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09/05/12

Borrador del Proyecto de Ley para reforma tributaria

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Por maurom Creado 2012-05-09 07:38

Borrador del Proyecto de Ley para reforma tributaria


ltima actualizacin - 7:57 am

A manera de referencia para nuestros lectores, este es el texto del documento preliminar del cdigo tributario.
El siguiente documento ha causado revuelo en los ltimos das, sobre todo porque en uno de sus apartes dice que se gravaran con IVA varios de los productos de la canasta familiar, como el arroz, la leche y los huevos. El documento no constituye el texto final y definitivo del Proyecto de Ley y solo tiene un valor informativo y de referencia. [5]

Proyecto de Ley N __________2012

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Por la cual se expide el Cdigo Tributario y de Procedimiento Tributario y se dictan otras disposiciones.

EL CONGRESO DE COLOMBIA

DECRETA

PARTE PRIMERA

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CDIGO TRIBUTARIO

TITULO PRELIMINAR

ARTICULO 1. Espritu de Justicia. Los funcionarios pblicos, con atribuciones y deberes qu cumplir en relacin con la administracin, liquidacin y recaudo de los impuestos nacionales, debern tener siempre por norma en el ejercicio de sus actividades que son servidores pblicos, que la aplicacin recta de la leyes deber estar presidida por un relevante espritu de justicia, y que el Estado no aspira a que al contribuyente se le exija ms de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a las cargas pblicas de la Nacin.

La confianza, la buena fe y el respeto deben presidir las relaciones entre la administracin tributaria y los contribuyentes.

ARTICULO 2. Deberes y derechos de los contribuyentes.

Son deberes generales de los contribuyentes, los siguientes:

1. Tratar con el debido respeto y consideracin a los empleados pblicos de la Administracin Tributaria.

2. Cumplir con todas las obligaciones sustanciales y formales de carcter tributario, en los trminos y condiciones previstas en este Cdigo.

3. Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando se requiera.

Constituyen derechos generales de los contribuyentes, los siguientes:

1. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por los empleados pblicos de la Administracin Tributaria.

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2. Derecho a ser asistido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN por intermedio de los centros de atencin para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

3. Derecho a obtener de manera oportuna, en los trminos previstos en la norma, las devoluciones de saldos a favor, pagos en exceso o de lo no debido, conforme con los procedimientos previstos.

4. Derecho a la plena identificacin de los funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN en las diligencias que se adelante por la Administracin.

5. Derecho a solicitar copia de las declaraciones por l presentadas, as como derecho a obtener copia de los documentos presentados ante la Administracin.

6. Derecho a que la Administracin no lo requiera por informaciones y pruebas que hayan sido suministradas previamente por el contribuyente o que reposen en la entidad.

7. Derecho a formular quejas, reclamos y sugerencias ante la Administracin Tributaria.

8. Derecho a la plena observancia del debido proceso y del derecho de defensa.

ARTICULO 3. Definiciones para la aplicacin de este Cdigo.

Obligacin tributaria sustancial. La obligacin tributaria sustancial es una prestacin de dar.

Obligacin tributaria formal.La obligacin tributaria formal consiste en las prestaciones de hacer, no hacer o soportar, con la finalidad principal de servir de medio o instrumento para lograr que el monto de la obligacin sustancial ingrese en forma efectiva a las arcas del sujeto activo.

Sujeto activo. Es sujeto activo el titular del crdito tributario. Los agentes de percepcin no son titulares del crdito tributario.

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Sujeto pasivo de la obligacin tributaria sustancial. Es sujeto pasivo de la obligacin tributaria sustancial el deudor sealado por la ley, quien puede serlo a cualquiera de los siguientes ttulos:

1. Contribuyente, como titular del hecho generador del tributo, en cuanto coincida con el hecho econmico que el legislador ha querido gravar. Por tanto, son contribuyentes los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial.

2. Responsable, como titular del hecho generador del tributo, en cuanto no coincida con el hecho econmico que el legislador ha pretendido gravar. Se entender que el responsable acta en lugar de quien por ley es el incidido econmicamente por el tributo.

Tambin es responsable el sujeto vinculado al deudor que por designacin legal o por acto voluntario queda obligado con ste en forma solidaria, conjunta o subsidiaria.

Pargrafo. Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria, sustancial o formal, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades de hecho y las entidades sin personera a los cuales la ley seale como tales.

Agentes de retencin y percepcin. Los agentes de retencin y percepcin son sujetos pasivos en lo que respecta a sus obligaciones de retener, recaudar y consignar las retenciones, respectivamente, as:

1. Son agentes de retencin, los sujetos que por ley deban detraer de los pagos o abonos en cuenta que efecten un valor a ttulo o a cuenta de un impuesto a cargo del beneficiario del pago o abono, con destino al acreedor tributario, y

2. Son agentes de percepcin, los sujetos que por ley deban cobrar un valor a ttulo o a cuenta de un impuesto a cargo de un tercero, con destino al acreedor tributario.

Articulo 4. Origen de la obligacin sustancial.La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.

Los convenios entre particulares sobre impuestos, no son oponibles al fisco.


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LIBRO PRIMERO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIO

TTULO I

Disposiciones Generales

CAPTULO PRIMERO

Perodo gravable y otras disposiciones

ARTICULO 5. Perodo gravable: El ao, perodo o ejercicio impositivo, en materia de impuesto sobre la renta y complementario, es el mismo ao calendario que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.Puede comprender lapsos menores en los casos de constitucin y liquidacin de sociedades, sucesiones, y de ingreso y/o salida al pas de personas naturales.

Se tendrn como equivalentes las expresiones, ao o perodo gravable, ejercicio gravable y ao, perodo o ejercicio impositivo o fiscal.

ARTICULO6. El impuesto sobre la renta y su complementario constituyen un solo impuesto. El impuesto sobre la renta y el complementario de ganancias ocasionales se consideran como un solo tributo.

ARTICULO7. El impuesto de los no declarantes es igual a las retenciones. El impuesto de renta y ganancia ocasional, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, segn el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo ao gravable.

Pargrafo.Las personas naturales residentes en el pas, que de acuerdo con las disposiciones de este Cdigo no estn obligados a presentar declaracin del impuesto
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sobre la renta y complementario y hayan sido sujetos de retencin en la fuente por ingresos distintos a los conceptos de dividendos, enajenacin de activos fijos y ganancias ocasionales, podrn presentarla y produce efectos legales.

Lo anterior tampoco aplica para contribuyentes no obligados a declarar cuyos ingresos correspondan a los conceptos a que se refieren las Secciones IV y V del Capitulo Segundo del Titulo III de este Libro Primero.

CAPTULO SEGUNDO

Sujetos pasivos

ARTICULO8. Las personas naturales estn sometidas al impuesto. Las personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementario de ganancias ocasionales.

La sucesin es ilquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cual se ejecutore la sentencia aprobatoria de la particin o se autorice la escritura pblica cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988.

ARTICULO9. Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en el momento de su muerte, estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementario en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio posedo dentro y fuera del pas.

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes sin residencia en el pas en el momento de su muerte, slo estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio posedo en el pas.

ARTICULO 10. Residencia para efectos fiscales.La residencia consiste en la permanencia continua o discontinua en el pas por ms de ciento ochenta y tres (183) das en el ao o perodo gravable o en la permanencia continua o discontinua por ms de ciento ochenta y tres (183) das dentro de dos periodos gravables consecutivos, caso en el cual, se es residente desde el segundo de estos aos consecutivos.
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Para el clculo de los perodos mencionados en este artculo, se incluirn los das de llegada y de partida.

Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el pas, aun cuando permanezcan en el exterior.

Para estos efectos, se entiende por familia el cnyuge o compaero (a) permanente del contribuyente y los hijos menores de edad que dependan de ste.

El asiento principal de los negocios est ubicado en el pas cuando:

1. Ms del 50% de los ingresos totales del contribuyente sean de fuente nacional,

2. Cuando en Colombia se administren sus bienes,

3. Cuando en el pas se encuentre ms del 50% de valor de los activos del contribuyente.

Sin perjuicio de lo anterior, las personas naturales nacionales debern acreditar ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el cambio de residencia al exterior mediante certificado de residencia fiscal o el documento que haga sus veces, expedido por el pas en el cual se haya optado por la nueva residencia. Mientras no se acredite el cambio de residencia se presume de derecho la residencia para efectos fiscales en Colombia.

Las personas naturales nacionales que opten por residir en parasos fiscales conservan la calidad de residentes en Colombia, excepto cuando acrediten su nueva residencia fiscal en un pas con el que exista un efectivo intercambio de informacin.

Conservan la calidad de residentes en el pas los nacionales que ocupen cargos o empleos oficiales del Estado, de carcter diplomtico o no. Se exceptan de lo anterior los cnsules honorarios o agentes consulares honorarios y aquellos funcionarios o agentes que tenan su residencia habitual en el extranjero antes de ocupar el cargo o empleo oficial.

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ARTICULO11. Bienes destinados a fines especiales. Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, estn sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con el rgimen impositivo de las personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructen personalmente. En este ltimo caso, los bienes y las rentas o ganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los hayan recibido como donacin o asignacin.

ARTICULO12. Sociedades y entidades nacionales sometidas al impuesto. Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia.

ARTICULO13. Las sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes. Salvo las excepciones especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, nicamente en relacin a su renta y ganancia ocasional de fuente nacional.

Para tales efectos, se aplica el rgimen sealado para las sociedades annimas nacionales, salvo cuando tengan restricciones expresas.

ARTICULO14. Concepto de sociedad y entidad extranjera. Se consideran extranjeras las sociedades u otras entidades constituidas de acuerdo con leyes extranjeras y cuya sede de direccin efectiva est en el exterior.

ARTCULO 15. Establecimiento Permanente. Se entiende por establecimiento permanente de una empresa extranjera, todo lugar fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad u otra entidad extranjera o persona natural sin residencia en Colombia efectu todas o parte de sus actividades empresariales o preste servicios personales independientes.

Se entienden incluidos dentro de este concepto, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fbricas, talleres, minas, canteras, pozos de petrleo o gas, o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin de recursos naturales.

Se considera que existe establecimiento permanente, cuando una sociedad u otra entidad extranjera o persona natural sin residencia en Colombia, acte en el pas a travs de una persona jurdica o natural, distinta de un agente independiente, con respecto a las actividades que dicha persona realice para la sociedad u otra entidad extranjera o persona natural sin residencia en Colombia, ejerciendo poderes que la
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facultan para concluir contratos a nombre o por cuenta de la empresa, as no cuente con un lugar fijo para el desempeo de sus actividades o prestacin de servicios.

El establecimiento permanente no incluye:

1. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas o de recoger informacin para la empresa;

2. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de carcter auxiliar o preparatorio;

3. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de realizar cualquier combinacin de las actividades mencionadas en los literales a) y b), a condicin de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinacin conserve su carcter auxiliar o preparatorio.

ARTICULO 16. Concepto de sociedad nacional. Se consideran nacionales las sociedades entidades que cumplan alguna de las siguientes condiciones:

1. Que estn constituidas de acuerdo con las leyes colombianas, o

2. Que tengan su sede de direccin efectiva en el territorio nacional.

Una sociedad o entidad tiene su sede de direccin efectiva en territorio nacional cuando en l se encuentre la direccin y el control del conjunto de sus actividades, es decir, el lugar donde se toman de hecho las decisiones comerciales clave y las decisiones de gestin necesarias para llevar a cabo el conjunto de las actividades empresariales o profesionales de la entidad, as como el lugar donde los miembros de la junta directiva y el representante legal realizan habitualmente sus actividades.

ARTICULO17. Sociedades limitadas y asimiladas. Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementario, sin perjuicio de que los respectivos socios, comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o derechos y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas de acuerdo con las normas legales.

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Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a las anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de inters privado.

ARTICULO18. Las sociedades annimas y asimiladas estn sometidas al impuesto. Las sociedades annimas y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementario, sin perjuicio de que los respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversin y utilidades, cuando estas resulten gravadas de conformidad con las normas vigentes.

Se asimilan a sociedades annimas, las sociedades en comandita por acciones, las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a unas u otras, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta.

Se asimilan a sociedades annimas los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica, cuando sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por el Estado.

ARTICULO19. Efectos tributarios de las reorganizaciones empresariales. Para efectos tributarios, en el caso de la fusin y escisin de sociedades, no se considera que existe enajenacin entre las sociedades fusionadas ni entre las sociedades escindidas y las beneficiarias.

La sociedad absorbente o la nueva o nuevas que surgen de la fusin, responden por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y dems obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o absorbidas.

Las sociedades beneficiarias de la escisin sern responsables solidarios con la sociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y dems obligaciones tributarias, de esta ltima, exigibles al momento de la escisin, como de los que se originen a su cargo con posterioridad, como consecuencia de los procesos de cobro, discusin, determinacin oficial del tributo o aplicacin de sanciones, correspondientes a perodos anteriores a la escisin. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los socios de la antigua sociedad, en los trminos de este Cdigo.

No obstante, en el caso de las fusiones, escisiones, reestructuraciones, transformaciones y cualquier otra forma de reorganizacin de sociedades,
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independientemente de la denominacin que se le de, se considera que existe enajenacin entre las sociedades fusionadas, escindidas, reestructuradas o transformadas y las que resulten de dichos procesos de reorganizacin empresarial, cuando exista transferencia del control en Colombia o en el exterior a personas distintas de aquellas que lo detentaban antes de la fecha de perfeccionamiento de la reorganizacin.

ARTICULO20. Inversiones de capital del exterior de portafolio. Los partcipes y/o beneficiarios no residentes o no domiciliados en el pas, son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios en cuanto a los ingresos provenientes de las inversiones de portafolio en el pas.

En todos los casos, la remuneracin que perciba la sociedad o entidad por administrar los portafolios a los cuales se refiere este artculo, constituye ingreso gravable al cual se le aplicar autorretencin en la fuente por concepto de comisiones.

ARTICULO21. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios:

1- Las cajas de compensacin familiar y los fondos de empleados, con respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversin de su patrimonio. No son contribuyentes respecto de las rentas provenientes de actividades de salud, educacin, recreacin y desarrollo social, y financieras relacionadas con la inversin de su propio patrimonio.

2- La Empresa Nacional de Telecomunicaciones, Telecom, es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el rgimen vigente para las sociedades annimas.

3- Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, Fogafn y Fogacoop.

Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administra Fogafn en las cuentas fiduciarias, no sern considerados para la determinacin de su renta. El mismo tratamiento tendr los recursos transferidos por la Nacina Fogafn provenientes del presupuesto general de la Nacindestinados al saneamiento de la banca pblica, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacina estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998.

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Para el conveniente y eficaz logro de sus objetivos, el fondo de garantas de Entidades Cooperativas, Fogacoop, gozar de las siguientes prerrogativas:

a) Para todos los efectos tributarios, el fondo ser considerado como entidad sin nimo de lucro;

b) Exencin de impuesto de registro y anotacin e impuestos nacionales, diferentes del impuesto sobre las ventas, no cedidos a entidades territoriales, y

c)

Exencin de inversiones forzosas.

El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por Fogafn y Fogacoop, como de las transferencias anteriormente sealadas no ser considerado en la determinacin del patrimonio de estos entes. El aumento de la reserva tcnica que se constituya conforme a la dinmica contable establecida por la Superintendencia Financierade Colombia ser deducible en la determinacin de la renta gravable, o en la determinacin del beneficio neto para el caso de Fogacoop.

ARTICULO22. Contribuyentes del rgimen tributario especial. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el Ttulo III de este Ttulo.

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro nacionales, con excepcin de las contempladas en el artculo XX (23 ET) de este Cdigo, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:

a) Que los estatutos de la entidad limiten el objeto social principal a la realizacin de actividades de salud, deporte aficionado, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social y que los recursos estn destinados en su integridad a dichas actividades.

b) Que dichas actividades sean de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad en general, y

c) Que sus excedentes sean reinvertidos total y permanentemente en la actividad de su objeto social principal.
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2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financierade Colombia.

3. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.

4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control.

El beneficio neto o excedente de estas entidades esta sujeto a impuesto de renta a la tarifa general prevista para las sociedades cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en la legislacin cooperativa vigente.

El clculo de este beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente.

5. Las personas jurdicas que se originan en la constitucin de la propiedad horizontal cuando se trate de edificios o conjuntos de uso comercial. En el caso de edificios o conjuntos de uso mixto, tributarn bajo este rgimen nicamente respecto de las rentas provenientes de las actividades de administracin distintas a las viviendas que integren los edificios o conjuntos sometidos a propiedad horizontal, para lo cual deben llevar cuentas separadas en la contabilidad.

Pargrafo 1.Sin perjuicio de lo previsto en los numerales 2 y 3 del presente artculo y en el artculo 24 (22 y 23 ET) de este Cdigo, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin nimo de lucro, que no cumplan las condiciones sealadas en el numeral 1 de este artculo, son contribuyentes del impuesto sobre la renta, para cuyo efecto se asimilan a sociedades.

Pargrafo2. Para gozar del la exencin del impuesto sobre la renta, los contribuyentes contemplados en el numeral 1 de este artculo, debern cumplir adems de las condiciones aqu sealadas, las previstas en los artculos 424y 425 de este Cdigo.

No contribuyentes
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ARTICULO23. Entidades que no son contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario:

1. La Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indgenas y sus asociaciones, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes.

2. La propiedad colectiva de las comunidades negras conforme con la Ley70 de 1993.

3. El Fondo para la Reconstruccindel Eje Cafetero, FOREC, no es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios, y no est obligado a presentar declaracin de ingresos y patrimonio.

4. Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior aprobadas por el Instituto Colombiano para la Evaluacinde la Educacin, Icfes, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios residenciales organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos de pensionados, as como los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin nimo de lucro.

5. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales cuando no realicen actividades industriales y/o de mercadeo.

6. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de la Proteccin Social, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud.

7. Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto


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Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.

8. Los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes, o los que hagan sus veces, que administren las entidades fiduciarias.

La remuneracin que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicar retencin en la fuente.

Los ingresos del fondo, previa deduccin de los gastos a cargo del mismo y de la contraprestacin de la sociedad administradora, en aplicacin del principio de transparencia, se distribuirn entre los suscriptores o partcipes, al mismo ttulo que los haya recibido el fondo y en las mismas condiciones tributarias que tendran si fueran percibidos directamente por el suscriptor o partcipe.

Lo dispuesto en el pargrafo del artculo 246 de este Cdigo (es el 48 del ET) no se aplicar a los fondos de que trata el presente numeral.

9. Los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros, de que trata el Captulo V de la Ley101 de 1993 y el fondo de promocin turstica de que trata la Ley300 de 1996.

10. Los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y los fondos de cesantas.

La remuneracin que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicar retencin en la fuente

11. Las personas jurdicas originadas en la constitucin de la propiedad horizontal. La destinacin de algunos bienes que produzcan renta para sufragar expensas comunes, no desvirta la calidad de persona jurdica sin nimo de lucro no contribuyente.

Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el numeral 5 del artculo 22 de este Cdigo cuando se trate de edificios o conjuntos de uso comercial o mixtos.

12. Los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. Los miembros del consorcio o la unin temporal, debern llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones
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que les correspondan, de acuerdo con su participacin en los ingresos, costos y deducciones del consorcio o unin temporal.

13. La Comisin Nacional de Televisin en Liquidacin-, de acuerdo con el Pargrafo del artculo 16 de la Ley182 de 1995, para efectos exclusivamente fiscales tendr rgimen de establecimiento pblico del orden nacional.

14. La Autoridad Nacional de Televisin (ANTV), de acuerdo con el Pargrafo 1 del artculo 2 de la Ley1507 de 2012, para efectos tributariosse asimila a un establecimiento pblico del orden nacional.

15. El Instituto de Seguros Sociales ISS se regir por lo previsto para los establecimientos pblicos.

16. La Sociedad Nacional de la Cruz RojaColombiana goza de los beneficios tributarios que se otorgan a las entidades sin nimo de lucro no contribuyentes por ser una institucin dedicada a las acciones humanitarias a favor de los ms vulnerables.

17. Los cuerpos de bomberos voluntarios y los oficiales.

18. El Banco de la Repblica.

19. La Caja Nacional de Previsin y las dems cajas y fondos de previsin o seguridad social del sector pblico, mientras subsistan.

20. El Fondo Nacional de Regalas creado por la Ley141 de 1994

CAPTULO TERCERO

Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera

ARTICULO24. Ingresos de fuente nacional. Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o
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transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier ttulo, que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:

1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el pas, tales como arrendamientos o censos.

2. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en el pas.

3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el pas.

4. Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o vinculados econmicamente a l. Se exceptan los intereses provenientes de crditos transitorios originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios.

5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales, artsticas, deportivas y similares o por la prestacin de servicios por personas jurdicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pas.

6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.

7. Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza provenientes de la explotacin de toda especie de propiedad industrial, o del know how, o de la prestacin de servicios de asistencia tcnica, sea que stos se suministren desde el exterior o en el pas.

Igualmente, los beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica explotada en el pas.

8. La prestacin de servicios tcnicos, sea que estos se suministren desde el exterior o en el pas.

9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades nacionales de que


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trata el artculo XX de este Cdigo

10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.

11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes en el pas o si el precio de la renta est vinculado econmicamente al pas.

12. Las utilidades provenientes de explotacin de fincas, minas, depsitos naturales y bosques, ubicados dentro del territorio nacional.

13. Las utilidades provenientes de la fabricacin o transformacin industrial de mercancas o materias primas dentro del pas, cualquiera que sea el lugar de venta o enajenacin.

14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pas.

15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados contratos llave en mano y dems contratos de confeccin de obra material.

16.Los servicios de televisin internacional, cualquiera sea el sistema empleado desde el exterior o en el pas para su difusin en territorio Colombiano directamente o a travs de operadores.

17.Las utilidades provenientes de las operaciones que deriven en la internacionalizacin de la propiedad sobre bienes localizados en el pas, independientemente de las formas jurdicas utilizadas en el pas o en el exterior para el efecto.

18. Las utilidades provenientes de fusiones, escisiones, reestructuraciones, transformaciones y cualquier otra forma de reorganizacin de sociedades, independientemente de la denominacin que se le de, cuando exista transferencia del control en Colombia o en el exterior a personas distintas de aquellas que lo detentaban con anterioridad a la fecha de perfeccionamiento de la reorganizacin.

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Pargrafo.Lo dispuesto en los numerales 8 y 15 se aplicar nicamente a los contratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de diciembre de 1986. En lo relativo a las modificaciones o prrrogas de contratos celebrados con anterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales numerales se aplicarn nicamente sobre los valores que se deriven de dichas modificaciones o prrrogas.

ARTICULO25. Ingresos que no se consideran de fuente nacional.No generan renta de fuente dentro del pas:

a) Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden posedos en Colombia:

1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios.

2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones.

3. Los crditos que obtengan en el exterior las Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compaas de Financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme con las leyes colombianas vigentes.

4. Los crditos para operaciones de Comercio Exterior, realizados por intermedio de las Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compaas de Financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

Los intereses sobre los crditos a que hace referencia el presente literal, no estn gravados con impuesto de renta. Quienes efecten pagos o abonos en cuenta por concepto de tales intereses, no estn obligados a efectuar retencin en la fuente.

b) Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en consecuencia, quienes efecten pagos o abonos en cuenta por este concepto no estn obligados a hacer retencin en la fuente. Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del sector pblico.

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c) La enajenacin de mercancas extranjeras de propiedad de personassin residencia o sin domicilio en el pas, que se hayan introducido desde el exterior a Centros de Distribucin Logstica Internacional ubicados en puertos martimos habilitados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Si las personas sin residencia o sin domicilio en el pas propietarias de dichas mercancas tienen algn tipo de vinculacin econmica en el pas, es requisito esencial para que proceda el tratamiento previsto en este artculo, que sus vinculados econmicos o partes relacionadas en el pas no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenacin de las mercancas. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.

TTULO II

Impuesto de renta de personas jurdicas y asimiladas y disposiciones comunes a personas naturales y asimiladas

Artculo 26. Sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta para personas jurdicas y asimiladas. El impuesto sobre la renta gravable de las personas jurdicas y asimiladas nacionales y de las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza con establecimiento permanente en el pas serel determinado por el sistema ordinario contemplado en el Captulo I de este Ttulo, el cual, en ningn caso, puede ser inferior al que resulte de aplicar el sistema de determinacin del Impuesto Mnimo Obligatorio Nacional IMON para personas jurdicas y asimiladas a estas, a que se refiere el Captulo II de este Ttulo.

Lo dispuesto en el inciso anterior aplica igualmente a las personas naturales no residentes con establecimiento permanente en el pas.

Pargrafo. Las reglas de determinacin de la base gravable propias del sistema ordinario no pueden aplicarse de manera concurrente con las reglas de determinacin de la base gravable delsistema del Impuesto Mnimo Obligatorio Nacional IMON para personas jurdicas y asimiladas a estas.

CAPTULO PRIMERO

Rgimen ordinario del impuesto sobre la renta

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Seccin I

Ingresos

ARTICULO 27Los ingresos son base de la renta lquida. La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta lquida ordinaria. De la renta lquida ordinaria se restan las compensaciones, con lo cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas en la ley.

ARTICULO 28. Realizacin del ingreso.Los ingresos obtenidos por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad por el sistema de causacin deben denunciar los ingresos causados en el ao o perodo gravable, salvo lo establecido en este estatuto para el caso de negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por instalamentos.

Para los dems contribuyentes se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas, slo se gravan en el ao o perodo gravable en que se causen.

Los ingresos por concepto de dividendos, y de participaciones de utilidades en sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas, se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.

Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura pblica correspondiente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a plazos.

ARTICULO 29. Causacin del ingreso. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
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ARTICULO 30. Valor de los ingresos en especie. El valor de los pagos o abonos en cuenta en especie que sean constitutivos de ingresos, se determina por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de estas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato.

ARTICULO 31. Definicin de dividendos o participaciones de utilidades. Se entiende por dividendo o participacin de utilidades:

1. La distribucin ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, de la utilidad neta realizada durante el ao o perodo gravable o de la acumulada en aos o perodos anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.

2. La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en aos o perodos anteriores que, al momento de su transformacin en otro tipo de sociedad o con ocasin de fusiones, escisiones, reestructuraciones, y cualquier otra forma de reorganizacin de sociedades, y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares.

3. La distribucin extraordinaria que, al momento de su liquidacin y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad , en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.

ARTICULO32. Valor de los ingresos en acciones y otros ttulos. Siempre que la distribucin de dividendos o utilidades se haga en acciones y otros ttulos, el valor de los dividendos o utilidades realizados se establece de acuerdo con el valor patrimonial de los mismos.

ARTICULO 33. Ingresos en divisas extranjeras. Las rentas percibidas en divisas extranjeras se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas divisas en la fecha del pago liquidadas a la tasa representativa del mercado vigente al momento de la operacin.
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ARTICULO34. Ingreso por diferencia en cambio. El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera posedos en el ltimo da del ao o perodo gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causacin.

ARTICULO35. Las deudas por prstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo de posesin, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable.

La presuncin a que se refiere este artculo, no limita la facultad de que dispone la administracin tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estos fueren superiores.

ARTICULO 36. Beneficios fiscales concurrentes. Un mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo contribuyente.

La utilizacin de beneficios mltiples, basados en el mismo hecho econmico, ocasiona para el contribuyente la prdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar.

Pargrafo. Para los mismos efectos, la inversin se considera un hecho econmico diferente de la utilidad o renta que genera.

ARTICULO 37. Utilidad en la enajenacin de acciones. La utilidad en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social obtenida por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes o no residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes o no residentes en el pas, sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza sin domicilio en Colombia, constituye renta o ganancia ocasional y estar gravada de la siguiente manera:

1. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters social, que no excedan anualmente el resultado de la operacin aritmtica prevista enel artculo 246 de este Cdigo, estn
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gravadas a la tarifa del cuatro por ciento (4%).

2. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters social, que excedan anualmente el resultado de la operacin aritmtica prevista en el artculo 246 de este Cdigo, estn gravadas a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%) y adicionalmente a la tarifa especial del cuatro por ciento (4%), una vez disminuido el impuesto determinado a la tarifa general.

3. No constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad que se hayan causado entre la fecha de adquisicin de las acciones y el 31 de diciembre de 2013, susceptibles de distribuirse como no gravadas, dentro de los parmetros previstos en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta esa fecha.

La utilidad en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social obtenida por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales o establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjerasde cualquier naturaleza, constituye renta o ganancia ocasional y estar gravada de la siguiente manera:

1. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters social, que excedan anualmente el resultado de la operacin aritmtica prevista en el artculo 246 de este Cdigo, estn gravadas a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%).

2. No constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad que se hayan causado entre la fecha de adquisicin de las acciones y el 31 de diciembre de 2013, susceptibles de distribuirse como no gravadas, dentro de los parmetros previstos en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta esa fecha.

Como requisito previo para el registro de la transferencia, el comprador deber acreditar ante la sociedad emisora, mediante certificacin expedida por el Revisor Fiscal, que practic y consign la retencin en la fuente a las tarifas sealadas anteriormente. Para el efecto, el vendedor deber suministrarle al comprador la informacin a que se refiere el inciso cuarto del artculo 246 de este Cdigo.

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Cuando se trate de utilidades provenientes de la enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real y siempre que dicha enajenacin no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un mismo ao gravable, no constituye renta ni ganancia ocasional el valor resultante de la operacin aritmtica prevista en el artculo 246 (49 ET) de este Cdigo ms el valor equivalente a las primeras cuatrocientas (400) UVT sobre el exceso de dicho resultado.

Pargrafo.El tratamiento previsto en este artculo ser aplicable a las utilidades provenientes de la negociacin de derivados que sean valores y cuyo subyacente est representando exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, ndices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones.

ARTICULO38. Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de inters social. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participaciones en acciones o cuotas de inters social, provenientes de la distribucin de utilidades o reservas que sean susceptibles de distribuirse, es el valor de las utilidades o reservas distribuidas.

Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

ARTICULO39. La prima por colocacin de acciones. Para sociedades con cinco (5) o ms aos de existencia, la prima por colocacin de acciones no constituye renta ni ganancia ocasional si se contabiliza como supervit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo.

En el ao en que se distribuya total o parcialmente este supervit, los valores distribuidos configuran renta gravable para la sociedad, sin perjuicio de las normas aplicables a los dividendos.

Para sociedades con menos de cinco (5) aos de existencia, la prima por colocacin de accionesconstituye ingreso gravable.

ARTICULO 40. Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas. La distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalizacin de la cuenta de revalorizacin del patrimonio, de la reserva de que trata el artculo 203 (Art. 130 del ET actual), y de la prima en colocacin de acciones percibida por sociedades con cinco (5) o ms aos de existencia, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
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En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional la distribucin en acciones o la capitalizacin de las utilidades hasta el valor resultante de la operacin aritmtica prevista en el artculo 246 (49 ET) de este Cdigo ms el valor equivalente a las primeras cuatrocientas (400) UVT del exceso de este ltimo resultado.

Con la capitalizacin de la reserva de que trata el artculo 203 (Art. 130 del ET actual) se entiende cumplida la obligacin de mantenerla como utilidad no distribuible.

ARTICULO41. Estmulos para el proceso de capitalizacin. Las empresas podrn definir un rgimen de estmulos a travs de los cuales los trabajadores puedan participar del capital de las empresas. Para estos efectos, las utilidades que sean repartidas a travs de acciones, no sern gravadas con el impuesto a la renta al empleador, hasta el equivalente del 10% de la utilidad generada.

Las utilidades derivadas de estas acciones no sern sujetas a impuesto dentro de los 5 aos en que sean transferidas al trabajador y ste conserve su titularidad, ni harn parte de la base para liquidar cualquier otro impuesto.

El gobierno definir los trminos y condiciones en que las acciones deben permanecer en cabeza de los trabajadores, siendo condicin para ser beneficiario el no devengar ms de 10 salarios mnimos legales mensuales (200 UVT) al momento en que se concrete la participacin. Ser condicin del proceso el que se respete el principio de igualdad en cuanto a las oportunidades y condiciones en que se proyecte la operacin frente a los trabajadores.

El gobierno reglamentar los trminos y condiciones adicionales que se requieran para la validez de esta operacin y sus correspondientes efectos tributarios.

ARTICULO42. Las indemnizaciones por seguro de dao. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente deber demostrar dentro del plazo que seale el reglamento, la inversin de la totalidad de la indemnizacin en la adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.

Pargrafo. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, constituyen renta gravable.
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ARTICULO43. Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos, y por control de plagas. No constituirn renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicacin o renovacin de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando esta forme parte de programas encaminados a racionalizar o proteger la produccin agrcola nacional y dichos pagos se efecten con recursos de origen pblico, sean estos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio anterior debern cumplirse las condiciones que seale el reglamento.

ARTICULO44. Dividendos o participaciones no gravados. Cuando la sociedad nacional distribuya dividendos o participaciones a otra sociedad nacional o a un establecimiento permanente en Colombia deuna sociedad o entidad extranjera de cualquier naturaleza, provenientes de utilidades que no excedan el resultado de la operacin aritmtica prevista en el artculo 241 de este Cdigo (49 ET), dichos dividendos o participaciones no estn sometidos a retencin en la fuente y sern considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para la sociedad nacional o el establecimiento permanente en Colombia dela sociedad o entidad extranjera que los percibe.

ARTICULO45. Dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas o asociados de las empresas editoriales. Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidas por la sociedad a partir del ao gravable 2014, percibidos por los socios, accionistas o asociados de las empresas editoriales definidas en el artculo 3 de la Ley 98 de 1993 que no excedan el resultado de la operacin aritmtica prevista en el artculo 241 de este Cdigo (49 ET), no estn sometidos a retencin en la fuente y sern considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Como las empresas editoriales estn exentas del impuesto de renta, para este procedimiento se calcular el impuesto terico que les hubiera correspondido de no tener tal calidad.

Cuando dichos dividendos y participaciones correspondan a utilidades comerciales que excedan dicho resultado, estn gravados a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%) y adicionalmente a la tarifa especial del cuatro por ciento (4%) del impuesto sobre la renta, caso en el cual, la sociedad que los distribuya efectuar primero la retencin en la fuente sobre el valor del exceso, a la tarifa generaldel veintisiete por ciento (27%) a que se refiere el artculo241 de este Cdigo (240 E.T.) y adicionalmente aplicar la tarifa especial de retencin en la fuente del cuatro por ciento (4%), una vez disminuida la retencin practicada a la tarifa general.

Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad.

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Pargrafo transitorio.Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidas por la sociedad antes del 1 de enero del ao gravable 2014, percibidos por los socios, accionistas o asociados de las empresas editoriales definidas en el artculo 3 de la Ley 98 de 1993, no constituyen renta ni ganancia ocasional en los mismos trminos sealados en el artculo 22 de la citada Ley y en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.

ARTICULO46. Utilidades en ajustes por inflacin o por componente inflacionario. La parte de las utilidades generadas por las sociedades nacionales en exceso de las que se poda distribuir con el carcter de no gravables, conforme con lo previsto en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, se podr distribuir en acciones o cuotas de inters social o llevar directamente a la cuenta de capital, sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto provenga de ajustes por inflacinefectuados a los activos.

ARTICULO 47. La distribucin de utilidades por liquidacin.Cuando una sociedad de cualquier naturaleza haga distribucin en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de su liquidacin, fusin, escisin, reestructuracin, transformacin y cualquier otra forma de reorganizacin de sociedades, independientemente de la denominacin que se le de, no constituye renta ni ganancia ocasional la distribucin hasta por el monto del capital aportado o invertido por el socio, comunero o asociado, ms la parte alcuota que a este corresponda en las reservas o utilidades comerciales no distribuidas a 31 de diciembre de 2013, susceptibles de distribuirse como dividendo o participacin no gravados dentro de los parmetros previstos en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta esa fecha.

El beneficio a que se refiere el inciso anterior no proceder respecto de las capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas efectuadas de conformidad con el artculo 36-3 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, que deben mantenerse hasta la liquidacin de la sociedad o sociedades involucradas en la fusin, escisin, reestructuracin, transformacin o cualquier forma de reorganizacin.

Cuando la distribucin corresponda a utilidades obtenidas a partir del ao gravable 2014, se aplicar lo dispuesto en el artculo XX (utilidad en la enajenacin de acciones), caso en el cual se tendr como fecha de referencia la de liquidacin, fusin, escisin, reestructuracin, transformacin o reorganizacin.

ARTICULO48.Incentivo a la capitalizacin rural, ICR. El incentivo a la capitalizacin rural, ICR previsto en la Ley101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional.

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ARTICULO 49.Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de pasajeros. Las transferencias de recursos, la sustitucin de pasivos y otros aportes que haga la Nacino las entidades territoriales, as como las sobretasas, contribuciones y otros gravmenes que se destinen a financiar sistemas de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, en los trminos de la Ley310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.

ARTICULO50.Ingresos para las entidades partcipes en el fondo de ahorro y estabilizacin petrolera. Los recursos retenidos en el fondo de ahorro y estabilizacin petrolera slo constituyen ingreso para las entidades partcipes en l cuando se produzcan en favor suyo los reintegros a que tienen derecho.

En consecuencia, no son generadores de impuestos, ni podrn presupuestarse, contabilizarse o utilizarse como contrapartida o garanta de crditos antes de su percepcin efectiva.

Sin perjuicio de lo dispuesto en la presente Ley, los departamentos y municipios productores y los nuevos departamentos no productores de la Orinoquiapodrn disponer de los recursos ahorrados, con destino exclusivo para el prepago de deuda contrada antes de la vigencia de la presente Ley.

ARTICULO51. Ingresos de las organizaciones regionales de televisin y la compaa de informacin Audiovisuales. Los ingresos que perciban las organizaciones regionales de televisin y la compaa de informacin Audiovisuales, de la Comisin Nacionalde Televisin en Liquidacin- o de la entidad que haga sus veces, para estmulo y promocin a la televisin pblica, no constituyen renta, ni ganancia ocasional.

En consecuencia el valor no gravado deber transferirse a las organizaciones regionales de televisin y la compaa de informacin Audiovisuales. En ningn caso podr quedarse en la Comisin Nacionalde Televisin en Liquidacin- o de la entidad que haga sus veces.

ARTICULO52. Recursos aportados por la Nacin. Cuandola Nacinasuma obligaciones a cargo de las entidades pblicas en liquidacin, incluidas las derivadas de las cesiones de activos, pasivos y contratos que haya realizado la entidad en liquidacin, esta operacin ser tomada como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para la entidad beneficiaria.

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ARTCULO 53. 7Tratamiento tributario de los recursos asignados a proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin. En concordancia con lo dispuesto en el artculo 164 (158-1 ET) de este Cdigo, l63os recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

ARTICULO 54. Efectos del otorgamiento de certificados.El otorgamiento de certificados de incentivo forestal creados por la Ley 139 de 1994 produce para los beneficiarios los siguientes efectos:

1. No tendrn derecho a los incentivos o exenciones tributarios que por la actividad forestal prevea la ley;

2. Slo podrn solicitar nuevamente el certificado de incentivo forestal para realizar plantaciones en el mismo suelo, transcurridos 20 aos despus del otorgamiento de dicho certificado; salvo que por fuerza mayor o caso fortuito, debidamente comprobado por la entidad competente para la administracin y manejo de los recursos naturales renovables y del medio ambiente, se haya perdido la plantacin que fue objeto de certificado, y

3. Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestacin, los ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen renta ni ganancia ocasional.

Seccin II

Costos

ARTICULO55. Realizacin de los costos. Los costos legalmente aceptables incurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, se entienden realizados en el ao o perodo en que se causen, an cuando no se hayan pagado todava.

Para los dems contribuyentes los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su
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exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado solo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen.

ARTICULO56. Causacin del costo. Se entiende causado un costo cuando nace la obligacin de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago.

Naturaleza de los activos

ARTICULO57. Clasificacin de los activos enajenados. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.

Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada ao o perodo gravable.

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

Costo de los activos movibles

ARTICULO58. Sistema para establecer el costo de los activos movibles enajenados. El costo de la enajenacin de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas:

1. El juego de inventarios.

2. El de inventarios permanentes o continuos.

3. Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables, autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
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El inventario de fin de ao o perodo gravable es el inventario inicial del ao o perodo gravable siguiente.

Pargrafo.Para los efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que de acuerdo con el artculo 696 (ET 596) de este Cdigo estn obligados a presentar su declaracin tributaria firmada por revisor fiscal o contador pblico, debern establecer el costo de la enajenacin de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables, autorizado por la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales.

Cuando se trate de inventarios en proceso, bastar con mantener un sistema regular y permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo final, por unidades o por grupos homogneos.

La asignacin de los costos indirectos de fabricacin podr igualmente hacerse en forma mensual y por unidades o grupos homogneos.

ARTICULO59. Limitacin a la valuacin en el sistema de juego de inventarios. En el caso de juego de inventarios, las unidades del inventario final no pueden ser inferiores a la diferencia que resulte de restar, de la suma de las unidades del inventario inicial, ms las compradas, las unidades vendidas durante el ao o perodo gravable.

ARTICULO60. Disminucin del inventario final por faltantes de mercancas. Cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.

Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente, sern deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o prdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la prdida o destruccin, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras.

La disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin.

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ARTICULO61.Mtodos de valuacin de inventarios. El mtodo que se utilice para la valoracin de los inventarios, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, deber aplicarse en la contabilidad de manera uniforme, durante todo el ao gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del perodo en la determinacin del inventario y el costo de ventas. El valor del inventario detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisin para su proteccin, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaracin de renta.

El cambio de mtodo de valoracin deber ser aprobado previamente por el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el procedimiento que seale el reglamento. El mismo funcionario podr autorizar, cuando las circunstancias tcnicas del contribuyente as lo ameriten, el uso parcial del sistema de inventarios peridicos.

Se considera como mtodo aceptado por la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales el denominado sistema retail.

Se entiende que para las plantaciones agrcolas, el inventario permanente es el que controla sus existencias y costos, bajo un sistema de amortizacin dependiente de su ciclo agronmico, sin necesidad de que dicho inventario exija un control por unidades.

ARTICULO 62. Determinacin del costo de los bienes muebles. El costo de los bienes muebles que forman parte de las existencias se determina al elaborar los inventarios, con base en las siguientes normas:

1. El de las mercancas y papeles de crdito: sumando al costo de adquisicin el valor de los costos y gastos necesarios para poner la mercanca en el lugar de expendio.

2. El de los productos de industrias extractivas: sumando a los costos de explotacin de los productos extrados durante el ao o perodo gravable, los costos y gastos necesarios para colocarlos en el lugar de su expendio, utilizacin o beneficio.

3. El de los artculos producidos o manufacturados: sumando al costo de la materia prima consumida, determinado de acuerdo con las reglas de los numerales anteriores, el correspondiente a los costos y gastos de fabricacin.

4. El de los frutos o productos agrcolas: sumando al valor de los costos de siembra, los de cultivo, recoleccin y los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio, utilizacin o beneficio.
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Cuando se trate de frutos o productos obtenidos de rboles o plantas que produzcan cosechas en varios aos o perodos gravables, solo se incluye en el inventario de cada ao o perodo gravable la alcuota de las inversiones en siembras que sea necesaria para amortizar lo invertido en rboles o plantas durante el tiempo en que se calcula su vida productiva.

ARTICULO63. Determinacin del costo de los bienes inmuebles. El costo de los bienes inmuebles que forman parte de las existencias est constituido por:

1. El precio de adquisicin.

2. El costo de las construcciones y mejoras.

3. Las contribuciones pagadas por valorizacin del inmueble o inmuebles de que trate.

Pargrafo.Cuando en los negocios de parcelacin, urbanizacin o construccin y venta de inmuebles, se realicen ventas antes de la terminacin de las obras y se lleve contabilidad por el sistema de causacin, puede constituirse con cargo a costos una provisin para obras de parcelacin, urbanizacin o construccin, hasta por la cuanta que sea aprobada por la entidad competente del municipio en el cual se efecte la obra.

Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobacin del respectivo presupuesto, la provisin se constituye con base en el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para ejercer.

El valor de las obras se carga a dicha provisin a medida que se realicen y a su terminacin el saldo se lleva a ganancias y prdidas para tratarse como renta gravable o prdida deducible, segn el caso.

ARTICULO64. Costo fiscal de activos. A partir del ao gravable 2007, la determinacin del costo fiscal de los activos que hayan sido objeto de ajustes por inflacin, se realizar con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006.

Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la deduccin o el


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costo por depreciacin, agotamiento o amortizacin, se determinar sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los artculos63, 65 y 90 (ET 70, 72 y 90-2 ET) de este Cdigo, el artculo 65 de la Ley75 de 1986, el artculo 16 de la Ley49 de 1990, ni los ajustes por inflacin sobre dichas partidas, ni los ajustes por inflacin a los mayores valores fiscales originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalo catastral cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de 1991.

Costo de los activos fijos

ARTICULO65. Costo de los activos fijos. El costo de los bienes enajenados que tengan el carcter de activos fijos, est constituido por el precio de adquisicin o el costo declarado en el ao inmediatamente anterior, segn el caso, ms los siguientes valores:

1.

El valor de los ajustes a que se refiere el artculo siguiente;

2.

El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles;

3. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorizacin, en el caso de inmuebles.

Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciacin u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo ao o perodo gravable, calculadas sobre el costo histrico, o sobre el costo ajustado por inflacin.

Tratndose de acciones o cuotas partes de inters social, el cincuenta por ciento (50%) del crdito mercantil de que tratan las disposiciones comerciales es amortizable fiscalmente, en los trminos y condiciones que establezca el Gobierno Nacional.

ARTICULO 66.Ajuste al costo de los activos fijos. Los contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles, que tengan el carcter de activos fijos en el porcentaje sealado en elartculo 982(ET 868).

ARTICULO 67.Utilidad en la enajenacin de inmuebles.Para determinar la utilidad en la enajenacin de bienes inmuebles que tengan el carcter de activos fijos, se restar al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las alternativas previstas
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en este captulo.

Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero o leasing, retroarriendo o lase back, que hayan sido sometidos al tratamiento vigente hasta el 31 de diciembre de 2011, previsto en el numeral1 del artculo127-1del Estatuto Tributario expedido por el Decreto Ley 624 de 1989, el costo de enajenacin para el arrendatario adquirente ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra y a la parte capitalizada de los cnones, ms las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorizacin pagadas y losajustes por inflacin, cuando haya lugar a ello.

ARTICULO 68. Avalo como costo fiscal.23Los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los trminos del artculo 52360 de la Ley 14 de 1983, podrn ser tomados como costo fiscal para la determinacin de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la enajenacin de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente. Para estos fines, el avalo aceptable como costo fiscal, ser el que figure en la declaracin del Impuesto Predial Unificado y/o declaracin de renta, segn el caso, correspondiente al ao anterior al de la enajenacin.

ARTICULO69. Costo de los bienes incorporales. El valor de los bienes incorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good will, derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier ttulo, se estima por su costo de adquisicin demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el ao o perodo gravable. En caso de que esta ltima amortizacin no sea aceptada, el liquidador har los ajustes correspondientes.

ARTICULO70. Costo de los bienes incorporales formados. El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacin.

Para que proceda el costo previsto en este artculo, el respectivo intangible deber figurar en la declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalo tcnico.

ARTICULO71.Costo promedio de las acciones. Cuando el contribuyente tuviere dentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos fueren diferentes, deber tomar como costo de enajenacin el promedio ponderado de tales costos.
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ARTICULO 72. Ajuste al costo fiscal de acciones y participaciones. Cuando se distribuyan dividendos en acciones, el accionista deber ajustar el costo fiscal de las acciones que posea antes de la distribucin.

Similar procedimiento se deber seguir en la capitalizacin de las participaciones en las sociedades limitadas y asimiladas.

Otros requisitos para la aceptacin de los costos

ARTICULO73. Paz y salvo por cuotas de fomento.

1. Cuotas de fomento arrocero, cerealista y cacaotero. Para que las personas naturales o jurdicas obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley67 de 1983, tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor de las compras durante el respectivo ejercicio gravable, debern obtener un certificado de paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por la respectiva entidad administradora de la cuota.

2. Cuota de fomento hortifrutcola.Para que las personas naturales o jurdicas obligadas a recaudar la cuota de fomento hortifrutcola, tengan derecho a que les acepte como costos deducibles el valor de las compras o la produccin propias de frutas y hortalizas durante el respectivo ejercicio gravable,de acuerdo con el artculo 18 de la Ley 118 de 1994 debern conservar el certificado de paz y salvo por concepto de lo recaudado, expedido por el respectivo ente administrador.

3. Cuota para el fomento de la agroindustria de la palma de aceite. Conforme con el artculo 15de la Ley 138 de 1994, para que las personas naturales o jurdicas sujetas de la cuota para el fomento de la agroindustria de la palma de aceite tengan derecho a que en su declaracin de renta y complementarios se les acepten los costos de produccin del aceite crudo de palma y del palmiste debern estar a paz y salvo por concepto de la cuota; para el efecto debern conservar en su contabilidad los documentos que prueben la retencin y pago de la cuota y el certificado expedido por la administradora del fondo de fomento palmero.

4. Cuotas de fomento algodonero.Conforme con lo dispuestoen el artculo 16 de la Ley 219 de 1995,para que las personas naturales o jurdicas obligadas a retener y girar al fondo la cuota de fomento algodonero, tenga derecho a que se les acepten como costos deducibles los valores de las compras o de la produccin propia de fibra y semilla de algodn durante el respectivo ejercicio gravable, debern conservar el
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certificado de paz y salvo por concepto de lo retenido y girado al fondo, expedido por la entidad administradora del mismo. Igual certificado debern conservar las personas naturales y jurdicas obligadas a pagar la cuota de fomento algodonero, para tener derecho a deducir como costo el valor de las contribuciones al fondo, por concepto de pago de cuotas de fomento algodonero, en el respectivo ejercicio gravable.

5.Cuota de fomento porccola.Conforme conlo dispuestoen el artculo 15 de la Ley 272 de 1996, para que las personas naturales o jurdicas obligadas a tributar la cuota de fomento porccola, tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor aportado a dicha cuota,durante el respectivo ejercicio gravable, debern conservar el certificado de paz y salvo por aquel valor, expedido por el ente recaudador.

ARTICULO74. Utilizacin de empaques de fique. Conforme conlo dispuestoen el artculo 68 de la Ley 101 de 1993, cuando las normas tcnicas lo permitan, los consumidores de empaques debern acreditar como requisito para el reconocimiento fiscal de sus costos el uso de empaques elaborados con fique. Para el efecto el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural fijar anualmente el porcentaje de utilizacin de empaques de fique de acuerdo con la evolucin peridica de la produccin nacional de la fibra.

ARTICULO75. Carcter de la cuota para el desarrollo cinematogrfico. Conforme conlo dispuestoen el artculo 13 de la Ley 814 de 2003, la Cuota para el Desarrollo Cinematogrfico de que trata la citada Ley, ser tratada como costo deducible en la determinacin de la renta del contribuyente de conformidad con las disposiciones sobre la materia.

Otras normas comunes al costo de activos fijos y movibles

ARTICULO76. Requisitos para su aceptacin. Cuando dentro de los costos o dentro de las inversiones amortizables de que trata el artculo148 (ET 142) existan pagos o abonos en cuenta que correspondan a conceptos respecto de los cuales se obliga el cumplimiento de requisitos para su deduccin, deben llenarse en relacin con tales pagos o abonos, los mismos requisitos sealados para las deducciones.

ARTICULO77. Determinacin del valor de los pagos en especie que constituyen costo. El valor de los pagos o abonos en cuenta en especie que sean constitutivos de costos, se determinar conforme a lo sealado para los ingresos en el artculo31.(ET 29)

ARTICULO78. Determinacin del valor de costos en divisas extranjeras. Los


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costos incurridos en divisas extranjeras se estiman por su precio de adquisicin en moneda colombiana.

Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, as como los dems gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos, constituirn un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin. Despus de este momento constituirn un gasto deducible.

ARTICULO79. Determinacin de costos estimados y presuntos. Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados o de los servicios prestados ni sea posible su determinacin mediante pruebas directas, tales como las declaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los comprobantes internos o externos, el funcionario que est adelantando el proceso de fiscalizacin respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante el ao o perodo gravable por otras personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenacin de activos, atendiendo a los datos estadsticos producidos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, por el Banco de la Repblica, por la Superintendenciade Industria y Comercio, por la Superintendenciade Sociedades u otras entidades cuyas estadsticas fueren aplicables.

Su aplicacin y discusin se har dentro del mismo proceso.

Si lo dispuesto en este artculo no resultare posible, se estimar el costo en el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenacin, sin perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaracin de renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad.

ARTICULO 80. Determinacin del costo de venta en plantaciones de reforestacin. En plantaciones de reforestacin se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotacin.

