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Agencia Tributaria

MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS


DEPARTAMENTO DE GESTIN TRIBUTARIA
PVP 2 Euros
Agencia Tributaria
www.agenciatributaria.es
M A N U A L P R C T I C O
Sociedades
2011
Agencia Tributaria
MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS
www.agenciatributaria.es
Advertencia
Esta edicin del Manual Prctico de Sociedades 2011 se cerr el da 8 de mayo de
2012, en base a la normativa del Impuesto sobre Sociedades publicada hasta dicha
fecha con efectos para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el
31 de diciembre de 2011.
Cualquier modificacin posterior en las normas del Impuesto sobre Sociedades
aplicables a estos perodos impositivos deber ser tenida en cuenta.
NIPO: 631-12-006-1
ISBN: 978-84-96490-76-5
Depsito legal: M-19702-2012
Impreso en: Aplicaciones Grficas e Informticas, S.A.
PRESENTACIN
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria pone a su disposicin el Manual prctico
para la declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a los contribuyentes por este impuesto que obtengan rentas
sujetas al mismo mediante establecimiento permanente y entidades en rgimen de atribu-
cin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, elaborado
por el Departamento de Gestin Tributaria.
Este manual no slo est concebido para facilitar la cumplimentacin de los modelos de
declaracin del Impuesto sobre Sociedades, sino tambin para la propia divulgacin del
Impuesto. La estructura del mismo, orientada a dicho fn, se ha realizado distinguiendo
dos partes: una primera, referida a cuestiones generales de cumplimentacin, y la segun-
da, que examina detenidamente el contenido de cada pgina de los modelos de declara-
cin. Se han incluido ejemplos para clarifcar aquellas cuestiones que revisten especial
complejidad y facilitar su comprensin, as como esquemas relativos a la liquidacin del
Impuesto. Adems, y bajo el epgrafe de "Informa", se han incluido en algunos captulos
ciertas puntualizaciones relacionadas con la aplicacin del Impuesto, que se han conside-
rado relevantes. Por ltimo, se acompaa al fnal del documento un apndice normativo
que contiene la Ley y el Reglamento del Impuesto, as como otras normas relacionadas
con el mismo.
Le recordamos que la Agencia Tributaria pone a su disposicin un Programa informtico
de Ayuda que le facilita la realizacin de su declaracin en el modelo 200. Puede acceder
a este Programa de Ayuda tambin a travs de Internet. Adems, puede efectuar la pre-
sentacin de la declaracin por el modelo 200 por va telemtica, igual que de los pagos
fraccionados correspondientes a este impuesto, siendo obligatoria esta forma (telemtica)
de presentacin para las grandes empresas, las sociedades annimas, las sociedades de
responsabilidad limitada y para todos los sujetos pasivos o contribuyentes de los referidos
impuestos que deban presentar el formulario de datos adicionales a la declaracin refe-
rente a las correcciones al resultado de la cuenta de perodos y ganancias o a determinadas
deducciones, salvo la presentacin ante las Haciendas Forales.
La ocasin, por ltimo, para recordarle que en todas las Delegaciones y Administracio-
nes de la Agencia Tributaria existe un servicio de informacin para atender las consultas
que desee hacer sobre ste u otros impuestos; o, si lo prefere, para las cuestiones bsicas
ponemos a su disposicin un telfono de informacin tributaria (901 33 55 33) al que pue-
de llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras ofcinas. Puede
acudir, tambin, a la pgina web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es), en
la que encontrar amplia informacin tributaria.
Departamento de Gestin Tributaria
I
ndice General
Captulo I. Cuestiones generales.
Qu es el Impuesto sobre Sociedades? .....................................................................................................................2
Principales novedades en el mbito de la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en 2011 ..................................3
Quines estn sujetos al Impuesto sobre Sociedades? ..............................................................................................4
Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades? ..............................................6
Modelos de declaracin ...............................................................................................................................................6
Quines deben frmar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades? ......................................................................8
Conversin a euros de importes expresados en pesetas ..............................................................................................8
Perodo impositivo y devengo ......................................................................................................................................9
Plazo para presentar la declaracin ............................................................................................................................10
Dnde se presenta la declaracin? ...........................................................................................................................11
Qu documentacin debe presentarse conjuntamente con la declaracin? .............................................................13
Cmo se efecta el ingreso? ....................................................................................................................................15
Cmo se devuelve? ..................................................................................................................................................15
Cundo se devuelve? ...............................................................................................................................................16
Renuncia a la devolucin ...........................................................................................................................................16
Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria ................................................16
Presentacin telemtica de declaraciones a travs de Internet ..................................................................................17
Esquema general de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en el rgimen estimacin directa ..........................22
Captulo II. Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de
cuentas.
Perodo impositivo .....................................................................................................................................................26
Identifcacin y tipo de ejercicio .................................................................................................................................26
CNAE (Clasifcacin Nacional de Actividades Econmicas) actividad principal ..........................................................26
Caracteres de la declaracin ......................................................................................................................................27
Estados de cuentas (claves [050] a [055]) .................................................................................................................38
Personal asalariado (claves [041] y [042]) ................................................................................................................39
Nmero de grupo fscal (clave [040]) ........................................................................................................................39
NIF de la sociedad dominante ....................................................................................................................................40
Declaracin complementaria ......................................................................................................................................40
Firma del Secretario del Consejo de Administracin, declarante o representante ......................................................40
Declaracin de los representantes legales de la entidad ............................................................................................41
Presentacin de documentacin previa en la sede electrnica ...................................................................................41
Relacin CNAE ...........................................................................................................................................................42
II
Captulo III. Administradores y participaciones directas.
Notas comunes a los apartados de la pgina 2 ..........................................................................................................54
A. Relacin de administradores ................................................................................................................................54
B. Relacin de participaciones directas ....................................................................................................................55
Cdigo ISO de pases y territorios ..............................................................................................................................57
Captulo IV. Estados contables del modelo 200: Balance, Cuenta de Prdidas y Ganancias, y
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Aplicacin de resultados.
Pginas 3, 4, 5 y 6: balance .......................................................................................................................................62
Pginas 7 y 8: cuenta de prdidas y ganancias ..........................................................................................................70
Pginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto ...................................................................................75
Pgina 18: aplicacin de resultados ...........................................................................................................................79
Captulo V. Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II).
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (clave [500]) ...................................................................................82
Correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (claves [301] y [302] y [303] a [414]) ...................82
Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin por IS) ..........84
Entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje .....................................................................134
Base imponible .......................................................................................................................................................134
Sociedades cooperativas ..........................................................................................................................................140
Entidades ZEC ..........................................................................................................................................................141
SOCIMI ....................................................................................................................................................................141
Tipo de gravamen ....................................................................................................................................................142
Sociedades cooperativas ..........................................................................................................................................144
Cuota ntegra ............................................................................................................................................................145
Captulo VI. Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III).
Cuota lquida y lquido a ingresar o a devolver (claves [567] a [622]) .....................................................................150
Captulo VII. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones.
Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas ....................................................................................166
Deducciones por doble imposicin interna 2004-2011 ............................................................................................166
Deducciones por doble imposicin internacional 2001-2011 ..................................................................................176
Deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios (art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/1995) ............................183
Deducciones con lmite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes ...............................................................188
Deducciones disposicin transitoria octava LIS .......................................................................................................190
Rgimen especial de la reserva para inversiones en Canarias ..................................................................................190
Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al rgimen de la Ley 20/1991 (clave [590]) .............................190
III
Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras deducciones .....193
Orden que debe observarse en la aplicacin de las deducciones .............................................................................222
Deduccin por donaciones a entidades sin fnes lucrativos .....................................................................................223
Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585], [588], [565] y [590] .......................................225
Captulo VIII. Cumplimentacin de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un
grupo que tributa en rgimen de consolidacin fscal.
Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas ....................................................................................232
Deducciones de los captulos II, III y IV del ttulo VI de la LIS .................................................................................235
Captulo IX. Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones
relacionadas con pases o territorios considerados como parasos fiscales.
Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios.
Operaciones con personas o entidades vinculadas ..................................................................................................240
Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territorios considerados como parasos fscales ..................247
Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios ...........................................................................................250
Captulo X. Regmenes de cooperativas; entidades navieras; SOCIMI; fusiones, escisiones,
aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una
sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un estado miembro a
otro de la Unin Europea.
Rgimen fscal de las cooperativas ..........................................................................................................................254
Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje ......................................................................................259
Rgimen fscal especial SOCIMI ..............................................................................................................................265
Rgimen de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social
de una sociedad europea o una sociedad cooperati va europea de un estado miembro a otro de la Unin
Europea. Opcin arts. 43.1 y 43.3 RIS .....................................................................................................................270
Captulo XI. Rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y
europeas y de las uniones temporales de empresas.
Introduccin .............................................................................................................................................................274
Especialidades de carcter informativo: pgina 22 del modelo 200 .........................................................................276
Especialidades de carcter liquidatorio: pginas 13, 14, 15, 16 y 17 del modelo 200 ..............................................280
Captulo XII. Transparencia fscal internacional.
Entidades a las que resulta aplicable el rgimen de transparencia fscal internacional .............................................286
Clases de rentas a incluir en la base imponible ........................................................................................................286
Rentas que no se incluyen en la base imponible. .....................................................................................................287
Perodo impositivo en el que se incluyen las rentas .................................................................................................288
Deducciones de la cuota ntegra ..............................................................................................................................288
Informacin relativa a la entidad no residente. Cumplimentacin de la pgina 23 del modelo 200 ..........................289
Residencia en paraso fscal .....................................................................................................................................289
IV
Captulo XIII. Rgimen de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las
Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra.
Tributacin conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra .........292
Clculo de las proporciones de tributacin a cada una de las Administraciones ......................................................292
Rgimen de tributacin conjunta con el Pas Vasco .................................................................................................293
Rgimen de tributacin conjunta con Navarra .........................................................................................................294
Cumplimentacin de las claves [050] a [056] ..........................................................................................................296
Cumplimentacin de las claves [625] a [629] ..........................................................................................................296
Cumplimentacin de las claves [420] a [497] ..........................................................................................................298
Captulo XIV. Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del
Banco de Espaa. .........................................................................................................300
Captulo XV. Estados contables de las entidades aseguradoras.
Pginas 32, 33, 34 y 35. Balance .............................................................................................................................306
Pginas 36, 37 y 38. Cuenta de prdidas y ganancias ..............................................................................................313
Pginas 39, 40 y 41. Estado de cambios en el patrimonio neto ...............................................................................320
Captulo XVI. Estados contables de las Instituciones de inversin colectiva. .....................................326
Captulo XVII. Estados contables de las sociedades de garanta recproca. ........................................330
Captulo XVIII. El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2012.
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades ...............................................................................................334
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2012 ..........................................................................334
Cuestiones generales sobre la cumplimentacin de los modelos ............................................................................337
Liquidacin del pago fraccionado utilizando el modelo 202 .....................................................................................337
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2012 del rgimen de consolidacin fscal .................347
Captulo XIX. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y
entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol).
Introduccin .............................................................................................................................................................350
Defnicin de establecimiento permanente ...............................................................................................................350
Rentas imputables a los establecimientos permanentes ..........................................................................................351
Base imponible ........................................................................................................................................................351
Cuantifcacin de la deuda tributaria ........................................................................................................................352
Perodo impositivo y devengo ..................................................................................................................................353
Presentacin de la declaracin .................................................................................................................................353
Otras obligaciones de los establecimientos permanentes ........................................................................................354
V
Declaracin de otros establecimientos permanentes ...............................................................................................355
Entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol .......................355
Especialidades aplicables a estas entidades en el modelo 200 .................................................................................356
Anexo I El modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) ......................................................................358
Anexo II. El modelo 202 de pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto
sobre la Renta de No Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de
atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) .........................418
Apndice Normativo
- N-I: Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley el Impuesto sobre Sociedades (BOE del 11) y el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Textos
concordados. Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifca el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 18).................422
- Tabla de coefcientes de amortizacin ................................................................................................................531
- N-II: Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohe-
sin del sistema nacional de salud, de contribucin a la consolidacin fiscal, y de elevacin del
importe mximo de los avales del Estado para 2011 (BOE del 20) ....................................................................570
- N-III: Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipote ca rios,
de control del gasto pblico y cancelacin de deudas con empresas y autnomos contradas
por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitacin
y de simplificacin administrativa (BOE del 7) ............................................................................... 572
- N-IV: Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5) .............................................................573
- N-V: Ley 33/2010, de 5 de agosto, de modificacin de la Ley 48/2003, de 26 de noviembre, de
rgimen econmico y de prestacin de servicios en los puertos de inters general (BOE del 7) .......................574
- N-VI: Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas cotizadas de
Inversin en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27) ............................................................................................575
- N-VII: Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre fnanciacin de los partidos polticos (BOE del 5) ..................581
- N-VIII: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de
modifcacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes
y sobre el Patrimonio (BOE del 29) ..................................................................................................................583
- N-IX: Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fscal (BOE del 30) ............585
- N-X: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fscal de las entidades sin fnes lucrativos y de los
incentivos fscales al mecenazgo (BOE del 24) ..................................................................................................586
Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
- N-XI: Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas (BOE del 20) .....................592
Regmenes especiales por razn del territorio.
- N-XII: Ley 20/1991, de 7 de junio, de modifcacin de los aspectos fscales del Rgimen Econmico
Fiscal de Canarias (BOE del 8) ...........................................................................................................................603
- N-XIII: Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 7) .........604
VI
Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifcan la Ley 19/1994, de 6 de julio de
Modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio
(BOE del 30) .......................................................................................................................................................615
Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la
Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, en las materias
referentes a los incentivos fscales en la imposicin indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y
la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008) ....................................................................................616
- N-XIV: Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por Ley 12/2002,
de 23 de mayo (BOE del 24) ..............................................................................................................................622
- N-XV: Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Ley 28/1990,
de 26 de diciembre ............................................................................................................................................623
1
Captulo I
Cuestiones generales
Modelo 200
Sumario
- Qu es el Impuesto sobre Sociedades?
- Principales novedades en el mbito de la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en 2011
- Quines estn sujetos al Impuesto sobre Sociedades?
- Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?
- Modelos de declaracin
- Quines deben frmar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?
- Conversin a euros de importes expresados en pesetas
- Perodo impositivo y devengo
- Plazo para presentar la declaracin
- Dnde se presenta la declaracin?
- Qu documentacin debe presentarse conjuntamente con la declaracin?
- Cmo se efecta el ingreso?
- Cmo se devuelve?
- Cundo se devuelve?
- Renuncia a la devolucin
- Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria
- Presentacin telemtica de declaraciones a travs de Internet
- Esquema general de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en el rgimen de estimacin
directa
Cap.
I
2
Cuestiones Generales
Qu es el Impuesto sobre Sociedades?
La Constitucin Espaola, de 27 de diciembre de 1978, establece en su artculo 31 que todos
contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica.
Una de las manifestaciones ms directas y expresivas de la capacidad econmica de una perso-
na es la renta global que percibe, medida durante un determinado perodo de tiempo.
Cuando la renta es obtenida por personas fsicas, el impuesto que el sistema tributario espaol
establece es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).
Sin embargo, si quien manifesta su capacidad econmica obteniendo renta es una persona
jurdica (sociedad, asociacin, fundacin, etc.), o un ente sin personalidad jurdica que se
considere sujeto pasivo (fondo de inversin, UTE, fondo de pensiones, etc.), la obligacin
constitucional de contribuir se lleva a efecto por medio del Impuesto sobre Sociedades.
En este sentido, el Impuesto sobre Sociedades constituye un complemento del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas en el marco de un sistema tributario sobre la renta.
Cabe defnir el Impuesto sobre Sociedades como un tributo de carcter directo y naturaleza
personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas.
* Carcter directo, porque grava la renta como manifestacin directa de la capacidad econ-
mica del sujeto pasivo.
* Naturaleza personal, porque tiene en cuenta determinadas circunstancias particulares de
cada contribuyente a la hora de concretar la cuanta de la prestacin tributaria que est
obligado a satisfacer.
INFORMA:
El Impuesto sobre Sociedades se aplica en todo el territorio espaol. A estos efectos, el territorio
espaol comprende, adems del territorio peninsular, Baleares, Canarias, Ceuta y Melilla, aquellas
zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que Espaa puede ejercer los derechos que le
correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes y a sus recursos naturales,
de acuerdo con la legislacin espaola y el Derecho internacional.
Nota:
Los artculos que se citan en este manual prctico de la Ley del Impuesto sobre Socieda-
des (LIS), del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes (LIRNR) y del Reglamento del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes (RIRNR), son los correspondientes, respectivamente, al Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la LIS, al
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIS, al Real Decreto
Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se prueba el texto refundido de la LIRNR
y al Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIRNR.
3
MODELO 200
Principales novedades en el mbito de la liquidacin del Impuesto
sobre Sociedades en 2011
Las novedades ms signifcativas que se han producido en la regulacin del Impuesto sobre
Sociedades y para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011, en lo que afecta a
su mecnica liquidatoria, se recogen a continuacin.
Un rgimen fscal de libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fjo
afectos a actividades econmicas, no condicionado al mantenimiento del empleo, conforme
a lo establecido en la disposicin adicional undcima de la LIS, en su redaccin dada por el
Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el mbito fscal, laboral y
liberalizadoras para fomentar la inversin y la creacin de empleo.
Se limita la deduccin anual de la base imponible regulada en el apartado 5 del artculo 12 de
la LIS a la centsima parte del importe de la diferencia en l referida, conforme a lo dispuesto
en el Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y
cohesin del sistema nacional de salud, de contribucin a la consolidacin fscal, y de eleva-
cin del importe mximo de los avales del Estado para 2011. Y, de otro lado, dicho apartado5
ha sido modifcado por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para el ao 2011 y por la Ley 31/2011, de 4 de octubre, por la que se modifca la Ley
35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, de modo que solamente
permite la aplicacin de la deduccin en determinados supuestos.
Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha del inicio del perodo imposi-
tivo y a partir de veinte millones de euros del importe neto de la cifra de negocios en esos doce
meses, se limita la compensacin de bases imponibles negativas conforme a lo establecido en
el Real Decreto-ley 9/2011.
La deduccin para evitar la doble imposicin interna, en relacin a dividendos o participa-
ciones en benefcios de otras entidades residentes en Espaa, del 100 por 100 de la cuota
ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones
tambin es aplicable en nuevos supuestos (incorporados al apartado 2 del artculo 30 de la
LIS por las modifcaciones operadas por la Ley 34/2010, de 5 de agosto, de modifcacin
de las Leyes 30/2007, de 30 de octubre, de Contratos del Sector Pblico; 31/2007, de 30
de octubre, sobre procedimientos de contratacin en los sectores del agua, la energa, los
transportes y los servicios postales, y 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdiccin
Contencioso-Administrativa para adaptacin a la normativa comunitaria de las dos primeras,
y la Ley 39/2010, cuando sin haberse transmitido la participacin, se haya reducido el por-
centaje de participacin hasta un mnimo del 3 por 100 como consecuencia de que la sociedad
participada haya realizado una operacin acogida al rgimen fscal especial establecido en
el Captulo VIII del Ttulo VII de la LIS o una operacin en el mbito de ofertas pblicas de
adquisicin de valores.
Respecto de las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades, para
la relativa a actividades de innovacin tecnolgica el porcentaje de deduccin aplicable es
del 12 por 100 en los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 (segn la
modifcacin del artculo 35.2.c) de la LIS operada por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Eco-
noma Sostenible); para las relativas a inversiones medioambientales se mantiene la vigencia
solamente de las recogidas en el apartado 1 del artculo 39 de la LIS (cuya derogacin estaba
prevista en la redaccin originaria de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto so-
Cap.
I
4
Cuestiones Generales
bre la Renta de las Personas Fsicas y de modifcacin parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio) y para los perodos
impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 el porcentaje de deduccin aplicable es
del 8 por 100, conforme a lo establecido en la Ley 2/ 2011; la correspondiente a gastos de
formacin profesional solamente es aplicable en lo que concierne a habituar a los empleados
en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, segn las
correspondientes modifcaciones operadas en la Ley 35/2006 por la Ley 39/2010. Las dems
derogaciones establecidas en la Ley 35/2006 para los perodos impositivos iniciados a partir
de 1 de enero de 2011 producen los efectos previstos en ella. Para perodos impositivos inicia-
dos a partir de 6 de marzo de 2011, el lmite que afecta conjuntamente a las deducciones ser
del 60 por 100 en el supuesto de elevacin a que se refere el ltimo prrafo del apartado 1
del artculo 44 de la LIS segn la modifcacin operada en dicho apartado por la Ley 2/2011.
El importe neto de la cifra de negocios (del perodo impositivo inmediato anterior), por debajo
del cual es posible acogerse al rgimen especial de entidades de reducida dimensin, es de 10
millones de euros. Y aun alcanzando el mencionado importe, tambin es posible disfrutar de
dicho rgimen especial si la entidad o conjunto de entidades han cumplido las condiciones
para ser consideradas de reducida dimensin en el perodo impositivo de cmputo del referido
importe y en los dos anteriores al mismo, conforme se establece en el artculo 108 de la LIS,
en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010.
Asimismo, para las entidades acogidas al referido rgimen especial, el importe hasta el cual
la base imponible tributa al tipo reducido del 25 por 100 es de 300.000 euros, conforme al
artculo 114 de la LIS, en su redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010.
Para las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros
y una plantilla media inferior a 25 empleados, que tributen al tipo de gravamen del 20 por 100,
el importe de la base imponible hasta el cual se aplica ese tipo de gravamen es de 300.000
euros, conforme a la disposicin adicional duodcima de la LIS, en la redaccin dada por el
Real Decreto-ley 13/2010.
Quines estn sujetos al Impuesto sobre Sociedades?
La sujecin al impuesto la determina la residencia en territorio espaol. Se considerarn resi-
dentes en territorio espaol las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requi-
sitos:
a) Que se hubiesen constituido conforme a las leyes espaolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio espaol.
c) Que tengan la sede de direccin efectiva en territorio espaol.
A estos efectos, se entender que una entidad tiene su sede de direccin efectiva en territorio
espaol cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades.
La Administracin tributaria podr presumir que una entidad radicada en algn pas o territo-
rio de nula tributacin, segn lo previsto en el apartado 2 de la disposicin adicional primera
de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal
(1)
, o considerado como paraso
fscal, tiene su residencia en territorio espaol cuando sus activos principales, directa o indi-
(1) Vanse en el apndice normativo de este manual la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin
del fraude fscal, y la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
5
MODELO 200
rectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio
espaol, o cuando su actividad principal se desarrolle en ste, salvo que dicha entidad acredite
que su direccin y efectiva gestin tiene lugar en aquel pas o territorio, as como que la cons-
titucin y operativa de la entidad responde a motivos econmicos vlidos y razones empresa-
riales sustantivas distintas de la simple gestin de valores u otros activos.
Especfcamente, estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades:
a) Toda clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominacin, siempre que tengan
personalidad jurdica propia, excepto las sociedades civiles.
Se incluyen, entre otras:
* Las sociedades mercantiles: annimas, de responsabilidad limitada, colectivas, labora-
les, etc.
* Las sociedades estatales, autonmicas, provinciales y locales.
* Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacin.
* Las sociedades unipersonales.
* Las agrupaciones de inters econmico.
* Las agrupaciones europeas de inters econmico.
* Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto pblicas como priva-
das.
* Los entes pblicos (Administraciones del Estado, Administracin de las Comunidades
Autnomas, Corporaciones locales, Organismos Autnomos, etc.).
b) Adems, las siguientes entidades, carentes de personalidad jurdica propia:
* Los fondos de inversin mobiliaria y los fondos de inversin en activos del mercado
monetario y los fondos de inversin inmobiliaria.
* Las uniones temporales de empresas.
* Los fondos de capital-riesgo.
* Los fondos de pensiones.
* Los fondos de regulacin del mercado hipotecario.
* Los fondos de titulizacin hipotecaria.
* Los fondos de titulizacin de activos.
* Los fondos de garanta de inversiones.
* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.
Domicilio fscal
El domicilio fscal de los sujetos pasivos residentes en territorio espaol ser el de su domi-
cilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la
direccin de sus negocios. En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha gestin o
direccin.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fscal de acuerdo con los
criterios anteriores, prevalecer aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Cap.
I
6
Cuestiones Generales
Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto
sobre Sociedades?
Estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades todos los sujetos
pasivos del mismo, con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el
perodo impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto.
Por consiguiente, circunstancias tales como que la entidad permanezca inactiva o que, te-
niendo actividad, no se hayan generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a
tributacin, no eximen al sujeto pasivo de la obligacin de presentar la preceptiva declaracin.
Como nicas excepciones a la obligacin general de declarar, la normativa vigente contempla
las siguientes:
* Las entidades declaradas totalmente exentas por el artculo 9.1 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades o que les sea aplicable el rgimen de este artculo.
* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn respecto de aquellos pe-
rodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al Impuesto sobre Sociedades, ni
incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones que dan derecho a la reduccin en la
base imponible especfcamente aplicable a estos sujetos pasivos.
* Las entidades parcialmente exentas a que se refere el artculo 9.3 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retencin no superen
2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a retencin.
* Los partidos polticos, en relacin a las rentas exentas.
Modelos de declaracin
Para la declaracin del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los perodos impositivos
iniciados dentro del ao 2011, con carcter general existe un nico modelo: el modelo 200.
Adems, existe un modelo de declaracin especfco para el rgimen de consolidacin fscal: el
modelo 220. La presentacin del modelo 200 debe hacerse obligatoriamente por va telemtica
en el caso de los sujetos pasivos adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes
o a las Unidades de Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, en el caso de los sujetos pasivos que tengan la forma de sociedades annimas o de
sociedades de responsabilidad limitada, o cuando deban presentar el formulario referente a las
correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o a determinadas deducciones.
La declaracin correspondiente al modelo 220 deber efectuarse telemticamente en todo
caso.
Nota:
En el supuesto de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las Dipu-
taciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o la Comunidad Foral
7
MODELO 200
de Navarra, y cuando el declarante se encuentre sujeto a la normativa del Estado, la
presentacin de la declaracin por el Impuesto sobre Sociedades ante la Administracin
del Estado se efectuar en la forma que corresponda y segn el mencionado modelo 200
(el modelo 220 para el grupo fscal sujeto al rgimen de consolidacin fscal corres-
pondiente a la Administracin del Estado). Para la declaracin a presentar ante dichas
Diputaciones o Comunidad Forales, la forma y modelos (incluidos los documentos de
ingreso o devolucin) sern los que correspondan conforme a las respectivas normas
forales, sin perjuicio de que, en su caso, se pueda presentar el modelo de declaracin
correspondiente a la Administracin del Estado, excluido el documento de ingreso o
devolucin.
Modelo 200
El modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades ser aplicable, con carcter
general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades obligados a presentar y
suscribir declaracin por este impuesto.
En el caso de los grupos fscales, todas las sociedades integrantes del grupo, incluso la do-
minante o entidad cabecera del mismo, debern formular declaracin en el modelo 200, que
ser cumplimentado en todos sus extremos hasta cifrar los importes lquidos tericos que en
rgimen de tributacin individual habran de ser ingresados o percibidos por las respectivas
entidades (casilla [592]). Asimismo, cuando de la liquidacin contenida en dichas declara-
ciones resulte una base imponible negativa o igual a cero, se debern consignar, no obstante,
todos los datos relativos a bonifcaciones y deducciones. En relacin al documento de ingreso
o devolucin debe tenerse en cuenta que las entidades dependientes integrantes de un grupo
fscal no deben de cumplimentar dicho documento. En el captulo VIII de este manual se
desarrollan instrucciones para la cumplimentacin de los modelos 200 de las sociedades inte-
grantes del grupo fscal, en particular en lo que se refere a todas aquellas partidas pendientes
de compensacin que se arrastran del ejercicio anterior, tales como bases imponibles negativas
o deducciones (saldos pendientes de aplicacin a principio del perodo de las pginas 15, 16 y
17 de los modelos 200 individuales).
Este modelo deber presentarse obligatoriamente por va telemtica por aquellos sujetos
pasivos adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de
Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, as como
por aquellos sujetos pasivos que tengan la forma de sociedad annima o sociedad de respon-
sabilidad limitada y por los sujetos pasivos que deban presentar el formulario referente a las
correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o a determinadas deducciones,
pudindose utilizar para su cumplimentacin el formulario disponible en la sede electrnica de
la Agencia Tributaria en Internet: www.agenciatributaria.gob.es (ver apartado presentacin
telemtica a travs de Internet de este captulo).
Constituye una novedad para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011
la inexistencia del formato del modelo 200 preimpreso en papel. Por ello, los sujetos pasivos
para los que la va telemtica no sea obligatoria podrn presentar la declaracin o por va tele-
mtica o mediante el formato en papel obtenido al imprimir el resultado de cumplimentar, en
la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (www.agenciatributa-
ria.gob.es), un formulario ajustado al modelo 200. Para esta ltima forma de presentacin: a)
no es necesaria la incorporacin de etiquetas identifcativas; b) el contenido de la declaracin
cumplimentada queda confrmado mediante la presentacin del correspondiente documento
de ingreso o devolucin en el lugar pertinente (de los que se indican ms adelante, en el apar-
Cap.
I
8
Cuestiones Generales
tado Dnde se presenta la declaracin?); c) no se deber ensobrar ni remitir a la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria el documento de ingreso o devolucin cuando ste se
presente en una entidad colaboradora.
Quines deben frmar la declaracin del Impuesto sobre Socieda-
des?
La declaracin del Impuesto sobre Sociedades debe ser frmada por la persona o personas que
ostenten la representacin legal de la entidad declarante.
Cuando la entidad tenga ms de un representante, la declaracin deber ser frmada por el n-
mero necesario de apoderados con facultades sufcientes para actuar en nombre y por cuenta
de la entidad.
En todo caso, la persona, o personas, que frmen la declaracin del Impuesto sobre Sociedades
debern ser quienes ostenten la representacin legal de la entidad declarante en la fecha de
presentacin de la misma.
Conversin a euros de importes expresados en pesetas
En el supuesto de que deban incluirse en la declaracin del Impuesto sobre Sociedades impor-
tes monetarios que, por haberse generado en perodos anteriores a 2002, vengan expresados
en pesetas (deducciones pendientes de aplicacin, bases imponibles negativas pendientes de
compensar, etc.), debern hacerse constar estos importes en euros, expresados con dos deci-
males, aplicando la regla de conversin que se expone a continuacin:
Regla de conversin
Para efectuar la conversin de pesetas a euros debe dividirse el importe monetario en pesetas
entre 166,386 (tipo de conversin irrevocable). La cantidad resultante debe redondearse, por
exceso o por defecto, al cntimo ms prximo. En caso de obtenerse una cantidad cuya ltima
cifra sea exactamente la mitad de un cntimo, el redondeo se efectuar al cntimo superior.
Regla prctica de redondeo
Una vez efectuada la divisin del importe en pesetas entre el tipo de conversin, si el tercer
decimal de la cantidad obtenida es el nmero 5 o un nmero superior, se tomar como segundo
decimal el inmediato superior. Por el contrario, si el tercer decimal es el nmero 4 o un nmero
inferior, el segundo decimal de la cantidad obtenida no se modifcar.
Ejemplos:
a) Importe a convertir: 1.270.000 pesetas.
1.) Divisin entre el tipo de conversin: 1.270.000 166,386 = 7.632,85372567
2.) Redondeo al cntimo ms prximo: 7.632,85 euros.
b) Importe a convertir: 65.732 pesetas.
1.) Divisin entre el tipo de conversin: 65.732 166,386 = 395,05727645
2.) Redondeo al cntimo ms prximo: 395,06 euros.
c) Importe a convertir: 506.766 pesetas.
9
MODELO 200
1.) Divisin entre el tipo de conversin: 506.766 166,386 = 3.045,72500090
2.) Redondeo al cntimo ms prximo: 3.045,73 euros.
Perodo impositivo y devengo
Perodo impositivo
Regla general
El perodo impositivo, al cual se ha de referir la declaracin del Impuesto sobre Sociedades,
coincide con el ejercicio econmico de cada entidad.
Reglas particulares
Aunque no haya fnalizado el ejercicio econmico, el perodo impositivo se entiende conclui-
do en los siguientes casos:
a) Cuando la entidad se extinga.
Se entiende producida la extincin cuando tenga lugar el asiento de cancelacin de la socie-
dad en el Registro Mercantil, estando, en consecuencia, obligada a presentar su declaracin
en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a dicho asiento
de cancelacin.
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio espaol al
extranjero.
c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine la
no sujecin al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.
d) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine la
modifcacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario especial.
En ningn caso, el perodo impositivo puede exceder de doce meses.
Resumen:
La duracin del perodo impositivo puede ser:
a) Doce meses
A.1. coincidente con el ao natural
A.2. no coincidente con el ao natural
b) Inferior a doce meses
En cualquier caso, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades debern presentar una
declaracin independiente por cada perodo impositivo.
Ejemplo:
La Sociedad Annima X, que se dedica a la comercializacin de cereales, tiene fjado en sus estatutos el ejercicio social
coincidente con el ao natural.
Con el propsito de ajustar el ejercicio econmico al calendario de las campaas de comercializacin del cereal, la Junta
General de accionistas, constituida vlidamente al efecto, acuerda el da 20 de abril de 2011 modifcar el ejercicio social de
la entidad, que pasar a iniciarse el da 1 de junio de cada ao y se cerrar el 31 de mayo del ao siguiente.
Cap.
I
10
Cuestiones Generales
En consecuencia, el 31 de mayo de 2011 se produce el cierre del ejercicio en curso (que haba comenzado el da 1 de
enero anterior), inicindose el da 1 de junio de 2011 el primero de los ejercicios ajustados a la modifcacin acordada
por la Junta General.
En este supuesto hay dos perodos de imposicin, ambos iniciados dentro del mismo ao natural de 2011:
1..- Del 1 de enero de 2011 al 31 de mayo de 2011.
2..- Del 1 de junio de 2011 al 31 de mayo de 2012.
Por consiguiente, la Sociedad Annima X habr de presentar dos declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, una por
cada uno de los perodos impositivos mencionados.
Devengo
Regla general
El Impuesto sobre Sociedades se devenga el ltimo da del perodo impositivo.
Regla especial
Para las sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgimen fscal establecido en la Ley
11/2009, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado
Inmobiliario, el impuesto se devengar el da del acuerdo de la junta general de accionistas de
distribucin de los benefcios del ejercicio correspondiente al perodo impositivo y, en su caso,
de las reservas de ejercicios anteriores en que se aplic el rgimen fscal especial; siempre que
no concurran las circunstancias a que se refere el prrafo siguiente.
Para las rentas sujetas al tipo general de gravamen, haya acuerdo o no de distribucin, as
como cuando la sociedad haya obtenido prdidas, no haya benefcio repartible o disponga de
reservas de forma diferente a su distribucin, se aplicar la regla general.
Plazo para presentar la declaracin
A diferencia de lo que sucede en otras fguras tributarias, la declaracin del Impuesto sobre
Sociedades no tiene un plazo de presentacin nico para todos los contribuyentes, sino que
cada sujeto pasivo tiene su propio plazo, en funcin de la fecha en que concluya su perodo
impositivo.
La presentacin de la declaracin deber efectuarse dentro de los 25 das naturales siguientes
a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo. Por consiguiente, como
regla general, cuando se trate de sujetos pasivos cuyo ejercicio econmico coincida con el ao
natural, el plazo de presentacin de declaraciones queda fjado en los veinticinco primeros das
naturales del mes de julio.
INFORMA:
Si coincide la fecha del vencimiento del plazo de presentacin de la declaracin con alguna festi-
vidad o si tal fecha del vencimiento cae en sbado, el plazo fnaliza el primer da hbil siguiente a
la fecha del vencimiento.
El plazo para la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades se computar de
fecha a fecha.
11
MODELO 200
Ejemplo:
Para una entidad que tributa por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades, cuyo perodo impositivo est com-
prendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2011, el plazo de presentacin ser del 1 al 25 de julio de
2012 (y no siendo este ltimo da coincidente con festividad autonmica o local).
No obstante, los sujetos pasivos cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anteriori-
dad a la entrada en vigor de la Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas
que ha aprobado los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades para los perodos
impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011 debern presentar la
declaracin dentro de los 25 das naturales a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden,
salvo que opten por presentar la declaracin utilizando los modelos y formas de presentacin
contenidos en la Orden EHA/1246/2011, de 9 de mayo, que aprob los modelos de declara-
cin aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
de 2010, en cuyo caso el plazo de presentacin ser el general expuesto en el segundo prrafo
anterior de este apartado.
En las localidades en que el ltimo da del plazo voluntario de presentacin sea festivo, los
sujetos pasivos podrn presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades hasta el primer
da hbil siguiente a aqul.
Ejemplo:
El perodo impositivo de una entidad est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio de 2011.
El plazo de presentacin de la declaracin ser el de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a 31
de julio de 2011, fecha de conclusin del perodo impositivo. As, el plazo de presentacin sera el perodo comprendido
entre el 1 y el 27 de febrero de 2012. Dado que a 1 de febrero de 2012 no haba entrado en vigor la Orden del Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas aprobando los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades correspon-
dientes a perodos impositivos iniciados dentro de 2011, esta entidad podr:
- Esperar a la entrada en vigor de la citada Orden a efectos del cmputo del plazo de los 25 das naturales siguientes a
esa fecha de entrada en vigor.
- Presentar la declaracin en el plazo general de presentacin (1 al 27 de febrero de 2012), utilizando para ello los
modelos de declaracin y las formas de presentacin del Impuesto sobre Sociedades aprobados para los perodos
impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010.
Dnde se presenta la declaracin?
Los lugares donde debe presentarse la declaracin del Impuesto sobre Sociedades (excepto en
el caso de la presentacin por va telemtica) varan en funcin de cul haya sido el resultado
de la autoliquidacin practicada:
A ingresar
Si la declaracin resulta a ingresar, la presentacin se efectuar en cualquier entidad colabo-
radora en la gestin recaudatoria (bancos, cajas y cooperativas de crdito), sita en territorio
espaol, con independencia de si el ingreso se efecta dentro o fuera de los plazos establecidos
para la presentacin.
No es necesario que la declaracin lleve adheridas etiquetas identifcativas facilitadas por la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, pero s debe cumplimentarse manualmente el
dato del NIF en el documento de ingreso o devolucin.
Cap.
I
12
Cuestiones Generales
En el momento de presentacin en la entidad colaboradora, el sujeto pasivo puede modifcar el
cdigo de cuenta cliente respecto del que est impreso en el modelo de ingreso o devolucin.
A devolver
Si la declaracin resulta a devolver, sta se presentar en cualquier entidad colaboradora sita
en territorio espaol en la que el sujeto pasivo del impuesto tenga cuenta abierta a su nombre
en la que desee recibir el importe de la devolucin, con independencia de si la presentacin se
realiza o no fuera de los plazos establecidos.
No es necesario que la declaracin lleve adheridas las etiquetas identifcativas facilitadas por
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, pero s debe cumplimentarse manualmente el
dato del NIF en el documento de ingreso o devolucin.
En el momento de presentacin en la entidad colaboradora, el sujeto pasivo puede modifcar el
cdigo de cuenta cliente respecto del que est impreso en el modelo de ingreso o devolucin.
Si no tiene cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio espaol, la decla-
racin se presentar mediante entrega personal en la Delegacin o Administracin de la Agen-
cia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fscal. Si no solicita
la devolucin (por transferencia) a una cuenta abierta en una entidad de crdito que no acte
como colaboradora en la gestin recaudatoria y carece de cuenta abierta en una entidad cola-
boradora sita en territorio espaol, se acompaar un escrito dirigido al titular de la Delega-
cin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fscal,
haciendo constar esta circunstancia y solicitando la devolucin mediante cheque.
Cuota cero o renuncia a la devolucin
Si en el perodo impositivo objeto de la declaracin no existe lquido a ingresar o a devolver,
as como en el supuesto en que el sujeto pasivo renuncie a la devolucin resultante de la au-
toliquidacin practicada, la declaracin se presentar en la Delegacin o Administracin de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fscal. Dicha
presentacin podr realizarse directamente, mediante entrega personal en dichas ofcinas, o
por correo certifcado dirigido a las mismas, por lo que en estos supuestos no es necesario el
desplazamiento fsico a las ofcinas de la Administracin tributaria. El sobre conteniendo la
declaracin del Impuesto sobre Sociedades y el resto de la documentacin (en su caso) puede
remitirse por correo certifcado, siempre que se presente con el sobre abierto para que el ser-
vicio de Correos estampe la fecha y el sello en la primera hoja del cuaderno de declaracin,
as como en el documento de ingreso o devolucin, antes de ser certifcado el envo. De esa
forma, la fecha de entrega al servicio de Correos surtir efecto como fecha de presentacin.
13
MODELO 200
Resumen
Resultado de la
liquidacin
Lugar de la presentacin
Delegacin/Admn.
de la AEAT
Servicio de
correos
Entidad
colaboradora
A ingresar
A devolver
Renuncia a la devolucin
Cuota cero
No
S (*)
S
S
No
No
S
S
S
S
No
No
(*) Si el resultado de la autoliquidacin es a devolver mediante transferencia bancaria y nicamente en el
caso de que el sujeto pasivo no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio
nacional, deber presentarse la declaracin en la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria
correspondiente a su domicilio fscal.
Cuenta corriente tributaria
Debe resaltarse que aquellos sujetos pasivos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta
corriente en materia tributaria, regulado en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el
que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e
inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplica-
cin de los tributos (artculos 138 a 143), cuando, no resultando obligados a su presentacin
telemtica, opten por presentar el correspondiente modelo en papel, efectuarn tal presenta-
cin en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
que les corresponda.
Presentacin de documentacin anexa a la declaracin
Los sujetos pasivos o contribuyentes que deban acompaar a la declaracin cualesquiera do-
cumentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en el
propio modelo de declaracin, distintos de los referidos en el apartado siguiente (Qu docu-
mentacin debe presentarse conjuntamente con la declaracin?) de este captulo, y en aque-
llos casos en que la declaracin resulte a devolver y se solicite la devolucin mediante cheque
cruzado del Banco de Espaa, dichos documentos, solicitudes o manifestaciones debern pre-
sentarlos de las mismas formas que se indican en el mencionado apartado siguiente para los
supuestos de la letra A), excluido el caso de la letra d) cuando la declaracin se presente por
va telemtica por Internet.
Qu documentacin debe presentarse conjuntamente con la decla-
racin?
A) Conjuntamente con la declaracin, debern presentarse los siguientes documentos, comu-
nicaciones o informaciones:
a) Los sujetos pasivos a los que resulte aplicable lo previsto en el artculo 107 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades (los cuales habrn consignado una X en la clave [007]
Cap.
I
14
Cuestiones Generales
de la pgina 1 del modelo 200), incluirn los siguientes datos relativos a cada una de las
entidades no residentes en territorio espaol:
a' Balance y cuenta de prdidas y ganancias.
b' Justifcacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser
incluida en la base imponible.
b) Los sujetos pasivos a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoracin
previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el escrito infor-
mativo a que hace referencia el artculo 29 del Reglamento del Impuesto sobre Socieda-
des.
c) Los sujetos pasivos que deban presentar la informacin a que se referen los artculos
15 (adquisicin de valores representativos de la participacin de fondos propios de en-
tidades no residentes cuyas rentas puedan acogerse a la exencin del artculo 21 de la
LIS) o 45 (aplicacin de lo dispuesto en el artculo 89.3 de la LIS) del Reglamento del
Impuesto, incluirn la documentacin relativa a dicha informacin.
d) Comunicacin de la materializacin de inversiones anticipadas y de su sistema de fnan-
ciacin, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en Cana-
rias, conforme a lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6
de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
e) Presentacin del plan de inversiones para la materializacin de la reserva para inver-
siones en Canarias, conforme a lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 27 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
Tal presentacin deber efectuarse por va telemtica o por escrito, segn el caso y
conforme a lo dispuesto en el artculo 32 del Reglamento aprobado por el Real Decreto
1758/2007, de 28 de diciembre.
En los casos anteriores, la forma de presentacin ser:
Cuando la declaracin del impuesto se efecte mediante el modelo en papel impreso
generado exclusivamente mediante la utilizacin del servicio de impresin desarrollado
a estos efectos por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria:
En los supuestos en que, segn lo indicado en este captulo, sea posible la presentacin
de la declaracin del impuesto en las ofcinas de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, los referidos documentos, comunicaciones o informaciones se presentarn en
dichas ofcinas junto con el documento de ingreso o devolucin relativo a la declaracin
del impuesto.
Para otros supuestos de lugares de presentacin de la declaracin del impuesto, los do-
cumentos, comunicaciones o informaciones se presentarn en el registro electrnico de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a travs de la conexin a la sede elec-
trnica en Internet (www.agenciatributaria.gob.es), mediante la opcin de Impuestos,
por medio de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccio-
nando el concepto fscal oportuno y el trmite de aportacin de documentacin comple-
mentaria correspondiente. Para esta presentacin no es necesario disponer de certifcado
electrnico y en ella se deber hacer constar el nmero de justifcante de la declaracin
al cual se referen los mencionados documentos, comunicaciones o informaciones.
Cuando la declaracin del impuesto se haya efectuado por va telemtica por Internet,
los documentos, comunicaciones o informaciones a que se referen las letras a), b), c)
y e) anteriores se presentarn en el registro electrnico de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria, a travs de la conexin a la sede electrnica en Internet (www.
15
MODELO 200
agenciatributaria.gob.es), mediante la opcin Impuestos, por medio de Procedimientos,
Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionando el concepto fscal oportu-
no y el trmite de aportacin de documentacin complementaria correspondiente.
En el caso de la letra d) anterior, cuando la declaracin del impuesto se presente por
va telemtica por Internet, la comunicacin referida en dicha letra se efectuar por esa
misma va, previamente a la declaracin y mediante un formulario especfco.
B) Mediante el formulario especfco al efecto (alojado en la mencionada sede electrnica de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria) y previamente a la declaracin por va
telemtica por Internet:
1. Cuando se haya consignado en la declaracin la correccin al resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias, como disminucin, por importe igual o superior a 50.000 euros en
el apartado correspondiente a otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias (casilla [414] de la pgina 13 del modelo de declaracin), el sujeto pasivo
deber describir la naturaleza del ajuste realizado.
2. Los sujetos pasivos debern incluir la informacin adicional correspondiente cuando el
importe de la deduccin generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique
o quede pendiente para ejercicios futuros) sea igual o superior a 50.000 euros en las
siguientes deducciones:
- Deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios del ejercicio 2011 (casilla
[141], Deduccin art. 42 LIS 2011, en la pgina 16 del modelo de declaracin): se
debern identifcar los bienes transmitidos y los bienes en los que se materializa la
inversin.
- Deduccin por inversiones medioambientales correspondientes al ejercicio 2011 (ca-
silla [792] de la pgina 17 del modelo de declaracin): se debern identifcar las
inversiones realizadas.
- Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica
correspondientes al ejercicio 2011 (casilla [798] en la pgina 17 del modelo de de-
claracin): se debern identifcar las inversiones y gastos que originan el derecho a la
deduccin.
Cmo se efecta el ingreso?
Cuando de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo resulte una cantidad a ingresar,
tendr que efectuar el correspondiente ingreso en el Tesoro al tiempo de presentar la declara-
cin del impuesto, ya sea mediante entrega en efectivo o por adeudo en cuenta.
Cmo se devuelve?
Si de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo resulta una cantidad a devolver (por
ser mayor la suma de las cantidades que efectivamente le hayan sido retenidas, de los ingresos
a cuenta practicados a la entidad, de los pagos fraccionados realizados y de los pagados e
imputados por las agrupaciones de inters econmico o las uniones temporales de empresas
que la cuota resultante de la autoliquidacin), la Administracin tributaria debe proceder a
efectuar la misma.
Cap.
I
16
Cuestiones Generales
La devolucin se efectuar mediante transferencia bancaria a la cuenta que el sujeto pasivo
indique en el documento de ingreso o devolucin, sin perjuicio de que pueda ordenar la Ad-
ministracin tributaria la realizacin de la devolucin mediante cheque cruzado del Banco de
Espaa cuando sta no pueda realizarse mediante transferencia bancaria.
Cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en terri-
torio espaol, se podr hacer constar dicha circunstancia en escrito dirigido al Delegado de la
Agencia Tributaria que corresponda a su domicilio fscal, incluyendo dicho escrito junto con
la declaracin. A la vista del mismo, y previas las pertinentes comprobaciones, el Delegado
podr ordenar la realizacin de la devolucin que proceda mediante cheque cruzado del Banco
de Espaa. En el supuesto de sujetos pasivos adscritos a las Unidades de Gestin de Grandes
Empresas o a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, el escrito ser dirigido al
titular de la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que co-
rresponda o al titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, respectivamente.
Cundo se devuelve?
Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta, de los pagos fraccionados y cuotas
imputadas supere el importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin
tributaria proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses
siguientes al trmino del plazo para la presentacin de la declaracin o a la fecha de presenta-
cin de la declaracin si sta se presenta fuera del plazo legalmente establecido.
Cuando de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo o de la citada liquidacin pro-
visional resulte una cantidad a devolver (que en este ltimo caso no coincidir con la cuanta
autoliquidada por el sujeto pasivo), la Administracin efectuar la devolucin de ofcio dentro
del plazo de seis meses expuesto en el prrafo anterior, sin perjuicio de la prctica de ulteriores
liquidaciones, provisionales o defnitivas, que procedan.
Si transcurre el plazo de seis meses para efectuar la devolucin y la Administracin tributaria
no ordena el pago de la misma por causas que sean imputables a ella, sta debe abonar, adems
del importe de la devolucin que corresponda, los intereses de demora que resulten de aplicar
a la cantidad pendiente de devolucin el mismo inters que aplica la Administracin tributaria
a los contribuyentes por dbitos de stos a favor de la misma Administracin, desde el da
siguiente al fnal de dicho plazo de seis meses y hasta la fecha de ordenacin del pago de la
devolucin, sin necesidad de que el sujeto pasivo tenga que reclamarlos.
Renuncia a la devolucin
En el supuesto de que el sujeto pasivo decida renunciar a la devolucin resultante de la autoli-
quidacin practicada, deber hacerlo constar en el documento de ingreso o devolucin.
Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta co-
rriente tributaria
Las reglas sobre ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos pasivos o
contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Reglamento
17
MODELO 200
General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desa-
rrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado
por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se ajustarn a lo dispuesto en la citada norma,
as como en las normas complementarias o de desarrollo a la anterior vigentes en cada mo-
mento.
Presentacin telemtica de declaraciones a travs de Internet
La presentacin del modelo 200 deber hacerse obligatoriamente por va telemtica cuando
los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tengan la forma de sociedad annima o
sociedad de responsabilidad limitada, cuando los sujetos pasivos de dicho impuesto o dems
obligados tributarios por el modelo 200 estn adscritos, en la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria, a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de
Gestin de Grandes Empresas, o cuando deban presentar el formulario de datos adicionales a
la declaracin referente a las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o
a determinadas deducciones segn se indica en la letra d) del apartado Qu documentacin
debe presentarse conjuntamente con la declaracin? que fgura en este captulo I de este ma-
nual. En los dems casos, la presentacin del modelo 200 por va telemtica tendr carcter
voluntario.
Se podrn descargar desde la direccin electrnica www.agenciatributaria.gob.es programas
que permitirn a los sujetos pasivos y contribuyentes cumplimentar los formularios ajustados
al contenido del modelo de declaracin y, de este modo, obtener el fchero con la declaracin a
transmitir, o bien transmitir un fchero con las mismas caractersticas que el que se genera con
la cumplimentacin de dichos formularios.
La presentacin telemtica de la declaracin podr ser efectuada por los sujetos pasivos y con-
tribuyentes a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es
Los sujetos pasivos y contribuyentes obligados a la presentacin telemtica podrn usar el
Servicio de Validacin y Pruebas mediante el que podrn generar la declaracin con marca de
agua BORRADOR NO VALIDO PARA PRESENTACIN.
Qu requisitos se exigen para la presentacin telemtica?
Para la presentacin telemtica del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes o entidades en rgimen de
atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol deber
tenerse en cuenta lo siguiente:
a) El declarante deber disponer del Nmero de Identifcacin Fiscal (NIF).
b) El equipo informtico del declarante deber tener instalado alguno de los siguientes nave-
gadores sobre las plataformas de sistemas operativos que se indican:
- Navegador Netscape Navigator versin 4.06 o posterior (excepto Netscape 4.6 y versio-
nes 6.0 y posteriores), que acte sobre un Sistema Operativo de, al menos, 32 bits.
- Navegador Microsoft Internet Explorer versin 4 o posterior sobre Win 32.
c) El navegador deber tener incorporado un certifcado electrnico expedido por alguna de
las Autoridades de Certifcacin reconocidas. Ha de tratarse de certifcados electrnicos
Cap.
I
18
Cuestiones Generales
admitidos por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para su uso en las relaciones
tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos.
Cmo se obtiene el certifcado electrnico?
Los procedimientos de solicitud, revocacin y renovacin de certifcados dependen de las
polticas de certifcacin que cada Autoridad de Certifcacin admitida por la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria tenga establecidas. Desde la pgina en Internet de la Agencia
tributaria (www.agenciatributaria.es) se puede acceder a las pginas de cada una de las Au-
toridades de Certifcacin admitidas, donde se explica el procedimiento que cada una tiene
establecido. No obstante, con carcter general es necesario seguir los siguientes pasos:
1 Solicitud del certifcado electrnico, segn el procedimiento de cada Autoridad de Certif-
cacin.
2 Acreditacin de la identidad.
- Si el titular del certifcado es una entidad, slo podrn solicitar el certifcado el represen-
tante legal de la misma o el representante que aporte un mandato especial y expreso.
El representante de la entidad que solicite el certifcado deber comparecer personal-
mente para ser identifcado, con su DNI o pasaporte y la documentacin que permita
comprobar los datos relativos a la constitucin y personalidad jurdica de la entidad
para la que se extiende el certifcado, as como los documentos pblicos que acrediten
la extensin y vigencia de las facultades de representacin. A estos efectos, las autorida-
des de certifcacin pueden exigir tambin, cuando se trate de documentos inscribibles
en un registro pblico, la aportacin de certifcados en los que conste la inscripcin de
los documentos de constitucin y apoderamiento, emitidos por los registros pblicos
correspondientes en la fecha de solicitud del certifcado electrnico o en un breve plazo
anterior a esa fecha que se estime razonable para su tramitacin.
- Si el titular del certifcado es una persona fsica (Impuesto sobre la Renta de no Residen-
tes correspondiente a establecimientos permanentes) deber comparecer personalmente
con su DNI o pasaporte.
3 Obtencin del certifcado electrnico.
El titular del certifcado recibir de su Autoridad de Certifcacin el certifcado electrnico
que le permitir, entre otros trmites, presentar su declaracin del Impuesto sobre Socie-
dades. El formato en el que recibir el certifcado (fchero, tarjeta electrnica, dispositivo
USB u otro) junto con el software de instalacin que pueda ser necesario, depende de cada
Autoridad de Certifcacin.
Elaboracin de la declaracin
Modelo 200
Para realizar la presentacin telemtica de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades
y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos per-
manentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en territorio espaol (modelo 200), el sujeto pasivo o contribuyente se deber
conectar a la pgina de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet en la
direccin electrnica www.agenciatributaria.gob.es, para descargar un programa que le
permitir cumplimentar los formularios que aparecern en la pantalla del ordenador y que
19
MODELO 200
estarn ajustados al contenido del citado modelo y, de este modo, obtener el fchero con la
declaracin a transmitir, o bien transmitir con el mismo programa un fchero de las mismas
caractersticas que el que se genera con la cumplimentacin de los citados formularios.
En todo caso, debe tenerse en cuenta que los declarantes que tributen conjuntamente a
la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales de la Comunidad Autnoma
del Pas Vasco y/o a la Comunidad Foral de Navarra no podrn efectuar la presentacin
telemtica del modelo 200 en cuanto a las declaraciones que deban presentarse ante las Di-
putaciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o la Comunidad Foral de
Navarra. S podr o deber (caso de los obligados a hacerlo exclusivamente por este medio)
presentarse a travs de Internet la declaracin correspondiente al Estado.
Para la obtencin de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales
de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra los sujetos
pasivos y contribuyentes podrn conectarse a la sede electrnica de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.
gob.es y, dentro del apartado mis expedientes, seleccionar la declaracin presentada ante
la Administracin del Estado e imprimir un ejemplar de la misma, para su presentacin ante
las referidas Diputaciones y Comunidad Foral, utilizando como documento de ingreso o
devolucin el que corresponda de los aprobados por ellas.
Cmo se presenta la declaracin?
Una vez elaborada la declaracin deber procederse de la siguiente forma:
a) Si el resultado de la declaracin es a ingresar:
En este caso, con carcter previo podr realizarse el ingreso correspondiente en la entidad
colaboradora, personalmente o por va telemtica (de forma directa o por medio de la pgi-
na de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet). La entidad colaboradora
asignar un Nmero de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado y remi-
tir o entregar un recibo que contendr como mnimo las especifcaciones contenidas en el
apartado 3 del artculo 3 de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio.
En la misma fecha en que haya efectuado el ingreso (no siendo el caso de domiciliacin
bancaria) el declarante se conectar a la sede electrnica de la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y
proceder a:
1. Seleccionar el concepto fscal y el tipo de declaracin a transmitir.
2. Suministrar el Nmero de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que haya
sido asignado por la entidad colaboradora.
3. Seleccionar el certifcado electrnico para generar la frma electrnica y, transmitir a la
Agencia Tributaria la declaracin completa con la frma electrnica.
4. Si la declaracin es aceptada, la Agencia Tributaria le devolver en pantalla los datos del
documento de ingreso o devolucin, modelo 200 o 206, segn corresponda, validados
con un cdigo seguro de verifcacin de 16 caracteres, as como la fecha y hora de la pre-
sentacin. El declarante deber imprimir y conservar la declaracin aceptada as como
el documento de ingreso o devolucin debidamente validados con el correspondiente
cdigo seguro de verifcacin.
En el supuesto de que la declaracin fuese rechazada, se mostrar en pantalla la descrip-
cin de los errores detectados para que se proceda a su subsanacin.
Cap.
I
20
Cuestiones Generales
En el caso de que existan difcultades tcnicas que impidan la presentacin telemtica
de la declaracin, el plazo para tal presentacin se entender hasta el cuarto da hbil
siguiente al del ingreso.
Los sujetos pasivos, contribuyentes o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de
grupos cuyo perodo impositivo haya fnalizado el 31 de diciembre de 2011, que efecten la
presentacin telemtica de la declaracin, podrn utilizar como medio de pago de las deu-
das tributarias resultantes de la misma la domiciliacin bancaria en la entidad de depsito
que acte como colaboradora en la gestin recaudatoria (Banco, Caja de Ahorros o Coo-
perativa de Crdito), sita en territorio espaol en la que se encuentre abierta a su nombre la
cuenta en la que se domicilie el pago. La domiciliacin bancaria podr realizarse desde el
da 2 de julio hasta el 20 de julio de 2012, ambos inclusive. Los pagos se entendern reali-
zados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, considerndose justifcante del
ingreso realizado el que a tal efecto remita al contribuyente la entidad de depsito.
Tambin es posible, en el caso de las declaraciones (supuestos de presentacin telemtica
obligatoria) con resultado a ingresar, solicitar el aplazamiento o fraccionamiento, reco-
nocimiento de deuda con solicitud de compensacin o simple reconocimiento de deuda,
utilizando el procedimiento de transmisin telemtica de las declaraciones, con la par-
ticularidad de que, fnalizada la presentacin de la declaracin, el presentador obtendr
(adems del cdigo seguro de verifcacin) una clave de liquidacin con la que solicitar
compensacin, aplazamiento o fraccionamiento bien en el momento de la obtencin de
dicha clave (y mediante el enlace al efecto) o bien en un momento posterior en la sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin elec-
trnica www.agenciatributaria.gob.es, a travs de la opcin Procedimientos, Servicios y
Trmites (Informacin y Registro)/Recaudacin.
b) Si la declaracin es negativa o a devolver, tanto con solicitud de devolucin como con re-
nuncia a la devolucin:
El procedimiento para la presentacin de estas declaraciones es idntico al anteriormente
indicado para las declaraciones con ingreso, con la salvedad de que no ser preciso realizar
la fase de comunicacin con la entidad colaboradora para la realizacin del ingreso ni, en
consecuencia, suministrar a la Agencia Tributaria el nmero de referencia completo (NRC).
Cuenta corriente tributaria
Los sujetos pasivos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria de-
bern tener en cuenta el procedimiento establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999,
por la que se establece el procedimiento para la presentacin telemtica de las declaraciones-
liquidaciones que generen deudas o crditos que deban anotarse en la cuenta corriente tributaria.
Colaboracin social en la presentacin de declaraciones
La presentacin telemtica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades podr efec-
tuarse, adems de por el propio sujeto pasivo, por un tercero en su nombre.
Las condiciones y requisitos para la presentacin de declaraciones tributarias por va telemti-
ca en nombre de terceros se encuentran establecidos, con carcter general, en el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes
de los procedimientos de aplicacin de los tributos, y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de
mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la
21
MODELO 200
colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presen-
tacin telemtica de determinados modelos de declaracin y otros documentos tributarios.
En los supuestos previstos en dichas normas para que una persona o entidad pueda presentar
declaraciones por va telemtica en nombre de un tercero han de concurrir los siguientes re-
quisitos:
- Estar en posesin de un Nmero de Identifcacin Fiscal.
- Disponer de un certifcado de frma electrnica vlido a estos efectos.
- Ostentar la debida representacin que le autorice para actuar en nombre del tercero decla-
rante.
Asimismo, las personas o entidades autorizadas a presentar por va telemtica las declara-
ciones de terceros en su nombre, podrn dar traslado de las rdenes de domiciliacin de sus
representados por esa misma va y del modo indicado en el apartado anterior, para el pago de
las deudas tributarias.
Apoderamiento
Aparte del modo anterior de representacin, los sujetos pasivos pueden apoderar a cualquier
persona o entidad que disponga de un certifcado electrnico vlido para que con el mismo
frme la declaracin y realice la presentacin telemtica. El poder se puede otorgar mediante
comparecencia personal del representante legal del sujeto pasivo ante cualquier ofcina de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, para lo cual deber acreditarse sufcientemente
que quien comparece es el representante legal de la sociedad, o mediante documento pblico
o privado con frma notarialmente legitimada.
Cap.
I
22
Cuestiones Generales
Esquema general de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en el
rgimen de estimacin directa
-
Bases Imponibles negativas de
ejercicios anteriores
x tipo(s) de gravamen
Magnitud sobre la cual se aplica el tipo
de gravamen.
(Contina en pg. siguiente)
COOPERATIVAS
Desglose de la parte correspondiente a:
RESULTADOS COOPERATIVOS
RESULTADOS EXTRACOOPERATIVOS
COOPERATIVAS
Si el resultado es negativo:
A compensar en PERODOS IMPOSITIVOS
SIGUIENTES
RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS
Y GANANCIAS DEL EJERCICIO
(POSITIVO O NEGATIVO)
Beneficio o prdida determinado segn las
normas del Cdigo de Comercio, en las dems
leyes relativas a dicha determinacin y en las
disposiciones que se dicten en desarrollo de
las citadas normas.
{
Correcciones motivadas por las
diferencias con los preceptos
aplicables segn la normativa
fiscal. {
{
BASES NEGATIVAS DE PERODOS
ANTERIORES (COMPENSACIN)
BASE IMPONIBLE
X
TIPO(S) DE GRAVAMEN
BASE IMPONIBLE ANTES DE
COMPENSACIN DE BASES IMPONIBLES
NEGATIVAS
-
CUOTA NTEGRA PREVIA
CUOTAS POR PRDIDAS DE
EJERCICIOS ANTERIORES
CUOTA NTEGRA
(SLO COOPERATIVAS)
-
+
AUMENTOS
(Correcciones positivas al
resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias)
DISMINUCIONES
(Correcciones negativas al
resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias)
AGRUPACIONES ESPAOLAS DE INTERS
ECONMICO Y UTES
Desglose de la parte correspondiente a:
SOCIOS RESIDENTES
SOCIOS NO RESIDENTES
23
MODELO 200
{
Medidas del estmulo a la inversin
y fomento del empleo.
Bonificaciones en la cuota y medidas para evitar la doble
imposicin de dividendos y plusvalas de fuente interna y
extranjera y la doble imposicin internacional de rentas
obtenidas y gravadas en el extranjero.
Ajustes finales de la cuota
para regularizar situaciones
diversas.
Ingreso de l a decl araci n
originaria.
Bonificaciones:
Bonifcacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de
prestacin de servicios
Bonificacin rendimientos por ventas bienes
corporales producidos en Canarias
Bonifcaciones Sociedades Cooperativas
Bonifcaciones entidades dedicadas al arrendamiento
de viviendas
Otras bonifcaciones
Bonifcaciones empresas navieras en Canarias
Deducciones por doble imposicin:
D.I. interna de perodos anteriores aplicada en el
ejercicio (art. 30 LIS)
D.I. interna generada y aplicada en el ejercicio actual
(art. 30 LIS)
Deducciones socios SOCIMI (art.10 L11/2009)
D. I. internacional de perodos anteriores aplicada en
el ejercicio (arts. 31 y 32 LIS)
D.I. internacional generada y aplicada en el ejercicio
actual (arts. 31 y 32 LIS)
Transparencia fscal internacional (art. 107 LIS)
D.I. interna intersocietaria al 5/10% (cooperativas)
{
{
Incremento por prdida de beneficios
fiscales de ejercicios anteriores.
Incremento por incumplimiento de
requisitos SOCIMI.
Intereses de demora.
Devolucin de la declaracin originaria.
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA/PAGOS A CUENTA PARTICIPACIONES
I.I.C.
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA IMPUTADOS POR AGRUPACIONES
DE INTERS ECONMICO Y UTES/PAGOS A CUENTA PARTICIPACIONES I.I.C.
IMPUTADOS POR AGRUPACIONES DE INTERS ECONMICO Y UTES.
PAGOS FRACCIONADOS.
CUOTA NTEGRA
CUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA
CUOTA DIFERENCIAL
BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES
POR DOBLE IMPOSICIN EN CUOTA
DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y PARA INCENTIVAR
DETERMINADAS ACTIVIDADES
LQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER
Ingreso de la declaracin originaria.
-
-
-
-
+
CUOTA LQUIDA POSITIVA
Captulo II
Datos identifcativos, caracteres de la declara-
cin y modelos de estados de cuentas
Modelo 200

