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INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

Estos apuntes de Derecho Tributario, tienen por objeto iniciar al estudiante en el conocimiento del fenmeno impositivo desde su gestacin, llegando a reconocer su importancia y el rol de los tributos en la sociedad. Pretenden servir a los anhelos de aquellos que se inician en el estudio de esta disciplina jurdica, aspiran a proporcionar una utilidad prctica, que permitan internarse en las materias tributarias, tienen el firme propsito de destacar la importancia que tienen los principios tributarios consagrados en nuestra Constitucin de la Repblica; una solucin de las controversias con el Servicio de Impuestos Internos, rgano contralor de los tributos, y que a diario se presentan en una disciplina tan cambiante y casustica como lo es el Derecho Tributario.

EL DERECHO TRIBUTARIO

(Conceptos, elementos, caractersticas, finalidades, y la potestad tributaria.)

CONCEPTO Los conceptos que se han dado del Derecho Tributario, son muchos y muy variados, hacindose cargo en cada uno de ellos de aspectos diferentes de sta rama del Derecho, incluso en muchos casos se identifica este derecho en el concepto de Derecho Financiero, atendido a que el tema tributario se haya inserto en el tema de las finanzas pblicas.

No obstante ello, se han elegido dos definiciones absolutamente tradicionales y que corresponden a dos maestros italianos de reconocido prestigio.

Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposicin y recaudacin de los tributos y analiza las relaciones entre los entes pblicos y los ciudadanos. (A.D, Giannini).

Es aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas a institucin y a la aplicacin de los impuestos y tasas, como tambin a la creacin y a la observancia de algunos limites negativos a la libertad de los individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con un monopolio instituido por el estado con fin de lucro (Antonio Berliri).

ELEMENTOS DE ESTOS CONCEPTOS

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado De los conceptos mencionados es posible sealar los siguientes elementos caracterizadores del Derecho Tributario: a. ES UNA RAMA DEL DERECHO: Reconocida su autonoma, se quiere evidenciar que el Derecho Tributario, constituye una parte ms del indisoluble e indivisible Derecho, o sea, que el Derecho Tributario no es independiente de todo el resto del ordenamiento jurdico en el que se encuentra inserto. Esto trae importantes consecuencia en cuanto a los principios aplicables, a su interpretacin y aplicacin, como veremos ms adelante. b. ES UNA RAMA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO: Giannini lo sostena, por cuanto el Derecho Administrativo tiene por objeto regular los procedimientos de actuacin del Estado, y el Derecho Tributario se manifiesta principalmente a travs de la actuacin de un rgano que crea los tributos, otros encargados de fiscalizar y cobrar los mismos. Sin embargo, hoy en da nadie discute que el Derecho Tributario no forma una parte del Derecho Administrativo, sino que se trata de regulaciones autnomas aun cuando irreductiblemente vinculadas. (Hay autores como que plantean el Derecho Tributario como una parte o rama, no del Derecho Administrativo, sino que del Derecho Financiero, en cuanto este ltimo se refiere a la actividad del Estado relativa a la imposicin y recaudacin). c. COMPRENDE NORMAS Y PRINCIPIOS: Esta parte de los conceptos es muy importante por cuanto refleja una caracterstica de todo Derecho, cual es que se encuentra formado por normas de conducta, y adems con principios o valores que determinan su contenido, aplicacin e interpretacin. Estos principios que analizaremos ms adelante, son de diversa ndole e importancia, pero no pueden ser omitidos en el entendimiento del Derecho Tributario. d. ESTAS NORMAS Y PRINCIPIOS SE REFIEREN A IMPOSICIN DE RECAUDACIN O INSTITUCIN Y APLICACIN DE LOS IMPUESTOS. Si bien las expresiones utilizadas por ambos tratadistas son diferentes, en esencia quieren significar lo mismo, esto es, definir cul es el objeto de regulacin de este Derecho, sealando en suma, que el mismo no es sino la creacin, aplicacin y recaudacin de tributos, y como consecuencia de ello todos los elementos necesarios para desarrollar esta actividad Estatal. e. SE HACE EXPRESA RELACIN A LAS RELACIONES O VNCULOS QUE SE CREAN ENTRE EL ESTADO, como ente que impone tributos, respecto de los contribuyentes o personas que resultan obligadas con los tributos. En este sentido Berliri pone nfasis en el hecho de que la imposicin supone, una limitacin de la libertad de los contribuyentes obligados, que va ms all del slo hecho, de tener que pagar impuestos o tributos sino que supone el cumplimiento de otros deberes anexos a este deber principal. f. Por ltimo, Berliri MENCIONA LA EXISTENCIA DE UN FIN DE LUCRO, la verdad es que a nuestro juicio ello no es procedente, dado que, no es posible hablar de que el Estado al establecer tributos persigue un lucro, ya que es manifiesto que el Estado no es una persona jurdica que pretenda enriquecerse, sino que por el contrario establecer esta imposicin para financiar su actividad de bien comn. Sin perjuicio de lo expresado es posible mencionar otros conceptos de Derecho tributario, sin embargo para efectos de esta ctedra simplemente: Es una rama del derecho pblico nacional que regula las relaciones entre el 2