Esta presuncin slo podr aplicarse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

1. Que el contribuyente no haya solicitado en aos anteriores ni solicite en el mismo ao gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestacin, incluidos los intereses sobre crditos obtenidos para dicha actividad;
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2. Que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y se conserven las certificaciones respectivas.

Pargrafo. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e inversiones en reforestacin en aos anteriores, podr acogerse a la presuncin del ochenta por ciento (80%) de que trata este artculo, en cuyo caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho concepto, se considerar como renta bruta recuperada que se diferir durante el perodo de explotacin sin exceder de cinco (5) aos.

Limitaciones comunes a la solicitud de costos y deducciones

ARTICULO81. No deducibilidad de los costos y gastos originados en pagos o abonos en cuenta realizados a vinculados econmicos no contribuyentes. No sern deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados econmicos que tengan el carcter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

ARTICULO82. Limitacin de costos y gastos para usuarios de zonas francas. Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas, con los vinculados econmicos a que se refiere el los artculos 260, 261, 263 y 264 del Cdigo de Comercio, 28 de la Ley222 de 1995 o las normas que los sustituyan o modifiquen, 463 y 465de este Cdigo (450 y 452 ET) que no correspondan a precios de mercado sern rechazadas dentro del proceso de investigacin y sujetas a la aplicacin de la correspondiente sancin por inexactitud.

ARTICULO83. Prohibicin de tratar como costo o deduccin el impuesto a las ventas. En ningn caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como impuesto descontable podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

ARTICULO84.Otros costos o gastos originados en la relacin laboral no deducibles. Los contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos directos o indirectos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retencin en la fuente por ingresos laborales.

Exceptanse de la anterior disposicin los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluidos los previstos en el artculo 375(ET 387) de este Codigo Tributario.
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ARTICULO85. Limitacin de costos o gastos por compras a proveedores ficticios o insolventes. A partir de la fecha de su publicacin en un diario de amplia circulacin nacional, no podrn solicitarse como costo o deduccin en el impuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el Director Seccional de Impuestos y Aduanas Nacionales o de Impuestos Nacionales hubiere declarado como proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 622 (ET 671).

ARTICULO86.Desconocimiento de costos y gastos por campaas de publicidad de productos extranjeros. No se aceptarn como deduccin los gastos y costos en publicidad, promocin y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el ao gravable correspondiente.

Previa autorizacin del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podr aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deduccin en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyeccin de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud deber presentarse en los tres primeros meses del ao gravable y el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales tendr un mes para decidir, de no pronunciarse en el trmino anterior, se entender que la decisin es negativa.

Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no se aceptarn expensas por concepto de publicidad. Al contribuyente que en la declaracin de renta solicite como deduccin por concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas en este artculo, se le rechazar la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sin perjuicio de la sancin por inexactitud.

Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia en el pas, a las agencias publicitarias se les desconocern los costos y gastos asociados a dichas campaas.

Pargrafo 1.Cuando se trate de campaas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el pas, que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hecho podr demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo y proyeccin de ingresos, caso en el cual procedern los costos y gastos.

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Pargrafo 2. La calificacin de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, deber hacerse en todos los casos, previo concepto de la comisin mixta de gestin tributaria y aduanera.

ARTICULO 87. Atencin de garantas de productos que corresponden a renglones de contrabando masivo. El Director General de la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y el Superintendente de Industria y Comercio, determinarn mediante acto de carcter general aquellos productos de entre los que corresponde a renglones calificados como de contrabando masivo para los efectos del artculo 83 (ET 88-1)de este Cdigo Tributario, respecto de los cuales se podr condicionar la atencin en garanta, obligando a quien deba responder en garanta a que exija, como requisito para prestarla, la presentacin de la factura que acredite el origen legal del producto.

En los casos previstos en el prrafo anterior, el productor, importador o proveedor, ante quien no sea acreditada tal circunstancia, deber informar de ese hecho a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales dentro de los dos (2) das siguientes a la solicitud de la garanta.

ARTICULO 88. Costos o deducciones improcedentes. Tampoco sern procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se cumpla con la obligacin sealada en el artculo 742 (ET 632).

ARTICULO 89.Lmite de los costos y deducciones. Para efectos de la determinacin de la renta lquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional.

ARTICULO 90. No aceptacin de costos y gastos. No son aceptados como costo o gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA:

1. Los que se realicen a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo perodo gravable;

2. Los realizados a personas no inscritas en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superen un valor acumulado de 3.300 UVT en el respectivo perodo gravable;

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3. Los realizados a personas naturales no inscritas en el rgimen comn, cuando no conserven copia del documento en el cual conste la inscripcin del respectivo vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado. Se exceptan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos y arrendadores pertenecientes al rgimen simplificado, siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f)del artculo 446 (ET 437) del Cdigo Tributario

Seccin III Renta bruta

ARTICULO91. Composicin de la renta bruta. La renta bruta est constituida por la suma de los ingresos netos realizados en el ao o perodo gravable que no hayan sido exceptuados expresamente en el pargrafo transitorio del artculo y en los artculos 40 a51 y 319 a324 (ET *36 a 57 y 300 a305). Cuando la realizacin de tales ingresos implique la existencia de costos, la renta bruta est constituida por la suma de dichos ingresos menos los costos imputables a los mismos.

ARTICULO92. Determinacin de la renta bruta en la enajenacin de activos. La renta bruta o la prdida proveniente de la enajenacin de activos a cualquier ttulo, est constituida por la diferencia entre el precio de la enajenacin y el costo del activo o activos enajenados. Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenacin deber imputarse, en primer trmino, a la renta lquida por recuperacin de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia ocasional, segn el caso. El precio de la enajenacin es el valor comercial realizado en dinero o en especie. Se tiene por valor comercial el sealado por las partes, siempre que no difiera notoriamente del precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en la fecha de su enajenacin. Si se trata de bienes races, no se aceptar un precio inferior al costo ni al avalo catastral. Cuando el valor asignado por las partes difiera notoriamente del valor comercial de los bienes en la fecha de su enajenacin, conforme a lo dispuesto en este artculo, el funcionario que est adelantando el proceso de fiscalizacin, respectivo, podr rechazarlo para los efectos impositivos y sealar un precio de enajenacin acorde con la naturaleza, condiciones y estado de los activos; atendiendo a los datos estadsticos producidos por la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales, por el Departamento Nacional de Estadstica, por la Superintendenciade Industria y Comercio, por el Banco de la Repblicau otras entidades afines. Su aplicacin y discusin se har dentro del mismo proceso. Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del promedio vigente, cuando se aparte en ms de un veinticinco por ciento (25%) de los precios
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establecidos en el comercio para los bienes de la misma especie y calidad, en la fecha de enajenacin, teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y estado de los activos. Lo previsto en este inciso no aplica para operaciones entre vinculados econmicos. ARTICULO93.Saneamiento de bienes races. Para los efectos previstos en el artculo anterior, en las declaraciones de renta y complementarios del ao gravable de 2012, los contribuyentes podrn ajustar al valor comercial los bienes races posedos a 31 de diciembre de dicho ao, siempre y cuando, sobre la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha antes mencionada, el contribuyente pague un impuesto complementario al de renta equivalente al tres por ciento (3%) si la declaracin se presenta dentro de la oportunidad legal, o del cinco por ciento (5%), si se presenta en forma extempornea o con motivo de la correccin a la declaracin siempre y cuando estas ltimas se presenten a mas tardar el 30 de junio de 2013.

El pago de este impuesto complementario deber efectuarse en su totalidad en la fecha de presentacin de la declaracin o correccin en la cual se ajustan los bienes al valor comercial.

En todo caso, para que proceda el saneamiento la declaracin deberser presentada a ms tardar el 30 de junio de 2013. Podrn igualmente ser incluidos en la declaracin de correccin presentada hasta la misma fecha, sin que haya lugar a sancin por correccin por este motivo.

PARAGRAFO. El saneamiento de que trata este artculo no podr ser causal de nulidad, revocacin o invalidez de los procesos con respecto a los cuales se hubiere notificado requerimiento especial con anterioridad al 31 de diciembre del ao 2012.

El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha antes mencionada no generar renta por diferencia patrimonial, ni ocasionar sanciones, ni ser objeto de requerimiento especial, ni de liquidacin de revisin ni de aforo.

Las personas naturales y jurdicas podrn tomar el ajuste que se origina por la aplicacin de los artculos 72405 y 73 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989406 para determinar el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de 2012, el cual servir de base para compararlo con el valor comercial.

El ajuste de que trata este artculo se tendr en cuenta para efectos de determinar el costo fiscal en caso de enajenacin de los bienes races.

Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, que se


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obtengan como resultado de la enajenacin de bienes races a los que se les ajuste el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto en este artculo, podrn ser distribuidas a los socios, accionistas, partcipes, comuneros, fideicomitentes o beneficiarios, segn sea la naturaleza del ente que haya enajenado el respectivo bien, con el carcter de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

El valor estimado por los contribuyentes con base en este artculo, no producir en ningn caso efectos para la determinacin del impuesto predial, ni otros impuestos, tasas o contribuciones, diferentes del impuesto sobre la renta y complementario, y patrimoniales.

PARGRAFO 1.En el caso de los bienes races que tengan el carcter de activos movibles, el ajuste al valor comercial de que trata este artculo slo ser aplicable al costo fiscal de los terrenos.

En este caso, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del terreno al 31 de diciembre de 2012, lo cual deber demostrarse con certificacin expedida por las lonjas de propiedad raz o sus afiliados. El avalo aqu previsto debe corresponder al del lote bruto o desnudo, sin incorporar el valor de las obras de urbanizacin, parcelacin o desarrollo. PARGRAFO 2.Los contribuyentes que con fundamento en el artculo 80 de la Ley 223 de 1995, en las declaraciones de renta y complementario del ao gravable 1995 ajustaronal valor comercial los bienes races posedos a 31 de diciembre de dicho ao gravable, en relacin con el valor de la diferencia entre el costo fiscal y el valor comercial en la fecha antes mencionada, siguen con el tratamiento tributario all previsto, y por tanto tendrn en cuenta igualmente las siguientes reglas: El ajuste de que trata este Pargrafo se tendr en cuenta para efectos de determinar el costo fiscal en caso de enajenacin de los bienes races. Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, que se obtengan como resultado de la enajenacin de bienes races a los que se les haya ajustado el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo que prevea el Artculo 80 de la Ley 223 de 1995, podrn ser distribuidas a los socios, accionistas, comuneros, fideicomitentes o beneficiarios, segn sea la naturaleza del ente que haya enajenado el respectivo bien, con el carcter de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En el caso de los bienes races que tienen el carcter de activos movibles, el ajuste al valor comercial de que trata este artculo solo aplica al costo fiscal de los terrenos. En este caso, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del terreno al 31 de diciembre de 1995, lo cual deber demostrarse con certificacin expedida por las lonjas de propiedad raz o sus afiliados. El avalo aqu previsto debe corresponder al del lote bruto o desnudo, sin incorporar el valor de las obras de urbanizacin, parcelacin o desarrollo.
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Seccin IV

Rentas brutas especiales

Renta de los socios, accionistas o asociados

ARTICULO 94. La renta bruta de los socios o accionistas es la parte gravable de los dividendos o participaciones percibidos.La parte gravable de los dividendos o participacin de utilidades, abonados en cuenta en calidad de exigibles, conforme con lo previsto en los artculos 245 y 246 (ET 48 y 49), constituye renta bruta de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales o establecimientos permanentes en Colombia desociedades o entidades extranjeras de cualquier naturaleza.

Rentas pecuarias

ARTICULO95. (ET 92) Definicin de negocio de ganadera. Para efectos fiscales, se entiende por negocio de ganadera, la actividad econmica que tiene por objeto la cra, el levante o desarrollo, la ceba de ganado bovino, caprino, ovino, porcino y de las especies menores; tambin lo es la explotacin de ganado para la leche y lana.

Constituye igualmente negocio de ganadera la explotacin de ganado en compaa o en participacin, tanto para quien entrega el ganado como para quien lo recibe.

ARTICULO 96. Renta bruta en negocio de ganadera. En el negocio de ganadera la renta bruta proveniente de la enajenacin de semovientes est constituida por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo de los semovientes enajenados.

ARTICULO97. Costo del ganado vendido. El costo del ganado vendido est conformado por el de adquisicin si el ganado enajenado se adquiri durante el ao gravable o por el valor que figure en el inventario a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, si el ganado enajenado se adquiri en ao diferente al de la venta. En este ltimo caso el costo no puede ser inferior al del precio comercial del ganado en 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, que en el caso de ganado bovino se determina conforme a lo dispuesto en el artculo306 (ET 276).

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Pargrafo.En la explotacin de ganado en compaa o en participacin, tanto quien reciba como quien entregue el ganado valoriza la parte que le corresponda en el ganado.

Ventas a plazos

ARTICULO98.Determinacin de la renta bruta en ventas a plazos. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Directiva del Banco de la Repblica sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada ao o perodo gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:

1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo gravable por cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la misma proporcin que exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato.

2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos.

3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador, debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es deducible de la renta bruta el costo no recuperado.

Actividades de seguros y capitalizacin

ARTICULO99.Renta bruta en compaas de seguros de vida. La renta bruta de las compaas de seguros de vida se determina de la manera siguiente: al total de los ingresos netos obtenidos durante el ao o perodo gravable, se suma el importe que al final del ao o perodo gravable anterior haya tenido la reserva matemtica, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos:

1. El importe pagado o abonado en cuenta, por concepto de siniestros, de plizas dotales vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas.
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2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.

3. Lo pagado por beneficios especiales sobre plizas vencidas.

4. Lo pagado por rescates.

5. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.

6. El importe que al final del ao o perodo gravable tenga la reserva matemtica.

Pargrafo.Las disposiciones de este artculo se aplican en lo pertinente a las compaas de capitalizacin.

ARTICULO100. Renta bruta en compaas de seguros generales. La renta bruta de las compaas de seguros generales se determina de la manera siguiente:

Al total de los ingresos netos obtenidos durante el ao o perodo gravable, se suma el importe que al final del ao o perodo gravable haya tenido la reserva tcnica, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientes conceptos:

1. El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta.

2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.

3. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.

4. El importe de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros.

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5. El importe que al final del ao o perodo gravable tenga la reserva tcnica.

ARTICULO101. Reserva matemtica y reserva tcnica. Por reserva matemtica se entiende la fijada por las compaas de seguros de vida y por las de capitalizacin, y no puede exceder los lmites establecidos, en cada caso, por la Superintendencia Financierade Colombia.

Por reserva tcnica se entiende la fijada por las compaas de seguros generales y no puede exceder del porcentaje de las primas netas recibidas en el ao o perodo gravable menos el valor de los reaseguros cedidos, ni de los lmites fijados por la Ley.

Pargrafo.Las compaas de seguros o de capitalizacin deben conservar copia autntica de la tabla numrica prescrita por la Superintendencia Financierade Colombia que sirvi para computar la reserva matemtica o tcnica del respectivo ao o perodo gravable.

ARTICULO102. Ingresos netos y primas netas. Por ingresos netos se entiende el valor de los ingresos de toda procedencia realizados en el ao o perodo gravable, menos las devoluciones, cancelaciones y rebajas hechas durante el mismo.

Por primas netas se entiende el valor de las primas brutas menos sus correspondientes devoluciones y cancelaciones.

Renta vitalicia y fiducia mercantil

ARTICULO103. Determinacin de la renta bruta en contratos de renta vitalicia. En los contratos de renta vitalicia, la renta bruta de los contratantes se determina as:

1. El precio o capital que se pague por la renta vitalicia constituye renta bruta para quien lo reciba.

2. La pensin peridica constituye renta bruta para el beneficiario, y se estima en un porcentaje anual del precio o capital pagado, equivalente a la tasa de inters sobre depsitos bancarios a trmino.

Si la pensin peridica excediere del porcentaje anterior, cuando la suma de los


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excedentes de cada ao iguale al precio o capital pagado para obtener la pensin peridica, se considera como renta bruta la totalidad de lo pagado por pensiones de all en adelante.

3. Las indemnizaciones por incumplimiento, originadas en la resolucin del contrato de renta vitalicia, son renta bruta. Su valor se establece restando de la suma recibida con ocasin de la resolucin del contrato el precio o capital pagado, disminuido en la parte de las pensiones peridicas que no haya constituido renta bruta para el beneficiario.

Pargrafo 1.En todo contrato de renta vitalicia el valor de los bienes que se entreguen como precio o capital, indemnizacin o restitucin, es el que figure en la declaracin de renta y patrimonio del ao inmediatamente anterior, o en su defecto, el de costo.

Pargrafo 2.Las disposiciones contenidas en este artculo, no se aplican a los contratos de renta vitalicia que se celebren con las compaas de seguros.

ARTICULO104.Las sumas pagadas como renta vitalicia son deducibles. Son deducibles las sumas peridicas pagadas en el ao o perodo gravable a ttulo de renta vitalicia, hasta el total del reembolso del precio o capital. De all en adelante slo es deducible el valor de las sumas peridicas que no excedan del lmite sealado en el artculo anterior.

ARTICULO105. Contratos de fiducia mercantil. Para la determinacin del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil, dado su carcter instrumental, en aplicacin del principio de transparencia deben observarse las siguientes reglas:

1. Toda diferencia positiva entre el valor de los bienes transferidos y el costo fiscal de los bienes fideicomitidos, constituye ingreso para el beneficiario en la fecha en que se transfieren.

As mismo, toda diferencia positiva entre el valor de los bienes transferidos y el valor de los bienes que se restituyan o entregan al beneficiario, constituye ingreso para el beneficiario en la fecha en que se restituyen o entregan.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el numeral anterior, para fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando se trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. De todas maneras, al final de cada ejercicio
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gravable deber efectuarse una liquidacin de las utilidades obtenidas en el respectivo perodo por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las normas que seala el Captulo I del Ttulo I de este Libro para los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causacin.

3. Las utilidades o prdidas obtenidas en los fideicomisos deben ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo ao gravable en que se causan u ocurran para el patrimonio autnomo. Tratndose de ingresos y/o utilidades, conservarn el tratamiento tributario de gravables o no gravables, y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendran si fueren percibidas directamente por el beneficiario.

4. Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio, estas sern gravadas en cabeza del patrimonio autnomo a la tarifa de las sociedades colombianas. En este caso, el patrimonio autnomo se asimila a una sociedad annima para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios y para estos efectos se identifica con su propio NIT. En los fideicomisos de garanta se entender que el beneficiario es siempre el constituyente.

5. Se causar el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza del constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio autnomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas o entidades diferentes del constituyente. Si la transferencia es a ttulo gratuito, el impuesto se causa en cabeza del beneficiario de los respectivos bienes o derechos. Para estos fines se aplicarn las normas generales sobre la determinacin de la renta o la ganancia ocasional, as como las relativas a las donaciones y las previstas en el artculo 89 de este Cdigo (ET 90).

6. Con relacin a cada uno de los patrimonios autnomos bajo su responsabilidad, los fiduciarios estn obligados a cumplir las obligaciones formales sealadas en las normas legales para los contribuyentes, los retenedores y los responsables, segn sea el caso. Para tal efecto, se le asignar un NIT diferente al de la sociedad fiduciaria, que identifique en forma global a todos los fideicomisos que administre.

Las sociedades fiduciarias presentarn una sola declaracin del impuesto sobre las ventas y retenciones en la fuente por todos los patrimonios autnomos. La sociedad fiduciaria tendr una desagregacin de los factores de la declaracin atribuible a cada patrimonio autnomo a disposicin de la DIANpara cuando esta lo solicite. Cuando se configure la situacin prevista en el numeral 4 de este artculo, la sociedad fiduciaria deber presentar declaracin del impuesto sobre la renta individual por el respectivo patrimonio autnomo.

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Los fiduciarios son responsables, por las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones formales a cargo de los patrimonios autnomos as como de la sancin por correccin, por inexactitud, por correccin aritmtica y de cualquier otra sancin relacionada con dichas declaraciones.

Con cargo a los recursos del fideicomiso, los fiduciarios debern atender el pago de los impuestos de ventas, timbre y de la retencin en la fuente, que se generen como resultado de las operaciones del mismo, as como de sus correspondientes intereses moratorios y actualizacin por inflacin, cuando sean procedentes.

Cuando los recursos del fideicomiso sean insuficientes, los beneficiarios respondern solidariamente por tales impuestos retenciones y sanciones.

7. Las utilidades acumuladas en los fideicomisos, que no hayan sido distribuidas ni abonadas en las cuentas de los correspondientes beneficiarios, debern ser determinadas por el sistema de causacin e incluidas en sus declaraciones de renta.

Cuando se den las situaciones contempladas en el numeral 4 de este artculo se proceder de acuerdo con lo all previsto.

Pargrafo 1.Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 24de este Cdigo (ET 23-1), el fiduciario deber practicar retencin en la fuente sobre los valores pagados o abonados en cuenta, susceptibles de constituir ingreso tributario para los beneficiarios de los mismos, a las tarifas que correspondan a la naturaleza de los correspondientes ingresos, de acuerdo con las disposiciones vigentes.

Pargrafo 2.Sin perjuicio de las responsabilidades establecidas en este artculo, en la accin de cobro, la administracin tributaria podr perseguir los bienes del fideicomiso.

ARTICULO106.Titularizacin. En los casos de titularizacin, el originador est sujeto al impuesto de renta y complementarios sobre todos los valores causados o reconocidos a su favor, en el respectivo ejercicio, en exceso del costo fiscal de los bienes, ttulos o derechos de su propiedad utilizados en el proceso de titularizacin.

Los tenedores de los ttulos estn sujetos al impuesto de renta y complementarios sobre las rentas generadas por los mismos y sobre las ganancias obtenidas en su enajenacin.

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Las rentas derivadas de los ttulos de contenido crediticio reciben el tratamiento de rendimientos financieros; las derivadas de ttulos de participacin tendrn el tratamiento que corresponda a su naturaleza. En los ttulos mixtos, el tratamiento tributario ser el que corresponda a las rentas obtenidas por cada uno de los respectivos conceptos.

Cuando se adquieran bienes o derechos a travs del proceso de titularizacin, su costo fiscal ser la suma del costo fiscal de los respectivos ttulos.

Seccin V

Deducciones

Aspectos generales

ARTICULO107. Realizacin de las deducciones. Las deducciones legalmente aceptables incurridas por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, se entienden realizadas en el ao o perodo en que se causen, an cuando no se hayan pagado todava.

Para los dems contribuyentes se entienden realizadas las deducciones legalmente aceptables, cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado slo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen.

ARTICULO108. Causacin de la deduccin. Se entiende causada una deduccin cuando nace la obligacin de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago.

ARTICULO109. Valor de los gastos en especie. El valor de los pagos o abonos en cuenta en especie, que sean constitutivos de expensas necesarias o inversiones amortizables, se determina por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.

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Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de stas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato.

Deducciones generales

ARTICULO110. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artculos siguientes.

ARTICULO111.Expensas relacionadas con inmuebles recibidos en dacin en pago. Las expensas efectuadas por las Instituciones sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financierade Colombia con ocasin del recibo, administracin, sostenimiento y enajenacin de bienes inmuebles recibidos en dacin de pago tienen relacin de causalidad con las actividades productoras de renta de tales instituciones, y por ende, son deducibles.

Salarios y pagos a trabajadores independientes

ARTICULO112.Los aportes parafiscales son requisito para la deduccin de salarios y pagos a trabajadores independientes. Para aceptar la deduccin por salarios, los empleadores obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF, y dems entidades del Sistema General de Seguridad Social en pensiones, salud y riesgos profesionales, deben pagarlos dentro de los plazos establecidos para el efecto y por tanto deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo ao o perodo gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirn prueba de tales aportes. Los empleadores debern adems demostrar que estn a paz y salvo en relacin con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley100 de 1993.

Adicionalmente, para aceptar la deduccin de los pagos correspondientes a descansos remunerados es necesario estar a paz y salvo en el SENA y las cajas de compensacin familiar.

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Pargrafo 1.Para que sean deducibles los pagos efectuados por los empleadores cuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la ganadera, la pesca, la minera, la avicultura o la apicultura, a que se refiere el artculo 69 de la Ley21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para el SENA, calzado y overoles para los trabajadores, es necesario que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente los aportes ordenados por la citada Ley.

Pargrafo 2.Para efectos de la deduccin por salarios de que trata el presente artculo se entender que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes.

Igualmente, para la procedencia de la deduccin por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden al contratista segn la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicar igualmente para el cumplimiento de la obligacin de retener cuando esta proceda.

Prestaciones sociales

ARTICULO113. Deduccin de cesantas. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, podrn deducir:

1. La liquidacin definitiva e irrevocable de cesantas a 31 de diciembre de cada ao gravable, por la anualidad o por la fraccin correspondiente, sin perjuicio de la que deba efectuarse en fecha diferente por retiro parcial fundamentado en causa legal, o por la terminacin del contrato de trabajo de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 99 de la Ley 50 de 1990.

2. Las cesantas consolidadas que dentro del ao o perodo gravable se hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores de conformidad con el artculo 249 del Cdigo Sustantivo del Trabajo.

3. Las cesantas efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las consolidadas y deducidas en aos o periodos gravables anteriores.

4. Los intereses legales del doce por ciento (12%) anual o proporcionales por fraccin, con respecto a la suma causada en el ao o en la fraccin que se liquide definitivamente y de manera irrevocable, en los trminos del artculo 1 de la Ley 52 de 1975 y el artculo 99 de la Ley 50 de 1990.
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Para los dems empleadores, son deducibles las cesantas y los intereses sobre las cesantas efectivamente pagados.

ARTICULO114. Deduccin de pensiones de jubilacin e invalidez. Los empleadores pueden deducir por concepto de pensiones de jubilacin e invalidez de los trabajadores:

1. Los aportes obligatorios que efecten a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez en la misma vigencia fiscal en que se realicen.

2. Los pagos efectivamente realizados.

3. Las cuotas o aportes pagados a las compaas de seguros debidamente aceptadas por la Superintendencia Financierade Colombia, en desarrollo de contratos para el pago de las pensiones de jubilacin y de invalidez, tanto en relacin con las pensiones ya causadas como con las que se estn causando y con las que pueden causarse en el futuro.

ARTICULO115.Deduccin de la provisin para el pago de futuras pensiones. Las sociedades que en su condicin de empleadoras y de acuerdo con las disposiciones legales vigentes estn obligadas a efectuar el pago de pensiones, pueden apropiar y deducir cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilacin o invalidez, en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o por el Sistema General de Seguridad Social en pensiones y siempre que en su determinacin se apliquen las siguientes normas:

1. Que el clculo se establezca sobre la ltima tabla de mortalidad para rentistas o de invalidez, aprobada por la Superintendencia Financierade Colombia;

2. Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial para rentas fraccionarias vencidas.

ARTICULO116. Cmo se determina la cuota anual deducible de la provisin. La cuota anual deducible por concepto de pensiones futuras de jubilacin o invalidez, ser la que resulte del siguiente clculo:

1. Se determina el porcentaje que representa la deduccin acumulada hasta el 31 de


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diciembre del ao inmediatamente anterior, con relacin al monto del clculo actuarial efectuado para dicho ao.

2. El porcentaje as determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y ese resultado se aplica al monto del clculo actuarial realizado para el respectivo ao o perodo gravable.

3. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deduccin acumulada hasta el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior.

La diferencia as obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo ao o perodo gravable.

Pargrafo 1. El porcentaje calculado conforme al numeral 2 de este artculo, no podr exceder del ciento por ciento (100%).

Pargrafo 2.Cuando la cuota anual resulte negativa, constituir renta lquida por recuperacin de deducciones.

Pargrafo 3.El clculo actuarial se regir por las disposiciones del artculo anterior, pero la tasa de inters tcnico efectivo ser la que seale el gobierno, con arreglo a las normas determinadas en la ley.

Aportes

ARTICULO117. Deduccin de aportes. Los aportes efectuados por los empleadores al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, as como los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA, son deducibles.

Los aportes voluntarios a las cajas de compensacin familiar, conforme el rgimen de excepcin, se regirn por las reglas tributarias dispuestas para los aportes obligatorios en materia de impuesto de renta.

Igualmente son deducibles, los aportes obligatorios efectuados por los empleadores al sistema general de seguridad social en salud y riesgos profesionales.
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ARTICULO118. Deduccin apoyo de sostenimiento mensualen programas de aprendices. Los empleadores declarantes del impuesto sobre la renta podrn deducir anualmente de su renta bruta el ciento diez por ciento (110%) de los gastos por apoyo de sostenimiento mensualde los aprendices en programas de formacin profesional previamente aprobados por el Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA.

ARTICULO119. Deduccin por financiacin de estudios de los trabajadores. Los empleadores declarantes del impuesto sobre la renta que financien los estudios de sus trabajadores en instituciones de educacin superior, para efectos tributarios podrn deducir el dicho monto de su renta bruta.

ARTCULO120. Deduccin por salarios y prestaciones sociales. Los empleadores declarantes del impuesto sobre la renta tienen derecho a deducir el ciento diez por ciento (110%) de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el ao gravable a favor de los siguientes trabajadores, siempre y cuando cumplan las dems exigencias legales para su deducibilidad:

1. Mujeres vctimas de la violencia comprobada hasta por un perodo de tres (3) aos.

2. Trabajadores con limitacin no inferior al veinticinco por ciento (25%) comprobada, mientras sta subsista.

3. Empleados vctimas de secuestro durante el cautiverio.

4. Veteranos de la fuerza pblica con una discapacidad no inferior al veinticinco por ciento (25%) comprobada, mientras esta subsista.

5. Viudas del personal de la fuerza pblica o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, o por accin directa del enemigo.

6. Cnyuges de miembros de la fuerza pblica, desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situacin.

7. Exmiembros de la fuerza pblica, que en las mismas circunstancias a que se refiere


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el numeral 5 del presente artculo, hayan sufrido disminucin de su capacidad sicofsica, conforme a las normas legales sobre la materia.

Pargrafo 1.Para efectos de los numerales 5, 6 y 7 la deduccin mxima por cada persona, estar limitada a 610 UVTincluidas las prestaciones sociales.

Pargrafo 2.Para que proceda la deduccin de que tratan los numerales 5, 6 y 7, se requiere certificacin del Ministerio de Defensa Nacional de que la persona por la cual se solicita la deduccin, cumpla los requisitos establecidos para ello. El Ministerio de Defensa Nacional, llevar un registro de todos aquellos beneficiados con este programa.

ARTICULO121.Cuotas de manejo de tarjetas. Las cuotas de manejo de tarjetas no asociadas a cuentas corrientes o de ahorro, emitidas por establecimientos bancarios, para los empleados, pensionados o miembros de la fuerza pblica con asignacin de retiro o pensin, que devenguen un salario mensual igual o inferior a cincuenta y un (51) UVT, corrern a cargo del empleador, quien tendr derecho a deducir de su renta el importe que haya reconocido por los mismos.

ARTICULO122. Contribuciones parafiscales agropecuarias. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, se entiende que los pagos por las contribuciones parafiscales, efectuados por los productores a los fondos de estabilizacin de la Ley 101 de 1993 y en las dems leyes que lo crean tienen relacin de causalidad en la actividad productora de la renta y son necesarios y proporcionados de acuerdo con las leyes que los establecen en casos y condiciones especiales de cada subsector agropecuario.

ARTICULO123. Cuotas de afiliacin. Las cuotas de afiliacin pagadas a los gremios podrn deducirse de la renta bruta en la determinacin del impuesto de renta.

Impuestos deducibles

ARTICULO124. Deduccin de impuestos pagados. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o perodo gravable siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. La deduccin de que trata el presente artculo en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.

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El impuesto a las ventas que no deba ser tratado como impuesto descontable, podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

Es deducible el cincuenta por cuanto por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo ao gravable, independientemente que tenga o no relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.

ARTICULO125. Los impuestos, regalas y contribuciones no son deducibles. Los impuestos no mencionados expresamente en el artculo 120 (115 ET) de este Cdigo, las regalas y las contribuciones, que los contribuyentes deban pagar conforme con las disposiciones vigentes a la Nacin, a otras entidades territoriales o a organismos estatales, no son deducibles.

ARTICULO 126. No deducibilidad de impuesto al patrimonio.En ningn caso el valor cancelado por concepto de impuesto al patrimonio ser deducible o descontable en el impuesto sobre la renta, ni podr ser compensado con otros impuestos.

Intereses

ARTICULO127. Deduccin de intereses. Los intereses que se causen a favor de entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financierade Colombia son deducibles en su totalidad.

Los intereses que se causen a favor de otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo ao o perodo gravable, la cual ser certificada anualmente por la Superintendencia Financierade Colombia, por va general.

Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, sern deducibles de la renta si tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta.

Ajustes por diferencia en cambio

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ARTICULO128. Deduccin de ajustes por diferencia en cambio. Los pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el precio de adquisicin de stas en moneda colombiana.

Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser pagadas en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el ltimo da del ao o perodo gravable se ajustan por prdidas y ganancias y la cuenta por pagar, al tipo oficial de cambio.

En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe hacer el correspondiente ajuste por prdidas y ganancias y la cuenta por pagar respectiva, por la diferencia entre el valor en pesos colombianos efectivamente pagado y el valor de la deduccin a que los pagos se refieren.

Gastos en el exterior

ARTICULO129. Deduccin de gastos en el exterior. Los contribuyentes podrn deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relacin de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia.

Son deducibles sin que sea necesaria la retencin:

1. Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico;

2. Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crdito o sobregiro que seale el Banco de la Repblica.

3. Los intereses sobre crditos otorgados a contribuyentes residentes en el pas por parte de organismos multilaterales de crdito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia, siempre y cuando se encuentre vigente y en l se establezca que el respectivo organismo multilateral est exento de impuesto sobre la renta.

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ARTICULO130.Limitacin a los costos y deducciones. Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro del pas, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta lquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:

1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retencin en la fuente;

2. Los referidos en los numerales 1), 2) y 3) del artculo anterior;

3. Los contemplados en el artculo 27 de este Cdigo (25 ET);

4. Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de cualquier clase de bienes corporales;

5. Los costos y gastos que se capitalizan para su amortizacin posterior de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarse de acuerdo con tales normas;

6. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligacin legal, tales como los servicios de certificacin aduanera.

ARTICULO131. Requisitos para su procedencia. Si el beneficiario de la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesin de extranjeros sin residencia o establecimiento permanente en el pas, o una sociedad u otra entidad extranjera sin establecimiento permanente en Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta slo es deducible si se acredita la consignacin del impuesto retenido en la fuente a ttulo de renta, y cumplan las regulaciones previstas en el rgimen cambiario vigente en Colombia.

ARTICULO132.Los pagos a la casa matriz o a la oficina principal son deducibles. Las filiales, subsidiarias, establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, a ttulo de costo o deduccin, las cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus oficinas principales o casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, subsidiarias o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, por concepto de gastos de administracin o direccin y por concepto de regalas y explotacin o adquisicin de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta.
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Los pagos a favor de dichas oficinas principales o casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, subsidiarias o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, por conceptos diferentes a los mencionados en el inciso anterior, estn sujetos a lo previsto en los artculos 125 y 126 (121 y 122 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 133.Otros pagos no deducibles.No son deducibles los intereses y dems costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por concepto de deudas que por cualquier concepto tengan los establecimientos permanentes, filiales, subsidiarias o compaas que funcionen en el pas, para con sus oficinas principales o casas matrices extranjeras o establecimientos permanentes o filiales de las mismas con domicilio en el exterior con excepcin de:

1. Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la Superintendencia Financierade Colombia;

2. Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisicin de materias primas y mercancas, en las cuales las oficinas principales, los establecimientos permanentes, las casas matrices extranjeras, o las filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

ARTICULO134.Pagos a parasos fiscales. No sern constitutivos de costo o deduccin los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurdicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en pases, jurisdicciones, dominios, estados asociados o territorios, que hayan sido calificados como parasos fiscales por el gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta a la tarifa general a que se refiere el Pargrafo del artculo 401 de este Cdigo (Par. 408 ET) si el pago o abono en cuenta constituye ingreso gravado para su beneficiario.

Este tratamiento no les ser aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasin de operaciones financieras registradas ante el Banco de la Repblica.

Donaciones y Contribuciones

ARTICULO 135.Deduccin por donaciones. Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a:
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1. Las entidades sealadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 24 de este Cdigo (ET 22) y

2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte aficionado, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general y a ellas tenga acceso la comunidad en general.

3. Los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, en los trminos, condiciones y limitaciones previstas en los artculos 16 y 23 de la Ley 1475 de 2011.

4. La Corporacin General Gustavo Matamoros D'Costa.

5. Los organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, clubes promotores, comits deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y comit olmpico colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurdicas sin nimo de lucro.

6. Los organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos que sean personas jurdicas sin nimo de lucro.

7. Los entes deportivos municipales o distritales oficiales.

8. Incentivo a la donacin del sector privado en la Red Nacionalde Bibliotecas Pblicas y Biblioteca Nacional. Las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero para la construccin, dotacin o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacionalde Bibliotecas Pblicas y de la Biblioteca Nacionaltambin tendrn derecho a deducir el valor donado para efectos de calcular el impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al perodo gravable en que se realice la donacin.

Igual beneficio tendrn los donantes de acervos bibliotecarios, recursos informticos y en general recursos bibliotecarios, previo avalo de los respectivos bienes, segn reglamentacin del Ministerio de Cultura.
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Pargrafo 1. El valor a deducir por concepto de donaciones a que se refiere este artculo, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30% ) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin.

Pargrafo 2. Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, en todos los casos deber acreditarse el cumplimiento de las dems condiciones y requisitos establecidos en los artculos 132 y 133 de este Cdigo (ET 125-1, 125-2 y 125-3) y los dems que establezca el reglamento.

ARTICULO 136. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones.

1. Cuando la entidad beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las entidades consagradas en los numerales 2, 5 y 6 del artculo 131 (125 ET) de este Cdigo, deber reunir las siguientes condiciones:

a. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.

b. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin.

c. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones.

d. Para que proceda el reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere una certificacin de la entidad donataria, firmada por revisor fiscal o contador, en donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin.

2.Tratndose de donaciones a la Red Nacionalde Bibliotecas Pblicas y Biblioteca Nacional el beneficio de la deduccin solo ser aplicable, previa verificacin del valor de la donacin y aprobacin del Ministerio de Cultura. En el caso de las bibliotecas pblicas municipales, distritales o departamentales se requerir la previa aprobacin del Ministerio de Cultura y de la autoridad territorial correspondiente.

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Para los efectos anteriores, se constituir un fondo cuenta sin personera jurdica, al que ingresarn los recursos materia de estas donaciones. Dicho fondo ser administrado por el Ministerio de Cultura mediante un encargo fiduciario, y no requerir situacin de fondos en materia presupuestal.

El Ministerio de Cultura definir metodologas para destinar tales recursos a proyectos bibliotecarios prioritariamente en municipios de categoras 4, 5 y 6, y para su canalizacin bajo parmetros de equidad hacia los municipios en forma acorde con el Plan Nacional de Bibliotecas.

En caso de que el donante defina la destinacin de la donacin, si se acepta por el Ministerio de Cultura de conformidad con las polticas y reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas pblicas, tal destinacin ser inmodificable.

Estas donaciones darn derecho a un Certificado de Donacin Bibliotecaria que se emitir por el Ministerio de Cultura sobre el ao en que efectivamente se haga la donacin.*

Para los efectos previstos en este numeral podrn acordarse con el respectivo donante, modalidades de divulgacin pblica de su participacin.

Pargrafo. En todos los casos, las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas en las condiciones previstas en el artculo 131(ET 125)de este Cdigo.

ARTICULO 137.Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a deduccin deben revestir las siguientes modalidades:

1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crdito o a travs de un intermediario financiero.

2. Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.

3. En ningn caso proceder la deduccin por concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias, posedos en entidades o sociedades.
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Depreciacin

ARTICULO 138. Beneficiarios de la deduccin. El contribuyente beneficiario de la deduccin por depreciacin es el propietario o usufructuario del bien, salvo que se trate de venta con pacto de reserva de dominio, en cuyo caso el beneficiario es el comprador. El arrendatario no puede deducir suma alguna por concepto de depreciacin del bien arrendado. Sin embargo, cuando el arrendatario de un inmueble le haga mejoras cuya propiedad se transfiera al arrendador sin compensacin, el arrendatario puede depreciar el costo de la mejora, conforme a la vida til de esta, sin atender al trmino de duracin del contrato.

Si quedare un saldo pendiente por depreciar, al enajenar definitivamente la mejora, el arrendatario tiene derecho a deducirlo como prdida, siempre que no utilice la mejora posteriormente.

ARTICULO 139. Deduccin por depreciacin. Son deducibles cantidades razonables por la depreciacin causada por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alcuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de su costo durante la vida til de dichos bienes, siempre que estos hayan prestado servicio en el ao o perodo gravable de que se trate.

ARTICULO 140. Concepto de obsolescencia. Se entiende por obsolescencia el desuso o falta de adaptacin de un bien a su funcin propia, o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias fsicas o econmicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una poca anterior al vencimiento de su vida til probable.

ARTICULO 141. Constitucin de reserva. Los contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaracin de renta cuotas de depreciacin que excedan el valor de las cuotas registradas en el estado de prdidas y ganancias, debern, para que proceda la deduccin sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo ao gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado.

Cuando la depreciacin solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el estado de prdidas y ganancias, se podr liberar de la reserva a que se refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado.

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Las utilidades que se liberen de la reserva de que trata este artculo, podrn distribuirse como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

ARTICULO 142. Base para calcular la depreciacin. El costo de un bien depreciable est constituido por el precio de adquisicin, incluidos los impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, ms las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestacin de un servicio normal.

ARTICULO 143. Base para calcular la depreciacin. El costo de un bien depreciable no involucrar el impuesto a las ventas cancelado en su adquisicin o nacionalizacin, cuando pueda ser tratado como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas o como descuento tributario en el impuesto sobre la renta.

ARTICULO 144. Sistemas de clculo. La depreciacin se calcula por el sistema de lnea recta o por otro sistema de reconocido valor tcnico, diferente del de reduccin de saldos, autorizado por el Subdirector de Gestin de Fiscalizacin Tributaria de la Direccin de Gestin de Fiscalizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado.

ARTICULO 145. Bienes depreciables. Se entiende por bienes depreciables los activos fijos tangibles, con excepcin de los terrenos, que no sean amortizables. Por consiguiente, no son depreciables los activos movibles, tales como materias primas, bienes en va de produccin e inventarios, y valores mobiliarios.

Se entiende por valores mobiliarios los ttulos representativos de participaciones de haberes en sociedades, de cantidades prestadas, de mercancas, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de operaciones mercantiles o civiles.

ARTICULO 146. Depreciacin de bienes adquiridos en el ao. Cuando un bien depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del ao o perodo gravable, la alcuota de depreciacin se calcula proporcionalmente al nmero de meses o fracciones de mes en que las respectivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio. Cuando un bien se dedique parcialmente a fines no relacionados con los negocios o actividades productoras de renta, la alcuota de depreciacin se reduce en igual proporcin.

ARTICULO 147. Facultad para establecer la vida til de bienes depreciables. La vida til de los bienes depreciables se determina conforme con a las normas que seale el reglamento, las cuales contemplarn vidas tiles entre tres y veinticinco aos, atendiendo a la actividad en que se utiliza el bien, a los turnos normales de la actividad respectiva, a la calidad de mantenimiento disponible en el pas y a las posibilidades de obsolescencia.
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ARTICULO 148. Posibilidad de utilizar una vida til diferente. Si el contribuyente considera que la vida til fijada en el reglamento no corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorizacin del Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales, fijar una vida til distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico.

Si la vida til efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su deduccin por depreciacin durante el perodo que le queda de vida til al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes.

Si la vida til efectiva resulta superior a la autorizada por el reglamento, el contribuyente puede distribuir, dentro del lapso faltante, el saldo amortizable, o puede disminuir su deduccin de acuerdo con la vida til efectiva.

ARTICULO 149. Depreciacin de bienes usados. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida til probable para amortizar su costo de adquisicin.

La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos en el reglamento.

ARTICULO 150. Depreciacin acelerada. Si los turnos establecidos exceden de los normales, el contribuyente puede aumentar la alcuota de depreciacin en un veinticinco por ciento (25%) por cada turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores.

ARTICULO 151. Registro contable de la depreciacin. Las cuotas anuales de depreciacin de que tratan las normas tributarias, debern registrarse en los libros de contabilidad del contribuyente en la forma que indique el reglamento.

Amortizacin de inversiones

ARTICULO 152. Deduccin por amortizacin de inversiones. Son deducibles, en la proporcin que se indica en el artculo siguiente, las inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros artculos de
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este captulo y distintas de las inversiones en terrenos.

Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos, para su amortizacin en ms de un ao o perodo gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u organizacin o de desarrollo; o costos de adquisicin o explotacin de minas y de exploracin y explotacin de yacimientos petrolferos o de gas y otros productos naturales.

Tambin es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de demrito.

ARTICULO 153. Trmino para la amortizacin de inversiones. Las inversiones a que se refiere el artculo precedente y distintas de los incisos siguientes de este artculo, pueden amortizarse en un trmino no inferior a cinco (5) aos por el sistema de lnea recta, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duracin del negocio, la amortizacin debe hacerse en un plazo inferior. En el ao o perodo gravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversin.

Cuando se trate de los costos de adquisicin o exploracin y explotacin de recursos naturales no renovables, la amortizacin podr hacerse en el plazo del contrato con base en el sistema de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin, o por cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico, diferente del de reduccin de saldos, previamente aprobado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Cuando las inversiones realizadas en exploracin resulten infructuosas, su monto podr ser amortizado en el ao en que se determine tal condicin y en todo caso a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes.

Para los casos diferentes de los previstos en el inciso precedente, en los contratos donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en el caso de los contratos de concesin, riesgo compartido o "jointventure", el valor de tales inversiones deber ser amortizado durante el trmino del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia. La amortizacin se har por el mtodo de lnea recta, o mediante otro de reconocido valor tcnico, diferente del de reduccin de saldos, autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

ARTICULO 154. Deduccin de la provisin de pasivos ambientales y cierre de mina. Las sociedades cuyo objeto social principal corresponda al desarrollo de actividades de exploracin y explotacin de recursos naturales no renovables, pueden deducir anualmente los gastos originados por las provisiones y pasivos estimados
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relacionados con los pasivos ambientales y de cierre de mina, as:

1. Los pagos efectivamente realizados.

2. Las sociedades que estn sometidas o se sometan durante todo el ao o periodo gravable a la vigilancia del Estado por intermedio de la Superintendencia respectiva, pueden apropiar y deducir una cuota anual por concepto de pasivos ambientales y de cierre de mina, que corresponder al resultado del siguiente clculo:

a. Se determina el porcentaje que representa la deduccin acumulada hasta el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, con relacin al monto de los pasivos ambientales y de cierre de mina estimados para el mismo periodo.

b. El porcentaje as determinado se incrementa hasta en cinco (5) puntos y ese resultado se aplica al monto de los pasivos ambientales y de cierre de mina estimados del periodo actual. El porcentaje calculado no podr exceder del ciento por ciento (100%).

c. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deduccin acumulada hasta el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior.

d. La diferencia as obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo ao o perodo gravable. Cuando la cuota anual resulte negativa, constituir renta lquida por recuperacin de deducciones.

Para tener derecho a la deduccin establecida en el numeral segundo, se deber informar anualmente a la Administracin Tributaria la cantidad de reservas estimadas para cada periodo y los estudios tcnicos de la determinacin de las provisiones y pasivos ambientales y de cierre de mina estimados, de acuerdo con las normas reglamentarias que al respecto emita el Gobierno Nacional.

ARTCULO 155. Contratos de leasing. En todos los casos,los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra y los contratos de lease back o retroarriendo se regirn para efectos contables y tributarios por las siguientes reglas:

1. Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de
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los cnones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como activo, en la cuenta de bienes dados en leasing. En el evento de que el arrendatario no responsable de impuesto sobre las ventas haga uso del descuento tributario del impuesto a las ventas previsto en el artculo255 (258-1)4043 del Cdigo Tributario, registrar el impuesto a las ventas a descontar como un anticipo del impuesto de renta.

2. En caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activo depreciable o amortizable, el activo registrado por el arrendatario se depreciar o amortizar, utilizando las mismas reglas y normas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida til del bien arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no depreciable o no amortizable, el arrendatario no podr depreciar el activo registrado en su contabilidad;

3. Los cnones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, debern descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargar directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de este. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, ser un gasto deducible para el arrendatario.

Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien en el momento de su celebracin, incluyendo el impuesto sobre las ventas, como la parte del valor de los cnones peridicos pactados que corresponde a cada uno de los conceptos de financiacin y amortizacin de capital;

4. Al momento de ejercer la opcin de compra, el valor pactado para tal fin se cargar contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar este en ceros. Cualquier diferencia se ajustar contra los resultados del ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opcin de compra, se efectuarn los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaracin de renta del ao en que haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador har los ajustes del caso;

5. Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, sern utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo; realizar el clculo de la depreciacin, cuando ella sea procedente; determinar el saldo del pasivo y su amortizacin; y, calcular el monto de los costos financieros deducibles.

Para el arrendador, en cualquiera de los casos aqu contemplados, los activos dados en leasing tendrn la naturaleza de activos no depreciables ni amortizables. El arrendador deber incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos generados por
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los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por ingresos generados por el contrato de arrendamiento, la parte de los cnones que corresponda a intereses o ingresos financieros, as como los dems ingresos que se deriven del contrato.

El descuento tributario del impuesto a las ventas de que trata el artculo 255 (258-1 ET)4064, solamente podr ser tomado por el arrendatario del contrato de leasing que no sea responsable del impuesto sobre las ventas. El impuesto a las ventas liquidado al momento de la compra del bien, deber registrarse por parte del arrendador, como mayor valor del bien dado en leasing, salvo que el impuesto haya sido pagado total o parcialmente por el arrendatario al momento de la celebracin del contrato. En este ltimo evento, el arrendador registrar como activo dado en leasing el valor total del bien, disminuido en la parte del impuesto sobre las ventas que haya sido cancelada por el arrendatario.

Los registros contables y fiscales a que se refiere el presente artculo, en nada afectan la propiedad jurdica y econmica de los bienes arrendados, la cual, hasta tanto no se ejerza la opcin de compra pactada, seguir siendo del arrendador.

Pargrafo 1. Para los efectos de este artculo, se entiende por contrato de lease back o retroarriendo, aquel contrato de arrendamiento financiero que cumpla las siguientes dos caractersticas:

1. Que el proveedor del bien objeto de arrendamiento y el arrendatario del bien, sean la misma persona o entidad, y

2. Que el activo objeto del arrendamiento financiero tenga la naturaleza de activo fijo para el proveedor.

Pargrafo 2. El presente artculo no se aplica a los contratos de leasing internacional de helicpteros y aerodinos de servicio pblico y de fumigacin, al cual se refiere el Decreto-Ley 2816 de 1991.

Pargrafo Transitorio. Los contratos de arrendamiento financiero suscritos antes del 1 de enero de 2012, que al momento de la suscripcin cumplieron los requisitos y condiciones previstos en el numeral 1 y en el pargrafo 3 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989, podrn continuar con el mismo tratamiento hasta su culminacin. En ningn caso este tratamiento podr extenderse a las modificaciones, adiciones o novaciones que se efecten a los contratos.

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Los contratos de arrendamiento financiero suscritos hasta el 1 de enero de 2012, que al momento de la suscripcin cumplieron los requisitos y condiciones previstos en el artculo 89 de la Ley 223 de 1995, podrn continuar con el mismo tratamiento hasta su culminacin. En ningn caso este tratamiento podr extenderse a las modificaciones, adiciones o novaciones que se efecten a los contratos.

Cartera morosa o perdida

ARTICULO 156. Deduccin de deudas de dudoso o difcil cobro. Son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales.

No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.

Pargrafo. Sern deducibles por las entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, la provisin individual de cartera de crditos y la provisin de coeficiente de riesgo realizadas durante el respectivo ao gravable.

As mismo, sern deducibles las provisiones realizadas durante el respectivo ao gravable sobre bienes recibidos en dacin en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a las normas vigentes.

ARTICULO 157. Deduccin por deudas manifiestamente perdidas o sin valor. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el ao o perodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. Cuando se establezca que una deuda es cobrable solo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deduccin conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su anulacin.

ARTICULO 158. Deduccin por prdidas de activos. Son deducibles las prdidas sufridas durante el ao o perodo gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
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El valor de la prdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y prdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisicin y el de las mejoras. La prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o perodo gravable en el cual se produjo la prdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad estn sujetas al sistema de recuperacin de deducciones.

Cuando el valor total de la prdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el ao en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco perodos siguientes. En caso de liquidacin de sociedades o sucesiones, el saldo de la prdida diferida es deducible en su totalidad, en el ao de la liquidacin.

No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.

Pargrafo. Lo dispuesto en el artculo 159 ser aplicable en lo pertinente para las prdidas de bienes.

