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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Carlos Paredes Retegui

DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIN


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Autor: Carlos Paredes Retegui

ANALICE EL SIGUIENTE CASO

Si en algunos pases se aceptara como reglas de juego que cualquier jugador que este dentro del rea pudiera detener la pelota con la mano

Si otros pases NO aceptaran como reglas de juego que cualquier jugador que este dentro del rea pudiera detener la pelota con la mano

Podramos evaluar los juegos y comparar los equipos? Sera difcil evaluar los juegos y comparar a los equipos, en cambio, un sistema comn de reglas de juego permite que los aficionados comparen a los diversos equipos
Carlos Paredes Reategui

ANALICE EL SIGUIENTE CASO

La CONTABILIDAD FINANCIERA requiere de:


Devengado, Activo, Ingreso, Gasto, Situacin Financiera, Reconocimiento, Medicin etc.

Un conjunto de TEORAS, CONCEPTOS Y FUNDAMENTOS BSICOS CONTABLES

Que permitan hacer posible

PREPARAR, PRESENTAR y COMPARAR

ESTADOS FINANCIEROS

Carlos Paredes Reategui

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL


Devengado, Activo, Ingreso, Gasto, Situacin Financiera, Reconocimiento, Medicin etc.

Ese conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales, esenciales como son:

a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs;

Es el MARCO CONCEPTUAL de las NIIF

Que expresado en trminos informticos, equivale al

lenguaje de programacin contable

Carlos Paredes Reategui

OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE Lograr que las transacciones y eventos y otros sucesos:
Que hayan ocurrido. Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/. Que sean LICITOS US $)

Al expresarlos en LENGUAJE CONTABLE se reconozcan como:

BALANCE GENERAL Activos Pasivos Patrimonio

GANANCIAS Y PRDIDAS Ingresos Gastos

Carlos Paredes Reategui

FINALIDAD DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Lograr que se preparen y presenten Estados Financieros razonables y comparables en todo el mundo

Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
FRANCIA AUSTRALIA CHINA NIGERIA

USA

REINO UNIDO

Estado de Flujos de Efectivo

Carlos Paredes Reategui

Diferentes estados financieros en distintos pases

AUSTRALIA

CHINA

NIGERIA

FRANCIA

USA

REINO UNIDO

Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo

Por qu pueden ser


diferentes los estados financieros en estos pases?

Carlos Paredes Reategui

Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases

Las razones son:


AUSTRALIA CHINA NIGERIA

FRANCIA

Si bien por lo general, se preparan y presentan estados financieros para usuarios externos

USA

REINO UNIDO


Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo

que pudieran parecer iguales o similares entre un pas y otro, sin embargo

1. En los pases existen diferencias originadas por una amplia variedad de circunstancias:

sociales, econmicas, y legales.


Carlos Paredes Reategui

Razones de las diferencias entre los estados financieros de distintos pases

Las razones son:


AUSTRALIA CHINA NIGERIA

FRANCIA

USA

REINO UNIDO

2. Porque muchos pases al establecer su propia normativa contable Mxico Venezuela Boletines contables

Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo

toman en cuenta generalmente las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros

Carlos Paredes Reategui

Consecuencias de las diferencias

AUSTRALIA

CHINA

NIGERIA

FRANCIA

USA

REINO UNIDO

Consecuencias

ha originado el uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros. ha dado como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en adoptar preferencias sobre las diferentes bases de medicin.

activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos, gastos. Costo histrico, valor actual, valor de liquidacin.

el alcance de los estados financieros as como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa variedad de circunstancias.

Carlos Paredes Reategui

Que est haciendo la profesin contable en el mundo para eliminar las diferencias

AUSTRALIA

CHINA

NIGERIA

FRANCIA

USA

REINO UNIDO

En el mbito mundial de la profesin contable, existe el actual Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Su misin es reducir las diferencias mediante la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos que se relacionen con la preparacin y presentacin de los estados financieros.

ESTA BUSCANDO LA ARMONIZACIN CONTABLE

IASB

FASB

Carlos Paredes Reategui

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)


Los objetivos del MARCO son:

1.

ayudar al Consejo del IASB:

a)

en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como en la revisin de las ya existentes;

b)

a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIFs;

Carlos Paredes Reategui

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)


Los objetivos del MARCO son:

2.

ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contable:


CONASEV

en el desarrollo de sus propias normas.

3.

ayudar a quienes preparan los estados financieros:

a aplicar las NIIFs, as como a NIIFs


tratar adecuadamente temas o materias que todava no han sido objeto de una NIIF;

Carlos Paredes Reategui

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)


Los objetivos del MARCO son:

4.

ayudar a los auditores: auditores

en el proceso de formacin de una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIIFs;

5.

ayudar a los usuarios de los estados financieros

en la interpretacin contenida en aqullos estados financieros que hayan sido preparados siguiendo las NIFFs; y

Carlos Paredes Reategui

Marco Conceptual Objetivos (prrafo 1)


Los objetivos del MARCO son:

g)

suministrar a todos aqullos interesados en la labor del IASB

informacin acerca de su metodologa, en relacin a la formulacin de las NIIFs

Carlos Paredes Reategui

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)


Analice la siguiente interrogante:

Se encuentran en el Marco Conceptual criterios contables especficos referidos a asuntos relacionados con:

Existencias. Contratos de Construccin. Arrendamientos. Agricultura. Minera. Intangibles. Seguros. Hechos Posteriores. Polticas contables.

Respuesta:

NO

Por qu?

Carlos Paredes Reategui

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)

El Marco Conceptual no trata temas especficos, como son:

Por lo tanto:

El Marco Conceptual no es una Norma


Internacional de Informacin Financiera, y

Existencias. Contratos de Construccin. Arrendamientos. Agricultura. Minera. Intangibles. Seguros. Hechos Posteriores. Polticas contables. etc.

no define reglas
para ningn tema particular de medicin o presentacin. (Prrafo 2)

Carlos Paredes Reategui

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)


Puede el Marco Conceptual DEROGAR alguna norma?

NO

El Marco Conceptual NO deroga ninguna norma o interpretacin, ni parcial ni totalmente Por lo tanto:

No tiene poder derogatorio


sobre ninguna NIIF.
Carlos Paredes Reategui

Caso prctico

Carlos Paredes Reategui

Analice el siguiente enunciado


Regla general sealada en el Marco Conceptual

cuando ingresa a un negocio un nuevo activo (que no provenga de los dueos), o aumenta el valor de un activo ya existente, el

AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO debe ser reconocido como (tener como contrapartida) un:
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

ACTIVO 100 120

INGRESO 100 20

ingreso dentro del estado de ganancias y prdidas

Carlos Paredes Reategui

Analice el siguiente enunciado


Regla particular sealada en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

cuando una partida del activo fijo aumenta de valor por revaluacin por primera vez, el

AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO debe ser reconocido en el:

BALANCE GENERAL Patrimonio

ACTIVO FIJO 100

EXC. REVAL. 100

Como incremento de la partida patrimonial Excedente de Revaluacin del balance general

A quien le hacemos caso cuando se revala un activo?


Carlos Paredes Reategui

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafos 3 y 4) el IASB reconoce que en algunos casos pueden
producirse conflictos entre: MARCO CONCEPTUAL NIIF

CONFLICTO

A quien le hacemos caso?

Cuando se presenten esos casos, los requisitos fijados en la NORMA afectada PREVALECEN PREVALECE sobre las disposiciones del Marco Conceptual
No obstante, como el Consejo del IASB se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o al revisar las existentes, considera que el nmero de casos en conflicto disminuir con el tiempo, por lo que se mantiene en revisin.
Carlos Paredes Reategui

ALCANCE: Asuntos que trata (prrafo 5)


El Marco trata sobre los siguientes asuntos de los:

ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros. Se refiere a los estados financieros para propsitos generales. (incluye los consolidados) Las caractersticas cualitativas que determinan que la informacin en los estados financieros SEA de utilidad. La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que se toman para preparar los estados financieros.

Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital


Carlos Paredes Reategui

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)


ESTADOS FINANCIEROS PROPSITO GENERAL ESTADOS FINANCIEROS PROPSITO ESPECIAL

A este tipo de estados financieros se refiere el Marco Se preparan al menos al cierre de cada periodo. Incluye los EE.FF. consolidados y los EE.FF. intermedios y anuales. Estn orientados a cubrir informacin comn para un amplio rango de usuarios. Se puede incluir otra informacin adicional. Los usuarios confan en ellos como su principal fuente de informacin financiera.
Carlos Paredes Reategui

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)

DE PROPSITO ESPECIAL

No estn dentro del alcance de las NIIFs Se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Ejemplos: Folletos de informacin burstil. Declaraciones juradas para efectos tributarios. Estados Financieros Extraordinarios Para decidir transformaciones, fusiones, venta de la empresa, etc. De Liquidacin Para empresas en proceso de liquidacin.
Carlos Paredes Reategui

ESTADOS FINANCIEROS

(prrafo 7)

JUEGO DE ESTADOS FINANCIEROS


(prrafo 8 NIC 1) (p

BALANCE GENERAL

(1)

Que muestre todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto, o Los cambios en el Patrimonio Neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolsos de capital y distribucin de dividendos a los propietarios

GANANCIAS Y PRDIDAS

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (1)

FLUJOS DE EFECTIVO

NOTAS DE POLITICAS Y OTROS

PARA UN PERIODO INTERINO O UN PERIODO ANUAL Carlos Paredes Reategui

ESTADOS FINANCIEROS

(prrafo 7)

JUEGO DE ESTADOS FINANCIEROS


(prrafo 8 NIC 1) (p

Se pueden incluir?
Respuesta

Informacin financiera sobre los segmentos de los negocios o geogrficos? Informacin sobre el efecto de los cambios en los precios? Informes de la gerencia? Discursos del presidente de la empresa?
Carlos Paredes Reategui

SI

SI

NO NO

ALCANCE: Todo tipo de negocios


El MARCO CONCEPTUAL
es de aplicacin a:

(prrafo 8)

los ESTADOS FINANCIEROS de


todas las empresas, sean estas:

INDUSTRIALES COMERCIALES
o DE NEGOCIOS

Entidades con fines de lucro del:

Sector Privado

Sector Pblico
Carlos Paredes Reategui

Usuarios y sus necesidades de informacin (prrafos 9 al 11)

Carlos Paredes Reategui

Responsables de los Estados Financieros (p. 11)


La gerencia de la empresa tiene: La responsabilidad principal por la preparacin y presentacin de los estados financieros.
(prrafo 11)

BALANCE GENERAL

GANANCIAS Y PRDIDAS

JUEGO DE ESTADOS FINANCIEROS

NOTAS DE POLITICAS Y OTROS

CAMBIOS EN DERECHOS SOBRE EL ACTIVO

PER: la responsabilidad est sealada en los artculos 190 y 221 de la Ley 26887 Ley General de Sociedades.

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

FLUJOS DE EFECTIVO

Carlos Paredes Reategui

MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
Objetivos. Postulados fundamentales. Caractersticas cualitativas y sus limitaciones. Significado del trmino Presentacin razonable. Elementos de los estados financieros. Reconocimiento de los elementos. Medicin de los elementos.

Carlos Paredes Reategui

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


(Prrafo 12)

In our opinion, the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, fairly

the financial position of Almacenes


Per S.A. as December 31, 20X2 and 20X1,

the results of its operations and its cash flows for the years then
ended in conformity with accounting principles generally accepted.

Este es el objetivo de los Estados Financieros

Carlos Paredes Reategui

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Prrafo 12) En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados PRESENTAN RAZONABLEMENTE, en todos sus aspectos RAZONABLEMENTE significativos:

la situacin financiera de Almacenes del Per S.A. al 31 de Diciembre del 20X2 y al 31 de Diciembre del 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas,

Este es uno de los objetivos de los Estados Financieros:


Suministrar informacin acerca de la razonabilidad de los estados financieros

de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Carlos Paredes Reategui

LIMITACIONES DE LA INFORMACIN (prrafo 13)

Los estados financieros preparados con el propsito de suministrar informacin financiera, cubren las necesidades comunes de muchos usuarios.
31/DIC/01 31/DIC/02 31/DIC/03

Tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos ocurridos o pasados

Por lo tanto, NO suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera.
Carlos Paredes Reategui

OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIN

(prrafo 14)

Los estados financieros tambin muestran:

los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.

Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas Qu tipo de decisiones?

Carlos Paredes Reategui

OBJETIVO: MOSTRAR LOS RESULTADOS DE LA ADMINISTRACIN

(prrafo 14)

Ejemplo de decisiones: Decisin sobre mantener o vender la inversin en la empresa, o

Decisin sobre mantener o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.

Carlos Paredes Reategui

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA (prrafo 15)

Analice la siguiente afirmacin:

Si a los usuarios se les suministra informacin donde se resalte:

La situacin financiera, El desempeo o rendimiento y Los cambios en la posicin financiera de la empresa.

Para qu les puede ser til?

Carlos Paredes Reategui

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA

(prrafo 15)

La INFORMACIN FINANCIERA les puede ser til para:

1.

Previa evaluacin de la capacidad econmica de la empresa para generar efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo: 2.

Tomar decisiones de carcter econmico

Le permite determinar la posibilidad que tiene la empresa: a. b. para pagar sus obligaciones con trabajadores y proveedores. para satisfacer pagos de intereses, prstamos, dividendos.

Carlos Paredes Reategui

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA

(prrafo 15)

ACTIVOS

La INFORMACIN FINANCIERA les puede ser til para:

2.

los recursos econmicos que controla.

Esta informacin y su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es til para predecir la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo en el futuro Es til para predecir las futuras necesidades de financiamiento (prstamos). Es til para predecir la forma en que las utilidades y flujos de efectivo podrn ser distribuidos entre quienes poseen intereses en la empresa, Es til para predecir si tendr xito para obtener nuevas fuentes de financiamiento.

3.

su estructura financiera corto y largo plazo.

Carlos Paredes Reategui

IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN SOBRE LA SITUACION FINANCIERA

(prrafo 15)

La INFORMACIN FINANCIERA les puede ser til para:

4.

su liquidez (disponibilidad de efectivo en el corto plazo) y solvencia (disponibilidad de efectivo en el largo plazo)

4.

predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros al vencimiento de estos.

Evaluar la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera .

Carlos Paredes Reategui

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES Analice la siguiente afirmacin:

(prrafo 17)

Si a los usuarios se les suministra informacin donde se resalte:

1. la rentabilidad o rendimiento de la empresa.

Carlos Paredes Reategui

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES

(prrafo 17)

La informacin sobre el RENDIMIENTO les puede ser til para:

predecir la capacidad para generar flujos de efectivo a partir de los recursos existentes.

poder juzgar sobre la efectividad con que la empresa puede utilizar recursos adicionales

Carlos Paredes Reategui

CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA (prrafo 18)

La informacin sobre los FLUJOS DE EFECTIVO de una empresa, es til para:

Para evaluar las actividades de inversin, financiamiento y operacin durante el periodo a reportar. Porque proporciona al usuario una base que le permite evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo. Porque proporciona a la empresa una base que le permite conocer sus necesidades en relacin con la utilizacin de los flujos de efectivo.

Carlos Paredes Reategui

SIGNIFICADO DEL TRMINO FONDO (prrafo 18)

FONDO

El Marco Conceptual NO contiene ningn intento de definicin especfica del trmino FONDOS. Cuando se prepara un estado de cambios en la posicin financiera, el trmino <fondos> puede ser definido como:

Recursos financieros. Capital circulante o capital de trabajo. Activos lquidos o efectivo.

Carlos Paredes Reategui

INFORMACIN QUE MUESTRAN LOS ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 19)

Informacin sobre la situacin financiera: BALANCE GENERAL

Informacin sobre los resultados del negocio: GANANCIAS Y PRDIDAS

Informacin sobre los Flujos de efectivo: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


Carlos Paredes Reategui

Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros.


