APLICACIN NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

NORMAS LEGALES
Ley General de Sociedades N 26887, Artculo 223 Estados Financieros segn Principios de Contabilidad Generalmente aceptados. Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98EF/93.01 Los principios de Contabilidad generalmente Aceptados comprende sustancialmente a las normas internacionales de contabilidad NICS Por excepcin se aplica los Principios de Contabilidad de USA (USGAAP).

 Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, artculo 33

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar por aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originarn la prdida de una deduccin.

EXISTENCIAS

VALORACION DE LAS EXISTENCIAS

CONTABLE NIC 2 Prrafo 9 y 3 Las existencias se valoran al menor de: Costo Costo o Valor neto Realizable Valor Neto realizable El importe de cualquier rebaja de valor, y todas las perdidas se reconoce en el ejercicio en que se producen TRIBUTARIO

Ley Impuesto a la Renta Art. 37 literal f) y Art. 21, literal c) del Reglamento
Son deducibles como gasto los desmedros de existencias debidamente acreditados. Se acepta como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz.

CONTABLE

TRIBUTARIO El gastos es deducible, solo si se efectu la destruccin ante un Notario Publico o Juez de Paz.

Se provisiona el desmedro de la existencia afectando a una Cuenta de gasto del periodo

Para efectos de constituir la base para el calculo del impuesto a la Renta, se deber agregar el gasto no aceptado tributariamente Constituyndose una diferencia temporal

EJEMPLO 1
Ao 1 La empresa YALE S.A. ha registrado una desvalorizacin de existencias, sin cumplir con los requisitos requerido por las normas tributarias por S/. 500, el resultado del ejercicio fue de S/. 4,800
Ao 2 La empresa YALE S.A. ha efectuado la destruccin de las existencias y ha cumplido con los requisitos exigidos por las normas tributarias, el resultado del ejercicio fue de S/. 5,500.

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Provisin no aceptada Tributariamente Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 4,800 TRIBUTARIO 4,800 500 4,800 1,440 5,300 1,590

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

1,590 1,440 ---------150 ======

88 Impuesto a la renta 18 Cargas Diferidas 40 Tributos por pagar

1,440 150

1,590

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 100 16,400 16,500 Proveedores Capital Resultados 1,300 10,400 4,800 16,500

TRIBUTARIO
100 500 16,400 17,000 1,300 10,400 5,300 17,000

DIFERENCIA

500

Diferencia Temporal 30 % Impuesto a la Renta

500 150

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Gasto por desvalorizacin de las existencias Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 5,500 TRIBUTARIO 5,500 (500) 5,500 1,650 5,000 1,500

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

1,500 1,650 ---------150 ======

88 Impuesto a la renta 18 Cargas Diferidas 40 Tributos por pagar

1,650 150 1,500

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 400 700 15,400 16,500

TRIBUTARIO
400 700 15,400 16,500

DIFERENCIA

Proveedores Capital Resultados

600 10,400 5,500

16,500

600 10,400 5,500

16,500

Diferencia Temporal
Activo Tributario Acumulado anterior Del periodo Saldo Actual

0
150 (150) 0

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

VALORACION DEL ACTIVO FIJO

CONTABLE NIC 16 Prrafo 51 y 51 Importe amortizable de un activo se distribuir en forma sistemtica a lo largo de su vida til El valor residual y la vida til se revisaran, como mnimo en cada ejercicio y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn de acuerdo con la NIC 8 TRIBUTARIO Ley de Impuesto a la Renta Art. 37, 38 y 39 y Art. 22 del Reglamento Son deducibles como gasto las depreciaciones de los bienes del activo fijo. El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, y otras actividades generadoras de renta de tercera categora se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.

TABLA DE PORCENTAJES DE DEPRECIACION TRIBUTARIA

Los edificios y construcciones se deprecian a razn de 3% anual. Los dems activos, segn los porcentajes mximos anuales siguientes:
Ganado de trabajo Vehculos de Transporte Maquinaria y equipo minera, petrleo, etc. Equipos procesamiento de datos Maquinara, equipo a partir 01.01.91 Otros bienes 25% 20% 20% 25% 10% 10%

CONTABLE Se realiza la depreciacin del activo fijo de acuerdo a la vida til estimada por la empresa Tomando en cuenta La naturaleza y uso del Bien.

