Tema

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Niif para las Pymes. Materia: Ingeniería Económica Catedrático: Ing. Ricardo Antonio Martínez Flores Alumnos. Noemy Yessenia Callejas Escobar Bryan Leonel Gómez Hernández Edgardo Alexander Mejía Recinos William Orlando Patiño Polio Ana patricia Ventura Castillo Carnet CE100107 GH100207 MR100507 PP102808 VC100107

San Salvador, 18 de agosto de 2011.

INDICE INTRODUCCION................................................................................. 1 OBJETIVOS ........................................................................................ 2
General ............................................................................................................................................ 2 Específicos ....................................................................................................................................... 2

ALCANCES Y LIMITACIONES ........................................................... 3
Limitaciones .................................................................................................................................... 3 Alcances........................................................................................................................................... 3

NIIF PARA LAS PYMES. .................................................................... 4 ESTADOS FINANCIEROS PRO-FORMA ........................................... 9 LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE EXIGEN LAS NIIF PARA PYMES: .............................................................................................10 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE PROFORMA10 ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA .......................................11 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ..................................11 COMO SE ELABORAN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS COMO PROFORMAS. ...................................................................................14
Ejemplo Hipotético ........................................................................................................................ 14

ESTADO DE RESULTADO PROFORMAS .......................................16 BALANCE GENERAL PROFORMAS................................................17 EL ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO ....................................18
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio............................................................................... 18

CONCLUSION ...................................................................................20 BIBLIOGRAFIA .................................................................................21

UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 1 .INGENIERIA INTRODUCCION ECONOMICA El presente escrito presenta que basados en las Niif para las Pymes mejor conocidos como “NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES” con estas reglas y nuestro conocimientos adquiridos en la Materia de Contabilidad y Costos e Ingenieria econocmica crearemos proformas que cumplan las exigencias requeridas por estas normas a su vez veremos nociones hacerca de como son las normas y sus bases.

INGENIERIA ECONOMICA OBJETIVOS General Presentar las bases para presentar la situación financiera. el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad basados en las Niff para las Pymes Específicos Generar proformas de los estados financieros de las empresas con su exigencia requeridas para las pymes Adquirir conocimientos y enriquecer los ya obtenidos con la investigación acerca de la norma UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 2 .

INGENIERIA ECONOMICA ALCANCES Y LIMITACIONES Limitaciones Nos abstendremos de hablar de todas las reglas ya que la investigación es para la creación de proformas que cumplan con las exigencias de las Niif para las Pymes llegando así solo a esta parte de la gran familia de reglas y normas para las pequeñas y medianas entidades Alcances Llegar a crear proformas fáciles de utilizar las cuales contengan las exigencias pedidas por las normas y ejemplificar las normas más notorias del contexto dado UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 3 .

Los estados financieros con propósito de información general: Se dirigen hacia las necesidades de información comunes de un amplio espectro de usuarios.INGENIERIA ECONOMICA NIIF PARA LAS PYMES. las autoridades fiscales tienen el poder de demandar cualquier información que necesiten para cumplir con UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 4 . Las autoridades fiscales a menudo también son usuarios externos importantes de los estados financieros de las PYMES. De forma similar. el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad. Son aquéllos que pretenden atender las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. empleados y público en general. por ejemplo accionistas. Las NIIF están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información general y en otras informaciones financieras de todas las entidades con ánimo de lucro. Casi siempre. el resultado distribuible de una entidad está definido por las leyes y regulaciones del país u otra jurisdicción en la que esté domiciliada. ¿Por qué la determinación del resultado fiscal y la determinación del resultado distribuible no son objetivos específicos de la NIIF para las PYMES? La determinación del resultado fiscal requiere estados financieros con propósitos de información especial—diseñados para cumplir con las leyes y regulaciones fiscales de una determinada jurisdicción. Suministran información sobre la situación financiera. acreedores.