(prrafo 20)

Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas

BALANCE GENERAL

GANANCIAS Y PRDIDAS

Cuentas por Cobrar Comerciales Mercaderas

Ventas;

Costo de Ventas

Toda vez que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.
Carlos Paredes Reategui

Interrelacin de la informacin contenida en los estados financieros.


(prrafo 20)

BALANCE GENERAL

GANANCIAS Y PRDIDAS

aunque cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los dems, es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en particular o que contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular.
Ejemplo: Un estado de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance general o con el estado de flujos de efectivo.

Carlos Paredes Reategui

NOTAS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA (prrafo 21)


El prrafo 21 seala que los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin.

j) Intangibles Los intangibles se registran inicialmente al costo histrico. Un activo se reconoce como

Ejemplo 1:

intangible si es probable que los beneficios econmicos futuros que le son atribuibles fluirn a la empresa y su costo pueda ser medido confiablemente. Despus del reconocimiento inicial, los intangibles se miden al costo histrico menos la amortizacin acumulada. Los intangibles se amortizan bajo el mtodo de lnea recta, estimndose una vida til de 10 aos.

pueden contener informacin


adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance general y del estado de ganancias y prdidas;

Carlos Paredes Reategui

NOTAS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA (prrafo 21)


El prrafo 21 seala que los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin.

22. ADMINISTRACION DE RIESGOS FINANCIEROS

Ejemplo 2:

pueden incluir informaciones acerca


de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance general (tales como recursos minerales).

Las actividades de la Compaa la exponen a una variedad de riesgos financieros, que incluyen los efectos de las variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera y en las tasas de inters. El Directorio proporciona principios para la administracin global de riesgos, as como polticas que cubren reas especficas, tales como el riesgo a las fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera, el riesgo de fluctuaciones en las tasas de inters, los riesgos de crdito y la inversin de excedentes de liquidez.
i) Riesgo de tipo de cambio

La Compaa est expuesta al riesgo de fluctuaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera que surgen de su exposicin principalmente frente al dlar estadounidense. La Compaa tiene inversiones en subsidiarias extranjeras, cuyos activos netos estn expuestos al riesgo de traduccin a moneda extranjera

Carlos Paredes Reategui

NOTAS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA (prrafo 21)


El prrafo 21 seala que los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin.
Ejemplo 3: 20. Informacin por segmentos
Los segmentos en los que la Compaa desarrolla sus operaciones son los siguientes: a) Caf: incluye los ingresos generados por la venta de caf tostado y verde en Costa Rica y mercados de exportacin, as como honorarios cobrados por los recorridos que la Compaa ofrece en sus instalaciones y actividades de mercadeo similares. a) Productos complementarios: incluye complementarios ingresos por la venta de revistas, souvenirs y otros productos. Tales ventas se generan principalmente en las tiendas ubicadas en el Aeropuerto Internacional Juan Santamara (vase nota 19).

asimismo, suele suministrarse, en las


notas y cuadros complementarios, informacin acerca de segmentos de negocios o geogrficos, o sobre el efecto sobre la empresa de los cambios en los precios.

Carlos Paredes Reategui

MARCO CONCEPTUAL
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
.... Postulados fundamentales. Devengado Empresa en Marcha.

Carlos Paredes Reategui

POSTULADO DEL DEVENGADO (prrafo 22) Analicemos el siguiente caso

El 26 de Diciembre del ao 1 Con factura N 001-1122 se venden y entregan mercaderas

Venta con garanta

La factura se cobra el 08/ENE/ del ao 2

15/MAR/X2 Cliente reclama

31/DIC/AO 1

AO 2

Cuantos eventos han ocurrido?


ESTADOS FINANCIEROS

En que periodo se reconoce (contabiliza) cada evento ocurrido?

POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO


(Prrafo 22)

POSTULADOS FUNDAMENTALES

BASE CONTABLE DEL DEVENGADO

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo. Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden. Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos

Carlos Paredes Reategui

POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO


(Prrafo 22)

Caso prctico

Carlos Paredes Reategui

POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO


(Prrafo 22)

La empresa comercial El Rey S.A. cuyo giro comercial es la venta de electrodomsticos, tiene las siguientes polticas operativas:
1. Vende sus bienes al crdito, pero el crdito lo otorga una financiera vinculada a la empresa. 2. Otorga garantas a sus clientes por un periodo de doce (12) meses contados a partir de la fecha de entrega de los bienes. 3. Dentro del valor de venta, incluye un 0.05% por concepto de garanta por posibles reclamos. 4. Mantiene un contrato con un tercero (empresa) para que atienda los posibles reclamos de los clientes. Por este contrato, aproximadamente le paga una prima equivalente al 70 de lo que cobra a los clientes por garanta.

Cmo debe reconocer la empresa comercial EL Rey S.A. estas operaciones?

Carlos Paredes Reategui

POSTULADO FUNDAMENTAL: EMPRESA EN MARCHA


(Prrafo 23)

POSTULADOS FUNDAMENTALES

EMPRESA EN MARCHA

Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es


un negocio en marcha, y que continuar operando en el futuro inmediato (12 meses), sin intencin de liquidarse.

Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre una base


distinta que debe revelarse.
Carlos Paredes Reategui

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


(prrafo 24)

Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros.

ESTADOS FINANCIEROS

USUARIOS

Las cuatro principales caractersticas cualitativas son:

comprensibilidad; relevancia o aplicabilidad; fiabilidad o confiabilidad; y comparabilidad.

Carlos Paredes Reategui

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


(prrafos 24 al 42)

Si se cumplen las NIIFs al preparar los EE.FF. estas aseguran:

ESTADOS FINANCIEROS
A los USUARIOS
IDENTIFICAR SITUACIONES Y VARIACIONES

COMPRENSIBILIDAD

FACILMENTE COMPRENSIBLES

COMPARABILIDAD

APLICABLES A SUS NECESIDADES PARA LA TOMA DE DECISIONES

LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES

APLICABILIDAD

CONFIABILIDAD

NATURALEZA
INFORMACIN DE UN NUEVO SEGMENTO

MATERIALIDAD
SU OMISIN PUEDE LLEVAR A DECISIONES EQUIVOCADAS

Presentacin Fidedigna Sustancia Antes Que Forma Neutralidad Prudencia Informacin Completa

Carlos Paredes Reategui

Comprensibilidad (prrafo 25)

Para que los EE.FF. sean fcilmente <comprensibles>, se supone que los usuarios: <comprensibles> tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios;

tienen un conocimiento razonable de su


contabilidad, y

tienen tambin la voluntad de estudiar la


informacin con razonable diligencia.

TEMAS COMPLEJOS: La informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios

Carlos Paredes Reategui

Comprensibilidad (prrafo 25)


Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que faciliten su comprensin como son: Empresa Sur Per S.A.
Balance General Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(expresado en nuevos soles)

ACTIVOS
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Activos Biolgicos TOTAL ACTIVO CORRIENTE

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO


Pasivo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo - Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Mayoritarios Intereses Minoritarios Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Intangibles Otros Activos TOTAL ACTIVOS

Relevancia o Aplicabilidad (prrafo 26)

Para ser til, la informacin debe ser relevante para la toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Para un analista de crditos, informacin relevante es el grado de endeudamiento que se muestre en los estados financieros de un posible cliente. Ejemplo:

Carlos Paredes Reategui

Informacin predictiva y confirmativa (prrafos 27 y 28) La informacin financiera tiene un rol:

Predictivo
La informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. El valor predictivo del estado de ganancias y prdidas se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes Ingresos por ventas de activos fijos
Ganancias y Prdidas

Prdidas por desastres naturales Efectos de los cambios en la polticas contables

Confirmativo
La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la empresa se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.
Carlos Paredes Reategui

Importancia relativa o materialidad (prrafo 29)


La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa Ejemplo: La presentacin de informacin sobre un nuevo segmento puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el ejercicio. Ejemplo: En otros casos, tanto la Los saldos de existencias mantenidos en naturaleza como la importancia cada una de las categoras principales, relativa son significativas que son apropiados para la actividad empresarial.