TRIBUTARIO Se debe depreciar uniformemente el activo Sin exceder los porcentajes que seala La tabla de depreciaciones Aprobadas por las Normas tributarias

Si la depreciacin tributaria es mayor que la contable Si la depreciacin contable es mayor que la tributaria

No hay diferencia Existe diferencia

Para efectos de constituir la base para el calculo del impuesto a la Renta, se deber agregar el gasto no aceptado tributariamente Constituyndose una diferencia temporal

EJEMPLO 2
La empresa Vulcano S.A. compra un activo fijo por S/. 1,000 estima una vida til de 2 aos, tributariamente le corresponde 4 aos
Tasa tributaria Tasa contable 25 % 50 %

Resultados:
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 S/. 2,000 S/. 3,000 S/. 2,500 S/. 3,200

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Provisin no aceptada Tributariamente ( 500 250 ) Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 2,000 TRIBUTARIO 2,000 250 2,000 600 2,250 675

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

675 600 ---------75 ======

88 Impuesto a la renta 18 Cargas Diferidas 40 Tributos por pagar

600 75

675

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 400 700 11,500 12,600

TRIBUTARIO
400 700 11,750 12,850

DIFERENCIA

250

Proveedores Capital Resultados

600 10,000 2,000

12,600

600 10,000 2,250

12,850

Diferencia Temporal
30 % Impuesto a la Renta

250
75

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Provisin no aceptada Tributariamente ( 500 250 ) Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 3,000 TRIBUTARIO 3,000 250 3,000 900 3,250 975

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

975 900 ---------75 ======

88 Impuesto a la renta 18 Cargas Diferidas 40 Tributos por pagar

900 75

975

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 800 1,300 11,000 13,100 Proveedores Capital Resultados 100 10,000 3,000 13,100

TRIBUTARIO
800 1,300 11,500 13,600 100 10,000 3,500 13,600

DIFERENCIA

500

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

500
(250) 250 75

DESARROLLO AO 3
CONCEPTO Resultado del ejercicio Provisin de acuerdo a tasa Tributaria Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 2,500 TRIBUTARIO 2,500 (250) 2,500 750 2,250 675

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

675 750 ---------(75) ======

88 Impuesto a la renta 18 Cargas Diferidas 40 Tributos por pagar

750 75 675

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 100 1,800 11,000 12,900 Proveedores Capital Resultados 400 10,000 2,500 12,900

TRIBUTARIO
100 1,800 11,250 13,150 400 10,000 2,750 13,150

DIFERENCIA

250

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

250
(500) (250) (75)

DESARROLLO AO 4
CONCEPTO Resultado del ejercicio Provisin de acuerdo a tasa Tributaria CONTABLE 3,200 TRIBUTARIO 3,200 (250)

Monto imponible
30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar Impuesto contable 885 960 ---------(75) ======

3,200
960

2,950
885

Diferencia

88 Impuesto a la renta 18 Cargas Diferidas 40 Tributos por pagar

960 75 885

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 100 2,300 11,000 13,400 Proveedores Capital Resultados 200 10,000 3,200 13.400

TRIBUTARIO
100 2,300 11,000 13,400 200 10,000 3,200 13,400

DIFERENCIA

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta (250) (250) (75)

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
CONTABLE NIC 17 Prrafo 20 Se reconocer, en el Balance del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, determinados al inicio del arrendamiento El Activo dar lugar a un cargo por amortizacin en cada ejercicio. Calculndose de acuerdo A lo normado en la NIC 16. TRIBUTARIO Decreto. Legislativo 299 Modificado por Ley 27354, Los bienes objeto de Arrendamiento Financiero se consideran Activo Fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo con las NICs. La depreciacin se efectuara conforme a la Ley del Impuesto a la Renta

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mximo anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato siempre que:
. Los bienes muebles o inmueble deben cumplir con el requisito de ser considerados costo o gasto para fines del impuesto a la renta. El arrendatario debe usarlos slo en su actividad empresarial. Duracin mnima 2 aos para muebles y 5 aos para inmuebles. La opcin de compra slo podr ejercerse al trmino del contrato

DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO

La depreciacin se efectuara de acuerdo a las polticas de la empresa y de acuerdo a las tasas aplicados para activos similares

La depreciacin se efectuara de acuerdo a las tablas del Impuesto a la Renta o de acuerdo al Plazo del contrato

Para efectos de constituir la base para el calculo del impuesto a la Renta, se deber restar el mayor gasto tributario Constituyndose una diferencia temporal

EJEMPLO 3
La empresa MAVILA S.A. adquiere un vehiculo mediante un contrato de arrendamiento financiero de acuerdo a los siguientes datos:
Valor del activo 10,000 Plazo de duracin 2 aos Intereses 2,302 Opcin de compra 500 Cuota anual 6,151 IGV anual 1,169 Depreciacin tributaria: 2 aos (duracin del contrato) Depreciacin contable: 3 aos
Resultados Ao 1 Ao 2 Ao 3 7,600 5,500 6,700

ASIENTO CONTABLE DEBE HABER

33 Inmueble Maquinaria y Equipo 18 Cargas Diferidas 181.1 Intereses 2,302 181.2 IGV 2,338 46 Cuentas por Pagar Diversas Por la compra del activo fijo, mediante contrato de arrendamiento financiero 10,000 4,640

14,640

14,640

14,640

ASIENTO CONTABLE
DEBE 67 Cargas Financieras 40 Tributos por Pagar 18 Cargas Diferidas 181.1 Intereses 1,500 181.2 IGV 1,169 68 Provisiones del Ejercicio. 39 Depreciacin Acumulada 1,500 1,169 2,669 HABER

3,333 3,333

Por los intereses e IGV devengados, y provisiones del ejercicio.