ARTICULO 159.Prdidas en la enajenacin de activos. El valor de los ajustes efectuados sobre los activos fijos a que se refieren los artculos 63, 90 y 273 de este Cdigo (70, 73 y 90-2, ET), el artculo 65 de la Ley 75 de 1986 y el artculo 16 de la Ley 49 de 1990, no se tendr en cuenta para determinar el valor de la prdida en la enajenacin de activos. Para este propsito, forman parte del costo los ajustes por inflacin calculados, de acuerdo con las normas vigentes al respecto hasta el ao gravable 2006.

ARTICULO 160. No son deducibles las prdidas por enajenacin de activos a vinculados econmicos. No se aceptan prdidas por enajenacin de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilquidas, que sean econmicamente vinculadas a la sociedad o entidad.

ARTICULO 161. No son deducibles las prdidas por enajenacin de activos de sociedades a socios. Adems de los casos previstos en el artculo anterior, no se aceptan prdidas por enajenacin de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil.
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ARTICULO 162. No es deducible la prdida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social. La prdida proveniente de la enajenacin de las acciones o cuotas de inters social no es deducible.

Tampoco es deducible la prdida proveniente de la enajenacin de derechos representativos de acciones o cuotas de inters social.

ARTICULO 163. No son deducibles las prdidas por enajenacin de bonos. No son deducibles las prdidas sufridas en la enajenacin de los siguientes bonos:

a)

De Financiamiento Presupuestal.

b)

De Financiamiento Especial.

c)

Para la Seguridad a los que se refiere la Ley 345 de 1996.

d)

De Solidaridad Para la Paz a los que se refiere la Ley 487 de 1998.

ARTICULO 164. Estmulos al patrimonio cultural de la Nacin.Lospropietarios de bienes muebles e inmuebles de inters cultural podrn deducir la totalidad de los gastos en que incurran para el mantenimiento y conservacin de estos bienes, aunque no guarden relacin de causalidad con la actividad productora de renta.

Para tener derecho a este beneficio, las personas interesadas debern presentar para aprobacin del Ministerio de Cultura, un proyecto de adecuacin del respectivo inmueble.

Deducciones especiales por inversiones

ARTICULO 165. Deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos. Las personas naturales o jurdicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas,
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tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable.

La deduccin anterior se extender tambin a las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural en las mismas actividades. La deduccin de que trata este artculo, no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice la inversin.

Para efectos de la deduccin aqu prevista, el contribuyente deber conservar la prueba de la inversin y de la calidad de empresa especializada en la respectiva rea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural expedir anualmente una resolucin en la cual seale las empresas que califican para los fines del presente artculo.

ARTICULO 166. Deduccin por amortizacin en el sector agropecuario. Sern considerados como gastos deducibles del impuesto sobre la renta, en sus coeficientes de amortizacin, las inversiones en construccin y reparacin de viviendas en el campo en beneficio de los trabajadores; igualmente, los desmontes, obras de riego y de desecacin; la titulacin de baldos; construccin de acueductos, cercas, baaderas y dems inversiones en la fundacin, ampliacin y mejoramiento de fincas rurales.

El gobierno fijar las inversiones a que se refiere este artculo y reglamentar la forma de ejecutar estas deducciones.

ARTCULO 167. Deduccin por inversiones en investigacin y desarrollo tecnolgico.Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin tendrn derecho a deducir de su renta, el ciento por ciento (100%) del valor invertido en dichos proyectos en el perodo gravable en el que se realiz la inversin. Esta deduccin no podr exceder del treinta por ciento (30%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin.

Tales inversiones sern realizadas a travs de Investigadores, Grupos o Centros de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin o Unidades de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin de Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias.

Los proyectos calificados como de investigacin o desarrollo tecnolgico previstos en el presente artculo incluyen adems la vinculacin de nuevo personal calificado y
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acreditado de nivel de formacin tcnica profesional, tecnolgica, profesional, maestra o doctorado a Centros o Grupos de Investigacin o Innovacin, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin.

El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definir los procedimientos de control, seguimiento y evaluacin de los proyectos calificados, y las condiciones para garantizar la divulgacin de los resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio de la aplicacin de las normas sobre propiedad intelectual, y que adems servirn de mecanismo de control de la inversin de los recursos.

Pargrafo 1.Los contribuyentes podrn optar por la alternativa de deducir el ciento por ciento (100%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artculo, siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados como de investigacin o desarrollo tecnolgico, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin. Esta deduccin no podr exceder del treinta por ciento (30%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la donacin. Sern igualmente exigibles para la deduccin de donaciones los dems requisitos establecidos en los artculos 132 y 133 de este Cdigo. (ET 125-1, 125-2 y 125-3)72 74

Pargrafo 2.Para que proceda la deduccin de que trata el presente artculo ya sea en su carcter de inversin o en su carcter de donacin segn se haya optado, al calificar el proyecto se deber tener en cuenta criterios de impacto ambiental. En ningn caso el contribuyente podr deducir simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente artculo.

Pargrafo 3.El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin definir anualmente un monto mximo total de la deduccin prevista en el presente artculo, as como los porcentajes asignados de ese monto mximo total para cada tamao de empresa, siguiendo para ello los criterios y las condiciones de tamao de empresa que establezca el gobierno nacional.

Pargrafo 4.Cuando el beneficio supere el valor mximo deducible en el ao en que se realiz la inversin o la donacin, el exceso podr solicitarse en los aos siguientes hasta agotarse, aplicando el lmite del treinta por ciento (30%) a que se refiere el inciso primero y el pargrafo primero del presente artculo.

Pargrafo 5.La deduccin de que trata el presente artculo excluye la aplicacin de la depreciacin o la amortizacin de activos o la deduccin del personal a travs de los costos de produccin o de los gastos operativos.
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As mismo, no sern objeto de esta deduccin los gastos con cargo a los recursos no constitutivos de renta o ganancia ocasional a que se refiere el artculo 49 (57-2 ET) de este Cdigo.

Pargrafo 6. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas.

ARTICULO 168. Carcter de las actividades de los Jardines Botnicos. Para efectos tributarios se establece que las actividades, planes, programas y proyectos que cumplen los jardines botnicos constituidos con sujecin a las disposiciones de la Ley 299 de 1996, tienen el carcter de actividades de ciencia y tecnologa.

ARTICULO 169. Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.

El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin.

No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental, salvo en los casos previstos de manera expresa en la ley.

ARTICULO 170. Beneficios tributarios a la donacin o inversin en produccin cinematogrfica.Los contribuyentes del impuesto a la renta que realicen inversiones o hagan donaciones a proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura a travs de la Direccinde Cinematografa, tendrn derecho a deducir de su renta por el perodo gravable en que se realice la inversin o donacin e independientemente de su actividad productora de la renta, el ciento por ciento (100%) del valor real invertido o donado sin que exceda del treinta por ciento (30%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin o donacin. Este beneficio en ningn caso ser otorgado en relacin con cine publicitario o telenovelas.

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Para tener acceso a la deduccin prevista en este artculo debern expedirse por el Ministerio de Cultura a travs de la Direccinde Cinematografa certificaciones de la inversin o donacin denominados, segn el caso, certificados de inversin cinematogrfica o certificados de donacin cinematogrfica.

Las inversiones o donaciones aceptables para efectos de lo previsto en este artculo debern realizarse exclusivamente en dinero. En ningn caso el contribuyente podr deducir simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente artculo.

El Gobierno Nacional reglamentar las condiciones, trminos y requisitos para gozar de este beneficio, as como las caractersticas de los certificados de inversin o donacin cinematogrfica que expida el Ministerio de Cultura a travs de la Direccinde Cinematografa.

Pargrafo: El beneficio establecido en este artculo se otorgar a contribuyentes del impuesto a la renta que, en relacin con los proyectos cinematogrficos, no tengan la condicin de productor o coproductor. En caso de que la participacin se realice en calidad de inversin, esta dar derechos sobre la utilidad reportada por la pelcula en proporcin a la inversin segn lo acuerden inversionista y productor.

Las utilidades reportadas por la inversin no sern objeto del beneficio a que se refiere este artculo. El Gobierno Nacional reglamentar lo previsto en este Pargrafo.

ARTICULO 171. Deduccin por inversiones en infraestructura para espectculos pblicos. Las inversiones que se realicen en infraestructura de proyectos para escenarios habilitados o en infraestructura de escenarios habilitados existentes, destinados especficamente a la realizacin de espectculos pblicos de las artes escnicas sern deducibles en la determinacin del impuesto sobre la renta en un ciento por ciento (100%).

ARTICULO 172. Deduccin por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector minero.Para los efectos del artculo 148 (ET 142), en las inversiones necesarias realizadas en materia de minas y petrleos, distintas de las efectuadas en terrenos o en bienes depreciables, se incluirn los desembolsos hechos tanto en reas en explotacin como en reas no productoras, continuas o discontinuas.

ARTICULO 173. Deduccin por exploracin de petrleos en contratos vigentes al 28 de octubre de 1974. Cuando se trate de exploraciones en busca de petrleos llevadas a cabo a partir del 1 de enero de 1955 que correspondan a zonas cuyo subsuelo petrolfero haya sido reconocido como de propiedad privada o a concesiones
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o asociaciones vigentes a octubre 28 de 1974, directamente por personas naturales o por compaas con explotaciones en produccin o por medio de filiales o subsidiarias, se conceder una deduccin por amortizacin de inversiones de toda clase, hechas en tales exploraciones con cargo a la renta de explotaciones en el pas, a una tasa del diez por ciento (10%) de la respectiva inversin.

Una vez iniciado el perodo de explotacin, esta deduccin se suspender; pero el saldo no amortizado de las inversiones correspondientes se tendr como costo integrante del monto de las inversiones del respectivo contribuyente, amortizables por las deducciones normal y especial de agotamiento.

Cuando tales exploraciones queden abandonadas o desistidas, el saldo no amortizado de las inversiones hechas en exploracin se continuar amortizando a la tasa anual del diez por ciento (10%).

ARTICULO 174. Deduccin por agotamiento en explotacin de hidrocarburos, en contratos vigentes a octubre 28 de 1974. El contribuyente que derive renta de explotaciones de hidrocarburos en zonas cuyo subsuelo petrolfero se reconozca como de propiedad privada o de concesiones o contratos de asociacin vigentes a octubre 28 de 1974, tendr derecho a una deduccin por agotamiento, de conformidad con los artculos siguientes.

ARTICULO 175. Sistemas para su determinacin. La deduccin por agotamiento podr determinarse a base de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin o a base de porcentaje fijo.

El contribuyente podr elegir el sistema para calcular el agotamiento; escogida una de las dos bases, solo podr cambiarla por una sola vez, con autorizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

ARTICULO 176. Agotamiento normal a base de porcentaje fijo. La deduccin anual por agotamiento normal a base de porcentaje fijo, ser igual al diez por ciento (10%) del valor bruto del producto natural extrado del depsito o depsitos que estn en explotacin y que se haya vendido o destinado a la exportacin, o vendido para ser refinado o procesado dentro del pas, o destinado por el explotador para el mismo objeto en sus propias refineras en el ao o perodo para el cual se solicita la deduccin, debiendo restarse de tal valor la suma equivalente a las participaciones causadas o pagadas a favor de particulares, o al impuesto causado o pagado sobre el petrleo de propiedad privada, o al de las participaciones que le correspondan a la Nacin.

ARTICULO 177. Determinacin del valor bruto del producto natural. Para los
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efectos del artculo anterior, el valor bruto del producto natural se determinar con base en los precios en el campo de produccin que seale la comisin de precios del Ministerio de Minas y Energa, con arreglo al procedimiento establecido en el artculo 162 del Decreto 444 de 1967, en lo que fuere pertinente, y a la reglamentacin que dictar el gobierno.

ARTICULO 178. Limitacin a la deduccin. El porcentaje permitido como deduccin anual por concepto de agotamiento normal, no podr exceder en ningn caso del treinta y cinco por ciento (35%) del total de la renta lquida fiscal del contribuyente, computada antes de hacer la deduccin por agotamiento, siendo entendido que este lmite no se aplica cuando el sistema de agotamiento sea el de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin.

La deduccin por agotamiento normal a base de porcentaje fijo permitida en el artculo 173 (163 ET), se conceder en cuanto sea necesaria para amortizar totalmente el costo de las respectivas inversiones de capital, distintas de las que se hayan hecho en terrenos o en propiedad depreciable.

ARTICULO 179. Deduccin por factor especial de agotamiento en explotacin de hidrocarburos. Adems de la deduccin anual por agotamiento normal, reconcese un factor especial de agotamiento aplicable ao por ao a las siguientes explotaciones:

1. Las iniciadas despus del 1 de enero de 1955 y existentes al 28 de octubre de 1974;

2. Las que se inicien a partir del 28 de octubre de 1974 y correspondan a zonas cuyo subsuelo petrolfero haya sido reconocido como de propiedad privada; y

3. Las correspondientes a contratos de concesin o asociacin, vigentes a octubre 28 de 1974.

Dicho factor especial ser equivalente al quince por ciento (15%) del valor bruto del producto natural extrado, determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 174 (164 ET) y hasta el monto total de las inversiones efectuadas en estas explotaciones.

Para las explotaciones situadas al este y sureste de la cima de la cordillera oriental, el factor especial de agotamiento de que trata este artculo ser del dieciocho por ciento (18%) del valor bruto del producto natural extrado, determinado en la forma indicada en el artculo en el artculo 174 (164 ET) y hasta el monto total de las inversiones efectuadas en estas explotaciones.
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La deduccin normal del diez por ciento (10%) y la especial del dieciocho por ciento (18%) que se concede en el inciso anterior, no podr exceder en conjunto del cincuenta por ciento (50%) de la renta lquida fiscal del contribuyente, computada antes de hacer la deduccin por agotamiento.

Es entendido que los lmites del cuarenta y cinco por ciento (45%) y del cincuenta por ciento (50%) no se aplican cuando el sistema de agotamiento adoptado por el contribuyente sea el de estimacin tcnica de costos o de unidades de operacin.

ARTICULO 180. Deduccin por agotamiento en explotaciones de minas, gases distintos de los hidrocarburos y depsitos naturales en contratos vigentes a octubre 28 de 1974. El contribuyente que derive renta de explotaciones de minas, gases distintos de los hidrocarburos y depsitos naturales, en concesiones, aportes, permisos y adjudicaciones vigentes a octubre 28 de 1974 o en reas de propiedad cuyo subsuelo minero haya sido reconocido como de propiedad privada, tendr derecho a una deduccin por agotamiento, de conformidad con las disposiciones contenidas en los artculos siguientes.

ARTICULO 181. Quines tienen derecho a la deduccin. El arrendamiento, la concesin, el aporte o el permiso para la explotacin de minas, de gases distintos de los hidrocarburos, y de depsitos naturales, se estimarn, para los efectos del agotamiento, como un contrato especial en que tanto el arrendador u otorgante de la concesin, permiso, aporte, segn el caso, como el arrendatario o concesionario o beneficiario del permiso o del aporte, conservan o retienen un inters econmico en la propiedad agotable; inters que es la fuente de su respectiva renta. En consecuencia, la deduccin por agotamiento se conceder tanto al arrendador o propietario como al arrendatario o concesionario o beneficiario mencionado, sobre la base de sus respectivos costos, determinados conforme a las reglas establecidas en el artculo siguiente.

La norma anterior se aplica a los contribuyentes que reciban participaciones o regalas por concepto de las explotaciones enumeradas anteriormente.

En el caso de propiedad poseda en usufructo, la deduccin por agotamiento se computar como si el usufructuario tuviera el pleno dominio sobre la propiedad, y ser este quien tenga derecho a la deduccin correspondiente.

ARTICULO 182. Factores que integran el costo. El costo de que trata el artculo anterior, estar constituido por las siguientes partidas:

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1. Los gastos capitalizados hechos en la adquisicin de la respectiva concesin, aporte, permiso o adjudicacin, o el precio neto de adquisicin de la propiedad, segn el caso. Cuando la propiedad ha sido adquirida a ttulo gratuito, el valor amortizable por agotamiento estar constituido por el que se haya fijado en el ttulo de adjudicacin o traspaso. En todos los casos de adquisicin de la propiedad que se explota, deber restarse de su precio de adquisicin o del valor que se haya fijado como se dispone en esta norma, el precio o valor, segn el caso, que corresponda a la superficie del terreno que sea susceptible de utilizarse econmicamente para fines distintos de la explotacin o produccin de gas o minerales;

2. Los gastos preliminares de explotacin, instalacin, legales y de desarrollo y en general, todos aquellos que contablemente deban ser capitalizados a excepcin de las inversiones hechas en propiedades para las cuales se solicitan deducciones por depreciacin;

3. El saldo de los gastos capitalizados y no amortizados que se hayan efectuado en reas improductivas por el contribuyente que invoca la deduccin, de acuerdo conel artculo 181 (171 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 183. Sistema para su determinacin. La deduccin por agotamiento se computar bien a base de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin, o bien a base de porcentaje fijo:

1. Cuando la deduccin por agotamiento haya de computarse a base de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin, en el ao o perodo gravable en que resulte cierto, como resultado de operaciones y trabajos de desarrollo, que las unidades recuperables son mayores o menores que las primitivamente estimadas, este clculo deber ser revisado, en cuyo caso la deduccin por agotamiento tendr por base para el ao o perodo gravable de que se trate y para los subsiguientes, el nuevo clculo revisado;

2. La deduccin por agotamiento a base de porcentaje fijo no deber exceder del 10% del valor total de la produccin en el ao o perodo gravable, calculado en boca de mina, debiendo restarse previamente de dicho valor cualquier arrendamiento o regala pagado o causado por concepto de la propiedad explotada.

El porcentaje permitido como deduccin por agotamiento, no podr exceder en ningn caso del treinta y cinco por ciento (35%) de la renta lquida del contribuyente computada antes de hacer esta deduccin.

El sistema de agotamiento para calcular la deduccin correspondiente queda a opcin


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del contribuyente, pero una vez elegido el sistema slo podr cambiarlo, por una sola vez, con autorizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y previos los ajustes correspondientes que ordene esta dependencia.

La deduccin normal por agotamiento, cualquiera que sea el sistema que se utilice, cesar al amortizarse el costo de la propiedad agotable.

ARTICULO 184. Deduccin por amortizacin de inversiones en exploraciones de gases y minerales. Cuando se trate de exploraciones en busca de gases distintos de los hidrocarburos, minerales u otros depsitos naturales, llevadas a cabo directamente por personas naturales o por compaas con explotaciones en produccin o por medio de filiales o subsidiarias, se conceder una deduccin por amortizacin de inversiones de toda clase hechas en tales exploraciones, con cargo a la renta de explotaciones en el pas, a una tasa razonable, que en ningn caso exceder del 10% de la respectiva inversin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior.

Una vez iniciado el perodo de explotacin, la deduccin de que trata este artculo se suspender. Esta suspensin no obsta para que, por el saldo no amortizado de las respectivas inversiones, se concedan a la filial o subsidiaria deducciones con cargo a su renta, de acuerdo con los artculos 178 a180 (ET 168 a170) de este Cdigo.

ARTICULO 185. Deduccin por nuevas inversiones realizadas para el transporte areo en las zonas apartadas del pas. Las aerolneas privadas que incrementen el nmero de vuelos semanales con las mismas tarifas de las aerolneas estatales, a las zonas apartadas del pas que presentan serias dificultades de acceso, podrn deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en el ao o perodo gravable, que sean necesarias para extender sus operaciones a dichas zonas del pas, siempre y cuando estas inversiones no se realicen en terrenos y no sean objeto de otras deducciones previstas en el Cdigo Tributario. El Gobierno Nacional reglamentar la aplicacin de esta norma.

El valor a deducir por este concepto no podr en ningn caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta lquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones.

ARTICULO 186. Deduccin por inversiones en centros de reclusin. Las empresas o personas naturales podrn deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en el ao o perodo gravable, en centros de reclusin, siempre que se destinen efectivamente a programas de trabajo y educacin de los internos, certificados por el INPEC, y se vincule laboralmente a la empresa personas naturales pospenadas que hayan observado buena conducta certificada por el consejo de disciplina del respectivo centro de reclusin.
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El valor a deducir por este concepto no podr en ningn caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta lquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones.

ARTICULO 187. Deducciones en el negocio de ganadera. Los gastos y expensas efectuados en el ao en el negocio de ganadera, solo sern deducibles de la misma renta en la medida en que estos no hayan sido capitalizados.

ARTICULO 188. Las limitaciones a costos se aplican a las deducciones. Las deducciones estn sujetas a las mismas limitaciones sealadas para los costos, en los artculos 78 a82 (85 a88 ET), inclusive, de este Cdigo.

Seccin VI

Renta liquida ordinaria

ARTICULO 189. Determinacin de la renta lquida ordinaria. La renta lquida ordinaria est constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta.

ARTICULO 190. La utilidad en la enajenacin de activos fijos posedos por menos de dos aos es renta lquida. No se considera ganancia ocasional sino renta lquida, la utilidad en la enajenacin de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido posedos por menos de dos aos.

Para la determinacin del costo del activo fijo enajenado, se tendr en cuenta lo contemplado en el Captulo II del Ttulo I de este Libro, en cuanto le sea aplicable.

RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES


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Recuperacin de deducciones

ARTICULO 191. Deducciones cuya recuperacin constituye renta lquida. Constituye renta lquida:

1. La recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables como deduccin de la renta bruta, por depreciacin, prdida de activos fijos, amortizacin de inversiones, deudas de dudoso o difcil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilacin o invalidez, o cualquier otro concepto hasta concurrencia del monto de la recuperacin.

2. La utilidad que resulte al momento de la enajenacin de un activo fijo depreciable deber imputarse, en primer trmino, a la renta lquida por recuperacin de deducciones.

3. Cuando la cuota anual por concepto de provisin de pensiones de jubilacin, determinada en la forma prevista en el artculo 117 (113 ET), resulte negativa, constituir renta lquida por recuperacin de deducciones.

4. Cuando el contribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos por concepto de recuperaciones, con ocasin de la venta de bienes tangibles o intangibles o de devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de inversiones, para cuya amortizacin se hayan concedido deducciones, constituye renta el valor de tales ingresos o aprovechamientos, hasta concurrencia de las deducciones concedidas.

5. Las prdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidacin oficial y que hayan sido objeto de compensacin, constituyen renta lquida por recuperacin de deducciones, en el ao gravable correspondiente al ao calendario en el cual quede en firme en va gubernativa dicha liquidacin de revisin.

6. Para el empleador, la recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables, como deduccin de la renta bruta por aportes voluntarios de ste a fondos de pensiones, as como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.

Contratos de servicios autnomos


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ARTICULO 192. Renta lquida en contratos de servicios autnomos. En los contratos de servicios autnomos que impliquen la existencia de costos y deducciones, tales como los de obra o empresa y los de suministro, la renta lquida est constituida por la diferencia entre el precio del servicio o servicios y el costo o deducciones imputables a su realizacin.

ARTICULO 193. Liquidacin del impuesto en los contratos de servicios autnomos. En los contratos de servicios autnomos, cuando el pago de los servicios se haga por cuotas y estas correspondan a ms de un ao o perodo gravable, en la determinacin de su renta lquida el contribuyente deber optar por uno de los siguientes sistemas:

1. Elaborar al comienzo de la ejecucin del contrato un presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato y atribuir en cada ao o perodo gravable la parte proporcional de los ingresos del contrato que corresponda a los costos y deducciones efectivamente realizados durante el ao. La diferencia entre la parte del ingreso as calculada y los costos y deducciones efectivamente realizados, constituye la renta lquida del respectivo ao o perodo gravable. Al terminar la ejecucin del contrato deben hacerse los ajustes que fueren necesarios.

2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la realizacin de los ingresos a los cuales proporcionalmente corresponden.

Cuando el contribuyente opte por el sistema a que se refiere el numeral 1 de este artculo, el presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional especializado en la materia, con licencia para ejercer.

Para que los contribuyentes puedan hacer uso de la opcin consagrada en este artculo, deben llevar contabilidad.

Los contribuyentes que se acojan a la opcin del numeral 1, debern ajustar anualmente el presupuesto para las siguientes vigencias. Para quienes se acojan a la opcin 2, la realizacin del ingreso es proporcional al avance en la ejecucin del contrato.

ARTICULO 194. Aplicacin a la industria de la construccin. Los sistemas previstos en el artculo anterior pueden aplicarse, en cuanto fueren compatibles, a la industria de la construccin.
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Transporte internacional

ARTICULO 195. Determinacin de la renta lquida. Las rentas provenientes del transporte areo, martimo, terrestre y fluvial obtenidas por sociedades extranjeras o personas naturales no residentes que presten en forma regular el servicio de transporte entre lugares colombianos y extranjeros, son rentas mixtas.

En los casos previstos en este artculo, la parte de la renta mixta que se considera originada dentro del pas, y que constituye la renta lquida gravable en Colombia, es la cantidad que guarde con el total de la ganancia neta comercial obtenida por el contribuyente, tanto dentro como fuera del pas en el negocio de transporte, la misma proporcin que exista entre sus entradas brutas en Colombia y sus entradas totales en los negocios de transporte efectuados dentro y fuera del pas.

Corresponde al Gobierno Nacional, en los casos de duda, decidir si el negocio de transporte se ha ejercido regularmente o slo de manera eventual.

Explotacin de pelculas

ARTICULO 196. Porcentaje que constituye renta lquida. La renta lquida gravable proveniente de la explotacin de pelculas cinematogrficas en el pas, por parte de personas naturales extranjeras sin residencia en el territorio y de compaas sin domicilio en Colombia, es del sesenta por ciento (60%) del monto de las regalas o arrendamientos percibidos por tal explotacin.

ARTICULO 197. Renta en explotacin de programas de computador. La renta lquida gravable proveniente de la explotacin de programas de computador dentro del pas, a cualquier ttulo, por parte de personas naturales extranjeras sin residencia en el pas y de compaas sin domicilio en Colombia, es el ochenta por ciento (80%) del monto del precio o remuneracin percibidos por dicha explotacin.

Certificados de desarrollo turstico

ARTICULO 198. Renta gravable por certificados de desarrollo turstico. Los certificados de desarrollo turstico se emiten al portador, son libremente negociables, no
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devengan intereses ni gozan de exenciones tributarias y constituyen renta gravable para sus beneficiarios directos.

Seccin VII

Compensacin de prdidas

ARTICULO 199. Compensacin de prdidas fiscales de sociedades. Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables siguientes. Las prdidas de las sociedades no sern trasladables a los socios.

La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusin, puede compensar con las rentas lquidas ordinarias que obtuviere, las prdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin de los patrimonios comerciales de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La compensacin de las prdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este artculo, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.

Las sociedades resultantes de un proceso de escisin, pueden compensar con las rentas lquidas ordinarias, las prdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin del patrimonio comercial de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindi. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad que se escindi, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.

En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, sta podr compensar sus prdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisin, con las rentas lquidas ordinarias, hasta un lmite equivalente al porcentaje del patrimonio comercial que conserve despus del proceso de escisin. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad escindida, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.

En todos los casos, la compensacin de las prdidas fiscales en los procesos de fusin y escisin con las rentas lquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o resultantes segn el caso, solo sern procedentes si la actividad econmica de las
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sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antes de la respectiva fusin o escisin.

Las prdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacin de causalidad con la generacin de la renta gravable, en ningn caso podrn ser compensadas con las rentas lquidas del contribuyente, salvo las generadas por contribuyentes con contrato de estabilidad jurdica vigente que hayan estabilizado el artculo 158-3, del Estatuto Tributario vigente al 31 de diciembre de 2013.

En todo caso el tratamiento previsto en el inciso anterior est sujeto a las condiciones y trminos de cada contrato en particular.

Pargrafo Transitorio.Los excesos de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria determinados en los aos gravables 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013, podrn compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustados fiscalmente, de conformidad con lo previsto en el Pargrafo del artculo 189 del Estatuto Tributario vigente a 31 de diciembre de 2013.

Seccin VIII

RENTA LIQUIDA

ARTICULO 200. Determinacin de la renta lquida. La renta lquida est constituida por la renta liquida ordinaria, menos las compensaciones.

La renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable.

Seccin IX

Rentas exentas
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ARTCULO 201. Otras rentas exentas. Son rentas exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:

1. Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por un trmino de quince (15) aos, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a. Tramitar, obtener y vender certificados de emisin de bixido de carbono, de acuerdo con los trminos del Protocolo de Kyoto;

b. Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en la regin donde opera el generador.

2. La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un trmino de quince (15) aos a partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002.

3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, por un trmino de treinta (30) aos.

4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen dentro de los quince (15) aos siguientes a la vigencia de la Ley 788 de 2002, por un trmino de treinta (30) aos. La exencin prevista en este numeral, corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobacin previa del proyecto por parte de la curadura urbana y la alcalda municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado. En todos los casos, para efectos de aprobar la exencin, ser necesario la certificacin del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

5. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo o autoridad competente conforme con la reglamentacin que para el efecto se expida, por un trmino de veinte (20) aos a partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002.

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6. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, segn la calificacin que para el efecto expida la corporacin autnoma regional o la entidad competente.

En las mismas condiciones, gozarn de la exencin los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002 realicen inversiones en nuevos aserros vinculados directamente al aprovechamiento a que se refiere este numeral.

Tambin gozarn de la exencin de que trata este numeral, los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002, posean plantaciones de rboles maderables debidamente registrados ante la autoridad competente. La exencin queda sujeta a la renovacin tcnica de los cultivos.

7. Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no inferior a diez (10) aos. Esta exencin operar para los contratos suscritos dentro de los diez (10) aos siguientes a la vigencia de la Ley 788 de 2002.

8. La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autnomos que se creen con esta finalidad exclusiva, por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos. Tambin gozarn de esta exencin los patrimonios autnomos indicados.

Derechos de autor

ARTICULO 202. Derechos de autor. Estarn exentos del pago de impuestos sobre la renta y complementarios, los ingresos que por concepto de derechos de autor reciban los autores y traductores tanto colombianos como extranjeros residentes en Colombia, por libros de carcter cientfico o cultural editados e impresos en Colombia, por cada ttulo y por cada ao.

Igualmente estn exentos del impuesto a la renta y complementarios los derechos de autor y traduccin de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera edicin y primera tirada de libros, editados e impresos en Colombia. Para las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro, estar exento un valor equivalente a 1.200 UVT del pago de impuestos sobre la renta y complementarios; la exencin de dichos impuestos ser por cada ttulo y por cada ao.

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ARTICULO 203. Rentas exentas de loteras y licoreras. Estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios todas las rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta del orden departamental, municipal y distrital, en las cuales la participacin del Estado sea superior del noventa por ciento (90%) que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes.

Intereses

ARTICULO 204. Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda pblica externa. El pago del principal, intereses, comisiones y dems conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo y con las asimiladas a estas, estar exento de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones y gravmenes de carcter nacional, solamente cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el pas.

Pargrafo. Los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas por el Decreto 700 de 1992 (Bonos Colombia) y por la Resolucin 4308 de 1994, continuarn rigindose por las condiciones existentes al momento de su emisin.

ARTICULO 205. Intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial. Los intereses de bonos de financiamiento presupuestal y de bonos de financiamiento especial, estarn exentos del impuesto de renta mientras duren en poder del adquirente primario.

ARTICULO 206. Renta generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento. Considerase exenta la renta lquida generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, ctricos, y frutales, los cuales sern determinados por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.

Vigencia de la exencin. La exencin a que se refiere este artculo se aplicar a los cultivos que se establezcan dentro de los diez (10) aos siguientes a la promulgacin de la Ley por la cual se expide este Cdigo, por un trmino de diez (10) aos gravables contados a partir del ao gravable en que inicie el periodo productivo.

Los cultivos establecidos hasta el 31 de diciembre de 2013 con fundamento en las leyes 818 de 2003 y 939 de 2004 que hayan cumplido los requisitos y condiciones consagrados en dichas leyes y sus reglamentos, gozarn del beneficio por el trmino all previsto.
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Con el fin de establecer la efectividad de este beneficio y realizar la evaluacin por parte del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y Ministerio de la Proteccin Social y salud del impacto econmico que generen las nuevas plantaciones, los contribuyentes beneficiarios debern, antes del 31 de marzo de cada ao, rendir un informe tcnico al Ministerio Agricultura y Desarrollo Rural con corte a 31 de diciembre del ao gravable anterior, en el cual reporten el estado de los cultivos, su productividad (Tm/ha), los empleos generados, los estados financieros y cuando se amerite, reporte de impacto ambiental del cultivo.

Con la informacin anterior, y con base en la evaluacin de la relacin costo beneficio se decidir de manera general la permanencia de beneficio a que se refiere este artculo, o la presentacin de un proyecto de ley que lo derogue.

Empresas editoriales

ARTICULO 207. Exencin del impuesto sobre la renta y complementarios para las empresas editoriales. De acuerdo con el artculo 21 de la Ley 98 de 1993, tal como fue modificado por el artculo 44 de la Ley 1379 de 2010, las empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurdicas, cuya actividad econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, gozarn de la exencin total del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta el 31 de diciembre del 2033, cuando la edicin e impresin se realice en Colombia. Esta exencin beneficiar a la empresa editorial aun en el caso de que ella se ocupe tambin de la distribucin y venta de los mismos.

A partir del 31 de diciembre de 2013, las empresas editoriales beneficiarias del incentivo al que se refiere este artculo debern cumplir con un depsito legal, segn reglamentacin del Gobierno Nacional sin superar un nmero de diez (10) ejemplares por ttulo, con el fin de fortalecer las bibliotecas pblicas del pas y los servicios de la Biblioteca Nacional.

Pargrafo.Cuando los ejemplares recibidos de conformidad con el inciso anterior, no sean pertinentes para los fines sealados en este artculo, la Biblioteca Nacionalpodr disponer libremente de ellos. En caso de incumplimiento, se aplicarn las sanciones legales.

Las provenientes de enajenaciones derivadas del proceso de transformacin de entidades promotoras de salud

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ARTICULO 208.Tratamiento tributario de las enajenaciones derivadas del proceso de transformacin de entidades promotoras de salud.Las enajenaciones derivadas de los procesos de reorganizacin aqu mencionados estarn exentas de los impuestos correspondientes.

Los procesos de reorganizacin de las entidades promotoras de salud no estn sujetas a impuestos nacionales.

Zona del Ro Pez

ARTICULO 209. Exencin del impuesto sobre la renta y complementarios establecida por el Decreto Legislativo 1264 de 1994. De conformidad con lo previsto en los artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo 1264 de 1994, las nuevas empresas agrcolas, ganaderas, microempresas, establecimientos comerciales, industriales, tursticos, las compaas exportadoras y mineras que no se relacionen con la exploracin o explotacin de hidrocarburos, que se hubieren instalado efectivamente entre el 1 de enero y el 20 de junio de 2003 en la zona afectada por el sismo y avalancha del Ro Pez estarn exentas del impuesto de renta y complementarios por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha de su instalacin, en una cuanta del veinticinco por ciento (25%), siempre y cuando se cumplan todos los requisitos, condiciones y limitaciones establecidos de manera general y para cada ao en que se solicite la exencin de acuerdo con el Decreto 1264 de 1994 modificado por la Ley 218 de 1995 ysus reglamentos.

Pargrafo.De conformidad con el Pargrafo 4 del Artculo 3 del Decreto Legislativo 1264 de 1994, para determinar la renta exenta a que se refiere este artculo, se entiende como ingresos provenientes de una empresa o establecimiento comercial de bienes y servicios de los sectores industrial, agrcola, microempresarial, ganadero, turstico y minero, a aquellos originados en la produccin en la zona, venta y entrega de material de bienes dentro o fuera de la zona afectada por la catstrofe.

ARTICULO 210. Requisitos para cada ao que se solicite la exencin. Para que proceda la exencin sobre el impuesto de renta y complementarios de que trata el artculo anterior, los contribuyentes debern enviar a la administracin de impuestos y aduanas nacionales que corresponda a su domicilio o asiento principal de sus negocios, antes del 30 de marzo del ao siguiente al gravable, los siguientes documentos e informaciones:

1. Certificacin expedida por el alcalde respectivo, en la cual conste que la empresa o


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establecimiento objeto del beneficio se encuentre instalada fsicamente en la jurisdiccin de uno de los municipios de la zona afectada por el sismo y avalancha del Ro Pez a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo 1264 de 1994.

2. Certificacin del revisor fiscal o contador pblico, segn corresponda, en la cual conste:

a. Que se trata de una inversin en una nueva empresa establecida en el respectivo municipio entre el 21 de junio de 2001 y el 20 de junio de 2003.

b. La fecha de iniciacin del perodo productivo o de las fases correspondientes a la etapa improductiva, y

c. El monto de la inversin efectuada y de la renta exenta determinada de acuerdo con lo establecido en el Decreto Legislativo 1264 de 1994.

ARTICULO 211. Dividendos y participaciones distribuidos por empresas establecidas en la zona Pez. Los socios o accionistas que recibieren dividendos o participaciones de las empresas sealadas en la Ley 218 de 1995, gozarn del beneficio de exencin del impuesto sobre la renta respecto de los dividendos y participaciones percibidos, en el mismo porcentaje y por los mismos perodos previstos en el artculo 208 de este Cdigo.

ARTICULO 212. Beneficio tributario para los rendimientos de ttulos de ahorro a largo plazo para la financiacin de vivienda. Estarn exentos del impuesto de renta y complementarios, los rendimientos financieros causados durante la vigencia de los ttulos emitidos en procesos de titularizacin de cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios de que trata la Ley546 de 1999, siempre que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco (5) aos. Los ttulos y bonos aqu previstos, podrn dividirse en cupones representativos de capital y/o intereses. En todo caso, los ttulos o bonos debern contemplar condiciones de amortizacin similares a las de los crditos que les dieron origen.

Para efectos de gozar del beneficio de que trata este artculo, los ttulos o bonos no podrn ser readquiridos o redimidos por su emisor.

Gozarn del beneficio aqu consagrado los ttulos emitidos en procesos de titularizacin de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios de que trata la Ley546 de 1999, que se coloquen en el mercado dentro de los once (11) aos siguientes a la fecha de
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expedicin de la Ley546 de 1999.

En ningn caso el componente inflacionario o mantenimiento de valor de dichos ttulos o bonos constituye un ingreso gravable.

Zona del Eje Cafetero

ARTICULO 213. Exencin del impuesto sobre la renta y complementarios establecida por la Ley 608 de 2000.De conformidad con lo previsto en los artculos 1 y 2 de la Ley 608 de 2000, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos, condiciones y limitaciones establecidos de manera general as como los exigidos para cada ao en que se solicite la exencin de acuerdo con la Ley 608 de 2000 citada y sus reglamentos, estarn exentas del impuesto de renta y complementarios:

Las nuevas empresas, personas jurdicas, que se hubieren constituido y localizado fsicamente entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre del ao 2005 en la jurisdiccin de los municipios sealados como zona afectada por el fenmeno natural del sismo ocurrido en enero 25 de 1999, que tengan como objeto social principal, desarrollar actividades agrcolas, ganaderas, comerciales, industriales, agroindustriales, de construccin, de exportacin de bienes corporales muebles producidos en la zona afectada, mineras que no se relacionen con la exploracin o explotacin de hidrocarburos, de servicios pblicos domiciliarios y actividades complementarias, de servicios tursticos, educativos, de procesamiento de datos, de programas de desarrollo tecnolgico aprobados por el Departamento Administrativo de Ciencia, Tecnologa e Innovacin - Colciencias, y de servicios de salud.

La exencin de que trata este artculo se aplicar a la renta que se obtenga en los municipios afectados por el sismo, en desarrollo de las actividades mencionadas en el inciso anterior.

ARTICULO 214. Trmino de la exencin.En el caso de las nuevas empresas personas jurdicas a las que se refiereel artculo 212 anterior, que se hubieren constituido y localizado fsicamente entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre del ao 2005, las exenciones, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos, condiciones y limitaciones establecidos en la Ley 608 de 2000 de manera general y los exigidos para cada ao en que se solicite la exencin, regirn por los aos 2014 y 2015 conforme con los siguientes porcentajes, teniendo en cuenta el trmino de diez (10) aos contados a partir del ao en que la empresa se encuentre instalada en la zona afectada:

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Localizacin

Ao 9

Ao 10

Quindo

70

70

Otros municipios

35

35

ARTICULO 215. Requisitos para cada ao que se solicite la exencin. De acuerdo con los artculos 212 y 213 de este Estatuto, las empresas establecidas en la zona afectada, por cada ao gravable en que se acojan a la exencin del impuesto sobre la renta, debern enviar a la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales que corresponda a su domicilio o al asiento principal de su negocio, antes del 30 de marzo del ao siguiente al gravable, los siguientes documentos e informaciones:

1. Certificacin expedida por el alcalde del municipio respectivo, en la cual conste que la empresa o establecimiento objeto del beneficio se encuentra instalada fsicamente en la jurisdiccin de uno de los municipios a los que se refiere el artculo 148 de la Ley 608 de 2000.

2. Certificacin del revisor fiscal o contador pblico, segn corresponda, en la que conste:

a. Que se trata de una nueva empresa establecida en el respectivo municipio, entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre del ao 2005.

b. La fecha de iniciacin del perodo productivo o de las fases correspondientes a la etapa improductiva.

c. El monto de la renta exenta determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley 608 de 2000.

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Estos requisitos se verificarn por la respectiva administracin de impuestos y se har una eficaz vigilancia al cumplimiento legal.

ARTICULO 216. Valor mnimo para las transacciones entre contribuyentes objeto de los beneficios tributarios con vinculados.Las transacciones que realicen las empresas que gocen de los beneficios a los que se refiere el artculo 213 con sus vinculados econmicos debern realizarse por lo menos a valores comerciales. Por consiguiente, si se realizan por un valor menor, para efectos tributarios se entender que se realizaron por los valores comerciales mencionados.

ARTICULO 217. Control a la utilizacin de los incentivos tributarios.Las empresas de que tratan los artculos 272 y 473 de la Ley 608 de 2000 que hayan utilizado o utilicen los incentivos tributarios a que esa Ley se refiere, debern continuar ejerciendo sus actividades econmicas en la zona por lo menos durante un tiempo posterior igual al que disfrutaron de los incentivos invocados.

Si no cumplen con la anterior obligacin, debern pagar las obligaciones tributarias que dejaron de cumplir por la utilizacin de los incentivos en los trminos ordinarios del Cdigo Tributario, con los intereses moratorios y sanciones a que haya lugar y especialmente la consagrada en el artculo 874 de la Ley 608 de 2000.

ARTICULO 218. Beneficios para socios o accionistas. De acuerdo con el artculo 11 de la Ley608 de 2000,los socios, accionistas, afiliados, partcipes y similares de las nuevas empresas a las que se refieren el artculo 2 de la Ley 608 de 2000y el artculo 213 de este Estatuto estarn exentos del impuesto sobre la renta y complementarios, por los ingresos que a ttulo de dividendo, participaciones, excedentes, utilidades, reciban de esas empresas, siempre que dichos recursos econmicos se reinviertan y permanezcan reinvertidos dentro de la misma empresa por un trmino no inferior a cuatro (4) aos, contados desde su inversin y por los mismos perodos. Lo anterior proceder siempre y cuando se cumplan todos los requisitos, condiciones y limitaciones establecidas en la Ley 608 de 2000 y sus reglamentos.

Zonas Especiales Econmicas de Exportacin

ARTICULO 219. Rgimen fiscal de las Zonas Especiales Econmicas de Exportacin. De acuerdo con el literal b) del artculo 16 de la Ley 677 de 2001, los proyectos de infraestructura que sean calificados como elegibles en las zonas especiales econmicas de exportacin, estarn exentos del impuesto de renta y complementarios, correspondientes a los ingresos que obtengan en desarrollo de las actividades que se les autoriz ejercer dentro de la respectiva zona.

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Sociedades especializadas en arrendamiento de vivienda de inters social

ARTICULO 220. Fomento a la inversin. Con el propsito de incentivar la construccin de vivienda de inters social nueva, para arrendar a travs de sociedades especializadas reglamentadas para el efecto, sern renta exenta los ingresos por ellas recibidos por concepto de cnones de arrendamiento de cada vivienda durante los diez (10) aos siguientes a su construccin.

As mismo, los fondos de inversin pueden invertir en inmuebles de acuerdo a la reglamentacin que expida el Gobierno Nacional, y las rentas pagadas por stos Fondos de Inversin, originadas en cnones de arrendamiento de cada vivienda durante los diez (10) aos siguientes a su construccin, sern renta exenta para el inversionista que la reciba, de acuerdo a la reglamentacin que expida el Gobierno Nacional para tal efecto.

Pargrafo. La exencin de que trata este artculo slo ser aplicable a las viviendas de inters social construidas con posterioridad a la expedicin de la Ley820 de 2003, conforme con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional.

Seccin X

EXENCIONES COMUNES A TRIBUTOS NACIONALES

Recursos exentos de Impuestos

ARTICULO221. Tratamiento tributario.

1.Los recursos de los fondos de pensiones del rgimen de ahorro individual con solidaridad, los recursos de los fondos de reparto del rgimen de prima media con prestacin definida, los recursos de los fondos para el pago de los bonos cuotas partes de bonos pensionales y los recursos del fondo de solidaridad pensional, gozan de exencin de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones de cualquier origen, del orden nacional.

2.Estarn exentos del impuesto sobre la renta y complementario:


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2.1. Las sumas abonadas en las cuentas individuales de ahorro pensional del rgimen de ahorro individual con solidaridad y sus respectivos rendimientos.

2.2. Las sumas destinadas al pago de los seguros de invalidez y de sobrevivientes dentro del mismo rgimen de ahorro individual con solidaridad.

2.3. Los recursos destinados a la financiacin de campaas presidenciales, de acuerdo con la normatividad que regula la materia.

3.&$Los recursos del Sistema General de Regalas independientemente de que los recursos se ejecuten directamente por las entidades territoriales o a travs de entidades intermediarias ejecutoras de los proyectos de inversin con cargo a tales recursos. Para los terceros contratistas, los ingresos que perciban por el suministro de bienes y servicios relacionados con la ejecucin los proyectos de inversin con cargo a dichos recursos son constitutivos de renta.

ARTICULO 222.Recursos del patrimonio autnomo. La exencin tributaria aplicable a los recursos de los fondos de pensiones ser extensiva a los recursos del patrimonio autnomo a que se refiere el artculo 1 de la Ley651 de 2001.

ARTICULO 223. Donaciones exentas. Las donaciones en dinero que reciban personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el Fondo Multilateral del Protocolo de Montreal, a travs de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral, estarn exentas de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravmenes del orden nacional.

Las personas naturales o jurdicas que participen en la ejecucin y desarrollo de proyectos por el Fondo Multilateral del Protocolo de Montreal, podrn beneficiarse de la exencin, por una sola vez.

ARTICULO 224. Donacin de bienes y equipos.Cuando se trate de una donacin de bienes y equipos para ser entregados a los beneficiarios a cambio de equipos similares que han venido siendo utilizados en la produccin de bienes que usan o contienen sustancias sujetas al control del Protocolo de Montreal, la exencin tributaria slo ser recuperable de la diferencia entre el valor donado y el valor comercial del bien o equipo que est siendo utilizado.

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ARTICULO 225.Requisitos para el reconocimiento de la exencin. Para proceder al reconocimiento de la exencin por concepto de donaciones de que trata el artculo 223 de este Cdigo, se requerir certificacin del Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial en la que conste el nombre de la persona natural o jurdica beneficiaria, la forma de donacin, el monto de la misma o el valor del bien o equipo donado y la identificacin del proyecto o programa respectivo.

ARTICULO 226. Impuestos en los casos de supresin, fusin, transformacin de entidades u organismos pblicos del orden nacional. En los casos de supresin, fusin, transformacin, cesin de activos, pasivos y contratos, liquidacin o modificacin de estructura de entidades u organismos pblicos del orden nacional, los actos o contratos que deban extenderse u otorgarse con motivo de tales eventos, se considerarn actos sin cuanta y no generarn impuestos ni contribuciones de carcter nacional.

ARTICULO 227. Exencin para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribucin, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Tambin gozarn de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donacin. La exencin anterior aplica de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional.

ARTICULO 228.Rentas exentas de personas y entidades extranjeras. Los extranjeros tendrn derecho a las exenciones contempladas en los tratados o convenios internacionales que se encuentran vigentes.

Los agentes diplomticos y consulares acreditados en Colombia gozarn de las exenciones contempladas en las normas vigentes.

ARTICULO 229. Las rentas exentas de las sociedades no son transferibles.En ningn caso sern trasladables a los socios, copartcipes, asociados, cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y similares, las rentas exentas de que gocen los entes de los cuales formen parte.

ARTICULO 230. Las exenciones solo benefician a su titular. Las personas y entidades exentas del impuesto sobre la renta no podrn estipular, en ningn caso, el pago de los impuestos que recaigan sobre las personas que reciban de ellas algunas sumas por concepto de sueldos, honorarios, compensaciones, bonificaciones, etc., ni contratar en forma que pueda extenderse la exencin de que ellas gozan a las personas
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con quienes contratan.

En estos casos, el organismo oficial competente no conceder licencia alguna para exportacin de sumas por los conceptos indicados, sin que con la respectiva solicitud se le presente el comprobante de que se ha pagado el impuesto correspondiente, causado en el pas.

Seccin XI

Precios de Transferencia

ARTICULO 231.Operaciones con Vinculados Econmicos. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econmicos del exterior estn obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones, considerando para esas operaciones los precios y mrgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes.

La administracin tributaria, en desarrollo de sus facultades de verificacin y control, podr determinar, para efectos fiscales, los ingresos ordinarios y extraordinarios y los costos y deducciones de las operaciones realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con vinculados econmicos, mediante la determinacin del precio o margen de utilidad a partir de precios y mrgenes de utilidad en operaciones comparables con o entre partes no vinculadas econmicamente, en Colombia o en el exterior.

Pargrafo.Los contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios ubicados en zona franca que celebren operaciones con vinculados econmicos domiciliados o residentes en Colombia estn obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones, considerando para esas operaciones los precios y mrgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes.

ARTICULO 232. Criterios de Vinculacin. Para efectos de la aplicacin del rgimen de Precios de Transferencia se considera la existencia de vinculacin econmica cuando un contribuyente se encuentre en uno o ms de los siguientes casos:

1-

Subordinacin:
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a. Una sociedad ser subordinada o controlada cuando su poder de decisin se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas o entidades que sern su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aqulla se denominar filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamar subsidiaria.

b. Ser subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o ms de los siguientes casos:

1. Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas directas o indirectas de stas. Para tal efecto, no se computarn las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.

2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesario para elegir la mayora de miembros de la junta directiva, si la hubiere.

3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad.

4. Igualmente habr subordinacin, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artculo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales stas posean ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayora mnima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la direccin o toma de decisiones de la entidad. As mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadas en el pargrafo anterior.

2. Sucursales:

Una sucursal es un establecimiento de comercio abierto por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrado por mandatarios con facultades para representar a la sociedad.
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3.

Agencias:

Una agencia de una sociedad es un establecimiento de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla.

4. Establecimiento Permanente

Para efectos de determinar la vinculacin econmica por establecimiento permanente, se tomarn los criterios establecidos en el ART. XXXX.

5. Otros casos de Vinculacin Econmica

a. Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.

b. Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas que pertenezcan directa o indirectamente a una misma matriz.

c. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en ms de un cincuenta por ciento (50%) a la misma persona natural o jurdica.

d. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente ms del cincuenta por ciento (50%) del capital de la otra.

e. Cuando la operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en ms de un cincuenta por ciento (50%) a personas ligadas entre s por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.

f. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que posea ms del cincuenta por ciento (50%) del capital de la empresa.

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g. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.

h. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en ms de un cincuenta por ciento (50%) a unas mismas personas o a sus cnyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.

i. Cuando la operacin involucra una persona o entidad ubicadas en jurisdicciones de menor imposicin o parasos fiscales.

j. Cuando las operaciones se realicen entre contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios ubicados en una Zona Franca colombiana y sus vinculados econmicos.

k. Cuando las operaciones se realicen, entre otros, a travs de Patrimonios Autnomos, Fundaciones, Holdings o cualquier otro vehculo que no permita verificar la existencia de vinculacin econmica.

l. Cuando las operaciones se realicen entre vinculados econmicos a travs de terceros no vinculados. El control puede ser individual o conjunto, sin participacin en el capital de la subordinada o ejercido por una matriz domiciliada en el exterior o por personas naturales o de naturaleza no societaria.

La vinculacin se predica de todas las sociedades y vehculos no societarios que conforman el grupo, aunque su matriz est domiciliada en el exterior.

Los precios de transferencia a que se refiere el presente ttulo, solamente producen efectos en la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios.