En algunos casos, la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia

Carlos Paredes Reategui

Materialidad (prrafo 30)


Omisin o presentacin errnea de la informacin afectan las decisiones La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando: su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.
El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoci (contabiliz) como ingresos los descuentos recibidos por volmenes de compras de existencias que despus no se vendieron, en lugar de deducirlos de su valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluacin del valor burstil de sus acciones, que gener prdidas a los inversionistas cuando se descubri el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente.

EJEMPLO:

Carlos Paredes Reategui

Confiabilidad (prrafo 31)

< Si la informacin est libre de errores es confiable > < Para ser til, la informacin debe ser confiable >

La informacin posee la cualidad de confiabilidad cuando :

est libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

Carlos Paredes Reategui

Materialidad versus confiabilidad (prrafo 32)

Por ejemplo El prrafo 32 seala que la informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, aunque, puede resultar apropiado, revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.

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Presentacin fidedigna

(prrafo 33)

Presentacin Fidedigna

TRANSACCIONES

OCURRIDOS REALES AUTNTICOS

ESTADOS FINANCIEROS Deben revelar

ACTIVIDADES
PAGO DE SUELDOS

QUE CALIFIQUEN COMO Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos

HECHOS

SINIESTRO RECLAMACIN LEGAL

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Riesgos en el fiel reflejo de las transacciones (prrafo 34)


Por ejemplo
El prrafo 34 seala que una buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medicin o valoracin y presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medicin o valoracin de los efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las empresas, por lo general, no los reconocen en los estados financieros

Muchas empresas generan con el tiempo una plusvala es difcil identificar o medir de forma fiable tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medicin o valoracin

Carlos Paredes Reategui

La esencia o el fondo sobre la forma (prrafo 35)

Por ejemplo La esencia de la operacin determina en el reconocimiento de los elementos de una transaccin El prrafo 35 seala que si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su fondo y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal El fondo econmico de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin)

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Esencia sobre la forma

(prrafo 35)

EMPRESA TUMBES Es propietaria de


MAQUINARIA AGRICOLA

Acuerdos adoptados al momento de la compra: Slo ser utilizado durante 3 aos. Aspectos tributarios Para efectos tributarios la tasa mxima de depreciacin anual es del 20% (5 aos)

PARA EFECTOS CONTABLES En cuantos aos debe depreciarse?

Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD ECONOMICA y no nicamente con su forma legal.
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Neutralidad

(prrafo 36)

ESTADOS FINANCIEROS Deben ser neutrales

Libre de desviaciones. NO SON NEUTRALES si al seleccionar o presentar la informacin se ha influenciado en la toma de decisiones o en el criterio para lograr un resultado o consecuencia predeterminada.

Ejemplo Sobreestimar provisiones para cuentas de cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos impuesto a la renta, conllevara a presentar informacin sesgada o con prejuicios

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Prudencia

(prrafo 37)

Prudencia

Los encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto grado de precaucin en la aplicacin de los criterios necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando se presenten sucesos de incertidumbre

Ejemplo:

Creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso;


subvaluacin deliberada de activos o ingresos o sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos.

Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por


futuros reclamos de mercaderas vendidas con garanta por desperfectos de fabricacin

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Integridad

(prrafo 38)

Integridad

Informacin Completa

La informacin contenida en los EE.FF debe ser completa Una omisin importante puede ocasionar que la informacin sea falsa o equivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente en relacin con su aplicabilidad.

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Comparabilidad

(prrafo 39)

Balance General Estado de Desempeo o de Ganancias y Prdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo

El prrafo 39 seala que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo o rendimiento. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo o rendimiento y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.

Empresa Sur Per S.A.


Balance General Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (expresado en nuevos soles)

ACTIVOS Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE

20X2

20X1

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente

20x2

20X1

50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000

10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000

Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos

15,000 385,000 200,000 800,000 1400,000 1200,000 100,000

5,000 245,000 50,000 350,000 650,000 1000,000 50,000

Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Otros Activos

700,000 1000,000 120,000

500,000 800,000 30,000

Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Mayoritarios Intereses Minoritarios Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

350,000 50,000 250,000 650,000 100,000 750,000 3450,000

220,000 50,000 150,000 420,000 80,000 500,000 2200,000

TOTAL ACTIVOS

. . . 3450,000 2200,000

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FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION (prrafos 43 al 45)

Que prefiere usted?


10/FEB/ 31/DIC/
Con informacin estimada informaci Pero APLICABLES

20/ABR/
Con informacin completa Pero con retraso

ESTADOS FINANCIEROS

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FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION


(prrafo 43)

Oportunidad VS Totalidad

LA GERENCIA DEBE EVALUAR ENTRE:

PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS

Informacin oportuna (estimada), aun cuando todos los aspectos de una transaccin no sean conocidos

Afecta la Confiabilidad

La informacin con retraso pero altamente confiables (completa)

Podran no ser tiles ni aplicables para la oportuna toma de decisiones

Lograr equilibrio entre APLICABILIDAD y CONFIABILIDAD requiere considerar como satisfacer mejor las necesidades de los usuarios en relacin con la toma de decisiones
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FACTORES QUE LIMITAN LA APLICABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION (prrafos 44 al 45)

Equilibrio entre costo y beneficio

BENEFICIOS DE LA INFORMACION

MAYORES

>

COSTO DE OBTENERLA

La evaluacin de beneficios y costos es sustancialmente un proceso de criterio. Los beneficios pueden ser percibidos por usuarios distintos a aquellos para quienes se prepar la informacin.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas Se requiere para lograr los objetivos de los estados financieros. La MATERIALIDAD de las caractersticas en diferentes casos es un problema de criterio profesional

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EXPOSICION CIERTA y OBJETIVA o PRESENTACION RAZONABLE (prrafo 46)


La aplicacin de las NICs apropiadas permiten que

ESTADOS FINANCIEROS expongan en forma

CIERTA y OBJETIVA o PRESENTEN RAZONABLEMENTE

Situacin Financiera Resultados de las Operaciones

Flujos de Efectivo

DE UNA EMPRESA

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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL (prrafo 47 y 48)


Empresa Sur Per S.A.
Balance General Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (expresado en nuevos soles)

ACTIVOS

2004

2003

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente

2004

2003

Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Otros Activos 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 700,000 1000,000 120,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 500,000 800,000 30,000

Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Mayoritarios Intereses Minoritarios Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

15,000 385,000 200,000 800,000 1400,000 1200,000 100,000

5,000 245,000 50,000 350,000 650,000 1000,000 50,000

350,000 50,000 250,000 650,000 100,000 750,000 3450,000

220,000 50,000 150,000 420,000 80,000 500,000 2200,000

TOTAL ACTIVOS

. . . 3450,000 2200,000

Miden la Situacin Financiera

ELEMENTOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS (prrafo 47 y 48)


Empresa Sur Per S.A. INGRESOS
Estado de Ganancias y Prdidas Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(expresado en miles de nuevos soles)

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones

20X2 2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000

20X1 1600,000 ( 1300,000 ) 300,000 ( ( 180,000 ) 40,000 ) 80,000 20,000 5,000 10,000 5,000 4,000 ) 20,000 ) 96,000 ( ( 4,500 ) 12,500 ) 79,000 60,000 19,000 79,000

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 Prdidas por Desastres Naturales ( 5,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 170,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 140,000 100,000 40,000 140,000

( (

GASTOS

COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS

Carlos Paredes Reategui

COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafos 50 al 51)

Las caractersticas esenciales identifican un elemento. El prrafo 50 seala que las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance general. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance general, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98 En particular, la expectativa de que llegarn o saldrn, beneficios econmicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad en el prrafo 83, a fin de permitir que se reconozca un activo o un pasivo

Identificar un elemento en funcin a la esencia de la transaccin. El prrafo 51 seala que al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y al fondo y realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.

