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Libro. Solucionario Unidad 11

Contabilidad Financiera (Universidad de Cádiz)

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 2

Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que los alumnos comprendan el concepto de
auditoría, sus clases y finalidad, así como la importancia que tiene la auditoría como
procedimiento de control de la gestión empresarial.
En primer lugar, se expone la normativa que regula la auditoría en España, incidiendo en
la figura del auditor, determinando los requisitos para ejercer esta profesión, así como
sus facultades y responsabilidades. A continuación, se desarrollan las fases que integran
el proceso de auditoría, prestando especial atención al informe del auditor en el que se
recogen sus conclusiones, ajustes y correcciones contables.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos solucionados para facilitar la asimilación
de los contenidos por parte de los alumnos.
Al final de la unidad, se incluyen actividades propuestas que han sido cuidadosamente
seleccionadas en cuanto a nivel y contenido, actividades finales que servirán para repasar
los contenidos estudiados, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las
posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza aprendizaje. Por último, se
incluye un caso práctico final de recapitulación que engloba los contenidos estudiados en
la unidad (todo ello resuelto en este solucionario). Para finalizar la unidad, se propone un
test de evaluación para que los alumnos comprueben el grado de asimilación de los
contenidos estudiados a lo largo de la unidad.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
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Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales

complementarios son:
– GATE: se pueden generar evaluaciones tipo test conforme a unos criterios
determinados.
– BLINK: donde se encuentra la unidad digital y el material complementario de
dicha unidad.
Para realizar una introducción a los conceptos y contenidos que van a ser analizados
en la unidad, puede ser de utilidad realizar una presentación utilizando como
documento de apoyo el esquema que aparece en el material de Blink.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
unidad:
Recursos de la Unidad 11

ADVANTAGE:
− Proyecto curricular y programaciones de aula.

− Presentaciones multimedia.

− Solucionario.

− Proyecto final.

GATE:
– Preguntas de evaluación tipo test.

BLINK:
– Unidad digital.
– Actividades interactivas.
– Material de apoyo:
• Esquema inicial de la unidad.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 3

Solucionario de las actividades propuestas

Página 333 1 >> Concepto, clasificación y regulación legal

en España de la auditoría
1·· En la empresa JJPM, SA se lleva a cabo una auditoría general de todas
las cuentas anuales por un auditor externo a la empresa con el objetivo de
determinar si estas reflejan la realidad de la contabilidad de la sociedad.
Realiza una clasificación de la auditoría en función de los diferentes
criterios analizados.
a) En función de la persona que la realiza sería externa ya que es llevada a cabo
por un profesional independiente o auditor externo y normalmente por exigencia
legal.
b) Según los objetivos que persigue sería financiera o contable ya su objetivo es
verificar si la contabilidad refleja la imagen fiel mediante la comprobación de las
cuentas anuales y otros estados contables y financieros.

2·· Indica en tu cuaderno si son verdaderas o falsas las afirmaciones

siguientes, razonando la respuesta.
a) Una de las normas que regula la Auditoría en España es la Ley 22/2015,
de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
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b) Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su reglamento se

entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y
verificación exclusivamente de las cuentas anuales.
c) El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) es un
organismo que depende del Ministerio de Economía.
d) Una de las funciones del ICAC consiste en sancionar a las sociedades
por el incumplimiento de la obligación de presentar dentro de plazo el
depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil.
a) Verdadera.
b) Falsa. Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su Reglamento se entenderá
por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación de las
cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables,
elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte
de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un
informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a
terceros.
c) Falsa. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), es un
organismo autónomo adscrito al Ministerio de Economía.
d) Verdadera.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 4

Página 333 2 >> Obligatoriedad de la auditoría

3·· Indica en tu cuaderno si las siguientes entidades deben someterse a
auditoría:
a) Las entidades que emitan obligaciones en oferta pública.
b) Las entidades de crédito.
c) Las sociedades gestoras de los fondos de garantía de inversiones.
d) Todas las entidades que se dediquen a la intermediación financiera,
aunque no sea de forma habitual.
e) Las sociedades que emitan valores admitidos a negociación en
mercados secundarios oficiales de valores o sistemas multilaterales de
negociación.
a) Sí.
b) Sí.
c) Sí.
d) No, porque debe ser de forma habitual.
e) Sí.
4·· En los dos últimos años la sociedad anónima CLAUDIASA presenta los
siguientes datos:
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– Año 20X0. Activo: 2 700 000 €; cifra de negocios: 5 625 000 €; 50

trabajadores.
– Año 20X1. Activo: 2 750000 €; cifra de negocios: 5 950 000 €; 44
trabajadores.
¿Estará CLAUDIASA obligada a realizar auditoría de cuentas?
No está obligada a auditar ya que cumple dos requisitos durante dos años seguidos:
cifra de activo no supera 2 850 000 € y número de trabajadores no supera los 50.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 5