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado Estado y los Contribuyentes, con motivo de la aplicacin y recaudaciones de los tributos, que es uno de los recursos con que cuenta para cumplir con sus fines. (Muy importante)

CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. Es un Derecho Autnomo; en primer lugar, habr que mencionar lo que se denomina la indivisibilidad ontolgica de las ciencias jurdicas y su identidad gentica. (J.M. Martn y CG.F. Rodrguez, Derecho Tributario General, Pg. 17). El Derecho concebido como una disciplina cientfica conforma una unidad sustancial, lo cual destruye cualquier posibilidad de independencia total o absoluta entre los diversos sectores que lo componen. La autonoma no consiste en asignar a una rama especfica del Derecho un carcter independiente y desvinculado del resto de las reas del saber jurdico. La autonoma, por el contrario, significa tan slo una especificacin dentro de un conjunto, dentro de la unidad jurdica. 2. Es un Derecho Dinmico, Variable; siendo el Derecho Tributario el vnculo jurdico que permite al Estado obtener financiamiento, es obvio que cualquier cambio en las funciones y actividades estatales pueden llevar como contrapartida un cambio de las normas tributarias. Sin perjuicio de lo sealado y en complementacin, deber tenerse presente adems, que se trata de un rea estrechamente vinculada y dependiente de decisiones polticas y econmicas nacionales o internacionales, lo que motiva su constante modificacin. Quizs si es necesario mencionar otra importante fuente de motivacin para el cambio, que es la evasin y particularmente la elusin tributaria, en el sentido que los particulares van inventando e ideando frmulas para eludir el pago de los tributos o bien nuevos negocios que ser necesario incorporar mediante modificaciones de la ley tributaria. 3. Es un Derecho Complejo; esta caracterstica proviene fundamentalmente de la propia complejidad del tema tributario contable, que de por s resulta difcil de manejar por no especialistas de dicha rea. Tambin es posible sealar esta complejidad como una consecuencia, de que al menos en Chile, existe gran cantidad de tributos de distinta naturaleza sometidos a regulaciones, obligaciones y cumplimiento distintos. 4. Pertenece al mbito del Derecho Pblico; el Derecho Tributario, tiene como objeto esencial, la obligacin o vnculo jurdico tributario, el cual es creado nica y exclusivamente por ley, siendo consecuencia de una manifestacin del poder tributario. Esta obligacin o vnculo es especial, en primer lugar, por cuanto proviene de la sla manifestacin de voluntad del legislador, y en ella no cabe la manifestacin de voluntad de los obligados. En segundo lugar, por cuanto se crea un vnculo, en el cual una de sus partes, el acreedor, es el propio Estado, quien acta en esta relacin jurdica, no como un particular ms, sino que como autoridad y en consecuencia, no le resultan sino aplicables normas de Derecho Pblico. El hecho que d se trate de Derecho Pblico, no es intrascendente, sino por el contrario tiene gran importancia, especialmente cuando se trata de aplicacin de principios, as en el Derecho Privado, rige, por ejemplo, la regla o mxima de que, los particulares pueden hacer todo aquello que no est prohibido, en cambio en el Derecho Pblico, al Estado slo le est permitido realizar aquello para lo cual ha sido autorizado, es decir, requiere previa actuacin de otorgamiento de facultades o competencia, como lo seala la Constitucin en su 3

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado artculo sptimo. (Art. 7 Constitucin Poltica de la Repblica (parte pertinente): Los rganos del Estado, actan vlidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley).

En cuanto a las relaciones del derecho tributario con otras ramas del derecho podemos decir que principalmente se encuentra relacionado con el derecho Constitucional, derecho administrativo, derecho Comercial y civil.

EL ESTADO El Estado, tiene muchos objetivos que se traducen en satisfacer las necesidades de la sociedad, aplicndose el principio econmico de la existencia de mltiples necesidades y escaso recursos para cubrirlas. Para ello, el Estado debe desarrollar una actividad financiera, esa actividad financiera es la que tiene por objeto obtener los recursos econmicos, y gastarlos adecuadamente. A su vez, esta actividad financiera tiene varios aspectos los que podramos resumir en: aspectos econmicos, polticos, tcnicos y jurdicos. 1. El aspecto poltico de la actividad financiera del Estado, se traduce en que el Estado tome la decisin en qu invertir, en qu gastar, por ejemplo: si gastar ms en salud o va a gastar ms en educacin; eso es propio de la resolucin del Estado, en qu va a invertir, en qu va a gastar. 2. El aspecto econmico de la actividad financiera del Estado, se da cuando Estado tome decisiones respecto a si los recursos los van a obtener de la economa de los particulares o de sus propios recursos, ya sea de los bienes del Estado, de la actividad empresarial del Estado, o va a recurrir a las riquezas de los particulares, por ejemplo a travs de los impuestos. 3. El aspecto tcnico de la actividad financiera del Estado, tiene que ver con la gestin administrativa de estos recursos y de los bienes, siempre para ello va a requerir el conocimiento de alguna ciencia, de un arte, eso es propio de la tcnica. 4. El aspecto jurdico de la actividad financiera del Estado, en el fondo va a constituir el llamado Derecho Financiero, Algunas definiciones dadas para el Derecho Financiero: Giannini, como El conjunto de normas que disciplinan la recaudacin, gestin y erogacin- gasto- de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos. Pugliese, seala: es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el estado y otros entes pblicos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del estado, entre los ciudadanos y el estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas normas. Sainz de Bujanda, es la rama del Derecho Pblico Interno que organiza los recursos constitutivos de la Hacienda del estado y de las restantes entidades pblicas, territoriales e institucionales, y regula el procedimiento de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado Para este mdulo diremos que el Derecho Financiero es: el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus distintos aspectos .

