Islr Diferido

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Lic. Oscar Kierszenbaum

taxonline@cantv.net oscark146@hotmail.com
Agosto 2008
www.cedim.com.ve
1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA La Ley del Impuesto sobre la Renta grava los enriquecimientos obtenidos por las personas jurdicas. La contabilidad tiene como objetivo registrar la informacin econmica y financiera que afecta a las personas jurdicas. Dentro de esa informacin debe incluir la obligacin que se genera con el ente recaudador, el Impuesto sobre la Renta calculado sobre el enriquecimiento y el gasto que ese hecho determina.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 2. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Las empresas para cumplir con el requisito de contabilizar el Impuesto sobre la Renta, debe registrar en su contabilidad, dentro del ejercicio que corresponde, el cargo al gasto as como la correspondiente obligacin de pagar el impuesto. El asiento a efectuar sera el siguiente: Gastos Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta a Pagar Las Empresas registran este asiento tomando las cifras que surgen en las Declaraciones Definitivas del Impuesto sobre la Renta
De esta manera que podramos denominar contabilizacin tradicional, tradicional, resultan iguales los montos que se registran como gasto, as como la deuda que ser origina por la obligacin tributaria. Impuesto sobre la Renta Contable = Impuesto determinado en la Declaracin Definitiva
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEVENGADO: El procedimiento tradicional de contabilizacin del Impuesto sobre la Renta (registrar el monto del impuesto como gasto y como pasivo segn el monto determinado en la Declaracin del impuesto sobre la Renta) no refleja el verdadero gasto que se origina de la utilidad que debera pagar el Impuesto sobre la Renta. Esto es debido a que al tomar como cargo el impuesto determinado en la Declaracin del Impuesto sobre la Renta, se est desconociendo los gastos e ingresos que no lo son del desde el punto de vista contable y si para el fiscal, o bien no reconociendo ingresos o gastos contables que no son admitidos en la legislacin impositiva.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Debemos recordar que las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta aplicable a la determinacin del enriquecimiento y del impuesto a pagar tienen muchos puntos de discrepancias respecto a las normas contables en lo que se refiere a la determinacin de los ingresos, costos y gastos. El registro de ingresos en la contabilidad se efecta en el momento en que se devenga, mientras que en la Ley del Impuesto sobre la renta se establece que algunos ingresos se gravan en base a lo cobrado. Igualmente contablemente registramos los gastos cuando estos se originan, mientras que la Ley del Impuesto sobre la Renta, en algunos casos, los considera como un gasto deducible en el momento en que se pagan.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Las normas de contabilidad establecen que los costos y gastos deben estar vinculados a los ingresos, y que deben ser imputados el mismo perodo en que se origina el ingreso. Y debemos estar claros que cualquier impuesto que se calcule sobre la ganancia debe cumplir con este requisito. Por lo tanto si el impuesto se relaciona con ingresos o ganancias de un perodo debe imputarse como gasto en el mismo perodo en que se generaron los ingresos o ganancias.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 4. EL METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO: Para corregir los defectos de la contabilizacin tradicional surge el mtodo del Impuesto sobre la Renta Diferido, a travs del cual se asocian adecuadamente en el tiempo el ingreso con el gasto relacionado (La Utilidad Contable y el gasto por Impuesto sobre la Renta), determinando de esta manera el gasto que se origina contablemente sobre la base de lo causado. Las diferencias entre las normas impositivas y contables en cuanto a ingresos y gastos hacen que los efectos impositivos de los resultados contables impacten en perodos distintos a aquellos en lo que se computan estos ltimos.
5. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES Y DIFERENCIAS PERMANENTES Las diferencias entre las normas del Impuesto sobre la Renta y las normas contables en lo relativo a la determinacin de la gravabilidad de los ingresos y gastos pueden ser de dos tipos:
Diferencias de tiempo o temporales. Diferencias permanentes.
6. DIFERENCIAS DE TIEMPO O TEMPORALES: Son aquellas diferencias que en el ejercicio fiscal, para efectos impositivos, se consideran como ingresos no gravables o gastos no deducibles y que se gravan o se deducen en ejercicios futuros. Esto implica que una diferencia de tiempo producida en un ejercicio estar sujeta a reversin en ejercicios futuros.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORALES: Las diferencias de tiempo que se producen por el tratamiento que se les da a las utilidades en la Contabilidad de la Empresa y el tratamiento que les da a las utilidades en la Ley del Impuesto sobre la Renta, son las siguientes: Impuestos diferidos pasivos: Son los que surgen por las diferencias de tiempo gravables. gravables. Ingresos que se registran contablemente pero para efectos impositivos se gravan en ejercicios futuros:

a. Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos, los cuales, para efectos financieros se reconocen al perfeccionarse la venta, mientras que para efectos fiscales se gravan en base a lo cobrado. (Artculo 5 de la Ley del ISLR)
b. Ingresos devengados para efectos financieros, pero para fines fiscales son gravados en base a lo cobrado: 1. Arrendamientos 2. Honorarios (Artculo 5 de la Ley del ISLR) c. Construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo no mayor de un (1)ao, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, cuando el contribuyente opte por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones. (Artculo 19 de la Ley del ISLR).

Impuestos diferidos activos: Son los que surgen por las diferencias de tiempo deducibles. Gastos deducibles. que se registran contablemente en el ejercicio pero para efectos impositivos se deducen en ejercicios futuros: a. Provisiones para cuentas incobrables, cuyos montos sern considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras que para efectos fiscales sern deducibles cuando se demuestre su verdadera incobrabilidad. (numeral 8 del artculo 27 de la Ley de ISLR) b. Provisiones para obsolescencia de inventarios, cuyos montos sern considerados como gastos en el ejercicio en que se constituyen, mientras que para efectos fiscales sern deducibles cuando se den de baja de los inventarios.

c. Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado de trabajadores de acuerdo a lo establecido en la Ley del Trabajo, artculo 125, cuyos montos sern considerados como gastos en el ejercicio en que se causen, mientras que para efectos fiscales sern deducibles cuando se paguen. d. Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y pasivos: o o Diferencia en el mtodo de depreciacin Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.

e. Gastos que se consideran causados para efectos financieros, mientras que para efectos fiscales se reconocen como gastos deducibles cuando se pagan: 1. Tributos ( Artculo 27 numeral tercero de la Ley de ISLR) 2. Gastos de conservacin y administracin de inmuebles dados en arrendamiento. ( Artculo 27 numeral 11 de la Ley de ISLR) 3. Los gastos de investigacin y desarrollo (Artculo 27 numeral 20 de la Ley de ISLR).
Otros Casos de Diferencias Temporales a. Prdidas Impositivas trasladables Prdidas de Explotacin (3 aos) (Art. 55 Ley) Prdidas por Ajuste por Inflacin (1 ao) (Art. 183 Ley)
b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 aos)
DIFERENCIAS PERMANENTES: GASTOS NO DEDUCIBLES: 1. Gastos de viajes en el exterior (numeral 13 del artculo 27 de la ley del ISLR) 2. 50% de los pasajes entre Venezuela y el Exterior o viceversa (numeral 13 del artculo 27 de la ley del ISLR) 3. Excedente del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global por concepto de pago de sueldos y dems remuneraciones similares pagadas a administradores de compaas annimas (pargrafo segundo del artculo 27 de la ley del ISLR)

4. Los intereses de mora (numeral segundo del artculo 27 de la ley del impuesto sobre la renta) 5. Los tributos establecidos en la ley (Tasa RAR, Impuesto sobre la Renta) (numeral tercero del artculo 27 de la ley del ISLR) 6. Excedente del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos por arrendamientos de bienes inmuebles, por concepto de gastos de administracin. (pargrafo cuarto del artculo 27 de la ley del impuesto sobre la renta) 7. Excedente de las liberalidades y donaciones efectuadas durante el ejercicio tributario que superen los porcentajes que establece la ley (pargrafo decimotercero del artculo 27 de la ley del ISLR). 8. Multas
INGRESOS NO GRAVABLES:
1. Los dividendos recibidos de terceros. 2. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda Pblica Nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica. (numeral 13 del artculo 14 de la ley del ISLR)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO CLASIFICACION DE LOS METODOS PARA CONTABILIZAR EL EFECTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
1. METODO TRADICIONAL 2. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS. 3. METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BASADO EN EL BALANCE.
Exposicin de casos prcticos en la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad y sus efectos tributarios en la determinacin del Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre la renta diferido Diferencias de Tiempo y Diferencias Permanentes Diferencias de Tiempo Ejercicio Nro. 1 Impuestos Diferidos Activos Gastos deducibles en ejercicios futuros
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO TRADICIONAL Sin la aplicacin del impuesto diferido:
Concepto Resultado contable Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague) Enriquecimiento gravable Tarifa nro. 2 - 34% Impuesto causado Ejercicio 2006 100,000 1,000 101,000 34% 34,340 Ejercicio 2007 100,000 -1,000 99,000 34% 33,660
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Asientos de Diario En el Ejercicio 2006