No obstante. La NIIF/PYMES (ver aquí una breve introducción). las normas contables globales para las PYMES no pueden tratar la información fiscal en jurisdicciones individuales. El Estado de Situación Financiera en la NIIF/PYMES. que se dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de información de un amplio espectro de usuarios. acreedores. al igual que las NIC/NIIF completas. por ejemplo accionistas. Una conciliación similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la NIIF para las PYMES con el resultado distribuible según las leyes y regulaciones nacionales. se ocupa de los estados financieros con propósito de información general. Las autoridades fiscales a menudo consideran los estados financieros como el punto de partida para determinar las ganancias fiscales. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 5 . y algunas cuentan con políticas para minimizar los ajustes al resultado contable con el propósito de determinar las ganancias fiscales. empleados y público en general.INGENIERIA ECONOMICA su evaluación fiscal legal y su obligación de recaudar. Pero el resultado (integral) determinado de conformidad con la NIIF para las PYMES puede servir como punto de partida para determinar la ganancia fiscal en una determinada jurisdicción a través de una conciliación que sea desarrollada fácilmente a nivel nacional.

como un informe anual o un prospecto de información bursátil. Que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 6 .INGENIERIA ECONOMICA Es conocido que el objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre: La situación financiera. El rendimiento y Los flujos de efectivo de una entidad. Por otra parte. Los estados financieros con propósito de información general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carácter público. los estados financieros con propósito de información general son los que pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

o balance.INGENIERIA ECONOMICA En la NIIF/PYMES. presenta los activos. pasivos y patrimonio de una entidad al final del periodo sobre el que se informa. incluyendo (como mínimo como es tradicional en las NIIF/NIC) las partidas que presenten los importes que de forma gráfica presentamos en los siguientes esquemas: UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 7 . el Estado de Situación Financiera.

oficialmente la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (conocida como NIIF/PYMES). estructurada conforme al esquema adjunto: aportaciones de índole general. El proyecto de NIIF/PYMES fue desarrollado durante más de seis años de estudio. que son de los que se ocupa la norma. que recientemente ha sido publicada en castellano. investigación. ésta presentará partidas adicionales. encabezamientos y subtotales.INGENIERIA ECONOMICA Añade la NIIF/PYMES que cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad. Iniciamos con esta entrada una serie de tres para ocuparnos de las aportaciones de la NIIF para PYMES. La NIIF/PYMES optimiza la carga de trabajo. preparación y definición del documento por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitiendo. Sus aportaciones genéricas más relevantes podrían ser: Recogen un juego simplificado y completo de normas apropiadas para entidades más pequeñas basadas en la estructura conceptual de las NIIF completas. en julio 2009. en la preparación de los estados contables o financieros de propósito general. evitando la innecesaria. conceptual y de gestión. Aportaciones de la NIIF/PYMES (I). UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 8 .

El volumen de NIIF/PYMES consta de aproximadamente 225 páginas en comparación con las cerca de 2. activo. pasivo y capital contable al finalizar el periodo pronosticado. en tanto que el Balance pro-forma muestra la posición financiera esperada. La norma se considera adecuada y de fácil aplicación. se desarrolla un plan de producción que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir un artículo de la materia prima hasta el producto terminado. Proporciona a las economías emergentes una base de información financiera reconocida mundialmente. Basándose en estos estimados de utilización de materiales. elimina opciones de tratamientos contables. La NIIF/ PYMES permite estados contables de propósito general sobre los cuales un auditor puede emitir una opinión. los gastos operacionales y UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 9 . elimina tópicos no relevantes para el tipo de entidad.INGENIERIA ECONOMICA En relación a NIIF completas. Los gastos generales de fábrica. basándose en el plan de producción. es decir. Simplifica el lenguaje por medio de utilizar una terminología común y extendida. los datos se pronostican con un año de anticipación. Utilizando el pronóstico de ventas como insumo básico. pueden hacerse estimados de la cantidad de la mano de obra directa requerida. Así mismo.800 páginas de las NIIF completas. en unidades de trabajo por hora o en moneda corriente. incluso para las PYMES más pequeñas (micro empresas). Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran durante el periodo pronosticado pueden calcularse con base en el plan de producción. Normalmente. Los estados de ingresos proforma de la empresa muestran los ingresos y costos esperados para el año siguiente. ESTADOS FINANCIEROS PRO-FORMA Los estados pro-forma son estados financieros proyectados. puede prepararse un programa con fechas y cantidades de materias primas que deben comprarse. Se reducen las guías en más del 85% en comparación con NIIF completas.