6,002 6,002

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Provisin para depreciacin Tributaria mayor Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 7,600 TRIBUTARIO 7,600 (1,667) 7,600 2,280 5,933 1,780

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

1,780 2,280 ---------500 ======

88 Impuesto a la renta 2,280 49 Ganancias Diferidas 40 Tributos por pagar

500 1,780

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 2,000 333 26,667 29,000 Proveedores Capital Resultados 400 21,000 7,600 29,000

TRIBUTARIO
2,000 333 25,000 27,333 400 21,000 5,933 27,333

DIFERENCIA

(1,667)

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

(1,667)
(1,667) (500)

ASIENTO CONTABLE
DEBE 67 Cargas Financieras 40 Tributos por Pagar 18 Cargas Diferidas 181.1 Intereses 802 181.2 IGV 1,169 68 Provisiones del Ejercicio. 39 Depreciacin Acumulada 802 1,169 1,971 HABER

3,333 3,333

Por los intereses e IGV devengados, y provisiones del ejercicio.

5,304 5,304

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Provisin para depreciacin Tributaria mayor Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 5,500 TRIBUTARIO 5,500 (1,667) 5,500 1,650 3,833 1,150

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

1,150 1,650 ---------500 ======

88 Impuesto a la renta 1,650 49 Ganancias Diferidas 40 Tributos por pagar

500 1,150

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 2,000 7,000 23,334 32,334 Proveedores Capital Resultados 5,834 21,000 5,500 32,334

TRIBUTARIO
2,000 7,000 20,000 29,000 5,834 21,000 2,166 29,000

DIFERENCIA

(3,334)

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

(3,334)
(1,667) (1,667) (500)

ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER

68 Provisiones del Ejercicio. 39 Depreciacin Acumulada

3,334 3,334

Por las provisiones del ejercicio.

3,334 3,334

DESARROLLO AO 3
CONCEPTO Resultado del ejercicio Provisin contable no aceptado tributariamente Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 6,700 TRIBUTARIO 6,700 3,334 6,700 2,010 10,034 3,010

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

3,010 2,010 ---------1,000 ======

88 Impuesto a la renta 2,010 49 Ganancias Diferidas 1,000 40 Tributos por pagar

3,010

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 1,000 7,000 20,000 28,000 Proveedores Capital Resultados 300 21,000 6,700 28,000

TRIBUTARIO
1,000 7,000 20,000 28,000 300 21,000 6,700 28,000

DIFERENCIA

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta (3,334) 3,334 1,000

TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

CONTABLE TRIBUTARIO Ley de impuestos a la Renta: Art. 61 literales d) y e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con inventarios, y activos fijos debern afectar el valor neto de los inventarios. y del activo fijo

NIC 21 Prrafo 28 Las diferencias de cambio que surjan al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, se reconocern en el resultado del ejercicio en el que aparezcan.

La depreciacin de los activos fijos reajustados, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

EJEMPLO 4
La empresa MORALES S.A. ha comprado mercaderas por $ 30,000 al crdito, estando el tipo de cambio a S/. 3.10 Al final del ejercicio se ha vendido el 20 % de las mercaderas, se mantiene la deuda, estando el tipo de cambio a la fecha a S/. 3.20. Al ao siguiente se ha vendido todas las mercaderas

El resultado del ao 1 es S/. 12,000 El resultado del ao 2 es S/. 9,000

CALCULOS
DOLARES TIPO DE CAMBIO SOLES

Fecha de compra Al 31 de Diciembre

Diferencia de cambio

30,000 30,000
0

3,10 3.20
0.10

93,000 96,000
3,000

Mercaderas 80 % Stock 20 % Gasto

Registro 2,400 600

67 Cargas Financieras 42 Proveedores 3,000 3,000

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Diferencia en cambio tributariamente considerado en el costo Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 12,000 TRIBUTARIO 12,000

2,400 12,000 3,600 14,400 4,320

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

4,320 3,600 ---------720 ======

88 Impuesto a la renta 18 Cargas Diferidas 40 Tributos por pagar

3,600 720 4,320

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 500 74,400 225,600 300,500 Proveedores Capital Resultados 38,500 250,000 12,000 300,500

TRIBUTARIO
500 76,800 225,600 302,900 38,500 250,000 14,400 302,900

DIFERENCIA
2,400

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

2,400
2,400 720

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Diferencia en cambio tributariamente considerado en el costo Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 9,000 TRIBUTARIO 9,000

(2,400) 9,000 2,700 6,600 1,980

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

1,980 2,700 ---------(720) ======

88 Impuesto a la renta 18 Cargas Diferidas 40 Tributos por pagar

2,700 720 1,980

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 10,500 225,600 236,100 Proveedores Capital Resultados 22,900 204,200 9,000 236,100

TRIBUTARIO
10,500 225,600 236,100 22,900 204,200 9,000 236,100

DIFERENCIA

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

0
2,400 (2,400) (720)