Gasto Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,340 34,340
En el Ejercicio 2007
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Con la aplicacin del impuesto diferido:
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007 Resultado contable 100,000 100,000
Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague)
1,000
-1,000
Enriquecimiento gravable
101,000
99,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)
34,000
34,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal)
340
-340
Impuesto sobre la renta a pagar
34,340
33,660

Gasto Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre la Renta diferido a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,000 340 34,340
Gasto Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta diferido a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,000 340 33,660
Ejercicio Nro. 2 Impuestos Diferidos Pasivos Ingresos Gravables en Ejercicios Futuros
Concepto Resultado contable Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra) Enriquecimiento gravable Tarifa nro. 2 - 34% Impuesto causado Ejercicio 2006 100,000 -10,000 90,000 34% 30,600 Ejercicio 2007 100,000 10,000 110,000 34% 37,400

Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra)
-10,000
10,000
90,000
110,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
34,000
34,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal)
-3,400
3,400
30,600
37,400

Gasto Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta diferido a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,000 3,400 30,600
Gasto Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre la Renta diferido a Impuesto sobre la Renta a pagar 34,000 3,400 37,400
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO DIFERENCIAS PERMANENTES Ejercicio Nro. 3 Gastos no Deducibles
Diferencias permanentes (Gasto no deducible)
1,000
100,000
100,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal)
34,000
34,000
34,000
34,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO DIFERENCIAS PERMANENTES Ejercicio Nro. 4 Ingresos no Gravables
Diferencias permanentes (Ingreso no gravable)
-1,000
100,000
100,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal)
34,000
34,000
34,000
34,000
Ejercicio donde existen diferencias permanente y diferencias temporales: Ejercicio Nro. 5 Impuestos Diferidos Activos Gastos deducibles en ejercicios futuros
Diferencias permanentes ( Multas)
5,000
6,000
Resultado despus de las diferencias permanentes
105,000
106,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados)
10,000
-10,000
115,000
96,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
Impuesto causado
39,100
32,640

Diferencias permanentes
(Multas)
5,000
6,000
105,000
106,000
Diferencias temporales (Tributos no pagados)
10,000
-10,000
115,000
96,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
Impuesto causado (34% sobre el resultado despus de las diferencias permanentes)
35,700
36,040
Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales)
3,400
-3,400
Impuesto sobre la Renta a pagar
39,100
32,640

Ejercicio donde existen diferencias permanente y diferencias temporales: Ejercicio Nro. 6 Impuestos Diferidos Pasivos Ingresos gravables en ejercicios futuros
Diferencias permanentes
(Dividendos Cobrados)
-30,000
-20,000
70,000
80,000
Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados)
-10,000
10,000
60,000
90,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
Impuesto causado
20,400
30,600

Diferencias permanentes (Dividendos cobrados)
-30,000
-20,000
70,000
80,000
Diferencias temporales (Honorarios no cobrados)
-10,000
10,000
60,000
90,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
Impuesto causado (34% sobre el resultado despus de las diferencias permanentes)
23,800
27,200
Impuesto sobre la Renta diferido (34% sobre las diferencias de tiempo)
-3,400
3,400
Impuesto a pagar
20,400
30,600

APLICACIN DEL METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVO FIJO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Diferencia entre las vidas tiles asignadas a un activo fijo en la contabilidad y para fines fiscales
Ao 1 2 3 4 5 % Contable (5 aos) 20 20 20 20 20 % Fiscal (3 aos) 33.33 33.33 33.34 0 0 Diferencia -13.33 -13.33 -13.34 20 20
Total
100
100
Ao 1 2 3 4 5
Depreciacin Contable 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000
Depreciacin Fiscal 33,333 33,333 33,334 0 0
Diferencia -13,333 -13,333 -13,334 20,000 20,000
Efecto fiscal (34%) -4,533 -4,533 -4,534 6,800 6,800
Total
100,000
100,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicios. Asientos de Diario En el ao 1
En el ao 2
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO En el ao 3

En el ao 4
En el ao 5

MOVIMIENTO DE LA CUENTAS GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR E IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Ao Cargo gasto ISLR a pagar Imp. Diferido
1 2 3 4 5 Total
34,000 34,000 34,000 34,000 34,000 170,000
29,467 29,467 29,466 40,800 40,800 170,000
-4,533 -4,533 -4,534 6,800 6,800 0