Balance General. Se dispone de varios métodos abreviados para elaborar el balance general proforma. Estado de Flujo de Efectivo. LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE EXIGEN LAS NIIF PARA PYMES: Los primeros 3 son los únicos legales en El Salvador: 1. 2. 3. Para la preparación del balance general pro forma el método popular y mejor es el método de juicio. Notas (en las que se incluyen un resumen de las políticas contables más significativas adoptadas por la entidad para la preparación de sus estados financieros). 4. pueden calcularse basándose en el nivel de operaciones necesarias para sostener las ventas pronosticadas. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE PROFORMA Es un balance de carácter conjetural que se practica para estimar la situación y los resultados probables de una empresa. utilizando el financiamiento como cifra de compensación. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 10 . con arreglo a las operaciones o planes en curso de realización.INGENIERIA ECONOMICA específicamente sus gastos de venta y administración. Estado de Pérdidas y Ganancias mejor conocido como Estado de Resultados. El Estado de Cambio de Patrimonio. con el cual se estiman los valores de ciertas cuentas de balances generales y se usa el financiamiento externo de la empresa como una cifra de balance o de ajuste. Para calcular el Balance General Proforma se tiene en cuenta el cálculo de determinados niveles deseados de algunas partidas del Balance y la estimación de otras. 5.

en un periodo determinado. El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio. que corresponden a un determinado porcentaje de ventas proyectadas. es decir. los valores del costo de ventas. el cual predice las ventas para luego establecer el costo de los bienes vendidos.INGENIERIA ECONOMICA Los valores de ciertas cuentas del balance general son estimados. Es probable que los porcentajes utilizados sean porcentajes de ventas para los rubros del año anterior. costos de operación y gastos de intereses en forma de porcentaje de ventas proyectadas. El porcentaje de ventas pronostica las ventas y después expresa los diversos rubros del estado de resultados como porcentaje de ventas proyectadas. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros básicos contemplados por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993. Presenta la información relativa a los resultados netos (utilidad o pérdida). Debe utilizarse el financiamiento externo como una cifra de equilibrio o balance. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 11 . gastos de operación y gastos por intereses. abarcando un periodo económico. en tanto que otras son acumuladas. Resume de modo proyectado los ingresos y gastos de una entidad. Los porcentajes empleados tienen cierta probabilidad de ser los porcentajes de ventas de estos renglones en el año inmediato anterior. Una forma bien sencilla para desarrollar dicho estado consiste en pronosticar las ventas. ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA Consiste en utilizar un método porcentual de ventas.

participaciones o excedentes decretados durante el período. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período. el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones. Preferiblemente de dos periodos consecutivos. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación. Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento de su patrimonio en un año determinado. sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa. En cuanto a dividendos. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 12 . fechas y formas de pago. Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar: 1. aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo]. Movimiento de las utilidades no apropiadas. Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado de resultados y del balance general. o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio. indicación del valor pagadero por aporte.INGENIERIA ECONOMICA Además de mostrar esas variaciones. 2. 3. La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple variación. ha dicho el artículo 118 del decreto 2649 de 1993: Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio.