LA POTESTAD TRIBUTARIA CONCEPTOS PODER TRIBUTARIO

La facultad del Estado de exigir contribuciones respecto de personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria, es en otras palabras, el poder general del estado, aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la imposicin. Esta facultad se manifiesta en la posibilidad de crear, modificar o extinguir impuestos, como asimismo, deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria. Artculo 65 N 1, de la Constitucin Poltica de la Repblica de Chile. La Constitucin Poltica de la Repblica, en el artculo 65 N 1 se refiere al Poder Tributario en los siguientes trminos: Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:

1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer excepciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin .

POTESTAD TRIBUTARIA La Potestad Tributaria, hace referencia a las Potestades Administrativas en materia tributaria, es decir, el cmulo de atribuciones de la Administracin Tributaria encaminadas a la aplicacin y fiscalizacin de las leyes tributarias y que tiene su origen en la ley, constituyendo por tanto, una consecuencia del ejercicio del Poder Tributario. FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO EL BIEN COMN COMO FINALIDAD DEL ESTADO El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitucin en su artculo 1, el BIEN COMN, entendido como el desarrollo material y espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad. Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha asignado al Estado el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que obviamente realiza a travs de las atribuciones que se han otorgado a los distintos poderes y rganos que la componen, es decir, un Estado que respeta el orden jurdico preestablecido y que asume responsabilidad cuando no lo respeta.

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado NECESIDAD DE FINANCIAR LA ACTIVIDAD ESTATAL Entendido que el Estado es slo un instrumento en servicio de las personas, es lgico suponer que quienes lo han creado y quien, se ha de favorecer con su actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta actividad estatal requiere. Hoy en da en que los medios de financiamiento estatal se han visto reducidos, especialmente por la aplicacin del principio de la subsidiariedad en materia de actividad empresarial, el Estado ha visto disminuidas sus fuentes de financiamiento, quedando en evidencia que el principal medio de financiamiento es precisamente la tributacin.

EL DEBER DE CONTRIBUIR Si bien en Chile, no hay una norma expresa que establezca este deber de colaboracin en la manutencin del Estado, a diferencia de lo que ocurre en otros pases, como Espaa (Artculo 31.1. Constitucin espaola de 1978. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo a su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio), en que la Constitucin establece que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos, no hay duda que este principio se encuentra implcito en su artculo 1 y 19 N 20. En esencia el fin de BIEN COMUN que se asigna al Estado, requiere de una actitud solidaria de parte de los ciudadanos, quienes deben participar activamente contribuir a objeto de que el estado cuente con los recursos que le permitan llevar a cabo la funcin encomendada. Para ello y a objeto de lograr esta efectiva colaboracin, es necesario que nos encontremos ante un sistema tributario justo, esto es un sistema tributario, en el cual los principios constitucionales de respeto a la libertad y dignidad humana, tengan plena aplicacin, especialmente en materia tributaria, por ello la importancia que adquiere el concepto de capacidad contributiva, que no es sino, la forma de hacer efectivo el deber de contribuir, que afecta a todos los ciudadanos. Este principio de la capacidad contributiva lo que hace es vincular ineludiblemente el deber de contribuir con un substrato econmico sobre el cual fundar dicho deber de contribuir. Si bien los tributos en general, deben desde un punto de vista estrictamente jurdico, responder a una finalidad de proveer de recursos al Estado, ello no excluye que se le asigne una funcin subsidiaria o accesoria, como pueden ser las funciones de fomento y asistencia social, todo ello dentro del mbito del bien comn.

TITULAR DEL PODER TRIBUTARIO Es importante no confundir el titular del Poder Tributario, con el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria. El primero alude a entes pblicos que se encuentran facultados para imponer tributos, para dictar normas impositivas, en cambio en el segundo caso, se hace alusin al sujeto que ocupa una posicin de acreedor dentro de una determinada relacin jurdica y que est facultado para ejercitar un derecho de crdito para el cobro de una deuda tributaria. CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado 1. ES ORIGINARIO. El Poder Tributario o impositivos le corresponde al estado en forma originaria, es decir, no lo adquiere de ningn otro sujeto o institucin, sino que se tiene por el slo hecho de ser Estado (Proyeccin de la Soberana siguiendo a Bielsa, debemos precisar que el Poder Tributario es consecuencia del poder Normativo del Estado. 2. ESTE PODER ES INTRANSFERIBLE, no obstante que el Estado puede otorgar a ciertos entes autnomos, la posibilidad de ejercer en forma restringida esta Potestad, la cual no constituye una derivacin o transferencia, sino que un acto de autolimitacin a su propia Potestad. No implica renuncia en caso alguno. 3. ES IRRENUNCIABLE. El Poder Tributario no puede ser renunciado por el estado, no puede haber dejacin o abandono de este Poder. Es ms, su ejercicio es obligatorio y permanente para el estado.