Sumario
- Perodo impositivo
- Identifcacin y tipo de ejercicio
- CNAE (Clasifcacin Nacional de Actividades Econmicas) actividad principal
- Caracteres de la declaracin
- Estados de cuentas (claves [050] a [055])
- Personal asalariado (claves [041] y [042])
- Nmero de grupo fscal (clave [040])
- NIF de la Sociedad dominante
- Declaracin complementaria
- Firma del Secretario del Consejo de Administracin, declarante o representante
- Declaracin de los representantes legales de la entidad
- Presentacin de documentacin previa en la sede electrnica.
- Relacin CNAE
Pgina 1
Pgina 18
Cap.
II
26
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
Perodo impositivo
Debern consignarse las fechas de inicio y cierre del perodo impositivo, el cual coincide,
habitualmente, con el ejercicio econmico de la entidad.
La duracin del ejercicio econmico puede coincidir o no con el ao natural, y ser igual o
inferior a doce meses; en ningn caso el perodo impositivo puede ser superior a doce meses.
No obstante, habr que tener en cuenta determinados supuestos especiales en los que, sin
haber fnalizado el ejercicio econmico, se entiende concluido el perodo impositivo. Dichos
casos se contemplan en el apartado correspondiente a Cuestiones Generales (captulo I) de
este manual.
Identifcacin y tipo de ejercicio
Datos identifcativos
En los campos destinados al efecto, el sujeto pasivo deber consignar sus datos identifcativos.
Tipo de ejercicio
En esta clave, se refejar el nmero 1, 2 3 segn el siguiente detalle:
1.- Ejercicio econmico de 12 meses de duracin, que coincida con el ao natural.
2.- Ejercicio econmico de 12 meses de duracin, que no coincida con el ao natural.
3.- Ejercicio econmico de duracin inferior a 12 meses.
Ejemplo:
La Cooperativa Agraria X, cuyo ejercicio econmico abarca desde el 1 de junio de 2011 al 31 de mayo de 2012, cumpli-
mentar el apartado referente al tipo de ejercicio de la siguiente forma:
TIPO EJERCICIO........................ 2
CNAE (Clasifcacin Nacional de Actividades Econmicas) actividad principal
El cdigo de cuatro cifras

relativo a la Clasifcacin Nacional de Actividades Econmicas
(CNAE) se cumplimentar por cada entidad segn el que corresponda a aquella actividad con
mayor volumen de operaciones y de conformidad con la relacin que se incluye al fnal de
este captulo, la cual se refere a la CNAE aprobada por el Real Decreto 1560/1992, de 18 de
diciembre. Ello se debe a que si bien el Real Decreto 475/2007, de 13 de abril (BOE del28)
ha aprobado la Clasifcacin Nacional de Actividades Econmicas 2009, la disposicin tran-
sitoria cuarta del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e
inspeccin y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, segn la redaccin dada por
el Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre, establece que la remisin a la codifcacin
CNAE prevista en el referido Real Decreto 475/2007 se entender realizada a la codifcacin
prevista a efectos del Impuesto sobre Actividades Econmicas en tanto no se produzca la
27
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
oportuna modifcacin de lo dispuesto en la Disposicin Adicional Quinta, apartado 3.e) de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Caracteres de la declaracin
Se marcarn con una X los recuadros que procedan, segn la naturaleza o el rgimen de la
entidad declarante o el carcter de la declaracin.
Tipo de entidad
Clave 001 Entidad sin nimo de lucro acogida rgimen fscal Ttulo II Ley 49/2002
Marcarn esta clave las entidades a las que les sea de aplicacin el Ttulo II (Rgimen fscal es-
pecial de las entidades sin fnes lucrativos) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen
fscal de las entidades sin fnes lucrativos y de los incentivos fscales al mecenazgo.
Entidades sin fnes lucrativos
El rgimen fscal establecido en la Ley 49/2002 supone un conjunto de ventajas de carcter
subjetivo, aplicable a las entidades sin fnes lucrativos que cumplan determinados requisitos.
A efectos de la Ley 49/2002, se consideran entidades sin fnes lucrativos las relacionadas a
continuacin, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 3 de la citada ley:
- las fundaciones.
- las asociaciones declaradas de utilidad pblica.
- las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refere la Ley 23/1998, de 7
de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las
formas jurdicas a que se referen los prrafos anteriores.
- las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de fundaciones.
- las federaciones deportivas territoriales de mbito autonmico integradas en aqullas, el
Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol.
- las federaciones y asociaciones de las entidades sin fnes lucrativos a que se referen los
prrafos anteriores.
Los requisitos que deben cumplir las entidades sin fnes lucrativos, a efectos de la aplicacin
de la Ley 49/2002, son los siguientes:
1. Perseguir fnes de inters general.
2. Destinar a la realizacin de dichos fnes al menos el 70 por 100 de las rentas e ingresos
sealados en el artculo 3.2 de la Ley 49/2002 y el resto de las rentas e ingresos a in-
crementar la dotacin patrimonial o las reservas, en el plazo comprendido entre el inicio
del ejercicio en que se hayan obtenido las respectivas rentas e ingresos y los cuatro aos
siguientes al cierre de dicho ejercicio.
3. Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones econmicas aje-
nas a su objeto o fnalidad estatutaria.
4. Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los
rganos de gobierno y los cnyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cual-
Cap.
II
28
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
quiera de ellos no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por
las entidades, ni se benefcien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
5. Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del rgano de gobierno
sean gratuitos, con las excepciones previstas en la citada Ley 49/2002.
6. Que, en caso de disolucin, se destine su patrimonio en su totalidad a alguna de las entida-
des benefciarias del mecenazgo o a entidades pblicas de naturaleza no fundacional que
persigan fnes de inters general.
7. Que estn inscritas en el registro correspondiente.
8. Que cumplan con las obligaciones contables que les sean de aplicacin.
9. Que cumplan las obligaciones de rendicin de cuentas que establezca su legislacin espe-
cfca o, en su defecto, la prevista en la Ley 49/2002.
10. Que elaboren anualmente una memoria econmica en los trminos sealados en la Ley
49/2002.
Clave 002 Entidad parcialmente exenta
Marcarn esta clave los sujetos pasivos a los que, en el perodo impositivo objeto de decla-
racin, les haya sido de aplicacin el rgimen de las entidades parcialmente exentas a que se
refere el captulo XV del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. De acuerdo con
el artculo 9.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, estarn parcialmente exentos en los
trminos previstos en el captulo XV del ttulo VII los siguientes sujetos pasivos:
- Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
- Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras ofciales, los sindi-
catos de trabajadores.
- Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley
27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.
- Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
- Las entidades e instituciones sin nimo de lucro a las que no sea de aplicacin el Ttulo II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fscal de las entidades sin fnes lucrativos
y de los incentivos fscales al mecenazgo.
- La entidad de derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.
Clave 003 Sociedad de inversin de capital variable o fondo de inversin de carc-
ter fnanciero
Esta clave ser marcada por las sociedades y fondos de esta naturaleza a los que resulte de
aplicacin el tipo de gravamen establecido en el artculo 28.5 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
Estas sociedades y fondos debern utilizar las pginas 42 a 46 en lugar de las pginas 3 a 11.
Clave 004 Sociedad de inversin inmobiliaria o fondo de inversin inmobiliaria
Esta clave ser marcada por las sociedades y fondos de esa naturaleza que tengan el carcter
de instituciones de inversin colectiva no fnancieras, cuando tengan por objeto exclusivo la
inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento y que les
resulte de aplicacin el tipo de gravamen del 1 por 100 establecido en el artculo 28.5 de la
29
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
Ley del Impuesto sobre Sociedades. La aplicacin de dicho tipo de gravamen requerir que los
bienes inmuebles que integran el activo de las mencionadas instituciones de inversin colec-
tiva no se enajenen hasta que no hayan transcurrido tres aos desde su adquisicin, salvo que,
con carcter excepcional, medie autorizacin expresa de la Comisin Nacional del Mercado
de Valores.
Asimismo debern marcar esta clave las sociedades y fondos de inversin inmobiliaria que
desarrollen la actividad de promocin exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arren-
damiento, y que les sea de aplicacin el tipo de gravamen del 1 por 100 establecido en el
mencionado artculo 28.5 de la LIS.
En todo caso, las sociedades y fondos a que se refere esta clave debern utilizar las pginas 42
a 46 en lugar de las pginas 3 a 11.
Clave 005 Comunidades titulares de montes vecinales en mano comn
Marcarn esta clave las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn que es-
tn obligadas a presentar declaracin por el Impuesto sobre Sociedades por haber obtenido
ingresos sometidos al mismo, haber incurrido en algn gasto o haber realizado en el perodo
impositivo cualquiera de las inversiones siguientes:
a) Inversiones para la conservacin, mejora, proteccin, acceso y servicios destinados al uso
social al que el monte est destinado.
b) Gastos de conservacin y mantenimiento del monte.
c) Financiacin de obras de infraestructura y servicios pblicos, de inters social.
Clave 011 Entidad de tenencia de valores extranjeros
Esta clave ser marcada por aquellas entidades que se acojan al rgimen de las entidades de
tenencia de valores extranjeros regulado en el captulo XIV del ttulo VII de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades.
Podrn acogerse a este rgimen las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de
gestin y administracin de valores representativos de los fondos propios de entidades no re-
sidentes en territorio espaol, mediante la correspondiente organizacin de medios materiales
y personales.
Los valores o participaciones representativos de la participacin en el capital de la entidad de
tenencia de valores extranjeros debern ser nominativos.
La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber comu-
nicarse a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El rgimen se aplicar al perodo
impositivo que fnalice con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos que conclu-
yan antes de que se comunique a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la renuncia
al rgimen.
No pueden acogerse a este rgimen las entidades sometidas a los regmenes especiales de las
agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empre-
sas y las entidades que tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario
o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de
junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en las condiciones recogidas en el ltimo prrafo del
apartado 1 del artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Cap.
II
30
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
Clave 013 Agrupacin de inters econmico espaola o unin temporal de empresas
Marcarn esta clave las agrupaciones de inters econmico reguladas por la Ley 12/1991, de29
de abril, y las uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial del Ministerio
de Economa y Hacienda
(1)
, siempre que tributen en el rgimen especial de agrupaciones de
inters econmico espaolas o de uniones temporales de empresas, por no darse en el perodo
impositivo objeto de declaracin las circunstancias a que se referen el apartado5 del artcu-
lo48 y el apartado 4 del artculo 50, respectivamente, de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 014 Agrupacin europea de inters econmico
Marcarn esta clave las agrupaciones europeas de inters econmico reguladas por el Regla-
mento 2137/1985, de 25 de julio, del Consejo de las Comunidades Europeas, siempre que
tributen en el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico europeas por no darse
en el perodo impositivo objeto de declaracin las circunstancias a que se refere el apartado 2
del artculo 49 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 017 Cooperativa protegida
Esta clave ser marcada por aquellas entidades que tengan la consideracin de fscalmente
protegidas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgi-
men Fiscal de las Cooperativas.
Clave 018 Cooperativa especialmente protegida
Marcarn esta clave las cooperativas protegidas de las clases que a continuacin se relacionan,
siempre que, adems, cumplan los requisitos exigidos por la Ley 20/1990 para gozar de la
condicin de especialmente protegidas:
- Cooperativas de trabajo asociado.
- Cooperativas agrarias.
- Cooperativas de explotacin comunitaria de la tierra.
- Cooperativas del mar.
- Cooperativas de consumidores y usuarios.
Clave 019 Resto de cooperativas
Marcarn esta clave todas aquellas cooperativas que no puedan ser consideradas protegidas o
especialmente protegidas, segn lo establecido en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
Rgimen Fiscal de Cooperativas, por incurrir en cualquiera de las circunstancias previstas en
su artculo 13.
Clave 021 Establecimiento permanente
Marcarn esta clave los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes que
obtengan rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente (en relacin con
las peculiaridades de estos contribuyentes, vase el captulo XIX del presente manual prcti-
co).
(1) A partir de 22 de diciembre de 2011, Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas.
31
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
Clave 023 Gran empresa
Marcarn esta clave aquellas entidades que estn obligadas durante 2012 a la presentacin de
declaraciones-liquidaciones con periodicidad mensual por el Impuesto sobre el Valor Aadido
y por retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto
sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, al haber superado su volu-
men de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, la cantidad de 6.010.121,04 euros
durante el ao natural en que se inicie el perodo impositivo que es objeto de declaracin.
Clave 024 Entidad de crdito
Esta clave ser cumplimentada por las entidades sometidas a las normas de contabilidad del
Banco de Espaa.
Estas entidades debern utilizar las pginas 25 a 31 en lugar de las pginas 3 a 11.
Clave 025 Entidad aseguradora
Esta clave ser cumplimentada por las entidades aseguradoras a las que resulte de aplicacin
obligatoria el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras aprobado por el Real Decre-
to 1317/2008, de 24 de julio.
Estas entidades debern utilizar las pginas 32 a 41 en lugar de las pginas 3 a 11.
Clave 031 Entidades de capital-riesgo
Marcarn esta clave las entidades que tengan la naturaleza de entidades de capital-riesgo, re-
guladas en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo
y de sus sociedades gestoras.
Clave 032 Sociedades de desarrollo industrial regional
Marcarn esta clave las entidades que tengan la naturaleza de sociedades de desarrollo indus-
trial regional, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre el rgimen fscal de agrupa-
ciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional.
Clave 036 Sociedad de garanta recproca o de reafanzamiento.
Debern marcar esta clave las sociedades de garanta recproca reguladas en la Ley 1/1994,
de11 de marzo. Estas sociedades debern utilizar las pginas 47 a 52 en lugar de las pginas3
a 11, correspondientes a estados contables.
Tambin debern marcar esta clave las sociedades de reafanzamiento reguladas asimismo en
la Ley 1/1994, de 11 de marzo.
Clave 048 Fondo de pensiones Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviem-
bre
Marcarn esta clave los fondos de pensiones que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 30
del Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refun-
dido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, estn sujetos al Impuesto
sobre Sociedades a un tipo de gravamen cero.
Cap.
II
32
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
Clave 058 Mutua de seguros o Mutualidad de previsin social
Debern marcar esta clave las mutuas de seguros generales y las mutualidades de previsin
social en tanto que les corresponda tributar al tipo de gravamen del 25 por 100 del Impuesto
sobre Sociedades segn lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del artculo 28 de la LIS.
Estas entidades debern utilizar las pginas 32 a 41 en lugar de las pginas 3 a 11.
Regmenes aplicables
Clave 006 Incentivos empresa de reducida dimensin
Esta clave ser marcada por aquellas entidades que se hayan aplicado uno o varios de los in-
centivos fscales para las empresas de reducida dimensin contemplados en el captulo XII del
ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, entendiendo a estos efectos como incen-
tivo fscal la aplicacin del tipo de gravamen a que se refere el artculo 114 de la misma Ley.
Sern aplicables dichos incentivos siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida
en el perodo impositivo inmediato anterior al que corresponde la presente declaracin sea
inferior a 10 millones de euros, de acuerdo con lo establecido en el artculo 108 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
Cuando el perodo impositivo inmediato anterior hubiese tenido una duracin inferior al ao
el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

Importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo inmediato anterior

x 365 das

N. de das del perodo impositivo inmediato anterior
Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la cifra de negocios se referir al
primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad.
En el supuesto de que la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del
artculo 42 del Cdigo de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referir al con-
junto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicar este criterio cuando
una persona fsica por s sola o conjuntamente con el cnyuge u otras personas fsicas unidas
por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afnidad, hasta el
segundo grado inclusive, se encuentren con relacin a otras entidades de las que sean socios
en alguna de las situaciones a que se refere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con in-
dependencia de la residencia de las entidades y de la obligacin de formular cuentas anuales
consolidadas.
Tambin sern aplicables los incentivos fscales en los tres perodos impositivos inmediatos y
siguientes a aqul en que se alcance la cifra de negocios de 10 millones de euros:
a) Cuando la entidad o conjunto de entidades referido hayan cumplido las condiciones para
ser consideradas como de reducida dimensin tanto en aquel perodo como en los dos pe-
rodos impositivos anteriores a l.
b) Cuando dicha cifra de negocios se haya alcanzado como consecuencia de que se haya rea-
lizado una operacin de las reguladas en el captulo VIII del ttulo VII de la LIS acogida al
rgimen fscal establecido en dicho captulo y las entidades que hayan realizado tal opera-
cin cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en
el perodo impositivo en que se realice la operacin como en los dos perodos impositivos
anteriores a este ltimo.
33
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
Clave 015 Entidad ZEC
Esta clave ser marcada por aquellas entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC) a que se re-
fere la Ley 19/1994, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias. Adems,
debern marcar la clave [029] Rgimen especial Canarias.
Son entidades de la Zona Especial Canaria las personas jurdicas de nueva creacin inscritas
en el Registro Ofcial de Entidades de la Zona Especial Canaria, que cumplan los requisitos
exigidos en el artculo 31 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen
Econmico y Fiscal de Canarias, en su redaccin dada por el Real Decreto-ley 2/2000, de
23 de junio y modifcada por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se
modifcan la Ley 19/1994, de 6 de julio de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de
Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio.
Clave 022 Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje
Marcarn esta clave aquellas entidades que se acojan al Rgimen especial de las Entidades
Navieras en Funcin del Tonelaje, previsto en el captulo XVII del ttulo VII de la LIS.
Clave 028 Tributacin conjunta Estado/diput.-comunidad forales
Marcarn esta clave aquellas entidades que tributen conjuntamente al Estado y a las Diputa-
ciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra.
Clave 047 Entidades sometidas a normativa foral
Marcarn esta clave las entidades que marquen la clave [028] y que les sea de aplicacin la
correspondiente normativa foral del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con lo previsto en
el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley
12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral
de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre.
Clave 049 Regmenes especiales de normativa foral
Marcarn esta clave las entidades que marquen la clave [028], que les sea aplicable la co-
rrespondiente normativa foral del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con lo previsto en
el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley
12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral
de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre y que estando acogidas a algn
rgimen especial de normativa foral ste no tenga su equivalente (con independencia de su
denominacin) en la normativa del Estado.
Clave 029 Rgimen especial Canarias
Marcarn esta clave aquellas entidades a las que sea de aplicacin el Rgimen fscal especial
de Canarias. En particular, las entidades ZEC, las entidades que practiquen las bonifcaciones
a que se referen los artculos 26 y 76 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del
Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, las entidades que practiquen las deducciones por
inversiones en Canarias a que se refere esta misma Ley, y las entidades que hayan dotado la
reserva para inversiones en Canarias contemplada en el artculo 27 de este texto legal y tengan
derecho a la reduccin de la base imponible por este concepto o, en su caso, hayan incumplido
los requisitos que dieron derecho a esta reduccin en perodos impositivos anteriores y deban
Cap.
II
34
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
integrar en la base imponible del perodo impositivo objeto de declaracin la reduccin de la
base imponible indebidamente practicada.
En todo caso, se deber marcar esta clave [029] cuando sean de cumplimentacin cualquiera
de los apartados del modelo 200 correspondientes a la reserva por inversiones en Canarias
como de las deducciones por inversiones en Canarias de la Ley 20/1991, de 6 de julio, por
estar reguladas en la normativa especial de Canarias y ser exigible por la Comisin Europea la
informacin sobre benefcios fscales.
Clave 033 Rgimen especial de la minera
Marcarn esta clave las entidades a las que les sea aplicable el rgimen fscal especial de la
minera, contemplado en el captulo IX del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 034 Rgimen especial de hidrocarburos
Marcarn esta clave las entidades a las que les sea aplicable el rgimen fscal especial de la
investigacin y explotacin de hidrocarburos, contemplado en el captulo X del ttulo VII de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 038 Entidad dedicada al arrendamiento de viviendas
Marcarn esta clave las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fscal de entidades
dedicadas al arrendamiento de viviendas, regulado en el captulo III del ttulo VII de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 046 Entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero
con presencia en territorio espaol
Marcarn esta clave las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extran-
jero con presencia en territorio espaol, a que se refere el artculo 38 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
Clave 012 SOCIMI
Debern marcar esta clave aquellas sociedades reguladas en la Ley 11/2009, de 26 de octubre,
por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmo-
biliario, y otras entidades residentes en territorio espaol a que se refere la letra c) del aparta-
do1 del artculo 2 de dicha ley que cumplan los requisitos establecidos en esta misma ley, en
todo caso, que hayan optado debidamente por la aplicacin en el Impuesto sobre Sociedades
del rgimen fscal especial regulado asimismo en ella. Para ello, en su caso, debern tener en
cuenta la obligacin de comunicacin a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria a que
se refere el apartado 1 del artculo 8 de la Ley 11/2009.
Clave 057 Entidades que aplican el rgimen especial Ley 11/2009 (excepto SOCI-
MI)
Esta clave deber ser marcada por aquellas entidades que habiendo tributado por el rgimen
fscal especial SOCIMI hayan pasado a tributar por otro rgimen del Impuesto sobre Socieda-
des distinto y se hallen en cualquiera de las dos situaciones siguientes:
a) Cuando siendo el perodo impositivo objeto de declaracin el primero en que la entidad se
halle sometida al rgimen fscal distinto tenga en l bases imponibles que se correspondan
con benefcios no distribuidos (de la propia entidad) generados en perodos impositivos en
35
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
los que le fue de aplicacin el rgimen fscal especial SOCIMI que no se correspondan con
rentas sujetas al tipo general de gravamen, en ese primer perodo impositivo de aplicacin
del rgimen fscal distinto haya distribuido dichos benefcios en el plazo establecido en el
artculo 6 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, y, conforme a lo previsto en el apartado 2.b)
del artculo 12 de dicha ley, se aplique el rgimen fscal establecido en los artculos 9 y 10
de la propia Ley 11/2009.
b) Cuando en el perodo impositivo objeto de declaracin, en el que a la entidad le sea de
aplicacin el rgimen fscal distinto, haya transmitido inmuebles o participaciones en otras
entidades a que se refere el apartado 1 del artculo 2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, y
posedos al inicio del perodo impositivo en que haya pasado a tributar por el rgimen fscal
distinto, entendindose la renta derivada de la transmisin generada de forma lineal duran-
te todo el tiempo de tenencia del inmueble o la participacin, si la totalidad del benefcio
correspondiente a la renta imputable a los perodos impositivos en que fue de aplicacin
el rgimen fscal especial SOCIMI se ha distribuido en forma de dividendos en el plazo
establecido en el artculo 6 de la Ley 11/2009 y dicha renta tributa segn lo dispuesto en el
artculo 9 de dicha ley, conforme a lo previsto en el apartado 2.c) de su artculo 12.
Clave 020 Otros regmenes especiales
Marcarn esta clave todas aquellas entidades a las que sea de aplicacin un rgimen tributario
especial de los previstos en el ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, u otras
normas concordadas, y no estn contempladas en otras claves de este apartado. Entre otras,
las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen especial de las fusiones, escisiones, apor-
taciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o
una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, y los
partidos polticos.
Otros caracteres
Clave 056 Tipo de gravamen reducido mantenimiento o creacin empleo
Marcarn esta clave aquellas entidades que en el perodo impositivo objeto de la declaracin
apliquen el tipo de gravamen reducido de la escala a que se refere la disposicin adicional
duodcima de la LIS (que para perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011
su apartado 1 ha sido objeto de nueva redaccin por el artculo 1.Cinco del Real Decreto-ley
13/2010, de 3 de diciembre) de acuerdo con lo establecido en la misma.
Clave 007 Inclusin en la base imponible de rentas positivas del artculo 107 de la
LIS
Marcarn esta clave aquellas entidades que hayan incluido, en el perodo impositivo objeto de
la declaracin, en su base imponible la renta positiva obtenida por una o varias entidades no
residentes en territorio espaol, en cumplimiento y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
107 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que regula la transparencia fscal internacional.
Clave 008 Opcin del artculo 107.6 de la LIS
Las entidades a las que se refere la clave [007] anterior, marcarn tambin esta clave si optan
por realizar la inclusin en su base imponible de esa renta positiva en el perodo impositivo
a que se refere la declaracin, el cual comprende el da en que se han aprobado las cuentas
Cap.
II
36
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
correspondientes al ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol, siempre
que esa aprobacin de cuentas se haya realizado antes de que hayan transcurrido ms de seis
meses desde la fecha de conclusin de dicho ejercicio social.
Esta opcin debe mantenerse durante tres aos.
Claves 009 y 010 Rgimen de consolidacin fscal
Las sociedades que tributen en el Rgimen de consolidacin fscal, incluidos los grupos de
cooperativas, establecido en el captulo VII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre So-
ciedades y en el Real Decreto 1345/1992, respectivamente, marcarn bien la clave [009] (So-
ciedad dominante o Entidad cabecera de grupo), bien la clave [010] (Sociedad dependiente),
para indicar si la declarante es la entidad dominante o cabecera de grupo o si es una sociedad
dependiente.
Clave 016 Opcin del artculo 51.2.b) LIS
Las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades que sean socios de una entidad sometida
al rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas o europeas, o de uniones
temporales de empresas, marcarn esta clave para sealar que optan por la imputacin a que se
refere este rgimen en la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad participada.
Esta opcin se manifestar en la primera declaracin del Impuesto en que haya de surtir efecto
y deber mantenerse durante tres aos.
No debern marcar esta clave, en ningn caso, las agrupaciones de inters econmico, espa-
olas o europeas, o las uniones temporales de empresas, a las que sea de aplicacin el rgimen
especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 026 Entidad inactiva
Marcarn esta clave aquellos sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que, en el perodo
impositivo objeto de declaracin, no hayan refejado ningn importe en la cuenta de prdidas y
ganancias contenida en las pginas 7 y 8 del modelo 200 o, tratndose de entidades sometidas
a las normas de contabilidad del Banco de Espaa, entidades aseguradoras, instituciones de
inversin colectiva o sociedades de garanta recproca en las pginas 28; 36, 37 y 38, 44 o 49
del modelo 200, respectivamente, al no haber realizado ninguna operacin que, de acuerdo
con las normas contables que le sean aplicables, suponga el correspondiente registro de la
misma en su cuenta de prdidas y ganancias.
Clave 027 Base imponible negativa o cero
Marcarn esta clave aquellas entidades en las que, a pesar de haber realizado operaciones, su
base imponible (clave [552] de la pgina 13) resulte negativa o cero.
Clave 030 Transmisin elementos patrimoniales arts. 26.2.d) y 84.1 LIS
Esta clave ser marcada por aquellas entidades que hayan obtenido en el perodo impositivo
objeto de declaracin rentas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales a las que
sea de aplicacin lo establecido en los artculos 26.2.d) y 84.1 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
37
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
Clave 035 Opcin artculo 43.1 RIS
Esta clave ser marcada en el caso de operaciones de fusin o escisin para indicar que se
ejerce la opcin por la aplicacin del rgimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones
de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una So-
ciedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea regulado en
el captulo VIII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 43.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. El ejercicio
de esta opcin se realizar mediante esta clave exclusivamente por el socio residente afectado
por una operacin de fusin o de escisin en la cual no tengan residencia fscal en Espaa ni
la entidad transmitente ni la adquirente y no le sea de aplicacin el rgimen establecido en el
artculo 84 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, por no disponer la transmitente de un
establecimiento permanente situado en Espaa. Los declarantes que hayan marcado esta clave
debern cumplimentar adems el apartado correspondiente de la pgina 21 (modelo 200).
Clave 037 Opcin artculo 43.3 RIS
Esta clave ser marcada en el caso de operaciones de canje de valores para indicar que se
ejerce la opcin por la aplicacin del rgimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones
de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una So-
ciedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea regulado en el
captulo VIII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 43.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. El ejercicio de
esta opcin se realizar mediante esta clave exclusivamente por el socio residente afectado en
una operacin de canje de valores cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad
participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa. Los declarantes que hayan
marcado esta clave debern cumplimentar adems el apartado correspondiente de la pgina
21 (modelo 200).
Clave 039 Entidad que forma parte de un grupo mercantil (artculo 42 del Cdigo
de Comercio)
Cumplimentarn esta clave las entidades que formen parte de un grupo de sociedades en el
sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
Clave 043 Obligacin informacin artculo 15 RIS
Marcarn esta clave los sujetos pasivos que, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 15 del
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, deban presentar, conjuntamente con la declara-
cin, la informacin relativa a la adquisicin de valores representativos de la participacin en
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol a que se refere el apartado5
del artculo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 044 Obligacin informacin artculo 45 RIS
Marcarn esta clave los sujetos pasivos que, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 45 del
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, deban presentar, conjuntamente con la declara-
cin, la informacin relativa a la adquisicin de bienes a que se refere el segundo prrafo del
apartado 3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Cap.
II
38
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
Clave 045 Inversiones anticipadas-reserva inversiones en Canarias (artculo 27.11
Ley 19/1994)
Marcarn esta clave los sujetos pasivos que lleven a cabo inversiones anticipadas de futuras
dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias, cuya materializacin y sistema de fnan-
ciacin deban comunicar conjuntamente con la declaracin, de acuerdo con lo previsto en el
apartado 11 del artculo 27 de la Ley 19/1994, en su redaccin dada por el artculo primero.
Tres del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre.
Si se marca esta clave, deber estar marcada tambin la clave [029].
Estados de cuentas (claves 050 a 055)
En relacin al ejercicio correspondiente al perodo impositivo objeto de declaracin, segn
cul haya sido el modelo de cuentas anuales empleado por los sujetos pasivos o contribuyentes
(excluidos los que se indican en el prrafo siguiente) de acuerdo con las normas contables que
lo determinan (Reales Decretos 1514/2007 y 1515/2007, respectivamente, que aprueban el
Plan General de Contabilidad, y el Plan General de Contabilidad de Pequeas Empresas y cri-
terios contables especfcos para microempresas), debern marcar las claves correspondientes.
Excepto los sujetos pasivos que marquen las claves [003] o [004] (Instituciones de Inver-
sin Colectiva), [024] (entidades de crdito), [025] (entidades aseguradoras), [058] (mutua
de seguros o mutualidad de previsin social) o [036] (sociedades de garanta recproca) del
subapartado Tipo de entidad de la pgina 1 del modelo 200, en todo caso, todos los sujetos
pasivos o contribuyentes a los que sea de aplicacin obligatoria el Plan General de Contabi-
lidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o que apliquen el Plan
General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto
1515/2007, de 16 de noviembre, debern marcar (conforme a lo indicado en el prrafo ante-
rior) dos claves: una clave entre las claves [050], [051] y [052], y otra clave entre las claves
[053], [054] y [055]. No obstante, las entidades que marquen las claves [009] o [010], de
Otros caracteres de dicha pgina 1 (sociedades dominantes o dependientes de grupo fscal),
no deben marcar las claves [052] y [055].
Clave 050 Marcarn esta clave los sujetos pasivos o contribuyentes que hayan uti-
lizado el modelo normal de cuentas para el Balance y Estado de cam-
bios en el patrimonio neto.
Clave 051 Marcarn esta clave los sujetos pasivos o contribuyentes que hayan uti-
lizado el modelo abreviado de cuentas para el Balance y Estado de
cambios en el patrimonio neto.
Clave 052 Marcarn esta clave los sujetos pasivos o contribuyentes que hayan
utilizado el modelo PYMES de cuentas para el Balance y Estado de
cambios en el patrimonio neto.
Clave 053 Marcarn esta clave los sujetos pasivos o contribuyentes que hayan uti-
lizado el modelo normal de cuentas para Prdidas y ganancias.
Clave 054 Marcarn esta clave los sujetos pasivos o contribuyentes que hayan uti-
lizado el modelo abreviado de cuentas para Prdidas y ganancias.
39
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
Clave 055 Marcarn esta clave los sujetos pasivos o contribuyentes que hayan uti-
lizado el modelo PYMES de cuentas para Prdidas y ganancias.
Personal asalariado (claves 041 y 042)
Clave 041 Cifra media del personal fjo asalariado
Se consignar en esta clave la cifra media del personal fjo asalariado a cargo del declarante
en el perodo impositivo objeto de declaracin. Para el clculo de esta cifra debern tenerse en
cuenta los siguientes criterios:
a) Si en el perodo impositivo no ha habido movimientos en la plantilla, indicar aqu la semi-
suma de los fjos al principio y al fnal del mismo.
b) Si ha habido movimientos, deber calcular la suma de la plantilla en cada uno de los meses
del ejercicio y dividir por el nmero total de meses que contiene el mismo.
c) Si hubo regulacin temporal de empleo o de jornada, el personal afectado por la misma de-
ber incluirse como personal fjo, pero slo en la proporcin que corresponda a la fraccin
del perodo impositivo o jornada del perodo impositivo efectivamente trabajada.
Cuando la cifra media de personal fjo asalariado no sea un nmero entero, se expresar con
dos decimales.
Clave 042 Cifra media del personal no fjo asalariado
Se consignar en esta clave la cifra media del personal no fjo asalariado a cargo del declarante
en el perodo impositivo objeto de declaracin. Podr calcular esta cifra sumando el total de
semanas que han trabajado dichos empleados y dividir por el nmero total de semanas que
contiene el perodo impositivo. Tambin podr calcular esta cifra mediante la siguiente ope-
racin:
Nmero de personas
contratadas con carcter no fjo x