6. 7.INGENIERIA ECONOMICA 4. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio. 5. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 13 . Movimiento de la revalorización del patrimonio. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.

en este ejemplo se supondrá que si la firma tiene algún excedente de efectivo lo va inventar en el mercado a las tasas vigentes. En este ejemplo definimos que hay una función de elasticidad la cual indica una sensibilidad de la demanda a partir del aumento de precio. El aporte de capital patrimonial es de $15. La tasa de impuesto es de 35%. Ejemplo Hipotético Vamos a ilustrar la construcción de los estados financieros con un ejemplo hipotético que tiene alunas complejidades. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 14 . Para efectos fiscales suponemos un sistema de depreciación lineal.INGENIERIA ECONOMICA COMO SE ELABORAN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS COMO PROFORMAS. Así mismo.000 y en inventarios es de 400 unidades. Este tipo de información se puede obtener a partir de estudios de consumidor donde se enfrenta al potencial comprador con un rango de precios y el escoge a qué nivel de precios compraría un producto o servicio. Como el valor de los activos supera el aporte patrimonial se espera financiar la diferencia con el préstamo bancario. Este activo se deprecia en 4 años. La inversión inicial en activos fijos es de $ 24. Se trata de una firma que inicia operaciones y tiene un propósito muy simple: compra un producto para reventarlo.000.

000.000.30 Estos ejemplos de Estado de Resultados y Balance General proforma son hechos de un ejercicio de una proyección de negocio algo hipotético con posibilidades a que sea real pero es algo ficticio UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 15 . Es decir. Los parámetros básicos están en las siguientes tablas: Parámetros iniciales Año 0 Información básica Activos fijos Depreciación lineal (años) Inversión inicial de patrimonio Tasa de impuestos Inventario final año 0 unidades Precio de compra base (0 años) $ 24.0% 15.0% 400 4. habrá algún número de clientes que desisten de ser clientes.0 35. suponemos que existen economías de escala que se obtienen al aumentar la cantidad comprada.INGENIERIA ECONOMICA Así mismo.0 4. que a partir de cierto nivel de ventas de contado las ventas declinan un poco. consideramos que a medida que se exige más pagos de contado en las ventas. Por el otro lado.

931.6 54.9 6.1 11.943.312.1 11.221.5 28.228.1 12.905.339.0 6.7 9.122.6 2.2 1.2 1.000.132.7 2. por tratarse de un ejemplo de inicio de una firma para el año 1 podremos hacerlo en su totatidad Estado de resultados Ventas Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 46.9 Gastos de ventas y administrativos Depreciacion Utilidad antes de interes e impuestos (UAII o Utilidad operativa UO) Interes recibido por inversiones temporales Otros gastos (gastos finacieros) Utilidad antes de impuestos Impuestos Utilidad neta Dividendos Utilidades retenidas Utilidades tetenidas acumuladas UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA 9.459.1 631.466.766.928.846.9 9.083.1 801. Con la información recolectada y construida hasta ahora las pérdidas y ganancias hasta la utilidad operativa.602. Lo haremos en forma secuencial solo para ilustrar el proceso.8 13.145.5 1.277.772.942.0 7.3 8.003.359.7 11.010.219.927.1 Página 16 .421.1 2.193.000.671.287.8 1.0 28.0 5.8 14.9 50.0 984.0 4.0 63.427.2 9.9 6.400.8 6.2 697.8 6.6 1.868.110.309.302.189.221.480.9 5.2 0.000.5 11.7 4.7 13.6 26.383.688.2 2. Al hacerlo en una hoja de cálculo se establecen las relaciones entre las diferentes celdas y todo ocurre en forma simultánea.578.904.256.671.664.623.870.726.3 12.9 8.638.5 1.1 22.1 30.2 4.5 4.352.373.0 6.709.1 Costos de ventas 26.6 1.0 5.3 3.6 58.8 32.000.466.302.2 Utilidad bruta 20.9 4.2 1.8 10.2 6.438.1 30.438. Sin embargo.INGENIERIA ECONOMICA ESTADO DE RESULTADO PROFORMAS Aquí le mostramos paso a paso como si lo estuviéramos construyendo a mano.010.5 2.5 7.896.5 2.560.8 27.0 639.8 6.066.