3 >> Los auditores

5·· Realiza un esquema en tu cuaderno indicando los requisitos necesarios
Página 333
para que tanto una persona física como una persona jurídica puedan
inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).
Requisitos para ser inscrito en el registro oficial de auditores de cuentas
Personas físicas Personas jurídicas
Que las personas físicas que realicen
los trabajos y firmen los informes de
auditoría en nombre de una sociedad
Ser mayor de edad.
de auditoría estén autorizadas para
ejercer la actividad de auditoría de
cuentas en España.
Que la mayoría de los derechos de
Tener la nacionalidad española o la de voto correspondan a auditores de
alguno de los Estados miembros de la cuentas o sociedades de auditoría
Unión Europea. autorizados en cualquier Estado
miembro de la Unión Europea.
Que una mayoría de los miembros del
órgano de administración de la
Carecer de antecedentes penales por sociedad sean socios auditores de
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delitos dolosos. cuentas o sociedades de auditoría

autorizados en cualquier Estado
miembro de la Unión Europea
Haber obtenido la correspondiente
autorización del Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas.
Los auditores ejercientes deben depositar
fianza que garantice la responsabilidad de
ejercer su actividad.
Ser auditor de cuentas autorizado en otros
Estados miembros de la Unión Europea.

6·· Calcula en tu cuaderno la fianza de un auditor independiente durante el

primer año de ejercicio de su actividad y los tres años siguientes, sabiendo
que la facturación del primer ejercicio fue de 500 000 € y que esta se
incrementó en un 20 % en el segundo ejercicio y en el tercero disminuyó un
10 % sobre el anterior.
– Primer ejercicio
• Fianza de: 300 000,00 €
– Segundo ejercicio
• Facturación del primer ejercicio: 500 000,00 €
• Exceso de fianza mínima: 500 000,00 — 300 000,00 = 200 000,00 €
• Nueva fianza = 300 000,00 + 200 000,00 · 30 % = 360 000,00 €
• Fianza a complementar: 360 000,00 – 300 000,00 = 60 000,00€
– Tercer ejercicio:
• Facturación del segundo ejercicio: 500 000,00 · 1,2 = 600 000,00 €
• Exceso de facturación: 600 000,00 — 300 000,00 = 300 000,00 €
• Nueva fianza; 300 000,00 + 300 000,00 · 30 % =390 000,00 €
• Importe a complementar: 390 000,00 — 360 000,00 = 30 000,00 €
– Cuarto ejercicio:
• Facturación del tercer ejercicio: 600 000,00 · 0,9 = 540 000,00 €
• Exceso de facturación: 540 000,00 — 300 000,00 = 240 000,00 €
• Nueva fianza: 300 000,00 + 240 000,00 · 30 % = 372 000,00 €
• Importe a devolver= 372 000,00 — 390 000,00 = (18 000,00 €)

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 6

4 >> Fases de la auditoría

7·· Realiza en tu cuaderno un esquema que muestre las distintas fases del
Página 333
proceso de auditoría.
El trabajo de auditoría es sistemático y requiere una planificación que permita
analizar adecuadamente las cuentas del cliente. Por ello, en un proceso de
auditoría se distinguen, al menos, estas fases:
1. Estudio previo y contratación: en esta fase se lleva a cabo el contacto inicial
entre el cliente y el auditor, quien, previamente a aceptar el encargo que se le
propone, estudiará detalladamente las características de la entidad a auditar.
2. Planificación: En esta fase el auditor necesitará conocer perfectamente la
empresa auditada, los procedimientos y principios contables aplicados y el sistema
de control interno de la entidad para determinar el grado de confianza que le
merece y elaborar el programa de auditoría.
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3. Ejecución: el objetivo de esta etapa es realizar las pruebas programadas en la

fase anterior con el fin de obtener las evidencias necesarias para extraer las
conclusiones fundadas y emitir el informe; sería el trabajo de campo del auditor.
4. Informe: las evidencias recogidas por el auditor se formalizarán en un
documento denominado informe de auditoría.