ARTICULO 233. Mtodos para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas.El precio o margen de utilidad en las operaciones celebradas entre vinculados econmicos o partes relacionadas se podr determinar por la aplicacin de cualquiera de los siguientes mtodos, para lo cual deber tenerse en cuenta cul resulta ms apropiado de acuerdo con las caractersticas de las transacciones analizadas:

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1. Precio comparable no controlado.El mtodo de precio comparable no controlado consiste en considerar el precio de bienes o servicios que se hubiera pactado entre partes independientes en operaciones comparables.

2. Precio de reventa.El mtodo de precio de reventa consiste en determinar el precio de adquisicin de un bien o de prestacin de un servicio entre vinculados econmicos o partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien o del servicio, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este inciso, el porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

3. Costo adicionado.El mtodo de costo adicionado consiste en multiplicar el costo de bienes o servicios por el resultado de sumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este numeral, el porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas netas.

4. Particin de utilidades.El mtodo de particin de utilidades consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por vinculados econmicos o partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, de acuerdo con los siguientes principios:

a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida en la operacin por cada una de los vinculados econmicos o partes relacionadas;

b. La utilidad de operacin global se asignar a cada uno de los vinculados econmicos o partes relacionadas, considerando, entre otros, el volumen de activos, costos y gastos de cada uno de los vinculados econmicos, con respecto a las operaciones entre dichas partes.

5. Residual de particin de utilidades.El mtodo residual de particin de utilidades consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por vinculados econmicos o partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada entre partes independientes, de conformidad con las siguientes reglas:

a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida en la operacin por cada uno de los vinculados econmicos o partes relacionadas;
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b. La utilidad de operacin global se asignar de acuerdo con los siguientes parmetros:

1. Se determinar la utilidad mnima que corresponda, en su caso, a cada una (sic) de los vinculados econmicos o partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos a que se refieren los numerales 1 a 6 del presente artculo, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.

2. Se determinar la utilidad residual, la cual se obtendr disminuyendo la utilidad mnima a que se refiere el numeral 1, de la utilidad de operacin global. Esta utilidad residual se distribuir entre los vinculados econmicos involucrados o partes relacionadas en la operacin tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin en que hubiera sido distribuida entre partes independientes en operaciones comparables.

6. Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin.El mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin consiste en determinar, en transacciones entre vinculados econmicos o partes relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

Pargrafo 1. Para los efectos de este artculo, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operacin, activos y pasivos, se determinarn con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

Pargrafo 2.De la aplicacin de cualquiera de los mtodos sealados en este artculo, se podr obtener un rango de precios o de mrgenes de utilidad cuando existan dos o ms operaciones comparables. Estos rangos se ajustarn mediante la aplicacin de mtodos estadsticos, en particular el rango intercuartil que consagra la ciencia econmica. Si los precios o mrgenes de utilidad del contribuyente se encuentran dentro de estos rangos, se considerarn ajustados a los precios o mrgenes de operaciones entre partes independientes.

En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerar que el precio o margen de utilidad en operaciones entre partes independientes es la mediana de dicho rango.

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Pargrafo 3. Para el caso de operaciones de compra-venta de acciones que no coticen en bolsa y que presenten dificultades en materia de comparabilidad, debern utilizar los mtodos de valoracin financiera comnmente aceptados, en particular aquel que calcule el valor justo de mercado a travs del valor presente de los ingresos futuros, y bajo ninguna circunstancia se aceptar como mtodo vlido de valoracin el del Valor Patrimonial o Valor Intrnseco.

ARTICULO 234. Criterios de Comparabilidad Entre Vinculados Econmicos y Partes Independientes. Para efectos del rgimen de precios de transferencia, se entiende que las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes de stas y las del contribuyente que afecten de manera significativa el precio o margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en el artculo 232 [6] o, si existen dichas diferencias, su efecto se puede eliminar mediante ajustes tcnicos econmicos razonables.

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se tomarn en cuenta los siguientes atributos de las operaciones, dependiendo del mtodo de precios de transferencia seleccionado:

1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:

a. En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del principal, plazo, calificacin de riesgo, garanta, solvencia del deudor y tasa de inters;

b. En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico;

c. En el caso de otorgamiento del derecho de uso o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales como las caractersticas fsicas, calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta;

d. En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, elementos tales como la clase del bien, patente, marca, nombre comercial o "knowhow", la duracin y el grado de proteccin y los beneficios que se espera obtener de su uso;

e. En el caso de enajenacin de acciones, para efectos de comparabilidad se debe


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considerar el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil de la emisora del ltimo hecho del da de la enajenacin.

2. Las funciones o actividades econmicas significativas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin.

3. Los trminos contractuales reales de las partes que se evidencien en la operacin.

4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel del mercado (por mayor o detal), nivel de la competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la fecha y hora de la operacin.

5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.

Para el anlisis de comparabilidad, se tendr en cuenta el resultado de aplicar el artculo 283 sobre el nivel de deuda reportada en los estados financieros.

PARGRAFO 1. En caso de existir comparables internos, el contribuyente deber tomarlos en cuenta de manera obligatoria y prioritaria en el anlisis de los precios de transferencia.

PARGRAFO 2. Cuando los ciclos de negocios o de aceptacin comercial de los productos del contribuyente cubran ms de un ejercicio, se podr tomar en consideracin informacin de las operaciones comparables correspondientes a dos o ms ejercicios anteriores o posteriores al ejercicio materia de fiscalizacin.

ARTICULO 235. Ajustes.Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia tributaria celebrado por Colombia, las autoridades competentes del pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de contraprestacin de un contribuyente residente en ese pas y siempre que dicho ajuste sea aceptado por la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales, la parte relacionada residente en Colombia podr presentar una
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declaracin de correccin sin sancin, dentro de los seis (6) meses siguientes al fecha en la cual se efectu el ajuste en el otro estado, para lo cual utilizar el procedimiento previsto en el artculo XXX del este Cdigo, en la que se refleje el ajuste correspondiente, acreditando el ajuste y pago del impuesto correspondiente en el otro estado.

ARTICULO 236. Parasos fiscales. Los parasos fiscales sern determinados por el Gobierno Nacional mediante reglamento, con base en el cumplimiento de uno cualquiera de los criterios que a continuacin se sealan:

1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicaran en Colombia en operaciones similares.

2. Carencia de un efectivo intercambio de informacin o existencia de normas legales o prcticas administrativas que lo limiten.

Adems de los criterios sealados, el Gobierno Nacional tendr como referencia los criterios internacionalmente aceptados para la determinacin de los parasos fiscales.

Pargrafo 1. El Gobierno Nacional actualizar el listado de parasos fiscales, atendiendo los criterios sealados en este artculo, cuando lo considere pertinente.

Pargrafo 2. Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes o domiciliados en Colombia y residentes o domiciliados en parasos fiscales en materia del impuesto sobre la renta, son operaciones entre vinculados econmicos en las que los precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme con los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.

Para efectos del presente artculo, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen estas operaciones debern cumplir con las obligaciones sealadas en los artculos 701 y 745 (260-4 y 260-8 E.T.) de este Cdigo Tributario, aunque su patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable o sus ingresos brutos del respectivo ao sean inferiores a los topes all sealados.

ARTICULO 237. Costos y deducciones. Lo dispuesto en los artculos 89, 129, 157, 158 y numerales 2 y 3 del artculo 331 del Cdigo Tributario, no se aplicar a los contribuyentes que cumplan con la obligacin sealada en el inciso primero del artculo 234 (260-1) de este Cdigo Tributario en relacin con las operaciones a las cuales se le aplique este rgimen.
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Las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios de transferencia, no estn cobijadas con las limitaciones a los costos y gastos previstos en este Cdigo para los vinculados econmicos.

Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el inciso segundo del artculo 152 (145 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 238. Acuerdos anticipados de precios. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr celebrar acuerdos con contribuyentes del impuesto sobre la renta, nacionales o extranjeros, mediante los cuales se determine el precio o margen de utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus vinculados econmicos o partes relacionadas, en los trminos que establezca el reglamento.

La determinacin de los precios mediante acuerdo se har con base en los mtodos y criterios de que trata este captulo y podr surtir efectos por el ao en que se solicita, el ao inmediatamente anterior, y hasta por los tres (3) perodos gravables siguientes a la solicitud. Los contribuyentes debern solicitar por escrito la celebracin del acuerdo. La administracin tributaria, tendr un plazo mximo de nueve (9) meses contados a partir de la presentacin de la solicitud, para efectuar los anlisis pertinentes, solicitar y recibir modificaciones y aclaraciones y aceptar o rechazar la solicitud.

El contribuyente podr solicitar la modificacin del acuerdo, cuando considere que durante la vigencia del mismo se han presentado variaciones significativas de los supuestos tenidos en cuenta al momento de la celebracin. La administracin tributaria tendr un trmino de dos (2) meses para aceptar, desestimar o rechazar la solicitud, de conformidad con lo previsto en el reglamento.

Cuando la administracin tributaria establezca que se han presentado variaciones significativas en los supuestos considerados al momento de suscribir el acuerdo, podr informar al contribuyente sobre tal situacin. El contribuyente dispondr de un (1) mes a partir del conocimiento del informe para solicitar la modificacin del acuerdo. Si vencido este plazo, no presenta la correspondiente solicitud, la administracin tributaria cancelar el acuerdo.

Cuando la administracin tributaria establezca que el contribuyente ha incumplido alguna de las condiciones pactadas en el acuerdo suscrito, proceder a su cancelacin.

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Cuando la administracin tributaria establezca que durante cualquiera de las etapas de negociacin o suscripcin del acuerdo, o durante la vigencia del mismo, el contribuyente suministr informacin que no se corresponde con la realidad, revocar el acuerdo dejndolo sin efecto desde la fecha de su suscripcin.

El contribuyente que suscriba un acuerdo, deber presentar un informe anual de las operaciones amparadas con el acuerdo en los trminos que establezca el reglamento.

Contra las resoluciones que rechacen las solicitudes de acuerdo presentadas por los contribuyentes, las que desestimen o rechacen las solicitudes de modificacin del acuerdo, y aquellas por medio de las cuales la administracin tributaria cancele o revoque unilateralmente el acuerdo, proceder el recurso de reposicin que se deber interponer ante el funcionario que tom la decisin, dentro de los quince (15) das siguientes a su notificacin.

La administracin tributaria tendr un trmino de dos (2) meses contados a partir de su interposicin para resolver el recurso.

Pargrafo 1.Reunin preliminar annima. El contribuyente interesado podr solicitar una reunin annima con la autoridad encargada de la negociacin de los acuerdos anticipados de precios con el fin de establecer la viabilidad de la negociacin e informarse del procedimiento a seguir.

Pargrafo 2.Confidencialidad. La informacin suministrada en el proceso de negociacin de un acuerdo se mantendr en estricta confidencialidad por parte de las autoridades independientemente del resultado de la negociacin, y no podr ser utilizada para fiscalizar declaraciones de precios de transferencia presentadas por el contribuyente en aos anteriores.

Pargrafo 3. Costos.Los contribuyentes interesados en iniciar un proceso formal de negociacin de un acuerdo realizarn un nico pago no reembolsable de una tarifa administrativa equivalente a 250UVT.

Seccin XII

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Tarifas del impuesto de renta

ARTICULO 239. Tarifa general para sociedades nacionales y extranjeras. La tarifa general sobre la renta gravable de las sociedades annimas, de las sociedades limitadas y de los dems entes asimilados a unas y otras, de conformidad con las normas pertinentes, incluidas las sucursales y dems establecimientos permanentes en Colombia de personas no residentes y de sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, es del veintisiete por ciento (27%).

Lasutilidades comerciales obtenidas a partir del ao gravable 2014 que transfieran al exterior los establecimientos permanentes en Colombia de personas no residentes y desociedades y entidades extranjeras, adicionalmente estn sometidas a la tarifa especial del cuatro por ciento (4%).

Pargrafo.Las utilidades comerciales obtenidas en Colombia a partir del ao gravable 2014 por los establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, que por cualquier causa no se hubieren gravado, previamente la transferencia de dichas utilidades al exterior deben someterse al impuesto de renta y ganancia ocasional a las tarifas general y especial a que se refiere este artculo.

Para efectos de lo previsto en el inciso segundo y el pargrafo de este artculo, se aplicar lo dispuesto para los dividendos en los artculos 239 y 241de este Cdigo. Es requisito esencial de la transferencia, la demostracin del pago del impuesto en los trminos previstos en el artculo XXX de este Cdigo (ET325).

Cuando los establecimientos permanentes en Colombia dede personas no residentes ysociedades y entidades extranjeras gocen de exenciones o beneficios tributarios, que tratndose de sociedades nacionales, de conformidad con las disposiciones legales que los establecen, fueren trasladables a los socios o accionistas igualmente sin gravamen, las tarifas general del veintisiete por ciento (27 %) y la especial del cuatro por ciento (4%) a las que se refiere este artculo no se causarn.

ARTICULO 240. Tarifa para usuarios de zona franca. La tarifa del impuesto sobre la renta gravable de las personas jurdicas usuarios operadores y usuarios industriales de zona franca, es del quince por ciento (15%).

La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a los usuarioscomerciales de Zona Franca ser la tarifa general vigente.

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Tarifas para dividendos y participaciones

ARTICULO241. Dividendos y participaciones gravados a las tarifas especial y general. Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidas por la sociedad a partir del ao gravable 2014 percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes o no residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes o no residentes en el pas, sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza sin domicilio en Colombia, estn gravados a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del cuatro por ciento (4%) y sometidos a retencin en la fuente a la misma tarifa cuando el pago supere 500 UVT. .

Cuando dichos dividendos y participaciones correspondan a utilidades comerciales que excedan el resultado de la operacin aritmtica prevista en el artculo 241, estarn gravados a la tarifa general del impuesto sobre la renta del veintisiete por ciento (27%), caso en el cual, la sociedad que los distribuya independientemente del monto efectuar primero la retencin en la fuente sobre el valor del exceso, a la tarifa generaldelveintisiete por ciento (27%) a que se refiere elartculo24X de este Cdigo (240 E.T.) y adicionalmente aplicar la tarifa especial de retencin en la fuente del cuatro por ciento (4%) sealada en el inciso primero, una vez disminuida la retencin practicada a la tarifa general.

Las retenciones en la fuente a que se refieren los incisos anteriores se efectan a ttulo de impuesto definitivo y liberatorio, y por tanto los ingresos por este concepto y las retenciones practicadas no se denuncian en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, en el caso de los contribuyentes obligados a declarar.

ARTICULO242. Dividendos y participaciones gravados a la tarifa general. Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidas por la sociedad a partir del ao gravable 2014 percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales o establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjerasdecualquier naturaleza, estarn gravados a la tarifa general del impuesto sobre la renta del veintisiete por ciento (27%) y sometidos a retencin en la fuente a la misma tarifa nicamente cuando dichos dividendos o participaciones correspondan a utilidades que excedan el resultado de la operacin aritmtica prevista en el artculo siguiente.

Pargrafo.Cuando la sociedad nacional distribuya dividendos o participaciones a otra sociedad nacional o a un establecimiento permanente en Colombia desociedad o entidad extranjerade cualquier naturaleza, provenientes de utilidades que no excedan el resultado de dicha operacin, no estn sometidos a retencin en la fuente y sern
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considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para la sociedad nacional o para la sucursal en Colombia de la sociedad o entidad extranjera que los percibe.

ARTCULO 243. Determinacin de los dividendos y participaciones gravados a la tarifa general.Para efectos de determinar los dividendos y participaciones gravados a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%) de que tratan los artculos anteriores, la sociedad que obtiene las utilidades y distribuye el dividendo, utilizar el siguiente procedimiento:

1. Ala sumatoria de la Renta Lquida y la Ganancia ocasional Gravables del respectivo ao gravable se resta el resultado que se obtenga de aplicar a dicha suma la tarifa general del impuesto sobre la renta de las sociedades a que se refiere el Artculo 24X (240 ET ) de este Cdigo y los descuentos tributarios.

2. Cuando la sociedad nacional a su vez haya recibido dividendos o participaciones que ya tributaron en cabeza de la sociedad que los distribuy, o en su defecto en cabeza de la sociedad que los percibi, adicionar su valor al obtenido de conformidad con el numeral 1 de este artculo.

3. Cuando la sociedad nacional goce de exenciones o beneficios tributarios que, de conformidad con las disposiciones legales que los establecen, fueren trasladables a los socios o accionistas igualmente sin gravamen, al valor obtenido de conformidad con los numerales 1 y 2, adicionar los dividendos o participaciones provenientes de dichos beneficios.

El valor obtenido de conformidad con los numerales anteriores deber contabilizarse en forma independiente de las dems cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad.

Los dividendos y participaciones susceptibles de ser distribuidos en exceso del valor obtenido de conformidad con los numerales anteriores est gravado a la tarifa general del impuesto sobre la renta del veintisiete por ciento (27%), caso en el cual, la sociedad que los distribuya efectuar la retencin en la fuente a esa misma tarifa sobre el valor total del pago o abono en cuenta de conformidad con lo previsto en los artculos 377 y 378 (389 y 390 ET) de este Cdigo.

La sociedad informar a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la distribucin, el valor de los dividendos o participacin de utilidades sometido a las tarifas especial y/o general de retencin en la fuente y el valor de los dividendos o participacin de utilidades sometido a la tarifa especial.
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Pargrafo.Para los efectos previstos en los artculos 244, 245 y 246 de este Cdigo (48 y 49 ET) se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversin, de fondos de valores administrados por sociedades annimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversin, de fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos.

Pargrafo transitorio. Los dividendos relativos a utilidades comerciales obtenidas antes del primero de enero de 2014 seguirn tratndose como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme con los requisitos, condiciones y limitaciones previstos en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario expedido por el Decreto 624 de 1989, para lo cual, las utilidades mencionadas debern figurar como utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad correspondiente al ao gravable de 2013.

ARTICULO 244. Tarifas para inversionistas extranjeros en la explotacin o produccin de hidrocarburos. La tarifa especial del impuesto de renta aplicable en el caso de los inversionistas extranjeros cuyos ingresos provengan de la exploracin, explotacin o produccin de hidrocarburos, por los conceptos de que tratan los artculos 24X, 244 y 246 (240, 48, 49, 245 ET) de este Cdigo es del doce por ciento (12%).

ARTICULO 245. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales y sociedades y entidades extranjeras sin residencia o domicilio en el pas. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 244 y 247 de este Cdigo (245 y 246-1 ET), la tarifa nica sobre la renta gravable de fuente nacional, de las personas naturales extranjeras sin (base fija)residencia en Colombia y de las sociedades y entidades extranjeras sin domicilio (sin establecimiento permanente) en el pas, es del treinta por ciento (30%).

La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes extranjeros sin residencia en el pas.

Pargrafo. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pas, contratados por perodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educacin superior, aprobadas por el Icfes, nicamente se causar impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este impuesto ser retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

ARTICULO 246. Tarifa especial para algunos pagos al exterior efectuados por
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constructores colombianos. La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a los pagos al exterior que por concepto de arrendamiento de maquinaria para construccin, mantenimiento o reparacin de obras civiles, efecten los constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones pblicas internacionales, es del dos por ciento (2%).

TARIFAS PROGRESIVAS EN EL PAGO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

&$ARTCULO 247. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta.Las pequeas empresas que hayan iniciado o inicien su actividad econmica principal entre la fecha de promulgacin de la Ley1429 de 2010 y el 31 de diciembre del ao 2016 cumplirn las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al Impuesto sobre la Rentay Complementarios de forma progresiva, salvo en el caso de los regmenes especiales establecidos en la ley, siguiendo los parmetros que se mencionan a continuacin:

Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas, en los dos primeros aos gravables, a partir del inicio de su actividad econmica principal.

Veinticinco por ciento (25%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas, en el tercer ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.

Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas, en el cuarto ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.

Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas en el quinto ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.

Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas del sexto ao gravable en adelante, a partir del inicio de su actividad econmica principal.
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Pargrafo 1.Para el caso de las pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir de la Ley1429 de 2010, que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, la progresividad seguir los siguientes parmetros:

Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas en los ocho primeros aos gravables, a partir del inicio de su actividad econmica principal.

Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas en el noveno ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.

Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas en el dcimo ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.

Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jurdicas o asimiladas, o de la tarifa marginal segn corresponda a las personas naturales o asimiladas a partir del undcimo ao gravable, a partir del inicio de su actividad econmica principal.

Pargrafo 2.Los titulares de los beneficios consagrados en el presente artculo no sern objeto de retencin en la fuente, en los cinco (5) primeros aos gravables a partir del inicio de su actividad econmica, y los diez (10) primeros aos para los titulares del pargrafo 1.

Para el efecto, debern comprobar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de la Ley1429 de 2010, mediante el respectivo certificado de la Cmarade Comercio, en donde se pueda constatar la fecha de inicio de su actividad empresarial acorde con los trminos de la Ley1429 de 2010, y/o en su defecto con el respectivo certificado de inscripcin en el RUT.

Pargrafo 4.Al finalizar la progresividad, las pequeas empresas beneficiarias de que trata este artculo, que en el ao inmediatamente anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a mil (1.000) UVT, se les aplicar
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el 50% de la tarifa del impuesto sobre la renta.

Pargrafo 5.Las pequeas empresas beneficiarias en los descuentos de las tarifas de renta indicadas en el presente artculo, que generen prdidas o saldos tributarios podrn trasladar los beneficios que se produzcan durante la vigencia de dichos descuentos, hasta los cinco (5) periodos gravables siguientes, y para los titulares del pargrafo 1o hasta los diez (10) periodos gravables siguientes, sin perjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso 1o del artculo 154 de este Cdigo Tributario.

&$ARTCULO 248.Obligaciones formales. Los beneficios establecidos en los artculos 4, 5 y 7 de la Ley1429 de 2010 se entendern sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones de las pequeas empresas beneficiarias, en materia de presentacin de declaraciones tributarias, del cumplimiento de sus obligaciones laborales y de sus obligaciones comerciales relacionadas con el registro mercantil.

Seccin XIII

Descuentos Tributarios

ARTICULO 249. Por inversin en acciones de sociedades agropecuarias.Los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad accionaria est altamente democratizada segn lo establezca el reglamento, tendrn derecho a descontar el valor de la inversin realizada, sin que exceda del uno por ciento (1%) de la renta lquida gravable del ao gravable en el cual se realice la inversin.

El descuento a que se refiere el presente artculo proceder siempre que el contribuyente mantenga la inversin por un trmino no inferior a dos (2) aos.

ARTICULO 250. Por impuestos pagados en el exterior.Los contribuyentes nacionales, o los extranjeros personas naturales residentes en el pas, que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.

Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el exterior, habr lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la
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renta por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de la siguiente forma:

1. El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron;

2. Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron;

3. Para tener derecho al descuento a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, el contribuyente nacional debe poseer una participacin directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el caso del numeral 2, el contribuyente nacional deber poseer indirectamente una participacin en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto);

4. Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan estado gravados en el pas de origen el descuento se incrementar en el monto de tal gravamen;

5. En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el monto del impuesto de renta generado en Colombia por tales dividendos;

6. Para tener derecho al descuento a que se refieren los numerales 1, 2 y 4, el contribuyente deber probar el pago en cada jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idnea;

7. Las reglas aqu previstas para el descuento tributario relacionado con dividendos o participaciones provenientes del exterior sern aplicables a los dividendos o participaciones que se perciban a partir de la vigencia de la Ley1430 de 2010, cualquiera que sea el periodo o ejercicio financiero a que correspondan las utilidades que los generaron.

Pargrafo 1.El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser tratado como
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descuento en el ao gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artculo 259 de este Cdigo Tributario.

Pargrafo 2. Es requisito para la aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del presente artculo, que est en vigor con el Estado del cual proceden los dividendos o participaciones, objeto de este descuento, un convenio de eliminacin de la doble imposicin internacional que contenga una clusula de intercambio de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin, en concordancia con criterios internacionales. 1. Aempresas colombianas de transporte internacional. Las empresas colombianas de transporte areo o martimo, tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.

ARTICULO 252. Descuento tributario porImpuesto sobre las ventas pagado en la importacin o adquisicin de bienes de capital por parte de no responsables del impuesto sobre las ventas. Las personas jurdicas y sus asimiladas que no sean responsables de impuesto sobre las ventas tienen derecho en forma gradual a descontar del impuesto sobre la renta a su cargo, hasta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin o nacionalizacin de activos fijos bienes de capital y para las empresas transportadoras igualmente de manera gradual hasta el cincuenta por ciento (50%) el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin o nacionalizacin de equipo de transporte de carga. El descuento proceder a partir del ao gravable 2013 de la siguiente manera: el 27% del impuesto, en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario correspondiente al ao gravable 2013 respecto de los bienes que se adquieran y/o nacionalicen en ese ao gravable; el 40% del impuesto respecto de los bienes que se adquieran y/o nacionalicen en el ao gravable 2014, y el 50% del impuesto respecto de los bienes que se adquieran y/o nacionalicen a partir del ao gravable 2015.

Si tales bienes se enajenan antes de haber trascurrido el respectivo tiempo de vida til, sealado por el reglamento, desde la fecha de adquisicin o nacionalizacin, el contribuyente deber restituir el descuento tributario solicitado adicionando al impuesto neto de renta correspondiente al ao gravable de enajenacin, la parte del impuesto sobre las ventas que hubiere descontado, proporcional a los aos o fraccin de ao que resten del respectivo tiempo de vida til probable; en este caso, la fraccin de ao se tomar como ao completo.

Las partes y piezas, los muebles y enseres, y las construcciones, no dan lugar al descuento tributario.

En el caso de adquisicin activos fijos bienes de capital gravados con el impuesto


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sobre las ventas que sean objeto de arrendamiento financiero (leasing financiero), se requiere que se haya pactado una opcin irrevocable de compra en el respectivo contrato, con el fin de que el locatario tenga derecho al descuento tributario de que trata el presente artculo. En ningn caso los bienes de capital objeto de arrendamiento operativo dan lugar al descuento tributario.

En el caso de bienes de capital construidos por el contribuyente, el descuento solo procede en el ao en que el activo se encuentre en condiciones de utilizacin y en relacin con el IVA pagado en la adquisicin o nacionalizacin de los bienes y servicios que constituyan costo del mismo.

Es requisito para la procedencia del descuento de que trata este artculo, que el impuesto a las ventas se encuentre discriminado en la factura de compra o en el documento de nacionalizacin de los bienes de capital que otorgan derecho al descuento.

En ningn caso el valor del IVA objeto de descuento podr integrar la base del clculo de la deduccin por depreciacin del bien de capital o del equipo de trasporte de carga.

Pargrafo 1. El impuesto sobre las ventas pagado por activos fijos bienes de capital adquiridos o nacionalizados por nuevas empresas personas jurdicas durante su periodo improductivo, podr tratarse como descuento tributario en la declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente a los dos primeros aos del periodo productivo.

Lo dispuesto en el inciso anterior ser igualmente aplicable para las empresas en proceso de reconversin industrial, siempre y cuando el referido proceso obtenga la autorizacin del Departamento Nacional de Planeacin.

Pargrafo 2. Para efectos del descuento tributario previsto en el presente artculo, se considera bien de capital la maquinaria y equipo, activos fijos, que producen o extraen bienes de uso o de consumo, o que producen los mismos bienes de capital. No se consideran bienes de capital para los mismos efectos, los elementos o bienes que individualmente no conforman una unidad de produccin o de extraccin de bienes de uso o de consumo. Salvo lo previsto para las empresas de transporte de carga, en ningn caso los vehculos automotores ni los camperos darn lugar al descuento.

La aplicacin del descuento tributario al que se refiere este artculo est sujeta al cumplimiento de las condiciones y requisitos que establezca el Gobierno Nacional.

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ARTICULO 253. Descuento tributario delImpuesto sobre las ventas pagado en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas por parte de contribuyentes no responsables del impuesto sobre las ventas. El impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, por parte de contribuyentes no responsables del impuesto sobre las ventas deber liquidarse y pagarse con la declaracin de importacin.

Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil dlares (US $ 500.000), el pago del impuesto sobre las ventas podr realizarse de la siguiente manera: 40% con la declaracin de importacin y el saldo en dos (2) cuotas iguales dentro de los dos aos siguientes. Para el pago de dicho saldo, el importador deber suscribir acuerdo de pago ante la administracin de impuestos y aduanas respectiva, en la forma y dentro de los plazos que establezca el Gobierno Nacional.

El valor del impuesto sobre las ventas pagado por el importador, podr descontarse del impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al perodo gravable en el que se haya efectuado el pago y en los perodos siguientes.

Son industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno.

Pargrafo. A la maquinaria que haya ingresado al pas con anterioridad a la vigencia de este Cdigo, con base en las modalidades Plan Vallejo o importaciones temporales de largo plazo, se le aplicarn las normas en materia del impuesto sobre las ventas vigentes al momento de su introduccin al territorio nacional.

ARTICULO 254. Descuento Tributario para empresas de Servicios Pblicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado.Las empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado, podrn solicitar un descuento equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor de la inversin que realicen en el respectivo ao gravable, en empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional diferentes a la empresa beneficiaria del descuento.

En todos los casos la inversin debe garantizar una ampliacin de la cobertura del servicio, en los trminos que establezca el reglamento. Este descuento no podr exceder del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de renta del respectivo periodo.

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INCENTIVOS PARA LA GENERACIN DEEMPLEO Y FORMALIZACION LABORAL EN LOS SECTORES RURAL Y URBANO

ARTCULO 255. Descuento en el impuesto sobre la renta y complementarios de los aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina.Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, tienen derecho a tratar como descuento tributario el monto de los aportes a cargo del empleador al SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, as como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garanta de Pensin Mnima, respecto de los nuevos empleos que correspondan a las personas a continuacin relacionadas:

1. Personas menores de veintiocho (28) aos a la fecha del inicio del contrato de trabajo.

2. Personas cabezas de familia de los niveles 1 y 2 del SISBEN.

3. Personas en situacin de desplazamiento,

4. Personas en proceso de reintegracin,

5. Personas en condicin de discapacidad,

6. Mujeres que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de 40 aos y que durante los ltimos 12 meses anteriores a la vinculacin hayan estado sin contrato de trabajo, y

7. Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5 salarios mnimos mensuales legales vigentes (SMMLV) que aparezcan por primera vez en la base de datos la PILA, o si aparecen en ella lo hayan estado en condicin de trabajadores independientes.

El descuento tributario proceder, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:

Que los aportes hayan sido efectiva y oportunamente pagados.


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Que el contribuyente empleador incremente el nmero de empleados con relacin al nmero que cotizaban a diciembre del ao inmediatamente anterior;

Que el contribuyente empleador incremente el valor total de la nmina (la suma de los ingresos bases de cotizacin de todos sus empleados) con relacin al valor de dicha nmina del mes de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior al que se va a solicitar el correspondiente descuento tributario.

ARTCULO 256. Limitaciones al Descuento Tributario. El descuento tributario de que trata el artculo 253 slo aplica para nuevos empleos, y procede de la siguiente manera:

1. Respecto de los empleados a que se refieren los numerales 1, 2, 6 y 7 del artculo 253 mximo por dos (2) aos gravables consecutivos por empleado, a partir del ao gravable de vinculacin, y nicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo ao gravable.

2. Respecto de los empleados a que se refieren los numerales 3, 4 y 5, del artculo 253 mximo por tres (3) aos gravables consecutivos por empleado, a partir del ao gravable de vinculacin, y nicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo ao gravable.

3. En ningn caso los valores solicitados como descuentos tributarios por los conceptos a que se refiereel artculo 253 podrn ser tratados adems como costo o deduccin en la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios.

4. Las cooperativas de trabajo asociado no podrn ser beneficiarias de los descuentos tributarios a que se refiere el artculo 253 en relacin con sus asociados.

5. En ningn caso proceder el descuento tributario respecto de los aportes de los trabajadores a que se refieren los numerales 1 a7 del inciso primero del artculo 253, que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad o para ocupar empleos que surgen de la fusin de empresas.

6. Cuando en una misma persona contratada para ocupar un nuevo empleo concurran dos o ms caractersticas que permitan clasificarla en mas de uno de los grupos de personas a contratar a que se refieren los literales 1 a7 del inciso primero del artculo
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253, slo se podr optar por uno de los descuentos, por cuanto en ningn caso un mismo pago de aportes da lugar a doble descuento en la determinacin del impuesto a cargo del contribuyente. Por tanto, los beneficios no son acumulables entre s.

7. De conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 260 (259 ET) de este Cdigo Tributario, en ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el impuesto bsico de renta.

El descuento tributario slo podr aplicarse en las condiciones previstas en las normas reglamentarias expedidas por el Gobierno Nacional.

ARTICULO 257. Lmite de los descuentos.En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de renta.

La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior al Impuesto Mnimo Obligatorio, antes de cualquier descuento tributario.

ARTICULO 258. Intransferibilidad de los descuentos tributarios.En ningn caso sern trasladables a los socios, copartcipes, asociados, cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y similares, los descuentos tributarios de que gocen los entes de los cuales formen parte.

Seccin XIV

Patrimonio

Patrimonio bruto

Bienes y derechos que lo integran

ARTICULO 259. Patrimonio bruto.El patrimonio bruto est constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero posedos por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable.

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Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto para los establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza y de personas naturales no residentes en el pas, el patrimonio bruto incluye los bienes posedos en el exterior.

ARTICULO 260. Qu son derechos apreciables en dinero.Son derechos apreciables en dinero, los reales y personales, en cuanto sean susceptibles de ser utilizados en cualquier forma para la obtencin de una renta.

ARTICULO 261. Qu se entiende por posesin.Se entiende por posesin, el aprovechamiento econmico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente.

Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo aprovecha econmicamente en su propio beneficio.

ARTICULO 262. Presuncin de aprovechamiento econmico.Se presume que el poseedor inscrito de un inmueble o quien aparezca como titular de un bien mueble sujeto a inscripcin o registro, lo aprovecha econmicamente en su beneficio.

ARTICULO 263. Bienes posedos en el pas. Se entienden posedos dentro del pas:

1. Los derechos reales sobre bienes corporales e incorporales ubicados o que se exploten en el pas, con excepcin de las mercancas extranjeras de propiedad de personas sin residencia o sin domicilio en el pas, que se hayan introducido desde el exterior a Centros de Distribucin Logstica Internacional ubicados en puertos martimos habilitados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

2. Las acciones y derechos sociales en compaas u otras entidades nacionales.

3. Las acciones y derechos sociales de colombianos residentes en el pas, en compaas u otras entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras empresas o personas, tengan negocios o inversiones en Colombia.

4. Los dems derechos de crdito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio en el pas y salvo cuando se trate de crditos transitorios originados en la importacin de mercancas o en sobregiros o descubiertos bancarios.
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5. Los fondos que el contribuyente tenga en el exterior vinculados al giro ordinario de sus negocios en Colombia, as como los activos en trnsito.

ARTICULO 264. Bienes no posedos en el pas.No se entienden posedos en Colombia los siguientes crditos obtenidos en el exterior:

1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios.

2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones.

3. Los crditos que obtengan en el exterior las Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compaas de Financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

4. Los crditos para operaciones de Comercio Exterior, realizados por intermedio de las Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compaas de Financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

5. Los ttulos, bonos u otros ttulos de deuda emitido por un emisor colombiano y que sean transados en el exterior.

VALOR PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS

ARTICULO 265. Regla general. El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero, incluidos los semovientes y vehculos automotores de uso personal, posedos en el ltimo da del ao o perodo gravable, est constituido por su precio de costo, de conformidad con lo dispuesto en las normas del Ttulo I de este Libro, salvo las normas especiales consagradas en los artculos siguientes.

A partir del ao gravable 2007, la determinacin del valor patrimonial de los activos no monetarios, incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes por inflacin, se realizar con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006, salvo las normas especiales consagradas en los artculos siguientes.
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ARTICULO 266. Valor patrimonial de los bienes adquiridos por leasing.En los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, los bienes deben ser declarados por el arrendatario o usuario, siguiendo las reglas previstas en el artculo 151 (127-1 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 267. Valor de los depsitos en cuentas corrientes y de ahorro.El valor de los depsitos bancarios es el del saldo en el ltimo da del ao o perodo gravable. El valor de los depsitos en cajas de ahorros es el del saldo en el ltimo da del ao o perodo gravable, incluida la correccin monetaria, cuando fuere el caso, ms el valor de los intereses causados y no cobrados.

ARTICULO 268. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.El valor de los bienes y crditos en monedas extranjeras, se estima en moneda nacional en el ltimo da del ao o perodo gravable, de acuerdo con la tasa representativa del mercado.

ARTICULO 269. Valor patrimonial de los crditos.El valor de los crditos ser el nominal. Sin embargo, pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales.

Cuando el contribuyente hubiere solicitado provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, se deduce el monto de la provisin.

Los crditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha hecho la cancelacin en los libros registrados del contribuyente.

Cuando este no lleve libros, puede descargar el crdito, siempre que conserven el documento anulado correspondiente al crdito.

ARTICULO 270. Valor patrimonial de los ttulos, bonos y seguros de vida.El valor de los ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros es el costo de adquisicin ms los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el ltimo da del perodo gravable.

Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado ser el promedio de transacciones en bolsa del
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ltimo mes del perodo gravable.

Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado ser el que corresponda al tiempo de posesin del ttulo, dentro del respectivo ejercicio, en proporcin al total de rendimientos generados por el respectivo documento, desde su emisin hasta su redencin. El valor de las cdulas de capitalizacin y de las plizas de seguro de vida es el de rescisin.

Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracin de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control, el valor patrimonial ser el que resulte de la aplicacin de tales mecanismos de valoracin.

ARTICULO 271. Valor patrimonial de los derechos fiduciarios.El valor patrimonial de los derechos fiduciarios se establecer de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la explotacin econmica de los respectivos bienes, en armona con lo dispuesto en el artculo 292 (263 ET) de este Cdigo.

2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les corresponda de acuerdo con su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la declaracin. Los bienes conservarn para los beneficiarios la condicin de movilizados o inmovilizados, que tengan en el patrimonio autnomo.

Pargrafo. Para fines de la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios, los fiduciarios debern expedir cada ao, a cada uno de los beneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos del ltimo ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por inflacin de conformidad con las normas vigentes hasta el ao gravable 2006, se debern hacer las aclaraciones de rigor.

ARTICULO 272. Valor de las acciones, aportes, y dems derechos en sociedades.Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades deben ser declarados por su costo fiscal.

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Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracin de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control, el valor patrimonial ser el que resulte de la aplicacin de tales mecanismos de valoracin.

ARTICULO 273. Revalorizacin del patrimonio.A partir del ao gravable 2007 y para todos los efectos, el saldo de la cuenta de revalorizacin del patrimonio registrado a 31 de diciembre de 2006, forma parte del patrimonio del contribuyente.

El valor reflejado en esta cuenta no podr distribuirse como utilidad a los socios o accionistas, hasta tanto se liquide la empresa.

ARTICULO 274. Valor patrimonial de las mercancas vendidas a plazos.En el sistema de ventas a plazos con pagos peridicos, los activos movibles, as sean bienes races o muebles, deben declararse y se computan por el valor registrado en libros, en el ltimo da del ao o perodo gravable.

ARTICULO 275. Valor de los semovientes. En el negocio de ganadera el valor de los semovientes es el del costo, el cual no podr ser inferior al precio comercial en 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal.

En el caso del ganado bovino, este ltimo valor ser determinado anualmente por el gobierno, por intermedio del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, teniendo en cuenta los precios de los mercados regionales.

ARTICULO 276. Valor patrimonial de los inmuebles.Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto enel Capitulo II del Ttulo I del Libro Primero deeste Cdigo y en los artculos 65 de la Ley75 de 1986, 16 de la Ley 49 de 1990 y 80 de la Ley 223 de 1995.

Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisicin, el costo fiscal, o el avalo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 65 y 273 (72 y 73 ET) de este Cdigo y en los artculos 65 de la Ley75 de 1986, 16 de la Ley 49 de 1990 y 80 de la Ley 223 de 1995. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalo o el costo fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.

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ARTICULO 277. Costo mnimo de los inmuebles adquiridos con prstamos.Cuando se adquieran bienes races con prstamos de entidades sometidas a la vigilancia del Estado, el precio de compra fijado en la escritura no podr ser inferior a una suma en la cual el prstamo represente el 70% del total.

Los notarios se abstendrn de autorizar las escrituras que no cumplan con este requisito.

ARTICULO 278. Valor de los bienes incorporales.El valor de los bienes incorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good will, derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier ttulo, se estima por su costo de adquisicin demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el ao o perodo gravable.

AJUSTES A LOS ACTIVOS PATRIMONIALES

ARTICULO 279. Reajuste fiscal a los activos patrimoniales.Los contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de los bienes que tengan el carcter de activos fijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la unidad de valor tributario UVT, salvo para las personas naturales cuando hubieren optado por el ajuste previsto en el artculo 273 (73 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 280. Efectos del reajuste fiscal.El reajuste fiscal sobre los activos patrimoniales produce efecto para la determinacin de:

1. La renta en la enajenacin de activos fijos.

2. La ganancia ocasional obtenida en la enajenacin de activos que hubieren hecho parte del activo fijo del contribuyente por un trmino de dos (2) aos o ms.

3. El patrimonio lquido.

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PATRIMONIO LQUIDO

ARTICULO 281. Concepto. El patrimonio lquido se determina restando del patrimonio bruto posedo por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha.

DEUDAS

ARTICULO 282. Requisitos para su aceptacin.Para que proceda el reconocimiento de las deudas, el contribuyente est obligado a conservar los documentos correspondientes a la cancelacin de la deuda, por el trmino sealado en el artculo 744 (632 ET) de este Cdigo7882.

Los contribuyentes que no estn obligados a llevar libros de contabilidad, slo podrn solicitar los pasivos que estn debidamente respaldados por documentos de fecha cierta. En los dems casos, los pasivos deben estar respaldados por documentos idneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad.

ARTICULO 283. Pasivos de compaas de seguros.Las compaas de seguros deben incluir dentro de su pasivo:

1. El valor de los siniestros, plizas dotales, rentas vitalicias y dividendos vencidos y pendientes de pago en el ltimo da del ao o perodo gravable.

2. El importe de los siniestros avisados.

3. Las cuotas vencidas y pendientes de pago, provenientes de contratos de renta vitalicia.

4. Las indemnizaciones y dividendos que los asegurados hayan dejado a inters en poder de la compaa, ms los intereses acumulados sobre aquellos, de acuerdo con los contratos.

5. El importe que, al fin de ao, tenga la reserva matemtica o la tcnica exigida por la ley.
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ARTICULO 284. Pasivos en moneda extranjera.El valor de las deudas en moneda extranjera se estima en moneda nacional, en el ltimo da del ao o perodo gravable, de acuerdo con la tasa representativa del mercado.

ARTICULO 285. Pasivos en ventas a plazos.En el sistema de ventas a plazos con pagos peridicos, se computa como pasivo, el saldo de la cuenta correspondiente al producto diferido por concepto de pagos pendientes por ventas a plazos, en la cual deben contabilizarse las utilidades brutas no recibidas al final de cada ao.

ARTICULO 286. Deudas que constituyen patrimonio propio.Las deudas que por cualquier concepto tengan los establecimientos permanentes, filiales, subsidiarias o compaas que funcionen en el pas, para con sus oficinas principales, casas matrices extranjeras o establecimientos permanentes, filiales o subsidiarias de las mismas con domicilio en el exterior, y las deudas que por cualquier concepto tengan los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia con los vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior de que trata el artculo 234 (260-1 ET), se considerarn para efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia.

Los saldos contables dbitos o crditos que tengan los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras con su casa principal o agencias o sucursales de la misma, no constituyen deuda entre las mismas, harn parte de su patrimonio y no darn lugar a costo o deduccin.

Pargrafo. Constituyen pasivos, para todos los efectos, los saldos pendientes de pago al final del respectivo ejercicio, que den lugar a costos o deducciones por intereses y dems costos financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 129 (124-1 ET) de este Cdigo.

Seccin XV

Renta gravable especial

Comparacin patrimonial

ARTICULO 287. Renta por comparacin patrimonial. Cuando el resultado que se obtenga de sumar a la renta gravable, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
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ocasional, las rentas exentas, las compensaciones por prdidas fiscales y excesos renta presuntiva y la ganancia ocasional neta, y restar los gastos no deducibles yel valor del impuesto de renta y complementario pagado durante el ao gravable, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio lquido del ltimo perodo gravable y el patrimonio lquido del perodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.

En lo concerniente al patrimonio se harn previamente los ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales.

ARTICULO 288. Diferencia patrimonial en la primera declaracin. Si se presenta declaracin de renta y patrimonio por primera vez y el patrimonio lquido resulta superior a la renta gravable ajustada como se indica en el artculo anterior, el mayor valor patrimonial se agrega a la renta gravable determinada por el sistema ordinario.

Constituye explicacin satisfactoria el patrimonio posedo a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior en el que no estaba obligado a declarar y para el cnyuge o hijo de familia, la inclusin de los bienes en la declaracin de renta del otro cnyuge o de los padres, segn el caso, en el ao inmediatamente anterior.

ARTICULO 289. Renta lquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes. Los contribuyentes podrn incluir como renta lquida gravable en la declaracin de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artculo 686 (588 ET) , el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en perodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta lquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.

Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalizacin, la administracin detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituir renta lquida gravable en el perodo gravable objeto de revisin. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generar la sancin por inexactitud.

Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta lquida gravable, la administracin proceder a adicionar la renta lquida gravable por tales valores y aplicar la sancin por inexactitud.

Saneamiento deactivos omitidos o pasivos inexistentes.


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Los contribuyentes que en la declaracin del impuesto de renta del ao gravable 2012, con fundamento en este artculo, incluyan el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en perodos no revisables, liquidarn y pagarn nicamente un impuesto complementarioal de renta de dicho ao equivalente al tres por ciento (3%) del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes. El saneamiento puede comprender activos omitidos representados en moneda extranjera y/o bienes posedos en el exterior.

Para que proceda el saneamiento a que se refiere el inciso anterior, la declaracin deberser presentada a ms tardar el 30 de junio de 2013. Podrn igualmente ser incluidos en la declaracin de correccin presentada hasta la misma fecha, sin que haya lugar a sancin por correccin por este motivo.

El aumento patrimonial por el saneamiento fiscal no genera renta por diferencia patrimonial, no ocasiona sanciones, ni ser objeto de requerimiento especial, ni de liquidacin de revisin o de aforo, segn el caso, por los perodos fiscales 2012 y anteriores, en lo que corresponda a tales bienes y a los ingresos que les dieron origen, siempre y cuando el contribuyente, pague el impuesto complementario al de renta equivalente al tres por ciento (3%) del valor de los activos omitidossi la declaracin se presenta dentro de la oportunidad legal, o del cinco por ciento (5%) sobre dicho valor, si se presenta en forma extempornea o con motivo de la correccin a la declaracin, siempre y cuando estas ltimas se presenten a mas tardar el 30 de junio de 2013.

El saneamiento fiscal de que trata este artculo, no ser causal de nulidad, revocacin o invalidez de los procesos con respecto a los cuales se hubiere notificado requerimiento especial al 31 de diciembre de 2012, los cuales proseguirn su curso ordinario.

El patrimonio objeto del saneamiento fiscal tampoco dar lugar a investigaciones, ni a sanciones cambiarias, por infracciones derivadas de divisas que estuvieren en el exterior antes del primero (1) de enero de 2013, siempre y cuando a dicha fecha, no se hubiere notificado la formulacin de cargos por parte de las autoridades competentes en materia cambiaria.

CAPTULO SEGUNDO

IMPUESTO MINIMO OBLIGATORIO PARA SOCIEDADES Y ASIMILADAS IMOS

Seccin I
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Impuesto Mnimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas

ARTICULO 290.Impuesto Mnimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas. El Impuesto Mnimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas IMOSes un sistema simplificado de determinacin de la base gravable y alcuota del Impuesto de Renta, que grava la renta lquida que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos ordinarios obtenidos en el respectivo periodo fiscal, las devoluciones, rebajas y descuentos, los costos y deducciones taxativamente autorizadas en este Titulo.

El sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas IMOS es incompatible con cualquier otro factor de disminucin no previsto en este Ttulo.

ARTICULO 291. Determinacin de la renta lquida gravable.De la suma total de los ingresos ordinarios netos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podr restar nicamente los conceptos a continuacin relacionados y el resultado que se obtenga constituye renta lquida gravable:

1. Erogaciones generales. Por la adquisicin de bienes, de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, incluidos los impuestos a cargo del contribuyente, *limitadas al 40% de los ingresos netos.

2. Gastos financieros. Los gastos financieros que cumplan los requisitos de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta, *limitados al 5% de los ingresos netos.

3. Los impuestos pagados de que trata el artculo XXX (115 ET)

4. Costos y gastos laborales con sus correspondientes aportes parafiscales.

5. Depreciacin en tres aos de los activos fijos tangibles utilizados en la actividad productora de renta, en alcuotas anuales iguales, equivalentes a un tercio del costo de adquisicin por cada ao, hasta depreciar completamente el activo.

Pargrafo 1.Para su procedencia, los costos y deducciones a que se refiere este


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artculo deben cumplir los requisitos y condiciones previstos en el rgimen ordinario del impuesto de renta, en especial en las Secciones II y V del Captulo I de este Ttulo, y en el artculo XXX (771-4 ET) del Libro Sexto, de este Cdigo en relacin con las facturas.

ARTICULO 292. Tarifa del Impuesto Mnimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas IMOS.El impuesto Mnimo Obligatorio IMOS para personas jurdicas y asimiladas nacionales, y para establecimientos permanentes en Colombia de personas naturales no residentes y de sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza es el que resulte de aplicar, a la renta lquida gravable determinada en la forma prevista en el artculo XXX, tarifa del (20%.)

En las respectivas liquidaciones privadas deducirn del total del impuesto sobre la renta a su cargo el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que resulte ser pagada en la proporcin y dentro de los trminos ordinarios sealados por el Gobierno Nacional para el pago de la liquidacin privada.

A las utilidades comerciales obtenidas a partir del ao gravable 2014 que transfieran al exterior los establecimientos permanentes en Colombia de sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, les ser aplicable el lo dispuesto en el inciso segundo y el Pargrafo del artculo 237 de este Cdigo.

Seccin II

Exclusiones del Impuesto Mnimo Obligatorio para Sociedades y Asimiladas IMOS

ARTICULO 293. Exclusiones del Impuesto Mnimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas IMOS. No estn obligados a liquidar el impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio IMOS a que se refieren los Captulos Segundo y Tercero del Ttulo II y el Capitulo Segundo del Titulo III de este Libro Primero, los siguientes contribuyentes:

1. Las entidades del rgimen especial de que trata el numeral 1 del artculo 23 (ET 19) de este Cdigo.

2. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.

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3. Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.

4. Las empresas de servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa.

5. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.

6. Las sociedades en concordato.

7. Las sociedades en liquidacin por los primeros tres (3) aos.

8. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia que se les haya decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del artculo 114 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero.

9. Los establecimientos pblicos bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inters social.

10. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las cmaras de comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economa mixta en las cuales la participacin de capital estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

11. Las sociedades annimas de naturaleza pblica, cuyo objeto principal sea la adquisicin, enajenacin y administracin de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crdito de la misma naturaleza.

12. A partir del 1 de enero de 2003 y por el trmino de vigencia de la exencin, los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1, 2, 3, 6 y 8 del artculo 200 (ET 207-2) de este Cdigo, en los trminos establecidos en el reglamento.
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13. Las cajas de compensacin familiar y los fondos de empleados, siempre y cuando no realicen actividades industriales y/o comerciales, o si realizan actividades financieras que correspondan exclusivamente a la inversin de su propio patrimonio.

14. El deudor en caso de declaracin judicial de liquidacin judicial a que se refiere la Ley1116 de 2006.

15. Las pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir de la promulgacin de la Ley 1429 de 2010, as como las pequeas empresas preexistentes a esa fecha que se encontraban inactivas y reinicien su actividad economica en los trminos y condiciones establecidos en esa misma Ley y sus reglamentos, estarn excluidas del sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio durante los cinco (5) primeros aos gravables.

16. Las pequeas empresas que inicien su actividad econmica principal a partir de la promulgacin de la Ley 1429 de 2010, as como las pequeas empresas preexistentes a esa fecha que se encontraban inactivas y reinicien su actividad economica en los trminos y condiciones establecidos en esa misma Ley y sus reglamentos,que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups estarn excluidas del sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio durante los diez (10) primeros aos gravables.

17. El empresario que haya celebrado un acuerdo de reestructuracin de los previstos en la Ley 550 de 1999no estar sometido al sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio durante su ejecucin y por un plazo mximo no prorrogable de ocho (8) aos, contados desde la fecha de celebracin del acuerdo.

18. Las empresas que hayan celebrado un acuerdo de reorganizacin a que se refiere la Ley1116 de 2006 no estarn sometidas al sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio por los tres (3) primeros aos contados a partir de la fecha de confirmacin del acuerdo.