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COMO IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS (Prrafo 53)

Inclusin de activos y pasivos que no cumplen con la definicin. El prrafo 52 seala que los balances generales elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Informacin Financiera, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como de la formulacin de otras posteriores

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ACTIVOS
Empresa Sur Per S.A.
Balance General Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (expresado en nuevos soles) ACTIVOS
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones en Valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 700,000 1000,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 500,000 800,000 20X2 20X1

120,000 30,000 . . . 3450,000 2200,000

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ACTIVOS (prrafo 49)

ACTIVOS: son recursos:


ACTIVOS
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones en Valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 700,000 1000,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 500,000 800,000 20X2 20X1

1. Que controla la empresa

Control significa que los puede: Usar Vender Arrendar Donar

120,000 30,000 . . . 3450,000 2200,000

2. Es consecuencia de transacciones o sucesos que han ocurrido.

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ACTIVOS (prrafo 49)

ACTIVOS: son recursos:


ACTIVOS
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones en Valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 700,000 1000,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 500,000 800,000 20X2 20X1

3. Son capaces de generar beneficios econmicos futuros que se espera fluyan a la empresa

Al venderlos generan efectivo. Al usarlos generan ahorro de costos

120,000 30,000 . . . 3450,000 2200,000

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Empresa Sur Per S.A.


Balance General Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (expresado en nuevos soles) ACTIVOS
Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 20X2 20X1

Qu son beneficios econmicos futuros

INCORPORADO A UN ACTIVO (prrafo 53)

Es su potencial para contribuir DIRECTA o INDIRECTAMENTE a los Flujos de Efectivo y de otros Equivalentes de Efectivo.

Inversiones en Valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Otros Activos

700,000 1000,000 120,000

500,000 800,000 30,000

Su potencial es productivo cuando: Forma parte de las actividades operativas de la empresa. (materias primas) Es convertible en efectivo o equivalente de efectivo. (cuentas por cobrar)

TOTAL ACTIVOS

. . . 3450,000 2200,000

Tiene capacidad para reducir desembolsos de efectivo. (un proceso alternativo de manufactura reduce costos de produccin)

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Los activos usados en la produccin Cmo generan efectivo? (prrafo 54)

Los activos fijos cuando son utilizados, individual o con otros activos, en la produccin de bienes o prestacin de servicios

Generan bienes

Los bienes son vendidos porque satisfacen las necesidades de los clientes

Los clientes pagan por ellos y as contribuyen a la generacin de flujos de efectivo

Otras formas de llegar a la empresa los BEF: Si se intercambian por otros activos (ventas al crdito) Si se usan para liquidar pasivos Si es distribuido entre los dueos

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PROBABILIDAD DE BENEFICIO ECONOMICO FUTURO (prrafo 85)

Este trmino es usado para referirse al grado de certidumbre que los beneficios econmicos futuros asociados a la partida,

FLUIRN HACIA LA EMPRESA

FLUIRN DE LA EMPRESA

La evidencia disponible al momento de preparar los EE.FF. es el parmetro para evaluar el grado de certidumbre. - Ejemplo: Cuando es probable que una cuenta por cobrar ser cobrada, es justificable el reconocimiento de la cuenta por cobrar como un activo. - Ejemplo: Si es probable que las cuentas por cobrar se vuelvan de dudosa cobranza, debe reconocerse un gasto que represente la posible reduccin en los beneficios econmicos.
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FORMAS EN QUE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS LLEGAN A LA EMPRESA (prrafo 55)
El prrafo 55 seala que los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:

a. utilizado aisladamente o en combinacin con otros


activos en la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa; (maquinarias para la produccin)

b. intercambiado por otros activos; (mercaderas)

c.

utilizado para satisfacer un pasivo; (efectivo o bienes) o

d) distribuido a los propietarios de la empresa. (Pago de


dividendos en efectivo o en bienes)

La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo

La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo El prrafo 56 seala que muchos activos, como por ejemplo los que componen los inmuebles, maquinaria y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo
Por ejemplo; las patentes y los derechos de autor, tienen la calidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.

El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de un activo

El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia de un activo. El prrafo 57 seala que algunos activos, por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.

Por ejemplo, los terrenos que se compran en rgimen de arrendamiento financiero son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener. los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo aunque se guarden en secreto sin patentar, si la empresa controla los beneficios econmicos que se esperan de ellos

Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos


Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos. El prrafo 58 seala que los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa de los Gobiernos, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos a activos.

Por ejemplo la emisin de una orden de compra es una intencin de comprar existencias que no cumple, por s misma, la definicin de activo.

Anlisis de los desembolsos para definir la existencia de activos

Anlisis de los desembolsos para definir la existencia de activos

Por ejemplo las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin de activos

El prrafo 59 seala que existe una asociacin


muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por lo tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo.

De igual manera, la ausencia de un desembolso


relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance general.

RECONOCIMIENTO

CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO (prrafo 82)

BALANCE GENERAL
CALIFIQUE COMO Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Gastos

Es el proceso de incorporar (registrar o contabilizar) una partida que

EN EL

GANANCIAS PRDIDAS

Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable ni en las notas o algn otro material explicativo

REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO


(prrafo 83)

Requisitos para reconocer un elemento o una partida El prrafo 83 seala que debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue, o salga de la empresa; y b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser valorado con fiabilidad. Adems, se requiere que la operacin o transaccin sea lcita.

REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO (prrafo 84)


El prrafo 84 se seala que al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad contenidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.

Por ejemplo

Mercaderas 100

Cuentas por Pagar 100

Compra de
mercaderas al crdito

Una donacin
en efectivo que se recibe

Caja y Bancos 200

Ingresos 200

Fiabilidad de la medicin (prrafo 86)

Requisito de la medicin El prrafo 86 se seala que la segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser determinado de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido discutido en los prrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance general ni en el estado de ganancias y prdidas

Por ejemplo,

las indemnizaciones
esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas;

sin embargo, si no es posible


valorar de forma fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso

A pesar de ello, la existencia


de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o cuadros complementarios

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (prrafos 89 y 90)


Un activo se reconoce en:
Caja y bancos, mercaderas, materias primas, etc.

BALANCE GENERAL Activo

Siempre y cuando: es probable que los beneficios econmicos futuros y posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.

FLUIRN DE EL HACIA LA EMPRESA

No se debe considerar como activo cuando se trate de un gasto debido al cual se considere improbable un flujo de beneficios econmicos ms all del actual periodo contable. Pagos de energa elctrica, arrendamientos de administracin, etc.

Ganancias Prdidas Gasto

PASIVO

Es una obligacin PRESENTE que: Es consecuencia de transacciones o sucesos que han ocurrido De cuya cancelacin se espera que resulte una salida de recursos ligados a beneficios econmicos.

Empresa Sur Per S.A.


Balance General Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (expresado en nuevos soles)

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos Patrimonio Neto Capital Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Mayoritarios Intereses Minoritarios Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

20X2

20X1

15,000 385,000 200,000 800,000 1400,000 1200,000 100,000

5,000 245,000 50,000 350,000 650,000 1000,000 50,000

350,000 50,000 250,000 650,000 100,000 750,000 3450,000

220,000 50,000 150,000 420,000 80,000 500,000 2200,000

PASIVOS Obligacin presente


PASIVOS

(prrafo 60 y 62)

EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagar una suma de dinero como consecuencia de compromisos. Son exigibles legalmente (contractuales) Cuentas por pagar comerciales Prstamos bancarios. NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un hecho Provisiones por garantas sobre ventas. Implica la salida de beneficios econmicos, que origina la cancelacin del pasivo, como por ejemplo Pagos en efectivo. Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones. Un suministro de servicios en pago de obligaciones. La sustitucin de una obligacin por otra. La conversin de una obligacin en patrimonio neto.