n medio de semanas trabajadas

n total de semanas del ejercicio
Cuando la cifra media de personal no fjo asalariado no sea un nmero entero, se expresar
con dos decimales.
Nmero de grupo fscal (clave 040)
Todas las entidades que marquen las claves [009] o [010] del subapartado Otros caracteres
de la pgina 1 del modelo 200 debern cumplimentar la clave [040] (nmero de grupo) al
objeto de identifcar el grupo fscal al que pertenecen.
Este nmero consta de dos partes: la primera es un nmero secuencial y la segunda (separada
por una barra de la anterior) indica el ao en el que el grupo fue registrado. En la primera parte,
a continuacin de la ltima de sus posiciones (que deber tener contenido en todo caso) ir la
barra de separacin.
Cap.
II
40
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
NIF de la sociedad dominante
Todas las entidades que marquen la clave [010] del subapartado Otros caracteres de la pgi-
na 1 del modelo 200 debern consignar el nmero de identifcacin fscal (NIF) de la entidad
dominante del grupo al que pertenecen.
Declaracin complementaria
Se marcar con una X la clave de declaracin complementaria siempre que, por el mismo
perodo impositivo, se hubiera presentado con anterioridad otra u otras declaraciones de este
impuesto y la nueva declaracin tenga por objeto ingresar la diferencia entre el resultado de
la anterior declaracin y el de la nueva o complementaria o refejar una cantidad a devolver
inferior a la anteriormente autoliquidada. Por consiguiente, la declaracin complementaria
habr de incluir la totalidad de los datos solicitados en el modelo, incorporando los que son
objeto de nueva declaracin adems de aquellos que se incluyeron en la originaria y, en su
caso, sucesivas declaraciones. Asimismo, en las claves [619] y [620] (pgina 14 del modelo
200) deber consignarse el resultado de la anterior autoliquidacin precedido del signo menos
(-) o ms (+), segn resultase en la declaracin originaria una cantidad a ingresar o a devolver,
respectivamente; no obstante, si la autoliquidacin originaria hubiera resultado a devolver,
solamente se consignar la cantidad cuya devolucin hubiera sido efectuada por la Adminis-
tracin; si no ha sido efectuada la devolucin por la Administracin, se deber consignar cero
en la clave correspondiente a esa Administracin.
Si, por el contrario, la declaracin originaria ha producido un ingreso indebido o el sujeto pa-
sivo considera que ha perjudicado, de cualquier modo, sus intereses legtimos, podr solicitar
la devolucin del ingreso o instar la rectifcacin de la declaracin conforme al procedimiento
establecido al efecto. Por lo tanto, en tales casos no es procedente la presentacin de declara-
ciones complementarias.
En caso de haber marcado con una X la clave de declaracin complementaria, deber hacer
constar a continuacin el nmero de justifcante de la declaracin anterior a la que comple-
menta (el cual aparece en el documento de ingreso o devolucin de sta).
Firma del Secretario del Consejo de Administracin, declarante o re-
presentante
La certifcacin que se exige en esta hoja deber ser frmada por el Secretario del Consejo
de Administracin o, en su caso, por la persona que cumpla sus funciones en el rgano que
sustituya a dicho Consejo, debiendo adems consignar su nombre y apellidos y su Nmero de
Identifcacin Fiscal en los espacios reservados al efecto.
En ella se acredita que los frmantes de la declaracin estn facultados para actuar en nombre
y por cuenta de la entidad declarante, y que sus nombramientos no han caducado ni han sido
revocados en la fecha de la frma de la declaracin.
En el caso de que la declaracin corresponda a un establecimiento permanente o a una entidad
en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero con presencia en territorio es-
paol, sujetos al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el frmante deber ser el declarante
o representante, y se deber de consignar la fecha de la frma.
41
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
Declaracin de los representantes legales de la entidad
La declaracin contenida en este apartado habr de ser formulada por aquellas personas que,
de conformidad con lo establecido en la legislacin especfca aplicable, ostenten la represen-
tacin legal de la entidad. Se consignarn los datos identifcativos de cada representante, la
fecha del poder notarial o escritura de apoderamiento y la notara donde se realiz.
Presentacin de documentacin previa en la sede electrnica
Segn se indica en el captulo I de este manual respecto de la documentacin que debe presen-
tarse conjuntamente con la declaracin, en los siguientes casos se debe efectuar telemtica-
mente mediante el formulario aprobado al efecto a travs de la sede electrnica de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria:
- Haber consignado en la declaracin una correccin al resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias, como disminucin, por importe igual o superior a 50.000 euros en el apartado
correspondiente a otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (cla-
ve [414] de la pgina 13 del modelo 200).
- Importe de la deduccin generada en el ejercicio igual o superior a 50.000 euros por los
siguientes conceptos de deduccin de la cuota ntegra:
a) Deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios del ejercicio 2011 (Deduccin
art. 42 LIS 2011, casilla [141] de la pgina 16 del modelo 200).
b) Deduccin por inversiones medioambientales correspondientes al ejercicio 2011 (casilla
792 de la pgina 17 del modelo 200).
c) Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica co-
rrespondientes al ejercicio 2011 (casilla [798] de la pgina 17 del modelo 200).
En cualquiera de dichos casos, previamente a la presentacin de la declaracin, el sujeto pasi-
vo deber suministrar la informacin por medio de un formulario especfco a travs de la sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
En tales casos, el sujeto pasivo deber consignar, en el lugar previsto para ello en la pgina 18
del modelo 200, en el apartado Presentacin de documentacin previa en la sede electrni-
ca, el nmero de Referencia de Sociedades (NRS) de la documentacin presentada.
Cap.
II
42
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
CNAE
Agricultura, ganadera, caza y silvicultura
01.11 Cultivo de cereales y otros cultivos.
01.12 Cultivo de hortalizas, especialidades de
horticultura y productos de vivero.
01.13 Cultivo de frutas, frutos secos, especias y
cultivos para bebidas.
01.21 Explotacin de ganado bovino y produc-
cin de leche cruda.
01.22 Explotacin de ganado ovino, caprino y
equino.
01.23 Explotacin de ganado porcino.
01.24 Avicultura.
01.25 Otras explotaciones de ganado.
01.30 Produccin agraria combinada con la pro-
duccin ganadera.
01.41 Actividades de servicios relacionados con
la agricultura.
01.42 Actividades de servicios relacionados con
la ganadera, excepto actividades veterina-
rias.
01.50 Caza, captura de animales y repoblacin
cinegtica, incluidas las actividades de ser-
vicios relacionados con las mismas.
02.01 Silvicultura y explotacin forestal.
02.02 Actividades de los servicios relacionados
con la silvicultura y explotacin forestal.
Pesca
05.01 Pesca
05.02 Acuicultura
Industrias extractivas
Extraccin de productos energticos
10.10 Extraccin y aglomeracin de antracita y
hulla.
10.20 Extraccin y aglomeracin de lignito par-
do.
10.30 Extraccin y aglomeracin de turba.
11.10 Extraccin de crudos de petrleo y gas na-
tural.
11.20 Actividades de los servicios relacionados
con las explotaciones petrolferas y de gas,
excepto actividades de prospeccin.
12.00 Extraccin de minerales de uranio y torio.
Extraccin de otros minerales excepto
productos energticos
13.10 Extraccin de minerales de hierro.
13.20 Extraccin de minerales metlicos no f-
rreos, excepto minerales de uranio y torio.
14.11 Extraccin de piedra para la construccin.
14.12 Extraccin de piedra caliza, yeso y creta.
14.13 Extraccin de pizarras.
14.21 Extraccin de gravas y arenas.
14.22 Extraccin de arcilla y caoln.
14.30 Extraccin de minerales para abonos y
productos qumicos.
14.40 Produccin de sal.
14.50 Extraccin de otros minerales no metlicos
ni energticos.
Industria manufacturera
Industria de alimentacin, bebidas y tabaco
15.11 Sacrifcio de ganado y conservacin de
carne.
15.12 Sacrifcio y conservacin de volatera.
15.13 Fabricacin de productos crnicos.
15.20 Elaboracin y conservacin de pescados y
productos a base de pescado.
15.31 Preparacin y conservacin de patatas.
15.32 Fabricacin de jugos de frutas y hortalizas.
15.33 Fabricacin de conservas de frutas y horta-
lizas.
15.41 Fabricacin de aceites y grasas sin refnar.
15.42 Fabricacin de aceites y grasas refnadas.
15.43 Fabricacin de margarina y grasas comes-
tibles similares.
15.51 Fabricacin de productos lcteos.
15.52 Elaboracin de helados.
15.61 Fabricacin de productos de molinera.
43
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
15.62 Fabricacin de almidones y productos
amilceos.
15.71 Fabricacin de productos para la alimenta-
cin de animales de granja.
15.72 Fabricacin de productos para la alimenta-
cin de animales de compaa.
15.81 Fabricacin de pan y productos de panade-
ra y pastelera frescos.
15.82 Fabricacin de galletas y de productos de
panadera y pastelera a larga duracin.
15.83 Industria del azcar.
15.84 Industria del cacao, chocolate y conftera.
15.85 Fabricacin de pastas alimenticias.
15.86 Elaboracin de caf, t e infusiones.
15.87 Elaboracin de especias, salsas y condi-
mentos.
15.88 Elaboracin de preparados para la alimen-
tacin infantil y preparados dietticos.
15.89 Elaboracin de otros productos alimenti-
cios.
15.91 Destilacin de bebidas alcohlicas.
15.92 Destilacin de alcohol etlico procedente
de fermentacin.
15.93 Elaboracin de vinos.
15.94 Elaboracin de sidra y otras bebidas fer-
mentadas a partir de frutas.
15.95 Elaboracin de otras bebidas no destiladas,
procedentes de fermentacin.
15.96 Fabricacin de cerveza.
15.97 Fabricacin de malta.
15.98 Produccin de aguas minerales y bebidas
analcohlicas.
16.00 Industria del tabaco.
Industria textil y de la confeccin
17.11 Preparacin e hilado de fbras de algodn y
sus mezclas.
17.12 Preparacin e hilado de fbras de lana car-
dada y sus mezclas.
17.13 Preparacin e hilado de fbras de lana pei-
nada y sus mezclas.
17.14 Preparacin e hilado de fbras de lino y sus
mezclas.
17.15 Torcido y preparacin de la seda; torcido y
textura de flamentos sintticos y artifcia-
les.
17.16 Fabricacin de hilo de coser.
17.17 Preparacin e hilado de otras fbras texti-
les.
17.21 Fabricacin de tejidos de algodn y sus
mezclas.
17.22 Fabricacin de tejidos de lana cardada y
sus mezclas.
17.23 Fabricacin de tejidos de lana peinada y
sus mezclas.
17.24 Fabricacin de tejidos de seda.
17.25 Fabricacin de otros tejidos textiles.
17.30 Acabado de textiles.
17.40 Fabricacin de otros artculos confeccio-
nados con textiles, excepto prendas de ves-
tir.
17.51 Fabricacin de alfombras y moquetas.
17.52 Fabricacin de cuerdas, cordeles, braman-
tes y redes.
17.53 Fabricacin de telas no tejidas y artculos
confeccionados con stas, excepto prendas
de vestir.
17.54 Fabricacin de otros artculos textiles.
17.60 Fabricacin de tejidos de punto.
17.71 Fabricacin de calcetera.
17.72 Fabricacin de otros artculos en tejidos de
punto.
18.10 Confeccin de prendas de cuero.
18.21 Confeccin de ropa de trabajo.
18.22 Confeccin de otras prendas exteriores.
18.23 Confeccin de ropa interior.
18.24 Confeccin de otras prendas de vestir y ac-
cesorios.
18.30 Preparacin y teido de pieles de peletera;
fabricacin de artculos de peletera.
Industria del cuero y del calzado
19.10 Preparacin, curtido y acabado del cuero.
19.20 Fabricacin de artculos de marroquinera
y viaje, artculos de guarnicionera y tala-
bartera.
Cap.
II
44
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
19.30 Fabricacin de calzado.
Industria de la madera y del corcho
20.10 Aserrado y cepillado de la madera; prepa-
racin industrial de la madera.
20.20 Fabricacin de chapas, tableros contracha-
pados, alistonados, de partculas aglome-
radas, de fbras y otros tableros y paneles.
20.30 Fabricacin de estructuras de madera y
piezas de carpintera y ebanistera para la
construccin.
20.40 Fabricacin de envases y embalajes de ma-
dera.
20.51 Fabricacin de otros productos de madera.
20.52 Fabricacin de productos de corcho, ceste-
ra y espartera.
Industria del papel; edicin, artes grfcas
y reproduccin de soportes grabados
21.11 Fabricacin de pasta papelera.
21.12 Fabricacin de papel y cartn.
21.21 Fabricacin de papel y cartn ondulados;
fabricacin de envases y embalajes de pa-
pel y cartn.
21.22 Fabricacin de artculos de papel y cartn
para uso domstico y sanitario.
21.23 Fabricacin de artculos de papelera.
21.24 Fabricacin de papeles pintados.
21.25 Fabricacin de otros artculos de papel y
cartn.
22.11 Edicin de libros.
22.12 Edicin de peridicos.
22.13 Edicin de revistas.
22.14 Edicin de soportes de sonido grabado.
22.15 Otras actividades de edicin.
22.21 Impresin de peridicos.
22.22 Otras actividades de impresin.
22.23 Encuadernacin y acabado.
22.24 Composicin y fotograbado.
22.25 Otras actividades grfcas.
22.31 Reproduccin de soportes de sonido gra-
bado.
22.32 Reproduccin de soportes de vdeo graba-
do.
22.33 Reproduccin de soportes de informtica
grabados.
Refno de petrleo y tratamiento de
combustibles nucleares
23.10 Coqueras.
23.20 Refno de petrleo.
23.30 Tratamiento de combustibles nucleares y
residuos radiactivos.
Industria qumica
24.11 Fabricacin de gases industriales.
24.12 Fabricacin de colorantes y pigmentos.
24.13 Fabricacin de productos bsicos de qu-
mica inorgnica.
24.14 Fabricacin de productos bsicos de qu-
mica orgnica.
24.15 Fabricacin de abonos y compuestos nitro-
genados fertilizantes.
24.16 Fabricacin de primeras materias plsti-
cas.
24.17 Fabricacin de caucho sinttico en forma
primaria.
24.20 Fabricacin de pesticidas y otros produc-
tos agroqumicos.
24.30 Fabricacin de pinturas, barnices y reves-
timientos similares; tintas de imprenta y
masillas.
24.41 Fabricacin de productos farmacuticos de
base.
24.42 Fabricacin de preparaciones farmacuti-
cas y otros productos farmacuticos de uso
medicinal.
24.51 Fabricacin de jabones, detergentes y otros
artculos de limpieza y abrillantamiento.
24.52 Fabricacin de perfumes y productos de
belleza e higiene.
24.61 Fabricacin de explosivos y artculos piro-
tcnicos.
24.62 Fabricacin de colas y gelatinas.
24.63 Fabricacin de aceites esenciales.
24.64 Fabricacin de material fotogrfco virgen
y preparados qumicos para fotografa.
45
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
24.65 Fabricacin de soportes vrgenes para gra-
bacin.
24.66 Fabricacin de otros productos qumicos.
24.70 Fabricacin de fbras artifciales y sintti-
cas.
Industria de la transformacin del caucho
y materias plsticas
25.11 Fabricacin de neumticos y cmaras de
caucho.
25.12 Reconstruccin y recauchutado de neum-
ticos.
25.13 Fabricacin de otros productos de caucho.
25.21 Fabricacin de placas, hojas, tubos y perf-
les de materias plsticas.
25.22 Fabricacin de envases y embalajes de ma-
terias plsticas.
25.23 Fabricacin de productos de materias pls-
ticas para la construccin.
25.24 Fabricacin de otros productos de materias
plsticas.
Industrias de otros productos minerales no
metlicos
26.11 Fabricacin de vidrio plano.
26.12 Manipulado y transformacin de vidrio
plano.
26.13 Fabricacin de vidrio hueco.
26.14 Fabricacin de fbra de vidrio.
26.15 Fabricacin y manipulado de otro vidrio
(incluido el vidrio tcnico).
26.21 Fabricacin de artculos cermicos de uso
domstico y ornamental.
26.22 Fabricacin de aparatos sanitarios cermi-
cos.
26.23 Fabricacin de aisladores y piezas aislan-
tes de material cermico.
26.24 Fabricacin de otros productos cermicos
de uso tcnico.
26.25 Fabricacin de otros productos cermicos.
26.26 Fabricacin de productos cermicos re-
fractarios.
26.30 Fabricacin de azulejos y baldosas de ce-
rmica.
26.40 Fabricacin de ladrillos, tejas y productos
de tierras cocidas para la construccin.
26.51 Fabricacin de cemento.
26.52 Fabricacin de cal.
26.53 Fabricacin de yeso.
26.61 Fabricacin de elementos de hormign
para la construccin.
26.62 Fabricacin de elementos de yeso para la
construccin.
26.63 Fabricacin de hormign fresco.
26.64 Fabricacin de mortero.
26.65 Fabricacin de fbrocemento.
26.66 Fabricacin de otros productos de hormi-
gn, yeso y cemento.
26.70 Industria de la piedra.
26.81 Fabricacin de productos abrasivos.
26.82 Fabricacin de otros productos minerales
no metlicos.
Metalurgia y fabricacin de productos
metlicos
27.10 Fabricacin de productos bsicos de hie-
rro, acero y ferroaleaciones (CECA).
27.21 Fabricacin de tubos de hierro.
27.22 Fabricacin de tubos de acero.
27.31 Estirado en fro.
27.32 Laminacin en fro.
27.33 Produccin de perfles en fro por confor-
macin con plegado.
27.34 Treflado en fro.
27.35 Produccin de ferroaleaciones no CECA y
otros procesos de transformacin del hie-
rro y del acero.
27.41 Produccin y primera transformacin de
metales preciosos.
27.42 Produccin y primera transformacin de
aluminio.
27.43 Produccin y primera transformacin de
plomo, zinc y estao.
27.44 Produccin y primera transformacin de
cobre.
27.45 Produccin y primera transformacin de
otros metales no frreos.
Cap.
II
46
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
27.51 Fundicin de hierro.
27.52 Fundicin de acero.
27.53 Fundicin de metales ligeros.
27.54 Fundicin de otros metales no frreos.
28.11 Fabricacin de estructuras metlicas y sus
partes.
28.12 Fabricacin de carpintera metlica.
28.21 Fabricacin de cisternas, grandes depsi-
tos y contenedores de metal.
28.22 Fabricacin de radiadores y calderas para
calefaccin central.
28.30 Fabricacin de generadores de vapor.
28.40 Forja, estampacin y embuticin de meta-
les; metalurgia de polvos.
28.51 Tratamiento y revestimiento de metales.
28.52 Ingeniera mecnica general por cuenta de
terceros.
28.61 Fabricacin de artculos de cuchillera y
cubertera.
28.62 Fabricacin de herramientas y de tiles
intercambiables para mquinas-herra-
mienta.
28.63 Fabricacin de cerraduras y herrajes.
28.71 Fabricacin de bidones y toneles de hierro
o acero.
28.72 Fabricacin de envases y embalajes lige-
ros, en metal.
28.73 Fabricacin de productos de alambre.
28.74 Fabricacin de pernos, tornillos, cadenas y
muelles.
28.75 Fabricacin de otros productos metlicos.
Industria de la construccin de maquinaria
y equipo mecnico
29.11 Fabricacin de motores y turbinas, excepto
los destinados a aeronaves, vehculos auto-
mviles y ciclomotores.
29.12 Fabricacin de bombas, compresores y sis-
temas hidrulicos.
29.13 Fabricacin de vlvulas y grifera.
29.14 Fabricacin de cojinetes, engranajes y r-
ganos mecnicos de transmisin.
29.21 Fabricacin de hornos y quemadores.
29.22 Fabricacin de maquinaria de elevacin y
manipulacin.
29.23 Fabricacin de maquinaria de ventilacin
y refrigeracin no domstica.
29.24 Fabricacin de otra maquinaria de uso ge-
neral.
29.31 Fabricacin de tractores agrcolas.
29.32 Fabricacin de otra maquinara agraria.
29.40 Fabricacin de mquinas-herramienta.
29.51 Fabricacin de mquinas para la industria
metalrgica.
29.52 Fabricacin de mquinas para las indus-
trias extractivas y de la construccin.
29.53 Fabricacin de maquinaria para la indus-
tria de la alimentacin, bebidas y tabaco.
29.54 Fabricacin de maquinaria para la indus-
tria textil, de la confeccin y del cuero.
29.55 Fabricacin de maquinaria para la indus-
tria del papel y del cartn.
29.56 Fabricacin de otra maquinaria para usos
especfcos.
29.60 Fabricacin de armas y municiones.
29.71 Fabricacin de aparatos electrodomsti-
cos.
29.72 Fabricacin de aparatos domsticos no
elctricos.
Industria de material y equipo elctrico,
electrnico y ptico
30.01 Fabricacin de mquinas de ofcina.
30.02 Fabricacin de ordenadores y otro equipo
informtico.
31.10 Fabricacin de motores elctricos, trans-
formadores y generadores.
31.20 Fabricacin de aparatos de distribucin y
control elctricos.
31.30 Fabricacin de hilos y cables elctricos
aislados.
31.40 Fabricacin de acumuladores y pilas elc-
tricas.
31.50 Fabricacin de lmparas elctricas y apa-
ratos de iluminacin.
31.61 Fabricacin de material y equipo elctrico
para motores y vehculos.
47
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
31.62 Fabricacin de otro equipo y material elc-
trico.
32.10 Fabricacin de vlvulas, tubos y otros
componentes electrnicos.
32.20 Fabricacin de transmisores de radiodifu-
sin y televisin y de aparatos para la ra-
diotelefona y radiotelegrafa con hilos.
32.30 Fabricacin de aparatos de recepcin, gra-
bacin y reproduccin de sonido e imagen.
33.10 Fabricacin de equipo e instrumentos
mdico-quirrgicos y de aparatos ortop-
dicos.
33.20 Fabricacin de instrumentos y aparatos de
medida, verifcacin, control, navegacin
y otros fnes, excepto equipos de control
para procesos industriales.
33.30 Fabricacin de equipo de control de proce-
sos industriales.
33.40 Fabricacin de instrumentos de ptica y de
equipo fotogrfco.
33.50 Fabricacin de relojes.
Fabricacin de material de transporte
34.10 Fabricacin de vehculos de motor.
34.20 Fabricacin de carroceras para vehculos
de motor, de remolques y semirremolques.
34.30 Fabricacin de partes, piezas y accesorios
no elctricos para vehculos de motor y sus
motores.
35.11 Construccin y reparacin de barcos (ex-
cepto recreo y deporte).
35.12 Construccin y reparacin de embarcacio-
nes de recreo y deporte.
35.20 Fabricacin de material ferroviario.
35.30 Construccin aeronatica y espacial.
35.41 Fabricacin de motocicletas.
35.42 Fabricacin de bicicletas.
35.43 Fabricacin de vehculos para invlidos.
35.50 Fabricacin de otro material de transporte.
Industrias manufactureras diversas
36.11 Fabricacin de sillas y otros asientos.
36.12 Fabricacin de muebles de ofcina y esta-
blecimientos comerciales.
36.13 Fabricacin de muebles de cocina y bao.
36.14 Fabricacin de otros muebles.
36.15 Fabricacin de colchones.
36.21 Fabricacin de monedas y medallas.
36.22 Fabricacin de artculos de joyera, orfe-
brera y platera.
36.30 Fabricacin de instrumentos musicales.
36.40 Fabricacin de artculos de deporte.
36.50 Fabricacin de juegos y juguetes.
36.61 Fabricacin de bisutera.
36.62 Fabricacin de escobas, brochas y cepillos.
36.63 Fabricacin de otros artculos.
37.10 Reciclaje de chatarra y desechos de metal.
37.20 Reciclaje de desechos no metlicos.
Produccin y distribucin de energa
elctrica, gas y agua
40.10 Produccin y distribucin de energa elc-
trica.
40.20 Produccin de gas; distribucin de com-
bustibles gaseosos por conductos urbanos,
excepto gaseoductos.
40.30 Produccin de vapor y agua caliente.
41.00 Captacin, depuracin y distribucin de
agua.
Construccin
45.11 Demolicin y movimiento de tierras.
45.12 Perforaciones y sondeos.
45.21 Construccin general de edifcios y obras
singulares de ingeniera civil (puentes, t-
neles, etc.).
45.22 Construccin de cubiertas y de estructuras
de cerramiento.
45.23 Construccin de autopistas, carreteras,
campos de aterrizaje, vas frreas y centros
deportivos.
45.24 Obras hidrulicas.
45.25 Otras construcciones especializadas.
45.31 Instalaciones elctricas.
45.32 Aislamiento trmico, acstico y antivibra-
torio.
Cap.
II
48
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
45.33 Fontanera e instalacin de climatizacin.
45.34 Otras instalaciones de edifcios y obras.
45.41 Revocamiento.
45.42 Instalaciones de carpintera.
45.43 Revestimiento de suelos y paredes.
45.44 Acristalamiento y pintura.
45.45 Otros trabajos de acabado de edifcios y
obras.
45.50 Alquiler de equipo de construccin o de-
molicin dotado de operario.
Comercio; reparacin de vehculos de
motor, motocicletas y ciclomotores y
artculos personales y de uso domstico
50.10 Venta de vehculos de motor.
50.20 Mantenimiento y reparacin de vehculos
de motor.
50.30 Venta de repuestos y accesorios de vehcu-
los de motor.
50.40 Venta, mantenimiento y reparacin de mo-
tocicletas y ciclomotores y de sus repues-
tos y accesorios.
50.50 Venta al por menor de carburantes para la
automocin.
51.11 Intermediarios del comercio de materias
primas agrarias, animales vivos, materias
primas textiles y productos semielabora-
dos.
51.12 Intermediarios del comercio de combustri-
bles, minerales, metales y productos qu-
micos industriales.
51.13 Intermediarios del comercio de la madera
y materiales de construccin.
51.14 Intermediarios del comercio de maqui-
naria, equipo industrial, embarcaciones y
aeronaves.
51.15 Intermediarios del comercio de muebles,
artculos para el hogar y ferretera.
51.16 Intermediarios del comercio de textiles,
prendas de vestir, calzado y artculos de
cuero.
51.17 Intermediarios del comercio de productos
alimenticios, bebidas y tabaco.
51.18 Intermediarios del comercio especializa-
dos en la venta de productos especfcos o
grupos de productos no mencionados an-
teriormente.
51.19 Intermediarios del comercio de productos
diversos.
51.21 Comercio al por mayor de cereales, si-
mientes y alimentos para el ganado.
51.22 Comercio al por mayor de fores y plantas.
51.23 Comercio al por mayor de animales vivos.
51.24 Comercio al por mayor de cueros y pieles.
51.25 Comercio al por mayor de tabaco en rama.
51.31 Comercio al por mayor de frutas, patatas y
verduras.
51.32 Comercio al por mayor de carne y produc-
tos crnicos.
51.33 Comercio al por mayor de productos lc-
teos, huevos, aceites y grasas comestibles.
51.34 Comercio al por mayor de bebidas.
51.35 Comercio al por mayor de productos del
tabaco.
51.36 Comercio al por mayor de azcar, chocola-
te y conftera.
51.37 Comercio al por mayor de caf, t, cacao y
especias.
51.38 Comercio al por mayor de pescados y ma-
riscos y otros productos alimenticios.
51.39 Comercio al por mayor, no especializado,
de productos alimenticios, bebidas y taba-
co.
51.41 Comercio al por mayor de textiles.
51.42 Comercio al por mayor de prendas de ves-
tir y calzado.
51.43 Comercio al por mayor de aparatos elec-
trodomsticos y de aparatos de radio y te-
levisin.
51.44 Comercio al por mayor de porcelana y
cristalera, papeles pintados y artculos de
limpieza.
51.45 Comercio al por mayor de perfumera y
productos de belleza.
51.46 Comercio al por mayor de productos far-
macuticos.
51.47 Comercio al por mayor de otros bienes de
consumo distinto de los alimenticios.
49
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
51.51 Comercio al por mayor de combustibles
slidos, lquidos y gaseosos y productos
similares.
51.52 Comercio al por mayor de metales y mine-
rales metlicos.
51.53 Comercio al por mayor de madera, mate-
riales de construccin y aparatos sanita-
rios.
51.54 Comercio al por mayor de ferretera, fonta-
nera y calefaccin.
51.55 Comercio al por mayor de productos qu-
micos.
51.56 Comercio al por mayor de otros productos
semielaborados.
51.57 Comercio al por mayor de chatarra y pro-
ductos de desecho.
51.61 Comercio al por mayor de mquinas-
herramienta.
51.62 Comercio al por mayor de maquinaria para
la construccin.
51.63 Comercio al por mayor de maquinaria para
la industria textil, mquinas de coser y ha-
cer punto.
51.64 Comercio al por mayor de mquinas y
equipo de ofcina.
51.65 Comercio al por mayor de otra maquinaria
para la industria, el comercio y la navega-
cin.
51.66 Comercio al por mayor de mquinas, ac-
cesorios y tiles agrcolas, incluidos los
tractores.
51.70 Otro comercio al por mayor.
52.11 Comercio al por menor, con predominio de
alimentos, bebidas y tabaco en estableci-
mientos no especializados.
52.12 Comercio al por menor de otros productos
en establecimientos no especializados.
52.21 Comercio al por menor de frutas y verdu-
ras.
52.22 Comercio al por menor de carne y produc-
tos crnicos.
52.23 Comercio al por menor de pescados y ma-
riscos.
52.24 Comercio al por menor de pan y productos
de panadera, conftera y pastelera.
52.25 Comercio al por menor de bebidas.
52.26 Comercio al por menor de productos de
tabaco.
52.27 Comercio al por menor en establecimien-
tos especializados en alimentacin.
52.31 Comercio al por menor de productos far-
macuticos.
52.32 Comercio al por menor de artculos mdi-
cos y ortopdicos.
52.33 Comercio al por menor de cosmticos y
artculos de tocador.
52.41 Comercio al por menor de textiles.
52.42 Comercio al por menor de prendas de ves-
tir.
52.43 Comercio al por menor de calzado y
artcu los de cuero.
52.44 Comercio al por menor de muebles; apara-
tos de iluminacin y otros artculos para el
hogar.
52.45 Comercio al por menor de electrodomsti-
cos, aparatos de radio, televisin y sonido.
52.46 Comercio al por menor de ferretera, pin-
turas y vidrio.
52.47 Comercio al por menor de libros, peridi-
cos y papelera.
52.48 Otro comercio al por menor en estableci-
mientos especializados.
52.50 Comercio al por menor de bienes de se-
gunda mano, en establecimientos.
52.61 Comercio al por menor por corresponden-
cia.
52.62 Comercio al por menor en puestos de venta
y mercadillos.
52.63 Otro comercio al por menor no realizado
en establecimientos.
52.71 Reparacin de calzado y otros artculos de
cuero.
52.72 Reparacin de aparatos domsticos elctri-
cos.
52.73 Reparacin de relojes y joyera.
52.74 Otra reparacin.
Hostelera
55.11 Hoteles, moteles, hostales y pensiones con
restaurante.
Cap.
II
50
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
55.12 Hoteles, moteles, hostales y pensiones sin
restaurante.
55.21 Albergues juveniles y refugios de monta-
a.
55.22 Camping.
55.23 Otros tipos de hospedaje.
55.30 Restaurantes.
55.40 Establecimientos de bebidas.
55.51 Comedores colectivos.
55.52 Provisin de comidas preparadas.
Transporte, almacenamiento y
comunicaciones
60.10 Transporte por ferrocarril
60.21 Otros tipos de transporte terrestre regular
de viajeros.
60.22 Transporte por taxi.
60.23 Otros tipos de transporte discrecional de
viajeros.
60.24 Transporte de mercancas por carretera.
60.30 Transporte por tubera.
61.10 Transporte martimo.
61.20 Transporte por vas de navegacin interio-
res.
62.10 Transporte areo regular.
62.20 Transporte areo discrecional.
62.30 Transporte espacial.
63.11 Manipulacin de mercancas.
63.12 Depsito y almacenamiento.
63.21 Otras actividades anexas al transporte te-
rrestre.
63.22 Otras actividades anexas al transporte ma-
rtimo
63.23 Otras actividades anexas al transporte a-
reo.
63.30 Actividades de las agencias de viajes, ma-
yoristas y minoristas de turismo y otras
actividades de apoyo turstico.
63.40 Organizacin del transporte de mercan-
cas.
64.11 Actividades postales nacionales.
64.12 Actividades de correo distintas de las acti-
vidades postales nacionales.
64.20 Telecomunicaciones.
Intermediacin fnanciera
65.11 Banca Central
65.12 Otros tipos de intermediacin monetaria.
65.21 Arrendamiento fnanciero
65.22 Otros tipos de actividades crediticias
65.23 Otros tipos de intermediacin fnanciera
66.01 Seguros de Vida.
66.02 Planes de pensiones.
66.03 Seguros no vida.
67.11 Administracin de mercados fnancieros.
67.12 Actividades burstiles por cuenta de terce-
ros.
67.13 Actividades auxiliares a la intermediacin
fnanciera.
67.20 Actividades auxiliares de seguros y planes
de pensiones.
Actividades inmobiliarias y de alquiler;
servicios empresariales
70.11 Promocin inmobiliaria por cuenta propia.
70.12 Compraventa de bienes inmobiliarios por
cuenta propia.
70.20 Alquiler de bienes inmobiliarios por cuen-
ta propia.
70.31 Agentes de la propiedad inmobiliaria.
70.32 Gestin y administracin de la propiedad
inmobiliaria.
71.10 Alquiler de automviles.
71.21 Alquiler de otros medios de transporte te-
rrestre.
71.22 Alquiler de medios de navegacin.
71.23 Alquiler de medios de transporte areo.
71.31 Alquiler de maquinaria y equipo agrario.
71.32 Alquiler de maquinaria y equipo para la
construccin e ingeniera civil.
71.33 Alquiler de mquinas y equipo de ofcina
(incluidos ordenadores).
51
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
71.34 Alquiler de otros tipos de maquinaria y
equipo.
71.40 Alquiler de efectos personales y enseres
domsticos.
72.10 Consulta de equipo informtico.
72.20 Consulta de aplicaciones informticas y
suministro de programas de informtica.
72.30 Proceso de datos.
72.40 Actividades relacionadas con bases de da-
tos.
72.50 Mantenimiento y reparacin de mquinas
de ofcina, contabilidad y equipo inform-
tico.
72.60 Otras actividades relacionadas con la in-
formtica.
73.10 Investigacin y desarrollo sobre ciencias
naturales y tcnicas.
73.20 Investigacin y desarrollo sobre ciencias
sociales y humanidades.
74.11 Actividades jurdicas.
74.12 Actividades de contabilidad, tenedura de
libros, auditora y asesora fscal.
74.13 Estudio de mercado y realizacin de en-
cuestas de opinin pblica.
74.14 Consulta y asesoramiento sobre direccin
y gestin empresarial.
74.15 Gestin de sociedades de cartera (hol-
dings)
74.20 Servicios tcnicos de arquitectura e inge-
niera y otras actividades relacionadas con
el asesoramiento tcnico.
74.30 Ensayos y anlisis tcnicos.
74.40 Publicidad.
74.50 Seleccin y colocacin de personal.
74.60 Servicios de investigacin y seguridad.
74.70 Actividades industriales de limpieza.
74.81 Actividades de fotografa.
74.82 Actividades de envasado y empaquetado
por cuenta de terceros.
74.83 Actividades de secretara y traduccin.
74.84 Otras actividades empresariales.
Administracin pblica, defensa y
seguridad obligatoria
75.11 Actividades generales de la Administra-
cin Pblica.
75.12 Regulacin de las actividades sanitarias,
educativas, culturales y otros servicios so-
ciales, excepto Seguridad Social obligato-
ria.
75.13 Regulacin de la actividad econmica.
75.14 Otras actividades auxiliares de servicios
para la Administracin pblica en general.
75.21 Asuntos exteriores.
75.22 Defensa.
75.23 Justicia.
75.24 Orden pblico y seguridad.
75.25 Actividades de proteccin civil.
75.30 Seguridad social obligatoria.
Educacin
80.10 Enseanza primaria.
80.21 Enseanza secundaria de formacin gene-
ral.
80.22 Enseanza secundaria de formacin tcni-
ca y profesional.
80.30 Enseanza superior.
80.41 Enseanza de las escuelas de conduccin y
pilotaje.
80.42 Enseanza para adultos y otro tipo de en-
seanza.
Actividades sanitarias y veterinarias,
servicios sociales
85.11 Actividades hospitalarias.
85.12 Actividades mdicas.
85.13 Actividades odontolgicas.
85.14 Otras actividades sanitarias.
85.20 Actividades veterinarias.
85.31 Actividades de prestacin de servicios so-
ciales con alojamiento.
85.32 Actividades de prestacin de servicios so-
ciales sin alojamiento.
Cap.
II
52
Datos identifcativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
Otras actividades sociales y de prestacin
de servicios prestados a la comunidad;
servicios personales
90.00 Actividades de saneamiento pblico.
91.11 Actividades de organizaciones empresaria-
les y patronales.
91.12 Actividades de organizaciones profesiona-
les.
91.20 Actividades sindicales.
91.31 Actividades de organizaciones religiosas.
91.32 Actividades de organizaciones polticas.
91.33 Otras actividades asociativas.
92.11 Produccin cinematogrfca y de vdeo.
92.12 Distribucin de pelculas.
92.13 Exhibicin de pelculas.
92.20 Actividades de radio y televisin.
92.31 Creacin e interpretacin artstica y litera-
ria.
92.32 Gestin de salas de espectculos.
92.33 Actividades de ferias y parques de atrac-
ciones.
92.34 Otras actividades de espectculos.
92.40 Actividades de agencias de noticias.
92.51 Actividades de bibliotecas y archivos.
92.52 Actividades de museos y conservacin de
lugares y edifcios histricos.
92.53 Actividades de jardines botnicos, zool-
gicos y parques nacionales.
92.61 Gestin de estadios y otras instalaciones
deportivas.
92.62 Otras actividades deportivas.
92.71 Actividades relacionadas con los juegos de
azar y apuestas.
92.72 Otras actividades recreativas.
93.01 Lavado, limpieza y teido de prendas tex-
tiles y de piel.
93.02 Peluquera y otros tratamientos de belleza.
93.03 Pompas fnebres y actividades relaciona-
das con las mismas.
93.04 Actividades de mantenimiento fsico cor-
poral.
93.05 Otras actividades de servicios personales.
Hogares que emplean personal domstico
95.00 Hogares que emplean personal domstico
Organismos extraterritoriales
99.00 Organismos extraterritoriales.
Captulo III
Administradores y participaciones directas
Modelo 200
Sumario
Notas comunes a los apartados de la pgina 2
A. Relacin de administradores
B. Relacin de participaciones directas
Cdigo ISO de pases y territorios
Pgina 2
Cap.
III
54
Administradores y participaciones directas
Notas comunes a los apartados de la pgina 2
* En las columnas nif se consignar el nmero de identifcacin fscal de la persona fsica
o jurdica de que se trate.
* En las columnas f/j se consignar F si es una persona fsica, y J si se trata de una
persona jurdica.
* En las columnas cdigo provincia/pas, tratndose de personas o entidades no residen-
tes sin establecimiento permanente, se consignar el cdigo de dos letras que corresponda,
segn la relacin de pases que fgura al fnal de este captulo. En el caso de residentes en
territorio espaol o de no residentes que operen en el territorio espaol mediante estableci-
miento permanente en el mismo se consignarn los dos dgitos que correspondan segn la
relacin de provincias siguiente:
01 LAVA 11 CDIZ 20 GUIPZCOA 31 NAVARRA 43 TARRAGONA
02 ALBACETE 39 CANTABRIA 21 HUELVA 32 OURENSE 44 TERUEL
03 ALICANTE 12 CASTELLN 22 HUESCA 34 PALENCIA 45 TOLEDO
04 ALMERA 51 CEUTA 23 JAN 35 PALMAS, LAS 46 VALENCIA
33 ASTURIAS 13 CIUDAD REAL 24 LEN 36 PONTEVEDRA 47 VALLADOLID
05 VILA 14 CRDOBA 25 LLEIDA 26 RIOJA, LA 48 VIZCAYA
06 BADAJOZ 15 CORUA, A 27 LUGO 37 SALAMANCA 49 ZAMORA
07 ILLES BALEARS 16 CUENCA 28 MADRID 38 S.C. TENERIFE 50 ZARAGOZA
08 BARCELONA 17 GIRONA 29 MLAGA 40 SEGOVIA
09 BURGOS 18 GRANADA 52 MELILLA 41 SEVILLA
10 CCERES 19 GUADALAJARA 30 MURCIA 42 SORIA
* En las columnas % Particip., en el supuesto en que el porcentaje de participacin no sea
un nmero entero, se expresar con dos decimales.
* Si los espacios previstos en esta hoja del modelo de declaracin fuesen insufcientes, se
utilizarn cuantas hojas adicionales sean necesarias con el mismo formato, numeradas co-
rrelativamente en la forma N/T, siendo N el nmero de orden de cada una de las hojas
y T el nmero total de hojas que se utilizan.
A. Relacin de administradores
En este apartado, que ser cumplimentado por todas las entidades declarantes, se relaciona-
rn las personas fsicas o jurdicas que en la fecha de presentacin de la declaracin ostenten
cargo de consejero, gestor, director, administrador general y otros anlogos que supongan la
direccin, administracin o control de la entidad, con indicacin de todos los datos exigidos,
excepto las columnas rpte., domicilio fiscal y cdigo provincial (cdigo de dos
dgitos de la relacin recogida ms arriba), que sern cumplimentadas exclusivamente por los
contribuyentes que declaren por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (vase captulo
XIX de este manual prctico).
INFORMA:
En los supuestos de entidades sin fnes lucrativos (asociaciones, federaciones, confederaciones,
etc.), en la relacin de administradores se harn constar los datos identifcativos de los presidentes,
55
MODELO 200 Pg. 2
vicepresidentes y dems miembros que compongan la junta directiva, consejo de direccin u rgano
equivalente que tenga encomendada la direccin de la institucin.
Cuando el nmero de los miembros del rgano de direccin fuese superior al nmero de casillas
previstas en el modelo de declaracin, se consignarn los datos identifcativos del presidente de la
entidad y de los vicepresidentes u otros miembros directamente responsables de la elaboracin de la
declaracin del Impuesto, y en la ltima lnea del apartado correspondiente del modelo se sealar
el nmero total del resto de miembros que componen el rgano de direccin (ser sufciente hacer
constar la expresin y otros X miembros u otra similar).
B. Participaciones directas de la declarante en otras sociedades y de
otras personas o entidades en la declarante a la fecha de cierre del
perodo declarado
B
1
Participaciones directas de la declarante en otras entidades
Este subapartado est destinado a la informacin relativa a las participaciones directas de la
declarante en otras entidades, de importe igual o superior al 5 por 100 del capital o al 1 por 100
si se trata de valores que coticen en un mercado secundario organizado, y en el que la entidad
declarante cumplimentar los datos correspondientes segn se indica a continuacin.
De la entidad participada
En todo caso, se debern de cumplimentar los datos identifcativos, NIF (o equivalente del
pas de residencia si no tiene NIF en Espaa) y nombre o razn social, y de residencia,
cdigo provincia/pas (vase en la primera pgina de este captulo notas comunes a los
apartados de la pgina 2) de la entidad participada.
Y en el supuesto de que la entidad participada sea extranjera y si el deterioro de la participa-
cin se determina en relacin al patrimonio neto de la entidad participada, adicionalmente
se debern cumplimentar los importes correspondientes al capital, reservas, otras partidas
integrantes del patrimonio neto [con el signo (+) o (-) que le corresponda] y resultado del
ltimo ejercicio de la entidad participada [con el signo (+) o (-) que le corresponda].
Datos de la declarante
Datos en los registros:
Sern de cumplimentacin obligatoria, la cifra del porcentaje (con dos decimales) de par-
ticipacin, el valor nominal total de la participacin, el valor en libros de la participacin y
los ingresos por dividendos (correspondientes a la participacin) recibidos en el ejercicio
que es objeto de declaracin.
Deben incluirse tambin los datos correspondientes a los dividendos de sociedades que a
fn de ejercicio no cumplan el mnimo de participacin (5 1 por 100 si cotizan), pero que
s lo alcanzaban cuando se percibi el dividendo.
Cap.
III
56
Administradores y participaciones directas
Correcciones valorativas por deterioro y cambios en el valor razonable
Se debern de consignar los siguientes datos siempre que se trate de participaciones en
las que se haya tenido un porcentaje superior al 5 por 100 del capital (o al 1 por 100 si los
valores cotizan en un mercado organizado) a lo largo del ejercicio y cuyo valor nominal
supere los 100.000 euros, incluyendo en dicho cmputo las participaciones transmitidas en
el ejercicio:
a) El importe de la variacin o correccin de valor de las participaciones que, en el mbito
contable, haya sido de aplicacin a la cuenta de prdidas y ganancias, con su signo co-
rrespondiente.
Dicho importe y su signo se referirn al caso respectivo objeto de cmputo en la men-
cionada cuenta:
En caso de disminucin de valor o de deterioro de valor, con signo negativo (-).
En caso de reversin del deterioro, con signo positivo (+).
En caso de aumento de valor, con signo positivo (+).
En el supuesto de transmisin de la participacin, el importe correspondiente a la apli-
cacin de los deterioros acumulados, con signo (+), o el importe correspondiente a la
aplicacin de correcciones positivas acumuladas, con signo negativo (-).
b) El importe de la correccin fscal que proceda conforme a lo dispuesto en el apartado 3
del artculo 12 de la LIS y que se derive de la correccin referida en la letra a) anterior.
Si esta correccin fscal es de aumento, su importe tendr signo positivo (+), y si es de
disminucin, signo negativo (-).
c) El importe que representa el efecto que ambas correcciones anteriores, a) y b), producen
en la base imponible (BI) del Impuesto sobre Sociedades del periodo impositivo corres-
pondiente al referido ejercicio, y que se obtiene de la suma algebraica de las cuantas
consignadas para las letras a) y b) referidas, consignado asimismo con el signo resultan-
te correspondiente.
d) El saldo de las correcciones fscales que, con arreglo a lo previsto en el apartado 3 del
artculo 12 de la LIS, por no haber sido integradas en la base imponible del perodo
impositivo objeto de declaracin queden pendientes de integracin en perodos impo-
sitivos futuros, con signo positivo (+) si es de aumento o con signo negativo (-) si es de
disminucin.
B
2
Participaciones directas de personas o entidades en la declarante
En este subapartado se consignarn los datos que se solicitan relativos a todas aquellas perso-
nas o entidades que posean, a la fecha de cierre del perodo que es objeto de declaracin, una
participacin directa en la declarante igual o superior al 5 por 100 del capital, o al 1 por 100
en el caso de sociedades cuyos valores coticen en un mercado secundario organizado. En el
supuesto de personas fsicas menores de edad que posean la participacin requerida, se con-
signar una X en el espacio correspondiente a la columna rpte., para sealar que el NIF
consignado en el espacio anterior corresponde a su representante legal, siempre que el menor
de edad carezca de NIF propio.
En el caso de socios extranjeros sin NIF en Espaa se deber consignar el equivalente al NIF
del pas de residencia.
57
MODELO 200 Pg. 2
Tambin deber indicarse, en las casillas habilitadas al efecto, la suma de los porcentajes de
participacin de personas o entidades en el capital de la declarante inferiores al 5 por 100 o al
1 por 100 si se trata de valores que coticen en un mercado secundario organizado, as como la
suma de porcentajes de participaciones que estuvieran, en su caso, en situaciones especiales
que impidan su inclusin dentro de los porcentajes anteriores.
La suma de todas las casillas correspondientes a porcentaje deber recoger el 100 por 100 del
capital de la declarante.
Cd.
ISO
Pases y Territorios
BG BULGARIA
BF BURKINA FASO (Alto Volta)
BI BURUNDI
BT BUTN
CV CABO VERDE, REPBLICA DE
KY CAIMN, ISLAS
KH CAMBOYA
CM CAMERN
CA CANAD
CF CENTROAFRICANA, REPBLICA
CC COCOS, ISLA DE (KEELING)
CO COLOMBIA
KM COMORAS (Gran Comora, Anjouan y Mohli)
CG CONGO
CD
CONGO, REPBLICA DEMOCRTICA DEL
(Zaire)
CK COOK, ISLAS
KP
COREA DEL NORTE (Repblica Popular
Democrtica de Corea)
KR COREA DEL SUR (Repblica de Corea)
CI COSTA DE MARFIL
CR COSTA RICA
HR CROACIA
CU CUBA
TD CHAD
CZ CHECA, REPBLICA
CL CHILE
CN CHINA
CY CHIPRE
DK DINAMARCA
DM DOMINICA
DO DOMINICANA, REPBLICA
EC ECUADOR (incluidas las Islas Galpagos)
EG EGIPTO
Cd.
ISO
Pases y Territorios
AF AFGANISTN
AL ALBANIA
DE ALEMANIA (incluida la Isla de Helgoland)
AD ANDORRA
AO ANGOLA (incluido Cabinda)
AI ANGUILA
AQ ANTRTIDA
AG ANTIGUA Y BARBUDA
AN
ANTILLAS NEERLANDESAS (Curaao, Bonaire,
San Eustaquio, Saba y la parte meridional de San
Martn)
SA ARABIA SAUD
DZ ARGELIA
AR ARGENTINA
AM ARMENIA
AW ARUBA
AU AUSTRALIA
AT AUSTRIA
AZ AZERBAIYN
BS BAHAMAS
BH BAHRIN
BD BANGLADESH
BB BARBADOS
BE BLGICA
BZ BELICE
BJ BENN
BM BERMUDAS
BY BIELORRUSIA (BELARS)
BO BOLIVIA
BA BOSNIA-HERZEGOVINA
BW BOTSUANA
BV BOUVET, ISLA
BR BRASIL
BN BRUNI (BRUNI DARUSSALAM)
Cap.
III
58
Administradores y participaciones directas
Cd.
ISO
Pases y Territorios
AE
EMIRATOS RABES UNIDOS (Abu Dabi, Dubai,
Sharya, Ayman, Umm al-Qaiwain, Ras al-Jaima
y Fuyaira)
ER ERITREA
SK ESLOVAQUIA
SI ESLOVENIA
ES ESPAA
US ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
EE ESTONIA
ET ETIOPA
FO FEROE, ISLAS
PH FILIPINAS
FI FINLANDIA (incluidas las Islas Aland)
FJ FIYI
FR
FRANCIA (incluidos los departamentos franceses
de ultramar: Reunin, Guadalupe, Martinica y
Guayana Francesa)
GA GABN
GM GAMBIA
GE GEORGIA
GS
GEORGIA DEL SUR Y LAS ISLAS SANDWICH
DEL SUR
GH GHANA
GI GIBRALTAR
GD GRANADA (incluidas las Islas Granadinas del Sur)
GR GRECIA
GL GROENLANDIA
GU GUAM
GT GUATEMALA
GG GUERNESEY (isla anglonormanda del Canal).
GN GUINEA
GQ GUINEA ECUATORIAL
GW GUINEA-BISSAU
GY GUYANA
HT HAIT
HM HEARD Y MCDONALD, ISLAS
HN HONDURAS (incluidas Islas del Cisne)
HK HONG-KONG
HU HUNGRA
IN INDIA
ID INDONESIA
IR IRN
Cd.
ISO
Pases y Territorios
IQ IRAQ
IE IRLANDA
IM ISLA DE MAN
IS ISLANDIA
IL ISRAEL
IT ITALIA (incluido Livigno)
JM JAMAICA
JP JAPN
JE JERSEY (isla anglonormanda del Canal).
JO JORDANIA
KZ KAZAJSTN
KE KENIA
KG KIRGUISTN
KI KIRIBATI
KW KUWAIT
LA LAOS (LAO)
LS LESOTHO
LV LETONIA
LB LBANO
LR LIBERIA
LY LIBIA
LI LIECHTENSTEIN
LT LITUANIA
LU LUXEMBURGO
XG
LUXEMBURGO (por lo que respecta a las rentas
percibidas por las Sociedades a que se refere
el prrafo 1 del protocolo anexo al Convenio de
doble imposicin (3 junio 1986)
MO MACAO
MK MACEDONIA (Antigua Repblica Yugoslava)
MG MADAGASCAR
MY
MALASIA (Malasia Peninsular y Malasia Oriental:
Sarawak, Sabah y Labun)
MW MALAWI
MV MALDIVAS
ML MALI
MT MALTA (incluidos Gozo y Comino)
FK MALVINAS, ISLAS (FALKLANDS)
MP MARIANAS DEL NORTE, ISLAS
MA MARRUECOS
MH MARSHALL, ISLAS
59
MODELO 200 Pg. 2
Cd.
ISO
Pases y Territorios
MU
MAURICIO (Isla Mauricio, Isla Rodrgues, Islas
Agalega y Cargados, Carajos Shoals (Islas San
Brandn))
MR MAURITANIA
YT MAYOTTE (Gran Tierra y Pamandzi)
UM
MENORES ALEJADAS DE LOS EE.UU, ISLAS
(Baker, Howland, Jarvis, Johston, Kingman Reef,
Midway, Navassa, Palmira y Wake)
MX MXICO
FM
MICRONESIA, FEDERACIN DE ESTADOS DE
(Yap, Kosrae, Truk, Pohnpei)
MD MOLDAVIA
MC MNACO
MN MONGOLIA
ME MONTENEGRO
MS MONTSERRAT
MZ MOZAMBIQUE
MM MYANMAR (Antigua Birmania)
NA NAMIBIA
NR NAURU
CX NAVIDAD, ISLA
NP NEPAL
NI NICARAGUA (incluidas las Islas del Maz)
NE NGER
NG NIGERIA
NU NIUE, ISLA
NF NORFOLK, ISLA
NO
NORUEGA (incluidos la Isla Jan Mayen y el
archipilago Svalbard)
NC
NUEVA CALEDONIA (incluidas las islas Lealtad:
Mar, Lifou y Ouva)
NZ NUEVA ZELANDA
IO
OCANO NDICO, TERRITORIO BRITNICO
DEL (Archipilago de Chagos)
OM OMN
NL PASES BAJOS
PK PAKISTN
PW PALAU
PA PANAM (incluida la antigua Zona del Canal)
PG
PAPA NUEVA GUINEA [Parte oriental de
Nueva Guinea; Archipilago Bismarck (incluidas:
Nueva Bretaa, Nueva Irlanda, Lavongai y las
Islas del Almirantazgo); Islas Salomn del Norte
(Bougainville y Buka); Islas Trobriand, Islas
Woodlark, Islas Entrecasteaux y Archipilago de
la Lousiade]
Cd.
ISO
Pases y Territorios
PY PARAGUAY
PE PER
PN
PITCAIRN (incluidas las Islas Henderson, Ducie
y Oeno)
PF
POLINESIA FRANCESA [Islas Marquesas, Isla
de la Sociedad (incluido Tahiti), Islas Gambier,
Islas Tuamot e islas Australes incluida la Isla de
Clipperton]
PL POLONIA
PT
PORTUGAL (Incluidos los Archipilagos de las
Azores y de Madeira)
PR PUERTO RICO
QA QATAR
GB REINO UNIDO (Gran Bretaa e Irlanda del Norte)
RW RUANDA
RO RUMANA
RU RUSIA (FEDERACIN DE)
SB SALOMN, ISLAS
SV SALVADOR, EL
WS SAMOA (Samoa Occidental)
AS SAMOA AMERICANA
KN SAN CRISTBAL Y NIEVES (Saint Kitts y Nevis)
SM SAN MARINO
PM SAN PEDRO Y MIQUELN
VC SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS
SH
SANTA ELENA (incluidos la Isla de la Ascensin y
el Archipilago Tristn da Cuhna)
LC SANTA LUCA
ST SANTO TOM Y PRNCIPE
SN SENEGAL
RS SERBIA
SC
SEYCHELLES [Islas Mah, Isla Praslin, La Digue,
Fragata y Silhouette, Islas Almirantes (entre ellas
Desroches, Alphonse, Plate y Cotivy); Islas
Farquhar (entre ellas Providencia); Islas Aldabra e
Islas Cosmoledo]
SL SIERRA LEONA
SG SINGAPUR
SY SIRIA (REPBLICA RABE)
SO SOMALIA
LK SRI LANKA
SZ SUAZILANDIA
ZA SUDFRICA
SD SUDN
Cap.
III
60
Administradores y participaciones directas
Cd.
ISO
Pases y Territorios
SE SUECIA
CH
SUIZA (incluidos el territorio alemn de Bsingen y
el municipio italiano de Campione de Italia)
SR SURINAM
TH TAILANDIA
TW TAIWN
TZ
TANZANIA (REPBLICA UNIDA DE) (Tanganica e
islas de Zanzibar y Pemba)
TJ TAYIKISTN
PS
TERRITORIO PALESTINO OCUPADO
(Cisjordania y Franja de Gaza)
TF
TIERRAS AUSTRALES FRANCESAS (Isla de
Nueva Amsterdam, Isla San Pablo, las Islas Crozet
y Kergueln)
TL TIMOR LESTE
TG TOGO
TK TOKELAU, ISLAS
TO TONGA
TT TRINIDAD Y TOBAGO
TN TNEZ
TC TURCAS Y CAICOS, ISLAS
TM TURKMENISTN
TR TURQUA
TV TUVALU
UA UCRANIA
UG UGANDA
UY URUGUAY
UZ UZBEKISTN
VU VANUATU
VA VATICANO, CIUDAD DEL (Santa Sede)
VE VENEZUELA
VN VIETNAM
VG VRGENES BRITNICAS, ISLAS
VI VRGENES DE LOS EE.UU, ISLAS
WF WALLIS Y FUTUNA, ISLAS (incluida la Isla Alof)
YE YEMEN (Yemen del Norte y Yemen del Sur)
DJ YIBUTI
ZM ZAMBIA
ZW ZIMBABWE
QU
OTROS PASES O TERRITORIOS NO
RELACIONADOS
Cd.
ISO
Pases y Territorios
XB BANCO CENTRAL EUROPEO
XU INSTITUCIONES DE LA UNIN EUROPEA
XN
ORGANISMOS INTERNACIONALES DISTINTOS
DE LAS INSTITUCIONES DE LA UNIN
EUROPEA Y DEL BANCO CENTRAL EUROPEO
Captulo IV
Estados contables del modelo 200: Balance,
Cuenta de Prdidas y Ganancias, y Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto. Aplicacin de
resultados
Modelo 200
Sumario
- Pginas 3, 4, 5 y 6: balance
- Pginas 7 y 8: cuenta de prdidas y ganancias
- Pginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto
- Pgina 18: aplicacin de resultados
Pginas
3 a 11
Pgina 18
62
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
Pginas 3, 4, 5 y 6: balance
En las pginas 3, 4, 5 y 6 del modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades se
cumplimentarn los saldos de las cuentas representativas del activo, del pasivo y del patrimo-
nio neto de la entidad, tal como se deducen de la contabilidad del sujeto pasivo.
En dicho modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto que integra los modelos normal
(N), abreviado (A) y PYMES (P) de cuentas anuales utilizados para su presentacin en el Re-
gistro Mercantil, teniendo en cuenta, adems, que si bien en general existe correspondencia,
algunas partidas del modelo de cuentas anuales para su presentacin en el Registro Mercantil
fguran desglosadas o desagregadas en las referidas pginas del modelo 200 de declaracin del
Impuesto sobre Sociedades.
As pues, en las pginas siguientes, en donde se refejan los correspondientes estados mencio-
nados, las iniciales N, A y/o P que acompaan al literal de cada partida, indican los respectivos
modelos, normal, abreviado y PYMES, de cuentas a efectos del Registro Mercantil que ataen
en las equivalencias del modelo 200. Y los nmeros de cuenta implicados en cada partida de
las cuentas anuales incluidas en el modelo 200 pueden ser, segn el caso, los del Plan General
de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y/o los del
Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables es-
pecfcos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumplimente en el
modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, deber de consignarse pre-
cedida del signo menos (-).
63
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
BALANCE: ACTIVO (I)
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
ACTIVO NO CORRIENTE (N, A, P) [101] [102] + [111] +
[115] + [118] +
[126] + [134] +
[135]
Inmovilizado intangible (N, A, P) [102] 20, (280), (290)
Desarrollo (N) [103] 201, (2801),
(2901)
Concesiones (N) [104] 202, (2802),
(2902)
Patentes, licencias, marcas y similares (N) [105] 203, (2803),
(2903)
Fondo de comercio (N, A, P) [106] 204
Aplicaciones informticas (N) [107] 206, (2806),
(2906)
Investigacin (N) [108] 200, (2800),
NECA 6.4*
Otro inmovilizado intangible (N) [109] 205, 209, (2805),
(2905)
Resto (A, P) [110]
Inmovilizado material (N, A, P) [111] [112] + [113] +
[114]
Terrenos y construcciones (N) [112] 210, 211, (2811),
(2910), (2911)
Instalaciones tcnicas y otro inmovilizado material (N) [113] 212, 213, 214,
215, 216, 217,
218, 219, (2812),
(2813), (2814),
(2815), (2816),
(2817), (2818),
(2819), (2912),
(2913), (2914),
(2915), (2916),
(2917), (2918),
(2919)
Inmovilizado en curso y anticipos (N) [114] 23
Inversiones inmobiliarias (N, A, P) [115] 22, (282), (292)
Terrenos (N) [116] 220, (2920)
Construcciones (N) [117] 221, (282), (2921)
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [118] 2403, 2404, 2413,
2414, 2423, 2424,
(2493), (2494),
(293), (2943),
(2944), (2953),
(2954), [122],
[123], [124],
[125]
Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [119] 2403, 2404,
(2493), (2494),
(293)
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
64
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
Crditos a empresas (N) [120] 2423, 2424,
(2953), (2954)
Valores representativos de deuda (N) [121] 2413, 2414,
(2943), (2944)
Derivados (N) [122]
Otros activos fnancieros (N) [123]
Otras inversiones (N) [124] NECA 6.6*
Resto (A, P) [125]
Inversiones fnancieras a largo plazo (N, A, P) [126] 2405, 2415, 2425,
(2495), 250, 251,
252, 253, 254, 255,
257, 258, (259),
26, (2935), (2945),
(2955), (296),
(297), (298), [132]
Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [127] 2405, (2495), 250,
(259)
Crditos a terceros (N) [128] 2425, 252, 253,
254, (2955), (298)
Valores representativos de deuda (N) [129] 2415, 251, (2945),
(297)
Derivados (N) [130] 255
Otros activos fnancieros (N) [131] 258, 26
Otras inversiones (N) [132] 257, NECA 6.6*
Resto (A, P) [133]
Activos por impuesto diferido (N, A, P) [134] 474
Deudores comerciales no corrientes (N, A, P) [135] NECA 6.8*
ACTIVO CORRIENTE (N, A, P) [136] [137] + [138] +
[149] + [160] +
[168] + [176] +
[177]
Activos no corrientes mantenidos para la venta (N, A) [137] 580, 581, 582, 583,
584, (599)
Existencias (N, A, P) [138] 30, 31, 32, 33, 34,
35, 36, (39), 407
Comerciales (N) [139] 30, (390)
Materias primas y otros aprovisionamientos (N) [140] 31, 32, (391),
(392)
Productos en curso (N) [141] 33, 34, (393),
(394)
De ciclo largo de produccin (N) [142] NECA 6.7*
De ciclo corto de produccin (N) [143] NECA 6.7*
Productos terminados (N) [144] 35, (395)
De ciclo largo de produccin (N) [145] NECA 6.7*
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
BALANCE: ACTIVO (II)
65
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
De ciclo corto de produccin (N) [146] NECA 6.7*
Subproductos, residuos y materiales recuperados (N) [147] 36, (396)
Anticipos a proveedores (N) [148] 407
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (N, A, P) [149] 430, 431, 432, 433,
434, 435, 436,
(437), (490), (493),
5580, 44, 460, 470,
471, 472, 544
Clientes por ventas y prestaciones de servicios (N, A, P) [150] 430, 431, 432,
435, 436, (437),
(490), (4935)
Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo (N, A, P) [151] NECA 6.8*
Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo (N, A, P) [152] NECA 6.8*
Clientes empresas del grupo y asociadas (N) [153] 433, 434, (4933),
(4934)
Deudores varios (N) [154] 44
Personal (N) [155] 460, 544
Activos por impuesto corriente (N) [156] 4709
Otros crditos con las Administraciones pblicas (N) [157] 4700, 4708, 471,
472
Accionistas (socios) por desembolsos exigidos (N, A, P) [158] 5580
Otros deudores (A, P) [159] 44, 460, 470, 471,
472, 544
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo (N, A, P) [160] 5303, 5304, 5313,
5314, 5323, 5324,
5333, 5334, 5343,
5344, 5353, 5354,
(5393), (5394),
5523, 5524, (593),
(5943), (5944),
(5953), (5954),
[164], [166]
Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [161] 5303, 5304,
(5393), (5394),
(593)
Crditos a empresas (N) [162] 5323, 5324, 5343,
5344, (5953),
(5954)
Valores representativos de deuda (N) [163] 5313, 5314, 5333,
5334, (5943),
(5944)
Derivados (N) [164]
Otros activos fnancieros (N) [165] 5353, 5354, 5523,
5524
Otras inversiones (N) [166] NECA 6.6*
Resto (A, P) [167]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
BALANCE: ACTIVO (III)
66
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
Inversiones fnancieras a corto plazo (N, A, P) [168] 5305, 5315, 5325,
5335, 5345, 5355,
(5395), 540, 541,
542, 543, 545, 546,
547, 548, (549),
551, 5525, 5590,
5593, 565, 566,
(5935), (5945),
(5955), (596),
(597), (598), [174]
Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [169] 5305, 540, (5395),
(549)
Crditos a empresas (N) [170] 5325, 5345, 542,
543, 547, (5955),
(598)
Valores representativos de deuda (N) [171] 5315, 5335, 541,
546, (5945), (597)
Derivados (N) [172] 5590, 5593
Otros activos fnancieros (N) [173] 5355, 545, 548,
551, 5525, 565,
566
Otras inversiones (N) [174] NECA 6.6*
Resto (A, P) [175]
Periodifcaciones a corto plazo (N, A, P) [176] 480, 567
Efectivo y otros activos lquidos equivalentes (N, A, P) [177] 57
Tesorera (N) [178] 570, 571, 572,
573, 574, 575
Otros activos lquidos equivalentes (N) [179] 576
TOTAL ACTIVO (N, A, P) [180] [101] + [136]
BALANCE: ACTIVO (IV)
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
67
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
BALANCE: PATRIMONIO NETO Y PASIVO (I)
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
PATRIMONIO NETO (N, A, P) [185] [186] + [202] +
[208] + [209]
Fondos propios (N, A, P) [186] [187] + [190] +
[191] + [194] +
[195] + [198] +
[199] + [200] +
[201]
Capital (N, A, P) [187] [188] + [189]
Capital escriturado (N, A, P) [188] 100, 101, 102
(Capital no exigido) (N, A, P) [189] (1030), (1040)
Prima de emisin (N, A, P) [190] 110
Reservas (N, A, P) [191] 112, 113, 114,
115, 119
Legal y estatutarias (N) [192] 112, 1141
Otras reservas (N) [193] 113, 1140, 1142,
1143, 1144, 115,
119
(Acciones y participaciones en patrimonio propias) (N, A, P) [194] (108), (109)
Resultados de ejercicios anteriores (N, A, P) [195] 120, (121)
Remanente (N) [196] 120
(Resultados negativos de ejercicios anteriores) (N) [197] (121)
Otras aportaciones de socios (N, A, P) [198] 118
Resultado del ejercicio (N, A, P) [199] 129
(Dividendo a cuenta) (N, A, P) [200] (557)
Otros instrumentos de patrimonio neto (N, A) [201] 111
Ajustes por cambio de valor (N, A) [202] 133, 1340, 135,
136, 137, (NECA
6.13)*, (NECA
6.14)*
Activos fnancieros disponibles para la venta (N) [203] 133
Operaciones de cobertura (N) [204] 1340
Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta (N) [205] 136; (NECA
6.13)*
Diferencia de conversin (N) [206] 135; (NECA
6.14)*
Otros (N) [207] 137
Ajustes en patrimonio neto (P) [208] NECA 5.9*
Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A, P) [209] 130, 131, 132
PASIVO NO CORRIENTE (N, A, P) [210] [211] + [216] +
[223] + [224] +
[225] + [226] +
[227]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
68
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
Provisiones a largo plazo (N, A, P) [211] 14
Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal (N) [212] 140
Actuaciones medioambientales (N) [213] 145
Provisiones por reestructuracin (N) [214] 146
Otras provisiones (N) [215] 141, 142, 143, 147
Deudas a largo plazo (N, A, P) [216] 1605, 1615, 1625,
1635, 17, 180,
185, 189
Obligaciones y otros valores negociables (N) [217] 177, 178, 179
Deudas con entidades de crdito (N, A, P) [218] 1605, 170
Acreedores por arrendamiento fnanciero (N, A, P) [219] 1625, 174
Derivados (N) [220] 176
Otros pasivos fnancieros (N) [221] 1615, 1635, 171,
172, 173, 175,
180, 185, 189
Otras deudas a largo plazo (A, P) [222] 1615, 1635, 171,
172, 173, 175,
176, 177, 178,
179, 180, 185, 189
Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [223] 1603, 1604, 1613,
1614, 1623, 1624,
1633, 1634
Pasivos por impuesto diferido (N, A, P) [224] 479
Periodifcaciones a largo plazo (N, A, P) [225] 181
Acreedores comerciales no corrientes (N, A, P) [226] NECA 6.16*
Deuda con caractersticas especiales a largo plazo (N, A, P) [227] 15; (NECA 6.17)*
PASIVO CORRIENTE (N, A, P) [228] [229] + [230] +
[231] + [238] +
[239] + [250] +
[251]
Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
(N, A)
[229] 585, 586, 587,
588, 589
Provisiones a corto plazo (N, A, P) [230] 499, 529
Deudas a corto plazo (N, A, P) [231] 5105, 520, 527,
5125, 524, (1034),
(1044), (190),
(192), 194, 500,
501, 505, 506, 509,
5115, 5135, 5145,
521, 522, 523,
525, 526, 528, 551,
5525, 555, 5565,
5566, 5595, 5598,
560, 561, 569
Obligaciones y otros valores negociables (N) [232] 500, 501, 505, 506
Deudas con entidades de crdito (N, A, P) [233] 5105, 520, 527
BALANCE: PATRIMONIO NETO Y PASIVO (II)
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
69
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
BALANCE: PATRIMONIO NETO Y PASIVO (III)
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Y PGC PYMES
Acreedores por arrendamiento fnanciero (N, A, P) [234] 5125, 524
Derivados (N) [235] 5595, 5598
Otros pasivos fnancieros (N) [236] (1034), (1044),
(190), (192), 194,
509, 5115, 5135,
5145, 521, 522,
523, 525, 526,
528, 551, 5525,
555, 5565, 5566,
560, 561, 569
Otras deudas a corto plazo (A, P) [237] (1034), (1044),
(190), (192), 194,
500, 501, 505,
506, 509, 5115,
5135, 5145, 521,
522, 523, 525,
526, 528, 551,
5525, 555 5565,
5566, 5595, 5598,
560, 561, 569
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo (N, A, P) [238] 5103, 5104, 5113,
5114, 5123, 5124,
5133, 5134, 5143,
5144, 5523, 5524,
5563, 5564
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (N, A, P) [239] 400, 401, 403, 404,
405, (406), 41,
438, 465, 466, 475,
476, 477
Proveedores (N, A, P) [240] 400, 401, 405,
(406)
Proveedores a largo plazo (N, A, P) [241] NECA 6.16*
Proveedores a corto plazo (N, A, P) [242] NECA 6.16*
Proveedores, empresas del grupo y asociadas (N) [243] 403, 404
Acreedores varios (N) [244] 41
Personal (remuneraciones pendientes de pago) (N) [245] 465, 466
Pasivos por impuesto corriente (N) [246] 4752
Otras deudas con las Administraciones pblicas (N) [247] 4750, 4751, 4758,
476, 477
Anticipos de clientes (N) [248] 438
Otros acreedores (A, P) [249] 41, 438, 465, 466,
475, 476, 477
Periodifcaciones a corto plazo (N, A, P) [250] 485, 568
Deuda con caractersticas especiales a corto plazo (N, A, P) [251] 502, 507;
NECA 6.17*
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (N, A, P) [252] [185] + [210] +
[228]
70
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
Pginas 7 y 8: cuenta de prdidas y ganancias
En las pginas 7 y 8 del modelo 200 se recoge la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio,
formada por los saldos de las cuentas que integran el Debe y el Haber, representativas, respec-
tivamente, de los gastos e ingresos del ejercicio.
En dicho modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto que integra los modelos normal
(N), abreviado (A) y PYMES (P) de cuentas anuales utilizados para su presentacin en el Re-
gistro Mercantil, teniendo en cuenta, adems, que si bien en general existe correspondencia,
algunas partidas del modelo de cuentas anuales para su presentacin en el Registro Mercantil
fguran desglosadas o desagregadas en las referidas pginas del modelo 200 de declaracin del
Impuesto sobre Sociedades.
As pues, en las pginas siguientes, en donde se refeja la cuenta de prdidas y ganancias, las
iniciales N, A y/o P que acompaan al literal de cada partida, indican los respectivos modelos,
normal, abreviado y PYMES, de cuentas a efectos del Registro Mercantil que ataen en las
equivalencias del modelo 200. Y los nmeros de cuenta implicados en cada partida del mode-
lo 200 pueden ser, segn el caso, los del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y/o los del Plan General de Contabilidad de Pequeas
y Medianas Empresas y los criterios contables especfcos para microempresas, aprobado por
el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumplimente en el
modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, deber de consignarse pre-
cedida del signo menos (-).
71
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Su signo puede ser positivo o negativo.
NOTA: los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del debe y los que no, a cuentas del haber.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (I)
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC Y PGC
PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC Y PGC
PYMES
OPERACIONES CONTINUADAS
Importe neto de la cifra de negocios (N, A, P) [255] 700, 701, 702, 703,
704, 705, (706),
(708), (709)
Ventas (N) [256] 700, 701, 702,
703, 704, (706),
(708), (709)
Prestaciones de servicios (N) [257] 705
Variacin de existencias de productos terminados y en curso de
fabricacin (N, A, P)
[258] (6930), 71*, 7930
Trabajos realizados por la empresa para su activo (N, A, P) [259] 73
Aprovisionamientos (N, A, P) [260] (600), (601), (602),
606, (607), 608,
609, 61*, (6931),
(6932), (6933),
7931, 7932, 7933
Consumo de mercaderas (N) [261] (600), 6060, 6080,
6090, 610*
Consumo de materias primas y otras materias consumibles (N) [262] (601), (602),
6061, 6062, 6081,
6082, 6091, 6092,
611*, 612*
Trabajos realizados por otras empresas (N) [263] (607)
Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos (N) [264] (6931), (6932),
(6933), 7931,
7932, 7933
Otros ingresos de explotacin (N, A, P) [265] 740, 747, 75
Ingresos accesorios y otros de gestin corriente (N, A, P) [266] 75
Ingresos por arrendamientos (N, A, P) [267] 752
Resto (N, A, P) [268]
Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio (N,
A, P)
[269] 740, 747
Gastos de personal (N, A, P) [270] (640), (641),
(6450), (642),
(643), (649), (644),
(6457), 7950, 7957
Sueldos y salarios (N, A, P) [271] (640)
Indemnizaciones (N, A, P) [273] (641)
Seguridad Social a cargo de la empresa (N, A, P) [274] (642)
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones o presta-
cin defnida (N, A, P)
[275] (643)
Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (N, A, P) [276] (6450)
Otros gastos sociales (N, A, P) [277] (649)
72
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC Y PGC
PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC Y PGC
PYMES
Provisiones (N, A) [278] (644), (6457),
7950, 7957
Otros gastos de explotacin (N, A, P) [279] (62), (631), (634),
636, 639, (65),
(694), (695), 794,
7954
Servicios exteriores (N) [280] (62)
Tributos (N) [281] (631), (634), 636,
639
Prdidas, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales
(N)
[282] (650), (694),
(695), 794, 7954
Otros gastos de gestin corriente (N) [283] (651), (659)
Amortizacin del inmovilizado (N, A, P) [284] (68)
Imputacin de subvenciones de inmovilizado no fnanciero y otras (N,
A, P)
[285] 746
Excesos de provisiones (N, A, P) [286] 7951, 7952, 7955,
7956
Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado (N, A, P) [287] (670), (671), (672),
(690), (691), (692),
770, 771, 772, 790,
791, 792
Deterioro y prdidas (N, A, P) [288] (690), (691),
(692), 790, 791,
792
Deterioros (N, A, P) [289] (690), (691), (692)
Reversin de deterioros (N, A, P) [290] 790, 791, 792
Resultados por enajenaciones y otras (N, A, P) [291] (670), (671),
(672), 770, 771,
772
Benefcios (N, A, P) [292] 770, 771, 772
Prdidas (N, A, P) [293] (670), (671), (672)
Diferencia negativa de combinaciones de negocio (N, A) [294] 774; (NECA 7.6)*
Otros resultados (N, A, P) [295] (678), 778;
(NECA 7.9)*
RESULTADO DE EXPLOTACIN (N, A, P) [296] [255] + [258] +
[259] + [260] +
[265] + [270] +
[279] + [284] +
[285] + [286] +
[287] + [294] +
[295]
Ingresos fnancieros (N, A, P) [297] 746, 760, 761, 762,
767, 769; (NECA
7.4)*
De participaciones en instrumentos de patrimonio (N, A, P) [298] [299] + [300]
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (II)
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
NOTA: los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del debe y los que no, a cuentas del haber.
73
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC Y PGC
PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC Y PGC
PYMES
En empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [299] 7600, 7601
En terceros (N, A, P) [300] 7602, 7603
De valores negociables y otros instrumentos fnancieros (N, A, P) [301] [302] + [303]
De empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [302] 7610, 7611,
76200, 76201,
76210, 76211
De terceros (N, A, P) [303] 7612, 7613,
76202, 76203,
76212, 76213,
767, 769
Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de carcter fnanciero
(N, A, P)
[304] 746; (NECA 7.4)*
Gastos fnancieros (N, A, P) [305] (660), (661), (662),
(664), (665), (669)
Por deudas con empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [306] (6610), (6611),
(6615), (6616),
(6620), (6621),
(6640), (6641),
(6650), (6651),
(6654), (6655)
Por deudas con terceros (N, A, P) [307] (6612), (6613),
(6617), (6618),
(6622), (6623),
(6624), (6642),
(6643), (6652),
(6653), (6656),
(6657), (669)
Por actualizacin de provisiones (N, A, P) [308] (660)
Variacin del valor razonable en instrumentos fnancieros (N, A, P) [309] (663), 763
Cartera de negociacin y otros (N) [310] (6630), (6631),
(6633), 7630,
7631, 7633
Imputacin al resultado del ejercicio por activos fnancieros disponibles
para la venta (N)
[311] (6632), 7632
Diferencias de cambio (N, A, P) [312] (668), 768
Deterioro y resultado por enajenacin de instrumentos fnancieros (N,
A, P)
[313] (666), (667), (673),
(675), (696), (697),
(698), (699), 766,
773, 775, 796, 797,
798, 799
Deterioros y prdidas (N, A, P) [314] (696), (697),
(698), (699), 796,
797, 798, 799
Deterioros, empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [315]
Deterioros, otras empresas (N, A, P) [316]
Reversin de deterioros, empresas del grupo y asociadas a largo plazo
(N, A, P)
[317]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
NOTA: los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del debe y los que no, a cuentas del haber.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (III)
74
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC Y PGC
PYMES
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC Y PGC
PYMES
Reversin de deterioros, otras empresas (N, A, P) [318]
Resultados por enajenacin y otras (N, A, P) [319] (666), (667),
(673), (675), 766,
773, 775
Benefcios, empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [320]
Benefcios, otras empresas (N, A, P) [321]
Prdidas, empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [322]
Prdidas, otras empresas (N, A, P) [323]
Otros ingresos y gastos de carcter fnanciero (N, A, P) [329] [330]
(1)
, [331]
(1)
,
[332]
(1)
Incorporacin al activo de gastos fnancieros (N, A, P) [330]
Ingresos fnancieros derivados de convenios de acreedores (N, A, P) [331]
Resto de ingresos y gastos (N, A, P) [332]
RESULTADO FINANCIERO (N, A, P) [324] [297] + [305] +
[309] + [312] +
[313] + [329]
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (N, A, P) [325] [296] + [324]
Impuestos sobre benefcios (N, A, P) [326] (6300)*, 6301*,
(633), 638
RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTI-
NUADAS (N, A, P)
(2)
[327] [325] + [326]
RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES
INTERRUM PIDAS NETO DE IMPUESTOS (N)
[328]
RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (N, A, P) [500] [327] + [328]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(1)
Sin equivalencia en PGC y PGCPYMES.
(2)
Para esta partida la equivalencia ser aplicable en todo caso de modelos de cuentas, N, A, o P, y en consecuencia, la casilla correspondiente a la
clave [327] deber ser cumplimentada en el modelo 200 de declaracin del Impuesto, aunque dicha partida no fgure detallada en los modelos
Abreviado y PYMES de los modelos de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Su signo puede ser positivo o negativo.
NOTA: los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del debe y los que no, a cuentas del haber.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (III)
75
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Pginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto
En las pginas 9, 10 y 11 del modelo 200 se recogen las partidas determinantes del estado de
cambios en el patrimonio neto.
En la pgina siguiente de este captulo se refejan las partidas de ingresos y gastos reconoci-
dos en el ejercicio que fguran en la pgina 9 del modelo 200, que se corresponden y, en su
caso, integran las partidas correlativas de los modelos normal (N) y abreviado (A) de cuentas
anuales para su presentacin en el Registro Mercantil, as como los respectivos nmeros de
cuenta del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de
noviembre, que implican.
En las otras dos pginas posteriores de este captulo se refejan las partidas del estado total de
cambios en el patrimonio neto que fguran en las pginas 10 y 11 del modelo 200, y que tienen
su referente en las de los modelos, normal (N), abreviado (A) y PYMES (P), de cuentas anua-
les para su presentacin en el Registro Mercantil y que en determinados casos se presentan
integradas, lo que se indica mediante las respectivas iniciales (N, A y/o P) aadidas al fnal de
literal de cada partida.
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumplimente en el
modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, deber de consignarse pre-
cedida del signo menos (-).
76
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN EL EJERCICIO
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
N.
CLAVE
EQUIV. CTAS.
PGC
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (N, A) [500]
INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO
NETO
Por valoracin de instrumentos fnancieros (N, A) [336] (800), (89), 900,
991, 992, [338]
Activos fnancieros disponibles para la venta (N) [337] (800), (89), 900,
991, 992
Otros ingresos/gastos (N) [338]
Por coberturas de fujos de efectivo (N, A) [339] (810), 910
Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A) [340] 94
Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes (N, A) [341] (85), 95
Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
(N, A)
[342] (860), 900;
(NECA 8.1.2)*
Diferencias de conversin (N, A) [343] (820), 920;
(NECA 8.1.3)*
Efecto impositivo (N, A) [344] (8300)**, 8301**,
(833), 834, 835,
838
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
(N, A)
[345] [336] + [339] +
[340] + [341] +
[342] + [343] +
[344]
TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Por valoracin de instrumentos fnancieros (N, A) [346] (802), 902, 993,
994, [348]
Activos fnancieros disponibles para la venta (N) [347] (802), 902, 993,
994
Otros ingresos/gastos (N) [348]
Por coberturas de fujo de efectivo (N, A) [349] (812), 912
Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A) [350] (84)
Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
(N, A)
[351] (862), 902;
(NECA 8.1.2)*
Diferencias de conversin (N, A) [352] (821), 921;
(NECA 8.1.3)*
Efecto impositivo (N, A) [353] 8301**, (836),
(837)
Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias (N, A) [354] [346] + [349] +
[350] + [351] +
[352] + [353]
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (N, A) [355] [500] + [345] +
[354]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
(**) Su signo puede ser positivo o negativo.
77
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
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78
Cap.
IV
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
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MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Pgina 18: aplicacin de resultados
En este apartado, la entidad declarante consignar informacin sobre los resultados que son
objeto de aplicacin, tanto en lo relativo a su origen (claves [650], [651] y [652]) como al
destino de los mismos (claves [654] a [665]).
En las casillas de claves [650], [651] y [652] se debern consignar los importes relativos a las
partidas contables de prdidas y ganancias, remanente y reservas del ejercicio correspondiente
al perodo impositivo al que se refere la declaracin y que son objeto de reparto.
Respecto de la aplicacin, las casillas de las claves [654] a [665] se emplearn segn los casos
diversos de entidades declarantes.
Por las entidades declarantes en general, la clave [654], a reservas; la clave [656]), a divi-
dendos; la clave [664], a remanente y otros, y la clave [665], a compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores.
Las dems claves corresponden a entidades declarantes segn sus respectivos regmenes jur-
dicos especfcos.
Sociedades Cooperativas:
- La clave [655], para consignar los intereses que constituyan remuneracin de las aportacio-
nes al capital social.
- La clave [659], para la dotacin al fondo de reserva obligatorio y, asimismo, para la do-
tacin al fondo de educacin y promocin; pero para este ltimo solamente para aquella
dotacin que se efecte con carcter voluntario y conforme a lo dispuesto en la Orden
EHA/3360/2010, de 21 de diciembre.
- La clave [660], para los retornos cooperativos.
Cajas de ahorros: la clave [658], para la dotacin a la Obra social.
Instituciones de inversin colectiva: la clave [662], para la asignacin a sus partcipes.
Las entidades que consignen un importe negativo [con signo menos (-)] en la clave [500] de
la pgina 8 del modelo 200 solamente deben cumplimentar este apartado si aplican reservas.
En las casillas [653] y [666] se recogern los totales de los importes de base de reparto y de
aplicacin, respectivamente. En todo caso, ambos importes totales, de las claves [653] y [666],
deben ser coincidentes.
Captulo V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Modelo 200
Sumario
- Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (clave [500])
- Correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (claves [301] y [302] y [303] a
[414])
- Base imponible (clave [552])
- Tipo de gravamen (clave [558])
- Cuota ntegra (clave [562])
Pgina 12
Pgina 13
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
82
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (clave [500])
Se trasladar a esta clave el importe que fgure como resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias en la clave [500] de la pgina 8 del modelo 200. En caso de resultado negativo, la
cantidad que se consigne ir precedida del signo menos (-).
No obstante:
a) Si se trata de una entidad obligada a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas del
Banco de Espaa, trasladar a esta clave el importe que fgure como resultado del ejercicio
en la clave [500] (pgina 28 del modelo 200). En el supuesto de resultado negativo, la can-
tidad que se consigne ir precedida del signo menos (-).
b) Si la entidad declarante es una entidad aseguradora a la que sea de aplicacin obligatoria
el Plan de contabilidad aprobado por el Real Decreto 1317/2008, trasladar a esta clave el
importe que fgure como resultado del ejercicio en la clave [500] (pgina 38 del modelo
200). En el supuesto de resultado negativo, la cantidad que se consigne ir precedida del
signo menos (-).
c) Si a la entidad declarante le es de aplicacin la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la
Comisin del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de