19. Las nuevas empresas personas jurdicasa las que se refiere el artculo 213 de este Cdigo, que se hubieren constituido y localizado fsicamente entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre del ao 2005, mientras dura la exencin del impuesto a la renta, no estn sometidos al sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio en el porcentaje de renta exenta previsto para cada ao respectivo.

CAPTULO TERCERO
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Impuesto sobre la renta de entidades sin animo de lucro nacionales

Artculo 294. Sistemas de determinacin del impuesto sobre el beneficio neto o excedente. El impuesto sobre el beneficio neto o excedente determinado por el sistema especial contemplado en el Captulo I de este Ttulo para los contribuyentes nacionales del rgimen tributario especial a los que se refieren los numerales 2, 3, 4 y 5 del artculo XX (19 ET) de este Cdigo, en ningn caso, puede ser inferior al que resulte de aplicar el sistema de determinacin del Impuesto Mnimo para Entidades Sin Animo de Lucro IMESAL a que se refiere el Captulo Segundo de este Titulo.

Pargrafo. Las reglas de determinacin de la base gravable propias del sistema especial no pueden aplicarse de manera concurrente con las reglas de determinacin de la base gravable delImpuesto Mnimo para Entidades Sin nimo de Lucro IMESAL.

Seccin I

Rgimen tributario especial impuesto sobre la renta

ARTICULO 295. Tratamiento especial para algunos contribuyentes.Los contribuyentes a que se refiere el artculo 23 (19 ET) de este Cdigo, estn sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente proveniente del desarrollo del objeto social principal a la tarifa del veinte por ciento (20%).

El beneficio neto o excedente derivado de ingresos distintos a los provenientes del desarrollo del objeto social principal, estn gravados a la tarifa general del impuesto sobre la renta a la que se refiere el artculo XXX de este Cdigo.

Para estos efectos, la entidad deber efectuar de manera separada la depuracin del beneficio neto o excedente gravado a la tarifa del 20%, del gravado a la tarifa general.

Sin perjuicio de las amplias facultades de fiscalizacin, la Administracin Tributaria


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podr verificar la real condicin de entidades sin nimo de lucro, la realizacin del objeto social principal y reclasificarlas al rgimen ordinario de sociedades cuando se compruebe la presencia de nimo de lucro o la ejecucin de actividades no relacionadas con el inters general. Para tal fin, se aplicar lo dispuesto en los artculos XX - XX del Libro Sexto de este Cdigo. El Gobierno reglamentar esta materia.

ARTICULO 296.(357 ET) Determinacin del beneficio neto o excedente:

1. Para determinar el beneficio neto o excedente proveniente del desarrollo del objeto social principal, se tomarn los ingresos de esa procedencia y se les restar el valor de los egresos que tengan relacin de causalidad con esos ingresos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 23 (19 ET) de este Cdigo, incluyendo en los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo. El beneficio neto o excedente as determinado, est sometido a la tarifa especial del 20%.

2. Para determinar el beneficio neto o excedente no proveniente del desarrollo del objeto social principal, se tomarn los ingresos de origen distinto a dicho objeto, cualquiera sea su naturaleza, y se restar el valor de los egresos, que tengan relacin de causalidad con los ingresos. El beneficio neto o excedente as determinado, est sometido a la tarifa general prevista para las sociedades en el artculo XX de este Cdigo.

ARTICULO 297. Exencin sobre el beneficio neto o excedente.El beneficio neto o excedente determinado de conformidad con el artculo anterior obtenido por las entidades de que trata el numeral 1 del artculo XX (19 ET) de este Cdigo, tendr el carcter de exento cuando se destine directa o indirectamente, en el ao siguiente a aqul en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen el objeto social principal.

El beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, no ser objeto del beneficio de que trata este artculo.

La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas que desarrollen su objeto social principal, tendr el carcter de gravable en el ao en que esto ocurra.

ARTICULO 298. Autorizacin para utilizar plazos adicionales para invertir. Cuando se trate de programas cuya ejecucin requiera plazos adicionales al contemplado en el artculo 417 (358 ET), o se trate de asignaciones permanentes, la
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entidad deber contar con la aprobacin de su asamblea general o del rgano directivo que haga sus veces.

ARTICULO 299. Excepciones al tratamiento especial.Lo dispuesto en los artculos anteriores no es aplicable a las entidades taxativamente enumeradas como no contribuyentes en los artculos 24 y 25 (22 y 23 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 300. Comit de calificaciones. El comit de entidades sin nimo de lucro estar integrado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado, quien lo presidir, el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado, el Director de Gestin de Aduanas o su delegado, y el Director de Gestin de Fiscalizacin o su delegado quien actuar como secretario del mismo.

Son funciones del comit previsto en este artculo, las siguientes:

a. Calificar las importaciones de bienes a que se refiere el artculo 500 (480 ET) de este Cdigo9601 para efecto de la exencin del impuesto sobre las ventas a dichas importaciones.

b. Llevar el registro anual de los certificados de donacin expedidos por las entidades sin nimo de lucro beneficiarias de las donaciones que dan lugar a la deduccin a que se refiere el artculo XXX (125 E.T.) de este Cdigo, para lo cual, las entidades donatarias remitirn al Comit de Entidades Sin Animo de Lucro, en los trminos que establezca el reglamento, copia de cada uno de los certificados.

c. Informar anualmente al Consejo Directivo de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el monto las donaciones certificadas en el correspondiente periodo fiscal, para que evale el impacto en el recaudo y la relacin costo beneficio respecto del cumplimiento de los cometidos estatales por esta va, y para que oriente y recomiende las polticas de fiscalizacin en relacin con este beneficio.

ARTICULO 301. Las entidades sin nimo de lucro estn obligadas a llevar libros de contabilidad registrados.Las entidades sin nimo de lucro, debern llevar libros de contabilidad, en la forma que indique el Gobierno Nacional.

Seccin II

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Impuesto Mnimo para Entidades Sin Animo de Lucro Nacionales IMESAL

ARTICULO 302.Impuesto Mnimo para Entidades Sin Animo de Lucro Nacionales IMESAL. El Impuesto Mnimo para Entidades Sin Animo de Lucro nacionales IMESAL es un sistema simplificado de determinacin de la base gravable y alcuota del Impuesto de Renta, que grava el beneficio neto o excedente que resulte de disminuir, del total de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo periodo fiscal, las devoluciones, rebajas y descuentos y los egresos que tengan relacin de causalidad con dichos ingresos.

El sistema delImpuesto Mnimo para Entidades Sin Animo de Lucro IMESAL no es aplicable a las entidades sin nimo de lucro de que trata el numeral 1 del articulo XX (19 ET) de este Cdigo.

El sistema del Impuesto Mnimo para Entidades Sin Animo de Lucro IMESAL es incompatible con cualquier otro factor de disminucin del beneficio neto o excedente gravable no previsto en este Capitulo.

ARTICULO 303. Determinacin del beneficio neto o excedente gravable.De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios netos provenientes del desarrollo del objeto social principal y dems actividades productoras de renta obtenidos en el respectivo periodo fiscal, se podr restar nicamente los conceptos a continuacin relacionados y el resultado que se obtenga constituye el beneficio neto o excedente gravable:

1. Egresos:que tengan relacin de causalidad con los ingresos o con el objeto social principal limitados al 30% de los ingresos netos.

2.Las inversiones realizadas en cumplimiento de su objeto social principal limitados al 30% de los ingresos netos.

3. Las donacionesefectuadas a favor de otras entidades son nimo de lucro que desarrollen actividades y programas a los que se refiere elN 1 del articulo XX (19 ET) de este Cdigo, limitadas al 20% de los ingresos netos.

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4. Los impuestos pagados a que se refiere el artculo XXX (115 ET) de este Cdigo.

5. Costos y gastos laborales con sus correspondientes aportes parafiscales.

ARTICULO 304. Tarifa del Impuesto Mnimo para Entidades Sin Animo de Lucro NacionalesIMESAL. La tarifa del Impuesto Mnimo para Entidades Sin Animo de Lucro Nacionales IMESAL es del 15%.

En las respectivas liquidaciones privadas deducirn del total del impuesto de renta a su cargo el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que resulte ser pagada en la proporcin y dentro de los trminos ordinarios sealados por el Gobierno Nacional para el pago de la liquidacin privada.

TTULO III

Impuesto sobre la renta de personas naturales y asimiladas

Artculo 305. Sistemas de determinacin del Impuesto sobre la Renta para personas naturales y asimiladas a estas. A partir del ao gravable 2014, el impuesto sobre la renta gravable de las personas naturales colombianas, de las sucesiones decausantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el pas,de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y de los bienesdestinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, serel determinado por el sistema ordinario contemplado en el Capitulo Primero de este Ttulo I, el cual, en ningn caso, puede ser inferior al que resulte de aplicar el sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio IMON para personas naturales y asimiladas a estas, a que se refiere el Captulo Segundo de este Titulo.

Pargrafo. Las reglas de determinacin propias del sistema ordinario no pueden aplicarse de manera concurrente con las del sistema del Impuesto Mnimo Obligatorio IMON para personas naturales y asimiladas.

ARTICULO 306. Impuesto de los cnyuges y compaeros permanentes. Los cnyuges y los compaeros permanentes, individualmente considerados, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta en cuanto a sus correspondientes bienes y rentas.

Durante el proceso de liquidacin de la sociedad conyugal o de disolucin de la unin


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marital de hecho el sujeto del impuesto ser cada uno de los cnyuges o compaeros permanentes o la sucesin ilquida, segn el caso.

CAPTULO PRIMERO

Rgimen ordinario del impuesto sobre la renta de personas naturales

ARTICULO 307. Alos contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que sean personas naturales colombianas, sucesiones de causantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en el pas, sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, les son aplicables las disposiciones de este Captulo, sin perjuicio, en lo pertinente, de la aplicacin de las normas generales contenidas en el Ttulo I y en el Capitulo Primero del Ttulo II de este LibroPrimero, de acuerdo con la actividad productora de renta de que se trate.

Rentas de trabajo

ARTICULO 308.Rentas de trabajo. Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viticos, gastos de representacin, honorarios, emolumentos eclesisticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales, independientemente de que su pago sea directo o indirecto o de que se efecte en dinero o en especie, o de la denominacin que se le de.

Pargrafo 1.Para que sean consideradas como rentas de trabajo las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, la precooperativa o cooperativa de trabajo asociado, deber tener registrados sus regmenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de la Proteccin Socialy los trabajadores asociados de aquellas debern estar vinculados a regmenes de seguridad social en salud y pensiones aceptados por la ley, o tener el carcter de pensionados o con asignacin de retiro de acuerdo con los regmenes especiales establecidos por la ley. Igualmente debern estar vinculados al sistema general de riesgos profesionales.

Pargrafo 2.Las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo estn gravadas con el impuesto a la renta y complementarios en los mismos trminos, condiciones y excepciones establecidos en este Cdigo Tributario para las rentas de trabajo provenientes de la relacin laboral asalariada.
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Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

ARTICULO 309. Cesantas de los trabajadores independientes. Se consideran ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, las cesantas pagadas por los Fondos de Cesantas a los partcipes independientes, siempre y cuando provengan de ingresos que en el ao gravable de su percepcin y destinacin como aporte al Fondo de Cesantas, se hubieren sometido a retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta. Para el efecto, los aportes a titulo de cesantas objeto del reembolso a que se refiere este artculo debieron efectuarse por intermedio del pagador contratante.

ARTCULO 310. Primas de localizacin y vivienda.Las primas de localizacin y vivienda, pactadas hasta el 31 de julio de 1995, no constituyen renta ni ganancia ocasional para sus beneficiarios.

ARTICULO 311.Exoneracin de gravmenes. La adjudicacin de bienes a pensionados y trabajadores no ser un ingreso constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para efectos tributarios.

En la adjudicacin de bienes a los acreedores no habr lugar a la obligacin legal de retencin en la fuente.

ARTICULO 312. Aportes obligatorios a fondos de pensiones. El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador o el empleador al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez, no har parte de la base para aplicar la retencin en la fuente por salarios y ser considerado como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

ARTICULO 313.Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin.Las sumas que destine el contribuyente, persona natural, al ahorro a largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas ahorro para el fomento a la construccin, AFC exclusivamente para la adquisicin de la primera casa o apartamento destinado a su vivienda personal cuyo costo no supere las 5.760 UVT no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta un valor que sumado al monto de los aportes obligatorios a fondos de pensiones de jubilacin no exceda del veinte por ciento (20%) anual del ingreso laboral o del ingreso tributario por concepto de rentas de trabajo independiente, segn corresponda .

Las cuentas de ahorro AFC debern operar en las entidades bancarias que realicen prstamos hipotecarios.
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El retiro en cualquier tiempo de los recursos de las cuentas de ahorros AFC para fines distintos de la adquisicin de vivienda, o de vivienda cuyo costo supere 5.760 UVT, implica para el trabajador la prdida del beneficio y que se efecten, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas. En el evento en que la adquisicin de vivienda se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro AFC, de acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento del requisito antes sealado.

Los recursos captados a travs de las cuentas de ahorro AFC, nicamente podrn ser destinados a financiar crditos hipotecarios o a la inversin en titularizacin de cartera originada en adquisicin de vivienda.

ARTICULO 314.El ahorro voluntario de los afiliados al Fondo Nacional del Ahorro recibir los mismos beneficios tributarios concedidos a la cuenta de ahorro para el fomento a la construccin AFC previstos en el artculo anterior.

ARTICULO 315. TRANSITORIO. Aportes afondos de pensiones de jubilacin e invalidez y ahorros en cuentas AFC, efectuados hasta el 31 de diciembre de 2013. Los aportes voluntarios afondos de pensiones de jubilacin e invalidez y los ahorros en cuentas AFC, efectuados hasta el 31 de diciembre de 2013 siguen bajo el rgimen de la legislacin vigente a esa fecha. Por tanto,los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que con fundamento en el articulo 126-1 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989 se excluyeron de retencin en la fuente hasta el 31 de diciembre de 2013, que se hubieren efectuado al sistema general de pensiones, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, constituyen un ingreso gravado para el aportante y estarn sometidos a retencin en la fuente por parte de la respectiva sociedad administradora, si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensin, se produce sin el cumplimiento del requisito de permanencia al que se refera el inciso 5 del articulo 126-1 citado, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisicin de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. En el evento en que la adquisicin se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante el respectivo fondo copia de la escritura de compraventa.

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este artculo, de acuerdo con las normas generales de
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retencin en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que stos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes sealado.

As mismo, los recursos que se hayan consignado hasta el 31 de diciembre de 2013 en las cuentas de ahorros AFC con fundamento en el articulo 126-4 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989 y que se retiren antes de que hayan transcurrido cinco (5) aos contados a partir de su fecha de consignacin, constituyen un ingreso gravado para el aportante y estarn sometidos a retencin en la fuente por parte de la respectiva entidad financiera, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisicin de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. En el evento en que la adquisicin se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas AFC, de acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que stos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes sealado.

ARTICULO 316. Ingresos por donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas. Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas naturales o jurdicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos polticos y grupos sociales que postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos para la financiacin de las campaas polticas para las elecciones populares previstas en la Constitucin Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades.

ARTICULO 317.Recompensas. No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribucin en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado.

ARTCULO 318. Tratamiento tributario de la remuneracin por la ejecucin de labores de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin. En concordancia con lo dispuesto en los artculos 49 y 164 (57-2 y 158-1 ET) de este Cdigo, se considera ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la remuneracin de las personas naturales por la ejecucin directa de labores de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, siempre que dicha remuneracin provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto calificado como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin.
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ARTICULO 319. (ET 34)Ingresos de las madres comunitarias. Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestacin de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Costos

ARTICULO320. Ajuste de bienes races, acciones y aportes que sean activos fijos de personas naturales. Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, segn el caso, proveniente de la enajenacin de bienes races y de acciones o aportes, que tengan el carcter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales podrn ajustar el costo de adquisicin de tales activos, en el incremento porcentual del valor de la propiedad raz, o en el incremento porcentual del ndice de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el perodo comprendido entre el 1 de enero del ao en el cual se haya adquirido el bien y el 1 de enero del ao en el cual se enajena. El costo as ajustado, se podr incrementar con el valor de las mejoras y contribuciones por valorizacin que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes races.

Cuando el contribuyente opte por determinar el costo fiscal de los bienes races, aportes o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este artculo, la suma as determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio de que en aos posteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el artculo65 (ET 72) de este Cdigo.

Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisicin de los bienes races, de las acciones o de los aportes, previstos en este artculo, sern publicados por el Gobierno Nacional con base en la certificacin que al respecto expidan, el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi y el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, DANE, respectivamente.

El ajuste previsto en este artculo podr aplicarse, a opcin del contribuyente, sobre el costo fiscal de los bienes que figure en la declaracin de renta del ao gravable de 1986.

En este evento, el incremento porcentual aplicable ser el que se haya registrado entre el 1 de enero de 1987 y el 1 de enero del ao en el cual se enajene el bien.

Los ajustes efectuados de conformidad con el inciso primero del artculo63 (ET 70), no
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sern aplicables para determinar la renta o la ganancia ocasional prevista en este artculo.

Deducciones

ARTICULO 321. Deduccin de aportesobligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud y disminucin de la base de retencin. Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud que efecten las personas naturales, contribuyentes del impuesto sobre la renta, son deducibles. El valor de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud, deducibles por parte de los asalariados y los trabajadores independientes, se restar de la base para el clculo de la retencin en la fuente.

ARTICULO 322. Deduccin de pagos por concepto de educacin de los hijos. Son deducibles los pagos por concepto de educacin preescolar, primaria, secundaria y superior de los hijos que dependan econmicamente del contribuyente, hasta quinientas (500) UVT al ao por cada hijo, sin que en total exceda el 15% de los ingresos gravados del respectivo ao.

Para el efecto, los pagos por concepto de educacin debern haberse efectuado a establecimientos educativos debidamente reconocidos por el ICFES o por la autoridad oficial correspondiente.

El valor de los pagos deducibles por educacin de los hijos efectuados por los asalariados y los trabajadores independientes se restar de la base para el clculo de la retencin en la fuente.

Lo dispuesto en el presente artculo se aplicar igualmente en el caso de los pagos por educacin en programas de educacin para el trabajo y el desarrollo humano debidamente acreditados.

ARTICULO 323.Deduccin de intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda, leasing habitacional, o arrendamiento de vivienda. El contribuyente podr solicitar una de las siguientes deducciones, las cuales son excluyentes entre s:

1- Los intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente cuyo costo no supere las 5.760 UVT, siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la vigilancia del Estado, y se
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cumplan las dems condiciones sealadas en este artculo.

Cuando el prstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de valor real (UVR), la deduccin por intereses y correccin monetaria estar limitada para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil treinta y dos (4.032) UVT., del respectivo prstamo. Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente a cuatrocientas sesenta y una (461) UVT.

2- De conformidad con lo establecido en el literal n) del numeral 1 del Artculo 78o. del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero (Decreto Ley 663 de 1993), el leasing que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda del contribuyente cuyo costo no supere las 5.760 UVTser considerado para efectos tributarios como un leasing operativo para el locatario. En consecuencia, el contribuyente en su condicin de locatario podr deducir del valor de los cnones, la parte correspondiente a los intereses o costo financiero que haya pagado durante el respectivo ao gravable. Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente a cuatrocientas sesenta y una (461) UVT.

3- Los cnones que pague el contribuyente por concepto de arrendamiento del inmueble destinado a su vivienda cuyo avalo catastral vigente, en el ao gravable en el que se solicita la deduccin, no supere las 5.760 UVT

Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente a cuatrocientas sesenta y una (461) UVT.

ARTICULO324. Limitacin de los costos y deducciones a profesionales independientes y comisionistas. Los costos y deducciones imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas, que sean personas naturales, no podrn exceder del cuarenta por ciento (50% ) de los ingresos que por razn de su actividad propia perciban tales contribuyentes.

Cuando se trate de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el lmite anterior ser del noventa por ciento (90%), pero debern llevar libros de contabilidad registrados en la cmara de comercio o en la administracin de impuestos nacionales.

Las anteriores limitaciones no se aplicarn cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retencin en la fuente, cuando sta fuere procedente. En este caso, se aceptarn los costos y deducciones que procedan legalmente.
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Lo dispuesto en el presente artculo ser aplicable a los concejales municipales y distritales.

ARTICULO 325. Prdidas sufridas por personas naturales en actividades agropecuarias. Las prdidas de personas naturales y sucesiones ilquidas en empresas agropecuarias sern deducibles en los cinco aos siguientes a su ocurrencia, siempre y cuando que se deduzcan exclusivamente de rentas de igual naturaleza y las operaciones de la empresa estn contabilizadas de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta deduccin se aplicar sin perjuicio del Impuesto Mnimo Obligatorio IMON.

ARTICULO 326. Las prdidas no pueden afectar rentas de trabajo. Las rentas de trabajo no podrn afectarse con prdidas, cualquiera que fuese su origen.

Rentas de trabajo exentas

ARTICULO 327. Rentas de trabajo exentas. Estn gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:

1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

2. Las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad.

3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

4. Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales son exentas en la parte del pago mensual que no exceda de quinientas (500) UVT,en el exceso estn gravadas.

5. El seguro por muerte y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional.

Pargrafo. Las exenciones previstas en los numerales 1, 2, 3 y 5 del presente artculo


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operan nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y complementarios.

Seguros de vida

ARTICULO 328. Indemnizaciones por seguros de vida. Las indemnizaciones por concepto de seguros de vida percibidos durante el ao o perodo gravable, estarn exentas del impuesto de renta y ganancias ocasionales.

ARTICULO 329. Tarifa para las personas naturales y extranjeras residentes y asignaciones y donaciones modales. El impuesto correspondiente a la renta gravable de las personas naturales colombianas, de las sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el pas, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es el determinado en la tabla que contiene el presente artculo.

TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Renta gravable Tarifa Marginal

Desde

Hasta

19.999.999

0%

20.000.000

29.999.999

10.0%

30.000.000

39.999.999

11.5%

40.000.000

49.999.999

13.0%
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50.000.000

59.999.999

14.5%

60.000.000

69.999.999

16.0%

70.000.000

79.999.999

17.5%

80.000.000

89.999.999

19.0%

90.000.000

99.999.999

20.5%

100.000.000

109.999.999

22.0%

110.000.000

119.999.999

23.5%

120.000.000

129.999.999

25.0%

130.000.000

139.999.999

26.5%

140.000.000

149.999.999

28.0%

150.000.000

159.999.999

29.5%

160.000.000

169.999.999

31.0%

170.000.000

179.999.999

32.5%

180.000.000

499.999.999

35.0%

500.000.000

1.499.999.999 40.0%

1.500.000.000 En adelante

50.0%
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Descuentos Tributarios

ARTICULO 330.Descuento tributario por aportes parafiscales por servicio domstico. Las personas naturales contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta que determinen el impuesto a cargo por el sistema ordinario, podrn solicitar descuento tributario equivalente al (30%) del monto de los aportes parafiscales cancelados durante el ejercicio, sobre el salario pagado a un (1) empleado o empleada del servicio domstico.

Para ser beneficiario del descuento, el empleador deber cumplir con cada una de las obligaciones relacionadas con la seguridad social.

Los trabajadores del servicio domestico que el contribuyente contrate a travs de empresas temporales de empleo, no darn derecho al descuento tributario a que se refiere este artculo.

Pargrafo.El descuento tributario aqu previsto se sujeta al lmite establecido en el inciso segundo del artculo XXX ( 259 ET) 84 de este Cdigo.

ARTICULO 331.Los valores retenidos se imputan en la liquidacin privada. En las respectivas liquidaciones privadas los contribuyentes deducirn del total del impuesto sobre la renta y complementarios el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que resulte ser pagada en la proporcin y dentro de los trminos ordinarios sealados para el pago de la liquidacin privada.

CAPTULO SEGUNDO

Impuesto Mnimo Obligatorio para personas Naturales y asimiladas IMON

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ARTICULO 332.Impuesto Mnimo Obligatoriopara personas Naturales y asimiladas IMON. El Impuesto Mnimo Obligatorio para personas Naturales y asimiladas IMON es un sistema simplificado y cedular de determinacin de la base gravable y alcuota del Impuesto de Renta, que grava la renta lquida que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos ordinarios obtenidos en el respectivo periodo fiscal, las devoluciones, rebajas y descuentos, los ingresos no gravados, los costos y deducciones y las rentas exentas taxativamente autorizados en cada uno de los Captulos siguientes, segn la actividad productora de renta de que se trate. La suma de las rentas lquidas as determinadas constituye renta gravable y a ella se aplica la tabla del impuesto sobre la renta a que se refiere el artculo XX (241 ET) de este Cdigo.

El sistema del Impuesto Mnimo Nacional Obligatorio es incompatible con cualquier otro tipo de beneficio tributario adicional a los previstos en este Ttulo.

Seccin I

Asalariados y pensionados

ARTICULO 333. Asalariados y pensionados. A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que sean personas naturales colombianas, sucesiones de causantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en el pas, sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas cuyos ingresos provengan de pagos por concepto de salarios o pensiones, en la determinacin de la base gravable les son aplicables las disposiciones de esta Seccin, sin perjuicio de las normas contenidas en las Secciones II a V de este Capitulo cuando en el mismo ao gravable hayan desarrollado otra u otras actividades productoras de renta, o hayan obtenido ingresos por conceptos diferentes a los que se refiereesta Seccin.

Rentas laborales

ARTICULO 334. Rentas laborales. Se consideran rentas laborales las obtenidas por personas naturales provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria tales como salarios, comisiones, prestaciones sociales, viticos, gastos de representacin, pensiones de jubilacin, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, todas las compensaciones por servicios personales, independientemente de que su pago sea directo o indirecto o que se efecte en dinero o en especie, o de la denominacin que se le de.

Pargrafo 1.Para que sean consideradas como rentas laborales las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, la precooperativa o cooperativa de
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trabajo asociado, deber tener registrados sus regmenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio del Trabajo y los trabajadores asociados de aquellas debern estar vinculados a regmenes de seguridad social en salud y pensiones aceptados por la ley, o tener el carcter de pensionados o con asignacin de retiro de acuerdo con los regmenes especiales establecidos por la ley. Igualmente debern estar vinculados al sistema general de riesgos profesionales.

Pargrafo 2.Las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo estn gravadas con el impuesto a la renta y complementarios en los mismos trminos y condiciones establecidos en este Cdigo para las rentas provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria.

ARTICULO 335. Determinacin de la renta gravable.De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podr restar nicamente los conceptos a continuacin relacionados, y el resultado que se obtenga constituye renta lquida gravable:

1- Deduccin por pagos catastrficos en salud efectivamente certificados. El contribuyente podr deducir de sus ingresos gravables aquellos pagos de salud que superen el 5% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo perodo fiscal. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor entre el 15% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo perodo 150 UVT.

Para que proceda esta deduccin el contribuyente deber contar con los soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y el hecho de que stos han sido realizados a un profesional de la salud debidamente identificado, registrado en el RUT y ante la entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.

2- Renta exenta. Las primeras 500 UVT del pago mensual por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales. El exceso est gravado.

El mismo tratamiento tendrn las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto ser el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 500 UVT, calculados al momento de recibir la indemnizacin, por el nmero de meses a los cuales esta corresponda.

Las prestaciones que reciba un contribuyente provenientes de un fondo de pensiones de jubilacin e invalidez, en razn de un plan de pensiones y por causa de vejez, invalidez,
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viudez u orfandad, se asimilan a pensiones de jubilacin para efectos de lo previsto en el inciso primero de este artculo.

Las prestaciones por causa de vejez solo tendrn este tratamiento cuando el beneficiario haya cumplido cincuenta y cinco (55) aos de edad y haya pertenecido al fondo durante un perodo no inferior a cinco (5) aos.

No obstante lo anterior, no se exigir el plazo de cinco (5) aos cuando el fondo de pensiones asuma pensiones de jubilacin por razn de la disolucin de una sociedad, de conformidad con el artculo 246 del Cdigo de Comercio.

Seccin II

HONORARIOS, COMISIONES Y SERVICIOS PERSONALES . ARTICULO 336. Trabajadores independientes. A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que sean personas naturales colombianas, sucesiones de causantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en el pas, sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas cuyos ingresos provengan de pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios, les son aplicables las disposiciones de esta Seccin, sin perjuicio de las normas contenidas en las Secciones I, III, IV y V de este Capitulo Segundo cuando en el mismo ao gravable hayan desarrollado otra u otras actividades productoras de renta, o hayan obtenido ingresos por conceptos diferentes a los que se refiere esta Seccin.

Rentas de trabajo

ARTICULO337. Rentas de trabajo independiente. Se consideran rentas de trabajo independiente las obtenidas por personas naturales por concepto de honorarios, comisiones, servicios, emolumentos eclesisticos, y en general, las compensaciones por servicios personales sin relacin laboral o legal y reglamentaria, independientemente de que su pago sea directo o indirecto o de que se efecte en dinero o en especie, o de la denominacin que se le de.

ARTICULO 338. Determinacin de la renta gravable.De la suma total de los ingresos ordinarios netos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podr restar nicamente los conceptos a continuacin relacionados y el resultado que se obtenga constituye renta lquida gravable:
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1. Cesantas. Las cesantas pagadas por los Fondos de Cesantas a los partcipes independientes,que se consideran ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, siempre y cuando provengan de ingresos que en el ao gravable de su percepcin y destinacin como aporte al Fondo de Cesantas, se hubieren sometido a retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta. Para el efecto, los aportes a titulo de cesantas objeto del reembolso a que se refiere este artculo debieron efectuarse por intermedio del pagador contratante.

2-Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestacin de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

3- Deduccin por pagos catastrficos en salud efectivamente certificados. El contribuyente podr deducir de sus ingresos gravables aquellos pagos de salud que superen el 5% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo perodo fiscal. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor entre el 15% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo perodo 150 UVT.

Para que proceda esta deduccin el contribuyente deber contar con los soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y el hecho de que stos han sido realizados a un profesional de la salud debidamente identificado, registrado en el RUT y ante la entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.

Seccin III

Rentistas de capital

ARTICULO 339. Rentistas de capital. A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que sean personas naturales colombianas, sucesiones de causantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en el pas, sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y a los bienesdestinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, cuyos ingresos provengan de pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros, arrendamientos y enajenacin de activos fijos que hubieren sido posedos por menos de dos (2) aos, que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 (ET 9) del presente Cdigo sean gravables en Colombia, les son aplicables las disposiciones de esta Seccin, sin perjuicio de las normas contenidas en las Secciones I, II, IV y V de este CapituloSegundo, cuando en el mismo ao gravable hayan desarrollado otra u otras actividades productoras de renta, o hayan obtenido ingresos por conceptos diferentes a
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los que se refiere esta Seccin.

Rentas de capital

ARTICULO 340. Rentas de capital. Se consideran rentas de capital, entre otros, los siguientes conceptos:

a- Los rendimientos financieros los intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de este, cualquiera que sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto, y comprende los intereses presuntivos a que se refiere el artculo XX (35 ET) de este Cdigo.

b- La utilidad en enajenacin de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente que hubieren sido posedos por menos de dos (2) aos y que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios; dicha utilidad se considera renta liquida de capital, e incluye todas las ganancias de patrimonio que se perciban con ocasin de la transmisin del dominio de elementos patrimoniales.

c- Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles.

Los ingresos por concepto de dividendos y participaciones se rigen por lo dispuesto en Capitulo XII del Ttulo II del Libro Primero y por el Capitulo II del Ttulo III del Libro Segundo de este Cdigo.

ARTICULO 341. Determinacin de la renta gravable.De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podr restar nicamente los conceptos a continuacin relacionados y el resultado que se obtenga constituye renta lquida gravable:

Los costos imputables a los ingresos por enajenacin de activos fijos posedos por menos de dos aos, determinados de acuerdo con lo previsto en las disposiciones del Seccin II del Capitulo Primero del Ttulo II de este Libro Primero (69 y siguientes ET).

Seccin IV
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Independientes con actividad empresarial

ARTICULO 342. Personas Naturales Independientes con actividad empresarial. A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que sean personas naturales colombianas, sucesiones de causantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en el pas, sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas, cuyos ingresos provengandel desarrollo de su actividad econmica en forma organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes, o para la prestacin de servicios, les son aplicables las disposiciones de esta Seccin, sin perjuicio de las normas contenidas en las Secciones I, II, III y V de este Capitulo Segundo cuando en el mismo ao gravable hayan desarrollado otra u otras actividades productoras de renta, o hayan obtenido ingresos por conceptos diferentes a los que se refiere esta Seccin.

ARTICULO 343. Determinacin de la renta gravable.De la suma total de los ingresos netos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podr restar nicamente los conceptos a continuacin relacionados y el resultado que se obtenga constituye renta lquida gravable:

1. Erogaciones generales. Por la adquisicin de bienes, de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, incluidos los impuestos a cargo del contribuyente, los costos y gastos laborales con sus correspondientes aportes parafiscales.

2. Gastos financieros. Los gastos financieros que cumplan los requisitos de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta, limitados al 10% del doble del patrimonio lquido a 31 de diciembre del correspondiente periodo gravable.

3. Depreciacin. Depreciacin en tres aos de los activos fijos tangibles utilizados en la actividad productora de renta, en alcuotas anuales iguales, equivalentes a un tercio del costo de adquisicin por cada ao, hasta depreciar completamente el activo.

Pargrafo 1.Los costos y deducciones a que se refiere este artculo, deben cumplir para su procedencia, los requisitos y condiciones previstos en el rgimen ordinario del impuesto de renta de personas jurdicas, en especial en las Secciones II y V del Captulo Primero Del Ttulo I de este Libro Primero, y en el artculo XXX (771-4 ET) del Libro Sexto de este Cdigo en relacin con las facturas.

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Seccin V

Otros ingresos no clasificables en los captulos anteriores percibidos por personas naturales

ARTICULO 344. Otros ingresos. A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que sean personas naturales colombianas, sucesiones de causantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en el pas, sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas, que hayan obtenido ingresos por conceptos distintos a los que se refieren los Captulos I, a IV de este Ttulo, les son aplicables las disposiciones de esta Seccin, sin perjuicio de las normas contenidas en las Secciones I, II, III y IV de este Capitulo Segundo cuando en el mismo ao gravable hayan desarrollado otra u otras actividades productoras de renta, o hayan obtenido ingresos por conceptos diferentes a los que se refiere esta Seccin.

ARTICULO 345. Determinacin de la renta gravable.De la suma total de los ingresos gravados y no gravados obtenidos en el respectivo periodo fiscal por los conceptos de que trata este artculo, que no podrn afectarse con costo o deduccin alguna, se restan los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional a que se refieren los numerales 5 y 6 del presente artculo. El resultado constituye renta lquida gravable.

Ingresos gravados

1. Los ingresos por retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que con fundamento en el articulo 126-1 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989 se excluyeron de retencin en la fuente hasta el 31 de diciembre de 2012, que se hubieren efectuado al sistema general de pensiones, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, constituyen un ingreso gravado para el aportante y estarn sometidos a retencin en la fuente por parte de la respectiva sociedad administradora, si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensin, se produce sin el cumplimiento del requisito de permanencia al que se refera el inciso 5 del articulo 1261 citado, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisicin de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. En el evento en que la adquisicin se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante el respectivo fondo copia de la escritura de compraventa.

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2. Los ingresos correspondientes a los rendimientos que generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata el numeral anterior y sobre los cuales se causa retencin en la fuente por rendimientos financieros, en el evento de que stos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes sealado.

3. Los ingresos correspondientes a los recursos que se hayan consignado hasta el 31 de diciembre de 2012 en las cuentas de ahorros AFC con fundamento en el articulo 126-4 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989 y que se retiren antes de que hayan transcurrido cinco (5) aos contados a partir de su fecha de consignacin, constituyen un ingreso gravado para el aportante y estarn sometidos a retencin en la fuente por parte de la respectiva entidad financiera, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisicin de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. En el evento en que la adquisicin se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.

4. Los ingresos correspondientes a los rendimientos generados en las cuentas AFC, de que trata el numeral anterior y sobre los cuales se causa retencin en la fuente por rendimientos financieros, en el evento de que stos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia sealado en el numeral anterior.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

5- Ingresos percibidos a ttulo de donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas. Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas naturales o jurdicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos polticos y grupos sociales que postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos para la financiacin de las campaas polticas para las elecciones populares previstas en la Constitucin Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades.

6- Recompensas. No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribucin en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado.

Seccin VI

Determinacin de la base gravable y del Impuesto Mnimo Obligatorio para


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personas Naturales y asimiladas IMON

ARTICULO 346. Determinacin de la renta lquida total base de aplicacin del IMON. Para la determinacin del Impuesto Mnimo Obligatorio para personas Naturales y asimiladas IMON, la renta lquida gravable total est integrada por el resultado que se obtenga de sumar las rentas liquidas gravables determinadas de manera cedular conforme con las Secciones I, II, III, IV y V de este Capitulo Segundo.

Pargrafo.En ningn caso los pagos catastrficos que se hayan solicitado por el contribuyente como deduccin en la determinacin de la renta de una Seccin, podrn ser tratados a la vez como deduccin en la determinacin de la renta de otra u otras Secciones de este Captulo.

ARTICULO 347.Impuesto Mnimo Obligatorio para personas Naturales nacionales y extranjeras residentes y asignaciones y donaciones modales. El impuesto Mnimo Obligatoriocorrespondiente a la renta gravable de las personas naturales colombianas, de las sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el pas, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es el determinado en la tabla que contiene el presente artculo.

Sobre la base renta gravable as determinada se aplica la tarifa del:

*TABLA DEL IMPUESTO MINIMO OBLIGATORIO NACIONAL

Ingresos Brutos Depurados IMON (IBD) desde

Datos en UVT s

733

15,54

774

16,53

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814 855

17,53 18,55

896

19,59

937

20,64

977

21,71

1.018

22,80

1.059

23,90

1.100

25,03

1.140

26,17

1.181

27,32

1.222

28,50

1.262

29,69

1.303

30,90

1.344

32,13

1.385

33,38

1.425

34,64

1.466

35,93
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1.507

37,23

1.548

38,56

1.588

39,90

1.629

41,26

1.670

42,64

1.710

44,04

1.751

45,46

1.792

46,90

1.833

48,36

1.873

49,85

1.914

51,35

1.955

52,87

1.996

54,41

2.036

56,77

2.118

59,99

2.199

63,29

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2.281 2.362

66,68 70,16

2.443

73,73

2.525

77,39

2.606

81,14

2.688

84,99

2.769

88,94

2.851

92,98

2.932

97,13

3.014

101,37

3.095

105,71

3.177

110,16

3.258 3.339

114,71 119,37

3.421

124,13

3.502

129,00

3.584

133,98

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3.665

139,08

3.747

144,28

3.828

149,60

3.910

155,03

3.991

160,57

4.072

170,56

4.276

185,47

4.480

201,14

4.683

217,59

4.887

234,85

5.091

252,91

5.294 5.498

271,82 291,56

5.701

312,18

5.905

333,66

6.109

356,04

6.312

379,31
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6.516

403,49

6.720

428,59

6.923

454,61

7.127

481,56

7.330

509,45

7.534

538,27

7.738

568,02

7.941

598,72

8.145

630,34

8.349

662,89

8.552 8.756

696,37 730,75

8.959

766,04

9.163

802,22

9.367

839,27

9.570

877,18

9.774

915,93
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9.978

955,50

10.181

995,86

10.385

1.036,99

10.588

1.078,87

10.792

1.121,45

10.996

1.164,72

11.199

1.208,63

11.403

1.253,15

11.607

1.298,24

11.810

1.343,86

12.014

1.389,98

12.217

1.436,53

12.421

1.483,48

12.625

1.530,78

12.828

1.578,38

13.032

1.626,23

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13.236 13.439

1.674,27 1.722,45

13.643

1.770,71

13.846

1.819,00

14.050

1.867,25

14.254

1.915,41

14.457

1.963,42

14.661

2.011,21

14.865

2.058,73

15.068

2.105,90

15.272

2.152,67

15.475

2.198,97

15.679

2.244,73

15.883

2.289,90

16.086

2.334,41

16.290

2.378,20

16.494

2.421,20
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16.697

2.463,35

16.901

2.504,58

17.104

2.544,85

17.308

2.584,08

17.512

2.622,22

17.715

2.652,87

17.919

2.684,26

18.123

2.715,67

18.326

2.746,31

ms de 18,326

15% sobre IBD

En las respectivas liquidaciones privadas deducirn del total del impuesto sobre la renta a su cargo el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que resulte ser pagada en la proporcin y dentro de los trminos ordinarios sealados por el Gobierno Nacional para el pago de la liquidacin privada.

TTULO IV

Ganancias Ocasionales

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Impuesto Complementario de Ganancias Ocasionales de personas jurdicas y asimiladas y de personas naturales y asimiladas

CAPTULO PRIMERO

Ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional

ARTICULO 348. Ingresos constitutivos de ganancia ocasional.Se consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional los contemplados en los siguientes artculos, salvo cuando hayan sido taxativamente sealados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en los Ttulos II y III este Libro Primero.

Utilidad en la enajenacin de activos fijos posedos dos aos o ms.

ARTICULO 349. Se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del activo.Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta y complementario, las provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un trmino de dos aos o ms. Su cuanta se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del activo enajenado.

No se considera ganancia ocasional sino renta lquida, la utilidad en la enajenacin de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido posedos por menos de 2 aos.

Pargrafo. Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que se refiere este artculo, se aplicarn las normas contempladas en lo pertinente, en la Seccin II del Ttulo II del presente Libro.

Ingreso en la enajenacin de la nuda propiedad de activos fijos posedos por dos aos o ms

ARTICULO 350. Transferencia de la nuda propiedad. Para efectos del impuesto sobre la renta se presume de derecho que en toda adquisicin de la nuda propiedad de activos fijos posedos por dos (2) aos o ms en cabeza de quien transfiere el bien, en
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la cual el precio de la enajenacin difiera notoriamente del precio comercial de la nuda propiedad, la diferencia configura ganancia ocasional a titulo de donacin para el nudo propietario.

Se entiende que el precio de enajenacin de la nuda propiedad difiere notoriamente del precio comercial, cuando se aparte en mas de un cuarenta por ciento (40%) del valor comercial del bien objeto de la transferencia. Para estos efectos, se aplicar en lo pertinente, el articulo XX (90 ET) de este Cdigo.

Las utilidades originadas en la liquidacin o reorganizacin de sociedades con dos (2) o mas aos de existencia.

ARTICULO 351. Se determinan por el exceso de lo recibido sobre el capital aportado.Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes, las originadas en la liquidacin, fusin, escisin, reestructuracin, transformacin y cualquier otra forma de reorganizacin de sociedades de cualquier naturaleza, independientemente de la denominacin que se le de por el exceso del capital aportado o invertido, cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participacin no gravados dentro de los parmetros previstos en los artculos48 y 49 del Estatuto Tributario vigente al 31 de diciembre de 2013, cuya cuanta se determina al 31 de diciembre de 2013, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidacin, fusin, escisin, reestructuracin, transformacin y cualquier otra forma de reorganizacin de sociedades haya cumplido dos o ms aos de existencia.

Las ganancias a que se refiere el inciso anterior, originadas en la liquidacin, fusin, escisin, reestructuracin, transformacin y cualquier otra forma de reorganizacin de sociedades cuyo trmino de existencia sea inferior a dos aos, se tratarn como renta ordinaria.

Se entiende que las rentas, utilidades comerciales o reservas distribuibles como dividendo, segn lo previsto en el artculo 32 (30 ET) numeral 3 de este Cdigo, que se repartan con motivo de la liquidacin, fusin, escisin, reestructuracin, transformacin y cualquier otra forma de reorganizacin de sociedades, configuran dividendo extraordinario para los accionistas, as se trate de sociedades, personas naturales, sucesiones u otros contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Las provenientes donaciones.

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ARTICULO 352.Origen. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de donaciones distintas a aquellas donaciones que integran la base del clculo del impuesto a la masa global hereditaria a que se refiere el artculo XXX de este Cdigo.

ARTICULO 353.Cmo se determina su cuanta. Su cuanta se determina por el valor en dinero efectivamente recibido.

Cuando se reciban en donacin especies distintas de dinero, el valor es el fiscal que tengan los bienes donados en el perodo gravable inmediatamente anterior al de percepcin de la donacin. Si el donante no est obligado a declarar, el valor de la donacin es el valor comercial de las especies. Para estos efectos, se aplicar en lo pertinente, el articulo XX (90 ET) de este Cdigo.

Cuando los bienes se hubieren adquirido por el donante durante el mismo ao o perodo gravable en que se efecte la donacin, su valor no puede ser inferior al costo fiscal.

Por loteras, premios, rifas, apuestas y similares

ARTICULO 354.Gravamen a los premios en dinero y en especie. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loteras, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuanta se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse

ARTICULO 355. En premios en ttulos de capitalizacin. Para quienes resultaren favorecidos en un sorteo de ttulos de capitalizacin, ser ganancia ocasional solamente la diferencia entre el premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al ttulo favorecido.

ARTICULO 356.El impuesto debe ser retenido en la fuente. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loteras, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurdicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo, de acuerdo con lo previsto en los artculos 395 y 396 (402 y 403 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 357.Impuesto sobre premios de apuestas y concursos hpicos o caninos y premios a propietarios de caballos o canes de carreras. Los premios por concepto de apuestas y concursos hpicos o caninos, que se obtengan por concepto
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de carreras de caballos o canes, en hipdromos o candromos legalmente establecidos, cuyo valor no exceda de 410 UVT, no estn sometidos a impuesto de ganancias ocasionales ni a la retencin en la fuente, previstos en los artculos 336 y 395 (317 y 402 ET) de este Cdigo. Cuando el premio sea obtenido por el propietario del caballo o can acreedor al premio, como recompensa por la clasificacin en una carrera, ste se gravar como renta, a la tarifa del contribuyente que lo percibe, y podr ser afectado con los costos y deducciones previstos en el impuesto sobre la renta. En este caso, el Gobierno Nacional fijar la tarifa de retencin en la fuente a aplicar sobre el valor del pago o abono en cuenta.

CAPTULO SEGUNDO

Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

Herencias, legados, donaciones entre vivos y porcin conyugal

ARTICULO 358.Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional. No constituye renta ni ganancia ocasional para los contribuyentes sometidos a este impuesto, lo proveniente de herencias, legados y donaciones y lo percibido como porcin conyugal, siempre y cuando los bienes y derechos objeto de herencia, legado o donaciones y porcin conyugal, hayan hecho parte de la base del clculo del impuesto a la masa global hereditaria a que se refiere el artculo XXX de este Cdigo.

No constituye renta ni ganancia ocasional lo percibido por concepto de gananciales.

Utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitacin del contribuyente

ARTICULO 359. La utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitacin del contribuyente. No se considera renta ni ganancia ocasional el 10% de las primeras trece mil (13.000) UVT de la utilidad realizada en la enajenacin de la casa o apartamento destinado a vivienda del contribuyente, por cada ao gravable transcurrido contado a partir del ao de adquisicin, sin que en ningn caso exceda de trece mil (13.000) UVT del total de la utilidad realizada. Este beneficio solo procede para la casa o apartamento de habitacin posedo por dos (2) aos o ms.

Premio fiscal

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ARTICULO 360. Premio fiscal. Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del premio fiscal a que se refiere el artculo XXX de este Cdigo, no constituyen renta ni ganancia ocasional.

CAPTULO TERCERO

Ganancias Ocasionales Exentas

ARTICULO 361. Ocasionales Exentas.Estn exentas del impuesto de ganancias ocasionales las personas y entidades declaradas por ley como exentas del impuesto de renta y complementarios, as como las personas sin residencia y domicilio en el pas mencionadas en el artculo 203 (218 ET) de este Cdigo en relacin con la ganancia ocasional proveniente de bonos y ttulos de deuda pblica externa.

CAPTULO CUARTO Ganancia Ocasional Neta

ARTICULO 362. De las ganancias ocasionales se restan las prdidas ocasionales. De las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en esta Seccin se restan las prdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o prdida ocasional neta.

ARTICULO 363.Casos en los cuales no se aceptan prdidas ocasionales. Para efectos de determinar la ganancia ocasional, no se aceptarn prdidas en los siguientes casos:

1.

En la enajenacin de derechos sociales o acciones de sociedades.

2. En la enajenacin de activos fijos, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilquidas que sean econmicamente vinculadas a la sociedad o entidad.

3. En la enajenacin de activos fijos, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean sucesiones
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ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil.

CAPTULO QUINTO Tarifas del Impuesto de Ganancias Ocasionales

ARTICULO 364. Para las sociedades y entidades nacionales y establecimientos permanentes de sociedades y entidades extranjeras. Fijase en un diez por ciento (10%) la tarifa sobre las ganancias ocasionales de las sociedades annimas, de las sociedades limitadas, y de los dems entes asimilados a unas y otras, de conformidad con las normas pertinentes. La misma tarifa se aplicar a las ganancias ocasionales de establecimientos permanentes de personas naturales no residentes y de sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza.

ARTICULO 365.Tarifas para personas naturales nacionales y extranjeras residentes y asignaciones y donaciones modales. El impuesto correspondiente a las ganancias ocasionales de las personas naturales colombianas, de las sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el pas, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es el determinado en la siguiente tabla:

TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS OCASIONALES

RANGOS EN U V T

TARIFA IMPUESTO

DESDE

HASTA

MARGINAL

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500

0%

0 ( ganancia ocasional gravable menos 500 UVT )*2%

>500

1.000

2%

>1000

1.500

4%

(Ganancia ocasional gravable menos 1000 UVT )*4% ms 10 UVT

>1500

2.000

6%

(Ganancia ocasional gravable menos 1500 UVT)*6% ms 30 UVT

>2000

2.500

8%

(Ganancia ocasional gravable menos 2000 UVT )*8% ms 60 UVT

>2500

10%

(Ganancia ocasional gravable menos 2500 UVT)*10% ms 100 UVT

Elabor: Coordinacin de Estudios Econmicos.

El * entindase "multiplicar por"

ARTICULO 366.Impuesto de ganancia ocasional para los no declarantes. El impuesto deganancia ocasional de contribuyentes no obligados a declararque hayan percibido ingresos constitutivos de ganancia ocasional, se rige por lo previsto en el artculo 8 (6 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 367.Para personas naturales extranjeras sin residencia.La tarifa nica sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional, de las personas naturales extranjeras sin residencia en el pas, es del diez por ciento (10%).
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La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes extranjeros sin residencia en el pas.

ARTICULO 368. Cesin de impuesto.De la tarifa del diez por ciento (l0%) del impuesto complementario de ganancias ocasionales a la que se refieren los artculos 332 (313 ET), 333 (314 ET) y 335 (316 ET) de este Cdigo, que se recaude sobre la utilidad provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles que constituyan activos fijos posedos por dos aos o mas, tres (3) puntos porcentuales se ceden a los departamentos, a titulo del Impuesto de Registro a que se refiere elCaptulo XII de la Ley 223 de 1995. El Gobierno Nacional reglamentara esta materia.

ARTICULO 369.Para ganancias ocasionales provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares.Fijase en un veinte por ciento (20%), la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares.

ARTICULO 370. Requisitos para transferencias de rentas y ganancias ocasionales al exterior. En todos los casos de transferencias al exterior de sumas que constituyan renta o ganancia ocasional, deber cumplirse lo dispuesto en los artculos 880, 881 y 882 (325, 326 y 327 ET) de este Cdigo.

TTULO V Impuesto a la masa global hereditaria.

Sujeto pasivo

ARTCULO 371. Impuesto a la masa global hereditaria.Crase, a partir del 1 de enero de 2014, el impuesto sobre la masa global hereditaria, a cargo de las sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en el momento de su muerte.&$

Hecho generador

ARTCULO 372. Hecho generador. El impuesto a la masa global hereditaria de que trata el artculo anterior se genera sobre los bienes de la sucesin ilquida de causantes con residencia en el pas en el momento de su muerte.
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Causacin

ARTCULO 373. Causacin. El impuesto a la masa global hereditaria se causa al momento del fallecimiento del causante.

Declaracin y pago.

ARTCULO 374. Declaracin y pago. Para efectos de la declaracin y pago del impuesto, dentro los doce (12) meses siguientes al fallecimiento del causante debe presentarse la declaracin del impuesto sobre la masa global hereditaria en el formulario oficial que adopte la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en la cual se liquide el impuesto que deber pagarse en lugares y plazos que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

Es presupuesto esencial que condiciona procedencia de la liquidacin de la sucesin, acreditar el pago total del impuesto a la masa global hereditaria o demostrar la existencia de un acuerdo de plazo vigente para su pago, otorgado por la Administracin Tributaria, independientemente de que se adelante por va judicial o por va notarial.

Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones que la sucesin ilquida, en su condicin de contribuyente asimilada a persona natural debe cumplir en materia del impuesto sobre la renta y complementario de ganancias ocasionales.