0 17.1 2.0 11.451.7 11.0 171.357.0 0.2 0.0 0.630.607.6 4.3 15.498. Balance General Activos Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Cajas y bancos Cuentas por cobrar Inventario Inversiones temporales Interes causado Activo Corriente Activo fijo netos Total 1.6 0.724.537.4 10.9 12.6 0.000.0 0.537.6 6.3 12.0 2.2 27.4 29.924.535.0 0.053.658.779.9 8.541.0 12.0 15.0 1.0 15.0 0.5 130.426.4 0.4 31.515.0 29.5 7.4 2.294.0 18.898.254.8 14.3 14.811.0 29.9 12.0 3.000.513.316.0 0.0 2.000.0 110.781.996.4 10.125.6 3.097.0 8.170.451.832.1 19.000.781.000.0 2.0 2.4 29.4 31.671.125.1 UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 17 .165.3 0.345.0 2.0 2.0 2.8 0.0 24.996.687.0 2.0 5.0 15.9 0.000.868.254.339.898.0 15.0 12.459.8 12.6 35.982.0 15.380. podemos calcular el balance general.5 34.982.0 3.426.294.0 2.2 2.000.898.000.957.0 0.498.4 100.0 29.3 2.2 120.996.3 14.0 0.0 3.7 11.1 27.0 3.811.779.658.0 0.4 0.5 34. para cerrar el proceso. Este balance lo hubiéramos podido construir pasó a paso.0 22.1 Pasivo y patrimonio Cuentas por pagar Deudas corto plazo Impuestos causados y por pagar Pasivo corrientes Deuda Total Pasivos Patrimonio Utilidad tenenidas Total 171.0 0.832.125.8 12.4 25.6 35.9 8.9 0.5 140.578. pero para hacerlo mas fácil lo hemos dejado para el final.1 6.7 11.097.719.0 0.265.000.0 0.936.INGENIERIA ECONOMICA BALANCE GENERAL PROFORMAS Ahora.254.000.053.0 0.9 2.1 2.8 3.0 2.896.

pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información financiera de cada empresa: EMPRESA XY.000.000 6.500.000 2. a continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más elemental.000.000 2.000 0.000 hasta ajustarse al 50% del capital social. Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 .000 2.000.INGENIERIA ECONOMICA EL ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO Ejemplo estado de cambios en el patrimonio Para ilustración.500. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 18 Incremento Disminución Saldo 31/12/08 10.LTDA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2008 Concepto Saldo 01/01/08 Capital social Superávit capital Reservas Utilidades del ejercicio Aquí se observa que durante el 2008 ha se presentó un incremento del capital en $2. Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.500.000.000.00 1.000 1.000. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas notas.000.000 0 0 12.000 6.000. que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios.000 500.

de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad. UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 19 . pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio. y a cada una realizarle una nota explicando la variación sufrida. En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general.INGENIERIA ECONOMICA Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.

UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 20 .INGENIERIA CONCLUSION ECONOMICA la importancia de estas reglas Niif pra las Pymes es muy importante para proyecciones que ayudan a establecer planes y hacer mas faciles las tomas de decisiones en un empresa que tiene como parametro proyecciones los estados financieros y de resultados son muy importantes ya que estos marcan el camino o la manera en que la empresa caminara y lleguara a su meta sena esta financiera o toma de mercado.

html http://www.pdf UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Página 21 .javeriana.com/imprimir/Presupuesto-Maestro/13418.co/decisiones/analfin/capitulo5.INGENIERIA BIBLIOGRAFIA ECONOMICA http://clubensayos.co/decisiones/analfin/capitulo5.edu.pdf http://www.javeriana.com/estado-de-cambios-en-el-patrimonio.html http://www.gerencie.edu.

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