informacin reservada de las instituciones de inversin colectiva, trasladar a esta clave el
importe que fgure como resultado del ejercicio en la clave [500] de la pgina 44 del mode-
lo 200. En el supuesto de resultado negativo, la cantidad que se consigne en dicha clave ir
precedida del signo menos (-).
d) Si la entidad declarante es una sociedad de garanta recproca, por serle de aplicacin la
Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, do-
cumentacin y presentacin de la informacin contable de las sociedades de garanta rec-
proca, trasladar a esta clave el importe que fgure como resultado del ejercicio en la clave
[500] de la pgina 49 del modelo 200. Es el supuesto de resultado negativo, la cantidad que
se consigne en dicha clave deber ir precedida del signo menos (-).
Correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (claves [301] y
[302] y [303] a [414])
La base imponible del Impuesto sobre Sociedades est constituida por el importe de la renta
en el perodo impositivo minorada por la compensacin de bases imponibles negativas de
perodos anteriores.
La renta del perodo se obtiene a partir del resultado contable de la entidad. El clculo de ste
se ha de efectuar de acuerdo con las normas del Cdigo de Comercio (y, en su caso, de la Ley
de Sociedades Annimas, de Responsabilidad Limitada, Ley de Sociedades de Capital, etc.),
del Plan General de Contabilidad y de las restantes normas de desarrollo de stas.
Son de aplicacin al clculo del resultado contable, por lo tanto, los principios y normas de
valoracin contenidas en las normas de contabilidad, las cuales son asumidas, con carcter
general, en el mbito fscal a efectos del clculo de la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades.
Las claves [301] y [302] y [303] a [414] tienen como objeto calcular la base imponible del
Impuesto sobre Sociedades en el rgimen de estimacin directa, corrigiendo, mediante la apli-
cacin de los preceptos establecidos en la Ley del Impuesto, el resultado contable, conforme
a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 10 de la citada ley. En consecuencia, debern con-
83
MODELO 200 Pgs. 12-13
signarse en estas claves los aumentos o disminuciones que proceda aplicar sobre el resultado
de la cuenta de prdidas y ganancias, resultante de la aplicacin del Cdigo de Comercio y
dems normas del Derecho Mercantil ya citadas, con el fn de determinar la base imponible
del perodo impositivo objeto de declaracin.
INFORMA:
Salvo los supuestos previstos expresamente en la ley, no son deducibles fscalmente aquellos gastos
que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias (o en una cuenta de
reservas, cuando as lo establezca una norma legal o reglamentaria).
As, no es deducible la amortizacin resultante de la aplicacin del mtodo de porcentaje constante
sobre el valor pendiente de amortizacin o del mtodo de los nmeros dgitos cuando sta no haya
sido imputada contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias, o en una de reservas, si as lo
establece una norma legal o reglamentaria.
Adems, debe sealarse que la disposicin transitoria primera de la LIS establece que sern
tomados en consideracin, en los perodos impositivos a los que sea de aplicacin la citada
Ley, los ajustes extracontables, positivos y negativos, que se practicaron para determinar la
base imponible del Impuesto sobre Sociedades de los perodos impositivos iniciados con ante-
rioridad a 1 de enero de 1996. La imputacin a la base imponible de los mencionados ajustes
se realizar de acuerdo con lo previsto en las normas que lo regularon.
La incorporacin de las diferentes correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias, contenida en el modelo de declaracin, se ha realizado de la forma ms sistemtica posi-
ble, de acuerdo con los preceptos normativos que regulan los distintos ajustes extracontables
y cuya resea se acompaa en cada caso.
Cualquier correccin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias que no tenga una clave
especfca para la inclusin del importe correspondiente, se incluir en las claves Otras co-
rrecciones al resultado contable: [413] (aumentos) y [414] (disminuciones).
La inclusin de los importes de las correcciones, en sus claves correspondientes, debe
realizarse sin signo.
INFORMA:
- Donaciones; imputacin fscal: contablemente, las donaciones se imputan como ingreso a lo largo
de los ejercicios, en proporcin a la depreciacin que sufren, si se trata de elementos amortizables.
Si se trata de elementos no amortizables, se imputa el ingreso contable en el ejercicio en el que el
bien se enajena o se produce la baja en el inventario. Este ltimo caso es el que se produce, p. ej.,
cuando se recibe una fnca rstica, en la medida en que el terreno es no amortizable. Fiscalmente
el rgimen es distinto: en el caso de adquisiciones lucrativas debe integrarse en la base imponible
el valor normal de mercado del elemento en el perodo impositivo en el que se recibe y por tanto,
ser preciso realizar un aumento al resultado contable.
Claves 301 y 302 Correcciones por Impuesto sobre Sociedades [art. 14.1b) LIS]
La necesidad de esta correccin viene impuesta por la distinta consideracin que para las
normas mercantiles y fscales tienen las cuotas del Impuesto sobre Sociedades. Desde el punto
de vista mercantil y contable, es una partida a computar como gasto en la cuenta de prdidas
y ganancias cuando la cuenta, o conjunto de cuentas representativas de dicho concepto, tenga
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
84
saldo deudor, y como ingreso cuando el saldo sea acreedor. Sin embargo, la Ley del Impuesto
sobre Sociedades no considera deducibles los gastos derivados de la contabilizacin del propio
Impuesto, ni tampoco considera como ingresos fscalmente computables la contabilizacin
acreedora del citado Impuesto en dicha cuenta.
Por consiguiente:
- Si en la casilla [326] (pgina 8 del modelo 200, cuenta prdidas y ganancias) se ha con-
signado con signo positivo el Impuesto sobre Benefcios, se habr considerado como un
ingreso adicional al ser un crdito a su favor y, por tanto, en este caso en la casilla [302] de
la hoja de liquidacin pgina 12, se deber consignar como disminucin al resultado de la
cuenta de prdidas y ganancias.
- Si, por el contrario, en casilla [326] (pgina 8 del modelo 200, cuenta de prdidas y ganan-
cias), se ha consignado con signo negativo el Impuesto sobre Benefcios, se habr conside-
rado como gasto contable y, por tanto, en este caso en la casilla [301] de la hoja de liquida-
cin pgina 12, se deber consignar como aumento al resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias.
En el supuesto de entidades obligadas a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas del
Banco de Espaa, las referencias anteriores a la clave [326] deben entenderse realizadas a la
clave [236] de la pgina 28 del modelo 200. Igualmente, tratndose de entidades aseguradoras
a las que sea de aplicacin obligatoria el Plan de Contabilidad aprobado por el Real Decreto
1317/2008, las referencias anteriores a la clave [326] deben entenderse realizadas a la clave
[379] de la pgina 38 del modelo 200, en el caso de instituciones de inversin colectiva, con la
aplicacin de la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la Comisin Nacional del Mercado
de Valores, dichas referencias a la clave [326] se deben de entender realizadas a la clave [242]
de la pgina 44 del modelo 200, y en el caso de sociedades de garanta recproca, a la clave
[193] de la pgina 49 del modelo 200.
Clave 501 Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias antes del Impuesto so-
bre Sociedades
En esta clave se recoger el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[501] = [500] + [301] - [302]
Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias (excluida la correccin por IS)
Claves 303 y 304 Diferencias entre amortizacin contable y fscal (arts. 11.1 y
11.4 LIS)
Cuando la amortizacin contable practicada en el ejercicio por el sujeto pasivo por cualquiera
de los conceptos a que se referen los apartados 1 y 4 del artculo 11 de la LIS sea superior a la
amortizacin admisible fscalmente segn lo establecido en dichos apartados, deber consig-
nar en la clave [303] (aumentos) el importe de esa diferencia por exceso. Y en el supuesto de
que la amortizacin fscal admisible sea superior a la amortizacin contable practicada por el
sujeto pasivo por los referidos conceptos (y no sea el caso de error contable), deber consignar
en la clave [304] (disminuciones) el importe de la diferencia correspondiente.
85
MODELO 200 Pgs. 12-13
En el apartado 1 del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se establece la dedu-
cibilidad en dicho impuesto en concepto de amortizacin del inmovilizado material, intangible
y de las inversiones inmobiliarias. En todo caso, la deducibilidad se corresponder con la
depreciacin efectiva.
Y a dichos efectos se considera efectiva la depreciacin:
a) Cuando sea el resultado de aplicar los coefcientes de amortizacin lineal establecidos en
las tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas.
b) Cuando sea el resultado de aplicar un determinado porcentaje constante sobre el valor pen-
diente de amortizacin.
Los edifcios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante porcen-
taje constante.
c) Cuando sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos. Este mtodo no es
admisible para los edifcios, mobiliario y enseres.
d) Cuando se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin
tributaria.
e) Cuando el sujeto pasivo justifque su importe.
En el apartado 4 del referido artculo 11 se establece la deducibilidad en el Impuesto sobre
Sociedades de las dotaciones a la amortizacin del inmovilizado intangible de vida til defni-
da. En todo caso est limitada a un mximo anual de la dcima parte de dichas dotaciones. No
obstante, segn establece el artculo 1.5 del RIS, en el caso de intangibles de vida til inferior
a 10 aos, el lmite anual mximo se calcular atendiendo a dicha duracin.
Las dotaciones sern deducibles:
A) Cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el referido inmovilizado se haya puesto de manifesto en virtud de una adquisi-
cin a ttulo oneroso.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un grupo de socie-
dades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales
consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar
respecto del precio de adquisicin del inmovilizado satisfecho por la entidad trans-
mitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.
B) Si se prueba que responden a una prdida irreversible del inmovilizado intangible de vida
til defnida.
Nota:
La disposicin adicional sptima de la LIS establece que, para las adquisiciones de
activos nuevos realizados entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los
coefcientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas ofciales de
coefcientes de amortizacin se entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos
realizados, por el resultado de multiplicar aqullos por 1,1. Dicho coefciente ser
aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes
indicado.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
86
El gasto por aplicacin del coefciente lineal de amortizacin mximo ha de ser conta-
bilizado para que sea deducible fscalmente, por lo que no puede ser motivo de ajuste
negativo al resultado contable.
Claves 305 y 306 Amortizacin de inmovilizado afecto a actividades de investiga-
cin y desarrollo [art. 11.2.c) LIS]
Segn lo dispuesto en la letra c) del apartado 2 del artculo 11 de la LIS, a efectos del Impuesto
sobre Sociedades se pueden amortizar libremente los elementos del inmovilizado material e
intangible, excluidos los edifcios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo. Los
edifcios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en la parte que
se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
En la clave [306] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin que sobre la amor-
tizacin contable resulte deducible en los casos previstos en la referida letra c) en el perodo
impositivo objeto de declaracin.
En la clave [305] (aumentos) se consignar el importe de las amortizaciones (relativas a cua-
lesquiera de los elementos referidos) contabilizado en el perodo impositivo objeto de declara-
cin y que, por aplicacin de dicha norma fscal, ya hubiese sido deducido en perodos impo-
sitivos anteriores mediante la correspondiente disminucin al resultado contable. Asimismo,
en el supuesto de transmisin del elemento que se haya acogido a la libertad de amortizacin,
en el perodo impositivo en que se transmita se deber incluir en esta clave el importe de los
ajustes negativos practicados con anterioridad y que an no se hayan integrado positivamente
en la base imponible.
Claves 307 y 308 Libertad de amortizacin de gastos de investigacin y desarrollo
[art. 11.2 d) LIS]
En la letra d) del apartado 2 del artculo 11 de la LIS se establece la libertad de amortizacin
para los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible, exclui-
das las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin.
En la clave [308] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin que sobre la amor-
tizacin contable resulte deducible por los gastos a que se refere la mencionada letra d) en el
perodo impositivo objeto de declaracin.
En la clave [307] (aumentos) se consignar el importe de la amortizacin de los gastos referi-
dos contabilizado en el perodo impositivo objeto de declaracin y que haya sido deducido en
perodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminucin.
Claves 309 y 310 Otros supuestos de libertad de amortizacin [art. 11.2 a), b), e) y
D.A. undcima LIS]
En las letras a), b) y e), respectivamente, del apartado 2 del artculo 11 de la LIS se establece
la libertad de amortizacin para:
- Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las so-
ciedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacin
de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su
califcacin como tales.
- Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97 de la LIS.
87
MODELO 200 Pgs. 12-13
- Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la ca-
lifcacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante
los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin priori-
taria.
En la disposicin adicional undcima de la LIS se establece la libertad de amortizacin para:
- Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmo-
biliarias afectos a actividades econmicas, puestos a disposicin del sujeto pasivo en los
perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.
Con arreglo a las condiciones y requisitos recogidos en la propia disposicin adicional
undcima de la LIS, este rgimen tambin es aplicable a:
Las referidas inversiones, realizadas mediante contratos de arrendamiento fnanciero
(artculo 115 de la LIS) a condicin de que se ejercite la opcin de compra.
Exclusivamente, las inversiones en curso realizadas dentro de los referidos perodos
impositivos.
No obstante, deber tenerse en cuenta que, en determinados supuestos (recogidos en los apar-
tados 2 y 5 de la disposicin adicional undcima de la LIS, en su redaccin dada por el artculo
1. Cuatro del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre), el disfrute de la libertad de amor-
tizacin en perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 est condicionado al
cumplimiento de los requisitos de mantenimiento de empleo establecidos en la mencionada
disposicin adicional en su redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril.
En la clave [310] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin que, sobre la amor-
tizacin contable relativa a cualesquiera de los elementos o inversiones referidos, resulte de-
ducible fscalmente en el perodo impositivo objeto de declaracin.
En la clave [309] (aumentos) se consignar el importe de las amortizaciones (relativas a cua-
lesquiera de los elementos o inversiones referidos) contabilizado en el perodo impositivo
objeto de declaracin y que, por aplicacin de las referidas normas fscales, ya se hubiese
deducido en perodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminucin o ajuste
negativo al resultado contable. Asimismo, en el supuesto de transmisin del elemento que se
haya acogido a la libertad de amortizacin, en el perodo impositivo en que se transmita se
deber incluir en esta clave el importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y
que an no se hayan integrado positivamente en la base imponible.
Claves 311 y 312 Empresas de reducida dimensin: libertad de amortizacin (arts.
109 y 110 LIS)
El artculo 109 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin aplicable a las
empresas de reducida dimensin (las que cumplan los requisitos contenidos en el artculo 108
de la propia LIS), de acuerdo con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobi-
liarias, incluidos los que sean objeto de un contrato de arrendamiento fnanciero, a condi-
cin de que se ejercite la opcin de compra.
2. Dichos elementos deben encontrarse en cualesquiera de las siguientes situaciones:
a) Adquiridos de terceros y puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo
en que cumpla las condiciones del artculo 108 de la LIS.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
88
b) Encargados mediante un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo
y puestos a disposicin del sujeto pasivo dentro de los 12 meses siguientes a la conclu-
sin del mismo.
c) Construidos por la propia empresa.
3. Durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo en
que entren en funcionamiento los bienes adquiridos, la plantilla media total de la empresa
debe incrementarse respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho
incremento debe mantenerse durante un perodo adicional de otros 24 meses.
Para el clculo de esas plantillas y de su incremento se toman en cuenta las personas em-
pleadas, segn lo dispuesto en la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contra-
tada en relacin a la jornada completa.
INFORMA:
Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se debern tomar las
personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la
jornada contratada en relacin con la jornada completa. Al no exigirse ningn requisito especfco
sobre la modalidad del contrato laboral, ser indiferente a efectos de dicho clculo que el contrato
sea indefnido, temporal, de formacin, etc.
4. La cuanta de la inversin que puede acogerse a la libertad de amortizacin es el resultado
de multiplicar el importe de 120.000 euros por el incremento expuesto en el punto 3 an-
terior, calculado con dos decimales (lgicamente, dicha cuanta amortizada libremente no
puede ser superior al valor de adquisicin o coste de produccin de los elementos que se
amortizan libremente).
5. La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en funcionamiento de los ele-
mentos que pueden acogerse a la misma.
6. Esta libertad de amortizacin resulta incompatible con los siguientes benefcios fscales:
a) La bonifcacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se
inviertan los benefcios objeto de la misma.
b) La reinversin de benefcios extraordinarios, la exencin por reinversin y la deduccin
por reinversin por benefcios extraordinarios, respecto de los elementos en los que se
reinvierta el importe de la transmisin.
7. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la plantilla
se deber proceder a ingresar la cuota ntegra que hubiere correspondido a la cantidad de-
ducida en exceso ms los intereses de demora correspondientes.
El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se realizar conjuntamente con
la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido una
u otra obligacin (sobre ingreso de cuotas e intereses de demora por incumplimiento de
requisitos para gozar de benefcios fscales, vanse las claves [615] a [618] que se analizan
en el captulo VI de este manual prctico).
El artculo 110 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin aplicable a las
empresas que cumplan los requisitos recogidos en el artculo 108 de la LIS, para inversiones
de escaso valor, de acuerdo con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposicin del
sujeto pasivo en el perodo impositivo en que cumpla dichos requisitos.
89
MODELO 200 Pgs. 12-13
2. El valor unitario de cada elemento amortizable no puede exceder de 601,01 euros.
3. La libertad de amortizacin tiene como lmite el importe de 12.020,24 euros, referido al
perodo impositivo.
En cualquiera de los supuestos a que se referen los artculos 109 y 110 de la LIS, las empresas
acogidas a la libertad de amortizacin debern incluir en la clave [312] (disminuciones) el
importe del exceso de la amortizacin fscal sobre la amortizacin contable, del perodo im-
positivo objeto de declaracin, del elemento o elementos correspondientes. Y en los perodos
impositivos posteriores a aqul en que se haya amortizado fscalmente en su totalidad el ele-
mento o elementos de que se trate, debern integrar en la clave [311] (aumentos) el importe de
las correspondientes amortizaciones contables que en ellos efecten. En el perodo impositivo
en que se produzca la transmisin del elemento o elementos acogidos a la libertad de amorti-
zacin debern incluir en la clave [311] (aumentos) el importe de la totalidad de ajustes nega-
tivos correspondientes efectuados y pendientes de integrar positivamente en la base imponible.
Ejemplo 1:
La Sociedad R, que cumple en 2011 los requisitos necesarios para la aplicacin de los incentivos fscales para las em-
presas de reducida dimensin, ha adquirido elementos de inmovilizado material nuevos por importe de 200.000 euros. La
adquisicin se realiza el 1 de enero de 2011, fecha esta en la que tales elementos son puestos a disposicin de la Sociedad
R y entran en funcionamiento. El ejercicio econmico de la Sociedad R coincide con el ao natural. Se estima que el
valor residual de los elementos es poco signifcativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin.
La plantilla media total de la Sociedad R en 2010 fue de 8,4 trabajadores. Dado que an no conoce el promedio de
plantilla de los veinticuatro meses siguientes a 1 de enero de 2011 (aos 2011 y 2012), la Sociedad R debe plantearse
la conveniencia de determinar el importe sobre el cual puede fscalmente aplicar la libertad de amortizacin, al no poder
calcularse el incremento de promedio de plantilla aplicable a la cifra de 120.000 euros.
La Sociedad R decide fscalmente amortizar libremente la totalidad de los 200.000 euros en el ao 2011, dado que
estima que cumplir los requisitos sobre incremento del promedio de plantilla y mantenimiento del mismo. La dotacin
contable a la amortizacin se realiza mediante la aplicacin de un coefciente del 20 por 100, que estima la empresa como
depreciacin efectiva de tales elementos.
Correcciones que puede realizar la Sociedad R para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades co-
rrespondiente a 2011 (clave [312]):
Amortizacin contable Amortizacin fscal
Disminucin del
resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias
200.000 X 20% = 40.000 200.000 160.000
A 31 de diciembre de 2012 la Sociedad R ya conoce el promedio de plantilla de los veinticuatro meses comprendidos en
los aos 2011 y 2012, que es de 10,6 trabajadores. As,
Pm
2011 - 2012
- Pm
2010
= 10,6 - 8,4 = 2,2
El lmite aplicable a la libertad de amortizacin realizada en 2011 es de 2,2 x 120.000 = 264.000. As, la Sociedad R, al
amortizar libremente 200.000 euros en 2011 no se excedi del lmite referido.
Adems, suponiendo que el promedio de plantilla de los aos 2013 y 2014 ha sido de 10,8 trabajadores, el incremento de
promedio de plantilla de estos aos, respecto de 2010, es de 2,4 (10,8 - 8,4). De esta manera, la Sociedad R ha manteni-
do el incremento de plantilla de 2,2 trabajadores de los aos 2011-2012 respecto del ao 2010. En defnitiva, la Sociedad
R ha cumplido todos los requisitos para ser fscalmente deducible en 2011 la amortizacin de 200.000 euros realizada.
En este caso, las correcciones a realizar durante los aos siguientes (en la clave [311] o equivalente de los modelos de
declaracin que sean aplicables a esos aos), seran:
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
90
Ejercicio
Amortizacin
contable
Amortizacin fscal Correccin
2012
2013
2014
2015
200.000 X 20% = 40.000
200.000 X 20% = 40.000
200.000 X 20% = 40.000
200.000 X 20% = 40.000
---
---
---
---
+40.000
+40.000
+40.000
+40.000
Ejemplo 2:
La Sociedad S, que cumple en 2011 los requisitos necesarios para aplicar los incentivos fscales para las empresas de
reducida dimensin, ha realizado las siguientes adquisiciones de inmovilizado material nuevo que es puesto a su dispo-
sicin el 1 de enero de 2011:
- Mobiliario de ofcina: 14.123,73 euros.
El mobiliario de ofcina se compone de 20 mesas individuales, cuyo precio de adquisicin es de 540,91 euros cada una;
10 sillas, cuyo precio de adquisicin es de 120,20 euros cada una; 5 estanteras, cuyo precio de adquisicin es de 120,20
euros cada una y 1 mesa de reuniones, cuyo precio de adquisicin es de 1.502,53 euros.
Se estima que el valor residual de los elementos es poco signifcativo, por lo que el valor amortizable coincide con el
precio de adquisicin.
La mesa de reuniones no puede amortizarse libremente al superar su valor el importe de 601,01 euros.
Respecto del resto de mobiliario, la Sociedad S puede amortizar libremente hasta un importe global de 12.020,24 euros.
As, decide amortizar libremente las 20 mesas individuales (20 x 540,91 = 10.818,20) y las 10 sillas (10 x 120,20 =
1.202,00). La amortizacin contable del mobiliario se realiza aplicando un coefciente del 10 por 100.
La Sociedad S puede realizar en 2011 la siguiente disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (clave
[312]):
Amortizacin contable Amortizacin fscal
Disminucin del
resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias
12.020,20 X 10% = 1.202,02 12.020,20 -10.818,18
Claves 313 y 314 Empresas de reducida dimensin: amortizacin acelerada (arts.
111 y 113 LIS)
El artculo 111 de la LIS establece un supuesto de amortizacin acelerada aplicable a las em-
presas que cumplan los requisitos contenidos en el artculo 108 de la LIS, de acuerdo con las
siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobi-
liarias, as como elementos del inmovilizado intangible, que se encuentren en cualquiera de
estas situaciones:
a) Adquiridos de terceros y puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo
en el cual rena los requisitos establecidos en el artculo 108 de la LIS
b) Encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impo-
sitivo siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los doce meses siguientes a la
conclusin del mismo.
c) Construidos o producidos por la propia empresa, de acuerdo con los criterios temporales
establecidos en las dos letras anteriores.
91
MODELO 200 Pgs. 12-13
2. Por regla general, la cuanta de la amortizacin fscalmente deducible es la resultante de
aplicar al valor amortizable un coefciente resultante de multiplicar por 2 el coefciente de
amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas.
INFORMA:
En el caso de las entidades de reducida dimensin, la deduccin del exceso de la cantidad amortiza-
ble, en funcin del coefciente que resulte de multiplicar por 2 el coefciente de amortizacin lineal
mximo previsto en las tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas, respecto de la depreciacin
efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin contable a la cuenta de prdidas y
ganancias.
INFORMA:
Tablas de amortizacin: las tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas y las instrucciones para su
aplicacin son las que constan como anexo al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
No obstante, tratndose de elementos del inmovilizado intangible a que se referen los
apartados 4 y 6 de los artculos 11 y 12, respectivamente, de la LIS (esto es, los elementos
del inmovilizado intangible con vida til defnida y los fondos de comercio) la cuanta de
la deduccin fscal es igual al 150 por 100 del importe que resulte de aplicar los citados
apartados.
El artculo 113 de la LIS establece un supuesto de amortizacin acelerada aplicable a las
empresas de reducida dimensin (las que cumplan los requisitos contenidos en el artculo 108
de la LIS) respecto de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobi-
liarias afectos a explotaciones econmicas que sean objeto de reinversin, de acuerdo con las
siguientes condiciones:
1. La amortizacin acelerada se aplica a los elementos de inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econmicas en los que se materialice la
reinversin del importe total obtenido en la transmisin onerosa de elementos del inmovi-
lizado material y de las inversiones inmobiliarias tambin afectos a explotaciones econ-
micas.
2. La cuanta de la amortizacin fscalmente deducible es la resultante de aplicar al valor
amortizable un coefciente resultante de multiplicar por 3 el coefciente de amortizacin
lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas.
3. La reinversin debe realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha
de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos
posteriores. La reinversin se entiende efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a
disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice el importe obtenido en la
transmisin.
4. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido en la transmisin, la amor-
tizacin acelerada se aplicar slo sobre el importe de dicha transmisin que sea objeto de
reinversin.
En cualquiera de los supuestos a que se referen los artculos 111 y 113 de la LIS, en que la
deduccin del exceso de la cantidad amortizable resultante de lo previsto en dichos artculos
respecto de la depreciacin efectivamente habida, no est condicionada a su imputacin con-
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
92
table a la cuenta de prdidas y ganancias, las empresas acogidas a la amortizacin acelerada
debern incluir en la clave [314] (disminuciones) el importe del exceso de la amortizacin
fscal sobre la amortizacin contable del elemento patrimonial en el perodo impositivo objeto
de declaracin. Y en los perodos impositivos posteriores a aqul en que se haya amortizado
fscalmente en su totalidad el elemento patrimonial que se trate, debern integrar en la clave
[313] (aumentos) el importe de las correspondientes amortizaciones contables que en ellos
efecten. En el perodo impositivo en que se produzca la transmisin del elemento patrimonial
acogido a la amortizacin acelerada debern incluir en la clave [313] (aumentos) el importe
de la totalidad de ajustes negativos correspondientes efectuados y pendientes de integrar posi-
tivamente en la base imponible.
Ejemplo 1:
La Sociedad Annima L, que en 2011 cumple los requisitos para la aplicacin de los incentivos fscales para las em-
presas de reducida dimensin, adquiere un ordenador, ponindose a su disposicin y entrando en funcionamiento el 1 de
julio de 2011, todo ello por un importe de 6.000 euros. Se estima que el valor residual del elemento es poco signifcativo,
por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin.
La sociedad decide contabilizar la amortizacin de este ordenador aplicando los coefcientes de amortizacin mximos.
La entidad decide tambin realizar la amortizacin fscalmente deducible del ordenador aplicando el coefciente multipli-
cador del 2 a que se refere el artculo 111 de la LIS. Asimismo, la entidad decide realizar la amortizacin contable del
ordenador segn la depreciacin tcnica que estima del mismo, que es la que resulta de aplicar un coefciente del 25 por
100. El ejercicio econmico de la entidad coincide con el ao natural. La amortizacin fscalmente deducible en el ejercicio
2011 ser la siguiente:
* Coefciente mximo aplicable al ordenador segn las tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas: 25%.
* Aplicacin del coefciente multiplicador: 2 x 25% = 50%.
* Amortizacin acelerada practicada: 6.000 x 0,5(1) x 50% = 1.500 euros.
La amortizacin contablemente practicada por la Sociedad L en el ejercicio 2011 ser la siguiente:
6.000 x 0,5
(1)
x 25% = 750 euros.
Disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias a consignar en la clave [314]: 1.500 - 750 = 750 euros
En los siguientes ejercicios las amortizaciones fscales y contables sern las siguientes:
Ejercicio
Amortizacin
fscal
Amortizacin
contable
Correcciones
+ -
2012
2013
2014
2015
6.000 X 50% = 3.000
Resto valor activo = 1.500
6.000 x 25% = 1.500
6.000 x 25% = 1.500
6.000 x 25% = 1.500
Resto valor activo = 750
1.500
750
1.500
Total amortizacin fscal = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000
Total amortizacin contable = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000
As, suponiendo que no se transmite ni se da de baja el ordenador, en 2012 la Sociedad L realizar una disminucin al
resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la declaracin del Impuesto sobre Sociedades por el importe sealado,
en la clave [314] (o equivalente). Por el contrario, en los perodos impositivos 2014 y 2015 deber realizar un aumento
del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la declaracin del Impuesto sobre Sociedades de los mismos, en la
clave [313] (o equivalente), por los importes sealados.
93
MODELO 200 Pgs. 12-13
Ejemplo 2:
La Sociedad P, que en 2011 cumple los requisitos para la aplicacin de los incentivos fscales para las empresas de
reducida dimensin, vende el 1 de junio de 2011 cuatro furgonetas afectas a su explotacin econmica, por un importe
total de 14.000 euros. El da 1 de julio de 2011 adquiere, y es puesta a su disposicin, una furgoneta nueva afecta a su
explotacin econmica, cuyo precio de adquisicin es de 14.000 euros. Se estima que el valor residual del elemento es
poco signifcativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin. El ejercicio econmico de la
entidad coincide con el ao natural. La amortizacin fscalmente deducible ser la siguiente:
* Coefciente mximo aplicable, segn las tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas, a la furgoneta: 16%.
* Aplicacin del coefciente multiplicador: 3 x 16% = 48%.
* Amortizacin acelerada practicada: 14.000 x 0,5
(1)
x 48% = 3.360 euros.
La amortizacin contablemente practicada por la Sociedad P en el ejercicio 2011 ser la siguiente:
14.000 x 0,5
(1)
x 16% = 1.120 euros.
Disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias a consignar en la clave [314]: 3.360 - 1.120 = 2.240 euros.
En los siguientes ejercicios las amortizaciones fscales y contables sern las siguientes:
Ejercicio Amortizacin
fscal
Amortizacin contable Correcciones
+ -
2012
2013
2014
2015
2016
2017
14.000 x 48% = 6.720
Resto valor activo= 3.920
14.000 x 16% = 2.240
14.000 x 16% = 2.240
14.000 x 16% = 2.240
14.000 x 16% = 2.240
14.000 x 16% = 2.240
Resto valor activo= 1.680
2.240
2.240
2.240
1.680
4.480
1.680
Total amortizacin fscal = 3.360 + 6.720 + 3.920 = 14.000
Total amortizacin contable = 1.120 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 1.680 = 14.000
As, suponiendo que no se transmite ni se da de baja la furgoneta, durante los perodos impositivos 2012 y 2013 la Socie-
dad P realizar una disminucin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la declaracin del Impuesto sobre
Sociedades de los mismos, por los importes sealados, en la clave [314] (o equivalente). Por el contrario, en los perodos
impositivos 2014, 2015, 2016 y 2017 deber realizar un aumento del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la
declaracin del Impuesto sobre Sociedades de los mismos, en la clave [313] (o equivalente), por los importes sealados.
INFORMA:
La amortizacin acelerada de los elementos objeto de reinversin establecida para las empresas de
reducida dimensin en el artculo 113 LIS es incompatible con la amortizacin del inmovilizado
material e inversiones inmobiliarias nuevos prevista en el artculo 111 LIS. No se trata de un benefcio
fscal distinto, sino que es el mismo benefcio fscal, con diferentes cuantas mximas. Por eso, el
lmite mximo de amortizacin para las empresas de reducida dimensin que reinviertan el importe
obtenido por la enajenacin de elementos patrimoniales afectos a explotaciones econmicas ser
siempre 3 (perodos impositivos iniciados con posterioridad al 25 de junio de 2000), aunque sean
inmovilizado material o inversiones inmobiliarias nuevos.
(1) La amortizacin se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso,
el1 de julio de 2011. Por lo tanto, en este ejercicio debe referirse dicha amortizacin a la realizada en seis meses del
ao 2011.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
94
Claves 315 y 316 Cesin de bienes con opcin de compra (art. 11.3 LIS)
Desde un punto de vista contable, cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de
arrendamiento se deduzca que se transferen sustancialmente todos los riesgos y benefcios
inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber califcarse como
arrendamiento fnanciero y tendr el tratamiento previsto en el Plan General de Contabilidad
aprobado por el Real Decreto 1514/2007. Fiscalmente, son deducibles los cargos contables
y no proceder ningn ajuste. Adems, se establece en el primer prrafo del artculo 11.3 de
la LIS un criterio adicional que califcar un arrendamiento fnanciero, cuando el importe a
pagar por el ejercicio de la opcin de compra o renovacin, en el caso de cesin de activos con
dicha opcin, sea inferior al importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de las
cuotas de amortizacin mximas que corresponderan a ste dentro del tiempo de duracin de
la cesin. Por aplicacin de este artculo, debe califcarse fscalmente como fnanciero el arren-
damiento aunque contablemente no est as califcado. Las diferencias que pudiese resultar de
la distinta califcacin fscal y contable de la operacin darn lugar a un aumento, a registrar
en la clave [315], si hay un mayor gasto contable que fscal, o a una disminucin, a registrar
en la clave [316], si se produce menor gasto contable que fscal.
Para aquellas entidades que, desde un punto de vista contable, apliquen los criterios espec-
fcos para microempresas previstos en el Real Decreto 1515/2007, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad de las Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables
especfcos para microempresas, habr que tener en cuenta, precisamente, el criterio especfco
establecido en los contratos de arrendamiento fnanciero. En este caso, se permite a las micro-
empresas en el mbito contable la contabilizacin de la cuota devengada en el ejercicio como
gasto contable en la cuenta de prdidas y ganancias. A estos efectos, por tanto, al proceder a
la aplicacin del artculo 11.3 de la LIS para este tipo de contratos, se deber realizar el co-
rrespondiente aumento, en la clave [315], en el caso de que la cuota devengada en el ejercicio
exceda del lmite establecido en el citado artculo.
Claves 317 y 318 Arrendamiento fnanciero: rgimen especial (art. 115 LIS)
En el artculo 115 de la LIS se establece un rgimen fscal especial para los arrendamientos
fnancieros, de modo que, por excepcin al rgimen general previsto para dicha clase de arren-
damientos (art. 11.3 LIS), con las condiciones y requisitos previstos en aqul, se permite al
cesionario la amortizacin fscal acelerada de los activos objeto de arrendamiento fnanciero,
sin necesidad de su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias. En relacin a los
requisitos referidos, para los contratos de arrendamiento fnanciero vigentes, cuyos perodos
anuales de duracin se inicien dentro de los aos 2009, 2010 y 2011, deber tenerse en cuenta
lo establecido en la disposicin transitoria trigsima de la LIS (aadida por la Ley 11/2009,
de 26 de octubre).
La aplicacin de este rgimen especial implicar para el cesionario acogido al mismo una
amortizacin fscal ms rpida del elemento y, por tanto, un mayor gasto fscal que contable,
diferencia la cual deber consignar en la clave [318] de disminuciones. Dichos importes re-
vertirn como mayor gasto contable que fscal, a consignar en la clave [317] de aumentos, una
vez que el elemento est totalmente amortizado desde un punto de vista fscal, o como mayor
ingreso fscal en caso de enajenacin, deterioro, prdida o inutilizacin defnitiva del elemen-
to, salvo que en este ltimo caso fuese por causa no imputable al sujeto pasivo y debidamente
justifcada.
En el supuesto de microempresas y si procede la aplicacin del artculo 115 de la LIS para los
contratos de arrendamiento fnanciero, se deber realizar el correspondiente aumento, en la
95
MODELO 200 Pgs. 12-13
clave [317], en el caso de que la cuota devengada en el ejercicio exceda del lmite establecido
en el citado artculo.
Claves 319 y 320 Prdidas por deterioro no justifcadas de valor de fondos edito-
riales, fonogrfcos y audiovisuales (art. 12.1 LIS)
Deber incluirse en la clave [319], como aumento, el importe de las prdidas por deterioro de
valor de fondos editoriales, fonogrfcos y audiovisuales contabilizados en el perodo impo-
sitivo objeto de declaracin y que no cumplan los requisitos recogidos en el apartado 1 del
artculo 12 de la LIS.
En dicho apartado se establece que sern deducibles las prdidas por deterioro de los mencio-
nados fondos de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez
transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes
del transcurso de dicho plazo sern deducibles si se prueba el deterioro.
Cuando en un perodo impositivo distinto al de la contabilizacin de la prdida por deterioro
de valor de los referidos fondos y que di lugar al aumento del resultado contable referido en
el prrafo primero anterior, se produzca la recuperacin de valor, el sujeto pasivo deber efec-
tuar en aqul un ajuste al resultado contable con la inclusin en la clave [320] (disminuciones)
del importe que fue objeto de aumento del resultado contable en el perodo impositivo en que
se contabiliz la prdida por deterioro de valor.
Claves 321 y 322 Prdidas por deterioro de valor de crditos derivadas de insol-
vencia de deudores (art. 12.2 LIS)
En el apartado 2 del artculo 12 de la LIS se establece que sern deducibles las prdidas por
deterioro de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores cuando en el mo-
mento del devengo del impuesto concurra alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigo judi-
cial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
Aun concurriendo las anteriores circunstancias, se exceptan de la consideracin de fscal-
mente deducibles las prdidas respecto de los crditos que se citan seguidamente, excepto que
sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta:
1. Los adeudados o afanzados por entidades de derecho pblico.
2. Los afanzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de re-
tencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.
4. Los garantizados mediante un seguro de crdito o caucin.
5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insol-
vencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia
judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones globales del riesgo de insol-
vencias de clientes y deudores.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
96
Las circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deu-
dores de las entidades fnancieras y las concernientes al importe de las prdidas para la co-
bertura de dicho riesgo se han establecido reglamentariamente (vanse los artculos 6 y 7 y la
disposicin transitoria segunda del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en el apndice
normativo de este manual). Los criterios establecidos para las entidades de crdito sobre la
deducibilidad de la cobertura especfca del riesgo de insolvencia del cliente sern los que se
apliquen respecto de la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de
los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titula-
rizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se referen las letras g) y h),
respectivamente, del apartado 1 del artculo 7 de la LIS en tanto no se establezcan las normas
relativas a esta deducibilidad.
Deber incluirse en la clave [321] como aumento, el importe de las prdidas por deterioro de
valor de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores contabilizadas en el
perodo impositivo objeto de declaracin y que no cumplan los requisitos recogidos y referi-
dos en el apartado 2 del artculo 12 de la LIS.
Cuando en un perodo impositivo posterior al de la contabilizacin de la prdida por deterioro
de valor de dicha clase de crditos y que di lugar al correspondiente ajuste de aumento al
resultado contable, se produzca la recuperacin de valor, el sujeto pasivo deber efectuar en
aqul un ajuste al resultado contable con la inclusin en la clave [322] (disminuciones) del
importe que fue objeto del referido aumento.
Claves 323 y 324 Empresas de reducida dimensin prdidas por deterioro crditos
insolvencias (art. 112 LIS)
Segn lo dispuesto en el artculo 112 de la LIS, en el perodo impositivo en que cumplan las
condiciones del artculo 108 de la LIS, las entidades podrn deducir la prdida por deterioro
de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite
del 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo.
A tal efecto:
- Entre los referidos deudores no se incluirn los deudores sobre los que se hubiese reconoci-
do la prdida por deterioro de los crditos por insolvencias establecidas en el artculo 12.2
de la LIS y aquellos otros cuyas prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles
segn lo dispuesto en este ltimo artculo.
- El saldo de la prdida por deterioro efectuada segn lo indicado no podr exceder del refe-
rido lmite.
En los perodos impositivos en que dejen de cumplir las condiciones del artculo 108 de la
LIS, las prdidas efectuadas en estos perodos impositivos, por deterioro de los crditos para
la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, no sern dedu-
cibles hasta el importe del saldo de la prdida por deterioro referida en el prrafo primero de
este apartado.
Con arreglo a lo expuesto, las entidades que cumplan las condiciones del artculo 108 de la
LIS debern incluir en la clave [323] (aumentos) el importe del exceso de las prdidas por
deterioro contabilizadas sobre las fscalmente deducibles en el perodo impositivo objeto de
declaracin. Y en el supuesto de reversin de las prdidas por deterioro, en la cuanta que
hayan sido objeto de correccin fscal de aumento en perodos impositivos anteriores, debern
incluirlas en la clave [324] (disminuciones) en el perodo impositivo de reversin.
97
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 325 y 326 Prdidas por deterioro de valor de participacin en entidades no
cotizadas (art. 12.3 LIS)
Segn lo establecido en el apartado 3 del artculo 12 de la LIS, no sern deducibles las prdi-
das por deterioro de los valores representativos de la participacin en el capital de entidades
que no coticen en un mercado regulado que excedan de la diferencia entre el valor de los
fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, teniendo en cuenta las aportaciones o devolu-
ciones de aportaciones realizadas en el ejercicio. Las prdidas por deterioro correspondientes
a la participacin en entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos
fscales no sern deducibles, salvo que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la
entidad que realiza el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio o que las
mismas residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que
su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan actividades
empresariales.
En la clave [325] (aumentos) deber incluirse el importe de las prdidas por deterioro de valor
de participaciones en entidades no cotizadas contabilizado en el perodo impositivo objeto de
liquidacin y que conforme al apartado 3 del artculo 12 de la LIS no es deducible fscalmente.
Y cuando el valor de los fondos propios de la entidad participada, al cierre de un ejercicio co-
rrespondiente a cualquier perodo impositivo, exceda al del inicio, la cuanta de tal exceso, en
la parte correspondiente al importe por el que efectu el aumento al resultado contable referido
en el prrafo anterior, deber incluirla en la clave [326] de disminuciones.
No obstante, en el caso de participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, en
los prrafos cuarto a sptimo del apartado 3 del artculo 12 de la LIS se regula un tratamiento
fscal especfco para este tipo de participaciones al margen de su tratamiento contable. Segn
este rgimen, ser fscalmente deducible, en proporcin al porcentaje de participacin y con
independencia de que exista o no un gasto por deterioro de valor contable de esa participacin,
la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio de
la entidad participada, teniendo en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones
realizadas en l, siempre que el valor de la participacin, minorado por las cantidades dedu-
cidas en perodos impositivos anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad
participada al cierre del ejercicio que corresponda a la participacin, corregido en el importe
de las plusvalas tcitas existentes en el momento de la adquisicin y que subsistan en el de la
valoracin, de forma que la cuanta de la diferencia deducible no puede superar el importe del
referido exceso. Caso de que dndose estas condiciones, en el mismo ejercicio se haya regis-
trado en la contabilidad una prdida por deterioro de la participacin, dicho gasto por deterioro
no sera fscalmente deducible por ser aplicable este otro rgimen fscal. De la misma manera,
e igualmente con independencia de la recuperacin de valor que se produjera, en su caso, en
el mbito contable, las cantidades deducidas se incluirn en la clave [325] de aumentos en el
perodo impositivo en que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del
inicio, teniendo en cuenta las aportaciones y devoluciones de aportaciones del mismo.
Por otra parte, de acuerdo con el referido apartado 3, para las participaciones en empresas del
grupo, multigrupo y asociadas, el clculo de la diferencia entre los fondos propios al inicio y
al cierre del ejercicio se corregir con los gastos no deducibles. Dichos gastos no deducibles
sern todos aquellos que, de acuerdo con la LIS, no tengan dicha condicin a efectos de la
determinacin de la base imponible, con independencia de que tengan la consideracin de
diferencias temporarias o permanentes. Asimismo, a efectos de aplicar dicha deduccin, el
importe de los fondos propios de la entidad participada se reducirn o aumentarn, por el
importe de las deducciones y ajustes positivos, respectivamente, que esta ltima entidad haya
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
98
practicado por aplicacin de lo establecido en el mencionado apartado 3 correspondientes a las
participaciones tenidas en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
Claves 327 y 328 Prdida por deterioro de valores representativos de deuda (art.
12.4 LIS)
Segn lo establecido en el apartado 4 del artculo 12 de la LIS, no sern fscalmente dedu-
cibles las prdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos en mercados
regulados que excedan de la prdida global, computadas las variaciones de valor positivas y
negativas, sufrida en el perodo impositivo por el conjunto de esos valores posedos por el
sujeto pasivo admitidos a cotizacin en dichos mercados. Tampoco sern deducibles las prdi-
das por deterioro de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no estn admitidos a
cotizacin en mercados regulados o que estn admitidos a cotizacin en mercados regulados
situados en pases o territorios califcados como parasos fscales.
En la clave [327] (aumentos) deber incluirse el importe de las prdidas por deterioro de los
valores referidos en el prrafo anterior, contabilizado en el perodo impositivo y que no es
fscalmente deducible segn lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 12 de la LIS.
Cuando en un perodo impositivo posterior al de la contabilizacin de las prdidas por deterio-
ro de los referidos valores se produzca la recuperacin de valor, el sujeto pasivo deber efec-
tuar en aqul un ajuste al resultado contable con la inclusin en la clave [328] (disminuciones)
del importe que incluy en la clave [327] como aumento en perodos impositivos anteriores,
en la parte correspondiente y que contablemente compute como ingreso en dicho perodo
impositivo posterior.
Claves 329 y 330 Adquisicin de participaciones de entidades no residentes (art.
12.5 LIS)
(1)
Con arreglo a lo que se indica en los prrafos siguientes de este apartado, los sujetos pasivos
que, en perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2002, hayan adquirido valores
representativos de la participacin en fondos propios de entidades no residentes en territorio
espaol cuyas rentas puedan acogerse a la exencin establecida en el artculo 21 de la LIS,
en los perodos impositivos indicados a partir de 1 de enero de 2011, consignarn en la cla-
ve [330] (disminuciones) hasta un mximo anual de la centsima parte del importe, que no
corresponda imputar a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio espaol,
de la diferencia (positiva) entre el precio de adquisicin de la participacin y el patrimonio
neto de la sociedad participada a la fecha de adquisicin, en proporcin a esa participacin. Y
cuando transmitan los referidos valores, debern consignar en la clave [329] (aumentos) aquel
importe que, con motivo de la adquisicin de los mismos, incluyeron en la clave [330] como
disminucin. En el caso de contabilizacin de la prdida por deterioro del fondo de comercio
fnanciero, en el supuesto de que el gasto contabilizado en el perodo impositivo sea superior al
referido lmite de la centsima parte, el importe de tal exceso deber incluirse en la clave [329]
de aumentos; y si el gasto contabilizado fuese inferior a dicho lmite, solamente el importe de
esta diferencia ser el incluible en la clave [330] de disminuciones.
Esta deduccin de la base imponible por adquisicin de participaciones de entidades no resi-
dentes est sujeta, adems, a las condiciones y consideraciones siguientes:
(1) Afectado por lo establecido en el artculo 9.Primero.Tres del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto.
99
MODELO 200 Pgs. 12-13
No ser de aplicacin a las adquisiciones de valores representativas de la participacin en
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, realizadas a partir de 22 de
diciembre de 2007, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 1 de la De-
cisin de la Comisin de 12 de enero de 2011, relativa a la amortizacin fscal del fondo de
comercio fnanciero para la adquisicin de participaciones extranjeras, asunto C- 45/2007,
respecto de adquisiciones relacionadas con una obligacin irrevocable convenida antes del 22
de diciembre de 2007. No obstante, tratndose de adquisiciones de valores que conferan la
mayora de la participacin en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no
miembro de la Unin Europea, realizadas entre el 22 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de
2011, podr aplicarse la deduccin cuando se demuestre la existencia de obstculos jurdicos
explcitos a las combinaciones transfronterizas de empresas, en los trminos establecidos en
los apartados4 y 5 del artculo 1 de la citada Decisin de la Comisin de 12 de enero de 2011,
de acuerdo con lo establecido en el prrafo tercero del apartado 5 del artculo 12 de la LIS,
en su redaccin dada por la disposicin fnal sexta de la Ley 31/2011, de 4 de octubre, si bien
conteniendo la correspondiente afectacin por la correccin de errores
(1)
(publicada en DOUE
de 26 de noviembre de 2011) de la referida Decisin de la Comisin Europea de 12 de enero
de 2011.
Y puesto que han existido otras redacciones del apartado 5 del artculo 12 de la LIS anteriores
a la dada por la Ley 31/2011, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2011 deber tenerse en cuenta:
a) En relacin a las adquisiciones de participaciones de entidades no residentes en territorio
espaol efectuadas a partir de 1 de enero de 2011, la deduccin solamente ser aplicable en
los supuestos admisibles segn la redaccin del prrafo tercero del apartado 5 del artcu-
lo12 de la LIS dada por la Ley 31/2011.
b) En relacin a las adquisiciones de participaciones de entidades no residentes en territorio
espaol efectuadas a partir de 22 de diciembre de 2007, el importe correspondiente relativo
a la deduccin pendiente generada en perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de
2011 solamente ser aplicable a los casos permitidos en la redaccin del prrafo tercero del
apartado 5 del artculo 12 de la LIS dada por la Ley 31/2011, con la mencionada afectacin.
c) En relacin a las participaciones de entidades no residentes en territorio espaol adquiridas
entre 1 de enero de 2002 y 22 de diciembre de 2007, se podrn deducir las cantidades pen-
dientes que correspondan.
La deduccin de la mencionada diferencia (positiva) entre el precio de adquisicin de la par-
ticipacin y el patrimonio neto de la sociedad participada a la fecha de adquisicin, en pro-
porcin a esa participacin, que no corresponda imputar a los bienes y derechos de la entidad
no residente en territorio espaol, ser compatible con la deducibilidad de las prdidas por
deterioro de los valores representativos que no coticen en un mercado regulado desarrollado
normativamente en el artculo 12.3 de la LIS.
Claves 331 y 332 Deduccin del fondo de comercio (art. 12.6 LIS)
En el apartado 6 del artculo 12 de la LIS se establece que ser deducible el precio de adquisi-
cin del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual de
la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
(1) Segn la cual, para las adquisiciones realizadas el da 21 de diciembre de 2007 se podr aplicar el mencionado
artculo 12.5 de la LIS.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
100
a) Que dicho inmovilizado intangible se haya puesto de manifesto en virtud de una adquisi-
cin a ttulo oneroso.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un mismo grupo de socie-
dades segn los criterios del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades
forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del
fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de
personas o entidades no vinculadas.
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fscalmente dedu-
cible, en los trminos establecidos en la legislacin mercantil. De no poder dotarse esta
reserva, la deduccin est condicionada a que se dote con cargo a los primeros benefcios
de los ejercicios siguientes.
Teniendo en cuenta, adems, que esta deduccin no est condicionada a su imputacin con-
table a la cuenta de prdidas y ganancias y que las cantidades deducidas minorarn, a efectos
fscales, el valor del fondo de comercio, cumplidos dichos requisitos, el importe de esta de-
duccin en el perodo impositivo objeto de declaracin se consignar en la clave [332] como
disminucin.
En el perodo impositivo en que se produzca la contabilizacin de la prdida por deterioro del
fondo de comercio, el sujeto pasivo deber incluir en la clave [331] como aumento la parte
correspondiente a dicha prdida que ya fue objeto de deduccin fscal en perodos impositivos
anteriores.
En el caso de transmisin de la unidad generadora de efectivo que tenga asignado un fondo de
comercio, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin, el importe del exceso
del resultado a efectos fscales sobre el resultado contable (de la cuenta de prdidas y ganan-
cias) e imputable al fondo de comercio se incluir en la clave [331] de aumentos.
Claves 333 y 334 Deduccin del intangible de vida til indefnida (art. 12.7 LIS)
En el apartado 7 del artculo 12 de la LIS se establece la deducibilidad del inmovilizado intan-
gible de vida til indefnida, con el lmite mximo anual de la dcima parte de su importe. Los
requisitos exigibles para ello son equivalentes a los del caso del fondo de comercio (caso de las
claves anteriores [331] y [332]) a excepcin de la obligacin de dotar la reserva indisponible.
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y
ganancias, y las cantidades deducidas minorarn, a efectos fscales, el valor del inmovilizado.
En el perodo impositivo en que, reuniendo los requisitos para ello, se aplique esta deduccin,
se deber consignar el importe de la misma en la clave [334] de disminucin.
En el perodo impositivo en que se produzca la contabilizacin de la prdida por deterioro
del valor del intangible de vida til indefnida el sujeto pasivo deber incluir en la clave [333]
(aumentos) la parte correspondiente a dicha prdida que ya fue objeto de deduccin fscal en
perodos impositivos anteriores.
En el caso de transmisin del intangible de vida til indefnida, en el perodo impositivo en
que se produzca la transmisin, el importe del exceso del resultado en funcin de su valor a
efectos fscales sobre el resultado contable (de la cuenta de prdidas y ganancias) se incluir
en la clave [333] de aumentos.
101
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 335 y 336 Provisiones y gastos por pensiones [arts. 13.3, 14.1.f) y 19.5
LIS]
Conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 13 de la LIS, no sern fscalmente de-
ducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de
pensiones que no cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sean imputadas fscalmente a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.
b) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones futu-
ras.
c) Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas contri-
buciones.
En el artculo 14.1.f) de la LIS se establece que no tendrn la consideracin de fscalmente
deducibles las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias
anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
Fondos de Pensiones.
En el perodo impositivo de contabilizacin de las referidas contribuciones o dotaciones, pro-
ceder incluir el importe de las mismas en la clave [335] de aumentos al resultado contable.
Y, conforme a lo previsto en los artculos 14.1.f), 13.3 y 19.5 de la LIS, en el perodo impositi-
vo en que se abonen las prestaciones relativas a las mencionadas provisiones, fondos y contri-
buciones, los importes correspondientes que en perodos impositivos anteriores se incluyeron
del modo indicado en el prrafo anterior, se incluirn en la clave [336] de disminuciones al
resultado contable.
Claves 337 y 338 Otras provisiones no deducibles fscalmente (art. 13 LIS)
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 13 de la LIS, los siguientes gastos
por provisiones no son fscalmente deducibles:
a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo, excepto las contribuciones de los promotores
de planes de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de los Planes y Fondos
de Pensiones, as como las realizadas a planes de previsin social empresarial, y las con-
tribuciones para la cobertura de contingencias anlogas que cumplan los requisitos corres-
pondientes y contribuciones efectuadas por empresas promotoras previstas en la Directiva
2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003.
c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los benefcios
econmicos que se esperaban recibir de los mismos.
d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se referen a obligaciones legales o contrac-
tuales y no meramente tcitas.
e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio,
utilizados como frmula de retribucin a los empleados.
En el perodo impositivo en que se contabilicen dichos gastos, se deber incluir su importe en
la clave [337] de aumentos al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
102
Y en el perodo impositivo en que la provisin se aplique a su fnalidad, el importe correspon-
diente a aquellos gastos referidos en el prrafo anterior se deber incluir en la clave [338] de
disminuciones.
Clave 339 Gastos por donativos y liberalidades [art. 14.1.e) LIS]
Los gastos por donativos y liberalidades, por no tener la consideracin de gastos deducibles
segn el artculo 14.1.e) de la LIS, darn lugar a la inclusin en la clave [339] (aumentos) de
su importe en el perodo impositivo que se hayan contabilizado.
Claves 341 y 342 Operaciones realizadas con parasos fscales (art. 12.3 y 14.1.g)
LIS)
Segn lo dispuesto en el artculo 12.3 de la LIS, no sern deducibles las prdidas por deterioro
correspondientes a la participacin en entidades residentes en pases o territorios considerados
como parasos fscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la en-
tidad que realiza el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, o cuando
las mismas residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que
su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan actividades
empresariales.
En el perodo impositivo en que se contabilice la prdida por deterioro no deducible segn el
prrafo anterior, su importe se deber incluir en la clave [341] (aumentos).
En el perodo impositivo en que se recupere el valor de la referida participacin se deber
incluir en la clave [342] (disminuciones) el importe del ingreso contable correspondiente.
En el perodo impositivo en que se transmita la participacin proceder incluir en la clave
[342] (disminuciones) el importe correspondiente incluido en la clave [341] de aumentos en
perodos impositivos anteriores.
Segn se establece en el artculo 14.1.g) de la LIS, no tendrn la consideracin de fscalmente
deducibles los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirec-
tamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios califcados reglamentaria-
mente por su carcter de parasos fscales, o que se paguen a travs de personas o entidades
residentes en stos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una
operacin o transaccin efectivamente realizada.
El importe de los gastos no deducibles referidos en el prrafo anterior deber incluirse en la
clave [341] (aumentos) en el perodo impositivo en que se contabilicen.
Clave 343 Otros gastos no deducibles [art. 14.1.c), d) LIS]
Segn se establece en las letras c) y d) del apartado 1 del artculo 14 de la LIS, no tendrn
la consideracin de gastos fscalmente deducibles las multas y sanciones penales y adminis-
trativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-
liquidaciones y autoliquidaciones, ni las prdidas del juego.
En el perodo impositivo en que se hayan producido y contabilizado los gastos referidos en el
prrafo anterior deber incluirse su importe en la clave [343] de aumentos al resultado de la
cuenta de prdidas y ganancias.
103
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 345 y 346 Revalorizaciones contables (art. 15.1 LIS)
De acuerdo con lo dispuesto en el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 15 de la LIS,
cuando el sujeto pasivo haya efectuado una revalorizacin contable no amparada por una nor-
ma legal o reglamentaria:
En el perodo impositivo en que contabilice gastos derivados de dicha revalorizacin deber
incluir el importe de ellos en la clave [345] (aumentos). Y, en caso de ingresos, su importe lo
deber incluir en la clave [346] (disminuciones).
Con independencia de los ajustes indicados en el prrafo anterior, en el perodo impositivo en
que la revalorizacin del elemento la haya imputado contablemente al resultado del ejercicio,
deber incluir en la clave [346] (disminuciones) el importe de la referida revalorizacin.
Claves 347 y 348 Aplicacin del valor normal de mercado (arts. 15.2, 16, 17 y 18
LIS)
Segn lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 15 de la LIS, se valorarn por su valor normal
de mercado los siguientes elementos patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo.
b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestacin.
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, separacin de los mismos, reduccin
del capital con devolucin de aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin de
benefcios.
d) Los transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total o parcial.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversin.
Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en condiciones nor-
males de mercado entre partes independientes. Para determinar dicho valor se aplicarn los
mtodos previstos en el artculo 16.4 de la citada LIS.
Los sujetos pasivos intervinientes en las operaciones referidas en las letras anteriores debern
incluir en las claves [347] (aumentos) y [348] (disminuciones) el importe de la diferencia entre
el valor normal de mercado y el valor contable de los elementos objeto de aqullas, en caso
de existir tal diferencia.
En el artculo 16 de la LIS se establece que las operaciones efectuadas entre personas o en-
tidades vinculadas se valorarn por su valor normal de mercado y se regulan otros diversos
aspectos de las operaciones vinculadas.
En el artculo 17 de la LIS se determina que se valorarn por el valor normal de mercado los
elementos patrimoniales: a) que sean propiedad de una entidad residente en territorio espaol
que traslada su residencia fuera de ste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden
afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol de la mencionada en-
tidad; b) los que estn afectos a un establecimiento permanente que cesa en su actividad, y c)
los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio es-
paol son transferidos al extranjero. Asimismo se determina la valoracin por el valor normal
de mercado para las operaciones que se efecten con personas o entidades residentes en pases
o territorios considerados como parasos fscales, siempre que no determine una tributacin
en Espaa inferior a la que hubiese correspondido por aplicacin del valor convenido o un
diferimiento de dicha tributacin.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
104
En los casos de los artculos 16 y 17 de la LIS, el importe de la diferencia, de existir, entre el
valor normal de mercado y el valor convenido de los elementos patrimoniales y operaciones
se incluir en la clave correspondiente, [347] (aumentos) o [348] (disminuciones) solamente
si la Administracin tributaria ha corregido el valor normal de mercado.
En cuanto al perodo impositivo y modo en que la entidad adquirente de un elemento patrimo-
nial o de un servicio que hayan sido valorados a efectos fscales por el valor normal de merca-
do deba integrar en la clave [347] (aumentos) o la clave [348] (disminuciones), la diferencia
entre dicho valor y el valor de adquisicin, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo
18 de la LIS:
a) Tratndose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el perodo im-
positivo en que estos motiven el devengo de un ingreso.
b) Tratndose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el
perodo impositivo en que estos se transmitan.
c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en los
perodos impositivos que resten de vida til, aplicando a la citada diferencia el mtodo de
amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos.
d) Tratndose de servicios, en el perodo impositivo en que se reciban, excepto que su importe
deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estar a lo previsto en los
prrafos anteriores.
Claves 349 y 350 Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art.
15.3 LIS)
Segn lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 15 de la LIS, en el caso de elementos patri-
moniales adquiridos a ttulo lucrativo (por donacin o legado) la entidad adquirente integrar
en la base imponible del perodo impositivo que adquiera el elemento patrimonial, el valor
normal de mercado de ste.
Por ello, en los supuestos referidos en el prrafo anterior, en el perodo en que se produzca la
adquisicin la entidad adquirente deber incluir en la clave [349] (aumentos) el importe de la
diferencia entre el valor normal de mercado del elemento y su amortizacin contable efectuada
en ese mismo perodo impositivo. En perodos impositivos siguientes deber incluir, en cada
uno de ellos, en la clave [350] (disminuciones) el importe de las respectivas amortizaciones
contables del elemento. Si el elemento patrimonial no es amortizable, los importes a incluir
en la clave [350] (disminuciones) sern los que correspondan en el perodo impositivo en que
se impute contablemente a la cuenta de prdidas y ganancias la enajenacin, la correccin
valorativa por deterioro o la baja en balance de dicho elemento.
Clave 352 Correccin de rentas por efecto de la depreciacin monetaria (art. 15.9
LIS)
La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece unos mecanismos tendentes a determinar
el importe de la depreciacin monetaria producida desde el 1 de enero de 1983, a los efectos
de que la misma no se integre en la base imponible del impuesto cuando se obtengan rentas
positivas en la transmisin de elementos patrimoniales. La aplicacin de esta correccin se
circunscribe, exclusivamente, a las rentas positivas obtenidas en la transmisin de elementos
patrimoniales del activo fjo o de estos elementos que hayan sido clasifcados como activos no
corrientes mantenidos para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles.
105
MODELO 200 Pgs. 12-13
El clculo de la depreciacin monetaria se realiza de la siguiente manera
(1)
:
1. Se multiplica el precio de adquisicin o coste de produccin de los bienes inmuebles
transmitidos y las amortizaciones contabilizadas relativas a los mismos por los coefcien-
tes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.
En relacin con los perodos impositivos iniciados durante 2011, tales coefcientes estn
previstos en el artculo 72 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Gene-
rales del Estado para el ao 2011, y en funcin del momento de adquisicin del elemento
patrimonial transmitido, son los siguientes:
Coefciente
Con anterioridad a 1 de enero de 1984 ............................................................... 2,2719
En el ejercicio 1984 ............................................................................................ 2,0630
En el ejercicio 1985 ............................................................................................ 1,9052
En el ejercicio 1986 ............................................................................................ 1,7937
En el ejercicio 1987 ............................................................................................ 1,7087
En el ejercicio 1988 ............................................................................................ 1,6324
En el ejercicio 1989 ............................................................................................ 1,5612
En el ejercicio 1990 ............................................................................................ 1,5001
En el ejercicio 1991 ............................................................................................ 1,4488
En el ejercicio 1992 ............................................................................................ 1,4167
En el ejercicio 1993 ............................................................................................ 1,3982
En el ejercicio 1994 ............................................................................................ 1,3730
En el ejercicio 1995 ............................................................................................ 1,3180
En el ejercicio 1996 ............................................................................................ 1,2553
En el ejercicio 1997 ............................................................................................ 1,2273
En el ejercicio 1998 ............................................................................................ 1,2114
En el ejercicio 1999 ............................................................................................ 1,2030
En el ejercicio 2000 ............................................................................................ 1,1969
En el ejercicio 2001 ............................................................................................ 1,1722
En el ejercicio 2002 ............................................................................................ 1,1580
En el ejercicio 2003 ............................................................................................ 1,1385
En el ejercicio 2004 ............................................................................................ 1,1276
En el ejercicio 2005 ............................................................................................ 1,1127
En el ejercicio 2006 ............................................................................................ 1,0908
En el ejercicio 2007 ............................................................................................ 1,0674
(1) Tratndose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artculo 5 del Real Decreto-
ley 7/1996, de 7 de junio, el apartado Tres del artculo 72 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el ao 2011 establece, de manera especfca, el procedimiento para determinar el importe
de la depreciacin monetaria correspondiente a esta clase de elementos, por lo que las explicaciones que se realizan
en este apartado no son totalmente aplicables a tales elementos (aunque s es aplicable la clave [352] para recoger la
disminucin al resultado contable que surja por el importe de la depreciacin monetaria que se origine en la transmisin
de estos elementos).
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
106
En el ejercicio 2008 ............................................................................................ 1,0343
En el ejercicio 2009 ............................................................................................ 1,0120
En el ejercicio 2010 ............................................................................................ 1,0000
En el ejercicio 2011 ............................................................................................ 1,0000
Los coefcientes se aplican de la siguiente manera:
a) Sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, atendiendo al ao de adquisi-
cin o produccin del elemento patrimonial transmitido. El coefciente aplicable a las
mejoras ser el correspondiente al ao en que se hubieran realizado.
b) Sobre las amortizaciones contabilizadas, atendiendo al ao en que se realizaron.
2. La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicacin de lo expuesto en el
punto 1 anterior se minorar en el valor contable del bien inmueble transmitido.
3. La cantidad resultante de dicha operacin se multiplicar por un coefciente determinado
por:
- En el numerador: el patrimonio neto.
- En el denominador: el patrimonio neto ms el pasivo total menos los derechos de
crdito y la tesorera.
Las magnitudes determinantes del coefciente sern las habidas durante el tiempo de te-
nencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicio anteriores a la fecha
de transmisin, si este ltimo plazo fuese menor, a eleccin del sujeto pasivo.
Lo previsto en este punto 3 no es aplicable si el coefciente resulta superior a 0,4.
4. Finalmente, el importe de la depreciacin monetaria calculado de acuerdo con lo expuesto
anteriormente, deber corregir (disminuyendo) el resultado contable positivo habido en
la transmisin del elemento o elementos patrimoniales, mediante la consignacin de tal
importe en la clave [352]. La aplicacin del mecanismo de la correccin por efecto de la
depreciacin monetaria no puede determinar una renta negativa.
Ejemplo:
La Sociedad K vende, el 1 de julio de 2011, un local comercial integrante del inmovilizado material por importe de
600.000,00 euros, el cual fue adquirido el 1 de julio de 2002 por un importe de 480.809,70 euros. El valor del terreno
es de 180.303,60 euros y el de la construccin (valor amortizable) es de 300.506,10 euros. Se ha estimado que el valor
residual del elemento es poco signifcativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin. La
amortizacin contable anual se ha venido realizando sistemticamente cada ao aplicando un coefciente del 2 por 100
al valor amortizable. Siguiendo los pasos expuestos anteriormente, el clculo de la depreciacin monetaria habida en la
transmisin sera el siguiente:
107
MODELO 200 Pgs. 12-13
1.
Ao A) coste B) amortizac. C) mejoras D) coefcientes A, B, C) x D)
2002
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Total:
480.809,70
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
480.809,70
-----
-3.005,06
-6.010,12
-6.010,12
-6.010,12
-6.010,12
-6.010,12
-6.010,12
-6.010,12
-6.010,12
-3.005,06
-54.091,08
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
-----
1,1580
1,1580
1,1385
1,1276
1,1127
1,0908
1,0674
1,0343
1,0120
1,0000
1,0000
556.777,63
-3.479,86
-6.842,52
-6.777,01
-6.687,46
-6.555,84
-6.415,20
-6.216,27
-6.082,24
-6.010,12
-3005,06
498.706,05
2.
a) Cantidad resultante de la aplicacin de los coefcientes: 498.706,05
b) Valor contable del elemento transmitido: 480.809,70 54.091,08 = 426.718,62
a) - b) = 498.706,05 426.718,62 = 71.987,43
3. La Sociedad K, que opta por determinar el coefciente a que se refere la letra c) del apartado 9 del artculo 15 de la
LIS segn las magnitudes correspondientes a los cinco ejercicios anteriores a la fecha de transmisin, obtiene:
Coefciente de 2006: 0,67
Coefciente de 2007: 0,71
Coefciente de 2008: 0,68
Coefciente de 2009: 0,72
Coefciente de 2010: 0,70
Coefciente =
0,67 + 0,71 + 0,68 + 0,72 + 0,70
= 0,70