El Impuesto a la masa global hereditaria no es deducible en la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios.

Base gravable

ARTCULO 375. Base gravable. La base gravable del impuesto a la masa global hereditaria est constituida por la totalidad el acervo lquido conformado por los bienes y derechos cuantificables en dinero, dejados por el difunto o causante, determinado en la forma que aqu se establece.

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Para computar la base del calculo del impuesto se acumular al acervo bruto inventariado que debe estar conformado por la totalidad de los bienes, y derechos cuantificables en dinero, el monto de las donaciones y remisiones hechas en vida por el causante, hayan o no de colacionarse al acervo hereditario de acuerdo con la Ley civil. La misma regla se aplicar al valor de las indemnizaciones, recompensas, pensiones distintas a las de jubilacin por vejez, invalidez y muerte; Integran igualmente el acervo bruto los seguros que hayan de percibirse por muerte del causante, cualquiera que sea el constituyente, y que no tengan beneficiario determinado, lo mismo que al valor de los seguros e indemnizaciones sobre bienes herenciales que se hayan hecho exigibles con posterioridad al fallecimiento del causante, pero antes de la liquidacin de la herencia.

Sobre el monto as determinado se deducirn nicamente:

1. Los gastos de ltima enfermedad, entierro y funerales del causante;

2. Los gastos de apertura y publicacin del testamento y los del juicio mortuorio hasta la formacin de inventarios y avalos, inclusive. Dentro de estos gastos no se computarn los honorarios de los administradores de la herencia, ni de los representantes de sta o los partcipes; y

3. Las deudas hereditarias probadas.

En el monto de las deducciones no se incluir el Impuesto a la masa global hereditaria

PARGRAFO.Los gastos de ltima enfermedad, funerales, entierro, apertura y publicacin del testamento y juicio mortuorio, se aceptarn si a ms de haber sido realmente efectuados, fueren incluidos en el pasivo, y estuvieren debidamente comprobados.

Los gananciales del cnyuge sobreviviente en ningn caso integran la base gravable.

ARTCULO 376. Pasivos. &No se computar como deuda hereditaria o de la sociedad conyugal sino la que rena los siguientes requisitos:

1. Que ste efectivamente insoluta en el momento de la muerte del causante;

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2. Que su vencimiento no sea a un plazo contado desde la fecha de la muerte del causante;

3. Que si est reconocida en el testamento, tenga al menos un principio de prueba por escrito, segn el artculo 1191 del Cdigo Civil. Si falta esta prueba, se computar como legado;

4. Que haya sido relacionada con el pasivo de la mortuoria, sin oposicin, salvedad o reserva de los interesados en el juicio, y que no est desconocida por ellos en juicio separado. Si est desconocida parcialmente, slo se admitir la parte no discutida; y

5. Que conste en documento de fecha cierta o autntica anterior en tres meses por lo menos, al fallecimiento del causante. Si no tiene esta anterioridad o el acreedor es albacea, guardador, testamentario, cnyuge sobreviviente, partcipe en la sucesin, apoderado de dicho partcipe, pariente del difunto hasta el cuarto grado civil de consanguinidad o segundo de afinidad, o socio o administrador o tenedor de bienes de la herencia, debern comprobarse el origen y la realidad de la deuda, con pruebas distintas de la confesin y el documento.

Pargrafo 1.Cuando exista testamento y en l se remitan deudas sin determinar persona o cuanta, los interesados en la sucesin presentarn ante la Administracin Tributaria, una relacin suscrita por contador inscrito de las personas y las sumas materia de la remisin. La misma regla se aplicar respecto de las deudas reconocidas en el testamento y que no tengan un principio de prueba por escrito, de acuerdo con el Cdigo Civil.

Pargrafo 2.& Cuando el causante estuviere obligado con otro u otros deudores solidariamente, no se computar en el pasivo para los efectos del impuesto sino la parte que correspondera pagar al causante sin esa solidaridad; a menos que los interesados establezcan la insolvencia de otro u otros deudores o fiadores, caso en el cual la parte de stos podr acumularse al pasivo en la proporcin correspondiente al causante de cuerdo con las Leyes civiles.

Pargrafo 3. & No estn sujetos a las restricciones y formalidades que se establecen en el numeral 5. De este artculo.

1. Las deudas a favor de los bancos y dems entidades de crdito domiciliadas en Colombia que estn bajo control y vigilancia estatal, respecto de los cuales bastar su certificacin circunstanciada sobre el valor de cada deuda, fecha de constitucin y vencimiento, ttulo en que consta, codeudores, fiadores, garantas y dems especificaciones que la determinen;
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2. Las deudas a favor de la Nacin, de los Departamentos y de los Municipios colombianos, cuando se hallen comprobadas de manera fehaciente; y

3. Las deudas que consten en sentencias ejecutoriadas y se comprueben con copias y certificaciones autnticas.

Tarifa

ARTCULO 377. Tarifa. Fijase en el diez por ciento (10%)la tarifa del impuesto a la masa global hereditaria de que trata el artculo XXX de este Cdigo.

De la valoracin de los bienes que conforman el acervo bruto inventariado

ARTCULO 378. Valoracin de los bienes. Para determinar el monto del acervo bruto,salvo disposicin expresa en contrario, en la valoracin de los bienes que integran el inventario se utilizar por regla general el valor que tengan los bienes en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior al de presentacin de la declaracin del Impuesto a la masa global hereditaria, sin perjuicio de las siguientes reglas:

- Moneda de curso legal y divisas, por su monto, y en el caso de divisas extranjeras por el valor de las mismas determinado a la tasa representativa del mercado en el ltimo da hbil de la semana anterior a la presentacin de la declaracin del Impuesto a la masa global hereditaria

- El de las obras de arte. . . /

- Oro o metales preciosos y bienes equivalentes por el valor comercial de tales bienes en el da hbil anterior al da de presentacin de la declaracin del Impuesto a la masa global hereditaria.

- Vehculos automotores, naves y aeronaves el valor que tengan los bienes en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior al de presentacin de la declaracin del Impuesto a la masa global hereditaria.
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- Acciones o ttulos representativos de las mismas o equivalentes que se coticen en bolsa de valores colombianas o del exterior, ser el 80% del valor cotizado pblicamente en el ltimo da hbil de la semana anterior del da en de presentacin de la declaracin del Impuesto a la masa global hereditaria

- Las acciones que no se coticen en bolsa de valores ser el valor intrnseco de las mismas, es decir el que resulte de dividir el patrimonio neto de la sociedad por el numero de acciones en circulacin o de propiedad de los socios o accionistas el da hbil anterior al da de presentacin de declaracin del Impuesto a la masa global hereditaria. En este caso igualmente ser el 80% del resultado as calculado.

- En el caso de acciones o participaciones de una sociedad annima, limitada o cualquiera sea su tipo, bien sea cotice o no en bolsa de valores y cuyo capital efectivamente pertenezca en mas del 40% al causante y/o a su conyugue, los hijos y/o nietos del causante, la base gravable para efectos de este impuesto ser nicamente el 50% de tal valor.

El valor de los crditos se determinar de acuerdo con el artculo XXX (270 ET) de este Cdigo

- El valor de los bienes y crditos en moneda extranjera, se estiman en moneda nacional, de acuerdo con la tasa representativa del mercado del ltimo da hbil de la semana anterior al da de presentacin de la declaracin del Impuesto a la masa global hereditaria

7- El valor de los ttulos, bonos, certificados y otros instrumentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros, de acuerdo con el artculo 271 de este Cdigo.

- El de los derechos fiduciarios se establecer de acuerdo con lo dispuesto en el artculo XXX (271-1 ET) de seste Cdigo

- El de los semovientes ser determinado de acuerdo con el artculo 276 de este Cdigo, valorados a al ltimo da hbil de la semana anterior al da de presentacin de la declaracin del impuesto a la masa global hereditaria.

- El valor de los inmuebles ser el determinado de acuerdo con el artculo XXX ( 277 ET) de de este Cdigo.
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- Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante en el periodo fiscal de su fallecimiento, su valor no puede ser inferior al costo de adquisicin o costo fiscal.

- Las rentas o pagos peridicos, que provengan de instrumentos o vehculos jurdicos tales como fideicomisos, trusts o fundaciones privadas, o instrumentos o vehculos semejantes o asimilables establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas residentes o domiciliadas en Colombia, ser el monto total de la respectiva renta o pago peridico que se perciba desde la fecha del fallecimiento del causante. En este caso, las rentas o pagos peridicos integran la masa hereditaria y debern someterse al impuesto y se causar hasta la fecha de liquidacin de la sucesin, para lo cual, en el evento en que se haya presentado la declaracin, deber presentarse declaraciones adicionales. Lo anterior aplica respecto de las rentas o pagos peridicos que se hayan causado a favor de la sucesin ilquida, indistintamente de que esta las reclame o las reciba.

- El valor del usufructo temporal se reputar proporcional al valor de los bienes respecto de los cuales se hayan escindido los atributos de la propiedad, a razn del 5% por cada periodo de un ao, sin exceder del 70% del precio o valor total de los bienes. El valor del derecho de nuda propiedad se computar por la diferencia entre el valor del usufructo y el de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.

- Los dems bienes el valor que tengan en la declaracin de renta y complementario del causante del ao o periodo gravable inmediatamente anterior a la presentacin de la declaracin del impuesto a la masa global hereditaria a que se refiere el artculo XXX de este cdigo.

ARTCULO 379. Bienes que no integran la base del clculo del Impuesto. Los siguientes bienes quedan exceptuados del Impuesto y por tanto no integran el acerbo lquido base del clculo del impuesto a la masa global hereditaria.

1. El inmueble de vivienda urbana o rural de propiedad del causante hasta los primeros cuatrocientos millones de pesos- ($400.000.000.oo). Este tratamiento no aplica a casas o quintas de recreo y por tanto integran la base del clculo del impuesto.

2 . Los libros y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante. Este tratamiento no aplica a las joyas, las obras de arte, los objetos artsticos que constituyan colecciones valiosas, ni los archivos de valor histrico y por tanto s integran la base del clculo del impuesto. El Gobierno reglamentar esta materia.
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3. Los bienes o la parte del acervo lquido correspondiente a la porcin conyugal, cuando al da anterior al vencimiento del trmino para presentar la declaracin del impuesto a la masa global hereditaria, est debidamente determinada. El Gobierno reglamentar esta materia.

ARTCULO 380. Administracin de del impuesto sobre la masa global hereditaria. Corresponde a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales la administracin del impuesto sobre la masa global hereditaria a que se refiere el TTULO V de este Libro, para lo cual tiene todas las facultades consagradas en este Cdigo para la investigacin, determinacin, control, discusin, devolucin y cobro de los impuestos de su competencia. As mismo, la DIAN quedar facultada para aplicar las sanciones contempladas en este Cdigo, que sean compatibles con la naturaleza del impuesto, para lo cual se aplicar el procedimiento y las sanciones contenidas en el Libro XXX.

LIBRO SEGUNDO

RETENCION EN LA FUENTE

TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO381. Facultad para establecerlas.El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la fuente para los contribuyentes declarantes con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios, y determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuanta de los pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes, as como los cambios legislativos que tengan incidencia en dichas tarifas, las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipo.

Tratndose de retenciones en la fuente para contribuyente no declarantes residentes en el pas, el Gobierno Nacional, fundamentado en los indicadores que sobre las caractersticas del crecimiento econmico seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico avalados por el Departamento Nacional de Planeacin, la Junta Directiva del Banco de la Repblica y certificados por el Departamento Nacional de Estadstica DANE , podr modificar las tarifas previstas en este Cdigo, en un rango porcentual que oscile entre el veinticinco y el setenta y cinco por ciento (25% y 75%) .
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ARTICULO 382. Facultad para establecer nuevas retenciones. De conformidad con lo establecido en el artculo 16 de la Ley 50 de 1984, sin perjuicio de las retenciones contempladas en las disposiciones vigentes el 27 de diciembre de 1984, el gobierno podr establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta, que hagan las personas jurdicas y las sociedades de hecho.

Los porcentajes de retencin no podrn exceder del tres por ciento (3%) del respectivo pago o abono en cuenta. En todo lo dems, se aplicarn las disposiciones vigentes sobre la materia.

ARTICULO 383.Facultad para establecer retencin en la fuente por ingresos en divisas provenientes del exterior. Sin perjuicio de las retenciones en la fuente consagradas en las disposiciones vigentes, el Gobierno Nacional podr sealar para los contribuyentes obligados a declarar porcentajes de retencin en la fuente no superiores al treinta por ciento (30%) del respectivo pago o abono en cuenta, cuando se trate de ingresos constitutivos de renta o ganancia ocasional, provenientes del exterior en moneda extranjera, independientemente de la clase de beneficiario de los mismos.

En todo lo dems se aplicarn las disposiciones vigentes sobre la materia.

Pargrafo 1. La retencin prevista en este artculo no ser aplicable a los ingresos por concepto de exportaciones de bienes, ni a los ingresos provenientes de los servicios prestados, por colombianos, en el exterior, a personas naturales o jurdicas no residenciadas en Colombia siempre y cuando que las divisas que se generen sean canalizadas a travs del mercado cambiario.

Lo previsto en este pargrafo no aplica a los ingresos por concepto de exportacin de hidrocarburos y dems productos mineros, para lo cual el exportador actuar como autorretenedor. En este caso, el Gobierno Nacional establecer la tarifa de retencin en la fuente, la cual no podr ser superior al diez 10% del respectivo pago o abono en cuenta.

Pargrafo 2. Quedan exceptuados de la retencin de impuestos y gravmenes personales y reales, nacionales, regionales o municipales las personas y entidades de derecho internacional pblico que tengan la calidad de agentes y agencias diplomticos, consulares y de organismos internacionales y que no persigan finalidades de lucro. El Estado, mediante sus instituciones correspondientes, proceder a devolver las retenciones impositivas, si las hubiere, dentro de un plazo no mayor a noventa das de presentadas las solicitudes de liquidacin por sus representantes autorizados.
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Pargrafo 3. No estarn sometidas a la retencin en la fuente prevista en este artculo las divisas obtenidas por ventas realizadas en las zonas de frontera por los comerciantes establecidos en las mismas, siempre y cuando cumplan con las condiciones que se estipulen en el reglamento.

ARTICULO 384. Normas aplicables en materia de retencin en la fuente. A falta de normas especficas al respecto, a las retenciones en la fuente que se establezcan de acuerdo con las autorizaciones consagradas en este Cdigo, les sern aplicables, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los Libros Quinto y Sexto de este Cdigo.

ARTICULO 385.Finalidad de la retencin en la fuente. La retencin en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.

ARTICULO 386.Quines son agentes de retencin. Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico, los fondos de inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los consorcios, uniones temporales, las comunidades organizadas y las dems personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Pargrafo 1.Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competenciapara autorizar o designar a las personas o entidades que debern actuar como autorretenedores y suspender la autorizacin cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos.

Pargrafo 2.Adems de los agentes de retencin enumerados en este artculo, el gobierno podr designar como tales a quienes efecten el pago o abono en cuenta a nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la respectiva operacin, aunque no intervengan directamente en la transaccin que da lugar al impuesto objeto de la retencin.

ARTICULO 387. Retencin sobre distribucin de ingresos por los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes. Los fondos de que trata el numeral 8 del artculo 24 (23-1 ET) de este Cdigo o las sociedades que los administren, segn lo establezca el gobierno, efectuarn la retencin en la fuente que corresponda a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o partcipes, al momento del pago o abono en cuenta. Cuando el pago o abono en cuenta se haga a
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una persona o entidad extranjera sin residencia o domicilio en el pas, la retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta y complementariosse har a la tarifa que corresponda para los pagos al exterior, segn el respectivo concepto.

ARTICULO 388. Personas naturales que son agentes de retencin. Las personas aturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, tambin debern practicar retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten por los conceptos a los cuales se refieren los artculos 379, 384 y 392 (392, 395, 401 ET), a las tarifas y segn las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos.

ARTICULO 389. Cundo no se efecta la retencin. No estn sujetos a retencin en la fuente:

1.

Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a:

a) La Naciny sus divisiones administrativas, a que se refiere el numeral 1 del artculo 24 (22 ET) de este Cdigo.

b) Las entidades no contribuyentes.

2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del beneficiario.

4. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retencin en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.

5. Las transacciones realizadas a travs de la bolsa de energa.

ARTICULO 390. Retencin en transacciones de productos de origen agropecuario y pesquero realizadas a travs de bolsa de productos agropecuarios. De acuerdo con el artculo 56 de la Ley101 de 1993, en la regulacin sobre retencin en la fuente sobre transacciones de productos de origen agropecuario y pesquero, el Gobierno Nacional propender para que aquellas que se realicen a travs de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas queden exentas de dicha retencin.
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ARTICULO 391. Unidad de pago por capitacin de los regmenes subsidiado y contributivo del sistema general de seguridad social en salud. De acuerdo con el inciso segundo del artculo 65 de la Ley 383 de 1997, los recursos de la unidad de pago por capitacin de los regmenes subsidiado y contributivo del sistema general de seguridad social en salud no podrn ser sujetos de retencin en la fuente por impuestos de ningn orden.

ARTICULO 392. Pagos o abonos en cuenta a organizaciones de economa solidaria productoras de carbn por concepto de la adquisicin de dicho combustible. De acuerdo con el artculo 234 de la Ley685 de 2001, se exceptan de la retencin en la fuente prevista en este Cdigo Tributario, los pagos o abonos en cuenta que se efecten a favor de las organizaciones de economa solidaria productoras de carbn por concepto de la adquisicin de dicho combustible, cuando la compra respectiva se destine a la generacin trmica de electricidad.

ARTICULO 393. Retencin en la fuente sobre transacciones de productos perecederos de origen vegetal y/o animal sin transformacin. De acuerdo con el artculo 129 de la Ley101 de 1993,en la regulacin sobre retencin en la fuente sobre transacciones de productos perecederos de origen vegetal y/o animal sin transformacin antes de su consumo, el Gobierno Nacional propender para que aquellas que se realicen a travs de las SAT legalmente constituidas queden exentas de dicha retencin.

ARTICULO 394.Exoneracin de gravmenes. Retencin en adjudicacin de bienes a los acreedores. De acuerdo con el artculo 62 de la Ley 1116 de 2006, en la adjudicacin de bienes a los acreedores no habr lugar a la obligacin legal de retencin en la fuente.

Responsabilidad de los agentes de retencin

ARTICULO 395. Los agentes que no efecten la retencin, son responsables con el contribuyente. No realizada la retencin o percepcin, el agente responder por la suma que est obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aqul satisfaga la obligacin. Las sanciones o multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes, sern de su exclusiva responsabilidad.

ARTICULO 396. Casos de solidaridad en las sanciones por retencin. Para el pago de las sanciones pecuniarias correspondientes, establcese la siguiente responsabilidad solidaria:
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a) Entre la persona natural encargada de hacer las retenciones y la persona jurdica que tenga legalmente el carcter de retenedor;

b) Entre la persona natural encargada de hacer la retencin y el dueo de la empresa si sta carece de personera jurdica;

c) Entre la persona natural encargada de hacer la retencin y quienes constituyan la sociedad de hecho o formen parte de una comunidad organizada.

ARTICULO 397. Solidaridad de los vinculados econmicos por retencin. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido salvo en los casos siguientes, en los cuales habr responsabilidad solidaria:

a) Cuando haya vinculacin econmica entre retenedor y contribuyente. Para este efecto, existe tal vinculacin entre las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas y sus socios o copartcipes. En los dems casos, cuando quien recibe el pago posea el cincuenta por ciento (50%) o ms del patrimonio neto de la empresa retenedora o cuando dicha proporcin pertenezca a personas ligadas por matrimonio o parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad;

b) Cuando la Administracin Tributaria lo exija y el contribuyente no presente el respectivo certificado de retencin dentro del trmino indicado al efecto, excepto en los casos en que el agente de retencin haya demorado su entrega.

ARTICULO 398. Los valores retenidos se imputan en la liquidacin privada. En las respectivas liquidaciones privadas los contribuyentes deducirn del total del impuesto sobre la renta y complementarios el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que resulte ser pagada en la proporcin y dentro de los trminos ordinarios sealados para el pago de la liquidacin privada.

ARTICULO 399. En la liquidacin oficial se deben acreditar los valores retenidos. El impuesto retenido ser acreditado a cada contribuyente en la liquidacin oficial del impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente ao gravable, con base en el certificado que le haya expedido el retenedor.
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TITULO II

OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR

Retener

ARTICULO 400. Efectuar la retencin. Estn obligados a efectuar la retencin o percepcin del tributo, los agentes de retencin que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal, efectuar dicha retencin o percepcin.

ARTICULO 401. Sistema para pago de retenciones de entidades ejecutoras de presupuesto general de la Nacin.De acuerdo con el artculo 76 de la Ley 633 de 2000, las entidades ejecutoras del presupuesto general de la Nacinoperarn bajo el sistema de caja para efectos del pago de las retenciones en la fuente de impuestos nacionales.

ARTICULO 402. Sistemas Unificados de Retencin. De acuerdo con el artculo 162 de la Ley1450 de 2011, el Gobierno Nacional podr establecer sistemas unificados de retencin en la fuente de impuestos y contribuciones parafiscales a la proteccin social de acuerdo con el reglamento que expida sobre la materia. Su consignacin se efectuar a travs de los mecanismos previstos en la normatividad vigente (Artculo 162 Ley 1450 de 2011).

Consignar

ARTICULO 403. Consignar lo retenido. Las personas o entidades obligadas a hacer la retencin, debern consignar el valor retenido en los lugares y dentro de los plazos que para tal efecto seale el Gobierno Nacional.

ARTCULO 404. Retencin en la fuente a travs de las entidades financieras.Con el fin de asegurar el control y la eficiencia en el recaudo de los impuestos nacionales, las retenciones en la fuente que deben efectuar los agentes de retencin, que determine la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales, a ttulo de los impuestos de renta e IVA sern practicadas y consignadas directamente al Tesoro Nacional a travs de las entidades financieras.
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Para el efecto, el sujeto que ordena el pago deber identificar la(s) cuenta (s) corrientes o de ahorros a travs de las cuales se realicen de forma exclusiva los pagos sometidos a retencin en la fuente, e indicar a la entidad financiera el concepto o conceptos sujetos a retencin, la base del clculo, la(s) tarifa(s) y dems elementos necesarios para garantizar que las retenciones se practiquen en debida forma. Si el sujeto que ordena el pago no suministra la informacin aqu relacionada, la entidad financiera aplicar la tarifa de retencin del diez por ciento (10%) sobre el valor total del pago. La inexactitud, deficiencia o la falta de la informacin aqu prevista ser responsabilidad exclusiva del sujeto que ordena el pago.

Todas las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones y responsabilidades que en su condicin de agentes de retencin deben cumplir los ordenantes del pago sern de su exclusiva responsabilidad.

Las entidades financieras que en virtud de lo dispuesto en el presente artculo deban efectuar y consignar las retenciones respondern por las sumas retenidas y por los intereses aplicables, en el evento que no se consignen dentro de los plazos establecidos.

El Gobierno Nacional reglamentar esta disposicin.

ARTICULO 405. La consignacin extempornea causa intereses moratorios. La no consignacin de la retencin en la fuente, dentro de los plazos que indique el gobierno, causar intereses de mora, los cuales se liquidarn y pagarn de acuerdo con lo previsto en el artculo 577 (634 ET) de este Cdigo.

Expedir Certificados

ARTICULO406. Por concepto de salarios. Los agentes de retencin en la fuente debern expedir anualmente a los asalariados, un certificado de ingresos y retenciones correspondiente al ao gravable inmediatamente anterior, segn el formato que prescriba la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales. Este certificado podr expedirse y ponerse a disposicin de los asalariados de manera virtual.

ARTICULO 407. Contenido del certificado de ingresos y retenciones. El certificado de ingresos y retenciones contendr los siguientes datos:

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a)

El formulario debidamente diligenciado;

b)

Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin;

c)

Apellidos y nombres del asalariado;

d)

Cdula o NIT del asalariado;

e)

Apellidos y nombre o razn social del agente retenedor;

f)

Cdula o NIT del agente retenedor;

g)

Direccin del agente retenedor;

h) Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado, concepto de los mismos y monto de las retenciones practicadas;

i) Firma del pagador o agente retenedor, quien certificar que los datos consignados son verdaderos, que no existe ningn otro pago o compensacin a favor del trabajador por el perodo a que se refiere el certificado y que los pagos y retenciones enunciados se han realizado de conformidad con las normas pertinentes.

ARTICULO 408. Datos a cargo del asalariado no declarante. Dentro del mismo formato a que se refiere el artculo anterior, los asalariados no declarantes suministrarn los siguientes datos, garantizando con su firma que la informacin consignada es verdadera:

a) Monto de otros ingresos recibidos durante el respectivo ao gravable, que provengan de fuentes diferentes a la relacin laboral, o legal y reglamentaria, y cuanta de la retencin en la fuente practicada por tales conceptos;

b) Relacin del patrimonio bruto posedo en el ltimo da del ao o perodo gravable, con indicacin de su valor, as como el monto de las deudas vigentes a tal fecha;
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c) Manifestacin del asalariado en la cual conste que por el ao gravable de que trata el certificado, cumple con los requisitos establecidos por las normas pertinentes para ser un asalariado no declarante. Dicha manifestacin se entender realizada con la firma del asalariado.

ARTICULO 409. Certificados por otros conceptos. Cuando se trate de conceptos de retencin diferentes de los originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria, los agentes retenedores debern expedir anualmente un certificado de retenciones que contendr:

a)

Ao gravable y ciudad donde se consign la retencin;

b)

Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor;

c)

Direccin del agente retenedor;

d) Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a quien se le practic la retencin;

e)

Monto total y concepto del pago sujeto a retencin;

f)

Concepto y cuanta de la retencin efectuada;

g) La firma del pagador o agente retenedor.

A solicitud de la persona o entidad beneficiaria del pago, el retenedor expedir un certificado por cada retencin efectuada, el cual deber contener las mismas especificaciones del certificado anual. Estos certificados podrn expedirse y ponerse a disposicin de los asalariados de manera virtual.

Pargrafo 1.Las personas o entidades sometidas a retencin en la fuente podrn sustituir los certificados a que se refiere el presente artculo, cuando stos no hubieren sido expedidos, por el original, copia o fotocopia autntica de la factura cambiaria o documento donde conste el pago, siempre y cuando en l aparezcan identificados los
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conceptos antes sealados.

Pargrafo 2.El Gobierno Nacional podr eliminar la obligacin de expedir el certificado de retenciones a que se refieren este y el artculo anterior, creando mecanismos automticos de imputacin de la retencin que los sustituyan.

Presentar declaraciones

ARTICULO 410. Obligacin a declarar. Los agentes de retencin en la fuente debern presentar declaracin mensual de las retenciones que debieron efectuar durante el respectivo mes, de conformidad con lo establecido en los artculos 708 al 710 inclusive(604 al 606 ET) de este Cdigo.

TITULO III

CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION

CAPITULO I

INGRESOS LABORALES

ARTICULO 411 Tarifa. La retencin en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria, ser la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retencin en la fuente:

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Pargrafo.Para efectos de la aplicacin del procedimiento 2 aque se refiere el artculo 454 de este Cdigo, el valor del impuesto en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en este artculo, se divide por el ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retencin aplicable al ingreso mensual.

Procedimientos para la determinacin de la retencin


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ARTICULO 412.Primera opcin frente a la retencin. Para efectos de la retencin en la fuente, el retenedor deber aplicar el procedimiento establecido en este artculo, o en el artculo siguiente:

Procedimiento 1.

Con relacin a los pagos gravables diferentes de la cesanta, los intereses sobre cesanta, y la prima mnima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector pblico, el valor a retener mensualmente es el indicado frente al intervalo de la tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pagos se realizan por perodos inferiores a treinta (30) das, su retencin podr calcularse as:

a) El valor total de los pagos gravables, recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo perodo, se divide por el nmero de das a que correspondan tales pagos o abonos y su resultado se multiplica por 30;

b) Se determina el porcentaje de retencin que figure en la tabla frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica a la totalidad de los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo perodo.

La cifra resultante ser el "valor a retener".

Cuando se trate de la prima mnima legal de servicios del sector privado, o de navidad del sector pblico, el "valor a retener" es el que figure frente al intervalo al cual corresponda la respectiva prima.

ARTICULO 413.Segunda opcin frente a la retencin. El retenedor podr igualmente aplicar el siguiente sistema:

Procedimiento 2.

Cuando se trate de los pagos gravables distintos de la cesanta y de los intereses sobre las cesantas, el "valor a retener" mensualmente es el que resulte de aplicar a la
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totalidad de tales pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, en el respectivo mes, el porcentaje fijo de retencin semestral que le corresponda al trabajador, calculado de conformidad con las siguientes reglas:

Los retenedores calcularn en los meses de junio y diciembre de cada ao el porcentaje fijo de retencin que deber aplicarse a los ingresos de cada trabajador durante los seis meses siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el clculo.

El porcentaje fijo de retencin de que trata el inciso anterior ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los 12 meses anteriores a aquel en el cual se efecta el clculo, sin incluir los que correspondan a la cesanta y a los intereses sobre cesantas.

Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses al servicio del patrono, el porcentaje fijo de retencin ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por el nmero de meses de vinculacin laboral, la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante dicho lapso, sin incluir los que correspondan a la cesanta y a los intereses sobre cesantas.

Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efecte el primer clculo, el porcentaje de retencin ser el que figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda la totalidad de los pagos gravables que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes.

ARTICULO 414. Disminucin de la base para el clculo de la retencin en la fuente por ingresos laborales. Para efectos de la retencin en la fuente por ingresos laborales se podrn disminuir de la base de retencin los siguientes valores:

a) El valor de los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud efectuados por el trabajador.

b) El valor de los gastos de salud del trabajador y de personas a cargo que cumplan con las condiciones y se encuentren dentro de los lmites establecidos para su deduccin en el impuesto sobre la renta.

c) El valor de los pagos por educacin de los hijos efectuados por el trabajador que cumplan con las condiciones y se encuentren dentro de los lmites establecidos para su
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deduccin en el impuesto sobre la renta.

Pargrafo. Cuando se trate del Procedimiento de Retencin Nmero dos (2) el valor que sea procedente disminuir mensualmente se tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencin semestral como para determinar la base sometida a retencin.

ARTICULO 415. Retencin en la fuente en indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria. Las indemnizaciones derivadas de una relacin laboral o legal y reglamentaria, estarn sometidas a retencin por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores a 204 UVT,

CAPTULO II

Dividendos y Participaciones

ARTICULO 416. Retenciones en la fuente sobre dividendos y participaciones. Losdividendos y participaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidas por la sociedad a partir del ao gravable 2013 percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes o no residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes o no residentes en el pas, sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza sin domicilio en Colombia, estn sometidos a retencin en la fuente a la tarifa especial del cuatro por ciento (4%) y sometidos a retencin en la fuente a la misma tarifa cuando el pago supere 770 UVT. .

Cuando dichos dividendos y participaciones correspondan a utilidades que excedan el resultado de la operacin aritmtica prevista en el artculo 241 ( 48 y 49 ET) de este Cdigo, la sociedad que los distribuye independientemente del monto efectuar primero la retencin en la fuente sobre el valor del exceso a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%) a que se refiere el artculo 241 del E.T. y adicionalmente aplicar la tarifa especial de retencin en la fuente del cuatro por ciento (4%) sealada en el numeral 1 del artculo 244 (49 ET) citado una vez disminuida la retencin practicada a la tarifa general.

Las retenciones en la fuente a que se refiere este Capitulo se efectan a ttulo de


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impuesto definitivo y con carcter liberatorio y por tanto los ingresos por este concepto y las retenciones practicadas no se denuncian en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, en el caso de los contribuyentes obligados a declarar.

ARTICULO 417. Retencin sobre dividendos y participaciones percibidos por sociedades nacionales y establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjeras. Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidas por la sociedad a partir del ao gravable 2013 percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales o establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, estn sometidos a retencin en la fuente a la tarifa del veintisiete por ciento (27%), nicamente cuando correspondan a utilidades que excedan el resultado de la operacin aritmtica prevista en el artculo 246 ( 48 y 49 ET) de este Cdigo.

Cuando la sociedad nacional o el establecimiento permanente en Colombia dela sociedad y entidad extranjera de cualquier naturaleza perciba dividendos o participaciones provenientes de utilidades que no excedan el resultado de la sumatoria a que se refiere el inciso anterior, dichos dividendos o participaciones son considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y por tanto no estn sometidos a retencin en la fuente.

CAPITULO III

Honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos

ARTICULO 418. Retencin por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos. Estn sujetos a retencin en la fuente los pagos o abonos en cuenta que efecten las personas y entidades que tengan la calidad de agentes de retencin por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.

Respecto de los conceptos de honorarios, comisiones, y arrendamientos, la tarifa de retencin en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar ser la determinada por el Gobierno Nacional mediante decreto, sin que en ningn caso sobrepasen el 20% del respectivo pago o abono en cuenta. Tratndose de servicios no calificados, la tarifa no podr sobrepasar el 15% del respectivo pago o abono en cuenta.

La tarifa de retencin en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, es el diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La misma
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tarifa se aplicar a los pagos o abonos en cuenta de los contratos de consultora y a los honorarios en los contratos de administracin delegada.

La tarifa de retencin en la fuente por concepto de servicios no calificados prestados por los contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, es del seis por ciento (6%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta.

La tarifa de retencin en la fuente por concepto de servicios de arrendamiento prestados por los contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, es del tres por ciento (3%) para bienes muebles y del dos punto cinco por ciento (2.5%) para bienes inmuebles, del valor del correspondiente pago o abono en cuenta.

Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, que comprenden hospitalizacin, radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis de laboratorios clnicos, estarn sometidos a la tarifa del dos por ciento (2%).

ARTICULO 419. Aplicacin de retencin en la fuente para trabajadores independientes.A los trabajadoresindependientes que tengan contratos de prestacin de servicios al ao, que no excedan a trescientos (300) UVTs mensuales, se les aplicar la misma tasa de retencin de los asalariados estipulada en la tabla de retencin en la fuente contenida en el Artculo 372 (383 ET) de este Cdigo.

ARTICULO 420. Honorarios pagados por entidades sin nimo de lucro. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, a favor de las personas que de alguna manera participen en la direccin o administracin de la entidad, o a favor de sus cnyuges, o sus parientes dentro del segundo grado de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil, constituyen renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la administracin o direccin de la entidad y estn sujetos a retencin en la fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios.

Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relacin laboral, sometidos a retencin en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes al respecto.

ARTICULO 421. Comisiones por transacciones realizadas en la bolsa. En el caso


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de comisiones por concepto de transacciones realizadas en bolsa, la retencin en la fuente se efectuar por la respectiva bolsa y se extender a los pagos que por concepto de comisiones se reciban de personas naturales. A la bolsa le son aplicables las disposiciones que regulan la retencin en la fuente

ARTICULO 422. Cmo opera la retencin por arrendamientos cuando hay intermediacin. En el caso de arrendamientos, cuando existiere intermediacin, quien recibe el pago deber expedir a quien lo efectu, un certificado en donde conste el nombre y NIT del respectivo beneficiario y, en tal evento, la consignacin de la suma retenida se har a nombre del beneficiario.

CAPITULO IV

Rendimientos financieros

ARTICULO 423. Retencin por concepto de rendimientos financieros. Estn sujetos a retencin en la fuente los pagos o abonos en cuenta que efecten las personas y entidades que tengan la calidad de agentes de retencin por concepto de rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.

La tarifa de retencin en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar ser la determinada por el Gobierno Nacional mediante decreto, sin que sobrepase el quince por ciento (15%) del respectivo pago o abono en cuenta.

La tarifa de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, es del cinco por ciento (5%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta.

Pargrafo.Los ingresos por concepto del servicio de arrendamiento financiero, tendrn el mismo tratamiento en materia de retencin en la fuente, que se aplica a los intereses que perciben los establecimientos de crdito sometidos al control y vigilancia de la Superintendencia Financierade Colombia por concepto de las operaciones de crdito que stos realizan.

ARTICULO 424. La tarifa puede aplicarse sobre el valor bruto del rendimiento.
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Para efectos de la retencin en la fuente, los porcentajes de retencin que fije el gobierno podrn aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.

ARTICULO 425. Retencin en la fuente sobre rendimientos financieros a cargo de contribuyentes del rgimen tributario especial.Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto del artculo 23 (19 del ET actual) de este Cdigo, solo estarn sujetas a retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros, en los trminos que seale el reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como agentes retenedores, cuando el Gobierno Nacional as lo disponga.

Los dems contribuyentes del rgimen tributario especial de que trata el artculo 23 (19 ET) de este Cdigo, estn sujetos a retencin en la fuente de acuerdo con las normas vigentes, sobre los ingresos por rendimientos financieros que perciban durante el respectivo ejercicio gravable.

Pargrafo.Cuando las entidades del rgimen especial resulten gravadas sobre su beneficio neto o excedente, en la forma prevista en el artculo338 (356 ET) de este Cdigo, podrn descontar del impuesto a cargo, la retencin que les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo sealado en el presente artculo.

Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas, podrn solicitar la devolucin de dichas retenciones, conforme al procedimiento especial que, mediante reglamento, establezca el Gobierno Nacional.

ARTICULO 426. Retencin en la fuente en ttulos con descuento. En el caso de ttulos con descuento, tanto el rendimiento como la retencin se causan en el momento de la enajenacin del respectivo ttulo, sobre la diferencia entre el valor nominal del ttulo y el de colocacin o sobre la diferencia entre el valor de adquisicin y el de enajenacin, cuando este ltimo fuere inferior al de adquisicin.

En el evento de que el ttulo sea redimible por un valor superior al nominal, este exceso se agregar a la base sobre la cual debe aplicarse la retencin.

ARTICULO 427. Rendimiento de ttulos de ahorro a largo plazo. La tarifa de retencin en la fuente aplicable a los rendimientos financieros provenientes de ttulos emitidos por entidades vigiladas por la Superintendencia Financierade Colombia o de ttulos emitidos en desarrollo de operaciones de deuda pblica, cuyo perodo de redencin no sea inferior a cinco (5) aos, ser del cuatro por ciento (4%).
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CAPITULO V

Enajenacin de activos fijos de personas naturales

ARTICULO 428. Retencin en la enajenacin de activos fijos de personas naturales. Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenacin de activos fijos o de la nuda propiedad de los mismos, estn sometidos a una retencin en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenacin.

La retencin aqu prevista deber cancelarse previamente a la enajenacin del bien, ante el notario en el caso de bienes races, ante las oficinas de trnsito cuando se trate de vehculos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los dems casos.

ARTICULO 429.Disminucin de la retencin cuando el activo enajenado corresponda a la casa o apartamento de habitacin del contribuyente. En el caso de la enajenacin de la casa o apartamento de habitacin del contribuyente, el valor de la retencin en la fuente a que se refiere el artculo anterior se disminuir en un diez por ciento 10% por cada ao gravable contado a partir del tercer ao de adquisicin, sin que en ningn caso la disminucin por ao exceda el equivalente a 1.300 UVT, ni el total de la disminucin exceda de 13.000 UVT.

ARTICULO 430.Excepcin. El otorgamiento, la autorizacin y el registro, de cualquier escritura pblica, de compraventa o de hipoteca de una vivienda de inters social de que trata la Ley9 de 1989, no requerir del pago de retenciones en la fuente.

CAPITULO VI

OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS

ARTICULO 431.Retencin sobre otros ingresos tributarios. Sin perjuicio de las retenciones contempladas en las disposiciones vigentes a la fecha de expedicin de la Ley50 de 1984, asaber: Ingresos laborales, dividendos y participaciones, honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, rendimientos financieros, enajenacin de activos fijos, loteras, rifas, apuestas y similares; patrimonio, pagos al exterior el gobierno podr establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta, que hagan las personas jurdicas y las sociedades de hecho.
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Los porcentajes de retencin no podrn exceder del tres punto cinco por ciento (3.5%) del respectivo pago o abono en cuenta. En los dems conceptos, enumerados en el inciso anterior, se aplicarn las disposiciones que los regulaban a la fecha de expedicin de la Ley50 de 1984.

Sin perjuicio de lo previsto en el artculo 389 (398 ET) de este Cdigo, la tarifa de retencin en la fuente para los pagos o abonos en cuenta a que se refiere el presente artculo, percibidos por contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta ser el 3.5%. En los dems conceptos enumerados en el inciso primero de este artculo, y en los casos de adquisicin de bienes o productos agrcolas o pecuarios sin procesamiento industrial, compras de caf pergamino tipo federacin, pagos a distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petrleo, y en la adquisicin de bienes races o vehculos o en los contratos de construccin, urbanizacin y, en general, de confeccin de obra material inmueble, se aplicarn las disposiciones que regulan las correspondientes retenciones.

ARTICULO 432. Retencin en la fuente en la colocacin independiente de juegos de suerte y azar. Los ingresos recibidos por los colocadores independientes estarn sometidos a retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta a la tarifa del tres por ciento (3%).

Esta retencin slo se aplicar cuando los ingresos diarios de cada colocador independiente exceda de 5 UVT. Para tal efecto, los agentes de retencin sern las empresas operadoras o distribuidoras de juegos de suerte y azar.

ARTICULO 433. Retencin en la fuente en indemnizaciones. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de indemnizaciones diferentes a las indemnizaciones salariales y a las percibidas por los nacionales como resultado de demandas contra el Estado y contempladas en los artculos 40 y 282 (45 y 223 ET) de este Cdigo, estar sometida a retencin por concepto de renta a la tarifa del treinta por ciento (30%) si los beneficiarios de la misma son extranjeros sin residencia en el pas. Si los beneficiarios del pago son residentes en el pas la tarifa de retencin por este concepto ser del veinte por ciento (20%).

CAPITULO VII

Loteras, rifas, apuestas y similares

ARTICULO434. Retencin por premios de loteras, rifas, apuestas y similares.


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Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loteras, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurdicas encargadas de efectuar el pago o abono en cuenta en el momento del mismo.

ARTICULO 435. Procedimiento para el pago de la retencin en premios en especie. Para efectos del artculo anterior, los premios en especie tendrn el valor que se les asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podr ser inferior al valor comercial. En este ltimo caso, el monto de la retencin podr cancelarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la causacin de la ganancia, previa garanta constituida en la forma que establezca el reglamento.

ARTICULO 436. Retencin en la fuente por premios. La retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de loteras, rifas, apuestas y similares se efectuar cuando el valor del correspondiente pago sea superior a cuarenta y ocho (48) UVT.

CAPITULO VIII

POR PAGOS AL EXTERIOR

ARTICULO 437. Casos en que debe efectuarse la retencin. Debern retener a ttulo de impuesto sobre la renta, quienes hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia, a favor de:

1.

Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pas.

2.

Personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia.

3.

Sucesiones ilquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia.

ARTICULO 438. Retencin en la fuente en el caso de Inversin de capital del exterior de portafolio. Cuando los ingresos correspondan a dividendos se aplicar lo dispuesto en el artculo 377 (389 ET) de este Cdigo, caso en el cual la retencin en la fuente ser practicada por la sociedad pagadora del dividendo, al momento del pago o abono en cuenta.
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Cuando los ingresos correspondan a rendimientos financieros, el impuesto ser retenido en la fuente por la sociedad administradora del portafolio al momento del pago o abono en cuenta, utilizando las mismas tarifas y los mismos procedimientos vigentes para las retenciones en la fuente a favor de los residentes o domiciliados en Colombia.

Al final de cada mes, la sociedad administradora del portafolio, actuando como autorretenedora, deber retener el impuesto que corresponde a los rendimientos acumulados obtenidos en ese perodo. En este caso, la tarifa de retencin ser la misma tarifa del treinta por ciento (30%) prevista para el impuesto de renta vigente para las sociedades extranjeras en el artculo 248 (247 ET) de este Cdigo, aplicada al rendimiento financiero devengado.

Para los fines de la declaracin y pago de las retenciones previstas en este artculo, la sociedad administradora descontar, de las retenciones calculadas en la forma prevista en el inciso precedente, las que hayan sido efectuadas al portafolio durante el mismo perodo. Las prdidas sufridas por el portafolio en un mes podrn ser compensadas con utilidades de los meses subsiguientes. Las retenciones que resulten en exceso en un perodo mensual podrn ser descontadas de las que se causen en los meses subsiguientes. La sociedad administradora del portafolio podr deducir los gastos netos de administracin en Colombia.

Sin perjuicio de lo anterior, la transferencia al exterior del capital invertido, as como de los rendimientos, dividendos y utilidades obtenidas en el pas por sus actividades y sobre los cuales se haya practicado el impuesto de retencin en Colombia de acuerdo con los incisos precedentes, no causan impuesto de renta y complementarios.

En todos los casos, la remuneracin que perciba la sociedad o entidad por administrar inversiones de capital del exterior de portafolio a las que se refiere este artculo, constituye ingreso gravable, al cual se le aplicar por la misma sociedad o entidad administradora, la retencin en la fuente a titulo del impuesto de renta y complementario prevista para las comisiones.

ARTICULO 439. Tarifas para dividendos y participaciones. En el caso de dividendos y participaciones las tarifas de retencin en la fuente sern las contempladas en el artculo 377 (389 ET), y se efectan a ttulo de impuesto definitivo y con carcter liberatorio, y por tanto no se denuncian en la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando los contribuyentes, por cualquier causa, estn obligados a declarar.

ARTICULO 440. Tarifas para rentas de capital y de trabajo. En los casos de pagos
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o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalas, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotacin de toda especie de propiedad industrial o del "know-how", prestacin de servicios tcnicos o de asistencia tcnica, beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica, la tarifa de retencin es del treinta por ciento (30%) del valor nominal del pago o abono.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el pas, originados en crditos obtenidos en el exterior por trmino igual o superior a un (1) ao o por concepto de intereses o costos financieros del canon de arrendamiento originados en contratos de leasing que se celebre directamente o a travs de compaas de leasing con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, estn sujetos a retencin en la fuente a la tarifa del catorce por ciento (14%) sobre el valor del pago o abono en cuenta.

Los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves, helicpteros y/o aerodinos, as como sus partes que se celebren directamente o a travs de compaas de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, estarn sujetos a una tarifa de retencin en la fuente del uno por ciento (1%).

De acuerdo con el artculo 5 de la Ley 1493 de 2011, los extranjeros no residentes que presten servicios artsticos en espectculos pblicos de las artes escnicas pagarn un impuesto de renta nico del ocho por ciento (8%) que ser retenido por el productor o responsable de la actividad artstica o el pagador.

Pargrafo.Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en parasos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el gobierno colombiano, se sometern a retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y ganancia ocasional a la tarifa del treinta por ciento (30%), salvo lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 130 (124-2 ET) de este Cdigo.

Pargrafo transitorio 1. No se consideran renta de fuente nacional, ni forman parte de la base para la determinacin de impuesto sobre las ventas, los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios tcnicos y de asistencia tcnica prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, desde el exterior, necesarios para la ejecucin de proyectos pblicos y privados de infraestructura fsica, que hagan parte del Plan Nacional de Desarrollo, y cuya iniciacin de obra sea anterior al 31 de diciembre de 1997, segn certificacin que respecto del cumplimiento de estos requisitos expida el Departamento Nacional de Planeacin.

Pargrafotransitorio 2. Los intereses o cnones de arrendamiento financiero o


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leasing originados en crditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasing celebrados antes del 31 de diciembre de 2010, alos que haya sido aplicable el numeral 5 del literal a) o el literal c) del artculo 25 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989, antes de la derogatoria que de los mismo hizo el artculo 67 de la Ley 1430 de 2010, no se consideran rentas de fuente nacional y los pagos o abonos en cuenta por estos conceptos no estn sujetos a retencin en la fuente.

ARTICULO 441.Tarifa especial para profesores extranjeros. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pas, contratados por perodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educacin superior, aprobadas por el Icfes, nicamente se causar impuesto sobre la renta a la tarifa del quince por ciento (15%). Este impuesto ser retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

ARTICULO 442. Tarifa para rentas en explotacin de pelculas cinematogrficas.En el caso de explotacin de pelculas cinematogrficas, a cualquier ttulo, la retencin en la fuente se determina sobre el sesenta por ciento (60%) del correspondiente pago o abono en cuenta, a la tarifa del Treinta por ciento (30%).

ARTICULO 443. Tarifa para rentas en explotacin de programas de computador.En el caso de pagos o abonos en cuenta relacionados con la explotacin de programas para computador a cualquier ttulo, la retencin se har sobre el ochenta por ciento (80%) del respectivo pago o abono en cuenta, a la tarifa del treinta por ciento (30%).

ARTICULO 444. Tarifa sobre los contratos "llave en mano" y dems contratos de confeccin de obra material. En el caso de los denominados contratos llave en mano y dems contratos de confeccin de obra material, se considera renta de fuente nacional para el contratista, el valor total del respectivo contrato.

El contratante efectuar a cargo del contratista y a favor del Tesoro Nacional, retencin en la fuente sobre el valor bruto de la totalidad de los pagos o abonos en cuenta que haga en desarrollo del contrato.

Cuando los contratistas sean sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el pas, personas naturales sin residencia en Colombia o sucesiones ilquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, la tarifa de retencin ser del uno por ciento (1%).

La tarifa de retencin en la fuente en el caso de los dems contratistas, ser la misma aplicable a los colombianos residentes o domiciliados en el pas, segn las normas vigentes en el momento del respectivo pago o abono en cuenta.
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ARTICULO 445. Tarifa sobre pagos por arrendamiento de maquinaria. La retencin en la fuente aplicable a los pagos al exterior por concepto de arrendamiento de maquinaria para construccin, mantenimiento, o reparacin de obras civiles que efecten los constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones pblicas internacionales, ser del 2% del respectivo pago.

ARTICULO 446. Retencin sobre transporte internacional. Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de transporte internacional, prestados por empresas de transporte areo o martimo sin domicilio en el pas, estn sujetos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, a la tarifa del tres por ciento (3%).

Pargrafo. En los casos previstos en este artculo, no habr lugar a retencin en la fuente cuando la empresa beneficiaria de los correspondientes pagos o abonos en cuenta no sea sujeto del impuesto sobre la renta en Colombia en virtud de tratados sobre doble tributacin.

ARTICULO 447. Para los dems casos. En los dems casos, relativos a pagos o abonos por conceptos no contemplados en los artculos anteriores, la tarifa ser del catorce por ciento (14%) sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta.

ARTICULO 448. Los intereses sobre deuda externa pagados por la Nacinno estn sometidos a retencin. El pago por la Naciny dems entidades de derecho pblico del principal, intereses, comisiones y dems gastos correspondientes a emprstitos y ttulos de deuda externa, no estn sujetos a retencin en la fuente.

ARTICULO 449.Casos en los cuales no se efecta la retencin. No habr retencin sobre los pagos o abonos en cuenta que no correspondan a rentas o ganancias ocasionales de fuente nacional hecho que deber demostrarse cuando as lo exija la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales.

ARTICULO 450. Para la aceptacin de costos y deducciones por pagos al exterior se requiere acreditar la consignacin del respectivo impuesto retenido en la fuente. Sin perjuicio de los requisitos previstos en las normas vigentes para la aceptacin de gastos efectuados en el exterior que tengan relacin de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, el contribuyente debe conservar el comprobante de consignacin de lo retenido a ttulo de impuesto sobre la renta, si lo pagado o abonado en cuenta constituye para su beneficiario ingreso gravable en Colombia y cumplir las regulaciones previstas en el rgimen cambiario vigente en Colombia.
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LIBRO TERCERO

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

TITULO I

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO

ARTICULO 451. Para fines del impuesto sobre las ventas se consideran sinnimos los trminos contribuyente y responsable.

ARTICULO452. Hechos sobre los que recae el impuesto. El impuesto a las ventas se aplicar sobre:

a) La venta de bienes, independientemente de la designacin que le asignen las partes, y el medio que se utilice para el efecto, con excepcin de las expresamente excluidas;

b) La prestacin de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior a beneficiarios o destinatarios ubicados en el pas, incluidas las cesiones de derechos.

c)

La importacin de bienes que no hayan sido excluidos expresamente.

d) La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.

El impuesto a las ventas en los juegos de suerte y azar se causa en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego.

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La base gravable del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar estar constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable mensual est constituida por el valor correspondiente a veinte (20) UVTs y la de las mesas de juegos estar constituida por el valor correspondiente a doscientas noventa (290) UVT.

En los juegos de suerte y azar se aplicar la tarifa general del impuesto sobre las ventas prevista en este Cdigo.

El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta.

El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectar con impuestos descontables.

Pargrafo 1.El impuesto no se aplicar a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los automotores y dems activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.

Pargrafo 2.Para efectos de la aplicacin del impuesto sobre las ventas, los servicios de telecomunicaciones prestados mediante el sistema de conversin intencional del trfico saliente en entrante, se considerarn prestados en la sede del beneficiario.