El titular de esta Potestad no puede hacer disposicin de ella a ninguna persona, bajo ninguna circunstancia, sin perjuicio de lo ya mencionado, pues no se trata de un elemento de su patrimonio del que pueda disponer libremente, sino que una parte integran Poder Tributario, est en el deseo de conseguir una mejor justicia distributiva a la hora de hacer efectivo el reparto de la carga impositiva. 4. ES IMPRESCRIPTIBLE. El Poder Tributario es Imprescriptible, en cuanto a que su no ejercicio por parte del Estado, no importa de manera alguna su prdida o extincin. Es decir, si el Estado no ejerce este Poder durante un largo tiempo, no se extingue y siempre se encontrar facultado para ejercerlo. Lo que puede llegar a extinguirse por el transcurso del tiempo, son los derechos y acciones que la ley tributaria establece a favor del titular de la obligacin tributaria o del sujeto pasivo en su caso. Esto es lo que sucede con la institucin denominada prescripcin extintiva o liberatoria, la cual produce la prdida o extincin de acciones, cuando su titular no las ha ejercido durante un tiempo determinado, teniendo presente que se trata de acciones concretas, determinadas, relativas a casos particulares (Artculos 200, 201 y 202 del Cdigo Tributario). 5. ES ABSTRACTO. Se trata de un Poder o Facultad Abstracta, esto es independiente de su ejercicio efectivo. Es una facultad siempre latente, que no se agota en su ejercicio para el caso particular, es decir, que por el hecho de que el Estado dicte una ley estableciendo un determinado impuesto no significa que ya utiliz esta facultad y se encuentre impedido de dictar otras leyes sobre impuestos. 6. ES TERRITORIAL. El Poder Tributario slo est referido al territorio en el cual el estado ejerce su Soberana. As, el Cdigo Tributario, en su artculo 8 seala que, son residentes en Chile toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos, a su vez el artculo 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, indica salvo disposicin en contrario, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. 7. ES LEGAL. El Poder Tributario tiene como nica fuente a la Ley y es en ella en donde se materializa, es decir, en ella se fijan las reglas a travs 7

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado de las cuales se ejercita esta facultad, en su aspecto de establecimiento de los tributos, ejecucin, aplicacin y sancin por incumplimiento.

LMITES AL PODER TRIBUTARIO El ejercicio de este Poder se encuentra sometido a distintos rdenes de limitaciones, los que en sntesis pueden reunirse de la siguiente forma:

a. PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD: Uno de los caracteres inherentes a la Soberana de los estados, es el poder legislar en el mbito del respectivo territorio, sin ms limitaciones que las emergentes de los ordenamientos constitucionales o legales internos y de las obligaciones libremente contradas en el orden internacional o por intermedio de organismos supranacionales. En consecuencia, la eficacia de las normas tributarias, se extiende a las personas y las cosas que se encuentran en la jurisdiccin de un pas, como as tambin a los hechos jurdicos que en l se realizan. b. LMITES JURDICOS: Para estos efectos, debemos entender por lmites jurdicos, aquellos que derivan de normas y principios de Derecho, que vienen a dar sentido, contenido y extensin al Poder Tributario, a la Potestad Tributaria y a los derechos y deberes de los propios contribuyentes. c. LIMITES CONSTITUCIONALES: Muchos autores hablan de un Derecho Constitucional Tributario, para hacer referencia a aquellas normas contenidas en la Constitucin y que dicen relacin directa con el tema tributario. (J.M. Martn y G. Rodrguez Us, definen el Derecho Constitucional Tributario, como el conjunto de principios constitucionales que establecen los lmites, directos o indirectos, el ejercicio del Poder Tributario del Estado.)

LOS TRIBUTOS. Concepto: Se pueden definir los tributos como toda prestacin pecuniaria exigible coactivamente por el Estado en virtud de leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario. Caractersticas generales: De esta caractersticas comunes a todo tributo: definicin, podemos extraer las

a. El tributo es una prestacin en dinero, de modo que se excluyen las prestaciones personales o en especie a que eventualmente pueda estar obligado un sujeto a favor del Estado. b. El tributo es exigible forzadamente por el Estado, su cumplimiento no es voluntario, el sujeto obligado no puede sustraerse a su cumplimiento, y ello es as por cuanto es el Estado el acreedor o sujeto activo de la obligacin tributaria siendo titular de la potestad tributaria en virtud de la cual el tributo se ha establecido; c. La imposicin o establecimiento de todo tributo se somete a un principio de legalidad, y ello quiere decir que su nacimiento y aplicacin no est sujeto a la discrecionalidad de la autoridad administrativa sino a reglas fijas, por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley previa que

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado lo establezca, todo lo cual deriva del ejercicio de la potestad soberana limitada por los derechos constitucionales de los obligados; d. La imposicin de un tributo emana del poder de imperio del Estado que es inherente a su soberana, poder en virtud del cual el Estado se encuentra en situacin de crear tributos y perseguir su cumplimiento forzado, radicndose esta facultad fundamentalmente en el Poder Legislativo, a travs del cual nacen las leyes que establecen la carga tributaria, y el Poder Ejecutivo, encargado de velar por el control y cumplimiento de la obligacin. e. los tributos recaen sobre una persona determinada, natural o jurdica.