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

CONTABLE TRIBUTARIO NIC 36 Prrafo 8. Se deteriora el valor de un Activo cuando su importe en Libros excede a su importe recuperable La entidad evaluar en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Ley del Impuesto a la Renta Art. 43 y Reglamento Art. 22 literal i) Los bienes depreciables, Excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, Depreciarse hasta extinguir Su costo o darse de baja

CONTABLE Fuentes externas: Si el valor de mercado del bien ha disminuido; si en el ejercicio se han producido cambios en el entorno donde opera la entidad o en el mercado al que este destinado el activo Fuentes internas: Evidencias de obsolescencia o deterioro fsico del activo; durante el ejercicio han tenido lugar o se espera tengan lugar en el futuro inmediato cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo;

TRIBUTARIO Si los bienes quedaran fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:

1.Seguir deprecindolo anualmente aplicando los porcentajes que se sealen en el reglamento.

2.Dar de baja el bien por el valor aun o depreciado a la fecha del retiro. El desuso u obsolescencia debern estar debidamente sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

CONTABLE

TRIBUTARIO Tributariamente se puede Tomar la opcin de continuar deprecindolo al activo con las tasas normales o darlo de baja sustentndolo con un informe tcnico.

Contablemente la Entidad luego de efectuar la evaluacin de los activos fijos podr registrar una provisin, por deterioro, Si el monto determinado es menor a su valor en libros

EJEMPLO 5
La empresa ACEROS AREQUIPA S.A. tiene una maquinaria contabilizado a la fecha en libros: Activo Fijo 200,000 Depreciacin Acumulada (100,000) ---------------Valor Neto 100,000 ========= Depreciacin anual 25 % Antigedad del activo 2 aos La empresa tiene indicios razonables que el valor del activo es de S/ 20,000

El resultado del ao 1 es S/. 70,000 El resultado del ao 2 es S/. 90,000

REGISTRO DEL MENOR VALOR

Valor Neto del Activo Valor Razonable 100,000 20,000 ------------Mayor valor contabilizado 80,000 ======= Provisin por el ajuste del menor valor:
68 Provisiones del ejercicio 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 80,000

80,000

Provisin para depreciacin tributaria del ejercicio 50,000

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Desvalorizacin no aceptada tributariamente ( 80,000 50,000) Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 70,000 TRIBUTARIO 70,000 30,000 70,000 21,000 100,000 30,000

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

30,000 21,000 ---------9,000 ======

88 Impuesto a la renta 21,000 18 Cargas Diferidas 9,000 40 Tributos por pagar 30,000

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 1,000 10,000 150,000 161,000 Proveedores Capital Resultados 1,000 90,000 70,000 161,000

TRIBUTARIO
1,000 10,000 180,000 191,000 1,000 90,000 100,000 191,000

DIFERENCIA

30,000

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

30,000
30,000 9,000

La vida til del activo fijo no se altero, de tal manera que el cuarto ao queda totalmente depreciado. Provisin del ejercicio

68 Provisiones del ejercicio 20,000 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 20,000

Provisin para depreciacin tributaria del ejercicio 50,000

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Depreciacin tributaria del ejercicio mayor a la contable ( 50,000 20,000) Monto imponible 30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar Impuesto contable
Diferencia

CONTABLE 90,000

TRIBUTARIO 90,000

(30,000) 90,000 27,000 60,000 18,000

18,000 27,000 ---------9,000 ======

88 Impuesto a la renta 27,000 18 Cargas Diferidas 9,000 40 Tributos por pagar 18,000

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Existencias Activo Fijo 1,000 50,000 130,000 181,000 Proveedores Capital Resultados 1,000 90,000 90,000 181,000

TRIBUTARIO
1,000 50,000 130,000 181,000 1,000 90,000 90,000 181,000

DIFERENCIA

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta 30,000 (30,000) (9,000)

VENTAS AL CREDITO
CONTABLE TRIBUTARIO Ley del Impuesto a la Renta Art. 58
Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao computados a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago

NIC 18 Prrafo 14
Se reconoce los ingresos cuando: a) La entidad a transferidos los riesgos y beneficios b) La entidad no retiene el control c) El importe del ingreso puede ser medido confiablemente d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos e) Los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente

Contablemente: Los ingresos se registran En el ejercicio cuando Se cumplan todas y cada Una de las condiciones enunciadas

Tributariamente se pueden reconocer los Ingresos en los ejercicios en que sean exigibles, es decir a pesar que el ingreso contable ya fue reconocido en un ejercicio, tributariamente se puede diferir a varios ejercicios.