5
Por ser el coefciente 0,70 superior a 0,4, no se aplica.
4. El importe que debe incluirse en la clave [352] como disminucin del resultado contable es de 71.987,43.
Por ello, habiendo sido el resultado contable de la operacin de 173.281,38 euros (600.000,00-426.718,62), la co-
rreccin por la depreciacin monetaria ha dado lugar a una renta positiva efectiva sometida a tributacin de 101.293,95
euros (173.281,38 - 71.987,43).
Clave 354 Gastos por operaciones con acciones propias, como gastos de emisin,
honorarios, comisiones, etc. (art. 19.3 LIS)
Conforme a lo dispuesto en el prrafo primero del apartado 3 del artculo 19 de la LIS, en el
perodo impositivo en que hayan imputado a una cuenta de reservas los gastos por operacio-
nes con acciones propias, tales como gastos de emisin, honorarios, comisiones u otros, las
entidades que realicen dichas operaciones debern incluir en la clave [354] (disminuciones) el
importe de los referidos gastos.
Claves 355 y 356 Errores contables (art. 19.3 LIS)
De acuerdo con lo previsto en el artculo 19.3 de la LIS:
Los gastos que por error se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganan-
cias o en la cuenta de reservas en un ejercicio anterior al de su devengo fscal dan lugar a una
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
108
correccin por aumentos [355] slo cuando se hayan contabilizado en la cuenta de prdidas
y ganancias. Sin embargo, si se han contabilizado en una cuenta de reservas no hay que au-
mentar la base imponible puesto que su importe no est incluido en el resultado contable. Por
su parte, determinarn una disminucin [356] en el perodo impositivo de su devengo fscal,
cualquiera que fuera la cuenta en que se hubieran contabilizado.
Los ingresos que por error se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ga-
nancias o en la cuenta de reservas en un ejercicio posterior al de su devengo fscal, darn lugar
a una correccin por disminuciones [356] slo cuando se hayan contabilizado en la cuenta de
prdidas y ganancias. Sin embargo, si se han contabilizado en la cuenta de reservas no hay que
disminuir la base imponible puesto que su importe no est incluido en el resultado contable.
Por su parte, determinarn un aumento [355] en el perodo impositivo de su devengo fscal,
cualquiera que fuera la cuenta en que se hubieran contabilizado.
Los gastos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias o en la cuenta de reservas en un
perodo impositivo posterior al de su devengo, se imputarn fscalmente en el perodo imposi-
tivo de imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que
hubiera correspondido por aplicacin de las normas generales de imputacin temporal. En este
caso, si se hubieran imputado en la cuenta de prdidas y ganancias no generarn ajuste alguno.
Si se hubieran imputado en la cuenta de reservas darn lugar a una disminucin [356] en el
perodo impositivo en que se hubieran contabilizado.
Los ingresos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias o en la cuenta de reservas en un
perodo impositivo anterior al de su devengo, se imputarn fscalmente en el perodo imposi-
tivo de imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que
hubiera correspondido por aplicacin de las normas generales de imputacin temporal. En este
caso, si se hubieran imputado en la cuenta de prdidas y ganancias no generarn ajuste alguno.
Si se hubieran imputado en la cuenta de reservas darn lugar a un aumento [355] en el perodo
impositivo en que se hubieran contabilizado.
Claves 357 y 358 Operaciones a plazo (art. 19.4 LIS)
Se consignarn en estas claves las diferencias, positivas (clave [357]) o negativas (clave [358]),
entre los benefcios registrados en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio objeto de
declaracin y las cuantas que resulten fscalmente computables por tales conceptos, referentes
a las operaciones a plazos, o con cobro aplazado, respecto de las cuales el sujeto pasivo hubie-
ra optado por un criterio de imputacin temporal a efectos fscales diferente del aplicable en
virtud de las normas contables.
En este sentido, la Ley del Impuesto sobre Sociedades prev que, en aquellas ventas o eje-
cuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, o
mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento
del ltimo o nico plazo sea superior al ao, los sujetos pasivos puedan optar por:
a) Imputar la totalidad de las correspondientes rentas al perodo en el que se hubiesen deven-
gado (criterio de devengo).
b) Imputar las citadas rentas proporcionalmente, a medida y en cada perodo en que se efec-
ten los cobros correspondientes (criterio de corriente monetaria). En el caso de producirse
el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entender obtenida,
en dicho momento, la renta pendiente de imputacin.
109
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 359 y 360 Reversin del deterioro de valor de elementos patrimoniales (art.
19.6 LIS)
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 6 del artculo 19 de la LIS, siempre que con ante-
rioridad hayan sido fscalmente deducibles las prdidas por deterioro de valor de un elemento
patrimonial, en el perodo impositivo en que se produzca la reversin del deterioro de valor
del elemento patrimonial y el importe de la misma no deba de computarse contablemente, la
entidad que aplique la reversin del deterioro de valor y que se haya deducido fscalmente (en
perodos impositivos anteriores) las prdidas por deterioro de dicho elemento deber incluir en
la clave [359] (aumentos) el importe de la reversin del deterioro de valor si el elemento pa-
trimonial no ha sido transmitido en ese mismo perodo impositivo. Si el elemento patrimonial
ha sido transmitido, la inclusin del importe de la reversin del deterioro de valor en la clave
[359] la deber efectuar la adquirente si es una entidad vinculada a la transmitente (y la rever-
sin del deterioro se produce cuando el elemento patrimonial ya pertenezca a la adquirente).
En el caso de que una entidad transmita un elemento patrimonial derivndose de ello una
prdida y la misma entidad lo vuelva a adquirir dentro del plazo de seis meses siguientes a la
fecha en que lo transmiti y en el perodo impositivo correspondiente a ese plazo se produce
una reversin del deterioro de valor del elemento patrimonial, dicha entidad deber incluir el
importe de sta en la clave [359] (aumentos).
En el caso de transmisin de un elemento patrimonial a otra entidad no vinculada, la entidad
transmitente deber incluir en la clave [360] (disminuciones) y en el perodo impositivo de la
transmisin, el importe que con ocasin de la reversin del deterioro de valor del mismo ele-
mento patrimonial incluy en la clave [359] de aumentos en otro perodo impositivo anterior.
Claves 361 y 362 Otras diferencias de imputacin temporal de ingresos y gastos
(art. 19 LIS)
De conformidad con lo dispuesto en el prrafo segundo del apartado 5 del artculo 19 de la
LIS, en la retribucin de los servicios a los empleados mediante instrumentos de patrimonio,
en los perodos impositivos en que el sujeto pasivo contabilice el gasto por dichas retribu-
ciones deber incluir en la clave [361] (aumentos) el importe de ese gasto. Y en los perodos
impositivos en que entregue los instrumentos de patrimonio, deber incluir en la clave [362]
(disminuciones) el correspondiente importe del gasto referido.
Conforme a lo dispuesto en el apartado 9 del artculo 19 de la LIS, en el supuesto de que una
norma contable permita no computar como ingreso el importe de una provisin eliminada por
no haber sido aplicada a su fnalidad, en el perodo impositivo de tal eliminacin la entidad
que haya dotado la provisin deber integrar dicho importe en la clave [361] (aumentos) en la
medida en que la dotacin haya sido gasto deducible.
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 10 del mencionado artculo, en el supuesto de que
la entidad declarante sea benefciaria o tenga reconocido el derecho de rescate de contratos de
seguros de vida en los que, adems, asuma el riesgo de la inversin, y en tanto que segn las
normas contables no se impute el resultado del mismo modo, deber incluir en la clave [361]
aumentos la diferencia positiva entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al
fnal y al comienzo de cada perodo impositivo. Y en el perodo impositivo en que contabilice
el resultado fnanciero positivo de la inversin deber incluir en la clave [362] (disminuciones)
el correspondiente importe incluido en la clave [361] en perodos impositivos anteriores.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
110
Clave 363 Subcapitalizacin (art. 20 LIS)
En la clave [363] (aumentos), se incluir el importe de los intereses devengados y contabili-
zados como gastos del ejercicio que correspondan al exceso de aplicar el coefciente 3 (o uno
diferente previa propuesta del sujeto pasivo a la Administracin tributaria, en determinados
supuestos; vanse el artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y los artculos 22
a 29 ter del Reglamento en el apndice normativo de este manual) a la cifra de capital fscal,
siempre que tales intereses deriven de un endeudamiento del sujeto pasivo declarante (salvo
que se trate de una entidad fnanciera, en cuyo caso no resulta aplicable este aumento al resul-
tado contable) con otra u otras personas o entidades no residentes en territorio espaol y que
no sean residentes en otro Estado de la Unin Europea, salvo que stas residan en un territorio
califcado reglamentariamente como paraso fscal, con las que est vinculado, todo ello de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Se entien-
de por cifra de capital fscal el importe de los fondos propios del sujeto pasivo declarante, sin
incluir el resultado del ejercicio.
Clave 365 Reinversin de benefcios extraordinarios (disp. transit. tercera LIS)
La clave [365] (aumentos) se utilizar para integrar en la base imponible del perodo la parte
que corresponda de aquellas rentas cuya tributacin se hubiera diferido en su momento por
aplicacin de lo dispuesto en el (hoy derogado) artculo 21 de la Ley 43/1995, del Impuesto
sobre Sociedades.
La derogacin de este precepto se produjo por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Me-
didas fscales, administrativas y del orden social, con efectos a partir de 1 de enero de 2002.
No obstante, y por virtud de lo dispuesto en la disposicin transitoria tercera de esa misma
Ley 24/2001, que posteriormente ha sido incorporada a la vigente Ley del Impuesto sobre
Sociedades (en su disposicin transitoria tercera), este artculo sigue siendo aplicable despus
de 1 de enero de 2002 para aquellas rentas que se acogieran a lo dispuesto en el mismo (y sus
normas de desarrollo) durante su vigencia, y aun cuando la reinversin y dems requisitos se
produzcan en perodos impositivos iniciados a partir de esa fecha.
Dada esta vigencia transitoria del artculo 21 de la Ley 43/1995, se recogen a continuacin las
caractersticas principales de este benefcio de diferimiento por reinversin. Los prrafos que
van a continuacin han de entenderse, por ello, vlidos en tanto en cuanto sea de aplicacin
aquel artculo con carcter transitorio.
Para acogerse al diferimiento de las rentas obtenidas en la transmisin onerosa de elementos
patrimoniales, estos han de pertenecer a alguno de estos grupos:
- Los pertenecientes al inmovilizado material.
- Los pertenecientes al inmovilizado inmaterial.
- Los valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda
clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por 100 sobre el capital
social de las mismas y que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a la
fecha de transmisin, sin que se encuentren comprendidos en esta categora de elementos
patrimoniales los valores representativos de la participacin en fondos de inversin ni aque-
llos otros que no otorguen una participacin sobre el capital social. A los efectos de calcular
el tiempo de posesin se entiende que los valores transmitidos han sido los ms antiguos.
Tratndose de elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material que tengan la
naturaleza de bienes inmuebles, la renta obtenida debe corregirse, previamente, en el importe
de la depreciacin monetaria (vase clave [352] de este captulo V de este manual prctico).
111
MODELO 200 Pgs. 12-13
No formarn parte de las rentas acogidas al benefcio el importe de las provisiones relativas
a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las dotaciones a las mismas hubieran sido
fscalmente deducibles, ni las cantidades aplicables a la libertad de amortizacin que deban
integrarse en la base imponible con ocasin de la transmisin de los elementos patrimoniales
que disfrutaron de la misma.
La condicin para que resulte de aplicacin la reinversin de benefcios extraordinarios reside
en que el importe de las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos
patrimoniales antes relacionados, dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha
de entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos poste-
riores y, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversin aprobado por la
Administracin tributaria.
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de
los elementos patrimoniales en que se materialice. Tratndose de elementos patrimoniales que
sean objeto de los contratos a que se refere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima
de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito
(contratos de arrendamiento fnanciero), se considerar realizada la reinversin en la fecha de
celebracin del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial.
Los efectos de la reinversin se encuentran condicionados, con carcter resolutorio, al ejerci-
cio de la opcin de compra.
En el caso de no realizarse la reinversin dentro del plazo sealado anteriormente, la parte de
cuota ntegra correspondiente a la renta obtenida, adems de los intereses de demora, se ingre-
sar conjuntamente con la cuota correspondiente del perodo impositivo en que venci aqul
o conjuntamente con la cuota correspondiente a un perodo impositivo anterior, a eleccin del
sujeto pasivo.
La reinversin de una cantidad inferior al importe de la transmisin da derecho a la no integra-
cin en la base imponible de la parte de renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad
reinvertida. En este caso, la parte de cuota ntegra correspondiente a la renta que debe inte-
grarse en la base imponible, adems de los intereses de demora, se ingresar conjuntamente
con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que venci el plazo para efectuar la
reinversin, o conjuntamente con la cuota correspondiente a un perodo impositivo anterior, a
eleccin del sujeto pasivo.
El importe de la renta no integrada en la base imponible debe incorporarse a la misma por
alguno de los siguientes mtodos, a eleccin del sujeto pasivo:
a) En los perodos impositivos que concluyan en los siete aos siguientes al cierre del perodo
impositivo en que venci el plazo de los tres aos posteriores a la fecha de entrega o puesta
a disposicin del elemento patrimonial cuya transmisin origin el benefcio extraordina-
rio.
En este caso, se integrar en la base imponible de cada perodo impositivo la renta que pro-
porcionalmente corresponda a la duracin del mismo en relacin a los referidos siete aos.
b) En los perodos impositivos en los que se amorticen los elementos patrimoniales en los que
se materialice la reinversin, tratndose de elementos patrimoniales amortizables.
En este caso, se integrar en la base imponible de cada perodo impositivo la renta que
proporcionalmente corresponda al valor de la amortizacin de los elementos patrimoniales
en relacin a su precio de adquisicin o coste de produccin.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
112
El valor de la amortizacin ser el importe que deba tener la consideracin de fscalmente de-
ducible, no pudiendo ser inferior al resultante de aplicar el coefciente lineal derivado del pero-
do mximo de amortizacin establecido en las tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas.
Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos a que se refere el
apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Dis-
ciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito (contratos de arrendamiento fnanciero),
se tomarn las cantidades que hubieren resultado fscalmente deducibles de acuerdo con lo
previsto en el apartado 6 del artculo 128 de la Ley 43/1995.
En caso de transmisin del elemento patrimonial antes de su total amortizacin, se entender
por valor de la amortizacin el importe pendiente de amortizar en el momento de efectuarse
aqulla.
Cuando el elemento patrimonial objeto de la reinversin sea una edifcacin, la parte de valor
atribuible al suelo deber afectarse al mtodo previsto en la letra a) anterior. Cuando no se
conozca el valor atribuido al suelo, dicho valor se calcular prorrateando el precio de adqui-
sicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin. No
obstante, el sujeto pasivo podr utilizar un criterio de distribucin del precio de adquisicin
diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado
del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin.
La eleccin por cualquiera de los mtodos de incorporacin a la base imponible de la renta
no integrada en la misma por aplicacin de la reinversin de benefcios extraordinarios deber
efectuarse en el primer perodo impositivo en el que proceda la incorporacin de la renta, ma-
nifestndose conjuntamente con la declaracin correspondiente a dicho perodo impositivo.
Una vez realizada la eleccin, no podr modifcarse. En caso de no realizarse la eleccin se
aplicar el mtodo previsto en la letra a) anterior.
En ningn caso podr quedar renta sin integrar en la base imponible, debiendo efectuarse
dicha integracin de acuerdo con el mtodo que resulte aplicable.
Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en el patrimonio del
sujeto pasivo, salvo prdida justifcada, hasta que se cumpla el plazo de siete aos citado ante-
riormente, excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin de los admitidos en el
apartado 1 del artculo 11 de la Ley del Impuesto, que se aplique, fuere inferior. La transmisin
de dichos elementos antes de la fnalizacin del mencionado plazo determinar la integracin
en la base imponible, del perodo impositivo en el que se produce la transmisin, de la parte
de renta pendiente de integracin, excepto si el importe obtenido es objeto de reinversin en
los trminos que se estn exponiendo. En este caso, la parte de renta pendiente de integracin
deber integrarse en la base imponible conforme al mtodo que el sujeto pasivo eligi. Cuando
dicho mtodo hubiese sido el establecido en la letra b) anterior, en tanto no se realice la nueva
reinversin, se integrar en la base imponible el resultado de aplicar a la cuanta de la renta
acogida a la reinversin de benefcios extraordinarios el coefciente lineal mximo de amor-
tizacin segn tablas de amortizacin ofcialmente aprobadas que corresponda al elemento
transmitido. Igual criterio de integracin continuar aplicndose en el caso de que la reinver-
sin se materialice en elementos no amortizables. Tratndose de elementos amortizables, la
renta pendiente se integrar en los perodos impositivos en los que se amorticen los elementos
patrimoniales en los que se hubiere materializado esta reinversin.
Una vez superado el plazo de siete aos al que se refere la letra a) anterior, o la vida til
si fuera inferior, la transmisin de los elementos patrimoniales en los que se materializ la
reinversin determinar que la renta pendiente de integracin en ese momento se integre en la
base imponible de los perodos impositivos que concluyan con posterioridad a dicha transmi-
113
MODELO 200 Pgs. 12-13
sin, en el importe que resulte de aplicar en cada uno de ellos el coefciente lineal mximo de
amortizacin que corresponda al elemento transmitido a la cuanta de la renta obtenida a la
reinversin de benefcios extraordinarios, o a la parte de ese importe que proporcionalmente
corresponda, cuando la duracin del perodo impositivo sea inferior a doce meses.
Clave 367 Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccin por rein-
versin (art. 42 LIS)
En el artculo 42 de la LIS se regula la deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios,
de modo que la base de dicha deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida
en la transmisin de los elementos patrimoniales a que se refere el apartado 2 del propio
artculo 42, que se haya integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas en
este ltimo apartado, y con otras especifcidades recogidas en otros apartados del mencionado
artculo.
Segn lo dispuesto en el prrafo cuarto del apartado 7 de dicho artculo, en el supuesto de que
los elementos patrimoniales por cuya transmisin el sujeto pasivo aplique o haya aplicado la
deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios los adquiera o los utilice posterior-
mente el propio sujeto pasivo, ste deber optar por dicha deduccin o por deducirse debida-
mente los gastos que genere la adquisicin o utilizacin posterior de los referidos elementos
patrimoniales, siendo incompatibles ambas clases de deducciones. Y si opta por la deduccin
por reinversin de benefcios extraordinarios, el importe de los referidos gastos deber incluir-
lo en la clave [367] (aumentos).
Claves 369 y 370 Exencin doble imposicin internacional (arts. 21 y 22 LIS)
En la clave [370] se incluirn las disminuciones al resultado contable que procedan por apli-
cacin de las exenciones establecidas en los artculos 21 y 22 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
El artculo 21 contempla la exencin para evitar la doble imposicin econmica internacio-
nal sobre dividendos o participaciones en benefcios de entidades no residentes en territo-
rio espaol. As, en la clave [370] se incluir el importe de estas rentas exentas, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
1 Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios
de la entidad no residente sea, al menos, del 5 por 100.
La participacin correspondiente se debe poseer de manera ininterrumpida durante el ao
anterior al da en que sea exigible el benefcio que se distribuya o, en su defecto, se debe
mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Para el
cmputo del plazo se tiene tambin en cuenta el perodo en que la participacin haya sido
poseda ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a que se
refere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de socie-
dades.
2 Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto de naturaleza idntica o
anloga a este Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio que se hayan obtenido los benef-
cios que se reparten o en los que se participa.
A estos efectos, se tienen en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por fna-
lidad la imposicin de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmen-
te, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los ingresos
o cualquier otro elemento indiciario de aqulla.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
114
Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en un
pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin interna-
cional, que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de informacin.
En ningn caso se aplica esta exencin cuando la entidad participada sea residente en un
pas o territorio califcado reglamentariamente como paraso fscal, excepto que resida en
un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitucin y
operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales.
3 Que los benefcios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizacin de
actividades empresariales en el extranjero.
Slo se considera cumplido este requisito cuando, al menos, el 85 por 100 de los ingresos
del ejercicio corresponden a:
A) Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn comprendidas entre aque-
llas clases de renta a que se refere el apartado 2 del artculo 107 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, como susceptibles de ser incluidas en la base imponible por apli-
cacin del rgimen de transparencia fscal internacional. En cualquier caso, las rentas
derivadas de la participacin en los benefcios de otras entidades, o de la transmisin
de los valores o participaciones correspondientes, habrn de cumplir los requisitos del
apartado B) siguiente.
En particular, a estos efectos, se consideran obtenidas en el extranjero las rentas proce-
dentes de las siguientes actividades:
1 Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposicin de los adqui-
rentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro
pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten a tra-
vs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad
participada.
2 Servicios, cuando sean utilizados en el pas o territorio en el que resida la entidad
participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que se
efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que dispon-
ga la entidad participada.
3 Crediticias y fnancieras, cuando los prstamos y crditos sean otorgados a personas
o entidades residentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o
en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones
se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que
disponga la entidad participada.
4 Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados se encuentren en el
pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o
territorio diferente del espaol, siempre que las mismas se efecten a travs de la or-
ganizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
B) Dividendos o participaciones en benefcios de otras entidades no residentes respecto de
las cuales el sujeto pasivo tenga una participacin indirecta que cumpla los requisitos de
porcentaje y antigedad contemplados en el requisito 1 anterior, cuando los referidos
benefcios y entidades cumplan, a su vez, los 3 requisitos establecidos para la aplicacin
de esta exencin. Asimismo, rentas derivadas de la transmisin de la participacin en
dichas entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos para la aplicacin de la
exencin de la renta obtenida en la transmisin de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol que se explican ms adelante.
115
MODELO 200 Pgs. 12-13
Para la aplicacin de esta exencin, en el caso de distribucin de reservas se atender a la de-
signacin contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las ltimas
cantidades abonadas a dichas reservas.
No se aplicar esta exencin
(1)
:
a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de inters econmico, espao-
las y europeas, y por uniones temporales de empresas
b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades que desarrollen su actividad en el
extranjero con la fnalidad principal de disfrutar del rgimen fscal previsto en este artculo.
Se presumir que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la
flial en el extranjero, en relacin con el mismo mercado, se hubiera desarrollado con ante-
rioridad en Espaa por otra entidad, que haya cesado en la referida actividad y que guarde
con aqulla alguna de las relaciones a que se refere el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econmico vlido.
c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relacin
con las cuales opte por aplicar, si procede, la deduccin establecida en los artculos 31 32
de la LIS.
Igualmente, el citado artculo 21 contempla la exencin para evitar la doble imposicin
econmica internacional de rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de
valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio es-
paol. As, est exenta la renta obtenida en la transmisin de la participacin en una entidad no
residente en territorio espaol, as como la renta obtenida en los supuestos de separacin del
socio o disolucin de la entidad, cuando se cumplan los tres requisitos citados anteriormente
para la exencin sobre dividendos o participaciones en benefcios de entidades no residentes
en territorio espaol, con las siguientes particularidades:
El requisito 1 debe cumplirse el da en que se produzca la transmisin. Los requisitos 2 y 3
deben ser cumplidos en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin. No
obstante, cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme
a las reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, se aplica la exencin en las condiciones establecidas en la especialidad contem-
plada en la letra d) siguiente.
No se aplica la exencin cuando el adquirente resida en un pas o territorio califcado regla-
mentariamente como paraso fscal, ni tampoco en los supuestos a), b) y c) expresados ante-
riormente.
En determinados supuestos, la aplicacin de la exencin tiene algunas especialidades:
a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en entida-
des residentes en territorio espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del valor
de mercado de unas y otros supere el 15 por 100 del valor de mercado de sus activos totales.
En este supuesto, la exencin se limita a aquella parte de la renta obtenida que se corres-
ponda con el incremento neto de los benefcios no distribuidos generados por la entidad
participada durante el tiempo de tenencia de la participacin.
b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin de valor sobre la participacin
transmitida que hubiera resultado fscalmente deducible.
(1) Las instituciones de inversin colectiva que no estn sometidas al tipo general del Impuesto sobre Sociedades no
tienen derecho a esta exencin (art. 57.1 de la LIS).
Cap.
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Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
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En este supuesto, la exencin se limita al exceso de la renta obtenida en la transmisin
sobre el importe de dicha correccin.
c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido previamente transmitida por
otra entidad que rena las circunstancias a que se refere el artculo 42 del Cdigo de Co-
mercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo
obtenido una renta negativa que se hubiese integrado en la base imponible de este impuesto.
En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de la participacin resulta
gravada hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.
d) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las
reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, y la aplicacin de dichas reglas, incluso en una transmisin anterior, hubiera
determinado la no integracin de rentas en la base imponible de este impuesto, del Impues-
to sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
derivadas de:
a') La transmisin de la participacin en una entidad residente en territorio espaol.
b') La transmisin de la participacin en una entidad no residente que no cumpla los requi-
sitos 2 y 3 citados anteriormente para la exencin sobre dividendos o participaciones
en benefcios de entidades no residentes en territorio espaol.
c') La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales.
En este supuesto, la exencin slo se aplicar a la renta que corresponda a la diferencia
positiva entre el valor de transmisin de la participacin en la entidad no residente y el valor
normal de mercado de la misma en el momento de su adquisicin por la entidad transmi-
tente. El resto de la renta obtenida en la transmisin se integrar en la base imponible del
perodo.
Finalmente, en el supuesto de entidades de tenencias de valores extranjeros, stas deben in-
cluir las exenciones de este artculo 21 que les sean aplicables en la clave [386], especfca
para esta clase de entidades.
El artculo 22 regula la exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a travs
de un establecimiento permanente. As, en la clave [370] se incluir el importe de las rentas
exentas a que se refere este artculo, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1 Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realizacin de actividades em-
presariales en el extranjero, en los trminos previstos en la letra c) del apartado 1 del artcu-
lo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
2 Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza idn-
tica o anloga a este impuesto, en los trminos del artculo 21 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, y que no se halle situado en un pas o territorio considerado como paraso
fscal.
Cuando en anteriores perodos impositivos el establecimiento permanente hubiera obtenido
rentas negativas netas que se hubieran integrado en la base imponible de la entidad, esta exen-
cin o la deduccin a que se refere el artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
slo se aplican a las rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que
superen la cuanta de dichas rentas negativas.
A estos efectos, se considera que una entidad opera mediante un establecimiento permanente
en el extranjero cuando, por cualquier ttulo, disponga fuera del territorio espaol, de forma
continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice todo o parte de
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MODELO 200 Pgs. 12-13
su actividad. En particular, se entiende que constituyen establecimientos permanentes aquellos
a que se refere la letra a) del apartado 1 del artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes. Si el establecimiento permanente se encuentra situado en un pas con el que
Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de
aplicacin, se est a lo que de l resulte.
No se aplica esta exencin cuando se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas
en el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 3 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades. La opcin a que se refere la letra c) de dicho apartado se ejercer
por cada establecimiento situado fuera del territorio espaol, incluso en el caso de que existan
varios en el territorio de un solo pas.
Clave 372 Reduccin de ingresos procedentes de determinados activos intangibles
(art. 23 LIS)
Se consignar en esta clave, como disminucin al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias, el 50 por 100 del importe de los ingresos del ejercicio procedentes de la cesin del dere-
cho de uso o de explotacin de patentes, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos
secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
cientfcas, cuando se cumplan los requisitos recogidos en el apartado 1 del artculo 23 de la
LIS y en tanto que se corresponde con la reduccin que en este artculo se establece.
Tales requisitos se referen:
- a la entidad cedente: requirindose que la misma haya creado los activos objeto de cesin,
que disponga de los registros contables necesarios para determinar los ingresos y gastos
correspondientes a estos activos.
- al cesionario: que los resultados de la utilizacin de los derechos de uso o explotacin en el
desarrollo de una actividad econmica no se materialicen en la entrega de bienes o presta-
cin de servicios por el cesionario que generen gastos fscalmente deducibles en la entidad
cedente, cuando exista vinculacin entre ambas y que el cesionario no resida en un pas de
nula tributacin o considerado como paraso fscal.
- al contrato de cesin: exigiendo que si el contrato incluye prestaciones accesorias de servi-
cios, deber diferenciarse en dicho contrato la contraprestacin correspondiente a los mis-
mos.
Dicha reduccin:
- Esta condicionada en su aplicacin a la compatibilidad con el ordenamiento comunitario.
- No es aplicable a partir del perodo impositivo siguiente a aqul en que los ingresos pro-
cedentes de la cesin de cada activo, computados desde el inicio de la misma y que hayan
tenido derecho a la reduccin, superen el coste del activo creado, multiplicado por seis.
- En ningn caso dan derecho a ella los ingresos procedentes de la cesin del derecho de uso
o de explotacin de marcas, obras literarias, artsticas o cientfcas, incluidas las pelculas
cinematogrfcas, de derechos personales susceptibles de cesin, como los derechos de
imagen, de programas informticos, equipos industriales, comerciales o cientfcos, ni de
cualquier otro derecho o activo distinto de los sealados en el primer prrafo de este apar-
tado.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
118
Claves 373 y 374 Obra benfco-social de las Cajas de ahorro (art. 24 LIS)
Las Cajas de ahorro debern incluir en la clave [374] (disminuciones) las cantidades que des-
tinen del resultado del ejercicio correspondiente al perodo impositivo objeto de declaracin a
la fnanciacin de las obras benfco-sociales con arreglo a lo dispuesto en los apartados 1 y2
del artculo 24 de la LIS.
Y segn lo establecido en las letras a) y b) del apartado 3 de dicho artculo:
Debern incluir en la clave [373] (aumentos) el importe de los gastos de la obra benfco-
social en el perodo impositivo de su devengo, y en la clave [374] (disminuciones) el importe
de las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra benfco-social en el
perodo impositivo del devengo de dichas rentas.
Claves 375 y 376 Agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de
empresas (captulo II, ttulo VII LIS)
Cuando la entidad declarante ostente los derechos econmicos inherentes a la cualidad de
socio de una agrupacin de inters econmico espaola, agrupacin europea de inters econ-
mico o una unin temporal de empresas, sometidas al rgimen especial regulado en el captulo
II del ttulo VII de la LIS, consignar en las claves [375] y [376] las correcciones que procedan
por las bases imponibles positivas o negativas que les hayan sido imputadas o, tratndose de
agrupaciones europeas de inters econmico no residentes en territorio espaol, por los bene-
fcios o prdidas que, aplicando las reglas previstas en el artculo 49 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, deban integrar en la base imponible.
Recuerde:
Podrn ser objeto de imputacin directa a sus socios las bases imponibles de las socie-
dades que tributen por alguno de los siguientes regmenes especiales:
* Agrupaciones de inters econmico espaolas y uniones temporales de empresas,
cuya imputacin de bases imponibles, sean positivas o negativas, se realizar res-
pecto de los socios o empresas miembros, respectivamente, que tengan la condicin
de residentes en territorio espaol.
* Agrupaciones europeas de inters econmico, residentes en territorio espaol, en los
trminos indicados en el prrafo anterior.
* Agrupaciones europeas de inters econmico no residentes en territorio espaol. En
este caso, los socios residentes en Espaa integrarn en su base imponible los bene-
fcios o prdidas de la agrupacin que les correspondan, corregidos por aplicacin
de las normas de determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Igualmente, en la clave [376] (disminuciones) se incluir el importe de los dividendos y par-
ticipaciones en benefcios obtenidos y contabilizados en el perodo impositivo objeto de de-
claracin, siempre que procedan de perodos impositivos en los que la entidad que reparte los
dividendos o benefcios se hallase en alguno de estos regmenes especiales y correspondan a
benefcios imputados a los socios o miembros que debieron soportar la imputacin de la base
imponible positiva.
119
MODELO 200 Pgs. 12-13
INFORMA:
Imputacin temporal de bases imponibles positivas: las imputaciones a que se refere este captulo
II del ttulo VII de la LIS se efectuarn cuando los socios o empresas miembros sean entidades so-
metidas a este rgimen, en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen y,
en los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida hacerlo de manera
continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen. La elec-
cin entre una y otra fecha deber hacerse en la primera declaracin en que haya de surtir efecto y
se mantendr durante tres aos.
Claves 377 y 378 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo
industrial regional (captulo IV, ttulo VII LIS)
Para las entidades (sociedades y fondos) de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005 regu-
ladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, el artculo 55 de la LIS,
en su apartado 1, establece la exencin del 99 por 100 de las rentas que obtengan en la trans-
misin de valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos de empresas
o entidades de capital-riesgo en que participen, siempre que la transmisin se produzca a partir
del inicio del segundo ao de tenencia computado desde el momento de adquisicin o de la
exclusin de cotizacin y hasta el decimoquinto, inclusive.
En los prrafos cuarto y quinto del mencionado apartado 1 del artculo 55 de la LIS se recogen
otras condiciones para la aplicacin de dicha exencin y en los apartados 6 y 7 del mismo
artculo se recogen los supuestos de vinculacin en los que la exencin no es aplicable, enten-
dindose por vinculacin, a tales efectos, la participacin directa o indirecta en, al menos, el
25 por 100 del capital o de los fondos propios.
Para la sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de
mayo, sobre rgimen fscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las socie-
dades de desarrollo industrial regional, en el artculo 56.1 de la LIS se establece la exencin
parcial por las rentas que obtengan en la transmisin de acciones y participaciones en el capital
de las empresas en que participen en los trminos dispuestos en el apartado 1 del artculo 55
de la LIS.
Las sociedades y fondos de capital-riesgo y las sociedades de desarrollo industrial regional
debern incluir en la clave [378] (disminuciones) el importe de las rentas exentas referidas en
los prrafos anteriores de este apartado.
Claves 379 y 380 Valoracin de bienes y derechos. Rgimen especial operaciones
reestructuracin (captulo VIII, ttulo VII LIS)
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que hayan optado por la aplicacin del
rgimen fscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores
y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea
de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, regulado en el captulo VIII del ttulo VII
de la LIS, debern consignar en la clave [379] (aumentos) y en la clave [380] (disminuciones)
las correcciones al resultado contable que, de acuerdo con lo dispuesto en la citada normativa,
surjan en la realizacin de las mencionadas operaciones.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
120
Claves 381 y 382 Minera e hidrocarburos: factor de agotamiento (arts. 98 y 102
LIS)
Se consignar en la clave [382], como disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias, el importe de las cantidades que se destinen a la dotacin del factor de agotamiento
por aquellos sujetos pasivos que desarrollen actividades por las que puedan acogerse al rgi-
men fscal de la minera o al rgimen fscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos,
de acuerdo con lo establecido en los artculos 98 y 102 de la LIS, de los captulos IX y X del
ttulo VII de dicha ley.
Se consignarn en la clave [381], como aumento del resultado contable, las cantidades que
en su da redujeron la base imponible por factor de agotamiento y que por incumplimiento de
los requisitos conforme a lo dispuesto en los artculos 101 y 104 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, deban ser integradas en la base imponible en el ejercicio objeto de declaracin.
En el supuesto de sociedades cooperativas, deber trasladarse con signo positivo el contenido
de la clave [381] a las claves [C11] y/o [E11] que fguran en la pgina 20 del modelo 200,
segn el carcter cooperativo o extracooperativo de la correccin al resultado contable. Con
igual criterio deber trasladarse a las citadas claves el contenido de la clave [382], en este
caso con signo negativo, al tratarse de una disminucin al resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias.
Claves 383 y 384 Hidrocarburos: amortizacin de inversiones intangibles y gastos
de investigacin (art. 106 LIS)
Respecto del rgimen fscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos regulado en el
captulo X del ttulo VII de la LIS, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo
106 de la LIS, los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permi-
sos y concesiones vigentes, caducados o extinguidos, se considerarn como activo intangible,
desde el momento de su realizacin y podrn amortizarse con una cuota anual mxima del 50
por 100, y no existir para ellos un perodo mximo de amortizacin.
Las entidades acogidas al mencionado rgimen debern consignar en la clave [384] (disminu-
ciones) el exceso de amortizacin fscal que, sobre la amortizacin contable, hayan aplicado
en el perodo impositivo objeto de declaracin en relacin a las inversiones intangibles y gas-
tos de investigacin referidos en el prrafo anterior. Y en la clave [383] (aumentos) debern
consignar el importe de las amortizaciones de dichas inversiones y gastos contabilizados en
el perodo impositivo objeto de declaracin cuya deducibilidad fscal haya sido aplicada en
perodos impositivos anteriores y en ellos se haya efectuado la correspondiente correccin o
ajuste negativo al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias.
Claves 385 y 386 Rgimen fscal entidades de tenencia de valores extranjeros (ca-
ptulo XIV, ttulo VII LIS)
En la clave [386] se incluirn las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias que procedan por aplicacin del rgimen fscal especial de las entidades de tenencia de
valores extranjeros regulado en el captulo XIV del ttulo VII de la LIS. La cumplimentacin
de esta clave corresponder en exclusiva a los sujetos pasivos que se hayan acogido a este
rgimen fscal (vase contenido de la clave [011] en el captulo II de este manual prctico).
121
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 387 y 388 Transparencia fscal internacional
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades incluirn en la clave [387] (aumentos) las
rentas positivas obtenidas por una o varias entidades no residentes en territorio espaol, siem-
pre que para ello se den los supuestos de hecho contemplados en el artculo 107 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (vase captulo XII de este manual prctico).
En la clave [388] (disminuciones) se incluir el importe de los dividendos o participaciones
en benefcios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base
imponible, por aplicacin de la normativa citada en el prrafo anterior.
Claves 389 y 390 Rgimen de entidades parcialmente exentas (captulo XV, ttulo
VII LIS)
En las claves [389] (aumentos) y [390] (disminuciones), los sujetos pasivos del Impuesto so-
bre Sociedades a los que sea de aplicacin el rgimen fscal especial establecido en el captulo
XV del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (vase la relacin de sujetos pasi-
vos en el contenido de la clave [002] en el captulo II de este manual prctico), consignarn las
correcciones al resultado contable que surjan como consecuencia de la aplicacin especfca
del mismo.
INFORMA:
Los rendimientos provenientes de la actividad de enseanza de un centro docente privado no estn
exentos. Los rendimientos derivados de la actividad de enseanza tienen la consideracin de ren-
dimientos de explotaciones econmicas, y, en consecuencia, no les resulta aplicable a los mismos
la exencin.
As, en la clave [390] (disminuciones), incluirn las rentas obtenidas en el perodo impositivo
que, por aplicacin de lo dispuesto en la precitada normativa, se encuentren exentas de gra-
vamen o que no se deban computar para la determinacin de la base imponible del impuesto.
Cabe citar, entre este tipo de rentas, las siguientes:
- Las que procedan de la realizacin de actividades que constituyen su objeto social o fnali-
dad especfca.
- Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo, siempre que unas y
otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto social o fnalidad especfca.
- Las que se pongan de manifesto en la transmisin onerosa de bienes afectos a la realiza-
cin del objeto social o fnalidad especfca cuando el total producto obtenido se destine a
nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto social o fnalidad especfca.
Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao ante-
rior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los tres aos
posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante 7 aos, excepto que su vida
til conforme al mtodo de amortizacin, de los admitidos en el artculo 11.1 de esta Ley,
que se aplique, fuere inferior.
En ninguno de los tres supuestos anteriores se realizar la correccin por disminucin del
resultado contable mediante la clave [390] cuando se trate de rendimientos de explotaciones
econmicas, o de rentas derivadas del patrimonio, o de rentas obtenidas en transmisiones dis-
tintas de las sealadas anteriormente.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
122
En la clave [389] (aumentos), incluirn las partidas no deducibles para la determinacin de
los rendimientos gravados. Estas partidas no deducibles, adems de las establecidas por la
normativa general del Impuesto sobre Sociedades, son las siguientes:
- Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente impu-
tables a las rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos
obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exentas respecto de los ingresos
totales de la entidad.
- Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los que se des-
tinen al sostenimiento de las actividades exentas.
Claves 250 y 251 Aportaciones y colaboracin a favor de entidades sin fnes lucra-
tivos
De conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 23 de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de rgimen fscal de las entidades sin fnes lucrativos y de los incentivos fscales
al mecenazgo, las entidades que hayan efectuado los donativos, donaciones o aportaciones a
que se refere el artculo 17 de dicha ley debern incluir en la clave [251] (disminuciones) las
rentas positivas, sujetas al Impuesto sobre Sociedades, puestas de manifesto con ocasin de
dichos donativos, donaciones y aportaciones.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de la Ley 49/2002, sern
incluibles como disminuciones en la clave [251] los importes correspondientes a las aporta-
ciones y gastos siguientes, en su condicin de deducibles para determinar la base imponible
del impuesto:
- Ayudas econmicas realizadas a entidades benefciarias del mecenazgo, en el marco de
convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general, cuando tales en-
tidades se comprometan por escrito a difundir, en cualquier medio, la participacin del
colaborador en dichas actividades.
- Gastos realizados para fnes de inters general, como pueden ser, entre otros, los de defensa
de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia
social e inclusin social, cvicos, educativos, culturales, cientfcos, deportivos, sanitarios,
laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperacin para el desarrollo, de promocin
del voluntariado, de promocin de la accin social, de defensa del medio ambiente, de
promocin y de atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, econ-
micas o culturales, de promocin de los valores constitucionales y defensa de los principios
democrticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economa social, de desarrollo
de la sociedad de la informacin, de investigacin cientfca, desarrollo o innovacin tec-
nolgica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor
de la productividad y competitividad empresarial.
La deduccin de estas aportaciones y gastos ser incompatible con otros incentivos fscales
previstos en la Ley 49/2002 que les pudieran ser aplicables.
Claves 391 y 392 Rgimen fscal entidades sin fnes lucrativos (Ley 49/2002)
En las claves [391] (aumentos) y [392] (disminuciones), los sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades a los que resulte de aplicacin el rgimen fscal previsto en el ttulo II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fscal de entidades sin fnes lucrativos y de
los incentivos fscales al mecenazgo, consignarn las correcciones al resultado contable que
surjan como consecuencia de la aplicacin del mismo.
123
MODELO 200 Pgs. 12-13
As, en la clave [392] (disminuciones), incluirn las rentas obtenidas en el perodo impositivo
que, por aplicacin del rgimen especial, se encuentren exentas o que no se deban computar
para la determinacin de la base imponible del impuesto. Cabe citar, entre este tipo de rentas,
las siguientes:
- Las derivadas de los donativos y donaciones recibidas para colaborar en los fnes de la
entidad.
- Cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se co-
rrespondan con el derecho a percibir una prestacin derivada de una explotacin econmica
no exenta.
- Las subvenciones, salvo las destinadas a fnanciar la realizacin de explotaciones econmi-
cas no exentas.
- Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad.
- Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier ttulo, de bienes o dere-
chos, incluidas las obtenidas con ocasin de la disolucin y liquidacin de la entidad.
- Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas exentas conforme a lo dis-
puesto en el artculo 7 de la Ley 49/2002 (vase apndice normativo).
- Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o imputadas a la enti-
dad, y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados anteriores.
En la clave [391] incluirn las partidas no deducibles para la determinacin de los rendimien-
tos gravados. Estas partidas no deducibles, adems de las establecidas por la normativa general
del Impuesto sobre Sociedades, son las siguientes:
- Los gastos imputables, exclusivamente, a las operaciones exentas.
- Las cantidades destinadas a la amortizacin de elementos patrimoniales no afectos a las
actividades sometidas a gravamen.
En el caso de elementos patrimoniales afectos parcialmente a la realizacin de las acti-
vidades exentas, las cantidades destinadas a la amortizacin de la porcin del elemento
patrimonial afecto a la realizacin de dichas actividades.
- Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, los excedentes
que, procedentes de operaciones econmicas, se destinen al sostenimiento de actividades
exentas.
Clave 396 Montes vecinales en mano comn (captulo XVI, ttulo VII LIS)
Se consignar en esta clave, como disminucin al resultado de la cuenta de prdidas y ga-
nancias, el importe de los benefcios del ejercicio que las comunidades titulares de montes
vecinales en mano comn apliquen a inversiones para la conservacin, mejora, proteccin,
acceso y servicios destinados al uso social al que el monte est destinado, as como a los gastos
de conservacin y mantenimiento del monte o a la fnanciacin de obras de infraestructura y
servicios pblicos, de inters social, todo ello de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 123
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La base imponible puede resultar negativa como
consecuencia de esta correccin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
124
Claves 397 y 398 Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje (cap-
tulo XVII, ttulo VII LIS)
Estas claves sern utilizables exclusivamente para las entidades que se hayan acogido al Rgi-
men de las Entidades Navieras en Funcin del Tonelaje que se regula en el captulo XVII del
ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (para un desarrollo del contenido de este
rgimen, vase el captulo X del manual).
Estas entidades calcularn la parte de base imponible que corresponda a la explotacin, titu-
laridad y, en su caso, gestin tcnica y de tripulacin, de los buques incluidos en el rgimen,
mediante la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 125 de la Ley del Impuesto. Es-
tas normas suponen, en sntesis, la aplicacin de una escala al nmero de toneladas de registro
neto de cada uno de los buques, que sustituir al resultado de explotacin de estos buques. Por
tanto, ser necesario ajustar el resultado de la cuenta de prdidas y ganancias para eliminar del
mismo la parte que se derive de las actividades acogidas al rgimen especial.
Si la parte del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias que se deriva de las actividades
acogidas al rgimen especial es positivo, se consignar en la clave [398]. Si es negativo, en la
clave [397].
Clave 400 Cooperativas: fondo de reserva obligatorio (Ley 20/1990)
Las sociedades cooperativas consignarn en la clave [400], como disminucin del resultado de
la cuenta de prdidas y ganancias el 50 por 100 de la dotacin obligatoria al Fondo de Reserva
Obligatorio, que, segn lo dispuesto en el artculo 16.5 de la Ley 20/1990, sobre Rgimen
Fiscal de las Cooperativas, debe minorar la base imponible correspondiente a los resultados
cooperativos y extracooperativos. El contenido de esta clave debe obtenerse como la suma de
las claves [C9] y [E9] que aparecen en la pgina 20 del modelo 200.
Claves 403 y 404 Reserva para inversiones en Canarias (Ley 19/1994)
En el artculo 27 de la Ley 19/1994
(1)
, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico
y Fiscal de Canarias se regula el benefcio fscal consistente en la reduccin en la base imponi-
ble del Impuesto sobre Sociedades de las cantidades que, con relacin a sus establecimientos
situados en Canarias, las entidades (excepto las excluidas segn el mencionado artculo y la
disposicin adicional duodcima de la Ley 19/1994) sujetas a dicho impuesto destinen de sus
benefcios a la reserva para inversiones de acuerdo con lo dispuesto en el propio artculo 27.
No podr acogerse a esta reduccin la parte de benefcio obtenido en el ejercicio de las activi-
dades propias de la construccin naval, fbras sintticas, industria del automvil, siderurgia e
industria del carbn, si bien, a partir de 1 de enero de 2007, el mbito de aplicacin de dichos
sectores ser el establecido en la normativa comunitaria sobre ayudas estatales. De otro lado,
la aplicacin de la reduccin puede estar condicionada de las formas previstas en las disposi-
ciones adicionales primera a sexta del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre.
En todo caso, la aplicacin del benefcio de la reserva para inversiones ser incompatible, para
los mismos bienes y gastos, con las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas
actividades reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la LIS y con la deduccin por inversio-
nes regulada en el artculo 94 de la Ley 20/1991.
Del artculo 27 de la Ley 19/1994, que ha sido objeto de modifcacin por el Real Decreto-ley
3/1996, las Leyes 53/2002, 62/2003, 4/2006 y el Real Decreto-ley 12/2006 y la Ley 2/2011,
(1) Vase Rgimen fscal de Canarias en el apndice normativo de este manual.
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la redaccin dada por este ltimo Real Decreto-ley es por la que se rige la materializacin de
las dotaciones a la reserva de inversiones procedentes de benefcios de perodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2007, si bien para los perodos impositivos iniciados a partir
de 1 de enero de 2010 con las modifcaciones correspondientes a las letras A y C del aparta-
do4 introducidas por la Ley 2/2011.
Por medio de estas claves, los sujetos pasivos acreedores a este benefcio fscal aplicarn la re-
ferida reduccin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o, en su caso, integrarn
en la base imponible las reducciones aplicadas que resulten indebidas.
En la clave [404] consignarn, como disminucin al resultado contable, el importe de las
dotaciones a la referida reserva con arreglo al lmite y dems condiciones establecidas en el
mencionado artculo 27 de la Ley 19/1994 (redaccin dada por el Real Decreto-ley 12/2006).
Este importe es el correspondiente, en todo caso, a las dotaciones efectuadas con cargo a bene-
fcios de perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011, ya estn afectas a inversiones no
anticipadas o a inversiones anticipadas si estas ltimas se han realizado dentro del ao 2011.
Consignarn en la clave [403], como aumento al resultado contable, las cantidades destinadas
en su da a la reserva para inversiones en Canarias que dieron lugar a la reduccin de la base
imponible y que por haberse dispuesto de la reserva con anterioridad al plazo de manteni-
miento de la inversin o para inversiones diferentes a las admitidas, as como por producirse
el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos establecidos en la normativa reguladora,
deban integrarse en la base imponible del ejercicio objeto de declaracin por concurrir en l
alguna de las circunstancias anteriormente citadas.
En el supuesto de sociedades cooperativas, deber trasladarse a la clave [C10] de la pgina 20
del modelo 200, el importe refejado en la clave [403] o [404], con signo positivo o negativo,
respectivamente, y en caso de tener contenido ambas claves, se trasladar la diferencia entre
ambas, indicando signo positivo o negativo, segn que la clave [403] sea mayor o menor (en
trminos absolutos) que la clave [404].
En todo caso, las entidades acogidas al rgimen especial de la reserva para inversiones en
Canarias en cualquier perodo impositivo iniciado dentro de los aos 2007 a 2011 inclusive,
debern cumplimentar la informacin que se pide en el apartado correspondiente de la pgina
16 del modelo 200, tal como se indica a continuacin:
- En la clave [089] se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible del
ejercicio 2007 por la reserva para inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el
ejercicio siguiente con cargo a los benefcios del ejercicio 2007).
- En la clave [094], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible del ejercicio
2007 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe de las
que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin, en alguna de las
inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [095], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible del ejercicio
2007 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe de las
que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin, en alguna de las
inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6, del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [096], de las cantidades que redujeron la base imponible del ejercicio 2007 (do-
tadas contablemente en el ejercicio siguiente con cargo a los benefcios del ejercicio 2007)
deber consignarse el importe de las que an no se han materializado en cualquiera de las
inversiones a que se referen las letras A, B, C y D del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
126
- En la clave [097] se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible del
ejercicio 2008 por la reserva para inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el
ejercicio siguiente con cargo a los benefcios del ejercicio 2008).
- En la clave [098], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2008 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [047], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2008 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6 del artculo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [048], de las cantidades que redujeron la base imponible correspondiente al
ejercicio 2008 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deber consignarse el
importe de las que an no se han materializado en cualquiera de las inversiones a que se
referen las letras A, B, C y D del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [524], se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible del
ejercicio 2009 por la reserva de inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el ejer-
cicio siguiente con cargo a los benefcios del ejercicio 2009).
- En la clave [525], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2009 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de
la Ley 19/1994.
- En la clave [526], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2009 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en letras C y D 2 a 6 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [527], de las cantidades que redujeron la base imponible correspondiente al
ejercicio 2009 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el im-
porte de las que an no se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declara-
cin, en alguna de las inversiones a que se referen las letras A, B, C y D del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [922], se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible
correspondiente al ejercicio 2010 por la reserva de inversiones en Canarias (dotadas conta-
blemente en el ejercicio siguiente con cargo a los benefcios del ejercicio 2010).
- En la clave [923], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2010 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de
la Ley 19/1994.
- En la clave [924], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2010 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
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MODELO 200 Pgs. 12-13
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en letras C y D 2 a 6 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [925], de las cantidades que redujeron la base imponible correspondiente al
ejercicio 2010 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el im-
porte de las que an no se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declara-
cin, en alguna de las inversiones a que se referen las letras A, B, C y D del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [927], se consignarn las cantidades en las que se reduce la base imponible
correspondiente al ejercicio 2011 por la Reserva de Inversiones en Canarias (dotadas con-
tablemente en el ejercicio siguiente con cargo a los benefcios del ejercicio 2011).
- En la clave [928], de aquellas cantidades en las que se reduce la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2011 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [938], de aquellas cantidades en las que se reduce la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2011 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6 del artculo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [996], de las cantidades que reducen la base imponible correspondiente al ejer-
cicio 2011 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe
de las que an no se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin,
en alguna de las inversiones a que se referen las letras A, B, C y D del artculo 27.4 de la
Ley 19/1994.
- En la clave [020], de las inversiones anticipadas, realizadas en el ejercicio 2011, de futuras
dotaciones (incluso en el supuesto de que estas ltimas sean con cargo a los benefcios del
ejercicio 2011) a la reserva para inversiones en Canarias, se consignar el importe de las
que se hayan efectuado en cualquiera de aquellas a las que se referen las letras A, B y D 1
del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [021], de las inversiones anticipadas, realizadas en el ejercicio 2011, de futuras
dotaciones (incluso en el supuesto de que estas ltimas sean con cargo a los benefcios del
ejercicio 2011) a la reserva para inversiones en Canarias, se consignar el importe de las
que se hayan efectuado en cualquiera de aquellas a las que se referen las letras C y D, 2 a
6, del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
Nota:
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que practiquen la reduccin corres-
pondiente a la reserva por inversiones en Canarias estn obligados a presentar, dentro
de los plazos de declaracin del impuesto en que apliquen la reduccin, un plan de
inversin conforme a lo dispuesto en los artculos 32, 33 y 35 del Reglamento de desa-
rrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal
de Canarias, en las materias referentes a los incentivos fscales a la inversin indirecta,
la reserva para inversiones en Canarias y la Zona Especial Canaria, aprobado por el
Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
128
Claves 405 y 406 Diferimiento plusvalas procesos de concentracin empresarial
(disposicin adicional cuarta LIS)
La disposicin adicional cuarta de la LIS establece un rgimen fscal especial para las rentas
generadas en las transmisiones de activos realizadas en cumplimiento de disposiciones con
rango de ley y de la normativa de defensa de la competencia, siempre que el importe obtenido
en la transmisin sea objeto de reinversin, de acuerdo con las condiciones que se expresan
en los siguientes prrafos.
Las transmisiones a las que afecta este rgimen son aquellas referidas a los elementos patri-
moniales que se efecten en cumplimiento de obligaciones establecidas por disposiciones con
rango de ley, publicadas a partir de 1 de enero de 2002, o por acuerdos de la Comisin Europea
o del Consejo de Ministros adoptados a partir de esa fecha, en aplicacin de las normas de
defensa de la competencia en procesos de concentracin empresarial.
El rgimen fscal especial se concreta en los siguientes puntos:
- La renta positiva obtenida en la transmisin no se integra en la base imponible del perodo
en que se haya generado, siempre que se reinvierta en las condiciones establecidas en el
artculo 42 de la LIS.
- La integracin de la renta positiva se producir en el perodo en el que se transmitan, o por
cualquier otro motivo se den de baja en el balance, los bienes en los que se materializ la
reinversin.
En el ejercicio en que se integren las rentas se aplicar, en la cuota ntegra correspondiente,
la deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios que hubiera sido aplicable en el
perodo impositivo en el que se public la norma estableciendo la obligacin de transmisin
de los elementos patrimoniales.
Los elementos en los que se materialice la reinversin se valorarn, a los exclusivos efectos de
clculo de la renta positiva, por el mismo valor que tenan los bienes y derechos transmitidos.
La ley admite tambin la reinversin parcial, en cuyo caso el valor de los bienes en los que
se materialice la reinversin se incrementar en el importe de la renta integrada en la base
imponible.
Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 no se inte-
gran en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifesto con ocasin de las
transmisiones de acciones y participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado resi-
dente en Espaa, que se realicen para la creacin del mercado ibrico de la energia elctrica
(Convenio 1-10-2004), siempre que la contraprestacin recibida en dichas transmisiones, en
su totalidad o parte, sean acciones o participaciones sociales en la sociedad gestora de merca-
do residente en Portugal. Dichas rentas positivas se integran en la base imponible del perodo
impositivo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance
las citadas acciones o participaciones recibidas, o cuando se compute en estas ltimas una
correccin de valor fscalmente deducible, en proporcin al importe de dicha baja o correccin
de valor.
Claves 409 y 410 Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el
extranjero con presencia en territorio espaol (artculo 38 LIRNR)
La Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y por la que se modifcan las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y
sobre la Renta de no Residentes incluy entre los contribuyentes de este ltimo impuesto a
las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, distinguiendo
129
MODELO 200 Pgs. 12-13
entre las que tienen presencia en territorio espaol y las que no la tienen, segn si ejercen o no
actividades econmicas en Espaa. Para que exista presencia en territorio espaol es necesario
que todo o parte de las actividades econmicas se desarrollen, de forma continuada o habitual,
mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, o acten en l a travs de un
agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad.
El artculo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes contiene las reglas
de tributacin de estas entidades con presencia en territorio espaol. En particular, su base
imponible estar constituida por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros no
residentes de la entidad, cualquiera que sea el lugar de su obtencin, y deber determinarse
conforme a lo establecido en el artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Fsicas.
Las claves [409] y [410] se utilizarn por estas entidades para efectuar los aumentos al resulta-
do de la cuenta de prdidas y ganancias (clave [409]) y disminuciones al mismo (clave [410])
que procedan por la aplicacin de sus reglas especfcas de tributacin.
Vase tambin el captulo XIX de este manual prctico.
Claves 411 y 412 Correcciones especfcas de entidades sometidas a normativa foral
En las claves [411] y [412] se recogern, respectivamente, los aumentos y las disminuciones
no incluibles en ninguna otra clave de correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias y que proceda efectuarse sobre dicho resultado para la determinacin de la base im-
ponible por aplicacin de la normativa foral correspondiente, exclusivamente por las entidades
sometidas a dicha normativa de acuerdo con lo establecido en el Concierto Econmico de la
Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo (modif-
cada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre), y en el Convenio Econmico entre el Estado y la
Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre (y modifcado
por la Ley 48/2007, de 19 de diciembre).
Clave 503 Rgimen fscal Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el
Mercado Inmobiliario: Rentas exentas (art. 9 Ley 11/2009)
En esta clave [503] de disminucin, las entidades que apliquen el rgimen fscal especial
SOCIMI debern incluir el importe de las rentas exentas a que tengan derecho en el perodo
impositivo objeto de declaracin conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 9 de la
Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de
Inversin en el Mercado Inmobiliario.
Claves 504 y 505 Integracin de rentas socios SOCIMI (art. 10 Ley 11/2009)
Respecto de los dividendos que con cargo a benefcios o reservas procedentes de rentas sujetas
al tipo del 19 por 100
(1)
, de los ejercicios en los que a la sociedad participada le haya sido de
aplicacin el rgimen fscal especial SOCIMI, los socios sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades debern incluir en la clave [504] de aumento el importe resultante de multiplicar
la cuanta de los dividendos percibidos por la parte decimal del cociente 100/81
(2)
, conforme
a lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artculo 10 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre,
(1) Para perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2010, 18 por 100.
(2) Para perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2010, 100/82.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
130
por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmo-
biliario.
En relacin a la transmisin de la participacin en el capital de sociedades que hayan optado
por la aplicacin del rgimen fscal especial SOCIMI, los socios de stas sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades:
Por la parte de plusvala que se corresponda con los benefcios no distribuidos generados
por la sociedad participada durante todo el tiempo de tenencia de la participacin transmiti-
da procedentes de rentas que estaran sujetas al tipo de gravamen del 19 por 100
(1)
, debern
incluir en la clave [504] el importe resultante de multiplicar esos benefcios por la parte
decimal del cociente 100/81
(2)
, conforme a lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del
artculo 10 de la Ley 11/2009.
En el supuesto de que en dicha transmisin se haya generado una prdida, en el caso de que
la participacin se hubiese adquirido a una persona o entidad vinculada en los trminos del
artculo 16 de la LIS, debern incluir en dicha clave [504] la cantidad exenta que disfrut la
vinculada en la transmisin de esa participacin, segn lo dispuesto asimismo en la letra a)
del apartado 2 del artculo 10 de la Ley 11/2009.
Clave 517 Integracin bases salida rgimen SOCIMI (art. 12 Ley 11/2009)
Las sociedades que habiendo estado tributando por el rgimen especial SOCIMI, en el primer
perodo impositivo en que hayan pasado a tributar por otro rgimen distinto debern consignar
en la clave [517] de aumentos el importe de las bases imponibles que se correspondan con
benefcios no distribuidos generados en perodos impositivos en los que les fue de aplicacin
el rgimen fscal especial SOCIMI que no se correspondan con rentas sujetas al tipo general de
gravamen, siempre que no distribuyan dichos benefcios en el plazo establecido en el artculo 6
de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, conforme a lo previsto en el artculo 12.2.b) de dicha ley.
Claves 413 y 414 Otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias
En estas claves se incluirn otros motivos de aumento (clave [413]) y de disminucin (clave
[414]) que proceda efectuar sobre el importe de la clave [501] de resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades, para la determinacin de la base
imponible, siempre que no estn expresamente previstas en ninguna de las correcciones re-
cogidas en las claves anteriores del apartado Detalle de las correcciones al resultado de la
cuenta de prdidas y ganancias (excluda la correccin por IS).
Entre las circunstancias que darn lugar a la cumplimentacin de estas claves se pueden citar
a ttulo de ejemplo y sin carcter exhaustivo:
* Normas que reconocen el benefcio fscal de amortizacin libre y acelerada con anteriori-
dad a 1 de enero de 1996.
Entre ellas se pueden citar las siguientes:
- Real Decreto-ley 2/1985, de 30 de abril, sobre Medidas de Poltica Econmica.
- Leyes 12/1988, de 25 de mayo, y 30/1990, de 27 de diciembre, por las que se regulan los
benefcios fscales relativos a los diversos acontecimientos a celebrar en 1992.
- Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
(1) y (2) Vase pgina 129.
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MODELO 200 Pgs. 12-13
- Ley 15/1986, de 25 de abril, en cuyo artculo 20.2 se posibilita la concesin del benefcio
de la libertad de amortizacin a las sociedades annimas laborales, siempre que haya
mediado la correspondiente Orden ministerial de concesin de benefcios tributarios.
En este sentido, la disposicin transitoria tercera de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de
Sociedades Laborales, mantiene expresamente este benefcio hasta la fnalizacin de su
plazo y en los trminos en que fue autorizado.
- Otras Leyes de carcter especial: Ley de Fomento a la Minera, Ley sobre Investigacin y
Explotacin de Hidrocarburos, Ley de Ordenacin del Sistema Elctrico Nacional, etc.
- Ley 31/1992, de 26 de noviembre, de Incentivos Fiscales aplicables a la realizacin del
Proyecto Cartuja 93.
- Real Decreto-ley 3/1993, de 26 de febrero, de medidas urgentes sobre materias presu-
puestarias, tributarias, fnancieras y de empleo.
- Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio, sobre libertad de amortizacin para las inver-
siones generadoras de empleo.
- Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, sobre libertad de amortizacin para las inver-
siones generadoras de empleo.
En estos casos, en la clave [413] (aumentos) se consignar el importe de las amortizaciones
contabilizadas en el perodo impositivo objeto de declaracin cuya deducibilidad fscal ya
haya sido aplicada en perodos impositivos precedentes en virtud del benefcio de libertad
de amortizacin u otro sistema por el que se autoricen amortizaciones fscalmente dedu-
cibles superiores a las que resultaran de tener en cuenta exclusivamente la depreciacin
tcnica, siempre que en esos perodos impositivos se haya realizado la correspondiente
disminucin o ajuste negativo al resultado contable.
* La disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e
Intervencin de las Entidades de Crdito, acerca de contratos de arrendamiento fnanciero
celebrados con anterioridad a 1 de enero de 1996 que versen sobre bienes cuya entrega al
usuario se haya realizado tambin con anterioridad a tal fecha o sobre bienes inmuebles
cuya entrega se haya realizado hasta 1 de enero de 1998.
* Correcciones derivadas de la consideracin como gastos fscalmente no deducibles de los
impuestos extranjeros que son objeto de deduccin en la cuota ntegra del Impuesto sobre
Sociedades por doble imposicin, en aquellos supuestos as contemplados en la Ley del
Impuesto sobre Sociedades y normativa concordante.
* Las rentas obtenidas por las sociedades cooperativas como consecuencia de la atribucin
patrimonial de bienes y derechos de las Cmaras Agrarias que hayan tenido lugar a partir
del 1 de enero de 1994.
* Correcciones motivadas por la aplicacin del artculo 129 de la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades, relativo a la no integracin en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de los
incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifesto como consecuencia
de la adscripcin del equipo profesional a una sociedad annima deportiva de nueva creacin.
* Correcciones ocasionadas por la aplicacin de lo dispuesto en la disposicin adicional ter-
cera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que establece la no integracin en la base
imponible de las rentas positivas que se hayan puesto de manifesto en el perodo impositi-
vo como consecuencia de:
a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:
1. Abandono defnitivo del cultivo del viedo.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
132
2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3. Prima al arranque de plataneras.
4. Abandono defnitivo de la produccin lechera.
5. Abandono defnitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7. Abandono defnitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar.
b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: por la para-
lizacin defnitiva de la actividad pesquera de un buque as como la transmisin de ste
para la constitucin de sociedades mixtas en terceros pases, as como por el abandono
defnitivo de la actividad pesquera.
c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por
incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de
actividades econmicas.
d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera
satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos
establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.
e) La percepcin de indemnizaciones pblicas a causa del sacrifcio obligatorio de la ca-
baa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o
enfermedades. Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduc-
cin. Esta exencin ser de aplicacin exclusivamente a las indemnizaciones percibidas
a partir de 1 de enero de 2002.
* Correcciones derivadas de la no integracin en la base imponible de las subvenciones otor-
gadas por las Administraciones pblicas a las sociedades de garanta recproca ni las rentas
que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de
provisiones tcnicas.
* Correcciones derivadas de la no integracin en la base imponible de las subvenciones otor-
gadas por las Administraciones pblicas a las sociedades de reafanzamiento ni las rentas
que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de
provisiones tcnicas y que se referan a las actividades que, de acuerdo con lo previsto en el
artculo 11 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Rgimen Jurdico de las Sociedades
de Garanta Recproca, han de integrar necesariamente su objeto social.
* Correcciones que puedan surgir de la aplicacin de los supuestos contemplados en las dispo-
siciones transitorias quinta y sexta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes
y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de diciembre.
* Correcciones que puedan surgir con motivo de la restitucin de bienes y derechos de con-
tenido patrimonial y la compensacin pecuniaria previstas en la Ley 43/1998, de 15 de
diciembre, de restitucin o compensacin a los partidos polticos en aplicacin de la nor-
mativa sobre responsabilidades polticas del perodo 1936-1939.
* Correcciones, de aumento, a efectuar, por las cantidades que deban integrar en su base im-
ponible, por los socios (sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades) con motivo de las
reducciones de capital con devolucin de aportaciones y de la distribucin de la prima de
emisin realizadas a partir de 23 de septiembre de 2010 por las sociedades de inversin de
capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas al
tipo general de gravamen y por los organismos de inversin colectiva equivalentes a dichas
sociedades que estn registrados en otro Estado, conforme a lo establecido en el apartado 4
133
MODELO 200 Pgs. 12-13
del artculo 15 de la LIS, en su redaccin dada por el artculo 75 de la Ley 39/2010, de 22
de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
* Correcciones a efectuar, en su caso, en relacin al disfrute de la exencin del Impues-
to sobre Sociedades establecida en la disposicin adicional quinta (medidas de apoyo al
acontecimiento Salida de la Vuelta al Mundo a Vela Alicante 2011) de la Ley 33/2010,
de 5 de agosto, respecto de las rentas obtenidas durante la celebracin del acontecimiento
y en la medida que estn relacionadas con su participacin en l, por las personas jurdicas
residentes en territorio espaol constituidas con motivo del acontecimiento por la entidad
organizadora o por los equipos participantes as como por los establecimientos permanen-
tes que la entidad organizadora o los equipos participantes constituyan en Espaa durante
el acontecimiento con motivo de su celebracin.
* Correcciones (de aumento) por las cantidades que deban integrar en su base imponible
las entidades de crdito transformadas en relacin con el fondo de reserva obligatorio que
hubiese minorado la base imponible de las Cooperativas de Crdito en los perodos imposi-
tivos anteriores a la transformacin, conforme a lo establecido en la disposicin transitoria
novena de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible.
INFORMA:
Las aportaciones que los socios realicen para reponer el patrimonio neto de la sociedad, debido al
desequilibrio entre el capital social y dicho patrimonio, de conformidad con los artculos 163.1 y
260.1.4 de la Ley de Sociedades Annimas, no se computan como ingresos. Tales aportaciones no se
integran en el resultado contable y la Ley del Impuesto no establece ninguna correccin al respecto.
Claves 417 y 418 Total correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias (excluida la correccin por IS)
En estas claves se deben de recoger las respectivas sumas de los importes de las correcciones,
de aumento y de disminucin, del apartado Detalle de las correcciones al resultado de la
cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin por IS). As, en la clave [417] se re-
coger el total de las correcciones de aumento, mediante la suma de los importes de las claves
[303] hasta [413] inclusive, de la columna Aumentos. Y en la clave [418] se recoger el total
de las correcciones de disminuciones, mediante la suma de los importes de las claves [304]
hasta [414] inclusive, de la columna Disminuciones.
En la pgina 18 del modelo 200 se encuentra el apartado detalle de las correcciones al
resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin por Impues-
to sobre Sociedades), en donde, voluntariamente, el sujeto pasivo deber cumplimentar las
respectivas partidas de desglose de ambos totales de correcciones de las claves [417] y [418],
que se referen a los conceptos (por amortizaciones, por deterioros de valor, por pensiones,
por fondo de comercio y el resto) adecuados a la fnalidad informativa del caso y que funda-
mentalmente se agrupan segn que sean permanentes o temporarias (y stas segn que tengan
su origen en el ejercicio o en ejercicios anteriores), en funcin de que no sean cancelables en
ejercicios futuros con correcciones de signo contrario (permanentes) o que deban cancelarse
en futuros ejercicios con las respectivas correcciones de signo opuesto (temporarias); as como
las partidas relativas a los saldos (de aumentos y de disminuciones) pendientes al fnal del
ejercicio y sus totales correspondientes.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
134
Entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje
Las claves [578] y [579] debern ser cumplimentadas exclusivamente por las entidades que
tributen segn el Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje establecido en el
captulo XVII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave [578]
Se deber hacer constar en la clave [578] la parte de base imponible que corresponda a
las actividades no sujetas al rgimen especial; su determinacin se efectuar aplicando el
rgimen general del Impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de
ellas.
Para ello, estas entidades debern efectuar la siguiente operacin:
[578] = [501] + [417] - [418]
Y al respecto conviene resaltar que para la obtencin previa de los importes correspondien-
tes a las claves [417] y [418] las entidades debern haber computado los respectivos impor-
tes de las partidas de aumentos y disminuciones que en su caso procedan y, en todo caso, el
importe de la clave [397] o [398] (segn corresponda y como se ha indicado anteriormente
en este captulo respecto de ambas claves).
El importe obtenido para la clave [578] deber consignarse en ella en todo caso, incluso si
es cero (0) o negativo y, en este ltimo supuesto, precedido del signo menos (-).
Clave [579]
Se har constar en esta clave la parte de base imponible que se corresponda con la explo-
tacin, titularidad y, en su caso, gestin tcnica y de tripulacin, de los buques acogidos al
rgimen especial. Previamente deber cumplimentarse el apartado especfco que fgura en
la pgina 19 del modelo.
La suma de las claves [578] y [579] se llevar a la clave [550]. Si el importe de la clave
[578] fuera negativo no se efectuar esta suma; en este caso el importe de la clave [579] se
trasladar a la clave [550].
Base imponible
Clave 550 Base imponible antes de la compensacin de bases imponibles negativas
El importe a consignar en esta clave se obtendr de efectuar la siguiente operacin:
[550] = [501] + [417] - [418]
Dicho importe se deber de consignar en todo caso, incluso cuando sea cero o negativo, en este
ltimo supuesto precedido del signo menos (-).
No obstante:
- En el caso de que para la obtencin del importe de la clave [418] se apliquen las disminu-
ciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias de la clave [382] (Minera e hidro-
carburos, factor de agotamiento) y/o la clave [404] (Reserva para inversiones en Canarias),
dicha operacin de clculo de la clave [550] resultar afectada del modo que se indica ms
135
MODELO 200 Pgs. 12-13
adelante, en el presente captulo, en relacin a la clave [547] (compensacin de bases im-
ponibles negativas de perodos anteriores).
- En el caso de entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje, el im-
porte de la clave [550] ser el que resulte segn lo indicado en relacin al apartado anterior
para estas entidades.
- En el caso de cooperativas que practiquen disminuciones al resultado de la cuenta de pr-
didas y ganancias en concepto del Fondo de Reserva Obligatorio, clave [400], no se admite
la disminucin si como consecuencia del resto de correcciones al resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias (tanto aumentos como disminuciones) resultase una cantidad negati-
va, a no ser que los resultados cooperativos fueran negativos y los resultados extracoopera-
tivos fueran positivos, en cuyo caso s sera admisible la disminucin.
- Las agrupaciones espaolas de inters econmico y las uniones temporales de empresas
acogidas a los respectivos regmenes especiales del captulo II del ttulo VII de la LIS cum-
plimentarn esta clave [550] conforme se indica para ellas en el captulo XI de este manual.
- Las entidades acogidas al rgimen fscal especial SOCIMI debern cumplimentar esta cla-
ve segn se indica para dichas entidades en el captulo X de este manual.
- En el caso de entidades (que deban marcar la clave [057] de la pgina 1 del modelo 200)
a las que haya sido de aplicacin el rgimen fscal especial SOCIMI y se encuentren tri-
butando por otro rgimen distinto, en relacin a las rentas derivadas de la transmisin de
inmuebles posedos al inicio del perodo impositivo del rgimen distinto del SOCIMI, o, en
su caso, derivadas de la transmisin de participaciones en otras entidades a que se refere el
apartado 1 del artculo 2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, respecto de la parte de renta
imputable a los perodos impositivos en que les fue de aplicacin el referido rgimen espe-
cial, siempre que distribuyan en forma de dividendos la totalidad del benefcio imputable
a esas rentas en el plazo establecido en el artculo 6 de dicha ley, conforme a lo dispuesto
en el apartado 2 de su artculo 12 (rgimen fscal de la salida del rgimen fscal especial
SOCIMI), obtendrn la parte de la base imponible antes de la compensacin de bases im-
ponibles negativas correspondiente a las rentas relativas a dichos benefcios que se repartan
del modo que se indica en el captulo X de este manual para las sociedades acogidas al
rgimen fscal especial SOCIMI.
Clave 547 Compensacin de bases imponibles negativas de perodos anteriores
Solamente en el supuesto de que el importe de la clave [550] sea positivo y distinto de cero,
los sujetos pasivos podrn compensar las bases imponibles negativas procedentes de perodos
anteriores, consignando en la clave [547], como disminucin del importe de la clave [550], el
importe de las mismas que decidan compensar en la presente declaracin.
Con efectos exclusivamente para los perodos impositivos que se inicien dentro de los aos
2011, 2012 y 2013, para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado con-
forme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992 IVA, haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los pero-
dos impositivos dentro del ao 2011, 2012 2013, en la compensacin de bases imponibles
negativas a que se refere el artculo 25 de la LIS se tendrn en consideracin las siguientes
especialidades:
- La compensacin de bases imponibles negativas est limitada al 75 por 100 de la base
imponible previa a dicha compensacin, cuando en esos doce meses el importe neto de la
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
136
cifra de negocios sea, al menos, de veinte millones de euros pero inferior a sesenta millones
de euros.
- La compensacin de bases imponibles negativas est limitada al 50 por 100 de la base
imponible previa a dicha compensacin, cuando en esos doce meses el importe neto de
la cifra de negocios sea, al menos, sesenta millones de euros.
Por ello, el programa de ayuda para la confeccin electrnica de la declaracin hace referencia
a cuatro tramos distintos (dos de ellos conllevan limitacin), en funcin del importe neto de
la cifra de negocios o/y la cifra del volumen de operaciones de los doce meses anteriores a la
fecha de inicio del perodo impositivo que se declara, para que el sujeto pasivo seale el que
le corresponda.
En cuanto al lmite temporal para la compensacin de bases imponibles negativas, se debe
distinguir:
* Con carcter general, las bases imponibles negativas se podrn compensar con las rentas
positivas de los perodos impositivos que concluyan en los quince aos
(1)
inmediatos y
sucesivos.
No obstante, la cuanta de la base imponible negativa susceptible de compensacin se redu-
cir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios,
realizadas por cualquier ttulo, correspondiente a la participacin adquirida y su valor de
adquisicin, cuando se den las siguientes circunstancias:
- Que con posterioridad a la fnalizacin del perodo impositivo en el que se haya genera-
do la base imponible negativa se adquiera por una persona o entidad o por un conjunto
de personas o entidades vinculadas, la mayora del capital social o de los derechos a
participar en los resultados.
- Que con anterioridad a la fnalizacin del perodo impositivo la participacin en tal
entidad fuera inferior al 25 por 100.
- Que la entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas en los seis meses anterio-
res a la adquisicin de la participacin mayoritaria.
Ejemplo:
La Sociedad Annima X obtiene una base imponible negativa de 12.020,24 euros durante 2011 y no realiza actividad
econmica alguna en 2012. En el ao 2013 un socio nuevo adquiere el 80 por 100 del capital social por 18.030,36 euros.
El patrimonio neto de la sociedad est formado por:
Capital: 24.040,48
Prima de emisin: 6.010,12
Resultados de ejercicios anteriores: -12.020,24
En este supuesto, la parte de base imponible negativa no compensable sera:
* Valor de las aportaciones de los socios por cualquier ttulo correspondiente a la participacin adquirida:
30.050,60 x 0,8 = 24.040,48
* Valor de adquisicin: 18.030,36
* Diferencia positiva: 6.010,12 (Parte de la base imponible negativa no compensable)
* Base imponible negativa compensable:
12.020,24 - 6.010,12 = 6.010,12
(1) Dieciocho aos cuando los perodos impositivos se hayan iniciado a partir de 1 de enero de 2012.
137
MODELO 200 Pgs. 12-13
Para la aplicacin de las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, el sujeto pasivo
deber acreditar la procedencia y cuanta de las bases imponibles negativas cuya compensa-
cin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin, la contabilidad y los
oportunos soportes documentales, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.
* Rgimen transitorio. Las bases imponibles negativas pendientes de compensar al inicio del
primer perodo impositivo comenzado durante 2002, se podrn compensar en los quince
aos inmediatos y sucesivos contados a partir del fn del perodo en el que se determinaron
dichas bases imponibles negativas.
* Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de los quince aos a partir del
primer perodo impositivo cuya renta sea positiva.
* Las sociedades concesionarias de la explotacin de nuevas autopistas, tneles y vas de
peaje podrn computar, para las bases imponibles negativas derivadas de tales actividades,
el plazo de los quince aos a partir del primer perodo impositivo cuya base imponible sea
positiva.
* Entidades creadas entre el 3 de marzo de 1993 y el 31 de diciembre de 1994 (Real Decre-
to-ley 3/1993, de 26 de febrero). Las bases imponibles negativas correspondientes a los
perodos impositivos cerrados durante los tres aos siguientes a la fecha de inicio de la
nueva actividad no tienen lmite de plazo para su compensacin, siempre que se deriven
de la realizacin de actividades empresariales en las que concurran adems los siguientes
requisitos:
- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad.
- Que se realicen en local o establecimiento independiente, con total separacin del resto
de las actividades empresariales que, en su caso, pudiera realizar el sujeto pasivo.
- Que se hayan iniciado entre el 3 de marzo de 1993 y el 31 de diciembre de 1994.
* Entidades creadas durante 1994
(1)
(Ley 22/1993, de 29 de diciembre). La base imponible
negativa pendiente de compensar en el ltimo de los perodos impositivos iniciados en
1996 ser compensable, solamente, en la parte que exceda de las bases imponibles positivas
habidas durante los perodos iniciados en los aos 1994, 1995, 1996, sin lmite de plazo.
Para que sea de aplicacin este rgimen especial de compensacin de bases imponibles es
necesario que se cumplieran las condiciones para gozar de la bonifcacin en cuota estable-
cida en el artculo 2 de la citada Ley 22/1993.
Como excepcin al rgimen general de compensacin de bases imponibles negativas, las en-
tidades que tributen en el rgimen fscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos,
compensarn dichas bases negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponi-
bles de los ejercicios siguientes, sin limitacin temporal alguna, en un importe mximo anual
del 50 por 100 de aquellas bases imponibles negativas.
El importe a refejar en la clave [547] ser el que resulte de la cumplimentacin del apartado
Detalle de bases imponibles negativas de la pgina 15 del modelo 200.
Las entidades acogidas al rgimen fscal especial SOCIMI cumplimentarn esta clave segn lo
que se indica al respecto en el captulo X de este manual.
(1) La disposicin adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal
de Canarias, establece otro mecanismo especial de compensacin de bases imponibles negativas aplicable a entidades
creadas entre el 8 de julio y el 31 de diciembre de 1994 (vase texto de esta disposicin en el apndice normativo de
este manual).
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
138
Las entidades que apliquen el rgimen fscal de la salida del rgimen fscal especial SOCIMI
(apartado 2 del artculo 12 de la Ley 11/2009), sobre la parte correspondiente de base impo-
nible antes de la compensacin de bases imponibles negativas, referida para estas entidades
en relacin a la clave [550] anterior, podrn efectuar la compensacin de bases imponibles
negativas de igual modo que para las entidades acogidas al rgimen fscal especial SOCIMI se
indica en el captulo X de este manual.
Importante:
Las sociedades cooperativas no consignarn partida alguna en esta clave en concepto
de compensacin de prdidas, ya que el rgimen fscal especfco de tales entidades
sustituye dicha compensacin de bases imponibles negativas por la de cuotas negativas.
La compensacin de las mencionadas cuotas negativas se efectuar mediante la clave
[561] siguiendo la operatoria que se indica ms adelante en las instrucciones para la
cumplimentacin de dicha clave.
Importante: nota comn a las claves [550] y [547]
Si el importe de la clave [550] es cero o negativo, en ningn caso podr compensarse
cantidad alguna de las bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores,
y se deber consignar la cifra cero (0) en la clave [547].
Si el importe de la clave [550] es positivo, el importe de la clave [547] tendr como
lmite el de la clave [550]
(1)
, esto es, de la aplicacin de la clave [547] no podr resultar
un importe negativo en la clave [552] (base imponible) en ningn caso.
Caso de las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias relativas a los
conceptos Minera e hidrocarburos, factor de agotamiento (clave [382]) y/o Reserva para
inversiones en Canarias (clave [404]).
En el clculo del importe de la clave [550] ([550] = [501] + [417] - [418]) reseado anteriormente en re-
lacin a dicha clave, deber tenerse en cuenta lo siguiente en relacin a las claves [382] y [404]:
Si de la operacin: clave [501] + (claves [303] a [413])
(2)
- (claves [304] a [414]
(3)
), excluyen-
do de stas las claves [382], [400] y [404]) resulta cero o una cantidad negativa, no proceder
en ningn caso la aplicacin de las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias a que se referen las claves [382] y [404]; esto es, en el referido clculo de la clave
[550] los importes de las claves [382] y [404] no se computarn para obtener la cuanta de
la clave [418]. Y en este supuesto no se podrn compensar bases imponibles negativas de
perodos impositivos anteriores, por lo que en la clave [547] se deber consignar la cifra
cero (0).
(1) a) Para las entidades en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje el lmite es otro (vase el caso).
b) Existen supuestos de limitacin para compensar el importe de la clave [547] segn lo establecido en el artculo
9.Primero.Dos del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto.
(2), (3) Claves de las columnas aumentos y disminuciones, respectivamente, del apartado Detalle de las correc-
ciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin del IS), de las pginas 12 y 13 del
modelo 200.
139
MODELO 200 Pgs. 12-13
Si, por el contrario, de tal operacin se obtiene como resultado una cantidad positiva, proce-
der la aplicacin de las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias a que
se referen las claves [382] y/o [404] a efectos de la obtencin del importe correspondiente a la
clave [550], pero teniendo en cuenta que la aplicacin de dichas disminuciones (de las claves
[382] y [404], individualmente consideradas y/o en su conjunto, no podrn dar lugar en ningn
caso a una base imponible (clave [552]) negativa.
Caso de las entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje.
Si estas entidades han consignado en la clave [550] un importe (positivo) resultante de la suma
de los importes de las claves [578] y [579] (como se ha indicado anteriormente en este captulo
respecto a estas entidades y en relacin a la clave [579]):
1. El importe total de bases imponibles negativas a compensar en el perodo impositivo ob-
jeto de liquidacin, consignado en la clave [547] de la pgina 15 del modelo 200, deber
trasladarse a la misma clave de la pgina 13 del modelo minorado en el importe consig-
nado en la clave [632] de la pgina 19 del modelo.
2. Dicho importe de la clave [547] de la pgina 13 debern restarlo de la cuanta de la clave
[550], pero teniendo en cuenta que la cantidad mxima en que pueden minorar el importe
de la clave [550] es el importe que fgure en la clave [578].
Y el resultado as obtenido, que no podr ser negativo, lo consignarn en la clave [552] (base
imponible).
Clave 552 Base imponible
Cuando, segn lo indicado en relacin a la clave [547], se compensen bases imponibles negati-
vas de perodos impositivos anteriores, para obtener la base imponible se efectuar la siguiente
operacin:
[552] = [550] - [547]
(En el caso de entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje, con las
particularidades indicadas anteriormente en relacin a la clave [547] para dichas entidades).
Y el resultado obtenido de ella, que se consigne en la clave [552], no podr ser negativo. Si ese
resultado es cero, se consignar la cifra cero (0) en la clave [552] y se proceder, respecto de
las dems claves que suceden a sta, de igual modo que se indica en el prrafo siguiente para
el caso de importe cero de la clave [552].
En el supuesto de que no se compensen bases imponibles negativas de perodos impositivos
anteriores (cifra cero consignada en la clave [547]), el importe de la clave [550] se trasladar
a la clave [552]. En el caso de que este importe sea cero o negativo, en que, respectivamente,
se consignar cero (0) y la cuanta precedida del signo menos (-) tanto en dicha clave [550]
como en la [552], se deber consignar un cero en las claves [562], [582] y [592] pasando
directamente a cumplimentar las claves [595] y siguientes, en su caso.
De ser negativa la base imponible del perodo impositivo (clave [552]), su importe podr com-
pensarse con rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan en los quince aos
inmediatos y sucesivos.
Las sociedades cooperativas no obtendrn el importe correspondiente a la clave [552] del
modo general indicado ms arriba sino que trasladarn, con su signo, positivo (+) o negativo
(-), el importe de la clave [550] a la clave [552].
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
140
Las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de empresas en sus regmenes
especiales correspondientes obtendrn el importe de esta clave y operarn en lo relacionado
con ella conforme a sus especifcidades del modo que se indica en el captulo XI de este ma-
nual.
Las entidades que apliquen el rgimen fscal de salida del rgimen fscal especial SOCIMI (art.
12.2 Ley 11/2009) debern tener en cuenta lo que para ellas se indica ms adelante en este
mismo captulo en relacin a la clave [562], cuota ntegra.
Sociedades cooperativas
Tratndose de sociedades cooperativas, la compensacin de prdidas en perodos impositivos
futuros exige su previa transformacin en cuota, mediante aplicacin a cada uno de los compo-
nentes de la base imponible del tipo de gravamen vigente en el presente ejercicio: 20 por 100,
(o 25 por 100 tratndose de cooperativas de crdito y cajas rurales) a la parte correspondiente a
resultados cooperativos y 30 por 100 a la parte correspondiente a resultados extracooperativos.
Las sociedades cooperativas que no se encuentren fscalmente protegidas aplicarn el tipo
de gravamen del 30 por 100 a las partes correspondientes a resultados cooperativos y extra-
cooperativos, es decir, a la totalidad de la base imponible negativa. No obstante, la sociedad
cooperativa que no se encuentre fscalmente protegida y le sea aplicable el tipo de gravamen
del Impuesto sobre Sociedades establecido en el artculo 114 de la Ley del impuesto, aplicar
el tipo de gravamen del 25 por 100 a la parte de base imponible negativa resultante de mul-
tiplicar 300.000 por la proporcin en que se hallen el nmero de das del perodo impositivo
entre 365 das y el tipo de gravamen del 30 por 100 al importe del resto de base imponible
negativa del perodo; o, en el supuesto de que le sea aplicable el tipo de gravamen reducido
por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adicional duodcima
de la LIS, podr aplicar del mismo modo el 20 por 100 y el 25 por 100 en lugar del 25 por 100
y el 30 por 100.
La cuota negativa que resulte de las operaciones indicadas se consignar, con signo menos (-)
en la clave [560] Cuota ntegra previa y su importe podr compensarse con cuotas ntegras
positivas de los perodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.
Claves 553 y 554 Desagregacin de la base imponible de las sociedades cooperativas
Importante:
Estas claves sern cumplimentadas exclusivamente por las sociedades cooperativas.
La cumplimentacin de las claves [553] y [554] se realizar consignando el resultado obtenido
en la determinacin de la base imponible de este tipo de sociedades en el apartado correspon-
diente a cooperativas del modelo (pgina 20 del modelo 200), que es objeto de explicacin en
el captulo de este manual correspondiente a dicha pgina (captulo X).
141
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 555 y 556 Desagregacin de la base imponible de las agrupaciones espao-
las de inters econmico o de uniones temporales de empresas
Importante:
Estas claves sern cumplimentadas exclusivamente por las sociedades que tributen en
rgimen especial de agrupaciones espaolas de inters econmico o de uniones tempo-
rales de empresas.
La cumplimentacin de estas claves y, en general, la liquidacin en el caso de entidades some-
tidas a alguno de estos regmenes, es objeto de explicacin con mayor detalle en el captuloXI
de este manual.
Entidades ZEC
Clave 559 Entidades de la Zona Especial Canaria: base imponible a tipo de grava-
men especial
Esta clave ser cumplimentada, exclusivamente, por las entidades acogidas al rgimen de la
Zona Especial Canaria (entidades ZEC) que no estn excluidas de su aplicacin, y en ella se
consignar aquella parte de la base imponible a la que debe aplicarse el tipo especial de gra-
vamen (el cual se indica en el punto 14 de los tipos de gravamen que se relacionan respecto de
la clave [558]) por las operaciones que las entidades realicen material y efectivamente en el
mbito geogrfco de la ZEC, siguiendo, a efectos de su determinacin, las reglas establecidas
en el artculo 44 de la Ley 19/1994 de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Ca-
narias, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre.
Este rgimen fscal no ser aplicable a las entidades ZEC en los perodos impositivos en que
concurran las circunstancias de incompatibilidad entre ayudas de Estado recogidas en la dis-
posicin adicional duodcima de la Ley 19/1994
(1)
.
Asimismo, las entidades que hayan obtenido la autorizacin para la inscripcin en el Registro
Ofcial de Entidades de la Zona Especial Canaria con posterioridad al 31 de diciembre de 2006
aplicarn este rgimen especial con sujecin a los lmites y condiciones a que se referen las
disposiciones adicionales segunda a sexta del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre
y, en el supuesto de que hayan percibido ayudas de Estado declaradas ilegales e incompatibles
con el mercado comn, no podrn disfrutar de los benefcios fscales de este rgimen especial
que constituyan ayudas estatales segn el ordenamiento comunitario hasta que no se haya
producido el reembolso de tales ayudas.
SOCIMI
Las entidades acogidas al rgimen fscal especial SOCIMI (que debern haber marcado la
clave [012] de la pgina 1 del modelo 200, regmenes especiales) determinarn los importes
correspondientes a las claves [550], [547], [552], [520], [521], [522] y [523] del modo que se
indica para estas entidades en el captulo X de este manual.
(1) Vase Rgimen fscal de Canarias en el apndice normativo de este manual.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
142
Tipo de gravamen
Clave 558 Tipo de gravamen
Se har constar en esta clave el tipo de gravamen que corresponda, de acuerdo con el rgimen
de tributacin aplicable a la entidad declarante.
Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, vigentes para los perodos impositivos
iniciados dentro del ao 2011, son los siguientes:
1. Con carcter general: ......................................................................................30 por 100
2. Entidades a las que sean de aplicacin los incentivos fscales para las
empresas de reducida dimensin que, de acuerdo con el artculo 28 de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, no deban tributar a un tipo diferente
del general:
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros .....25 por 100
- Por la parte de base imponible restante.....................................................30 por 100
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte
de base imponible que tributa al tipo del 25 por 100 es la resultante de
aplicar a 300.000 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de
das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del pero-
do impositivo cuando sta fuera inferior.
3. Entidades a las que sea de aplicacin el tipo de gravamen reducido por
mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adi-
cional duodcima de la LIS y que de acuerdo con el artculo 28 de la LIS
no deban tributar a un tipo diferente del general:
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros .....20 por 100
- Por la parte de base imponible restante ....................................................25 por 100
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte
de base imponible que tributa al tipo del 20 por 100 es la resultante de
aplicar a 300.000 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de
das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del pero-
do impositivo cuando sta fuera inferior.
4. Mutuas de seguros generales, mutualidades de previsin social, socieda-
des de garanta recproca, sociedades de reafanzamiento y comunidades
titulares de montes vecinales en mano comn. ...............................................25 por 100
5. Entidades parcialmente exentas a las que se refere el artculo 120 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades y los partidos polticos por las rentas no exentas ........25 por 100
6. Las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fscal establecido en
la Ley 49/2002: ...............................................................................................10 por 100
7. Entidades en rgimen fscal especial SOCIMI, tipo de gravamen especial
del rgimen .....................................................................................................19 por 100
8. Sociedades de inversin de capital variable y fondos de inversin de ca-
rcter fnanciero que tengan el nmero mnimo de accionistas o partcipes
previsto en la Ley 35/2003: ...............................................................................1 por 100
143
MODELO 200 Pgs. 12-13
9. Sociedades y fondos de inversin inmobiliaria, que tengan por objeto ex-
clusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana
para su arrendamiento y cumplan las condiciones del artculo 28.5.c) de
la LIS, as como los que desarrollen la actividad de promocin exclusi-
vamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las
condiciones del artculo 28.5.d) de la LIS: .......................................................1 por 100
10. Fondo de regulacin del mercado hipotecario: .................................................1 por 100
11. Resultados cooperativos de las sociedades cooperativas fscalmente pro-
tegidas.
a) Cooperativas de crdito y cajas rurales: ....................................................25 por 100
b) Resto de cooperativas: ..............................................................................20 por 100
Tratndose de cooperativas fscalmente protegidas, en el supuesto de que entre los resul-
tados del ejercicio hubiese alguno de naturaleza extracooperativa, a la parte de base im-
ponible correspondiente a estos ltimos le ser de aplicacin el tipo general de gravamen
del 30 por 100.
Tratndose de cooperativas que no tengan la consideracin de fscalmente protegidas, les
ser de aplicacin el tipo general de gravamen del 30 por 100 a los resultados coopera-
tivos y a los extracooperativos, es decir, a la totalidad de la base imponible del perodo
impositivo (sin perjuicio de la aplicacin, en su caso, de la escala expuesta en el nmero2
anterior o, en su caso, el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de
empleo referido en el nmero 3 anterior).
12. Los fondos de pensiones regulados por el Real Decreto Legislativo 1/2002: ........0 por 100
13. Sociedades que se dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin
de yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos ...............35 por 100
Las actividades relativas al refno y cualesquiera otras distintas de las de exploracin,
investigacin, explotacin, transporte, almacenamiento, depuracin y venta de hidrocar-
buros extrados o de la actividad de almacenamiento subterrneo de hidrocarburos propie-
dad de terceros, tributarn al tipo general de gravamen del 30 por 100.
14. Entidades acogidas al rgimen de la Zona Especial Canaria (ZEC) y no excluidas de su
aplicacin (idntica consideracin a la del caso de la clave [559]): Harn constar el tipo
de gravamen especial aplicable a la parte de la base imponible que corresponde a las ope-
raciones que realicen material y efectivamente en el mbito geogrfco de la ZEC (cuyo
importe se consigna en la clave [559]), sin perjuicio de la tributacin del resto de la base
imponible al tipo general de gravamen del 30 por 100.
El tipo de gravamen especial aplicable ser del 4 por 100.
Importante:
A los nicos efectos de cumplimentar la clave [558], el tipo de gravamen a consignar
por las sociedades cooperativas fscalmente protegidas en la misma ser el que corres-
ponda a los resultados cooperativos: 20 por 100 (25 por 100 si se trata de cooperativas
de crdito y cajas rurales).
Asimismo, el tipo de gravamen a consignar por las entidades de reducida dimensin que
no deban tributar a un tipo diferente del general, ser el del 25 por 100. Y en el caso de
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
144
las entidades que apliquen el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin
de empleo establecido en la disposicin adicional duodcima de la LIS, el 20 por 100.
Sociedades cooperativas
Clave 560 Cuota ntegra previa
Las sociedades cooperativas fscalmente protegidas, que habrn de aplicar a cada una de las
partes de la base imponible (constituidas, respectivamente, por los resultados cooperativos
y extracooperativos) el correspondiente tipo de gravamen, consignarn en esta clave, con su
signo, el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[560] = [553] x [558]/100 + [554] x 30/100
En el supuesto de sociedades cooperativas que no tengan la consideracin de fscalmente
protegidas, la clave [560] = ([553] + [554]) x 30/100, salvo que les sea aplicable la escala de
gravamen establecida en el artculo 114, en cuyo caso determinarn el importe a consignar en
la clave [560] del siguiente modo.
Si la base imponible del perodo impositivo es igual o inferior a 300.000 euros x d/365:
[560] = [552] x 25/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuan-
do el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
Si la base imponible del perodo impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
[560] = 300.000 x d/365 x 25/100 + ([552] - 300.000 x d/365) x 30/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuan-
do el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
Y asimismo para las sociedades cooperativas que no tengan la consideracin de fscalmente
protegidas, en el supuesto de que les sea aplicable la escala del tipo de gravamen reducido
por mantenimiento o creacin de empleo regulada en la disposicin adicional duodcima de
la LIS, calcularn el importe de la clave [560] del mismo modo indicado anteriormente para
la escala del artculo 114 si bien sustituyendo en aquellas frmulas los tipos de gravamen del
25/100 y 30/100 por 20/100 y 25/100, respectivamente.
La clave [560] podr ser negativa, siempre que as resulte de aplicar a cada una de las partes
(positiva o negativa) de la base imponible el correspondiente tipo de gravamen, en el supuesto
de sociedades cooperativas fscalmente protegidas. No hallndose fscalmente protegidas, las
cuotas negativas de las sociedades cooperativas resultar de aplicar a la base imponible nega-
tiva del perodo impositivo el tipo de gravamen que proceda, tal como ha expuesto ms arriba.
En el supuesto de resultar negativa la clave [560], la cooperativa podr compensar su importe
con las cuotas ntegras positivas de los perodos impositivos que concluyen en los quince aos
inmediatos y sucesivos.
En este caso, y con independencia de la compensacin indicada, la entidad consignar cero
en las claves [562], [582] y [592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso, las claves
[595] y siguientes, hasta determinar la cantidad lquida resultante de la liquidacin (claves
[621] y, en su caso, [622]).
145
MODELO 200 Pgs. 12-13
Ejemplo:
La base imponible de la Cooperativa Agraria X (fscalmente protegida) en el ejercicio 2011 (que coincide con el ao
natural) es de 4.010,12 euros, siendo +16.030,36 euros la parte constituida por resultados cooperativos y -12.020,24
euros la correspondiente a resultados extracooperativos.
Aplicando a cada una de las porciones de la base imponible su tipo de gravamen, resultar:
+ 16.030,36 x 20% ............................................................................................... 3.206,07 euros
- 12.020,24 x 30% ............................................................................................... - 3.606,07 euros
Cuota ntegra previa (clave [560]) .......................................................................... - 400,00 euros
(A compensar con cuotas ntegras positivas de los perodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y
sucesivos).
Clave 561 Compensacin de cuotas por prdidas de cooperativas
Esta clave se cumplimentar exclusivamente cuando la entidad declarante sea una sociedad
cooperativa cuya cuota ntegra previa del ejercicio (clave [560]) sea positiva, siempre que
tuviera pendiente de compensar alguna cuota ntegra previa de signo negativo procedente de
ejercicios anteriores y se decida su compensacin, total o parcial, en la presente declaracin.
En cuanto al lmite temporal para la compensacin de las cuotas negativas debe distinguirse:
a) Cuotas negativas generadas en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero
de 2002:
Rgimen transitorio. Las cuotas ntegras negativas pendientes de compensar al inicio del
primer perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2002, se podrn com-
pensar en los quince aos inmediatos y sucesivos contados a partir de la fnalizacin del
perodo impositivo en el que se determinaron dichas cuotas tributarias negativas.
b) Cuotas negativas generadas en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de
2002:
Podrn compensarse con las cuotas ntegras positivas de los perodos impositivos que con-
cluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.
El importe de la clave [561] que se aplica en la declaracin del ejercicio 2011 no podr exce-
der, en ningn caso, de la cantidad positiva refejada en la clave [560] (cuota ntegra previa).
Cuota ntegra
Clave 562 Cuota ntegra
A) Caso general
En esta clave se consignar el resultado de aplicar a la cantidad positiva refejada en la clave
[552] (base imponible), el tipo de gravamen de la clave [558].
[562] = [552] x [558]/100
Por consiguiente, el contenido de la clave [562] siempre deber ser una cantidad positiva o
cero.
Cap.
V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
146
B) Sociedades Cooperativas
Estas entidades consignarn en la clave [562] el resultado de efectuar, en su caso, la siguiente
operacin:
[562] = [560] - [561]
El importe de la clave [562] no podr ser negativo en ningn caso.
Si la clave [562] resultase igual a cero, se consignar tambin cero en las claves [582] y
[592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso, las claves [595] y siguientes hasta
determinar la cantidad resultante de la liquidacin (claves [621] y, en su caso [622]).
C) Entidades de reducida dimensin que no deban tributar a un tipo de gravamen diferente
del general (aplicacin del artculo 114 de la LIS)
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a los que resulte de aplicacin la escala
de gravamen establecida en el artculo 114 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, debern
determinar el importe a consignar en la clave [562] de la siguiente manera:
- Si la base imponible del perodo impositivo es igual o inferior a 300.000 euros x d/365:
[562] = [552] x 25/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuando
el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
- Si la base imponible del perodo impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
[562] = 300.000 x d/365 x 25/100 + ([552] - 300.000 x d/365) x 30/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuando
el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
D) Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo aplicable a entida-
des que no deban tributar a un tipo de gravamen diferente del general (disposicin adicio-
nal duodcima de la LIS)
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a los que resulte de aplicacin la escala
de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposi-
cin adicional duodcima de la LIS, debern determinar el importe a consignar en la clave
[562] de la siguiente manera:
- Si la base imponible del perodo impositivo es igual o inferior a 300.000 euros x d/365:
[562] = [552] x 20/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuando
el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
- Si la base imponible del perodo impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
[562] = 300.000 x d/365 x 20/100 + ([552] - 300.000 x d/365) x 25/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuando
el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
147
MODELO 200 Pgs. 12-13
E) Entidades de la Zona Especial Canaria
En el caso de entidades de la Zona Especial Canaria, la cantidad a consignar en la clave [562]
ser el resultado de la siguiente operacin:

[558]
[562] = [559] x

+ ([552] [559]) x 30%

100
F) SOCIMI
La cuota ntegra de las entidades acogidas al rgimen fscal especial SOCIMI estar formada
por la suma de los productos de los importes de las claves [520] (parte de la base imponible del
perodo impositivo que tributa al tipo general), [521] (parte de la base imponible del perodo
impositivo que tributa al tipo especial) y [522] (parte de la base imponible de los perodos
anteriores que tributa este perodo al tipo especial) por sus respectivos tipos impositivos.
As, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 ser:
[562] = [520] x 30/100 + [521] x 19/100 + [522] x 19/100
G) Rgimen fscal de salida del rgimen fscal especial SOCIMI
a) Para las sociedades que habiendo estado acogidas al rgimen fscal especial SOCIMI, en
el primer perodo impositivo (iniciado a partir de 1 de enero de 2011) que hayan pasado a
tributar por otro rgimen distinto y que distribuyan, en el plazo establecido en el artculo6
de la Ley 11/2009, los benefcios propios no distribuidos y generados en los perodos im-
positivos en los que les fu de aplicacin el rgimen fscal especial SOCIMI, conforme a lo
dispuesto en el apartado 2.b) del artculo 12 de dicha ley, la cuota ntegra ser:
[562] = [520] x 30/100 + ([521] + [522]) x 19/100
Estas sociedades debern marcar la clave [057] de la pgina 1 del modelo 200.
b) Para el caso previsto en el apartado 2 c) del artculo 12 de la Ley 11/2009, es decir, cuando
se genere renta derivada de la transmisin de inmuebles que se posean al inicio de un ejerci-
cio en el que la sociedad pase a tributar por otro rgimen fscal distinto del de las SOCIMI y
que se transmitan en perodos en que es de aplicacin ese otro rgimen (este mismo criterio
se aplicar a las rentas procedentes de la transmisin de las participaciones en otras entida-
des a que se refere el apartado 1 del artculo 2 de dicha ley), la norma permite que parte de
la renta generada en la transmisin que resulta imputable a los perodos en que se aplic el
rgimen SOCIMI (entendindose generada dicha renta de forma lineal en todos los aos de
propiedad del inmueble), tribute de acuerdo con dicho rgimen, siempre que se cumplan los
restantes requisitos establecidos en el mencionado artculo 12.2.c). Puesto que en la casilla
[552] est incluida la totalidad de la renta (tanto la imputable a perodos en los que fue
SOCIMI como en los que no se aplic el rgimen SOCIMI), para el clculo correcto de la
cuota ntegra debe cumplimentarse en las casillas [521] y [522] la parte de renta generada
en la transmisin que resulta imputable a los perodos en que se aplic el rgimen SOCIMI.
As, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 la cuota ntegra ser:
[562] = ([552] - [521] - [522]) x [558]/100 + ([521] + [522]) x 19 por 100
Las sociedades que se encuentren en este caso debern marcar la clave [057] de la pgina 1
del modelo 200.
Captulo VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
Modelo 200
Sumario
- Cuota lquida y lquido a ingresar o a devolver (claves [567] a [622])
Pgina 14
Cap.
VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
150
En la pgina 14 del modelo 200 se practica por el sujeto pasivo la determinacin de la cuota
del impuesto a ingresar o a devolver. Es una hoja de sntesis en la que se recogen los resulta-
dos de otras hojas del modelo de declaracin y de la cual se extraen, asimismo, determinadas
partidas para cumplimentar el documento de ingreso o devolucin.
En relacin con la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos pasivos que tri-
buten en rgimen especial de agrupaciones de inters econmico o de uniones temporales de
empresas, las explicaciones contenidas en este captulo deben complementarse con lo expues-
to al respecto en el captulo XI de este manual.
Cuota lquida y lquido a ingresar o a devolver (claves [567] a [622])
Claves 567, 568, 563, 566, 576, 569 y 581 Bonifcaciones en la cuota: cuestiones
generales
Las claves [567], [568], [563] , [566], [576], [569] y [581] estn destinadas a recoger el impor-
te de las bonifcaciones en la cuota a las que, en su caso, tenga derecho la entidad declarante
por la obtencin de determinadas rentas, en la cuanta y con las condiciones establecidas en
la normativa vigente.
El importe a consignar en las mismas se calcular aplicando el porcentaje de bonifcacin que
en cada caso proceda a la parte de la cuota ntegra (clave [562]).
Como excepcin a lo anteriormente expuesto, las bonifcaciones reguladas en el artculo 76
de la Ley 19/1994 (clave [581]), se calcularn, aplicando el porcentaje de bonifcacin corres-
pondiente, a la parte de cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin, que
corresponda a las rentas con derecho a bonifcacin.
Clave 567 Bonifcacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 33 LIS)
* Porcentaje de bonifcacin: 50 por 100.
* Entidades a las que afecta: entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta,
Melilla o sus dependencias, es decir, aquellas entidades espaolas que estn domicilia-
das fscalmente en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o
sucursal y aquellas entidades extranjeras no residentes en Espaa y que operen en dichos
territorios mediante establecimiento permanente.
* Rentas bonifcadas: todas las rentas obtenidas en Ceuta, Melilla o sus dependencias.
Han de tratarse de operaciones que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que
determine resultados econmicos.
INFORMA:
- Aquellas entidades domiciliadas en Ceuta o Melilla o sus dependencias que ejerzan la actividad
de exportacin de mercancas fabricadas en esos territorios o adquiridos a un fabricante de dichos
territorios o que las hubiera importado previamente, tienen derecho a la bonifcacin del 50 por
100 de la parte de cuota ntegra correspondiente a las rentas derivadas de dichas operaciones, ya
que todas ellas cierran un ciclo mercantil que determina resultados econmicos en los citados
territorios.
151
MODELO 200 Pg. 14
- Una sociedad que se dedique al transporte por cuenta ajena de mercancas entre Ceuta y la pe-
nnsula tiene derecho a la bonifcacin, ya que dicha actividad cierra ciclo econmico en Ceuta.
Si la sociedad dispone de un almacn en la pennsula desde el que enva y recibe las mercancas,
siempre que el citado almacn no sea en realidad una sucursal de la entidad transportista, podr
aplicar esta bonifcacin.
* Para la determinacin de la renta imputable a Ceuta y Melilla en el caso de las entidades
pesqueras y las de navegacin martima ha de tenerse en cuenta los criterios y porcen-
tajes que especfcamente establecen los apartados 3 y 4 del artculo 33 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
Clave 568 Bonifcaciones actividades exportadoras y de prestacin de servicios
pblicos locales (art. 34 LIS)
Las bonifcaciones a las que se refere esta clave son las siguientes:
Artculo 34.1 LIS
* Porcentaje de bonifcacin: 38 por 100.
* Entidades a las que afecta: empresas exportadoras de producciones cinematogrfcas o
audiovisuales espaolas y de libros, fascculos y otros productos editoriales.
* Rentas bonifcadas: las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones
cinematogrfcas o audiovisuales espaolas, de libros, fascculos y elementos cuyo con-
tenido sea normalmente homogneo o editado conjuntamente con aqullos, as como
de cualquier manifestacin editorial de carcter didctico, siempre que los benefcios
correspondientes se reinviertan en el mismo perodo impositivo al que se refere la boni-
fcacin, o en el siguiente, en la adquisicin de elementos afectos a la realizacin de las
citadas actividades o en cualquiera de los activos indicados en los artculos 37, 38 y 39
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Artculo 34.2 LIS
* Porcentaje de bonifcacin: 99 por 100.
* Entidades a las que afecta: las que obtengan las rentas bonifcadas.
* Rentas bonifcadas: las rentas derivadas de la prestacin de cualquiera de los servicios
comprendidos en el apartado 2 del artculo 25 o en el apartado 1, letras a), b) y c), del
artculo 36, de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases de Rgimen Local, de competen-
cias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se
exploten por el sistema de empresa mixta o de capital ntegramente privado.
Tambin ser de aplicacin esta bonifcacin cuando los servicios referidos se presten
por entidades ntegramente dependientes del Estado o de las Comunidades Autnomas.
Clave 563 Bonifcacin rendimientos por ventas bienes corporales producidos en
Canarias (art. 26 Ley 19/1994)
En esta clave se consignar la bonifcacin en la cuota regulada en el artculo 26 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, a la
que, en su caso, tenga derecho la entidad declarante, y en el supuesto de que no est excluida
de su aplicacin por incompatibilidad entre ayudas de Estado o condicionada a lo dispuesto
en las directrices comunitarias correspondientes, o tenga impedido su disfrute hasta el reem-
Cap.
VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
152
bolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado
comn
(1)
.
a) Porcentaje de bonifcacin: 50 por 100, sin perjuicio de los lmites establecidos en el orde-
namiento comunitario que le puedan afectar
(2)
.
b) Entidades a las que afecta: sujetos pasivos domiciliados en Canarias o domiciliados en
otros territorios que se dediquen a la produccin de los bienes a los que afecta la bonifca-
cin en el archipilago canario, mediante sucursal o establecimiento permanente.
c) Rendimientos bonifcados: rendimientos derivados de la venta de bienes corporales produ-
cidos por la propia entidad en Canarias, propios de actividades agrcolas, ganaderas, indus-
triales y pesqueras, siempre que, en este ltimo caso, la pesca de altura se desembarque en
los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipilago.
La bonifcacin no ser de aplicacin a los rendimientos derivados de la venta de bienes
corporales producidos en Canarias, propios de actividades de construccin naval, fbras
sintticas, industria del automvil, siderurgia e industria del carbn.
INFORMA:
Esta deduccin es compatible con el rgimen de la reserva para inversiones en Canarias (artculo 27
de la Ley 19/1994). La cuota correspondiente a los rendimientos que dan derecho a la bonifcacin
ser la que corresponda a la parte de cuota ntegra determinada a partir de la parte de base imponible
procedente de aqullos, de manera que si se hubiese dotado la reserva para inversiones en Canarias,
se entender por cuota correspondiente la que se determine considerando la parte de base imponible
una vez minorada en la proporcin del importe de la reduccin debida a la dotacin a la reserva para
inversiones en Canarias proveniente de los referidos rendimientos.
Clave 581 Bonifcaciones empresas navieras en Canarias (art. 76 Ley 19/1994)
En esta clave se consignar la suma de las bonifcaciones en la cuota a las que, en su caso, ten-
ga derecho la entidad declarante, entre las bonifcaciones reguladas en el artculo 76 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modifcacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, y en el
supuesto de que no est excluida su aplicacin por incompatibilidad entre ayudas de Estado o
condicionada por las directrices comunitarias correspondientes, o tenga impedido su disfrute
hasta el reembolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles
con el mercado comn
(3)
.
Las bonifcaciones a las que se refere esta clave son las siguientes:
Primera.
a) Porcentaje de bonifcacin: 90 por 100.
b) Entidades a las que afecta: las empresas de los buques que estn adscritos a los servicios
regulares entre las islas Canarias y entre stas y el resto del territorio nacional, en tanto
Vase en el apndice normativo de este manual, Rgimen Fiscal de Canarias:
(1)

Ley 19/1994, disposicin adicional duodcima. Real Decreto-ley 12/2006, disposiciones adicionales primera y
tercera a sexta.
Vase en el apndice normativo de este manual, Rgimen fscal de Canarias:
(2) Real Decreto-ley 12/2006, disposicin adicional segunda.
(3) Ley 19/1994, disposicin adicional duodcima. Real Decreto-ley 12/2006, disposiciones adicionales primera y
tercera.
153
MODELO 200 Pg. 14
estos buques no puedan inscribirse en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras
a que se refere el artculo 73.1 de la Ley 19/1994.
c) Rentas bonifcadas: la porcin de la cuota de este impuesto resultante despus de practi-
car, en su caso, las deducciones por doble imposicin, que corresponda a la parte de base
imponible que proceda en la explotacin desarrollada por empresas navieras relativa a los
servicios regulares a que se refere el prrafo anterior.
Segunda.
a) Porcentaje de bonifcacin: 90 por 100.
b) Entidades a las que afecta: empresas navieras que cuenten con buques inscritos en el Re-
gistro Especial de Buques y Empresas Navieras a que se refere el artculo 73.1 de la Ley
19/1994.
c) Rentas bonifcadas: la porcin de la cuota de este impuesto resultante despus de practicar,
en su caso, las deducciones por doble imposicin, que corresponda a la parte de base impo-
nible que proceda de la explotacin desarrollada por los buques inscritos en dicho Registro
Especial.
Estas bonifcaciones son incompatibles con las aplicables a las empresas constituidas como
entidades ZEC (Zona Especial Canaria), las cuales tributarn por este rgimen.
Clave 566 Bonifcaciones sociedades cooperativas. (Ley 20/1990)
En esta clave se consignar la suma de las bonifcaciones en la cuota a las que, en su caso, ten-
ga derecho la entidad declarante, entre las bonifcaciones reguladas en la Ley 20/1990, de19
de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
Las bonifcaciones reguladas en dicha ley son las siguientes:
Artculo 34.2 de la Ley 20/1990
Deben distinguirse dos clases de bonifcaciones:
1. Con carcter general.
* Porcentaje de bonifcacin: 50 por 100.
* Entidades a las que afecta: cooperativas especialmente protegidas.
* Rentas bonifcadas: todas las rentas obtenidas por las cooperativas especialmente prote-
gidas.
* Base de la bonifcacin: la cuota ntegra (clave [562]).
2. Con carcter especial, establecida en el artculo 14 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de
Modernizacin de las Explotaciones Agrarias.
* Porcentaje de bonifcacin: 80 por 100.
* Entidades a las que afecta: cooperativas agrarias especialmente protegidas que tengan la
condicin de explotaciones asociativas agrarias prioritarias.
* Rentas bonifcadas: todas las rentas obtenidas por las entidades anteriores.
* Base de la bonifcacin: la cuota ntegra (clave [562]).
Artculo 35.2 de la Ley 20/1990
* Porcentaje de bonifcacin: 50 por 100.
Cap.
VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
154
* Entidades a las que afecta: cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en
las circunstancias sealadas en el artculo 13 de la Ley 20/1990 y que asocien, exclusi-
vamente, a cooperativas especialmente protegidas.
* Rentas bonifcadas: todas las rentas obtenidas por las entidades anteriores.
* Base de la bonifcacin: la cuota ntegra (clave [562]).
Artculo 35.3 de la Ley 20/1990
* Porcentaje de bonifcacin: 50 por 100.
* Entidades a las que afecta: cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en
las circunstancias sealadas en el artculo 13 de la Ley 20/1990 y que asocien a coope-
rativas protegidas y especialmente protegidas.
* Rentas bonifcadas: exclusivamente los resultados procedentes de las operaciones reali-
zadas con las cooperativas especialmente protegidas.
* Base de la bonifcacin: la parte de la cuota ntegra previa que corresponda a los resul-
tados procedentes de las operaciones realizadas con cooperativas especialmente protegi-
das.
Disposicin Adicional Tercera de la Ley 20/1990
* Porcentaje de bonifcacin: 90 por 100.
* Entidades a las que afecta: cooperativas de trabajo asociado fscalmente protegidas que
integren, al menos, un 50 por 100 de socios minusvlidos y que acrediten que, en el
momento de constituirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situacin de des-
empleo.
* Rentas bonifcadas: todas las rentas obtenidas por la cooperativa durante los 5 primeros
aos de su actividad social, en tanto se mantenga el referido porcentaje de socios.
* Base de la bonifcacin: la cuota ntegra (clave [562]).
Clave 576 Bonifcaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas (ca-
ptulo III del ttulo VII LIS)
Estas bonifcaciones sern aplicables a las entidades arrendadoras de viviendas, acogidas al r-
gimen fscal regulado en el captulo III del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
el cual ha sido objeto de nueva redaccin por la Ley 23/2005, de 18 de noviembre, de reformas
en materia tributaria para el impulso de la productividad.
* Porcentajes de bonifcacin: En general, el 85 por 100. El 90 por 100 cuando se trate de ren-
tas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y se cumplan los requisitos
previstos en el apartado 1 del artculo 54 de la LIS.
* Rentas bonifcadas: las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas. La renta a boni-
fcar derivada del arrendamiento estar integrada para cada vivienda por el ingreso ntegro
obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados con la obtencin de dicho in-
greso y en la parte de los gastos generales que correspondan proporcionalmente al citado
ingreso.
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos de arrenda-
miento fnanciero (cap. XIII del ttulo VII de la LIS), para calcular la renta que se bonifca
155
MODELO 200 Pg. 14
no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas de la aplicacin del citado rgimen
especial.
* Base de la bonifcacin: la parte de la cuota ntegra que corresponda a las rentas bonifca-
das.
Clave 569 Otras bonifcaciones
Esta clave se utilizar para consignar aquellas bonifcaciones distintas de las citadas en otras
claves, como por ejemplo, la bonifcacin del 95 por 100 por los rendimientos de determina-
dos prstamos y emprstitos, que continan aplicndose en los trminos en los que se estable-
ciera en la norma por la que, en cada caso, se rija.
Clave 570 Deducciones por doble imposicin interna de perodos anteriores apli-
cadas en el ejercicio (art. 30 LIS)
En esta clave se consignar el saldo pendiente de deduccin por insufciencia de cuota ntegra,
de las deducciones para evitar la doble imposicin interna procedentes de perodos impositi-
vos anteriores (2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011), que haya sido aplicado por
el sujeto pasivo en el perodo impositivo objeto de declaracin.
El importe a refejar en esta clave ser el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentacin
de la pgina 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se contienen en el cap-
tulo de este manual correspondiente a dicha pgina (captulo VII).
Clave 571 Deducciones por doble imposicin interna generadas y aplicadas en el
ejercicio actual (art. 30 LIS)
En esta clave se consignar el importe de las deducciones para evitar la doble imposicin in-
terna que, conforme al artculo 30 de la LIS, en el perodo impositivo objeto de declaracin, el
sujeto pasivo haya generado y asimismo aplicado.
El importe a refejar en esta clave ser el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentacin
de la pgina 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se contienen en el cap-
tulo de este manual correspondiente a dicha pgina (captulo VII).
Clave 564 Deducciones socios SOCIMI (art. 10 Ley 11/2009)
En esta clave se recogern las deducciones de la cuota ntegra a que tengan derecho los socios
de las entidades acogidas al rgimen especial SOCIMI conforme a los dispuesto en el artcu-
lo 10 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas
Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.
Dichas deducciones sern:
El 19 por 100, o el porcentaje que corresponda en caso de que el tipo de gravamen del per-
ceptor sea inferior, de la renta integrada en la base imponible respecto de los dividendos per-
cibidos que hayan sido distribuidos con cargo a benefcios o reservas de ejercicios en los que
haya sido de aplicacin el rgimen fscal especial SOCIMI y procedan de rentas sujetas al
tipo de gravamen del 19 por 100 (o del 18 por 100 en su caso). Esta deduccin no se aplicar
cuando se manifeste alguno de los casos establecidos en el apartado 4 del artculo 30 de la
LIS, excepto en el caso de la letra e) de ese apartado, donde la deduccin ser del 19 por 100
del dividendo percibido.
Cap.
VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
156
Respecto de la parte de plusvala obtenida en la transmisin de la participacin en el capital de
las sociedades que hayan optado por la aplicacin de este rgimen, que se corresponda, en su
caso, con los benefcios no distribuidos generados por la sociedad participada durante todo el
tiempo de tenencia de la participacin transmitida procedentes de rentas que estaran sujetas al
tipo de gravamen del 19 por 100 (o del 18 por 100 en su caso), el 19 por 100 (o el porcentaje
que corresponda si el tipo de gravamen del sujeto pasivo es inferior) del importe de la renta
integrada en la base imponible correspondiente a dicha parte de plusvala. Esta deduccin
tambin es aplicable en los supuestos a que se refere el artculo 30.3 de la LIS.
Clave 572 Deducciones por doble imposicin internacional de perodos anteriores
aplicadas en el ejercicio (arts. 31 y 32 LIS)
En esta clave se consignar el saldo pendiente de deduccin por insufciencia de cuota ntegra,
correspondiente a las deducciones para evitar la doble imposicin internacional procedentes
de perodos impositivos anteriores (2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009,
2010 y 2011), que haya sido aplicado por el sujeto pasivo en el perodo impositivo objeto de
declaracin.
El importe a refejar en esta clave ser el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentacin
de la pgina 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se contienen en el cap-
tulo de este manual correspondiente a dicha pgina (captulo VII).
Clave 573 Deducciones por doble imposicin internacional generada y aplicada
en el perodo actual (arts. 31 y 32 LIS)
En esta clave se consignar el importe de las deducciones para evitar la doble imposicin in-
ternacional que, conforme a los artculos 31 y 32 de la LIS, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, el sujeto pasivo haya generado y asimismo aplicado.
El importe a refejar en esta clave ser el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentacin
de la pgina 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se contienen en el cap-
tulo de este manual correspondiente a dicha pgina (captulo VII).
Clave 575 Deducciones por transparencia fscal internacional (art. 107.9 de la
LIS)
A travs de esta clave [575], aquellos sujetos pasivos del Impuesto que hayan incluido en la
base imponible del mismo la renta positiva de una o varias entidades no residentes en territorio
espaol, al concurrir los supuestos contemplados en el artculo 107 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades (Transparencia fscal internacional, vase captulo XI de este manual), de-
ducirn de la cuota ntegra del Impuesto los siguientes conceptos:
a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Socieda-
des, efectivamente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la
base imponible.
Tienen la consideracin de impuestos efectivamente satisfechos los pagados tanto por la
entidad no residente como por sus sociedades participadas, siempre que sobre stas tenga
aqulla un porcentaje no inferior al 5 por 100.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribu-
cin de los dividendos o participaciones en benefcios, sea conforme a un convenio para
evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que
157
MODELO 200 Pg. 14
se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base
imponible.
Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirecta a travs de otra u otras
entidades no residentes, deducirn el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o anloga
al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la parte
que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.
Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impo-
sitivos distintos a aqul en que se realiz la inclusin.
En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios califcados
reglamentariamente como parasos fscales.
La suma de las deducciones de las letras a) y b) anteriores no podr exceder de la cuota nte-
gra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.
Clave 577 Deduccin por doble imposicin interna intersocietaria al 5/10 por 100
(cooperativas)
Los socios de las cooperativas protegidas tienen derecho, en relacin con los retornos coope-
rativos, a una deduccin en la cuota del 10 por 100 de los percibidos, tal y como establece el
artculo 32 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
La deduccin a consignar en este caso ser la que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por
100 sobre el importe de los retornos computados por el sujeto pasivo en el ejercicio, siempre
que dichos retornos procedan de sociedades cooperativas que hayan tributado a su vez sin
bonifcacin ni reduccin alguna por el Impuesto sobre Sociedades. En el supuesto de que los
retornos procedan de una cooperativa especialmente protegida y que, por tanto, se hubieran
benefciado de la bonifcacin prevista en el artculo 34 de la citada Ley, esta deduccin ser
del 5 por 100 de dichos retornos.
La deduccin se determina, para cada grupo homogneo de ttulos, de la siguiente forma:
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 5 por 100 = A x 0,05
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 10 por 100 = A x 0,10
Siendo: A el importe ntegro de los retornos con derecho a deduccin.
Clave 582 Cuota ntegra ajustada positiva
En esta clave se refejar el resultado de restar de la cuota ntegra (clave [562]) la suma de las
cantidades consignadas, en su caso, en las claves siguientes:
[582] = [562] - ([567] + [568] + [563] + [566] + [576] + [569] + [570] + [571] + [564] +
[572] + [573] + [575] + [577] + [581])
Si al efectuar esta operacin se obtiene una cantidad negativa o cero, se consignar cero en
las claves [582] y [592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso, la clave [595] y
siguientes hasta determinar la cantidad resultante de la liquidacin (claves [621] y, en su caso,
[622]).
Cap.
VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
158
Claves 583, 584, 585, 588, 565 y 590 Deducciones por inversiones y otros concep-
tos
En estas claves se consignarn las deducciones de la cuota aplicadas por la entidad declarante
en el perodo impositivo por inversiones acogidas a los diferentes regmenes y modalidades
especifcados en cada una de dichas claves.
El importe a refejar en cada una de las claves [584], [585], [588], [565] y [590] ser el que
resulte de la cumplimentacin de los respectivos apartados de deducciones que fguran en las
pginas 16 y 17 del modelo 200, teniendo en cuenta las particularidades que, para cada uno
de los regmenes y modalidades, se indican en el captulo correspondiente a dichas pginas
(captulo VII).
Clave 399 Deducciones especfcas de las entidades sometidas a normativa foral
En esta clave [399] (pgina 14 del modelo 200) se recogern las deducciones de la cuota nte-
gra que no correspondan a ninguna otra clave de deducciones y que con arreglo a la respectiva
norma foral hayan aplicado en el perodo impositivo exclusivamente las entidades declarantes
sometidas a dicha normativa de acuerdo con lo establecido en el Concierto Econmico con la
Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el
Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley
28/1990, de 26 de diciembre.
Clave 592 Cuota lquida positiva
En esta clave se refejar el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[592] = [582] - ([583] + [585] + [584] + [588] + [565] + [590] + [399])
Dicho resultado siempre habr de ser una cantidad positiva o cero.
Clave 595 Retenciones e ingresos a cuenta/pagos a cuenta participaciones IIC
En esta clave se har constar el importe de las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto
sobre Sociedades que, siendo deducibles de la cuota de dicho impuesto, hubieran sido soporta-
das durante el perodo impositivo objeto de declaracin por la entidad declarante. Igualmente,
se consignar el importe de los pagos a cuenta que, en su caso, la entidad declarante haya
efectuado por la transmisin o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de
inversin colectiva, con independencia de las rentas que proceda integrar en la base imponible
del ejercicio de enajenacin.
Las agrupaciones de inters econmico espaolas y las uniones temporales de empresas con-
signarn, en su caso, en esta clave las retenciones e ingresos a cuenta y pagos a cuenta citados
en el prrafo anterior que no deban ser objeto de imputacin a los socios o empresas miembros
residentes en territorio espaol.
Las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refere el artculo
120 de la LIS incluirn en esta casilla el importe de las retenciones e ingresos a cuenta y pagos
a cuenta del Impuesto que hubieran soportado al igual que el resto de entidades, pudiendo
obtener, en su caso, la devolucin de las mismas.
159
MODELO 200 Pg. 14
Clave 596 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones IIC
imputados por agrupaciones de inters econmico y uniones tempora-
les de empresas
Esta clave se cumplimentar, exclusivamente, por aquellas entidades que sean socios o miem-
bros de una entidad que tribute en rgimen especial de agrupaciones de inters econmico o
uniones temporales de empresas, y en ella se consignar el importe de las retenciones e ingre-
sos a cuenta correspondientes a una o varias de dichas entidades que stas hayan imputado a la
entidad declarante. Igualmente, se consignar el importe de los pagos a cuenta efectuados por
agrupaciones de inters econmico o uniones temporales de empresas, por la transmisin de
acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, que hayan sido imputados
a la entidad declarante.
Las agrupaciones de inters econmico espaolas consignarn, en su caso, en esta clave las
retenciones e ingresos a cuenta y pagos a cuenta a que se refere el prrafo anterior que no
deban ser, a su vez, objeto de imputacin a los socios residentes en territorio espaol.
Claves 599 y 600 Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver
En la clave [599] se refejar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[599] =

[625]

x ([592] - [595] - [596])

100
La casilla [625] se cumplimenta en la pgina 24.
En la clave [600] se refejar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[600] =
([626] + [627] + [628] + [629])
x ([592] - [595] - [596])

100
Las casillas [626] a [629] fguran en la pgina 24.
Nota:
Las entidades pertenecientes a un grupo fscal (caracteres [009] y [010] de la pgina
1 del modelo 200) debern cumplimentar obligatoriamente las casillas [601] a [622].
Claves 601, 602, 603, 604, 605 y 606 Pagos fraccionados
En cada una de estas claves se consignar el importe de los pagos fraccionados del perodo
impositivo objeto de declaracin realizados por la entidad declarante ante cada Administra-
cin. As, en el supuesto de que el sujeto pasivo tribute exclusivamente a la Administracin del
Estado consignar en las claves [601], [603] y [605] el importe de los pagos fraccionados rea-
lizados ante dicha Administracin. Por el contrario, si el sujeto pasivo hubiese realizado pagos
fraccionados del perodo objeto de declaracin ante una o varias de las Diputaciones Forales
de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o Comunidad Foral Navarra deber consignar su
importe en las claves [602], [604] y [606].
Cap.
VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
160
Claves 611 y 612 Cuota diferencial
En la clave [611] se refejar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente suma alge-
braica:
[611] = [599] - ([601] + [603] + [605])
En su caso, en la clave [612] se refejar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente
suma algebraica:
[612] = [600] - ([602] + [604] + [606])
Claves 615 y 616 Incremento por prdida de benefcios fscales de ejercicios ante-
riores
Salvo que especfcamente se establezca otra cosa, cuando durante el perodo impositivo obje-
to de declaracin se hubiera producido el incumplimiento de las condiciones establecidas para
el disfrute de exenciones, deducciones o incentivos fscales en la base imponible o en la cuota
ntegra del impuesto aplicados por la entidad en declaraciones del Impuesto sobre Sociedades
correspondientes a perodos impositivos anteriores (determinando con ello la prdida del dere-
cho a los mismos), se consignar en la clave [615] la suma de los importes que, por tal causa,
proceda reintegrar en la presente declaracin.
En particular:
Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn debern incluir en esta
clave las cuantas que proceda integrar en la cuota ntegra en el supuesto contemplado en el
penltimo prrafo del apartado 1 del artculo 123 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En los supuestos de incumplimiento de los requisitos para la aplicacin del tipo de grava-
men reducido en el Impuesto sobre Sociedades establecidos en los apartados 2 y 5 de la
disposicin adicional duodcima de la LIS, en la clave [615] se recogern los importes de la
regularizacin resultantes de aplicar el 5 por ciento a las bases imponibles correspondientes
conforme a lo previsto en dichos apartados.
Cuando se hayan producido plusvalas respecto de activos fnancieros en los que haya ope-
rado el criterio de valor razonable y por los que el sujeto pasivo haya disfrutado de la deduc-
cin para evitar la doble imposicin regulada en el apartado 5 del artculo 30 de la LIS, si
en ejercicios posteriores la aplicacin de aquel valor razonable produce una minusvala o si
la minusvala se realiza en una operacin de transmisin de valores, siendo coincidente con
la plusvala por la que se aplic la deduccin en un perodo impositivo anterior, el importe
correspondiente al exceso de deduccin practicada lo deber incluir en la clave [615].
En los supuestos de tributacin conjunta, se consignarn en las claves [615] y [616] los impor-
tes que proceda reintegrar en la presente declaracin por los conceptos mencionados y en la
proporcin que corresponda a cada Administracin.
Claves 633 y 642 Incremento por incumplimiento de requisitos SOCIMI
Las sociedades que apliquen y/o hayan aplicado el rgimen fscal especial de las socieda-
des SOCIMI y hayan incumplido el plazo de permanencia a que se refere el apartado 3 del
artculo 3 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anni-
mas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, debern incluir en la clave [633] las
161
MODELO 200 Pg. 14
cuantas correspondientes resultantes de aplicar los respectivos porcentajes establecidos en el
apartado7 del artculo 9 de la Ley 11/2009, en los supuestos recogidos en dicho apartado 7.
Asimismo, las sociedades que habiendo optado por la aplicacin del rgimen especial SOCI-
MI del modo previsto en la disposicin transitoria primera de la Ley 11/2009 y conforme a la
cual pasen a tributar por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades, debern incluir
en la clave [633] el importe de la diferencia a que se refere el segundo prrafo de dicha dis-
posicin transitoria.
En los supuestos de tributacin conjunta, se consignarn en las claves [633] y [642] los impor-
tes que proceda reintegrar en la presente declaracin por los conceptos referidos en el prrafo
anterior y en la proporcin que corresponda a cada Administracin.
Claves 617 y 618 Intereses de demora
En la clave [617] se refejar el importe de los intereses de demora correspondientes a las
cantidades que, en concepto de reintegro por la prdida de benefcios fscales aplicados en pe-
rodos impositivos anteriores, se hubieran consignado, en su caso, en las claves [615] y [633].
Adems, en aquellos supuestos en que la prdida de benefcios fscales suponga la integracin
en la base imponible de los benefcios indebidamente percibidos, se refejar en estas claves
el importe de los intereses de demora correspondientes a la parte de cuota derivada de dicha
integracin.
Para el clculo de dichos intereses, el trmino inicial del cmputo coincide con la fecha del da
siguiente al de la fnalizacin del plazo voluntario de presentacin de la declaracin del pero-
do impositivo en que se aplicaron los benefcios fscales que se restituyen y el trmino fnal
coincide con la fecha de presentacin de la declaracin del perodo impositivo en el que se han
incumplido las condiciones establecidas para el disfrute del correspondiente benefcio fscal.
Si como resultado de la declaracin a la que se aplicaron los benefcios que ahora se restituyen
se obtuvo devolucin, el trmino inicial del cmputo coincidir con la fecha en que se percibi
la devolucin.
Para el clculo de los intereses de demora se aplica a los das transcurridos de cada ao y com-
prendidos en el perodo de demora el tipo de inters de demora vigente en cada uno de ellos.
La frmula a emplear es la siguiente:
Intereses de demora = C x

TnxIDn


365
(*)
x 100
(*) Tratndose de aos bisiestos se tomar 366 das en lugar de 365.
En la que: C: importe de los benefcios a restituir.
Tn: nmero de das del perodo de demora en cada uno de los aos del mismo,
que son los transcurridos entre el 1 de enero o el da siguiente a la fecha de
vencimiento del plazo voluntario de presentacin de la declaracin del perodo
impositivo en que se aplicaron los benefcios que se restituyen, si este fuere
posterior, (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolucin) y la
fecha de presentacin de la declaracin en la que se restituyen los benefcios
indebidamente disfrutados o, en su defecto, el 31 de diciembre.
IDn: Inters de demora vigente en cada uno de los aos comprendidos en el
perodo de demora.
Cap.
VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
162
Los tipos de inters de demora aplicables son los siguientes:
1993: 12% 1998: 7,5% 2003: 5,5% 2008: 7%
1994: 11% 1999: 5,5% 2004: 4,75% 2009
(1)
: 7%/5%
1995: 11% 2000: 5,5% 2005: 5% 2010: 5%
1996: 11% 2001: 6,5% 2006: 5% 2011: 5%
1997: 9,5% 2002: 5,5% 2007: 6,25% 2012: 5%
En los supuestos de tributacin conjunta, se consignarn en las claves [617] y [618] los intere-
ses de demora as calculados en la proporcin que corresponda a cada Administracin, por la
prdida de benefcios fscales cuyos importes se hayan consignado en las claves [615] y [616],
o en las claves [633] y [642], respectivamente, y, en su caso, adems, los que correspondan
a la parte de cuota derivada de la integracin en la base imponible de los benefcios indebida-
mente percibidos.
Ejemplo:
La sociedad S, S.L., que tributa ntegramente a la Administracin del Estado y que su perodo impositivo es coincidente
con el ao natural, en el ao 2009, en que era ejerciente de la actividad de transporte de mercancas por carretera, adquiri
un sistema de navegacin y localizacin de vehculos va satlite que incorpor a sus seis camiones, por lo que, conforme
al artculo 38.4 de la LIS, aplic una deduccin de 321 euros en su declaracin por el Impuesto sobre Sociedades corres-
pondiente al ejercicio 2009, cuyo plazo de declaracin venci el 26 de julio de 2010.
El da 20 de diciembre de 2011, en que ces en su actividad de transporte de mercancas por carretera e inici la de
agencia de transportes, vendi los seis camiones y el sistema de navegacin y localizacin de vehculos va satlite. En su
declaracin por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2011, que present con fecha 14 de julio de
2012, consign en la clave [615] del modelo 200 la cantidad de 321 euros como reintegro de la mencionada deduccin
aplicada y de la que haba perdido el derecho a su disfrute por incumplimiento del requisito de tres aos de permanencia
en funcionamiento de dicho sistema.
Clculo de los intereses de demora:
321 x [

157 x 5

+

365 x 5

+

196 x 5

] = 31,55 euros

365 x 100

365 x 100

366 x 100
Intereses de demora a consignar en la clave [617]: 31,55 euros
Claves 619 y 620 Importe ingreso/devolucin de la declaracin originaria
Estas claves se cumplimentarn exclusivamente en el supuesto de que la declaracin que se
presenta tenga el carcter de complementaria de otra declaracin anterior, correspondiente al
mismo perodo impositivo.
En este caso, en la clave [619] se refejar el resultado de la declaracin anteriormente presen-
tada, precedida del signo que se indica a continuacin:
* Si el lquido resultante de la declaracin originaria fue una cantidad a ingresar, en la clave
[619] se consignar dicho importe precedido del signo menos (-).
* Si, por el contrario, el lquido resultante de la declaracin originaria fue a devolver, en la
clave [619] se consignar el importe de la devolucin efectivamente percibida, precedida
del signo ms (+). De no haberse percibido la devolucin en el momento de presentacin
de la declaracin complementaria no se cumplimentar esta clave.
(1) Desde 1-1-2009 a 31-3-2009: 7 por 100
Desde 1-4-2009 a 31-12-2009: 5 por 100
163
MODELO 200 Pg. 14
Todo lo indicado para la clave [619] es aplicable para la clave [620] en relacin a las cuantas
correspondientes a las Diputaciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o
Comunidad Foral de Navarra, en tanto que la clave [619] se referir a los importes correspon-
dientes a la Administracin del Estado.
Atencin:
Deber tenerse en cuenta, a estos efectos, que las declaraciones complementarias son
aqullas que tienen como fnalidad completar o modifcar las presentadas con anterio-
ridad y se podrn presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al
de la autoliquidacin anterior o una cantidad a devolver inferior a la anteriormente
autoliquidada.
Si, por el contrario, la formulacin de la declaracin originaria hubiera producido un
exceso de ingresos sobre la cuanta debida, o el sujeto pasivo considera que ha perju-
dicado de cualquier modo sus intereses legtimos, el sujeto pasivo podr solicitar de
la Administracin tributaria la rectifcacin de la declaracin. Las solicitudes podrn
hacerse siempre que la Administracin tributaria no haya practicado liquidacin defni-
tiva o liquidacin provisional por el mismo motivo ni haya transcurrido el plazo de cua-
tro aos a que se refere el artculo 66 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (BOE del 18). En tales casos, no proceder la presentacin de declaraciones
complementarias.
Claves 621 y 622 Lquido a ingresar o a devolver
En la clave [621] se har constar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente suma
algebraica:
[621] = [611] + [615] + [633] + [617] + [619]
En su caso, en la clave [622] se consignar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente
suma algebraica:
[622] = [612] + [616] + [642] + [618] + [620]
En todo caso, cuando de dicha operacin se obtenga una cantidad positiva en las claves [621]
y/o [622], su importe habr de ser ingresado por medio del correspondiente documento de
ingreso o devolucin, al tiempo de efectuar la presentacin de la declaracin.
Si de la operacin indicada resulta una cantidad negativa en dichas claves, para obtener la
devolucin de la misma la entidad declarante deber solicitarlo, acompaando a la declaracin
el mencionado documento de ingreso o devolucin.
Muy importante:
En el supuesto de que el resultado de la autoliquidacin practicada sea una cantidad a
devolver, no olvide que la cantidad cuya devolucin se solicita siempre debe ir precedi-
da del signo menos (-).
Captulo VII
Detalle de bases imponibles negativas y deduc-
ciones
Modelo 200
Sumario
- Detalle de la compensacin bases imponibles negativas
- Deducciones por doble imposicin interna 2004-2011
- Deducciones por doble imposicin internacional 2001-2011
- Deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios (art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/1995)
- Deducciones con lmite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes
- Deducciones disposicin transitoria octava LIS
- Rgimen especial de la reserva para inversiones en Canarias
- Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al rgimen de la Ley 20/1991 (clave [590])
- Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tit. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
- Orden que debe observarse en la aplicacin de las deducciones
- Deduccin por donaciones a entidades sin fnes lucrativos
- Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585], [588], [565] y [590]
Pgina 15
Pgina 16
Pgina 17
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
166
Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas
En este apartado la entidad declarante, salvo que se trate de una sociedad cooperativa, detallar
el ao del cual provienen las bases imponibles negativas pendientes de compensar al inicio del
perodo impositivo objeto de declaracin, distinguiendo el importe pendiente de aplicacin al
principio del mismo, lo aplicado en la presente declaracin, en su caso, y el saldo pendiente de
aplicar para perodos futuros, sin que deba incluirse el importe de la base imponible negativa
que, en su caso, haya podido generarse en el propio perodo impositivo objeto de declaracin
(no tendrn contenido las claves [725], [726] y [727]); de tal modo que la fla Compensa-
cin de base ao 2011 solamente deber cumplimentarse si la entidad declarante tiene bases
imponibles negativas por otro perodo impositivo iniciado tambin en 2011 pero inferior a 12
meses y previo al perodo impositivo que es objeto de declaracin. Deber tenerse en cuenta
que, en el caso de entidades cuyo perodo impositivo no se corresponda con el ao natural o
que tengan perodo impositivo partido, las bases imponibles negativas de perodos anteriores
pendientes de compensacin debern incluirse como procedentes del ao en que el ejercicio
se haya iniciado.
El total de los importes correspondientes a las claves de las tres columnas relativas a los con-
ceptos referidos se recogern al pie de cada una de dichas columnas, en las claves [670], [547]
y [671]. El total de la columna Aplicado en esta liquidacin (clave [547]) se trasladar a la
clave [547] de la pgina 13 del modelo 200 (liquidacin II). No obstante, las entidades navie-
ras que tributen en el rgimen especial en funcin del tonelaje (que debern haber marcado
la clave [022] de la pgina 1 del modelo 200) no debern efectuar de ese modo el traslado a
la clave [547] de la pgina 13 del modelo 200, sino que el total consignado en la clave [547]
de la pgina 15 del modelo 200 debern minorarlo en el importe consignado en la clave [632]
de la pgina 19 del modelo 200, y la cuanta resultante de tal minoracin deber ser la que
consignen en la clave [547] de la pgina 13 de dicho modelo.
Deducciones por doble imposicin interna 2004-2011
Consideraciones generales
En este apartado se debern consignar las deducciones para evitar la doble imposicin interna
que han podido o pueden trasladarse a perodos impositivos futuros, agrupadas segn se trate
de saldos pendientes de perodos impositivos anteriores o de deducciones generadas en el
perodo impositivo objeto de liquidacin.
Importante:
En el primer bloque de estas deducciones que fgura en la pgina 15 del modelo 200,
relativo a las deducciones pendientes de ejercicios anteriores (D.I. interna ejerc. ante-
riores), la fla correspondiente a D.I. interna 2011 solamente deber ser objeto de
cumplimentacin, en su caso, cuando el sujeto pasivo haya iniciado ms de un perodo
impositivo en el ao 2011, en cuyo supuesto en dicha fla podrn consignarse los impor-
tes que se referan a las deducciones que hayan sido generadas en perodos impositivos
iniciados en 2011 con anterioridad al perodo impositivo que es objeto de liquidacin
(e iniciado asimismo en el ao 2011). En ningn caso se consignarn en dicha fla los
167
MODELO 200 Pgs. 15-17
importes que se referan a las deducciones generadas en el perodo impositivo que es
objeto de liquidacin (e iniciado en el ao 2011).
En el segundo bloque (D. I. interna 2011), en todas y cada una de sus flas, se consig-
narn, en su caso, solamente los importes que se referan a las deducciones generadas
en el perodo impositivo iniciado en el ao 2011 y que es objeto de liquidacin.
Estructura de este apartado
La columna lmite ao seala el ltimo ao en el que se podr aplicar la deduccin, que
ser el primero de los sealados cuando el ejercicio social coincida con el ao natural, siempre
que el ejercicio tenga una duracin de doce meses.
La columna deduccin pendiente / generada tiene por objeto recoger la siguiente in-
formacin respecto de las distintas modalidades de esta clase de deduccin contenidas en la
pgina 15 del modelo 200.
a) Si se trata de una deduccin generada en cualquiera de los perodos impositivos anteriores
al que es objeto de liquidacin e iniciados en 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
2011, del bloque d.i. interna ejerc. anteriores, se consignar en la respectiva clave
de esta columna el saldo de la correspondiente deduccin que estaba pendiente de aplica-
cin al inicio del perodo impositivo que es objeto de liquidacin, pero teniendo en cuenta
que en todo caso dicho saldo ha de ser el relativo al tipo de gravamen del perodo impositivo
en que se gener la deduccin (vase el ejemplo siguiente).
b) Si se trata de una deduccin generada en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e ini-
ciado ste en 2011), se consignar en cada casilla, [119], [123] y [127] (aparte de la [131],
total 2011), segn la modalidad, el importe de la deduccin que se ha generado.
En la columna tipo gravamen perodo generacin las claves correspondientes sern ob-
jeto de cumplimentacin recogiendo el tipo de gravamen por el que tribut el sujeto pasivo
declarante benefciario de la deduccin en el perodo impositivo en que sa se gener. Esta
columna no existe para los casos en que el perodo impositivo de generacin de la deduccin
sea el perodo impositivo objeto de liquidacin.
La fla tipo gravamen 2011 tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por el que tributa el
sujeto pasivo declarante en el perodo impositivo iniciado dentro del ao 2011 y que es objeto
de liquidacin.
En la columna 2011 deduccin pendiente se recogern los importes que procedan segn
el caso:
a) Deducciones pendientes de ejercicios anteriores:
En todo caso en que el tipo de gravamen aplicable por el sujeto pasivo benefciario de la de-
duccin, en el perodo impositivo en que la misma se gener, sea distinto del tipo de grava-
men por el que tribute en el perodo impositivo objeto de liquidacin, el importe que deber
consignar en esta columna ser el resultante de multiplicar el de la casilla correspondiente
de la columna Deduccin pendiente/generada por la fraccin tipo de gravamen
2011
(1)
/ tipo de gravamen perodo de generacin.
(1) En general, el tipo de gravamen 2011 se obtendr dividiendo el importe de la clave [562] por el de la clave [552],
ambas claves de la pgina 13 del modelo 200.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
168
Si ambos tipos de gravamen son iguales, el importe consignado en la columna deduccin
pendiente/generada ser igual al que se consigne en la casilla correspondiente de la
columna 2011 deduccin pendiente.
b) Deducciones generadas en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e iniciado ste en
2011):
El importe que se recoger en esta columna, en las casillas [120], [124] y/o [128] (aparte
de la [132], total 2011), ser el mismo que el correspondiente de la primera columna de
cumplimentacin deduccin pendiente / generada.
La columna de cumplimentacin deduccin aplicada en esta liquidacin tiene por
objeto recoger la parte (o la totalidad en su caso) del importe correspondiente de la columna
2011 deduccin pendiente que se aplica en la liquidacin del perodo impositivo objeto
de declaracin.
La columna de cumplimentacin deduccin pendiente perodos futuros sirve para re-
coger la parte de deduccin correspondiente de la columna 2011 deduccin pendiente
que no se ha trasladado a la columna deduccin aplicada en esta liquidacin, esto es,
que, por no haber sido aplicada en la liquidacin del perodo impositivo que se declara, queda
pendiente de aplicacin en perodos impositivos futuros.
A continuacin se detallan las deducciones por doble imposicin interna recogidas en este
apartado:
D.I. interna ejercicios anteriores
La fla D.I. interna 2004 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna de
acuerdo con lo establecido en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, gene-
radas en 2004 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insufciencia
de cuota ntegra.
La fla D.I. interna 2005 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna de
acuerdo con lo establecido en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, gene-
radas en 2005 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insufciencia
de cuota ntegra.
La fla D.I. interna 2006 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, generadas
en 2006 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insufciencia de cuota
ntegra.
La fla D.I. interna 2007 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, generadas
en 2007 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insufciencia de cuota
ntegra.
La fla D.I. interna 2008 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, generadas
en 2008 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insufciencia de cuota
ntegra.
La fla D.I. interna 2009 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, generadas
en 2009 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insufciencia de cuota
ntegra.
169
MODELO 200 Pgs. 15-17
La fla D.I. interna 2010 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna de
acuerdo con el artculo 30 de la LIS, generadas en 2010 y que resultaban trasladables a pero-
dos impositivos futuros por insufciencia de cuota ntegra.
La fla D.I. interna 2011 ser objeto de cumplimentacin, en su caso, para recoger las deduc-
ciones por doble imposicin interna de acuerdo con el artculo 30 de la LIS, generadas en 2011
en perodos impositivos anteriores al que es objeto de liquidacin y que resultaban trasladables
a perodos impositivos futuros por insufciencia de cuota ntegra.
La suma de los importes consignados en las claves [697], [847], [283], [703], [187], [026],
[715] y [737] se recoger en la casilla de la clave [570] de la pgina 15 del modelo 200 y de-
ber trasladarse a la casilla de la misma clave, [570], de su pgina 14, de liquidacin.
Ejemplo:
La sociedad annima A, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural y que desde su constitucin tributa por el
tipo general del Impuesto sobre Sociedades, gener en el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2006 una deduc-
cin por doble imposicin interna de 400 euros la cual no pudo aplicar por insufciencia de cuota ntegra en ese mismo
perodo impositivo y en el 2007, el 2008 y el 2009 siguientes.
En el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2010, en su declaracin por el modelo 200, en su pgina 15, consig-
n debidamente las siguientes cuantas en relacin al concepto D.I. interna ejercicios anteriores del apartado deduccio-
nes doble imposicin interna 2003-2010.
En la lnea D.I. interna 2006:
Deduccin pendiente, casilla [108] .................................................................. 400
Tipo gravamen perodo generacin, casilla [109] .............................................. 35
2010 Deduccin pendiente, casilla [702] ......................................................... 342,86
Deduccin aplicada en esta liquidacin, casilla [703] ..................................... 260,00
Deduccin pendiente ejercicios futuros, casilla [707] ........................................ 82,86
En la lnea tipo de gravamen 2010, casilla [103] ...................................................... 30
En esa declaracin, el importe 342,86 de la casilla [702] se obtuvo de la operacin 400 x
0,30

0,35
En el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2011, en su declaracin por el modelo 200, consign debidamente
las siguientes cuantas en relacin al concepto D.I. interna ejercicios anteriores del apartado deducciones doble impo-
sicin interna 2004-2011.
En la lnea D.I. interna 2006:
Deduccin pendiente / generada, casilla [106] .................................................. 96,67
Tipo gravamen perodo generacin, casilla [107] .............................................. 35
2011 Deduccin pendiente, casilla [282] ........................................................... 82,86
Deduccin aplicada en esta liquidacin, casilla [283] ....................................... 40,00
Deduccin pendiente perodos futuros, casilla [284] ......................................... 42,86
En la lnea tipo de gravamen 2011, casilla [103] ...................................................... 30
En esta declaracin el importe 96,67 de la casilla [106] se obtuvo de la operacin 82,86 x (0,35/0,30) (siendo 82,86 el
importe de la casilla [707] de la declaracin correspondiente al ejercicio 2010) y el importe 82,86 de la casilla [282] es el
resultante de la operacin 96,67 x (0,30/0,35).
Y respecto del importe 42,86 de la casilla [284] deber tener en cuenta que en su declaracin por el Impuesto sobre
Sociedades del perodo impositivo inmediatamente siguiente deber consignar como importe de la deduccin por doble
imposicin interna pendiente (y generada en el ao 2006) la cantidad de 50,00 por ser la resultante de la operacin 42,86
x (0,35/0,30).
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
170
D.I. interna 2011
En este bloque se recogen las deducciones para evitar la doble imposicin interna, generadas
en el perodo impositivo objeto de declaracin y a que tenga derecho el sujeto pasivo decla-
rante.
Las siguientes modalidades son a las que se referen los epgrafes del modelo 200.
Deduccin por doble imposicin: intersocietaria al 50 por 100 (art. 30.1 y 3 LIS)
Cuando se hubieran computado, entre las rentas del sujeto pasivo, dividendos o partici-
paciones en benefcios de otras entidades residentes en Espaa, la norma prev una de-
duccin del 50 por 100 de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada
de dichos dividendos o participaciones en benefcios.
Para el clculo de la deduccin, se deber tomar como base imponible derivada de di-
chos dividendos o participaciones en benefcios, el importe ntegro de los mismos, sin
deducir ningn gasto.
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 50 por 100:
A x tipo de gravamen x 0,5
siendo A el importe ntegro de los dividendos o participaciones en benefcios con dere-
cho a esta deduccin.
Tratndose de sociedades cooperativas fscalmente protegidas, la deduccin por doble
imposicin de dividendos percibidos se practicar aplicando el tipo de gravamen que
corresponda (20/25 por 100 30 por 100) en funcin del carcter cooperativo o extra-
cooperativo de los rendimientos que originan esta deduccin.
Las entidades a las que sean aplicables los incentivos fscales para las empresas de redu-
cida dimensin y les resulte aplicable la escala de gravamen del artculo 114 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, y las entidades a las que sea de aplicacin el tipo redu-
cido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adicional
duodcima de dicha ley y tributen con arreglo a la escala de gravamen correspondiente
calcularn esta deduccin sustituyendo en la frmula indicada anteriormente el tipo de
gravamen por la proporcin resultante de dividir la cuota ntegra por la base imponible
total de la entidad. Es decir:
Deduccin = A x
CI
x 0,5

BI
Las cantidades no deducidas por insufciencia de cuota ntegra podrn deducirse en los
perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.
Respecto de los dividendos distribuidos con cargo a benefcios o reservas de ejercicio
en que haya sido de aplicacin el rgimen fscal especial SOCIMI los perceptores de
los dividendos sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades no podrn aplicar esta
deduccin cuando los referidos benefcios o reservas procedan de rentas sujetas al tipo
de gravamen especial. S la podrn aplicar cuando dichos benefcios o reservas procedan
de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
171
MODELO 200 Pgs. 15-17
Ejemplo 1:
La Sociedad Annima M, a la que no son aplicables los incentivos fscales para las empresas de reducida dimensin ni
el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo a que se refere la disposicin adicional duodcima
de la LIS, domiciliada en Sevilla y que se dedica a la fabricacin de derivados de la madera y corcho, adquiri en Bolsa,
en febrero de 2011, como inversin fnanciera de un excedente transitorio de tesorera, un paquete de 2.000 acciones de
la Sociedad Annima O, domiciliada en Cuenca (cuya actividad es la fabricacin de estructuras de madera), de la que no
posea anteriormente ningn ttulo y que representan un 2 por 100 del capital de esta ltima.
En mayo de 2011, la Sociedad O reparti un dividendo por un importe de 1 euro por accin percibiendo por este concep-
to la Sociedad M un total ntegro de 2.000 euros, partida que fue debidamente refejada en su contabilidad.
Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad M tiene contabilizados comisiones y
gastos por importe de 26 euros, conceptos que fueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los ttulos.
Al tratarse de dividendos percibidos de una sociedad residente en Espaa, la Sociedad M determina la deduccin por
doble imposicin intersocietaria al 50 por 100 aplicable:
- Importe ntegro de los dividendos percibidos (A) ......................................... 2.000 euros
- Importe de la deduccin: 2.000 x 030
(*)
x 05 = .............................................. 300 euros
(*) Suponiendo tipo general de gravamen
Ejemplo 2:
La Sociedad Annima P, residente en territorio espaol, a la que le son aplicables los incentivos fscales para las empre-
sas de reducida dimensin (sin serle de aplicacin el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo
a que se refere la disposicin adicional duodcima de la LIS) y cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, en
enero del ao 2011 adquiri en Bolsa 10.000 acciones de la Sociedad Annima R, tambin residente en territorio espaol
(y que tributa por el rgimen general del Impuesto), de la que no posea anteriormente ningn ttulo y que representan un
2 por 100 del capital de esta ltima.
En julio de 2011, la Sociedad R reparti un dividendo por importe de 3 euros por accin, percibiendo por este concepto
la Sociedad P un total ntegro de 30.000 euros, partida que fue debidamente refejada en su contabilidad.
Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad P tiene contabilizados comisiones y
gastos por importe de 80 euros, conceptos que fueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los ttulos.
La Sociedad P ha tenido en el perodo impositivo de 2011 una base imponible de 350.000 euros.
Al tratarse de dividendos percibidos de una sociedad residente en Espaa, la Sociedad P se aplica la deduccin por doble
imposicin intersocietaria al 50 por 100.
- La cuota ntegra del perodo impositivo 2011 ser:
300.000 x 25% + 50.000 x 30% = 90.000 euros
- Importe ntegro de los dividendos percibidos: 30.000 euros

CI
=
90.000
= 0,25714285

BI

350.000

- Importe de la deduccin: 30.000 x 0,25714285 x 0,5 = 3.857,14 euros
Deduccin por doble imposicin: intersocietaria al 100 por 100 (art. 30.2 y 3 LIS)
Cuando se hubieran computado, entre las rentas del sujeto pasivo, dividendos o parti-
cipaciones en benefcios de otras entidades residentes en Espaa, la norma establece
una deduccin del 100 por 100 de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible
derivada de dichas rentas siempre que procedan de:
. Entidades en las que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea igual
o superior al 5 por 100, siempre que dicho porcentaje se hubiera tenido de manera
ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el benefcio que se
distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para
completar un ao.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
172
. Entidades que hayan tenido el porcentaje de participacin igual o superior al 5 por
ciento y que, sin haberse transmitido la participacin, se haya reducido el porcentaje
tenido hasta un mnimo del 3 por 100, como consecuencia de que la entidad partici-
pada haya realizado una operacin acogida al rgimen especial del captulo VIII del
ttulo VII de la LIS o una operacin en el mbito de ofertas pblicas de adquisicin de
valores. Lo cual ser aplicable a los dividendos distribuidos dentro del plazo de tres
aos desde la realizacin de la operacin en tanto que en el ejercicio correspondiente
a la distribucin no se transmita totalmente la participacin o sta quede por debajo
del porcentaje mnimo exigido del 3 por 100.
. Mutuas de seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de garanta
recproca y asociaciones.
. Sociedades o entidades que las entidades de capital-riesgo promuevan o fomenten.
. Entidades de capital-riesgo.
. Sociedades participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional.
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 100 por 100:
A x tipo de gravamen
siendo A el importe ntegro de los dividendos con derecho a esta deduccin.
Tratndose de sociedades cooperativas fscalmente protegidas, la deduccin por doble
imposicin de dividendos se practicar aplicando el tipo de gravamen que corresponda
(20/25 por 100 30 por 100) en funcin del carcter cooperativo o extracooperativo de
los rendimientos que originan esta deduccin.
Tratndose de entidades a las que sean aplicables los incentivos fscales para las empre-
sas de reducida dimensin y les resulte aplicable la escala de gravamen del artculo 114
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o de entidades a las que sea aplicable el tipo
de gravamen reducido establecido en la disposicin adicional duodcima de dicha ley y
tributen con arreglo a la escala de gravamen correspondiente, calcularn esta deduccin
sustituyendo en la frmula indicada anteriormente, el tipo de gravamen por la propor-
cin resultante de dividir la cuota ntegra por la base imponible total de la entidad. Es
decir:
Deduccin = A x
CI