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Ao 1
Impuesto sobre la Renta diferido (34%)
Cuenta
Segn Contabilidad
Segn Valor Fiscal
Diferencia
Activo Fijo
100,000
100,000
0 4.533
Depreciacin
-20,000
-33,333
13,333
Valor Neto
80,000
66,667
13,333
4.533
Asiento de Diario

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE Ao 2
Impuesto sobre la Renta diferido (34%)
Cuenta Activo Fijo Depreciacin
Segn Contabilidad 100,000 -40,000
Segn Valor Fiscal 100,000 -66,666
Diferencia 0 26,666
9.066
Valor Neto
60,000
33.334
26,666
9.066
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del ao anterior: 9.066 -4533
Asiento de Diario

ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
Ao Cuota Anual Capital Intereses Saldo Capital 20,000 1 2 3 4 5 5,966 5,966 5,966 5,966 5,966 2,966 3,411 3,922 4,511 5,190 3,000 2,555 2,043 1,455 777 17,034 13,623 9,701 5,190 0
Totales
29,830
20,000
9,830
Diferencias de tiempo:
Deduccin Contable Deduccin contable Ao Depreciacin (5 aos) Intereses Fiscal Arrendamiento Diferencias 34% Deduccin Impuesto
1 2 3 4 5
4,000 4,000 4,000 4,000 4,000
3,000 2,555 2,043 1,455 777
-5,966 -5,966 -5,966 -5,966 -5,966
1,034 589 77 -511 -1,189
352 200 26 -174 -404
Totales
20,000
9,830
-29,830
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicios Asientos de Diario En el ao 1
En el ao 2

En el ao 4
En el ao 5

1 2 3 4 5 Total
34,000 34,000 34,000 34,000 34,000 170,000
34,352 34,200 34,026 33,826 33,596 170,000
352 200 26 -174 -404 0

DIFERENTES METODOS DE DEPRECIACION Depreciacin contable: 40%, 30%, 20%, 5% y 5% Depreciacin fiscal: 20% anual
Ao 1 2 3 4 5 % Contable 40 30 20 5 5 % Fiscal 20 20 20 20 20 Diferencia 20 10 0 -15 -15
Total
100
100
Ao 1 2 3 4 5
Depreciacin contable 40,000 30,000 20,000 5,000 5,000
Depreciacin Fiscal 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000
Diferencia 20,000 10,000 0 -15,000 -15,000
Efecto fiscal (34%) 6,800 3,400 0 -5,100 -5,100
Total
100,000
100,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Suponiendo que la utilidad contable es de Bs. 100.000 en los cinco ejercicios Asientos de Diario En el ao 1
En el ao 2

En el ao 4
En el ao 5

1 2 3 4 5 Total
34,000 34,000 34,000 34,000 34,000 170,000
40,800 37,400 34,000 28,900 28,900 170,000
6,800 3,400 0 -5,100 -5,100 0
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALES OBRAS QUE TENGAN UNA DURACION MENOR DE UN AO Y QUE ABARQUEN DOS EJERCICIOS FISCALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Obras que duren menos de un ao y que abarquen dos ejercicios fiscales
Ao Ingresos Costos Utilidad contable Utilidad fiscal 2006 500,000 300,000 200,000 0
2007
300,000
150,000
150,000
350,000
Totales
800,000
450,000
350,000
350,000
Ao
Gasto ISLR
ISLR a pagar
ISLR Diferido
2006
68,000
68,000
2007
51,000
119,000
-68,000
Totales
119,000
119,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO TRADICIONAL Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido Asientos de Diario En el Ejercicio 2006
No hay registro en este ejercicio
Gasto Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta a pagar 119.000 119.000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Considerando el Impuesto sobre la renta diferido: Asientos de Diario En el Ejercicio 2006
Gasto Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta Diferido 68.000 68.000
Gasto Impuesto sobre la renta Impuesto sobre la Renta Diferido a Impuesto sobre la Renta a pagar 51.000 68.000 119.000

METODO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO BASADO EN EL BALANCE 2006
Impuesto sobre la Renta diferido (34%) 102,000 -170,000 -68,000
Cuenta Costos Diferidos Ingresos Diferidos Totales
Segn Contabilidad 0 0 0
Segn Valor Fiscal 300,000 -500,000 -200,000
Diferencia 300,000 -500,000 200,000
Asiento de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta Diferido 68,000 68,000

