normas de contabilidad en todo el mundo.

A S E S O R I A C O N T A B L E

Asesora Contable
C.P Cristina Espinoza Torres . Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. PROVISIN POR GARANTAS EN LA VENTA DE PRODUCTOS

PROCEDENCIA: LIMA

Consulta:

Una empresa suscriptora dedicada a la venta de mquinas fotocopiadoras, al efectuar sus ventas otorga garantas por un ao que cubren la reparacin en caso de producirse algn desperfecto, siempre que estas fallas sean de origen. En base a la experiencia de aos anteriores se tiene conocimiento que se desembolsa aproximadamente el 6% de las ventas efectuadas en el ao para hacer efectivas las garantas, durante el 2004 las ventas fueron de S/. 1,230,000.00 . Para hacer efectivas las garantas se contrata con un tercero quien efecta las reparaciones, durante el 2005 se han efectuado gastos por reparacin por S/. 48,000.00. Por lo anterior, la empresa nos consulta Cmo se debe contabilizar la garanta ofrecida?

Solucin: En principio, para la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

Contingentes todo pasivo encierra en si una contingencia, debido a su incertidumbre en cuanto a monto o a la oportunidad de su cancelacin. Una provisin es definida como un pasivo de monto y oportunidad de materializacin incierta que cumple con las siguientes caractersticas: Es una obligacin actual de la empresa surgida de hechos pasados. Para su liquidacin es necesario un flujo de salida de recursos de la empresa que involucre beneficios econmicos. Por oto lado, un pasivo contingente es definido como una posible obligacin, surgida de operaciones pasadas, y cuya existencia slo ser confirmada por la ocurrencia o no de uno o ms hechos futuros inciertos que la empresa no puede controlarlos. Una provisin se diferencia de un pasivo contingente en la probabilidad de ocurrencia de un hecho incierto, as, si es ms probable que improbable que ocurra un hecho y se puede estimar confiablemente el monto de la obligacin, estamos ante una provisin y procede su reconocimiento en los libros contables. Algunas transacciones pasadas se convertirn en pasivos, si ocurren ciertos acontecimientos en el futuro, tal es el caso del

otorgamiento de garantas sobre los productos vendidos que otorgan los fabricantes o comercializadores, siendo ellos quienes responden por los fallos o defectos de los productos suministrados, as como, de las consecuencias originadas por dichos desperfectos. La garanta se aplica siempre y cuando el producto sea utilizado bajo las condiciones normales de explotacin previamente determinadas. sta es una situacin que origina una provisin o pasivo porque depende de un acontecimiento futuro, es decir, que el cliente solicite la reparacin amparado en la garanta pactada en una transaccin pasada, que es la venta original del bien. En este sentido, a la fecha de balance general se reconoce una provisin siempre y cuando se cumplan con las tres condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 37(1). El importe por el cual se reconoce la provisin debe ser la mejor estimacin, efectuada a la fecha de cierre del ejercicio basndose en el juicio de la gerencia de la empresa, complementado con la experiencia de transacciones similares, o de otras empresas y en algunos casos, con
(1) a) Una empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita) como consecuencia de un hecho pasado. b ) Es probable que se requiera, para su liquidacin, un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos. c) Se puede estimar confiablemente el monto de la obligacin.

81-6

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PAC.ICO

AREA CONTABILIDAD
informes emitidos por expertos independientes, al respecto Roy B. Kester(2) menciona lo siguiente: aunque generalmente se confa en que la obligacin eventual no ha de convertirse en real, la experiencia demuestra que es necesario establecer las correspondientes provisiones para cubrir la eventualidad, lo mejor en estos casos es crear una reserva basndose en precedentes. El reconocimiento de la provisin permite una correcta asociacin de los costos con sus ingresos, conocido como principio de asociacin de ingresos y gastos, el cual consiste en el reconocimiento simultneo de ingresos y gastos producidos directa o conjuntamente por las mismas transacciones (Prrafo 95 del Marco Conceptual de las NICs). Para su provisin, el Plan Contable General Revisado (Resolucin CONASEV N 006-84-E.C/94.10) ha previsto en la Cuenta 48 Provisiones Diversas la divisionaria 481, Garanta sobre ventas, para registrar la estimacin para cubrir gastos de garantas por reparacin, deterioro o desperfectos de los bienes vendidos. Por todo lo anterior, y para efectos de la consulta planteada en el presente caso se ha demostrado por experiencia de ejercicios anteriores que aproximadamente el 6% de las ventas del perodo ejecutarn la garanta, por lo que deber reconocerse la obligacin actual, al cierre del ejercicio 2004 mediante los siguientes asientos:
Provisin = Ventas del ejercicio 2004 x 6% S/. 1, 230,000.00 x 6% = S/. 73,800.00

VI

de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-E.) no son deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones cuya deduccin no es admitida, esto genera diferencias de carcter temporal que deben ser contabilizadas de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta y sern revertidas en el ejercicio siguiente cuando se hagan efectivas las garantas y se incurran en gastos para repararlos. Por los servicios desembolsados por concepto de reparaciones durante el ejercicio:
x 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y reparacin 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar x/x Por los servicios de reparacin recibidos x 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente x/x Por la cancelacin de los servicios recibidos 57,120.00 57,120.00 DEBE HABER 48,000.00

adquiri 320 kilos de algodn a un costo unitario de S/.28 cada kilo, que fueron utilizados en las siguientes rdenes de produccin:
Ord. de Producc. N 310 314 Cantidad de MP utiliz. 147 kilos 153 Kilos Vta. de Prod. termin. 19/08 26/08

.echa 15/08 23/08

9,120.00

Con fecha 31 de agosto se toma un inventario fsico para validar las existencias, determinndose que en almacn fsicamente no existe saldo de esta materia prima, mientras que en los libros contables figura un saldo de S/. 560.00. Esta diferencia se debe a que el algodn pierde peso a medida que pasa el tiempo, por que se va secando. Nos consulta Cmo debe contabilizar la diferencia?

