MARTES, 8 DE MAYO DE 2012

Reforma Tributaria
Un tema interesante y complejo de analizar. Con muchas aristas, tanto polticas como tambin comunicacionales. No es la "gran reforma tributaria" que el pas requiere, como nos quiere hacer creer el Gobierno, pero tampoco se trata de una "reformita de monedero" como la han catalogado algunos. Veamos algunas cosas. El Gobierno ha tratado de venderla como que favorece a la clase media, que ir en directo beneficio de la Educacin y que impulsar el desarrollo. Desde el anuncio de la semana antepasada (por el propio Presidente de la Repblica) hasta ahora, los fines que persigue son ms de orden poltico y comunicacional -en vista sobretodo de la baja aprobacin del Gobierno, que llega a un magro 26%-, todo ello en el discurso, pues la Reforma Tributaria s tiene cosas muy interesantes. Por su parte, la Oposicin la ha destruido principalmente por el bajo impacto de la mayor recaudacin que tendra en rgimen, y por favorecer mayormente a los sectores ms acomodados. A grandes rasgos, esas son las aristas poltico-comunicacionales de la Reforma Tributaria. Ahora, vayamos a sus aspectos ms tcnicos, lo que realmente importa para efectos de este blog. Si bien en trminos recaudatorios, la Reforma no es gran cosa (se estima que el aumento ser del orden del 0,3% del PIB), s tiene importantes novedades en materias que no han sido muy promocionadas por la autoridad y que han comenzado a generar crticas desde el sector del gran empresariado. Lo del aumento permanente de la tasa de primera categora al 20% ya estaba internalizado, por lo que no ha sido sorpresa. Adems, se plantea una rebaja de los impuestos personales (Global

Complementario e Impuesto nico de segunda categora), que favorece ms en trminos concretos a los altos ingresos, como una manera de paliar esa subida del impuesto de categora. Pero lo ms relevante a mi juicio son las medidas que se proponen desde el punto de vista del combate a la elusin, en que se pretende terminar con algunas asimetras impositivas y cerrar ciertos espacios que eran aprovechados -mediante planificacin tributaria o ingeniera tributaria- por los empresarios, postergando o eludiendo impuestos, que finalmente no eran pagados. En estos puntos se juega buena parte de la mayor recaudacin impositiva que se pretende alcanzar. Y son estos puntos los que han puesto en alerta a los empresarios. Aunque el anlisis particular de estas materias lo har en otro post, es bueno sealar al menos dos medidas de las citadas que son muy interesantes: la primera, es que se pretende terminar con los retiros en exceso (retiros que no tributan con los impuestos finales sino hasta que haya FUT en la sociedad de personas desde la cual se hicieron) y, la segunda, que se iguala el tratamiento de los gastos rechazados, aplicndose a todo tipo de empresas las normas vigentes en la actualidad para las sociedades annimas, de modo que los gastos rechazados se gravaran con el impuesto nico con tasa del 35%, a nivel empresa, como sucede hoy con las S.A. Dos medidas importantes que merecen ser analizadas en

profundidad. Vale la pena recordar que ellas forman parte de una Reforma Tributaria que recin ingres al Congreso para su discusin, la que sin duda ser difcil y compleja, con muchos intereses en juego, incluso con las elecciones presidenciales a la vista.
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R E FOR MA TR IBUTAR IA , R ENTA

JUEVES, 8 DE SEPTIEMBRE DE 2011

Mis ltimas publicaciones

Hace tiempo que no escriba por aqu. Justamente la escasez de este recurso me ha impedido actualizar mis blogs con regularidad, lo que me apena profundamente, pues en particular ste es mi blog ms antiguo, el primero, que data del ao 2005. Una de las explicaciones para ello, es que en el ltimo tiempo me compromet a entregar una serie de libros, de temas tributarios en general, lo que me ha dejado poco tiempo para el resto de mis actividades. Tres ya estn editados, hay uno en la puerta del horno, y este mes debo entregar otro sobre "Ingresos no constitutivos de renta". Y antes de fin de ao, algunos ms. El ms reciente, recin editado, es "Impuesto especiales a las ventas", que analiza los impuestos adicionales del D.L. N 825 y otros gravmenes que se aplican conjuntamente con el IVA. Para ms detalles del libro pinchar este enlace. Los anteriores trataban temas de Renta, especficamente

"Tributacin de los Profesionales" y "Tributacin de las las empresas de menor tamao", dos temas muy interesantes. Ha sido una gran experiencia, muy enriquecedora.