Cuenta
Segn Contabilidad
Segn Valor Fiscal
Diferencia
Costos diferidos
Ingresos diferidos
Totales
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del ao anterior: 0 68.000
Asiento de Diario
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALES PERDIDAS IMPOSITIVAS

PERDIDAS CONTABLES E IMPOSITIVAS
Conceptos Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Prdida contable
-150,000
500,000
Prdida fiscal
-150,000
500,000
Prdida aplicable en el ejercicio siguiente
-150,000
350,000
Impuesto sobre la Renta segn Declaracin
119,000
Impuesto sobre la Renta segn contabilidad
-51,000
170,000
Crdito fiscal por Prdidas Impositivas a Prdidas Impositivas 51,000 51,000
Gasto Impuesto sobre la Renta a Crdito fiscal por Prdidas Impositivas a Impuesto sobre la Renta a pagar 170,000 51,000 119,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO TRADICIONAL Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido En el Ejercicio 2006
No hay registros en el ejercicio

GANANCIA CONTABLE CON PERDIDAS IMPOSITIVAS
Conceptos Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Ganancia contable
100,000
500,000
Diferencia de tiempo
-110,000
110,000
Prdida fiscal
-10,000
610,000
Prdida aplicable en el ejercicio siguiente
-10,000
600,000
Impuesto sobre la Renta segn Declaracin
204,000
Impuesto sobre la Renta segn contabilidad
34,000
170,000
Gasto Impuesto sobre la Renta Crdito fiscal por Prdidas Impositivas a Impuesto sobre la Renta Diferido 34,000 3,400 37,400
Gasto Impuesto sobre la Renta Impuesto sobre la Renta Diferido a Crdito fiscal por Prdidas Impositivas a Impuesto sobre la Renta a pagar 170,000 37,400 3,400 204,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO TRADICIONAL Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido En el Ejercicio 2006
No hay registros en el ejercicio
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALES VENTAS DE INMUEBLES A PLAZO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO En el ejercicio se vende un inmueble en Bs. 1.400.000 Se cobra Bs. 700.000 en 2007 y Bs. 700.000 en 2008 Costo Ajustado por Inflacin Fiscal: Bs. 1.016.476
Ao Ingreso Costo Enriquecimiento Impuesto
2007 2008
700,000 700,000
508,238 508,238
191,762 191,762
65,199 65,199
Totales
1,400,000
1,016,476
383,524
130,398
Ao
Gasto ISLR
ISLR a pagar
ISLR diferido
2007 2008
130,398 0
65,199 65,199
-65,199 65,199
Totales
130,398
130,398
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO TRADICIONAL Sin considerar el Impuesto sobre la Renta diferido Asientos de Diario En el Ejercicio 2007
Gasto Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta Diferido a Impuesto sobre la Renta a Pagar 130,398 65,199 65,199
Impuesto sobre la Renta Diferido a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199 65,199

Cuenta Banco Cuentas a cobrar Costo inmueble Totales Segn Contabilidad 700,000 700,000 0 1.400,000 Segn Valor Fiscal 700,000 0 -508,238 191,762 Diferencia 0 700,000 -508,238 191,762 Impuesto sobre la Renta diferido (34%) 0 238,000 172,801 65,199
Asientos de Diario
Gasto Impuesto sobre la Renta a Impuesto sobre la Renta Diferido a Impuesto sobre la Renta a Pagar 130,398 65,199 65,199

Cuenta
Segn Contabilidad
Segn Valor Fiscal
Diferencia
Banco
Cuentas a cobrar
Costo inmueble
Totales
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del ao anterior: 0 65.199
Asientos de Diario
Impuesto sobre la Renta Diferido a Impuesto sobre la Renta a pagar 65,199 65,199
CASOS PARTICULARES DE DIFERENCIAS TEMPORALES CUENTAS INCOBRABLES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO TRACIONAL Sin la aplicacin del impuesto diferido
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable
100,000
100,000
Reserva para cuentas incobrables no deducibles
10,000
15,000
Cuentas incobrables debidamente probadas
-8,000
110,000
107,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
Impuesto causado
37,400
36,380

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO METODO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Con la aplicacin del impuesto diferido
Concepto Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Resultado contable (Financiero)
100,000
100,000
Reserva para cuentas incobrables no deducibles
10,000
15,000
Cuentas incobrables probadas (Art.. 27 Numeral 8 LISLR)
-8,000
110,000
107,000
Tarifa nro. 2 - 34%
34%
34%
34,000
34,000
Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre diferencias tiempo)
3,400
2,380
37,400
36,380