EJEMPLO 6
La empresa PACIFICO S.A. Ha realizado una venta de mercaderas al crdito de acuerdo a los siguientes datos

Plazo 3 aos Valor de venta S/. 21,000 Costo de ventas S/. 12,000 --------------Ganancia 9,000 ========
El resultado del ao 1 es S/. 40,000 El resultado del ao 2 es S/. 60,000 El resultado del ao 3 es S/. 50,000

REGISTRO DE LA VENTA AL CREDITO

------------ x -------------12 Clientes 24,990 70 Ventas 40 Tributos por Pagar Por la venta al crdito
------------- x ----------------69 Costo de Ventas 12,000 20 Mercaderas Por el costo de la mercadera vendida 21,000 3,990

12,000

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Venta al crdito tributariamente diferido ( 9,000 3,000) Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 40,000 TRIBUTARIO 40,000 (6,000) 40,000 12,000 34,000 10,200

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

10,200 12,000 ---------1,800 ======

88 Impuesto a la renta 12,000 49 Ganancias Diferidas 1,800 40 Tributos por pagar 10,200

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 3,000 30,000 130,000 950,000 1,113,000 Proveedores Capital Resultados 73,000 1,000,000 40,000 1,113,000

TRIBUTARIO
3,000 24,000 130,000 950,000 1,107,000 73,000 1,000,000 34,000 1,107,000

DIFERENCIA
(6,000)

Diferencia Temporal

(6,000) (6,000) (1,800)

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Venta al crdito tributariamente diferido ( 6,000 3,000) Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 60,000 TRIBUTARIO 60,000

3,000 60,000 18,000 63,000 18,900

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

18,900 18,000 ---------900 ======

88 Impuesto a la renta 18,000 49 Ganancias Diferidas 900 40 Tributos por pagar 18,900

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 2,000 30,000 130,000 980,000 1,142,000 Proveedores Capital Resultados 82,000 1,000,000 60,000 1,142,000

TRIBUTARIO
2,000 27,000 130,000 980,000 1,139,000 82,000 1,000,000 57,000 1,139,000

DIFERENCIA
(3,000)

Diferencia Temporal

(3,000)

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

(6,000)
3,000 900

DESARROLLO AO 3
CONCEPTO Resultado del ejercicio Venta al crdito tributariamente diferido Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE 50,000 TRIBUTARIO 50,000

3,000 50,000 15,000 53,000 15,900

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

15,900 15,000 ---------900 ======

88 Impuesto a la renta 15,000 49 Ganancias Diferidas 900 40 Tributos por pagar 15,900

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 1,000 30,000 130,000 950,000 1,111,000 Proveedores Capital Resultados 61,000 1,000,000 50,000 1,111,000

TRIBUTARIO
1,000 30,000 130,000 950,000 1,111,000 61,000 1,000,000 50,000 1,111,000

DIFERENCIA

Diferencia Temporal

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

(3,000)
3,000 900

REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS

CONTABLE NIC 16 Prrafo 31 Con posterioridad a su Reconocimiento inicial un I.M y E. cuyo valor razonable pueda medirse con facilidad, se contabilizara por su valor revalorizado, Menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro que haya sufrido. TRIBUTARIO Art. 44 Inc i) Ley Impuesto A la Renta No son deducibles para la determinacin de la renta Imponible de tercera categora: el monto de la depreciacin correspondiente al valor atribuido como consecuencia de una revaluaciones voluntaria de los activos sean con motivo de una reorganizacin o fuera de estos actos.

CONTABLE El articulo 228 Ley General de Sociedades, Los Bienes del activo fijo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisicin o de costo ajustado por Inflacin cuando sea aplicable de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas. Tales bienes pueden ser objeto de Revaluacin, previa comprobacin pericial

TRIBUTARIO D.S. N 054-99 Los bienes del activo fijo que han sido revaluados voluntariamente al amparo por la ley 26283 y D.S. 120-94 -EF y que sean vendido tendrn como costo computable el valor original actualizado con el ajuste por Inflacin sin considerar el mayor monto producto de la revaluacin.

EJEMPLO 7
La empresa CONSTRUCTORES S.A. Ha realizado una revaluacin de un activo fijo en concordancia a la NIC 16, de acuerdo a los siguientes datos: Activo Fijo Depreciacin Acumulada Valor Neto S/. S/. 160,000 (80,000) -------------80,000 ========

Vida til 4 aos Acumulado 2 aos De acuerdo al informe pericial el activo fijo ha sido revaluado en S/. 100,000 El resultado del ao 1 es S/. 80,000 El resultado del ao 2 es S/. 70,000 El resultado del ao 3 es S/. 60,000

DESARROLLO
VALOR EN LIBROS VALOR REVALUADO POR CONTAB.