5 >> Informe de auditoría

8·· Indica en tu cuaderno si son verdaderas o falsas las afirmaciones
Página 333
siguientes, razonando la respuesta:
a) El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Fundamento de
opinión”.
b) Una opinión del auditor con salvedades se producirá cuando el auditor
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son
materiales y generalizadas en los estados financieros.
c) La norma establece tres tipos de opinión modificada: con salvedades,
desfavorable y denegación de opinión.
d) Las reclasificaciones se realizan porque a lo largo del proceso contable
se han producido errores y otras situaciones que han afectado a la
cuantificación de las cuentas anuales.
e) El proceso de auditoría se centra únicamente en detectar las
divergencias entre los estados contables practicados y los que deberían
haberse realizado.
f) El informe de auditoría incluirá la existencia de incorrecciones
materiales.
a) Verdadera
b) Falsa, esta opinión sería desfavorable.
c) Verdadera
d) Falso, en este caso lo que se realizan son ajustes y no reclasificaciones.
e) Falso. El proceso de auditoría no se centra únicamente en detectar las
divergencias entre los estados contables practicados y los que deberían haberse
realizado. El auditor, en el ejercicio de su trabajo, recomendará también la
práctica de ajustes y reclasificaciones contables.
f) Verdadero

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 7

9… El día 1 de abril de 20X1 la empresa JJPM, SA compra mercaderías a la
empresa CRISCAR, SA por importe de 12 000 € con un 2 % de descuento
comercial en factura. Las mercaderías van contenidas en envases con
facultad de devolución valorados en 400 €.
El día 5 de abril de 20X1 recibe las mercancías y la factura
correspondiente. La empresa PICARJO, SA, que realiza los portes de las
mercaderías anteriores, le presenta una factura por importe de 250 € en la
misma fecha, que se abona, mediante cheque.
El día 15 de abril de 20X1, JJPM, SA devuelve los envases.
Todas las operaciones anteriores tributan al tipo impositivo del 21 % de IVA.
La empresa JJPM, SA realizó las siguientes anotaciones contables:
El 05/04/20X1, por la compra de las mercaderías:

12 160,00 (600) Compras de

mercaderías
(12 000,00 — 2 % s/
12 000,00 + 400,00)
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2553,60 (472) Hacienda Pública,

IVA soportado
(21 % s/ 12 160,00)
a (400) Proveedores 14 713,60
x

El 05/04/20X1, por el transporte de las mercaderías anteriores:

250,00 (624) Transportes

52,50 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 250,00)

a (572) Bancos, c/c 302,50

x

El 15/04/20X1, por la devolución de los envases:

x
484,00 (400) Proveedores
52,50 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 250,00)
a (608) Devoluciones de
compras y operaciones 400,00
similares
(472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 400,00) 84,00
x

Analiza las operaciones contabilizadas por la empresa y propón los ajustes y

reclasificaciones que consideres oportunos.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 8

La empresa JJPM, SA ha contabilizado de forma incorrecta la compra de

mercaderías. Los envases y embalajes con facultad de devolución se deben
registrar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores y no
en la cuenta (600) Compras de mercaderías.
Por otra parte, los gastos de transporte deben formar parte del precio de
adquisición de las mercaderías por lo que se deben contabilizar en la cuenta (600)
Compras de mercaderías.
También ha contabilizado de forma incorrecta la devolución de los envases y
embalajes, ya que éstos se deben contabilizar en la cuenta (406) Envases y
embalajes a devolver a proveedores.
La empresa debió llevar a cabo los siguientes apuntes contables:
El 05/04/20X1, por la compra de las mercaderías:

X
11 760,00 (600) Compras de
mercaderías
(12 000,00 — 2 % s/ 12
000,00)
400,00 (406) Envases y embalajes
a devolver a
proveedores
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2553,60 (472) H.P. IVA Soportado

(21 % s/ 12 160,00)
a (400) Proveedores 14 713,60
X

El 05/04/20X1, por el transporte de las mercaderías anteriores:

X
250,00 (600) Compras de
mercaderías
52,50 (472) H.P., IVA Soportado
(21 % s/ 250,00)
a (572) Bancos, c/c 302,50
X