Clasificacin de los Tributos: En general todos los tributos tienen una estructura comn, se originan en el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, son obligatorios, y su objeto es una suma de dinero. Sin embargo, algunos de ellos se diferencian a partir, segn algunos, de la mayor o menor evidencia en la contraprestacin o beneficio que recibe el contribuyente por la satisfaccin del tributo o, segn otros, a partir del presupuesto de hecho establecido por la ley para dar por establecido el gravamen. As, los tributos Contribuciones. se clasifican en a) Impuestos; b) Tasas; c)

a. El Impuesto: Segn Guillermo Ahumada el impuesto es la prestacin en dinero que el Estado exige de ciertos sujetos econmicos, coactivamente, sin contraprestacin y de acuerdo a reglas fijas para financiar los servicios pblicos que satisfacen necesidades colectivas de carcter indivisibles. El impuesto en consecuencia es una prestacin pecuniaria, exigible por el Estado en forma forzada con motivo del acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligacin tributaria es independiente de toda retribucin o beneficio del Estado al obligado a su cumplimiento. b. Las Tasas: Es la prestacin pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por la prestacin efectiva o potencial de una determinada actividad o servicio pblico. En las tasas la obligacin del pago surge cuando el servicio es puesto a disposicin del contribuyente, aunque ste no lo utilice. El concepto de tasa supone un grado de voluntariedad del usuario para utilizar este servicio y soportar la tasa, adems supone obtener una prestacin directa e individual de parte del Estado. El costo o precio de este tributo no debe ser superior al precio de costo del servicio o actividad estatal que se presta por el Estado, en relacin al contribuyente deudor. La tasa es similar al peaje y a una patente; sta ltima es el pago que se exige por la Municipalidad para realizar una actividad comercial o profesional. En estos dos ltimos casos la voluntad del sujeto tiene menor relevancia pues se trata de servicios a los que es obligado usualmente a utilizar. Los derechos son prestaciones en dinero que se exigen para obtener una determinada autorizacin administrativa. c. Las Contribuciones: Es el tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la realizacin de obras pblicas. La definicin corresponde a las denominadas contribuciones de mejoras y su fundamento se encuentra 9

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado precisamente en el mayor valor de los inmuebles por la ejecucin de obras pblicas o infraestructura.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS. En esta materia existe una diversidad de clasificaciones, cada una de las cuales atiende a diversos factores o criterios. 1. Impuestos Internos Impuestos Externos o de Comercio Exterior. Atendiendo al lugar en que se generan las actividades que se gravan con el respectivo impuesto, pueden distinguirse: Impuestos Internos: Que son aquellos impuestos que gravan las rentas, la riqueza o las actividades que existen o se generan o producen dentro del pas. Por ejemplo El IVA grava la prestacin de servicios remunerados prestados en Chile Impuestos Externos o de Comercio Exterior: Son aquellos que gravan las operaciones del comercio o trfico internacional de mercaderas. 2. Impuestos Fiscales Impuestos Municipales

Impuestos Fiscales: Son aquellos cuyo acreedor o sujeto activo es el fisco. Impuestos Municipales: Son aquellos cuyo acreedor o sujeto activo es la respectiva municipalidad, y estn establecidos en el D.S.2.385 (texto refundido del D.L.3.063) Ley de Rentas Municipales. 3. Impuestos sujetos a declaracin e impuestos no sujetos a declaracin Impuestos no sujetos a declaracin: Son aquellos que se pagan sin previa declaracin del contribuyente. (Ej: impuesto territorial). La relevancia de esta clasificacin radica en que existen sanciones especiales y mas rigurosas tratndose de impuestos sujetos a declaracin, contempladas por ejemplo en el art.97 n2, 4 y 5 del mismo Cdigo Tributario. 4. Impuestos Directos Impuestos Indirectos. En esta parte cabe advertir en primer lugar que existen distintas orientaciones al momento de proceder a efectuar la clasificacin. Actualmente, la doctrina acostumbra a clasificar a los impuestos del modo siguiente: Impuestos Directos: Son aquellos que gravan lo que una persona tiene o lo que una persona gana o retira, es decir, son aquellos impuestos que afectan a la riqueza o el ingreso como demostraciones de la capacidad contributiva del obligado a su pago. Ej. Ley de Herencias, Ley de Impuesto a la Renta. Impuestos Indirectos: Son aquellos que gravan el gasto como manifestacin de la riqueza. Ej. Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas D.L.3475.

ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 10

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado Normas Generales Estas actuaciones son aquellas realizadas por los funcionarios del Servicio en el ejercicio de sus funciones. Todos los actos o trmites que realiza el S.I.I. (por ej. la fiscalizacin a un contribuyente, la liquidacin de un impuesto) deben ser realizados dentro de un marco de legalidad. Lo anterior corresponde al principio bsico de legalidad que rige a todo servicio pblico, y que se encuentra consagrado especialmente en los art.6 inc.1 y art. 63 inc.1 del Cdigo Tributario: ARTICULO 6.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. ARTICULO 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse Los requisitos generales de estas actuaciones se sealan en el art.10 del Cdigo Tributario: a. Las actuaciones del Servicio deben practicarse en das y horas hbiles (regla general), a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en das y horas inhbiles. Para estos efectos, son das hbiles los no feriados, y son das feriados aquellos que establece expresamente ley, El da sbado es un da hbil para materias administrativas como jurisdiccionales. Por ejemplo, la antigua Ley n2.977 establece como das feriados los das domingos de todo el ao, los festivos correspondientes al 1 de Enero, 29 de Junio, 15 de Agosto, 1 de Noviembre, 8 y 25 de Diciembre, etc. Otros feriados han sido establecidos por medio de leyes especiales, como el Cdigo del Trabajo, que en su art.35 establece como feriado el da 1 de Mayo.Son horas hbiles aquellas comprendidas entre las 8.00 y las 20.00 horas (art.59 Cd. de Procedimiento Civil.) b. Estas actuaciones deben ser realizadas por un funcionario competente del Servicio, que acte dentro del ejercicio de sus funciones. c. Las actuaciones del Servicio deben ser vlidamente notificadas al contribuyente para que produzcan efectos sobre l.

Plazos en materia tributaria. Como regla general el art.10 inc.2 del Cdigo establece que todos los plazos de das que establece el Cdigo Tributario son plazos de das hbiles. Es importante recalcar que esta norma (art.10 inc.2) es slo aplicable a los plazos del mismo Cdigo, y en consecuencia, los plazos establecidos en otras leyes tributarias deben entenderse que son plazos de das corridos, a menos que la misma ley expresamente establezca lo contrario. Por excepcin, el art.10 inc.3 establece adems que los plazos relacionados con actuaciones del servicio que venzan en un da sbado o en da feriado, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente.

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Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado Adems, tratndose de los procedimientos de reclamaciones tributarias, se establece tambin que los plazos de das comprendern slo los das hbiles y no se considerarn inhbiles los das que comprende el feriado judicial, el cual se extiende entre el 1 de Febrero y el 1 da hbil de Marzo de cada ao (art.131 Cd. Tributario).

LAS NOTIFICACIONES DE ACTUACIONES Y RESOLUCIONES DEL S.I.I. En razn de la funcin administrativa y fiscalizadora en materias tributarias que le corresponde al S.I.I. es necesario que entre ste y los contribuyentes exista la debida comunicacin. Cuando dicha comunicacin emana del Servicio hacia los contribuyentes, ella se realiza mediante ciertos actos formales practicadas por el mismo Servicio y que se denominan notificaciones la importancia de las notificaciones radica precisamente en que todas las actuaciones o resoluciones del Servicio slo tendrn efecto respecto del contribuyente en la medida en que les sean vlidamente notificadas18. Definicin: Las notificaciones son actuaciones practicadas por un funcionario competente del S.I.I. que acta con el carcter de Ministro de Fe y con las formalidades que prescribe la ley, destinadas a poner en conocimiento del contribuyente determinadas resoluciones o diligencias que puedan interesarle. La notificacin es el acto de poner en conocimiento del contribuyente con las formalidades que prescribe la ley cualquier diligencia o resolucin que pueda interesarle. En consecuencia, las actuaciones del Servicio que requieran ser puestas en conocimiento del contribuyente slo producen efecto en virtud de una notificacin hecha con arreglo a le ley. El efecto que produzca una notificacin en el contribuyente obviamente depender de la naturaleza del acto o resolucin materia de la notificacin. Para ilustrar en cierto modo lo dicho y la importancia de las notificaciones, podemos tomar como ejemplo el art.63 inc.2, y el art.124 del Cdigo Tributario. En el primer caso, el art.63 inc.2 dispone que el Jefe de la Oficina respectiva del Servicio puede citar al contribuyente para que en el plazo de un mes, presente una declaracin de impuestos, o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Esta citacin, que constituye uno de los medios de fiscalizacin directos ms importantes con que cuenta el Servicio, se notifica conforme a las reglas generales, es decir, personalmente, por cdula o por carta certificada al contribuyente. En este caso la notificacin de la citacin practicada vlidamente no slo pone en conocimiento del contribuyente el hecho de ser citado ante el Servicio, sino que tambin hace nacer en l la obligacin de comparecer y defenderse, bajo sancin de que si as no lo hiciere, el Servicio liquidar el impuesto adeudado conforme a los antecedentes que obren en su poder.

Clases de Notificaciones en materia tributaria.

La ley tributaria reconoce las siguientes clases de notificaciones a. notificacin personal: La notificacin personal es aquella que se hace a la persona misma del notificado, entregndosele copia ntegra de la resolucin o actuacin respectiva y los antecedentes necesarios para su acertada comprensin. 12

Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado Esta notificacin por su propia naturaleza asegura el debido conocimiento del contribuyente respecto de la resolucin y actuacin de que se trata, y por tanto, es la ms segura y perfecta de las notificaciones. Al notificar el funcionario debe entregar copia ntegra de la resolucin, asi mismo debe levantar acta de la diligencia, en cuanto al lugar hbil para efectuar la notificacin este puede en cualquier lugar en donde el notificado se encuentre o fuere habido. Adems, la notificacin podr hacerse en cualquier da, entre las 6.00 y las 22.00 horas, en la morada o lugar donde pernocta el notificado o en el lugar donde ste ordinariamente ejerce su industria, profesin o empleo, o en cualquier recinto privado en que ste se encuentre y al cual se permita el acceso del ministro de fe.(art.41 C:P:C) Si la notificacin se realizare en da inhbil, los plazos comenzarn a correr desde las cero horas del da hbil inmediatamente siguiente.