Ao 2006 2007 Total
Cargo gasto 34,000 34,000 68,000
ISLR a pagar 37,400 36,380 73,780
Imp. Diferido 3,400 2,380 5,780
Reserva para cuentas incobrables 2006 Reserva para cuentas incobrables 2007 Menos cuentas incobrables demostradas 2007 Reserva para cuentas incobrables no deducibles
10,000 15,000 -8,000 17,000
Impuesto sobre la Renta diferido 34% de Bs. 17.000 = Bs. 5.780

Impuesto sobre la Renta Diferido 34%) 3,400 3,400
Cuenta Prov. Cuentas incob. Totales
Segn Contabilidad -10,000 -10,000
Segn Valor Fiscal 0 0
Diferencia -10,000 -10,000
Asientos de Diario

Impuesto sobre la Renta Diferido 34%) 5,780 5,780
Cuenta Prov. Cuentas incob. Totales
Segn Contabilidad -17,000 -17,000
Segn Valor Fiscal 0 0
Diferencia -17,000 -17,000
Nota: Se debe descontar el ISLR Diferido del ao anterior: 5.780 3.400
Asientos de Diario

CONSIDERACIONES: 1. Cual es la alcuota aplicable. 2. Cmo es la presentacin en los estados financieros. 3. Cmo afecta el Ajuste por Inflacin considerando que en Venezuela existe el Ajuste por Inflacin Contable (DPC 10) y el Ajuste por Inflacin Fiscal. Hay que tomar en cuenta el Artculo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Artculo 63 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 4. El gasto por Impuesto sobre la Renta Diferido no es un gasto deducible del Impuesto sobre la Renta. 5. Hay que tomar en cuenta las particularidades de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento aplicables en Venezuela.

CONSIDERACIONES: 6. Como se registran los pasivos y activos diferidos en el Balance General a corto o a largo plazo. 7. Como se registran los gastos por Impuesto sobre la Renta Diferido en el Estado de Ingresos y Gastos. 8. Tomar en cuenta el numeral 141 de la DPC 10. Igual se aplicara para mostrar el Impuesto sobre la Renta Diferido. 9. Tomar en cuenta los trminos: Diferencias de tiempo, diferencias temporales, diferencias transitorias, diferencias temporarias.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Lic. Oscar Kierszenbaum

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Diferencias de tiempo o temporales. Diferencias permanentes.

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b. Rebajas por nuevas inversiones trasladables (3 aos)

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Asientos de Diario En el Ejercicio 2006

Diferencias temporales (Gasto deducible cuando se pague)

Tarifa nro. 2 - 34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)

Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal)

Impuesto sobre la renta a pagar

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Asientos de Diario En el Ejercicio 2006

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Ejercicio Nro. 2 Impuestos Diferidos Pasivos Ingresos Gravables en Ejercicios Futuros

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Asientos de Diario En el Ejercicio 2006

Diferencias temporales (Ingreso gravable cuando se cobra)

Tarifa nro. 2 - 34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad contable)

Impuesto sobre la renta diferido (34% sobre la diferencia temporal)

Impuesto sobre la renta a pagar

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Asientos de Diario En el Ejercicio 2006

Diferencias permanentes (Gasto no deducible)

Tarifa nro. 2 - 34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal)

Impuesto sobre la renta a pagar

Diferencias permanentes (Ingreso no gravable)

Tarifa nro. 2 - 34%

Impuesto causado 34% sobre Bs. 100.000 (Utilidad fiscal)

Impuesto sobre la renta a pagar

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Diferencias permanentes ( Multas)

Resultado despus de las diferencias permanentes

Diferencias temporales (Tributos no pagados)

Tarifa nro. 2 - 34%

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Asientos de Diario En el Ejercicio 2006

Resultado despus de las diferencias permanentes

Diferencias temporales (Tributos no pagados)

Tarifa nro. 2 - 34%

Impuesto causado (34% sobre el resultado despus de las diferencias permanentes)

Impuesto sobre la Renta diferido ( 34% sobre las diferencias temporales)

Impuesto sobre la Renta a pagar

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Asientos de Diario En el Ejercicio 2006

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Resultado despus de las diferencias permanentes

Diferencias temporales ( Honorarios no Cobrados)

Tarifa nro. 2 - 34%

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Asientos de Diario En el Ejercicio 2006

Diferencias permanentes (Dividendos cobrados)

Resultado despus de las diferencias permanentes

Diferencias temporales (Honorarios no cobrados)

Tarifa nro. 2 - 34%