El 15/04/20X1, por la devolución de los envases:

X
484,00 (400) Proveedores
a (406) Envases y embalajes a 400,00
devolver a
proveedores
(472) H.P., IVA Soportado 84,00
(21 % s/ 400,00)

Analizando los apuntes anteriores se proponen los ajustes y reclasificaciones

siguientes.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 9

El 05/04/20X1, por la compra de las mercaderías:

X
400,00 (406) Envases y embalajes
a devolver a
proveedores
a (600) Compras de 400,00
mercaderías
X

El 05/04/20X1, por el transporte de las mercaderías anteriores:

X
250,00 (600) Compras de
mercaderías
a (624) Transportes 250,00
X

El 15/04/20X1, por la devolución de los envases:

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X
400,00 (608) Devoluciones de
compras y
operaciones similares
a (406) Envases y embalajes a 400,00
devolver a
proveedores
X

Solucionario de las actividades finales

Página 335
1·· La sociedad anónima MSM, SA en los dos últimos años presenta los
siguientes datos:
– Año 20X0. Activo: 2 700 000 €; cifra de negocios: 5 850 000 €; 42
trabajadores.
– Año 20X1. Activo: 2 900 000 €; cifra de negocios: 5 920 000 €; 38
trabajadores.
¿Estará MSM, SA obligada a realizar auditoría de cuentas?
Sí está obligada a auditar ya que en el segundo periodo sólo cumple uno de los
requisitos: el número de trabajadores no supera 50.
2·· Calcula la fianza de una sociedad de auditoría el primer año y los tres
siguientes, sabiendo que está compuesta por tres socios y que dicha
sociedad tuvo la siguiente facturación:
– 800 000 € el primer ejercicio.
– 1 200 000 € el segundo.
– 1 100 000 € el tercero.
– Primer ejercicio:
• Fianza: 300 000,00 · 3 = 900 000,00 €
– Segundo ejercicio:
• Facturación del primer ejercicio: 800 000,00
• Fianza: 300 000,00 · 3 = 900 000,00 €

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 10

– Tercer ejercicio:
• Facturación del segundo ejercicio:1 200 000,00 €
• Exceso de facturación: 1 200 000,00 — 900 000,00 = 300 000,00 €
• Nueva fianza: 900 000,00 + 300 000,00 · 30 % = 990 000,00 €
• Importe a complementar: 990 000,00 — 900 000,00 = 90 000,00 €
– Cuarto ejercicio:
• Facturación del tercer ejercicio: 1 100 000,00 €
• Exceso de facturación: 1 100 000,00 — 900 000,00 = 200 000,00 €
• Nueva fianza: 900 000,00 + 200 000,00 · 30 % = 960 000,00 €
• Importe a devolver: 960 000,00 — 990 000,00 = (30 000,00 €)
3·· Indica cuáles de los siguientes elementos forman parte del informe de
auditoría:
– Responsabilidades en relación con los estados financieros.
– Apartado de conclusiones.
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– Cuestiones clave de la auditoría.

– Opinión del auditor.
Sí.
No.
Sí.
Sí.
4·· A 31 de diciembre de 20X1, la empresa JJPM, SA tiene registrados los
siguientes datos del proveedor ALBACILO, SA:

Se realiza la circularización y el proveedor confirma un saldo a su favor por

importe de 22 990 €.
Analizando las diferencias se comprueba que JJPM, SA realizó una
devolución de compras el día 30 de diciembre de 20X1 por importe de 1000
€ más el 21 % de IVA que no ha contabilizado y que ALBACILO, SA ya tiene
registrada, ya que en esa fecha emitió la correspondiente factura de
rectificación.
Analiza las operaciones contabilizadas por la empresa y propón los ajustes y
reclasificaciones que consideres oportunos.
La empresa no ha contabilizado la devolución de compras efectuada el día 30 de
diciembre de 20X1 y que debería haber registrado, ya que la factura de
rectificación se emitió en esa fecha.
El 30 de diciembre de 20X1 la empresa debió contabilizar:

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 11

X
1210,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de 1000,00
compras y
operaciones similares
(472) H.P., IVA Soportado 210,00
(21 % s/ 1000,00)

El ajuste que se propone es:

X
1210,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de 1000,00
compras y
operaciones similares
(472) H.P., IVA Soportado 210,00
(21 % s/ 1000,00)