BI
Las cantidades no deducidas por insufciencia de cuota ntegra podrn deducirse en los
perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.
Respecto de los dividendos distribuidos con cargo a benefcios o reservas de ejercicio
en que haya sido de aplicacin el rgimen fscal especial SOCIMI los perceptores de los
dividendos sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades no podrn aplicar esta de-
duccin cuando los referidos benefcios y reservas procedan de rentas sujetas al tipo de
gravamen especial. S la podrn aplicar, en su caso, cuando dichos benefcios y reservas
procedan de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
Normas comunes a las deducciones por dividendos o participaciones en benefcios.
Las deducciones referidas en las dos modalidades anteriores se aplicarn, segn el porcentaje
de participacin que se tenga, en los supuestos de liquidacin de sociedades, separacin de
173
MODELO 200 Pgs. 15-17
socios, adquisicin de acciones o participaciones propias para su amortizacin y disolucin
sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin total o cesin global del activo y pasivo,
respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que correspon-
da a los benefcios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la
renta que la sociedad que realiza las operaciones anteriores deba integrar en la base imponible,
por la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor
contable. No obstante, en estos supuestos no es aplicable la deduccin (al 50 o al 100 por 100)
por las rentas que se correspondan con reservas procedentes de benefcios obtenidos en ejerci-
cios en que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que
sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento en que se realiza la transmisin
y el rgimen fscal especial aplicable a las entidades en ese momento.
Existen determinadas rentas que no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria al 50 o al 100 por 100. Deben diferenciarse, a estos efectos, dos regmenes:
A. Rgimen aplicable a los dividendos y participaciones en benefcios obtenidos de valores
representativos del capital o los fondos propios adquiridos antes del 9 de junio de 1996.
En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin intersocietaria las
siguientes rentas:
* Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de
acciones o participaciones.
* Las derivadas del reparto de benefcios existentes en el momento de la adquisicin de
la participacin siempre que la misma se hubiera adquirido a personas o entidades no
residentes en territorio espaol o a personas fsicas residentes en territorio espaol vin-
culadas con la entidad adquirente, o a una entidad vinculada cuando esta ltima, a su
vez, adquiri la participacin a las referidas personas o entidades.
No obstante, s originarn derecho a deduccin cuando se d alguna de las siguientes
circunstancias:
. Cuando se pruebe que el importe de los benefcios no distribuidos ha tributado en
Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin, si fue adquirida a no
residentes, directamente o a travs de vinculados.
. Cuando se pruebe que ms del 50 por 100 del incremento del patrimonio obtenido
por dichas personas fsicas se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas.
. Cuando la entidad participada cotice en alguno de los mercados secundarios ofciales
de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, y la
participacin se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al
da que sea exigible el benefcio que se distribuya.
. Cuando la entidad participada no cotice en alguno de los mercados citados en el
prrafo anterior y el importe de la participacin sea inferior al 5 por 100 del capital
social y la participacin se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao
anterior al da en que sea exigible el benefcio que se distribuya.
. Cuando el reparto de benefcios no haya determinado una disminucin del valor de la
participacin. A estos efectos se entender por valor de la participacin el precio pa-
gado por su adquisicin incluidos, en su caso, los dividendos acordados y no pagados
en el momento de la adquisicin.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
174
* Los dividendos correspondientes a benefcios de ejercicios anteriores a aqul en el que
se adquiere la participacin y los acordados con anterioridad y pagados con posteriori-
dad a dicha adquisicin, cuando la referida participacin no se haya posedo de manera
ininterrumpida durante los seis meses siguientes al da de su adquisicin.
* El reparto de dividendos o benefcios cuando con anterioridad a su distribucin se hubie-
ra producido una reduccin de capital para constituir reservas o compensar prdidas, o el
traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para reponer
el patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.
* Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.
B. Rgimen aplicable a los dividendos o participaciones en benefcios obtenidos de valores
representativos del capital o los fondos propios, adquiridos despus del 9 de junio de 1996.
En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin intersocietaria las
siguientes rentas:
* Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de
acciones o participaciones.
* El reparto de dividendos o benefcios cuando, con anterioridad a su distribucin, se
hubiera producido una reduccin de capital para constituir reservas o compensar prdi-
das, o el traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para
reponer el patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.
* Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.
* Los dividendos o participaciones en benefcios que correspondan a acciones o parti-
cipaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquellos se
hubieran satisfecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se
produzca una transmisin de valores homogneos.
* Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en benefcios no determine la
integracin de renta en la base imponible o cuando dicha distribucin haya producido
una depreciacin en el valor de la participacin. En este caso, la reversin del valor de
la participacin no se integrar en la base imponible.
Lo dispuesto en este apartado no se aplicar cuando:
. El sujeto pruebe que un importe equivalente a la prdida por deterioro del valor de
la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
tributando a alguno de los tipos de gravamen a que se referen los apartados 1, 2 y 7
del artculo 28 o el artculo 114 de la Ley de dicho impuesto, en concepto de renta
obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la participacin con ocasin de
su transmisin y que dicha renta no haya tenido derecho a la deduccin por doble
imposicin interna de plusvalas.
. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente al deterioro del valor de la partici-
pacin se ha integrado en la base imponible del IRPF, en concepto de renta obtenida
por las sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin con ocasin de su
transmisin.
En este supuesto, la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar
al dividendo o a la participacin en benefcios el tipo de gravamen que en el IRPF
corresponde a las ganancias patrimoniales integradas en la parte especial de la base
imponible o en la del ahorro (en el supuesto de transmisiones realizadas a partir de 1
de enero de 2007).
175
MODELO 200 Pgs. 15-17
* Los dividendos o participaciones en benefcios correspondientes a entidades de la Zona
Especial Canaria procedentes de benefcios que hayan tributado al tipo especial previsto
por la Ley del Impuesto sobre Sociedades en su artculo 28.8.
Deduccin por plusvalas de fuente interna (artculo 30.5 LIS)
Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la transmisin
de valores representativos del capital o los fondos propios de entidades residentes en
territorio espaol, que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del 35 por 100, se
deducir de la cuota ntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento
neto de los benefcios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al
capital social, que correspondan a la participacin transmitida, generados por la entidad
participada durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida, o al importe de
las rentas computadas si ste fuere menor.
Cuando debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no pudiera determinarse el
importe de los benefcios no distribuidos en la fecha de adquisicin de la participacin,
se presumir que el valor de adquisicin se corresponde con los fondos propios.
Tratndose de sociedades cooperativas fscalmente protegidas, esta deduccin se cal-
cular aplicando el tipo de gravamen que corresponda (20/25 por 100 30 por 100) en
funcin del carcter cooperativo o extracooperativo de los rendimientos que originan el
derecho a practicar esta deduccin, sobre el incremento neto de los benefcios no distri-
buidos, a que se refere el prrafo primero de este punto, o sobre el importe de las rentas
computadas si ste fuere menor.
Tratndose de entidades a las que sean aplicables los incentivos fscales para las empre-
sas de reducida dimensin y les resulte aplicable la escala de gravamen del artculo 114
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o de entidades a las que sea de aplicacin el
tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la
disposicin adicional duodcima de dicha ley y tributen con arreglo a la escala de gra-
vamen correspondiente, calcularn esta deduccin aplicando la proporcin resultante de
dividir la cuota ntegra por la base imponible total de la entidad al incremento neto de los
benefcios no distribuidos, a que se refere el prrafo anterior o al importe de las rentas
computadas si ste fuere menor. No obstante, esta forma de clculo de la deduccin no
resultar aplicable respecto de las rentas a que se refere el prrafo siguiente.
Tambin se aplicar esta deduccin respecto de las rentas derivadas de las transmisiones
de valores representativos del capital de las sociedades de garanta recproca y socie-
dades de reafanzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de mayo, sobre Rgimen
Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca, inscritas en el registro especial del
Banco de Espaa, debiendo aplicarse a estos efectos el tipo de gravamen del 25 por 100.
Los requisitos para la aplicacin de esta deduccin son los siguientes:
* Que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con anterioridad a la transmi-
sin sea igual o superior al 5 por 100.
* Que dicho porcentaje se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao
anterior al da en que se transmita la participacin.
Estos requisitos no sern exigibles en las transmisiones o reembolsos de acciones o par-
ticipaciones representativas del capital o los fondos propios de las entidades de capital-
riesgo.
Las cantidades no deducidas por insufciencia de cuota ntegra podrn deducirse en los
perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
176
La deduccin a que se refere este epgrafe no se aplicar respecto de la parte del incre-
mento neto de los benefcios no distribuidos que corresponda a rentas no integradas en la
base imponible de la entidad participada debido a la compensacin de bases imponibles
negativas.
En ningn caso es aplicable la deduccin referida en este epgrafe respecto de las rentas
obtenidas en la transmisin de la participacin en sociedades que se correspondan con
reservas procedentes de benefcios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de apli-
cacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad cuyas
participaciones se transmiten, el momento en que se realice la transmisin y el rgimen
fscal especial aplicable a las entidades en ese momento.
Respecto de las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en el capital de
sociedades acogidas al rgimen SOCIMI los transmitentes sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades podrn aplicarse esta deduccin (artculo 30.5 de la LIS) en la cuota
sobre la parte de plusvala que se corresponda, en su caso, con los benefcios no distri-
buidos generados por la sociedad durante todo el tiempo de tenencia de la participacin
transmitida procedentes de rentas sujetas al tipo general de gravamen. Dicha deduccin
no ser aplicable respecto de la parte de plusvala que se corresponda con los benef-
cios no distribuidos generados por la sociedad durante todo el tiempo de tenencia de la
participacin transmitida procedentes de rentas que estaran sujetas al tipo de gravamen
especial.
Ejemplo:
La Sociedad Annima M tiene 100 acciones (100 por 100 del capital) de la Sociedad Annima W, residente en territorio
espaol y que tributa al tipo general del impuesto.
El precio de adquisicin de las acciones fue de 6 euros/accin.
Durante los tres aos de tenencia ininterrumpida de las acciones, por la Sociedad M, la Sociedad W no reparti divi-
dendos, siendo los resultados obtenidos por sta los siguientes:
AO 1: Benefcio 6.000 euros
AO 2: Benefcio 3.000 euros
AO 3: Prdidas <4.000> euros
El 1 de enero de 2011, la Sociedad M vende la totalidad de las acciones por un precio global de 2.600 euros.
Clculo de la deduccin:
- Incremento neto de los benefcios no distribuidos generados por la
S.A. W durante los tres aos de tenencia de la participacin: ........................... 5.000 euros
- Rentas generadas por la transmisin de las acciones: ................................. 2.000 euros
- Deduccin aplicable: 2.000 x 030 = ................................................................ 600 euros
La suma de los importes consignados en las claves [121], [125] y [129] se recoger en la
casilla de la clave [571] de la pgina 15 del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla
de la misma clave, [571], de su pgina 14, de liquidacin.
Deducciones por doble imposicin internacional 2001-2011
Consideraciones generales
En este apartado debern consignarse las deducciones para evitar la doble imposicin interna-
cional que han podido o pueden trasladarse a perodos impositivos futuros, agrupadas segn se
177
MODELO 200 Pgs. 15-17
trate de saldos pendientes de perodos impositivos anteriores o de las generadas en el perodo
impositivo objeto de liquidacin.
Importante:
En el primer bloque de estas deducciones que fgura en la pgina 15 del modelo 200,
relativo a las deducciones pendientes de ejercicios anteriores (D.I. internac. ejerc.
anteriores), la fla correspondiente a D.I. internacional 2011 solamente deber ser
objeto de cumplimentacin, en su caso, cuando el sujeto pasivo haya iniciado ms de un
perodo impositivo en el ao 2011, en cuyo supuesto en dicha fla podrn consignarse
los importes que se referan a las deducciones que hayan sido generadas en perodos
impositivos iniciados en 2011 con anterioridad al perodo impositivo que es objeto de
liquidacin (e iniciado asimismo en el ao 2011). En ningn caso se consignarn en
dicha fla los importes que se referan a las deducciones generadas en el perodo impo-
sitivo que es objeto de liquidacin (e iniciado en el ao 2011).
En el segundo bloque (D. I. internacional 2011), en todas y cada una de sus flas, se
consignarn, en su caso, solamente los importes que se referan a las deducciones ge-
neradas en el perodo impositivo iniciado en el ao 2011 y que es objeto de liquidacin.
Estructura de este apartado
La columna ao lmite aplicacin seala el ltimo ao en que se podr aplicar la deduc-
cin, que ser el primero de los sealados cuando el ejercicio social coincida con el ao natural
y tenga una duracin de doce meses.
La columna deduccin pendiente/generada tiene por objeto recoger la siguiente infor-
macin relativa a esta clase de deduccin:
a) Si se trata de una deduccin generada en cualquiera de los perodos impositivos anteriores
al que es objeto de liquidacin e iniciados en 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007,
2008, 2009, 2010 2011 del bloque d.i. internac. ejerc. anteriores, se consignar en
cada clave de esta columna el saldo correspondiente a la deduccin que estaba pendiente de
aplicacin al inicio del perodo impositivo objeto de liquidacin.
No obstante, si la deduccin se ha generado conforme a lo establecido en la letra b) del
apartado 1 del artculo 31 de la LIS, deber tenerse en cuenta que dicho saldo ha de ser el
relativo al tipo de gravamen del perodo impositivo en que se gener.
b) Si se trata de una deduccin generada en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e
iniciado ste en 2011), se consignar en cada casilla, [163] y [167] (aparte de la [171], total
2011), segn la modalidad, el importe de la deduccin que se ha generado.
La columna tipo gravamen perodo generacin tiene por objeto recoger el tipo de grava-
men por el que tribut el sujeto pasivo declarante, benefciario de la deduccin, en el perodo
impositivo en que se gener sta. Esta columna no existe para los casos en que el perodo
impositivo de generacin de la deduccin sea el perodo impositivo objeto de liquidacin.
La fla tipo gravamen 2011 tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por el que tributa
el sujeto pasivo declarante en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e iniciado ste en
2011).
En la columna 2011 deduccin pendiente se recogern los importes que procedan segn
el caso:
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
178
a) Deducciones pendientes de ejercicios anteriores:
En el supuesto de deducciones generadas conforme al artculo 31.1.b) de la LIS y el tipo de
gravamen aplicable por el sujeto pasivo benefciario de la deduccin en el perodo impo-
sitivo en que la misma se gener sea distinto del tipo de gravamen por el que tributa en el
perodo impositivo objeto de liquidacin, el importe que deber consignar en esta columna
ser el resultante de multiplicar el de la casilla correspondiente de la columna deduccin
pendiente/generada por la fraccin: tipo de gravamen 2011
(1)
/tipo de gravamen pero-
do de generacin.
En todo caso de generacin de la deduccin conforme al artculo 31.1.a) de la LIS o, en
el caso de haberse generado conforme al artculo 31.1.b) de la LIS solamente cuando el
tipo de gravamen del perodo impositivo de generacin sea igual al del perodo impositivo
objeto de liquidacin, el importe consignado en la columna deduccin pendiente/ge-
nerada ser igual al que se consigne en la casilla correspondiente de la columna 2011
deduccin pendiente.
b) Deducciones generadas en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e iniciado ste en
2011):
El importe que se recoger en esta columna, en las casillas [164] y/o [168] (aparte de la
[172], total 2011) ser el mismo que el correspondiente de la columna deduccin pen-
diente/generada.
La columna de cumplimentacin deduccin aplicada en esta liquidacin tiene por
objeto recoger la parte (o la totalidad en su caso) del importe correspondiente de la anterior
columna 2011 deduccin pendiente que se aplica en la liquidacin del perodo impositivo
objeto de liquidacin.
La columna de cumplimentacin deduccin pendiente perodos futuros sirve para re-
coger la parte de la deduccin correspondiente de la columna 2011 deduccin pendiente
que no se incluy en la casilla correspondiente de su columna siguiente, esto es, que, por no
haber sido aplicada en la liquidacin del perodo impositivo que se declara, queda pendiente
de aplicacin en perodos impositivos posteriores.
A continuacin se detallan las deducciones por doble imposicin internacional recogidas en
este apartado.
D.I. internacional ejercicios anteriores
La fla D.I. internacional 2001 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 29 y 30 de la Ley 43/1995 generadas
en 2001 y que resultaron trasladables a perodos posteriores por insufciencia de cuota ntegra.
La fla D.I. internacional 2002 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo previsto en los artculos 29 y 30 de la Ley 43/1995 generadas
en 2002 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores por insufciencia de
cuota ntegra.
La fla D.I. internacional 2003 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo previsto en los artculos 29 y 30 de la Ley 43/1995 generadas
en 2003 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores por insufciencia de
cuota ntegra.
(1) En general, el tipo de gravamen 2011 ser igual al cociente de la divisin: importe de la casilla [562] / importe de
la casilla [552], ambas casillas de la pgina 13 del modelo 200.
179
MODELO 200 Pgs. 15-17
La fla D.I. internacional 2004 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades generadas en 2004 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores
por insufciencia de cuota ntegra.
La fla D.I. internacional 2005 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades generadas en 2005 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores
por insufciencia de cuota ntegra.
La fla D.I. internacional 2006 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades generadas en 2006 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores
por insufciencia de cuota ntegra.
La fla D.I. internacional 2007 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades generadas en 2007 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores
por insufciencia de cuota ntegra.
La fla D.I. internacional 2008 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades generadas en 2008 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores
por insufciencia de cuota ntegra.
La fla D.I. internacional 2009 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades generadas en 2009 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores
por insufciencia de cuota ntegra.
La fla D.I. internacional 2010 est prevista para recoger las deducciones por doble imposi-
cin internacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la LIS, generadas
en 2010 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insufciencia de cuota
ntegra.
La fla D.I. internacional 2011 ser objeto de cumplimentacin, en su caso, para recoger las
deducciones por doble imposicin internacional de acuerdo con lo establecido en los artcu-
los31 y 32 de la LIS, generadas en 2011 en perodos impositivos anteriores al que es objeto
de liquidacin y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insufciencia
de cuota ntegra.
Debe tenerse en cuenta que las deducciones por doble imposicin internacional reguladas en
los artculos 29 y 30 de la Ley 43/1995, generadas en perodos impositivos iniciados a partir
del 25 de junio de 2000 y no deducidas por insufciencia de cuota ntegra, podrn deducirse en
los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
La suma de los importes consignados en las claves [712], [638], [894], [286], [826], [002],
[029], [718], [723], [741] y [136] se recoger en la casilla de la clave [572] de la pgina 15
del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla de la misma clave, [572], de su pgina 14, de
liquidacin.
D.I. internacional 2011
En este bloque se recogen las deducciones para evitar la doble imposicin internacional, ge-
neradas en el perodo impositivo objeto de liquidacin y a que tenga derecho la entidad de-
clarante.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
180
Las siguientes modalidades son a las que se referen los epgrafes de las lneas del modelo 200.
Impuesto soportado por el sujeto pasivo (artculo 31 LIS)
Cuando en la base imponible de un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades se in-
tegren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, la entidad declarante puede deducir
de la cuota ntegra la menor de las dos cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de natu-
raleza idntica o anloga a este impuesto.
Por importe efectivo de lo satisfecho hay que entender la cantidad efectivamente
pagada, no siendo deducibles los impuestos no pagados en virtud de exencin, boni-
fcacin o cualquier otro benefcio fscal.
En el caso que resulte de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, la
deduccin no podr exceder del impuesto que corresponda segn el mismo.
b) El importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por las menciona-
das rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol
(1)
.
A efectos del clculo de la mencionada cantidad, el importe neto de las rentas a con-
siderar se incrementar en la cuanta del gravamen de idntica o anloga naturaleza
efectivamente satisfecho en el extranjero e igualmente, formarn parte de la base
imponible, aun cuando no fuese plenamente deducible.
Tratndose de sociedades cooperativas fscalmente protegidas, el tipo de gravamen
aplicable ser el que corresponda (20/25 por 100 30 por 100) en funcin del carc-
ter cooperativo o extracooperativo de cada una de las rentas obtenidas y gravadas en
el extranjero.
Tratndose de entidades a las que sean aplicables los incentivos fscales para las em-
presas de reducida dimensin y les resulte aplicable la escala de gravamen del artcu-
lo 114 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o de entidades a las que sea aplicable
el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en
la disposicin adicional duodcima de dicha ley y que tributen con arreglo a la escala
de gravamen correspondiente, calcularn el importe de la cuota ntegra que en Espaa
correspondera pagar por las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio
espaol, multiplicando dichas rentas por la proporcin resultante de dividir la cuota
ntegra por la base imponible total de la entidad.
Cuando el sujeto pasivo haya obtenido en el perodo impositivo varias rentas del extran-
jero, la deduccin se realizar agrupando las procedentes de un mismo pas, salvo las
rentas de establecimientos permanentes, que se computarn aisladamente para cada uno
de los mismos.
La aplicacin de esta deduccin tiene como lmite el importe de la cuota ntegra (clave
[562]).
Las cantidades no deducidas por insufciencia de cuota ntegra podrn deducirse en los
perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
(1) Para la determinacin de este importe deber tenerse en cuenta, en su caso, la reduccin en la base imponible por
los ingresos procedentes de activos intangibles regulada en el artculo 23 de la LIS.
181
MODELO 200 Pgs. 15-17
Ejemplo:
La entidad declarante, residente en Espaa, que tributa al tipo general del impuesto, ha realizado durante 2011 operaciones
en un pas extranjero X, sin mediacin de establecimiento permanente, por las que ha obtenido unas rentas netas por
importe equivalente a 12.000 euros. El impuesto equivalente al Impuesto sobre Sociedades, pagado en el extranjero por
dichas rentas, ascendi al contravalor de 5.000 euros.
La declarante calcula la deduccin por doble imposicin internacional del siguiente modo:
Rentas netas: .................................................................................................... 12.000
Ms:
Impuesto pagado en el extranjero .................................................................. 5.000
Base de clculo ................................................................................................ 17.000
Cuota equivalente (30% s/ 17.000): 5.100
Deduccin aplicable: 5.000 (la menor entre 5.100 y 5.000)
Refejando los datos anteriores en el esquema de determinacin de la deduccin por doble
imposicin internacional:
Pas/Establec.
permanente
Rentas
netas
R
Impuesto
extranjero
E
B = R+E
Base clculo
(*) C = Bxtipo
Cuota
equivalente
Deduccin
aplicable
(la menor
entre E y C)
Pas X 12.000 5.000 17.000 5.100 5.000
(*) Si se tratase de entidades a las que sea aplicable la escala de gravamen del artculo 114 de la LIS, o que
apliquen la escala del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo a que se re-
fere la disposicin adicional duodcima de la LIS, se sustituir en esta frmula el tipo por la proporcin
resultante de dividir la cuota ntegra por la base imponible total de la entidad.
Dividendos y participaciones en benefcios (artculo 32 LIS)
Cuando en la base imponible de un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades se
computen dividendos o participaciones en los benefcios pagados por una sociedad no
residente, se deducir el impuesto efectivamente pagado por esta ltima, respecto de los
benefcios con cargo a los cuales se pagan los dividendos, en la cuanta correspondiente
a tales dividendos siempre que dicha cuanta se incluya, a estos efectos, en la base im-
ponible del sujeto pasivo.
Los requisitos para la aplicacin de esta deduccin son los siguientes:
a) La participacin directa e indirecta de la entidad declarante en el capital de la socie-
dad no residente que reparte el dividendo o el benefcio debe ser, al menos, del 5 por
100.
b) La participacin de la entidad declarante en la sociedad no residente que reparte el
dividendo ha de mantenerse de modo ininterrumpido durante el ao anterior al da
en que sea exigible el benefcio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga
durante el tiempo que sea necesario para completar un ao.
Tiene tambin la consideracin de impuesto efectivamente pagado el impuesto satis-
fecho por las sociedades participadas directamente por la sociedad que distribuye el
dividendo y por las que, a su vez, estn participadas directamente por aqullas, y as
sucesivamente, en la parte imputable a los benefcios con cargo a los cuales se pagan los
dividendos, siempre que dichas participaciones no sean inferiores al 5 por 100 y cum-
plan el requisito temporal de mantenimiento de la participacin expresado en la letra b)
anterior.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
182
La aplicacin de esta deduccin tiene como lmite el importe de la cuota ntegra (clave
[562]).
Importante:
Esta deduccin, juntamente con la deduccin por doble imposicin internacional (im-
puesto soportado por el sujeto pasivo) aplicable, en su caso, respecto de estos dividen-
dos, no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por
estas rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol. El exceso sobre este lmite no
tiene la consideracin de gasto fscalmente deducible.
Las cantidades no deducidas por insufciencia de cuota ntegra podrn deducirse de las cuotas
ntegras de los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
Ejemplo:
La Sociedad Annima X, residente en territorio espaol, y que tributa al tipo general del impuesto, tiene el 100 por 100
del capital de la Sociedad Z, no residente.
Durante 2011, en que no ha tenido participacin alguna en ninguna otra entidad no residente, la S.A. X ha percibido unos
dividendos netos por un importe equivalente a 7.200 euros, habiendo tributado en el pas de origen a un tipo del 10 por
100. Se conoce que la Sociedad Z ha tributado en su pas a un tipo efectivo del 20%.
- Importe satisfecho en el extranjero por el dividendo.
x - 0,1x = 7.200; x = 8.000 Por lo tanto, la tributacin en el extranjero ha sido de 800
- Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por la Sociedad Z respecto de los benefcios con cargo a los
cuales se han pagado los dividendos.
y - 0,2y = 8.000; y = 10.000 Por lo tanto, el impuesto pagado por la Sociedad Z ha ascendido
a 2.000
Clculo de las deducciones:
- Internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 LIS)
800, la menor entre: a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero: 800
b) Cuota ntegra que correspondera pagar en Espaa: 2.400 (8.000 x 0,30)
A incluir en las claves [163] y [165]: 800
- Internacional: dividendos y participaciones en benefcios (art. 32 LIS) 2.000
A incluir en las claves [167] y [169]: 2.000
Lmite de las dos deducciones:
Cuota ntegra que correspondera pagar en Espaa si las rentas se hubieran obtenido en territorio espaol
10.000 x 0,30 = 3.000
Rentas que deben incluirse en la base imponible de la Sociedad Annima X: 10.000
Total deducciones arts. 31 y 32 LIS: 2.800
A consignar en la clave [573]: 2.800
La suma de los importes consignados en las claves [165] y [169] se recoger en la casilla de la
clave [573] de la pgina 15 del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla de la misma clave,
[573], de su pgina 14, de liquidacin.
183
MODELO 200 Pgs. 15-17
Deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios (arts. 42 LIS
y 36 ter Ley 43/95)
El artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (o, en su caso, el artculo 36 ter de la
Ley 43/1995) regula la deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios.
Las condiciones y requisitos sealados por la Ley del Impuesto sobre Sociedades para la
aplicacin de las deducciones por reinversin de benefcios extraordinarios en los perodos
impositivos iniciados en 2011 son los siguientes:
- Elementos patrimoniales transmitidos que dan derecho a deduccin
Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan
la base de esta deduccin, son los siguientes:
a) Los que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobilia-
rias afectas a actividades econmicas que hubiesen estado en funcionamiento, al menos,
un ao dentro de los tres aos anteriores a la transmisin.
b) Valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda clase
de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por 100 sobre su capital y
que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a la fecha de transmisin,
siempre que no se trate de operaciones de disolucin o liquidacin de esas entidades. El
cmputo de la participacin transmitida se referir al perodo impositivo.
A efectos de calcular el tiempo de posesin, se entender que los valores transmitidos han
sido los ms antiguos.
Cuando los valores transmitidos correspondan a entidades que tengan elementos patrimo-
niales no afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo ejercicio cerrado, en
un porcentaje superior al 15 por 100 del activo, no se aplicar la deduccin sobre la parte de
renta obtenida en la transmisin que corresponda en proporcin al porcentaje que se haya
obtenido. Este porcentaje se calcular sobre el balance consolidado, si los valores transmi-
tidos representan una participacin en el capital de una entidad dominante de un grupo se-
gn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, en el que se
incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil.
No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho porcentaje segn los valores de mer-
cado de los elementos que integran el balance.
Se considerarn elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las en-
tidades a que se refere el apartado 4 de este artculo y los elementos patrimoniales que
constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se refere el
prrafo anterior. Se computarn como elementos afectos aquellos que cumplan las condi-
ciones establecidas en los nmeros 1 y 2 del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la Ley
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
No se entendern comprendidos entre los valores de esta letra b) los valores siguientes:
a') Que no otorguen una participacin en el capital social o fondos propios.
b') Sean representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol cuyas rentas no puedan acogerse a la exen-
cin establecida en el artculo 21 de la LIS.
c') Sean representativos de instituciones de inversin colectiva de carcter fnanciero.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
184
d') Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos
de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
- Elementos patrimoniales objeto de la reinversin
Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el importe obtenido en la transmi-
sin que genera la renta objeto de la deduccin, son los siguientes:
a) Los pertenecientes al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias afec-
tas a actividades econmicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo
de reinversin.
b) Los valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda
clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por 100 sobre el
capital social de aqullos. El cmputo de la participacin adquirida se referir al plazo
establecido para efectuar la reinversin. Estos valores no podrn generar otro incentivo
fscal a nivel de base imponible o cuota ntegra. A estos efectos, no se considerar un
incentivo fscal las correcciones de valor, las exenciones a que se refere el artculo 21 de
la LIS, ni las deducciones para evitar la doble imposicin.
Cuando los valores en que se materialice la reinversin correspondan a entidades que ten-
gan elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo
ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por 100 del activo, no se entender rea-
lizada la reinversin en el importe que resulte de aplicar al precio de adquisicin de esos
valores, el porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calcular sobre el balance
consolidado si los valores adquiridos representan una participacin en el capital de una
entidad dominante de un grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo
de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, en el que se incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los
trminos de la legislacin mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho
porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que integren el balance.
Se considerarn elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las en-
tidades a que se refere el apartado 4 de este artculo y los elementos patrimoniales que
constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se refere el
prrafo anterior. Se computarn como elementos afectos aquellos que cumplan las condi-
ciones establecidas en los nmeros 1 y 2 del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la Ley
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
No se entendern comprendidos entre los valores de esta letra b) los referidos en las le-
trasa'), b'), c') y d') anteriores.
No se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice mediante opera-
ciones realizadas entre entidades de un mismo grupo en el sentido del artculo 16 de la LIS
acogidas al rgimen especial establecido en el captulo VIII del ttulo VII de la LIS. Tam-
poco se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice a otra entidad
del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de la LIS, excepto que se trate de elementos
nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.
- Plazo para efectuar la reinversin
a) La reinversin deber realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a
la fecha de la puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos
posteriores, o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversin apro-
185
MODELO 200 Pgs. 15-17
bado por la Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo. Cuando se hayan
realizado dos o ms transmisiones en el perodo impositivo de valores representativos
de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades, dicho
plazo se computar desde la fnalizacin del perodo impositivo.
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a dispo-
sicin de los elementos patrimoniales en que se materialice.
b) Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamien-
to fnanciero a los que se refere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la
Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito,
se considerar realizada la reinversin en la fecha en que se produzca la puesta a dispo-
sicin del elemento patrimonial objeto del contrato, por un importe igual a su valor de
contado. Los efectos de la reinversin estarn condicionados, con carcter resolutorio,
al ejercicio de la opcin de compra.
c) La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo
en que se efecte la reinversin. Cuando la reinversin se haya realizado antes de la
transmisin, la deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo
impositivo en el que se efecte dicha transmisin.
- Mantenimiento de la inversin. Requisitos formales de la deduccin
Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en funciona-
miento en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdida justifcada, hasta que se cumpla el
plazo de cinco aos, o de tres aos si se trata de bienes muebles, excepto si su vida til con-
forme al mtodo de amortizacin de los admitidos en el artculo 11 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, que se aplique, fuere inferior.
La transmisin de los elementos patrimoniales objeto de la reinversin antes de la fnaliza-
cin del plazo mencionado en el prrafo anterior determinar la prdida de la deduccin,
excepto si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, es objeto de rein-
versin. En tal caso, la prdida del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma
establecida en el artculo 137.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Como requisito formal, los sujetos pasivos deben hacer constar en la memoria de las cuen-
tas anuales el importe de la renta acogida a la deduccin prevista en este apartado y la
fecha de la reinversin. Dicha mencin deber realizarse mientras no se cumpla el plazo de
mantenimiento a que se ha hecho referencia anteriormente.
- Base de la deduccin
La base de la deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida en la trans-
misin de los elementos patrimoniales que se haya integrado en la base imponible con
las limitaciones establecidas en el apartado 2 del artculo 42 de la LIS. A los solos efectos
del clculo de esta base de deduccin, el valor de transmisin no podr superar el valor de
mercado.
No formarn parte de la renta obtenida en la transmisin el importe de las prdidas por
deterioro relativas a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las dotaciones a las
mismas hubieran sido fscalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad de
amortizacin, o a la recuperacin del coste del bien fscalmente deducible segn lo previsto
en el artculo 115 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que deban integrarse en la base
imponible con ocasin de la transmisin de los elementos patrimoniales que se acogieron a
dichos regmenes.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
186
No se incluir en la base de la deduccin la parte de la renta obtenida en la transmisin que
haya generado el derecho a practicar la deduccin por doble imposicin.
La inclusin en la base de deduccin del importe de la renta obtenida en la transmisin de
los elementos patrimoniales cuya adquisicin o utilizacin posterior genere gastos dedu-
cibles, cualquiera que sea el ejercicio en que stos se devenguen, ser incompatible con la
deduccin de dichos gastos. El sujeto pasivo podr optar entre acogerse a la deduccin por
reinversin y la deduccin de los mencionados gastos. En tal caso, la prdida del derecho
de esta deduccin se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
Tratndose de elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material, intangible
e inversiones inmobiliarias, la renta obtenida se corregir, en su caso, en el importe de la
depreciacin monetaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 9 del artculo 15 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades.
Si la reinversin se efectuase por una cantidad inferior al importe obtenido en la transmi-
sin, la base de la deduccin ser la parte de la renta que proporcionalmente corresponda a
la cantidad reinvertida.
- Porcentajes de deduccin
Se deducir de la cuota ntegra el 12 por 100 de las rentas positivas obtenidas en la trans-
misin onerosa de los elementos patrimoniales e integradas en la base imponible sometida
al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artculo 114 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
La deduccin ser del 7 por 100, del 2 por 100 o del 17 por 100 cuando la base imponible
tribute a los tipos del 25 por 100, del 20 por 100 o del 35 por 100, respectivamente.
INFORMA:
Porcentaje aplicable en la deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios en los supuestos
que resulte de aplicacin el tipo de gravamen reducido regulado en la disposicin adicional duod-
cima de la LIS: las entidades que tributen con arreglo a la escala prevista en la disposicn adicional
duodcima de la LIS, por reunir los requisitos exigidos en la misma, podrn aplicar el porcentaje
del 12 por 100 en la deduccin por reinversin de benefcios extraordinarios.
- Planes especiales de reinversin
Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la inversin o su entrada en funcio-
namiento deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al indicado anteriormente,
los sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de reinversin.
Los requisitos de las solicitudes de estos planes especiales y el procedimiento para su auto-
rizacin son los establecidos en los artculos 39 y 40 del Reglamento del Impuesto.
Las entidades que apliquen el rgimen fscal especial SOCIMI aplicarn esta deduccin:
- Respecto de las rentas derivadas de la transmisin de elementos sujetos al tipo general de
gravamen, en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 42 de la LIS.
- Exclusivamente, respecto de las transmisiones de inmuebles y participaciones afectos a su
objeto social principal realizadas una vez transcurridos los plazos de mantenimiento a que
se refere el apartado 3 del artculo 3 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se
187
MODELO 200 Pgs. 15-17
regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, en
las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 42 de la LIS, siendo la deduccin el
importe que resulte de aplicar el 6 por 100 a la renta generada en esas operaciones que se
haya integrado en la base imponible de la entidad como consecuencia de la distribucin de
dividendos correspondiente a los benefcios derivados de esas operaciones.
Importante:
No se aplicar a esta deduccin el lmite conjunto del 35 por 100 (50 60 por 100, en su
caso) de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
interna e internacional y las bonifcaciones, que establece el apartado 1 del artculo 44
de la Ley del Impuesto. A efectos del clculo de dicho lmite, no se computa tampoco la
deduccin a que se refere este apartado.
- Cumplimentacin del modelo
Los declarantes que tengan derecho a esta deduccin debern cumplimentar el apartado
especfco, Deduccin art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/95, que para la misma fgura en la
pgina 16 del modelo 200.
A estos efectos, debern hacer constar en la clave [835] el importe de la deduccin que se
gener en el ejercicio 2001, por aplicacin de lo previsto en el apartado 5 de la disposicin
transitoria tercera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y que no pudo incluirse en la
liquidacin relativa a los ejercicios iniciados en 2001, quedando pendiente para ejercicios
futuros. En la clave [836] se har constar la parte de dicho importe que se aplica en la liqui-
dacin del perodo impositivo objeto de declaracin.
En la clave [838] se har constar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2002. En la clave [839] se har constar la parte de dicho importe que se aplica en la liquida-
cin del perodo impositivo objeto de declaracin y, en la clave [840], el importe que queda
pendiente para perodos futuros.
En la clave [932] se har constar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2003. En la clave [933] se har constar la parte de dicho importe que se aplica en la liquida-
cin del perodo impositivo objeto de declaracin y, en la clave [934], el importe que quede
pendiente para perodos futuros.
En la clave [297] se har constar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2004. En la clave [298] se har constar la parte de dicho importe que se aplica en la liquida-
cin del perodo impositivo objeto de declaracin y, en la clave [299], el importe que queda
pendiente para perodos futuros.
En la clave [090] se consignar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2005. En la clave [091] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en la liquida-
cin del perodo impositivo objeto de declaracin y, en la clave [092], el importe que queda
pendiente para perodos futuros.
En la clave [004] se consignar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2006. En la clave [005] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el perodo
impositivo objeto de declaracin y, en la clave [006], el importe que queda pendiente para
perodos futuros.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
188
En la clave [031] se consignar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2007. En la clave [032] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el perodo
impositivo objeto de declaracin y, en la clave [033], la parte que queda pendiente para
perodos futuros.
En la clave [022] se consignar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2008. En la clave [023] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el perodo
impositivo objeto de declaracin y, en la clave [024], la parte que queda pendiente para
perodos futuros.
En la clave [040] se consignar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2009. En la clave [041] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el perodo
impositivo objeto de declaracin y, en la clave [042], la parte que queda pendiente para
perodos futuros.
En la clave [138] se consignar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2010. En la clave [139] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el perodo
impositivo objeto de declaracin y, en la clave [140], la parte que queda pendiente para
perodos futuros.
En la clave [141] se consignar el importe de la deduccin que se ha generado en el ejer-
cicio 2011. En la clave [142] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el
perodo impositivo objeto de declaracin y, en la clave [143], la parte que queda pendiente
para perodos futuros.
En la clave [841] se har constar el importe total de la deduccin que es aplicable poten-
cialmente en la liquidacin del perodo impositivo que se declara. En la clave [585] se har
constar el importe que se aplica efectivamente y, en la clave [843], el importe que quede
pendiente para perodos futuros. La aplicacin de estos saldos pendientes se ha de efectuar
en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos
y sucesivos.
Deducciones con lmite porcentual sobre cuota. Disposiciones comu-
nes
Consideraciones generales
Estos apartados estn destinados a refejar las siguientes deducciones:
- Deducciones a que se refere la disposicin transitoria octava de la LIS (pgina 16 del
modelo 200).
- Deducciones por inversiones en Canarias acogidas a la Ley 20/1991 (pgina 16 del mo-
delo 200).
- Deducciones del rgimen general, que incluyen las deducciones reguladas en el cap-
tuloIV del ttulo VI de la LIS, excluida la prevista en los artculos 42 LIS y 36.ter de
la Ley 43/1995, y las que se computan conjuntamente con ellas conforme al artculo
27.3.Primero de la Ley 49/2002 (pgina 17 del modelo 200).
- Deduccin por donativos, donaciones y otras aportaciones deducibles a entidades sin
fnes lucrativos prevista en el artculo 20 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgi-
men fscal de las entidades sin fnes lucrativos y de los incentivos fscales al mecenazgo
(pgina 17 del modelo 200).
189
MODELO 200 Pgs. 15-17
No obstante, debe tenerse en cuenta que la deduccin por donativos a entidades sin fnes
lucrativos no est limitada por el importe de la cuota ntegra (s est afectada la base de la
deduccin, no obstante, por un lmite del 10 por 100 de la base imponible del perodo).
Entidades que tributen en el rgimen especial en funcin del tonelaje
Los sujetos pasivos que tributen en el Rgimen Especial de las Entidades Navieras en Funcin
del Tonelaje deben tener en cuenta que la parte de la cuota ntegra atribuible a la parte de base
imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125 de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades no podr reducirse por la aplicacin de ningn tipo de deduccin o
bonifcacin. Asimismo, la adquisicin de los buques que se afecten al rgimen no supondr
la aplicacin de ningn incentivo ni deduccin fscal.
Estructura de los apartados
La columna lmite conjunto deducciones expresa, para cada tipo de deduccin y para
cada perodo impositivo, el porcentaje conjunto que, en las condiciones legalmente estable-
cidas, ha de operar sobre la cuota ntegra minorada en las deducciones por doble imposicin
y las bonifcaciones (clave [582] de la pgina 14 del modelo 200), para determinar la cuanta
mxima aplicable en el presente perodo impositivo. De igual modo, la columna lmite ao
seala el ltimo ao en el que se podr aplicar la deduccin, que ser el primero de los sea-
lados cuando el ejercicio social coincida con el ao natural, siempre que el ejercicio tenga una
duracin de doce meses.
La primera de las columnas que debe cumplimentar el declarante (per. anteriores. deducc.
pendiente/per. actual. deducc. generada) tiene por objeto recoger la siguiente informa-
cin respecto de las distintas modalidades de deduccin contenidas en las pginas 16 y 17 del
modelo 200:
a) Si se trata de una deduccin generada en un perodo impositivo anterior al actual, se
consignar en cada clave de la primera columna el saldo de la correspondiente deduccin que
estaba pendiente de aplicacin al inicio del perodo impositivo que es objeto de declaracin.
b) Si se trata de una deduccin generada en el perodo actual, se consignar en cada clave
de la primera columna el importe de la deduccin que se ha generado.
La segunda columna a cumplimentar (aplicado en esta liquidacin) tiene por objeto re-
coger el importe de las deducciones que se aplican en la liquidacin del perodo impositivo
objeto de declaracin.
La ltima (pendiente de aplicacin) tiene por fnalidad recoger el saldo de aquellas deduc-
ciones, tanto procedentes de perodos impositivos anteriores como generadas en el propio pe-
rodo impositivo que, por no haber sido aplicado en la liquidacin del perodo impositivo que
se declara, queda pendiente de aplicacin en perodos futuros (salvo que el perodo impositivo
actual fuera el ltimo en el que se pudiera aplicar, en cuyo caso se pierde el saldo pendiente
de deduccin).
Al cumplimentar la columna aplicado en esta liquidacin, deber tenerse en cuenta
que los importes aqu consignados no podrn sobrepasar las cuantas que resulten de aplicar
sobre la cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin y las bonifcaciones
(clave [582]) los lmites que, en cada caso, establecen las normas reguladoras de los distintos
regmenes de deduccin.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
190
Deducciones disposicin transitoria octava LIS
Este apartado recoge la deduccin por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado
material de 1996 establecida en el artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades, para la cual el sujeto pasivo se acogi a la opcin prevista en el
artculo 218.3 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprob el derogado
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, de modo que la deduccin es aplicable en los
perodos impositivos en que se realicen los pagos, en las condiciones y requisitos establecido
en la citada norma.
El apartado 1 de la disposicin transitoria octava de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ha
establecido un lmite conjunto del 35 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones
por doble imposicin y bonifcaciones (clave [582]), para el conjunto de deducciones mencio-
nadas en el prrafo anterior, todo ello sin perjuicio del respeto a los lmites establecidos en las
respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado.
Rgimen especial de la reserva para inversiones en Canarias
En relacin con este apartado de la pgina 16 del modelo 200, vase lo dicho a propsito de la
cumplimentacin de las claves [403] y [404], en el captulo V de este manual.
Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al rgimen de la
Ley 20/1991 (clave [590])
En las claves correspondientes a este rgimen se har constar el importe de las deducciones
a las que, en su caso, tenga derecho la entidad declarante en el perodo impositivo objeto de
declaracin por razn de las inversiones realizadas y que permanezcan en el Archipilago
canario acogidas al rgimen peculiar establecido en el artculo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de
junio, de modifcacin de los aspectos fscales del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
En este rgimen fscal, la particularidad en el Impuesto sobre Sociedades consiste en la aplica-
cin de porcentajes y lmites de deduccin superiores a los establecidos en el rgimen general
de deduccin, en relacin con las inversiones realizadas y que permanezcan en el archipilago.
En concreto, las particularidades son las siguientes:
a) Respecto de los tipos o porcentajes de deduccin aplicables, sern superiores en un 80 por
100 a los establecidos en el rgimen general, con un diferencial mnimo de 20 puntos por-
centuales.
b) Respecto del lmite aplicable, ser un 80 por 100 superior al establecido en el rgimen
general, con un diferencial mnimo de 35 puntos porcentuales.
Este rgimen ser de aplicacin a las siguientes entidades:
a) Las sociedades y dems entidades jurdicas con domicilio fscal en Canarias. (En este caso,
el lmite mximo de deduccin especfco de este rgimen se aplicar con independencia
del que corresponda por las inversiones que realicen en territorio peninsular o Islas Balea-
res, mediante establecimientos permanentes, las entidades domiciliadas en Canarias).
b) Las sociedades y dems entidades jurdicas que no tengan su domicilio fscal en Canarias,
respecto de los establecimientos permanentes situados en este territorio y siempre que las
191
MODELO 200 Pgs. 15-17
inversiones correspondientes se realicen y permanezcan en el archipilago. (En este caso,
el lmite mximo de deduccin especfco de este rgimen se aplicar con independencia
del que corresponda por las inversiones acogidas al rgimen general).
Las deducciones por inversiones acogidas a la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modifcacin de
los aspectos fscales del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, procedentes de diferentes
modalidades o perodos impositivos del captulo IV del ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades se aplicarn con las particularidades establecidas en la Ley 20/1991, respetando el
lmite del 70 por 100 sobre la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble
imposicin y las bonifcaciones (clave [582]).
No obstante lo anterior, dicho lmite conjunto del 70 por 100 se elevar al 90 o al 100 por
100
(1)
cuando el importe de la deduccin por actividades de investigacin cientfca e inno-
vacin tecnolgica prevista en el artculo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y que
correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del
10 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
interna e internacional y las bonifcaciones.
Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria cuarta de la Ley
19/1994, en Canarias contina aplicndose la deduccin por inversiones en elementos del
inmovilizado material, teniendo la deduccin correspondiente a 2011 un lmite independiente
del 50 por 100 de la citada cuota (clave [582]).
A continuacin se reproducen de forma resumida los tipos de deduccin y los lmites aplica-
bles en este rgimen para los perodos impositivos iniciados dentro de 2011.
(1) El lmite del 90 por 100 ser aplicable, en su caso, en los perodos impositivos iniciados entre 1 de enero y 5 de
marzo de 2011.
El lmite del 100 por 100 ser aplicable, en su caso, en los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
192
Modalidades de deduccin Deduccin Lmite
(2)
Inversiones en elementos del inmovilizado material, excluidos los terrenos,
afectos al desarrollo de la explotacin econmica de la entidad
(1)
25 por 100 50 por 100
Inversiones para la proteccin del medio ambiente (en instalaciones)
22 por 100
(*)
28 por 100
(**)
70/90
por 100
(*)
70/100
por 100
(**)
Creacin de empleo para trabajadores minusvlidos
6.000 euros
persona/ao de incremento
Gtos. investig. y desarrollo e inno-
vacin tecnolgica
Investigacin y desarrollo
45/75,6/28 por 100
37 por 100
(adicional)
Innovacin tecnolgica
28 por 100
(*)
32 por 100
(**)
Bienes de inters cultural 26 por 100
Inversiones en producciones
cinematogrfcas
Productor de la obra 38 por 100
Coproductor fnanciero
(3)
25 por 100
Inversiones en edicin de libros 22 por 100
Gastos de formacin profesional
(4)
21/22 por 100
(*) Para perodos impositivos iniciados entre 1 de enero y 5 de marzo de 2011.
(**) Para perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011.
(1) De acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria cuarta de la Ley 19/1994, en Canarias contina aplicn-
dose la deduccin por inversiones en elementos del inmovilizado material.
Los activos fjos usados que dan derecho a deduccin deben pertenecer a alguna de las siguientes categoras:
- Maquinaria, instalaciones y utillaje.
- Equipos para procesos de informacin.
- Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehculos susceptibles de uso propio por personas vincu-
ladas directa o indirectamente a la empresa.
Asimismo, la adquisicin del elemento activo fjo usado ha de suponer una evidente mejora tecnolgica para la em-
presa, debindose acreditar esta circunstancia, en caso de comprobacin o investigacin de la situacin tributaria del
sujeto pasivo, mediante la justifcacin de que el elemento objeto de la deduccin va a producir o ha producido alguno
de los siguientes efectos:
- Disminucin del coste de produccin unitario del bien o servicio.
- Mejora de la calidad del bien o servicio.
Finalmente, el sujeto pasivo deber conservar a disposicin de la Administracin tributaria certifcacin expedida por
el transmitente en la que se haga constar que el elemento objeto de la transmisin no ha disfrutado anteriormente de la
deduccin por inversiones ni del rgimen del Fondo de Previsin para Inversiones.
(2) El lmite mximo de deduccin sobre la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
y las bonifcaciones es independiente del que corresponda por las inversiones acogidas al rgimen general del impuesto.
(3) El coproductor fnanciero slo podr practicar esta deduccin cuando participe en una produccin espaola de
largometraje cinematogrfco y tendr como lmite, adems del lmite conjunto del 70 por 100 (o el 90 o el 100 por 100,
en su caso), el 40 por 100 de la renta del perodo derivada de dichas inversiones.
(4) Solo para el caso de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin, en relacin a los gastos correspondientes efectuados durante el ao 2011.
Por ltimo, las deducciones por inversiones acogidas a la Ley 20/1991, procedentes de di-
ferentes modalidades o perodos impositivos del artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de
193
MODELO 200 Pgs. 15-17
diciembre, junto con la deduccin por inversin en activos fjos 2006, 2007, 2008, 2009 y
2010 podrn aplicarse con las particularidades establecidas en la Ley 20/1991, respetando
los lmites que, en cada caso, establezcan sus normas reguladoras y teniendo en cuenta que
no podrn sobrepasar el lmite conjunto del 70 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las
deducciones para evitar la doble imposicin y las bonifcaciones (clave [582]). Este lmite es
independiente de los correspondientes a las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS
y a la deduccin por inversin en activos fjos de 2011.
Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tt. VI
Ley 43/1995 y LIS) y otras deducciones
Este apartado recoge las deducciones sometidas al lmite conjunto establecido en el captu-
loIV del ttulo VI de la Ley 43/1995 y de la vigente Ley del Impuesto sobre Sociedades, cuyo
objeto es fomentar la realizacin de determinadas actividades.
Para cada ao de los comprendidos entre 1996 y 2010, se recogen las deducciones generadas
en ellos y que, por insufciencia de cuota, su aplicacin se puede efectuar en perodos impositi-
vos futuros, dentro del plazo correspondiente establecido en la normativa aplicable, as como,
en su caso, en los supuestos en que el inicio del cmputo de dicho plazo se haya diferido con-
forme a lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley 43/1995 o en el artculo 44 de la LIS.
En los perodos impositivos iniciados antes de 25 de junio de 2000, las deducciones del cap-
tulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995 podan aplicarse en los que concluyeran en los cinco
aos inmediatos y sucesivos a partir del perodo impositivo en que se hubieran generado y no
aplicado su importe total.
En los perodos impositivos iniciados entre 25 de junio de 2000 y 31 de diciembre de 2001, las
deducciones por investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, as como aquellas para
el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin, se pueden aplicar en los
que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos a partir del fn del perodo impositivo
en que se hubieran generado y no aplicado su importe total. Para las dems deducciones del
captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, ese plazo era de cinco aos.
En los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2002, las deducciones por
investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, as como aquellas para el fomento de las
tecnologas de la informacin y de la comunicacin, se pueden aplicar en los que concluyan
en los quince aos inmediatos y sucesivos a partir del fn del perodo impositivo en que se
hubieran generado y no aplicado su importe total. Para las dems deducciones del captulo IV
del ttulo VI de la Ley 43/1995 (o de la LIS), ese plazo es de diez aos.
Las deducciones pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comenzase
tras haberse iniciado la vigencia de la respectiva norma modifcadora del plazo, son aplica-
bles (cumpliendo los requisitos pertinentes) hasta completar el nuevo plazo correspondiente
contado a partir de la fnalizacin del perodo impositivo en que se generaron las deducciones.
1996:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a la deduccin por actividades de investiga-
cin y desarrollo, generados en el perodo impositivo 1996 y que, por insufciencia de cuota,
no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
194
1997:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por actividades de in-
vestigacin y desarrollo generadas en el perodo impositivo 1997 y que, por insufciencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a esos mismos conceptos de
deduccin generados en el ao anterior y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de
1997 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
1998:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por actividades de in-
vestigacin y desarrollo generadas en el perodo impositivo 1998 y que, por insufciencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por esos mis-
mos conceptos, generados en aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo
de 1998 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
1999:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por actividades de in-
vestigacin y desarrollo generados en el perodo impositivo 1999 y que, por insufciencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por esos mis-
mos conceptos, generados en aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo
de 1999 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
2000:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por gastos en investiga-
cin cientfca e innovacin tecnolgica generados en el perodo impositivo 2000 y que, por
insufciencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2000 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2001:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, gastos en investigacin cientfca e innovacin tec-
nolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo
al sector del transporte, producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas
exportadoras, gastos de formacin profesional, edicin de libros generados en el perodo im-
positivo 2001 y que, por insufciencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese
perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2001 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
195
MODELO 200 Pgs. 15-17
2002:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, gastos en investigacin cientfca e innovacin tec-
nolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo
al sector del transporte, producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas
exportadoras, gastos de formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresaria-
les a planes de pensiones generados en el perodo impositivo 2002

y que, por insufciencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2002 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2003:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, gastos en investigacin cientfca e innovacin tec-
nolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo
al sector del transporte, producciones cinematogrfcas, proteccin patrimonio histrico es-
paol y bienes patrimonio mundial, empresas exportadoras, gastos de formacin profesional,
edicin de libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, inversiones y gastos
primer ciclo educacin infantil, Ao Santo Jacobeo 2004 y Caravaca Jubilar 2003, generados
en el perodo impositivo 2003 y que, por insufciencia de cuota, no pudieron aplicarse en la
liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2003 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2004:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, gastos en investigacin cientfca e innovacin tec-
nolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo
al sector del transporte, producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas
exportadoras, gastos de formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresariales
a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Ao Santo Jacobeo 2004, XV
Juegos del Mediterrneo Almera 2005, IV Centenario del Quijote y Copa Amrica 2007, ge-
neradas en el perodo impositivo 2004

y que, por insufciencia de cuota, no pudieron aplicarse
en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2004 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2005:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, gastos en investigacin cientfca e innovacin tec-
nolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo
al sector del transporte, producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
196
exportadoras, gastos de formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresaria-
les a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, XV Juegos del Mediterrneo
Almera 2005, IV Centenario del Quijote, Copa Amrica 2007, Salamanca 2005 Plaza Mayor
de Europa, Galicia 2005 Vuelta al mundo a vela y Juegos Olmpicos Pekn 2008, generadas
en el perodo impositivo 2005 y que, por insufciencia de cuota, no pudieron aplicarse en la
liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2005 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2006:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgi-
ca, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo al sector transporte,
producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas exportadoras, formacin
profesional, edicin de libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas
para hijos de trabajadores, IV Centenario del Quijote, Copa Amrica 2007, Salamanca 2005
Plaza Mayor de Europa, Galicia 2005 Vuelta al Mundo a Vela, Juegos Olmpicos Pekn 2008,
Ao Lebaniego 2006 y Expo Zaragoza 2008, generadas en el perodo impositivo 2006 y que,
por insufciencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2006 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2007:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgi-
ca, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo al sector transporte,
producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas exportadoras, formacin
profesional, edicin de libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas
para hijos de trabajadores, Copa Amrica 2007, Juegos Olmpicos Pekn 2008, Ao Lebaniego
2006, Expo Zaragoza 2008, Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela, Barcelona World Race y
Ao Jubilar Guadalupense generadas en el perodo impositivo 2007 y que, por insufciencia
de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2007 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2008:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgi-
ca, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo al sector transporte,
producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas exportadoras, formacin
profesional, edicin de libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas
para hijos de trabajadores, Juegos Olmpicos Pekn 2008, Expo Zaragoza 2008, Alicante 2008
197
MODELO 200 Pgs. 15-17
Vuelta al Mundo a Vela, Barcelona World Race, Ao Jubilar Guadalupense 2007, 33. Copa
del Amrica, Guadalquivir Ro de Historia y Conmemoracin del Bicentenario de la Consti-
tucin de 1812 generadas en el perodo impositivo 2008 y que, por insufciencia de cuota, no
pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2008 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2009:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgi-
ca, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo al sector transporte,
producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas exportadoras, formacin
profesional, edicin de libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas
para hijos de trabajadores, Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela, Barcelona World Race,
33. Copa del Amrica, Guadalquivir Ro de Historia, Conmemoracin del Bicentenario de
la Constitucin de 1812, Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos
de Londres 2012, Ao Santo Xacobeo 2010, IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada
y Ao Jubilar Calceatense, Caravaca Jubilar 2010, Alzheimer Internacional 2011, Ao Her-
nandiano Orihuela 2010, Centenario de la Costa Brava y Symposium Conmemorativo del 90
Aniversario del Saln Internacional del Automvil de Barcelona 2009 generadas en el perodo
impositivo 2009

y que, por insufciencia de cuota, no se aplicaron en la liquidacin de ese
perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2009 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2010:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo, investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgi-
ca, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medidas de apoyo al sector transporte,
producciones cinematogrfcas, bienes de inters cultural, empresas exportadoras, formacin
profesional, edicin de libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas
para hijos de trabajadores, Barcelona World Race, 33. Copa del Amrica, Guadalquivir Ro
de Historia, Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812, Programa de prepa-
racin de los deportistas espaoles de los Juegos de Londres 2012, Ao Santo Xacobeo 2010,
IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y Ao Jubilar Calceatense, Caravaca Jubilar
2010, Alzheimer Internacional 2011, Ao Hernandiano Orihuela 2010, Centenario de la Costa
Brava y Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Autom-
vil de Barcelona 2009, Misteri de Elx, Ao Jubilar Guadalupense 2010, Jornadas Mundiales
de la Juventud 2011, Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada,
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012, Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011 y
Competicin tecnolgica internacional Google Lunar X Prize generadas en el perodo impo-
sitivo 2010

y que, por insufciencia de cuota, no se aplicaron en la liquidacin de ese perodo.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
198
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2010 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2011:
Se recogen las distintas modalidades de deducciones a las que, en su caso, los sujetos pasivos
se pueden acoger en el perodo impositivo 2011:
Las flas correspondientes a cada una de las deducciones del cap. IV del tt. VI de la LIS.
Las flas Barcelona World Race; Guadalquivir Ro de Historia; Conmemoracin del Bi-
centenario de la Constitucin de 1812; Programa de preparacin de los deportistas espaoles
de los Juegos de Londres 2012; Alzheimer Internacional 2011; Jornadas Mundiales de la Ju-
ventud 2011; Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada; Solar De-
cathlon Europe 2010 y 2012; Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011; Competicin
tecnolgica internacional Google Lunar X Prize; 2011: Ao Orellana; Mundobasket 2014;
Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto de 2013; Tricentenario de la Biblioteca Na-
cional de Espaa; IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, El Gre-
co, y VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela se referen
a las deducciones establecidas en la disposicin adicional decimosexta de la Ley 42/2006; las
disposiciones adicionales trigsima segunda y quincuagsima novena de la Ley 51/2007; las
disposiciones adicionales quincuagsima y quincuagsimo cuarta de la Ley 2/2008; las dispo-
siciones adicionales quincuagsima cuarta, quincuagsima novena, sexagsima tercera y cuar-
ta, y sexagsima sptima de la Ley 26/2009, y las disposiciones adicionales quincuagsima,
quincuagsima primera, segunda, tercera, cuarta y sexta de la Ley 39/2010, respectivamente,
todas ellas con arreglo a lo previsto en el artculo 27.3. Primero de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de rgimen fscal de las entidades sin fnes lucrativos y de los incentivos fscales
al mecenazgo.
Por ltimo y previamente a la fla correspondiente al total de las deducciones del apartado, en
la fla diferimiento deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y LIS se recogen las deducciones
generadas en los perodos impositivos anteriores que se hayan acogido al diferimiento esta-
blecido en el artculo 44 de la LIS y que inicien en 2011 el cmputo del plazo de aplicacin.
Segn el referido artculo, el cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones po-
dr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan
resultados positivos, en los siguientes casos: a) en las entidades de nueva creacin; b) en las
entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante aportacin efectiva de nuevos
recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.
Adems, se deber tener en cuenta que en las deducciones que se computen como consecuen-
cia del diferimiento, en un perodo impositivo distinto al de su generacin, se deber respetar
tanto el lmite o lmites establecidos por la normativa del perodo impositivo en que se genera-
ron como aquel vigente en el perodo impositivo en el que se aplica la deduccin.
199
MODELO 200 Pgs. 15-17
Cuadro de abreviaturas, descripcin y normativa correspondiente
Abreviatura Descripcin de la deduccin Normativa
A11 Salida de la Vuelta al Mundo a Vela Alicante 2011 Ley 26/2009, disp. adic. 64.
AI11 Alzheimer Internacional 2011 Ley 2/2008, disp. adic. 54.
B13 Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto
Masculino 2013
Ley 39/2010, disp. adic. 52.
BC 1812 Conmemoracin del Bicentenario de la
Constitucin de 1812
Ley 51/2007, disp. adic. 59.
BIC Bienes de inters cultural Ley 43/1995 art. 35.1, redacc. vigente
hasta 31-12-2002 LIS art. 38.1
BN Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa Ley 39/2010, disp. adic. 53.
BWR Barcelona World Race Ley 42/2006, disp. adic. 16. y Ley
26/2009, disp. adic. 56.
CE Creacin de empleo para trabajadores
minusvlidos
LIS art. 41
CT Actividades de investigacin y desarrollo e
innovacin tecnolgica
LIS art. 35
DT IV Centenario del fallecimiento del pintor
Domenico Theotocopuli, El Greco
Ley 39/2010, disp. adic. 54.
ED Edicin de libros LIS art. 38.3
FP Gastos de formacin profesional LIS art. 40.3
GL Google Lunar x Prize Ley 26/2009, disp. adic. 67.
GRH Guadalquivir Ro de Historia Ley 51/2007, disp. adic. 32. y Ley
26/2009, disp. adic. 58.
JJ11 Jornadas Mundiales de la Juventud 2011 Ley 26/2009, disp. adic. 54.
L2012 Programa de preparacin de los deportistas
espaoles de los Juegos de Londres 2012
Ley 2/2008, disp. adic. 50.
M14 Mundobasket 2014 Ley 39/2010, disp. adic. 51.
O11 Ao Orellana 2011 Ley 39/2010, disp. adic. 50.
PC Producciones cinematogrfcas LIS art. 38.2
PM Proteccin del medio ambiente LIS art. 39.1
RG Conmemoracin del Milenio de la fundacin del
Reino de Granada
Ley 26/2009, disp. adic. 59.
SC VII Centenario de la Consagracin de la Catedral
de Santiago de Compostela
Ley 39/2010, disp. adic. 56.
SDE Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 Ley 26/2009, disp. adic. 63.
A continuacin se reproducen las modalidades de deduccin a las que los sujetos pasivos se
pueden acoger en los perodos impositivos iniciados en el ao 2011.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
200
A) Inversiones destinadas a la proteccin del medio ambiente (art. 39.1 LIS).
Esta deduccin se refere a inversiones relativas a:
Instalaciones destinadas a determinadas fnalidades de proteccin del medio ambiente
En los perodos impositivos iniciados entre 1 de enero y 5 de marzo de 2011, los sujetos pasi-
vos podrn deducir de la cuota ntegra el 2 por 100 de las inversiones realizadas en elementos
patrimoniales del inmovilizado material destinadas a la proteccin del medio ambiente que
consistan en instalaciones que tengan por objeto alguna de las siguientes fnalidades:
a) Evitar o reducir la contaminacin atmosfrica procedente de las instalaciones industriales.
b) Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superfciales, subterrneas
o marinas.
c) Favorecer la reduccin, recuperacin o tratamiento correcto desde el punto de vista medio-
ambiental de residuos industriales.
En los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 los sujetos pasivos podrn
deducir de la cuota ntegra el 8 por 100 de las inversiones realizadas en bienes del activo ma-
terial destinadas a la proteccin del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten
la contaminacin atmosfrica o acstica procedente de instalaciones industriales, o contra la
contaminacin de aguas superfciales, subterrneas y marinas o para la reduccin, recupera-
cin o tratamiento de residuos industriales propios.
Los requisitos para practicar la deduccin a que se refere este apartado son los siguientes:
a) Que la inversin se realice para dar cumplimiento a la normativa vigente en materia del
medio ambiente sobre emisiones a la atmsfera, vertidos a las aguas, as como produccin,
recuperacin y tratamiento de residuos industriales o para mejorar las exigencias estable-
cidas en dicha normativa (esta mejora es obligatoria para el caso de la deduccin del 8 por
100). Se entender que la inversin cumple este requisito siempre que se efecte dentro de
los plazos y en las condiciones previstas en la citada normativa.
b) Que la inversin se lleve a cabo en ejecucin de planes, programas, convenios o acuerdos
aprobados o celebrados con la Administracin competente en materia medioambiental.
La prueba del cumplimiento de este requisito se realizar mediante la certifcacin de con-
validacin de la inversin expedida por la referida Administracin.
Si al tiempo de presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades no se hubiera emi-
tido por la Administracin competente la citada certifcacin por causa no imputable al
sujeto pasivo, ste podr aplicar con carcter provisional la deduccin siempre que haya
solicitado la expedicin de la referida certifcacin de convalidacin con anterioridad al
primer da del plazo de presentacin de aquella declaracin. En el caso de que la Adminis-
tracin competente no convalide la inversin, el sujeto pasivo deber ingresar, juntamente
con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se notifque dicho acto admi-
nistrativo, el importe de la deduccin aplicada con sus intereses de demora.
Para el clculo de la deduccin se aplicar el 2 por 100 o el 8 por 100 al precio de adquisicin
o coste de produccin de los elementos en que se materialice la inversin.
Cuando una inversin no tenga por objeto exclusivo alguna de las fnalidades descritas ante-
riormente, una vez identifcada la parte que guarde relacin directa con la funcin protectora
del medio ambiente, el porcentaje se aplicar sobre la porcin del precio de adquisicin o cos-
te de produccin que el sujeto pasivo acredite que se corresponde con las referidas fnalidades.
201
MODELO 200 Pgs. 15-17
La parte de la inversin fnanciada con subvenciones no dar derecho a deduccin.
Realizacin y mantenimiento de las inversiones destinadas a la proteccin del medio
ambiente
Las inversiones a que se refere este apartado se entendern realizadas cuando los elementos
patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento.
Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento
fnanciero a que se refere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988,
de 29 de julio, de Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito, se considerar realiza-
da la inversin en la fecha de celebracin del contrato, por un importe igual al valor de contado
del elemento patrimonial.
El disfrute de la deduccin por la inversin en los elementos patrimoniales a que se refere
el prrafo anterior estar condicionado, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de
compra.
En el caso de que no se ejercite la opcin de compra el sujeto pasivo deber ingresar, junta-
mente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se hubiera podido ejercitar
dicha opcin, el importe de la deduccin aplicada con sus intereses de demora.
En el caso de que, por razones tecnolgicas, los elementos patrimoniales afectos a la presente
deduccin perdieran o disminuyeran su efcacia en materia de proteccin del medio ambiente
durante los plazos a que se refere el apartado 3 del artculo 44 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, podrn ser sustituidos o complementados con otros elementos que contribuyan a
la recuperacin de los niveles de proteccin inicialmente previstos, sin que por ello se pierda
el derecho a la deduccin. En este caso, las inversiones que sustituyan o complementen a la
inicial no podrn acogerse a la deduccin.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos
que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
Cumplimentacin del modelo de declaracin
La entidad declarante consignar en la clave [792] pgina 17 del modelo 200 la cuanta corres-
pondiente a la deduccin por inversiones para la proteccin del medio ambiente referida gene-
rada en el perodo impositivo y en la clave [793] deber consignar el importe de la deduccin
que es objeto de aplicacin en la presente declaracin.
Por ltimo las cantidades que queden pendientes de aplicacin para perodos impositivos fu-
turos, se consignarn en la clave [794].
B) Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad
(art. 41 LIS).
Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 6.000 euros por cada persona/ao de incre-
mento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad, contratados por tiempo
indefnido, experimentado durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla media de tra-
bajadores con discapacidad con dicho tipo de contrato del perodo inmediatamente anterior.
Los requisitos para disfrutar de esta deduccin son los siguientes:
- Los trabajadores contratados han de tener discapacidad. A estos efectos, sern de aplica-
cin los criterios de contratacin de trabajadores minusvlidos conforme a lo dispuesto en
el artculo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de Integracin Social de Minusvlidos.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
202
- La contratacin ha de ser por tiempo indefnido y a jornada completa.
- La entidad ha de experimentar un incremento del promedio de la plantilla de trabajadores
con discapacidad con dicho tipo de contrato y jornada durante el perodo impositivo, res-
pecto de la plantilla media de trabajadores con discapacidad del ejercicio inmediato ante-
rior con contrato indefnido a jornada completa.
Para el clculo de la deduccin por creacin de empleo, debe determinarse el incremento en
personas/ao del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad con contrato inde-
fnido y que desarrollen jornada completa experimentado en el perodo impositivo, respecto
de la plantilla media de dichos trabajadores del perodo inmediato anterior. Por lo tanto, ser
necesario efectuar el siguiente clculo:
[M
3
] = [M
2
] - [M
1
]
siendo M
1
el promedio de la plantilla en personas/ao de trabajadores con discapacidad con
contrato indefnido y que desarrollen jornada completa correspondiente al perodo inme-
diato anterior.
M
2
el promedio de la plantilla en personas/ao de trabajadores con discapacidad con con-
trato indefnido y que desarrollen jornada completa correspondiente al perodo objeto de
declaracin.
M
3
incremento del promedio de la plantilla en personas/ao correspondiente a trabajadores
con discapacidad con contrato indefnido y que desarrollen jornada completa.
La deduccin por creacin de empleo generada en el ejercicio ser el resultado de aplicar la
cantidad de 6.000 euros al incremento de promedio de plantilla en personas/ao [M
3
].
[M
3
] x 6.000
Los trabajadores contratados que den derecho a esta deduccin no se computarn a efectos de
la libertad de amortizacin con creacin de empleo regulada en el Real Decreto-ley 7/1994,
de 20 de junio, en el Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, y en el artculo 109 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos
que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
La entidad declarante consignar en la clave [795] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta co-
rrespondiente a esta deduccin generada en el perodo impositivo y en la clave [796] deber
consignar el importe de la deduccin que es objeto de aplicacin en la presente declaracin.
Por ltimo, las cantidades que queden pendientes de aplicacin para perodos impositivos
futuros, se consignarn en la clave [797].
Ejemplo:
La Sociedad Annima X, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, tuvo durante 2010 una plantilla promedio
de 5 trabajadores con discapacidad con contrato indefnido a jornada completa. Al fnal del ejercicio tena un total de 6
trabajadores con discapacidad con dicho tipo de contrato.
Durante 2011, la plantilla de la empresa experiment las siguientes variaciones:
- El 30 de junio se contrat a un trabajador sin ningn tipo de discapacidad, a jornada completa y por tiempo indefnido.
- El 1 de julio fueron contratados dos trabajadores con discapacidad por tiempo indefnido. Uno de ellos a jornada
completa y el otro a media jornada.
203
MODELO 200 Pgs. 15-17
- El 1 de octubre se contrat a un trabajador con discapacidad, a jornada completa y por tiempo indefnido.
* Promedio de plantilla 2011 de trabajadores con discapacidad con contrato indefnido y jornada completa (clculo):
6 +
6
x 1 +
3
x 1 = 6,75