Activo Fijo S/. Depreciacin Acumulada S/. Valor Neto

160,000 (80,000) -------------80,000 ========

200,000 40,000 (100,000) (20,000) -------------- -----------100,000 20,000 ======== ======

35 Valorizacin Adicional de Inmueble Maquinaria y Equipo 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 57 Excedente de Revaluacion 49 Ganancias Diferidas

40,000 20,000 14,000 6,000

DEPRECIACION DEL EJERCICIO

Valor Revaluado 200,000 25 % Depreciacin 50,000 De acuerdo al informe pericial no se altero la vida til del
activo fijo
68 Provisiones del ejercicio 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 50,000 50,000

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Mayor depreciacin por revaluacin no aceptada tributariamente (50,000 40,000) Monto imponible 30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar Impuesto contable 27,000 24,000 ---------3,000 ======

CONTABLE 80,000

TRIBUTARIO 80,000

10,000 80,000 24,000 90,000 27,000

Diferencia

88 Impuesto a la renta 24,000 49 Ganancias Diferidas 3,000 40 Tributos por pagar 27,000

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 2,000 10,000 230,000 1.250,000 1,492,000 Proveedores Ganancia Diferida Capital Excedente de Rev Resultados 27,000 6,000 1,365,000 14,000 80,000 1,492,000 Diferencia Temporal

TRIBUTARIO
2,000 10,000 230,000 1,240.000 1,482,000 27,000 1,365,000 90,000 1,107,000

DIFERENCIA

(10,000)

(10,000)

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

20,000
10,000 3,000

DEPRECIACION DEL EJERCICIO

Valor Revaluado 200,000 25 % Depreciacin 50,000 De acuerdo al informe pericial no se altero la vida til del
activo fijo
68 Provisiones del ejercicio 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 50,000 50,000

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Mayor depreciacin por revaluacin no aceptada tributariamente (50,000 40,000) Monto imponible 30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar Impuesto contable 24,000 21,000 ---------3,000 ======

CONTABLE 70,000

TRIBUTARIO 70,000

10,000 70,000 21,000 80,000 24,000

Diferencia

88 Impuesto a la renta 21,000 49 Ganancias Diferidas 3,000 40 Tributos por pagar 24,000

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 1,500 13,000 230,000 1.240,000 1,484,500 Proveedores Ganancia Diferida Capital Excedente de Rev Resultados 35,500 1,365,000 14,000 70,000 1,484,000 Diferencia Temporal

TRIBUTARIO
1,500 13,000 230,000 1,240.000 1,484,500 35,500 1,365,000 84,000 1,484,500

DIFERENCIA

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

10,000
10,000 3,000

PROVISION COBRANZA DUDOSA

CONTABLE Marco Conceptual Prrafo 37 NIC 18 prrafo 18 El contador se enfrentan a incertidumbres como la recuperacin de cuentas por cobrar, se aplica el principio de prudencia cuando existe Incertidumbre relacionado con el cobro de un ingreso respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se reconocer como gasto TRIBUTARIO Enc. i) articulo 37 del Impuesto a la Renta Inc. F Art. 21 del Reglamento A fin de establecer la Renta Neta se deducir como gasto los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se cumpla con una serie de requisitos que establece el reglamento y que se detalla a continuacin

TRIBUTARIO a) Se requiere: Que la deuda este vencida y que se demuestre dificultades financieras del deudor Que se evidencie la morosidad del deudor y gestiones de cobro mediante documentacin Protesto de documentos o inicio de procedimientos judiciales o que hayan transcurrido 12 meses

TRIBUTARIO Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda este provisionada y se cumpla, adems, con las siguientes condiciones: Se haya ejercitado acciones judiciales pertinentes, siempre que no exceda de 3 UIT La exigencia de la accin judicial se aplica aun se desconozca el domicilio del deudor,

b)

En el Caso de las provisiones al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada

EJEMPLO 8
La empresa CITRICOS S.A. Ha realizado ventas al crdito por S/. 700,000 quedando pendientes de cobro al 31 de Diciembre, la Gerencia considera conveniente conformar una provisin de cobranza dudosa del 5 % del total de las ventas, este porcentaje se estima en base a promedio de incobrables determinados durante los ltimos aos anteriores. Para efectos tributarios esta provisin no cumple con los requisitos establecidos por las normas fiscales por tanto no ser aceptado como gastos para el calculo del impuesto a la renta tributario. Al ao siguiente la empresa completo con los requisitos sealados por las normas tributarias por S/. 32,000 provisionados y se ha cobrado el saldo de las deudas. El resultado del ao 1 es S/. 160,000 El resultado del ao 2 es S/. 180,000

DESARROLLO
------------------- x ----------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 19 PROV. COBRANZA DUDOSA Por las provisiones para cobranza dudosa Del ejercicio. ------------------------ x --------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS TRANSFERIDOS Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa.

35,000
35,000

35,000 35,000

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Por las provisiones para cobranza dudosa no aceptadas tributariamente CONTABLE TRIBUTARIO 160,000 160,000 35,000

Monto imponible
30 % Impuesto a la R.