b. notificacin por cdula: La notificacin por cdula (aviso) es aquella que se efecta entregando en el domicilio del notificado copia integra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos necesarios para su acertada inteligencia o comprensin. En este tipo de notificacin no interviene la persona del contribuyente a quien se pretende notificar, y la resolucin o actuacin materia de la notificacin se entender vlidamente notificada cuando copia ntegra de ella sea dejada en el domicilio del mismo contribuyente. c. notificacin por carta certificada: Es aquella que se practica dirigiendo al domicilio del notificado, o a falta de ste, a su habitacin o a los lugares en que ejerza su actividad, una carta certificada conteniendo copia de la resolucin o actuacin de que se trata, y que el funcionario de correos debe entregar a cualquier persona adulta que se encuentre en la direccin de destino, debiendo sta firmar el recibo correspondiente. d. notificacin por avisos: Esta forma de notificacin est reconocida por el art.15 del C.T. que ordena que todas las resoluciones o avisos relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponerse su notificacin por extracto. e. notificacin por el estado diario: Esta forma de notificacin es de comn ocurrencia en la actividad jurisdiccional desarrollada por los Tribunales de Justicia Ordinarios y se efecta mediante la inclusin de la resolucin a notificar en un estado, lista, o nmina, fijada en la secretaria del Tribunal. En materia tributaria, esta notificacin se efecta en la prctica respecto de todas las resoluciones que tienen lugar en un proceso o juicio seguido ante el Juez Tributario, sin perjuicio de notificarse tales resoluciones personalmente, por cdula o mediante carta certificada conforme a la regla general. f. notificacin por aviso postal simple: Conforme a la norma, las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races pueden ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad o al domicilio fijado por el propietario o al que figure registrado en el Servicio g. notificacin tcita: Aquella que se desprende ciertos actuaciones del contribuyente que dan a entender que ha conocido la existencia de una resolucin.

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Notificaciones de general aplicacin: La regla general en materia tributaria es que las notificaciones sean practicadas en forma personal, por cdula o por carta certificada. As los establece el art.11 inc.1 del C. T.: Art.11 Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene otra forma de notificacin.No obstante lo ordenado por la ley, el S.I.I. ha dado instrucciones a sus funcionarios para que en la prctica todas las notificaciones a los contribuyentes se hagan preferentemente por carta certificada, y que se prefiera la notificacin personal o por cdula nicamente cuando los plazos de prescripcin de las facultades fiscalizadoras se encuentren muy pronto a vencer, y ello debido a que en las notificaciones por carta certificada los plazos comienzan a correr slo 3 das despus de su fecha de recepcin.Requisitos comunes a toda notificacin: De lo ya sealado hasta ahora es posible extraer los requisitos generales o comunes a toda notificacin: deben efectuarse en tiempo hbil, es decir, en das y horas hbiles; deben ser practicadas en lugares hbiles; deben ser practicadas por un funcionario competente, especialmente facultado para tal efecto que acte con el carcter de Ministro de Fe.

En este sentido, tienen el carcter de Ministro de Fe todos los funcionarios del Servicio que pertenezcan a su planta de fiscalizadores y a su planta de tcnicos. Tienen el mismo carcter los funcionarios especialmente facultados por el Director. De toda notificacin se debe dejar constancia del hecho de haberse practicado por el funcionario encargado de la diligencia.

No es necesario para la validez de la notificacin el consentimiento o aprobacin del notificado. Regla especial de notificacin a personas jurdicas. El C.T. (art.14) establece adems que el gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas jurdicas se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin en sus estatutos o actos constitutivos.

COMPARECENCIA Y ACTUACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.

Comparecer es el acto de presentarse ante el SII requiriendo su intervencin en actos administrativos entregados a su conocimiento, o ejercitando una accin o defensa en asuntos contenciosos de su competencia. Formas de comparecencia. Los contribuyentes pueden comparecer ante el Servicio de Impuestos internos personalmente o representados por un tercero: I. Comparecencia personal: el contribuyente comparece en su propio nombre, sin valerse de un tercero.

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Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado II. Comparecencia por medio de representante, mandatario o apoderado: En estos casos los derechos del contribuyente los hace valer un tercero en calidad de mandatario, apoderado o representante.

La representacin es una institucin jurdica por la cual una persona, denominada representante o apoderado, acta por cuenta o en nombre de otra, denominada representado, ejecutando actos que poseen plena eficacia jurdica. Efectos y Clases de representacin: Cualquiera sea la naturaleza u origen de la representacin ella va a dar lugar a los mismos efectos, es decir, los actos o contratos que celebre el representante producirn efectos sobre el representado del mismo modo que si hubiese actuado o contratado el mismo.

INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS. Nociones Generales.El Cdigo Tributario en su Libro II contiene el estatuto general aplicable a la represin de las conductas ilcitas contrarias a las obligaciones tributarias, estableciendo las conductas que sean susceptibles de una sancin y el castigo o pena que merecen. Tales penas sern impuestas en definitiva por el Servicio, conforme a los procedimientos establecidos en el Titulo IV del Libro III, o por la justicia ordinaria. El objetivo bsico que se persigue con la descripcin y castigo de estas conductas, fundamentalmente establecidas en el art.97, es el de proteger el patrimonio fiscal, asegurando la adecuada y normal recaudacin de los tributos a los cuales el Fisco tiene derecho, y proteger a la vez la funcin o potestad tributaria, que deriva de la funcin pblica econmica que desarrolla el Estado. El establecer cules o qu tipo de conductas deben ser castigadas y reprimidas por ser contrarias a la ley tributaria, es una facultad del Estado que deriva de su potestad tributaria. Definicin General y Elementos: Por infraccin tributaria debemos entender toda conducta contraria a una norma jurdica tributaria. Es el incumplimiento por parte del contribuyente de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria sancionada por la ley. Las sanciones pueden ser: Civiles: aquellas de carcter indemnizatorio y que se traducen reajustes e intereses que fija la ley por la mora u omisin en el pago de tributo (discutido); b) Administrativas: consisten en un castigo que traducen en multas no convertibles en penas privativas o restrictivas libertad; en un se de

Penales: que consisten en penas privativas o restrictivas de libertad y multas convertibles a las penas anteriores.

Clasificacin: La infraccin tributaria dentro del Cdigo Tributario puede dividirse en: a. Simples infracciones tributarias administrativas. b. Delitos tributarios. Simples infracciones tributarias administrativas.

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Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado Ya se ha dicho que dentro de la relacin jurdico tributaria se distingue la obligacin principal (el pago del impuesto) y las obligaciones accesorias, que son tambin consecuencia de la potestad impositiva del Estado, y que consisten en deberes formales administrativos o deberes de colaboracin para con el rgano fiscalizador. Las obligaciones accesorias aparecen impuestas con prescindencia de la obligacin de pagar el impuesto y su incumplimiento constituye generalmente una simple infraccin tributaria. La simple infraccin tributaria administrativa o mera infraccin o contravencion es toda violacin de una norma tributaria que la ley castiga con una sancin pecuniaria. Este tipo de infracciones se distinguir del delito tributario en razn de los siguientes aspectos: 1. la ley impone a este tipo de infracciones una sancin pecuniaria, de multa o incluso clausura70 y no una pena corporal privativa o restrictiva de libertad; 2. la sancin es impuesta por va mixta, es decir en una propia instancia por la propia administracin, y en segunda instancia por la justica ordinaria (Corte de Apelaciones), en tanto que los delitos tributarios son de la competencia exclusiva de la justicia ordinaria; 3. las simples infracciones tienen su fundamento en la responsabilidad objetiva, es decir, este tipo de ilcitos se configuran con sola comprobacin de la conducta material tpica, sin que sea necesario comprobar culpa o malicia o dolo en el infractor.

ARTICULO 109.- Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto. Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aqullas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos reajustados segn la norma establecida en el artculo 53. Delitos tributarios. Concepto: Delito tributario es toda accin u omisin dolosa destinada a eludir el cumplimiento de una obligacin tributaria castigada por la ley con pena corporal. Los delitos tributarios consisten en transgresiones de una mayor gravedad, a los cuales la ley establece penalidades especiales que en nuestro derecho consisten en penas corporales privativas o restrictivas de libertad. Esta clase de ilcitos corresponder generalmente a fraudes tributarios, es decir aquellas conductas que constituyen un conjunto de maniobras dolosas que los contribuyentes adoptan para lograr una minoracin de los impuestos que deben satisfacer. Para el Servicio fraude tributario constituye toda accin u omisin, subterfugio o engao que ejecuta una persona tendiente a ocultar o desfigurar o disminuir las operaciones realizadas a burlar el impuesto a que estn legalmente sujetos.

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Texto preparado para Derecho y Empresas I 2011 Jess Osses Revecco - Abogado Sin embargo, no todos los delitos tributarios constituyen fraudes, pues tambin existen delitos formales constituidos por la reiteracin de infracciones administrativas en los que no se comprende el dolo (art.97 n12, 13, 14, 18).

PROCEDIMIENTOS DE RECLAMACIONES INTRODUCCIN

En el Libro III del Cdigo Tributario podemos reconocer las siguientes clases de procedimientos: I. Procedimientos para las Reclamaciones por Aplicacin de las Normas Tributarias Dentro de esta categora encontramos: A. Procedimiento General de Reclamaciones (Titulo II art. 123 a 148). B. Procedimientos Especiales, estos procedimientos especiales pueden ser los siguientes B1. Procedimiento de reclamo de avalos de bienes races (arts. 149 a 154). B2. Procedimiento de reclamo del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones (art. 155 al 157). B3. Procedimiento de reclamo del Impuesto de Timbres y Estampillas (arts. 158 al 160) II. Procedimientos para la Aplicacin de Sanciones. En esta categora encontramos: A. Procedimiento General (artculos 161 al 164). B. Procedimiento Especial para la aplicacin de ciertas multas (art.165).

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