5·· El 31 de diciembre de 20X1, la empresa JJPM, SA tiene registrados los

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siguientes datos relativos a sus clientes:

Se realiza la circularización y se obtiene el siguiente resultado:

– El cliente correspondiente a la factura número 98 se ha declarado en
quiebra a mediados de diciembre de 20X1. La empresa no ha contabilizado
dicha circunstancia.
– El cliente correspondiente a la factura número 138 confirma su saldo.
– JJPM, SA ha contabilizado una devolución de ventas según factura de
rectificación número R-142 que el cliente no ha contabilizado, ya que dicha
devolución se ha realizado en enero de 20X2.
– Otro cliente confirma que tiene contabilizada la factura número 145 que
JJPM, SA emitió el 28 de diciembre de 20X1. JJPM, SA no ha contabilizado
nada en relación a esa factura. El importe total de la factura asciende a
8470 (IVA del 21 % incluido).
Analiza las operaciones contabilizadas por la empresa y propón los ajustes y
reclasificaciones que consideres oportunos.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 12

Por la factura número 98:

Como el cliente se ha declarado en quiebra a mediados de diciembre de 20X1, la
empresa debería considerar el derecho de cobro derivado de esa venta como de
dudoso cobro y contabilizar la correspondiente corrección valorativa.
La empresa debió contabilizar:

X
2420,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes 2420,00
X
2420,00 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 2420,00
créditos por
operaciones
comerciales
X
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Por tanto, el ajuste a realizar sería:

X
2420,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes 2420,00
X
2420,00 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 2420,00
créditos por
operaciones
comerciales
X

Por la factura de rectificación número R-142:

La empresa ha contabilizado la devolución de ventas a finales del año 20X1, sin
embargo, esta devolución y su correspondiente factura de rectificación se ha
realizado en enero de 20X2.
A finales del año 20X1, JJPM, SA realizó el siguiente asiento:

X
1000,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
210,00 (477) H.P., IVA
Repercutido
(21 % s/ 1000,00)
a (430) Clientes 1210,00
X

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 13

Sin embargo, la empresa no debió contabilizar nada, ya que la devolución se debe
imputar al ejercicio 20X2.
Por tanto, el ajuste a realizar será el siguiente:
A finales del año 20X1, por la anulación de la devolución:

X
1210,00 (430) Clientes
a (708) Devoluciones de 1000,00
ventas y operaciones
similares
(477) H.P., IVA 210,00
Repercutido
(21 % s/ 1000,00)

Por la factura número 145:

JJPM, SA emitió la factura número 145 el 28 de diciembre de 20X1, pero no ha
contabilizado nada al respecto.
El 28 de diciembre de 20X1, la empresa debió contabilizar:

X
8470,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 7000,00
mercaderías
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(8470,00 / 1,21)
(477) H.P. IVA 1470,00
Repercutido
(21 % s/ 7000,00)

El ajuste que se propone es:

X
8470,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 7000,00
mercaderías
(8470,00 / 1,21)
(477) H.P., IVA 1470,00
Repercutido
(21 % s/ 7000,00)

Página 336 Solucionario del caso práctico de recapitulación

·· Desarrolla el trabajo de auditoría relativo a la empresa JJPM, SA en el
año 20X1 de acuerdo a la siguiente información:
Clientes, ventas y cuentas a cobrar
El día 1 de mayo de 20X1 la empresa JJPM, SA vende mercaderías a la
empresa ROSANGEL, SA por importe de 14 000 €. En la factura figura un
descuento comercial del 2 % y unos envases con facultad de devolución
valorados en 400 €.
El transporte de la venta anterior lo realiza JJPM, SA con sus propios
medios y se lo repercute al cliente en la factura de venta. El importe del
mismo asciende a 300 €.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 14

El día 5 de mayo de 20X1 JJPM, SA envía las mercancías y la factura
correspondiente.
El día 15 de mayo de 20X1, JJPM, SA recibe los envases facturados el día 5
de mayo.
Todas las operaciones anteriores tributan al tipo impositivo del 21 % de IVA:
La empresa realizó las siguientes anotaciones contables:
El 05/05/20X1, por la venta de las mercaderías:

17 448,20 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 14 420,00
(14 000,00 — 2 % s/ 14 000,00 + 400,00 + 300,00)
(477) H.P., IVA repercutido 3028,20
(21 % s/ 14 420,00)
x