160,000
48,000

195,000
58,500

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

58,500 48,000 ---------10,500 ======

88 Impuesto a la Renta 48,000 38 Cargas Diferidas 10,500 40 Tributos por pagar 58,500

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 1,500 45,600 250,000 1.357,000 1,654,100 Proveedores Capital Excedente de Rev Resultados 94,100 1,400,000 160,000 1,654,100

TRIBUTARIO
1,500 80,600 250,000 1,357.000 1,689,100 94,100 1,400,000 195,000 1,689,100

DIFERENCIA
35,000

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

35,000

35,000 10,500

DESARROLLO
------------------- x ----------------------19 PROV. COBRANZA DUDOSA 76 INGRESOS DIVERSOS Por la anulacin de las provisiones para cobranza dudosa que se lograron hacer efectiva 3,000 3,000

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Por las provisiones para cobranza dudosa no aceptadas tributariamente Por las provisiones recuperadas Monto imponible 30 % Impuesto a la R. CONTABLE TRIBUTARIO 180,000 180,000 (32,000) (3,000) 180,000 54,000 145,000 43,500

Impuesto a pagar Impuesto contable

Diferencia

43,500 54,000 ---------10,500 ======

88 Impuesto a la Renta 54,000 18 Cargas Diferidas 10,500 40 Tributos por pagar 43,500

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 2,500 43,000 250,000 1.357,000 1,652,500 Proveedores Capital Excedente de Rev Resultados 72,500 1,400,000 180,000 1,652,500

TRIBUTARIO
2,500 43,000 250,000 1,357.000 1,652,500 72,500 1,400,000 180,000 1,652,500

DIFERENCIA

Diferencia Temporal
Saldo Anterior Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta 35,000 (35,000) (10,500)

PROVISION DE GARANTIA SOBRE VENTAS

CONTABLE TRIBUTARIO Enciso f) del Articulo 44 del Impuesto a la Renta No son deducible para la Determinacin de la Renta imponible de tercera Categora Las asignaciones destinadas A la constitucin de reservas O provisiones cuya deduccin No admite esta ley.

Prrafo 17 NIC 18 La norma seala que si una entidad conserva solo una parte insignificante de los riesgos y beneficios derivados de la propiedad, la transaccin debe ser reconocido como una venta y se debe proceder a reconocer los ingresos ordinarios.

PROVISION DE GARANTIA SOBRE VENTAS

CONTABLE TRIBUTARIO Prrafo 17 NIC 18 Los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una obligacin por los reembolsos a efectuar basndose en su experiencia previa o en otros factores relevantes. es el caso de las ventas con garanta Provisiones que admite la Ley. Para depreciacin Activos Fijos Para amortizacin de Intangibles Para deudas incobrables Para beneficios sociales Para mermas y desmedros de existencias.

EJEMPLO 9
La empresa ARTESCO S.A. durante el ejercicio ha realizado ventas de mercaderas por S/. 1500,000, esta empresa tiene la poltica de brindar garantas a los clientes por los desperfectos de las mercancas vendidas hasta por dos aos. En el ejercicio se registran provisiones para garanta sobre ventas de 1 % del total de las ventas, este porcentaje se estima en base a promedio de gastos efectuados en aos anteriores por estos reclamos.

Para efectos tributarios esta provisin no esta aceptado como gastos de acuerdo con las normas fiscales por tanto no ser considerado como gastos para el calculo del impuesto a la renta tributario.
Al ao siguiente la empresa realizo en total gastos por atencin de los reclamos de los clientes por S/. 17,000, culminndose el plazo de las garantas. El resultado del ao 1 es S/. 120,000 El resultado del ao 2 es S/. 150,000

ASIENTO CONTABLE
-------------- x ------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 48 PROVISIONES DIVERSAS 15,000 15,000

Por las provisiones para Garanta sobre ventas --------------- x ------------95 GASTOS DE VENTAS 15,000 79 CARGAS IMP. A LA CTA DE COSTOS 15,000 Por el destino de las provisiones para garanta sobre ventas del ejercicio

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Por las provisiones para garanta sobre ventas no aceptadas tributariamente Monto imponible 30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar Impuesto contable 40,500 36,000 ---------4,500 ======

CONTABLE TRIBUTARIO 120,000 120,000

15,000 120,000 36,000 135,000 40,500

Diferencia

88 Impuesto a la Renta 36,000 18 Cargas Diferidas 4,500 40 Tributos por pagar 40,500

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 2,500 40,900 550,000 1.392,300 1,985,700 Proveedores Ctas x Pagar Diversas Capital Excedente de Rev Resultados 50,700 15,000 1,800,000 120,000 1,985,700 Diferencia Temporal

TRIBUTARIO
2,500 40,900 550,000 1,392,300 1,985,700 50,700

DIFERENCIA

15,000 1,800,000 135,000 1,985,700 15,000

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta 15,000 4,500

ASIENTO CONTABLE
-------------- x ------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10 CAJA Y BANCOS 17,000 17,000

Por las provisiones para Garanta sobre ventas --------------- x ------------48 PROVISIONES DIVERSAS 15,000 95 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,000 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROV. 15,000 79 CARGAS IMP. A LA CTA DE COSTOS 2,000 Por el destino de las provisiones para garanta sobre ventas

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Por los gastos del ejercicio por atencin a los clientes de reclamos provsionadas el ao anterior. Monto imponible 30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar Impuesto contable 40,500 45,000 ---------(4,500) ======