Pargrafo 3.Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable a los servicios de reparacin y mantenimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior.

Pargrafo 4.La venta e importacin de cigarrillos y tabaco elaborado, nacionales y extranjeros, los cuales estarn gravados a la tarifa general. El impuesto generado por estos conceptos, dar derecho a impuestos descontables en los trminos del artculo 600de este Cdigo.

ARTICULO453. Recaudo y control del impuesto sobre las ventas en la enajenacin de aerodinos. En las ventas de aerodinos que tengan el carcter de activos fijos, el pago del impuesto sobre las ventas deber acreditarse ante la Unidad AdministrativaEspecial Aeronutica Civil, en el momento del registro de la operacin.

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Para efectos del control del impuesto sobre las ventas, la Aeronutica Civildeber informar dentro de los quince (15) primeros das de cada mes a la Subdireccinde Fiscalizacin de la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales, las enajenaciones de aerodinos registradas durante el mes anterior, identificando los apellidos y nombre o razn social y NIT de las partes contratantes, as como el monto de la operacin, valor del impuesto sobre las ventas generado y la identificacin del bien objeto de la misma.

ARTICULO454. Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente libro, se consideran ventas:

a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u oneroso de bienes, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros;

b) Los retiros de bienes hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa;

c) Las incorporaciones de bienes a inmuebles, o a servicios no gravados, as como la transformacin de bienes gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efecta la incorporacin o transformacin.

ARTICULO455. IVA para tiquetes areos internacionales adquiridos en el exterior. Tambin estarn sujetos al gravamen del IVA los tiquetes areos internacionales adquiridos en el exterior para ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional.

Corresponder a la compaa area, al momento de su utilizacin, liquidar y efectuar el recaudo del impuesto sobre la tarifa vigente en Colombia para la ruta indicada en el tiquete.

ARTICULO456. Los bienes resultantes de procesos de montaje, instalacin o similares, se consideran muebles. Para los efectos del impuesto sobre las ventas tambin se consideran bienes corporales muebles, los bienes que adquieren su individualidad mediante procesos de montaje, instalacin u otros similares y que se adhieran a inmuebles.

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ARTICULO457. Exclusin del impuesto en el Departamento de San Andrs y Providencia. En el Departamento de San Andrs y Providencia no se cobrar impuesto sobre las ventas. La exclusin del rgimen del impuesto a las ventas se aplicar sobre los siguientes hechos:

a) La venta dentro del territorio del departamento archipilago de bienes producidos en l;

b) Las ventas con destino al territorio del departamento archipilago de bienes producidos o importados en el resto del territorio nacional, lo cual se acreditar con el respectivo conocimiento del embarque o gua area;

c) La importacin de bienes o servicios al territorio del departamento archipilago, as como su venta dentro del mismo territorio;

d) La prestacin de servicios destinados o realizados en el territorio del departamento archipilago.

ARTICULO458. Importacin de premios en concursos internacionales. No estar sometida al impuesto sobre las ventas, la importacin de los premios y distinciones obtenidos por colombianos, en concursos, reconocimientos o certmenes internacionales de carcter cientfico, literario, periodstico, artstico y deportivo, reconocidos por la respectiva entidad del Gobierno Nacional a quien corresponda promocionar, dentro del pas, las actividades cientficas, literarias, periodsticas, artsticas y deportivas y con la calificacin favorable del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

ARTICULO 459. Exclusin del impuesto sobre las ventas en el departamento del Amazonas. Sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley191 de 1995, la exclusin del rgimen del impuesto sobre las ventas se aplicar sobre los siguientes hechos:

a) La venta de bienes realizada dentro del territorio del departamento del Amazonas.

b) La prestacin de servicios realizados en el territorio del departamento del Amazonas.

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ARTICULO 460. Cuerpos de bomberos oficiales y voluntarios.Los cuerpos de bomberos oficiales y voluntarios estarn exentos del pago de impuestos y aranceles en la adquisicin de equipos especializados para la extincin de incendios que requieran para la dotacin, o funcionamiento, sean de produccin nacional o que deban importar.

Bienes excluidos

ARTICULO 461. Bienes excluidos del impuesto. Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y por consiguiente su venta o importacin no causa el impuesto a las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina vigente:

27.11.11.00.00

Gas natural

27.11.12.00.00

Butanos

27.11.21.00.00

Gas natural en estado gaseoso

27.16

Energa elctrica

28.44.40.00.00

Material radiactivo para uso mdico

29.36

Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por sntesis (incluidos los concentrados naturales) y sus derivados utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre s o en disoluciones de cualquier clase

29.41

Antibiticos

30.01

Glndulas y dems rganos para usos opoterpicos, desecados, incluso pulverizados; extracto de glndulas o de otros rganos o de sus secreciones, para usos opoterpicos; heparina y sus sales; las dems sustancias humanas o animales preparadas para usos teraputicos o profilcticos, no expresadas ni comprendidos en otra parte

Sangre humana; sangre animal preparada para usos


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30.02

teraputicos, profilcticos o de diagnstico; antisueros (sueros con anticuerpos), dems fracciones de la sangre y productos inmunolgicos modificados, incluso obtenidos por proceso biotecnolgico; vacunas, toxinas, cultivos de microorganismos (excepto las levaduras) y productos similares Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 30.06) constituidos por productos mezclados entre s, preparados para usos teraputicos o profilcticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor

30.03

30.04

Medicamentos (con exclusin de los productos de las partidas 30.02, 30.05 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos teraputicos o profilcticos, dosificados o acondicionados para lo venta al por menor

30.05

Guatas, gasas, vendas y artculos anlogos (por ejemplo: apsitos, esparadrapos, sinapismos), impregnados o recubiertos de sustancias farmacuticas o acondicionados para la venta al por menor con fines mdicos, quirrgicos, odontolgicos o veterinarios

30.06

Preparaciones y artculos farmacuticos a que se refiere la nota 4 de este captulo

40.14.10.00.00

Preservativos

48.20

Cuadernos de tipo escolar

69.04.10.00.00

Ladrillos de construccin

71.18.90.00.00

Monedas de curso legal

87.13

Sillones de ruedas y dems vehculos para invlidos, incluso con motor u otro mecanismo de propulsin.

87.14.20.00.00

Partes y accesorios de sillones de ruedas y dems vehculos para invlidos de la partida 87.13

90.01.30.00.00

Lentes de contacto
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90.01.40.00.00

Lentes de vidrio para gafas

90.01.50.00.00

Lentes de otras materias para gafas

90.18.39.00.00

Catteres

90.18.39.00.00

Catteres peritoneales para dilisis

90.21

Artculos y aparatos de ortopedia, incluidas las fajas y vendajes mdico-quirrgicos y las muletas; tablillas, frulas u otros artculos y aparatos para fracturas; artculos y aparatos de prtesis; audfonos y dems aparatos que lleve la propia persona o se le implanten para compensar un defecto o incapacidad.

96.09.10.00.00

Lpices de escribir y colorear

Se encuentra excluida del impuesto sobre las ventas, la importacin al departamento del Amazonas, en desarrollo del Convenio Colombo-Peruano vigente, de alimentos de consumo humano y animal, elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento.

ARTICULO 462. Naves, artefactos navales y mantenimiento. Las naves y artefactos navales, que se vayan a registrar y abanderar en Colombia y el servicio de reparacin y mantenimiento de los mismos, estarn excluidos del impuesto a las ventas -IVA-.

ARTICULO 463 Comit de calificaciones. El comit de entidades sin nimo de lucro estar integrado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado, quien lo presidir, el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado, el Director de Gestin de aduanas o su delegado y el Director de Gestin de Fiscalizacin o su delegado, quien actuar como secretario del mismo.

Son funciones del comit previsto en el artculo anterior calificar las importaciones de bienes a que se refiere el artculo 533 de este Cdigo para efecto de la exencin del
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impuesto sobre las ventas a dichas importaciones.

ARTICULO464. Bienes excluidos del impuesto- Control y Monitoreo Medio Ambiente. Quedan excluidos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes:

Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estndares ambientales vigentes, para lo cual deber acreditarse tal condicin ante el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial.

ARTICULO465. Otros bienes que no causan el impuesto. Se consideran bienes que no causan, el petrleo crudo destinado a su refinacin, y la gasolina natural.

ARTICULO466.Plizas de seguros excluidas. No son objeto del impuesto las plizas de seguros de vida en los ramos de vida individual, colectivo, grupo, accidentes personales, de que trata la Seccin IIdel Captulo III del Ttulo 5 del Libro 4 del Cdigo de Comercio, las plizas de seguros que cubran enfermedades catastrficas que corresponda contratar a las entidades promotoras de salud cuando ello sea necesario, las plizas de seguros de educacin, preescolar, primaria, media, o intermedia, superior y especial, nacionales o extranjeros. Tampoco lo son los contratos de reaseguro de que tratan los artculos 1134 a1136 del Cdigo de Comercio.

ARTICULO467. Importaciones que no causan impuesto. Las siguientes importaciones no causan el impuesto sobre las ventas:

a) La introduccin de materias que van a ser transformadas en desarrollo del plan importacin exportacin de que trata la seccin segunda del captulo X del Decreto-Ley 444 de 1967;

b) La introduccin de artculos con destino al servicio oficial de la misin y los agentes diplomticos o consulares extranjeros y de misiones tcnicas extranjeras, que se encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones legales sobre reciprocidad diplomtica;

c) La importacin de bienes y equipos que se efecte en desarrollo de convenios, tratados o acuerdos internacionales de cooperacin vigentes para Colombia, destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho pblico del orden nacional. Este tratamiento no opera para las empresas industriales y comerciales del Estado y las
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sociedades de economa mixta.

d) La importacin de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o actividades que sean exportadores de certificados de reduccin de emisiones de carbono y que contribuyan a reducir la emisin de los gases efecto invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible.

Pargrafo 1.En el caso previsto en el literal a) y b) el impuesto se causar si eventualmente hay lugar al pago de derechos arancelarios.

Pargrafo 2.En todos los casos previstos en este artculo, para la exclusin del impuesto sobre las ventas en la importacin, deber obtenerse previamente a la importacin la certificacin requerida en cada caso, expedida por la autoridad competente.

ARTICULO 468. Importacin de bienes para el consumo por el Puerto de Leticia. Todas las importaciones de bienes para el consumo que se realicen por el Puerto de Leticia estarn exentas del pago de tributos aduaneros; estas importaciones no tendrn requisito de registro, ni licencia de Importacin.

ARTICULO 469. Bienes para la operacin del sistema carcelario nacional. Quedan excluidos del impuesto a las ventas y de los aranceles de importacin los equipos, elementos e insumos nacionales o importados directamente con el presupuesto aprobado por el INPEC o por la autoridad nacional respectiva, que se destinen a la construccin, instalacin, montaje, dotacin y operacin del sistema carcelario nacional para lo cual deber acreditarse tal condicin por certificacin escrita expedida por el Ministro de Justicia y del Derecho.

ARTICULO 470. Importacin de activos por instituciones de educacin. Los equipos y elementos que importen los centros de investigacin o desarrollo tecnolgico reconocidos por Colciencias, as como las instituciones de educacin bsica primaria, secundaria, media o superior reconocidas por el Ministerio de Educacin Nacional y que estn destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,Tecnologa e Innovacin, estarn exentos del impuesto sobre las ventas ( IVA).

ARTICULO471.Efectos tributarios de la fusin y escisin de sociedades. Los efectos tributarios de la fusin y escisin de sociedades en el impuesto sobre la renta, son igualmente vlidos en materia del impuesto sobre las ventas.
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TTULO II

CAUSACION DEL IMPUESTO

ARTICULO 472. Momento de causacin. El impuesto se causa:

a) En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria;

b) En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 453 de este Cdigo, en la fecha del retiro;

c) En la prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior;

d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de aduana.

Pargrafo. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor en la fecha en que ste se cause.

ARTICULO473. Causacin del impuesto sobre la venta de cerveza. El impuesto sobre el consumo de cervezas de produccin nacional, se causa en el momento en que el artculo sea entregado por el productor para su distribucin o venta en el pas.

ARTICULO474. Causacin en el servicio de transporte areo o martimo. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros el impuesto se causa en el momento de la expedicin de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del responsable de la emisin del tiquete, y se liquidar, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando stos se expidan de una va solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso.
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ARTICULO475. En el servicio de telfonos se causa al momento del pago. En el caso del servicio de telfonos,el gravamen se causa en el momento del pago correspondiente hecho por el usuario.

ARTICULO476. En seguros se causa al conocimiento de la emisin de la pliza. En el caso del servicio de seguros, el impuesto se causa en su integridad en el momento en que la compaa conozca en su sede principal la emisin de la pliza, el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovacin.

Cuando se trate de coaseguros, que contempla el artculo 1095 del Cdigo de Comercio, el impuesto se causa en su integridad con base en la pliza, anexo o renovacin que emita la compaa lder, documentos sobre los cuales se fijar el valor total del impuesto. Por tanto, los documentos que expidan las dems compaas sobre el mismo riesgo no estn sujetos al impuesto sobre las ventas.

ARTICULO477. En seguros de transporte. En los certificados de seguro de transporte que se expidan con posterioridad a los despachos de las mercancas, el impuesto se causa sobre tal certificado.

ARTICULO478. En seguros generales. En las plizas de seguros generales (casco, aviacin), para los cuales la superintendencia permita el fraccionamiento de las primas, el impuesto debe pagarse sobre la prima correspondiente a cada uno de los certificados peridicos que las compaas emitan en aplicacin de la pliza original.

ARTICULO479. En seguros autorizados en moneda extranjera. En los seguros de daos autorizados en moneda extranjera por el Superintendente Financiero, de acuerdo con los artculos 98 a100 del Decreto 444 de 1967, el impuesto se pagar en pesos colombianos al tipo de cambio vigente en la fecha de emisin de la pliza, del anexo de amparo, o de su renovacin.

ARTICULO 480. Importacin de helicpteros y aerodinos de servicio pblico y de fumigacin.Cuando se trate de la importacin de helicpteros y aerodinos de servicio pblico y de fumigacin por el sistema de "leasing'', el impuesto sobre las ventas se pagar en la fecha que se ejerza la opcin de compra. Para este efecto, la base gravable estar constituida por el valor en aduana del respectivo bien en la fecha de aceptacin de la declaracin del despacho del rgimen de importacin temporal a la tarifa correspondiente al mismo bien.

TTULO III
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RESPONSABLES DEL IMPUESTO

ARTICULO481. Son responsables del impuesto:

a) En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin y distribucin en la que acten y quienes sin poseer tal carcter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos.

b) En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de estos;

c) Quienes presten servicios;

d) Los importadores;

e) Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas.

La responsabilidad se extiende tambin a la venta de bienes, aunque no se enajenen dentro del giro ordinario del negocio pero respecto de cuya adquisicin o importacin se hubiere generado derecho al descuento.

Pargrafo. A las personas que pertenezcan al rgimen simplificado, que vendan bienes o presten servicios, les est prohibido adicionar al precio suma alguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren, debern cumplir ntegramente con las obligaciones predicables de quienes pertenecen al rgimen comn.

ARTICULO 482.Retencin en la fuente en el impuesto sobre las ventas. Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, se establece la retencin en la fuente en este impuesto, la cual deber practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.

La retencin ser equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto. No obstante, el Gobierno Nacional queda facultado para establecer porcentajes de
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retencin inferiores.

ARTICULO483.Agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas. Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios gravados:

1. estatales:

Las siguientes entidades

La Nacin, los departamentos, el Distrito Capital, y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolucin de la DIANse designen como agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas.

3. Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas dbito y crdito.

Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en la fuente deber ser practicada por dichas entidades.

4. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

5. Los responsables del Rgimen Comn proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios
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gravados de personas que pertenezcan al Rgimen Comn, distintos de los agentes de retencin mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de entidades financieras en los trminos del artculo 365 (376-1 ET) de este Cdigo.

Pargrafo 1.La venta de bienes o prestacin de servicios que se realicen entre agentes de retencin del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1, 2 y 3 no se regir por lo previsto en este artculo.

Pargrafo 2.En la introduccin al pas de bienes adquiridos del exterior, a travs de medios electrnicos, cuando el pago se efecta mediante tarjetas dbito y/o crdito, las entidades emisoras del dichas tarjetas, debern efectuar retencin del cien por ciento (100%) del impuesto sobre las ventas anticipado, en el momento del respectivo pago.

La retencin as efectuada, constituye prueba del pago del impuesto sobre las ventas por la introduccin de mercancas al territorio colombiano.

En el evento de no efectuarse la introduccin al pas de los bienes adquiridos en la forma establecida en el inciso primero de este pargrafo, habr lugar al reintegro de la correspondiente retencin, en la forma que seale el Gobierno Nacional.

Pargrafo 3.La Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales podr mediante resolucin retirar la calidad de agente de retencin del impuesto sobre las ventas a los grandes contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidacin obligatoria, toma de posesin o en negociacin de acuerdo de reestructuracin, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente.

ARTICULO484. Responsabilidad por la retencin. Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas respondern por las sumas que estn obligados a retener. Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes sern de su exclusiva responsabilidad.

ARTICULO485. Intermediarios en la comercializacin que son responsables. Cuando se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre propio, tales como la comisin, son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio.

Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del valor de la operacin corresponda al intermediario, como en el caso de contrato estimatorio,
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son responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo nombre se realiza la venta.

Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde la totalidad del valor de la operacin corresponde a quien encomend la venta, como en el caso de la agencia comercial, el responsable ser el mandante.

Cuando se trate de ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre de terceros, solamente ser responsable el mandatario, consignatario o similar.

Sin perjuicio de lo dispuesto en este artculo, en las ventas realizadas por conducto de bolsas o martillos, tambin son responsables las sociedades o entidades oferentes.

ARTICULO486. Los comerciantes de bienes exentos no son responsables. Los comerciantes no son responsables ni estn sometidos al rgimen del impuesto sobre las ventas, en lo concerniente a las ventas de los bienes exentos.

ARTICULO 487. Instituciones de educacin no responsables. Las instituciones de educacin superior, los colegios de bachillerato, y las instituciones de educacin no formal, no son responsables del impuesto sobre las ventas en relacin con los servicios de educacin, conforme a lo previsto en la Ley General de Educacin.

ARTICULO488. Qu se entiende por productor. Para los fines del presente ttulo se considera productor, quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancas.

ARTICULO489. Responsabilidad de los clubes sociales y deportivos. Los clubes sociales o deportivos, responsables del impuesto, son las personas jurdicas que tienen sede social para la reunin, recreo o prctica de deporte de sus asociados. La sede social puede ser propia o ajena.

ARTICULO490. Responsabilidad en el servicio de transporte gravado. En el caso del servicio de transporte, es responsable la empresa martima o area que emita el tiquete o expida la orden de cambio.

ARTICULO 491.Responsabilidad en los servicios financieros.En el caso de los servicios financieros son responsables, en cuanto a los servicios gravados, los
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establecimientos bancarios, las corporaciones financieras, las corporaciones de ahorro y vivienda, las compaas de financiamiento comercial, los almacenes generales de depsito y las dems entidades financieras o de servicios financieros sometidos a la vigilancia de la Superintendencia Financierade Colombia de naturaleza comercial o cooperativa, con excepcin de las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantas y los institutos financieros de las entidades departamentales y territoriales.

Igualmente son responsables aquellas entidades que desarrollen habitualmente operaciones similares a las de las entidades sealadas en el inciso anterior, estn o no sometidas a la vigilancia del Estado.

ARTICULO492. Responsables en la venta de derivados del petrleo. Son responsables del impuesto en la venta de productos derivados del petrleo, los productores, los importadores y los vinculados econmicos de unos y otros.

ARTICULO493. Responsables en la venta de gaseosas y similares. Cuando se trate de la venta de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas (incluidas las aguas minerales tratadas de esta manera) y otras bebidas no alcohlicas, con exclusin de los jugos de frutas, de legumbres y hortalizas de la partida 20.09, solamente se gravarn las operaciones que efecte el productor, el importador o el vinculado econmico de uno y otro.

TTULO IV

LA BASE GRAVABLE

ARTICULO494. En la venta y prestacin de servicios, regla general. En la venta y prestacin de servicios, la base gravable ser el valor total de la operacin, sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin.

Pargrafo.Sin perjuicio de la causacin del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses por la financiacin de este impuesto, no forman parte de la base gravable.

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ARTICULO495. Otros factores integrantes de la base gravable. Adems integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquiriente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios gravados, aunque la venta independiente de estos no cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.

As mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta.

ARTICULO496. La financiacin por vinculados econmicos es parte de la base gravable. Los gastos de financiacin que integran la base gravable, incluyen tambin la financiacin otorgada por una empresa econmicamente vinculada al responsable que efecte la operacin gravada.

Para estos efectos existe vinculacin econmica, no solo en los casos a que se refiere el artculo siguiente, sino tambin cuando el cuarenta por ciento (40%) o ms de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de la financiacin de operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados econmicos.

ARTICULO497. Financiacin que no forma parte de la base gravable. La financiacin otorgada por una sociedad econmicamente vinculada al responsable que efecte la operacin gravada, no forma parte de la base gravable, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la Superintendencia Financierade Colombia.

ARTICULO498.Casos de vinculacin econmica. Se considera que existe vinculacin econmica en los siguientes casos:

1. Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una subordinada.

2. Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.

3. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la misma persona natural o jurdica, con o sin residencia o domicilio en el pas.

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4. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la otra.

5. Cuando la operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un cincuenta por ciento (50%) o ms a personas ligadas entre s por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.

6. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la empresa.

7. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.

8. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a unas mismas personas o a sus cnyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.

9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el cincuenta por ciento (50%) o ms de su produccin, evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada econmica.

10.

Cuando se d el caso previsto en el artculo anterior.

ARTICULO499. Casos en que una sociedad se considera subordinada. Se considera subordinada la sociedad que se encuentre, en uno cualquiera de los siguientes casos:

1. Cuando el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas o con las filiales o subsidiarias de estas.

2. Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el derecho de emitir los votos constitutivos del qurum mnimo decisorio para designar representante legal o para contratar.

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3. Cuando en una compaa participen en el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus utilidades dos o ms sociedades entre las cuales a su vez exista vinculacin econmica en los trminos del artculo anterior.

ARTICULO500. Cundo subsiste la vinculacin econmica. La vinculacin econmica subsiste, cuando la enajenacin se produce entre vinculados econmicamente por medio de terceros no vinculados.

ARTICULO501. Valor de las operaciones subfacturadas, o no facturadas. Cuando se establezca la inexistencia de factura o documento equivalente, o cuando estos muestren como monto de la operacin valores inferiores al corriente en plaza, se considerar, salvo prueba en contrario, como valor de la operacin atribuible a la venta o prestacin del servicio gravado, el corriente en plaza.

ARTICULO502. Los descuentos efectivos no integran la base gravable. No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre y cuando no estn sujetos a ninguna condicin y resulten normales segn la costumbre comercial; tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolucin.

ARTICULO503. Base gravable para intermediarios. En los casos de los incisos 1 y 2 del artculo 484 de este Cdigo, la base gravable para el intermediario ser el valor total de la venta; para el tercero por cuya cuenta se vende, ser este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al intermediario

ARTICULO504.Base gravable para intermediarios en la venta de activos fijos. En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable estar conformada por la parte del valor de la operacin que le corresponda al intermediario, ms la comisin, honorarios y dems emolumentos a que tenga derecho por razn del negocio.

ARTICULO505. Base gravable mnima en la venta de activos fijos por intermediarios. Para los efectos de lo previsto en el artculo anterior, en ningn caso, la base gravable ser inferior al tres por ciento (3%) del precio de venta. Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el pas que tengan un ao o menos de salida de fbrica, o de automotores que tengan un ao o menos de nacionalizados, la base gravable no podr ser inferior al cinco por ciento (5%) del precio de venta.

ARTICULO 506.Base gravable para los vehculos. La base gravable para los
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vehculos que entran en circulacin por primera vez est constituida por el valor total registrado en la factura de venta sin incluir el IVA, o cuando son importados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valor total registrado en la declaracin de importacin.

ARTICULO507. Base gravable en la venta de vehculos usados. En el caso de la venta de vehculos usados adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituan activos fijos, la base gravable estar conformada por la diferencia entre el valor total de la operacin, determinado de acuerdo con lo previsto en el artculo 459 (447 ET) de este Cdigo, y el precio de compra.

El mismo tratamiento se le dar a la venta de aerodinos usados.

Pargrafo 1.Cuando se trate de automotores que tengan ms de cuatro (4) aos de salida de fbrica o de nacionalizacin, se aplicar la tarifa general del impuesto sobre las ventas.

Pargrafo 2.Cuando se trate de la venta de salvamentos de vehculos automotores siniestrados por hurto e indemnizados por parte de las compaas de seguros generales, se presume que la base gravable es el setenta por ciento (70%) del valor de enajenacin del bien.

ARTICULO508. Base gravable en los retiros de bienes corporales muebles. En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 453 de este Cdigo, la base gravable ser el valor comercial de los bienes.

ARTICULO 509.Base gravable en las importaciones. La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

Pargrafo.Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucre la prestacin de un servicio o resulte incrementado por la inclusin del valor de un bien intangible, la base gravable ser determinada aplicando las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad con lo establecido por el acuerdo de valoracin de la Organizacin Mundialde Comercio, OMC.

ARTICULO510. Base gravable en servicio de clubes. El impuesto se causa sobre todo pago que reciba el club de sus asociados o de terceros, por cualquier concepto
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que constituya ingreso en razn de su actividad.

ARTICULO511.Base gravable en servicio de transporte internacional de pasajeros. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros el impuesto se liquidar, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando estos se expidan de una va solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso.

Cuando la base gravable est estipulada en moneda extranjera, ser el equivalente en moneda nacional, con aplicacin del tipo de cambio vigente en la fecha de emisin del tiquete o de la orden de cambio.

ARTICULO512.Base gravable para el servicio telefnico. La base gravable en el servicio telefnico es la general, contemplada en el artculo 493de este Cdigo.

ARTICULO 513. Base gravable en la prestacin del servicio de televisin satelital.La base gravable en la prestacin de servicios de televisin satelital a usuarios ubicados en territorio nacional, est constituida por el valor total facturado al usuario.

ARTICULO514. Base gravable mnima. En ningn caso la base gravable podr ser inferior al valor comercial de los bienes o de los servicios, en la fecha de la transaccin.

ARTICULO515. El gobierno puede fijar bases mnimas de liquidacin. Con el fin de evitar que se declaren operaciones por precios notoriamente inferiores a los vigentes en el comercio, el Gobierno Nacional podr fijar bases mnimas de liquidacin acordes con el precio comercial de los respectivos artculos.

ARTICULO516.Competencia para fijar precios. El Ministerio de Minas y Energa, sealar los precios de los productos refinados derivados del petrleo y del gas natural para los efectos de liquidar el impuesto sobre las ventas

ARTICULO517. Base gravable en la venta de gasolina motor. La base para liquidar el impuesto sobre las ventas de la gasolina motor regular y extra, ser el ingreso al productor.

En el caso de importacin de gasolina, la base gravable se determinar de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 474 (459ET) de este Cdigo.
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ARTICULO518.Base gravable en otros productos derivados del petrleo. La base gravable en la venta de los siguientes productos derivados del petrleo se determinar as:

a) Para gasolina de aviacin de 100/130 octanos, sobre el precio oficial de lista en refinera;

b) Para aceites, lubricantes y grasas, sobre el precio oficial de venta del productor;

c) Para todos los dems productos refinados, derivados del petrleo, la gasolina blanca, las bases para aceites lubricantes y grasas y los productos petroqumicos, sobre el precio oficial de lista fijado para el productor en el lugar de entrega.

TTULO V

TARIFAS

ARTICULO519. Tarifa general del impuesto sobre las ventas. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del diecisis por ciento (16%), la cual se aplicar a los bienes y servicios, con excepcin de los excluidos expresamente, y de los que tengan establecida una tarifa especfica.

Pargrafo.Los directorios telefnicos quedarn gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas, nicamente cuando se transfieran a ttulo oneroso.

ARTICULO 520. Bienes gravados con la tarifa del cinco por ciento (5% ).Los siguientes bienes estn gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%):

01.02

Animales vivos de la especie bovina, incluso los de gnero bfalo (excepto los toros de lidia)

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01.03 01.04

Animales vivos de la especie porcina Animales vivos de las especies ovina o caprina

01.05

Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domsticas, vivos

01.06

Los dems animales vivos

02.01

Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada

02.02

Carne de animales de la especie bovina, congelada

02.03

Carne de animales de la especie porcino, fresca, refrigerada o congelada

02.04

Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca, refrigerada o congelada

02.06

Despojos comestibles de animales

02.07

Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados

02.08.10.00.00 Carne fresca de conejo o liebre

03.01

Peces vivos, excepto los peces ornamentales

03.02

Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04

03.03

Pescado congelado, excepto los filetes y dems carne de pescado de la partida 03.04
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03.04

Filetes y dems carne de pescado (incluso picado), frescos, refrigerados o congelados

03.05

Pescado seco, salado o en salmuera; pescado ahumado, incluso cocido antes o durante el ahumado; harina, polvo y pellets de pescado, aptos para la alimentacin humana. Excepto las aletas, cabezas, colas, vejigas natatorias y dems despojos comestibles de pescado de las subpartidas 03.05.71.00.00, 03.05.72.00.00 y 03.05.79.

03.06.16.00.00

Camarones y langostinos y dems decpodos Natantia de agua fra

03.06.17

Los dems camarones, langostinos y dems decpodos Natantia

03.06.26.00.00

Camarones y langostinos y dems decpodos Natantia de agua fra

03.06.27

Los dems camarones, langostinos y dems decpodos Natantia

04.01

Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante de otro modo

04.02

Leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante

04.04.90.00.00 ..(componentes de la leche)

04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar)

04.07.11.00.00

Huevos fecundados para incubacin de gallina de las especie Gallus domesticus

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04.07.19.00.00 Los dems huevos fecundados para incubacin

04.07.90.00.00 Huevos frescos (ojo confirmar partida)

04.09

Miel natural

05.11.10.00.00 Semen de bovino

06.01

Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo, en vegetacin o en flor; plantas y races de achicoria, excepto las races de la partida 12.12

06.02.20.00.00

Plntulas para la siembra

07.01

Papas (patatas) frescas o refrigeradas

07.02

Tomates frescos o refrigerados

07.03

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas (incluso silvestres) aliceas, frescos o refrigerados

07.04

Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados

07.05

Lechugas (lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia (cichorium spp.), frescas o refrigeradas Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifes, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados

07.06

07.07

Pepinos y pepinillos frescos o refrigerados

07.08

Hortalizas (incluso silvestres) de vaina, aunque estn desvainadas, frescas o refrigeradas


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07.09

Las dems hortalizas (incluso silvestres), frescas o refrigeradas

07.10

Hortalizas (incluso silvestres) aunque estn cocidas en agua o vapor, congeladas

07.11

Hortalizas (incluso silvestres) conservadas provisionalmente (por ejemplo: con gas sulfuroso o con agua salada, sulfurosa, o adicionada de otras sustancias para asegurar dicha conservacin), pero todava impropias para consumo inmediato

07.12

Hortalizas (incluso silvestres) secas, bien cortadas en trozos o en rodajas o bien trituradas o pulverizadas, pero sin otra preparacin

07.13

Hortalizas (incluso silvestres) de vaina secas, desvainadas, aunque estn mondadas o partidas

07.14

Races de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguaturmas (patacas), camotes (batatas, boniatos) y races y tubrculos similares ricos en fcula o inulina, frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en pellets; mdula de sag

08.03

Bananas o pltanos, frescos o secos

08.04

Dtiles, higos, pias tropicales (anans), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos y los productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba y/o leche ( 2919)

08.05

Agrios (ctricos) frescos o secos

08.06

Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas

08.07

Melones, sandas y papayas, frescas


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08.08

Manzanas, peras y membrillos, frescos

08.09

Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas, duraznos (melocotones) (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y endrinas, frescos

08.10

Las dems frutas u otros frutos, frescos

08.11

Frutas y otros frutos, sin cocer o cocidos en agua o vapor, congelados, incluso con adicin de azcar u otro edulcorante.

08.12

Frutas y otros frutos, conservados provisionalmente (por ejemplo con gas sulfuroso o con agua salada sulfurosa o adicionada de otras sustancias para dicha conservacin), pero todava impropios para consumo inmediato.

08.13

Frutas y otros frutos, secos, excepto los de las partidas 08.01 a08.06; mezclas de frutas u otros frutos, secos, o de frutos de cscara de ste captulo

08.14

Cortezas de agrios (ctricos), melones o sandas, frescas, congeladas, secas o presentadas en agua salada, sulfurosa o adicionada de otras sustancias para su conservacin provisional.

09.01

Caf incluso tostado o descafeinado; cascara y cascarilla de caf; sucedneos del caf que contengan caf en cualquier proporcin.

09.09.20.10.00

Cilantro para la siembra

10.01

Trigo y morcajo (tranquilln)

10.02

Centeno

10.03

Cebada
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10.04

Avena

10.05

Maz

10.06

Arroz

10.07

Sorgo de grano

10.08

Alforfn, mijo y alpiste; los dems cereales

11.01.00.00.00

Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)

11.02

Harina de cereales, excepto de trigo o de morcajo (tranquilln)

12.01

Habas de soya

12.02

Manes (cacahuetes, cacahuates) sin tostar ni cocer de otro modo, incluso sin cscara o quebrantados.

12.03

Copra

12.04

Semillas de lino, incluso quebrantadas

12.05

Semillas de nabo (nabina) o de colza, incluso quebrantadas

12.06

Nuez y almendra de palma para la siembra

12.07

Las dems semillas y frutos oleaginosos, incluso quebrantados

12.08

Harina de semillas o de frutos oleaginosos, excepto la harina de mostaza


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12.09

Semillas, frutos y esporas para siembra

12.12.93.00.00

Caa de azcar

16.01

Embutidos y productos similares de carne, despojos o sangre; preparaciones alimenticias a base de estos productos

16.02

Las dems preparaciones y conservas de carne, despojos o sangre

17.

Chancaca (panela, raspadura). Obtenida de la extraccin y evaporizacin en forma artesanal de los jugos de caa de azcar en trapiches paneleros

17.01

Azcar de caa o de remolacha en estado slido, excepto la sacarosa qumicamente pura de las subpartidas 17.01.99.10.00 y 17.01.99.90.00

17.03

Melaza procedente de la extraccin o del refinado de la azucar

18.01.00.11.00

Cacao en grano crudo para siembra

18.01.00.19.00

Los dems cacaos en grano, entero o partido

19.01.10

Preparaciones para la alimentacin infantil acondicionadas para la venta al por menor

19.02.11.00.00

Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma que contengan huevo

19.05.10.00.00

Pan crujiente llamado Knackebrot

19.05.20.00.00

Pan de especias

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22.01

Agua, incluidas el agua mineral natural o artificial y la gaseada, sin adicin de azcar u otro edulcorante ni aromatizada; hielo y nieve Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico superior o igual al 80% vol.

22.07.10.00.00

23.01

Harina, polvo y pellets, de carne, despojos, pescados o de crustceos, moluscos o dems invertebrados acuticos, impropios para la alimentacin humana; chicharrones.

23.02

Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos de los cereales o de las leguminosas incluso en pellets.

23.03

Residuos de la industria del almidn y residuos similares, pulpa de remolacha, bagazo de caa de azcar y dems desperdicios de la industria azucarera, heces y desperdicios de cervecera o de destilera, incluso en pellets.

23.04

Tortas y dems residuos slidos de la extraccin del aceite de soja (soya), incluso molidos o en pellets.

23.05

Tortas y dems residuos slidos de la extraccin del aceite de man (cacahuete, cacahuate), incluso molidos o en pellets. Tortas y dems residuos slidos de la extraccin de grasas o aceites vegeta incluso molidos o en pellets, les, excepto los de las partidas 23.04 23.05.

23.06

23.09

Preparaciones de los tipos utilizados para la alimentacin de los animales.

25.01

Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro, incluso en disolucin acuosa o con adicin de antiaglomerantes o de agentes que garanticen una buena fluidez; agua de mar

25.03

Azufre natural
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27.01

Hullas, briquetas, ovoides, y combustibles slidos anlogos obtenidos a partir de la hulla

27.04

Coques, semicoques de hulla, de lignito, de turba aglomerados o no

31.02

Abonos minerales o qumicos nitrogenados.

31.03

Abonos minerales o qumicos fosfatados.

31.04

Abonos minerales o qumicos potsicos.

31.05

Abonos minerales o qumicos, con dos o tres de los elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio; los dems abonos; productos de este Captulo en tabletas o formas similares o en envases de un peso bruto inferior o igual a 10 kg.

38.08

Insecticidas, raticidas y dems antirroedores, fungicidas, herbicidas, inhibidores de germinacin y reguladores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y productos similares, presentados en formas o en envases para la venta al por menor, o como preparaciones o artculos tales como cintas, mechas y velas, azufradas y papeles matamoscas.

38.26.00.00.00

Biodisel y sus mezclas, sin aceites de petrleo o de mineral bituminoso o con un contenido inferior al 70 % en peso.

40.01

Caucho natural, en formas primarias o en placas, hojas o tiras. Excepto la subpartida 40.01.30.00.00

40.11.61.00.00

Neumticos (llantas neumticas) nuevos de caucho de los tipos utilizados en vehculos y mquinas agrcolas o forestales

40.11.92.00.00

Los dems neumticos (llantas neumticas) nuevos de caucho de los tipos utilizados en vehculos y mquinas
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agrcolas o forestales Madera en bruto, incluso descortezada, desalburada o escuadrada.

44.03

52.01

Algodn sin cardar ni peinar

56.08.11.00.00

Redes confeccionadas para la pesca

63.05.10.10.00

Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de yute

63.05.90.10.00

Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de pita (cabuya, fique)

82.01

Layas, palas, azadas, picos, binaderas, horcas de labranza, rastrillos y raederas; hachas, hocinos y herramientas similares con filo; tijeras de podar de cualquier tipo; hoces y guadaas, cuchillos para heno o para paja, cizallas para setos, cuas y dems

82.08.40.00.00

Cuchillas y hojas cortantes, para mquinas o aparatos mecnicos para mquinas agrcolas, hortcolas o forestales

84.24.81.31.00

Sistemas de riego por goteo o aspersin

84.24.81.39.00

Los dems sistemas de riego por goteo o aspersin

84.24.90.10.00

Aspersores y goteros, para sistemas de riego

84.33.20.00.00

Guadaadoras, incluidas las barras de corte para montar sobre un tractor

84.33.30.00.00

Las dems mquinas y aparatos de henificar

84.33.40.00.00

Prensas para paja o forraje, incluidas las prensas recogedoras

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84.33.51.00.00

Cosechadoras-trilladoras

84.33.52.00.00

Las dems mquinas y aparatos de trillar

84.33.53.00.00

Mquinas de cosechar races o tubrculos

84.33.59

Las dems mquinas y aparatos de cosechar; mquinas y aparatos de trillar

84.33.60

Mquinas para limpieza o clasificacin de huevos, frutos o dems productos agrcolas

84.34

Mquinas de ordear y mquinas y aparatos para la industria lechera.

84.36

Las dems mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura, avicultura o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecnicos o trmicos incorporados y las incubadoras y criadoras avcolas.

84.37.10

Mquinas para limpieza, clasificacin o cribado de semillas, granos u hortalizas de vaina secas

87.01.90.00.00

Tractores de uso agrcola

87.16.20.00.00

Remolques y semirremolques, autocargadores o autodescargadores, para uso agrcola

ARTICULO 521. Contratos celebrados con entidades pblicas. El rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, para todos los efectos ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo contrato.
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Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de su modificacin o prrroga se empezarn a aplicar las disposiciones vigentes para tal momento.

ARTICULO 522. Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5% ). Los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%):

1. Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuacin de tierras, a la produccin agropecuaria y pesquera y a la comercializacin de los respectivos productos:

a)

El riego de terrenos dedicados a la explotacin agropecuaria;

b) El diseo de sistemas de riego, su instalacin, construccin, operacin, administracin y conservacin; c) d) La construccin de reservorios para la actividad agropecuaria; La preparacin y limpieza de terrenos de siembra;

e) El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigacin area y terrestre de sembrados; f) g) El corte y la recoleccin mecanizada de productos agropecuarios; El desmote de algodn, la trilla y el secamiento de productos agrcolas;

h) La seleccin, clasificacin y el empaque de productos agropecuarios sin procesamiento industrial; i) j) k) l) La asistencia tcnica en el sector agropecuario; La captura, procesamiento y comercializacin de productos pesqueros; El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor; La siembra;

m) La construccin de drenajes para la agricultura; n) o) p) La construccin de estanques para la piscicultura; Los programas de sanidad animal; La perforacin de pozos profundos para la extraccin de agua;

q) Los usuarios de los servicios excluidos por el presente numeral debern expedir una certificacin a quien preste el servicio, en donde conste la destinacin, el valor y el
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nombre e identificacin del mismo. Quien preste el servicio deber conservar dicha certificacin durante el plazo sealado en el artculo 744 (632 ET) de este Cdigo, la cual servir como soporte para la exclusin de los servicios.

2.

La comercializacin de animales vivos y el servicio de faenamiento.

3.

Seguro Agropecuario.

ARTICULO523. Vehculos automviles con tarifa general. Estn sometidos a la tarifa general del impuesto sobre las ventas los siguientes vehculos automviles, con motor de cualquier clase:

1. Los taxis automviles e igualmente los taxis clasificables por la partida arancelaria 87.03.

2. Los vehculos para el transporte de diez personas o ms, incluido el conductor, de la partida 87.02 del arancel.

3.

Los vehculos para el transporte de mercanca de la partida 87.04.

4.

Los coches ambulancias, celulares y mortuorios.

5. Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga con capacidad mxima de 1.700 libras.

6.

Los aerodinos de enseanza hasta de dos plazas y los de servicio pblico

As mismo, la tarifa general del impuesto sobre las ventas se aplicar a las motos y motocicletas con motor hasta de 185 c.c., a los chasises cabinados y a las carroceras de las partidas 87.06 y 87.07, siempre y cuando unos y otras se destinen a los vehculos automviles de los numerales sealados en este artculo.

ARTICULO 524.Servicio gravado con la tarifa del diecisis por ciento (16% ). El servicio de telefona mvil est gravado con la tarifa del 16%.
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ARTICULO525. Tarifas para otros vehculos, naves y aeronaves.

Fjanse las siguientes tarifas para la importacin y la venta efectuada por el importador, el productor o el comercializador.

1. Tarifa del 16% . a) Los camperos de la partida 87.03 cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, segn el caso, sea inferior a treinta mil dlares de Norteamrica (US $ 30.000), as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas.

b)

Los barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03

2. Tarifa del 16% . a) Los vehculos automotores de la partida 87.03 del arancel de aduanas, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, segn sea el caso, sea inferior a treinta mil dlares de Norteamrica (US $ 30.000), as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas, excepto los camperos.

b)

Las motocicletas y motos, con motor superior a 185 c.c.

3.

Tarifa del 16% .

a) Los vehculos automotores incluidos los camperos de la partida 87.03 del arancel de aduanas, y las Pick-Up, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, segn el caso, sea igual o superior a treinta mil dlares de Norteamrica (US $ 30.000), as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas.

b)

Los aerodinos privados.

ARTICULO526. Alcohol etlico sometido a la tarifa general. El alcohol etlico sin desnaturalizar con un grado alcohlico volumtrico inferior a 80% vol. de la partida 22.08 del arancel de aduanas, est sometido a la tarifa general del impuesto sobre las ventas.

ARTICULO527.Tarifa para derivados del petrleo. El impuesto sobre las ventas en


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relacin con los productos derivados del petrleo, se pagar segn las siguientes tarifas:

a) Gasolina motor, el 16% del ingreso al productor. En caso de importaciones, el 16% de la base sealada en el artculo 508 de este Cdigo.

b) Gasolina de aviacin de 100/130 octanos, continuar pagando el 16%del precio oficial de lista en refinera;

c) Aceites, lubricantes y grasas, el 16% del precio oficial de venta del productor;

d) Todos los dems productos refinados, derivados del petrleo incluyendo el gas propano para uso domstico, la gasolina blanca, las bases para aceites lubricantes y grasas y los productos petroqumicos, el 16% del precio oficial de lista fijado para el productor en el lugar de entrega.

Los productos petroqumicos a que se refiere el literal d) son: benceno, tolueno, xilenos, etileno, propileno, parafinas y butilenos.

ARTICULO528.Tarifa para la cerveza. La tarifa del impuesto sobre las ventas a la cerveza de produccin nacional y para las importadas ser la tarifa general prevista en este Cdigo. El impuesto ser liquidado por los productores en el formulario de declaracin bimestral de IVA, establecido por la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales.

El impuesto generado dar derecho a impuestos descontables en los trminos del artculo 543 de este Cdigo.

Los importadores de cervezas declararn y pagarn el impuesto en el formulario de la declaracin de importacin que prescriba la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales junto con los dems tributos aduaneros.

Para la liquidacin del impuesto se aplicar la base gravable establecida en el artculo 189 de la Ley223 de 1995.

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Se excepta del impuesto a que se refiere este artculo el Departamento de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.

ARTICULO529. Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas. Se exceptan del impuesto los siguientes servicios:

1. Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio, para la salud humana.

2. El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente se exceptan el transporte de gas e hidrocarburos.

3. Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito, siempre que no formen parte de la base gravable sealada en el artculo 493 de este Cdigo, las comisiones percibidas por las sociedades fiduciarias por la administracin de los fondos comunes, las comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la administracin de fondos de valores, las comisiones recibidas por las sociedades administradoras de inversin, el arrendamiento financiero (leasing), los servicios de administracin de fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo con lo previsto en la Ley100 de 1993. As mismo estn exceptuadas las comisiones pagadas por colocacin de seguros de vida y las de ttulos de capitalizacin.

4. Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tubera o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefnico local, se excluyen del impuesto los primeros trescientos veinticinco (325) minutos mensualesdel servicio telefnico local facturado a los usuarios de los estratos 1 y 2 y el servicio telefnico prestado desde telfonos pblicos.

5. El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artsticos y culturales.

6. Los servicios de educacin prestados por establecimientos de educacin preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o educacin para el trabajo y desarrollo humano, reconocidos como tales por el gobierno, y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos establecimientos. Estn excluidos igualmente los siguientes servicios prestados por los establecimientos de educacin a
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que se refiere el presente numeral: restaurante, cafetera y transporte.

7. Los servicios de corretaje de reaseguros

8. Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia Nacionalde Salud, los servicios prestados por las administradoras dentro del rgimen de ahorro individual con solidaridad y de prima media con prestacin definida, los servicios prestados por administradoras de riesgos profesionales y los servicios de seguros y reaseguros para invalidez y sobrevivientes, contemplados dentro del rgimen de ahorro individual con solidaridad a que se refiere el artculo 135 de la Ley100 de 1993, diferentes a los planes de medicina prepagada y complementarios.

9. Los servicios de promocin y fomento deportivo prestados por los clubes deportivos definidos en el artculo 2 del Decreto-Ley 1228 de 1995.

10. Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos los musicales y de recreacin familiar, y los espectculos de toros, hpicos y caninos.

11. Las comisiones pagadas por los servicios que se presten para el desarrollo de procesos de titularizacin de activos a travs de universalidades y patrimonios autnomos cuyo pago se realice exclusivamente con cargo a los recursos de tales universalidades o patrimonios autnomos.

12. Los servicios funerarios, los de cremacin inhumacin y exhumacin de cadveres, alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos.

13. Los servicios de conexin y acceso a Internet de los usuarios residenciales de los estratos 1,2 y 3.

En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con otros servicios de telecomunicaciones, los rganos reguladores del servicio de telecomunicaciones que resulten competentes tomaran las medidas regulatorias que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario o genere subsidios cruzados entre servicios.

Para los fines previstos en este numeral, se tendr en cuenta lo previsto en el artculo 64 numeral 8 de la Ley1341 de 2009.
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14. Las comisiones por intermediacin por la colocacin de los planes de salud del sistema general de seguridad social en salud expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacionalde Salud, que no estn sometidos al impuesto sobre las ventas.

15. Las comisiones percibidas por la utilizacin de tarjetas crdito y dbito.

16. Los servicios de alimentacin, contratados con recursos pblicos y destinados al sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas de educacin pblica.

17. El transporte areo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado.

Tmese para todos los efectos legales como zona de difcil acceso aquellas regiones de Colombia donde no haya transporte terrestre organizado, certificado por el Ministerio de Transporte

18. Los servicios de publicidad en peridicos que registren ventas en publicidad a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior inferiores a 180.000 UVT.

La publicidad en las emisoras de radio cuyas ventas sean inferiores a 30.000 UVT al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior y programadoras de canales regionales de televisin cuyas ventas sean inferiores a 60.000 UVTal 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior. Aquellas que superen este monto se regirn por la regla general.

Las exclusiones previstas en este numeral no se aplicarn a las empresas que surjan como consecuencia de la escisin de sociedades que antes de la expedicin de la presente ley conformen una sola empresa ni a las nuevas empresas que se creen cuya matriz o empresa dominante se encuentre gravada con el IVA por este concepto.

19. Los espectculos pblicos de las artes escnicas, as como los servicios artsticos prestados para la realizacin de los espectculos pblicos de las artes escnicas definidos en el literal c) del artculo 3 de la Ley1493 del 26 de diciembre de 2011.

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ARTICULO 530. Contratos de Obra Pblica. Los contratos de Obra Pblica que celebren las personas naturales o jurdicas con las Entidades Territoriales y/o Entidades Descentralizadas del Orden Departamental y Municipal estarn excluidos del IVA.

ARTICULO 531. Servicio de inspeccin no intrusiva.En todos los casos el valor correspondiente a la tasa por la prestacin del servicio de inspeccin no intrusiva, deber cancelarse con anterioridad al retiro de la carga, unidad de carga o mercancas del lugar habilitado, autorizado o declarado por la DIAN. Esteservicio est excluido del impuesto sobre las ventas.

ARTICULO532. Seguros tomados en el exterior. Los seguros tomados en el exterior para amparar riesgos de transporte, barcos, aeronaves y vehculos matriculados en Colombia, as como bienes situados en el territorio nacional, estarn gravados con el impuesto sobre las ventas a la tarifa general, cuando no se encuentren gravados con este impuesto en el pas de origen.

Cuando en el pas en el que se tome el seguro, el servicio se encuentre gravado con el impuesto sobre las ventas a una tarifa inferior a la indicada en el inciso anterior, se causar el impuesto con la tarifa equivalente a la diferencia entre la aplicable en Colombia y la del correspondiente pas. Los seguros de casco, accidentes y responsabilidad a terceros, de naves o aeronaves destinadas al transporte internacional de mercancas y aquellos que se contraten por el fondo de solidaridad y garanta creado por la Ley100 de 1993, tomados en el pas o en el exterior, no estarn gravados con el impuesto sobre las ventas.

TTULO VI

BIENES EXENTOS

ARTICULO533. Los bienes que se exporten son exentos. Tambin se encuentran exentos del impuesto, los bienes corporales muebles que se exporten y la venta en el pas de bienes de exportacin a sociedades de comercializacin internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados.

ARTICULO534. Bienes donados excluidos del impuesto sobre las ventas. Estarn excluidos del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la investigacin cientfica y tecnolgica, y a la educacin, donados a favor de entidades oficiales o sin nimo de lucro, por personas o entidades nacionales o por entidades, personas o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan calificacin favorable en el comit previsto en el artculo 427 (362
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ET). As mismo, estarn excluidos del impuesto las importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la fuerza pblica.

Tambin est excluida del impuesto sobre las ventas, la importacin de bienes y equipos que se efecten en desarrollo de convenios, tratados, acuerdos internacionales e interinstitucionales o proyectos de cooperacin, donados a favor del Gobierno Nacional o entidades de derecho pblico del orden nacional por personas naturales o jurdicas, organismos multilaterales o gobiernos extranjeros, segn reglamento que expida el Gobierno Nacional.

Pargrafo. La calificacin de que trata este artculo, no se aplicar para las entidades oficiales.

ARTICULO 535. Bienes que conservan la calidad de exentos. Para efectos del Impuesto sobre las ventas, nicamente conservarn la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin:

a.Los bienes corporales muebles que se exporten

b.Los bienes corporales muebles que se vendan en el pas a las sociedades de comercializacin internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados en el mismo estado en el que fueron adquiridos por la sociedad.

c.Tambin son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que seale el reglamento.

d.Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.

e.Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, segn las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros la exencin rige independientemente que el responsable del pago sea el husped no residente en Colombia o la agencia de viajes.
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Pargrafo.Para tener derecho a la devolucin en el caso de los bienes que se exporten de los literales a) y b) del presente artculo, adems de los documentos requeridos para la exportacin debe aportarse la declaracin de exportacin de las mercancas para solicitar la devolucin, dentro de la oportunidad legal.