El 15/05/20X1, por la contabilización de la devolución de los envases:

400,00 (708) Devoluciones de

© MACMILLAN Education

ventas y operaciones
similares
84,00 (477) Hacienda Pública,
IVA repercutido
(21 % s/ 400,00)
a (430) Clientes 484,00
x

A 31 de diciembre de 20X1, la empresa tiene registrados los siguientes

datos relativos a sus clientes:

Se realiza la circularización y se obtiene el siguiente resultado:

– El día 27 de diciembre de 20X1 un cliente realizó una devolución de
ventas por importe de 1000 € más IVA debido a un error en el pedido.
JJPM, SA no ha contabilizado este hecho.
– JJPM, SA ha contabilizado en diciembre la factura 129211, de enero. El
cliente no la tiene contabilizada.
– El cliente correspondiente a la factura 104567 se ha declarado en quiebra
a mediados de diciembre de 20X1.
La empresa no ha contabilizado dicha circunstancia.
Inmovilizado material
Compra el día 1 de mayo de 20X1 una máquina cuyo precio de adquisición
asciende a 30 000 €. Los gastos de transporte abonados por la empresa son
de 1200 €. La instalación y montaje de la maquinaria supone para la
empresa un gasto de 1500 €.
La máquina estará en condiciones de entrar en funcionamiento el día 1 de
septiembre de 20X1 y se le estima una vida útil de 10 años. La empresa
decide amortizar la máquina en función de su vida útil.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 15

Todas las operaciones se han realizado a través del banco.
JJPM, SA ha realizado los siguientes asientos contables y en las siguientes
fechas (IVA del 21 %).
El 01/05/20X1, por la compra de la maquinaria:

30 000,00 (213) Maquinaria

6300,00 (472) H. P., IVA soportado
(21 % s/ 30 000,00)
a (572) Bancos, c/c 36 300,00
x

El 05/05/20X1, por el transporte de la maquinaria anterior:

1200,00 (624) Transportes

252,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 1200,00)

a (572) Bancos, c/c 1452,00

x
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El 28/08/20X1, por los gastos de instalación y montaje:

1500,00 (622) Reparaciones y

conservación
315,00 (472) H.P., IVA soportado
(21 % s/ 1500,00)
a (572) Bancos, c/c 1815,00
x

El 31/12/20X1, por la amortización de la maquinaria:

2080,00 (681) Amortización del

inmovilizado material
a (2813) Amortización 2080,00
acumulada de
maquinaria
x

Analiza las operaciones contabilizadas por la empresa JJPM, SA y propón los

ajustes y reclasificaciones que consideres oportunos.
Clientes, ventas y cuentas a cobrar

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 16

Empresa ROSANGEL, SA:
La empresa JJPM, SA ha contabilizado de forma incorrecta la venta de
mercaderías. Los envases y embalajes con facultad de devolución se deben
registrar en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes y no en la
cuenta (700) Ventas de mercaderías.
Además, los gastos de transporte de las ventas anteriores que se repercuten al
cliente se deben contabilizar en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos.
Por último, también ha contabilizado de forma incorrecta la devolución de los
envases y embalajes, ya que éstos se deben contabilizar en la cuenta (437) Envases
y embalajes a devolver por clientes.
La empresa debió contabilizar:
El 05/05/20X1, por la venta de las mercaderías:

X
17 448,20 (430) Clientes
a (700) Ventas de 13 720,00
mercaderías
(14 000,00 — 2 % s/ 14
000,00)
(437) Envases y 400,00
embalajes a
devolver por
clientes
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(759) Ingresos por 300,00

servicios diversos
(477) H.P., IVA 3028,20
Repercutido
(21 % s/ 14 420,00)

El 15/05/20X1, por la contabilización de la devolución de los envases:

X
400,00 (437) Envases y
embalajes a
devolver por
clientes
84,00 (477) H.P., IVA
Repercutido
(21 % s/ 400,00)
a (430) Clientes 484,00
X

Analizando los apuntes anteriores se proponen los ajustes y reclasificaciones

siguientes:

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 17

El 05/05/20X1, por la venta de las mercaderías:

X
700,00 (700) Ventas de
mercaderías
a (437) Envases y 400,00
embalajes a
devolver por
clientes
(759) Ingresos por 300,00
servicios diversos
X