CONTABLE TRIBUTARIO 150,000 150,000

(15,000) 150,000 45,000 135,000 40,500

Diferencia

88 Impuesto a la Renta 45,000 18 Cargas Diferidas 4,500 40 Tributos por pagar 40,500

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo 1,500 22,500 566,500 1.390,000 1,980,500 Proveedores Ctas x Pagar Diversas Capital Excedente de Rev Resultados 30,500 1,800,000 150,000 1,980,500 Diferencia Temporal

TRIBUTARIO
1,500 22,500 566,500 1,390,000 1,980,500 30,500 1,800,000 150,000 1,980,500

DIFERENCIA

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

15,000
(15,000) (4,500)

GASTOS PREOPERATIVOS
CONTABLE Prrafo 69 NIC 38 En algunos casos, los Desembolsos se realizan Para suministrar a la entidad Beneficios econmicos futuros, Pero no se adquiere, ni se Crea ningn activo, ni intangible Ni de otro tipo que pueda ser Reconocido como tal. En este Caso se reconocer como Gasto en el momento en que Se incurra en el. TRIBUTARIO Enciso g) del Art. 37 del Impuesto a la Renta A fin de establecer la renta Neta de tercera categora Se deducir de la renta bruta Los gastos necesarios para Producirla y mantenerla como: Los gastos de organizacin, los Gastos preoperativos Originados por la expansin de Las actividades de la empresa Y los intereses devengados Durante el periodo preoperativo

GASTOS PREOPERATIVOS
Prrafo 69 NIC 38 Gastos de establecimiento (esto es puesto en marcha de operaciones) salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un activo fijo. Los gastos de establecimiento pueden constituir en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos efectuados en la conformacin de una entidad con personalidad jurdica.

Enciso g) del Art. 37 del Impuesto a la Renta

A Opcin del contribuyente Podrn deducirse en el primer Ejercicio o amortizarse Proporcionalmente en el plazo Mximo de diez (10) aos.

EJEMPLO 10
La empresa CORTIJO S.A. ha realizado una serie de gastos preoperativos, consistentes en gastos notariales, gastos por honorarios profesionales de un contador, tramites de licencias y autorizacin municipal, gastos de publicidad y otros relacionados con la apertura de la empresa que suman en total S/. 15,000, la empresa ha credo conveniente que estos desembolsos tributariamente sean tratados como un intangible, para ser amortizado en un plazo de 2 aos.

De acuerdo a normas contables estos desembolsos son considerados como gastos, en el primer ejercicio.
El resultado del ao 1 es S/. 280,000 El resultado del ao 2 es S/. 320,000

ASIENTO CONTABLE
--------------- x ---------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10 CAJA Y BANCOS Por los gastos preoperativos --------------- x ---------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CTA DE COSTOS Por el destino de los gastos preoperativos

15,000
15,000

15,000
15,000

DESARROLLO AO 1
CONCEPTO Resultado del ejercicio Por la amortizacin de los gastos preoperativos tributariamente (50 % de 15,000 = 7,500) contablemente todo fue al gasto Monto imponible 30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar Impuesto contable 86,250 84,000 ---------2,250 ======

CONTABLE TRIBUTARIO 280,000 280,000

7,500 280,000 84,000 287,500 86,250

Diferencia

88 Impuesto a la Renta 84,000 18 Cargas Diferidas 2,250 40 Tributos por pagar 86,250

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo Intangibles 1,900 20,600 345,000 1.560,300 1,927,800 Proveedores Capital Excedente de Rev Resultados 23,800 1,624,000 280,000 1,927,800 Diferencia Temporal

TRIBUTARIO
1,900 20,600 345,000 1,560,300 7,500 1,935,300 23,800 1,624,000 287,500 1,935,300

DIFERENCIA

7,500

7,500

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta 7,500 2,250

DESARROLLO AO 2
CONCEPTO Resultado del ejercicio Por la amortizacin de los gastos preoperativos tributariamente (50 % de 15,000 = 7,500) contablemente todo fue al gasto Monto imponible 30 % Impuesto a la R.
Impuesto a pagar Impuesto contable 93,750 96,000 ---------(2,250) ======

CONTABLE TRIBUTARIO 320,000 320,000

(7,500) 320,000 96,000 312,500 93,750

Diferencia

88 Impuesto a la Renta 96,000 18 Cargas Diferida 2,250 40 Tributos por pagar 93,750

UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE

CONTABLE
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Existencias Activo Fijo Intangibles 1,900 96,100 305,700 1.560,300 1,964,000 Proveedores Capital Excedente de Rev Resultados 20,000 1,624,000 320,000 1,964,000 Diferencia Temporal

TRIBUTARIO
1,900 96,100 305,700 1,560,300 1,964,000 20,000 1,624,000 320,000 1,964,000

DIFERENCIA

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30 % Impuesto a la Renta

7,500
(7,500) (2,250)