57,120.00

(Para fines didcticos se ha efectuado un solo asiento de contabilizacin por todos los servicios de mantenimiento contratados durante el ao) Al cierre del ejercicio 2005 Contabilizacin de las garantas reclamadas
x DEBE HABER 48 PROVISIONES DIVERSAS 57,120.00 481 Garantas por venta (**) 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 57,120.00 781 Garantas otorgadas 31/12 Por las garantas efectivas del perodo 2005
(**) Importe a deducir en la declaracin jurada 2005.

Solucin: De acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 2 Existencias al momento de su adquisicin las existencias se registran al costo, el cual comprende el precio de compra, los derechos de importacin, y otros impuestos no recuperables, los costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisicin a los cuales se les deducir los descuentos y bonificaciones mercantiles y otras partidas similares de ser el caso. En este sentido, la empresa reconoce inicialmente la compra mediante el siguiente asiento, por las cantidades adquiridas. Contabilizacin de la compra de materia prima:
x 60 COMPRAS 604 Materias primas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar x/x Por la compra de 320 kilos de algodn x 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 8,960.00 241 Producto x 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,960.00 611 Almacn x/x Por el ingreso al almacn de las materias primas DEBE HABER 8,960.00 1,702.40

Contabilizacin de la provisin:
x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 73,800.00 (*) 689 Otras provisiones 48 PROVISIONES DIVERSAS 73,800.00 481 Garantas por venta 31/12 Por las garantas ofrecidas en el perodo 2004 x 94 GASTOS DE VENTAS 73,800.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 73,800.00 31/12 Por el destino de la cta. 68
(*) Importe a agregar en la declaracin jurada 2004.

10,662.40

2. MERMAS PRODUCIDAS DURANTE EL ALMACENAMIENTO DE MATERIALES

PROCEDENCIA: LIMA

Cabe mencionar que la provisin efectuada al cierre del ejercicio no tiene efectos tributarios, debido a que se trata de un gasto potencial y no real, de acuerdo con el literal f) del artculo 44 del TUO
(2) En Contabilidad Teora y Prctica Tomo 2.

Consulta:

Una empresa dedicada a la actividad textil, cuando adquiere sus materias primas consistente en algodn lo hace directamente del productor. En el mes de julio

Para reconocer las materias primas consumidas durante el proceso de produccin se realizan los siguientes asientos:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 94

81-7

P R I M E R A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2005

VI

ASESORA CONTABLE
DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,116.00 611 Almacn 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 4,116.00 241 Producto x x/x Por el consumo para OP N 310 1 (147 Kg x S/. 28) x 90 COSTO DE PRODUCCIN 4,116.00 901 Materias primas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 4,116.00 x/x Para reconocer los materiales que forman parte del costo x 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Almacn 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 241 Producto x x/x Por el consumo para OP N 314 (153 Kg x S/. 28) x 90 COSTO DE PRODUCCIN 4,284.00 901 Materias primas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 4,284.00 x/x Para reconocer los materiales que forman parte del costo 4,284.00

En cuanto a la disminucin en la cantidad de materias primas que nos menciona la empresa, debemos indicar que una merma es la prdida que se produce en las cantidades de determinado producto, tambin llamada prdida invisible, pueden ocurrir al ser transportadas, cuando se encuentran en los almacenes, o durante el proceso productivo, suceden por causas inherentes al producto, como por ejemplo la volatilidad o evaporacin que ocurre con el alcohol o con ciertos tipos de combustibles. Como se puede observar en la consulta planteada la prdida de peso se produce a consecuencia de que el producto se va secan-

do, lo cual es propio de este tipo de materia prima. En consecuencia, estaramos frente a una merma, que se evidencia cuando se aplican los controles de almacn. Durante la toma del inventario fsico se conoce la cantidad de faltantes y debe reconocer esta disminucin en peso en los libros contables, mediante un ajuste al valor de los productos terminados en los que se encuentran incluidos, ya que esta merma es inherente o propia del material, no se trata de una merma ocasionada por negligencias o por descuidos, en cuyo caso se consideraran como una prdida extraordinaria por que no estn bajo control de la empresa.

Determinacin de la diferencia de inventario Compra Cant. 320 Soles 8,960 Consumo Cant. 300 Soles 8,400 Diferencia segn Inventario .sico Cant. 20 Soles 560

4,284.00

Considerando que la materia prima ya fue empleada en la elaboracin de los productos terminados y adems stos ya fueron vendidos, el ajuste se tendr que realizar incrementando la cuenta de costo de ventas del perodo de la siguiente forma:
x 69 COSTO DE VENTAS 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES x/x Por el registro de la merma normal por prdida de peso DEBE HABER 560.00 560.00

Si los productos terminados no se hubieran vendido y aun se encontraran en los almacenes de la empresa el ajuste seria el siguiente:
x 21 PRODUCTOS TERMINADOS 24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES x/x Por el registro de la merma normal por prdida de peso DEBE HABER 560.00 560.00