12

12
* Incremento de hombres/ao empleados con derecho a deduccin:
6,75 - 5 = 1,75
* Clculo de la deduccin por creacin de empleo:
6.000 x 1,75 = 10.500 euros
C) Actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (art. 35
LIS).
Darn derecho a deduccin, en las condiciones que se especifcan a continuacin, los gastos
que se realicen en:
- Actividades de investigacin y desarrollo.
- Actividades de innovacin tecnolgica.
Actividades de investigacin y desarrollo
Se considerar investigacin a la indagacin original y planifcada que persiga descubrir nue-
vos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cientfco o tecnolgico.
Se considerar desarrollo a la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier
otro tipo de conocimiento cientfco para la fabricacin de nuevos materiales o productos o
para el diseo de nuevos procesos o sistemas de produccin, as como para la mejora tecnol-
gica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Se considerar tambin actividad de investigacin y desarrollo la materializacin de los nue-
vos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de un primer
prototipo no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto, siem-
pre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su
explotacin comercial.
Asimismo se considerar actividad de investigacin y desarrollo el diseo y elaboracin del
muestrario para el lanzamiento de nuevos productos, as como la concepcin de software
avanzado, siempre que suponga un progreso cientfco o tecnolgico signifcativo mediante el
desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas operativos y
lenguajes nuevos o siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acce-
so a los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las actividades habituales o
rutinarias relacionadas con el software.
A efectos de la deduccin por investigacin y desarrollo en diseo y elaboracin de muestra-
rios se entender como lanzamiento de un nuevo producto la introduccin del mismo en el
mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o
accidental.
La realizacin de actividades de investigacin y desarrollo, segn el concepto de las mismas
que se acaba de sealar, dar derecho a practicar una deduccin de la cuota, en las siguientes
condiciones:
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
204
a) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos de investigacin y
desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intan-
gible excluidos los inmuebles y terrenos.
Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo,
incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realiza-
cin de las mismas, constando especfcamente individualizados por proyectos.
INFORMA:
Tienen la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las cantidades pagadas a terceros
para la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo efectuadas en Espaa por encargo
del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Al no poder originar un mismo gasto la aplicacin de la deduccin en ms de una entidad, el tercero
que realiza materialmente la actividad por encargo de otro no tiene derecho a dicha deduccin.
La base de la deduccin se minorar en el 65 por 100 de las subvenciones recibidas para el
fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
Los gastos de investigacin y desarrollo que integran la base de la deduccin deben co-
rresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin
Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente, tendrn la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las cantidades
pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del sujeto pasivo,
individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos
en condiciones de funcionamiento.
b) Porcentajes de deduccin aplicables en los perodos impositivos iniciados en el ao 2011.
1 El 25 por 100 de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de investigacin
y desarrollo en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en
los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta
dicha media, y el 42 por 100 sobre el exceso respecto de la misma.
Adems de la deduccin que proceda, conforme a lo dispuesto en los prrafos anterio-
res, se practicar una deduccin adicional del 17 por 100 del importe de los gastos de
personal de la entidad correspondientes a investigadores cualifcados adscritos en exclu-
siva a actividades de investigacin y desarrollo.
2 El 8 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible,
excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las acti-
vidades de investigacin y desarrollo.
La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible con la prevista en el
artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades e incompatible para las mismas
inversiones con las restantes deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de esta
ley.
205
MODELO 200 Pgs. 15-17
Los elementos en que se materialice la inversin debern permanecer en el patrimonio
del sujeto pasivo, salvo prdidas justifcadas, hasta que cumplan su fnalidad especfca
en las actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida til conforme al
mtodo de amortizacin, admitido en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 11 de la
LIS, que se aplique, fuese inferior.
Innovacin tecnolgica
Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnolgico
en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de los
ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caractersticas o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, diferan sustancialmente de las existentes
con anterioridad.
Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano,
esquema o diseo, as como la creacin de un primer prototipo no comercializable, los pro-
yectos de demostracin inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria del
calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que
los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explo-
tacin comercial.
La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica, segn el concepto que se acaba de
sealar de las mismas, dar derecho a practicar una deduccin de la cuota, en las siguientes
condiciones:
a) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos del perodo en acti-
vidades de innovacin tecnolgica que correspondan a los siguientes conceptos:
1 Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identifcacin, la defnicin y la
orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas, con independencia de los resultados
en que culminen.
2 Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la concepcin y
la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a defnir los elementos des-
criptivos, especifcaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento necesarios para
la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin de un producto, as como la elaboracin
de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del
juguete, del mueble y de la madera.
3 Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y di-
seos. No darn derecho a la deduccin las cantidades satisfechas a personas o entidades
vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podr superar la
cuanta de un milln de euros.
4 Obtencin del certifcado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad
de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la
implantacin de dichas normas.
Se consideran gastos de innovacin tecnolgica los realizados por el sujeto pasivo en cuan-
to estn directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la
realizacin de las mismas, constando especfcamente individualizados por proyectos.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
206
Los gastos de innovacin tecnolgica que integran la base de la deduccin deben corres-
ponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin
Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente, tendrn la consideracin de gastos de innovacin tecnolgica las cantidades
pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del sujeto pasivo,
individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Para determinar la base de la deduccin, el importe de los gastos de innovacin tecnolgica
se minorar en el 65 por 100 de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas acti-
vidades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
b) Porcentaje de deduccin.
Para perodos impositivos iniciados entre 1 de enero y 5 de marzo de 2011: el 8 por 100 de
los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.
Para perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011: el 12 por 100 de los
gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.
Exclusiones
No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin tecnolgica las
consistentes en:
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientfca o tecnolgica signifcativa. En
particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adap-
tacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos especfcos
impuestos por un cliente, los cambios peridicos o de temporada, excepto los muestrarios
textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del
mueble y de la madera, as como las modifcaciones estticas o menores de productos ya
existentes para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribucin de bie-
nes y servicios. En particular, la planifcacin de la actividad productiva: la preparacin y el
inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades
distintas de las descritas en la letra a) Base de la deduccin anterior, la incorporacin o
modifcacin de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no es-
tn afectados a actividades califcadas como de investigacin y desarrollo o de innovacin;
la solucin de problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de
calidad y la normalizacin de productos y procesos, la prospeccin en materia de ciencias
sociales y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la
comercializacin; el adiestramiento y la formacin del personal relacionada con dichas
actividades.
c) La exploracin, sondeo, o prospeccin de minerales e hidrocarburos.
Plazo de aplicacin
Los importes de esta deduccin que no hubieran podido llegar a aplicarse por insufciencia de
cuota podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los
quince aos inmediatos y sucesivos.
207
MODELO 200 Pgs. 15-17
Aplicacin e interpretacin de la deduccin
Para la aplicacin de esta deduccin, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado
emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, o por un organismo adscrito al mismo,
relativo al cumplimiento de los requisitos cientfcos y tecnolgicos exigidos para califcar
las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo o innovacin tecnolgica.
Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, y se regula por lo
dispuesto en el Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre (BOE del 29).
Tambin podr presentar el sujeto pasivo consultas sobre la interpretacin y aplicacin de esta
deduccin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en
los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria. A estos efectos, podr aportarse informe motivado en los trminos expresados en
el prrafo anterior.
Asimismo, el sujeto pasivo podr solicitar a la Administracin tributaria la adopcin de acuer-
dos previos de valoracin de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investi-
gacin y desarrollo o de innovacin tecnolgica. A estos efectos, es posible tambin la aporta-
cin de informe motivado en los trminos expresados en el prrafo primero de este apartado.
El procedimiento a seguir para esta solicitud se recoge en el artculo 30 del Reglamento del
Impuesto.
Nota:
La deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica no
podr ser aplicada por el sujeto pasivo en el perodo impositivo en que aplique la co-
rrespondiente bonifcacin en la cotizacin a la Seguridad Social respecto del personal
que, con carcter exclusivo, se dedique a dichas actividades.
Cumplimentacin del modelo
La entidad declarante consignar en la clave [798] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta
correspondiente a la deduccin por la realizacin de actividades de investigacin cientfca e
innovacin tecnolgica generada en el perodo impositivo, en la clave [799] deber consignar
el importe de la deduccin que es objeto de aplicacin en la presente declaracin.
Las cantidades que queden pendientes de aplicacin para perodos futuros se consignarn en
la clave [800].
Ejemplo:
La entidad R, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, no ha optado por aplicar la bonifcacin de las
cotizaciones a la Seguridad Social relativas al personal investigador, ha realizado durante 2011 gastos de investigacin y
desarrollo por un importe de 150.000 euros, que cumplen los requisitos para tener derecho a la deduccin. En el citado
importe est incluido un gasto de 10.000 euros que corresponde a personal investigador cualifcado adscrito en exclusiva
a las actividades de investigacin y desarrollo.
Adems, durante 2009 y 2010 la entidad R soport los siguientes gastos de investigacin y desarrollo:
- 100.000 euros en 2009.
- 80.000 euros en 2010.
El clculo de la deduccin ser el siguiente:
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
208
Media de gastos realizados aos 2009 - 2010:

100.000 + 80.000
= 90.000

2
Como los gastos realizados en 2011 son mayores que la media de los efectuados en los aos anteriores, la deduccin ser:
90.000 x 0,25 + 60.000 x 0,42 + 10.000 x 0,17 = 22.500 + 25.200 + 1.700 = 49.400
Por lo tanto, en la clave [798] el sujeto pasivo deber consignar la cifra de 49.400, en la clave [799] la cuanta de esta
deduccin que es objeto de aplicacin en la presente declaracin y en la clave [800] la cantidad que quede pendiente de
aplicacin para perodos futuros.
D) Inversiones en producciones cinematogrfcas (art. 38.2 LIS).
La deduccin por inversiones en producciones cinematogrfcas se encuentra regulada en el
artculo 38.2 de la LIS.
Los sujetos pasivos podrn practicar la deduccin por inversiones en producciones cinemato-
grfcas respecto de las producciones espaolas de largometrajes cinematogrfcos y de series
audiovisuales de fccin, animacin o documental, que permitan la confeccin de un soporte
fsico previo a su produccin industrial seriada, siempre que tengan la consideracin de pro-
ductor de la obra.
En los perodos impositivos iniciados en el ao 2011, la deduccin que podr aplicar el pro-
ductor de la obra ser del 18 por 100 del coste de la produccin minorado en la parte fnancia-
da por el coproductor fnanciero.
El coproductor fnanciero que participe en una produccin espaola de largometraje cinemato-
grfco tendr derecho a una deduccin del 5 por 100 de la inversin que fnancie, con el lmite
del 5 por 100 de la renta del perodo derivada de dichas inversiones.
A los efectos de esta deduccin, se considerar coproductor fnanciero la entidad que participe
en la produccin de las pelculas indicadas en el prrafo anterior exclusivamente mediante la
aportacin de recursos fnancieros en cuanta que no sea inferior al 10 por 100 ni superior al 25
por 100 del coste total de produccin, a cambio del derecho a participar en los ingresos deri-
vados de la explotacin de las mismas. El contrato de coproduccin, en el que debern constar
las circunstancias indicadas, se presentar ante el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte.
Las deducciones a que se refere este apartado se practicarn a partir del perodo impositivo en
el que fnalice la produccin de la obra.
La parte de inversin fnanciada con subvenciones no dar derecho a deduccin.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos
que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos. En tal caso, el lmite del 5 por 100
que afecta a la deduccin que puede practicarse el coproductor fnanciero se calcular sobre la
renta derivada de la coproduccin que se obtenga en el perodo en que se aplique la deduccin.
La entidad declarante deber consignar en la clave [807] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta
correspondiente a la deduccin por la realizacin de inversiones en producciones cinemato-
grfcas generadas en el perodo impositivo y en la clave [808] el importe de la deduccin
que es objeto de aplicacin en la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden
pendientes de aplicacin para perodos futuros, se consignarn en la clave [809].
209
MODELO 200 Pgs. 15-17
Ejemplo:
La S.A. BETA, que se dedica a la produccin de pelculas espaolas, inici a fnales de 2010 la produccin de un largo-
metraje cinematogrfco, fnalizndolo en el ejercicio 2011.
El coste del largometraje ascendi a 10 millones de euros, habiendo sido fnanciado en un 20 por 100 por la S.A. Z
como coproductor fnanciero de la obra. Ambas entidades tienen el ejercicio econmico coincidente con el ao natural.
La S.A. Z presenta una base imponible en el ejercicio 2011 de 60 millones de euros, de los cuales 1 milln se deriva de
su participacin en el largometraje.
El clculo de la deduccin para el productor ser el siguiente:
18% x (10.000.000 2.000.000
*
) = 1.440.000
* La base de clculo de la deduccin estar constituida por el coste de la produccin minorado en la parte fnanciada por
el coproductor fnanciero.
El clculo de la deduccin para el coproductor fnanciero ser el siguiente:
5% x 2.000.000 = 100.000
lmite de la deduccin 5% x 1.000.000 = 50.000
Por consiguiente, el coproductor fnanciero slo podr aplicar 50.000 euros en este perodo impositivo y el saldo pendien-
te podr aplicarse en los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos, con la particularidad
de que el lmite del 5 por 100 estar en funcin de la renta derivada de la coproduccin que se obtenga en el perodo en
que se aplique la deduccin.
E) Inversiones en bienes de inters cultural (art. 38.1 LIS).
En los perodos impositivos iniciados en el ao 2011 los sujetos pasivos podrn deducir de la
cuota ntegra el 6 por 100 de las inversiones o gastos que realicen para:
a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio
espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean decla-
rados bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario General de Bienes Muebles en
el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del
patrimonio del titular durante, al menos, cuatro aos.
b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su pro-
piedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio
Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas, siempre y cuando se cumplan las
exigencias establecidas en dicha normativa, en particular, respecto de los deberes de visita
y exposicin pblica de dichos bienes.
c) La rehabilitacin de edifcios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as
como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto
de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos,
naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO
situados en Espaa.
La parte de inversin fnanciada con subvenciones no dar derecho a deduccin.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos
que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
La entidad declarante deber consignar en la clave [810] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta
correspondiente a la deduccin por la realizacin de inversiones en bienes de inters cultural
generada en el perodo impositivo y en la clave [811], el importe de la deduccin que es objeto
de aplicacin en la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden pendientes de
aplicacin para perodos futuros, se consignarn en la clave [812].
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
210
F) Gastos de formacin profesional (art. 40 LIS)
(1)
.
Conforme a lo establecido en las disposiciones adicional vigsima quinta
(2)
y transitoria vi-
gsima
(3)
de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, los sujetos pasivos podrn deducir de la
cuota ntegra el 1 por 100 de los gastos e inversiones realizados durante el ao 2011 para
habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin, minorados en el 65 por 100 del importe de las subvenciones recibidas para ello
e imputables como ingreso.
Cuando los gastos efectuados por este concepto en el perodo impositivo sean mayores que
la media de los efectuados en los dos aos anteriores en actividades de formacin profesional
(con arreglo al artculo 40 de la LIS), se aplicar el porcentaje del 1 por 100 hasta dicha media
y del 2 por 100 sobre el exceso respecto de la misma.
INFORMA:
Las sociedades constituidas en 2011 aplicarn el porcentaje del 2 por 100, ya que, en el supuesto de
constitucin de una sociedad, se considera que la media de los gastos efectuados en la realizacin
de actividades de formacin profesional en los dos aos anteriores es cero.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos
que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
Se incluyen entre dichos gastos para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas
tecnologas los realizados para proporcionar, facilitar o fnanciar su conexin a Internet, as
como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prs-
tamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para
acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados, solo cuando el uso de los mismos
por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo.
INFORMA:
No formarn parte de la base de clculo de la deduccin aquellos gastos que puedan considerarse
como accesorios o relacionados indirectamente con la accin formativa del personal de la empresa.
Como son:
- Los gastos por desplazamiento, manutencin o estancia del personal de la empresa, ya sea ponente
o asistente al curso.
- Los gastos de preparacin de los cursos (tiempo invertido) por parte de los ponentes internos de
la empresa, ya que los mismos van dirigidos a la organizacin de la formacin y no a la formacin
del personal en s misma.
La entidad declarante deber consignar en la clave [816] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta
correspondiente a la deduccin por la realizacin de los referidos gastos generados en el pe-
rodo impositivo y en la clave [817] el importe de la deduccin que es objeto de aplicacin en
(1) En su apartado 3.
(2) Cuyo apartado 1 ha sido objeto de nueva redaccin por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Gene-
rales del Estado para el ao 2011.
(3) Aadida por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
211
MODELO 200 Pgs. 15-17
la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden pendientes de aplicacin para
perodos futuros, se consignarn en la clave [818].
Ejemplo:
La entidad declarante, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, ha realizado durante 2011 unos gastos en
formacin de sus empleados para habituarlos en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la infor-
macin, por importe de 40.000 euros, que cumplen los requisitos para tener derecho a la deduccin.
Adems, durante 2009 y 2010 la entidad efectu los gastos en formacin profesional que se indican a continuacin en su
importe en euros:
- 10.000 euros en 2009.
- 30.000 euros en 2010.
El clculo de la deduccin sera el siguiente:
Media de gastos realizados aos 2009 - 2010:
10.000 + 30.000
= 20.000

2
Como los gastos realizados en 2011 son mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores, la deduccin
ser:
20.000 x 1% + 20.000 x 2% = 600
Por lo tanto, en la clave [816], el sujeto pasivo deber consignar la cifra de 600, en la clave [817] la cuanta de esta de-
duccin que es aplicada en la presente declaracin y en la clave [818], la cantidad que, en su caso, quede pendiente de
aplicacin para perodos impositivos futuros.
G) Inversiones en edicin de libros (art. 38.3 LIS).
En los perodos impositivos iniciados en el ao 2011 los sujetos pasivos podrn deducir de la
cuota ntegra el 2 por 100 del importe de las inversiones que realicen en la edicin de libros
que permitan la confeccin de un soporte fsico, previo a su produccin industrial seriada.
La parte de inversin fnanciada con subvenciones no dar derecho a deduccin.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos
que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
La entidad declarante deber consignar en la clave [819] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta
correspondiente a la deduccin por la realizacin de inversiones en edicin de libros genera-
da en el perodo impositivo y en la clave [820] el importe de la deduccin que es objeto de
aplicacin en la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden pendientes de
aplicacin para perodos futuros, se consignarn en la clave [821].
Deducciones relativas a programas de apoyo a acontecimientos de excepcional
inters pblico (art. 27.3 primero Ley 49/2002).
Para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011, la aplicacin de esta clase de
deducciones se efectuar con arreglo a una u otra regulacin del apartado 3.Primero del ar-
tculo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fscal de las entidades sin fnes
lucrativos y de los incentivos fscales al mecenazgo (conforme a lo previsto en el apartado 20
de la disposicin fnal segunda de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre), segn que los corres-
pondientes acontecimientos de excepcional inters pblico hayan sido regulados a su vez por
normas legales aprobadas antes o despus de 1 de enero de 2007.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
212
A) El acontecimiento Barcelona World Race fue declarado de excepcional inters pblico, a
efectos del artculo 27 de la Ley 49/2002 por norma legal aprobada con anterioridad a 1 de
enero de 2007.
- Reglas de la deduccin (del artculo 27.3. Primero de la Ley 49/2002) relativa a dicho acon-
tecimiento:
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente
podrn deducir de la cuota ntegra del impuesto el 15 por 100 de los gastos e inversiones que,
en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por
el rgano administrativo correspondiente, realicen en los siguientes conceptos:
a) Adquisicin de elementos del inmovilizado material nuevos, sin que, en ningn caso, se
consideren como tales los terrenos.
Se entender que no estn realizadas en cumplimiento de los planes y programas de acti-
vidades establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente las
inversiones efectuadas para la instalacin o ampliacin de redes de servicios de telecomu-
nicaciones o de electricidad, as como para el abastecimiento de agua, gas u otros suminis-
tros.
b) Rehabilitacin de edifcios y otras construcciones que contribuyan a realizar el espacio
fsico afectado, en su caso, por el respectivo programa.
Las citadas obras debern cumplir los requisitos establecidos en la normativa sobre fnan-
ciacin de actuaciones protegidas en materia de vivienda y, adems, las normas arquitect-
nicas y urbansticas que al respecto puedan establecer los ayuntamientos afectados por el
respectivo programa y el consorcio o el rgano administrativo encargado de su organiza-
cin y ejecucin.
c) Realizacin de gastos de propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan
directamente para la promocin del respectivo acontecimiento.
Cuando el contenido del soporte publicitario se refera de modo esencial a la divulgacin del
acontecimiento, la base de la deduccin ser el importe total de la inversin realizada. En caso
contrario, la base de la deduccin ser el 25 por 100 de dicha inversin.
Esta deduccin, conjuntamente con las reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, no podr exceder del 35 por 100 de la cuota ntegra, minorada en
las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonifcaciones,
y ser incompatible para los mismos bienes o gastos con las previstas en la citada Ley. Este
lmite sobre la cuota no ser objeto de elevacin en ningn caso.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse, respetando igual lmite, en las liquidaciones de
los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos.
El cmputo de los plazos para la aplicacin de esta deduccin relativa a programas de apoyo
a acontecimientos de excepcional inters pblico podr diferirse hasta el primer ejercicio en
que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resultados positivos, en los siguientes
casos:
a) En las entidades de nueva creacin.
b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacin efec-
tiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de
reservas.
213
MODELO 200 Pgs. 15-17
Barcelona World Race (disposicin adicional decimosexta de la Ley 42/2006 y
disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 26/2009)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin con motivo de la celebracin de Barcelona World Race,
declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional decimo-
sexta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
ao 2007.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de julio de
2007 hasta el 30 de mayo de 2011, segn lo establecido en la disposicin adicional quincua-
gsima sexta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
para el ao 2010.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos e inversiones realizados a los objetivos y planes
del programa ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el
artculo 27.2.b) de la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo declarante deber consignar en la clave [993] (pgina 17 del modelo 200)
la cuanta correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de de-
claracin y, en la clave [994], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo
impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo
y que quede pendiente de aplicacin para perodos impositivos futuros se consignar en la
clave [995].
B) Los acontecimientos Guadalquivir Ro de Historia; Conmemoracin del Bicentenario de
la Constitucin de 1812; juegos de Londres 2012; Ao Internacional para la Investigacin
en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional
2011; Jornadas Mundiales de la Juventud 2011; Conmemoracin del Milenio de la fun-
dacin del Reino de Granada; Solar Decathlon Europe 2010 y 2012; Salida de la vuelta al
mundo a vela Alicante 2011; Competicin tecnolgica internacional Google Lunar X
Prize; 2011: Ao Orellana; Mundobasket 2014; Campeonato del Mundo de Balon-
mano Absoluto Masculino de 2013; Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa; IV
Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli conocido como El Greco,
y VII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela han sido
declarados de excepcional inters pblico a efectos del artculo 27 de la Ley 49/2002 por
normas legales aprobadas con posterioridad a 1 de enero de 2007
- Reglas comunes de las deducciones (del artculo 27.3. Primero de la Ley 49/2002) relativas
a los acontecimientos referidos en el prrafo anterior:
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento per-
manente podrn deducir de la cuota ntegra del impuesto el 15 por 100 de los gastos que, en
cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el
rgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de proyeccin
plurianual que sirvan directamente para la promocin del respectivo acontecimiento.
El importe de esta deduccin no puede exceder del 90 por 100 de las donaciones efectuadas
al consorcio, entidades de titularidad pblica o entidades a que se refere el artculo 2 de la
Ley 49/2002, encargadas de la realizacin de programas y actividades relacionadas con el
acontecimiento.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
214
Cuando el contenido del soporte publicitario se refera de modo esencial a la divulgacin del
acontecimiento, la base de la deduccin ser el importe total del gasto realizado. En caso con-
trario, la base de la deduccin ser el 25 por 100 de dicho gasto.
Esta deduccin se computar conjuntamente con las reguladas en el captulo IV del ttulo VII
de la LIS a los efectos establecidos en el artculo 44 de la LIS.
Guadalquivir Ro de Historia (disposicin adicional trigsima segunda de la Ley
51/2007 y disposicin adicional quincuagsima octava de la Ley 26/2009)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del acontecimiento Guadalqui-
vir Ro de Historia, declarado de excepcional inters pblico por la disposicin adicional
trigsima segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para el ao 2008.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de enero de
2008 al 31 de diciembre de 2012, conforme a lo establecido en la disposicin adicional quin-
cuagsima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Es-
tado para el ao 2010.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes
del programa ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el
artculo 27.2.b) de la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [183] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [185], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [186].
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 (disposicin adi-
cional quincuagsima novena de la Ley 51/2007)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el pero-
do impositivo objeto de declaracin en relacin a la Conmemoracin del Bicentenario de la
Constitucin de 1812, declarado de excepcional inters pblico por la disposicin adicional
quincuagsima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para el ao 2008.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de enero de
2008 hasta el fnal del evento.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes
del programa ser competencia de un Consorcio creado conforme a lo dispuesto en el artculo
27.2.b) de la Ley 49/2002, mediante Convenio de colaboracin de 19 de marzo de 2007, por el
que se crea el Consorcio para la Conmemoracin del II Centenario del a Constitucin de 1812.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [188] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [189], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [190].
215
MODELO 200 Pgs. 15-17
Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de Londres
2012 (disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin al programa de preparacin de los deportistas
espaoles de los juegos de Londres 2012, declarado acontecimiento de excepcional inters
pblico por la disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009.
La duracin del programa ser de 1 de enero de 2009 a 31 de diciembre de 2012.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002.
Las cantidades satisfechas, en concepto de patrocinio, por los espnsores o patrocinadores al
consorcio, entidades de titularidad pblica o entidades a que se refere el artculo 2 de la Ley
49/2002 se tendrn en cuenta a efectos de clculo del lmite previsto en el segundo prrafo del
nmero primero del artculo 27.3 de la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [534] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [535], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta no aplicada en dicho perodo impositivo y que
quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [536].
Ao Internacional para la Investigacin en Alzheimer y enfermedades neuro-
degenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional 2011 (disposicin adicio-
nal quincuagsima cuarta de la Ley 2/2008)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el pero-
do impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del Ao Internacional para
la Investigacin en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer
Internacional 2011, promovido por la Fundacin Pascual Maragall para la Investigacin so-
bre el Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas, declarado acontecimiento
de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley
2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento ser de 1 de enero de 2009 hasta 31
de diciembre de 2011.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes
del programa ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el
artculo 27.2.b) de la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [546] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [548], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [549].
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
216
Jornadas Mundiales de la Juventud 2011 (disposicin adicional quincuagsima
cuarta de la Ley 26/2009 y disposicin fnal quincuagsima tercera de la Ley
2/2011)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de las Jornadas Mundiales de la
Juventud 2011, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin
adicional quincuagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Ge-
nerales del Estado para el ao 2010.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de enero de
2010 hasta el 31 de diciembre de 2011 conforme a lo establecido en la disposicin fnal quin-
cuagsima tercera de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia del Comit de Apoyo a las Jornadas Mundiales de la Juventud 2011.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [963] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [964], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [965].
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada (disposicin
adicional quincuagsima novena de la Ley 26/2009)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el pero-
do impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de la Conmemoracin del
Milenio de la fundacin del Reino de Granada, declarada acontecimiento de excepcional
inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 26/2009, de 23
de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento ser de 1 de julio de 2010 a 1 de
julio de 2013.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [966] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [967], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [968].
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (disposicin adicional sexagsima tercera
de la Ley 26/2009)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de Solar Decathlon Europe en
Espaa, con sede en Madrid en los aos 2010 y 2012 , declarada acontecimiento de excepcio-
nal inters pblico por la disposicin adicional sexagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23
de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.
217
MODELO 200 Pgs. 15-17
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de enero de
2010 hasta el 31 de diciembre de 2012.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [969] de la pgina 17 del modelo 200 la
cuanta correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de de-
claracin y, en clave [970], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo
impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [971].
Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011 (disposicin adicional sexag-
sima cuarta de la Ley 26/2009 y disposicin adicional tercera de la Ley 31/2011)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin al evento de la salida desde la ciudad de Alicante
de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011, declarado acontecimiento de excepcional inters
pblico por la disposicin adicional sexagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre,
de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.
La duracin de este programa de apoyo ser desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciem-
bre de 2014 segn la modifcacin introducida por la disposicin adicional tercera de la Ley
31/2011, de 4 de octubre.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [972] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [973], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [975].
Competicin tecnolgica internacional Google Lunar x Prize (disposicin adi-
cional sexagsima sptima de la Ley 26/2009)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de la competicin tecnolgica
internacional Google Lunar x Prize, declarada acontecimiento de excepcional inters pbli-
co por la disposicin adicional sexagsima sptima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde el 1 de enero de
2010 hasta el 31 de diciembre de 2012.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
218
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [976] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [977], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [978].
Celebracin del V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Ore-
llana, descubridor del Amazonas 2011: Ao Orellana (disposicin adicional
quincuagsima de la Ley 39/2010).
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del V centenario del nacimiento
en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas 2011: Ao Orellana, decla-
rada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsi-
ma de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao
2011.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de enero de
2011 hasta el 31 de diciembre de 2011.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [537] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [538], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [539].
Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categora
Absoluta Mundobasket 2014 (disposicin adicional quincuagsima primera
de la Ley 39/2010).
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin al Campeonato del Mundo de Baloncesto de Se-
lecciones Nacionales en Categora Absoluta Mundobasket 2014, declarado acontecimiento
de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima primera de la Ley
39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
La duracin de este programa ser de 1 de octubre de 2011 a 30 de septiembre de 2014.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [540] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [541], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [542].
219
MODELO 200 Pgs. 15-17
Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013 (disposi-
cin adicional quincuagsima segunda de la Ley 39/2010).
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el pe-
rodo impositivo objeto de declaracin en relacin al Campeonato del Mundo de Balonmano
Absoluto Masculino de 2013, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por
la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
La duracin de este programa ser de 1 de enero de 2011 a 31 de diciembre de 2013.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [543] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [544], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [545].
Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa (disposicin adicional quin-
cuagsima tercera de la Ley 39/2010).
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el pero-
do impositivo objeto de declaracin en relacin al Tricentenario de la Biblioteca Nacional de
Espaa, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional
quincuagsima tercera de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para el ao 2011.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de enero de
2011 hasta el 31 de diciembre de 2011.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia del Real Patronato de la Biblioteca Nacional de Espaa.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [551] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [580], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [593].
Celebracin del IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theo-
tocpuli, conocido como El Greco (disposicin adicional quincuagsima cuarta
de la Ley 39/2010).
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del IV Centenario del falleci-
miento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como El Greco, declarada aconteci-
miento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima cuarta de
la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de julio de
2011 hasta el 30 de junio de 2014.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
220
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [901] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [902], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [903].
Celebracin del VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago
de Compostela (disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 39/2010).
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del VIII Centenario de la Con-
sagracin de la Catedral de Santiago de Compostela, declarada acontecimiento de excepcio-
nal inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 39/2010, de 22
de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de enero de
2011 hasta el 31 de diciembre de 2011.
La certifcacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser, conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
competencia del Consorcio creado a estos efectos.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [801] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [918], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [919].
Porcentajes y lmites de deduccin
A modo de resumen, a continuacin se reproducen las modalidades de deducciones para in-
centivar la realizacin de determinadas actividades, as como sus porcentajes de deduccin y
lmites, aplicables a aquellos perodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre, ambos de 2011:
Modalidades de deduccin Deduccin Lmite conj.
Inversiones para la proteccin del medio ambiente, en instalaciones
2 por 100
(*)
8 por 100
(**)
35/50
por 100
(*)
35/60
por 100
(**)
Creacin de empleo para trabajadores minusvlidos
6.000 euros
persona/ao
Gtos. investig. y desarrollo e inno-
vacin tecnolgica
Investigacin y desarrollo
25/42/8 por 100
17 por 100 (adicional)
Innovacin tecnolgica
8 por 100
(*)
12 por 100
(**)
Bienes de inters cultural
6 por 100
221
MODELO 200 Pgs. 15-17
Modalidades de deduccin Deduccin Lmite conj.
Inversiones en producciones
cinematogrfcas
Productor de la obra
18 por 100
35/50
por 100
(*)
35/60
por 100
(**)
Coproductor fnanciero
(1)
5 por 100
Inversiones en edicin de libros
2 por 100
Gastos de formacin profesional
(2)
1/2 por 100
Barcelona World Race 15 por 100 35 por 100
Guadalquivir Ro de Historia 15 por 100
35/50
por 100
(*)
35/60
por 100
(**)
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 15 por 100
Juegos de Londres 2012 15 por 100
Ao Internacional para la Investigacin en Alzheimer y enfermedades neuro-
degenerativas relacionadas: Alzheimer 2011
15 por 100
Jornadas Mundiales de la Juventud 2011 15 por 100
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada 15 por 100
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 15 por 100
Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011 15 por 100
Competicin tecnolgica internacional Google Lunar x Prize 15 por 100
2011: Ao Orellana 15 por 100
Mundobasket 2014 15 por 100
Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013 15 por 100
Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa 15 por 100
IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, El Greco 15 por 100
VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de Compostela 15 por 100
(*) Para perodos impositivos iniciados entre 1 de enero y 5 de marzo de 2011.
(**) Para perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011.
(1) El coproductor fnanciero solo podr practicar esta deduccin cuando participe en una produccin espaola de
largometraje cinematogrfco y tendr como lmite, adems del lmite conjunto del 35 por 100, el 5 por 100 de la renta
del perodo derivada de dichas inversiones.
(2) Solo para el caso de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin, en relacin a los gastos e inversiones correspondientes efectuados durante el ao 2011.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
222
Importante:
El lmite conjunto del 35 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para
evitar la doble imposicin y las bonifcaciones (clave [582]), afecta conjuntamente a
todas las deducciones reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la LIS (excepto la
del artculo 42) y a las deducciones acogidas al rgimen del artculo 27.3.Primero de
la Ley 49/2002. No obstante, el lmite conjunto del 35 por 100 se elevar al 50 o al 60
por 100 cuando el importe de la deduccin por actividades de investigacin cientfca e
innovacin tecnolgica prevista en el artculo 35 de la LIS y que corresponda a gastos
e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por 100 de la
cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e
internacional y las bonifcaciones.
El referido lmite conjunto podr elevarse, en su caso, al 50 por 100 cuando el perodo
impositivo se haya iniciado entre 1 de enero y 5 de marzo de 2011, y al 60 por 100
cuando se haya iniciado a partir de 6 de marzo de 2011.
Requisitos para el disfrute de las deducciones para incentivar la realizacin de
determinadas actividades
Para poder practicar las distintas deducciones para incentivar la realizacin de determinadas
actividades reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
es preciso que los elementos patrimoniales afectos a las deducciones permanezcan en funcio-
namiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de bienes muebles, o durante su vida til
si fuere inferior.
A estos efectos, se entender que los elementos patrimoniales afectos a la deduccin para
inversiones protectoras del medio ambiente permanecen en funcionamiento, en la medida en
que se mantengan durante el plazo citado en el prrafo anterior los niveles de proteccin del
medio ambiente previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o cele-
brados por la Administracin competente.
Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de la deduccin en ms de una entidad.
Orden que debe observarse en la aplicacin de las deducciones
Al aplicar las deducciones por inversiones del ejercicio establecidas en la Ley del Impuesto so-
bre Sociedades, y los saldos pendientes de deducciones reguladas tanto en las distintas Leyes
de Presupuestos Generales del Estado como en leyes que establecen regmenes especfcos,
hay que tener en cuenta el orden dispuesto en la disposicin transitoria octava de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades o en el artculo 44.1 de la misma.
Las deducciones por inversiones se practicarn una vez realizadas las deducciones y bonifca-
ciones de los captulos II y III del ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS, as como las acogidas al rgimen del
artculo 27.3 Primero de la Ley 49/2002, generadas en 2011 y que no hayan sido deducidas en
la presente declaracin, podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que
concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos, excepto las deducciones por investigacin
cientfca e innovacin tecnolgica y por inversiones en tecnologas de la informacin y de la
comunicacin cuyo plazo ser de quince aos.
223
MODELO 200 Pgs. 15-17
Deduccin por donaciones a entidades sin fnes lucrativos
En la clave [565] de la pgina 17 del modelo 200, se har constar el importe de la deduccin
por donaciones a entidades sin fnes lucrativos (del rgimen fscal del ttulo III de la Ley
49/2002) y otras entidades benefciarias de mecenazgo que se aplique en este perodo imposi-
tivo objeto de liquidacin. La regulacin legal de esta deduccin se encuentra en el artculo 20
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fscal de las entidades sin fnes lucrativos
y de los incentivos fscales al mecenazgo.
El importe de la deduccin ser del 35 por 100 de la base de la deduccin, determinada segn
lo dispuesto en el artculo 18 de la Ley 49/2002. De acuerdo con este precepto, la base de las
deducciones por donativos, donaciones y aportaciones realizados en favor de dichas entidades
ser:
a) En los donativos dinerarios, su importe.
b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el
momento de la transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas
del Impuesto sobre el Patrimonio.
c) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual
que resulte de aplicar, en cada uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo,
el 2 por 100 al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que
corresponda en cada perodo impositivo.
d) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual de los
dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los perodos imposi-
tivos de duracin del usufructo.
e) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos, el importe
anual resultante de aplicar el inters legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo
determinado en el momento de su constitucin conforme a las normas del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
f) En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que
formen parte del Patrimonio Histrico Espaol a que se refere el artculo 17 de la Ley
49/2002, la valoracin efectuada por la Junta de Califcacin, Valoracin y Exportacin. En
el caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, la
Junta valorar, asimismo, la sufciencia de la calidad de la obra.
El valor determinado de acuerdo con las reglas expresadas tendr como lmite mximo el valor
normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisin.
La deduccin se efectuar sobre la cuota ntegra, minorada en las deducciones y bonifcacio-
nes previstas en los captulos II, III y IV del ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La base de la deduccin no podr exceder del 10 por 100 de la base imponible del perodo
impositivo.
En relacin a ciertas actividades (prioritarias de mecenazgo, art. 22 Ley 49/2002) que deter-
minen las Leyes de Presupuestos Generales del Estado, estas leyes podrn elevar en cinco
puntos porcentuales, como mximo, los porcentajes y lmites de la deduccin. A este respecto,
la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011,
ha elevado, en su disposicin adicional trigsima, en cinco puntos porcentuales el porcentaje
y el lmite de deduccin por aportaciones a las siguientes actividades y programas prioritarios
de mecenazgo:
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
224
1 Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocin y la difusin de la lengua
espaola y de la cultura mediante redes telemticas, nuevas tecnologas y otros medios
audiovisuales.
2 La promocin y la difusin de las lenguas ofciales de los diferentes territorios del Estado
espaol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autno-
mas con lengua ofcial propia.
3 La conservacin, restauracin o rehabilitacin de los bienes del Patrimonio Histrico Es-
paol que se relacionan en el Anexo VIII de esta ley, as como las actividades y bienes que
se incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Cultura y el Ministerio de Industria, Tu-
rismo y Comercio, en el programa de digitalizacin, conservacin, catalogacin, difusin y
explotacin de los elementos del Patrimonio Histrico Espaol patrimonio.es, al que se
refere el artculo 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Adminis-
trativas y del Orden Social.
4 Los programas de formacin del voluntariado que hayan sido objeto de subvencin por
parte de las Administraciones pblicas.
5 Los proyectos y actuaciones de las Administraciones pblicas dedicadas a la promocin de
la Sociedad de la Informacin, y en particular, aquellos que tengan por objeto la prestacin
de los servicios pblicos por medio de los servicios informticos y telemticos a travs de
Internet.
6 La investigacin, desarrollo e innovacin en las Instalaciones Cientfcas que, a este efecto,
se relacionan en el Anexo XII de esta ley.
7 La investigacin, desarrollo e innovacin en los mbitos de las nanotecnologas, la salud, la
genmica, la protemica y la energa, y en entornos de excelencia internacional, realizados
por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Economa y Ha-
cienda, a propuesta del Ministerio de Ciencia e Innovacin.
8 El fomento de la difusin, divulgacin y comunicacin de la cultura cientfca y de la inno-
vacin, llevadas a cabo por la Fundacin Espaola para la Ciencia y la Tecnologa.
9 Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de gnero que hayan sido objeto de
subvencin por parte de las Administraciones pblicas o se realicen en colaboracin con
stas.
Tambin tendrn la misma consideracin las donaciones y aportaciones vinculadas a la ejecu-
cin de los proyectos incluidos en el Plan Director de Recuperacin del Patrimonio Cultural de
Lorca, de acuerdo con lo establecido en la disposicin adicional.Dos y tres del Real Decreto-
ley 20/2011, de 30 de diciembre.
Las cantidades pendientes de aplicacin para ejercicios futuros se harn constar en la clave
[895] de la pgina 17 del modelo 200. Estas cantidades se podrn aplicar en los perodos im-
positivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
En la clave [974] de la referida pgina 17 se consignar el importe total de los donativos,
donaciones y aportaciones efectuados durante el perodo impositivo a que corresponda la de-
claracin, a entidades sin fnes lucrativos, que hayan servido como base para el clculo de la
deduccin por donativos a estas entidades.
Asimismo, las mencionadas claves [565], [895] y [974] son las que deben recoger los impor-
tes correspondientes en los casos en que las deducciones de los declarantes se efecten con
arreglo a los referidos artculos de la Ley 49/2002 por disponerlo as otras normas, como son:
225
MODELO 200 Pgs. 15-17
- por las donaciones y aportaciones relativas a acontecimientos de excepcional inters pbli-
co conforme a lo establecido en el artculo 27.3.Segundo de la Ley 49/2002.
- por las donaciones privadas a partidos polticos, efectuadas a partir de 6 de julio de 2007,
conforme a lo dispuesto en el apartado Dos del artculo 12 de la Ley Orgnica 8/2007, de
4 de julio.
Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585],
[588], [565] y [590]
Las cantidades consignadas en las claves precitadas debern trasladarse a la pgina corres-
pondiente de la tercera parte de la liquidacin, Liquidacin (III) (pgina 14 del modelo 200).
Ejemplo:
Datos:
1. El ejercicio econmico de la entidad declarante tiene una duracin de doce meses y es coincidente con el ao natural.
2. La cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin y en las bonifcaciones, en la liquidacin del
ejercicio 2011 asciende a 100.000 euros.
3. Tiene pendientes de aplicacin las siguientes deducciones procedentes de perodos anteriores:
* 2002: Por la adquisicin de equipos informticos y paquetes de Software para la conexin a Internet, deduccin
por importe de 2.000 euros.
* 2002: Deduccin por actividad exportadora, por importe de 20.000 euros.
* 2003: Deduccin por gastos de formacin profesional por un importe de 2.000 euros.
* 2003: Deduccin por inversiones para la proteccin medioambiental, por importe de 1.800 euros.
* 2004: El 1 de julio de 2004 contrat dos trabajadores con discapacidad con contrato indefnido y jornada completa.
Con anterioridad no haba tenido trabajadores con discapacidad, por lo que el incremento de plantilla de los
mismos es uno (2 x 6/12).
* 2005: Deduccin por gastos en investigacin cientfca e innovacin tecnolgica por importe de 1.200 euros.
4. En el ejercicio 2011 ha efectuado gastos en la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo, as como inver-
siones en elementos del inmovilizado material, afectos a ellas, que le han supuesto una deduccin de 19.000 euros.
5. Durante el ejercicio 2011, ha realizado inversiones en Canarias por adquisicin de activos fjos materiales, lo que ha
originado una deduccin acogible a la Ley 20/1991 por importe de 2.000 euros.
Solucin:
Cuota ntegra minorada en las deducciones por doble imposicin y en las
bonifcaciones ................................................................................................................................................. 100.000
Aplicacin de deducciones:
* Inversiones en tecnologas de la informacin y la comunicacin
2002 (saldo pendiente).................................................................................................................................. 2.000
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS: 50%
(1)
sobre cuota
ntegra, minorada en deducciones por doble imposicin y bonif-
caciones ...................................................................................................................................................... 50.000
Se aplica .............................................. 2.000
(1) El lmite conjunto de las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS se eleva del 35 por 100 al 50 por 100
al exceder el importe de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnlogica del 10 por
100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin interna e internacional y las bonifcaciones,
y habindose iniciado el perodo impositivo el 1 de enero de 2011.
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
226
* Actividad exportadora 2002 (saldo pendiente) ............................................................................................. 20.000
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS: 50 por 100
(1)

sobre cuota ntegra, minorada en deducciones por doble
imposicin y bonifcaciones ........................................................................................................................ 50.000
Se aplica ............................................. 20.000
* Gastos de formacin profesional 2003 (saldo pendiente) .............................................................................. 2.000
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS: 50 por
100
(1)
sobre cuota ntegra, minorada en las deducciones
por doble imposicin y bonifcaciones ........................................................................................................ 50.000
Se aplica .............................................. 2.000
* Inversin para proteccin medio ambiental 2003 (saldo
pendiente) ..................................................................................................................................................... 1.800
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS: 50 por
100
(1)
sobre cuota ntegra, minorada en las deducciones
por doble imposicin y bonifcaciones ........................................................................................................ 50.000
Se aplica ............................................... 1.800
* Creacin de empleo para minusvlidos 2004 (1 x 6.000) (saldo
pendiente) ..................................................................................................................................................... 6.000
- Lmite conjunto aplicable para todas las deduccio-
nes del captulo IV del ttulo VI LIS, segn art. 44 de di-
cha Ley: 50 por 100
(1)
sobre cuota ntegra, minorada
en las deducciones por doble imposicin y bonifcaciones ......................................................................... 50.000
Se aplica ................................................ 6.000
* Deduccin por actividades de investigacin cientfca e
innovacin tecnolgica 2005 (saldo pendiente) ............................................................................................ 1.200
- Lmite conjunto aplicable para todas las deducciones ............
del captulo IV del ttulo VI LIS, segn art. 44 de dicha Ley:
50 por 100
(1)
sobre cuota ntegra, minorada en las
deducciones por doble imposicin y bonifcaciones ................................................................................... 50.000
Se aplica ............................................... 1.200
* Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e
innovacin tecnlogica 2011....................................................................................................................... 19.000
- Lmite conjunto aplicable para todas las deducciones
del captulo IV del ttulo VI LIS, segn art. 44 de dicha
Ley: 50 por 100
(1)
sobre cuota ntegra, minorada en las
deducciones por doble imposicin y bonifcaciones ................................................................................... 50.000

(2)
Se aplica ........................................ 17.000
Total deducciones con lmite del captulo IV
(1) El lmite conjunto de las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS se eleva del 35 al 50 por 100, al exceder
el importe de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnlogica del 10 por 100 de la
cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin interna e internacional y las bonifcaciones, y habin-
dose iniciado el perodo impositivo el 1 de enero de 2011.
(2) No obstante, esta deduccin no se puede aplicar en su totalidad por superar el referido lmite conjunto.
227
MODELO 200 Pgs. 15-17
Ttulo VI LIS ...................................................................................................................................................... 50.000
* Inversiones en Canarias realizadas en 2011 .................................................................................................. 2.000
- Lmite aplicable segn Ley 20/1991: 50 por 100 sobre cuota
ntegra minorada en las deducciones por doble imposicin y
bonifcaciones ............................................................................................................................................. 50.000
Se aplica ................................................ 2.000
Total deducciones acogidas a la Ley 20/1991 ................................................................................................... 2.000
Resto de cuota: ................................................................................................................................................. 48.000
Cuota ntegra, minorada en deducciones por doble imposicin y bonifcaciones (100.000) menos deducciones aplicadas
(52.000).
Cap.
VII
Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
228
N.I.F. Apellidos y nombre o razn social
Modelo
200
2011
Deduccin art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/95
Deducciones disposicin transitoria octava L.I.S.
Lmite
conjunto Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deducciones Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
2006: Periodifcacin ............................................................
2007: Periodifcacin ............................................................
2008: Periodifcacin ............................................................
2009: Periodifcacin ............................................................
Total deducciones disposicin transitoria octava L.I.S. ............
35%













758
755
752
749
761
744
764
759
756
753
750
762
745
584
763
760
757
754
746
765
Pgina 16
Rgimen especial de la reserva para inversiones en Canarias (Ley 19/1994)
8
Inversiones previstas en las Inversiones previstas en las
letras A, B y D (1) del art. letras C y D (2 a 6) del art.
Importe de la dotacin 27.4 Ley 19/1994 27.4 Ley 19/1994 Pendiente de materializar
Deducciones inversin en Canarias. Ley 20/1991














70%
70/
90%


Lm. conj. Lmite Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deducc. ao Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
Activos fjos (Ley 20/1991) 2007 ......................... 2012/13
Activos fjos (Ley 20/1991) 2008 .............................. 2013/14
Activos fjos (Ley 20/1991) 2009 .............................. 2014/15
1996: Suma de deducciones ID .................................. 2011/12
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 1997 ......... 2007/08
(*)

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 1998 ......... 2008/09
(*)

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2000 ......... 2010/11
(*)

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2001 ......... 2011/12
(*)

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2002 ......... 2012/13
(*)

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2003 ......... 2013/14
(*)

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2004 ......... 2014/15
(*)

Activos fjos (Ley 20/1991) 2011 ........................ 2016/17
Total deducciones inversiones en Canarias (Ley 20/1991) .........
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2005 ......... 2015/16
(*)

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2006 ......... 2016/17
(*)

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2007 ......... 2017/18
(*)


Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 1999 ......... 2009/10
(*)

































Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2008 ......... 2018/19
(*)

2010: Periodifcacin ............................................................
857
854
860
883
863
194
871
868
874
880
877
866
191
939
613
037
200
858
855
861
884
864
195
872
869
875
881
878
867
192
940
614
038
257
862
859
865
885
834
876
873
879
870
882
941
701
193
011
039
044
144
045
145
046
146
886 590 887
(*) Pueden consultarse instrucciones
2011: Periodifcacin ............................................................
RIC 2007. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2007 .........
Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la RIC, efectuadas en 2011 ....................................
RIC 2008. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2008 .........
097
089
098
094
923
047
095
924
048
096
RIC 2009. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2009 .........
524 525 526 527
Activos fjos (Ley 20/1991) 2010 ............................. 2015/16
528 529 530
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2009 ......... 2019/20
(*)

Deduccin art. 36 ter Ley 43/95 2001 ............................... 2011/12
Deduccin art. 36 ter Ley 43/95 2002 ............................... 2012/13
Deduccin art. 36 ter Ley 43/95 2003 ............................... 2013/14
Deduccin art. 42 L.I.S. 2004 ................................................. 2014/15
Deduccin art. 42 L.I.S. 2005 ................................................. 2015/16
Deduccin art. 42 L.I.S. 2006 ................................................. 2016/17
Deduccin art. 42 L.I.S. 2007 ................................................. 2017/18
Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
Lmite ao Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
Total deducciones art. 36 ter Ley 43/95 y art. 42 L.I.S. .........
Deduccin art. 42 L.I.S. 2008 ................................................. 2018/19
297
932
838
835
022
031
004
090
298
933
839
836
023
032
005
091
299
934
840
024
033
006
092
841 585
040 041 042
Deduccin art. 42 L.I.S. 2009 ................................................. 2019/20
843
140 139 138
Deduccin art. 42 L.I.S. 2010 ................................................. 2020/21
RIC 2010. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2010 .........
922
020 021
925
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2010 ......... 2020/21
(*)
147 148 149
Activos fjos (Ley 20/1991) 2006 .............................. 2011/12
143 142 141
Deduccin art. 42 L.I.S. 2011 ................................................. 2021/22
928 938 927 996 RIC 2011. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2011 .........
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2011 ......... 2021/22
(*)
852 853 856 50% 2.000 00
2.000 00
2.000 00
2.000 00
229
MODELO 200 Pgs. 15-17
N.I.F. Apellidos y nombre o razn social
Modelo
200
2011
Lm.
conj. Lmite Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deduc. ao Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
Pgina 17
Deduccin donativos a entidades sin fnes de lucro. Ley 49/2002
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2002 .................................. 2012/13
Donaciones del perodo impositivo efectuadas a entidades sin fnes de lucro (Ley 49/2002) .................. 974
Total deducciones donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) ...............
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2004 .................................. 2014/15
Lmite Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
ao Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2003 .................................. 2013/14
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2005 .................................. 2015/16
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2006 .................................. 2016/17
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2007 .................................. 2017/18
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2008 .................................. 2018/19
929
294
942
066
034
008
598 565 895
930
295
943
074
035
009
931
296
944
084
036
010
201 202 203
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2009 .................................. 2019/20 904 905 906







1996: Suma de deducciones ID ........................................................... 2011/12
1998: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95
(*)
........................... 2008/09
(*)
1999: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95
(*)
........................... 2009/10
(*)
2000: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95
(*)
............................. 2010/11
(*)
2001: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95
(*)
........................... 2011/12
(*)






2003: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95
(*)
................................. 2013/14
(*)


2002: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95
(*)
........................... 2012/13
(*)
533 531



2009: Suma deducciones Cap. IV Tit. VI Ley 43/95 y L.I.S.
(*)
................ 2019/20
(*)
Deduccin por creacin empleo minusvlidos (CE) ...................... 2021/22
Gastos en investigacin y desarrollo e innov. tecnolgica (CT) ...... 2026/27
Producciones cinematogrfcas (PC) .......................................... 2021/22
Bienes de inters cultural (BIC)................................................... 2021/22
Edicin libros (ED) ..................................................................... 2021/22








3
5
%
,

5
0
%


6
0
%

(
*
)


Barcelona World Race (BWR)...................................................... 2021/22


2004: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95
(*)
............................. 2014/15
(*)
2005: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S.
(*)
.................... 2015/16
(*)
2006: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S.
(*)
................ 2016/17
(*)
Guadalquivir Ro de Historia (GRH) .............................................. 2021/22













532















842
780
786
766
198
288
466
061
472
180
792
945
795
798
810
807
819
993
183
828
775
844
781
787
767
896
289
467
498
473
181
793
946
796
799
811
808
820
994
185
829
776
782
788
833
897
468
586
182
794
947
797
800
812
809
821
995
186
830
290
478
769 770
1997: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95
(*)
........................... 2007/08
(*)
768
774
2007: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S.
(*)
................ 2017/18
(*)
2008: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S.
(*)
................ 2018/19
(*)
Alzheimer Internacional 2011 (AI11) ........................................... 2021/22
976
972
969
977
973
970
978
975
971

536 534
549 546
965
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 (BC1812) .... 2021/22

535
548
188 189 190
Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de
Londres 2012 (L2012) ................................................................ 2021/22
963
966 967
964
968
Total deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. ........................ 831 588 832
537 538 539
2011: Inversiones para proteccin medio ambiente (PM) ....................... 2021/22
545 543
593 551
903
544
580
540 541 542
Jornadas Mundiales de la Juventud 2011 (JJ11) .......................... 2021/22
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (SDE) ............................... 2021/22
Conmemoracion del Milenio de la fundacin del Reino de Granada (RG) ..... 2021/22
Alicante 2011 (A11) .................................................................. 2021/22
901
801 918
902
919
Google Lunar X Prize (GL) .......................................................... 2021/22
Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2010 .................................. 2020/21 990 991 992
Diferimiento deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. ......... 2021/22
2011: Ao Orellana (O11) .......................................................... 2021/22
Mundobasket 2014 (M14) ......................................................... 2021/22
Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino
de 2013 (B13) ......................................................................... 2021/22
Tricentenario de la Biblioteca Nacional de Espaa (BN) ................ 2021/22
IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli,
El Greco (DT) ....................................................................................... 2021/22
VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de
Santiago de Compostela (SC) .................................................... 2021/22
997 998 999 Donac. a ent. sin fnes de lucro (Ley 49/2002) 2011 .................................. 2021/22
960 961 962 2010: Suma deducciones Cap. IV Tit. VI Ley 43/95 y L.I.S.
(*)
................ 2020/21
(*)
(*) Pueden consultarse instrucciones
Gastos de formacin profesional (FP) ......................................... 2021/22 816 817 818
Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tit. VI Ley 43/95 y LIS
2.000 00
22.000 00
3.800 00
6.000 00
1.200 00
17.000 00
50.000 00
19.000 00
52.000 00
2.000 00
22.000 00
3.800 00
6.000 00
1.200 00
Captulo VIII
Cumplimentacin de los modelos 200 de las
entidades que forman parte de un grupo que
tributa en rgimen de consolidacin fscal
Modelo 200
Sumario
- Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas
- Deducciones de los captulos II, III y IV del ttulo VI de la LIS
Pginas
15 a 17
y otras
Cap.
VIII
232
Cumplimentacin de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en rgimen
de consolidacin fscal
En este captulo se trata la cumplimentacin en el modelo 200 de las sociedades que forman
parte de un grupo que tributa en rgimen de consolidacin fscal, de todas aquellas partidas
pendientes de compensacin que se arrastran del ejercicio anterior, tales como bases imponi-
bles negativas o deducciones. En particular, de los saldos pendientes de aplicacin a principio
del perodo de las pginas 15, 16 y 17 de los modelos 200 individuales.
Al cumplimentar en los modelos 200 la columna de los saldos iniciales que estn pendientes
de aplicacin a principio del perodo, habr que tener en cuenta que es posible que no coin-
cidan con los saldos consignados en la columna de pendiente de aplicacin para perodos
futuros de la declaracin modelo 200 del perodo impositivo anterior. Esto es debido a la apli-
cacin de los lmites y criterios del rgimen de consolidacin fscal en la cumplimentacin de
la declaracin consolidada, modelo 220.
Habr que acudir a la declaracin consolidada del perodo impositivo anterior, a las pginas
correspondientes a los detalles por empresas, para ver cules son los saldos que corresponde
consignar en los modelos 200 de cada una de las sociedades integrantes del grupo, en la co-
lumna de pendiente al inicio del ejercicio.
En particular, para cumplimentar los saldos al inicio del perodo del cuadro de detalle de com-
pensacin de bases imponibles negativas de la pgina 15 de los modelos 200, se utilizarn los
datos de saldos de pendiente de aplicacin en perodos futuros de las pginas 7KNIF y 7LNIF
del modelo 220 del perodo impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de las deducciones por doble imposicin
interna e internacional de los modelos 200, se utilizarn los datos por empresas de las pginas
12ANIF y 12BNIF del modelo 220 del perodo impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de la pginas 16 de los modelos 200, se uti-
lizarn los datos por empresas de las pginas 13ANIF y 13BNIF del modelo 220 del perodo
impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de la pginas 17 de los modelos 200, se uti-
lizarn los datos por empresas de las pginas 14ANIF y 14BNIF del modelo 220 del perodo
impositivo anterior.
Pgina 15 del modelo 200: Detalle de la compensacin de bases imponibles
negativas.
Al cumplimentar el modelo 200 en el apartado de bases imponibles negativas pendientes de
aplicacin a principio del perodo habr que consignar los importes de las pginas correspon-
dientes del modelo 220 del perodo impositivo anterior, es decir, de los apartados de bases
imponibles negativas del grupo o bases imponibles negativas de las sociedades en ejercicios
anteriores a su incorporacin al grupo, segn correspondan a ejercicios en que la sociedad
perteneca al grupo o a anteriores, pendientes de aplicacin en perodos futuros.
En el modelo 220, se introducen las pginas de desglose de los importes del grupo, impu-
tndose por empresa en las pginas 7KNIF, de acuerdo con el criterio recogido en la propia
normativa que regula este rgimen de tributacin, es decir, en la proporcin en que hubiesen
contribuido a su formacin.
A continuacin se analiza cmo se cumplimenta el cuadro de la pgina 15 del modelo 200:
Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas, segn se trate de bases imponi-
bles generadas antes o durante los periodos de permanencia de la sociedad en el grupo.
1) Bases imponibles negativas generadas antes de la incorporacin de la entidad en el grupo.
233
MODELO 200 Pgs. 15-17-otras
En el modelo 220 se encuentran ubicadas de forma agregada en la pgina 7L y distribuidas por
empresas en las pginas 7LNIF. Por tanto, tal y como se ha indicado en la introduccin, los
importes consignados en la columna de pendiente de aplicacin en perodos futuros
de la pgina 7LNIF (que recoge los datos individualizados por empresa) de un periodo impo-
sitivo determinado, debe utilizarse para cumplimentar los datos de la columna pendiente de
aplicacin a principio del perodo de la pgina 15 del modelo 200 del ejercicio siguiente.
En este apartado cabe recordar el lmite que establece el art. 74.2, de la LIS segn el cual las
bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento de
su integracin en el grupo fscal podrn ser compensadas en la base imponible de ste, con el
lmite de la base imponible individual de la propia sociedad, excluyndose de la base impo-
nible, a estos solos efectos, los dividendos o participaciones a que se refere el apartado 2 del
artculo 30 de esta ley.
Para ilustrar este precepto normativo, se pone el siguiente ejemplo:
Ejemplo:
La entidad A individualmente, en el ejerc. 2011, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
Bases imponibles negativas de perodos anteriores a su incorporacin al grupo: 300
Su liquidacin en rgimen individual (modelo 200) ser la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles negat. perod. anter: 200
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 100
Por otra parte, la entidad A forma parte de un grupo que tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 100.
A la hora de hacer la liquidacin en rgimen de consolidacin fscal, se podrn compensar las bases imponibles negativas
generadas por la sociedad A en ejercicios anteriores a su incorporacin al grupo con el lmite de la base imponible indivi-
dual de dicha sociedad. Por tanto, suponiendo que ninguna otra entidad ni el propio grupo fscal arrastre bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores, la declaracin consolidada (mod. 220) ser la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 100
(Casilla 547): Comp. de b. i. negat. de las soc. en ej. ant a la incorpcin al grupo: 100
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): B. I. negat. de las soc. en ejerc. ant. a su inc al grupo. pedte de compensacin en perodos futuros: 200
2) Bases imponibles negativas del grupo.
En este apartado se van a abordar dos cuestiones fundamentales.
La primera se centra en el reparto de las bases imponibles negativas del grupo que quedan
pendientes de aplicacin para perodos futuros, entre todas las entidades que forman parte
del mismo. Dicha imputacin se realizar en la proporcin en que hubieran contribuido a
su formacin, y deber consignarse en las pginas 7KNIF del modelo 220. Tal y como se ha
indicado anteriormente, el importe consignado en la columna pendiente de aplicacin en
perodos futuros de las pginas 7KNIF de un perodo impositivo se utilizar para cumpli-
mentar los importes de la columna pendiente de aplicacin a principio del perodo de
la pgina 15 del modelo 200 del perodo impositivo siguiente.
Cap.
VIII
234
Cumplimentacin de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en rgimen
de consolidacin fscal
Ejemplo:
La entidad A, en el ejerc. 2011, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
Bases imponibles negativas del perodo anterior.: 300
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles negat. perod. anter: 200
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 100
La entidad B, en el ejercicio 2011, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
Bases imponibles negativas del perodo anterior: 400
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles. negat. perod. anter.: 300
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 100
Ambas entidades forman parte de un grupo fscal. Dicho grupo fscal presenta la siguiente declaracin consolidada:
(Casilla 043): Suma de b. I indiv. antes de compensac. de b. I. negat: 500
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i.por dif. de result Inter.: -200
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
(Casilla 362): Compensacin de bases imponibles. negat. perod. anter.: 300
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 226): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 400.
Dicha base imponible negativa pendiente de compensacin en perodos futuros de 400 deber imputarse individualmente
a cada una de las entidades integrantes del grupo en la proporcin en que hubieran contribuido a su formacin, y consig-
narse en las pginas 7KNIF del modelo 220.
La imputacin por entidad deber realizarse de la siguiente manera:
Para A = 400 x 300/700 = 171,42
Para B = 400 x 400/700 = 228,58
Otro aspecto a considerar es cmo contribuye cada entidad a la formacin de la base impo-
nible negativa del grupo. A estos efectos se deben tener en cuenta las correcciones a la base
imponible, dado que inciden en la cuanta de la misma. Sobre esta cuestin se acompaa el
siguiente ejemplo, en el cual se utilizarn los datos anteriores, incluyendo una eliminacin de
resultados por operaciones internas por valor de 700 que realiza la entidad A.
Liquidacin a practicar por el grupo fscal:
(Casilla 043): Suma de B.I. individuales, antes de compensac. de B. I. negat: 500
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i. por diferim. result. internos: 700
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: -200
En este supuesto, la suma de bases imponibles individuales antes de compensacin de bases imponibles negativas era
positiva. No obstante, como consecuencia de una eliminacin de resultados generada en el seno de la entidad A, la base
imponible antes de compensacin de bases imponibles negativas se convierte en negativa. Dado que dicha eliminacin de
resultados se ha generado por A, la base imponible negativa se le atribuir igualmente a esta entidad.
En la compensacin de cuotas por prdidas de cooperativas, como en el caso de la compen-
sacin de las bases imponibles negativas, habr que tener en cuenta los importes de la decla-
racin consolidada del perodo impositivo anterior. Por esto, a la hora de cumplimentar en el
modelo 200 los saldos iniciales que estn pendientes de aplicacin a principio del perodo, se
debe acudir a los saldos correlativos que quedaron pendientes de aplicacin en perodos fu-
235
MODELO 200 Pgs. 15-17-otras
turos en el modelo 220 del ao anterior, que vendrn desglosados por empresa en las pginas
correspondientes, 7KNIF y 7LNIF.
Pginas 15, 16 y 17 del modelo 200: Deducciones de los captulos II, III y IV del
ttulo VI de la LIS.
Los criterios de cumplimentacin del modelo 200 en este apartado sern los mismos que los
establecidos para las bases imponibles negativas de perodos anteriores. Respecto a las de-
ducciones del grupo, la consignacin que cada entidad haga de las deducciones pendientes de
aplicacin a principios de perodo en el modelo 200 coincidir con las que queden pendientes
de aplicar en el mbito del propio grupo en el modelo 220 del ejercicio anterior distribuidas
por empresa en la proporcin en que hubiesen contribuido a su formacin, que se encontrarn
ubicadas en las pginas 12ANIF, 13ANIF, 14ANIF del modelo 220.
Ejemplo:
La entidad A, en el ejercicio 2011, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
Deducciones por importe de 15
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
(Casilla 552): Base Imponible: 200
(Casilla 558): Tipo de gravamen: 30 por 100
(Casilla 562): Cuota ntegra: 60
(Casilla 571): Deduccin doble imposicin: 15
(Casilla 592): Cuota lquida positiva: 45
La entidad B, en el ejercicio 2011, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
Deducciones por importe de 20
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
(Casilla 552): Base Imponible: 300
(Casilla 558): Tipo de gravamen: 30 por 100
(Casilla 562): Cuota ntegra: 90
(Casilla 571): Deduccin doble imposicin: 20
(Casilla 592): Cuota lquida positiva: 70
Ambas entidades forman parte de un grupo fscal. Dicho grupo fscal presenta la siguiente declaracin consolidada:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 500
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i.por dif. de result Inter.: - 400
(Casilla 552): Base Imponible: 100
(Casilla 558): Tipo de gravamen: 30 por 100
(Casilla 562): Cuota ntegra: 30
(Casilla 571): Deduccin doble imposicin: 30
(Casilla 592): Cuota lquida positiva: 0
(Casilla 133): Deduccin por doble imp. pte. aplicac. futuro: 5
Dicha deduccin por doble imposicin interna pendiente de compensacin en perodos futuros deber imputarse indivi-
dualmente a cada una de las entidades integrantes del grupo en la proporcin en que hayan contribuido a su formacin, y
consignarse en las pginas 12ANIF del modelo 220. Adems, dicho importe deber coincidir con el cumplimentado en las
casillas de pendiente al inicio de la pgina 15 del modelo 200 del perodo impositivo siguiente.
La imputacin por entidad deber realizarse de la siguiente manera:
Cap.
VIII
236
Cumplimentacin de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en rgimen
de consolidacin fscal
Para A = 5 x 15/35 = 2,14
Para B = 5 x 20/35 = 2,86
Este mismo criterio se aplicar para cumplimentar las claves correspondientes a las deduc-
ciones pendientes de aplicacin en perodos futuros, generadas con carcter previo a la in-
corporacin de la entidad al grupo fscal. La cumplimentacin que cada entidad haga de las
deducciones pendientes de aplicacin a principios de perodo en el modelo 200 ser de la