Tambin puede cancelarse por la renuncia o prdida de derechos por parte del acreedor

Distincin entre OBLIGACIN PRESENTE y COMPROMISO FUTURO

(prrafo 61)

Obligacin presente versus compromiso futuro

DECISIN DE ADQUIRIR UN ACTIVO: NO da lugar al nacimiento o reconocimiento de una pasivo Orden de compra Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo, a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

Otras transacciones que dan origen a pasivos

(prrafos 63 y 64)

Obligacin presente versus compromiso futuro

la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por


pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y

la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de


reembolsar la cantidad prestada.

La empresa puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y


descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da lugar al nacimiento de la obligacin

Ejemplo: Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota de crdito por S/. 15,000 a favor de uno de sus clientes como bonificacin por su volumen de compras al contado, entonces la Empresa El Sabor de Lima, si no tiene ningn derecho pendiente de cobro al cliente favorecido, deber reconocerlo como pasivo.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (prrafo 91)

Un pasivo se reconoce en:


Cuentas por pagar, tributos por pagar, dividendos por pagar, etc.

BALANCE GENERAL Pasivo

Siempre y cuando: es probable que la liquidacin de una obligacin actual se derive una el monto de su liquidacin pueda ser cuantificado razonablemente

SALIDA DE RECURSOS QUE IMPLIQUE BENEFICIOS ECONOMICOS

No se debe considerar como pasivo cuando se trate de existencias pedidas pero an no recibidas, salvo que existan circunstancias particulares que impliquen el reconocimiento de los activos y gastos relacionados

Importaciones.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes

PATRIMONIO NETO

Empresa Sur Per S.A.


Balance General Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (expresado en nuevos soles)
ACTIVOS Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 20X2 20X1 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente Prstamos y Sobregiros Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Deudas a Largo Plazo Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Ingresos Diferidos Inversiones en Valores Inmuebles, Maquinaria y Equipo Otros Activos 700,000 1000,000 120,000 500,000 800,000 ACTIVO menos PASIVO 30,000 750,000 500,000 15,000 385,000 200,000 800,000 1400,000 1200,000 100,000 5,000 245,000 50,000 350,000 650,000 1000,000 50,000 20X2 20X1

Patrimonio Neto

. TOTAL ACTIVOS . . . 3450,000 2200,000


TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

.
3450,000

.
2200,000

Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa, despus de deducir los pasivos (prrafo 49)

PATRIMONIO NETO
Patrimonio Neto

(Prrafos 65 al 68)

Se muestra o presenta subclasificado: Capital Social Capital Adicional Excedente de Revaluacin Reservas Resultados Acumulados

El importe depende de la medicin de activos y pasivos

LAS RESERVAS NO SON GASTOS


Patrimonio Neto

(Prrafos 65 al 68)

La creacin de reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por tanto:

Las reservas, cualquiera sea su origen no constituye gasto.

BALANCE GENERAL Partidas del Patrimonio Utilidades Acumuladas 1,000 12,000

Reservas 1,000

Reserva Legal Reserva Estatutaria Reserva Facultativa

DESEMPEO

DESEMPEO (prrafo 69)


Empresa Sur Per S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
(expresado en miles de nuevos soles)

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones

20X2 2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000

20X1 1600,000 ( 1300,000 ) 300,000 ( ( 180,000 ) 40,000 ) 80,000 20,000 5,000 10,000 5,000 4,000 ) 20,000 ) 96,000 ( ( 4,500 ) 12,500 ) 79,000 60,000 19,000 79,000

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 170,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 140,000 100,000 40,000 140,000

Es la cifra del resultado de la medida del desempeo en la actividad de la empresa, rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos que miden el desempeo son los ingresos y los gastos.
DESEMPEO

( (

INGRESOS

- GASTOS

INGRESOS

CONCEPTO Y ORIGEN DE INGRESOS (prrafos 70 y 77)

BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)

GANANCIAS Y PRDIDAS
VENTAS

100

150

(2)

CUENTAS POR COBRAR


(2)

150

150

(3)

(1) Saldo inicial de existencias (2) Se vende en S/. 150


CAJA - BANCOS
(3)

(Entra un nuevo activo - INGRESO)

150

(3) Cobranza de la venta

INGRESOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)

Son los < AUMENTOS BRUTOS > en los beneficios econmicos producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE 31/DIC

Los aumentos provienen de:


Entradas o incrementos en el valor de los activos (incrementan los activos) Disminucin o liquidacin de pasivos (condonacin de pasivos) Requisito: Deben producir incrementos en el patrimonio neto, distintos a los que provienen de aportes de los socios.

BALANCE GENERAL (+) ACTIVO

GANANCIAS Y PRDIDAS (+) INGRESOS

BALANCE GENERAL (+) PATRIMONIO

CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)

LOS INGRESOS Comprende: a) Los ingresos ordinarios.

Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades ordinarias del negocio.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS P

Adoptan un nombre en funcin al evento que los origin

Ingresos por Ventas de Bienes Ingresos por Prestacin de Servicios Prestaci Ingresos Financieros

b) Las ganancias.

CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)

LOS INGRESOS Llmense:

Ingresos por Venta de Bienes. Ingresos por Prestacin de Servicios. Ingresos Financieros. Etc.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS P
Ingresos por Ventas de Bienes Ingresos por Prestacin de Servicios Prestaci Ingresos Financieros

Se reconocen en:

Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de recibir el Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.

INGRESOS (prrafos 75 al 76)


Empresa Sur Per S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20x1
(expresado en miles de nuevos soles)

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones

20X2 2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000

20X1 1600,000 ( 1300,000 ) 300,000 ( ( 180,000 ) 40,000 ) 80,000 20,000 5,000 10,000 5,000 4,000 ) 20,000 ) 96,000 ( ( 4,500 ) 12,500 ) 79,000 60,000 19,000 79,000

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 12,000 Prdidas por Desast. Naturales ( 5,000 ) Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 170,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 140,000 100,000 40,000 140,000

Las ganancias NO necesariamente provienen del curso de las actividades ordinarias, pero representan incrementos de beneficios econmicos. (venta de activos NO corrientes) El concepto de ingreso incluye las ganancias NO REALIZADAS, (medicin de activos a valores razonables Suelen presentarse NETAS de los gastos relacionados

( (

FORMAS DE PRESENTACIN DE INGRESOS Y GASTOS (prrafo 72)


Empresa Sur Per S.A.
una prctica comn es distinguir entre aqullas partidas de Ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y las otras que no. que informar acerca de la procedencia de una partida, es relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro.
Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
(expresado en miles de nuevos soles)

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000

Esta distincin se hace sobre la base de

las actividades espordicas como la venta


de una inversin a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente.

Al proceder a distinguir las partidas de esta


manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la empresa y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden no ser habituales en otra.

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000 100,000 30,000 130,000

COMBINACIN DE INGRESOS Y GASTOS (prrafo 73)


Empresa Sur Per S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
(expresado en miles de nuevos soles)

El realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin permite que se presenten diversas mediciones del resultado. Estas mediciones se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen.

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000

Por ejemplo, en el estado de ganancias y prdidas se puede presentar el margen bruto, el resultado de operaciones, el resultado antes de impuestos y el resultado neto del ejercicio

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Ingresos Varios 3,000 Ingresos por Alquileres 40,000 Gastos Varios ( 30,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000 Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000 100,000 30,000 130,000

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (prrafos 92 y 93)

Se reconocen en el estado de

Empresa Sur Per S.A.


Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
(expresado en miles de nuevos soles)

Cuando se ha producido un incremento en los beneficios econmicos futuros, asociado a: Un incremento en un activo, Una venta al crdito aumenta las cuentas por cobrar, o A una disminucin de un pasivo. Descuento por pronto pago. Condonacin de deudas. Suministro de bienes o servicios en pago de deudas

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Ingresos Varios Ingresos por Alquileres Gastos Varios Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio
Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000 50,000 3,000 40,000 30,000 ) 160,000 ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000
100,000 30,000 130,000

GASTOS

GASTOS (prrafo 70)

BALANCE GENERAL
EXISTENCIAS
(1)

GANANCIAS Y PRDIDAS
COSTO DE VENTAS

100

100

(2)

(2)

100

(1) Saldo inicial de existencias (2) Reconocimiento del costo de ventas en S/. 100 (Disminuye el activo)

GASTOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)

Son las < DISMINUCIONES BRUTAS > en los beneficios econmicos producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE 31/DIC

Las disminuciones provienen de:


Salidas o agotamiento en los activos (disminuyen los activos) Aumento de pasivos. Requisito: Deben producir disminuciones en el patrimonio neto, distintos a los que provienen de retiros de los socios.

BALANCE GENERAL (-) ACTIVO

GANANCIAS Y PRDIDAS (+) GASTOS

BALANCE GENERAL (-) PATRIMONIO

CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)

LOS GASTOS Comprende: a) Los gastos ordinarios.

Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades ordinarias del negocio.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS P

Adoptan un nombre en funcin al evento que los origin

Costo de Ventas de Bienes Gastos de Administracin Administraci Gastos Financieros

b) Las prdidas.

CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)

LOS GASTOS Llmense:

Gastos por Venta de Bienes. Gastos por Prestacin de Servicios. Gastos Financieros. Etc.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS P
Gastos por Ventas de Bienes Gastos por Prestacin de Servicios Prestaci Gastos Financieros

Se reconocen en:

Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida de Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.

GASTOS (prrafo 79 y 80) Empresa Sur Per S.A.


Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
(expresado en miles de nuevos soles)

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros, netos Ingresos Varios Ingresos por Alquileres Gastos Varios, netos Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio
Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000 50,000 3,000 40,000 30,000 ) 160,000 ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000
100,000 30,000 130,000

Los gastos NO necesariamente provienen del curso de las actividades ordinarias, pero representan disminuciones de beneficios econmicos. (siniestros, desastres, ventas de activos no corrientes) El concepto de gasto incluye las prdidas NO REALIZADAS, (medicin de activos a valores razonables, incrementos de tipos de cambio sobre pasivos) Suelen presentarse NETAS de los ingresos relacionados.

RECONOCIMIENTO DE GASTOS (prrafo 94)


Empresa Sur Per S.A.

Se reconocen en el estado de

Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2


(expresado en miles de nuevos soles)

Cuando se ha producido una disminucin en los beneficios econmicos futuros, asociado a: Una disminucin en un activo, Una venta al crdito aumenta las cuentas por cobrar, o A un aumento de un pasivo. Descuento por pronto pago. Condonacin de deudas. Suministro de bienes o servicios en pago de deudas

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros Ingresos Varios Ingresos por Alquileres Gastos Varios Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio
Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000 50,000 3,000 40,000 30,000 ) 160,000 ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000
100,000 30,000 130,000

ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS

ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95)


El prrafo 95 seala que los gastos se reconocen en el estado de ganancias y prdidas sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos.

01 de enero

31 de diciembre

Es un proceso que esta referido al reconocimiento simultneo de INGRESOS y GASTOS que se producen directa o conjuntamente por las mismas transacciones y otros sucesos

Ventas

Costo de Ventas Gastos de Ventas Gastos de Administracin Gastos de Garantas

ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95) Empresa Sur Per S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas Por el ao terminado el 31 de diciembre del 20X2
(expresado en miles de nuevos soles)

Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Venta Resultado de Operaciones Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros, netos Ingresos Varios Ingresos por alquileres Gastos Varios, netos Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta Participaciones Impuesto a la Renta Resultado de Ejercicio
Resultados Mayoritarios Resultados Minoritarios Resultado del ejercicio

2000,000 ( 1400,000 ) 600,000 ( ( 400,000 ) 100,000 ) 100,000 50,000 3,000 40,000 30,000 ) 160,000 ( ( 10,000 ) 20,000 ) 130,000
100,000 30,000 130,000

1 Ciertos componentes de los Costos y Gastos de Venta, son reconocidos al mismo tiempo que los ingresos directamente relacionados provenientes de la venta de bienes.

DISTRIBUCIN DE GASTOS EN MAS DE UN PERIODO

DISTRIBUCION SISTEMATICA DE COSTOS Y GASTOS

(prrafo 96)

2 Cuando los beneficios econmicos sern recibidos en varios periodos contables, los gastos son reconocidos en el estado de ganancias y prdidas en base a procedimientos de distribucin sistemtica y razonable. Ejemplos: Depreciaciones, Amortizaciones, Seguros.
INVERSIN EN ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN AO 1 DEPRECIACIN AO 2 DEPRECIACIN AO 3

Estado de Ganancias y Prdidas

DEPRECIACIN AO 4

Tiene por objetivo, reconocer los gastos en los periodos contables en que los beneficios econmicos asociados a tales partidas se consumen o expiran.

Reconocimiento de Gastos (prrafos 97 y 98)


Estado de Ganancias y Prdidas

Se reconocen como GASTOS

a.

Desembolsos que NO producen beneficios econmicos futuros. Servicios pblicos.

b.

No est acreditado los beneficios econmicos futuros o cesan de acreditar para su reconocimiento como activo. Venta de un activo fijo no depreciado totalmente

c.

Cuando se incurre en un pasivo sin el reconocimiento de un activo, como el caso de la garanta sobre un producto

MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PROCESO DE MEDICIN (Prrafo 98)

MEDICIN DE LOS ELEMENTOS S/.

A RECONOCER Y PRESENTAR

Activos Pasivos Patrimonio

BALANCE GENERAL

Es el proceso de determinar

Importes Monetarios S/. $


Ingresos Gastos

Estado de Ganancias y Prdidas

BASES DE MEDICIN

(Prrafo 100)

MEDICIN DE LOS ELEMENTOS S/.

BASES DE MEDICIN

COSTO HISTRICO

COSTO ACTUAL

VALOR DE REALIZACIN

VALOR PRESENTE

COSTO HISTRICO

(Prrafo 100)

ACTIVOS

Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin Ejemplo: El valor de compra de un bien. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda Ejemplo: Remuneraciones por pagar.

PASIVOS

o, en algunas circunstancias por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de las actividades. Ejemplo: Impuesto a la Renta.

COSTO ACTUAL o CORRIENTE

(Prrafo 100)

ACTIVOS

Los activos Los activos se contabilizan segn el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Ejemplo: el valor de mercado de un activo.

PASIVOS

Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas

VALOR DE REALIZACIN

(Prrafo 100)

ACTIVOS

Los activos son registrados por el importe en efectivo o equivalentes de efectivo, que podra obtenerse actualmente mediante la venta normal del activo. Ejemplo: El valor neto de realizacin de las existencias obsoletas. Los pasivos se registran a valores de liquidacin, esto es al importe no descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades. Ejemplo: Letras por pagar

PASIVOS

VALOR PRESENTE

(Prrafo 100)

ACTIVOS

Los activos son registrados al valor presente descontado de las entradas de efectivo netas futuras que se prev generarn en el curso normal de las actividades. Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores razonables. Los pasivos se registran a valor presente descontado de las salidas de efectivo netas futuras que requerirn para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades. Ejemplo: El valor de las pensiones de jubilacin

PASIVOS

VALOR RAZONABLE

VALOR RAZONABLE CONTABILIDAD FINANCIERA


ANTERIORMENTE ACTUALMENTE:
Los conceptos de costo histrico y costo de adquisicin han pasado a ser considerados, en muchas situaciones, como la base de reconocimiento inicial de la transaccin, que pasa a ser modificada al momento de establecer la valuacin de las partidas del balance de acuerdo a su valor razonable a la fecha de reporte.

tradicionalmente la teora de la
contabilidad ha tenido como pilar fundamental el concepto de "costo histrico que no necesariamente refleja los valores ms recientes de las empresas en un momento determinado.

La CONTABILIDAD FINANCIERA necesita que sta muestre un valor actualizado de los bienes y compromisos adquiridos por las empresas. De esta forma, paulatinamente, las NIIFs han ido superando el concepto de "costo histrico", adoptando medidas de medicin y reconocimiento de las cuentas del balance general ms acordes a un "valor razonable a la fecha de reporte.