El 15/05/20X1, por la contabilización de la devolución de los envases:

X
400,00 (437) Envases y
embalajes a
devolver por
clientes
a (708) Devoluciones de 400,00
ventas y operaciones
similares
X
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Resto de clientes:
Por la devolución de ventas:
En relación a la devolución de ventas realizada el día 27 de diciembre de 20X1
debido a un error en el pedido la empresa no ha contabilizado nada.
El 27 de diciembre de 20X1, la empresa debería haber contabilizado:

X
1000,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
210,00 (477) H.P., IVA
Repercutido
(21 % s/ 1000,00)
a (430) Clientes 1210,00
X

El ajuste que se propone es:

X
1000,00 (708) Devoluciones de
ventas y operaciones
similares
210,00 (477) H.P., IVA
Repercutido
(21 % s/ 1000,00)
a (430) Clientes 1210,00
X

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 18

Por la factura número 129211:

JJPM, SA ha contabilizado esta factura en diciembre de 20X1, sin embargo, se
emitió el 3 de enero de 20X2 por lo que se debe imputar al ejercicio 20X2.
En diciembre, la empresa realizó el siguiente asiento:

X
14 520,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 12 000,00
mercaderías
(477) H.P., IVA 2520,00
Repercutido
(21 % s/ 12 000,00)

Sin embargo, la empresa no debió contabilizar nada, ya que la venta corresponde

al año 20X2.
Por tanto, el ajuste a realizar será el siguiente:

X
12 000,00 (700) Ventas de
mercaderías
2520,00 (477) H.P., IVA
Repercutido
© MACMILLAN Education

(21 % s/ 12 000,00)
a (430) Clientes 14 520,00
X

Por la factura número 104567:

Como el cliente se ha declarado en quiebra a mediados de diciembre de 20X1, la
empresa debería considerar el derecho de cobro derivado de esa venta como de
dudoso cobro y contabilizar la correspondiente corrección valorativa.
La empresa debió contabilizar:

X
7260,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes 7260,00
X
7260,00 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 7260,00
créditos por
operaciones
comerciales
X

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 19

Por tanto, el ajuste a realizar sería:

X
7260,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes 7260,00
X
7260,00 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 7260,00
créditos por
operaciones
comerciales
X

Inmovilizado Material
La empresa JJPM, SA ha contabilizado de forma incorrecta la compra de la
maquinaria. No ha tenido en cuenta la norma de registro y valoración 2ª relativa al
inmovilizado material que indica que el precio de adquisición del inmovilizado
incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir
cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y
directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición
necesaria para que pueda operar de la forma prevista.
© MACMILLAN Education

Según esta normativa, el precio de adquisición de la maquinaria será:

Precio de adquisición = 30 000,00 + 1200,00 + 1500,00 = 32 700,00 €
Amortización del ejercicio = 32 700,00/10 años = 3270,00 € anuales
Y al estar la máquina en condiciones de funcionamiento solamente durante cuatro
meses (del 1 de septiembre al 31 de diciembre) la cuota a contabilizar este
ejercicio será:
Amortización = 3270,00 x 4/12 = 1090,00 €.
La empresa debió realizar los siguientes apuntes:
El 01/05/20X1, por la compra de la maquinaria

X
30 000,00 (213) Maquinaria
6300,00 (472) H.P., IVA
Soportado
(21 % s/ 30 000,00)
a (572) Bancos c/c 36 300,00
X

El 05/05/20X1, por el transporte de la maquinaria anterior:

X
1200,00 (213) Maquinaria
252,00 (472) H.P., IVA
Soportado
(2 1% s/ 1200,00)
a (572) Bancos c/c 1452,00
X

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 20

El 28/08/20X1, por los gastos de instalación y montaje:

X
1500,00 (213) Maquinaria
315,00 (472) H.P., IVA
Soportado
(21 % s/ 1500,00)
a (572) Bancos c/c 1815,00
X

El 31/12/20X1, por la amortización de la maquinaria

X
1090,00 (681) Amortización del
inmovilizado
material
a (2813) Amortización 1090,00
acumulada de
maquinaria
X

Por tanto, los ajustes que se deberían realizar son los siguientes:
El 28/08/20X1, por los gastos de instalación y montaje:
© MACMILLAN Education