Aunque este post no es precisamente un comentario tributario, pretende ser el punto de partida de nuevas entradas relacionadas con la materia.
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IV A , M IS LIB R OS , R ENTA

VIERNES, 25 DE MARZO DE 2011

Impuestos especficos a los combustibles

Este tema ha estado en el tapete hace ya varias semanas. Muchos piden que estos tributos -que gravan la importacin y/o primera venta en el pas de gasolinas automotrices y petrleo diesel- se eliminen directamente, mientras que otros exigen que los montos se reduzcan drsticamente. Conozcamos ms un poco de ellos y luego veremos que se puede hacer. Estos gravmenes fueron establecidos por la ley N 18.502, all por el ao 1986, con un carcter transitorio y con un objetivo claro: mejorar las vas y caminos de Chile. Si bien al comienzo tuvieron tasas variables y pasaron por varios valores, desde el ao 1989 el monto del impuesto al petrleo diesel es de 1,5 UTM por metro cbico y, desde el ao 2001, el de las gasolinas es de 6 UTM/m3. Cabe sealar que los contribuyentes afectos al IVA que utilicen el petrleo diesel en la industria en general y en vehculos que no transiten por calles (maquinaria agrcola, por ejemplo) pueden recuperar la totalidad del impuesto a dicho combustible, rebajndolo directamente de sus dbitos fiscales, ya que por disposicin del Art. 7 de la ley N 18.502 permite deducir este impuesto como crdito fiscal del IVA.

Ahora bien, como se sabe este Gobierno a travs de la ley N 20.493 (D.O. 14.2.11) cre un nuevo sistema de proteccin al contribuyente ante las variaciones en los precios internacionales de los combustibles, normativa que introduce un componente variable que eventualmente modifica los tributos que nos ocupa, establecidos como ya se dijo en el artculo 6 de la ley N 18.502.

Como la vigencia de dicha ley no era inmediata, el Ejecutivo tuvo que enviar un proyecto de ley con suma urgencia -debido a que los precios de los combustibles se dispararon en las ltimas semanas- y adelantar la vigencia, con lo cual el monto de los impuestos especficos baj, pero muy moderadamente, lo que tambin incidi en una mnima baja en los precios finales de dichos combustibles. En consecuencia, el monto de los impuestos especficos desde ahora ser variable, pero muy probablemente -por los mecanismos de clculo del componente variable- las fluctuaciones sern muy bajas, con lo cual en la prctica los montos seguirn siendo altos. Ms que una discusin tcnica-tributaria sta es una discusin polticafinanciera, pues la recaudacin de estos impuestos -aunque baja respecto del IVA o Renta- no deja de ser importante y son ingresos permanentes para el Estado. Por ah va el tema clave.
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C R D ITOS , IMP UES TOS ES P EC F IC O S

VIERNES, 3 DE DICIEMBRE DE 2010

Artculo 14 quter de la Ley de la Renta

La incorporacin de este artculo a la Ley de la Renta, en concordancia con el nuevo N 7 agregado al Art. 40 de la misma ley, ambas modificaciones introducidas por el Art. 2 de la ley 20.455, supone un nuevo tipo de contribuyente exento del impuesto de primera categora, lo que en la prctica equivale a un nuevo rgimen tributario opcional -que favorece a las empresas de menor tamao (EMT) con ingresos del giro inferiores a 28.000 UTM- que viene a unirse a los regmenes optativos establecidos en los artculos 14 bis y 14 ter de la Ley de la Renta.

La exencin en comento -establecida en el referido N 7 del Art. 40- se aplica sobre la renta lquida imponible del contribuyente que cumpla los requisitos del Art. 14 quter, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas conforme a Ley de la Renta, con un tope de 1.440 UTM.

Luego, si la renta lquida imponible del contribuyente acogido al Art. 14 quter es de 2.000 UTM, quedando -luego de deducidos los retiros y otras cantidades consideradas como tales- en 1.600 UTM (cantidad superior al lmite de 1.440 UTM), quedar exenta esta ltima cantidad, debindose pagar impuesto de primera categora por la diferencia de 2.000 UTM y 1.440 UTM, esto es, 560 UTM.

Por el contrario, si deducidos los retiros queda una renta lquida de 1.200 UTM, slo esta cantidad quedar exenta, debindose tributar con la tasa del impuesto de primera categora por 800 UTM.

Hay que tener cuidado de llevar los registros pertinentes sobre FUT y utilidades, con crdito y sin crdito (las que se ven beneficiadas con la exencin). Cabe sealar tambin que los contribuyentes que se acojan a este rgimen estn obligados a llevar contabilidad completa -es uno de los requisitos para acogerse a l por lo dems- lo que lo diferencia de los regmenes del Art. 14 bis o del Art. ter, que excluyen de ciertas obligaciones o representan sencillamente un rgimen de contabilidad simplificada, como el caso del Art. 14 ter.

Como se comprender, la idea detrs de este nuevo rgimen es de incentivar la reinversin de utilidades, utilidades que no tributan en primera categora. El problema es que en general las micro y pequeas empresas no tienen capacidad de reinversin y por el contrario, retiran todas las utilidades con lo que no les beneficiara este nuevo rgimen.

En efecto, muchas EMT viven de sus empresas, retiran toda su utilidad con lo cual la renta lquida imponible que se pudiera beneficiar con esta exencin es cero, pagando el total del impuesto de primera categora por toda la utilidad, con lo cual el universo de eventuales beneficiarios se reduce drsticamente, a unas pocas decenas o hasta centenas de medianas empresas con capacidad de reinversin.