Valor razonable

S/. - US $

es el importe puede ser:

por el cual

intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,

entre un comprador y

un vendedor interesados

Donde ambos concurren debidamente informados y libres a la transaccin que realizan.

Es decir, es el resultado de los precios de oferta y demanda existentes a la fecha de un intercambio entre las partes.

Valor razonable - Ejemplo

15/JUN/00 S/. 80,000

31/DIC/02 S/...?

Un ACTIVO puede tener un valor inicial de reconocimiento de S/. 80,000

El VALOR RAZONABLE o DE MERCADO es especifico a una fecha dada, que puede variar conforme cambian los mercados y las condiciones del mercado por lo tanto, puede ser inapropiado para otra fecha

Carlos Paredes Reategui

VALOR RAZONABLE En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.
NIC 32 y 39

Instrumentos financieros para negociar en un mercado activo,

deben ser valuados de acuerdo a los valores de mercado corrientes.

Los instrumentos financieros no destinados para negociar en un mercado activo,

deben utilizar los valores estimados que tomen en consideracin caractersticas tales como ndices de utilidad por accin, rendimiento de dividendos y las tasas esperadas de crecimiento de instrumentos comparables de entidades con similares caractersticas.

Carlos Paredes Reategui

VALOR RAZONABLE En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.
NIC 32 y 39

Las cuentas por cobrar, contratos de beneficios y otros activos identificables,

El adquiriente debe utilizar el valor presente de las cantidades a ser recibidas, determinado por tasas de inters corrientes, menos provisiones para cuentas incobrables y costos de cobranzas, si es necesario. Sin embargo, el descuento no es requerido para cuentas por cobrar a corto plazo, contratos de beneficios y otros activos identificables cuando la diferencia entre el valor nominal y las cantidades descontadas no es significativa.

Carlos Paredes Reategui

VALOR RAZONABLE En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.
NIC 32 y 39

Las cuentas y documentos por pagar, deuda a largo plazo, pasivos acumulados y reclamos por pagar,

deben ser valuados de acuerdo al valor presente de las cantidades a ser desembolsadas para el pago de los pasivos determinados de acuerdo a tasas de inters corrientes. Sin embargo, el descuento no es requerido para pasivos a corto plazo cuando la diferencia entre el valor nominal y las cantidades descontadas no es significativa.

Carlos Paredes Reategui

VALOR RAZONABLE En ms de una Norma se hace referencia al tema del Valor Razonable.
NIC 32 y 39

En ausencia de mercados activos en donde se negocien toda clase de bienes y servicios, el clculo del valor presente parece ser el ms indicado, lo cual requiere de la participacin de evaluadores financieros que puedan determinar de manera objetiva, el valor razonable de esos bienes y servicios. Esta especialidad contempla ms que un simple clculo matemtico y exige el conocimiento pleno de las caractersticas de los bienes y servicios sujetos a valuacin, el ambiente econmico, tasa de descuento aplicable a cada tipo de industria, valuacin de riesgos de mercado, crdito, proyecciones a mediano y largo plazo, asunciones sustentadas y sobre todo, ser conocedor del comportamiento del mercado.

Carlos Paredes Reategui

Significado de partes interesadas y debidamente informadas.

Al respecto, se aclara que la definicin de valor razonable al que se


refiere las palabras partes interesadas y debidamente informadas, significa:

que ambos, tanto el vendedor interesado como el comprador


interesado, estn razonablemente bien informados acerca de la naturaleza y caractersticas de la propiedad de inversin, su uso real y potencial, as como el estado y condiciones del mercado en la fecha del balance.

Un comprador interesado est motivado, pero no obligado, a


comprar. Este comprador no est obsesionado ni va a comprar a cualquier precio.

El hipottico comprador no pagara un precio ms alto del que se


pudiera fijar en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.

Carlos Paredes Reategui

Significado de vendedor interesado.

La Norma explica que un vendedor interesado es aquel que no est


obsesionado ni forzado a vender a cualquier precio, ni dispuesto a esperar por un precio que no sea considerado razonable en el mercado actual.

El vendedor interesado est motivado a vender la propiedad de


inversin de acuerdo con las condiciones del mercado, al mejor precio posible.

Las circunstancias objetivas del propietario actual de la propiedad de


inversin no son un elemento a considerar, porque el vendedor interesado es un propietario hipottico (lo que quiere decir, por ejemplo, que el vendedor interesado no tendra en cuenta las particulares circunstancias fiscales del propietario actual de la propiedad de inversin).

Carlos Paredes Reategui

Significado de transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

La Norma expresa que la definicin de valor razonable se refiere a


una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Una transaccin libre es una transaccin entre partes que no tienen


una relacin particular o especial, tal que pueda originar que el precio de la transaccin no sea representativo del mercado.

Se presume que la transaccin se realiza entre partes no vinculadas


que actan de forma independiente.

Carlos Paredes Reategui

CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

Carlos Paredes Reategui

CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 102)


Se reconocen dos clases: 1. Capital Financiero:

Adoptado por la mayora


de las empresas en la:

Preparacin y Preparaci Presentacin de sus Presentaci Estados financieros

Considera al capital como dinero invertido o aportado por los socios o dueos de la empresa.

el capital es sinnimo de activo neto o patrimonio neto de la empresa.

2.

Capital Fsico

Se considera al capital en
funcin de la capacidad operativa o productiva de la empresa.
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toma como base por ejemplo, las unidades de produccin por da.

SELECCIN DEL CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 103)


Debe basarse en las necesidades de los usuarios de los estados financieros:

Si les interesa el
mantenimiento del capital nominal invertido o la capacidad adquisitiva del capital invertido: 1. Adoptar la concepcin del Capital Financiero

Si les interesa el
mantenimiento de la capacidad productiva

2.

Adoptar la concepcin del Capital Fsico

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CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (prrafo 104)

ACTIVOS FINANCIEROS NETOS DINERO AL 31 DIC 20X1 S/. 100,000 UTILIDAD S/. 50,000

ACTIVOS FINANCIEROS NETOS DINERO AL 31 DIC 20X2 S/. 150,000

Mantenimiento del Capital Financiero: Segn este concepto, la utilidad se genera slo cuando el importe financiero (dinero) de los activos netos al final del periodo es mayor al importe financiero (dinero) de los mismos al inicio del periodo, despus de excluir cualquier nuevo aporte o distribucin que los socios o dueos hayan efectuado durante el periodo.
Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histrico) o en unidades de poder de compra constante. (valor de presente)

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CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FSICO (prrafo 104)

Mantenimiento del Capital Fsico: Segn este concepto, la utilidad se produce slo si la capacidad productiva fsica (capacidad operativa) de la empresa al final del periodo excede a la capacidad fsica productiva al inicio del mismo, despus de excluir cualquier aporte o distribucin de los socios o dueos efectuados durante el periodo.

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CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA DETERMINACION DE LA UTILIDAD

El concepto de mantenimiento del capital est relacionado con la forma en que una empresa define el capital que busca mantener. Este concepto constituye el vnculo entre los conceptos de capital y los conceptos de utilidad, porque proporciona el punto de referencia por el cual se mide la utilidad; es un pre-requisito para distinguir la rentabilidad del capital y la recuperacin del capital de la empresa.

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CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA DETERMINACION DE LA UTILIDAD

El concepto de mantenimiento de capital fsico requiere el concepto de costo actual como base de medicin. Sin embargo, el concepto de mantenimiento de capital financiero no requiere del uso de una base especial de medicin.

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CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA DETERMINACION DE LA UTILIDAD

La principal diferencia entre ambos conceptos de mantenimiento de capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en el precio de los activos y pasivos de la empresa, por lo tanto, una empresa habr mantenido su capital si tiene al final del periodo tanto capital como el que tena al inicio del periodo. Cualquier importe por encima del monto requerido para mantener el capital del inicio del periodo se considera utilidad.

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