X
1500,00 (213) Maquinaria
a (622) Reparaciones y 1500,00
conservación
X

El 31/12/20X1, por la amortización de la maquinaria

X
990,00 (2813) Amortización
acumulada de
maquinaria
a (681) Amortización del 990,00
inmovilizado
material
X

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 21

Página 338 Solucionario de la Evaluación

1. Es norma básica de la auditoría
en España: 5. El organismo encargado de
homologar y publicar las normas
a) Ley 22/2015, de 20 de julio, de técnicas de auditoría es:
Auditoría de Cuentas.
b) Real Decreto 1517/2011, de 31 de a) Ministerio de Economía y
octubre, por el que se aprueba el Hacienda.
Reglamento que desarrolla el texto b) El Registro Oficial de Auditores de
Cuentas (ROAC).
refundido de la Ley de Auditoría de
Cuentas, aprobado por el Real c) El Instituto de Contabilidad y
Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de Auditoría de Cuentas (ICAC).
julio. d) Todas las respuestas anteriores
c) Normas internacionales de son correctas.
auditoría adoptadas por la Unión 6. Para que un auditor lleve a cabo
Europea. su labor será necesario que haya
d) Todas las respuestas anteriores obtenido la correspondiente
son correctas. autorización:
2. Para la Ley de Auditoría de a) Del ROAC.
cuentas se entiende por otros b) Del ICAC.
estados financieros o documentos c) Del Ministerio de Economía y
contables: Hacienda.
a) Los integrantes de las cuentas d) Ninguna de las respuestas
anuales que se elaboren anteriores es correcta.
separadamente. 7. El organismo encargado de velar
© MACMILLAN Education

b) Los integrantes de las cuentas por la independencia del auditor es:

anuales que se elaboren con las
cuentas anuales, pero se refieren a a) El ICAC.
un periodo inferior al del ejercicio b) El ROAC.
social. c) El Ministerio de Economía y
c) Los elaborados con arreglo a los Hacienda.
principios y normas contenidos en el d) Ninguna de las respuestas
marco normativo de información anteriores es correcta.
financiera aplicable, expresamente 8. Según la Ley de sociedades de
establecido para su elaboración. Capital, el nombramiento de los
d) Todas las respuestas anteriores auditores puede ser llevado a cabo
son correctas. por:
3. La obligatoriedad de que todo a) La junta general de la sociedad.
empresario debe someterse a b) El registrador mercantil.
auditoría de cuentas anuales cuando c) Nombramiento judicial.
así lo acuerde el Juzgado d) Todas las respuestas anteriores
competente, viene establecido por: son correctas.
a) El Código Civil. 9. Una de las obligaciones que la
b) El Código de Comercio. legislación impone a los auditores de
c) La ley de Auditoría de Cuentas. cuentas es:
d) Todas las respuestas anteriores
son correctas. a) Formación práctica de cinco años,
dos de ellos como auditor de
4. El Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas (ICAC). cuentas.
b) Prestación de una fianza.
a) Es un organismo autónomo. c) Ser un cargo directivo.
b) Es un organismo inscrito al d) Ninguna de las respuestas
Ministerio de Economía, Industria y anteriores es correcta.
Competitividad.
c) Contrala el ejercicio de la 10. La fianza para las sociedades de
actividad de auditoría. auditoría:
d) Todas las respuestas anteriores a) Se multiplicará por cada uno de
son correctas. los socios auditores de cuentas.
b) Se multiplicará por cada uno de
los socios no auditores de cuentas.

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Unidad 11 – Auditoría de cuentas 22

c) Se multiplicará por cada uno de
los socios sean o no auditores
cuentas.
d) Ninguna de las respuestas
anteriores es correcta.
11. La fianza para el primer año de la
actividad ascenderá a:
a) 306 000 €.
b) 350 000 €.
c) 300 000 €.
d) 325 000 €.
12. En el apartado del informe
“Opinión”, el auditor:
a) Identificará a la entidad cuyos
estados financieros han sido
auditados.
b) Manifestará que los estados
financieros han sido auditados.
c) Remitirá al resumen de las
políticas contables significativas y a
otra información explicativa.
d) Todas las respuestas anteriores
son correctas.
13. Una opinión no modificada del
© MACMILLAN Education

auditor es:
a) Favorable.
b) Con salvedades.
c) Desfavorable.
d) Todas las respuestas anteriores
son correctas.

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