Para efectos del literal c) es requisito que el contrato contenga una clusula en la cual se exprese que el servicio no ser utilizado ni consumido en todo o en parte en Colombia. En todo caso, el servicio objeto de exportacin no debe ser utilizado en el pas.

El incumplimiento de lo sealado en el presente pargrafo, es causal de rechazo de la solicitud.

ARTICULO 536. Exencin para las donaciones de gobiernos o entidades o extranjeras. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribucin, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Tambin gozarn de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donacin.

La exencin anterior procede de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional.

ARTICULO 537. Importacin de vehculos especiales donados. Las personas que se encuentren en estado de invalidez debidamente calificada en los trminos de la ley 100 de 1993 o las que las sustituyan o modifiquen, podrn importar sin el pago de tributos aduaneros un vehculo que les hubiere sido donado, de caractersticas especiales, acondicionado para su uso personal.

El vehculo a que se refiere el presente artculo deber ser matriculado nicamente a nombre del beneficiario de la exencin y no podr ser traspaso a ningn titular antes de cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de la matrcula.

El incumplimiento de esta disposicin acarrear la prdida del beneficio y por ende el pago de los tributos aduaneros dejados de cancelar e inhabilitar al beneficiario para obtener nuevamente este beneficio.

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ARTICULO 538. Distribucin de combustibles lquidos en zonas de frontera. En los departamentos y municipios ubicados en zonas de frontera, el Ministerio de Minas y Energa tendr la funcin de distribucin de combustibles lquidos, los cuales estarn exentos del impuesto global, IVA y arancel.

En desarrollo de esta funcin, el Ministerio de Minas y Energa se encargar de la distribucin de combustibles en los territorios determinados, bien sea importando combustibles del pas vecino o atendiendo el suministro con combustibles producidos en Colombia. El volumen mximo a distribuir ser establecido por el Ministerio de Minas y Energa Direccin de Hidrocarburos, o quien haga sus veces, quien podr ceder o contratar, total o parcialmente con los distribuidores mayoristas y terceros, la importacin, transporte, almacenamiento, distribucin o venta de los combustibles.

El combustible se entregar exclusivamente a las estaciones de servicio y comercializadores industriales ubicados en los municipios reconocidos como zonas de frontera, para ser distribuido al parque automotor y a los grandes consumidores que consuman volmenes inferiores a los 100.000 galonesmensuales, en la forma establecida en las disposiciones vigentes.

El combustible distribuido a grandes consumidores en Zonas de Frontera no goza de las exenciones a que se refiere el inciso primero del presente artculo.

Los contratos de transporte de combustibles que celebre el Ministerio de Minas y Energa, a travs de la Direccinde Hidrocarburos, con distribuidores mayoristas, distribuidores minoristas, o con terceros, debern establecer de manera expresa que estos agentes se obligan a entregar el combustible directamente en cada estacin de servicio y en los vehculos del comercializador industrial y las instalaciones que estos atienden, en concordancia con los cupos asignados.

Pargrafo 1. Prohbase la produccin, importacin, comercializacin, distribucin, venta y consumo de la gasolina automotor con plomo en el territorio nacional, exceptuando la zona atendida por la Refinerade Orito Putumayo, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno.

Pargrafo 2. El Ministerio de Minas y Energa tendr a su cargo, con la debida recuperacin de los costos, la regulacin y coordinacin de las actividades de distribucin de combustibles, para lo cual establecer planes de abastecimiento i podr sealar esquemas regulatorios y tarifarios que permitan el desarrollo de lo establecido en el presente artculo, as como programas de reconversin socio laborales para aquellas personas que ejercen la distribucin de combustibles sin la observancia de las normas legales.

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ARTICULO539. Las personas exentas por ley de otros impuestos no lo estn del impuesto sobre las ventas. Las personas declaradas por ley exentas de pagar impuestos nacionales, departamentales o municipales, no estn exentas del impuesto sobre las ventas.

ARTICULO540. Limitacin a las exenciones y exclusiones en importacin de bienes. No podr aplicarse exencin ni exclusin del IVA en las importaciones de bienes, cuando tengan produccin nacional y se encuentren gravados con el impuesto sobre las ventas.

Cuando en cualquier caso se requiera certificacin de la no existencia de produccin nacional, para que no se cause el impuesto sobre las ventas en las importaciones, dicha certificacin deber expedirse por parte del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

Pargrafo.La limitacin prevista en el primer inciso de este artculo, no ser aplicable a las empresas determinadas en el Decreto 1264 de 1994, ni a las importaciones que al amparo del Convenio de Cooperacin Aduanera Colombo Peruano, CCACP, ingresan al departamento del Amazonas, ni a las importaciones de que tratan los literales a) y b)del artculo 466 de este Cdigo.

TTULO VII

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A CARGO DEL RESPONSABLE DEL REGIMEN COMUN

ARTICULO541. Determinacin del impuesto para los responsables del rgimen comn. El impuesto se determinar:

a) En el caso de venta y prestacin de servicios, por la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente autorizados;

b) En la importacin, aplicando en cada operacin la tarifa del impuesto sobre la base gravable correspondiente.

ARTICULO542. Disminucin por deducciones u operaciones anuladas,


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rescindidas o resueltas. El impuesto generado por las operaciones gravadas se establecer aplicando la tarifa del impuesto a la base gravable.

Del impuesto as obtenido, se deducir:

a) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operacin atribuible a bienes recibidos en devolucin en el perodo, la tarifa del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la respectiva venta o prestacin de servicios;

b) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operacin atribuible a ventas o prestaciones anuladas, rescindidas o resueltas en el respectivo perodo, la tarifa del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la correspondiente operacin. En el caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones parciales, la deduccin se calcular considerando la proporcin del valor de la operacin que resulte pertinente.

Las deducciones previstas en los literales anteriores, slo procedern si las devoluciones, anulaciones, rescisiones y resoluciones que las originan, se encuentran debidamente respaldadas en la contabilidad del responsable.

ARTICULO543. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retencin del impuesto de conformidad con el artculo 481 de este Cdigo, podrn llevar el monto del impuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del perodo durante el cual se efectu la retencin, o en la correspondiente a cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes.

ARTICULO544. Impuestos descontables. Los impuestos descontables son:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios.

b)

El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles.

ARTICULO 545. Descuento por Impuesto sobre las ventas pagado en la importacin o adquisicin de bienes de capital por parte de responsables del impuesto sobre las ventas. Las personas jurdicas y sus asimiladas que sean
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responsables del impuesto sobre las ventas tienen derecho a tomar como descontable en dicho impuesto, el IVA pagado en la adquisicin o nacionalizacin de activos fijos que sean bienes de capital, y para las empresas transportadoras el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin o nacionalizacin de equipo de transporte de carga.

El presente descuento regir a partir del ao 2013 y se solicitar en el bimestre en que se importe o adquiera el bien de capital, as: 27% del IVA pagado en el 2013, 40% del IVA pagado en el 2014 y el 50% del IVA pagado a partir del ao 2015. El valor del impuesto descontable por este concepto en ningn caso dar derecho a devolucin. La parte del impuesto que no es objeto de descuento conforme a lo dispuesto en el presente artculo, se llevar como mayor valor del activo.

Si tales bienes se enajenan antes de haber trascurrido el tiempo de vida til, sealado en el artculo 2 del Decreto 3019 de 1989 o del que lo modifique o sustituya, desde la fecha de adquisicin o nacionalizacin, el responsable deber restituir el descuento tributario solicitado, adicionando el impuesto neto del perodo bimestral de enajenacin, con la parte del impuesto sobre las ventas que hubiere descontado, proporcional a los aos o fraccin de ao que resten del respectivo tiempo de vida til probable; en este caso, la fraccin de ao se tomar como ao completo.

Las partes y piezas, los muebles y enseres, y las construcciones, no dan lugar al descuento tributario.

En el caso de adquisicin activos fijos bienes de capital gravados con el impuesto sobre las ventas que sean objeto de arrendamiento financiero (leasing financiero), se requiere que se haya pactado una opcin irrevocable de compra en el respectivo contrato, con el fin de que el locatario tenga derecho al descuento tributario de que trata el presente artculo. En ningn caso los bienes de capital objeto de arrendamiento operativo dan lugar al descuento tributario.

En el caso de bienes de capital construidos por el contribuyente, el descuento solo procede en el ao en que el activo se encuentre en condiciones de utilizacin y en relacin con el IVA pagado en la adquisicin o nacionalizacin de los bienes y servicios que constituyan costo del mismo.

Es requisito para la procedencia del descuento de que trata este artculo, que el impuesto a las ventas se encuentre discriminado en la factura de compra o en el documento de nacionalizacin de los bienes de capital que otorgan derecho al descuento.

En ningn caso el valor del IVA objeto de descuento podr integrar la base del clculo
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de la deduccin por depreciacin del bien de capital o del equipo de trasporte de carga.

Pargrafo 1. El impuesto sobre las ventas pagado por activos fijos bienes de capital adquiridos o nacionalizados por nuevas empresas personas jurdicas durante su periodo improductivo, podr tratarse como descontable en la declaracin del impuesto sobre las ventas correspondiente al bimestre en que comience el periodo productivo. En caso de no poderse realizar el descuento tributario en su totalidad en dicho perodo el valor restante podr descontarse dentro de los dos (2) periodos gravables inmediatamente siguientes.

Lo dispuesto en el inciso anterior ser igualmente aplicable para las empresas en proceso de reconversin industrial, siempre y cuando el referido proceso obtenga la autorizacin del Departamento Nacional de Planeacin.

Pargrafo 2.Para efectos del descuento tributario previsto en el presente artculo, se considera bien de capital la maquinaria y equipo, activos fijos, destinados a la produccin o extraccin de bienes de uso o de consumo, o a la produccin de otros bienes de capital. No se consideran bienes de capital para los mismos efectos, los elementos o bienes que individualmente no conforman una unidad de produccin de otros bienes. Salvo lo previsto para las empresas de transporte de carga, en ningn caso los vehculos automotores ni los camperos darn lugar al descuento.

ARTICULO 546. Descuento del Impuesto sobre las ventas pagado en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas por parte de contribuyentes responsables del impuesto sobre las ventas. El impuesto sobre las ventas que se cause en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, por parte de contribuyentes responsables del impuesto sobre las ventas y que deber liquidarse y pagarse con la declaracin de importacin, podr tomarse como descontable en la declaracin del impuesto sobre las ventas del perodo en el cual se efecte la importacin, as: hasta 27% del valor del impuesto pagado por la importacin realizada en el ao 2013, hasta el 40% del valor del impuesto pagado por la importacin realizada en el ao 2014 y hasta el 50% del valor del impuesto por la importacin efectuada en el ao 2015 y siguientes.

Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil dlares (US $ 500.000), el pago del impuesto sobre las ventas podr realizarse de la siguiente manera: 40% con la declaracin de importacin y el saldo en dos (2) cuotas iguales dentro de los dos aos siguientes. Para el pago de dicho saldo, el importador deber suscribir acuerdo de pago ante la administracin de impuestos y aduanas respectiva, en la forma y dentro de los plazos que establezca el Gobierno Nacional.

En este evento, el descuento del IVA pagado, podr tomarse como descontable de
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dicho impuesto en el bimestre en que se efecte la importacin, as: hasta el 27% del valor del IVA pagado por la importacin efectuada en el ao 2013, hasta el 40% del IVA pagado por la importacin efectuada en el ao 2014 y hasta el 50% del valor del IVA pagado en la importacin efectuada a partir del ao 2015. En este ltimo caso, el 40% se descontar en el bimestre en el que realice la importacin, y el 10% restante, en el bimestre del ao siguiente en el que se realice el pago de la primera cuota.

El impuesto descontable se solicitar dentro de los bimestres del ao gravable contados a partir del bimestre en que se realiza la importacin del bien de capital, el cual en ningn caso podr superar el valor del impuesto a cargo del respectivo bimestre. Los saldos que no se puedan descontar al finalizar el ao gravable respectivo, se llevarn como un mayor valor del activo.

Son industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno.

Pargrafo.A la maquinaria que haya ingresado al pas con anterioridad a la vigencia de esta Ley, con base en las modalidades Plan Vallejo o importaciones temporales de largo plazo, se le aplicarn las normas en materia del impuesto sobre las ventas vigentes al momento de su introduccin al territorio nacional.

ARTICULO547. Ajuste de los impuestos descontables. El total de los impuestos descontables computables en el perodo fiscal que resulte de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior, se ajustar restando:

a) El impuesto correspondiente a los bienes gravados devueltos por el responsable durante el perodo;

b) El impuesto correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan, o resuelvan durante el perodo.

c) El impuesto correspondiente a los bienes gravados objeto de prdida, hurto o castigo de inventarios, cuando se haya solicitado o se solicite como descontable.

ARTICULO548. Determinacin del impuesto en operaciones cambiarias. Cuando se trate de operaciones cambiarias, el impuesto ser determinado por los intermediarios del mercado cambiario y por quienes compren y vendan divisas, conforme a lo previsto en las normas cambiarias. Para este efecto la base gravable se
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establece tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas de cada operacin en la fecha en que se realice la transaccin y la tasa promedio ponderada de compra del respectivo responsable en el ltimo da hbil anterior en que haya realizado compras de divisas. Para el clculo de dicha base gravable se tendr en cuenta si la transaccin se hace en efectivo, en cheque o a travs de una transferencia electrnica o giro, calculndose una tasa promedio ponderada para cada una de estas modalidades de transaccin. La base gravable as establecida se multiplica por la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas enajenadas.

Para las operaciones cambiarias derivadas de contratos forwards y futuros, el impuesto se determina tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas de cada operacin en la fecha en que se realice la transaccin y la tasa de compra establecida en la forma en que determine el Gobierno Nacional para lo cual tendr en cuenta los plazos pactados en este tipo de operaciones. La base gravable as establecida se multiplica por la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas enajenadas.

El Gobierno Nacional establecer la metodologa para el clculo de la tasa promedio ponderada de divisas.

En los dems servicios financieros, el impuesto se determina aplicando la tarifa a la base gravable, integrada en cada operacin, por el valor total de las comisiones y dems remuneraciones que perciba el responsable por los servicios prestados, independientemente de su denominacin. Lo anterior no se aplica a los servicios contemplados en el numeral tercero del artculo 528 de este Cdigo, ni al servicio de seguros que seguir rigindose por las disposiciones especiales contempladas en este Cdigo.

Pargrafo.Se exceptan de estos impuestos por operacin bancaria a las embajadas, sedes oficiales, agentes diplomticos y consulares, y de organismos internacionales que estn debidamente acreditados ante el Gobierno Nacional.

Las liquidaciones por sus ingresos en divisas se efectuarn con base en cotizaciones oficiales del da en todos los servicios financieros estatales y privados del pas.

El Ministerio de Relaciones Exteriores reglamentar los cupos correspondientes a estas misiones internacionales.

ARTICULO549. Tratamiento tributario en operaciones de transferencias temporales de valores. Los ingresos y rendimientos de las transferencias temporales de valores debern tener la misma naturaleza y tratamiento fiscal del ttulo transferido.
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ARTICULO550. La terminacin del contrato por mora en el pago de la prima de seguros da lugar a descontar el impuesto de la prima no pagada. En los casos de terminacin del contrato por mora en el pago de la prima, habr lugar al descuento de los impuestos pagados en perodos anteriores que correspondan a la parte de la prima no pagada.

En los casos de revocacin unilateral del contrato, habr lugar al descuento de los impuestos pagados en perodos anteriores que correspondan a la parte no devengada de la prima.

ARTICULO551. Solo son descontables los impuestos originados en operaciones que constituyan costo o gasto. Solo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.

ARTICULO552. En las operaciones exentas solo podrn descontarse los impuestos imputables a tales operaciones, para los productores y exportadores. Cuando los bienes y servicios a que se refiere este artculo se destinen a operaciones exentas del impuesto, habr lugar a descuento nicamente, cuando quien efecte la operacin sea un productor de bienes de que trata el Ttulo VI del presente Libro, o un exportador. En el caso de los exportadores, cuando los bienes corporales muebles constituyan costo de produccin o venta de los artculos que se exporten, se descontar la totalidad del impuesto facturado, siempre y cuando dicho impuesto corresponda a la tarifa a la que estuviere sujeta a la respectiva operacin.

ARTICULO553. Los impuestos descontables en las operaciones gravadas, excluidas y exentas se imputarn proporcionalmente. Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto y no fuere posible establecer su imputacin directa a unas y otras, el cmputo de dicho descuento se efectuar en proporcin al monto de tales operaciones del perodo fiscal correspondiente. La inexistencia de operaciones determinar la postergacin del cmputo al perodo fiscal siguiente en el que se verifique alguna de ellas.

ARTICULO554. En la adquisicin de activo fijo no hay descuento. El impuesto a las ventas por la adquisicin o importacin de activos fijos solo otorgar derecho a descuento en el porcentaje del impuesto expresamente sealado por la Ley.

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ARTICULO555. Los crditos o las deudas incobrables no dan derecho a descuento. Los crditos y deudas incobrables en ningn caso darn derecho a descuento.

ARTICULO556. Los impuestos descontables no constituyen costo ni deduccin. En ningn caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento, podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

ARTICULO557. No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores no inscritos. A partir de la fecha de la publicacin de sus nombres en un diario de amplia circulacin nacional, no se podr efectuar descuento alguno por adquisiciones realizadas de quienes la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionalesles hubiere cancelado la inscripcin de responsables.

La Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionalescancelar de oficio las inscripciones cuando se trata de proveedores no responsables.

ARTICULO558. No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores ficticios o insolventes. A partir de la fecha de su publicacin en un diario de amplia circulacin nacional, no darn derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, las compras o gastos efectuados a quien el administrador de impuestos nacionales respectivo hubiere declarado como:

a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestacin de servicios, simulados o inexistentes. Esta calificacin se levantar pasados cinco (5) aos de haber sido efectuada;

b) Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar las deudas tributarias, en razn a que traspasaron sus bienes a terceras personas con el fin de eludir el cobro de la administracin. La administracin deber levantar la calificacin de insolvente cuando la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas.
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ARTICULO559. Oportunidad de los descuentos. Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente las deducciones e impuestos descontables solo podrn contabilizarse en el perodo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en uno de los dos perodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaracin del perodo en el cual se haya efectuado su contabilizacin.

ARTICULO560. Descuentos calculados para intermediarios. Los intermediarios de que tratan los incisos 1 y 2 del artculo 484 de este Cdigo, calcularn como descuento imputable el perodo fiscal en el que se realiz la venta gravada, el importe que resulte de aplicar la tarifa del impuesto sobre el valor neto liquidado al tercero por concepto de la operacin. Para la procedencia de este descuento, el tercero debe revestir la condicin de responsable del impuesto y no encontrarse dentro del rgimen simplificado que establece el Ttulo VIII del presente Libro.

ARTICULO561. Impuestos descontables en los servicios. Los responsables que presten los servicios gravados tendrn derecho a solicitar impuestos descontables.

ARTICULO 562.- Rgimen Comn.-Al rgimen comn del impuesto sobre las ventas pertenecern las personas naturales que no cumplan la totalidad de los requisitos establecidos para pertenecer al rgimen simplificado, siempre que no se encuentren inscritas en el Rgimen de Inclusin a la Economa Formal, y las personas jurdicas que realicen operaciones gravadas.

De igual forma pertenecen al rgimen comn las personas naturales que ejerzan actividades de compra y/o venta de joyas, piedras preciosas y semipreciosas.

TTULO VIII

REGIMEN SIMPLIFICADO

ARTICULO 563.Quines pertenecen a este rgimen. Al Rgimen Simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

1.

Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de


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la actividad, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.

2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.

4.

Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a tres mil trescientas (3.300) UVTs

6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT.

PARGRAFO.Para la celebracin de contratos de venta de bienes o de prestacin de servicios gravados por cuanta individual y superior a 3.300 UVT, el responsable del Rgimen Simplificado deber inscribirse previamente en el Rgimen Comn.

ARTICULO 564.Impuesto sobre las ventas como costo o gasto en renta. Los responsables del rgimen simplificado, podrn llevar el impuestosobre las ventas que hubieren pagado en la adquisicin de bienes y servicios como costo o gasto en su declaracin de renta, cuando rena los requisitos para ser tratado como impuesto descontable.

ARTICULO 565. Cambio de rgimen comn al simplificado. Los responsables sometidos al rgimen comn, slo podrn acogerse al rgimen simplificado cuando demuestren que en los tres (3) aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao, las condiciones establecidas en el artculo 562.

ARTICULO 566. Obligaciones para los responsables del rgimen simplificado. Los responsables del rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, debern:
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1.

Inscribirse en el registro nico tributario, aduanero y cambiario.

2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan.

3.

Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional

1. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUTAC, como perteneciente al rgimen simplificado.

2. Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias, en la forma y especificaciones que establezca el reglamento.

TTULO X

PROCEDIMIENTO Y ACTUACIONES ESPECIALES EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

ARTICULO567. Cambio de rgimen por la administracin. Para efectos de control tributario, el administrador de impuestos podr oficiosamente reclasificar a los responsables que se encuentren en el rgimen simplificado ubicndolos en el comn.

La decisin anterior ser notificada al responsable, contra la misma no procede recurso alguno y a partir del bimestre siguiente ingresar al nuevo rgimen.

ARTICULO568. Paso del rgimen simplificado al rgimen comn. El responsable del impuesto sobre las ventas perteneciente al rgimen simplificado pasar a ser responsable del rgimen comn a partir de la iniciacin del perodo inmediatamente siguiente a aqul en el cual deje de cumplir los requisitos establecidos en el artculo 562 de este Cdigo, salvo lo previsto en el pargrafo 1 de dicho artculo, en cuyo caso deber inscribirse previamente a la celebracin del contrato correspondiente.

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ARTICULO569. Obligacin de llevar registro auxiliar y cuenta corriente para responsables del rgimen comn. Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al rgimen comn, incluidos los exportadores, debern llevar un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta mayor o de balance cuya denominacin ser impuesto las ventas por pagar, en la cual se harn los siguientes registros:

En el haber o crdito:

a) El valor del impuesto generado por las operaciones gravadas;

b) El valor de los impuestos a que se refieren los literales a), b) y c) del artculo 546 este Cdigo.

En el debe o dbito:

a) El valor de los descuentos a que se refiere el artculo 543 de este Cdigo;

b) El valor de los impuestos a que se refieren los literales a), b) y c) del artculo 541 de este Cdigo, siempre que tales valores hubieren sido registrados previamente en el haber.

ARTICULO570. Cuenta impuesto sobre las ventas retenido. Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas, debern llevar una cuenta denominada impuesto a las ventas retenido en donde se registre la causacin y pago de los valores retenidos.

ARTICULO571. Discriminacin del impuesto en la factura. Los responsables del impuesto sobre las ventas debern entregar factura o documento equivalente por todas las operaciones que realicen.

ARTICULO572. Normas aplicables a las cervezas de produccin nacional. El impuesto sobre las ventas aplicable a las cervezas de produccin nacional, y que se liquida conjuntamente con el impuesto al consumo de este producto, se contina rigiendo por las normas sobre la materia, vigentes con anterioridad al 29 de diciembre de 1983.
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ARTICULO573. Aplicacin de las normas de procedimiento general. Las normas de procedimiento contempladas en el libro quinto, son aplicables al impuesto sobre las ventas, en cuanto no sean incompatibles con las normas especiales sobre la materia.

LIBRO CUARTO

TITULO I

TRIBUTO AL RGIMEN DE INCLUSIN A LA ECONOMA FORMAL

ARTCULO 574. Tributo de cuota fija.- Crase un tributo a cargo de quienes pertenezcan al rgimen de inclusin a la economa formal, el cual estar conformado por una cuota fija anual, conforme con lo establecido en el presente titulo.

ARTICULO 575. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del tributo de cuota fija las personas naturales que pertenezcan al rgimen de inclusin a la economa formal.

ARTICULO 576. Hecho generador. El tributo de cuota fija se genera por los ingresos brutos obtenidos por las personas que pertenezcan al rgimen de inclusin a la economa formal en el ejercicio de la o las actividades.

Art 577. Causacin. El tributo de cuota fija se causa por los ingresos obtenidos en el periodo fiscal.

Art 578. Base Gravable y Tarifa.La base imponible del tributo de cuota fija est constituida por los ingresos brutos del ao o periodo gravable, correspondientes al ejercicio de la o las actividades que realicen las personas naturales que pertenezcan al rgimen de inclusin a la economa formal, de acuerdo a los rangos en UVT establecidos a continuacin, a la cual se le aplicar la cuota fija correspondiente, conforme a la siguiente tabla:

Categora

Ingresos / ventas brutas ao UVT

Pago Mensual
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>0 hasta 2.687

1.72

>2687 hasta 4.606,7

3,83

>4.606,7 hasta 6.910

5,85

ARTICULO 579. Periodo. El periodo gravable del tributo de cuota fija es el mismo ao calendario que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre, el cual puede comprender lapsos inferiores.

La cuota fija anual corresponde a la suma de los pagos mensuales y deber ser declarada y pagada hasta el ao o fraccin en que se presente la exclusin al rgimen o se de el cese definitivo de actividades.

TITULO II

REGIMEN DE INCLUSION A LA ECONOMIA FORMAL- RIE

ARTICULO 580. Quines pertenecen a este rgimen.Al rgimen de inclusin a la economa formal pertenecen las personas naturales que perciban sus ingresos por el desarrollo de actividades econmicas de manera independiente y sin vinculacin laboral, siempre que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:

1.

Que no se encuentren obligados a presentar declaracin de renta.

2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

3. Que la actividad econmica principal corresponda a los siguientes cdigos de clasificacin industrial internacional uniforme CIIU:

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Clase

Descripcin Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente de alimentos (vveres en general), bebidas y tabaco

5211

5219

Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente por productos diferentes de alimentos (vveres en general), bebidas y tabaco

5221

Comercio al por menor de frutas y verduras, en establecimientos especializados

5222

Comercio al por menor de leche, productos lcteos y huevos, en establecimientos especializados

5223

Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos crnicos,pescados y productos de mar en establecimientos especializados

5224

Comercio al por menor de productos de confitera, en establecimientos especializados

5225

Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados

5229

Comercio al por menor de otros productos alimenticios ncp , en establecimientos especializados.

[1]

5511

Alojamiento en hoteles, hostales y apartahoteles

5521

Expendio a la mesa de comidas preparadas en restaurantes

5522

Expendio a la mesa de comidas preparadas en cafeteras

5523

Expendio por auto servicio de comidas preparadas en


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restaurantes 5524 Expendio por autoservicio de comidas preparadas en cafeteras

4. Que para determinar la clasificacin CIIU a que se refiere el numeral anterior, la actividad econmica principal desarrollada debe representar como mnimo al setenta por ciento (70%) de las ventas o ingresos totales de la persona natural.

5.Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles.

6.Que la actividad se desarrolle con un mximo de cuatro (4) personas.

7.Que no sean usuarios aduaneros.

8.Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de seis mil novecientas diez (6.910) UVTs.

9.Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a seis mil novecientas diez (6.910) UVTS.

Pargrafo.- Las personas naturales que cumplan los requisitos establecidos en este artculo para pertenecer al presente rgimen, podrn optar por pertenecer al rgimen comn del impuesto sobre las ventas, pero quienes pertenezcan al rgimen comn, no podrn optar por el rgimen de inclusin a la economa formal, salvo cuando se demuestre que en los tres (3) aos fiscales anteriores, se cumplieron por cada ao los requisitos establecidos para pertenecer a este rgimen.

ARTICULO 581. Obligaciones para los responsables del rgimen de inclusin a la economa formal. Los responsables del rgimen de inclusin a la economa formal, debern:

1. Inscribirse en el registro nico tributario, aduanero y cambiario, RUTAC, en la forma y trminos establecidos en este Cdigo.
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2. Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen, cuando as lo exijan las disposiciones legales o reglamentarias.

3.

Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional

4. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUTAC, como perteneciente al rgimen.

5. Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias, en la forma y especificaciones que establezca el reglamento.

6.

Presentar la declaracin anual del tributo de cuota fija.

7. Pagar la cuota fija, en la forma y plazos establecidos por el Gobierno Nacional.

ARTICULO 582. Prohibiciones a quienes pertenezcan al rgimen de inclusin a la economa formal. A quienes pertenezcan al rgimen de inclusin a la economa formal que vendan bienes o presten servicios, les est prohibido:

1.- Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten, suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren debern cumplir ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al rgimen comn, cuando realicen operaciones gravadas con dicho impuesto.

2.- Expedir factura o documento equivalente.

ARTCULO 583. Inscripcin en el transcurso del ao.-Cuando no se obtuvieron ingresos en el ao anterior y se efecte la inscripcin al rgimen de inclusin a la economa formal durante el ao o periodo gravable, los ingresos brutos obtenidos durante dicho lapso, debern anualizarse a efectos de establecer la cuota fija que le corresponda.

La anualizacin de los ingresos se establecer dividiendo los mismos por el nmero de


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meses o fracciones inferiores a un (1) ao, multiplicando el resultado por 12. Para tal efecto se aplicar la UVT vigente at momento en que se efecte dicho calculo.

ARTICULO 584. Exclusin del rgimen. Incumplido cualquiera de los requisitos establecidos para pertenecer al rgimen de inclusin a la economa formal, se producir de pleno derecho la exclusin al mismo, pasando a ser un responsable del rgimen comn del impuesto sobre las ventas si hubieren realizado operaciones gravadas con dicho tributo a partir de la iniciacin del periodo inmediatamente siguiente a aqul en el cual dej de cumplir los requisitos y en relacin con el impuesto sobre la renta a partir del periodo en que se incumpli o se incumplieron los requisitos.

ARTICULO 585. No es descontable el IVA pagado en adquisiciones efectuadas por quienes pertenezcan al rgimen.El impuesto sobre las ventas pagado en las adquisiciones efectuadas por quienes pertenezcan al Rgimen de inclusin a la economa formal, en ningn caso dar derecho a impuestos descontables.

ARTICULO 586. Retencin en la fuente.A las personas que pertenezcan a este rgimen, no se les efectuar retencin en la fuente por los impuestos de renta y ventas, para lo cual debern acreditar a los agentes retenedores, la correspondiente inscripcin en el RUTAC.

LIBRO QUINTO

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS ARTICULO 588. Gravamen a los movimientos financieros GMF. Crase como un nuevo impuesto, a partir del primero (1) de enero del ao 2001, el gravamen a los movimientos financieros, a cargo de los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman. ARTICULO 589. Hecho generador del GMF. El hecho generador del gravamen a los movimientos financieros lo constituye la realizacin de las transacciones financieras, mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, as como en cuentas de depsito en el Banco de la Repblica, y los giros de cheques de gerencia. En el caso de cheques girados con cargo a los recursos de una cuenta de ahorro perteneciente a un cliente, por un establecimiento de crdito no bancario o por un establecimiento bancario especializado en cartera hipotecaria que no utilice el mecanismo de captacin de recursos mediante la cuenta corriente, se considerar que constituyen una sola operacin el retiro en virtud del cual se expide el cheque y el pago del mismo.
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Tambin constituyen hecho generador del impuesto: El traslado o cesin a cualquier ttulo de los recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, as como el retiro de estos derechos por parte del beneficiario o fideicomitente, inclusive cuando dichos traslados o retiros no estn vinculados directamente a un movimiento de una cuenta corriente, de ahorros o de depsito. En aquellos casos en que s estn vinculados a dbitos de alguna de dichas cuentas, toda la operacin se considerar como un solo hecho generador. La disposicin de recursos a travs de los denominados contratos o convenios de recaudo o similares que suscriban las entidades financieras con sus clientes en los cuales no exista disposicin de recursos de una cuenta corriente, de ahorros o de depsito. Los dbitos que se efecten a cuentas contables y de otro gnero, diferentes a las corrientes, de ahorros o de depsito, para la realizacin de cualquier pago o transferencia a un tercero. Para efectos de la aplicacin de este artculo, se entiende por carteras colectivas los fondos de valores, los fondos de inversin, los fondos comunes ordinarios, los fondos comunes especiales, los fondos de pensiones, los fondos de cesanta y, en general, cualquier ente o conjunto de bienes administrado por una sociedad legalmente habilitada para el efecto, que carecen de personalidad jurdica y pertenecen a varias personas, que sern sus copropietarios en partes alcuotas.

Tambin constituye hecho generador del impuesto, los desembolsos de crditos y los pagos derivados de operaciones de compensacin y liquidacin de valores, operaciones de reporto, simultneas y trasferencia temporal de valores, operaciones de derivados, divisas o en las bolsas de productos agropecuarios u otros comodities, incluidas las garantas entregadas por cuenta de participantes realizados a travs de sistemas de compensacin y liquidacin cuyo importe se destine a realizar desembolsos o pagos a terceros, mandatarios o diputados para el cobro y/o el pago a cualquier ttulo por cuenta de los clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencias Financierao Economa Solidaria segn el caso, por conceptos tales como nmina, servicios, proveedores, adquisicin de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones.

Igualmente, constituye hecho generador los desembolsos de crditos abonados y/o cancelados el mismo da.

En los casos previstos en los incisos 8o y 9o el sujeto pasivo del impuesto es el deudor del crdito, el cliente, mandante, fideicomitente o comitente. Las cuentas de ahorro colectivo o carteras colectivas se encuentran gravadas con el impuesto en la misma forma que las cuentas de ahorro individual en cabeza del aportante o suscriptor. Pargrafo 1.Para los efectos del presente artculo se entiende por transaccin
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financiera toda disposicin de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de depsito que implique entre otros: retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas dbito, cajero electrnico, puntos de pago, notas dbito o a travs de cualquier otra modalidad, as como los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier ttulo, incluidos los realizados sobre, carteras colectivas y ttulos, o la disposicin de recursos a travs de contratos o convenios de recaudo a que se refiere este artculo. Esto incluye los dbitos efectuados sobre los depsitos acreditados como saldos positivos de tarjetas de crdito y las operaciones mediante las cuales los establecimientos de crdito cancelan el importe de los depsitos a trmino mediante el abono en cuenta. Pargrafo 2. El movimiento contable y el abono en cuenta corriente o de ahorros que se realice en las operaciones cambiarias se consideran una sola operacin hasta el pago al titular de la operacin de cambio, para lo cual los intermediarios cambiarios debern identificar la cuenta corriente o de ahorros mediante la cual dispongan de los recursos. El gravamen a los movimientos financieros se causa a cargo del beneficiario de la operacin cambiaria cuando el pago sea en efectivo, en cheque al que no se le haya puesto la restriccin de para consignar en cuenta corriente o de ahorros del primer beneficiario, o cuando el beneficiario de la operacin cambiaria disponga de los recursos mediante mecanismos tales como dbito a cuenta corriente, de ahorros o contable. ARTICULO 590.Tarifa del gravamen a los movimientos financieros. La tarifa del gravamen a los movimientos financieros ser del cuatro por mil (4 x 1000).

PARGRAFO 1.Apartir del 1o de enero de 2018 derganse las disposiciones contenidas en el Libro Quinto de este cdigo, relativo al Gravamen a los Movimientos Financieros.

Pargrafo Transitorio. El veinticinco por ciento 25% de los dineros recaudados por el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) durante las vigencias fiscales 2012 y 2013, se dedicarn exclusivamente al Fondo de Calamidades para atender los damnificados por la ola invernal del 2010 y 2011. ARTICULO 591. Causacin del GMF. El gravamen a los movimientos financieros es un impuesto instantneo y se causa en el momento en que se produzca la disposicin de los recursos objeto de la transaccin financiera. ARTICULO 592. Base gravable del GMF. La base gravable del gravamen a los movimientos financieros estar integrada por el valor total de la transaccin financiera mediante la cual se dispone de los recursos. ARTICULO 593. Sujetos pasivos.Sern sujetos pasivos del gravamen a los movimientos financieros los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financierade Colombia o de la Economa Solidaria; as como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el Banco de la Repblica. Cuando se trate de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujeto pasivo ser el ahorrador individual beneficiario del retiro.
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ARTICULO 594. Agentes de retencin del GMF. Actuarn como agentes retenedores y sern responsables por el recaudo y el pago del GMF, el Banco de la Repblicay las dems entidades vigiladas por la Superintendencia Financierade Colombia o de Economa Solidaria en las cuales se encuentre la respectiva cuenta corriente, de ahorros, de depsito, derechos sobre carteras colectivas o donde se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado o la disposicin de recursos de que trata el artculo 563 (871 ET) de este cdigo. ARTICULO 595. Declaracin y pago del GMF. Los agentes de retencin del GMF debern depositar las sumas recaudadas a la orden de la direccin general del tesoro nacional, en la cuenta que sta seale para el efecto, presentando la declaracin correspondiente, en el formulario que para este fin disponga la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. La declaracin y pago del GMF deber realizarse en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional. Pargrafo.No producirn efecto legal alguno las declaraciones de Gravamen a los Movimientos Financieros cuando no se realice el pago en forma simultnea a su presentacin y no se requerir de acto administrativo que as lo declare. ARTICULO 596. Administracin del GMF. Corresponde a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, la administracin del gravamen a los movimientos financieros a que se refiere este libro, para lo cual tendr las facultades consagradas en el estatuto tributario para la investigacin, determinacin, control, discusin, devolucin y cobro de los impuestos de su competencia. As mismo, la DIAN quedar facultada para aplicar las sanciones contempladas en dicho estatuto, que sean compatibles con la naturaleza del impuesto, as como aquellas referidas a la calidad de agente de retencin, incluida la de trasladar a las autoridades competentes el conocimiento de posibles conductas de carcter penal. Para el caso de aquellas sanciones en las cuales su determinacin se encuentra referida en el estatuto tributario a mes o fraccin de mes calendario, se entendern referidas a semana o fraccin de semana calendario, aplicando el 1.25% del valor total de las retenciones practicadas en el respectivo perodo, para aquellos agentes retenedores que presenten extemporneamente la declaracin correspondiente.. ARTICULO 597.Exenciones del GMF. Se encuentran exentas del gravamen a los movimientos financieros:

1. Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro o tarjetas prepago abiertas o administradas por entidades financieras y/o cooperativas de naturaleza financiera o de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa Solidaria respectivamente, que no excedan mensualmente de trescientos cincuenta (350) UVT, para lo cual el titular de la cuenta o de la tarjeta prepago deber indicar ante el respectivo establecimiento de crdito o cooperativa financiera, que dicha cuenta o tarjeta prepago ser la nica beneficiada con la exencin.

La exencin se aplicar exclusivamente a una cuenta de ahorros o tarjeta prepago por titular y siempre y cuando pertenezca a un nico titular. Cuando quiera que una persona
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sea titular de ms de una cuenta de ahorros y tarjeta prepago en uno o varios establecimientos de crdito, deber elegir en relacin con la cual operar el beneficio tributario aqu previsto e indicrselo al respectivo establecimiento. 2. Los traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento de crdito, cuando dichas cuentas pertenezcan a un mismo y nico titular que sea una sola persona. 3. Las operaciones que realice la Direccin del Tesoro Nacional directamente o a travs de los rganos ejecutores, incluyendo las operaciones de reporto que se celebren con esta entidad y el traslado de impuestos a dicha direccin por parte de las entidades recaudadoras; as mismo, las operaciones realizadas durante el ao 2001 por las tesoreras pblicas de cualquier orden con entidades pblicas o con entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, efectuadas con ttulos emitidos por Fogafn para la capitalizacin de la banca pblica. 4. Las operaciones de liquidez que realice el Banco de la Repblica, conforme a lo previsto en la Ley 31 de 1992. 5. Los crditos interbancarios y la disposicin de recursos originadas en las operaciones de reporto y operaciones simultneas y de transferencia temporal de valores sobre ttulos materializados o desmaterializados, realizados exclusivamente entre entidades vigiladas por la Superintendencia Financierade Colombia, entre estas e intermediarios de valores inscritos en el Registro Nacional de agentes de mercado de valores, o entre dichas entidades vigiladas y la Tesorera Generalde la Naciny las tesoreras de las entidades pblicas.

Las operaciones de pago a terceros por cuenta del comitente, fideicomitente o mandante por conceptos tales como nmina, servicios, proveedores, adquisicin de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones fuera del mercado de valores se encuentran sujetas al Gravamen a los Movimientos Financieros, as se originen en operaciones de compensacin y liquidacin de valores u operaciones simultneas o transferencia temporal de valores. Para estos casos el agente de retencin es el titular de la cuenta de compensacin y el sujeto pasivo su cliente. 6. Las transacciones ocasionadas por la compensacin interbancaria respecto de las cuentas que poseen los establecimientos de crdito en el Banco de la Repblica.

7. Los desembolsos o pagos, segn corresponda, mediante abono a la cuenta corriente o de ahorros o mediante la expedicin de cheques con cruce y negociabilidad restringida, derivados de las operaciones de compensacin y liquidacin que se realicen a travs de sistemas de compensacin y liquidacin administradas por entidades autorizadas para tal fin respecto a operaciones que se realicen en el mercado de valores, derivados, divisaso en las bolsas de productos agropecuarios o de otroscomodities, incluidas las garantas entregadas por cuenta de participantes y los pagos correspondientes a la administracin de valores en los depsitos centralizados de valores siempre y cuando el pago se efecte al cliente, comitente, fideicomitente, mandante.

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Las operaciones de pago a terceros por conceptos tales como nmina, servicios, proveedores, adquisicin de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones se encuentran sujetas al Gravamen a los Movimientos Financieros.

Cuando la operacin sea gravada, el agente de retencin es el titular de la cuenta de compensacin y el sujeto pasivo su cliente. En ningn evento estarn exentos del impuesto los desembolsos que se realicen de la cuenta corriente o de ahorros de las personas que actan como compradores o adquirentes en las bolsas de productos agropecuarios o de otros comodities. La respectiva Bolsa deber acreditar que el pago de la transaccin conlleve la cancelacin del impuesto originado en el desembolso como requisito para autorizar la transaccin, independientemente del mecanismo que haya sido utilizado para debitar o canalizar dichos recursos. La Bolsa tendr la condicin de responsable del impuesto, sanciones e intereses que correspondan en el evento en que autorice una transaccin respecto de la cual no se haya verificado plenamente el pago del impuesto.

8. Las operaciones de reporto realizadas entre el Fondo de Garantas de Instituciones Financieras, Fogafn, o el Fondo de Garantas de Instituciones Cooperativas, Fogacoop con entidades inscritas ante tales instituciones. 9. El manejo de recursos pblicos que hagan las tesoreras de las entidades territoriales. 10. Las operaciones financieras realizadas con recursos del sistema general de seguridad social en salud, de las EPS y ARS del sistema general de pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993, de los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987 y del sistema general de riesgos profesionales, hasta el pago a las instituciones prestadoras de salud, IPS, o al pensionado, afiliado o beneficiario, segn el caso. Tambin quedarn exentas las operaciones realizadas con los recursos correspondientes a los giros que reciben las IPS (instituciones prestadoras de servicios) por concepto de pago del POS (plan obligatorio de salud) por parte de las EPS o ARS hasta en un cincuenta por ciento (50%). 11. Los desembolsos de crdito mediante abono a cuenta de ahorro o corriente o mediante expedicin de cheques con cruce y negociabilidad restringida que realicen los establecimientos de crdito, las cooperativas con actividad financiera o las cooperativas de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa Solidaria respectivamente, siempre y cuando el desembolso se efecte al deudor. Cuando el desembolso se haga a un tercero solo ser exento cuando el deudor destine el crdito a adquisicin de vivienda, vehculos o activos fijos.

Los desembolsos o pagos a terceros por conceptos tales como nmina, servicios, proveedores, adquisicin de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones se
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encuentran sujetos al Gravamen a los Movimientos Financieros, salvo la utilizacin de las tarjetas de crdito de las cuales sean titulares las personas naturales, las cuales continan siendo exentas.

Tambin se encuentran exentos los desembolsos efectuados por las compaas de financiamiento o bancos, para el pago a los comercializadores de bienes que sern entregados a terceros mediante contratos de leasing financiero con opcin de compra. 12.Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a travs de cuentas de depsito del Banco de la Repblicao de cuentas corrientes, realizadas entre intermediarios del mercado cambiario vigilados por las Superintendencia Financiera de Colombia, el Banco de la Repblicay la Direccindel Tesoro Nacional. Las cuentas corrientes a que se refiere el anterior inciso debern ser de utilizacin exclusiva para la compra y venta de divisas entre los intermediarios del mercado cambiario. 13. Los cheques de gerencia cuando se expidan con cargo a los recursos de la cuenta corriente o de ahorros del ordenante, siempre y cuando que la cuenta corriente o de ahorros sea de la misma entidad de crdito que expida el cheque de gerencia. 14. Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o de ahorros y/o tarjetas prepago abiertas en un mismo establecimiento de crdito, cooperativa con actividad financiera, cooperativa de ahorro y crdito, comisionistas de bolsa y dems entidades vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa Solidaria segn el caso, a nombre de un mismo y nico titular, as como los traslados entre inversiones o portafolios que se realicen por parte de una sociedad comisionista de bolsa, una sociedad fiduciaria o una sociedad administradora de inversiones, vigilada por la Superintendencia Financierade Colombia a favor de un mismo beneficiario.

Esta exencin se aplicar tambin cuando el traslado se realice entre cuentas de ahorro colectivo o entre estas y cuentas corrientes o de ahorro o entre inversiones que pertenezcan a un mismo y nico titular, siempre ycuando estn abiertas en la misma entidad vigilada por la Superintendencia Financierade Colombia.

Los retiros efectuados de cuentas de ahorro especial que los pensionados abran para depositar el valor de sus mesadas pensionales y hasta el monto de las mismas, cuando estas sean equivalentes a cuarenta y un (41) Unidades de Valor Tributario, UVT, o menos, estn exentos del Gravamen a los Movimientos Financieros.

Los pensionados podrn abrir y marcar otra cuenta en el mismo establecimiento de crdito para gozar de la exencin a que se refiere el numeral 1 de este artculo. 15. Las operaciones del Fondo de Estabilizacin de la CarteraHipotecaria, cuya creacin se autoriz por el artculo 48 de la Ley546 de 1999, en especial las relativas a los pagos y aportes que deban realizar las partes en virtud de los contratos de cobertura, as como las inversiones del fondo.
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16. Las operaciones derivadas del mecanismo de cobertura de tasa de inters para los crditos individuales hipotecarios para la adquisicin de vivienda. 17. Los movimientos contables correspondientes a pago de obligaciones o traslado de bienes, recursos y derechos a cualquier ttulo efectuado entre entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, entre stas e intermediarios de valores inscritos en el registro nacional de agentes del mercado de valores o entre dichas entidades vigiladas y la Direccin de Crdito Pblico y del Tesoro Nacional y las tesoreras de las entidades pblicas, siempre que correspondan a operaciones de compra y venta de ttulos de deuda pblica. 18. Los retiros que realicen las asociaciones de hogares comunitarios autorizadas por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, de los recursos asignados por esta entidad. 19.La disposicin de recursos y los dbitos contables respecto de las primeras sesenta (60) unidades de valor tributario - UVT mensuales que se generen por el pago de los giros provenientes del exterior, que se canalicen a travs de entidades sometidas a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. 20. Los retiros efectuados de las cuentas corrientes abiertas en entidades bancarias vigiladas por la Superintendencia Financierade Colombia, que correspondan a recursos de la poblacin reclusa del orden nacional y autorizadas por el Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario INPEC o el que haga sus veces, quien ser el titular de la cuenta, siempre que no exceden mensualmente de trescientas cincuenta (350) UVT por recluso. 21. La disposicin de recursos para la realizacin de operaciones de factoring -compra o descuento de cartera- realizadas por sociedades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades cuyo objeto social principal sea este tipo de operaciones. Para efectos de esta exencin, estas sociedades debern marcar como exenta del GMF una cuenta corriente o de ahorros o una cuenta de un nico patrimonio autnomo destinada nica y exclusivamente a estas operaciones y cuyo objeto sea el recaudo, desembolso y pago de las mismas. El giro de los recursos se deber realizar solamente al beneficiario de la operacin de factoring o descuento de cartera mediante abono a cuenta de ahorro o corriente o mediante expedicin de cheques a los que se les incluya la restriccin: para consignar en la cuenta corriente o de ahorros del primer beneficiario, en el evento de levantarse esta restriccin, se generar el gravamen en cabeza del cliente de la sociedad vigilada. El representante legal, deber manifestar ante la entidad vigilada bajo la gravedad del juramento, que la cuenta de ahorros, corriente o del patrimonio autnomo a marcar segn el caso, ser destinada nica y exclusivamente a estas operaciones en las condiciones establecidas en este numeral. 22. Los recursos transferidos a las entidades territoriales por concepto del Sistema General de Participaciones y los gastos que realicen las entidades territoriales con ellos. 23. Los recursos del Sistema General de Regalas y los gastos que realicen las entidades territoriales as como los ejecutores de los proyectos de inversin con cargo a tales recursos.
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Pargrafo 1.El gravamen a los movimientos financieros que se genere por el giro de recursos exentos de impuestos de conformidad con los tratados, acuerdos y convenios internacionales suscritos por el pas, ser objeto de devolucin en los trminos que indique el reglamento. Pargrafo 2.Para efectos de control de las exenciones consagradas en el presente artculo las entidades respectivas debern identificar las cuentas en las cuales se manejen de manera exclusiva dichas operaciones, conforme lo disponga el reglamento que se expida para el efecto. En ningn caso procede la exencin de las operaciones sealadas en el presente artculo cuando se incumpla con la obligacin de identificar las respectivas cuentas, o cuando aparezca ms de una cuenta identificada para el mismo cliente. Pargrafo 3. Los contribuyentes beneficiarios de los contratos de estabilidad tributaria que regulaba el artculo 240-1 de este Estatuto, estn excluidos del gravamen a los movimientos financieros durante la vigencia del contrato, por las operaciones propias como sujeto pasivo del tributo, para lo cual el representante legal deber identificar las cuentas corrientes o de ahorros en las cuales maneje los recursos de manera exclusiva. Cuando el contribuyente beneficiario del contrato de estabilidad tributaria sea agente retenedor del gravamen a los movimientos financieros, deber cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de esta condicin, por las operaciones que realicen los usuarios o cuando, en desarrollo de sus actividades deba realizar transacciones en las cuales el resultado sea la extincin de obligaciones de su cliente. ARTICULO 598. Exencin a los recursos transferidos por concepto del Sistema General de Participaciones.Los recursos transferidos a las entidades territoriales por concepto del Sistema General de Participaciones y los gastos que realicen las entidades territoriales con ellos, estn exentos para dichas entidades del Gravamen a las transacciones financieras. ARTICULO 599. Cuenta nica Notarial.Establcese la Cuenta nica Notarial como cuenta matriz de recaudo de los derechos que por todo concepto deban recibir o recaudar los notarios en desarrollo de las funciones que les son asignadas por las leyes y reglamentos que regulan el servicio notarial y de registro de instrumentos pblicos. La Cuenta nica Notarial ser una cuenta bancaria que deben abrir los notarios a nombre de la notara respectiva, en la cual depositarn todos los ingresos que obtenga la notara con destino al pago de derechos por concepto del registro mercantil y el registro de instrumentos pblicos, a la administracin de justicia, a las cuentas o fondos especiales del notariado, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, a la Superintendencia de Notariado y Registro y a los dems organismos pblicos que deban recibir ingresos provenientes de los recaudos efectuados por los notarios.

Mediante esta cuenta, los notarios debern hacer los pagos o transferencias a cada uno de los titulares de los ingresos recaudados, sin causar el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF). La cuenta se constituye exclusivamente para recaudar los ingresos de la Notara y distribuirlos entre sus titulares y en ningn caso podr usarse para hacer pagos o transferencias a titulares distintos a los aqu mencionados. ARTICULO 600. Manejo de los recursos de las campaas presidenciales.Los
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recursos de las campaas presidenciales se recibirn y administrarn a travs de una cuenta nica y exclusiva para tal objetivo, tanto para la recepcin de los aportes y donaciones, y gastos de reposicin del Estado, como para los gastos de la misma campaa presidencial. Esta estar exenta del impuesto a las transacciones bancarias. La Superintendencia Financierade Colombia establecer un rgimen especial de control y vigilancia que garantice la transparencia de los movimientos de dichas cuentas. ARTICULO 601.Agentes de retencin del GMF en operaciones de cuenta de depsito. En armona con lo dispuesto en el artculo 568 (876 ET)del presente Estatuto, cuando se utilicen las cuentas de depsito en el Banco de la Repblicapara operaciones distintas a las previstas en el artculo 571 (879ET) del Estatuto Tributario, el Banco de la Repblicaactuar como agente retenedor del gravamen a los movimientos financieros que corresponda pagar por dicha transaccin a la entidad usuaria de la respectiva cuenta. .ARTICULO 602. Devolucin del GMF. Las sociedades titularizadoras, los establecimientos de crdito que administren cartera hipotecaria movilizada, y las sociedades fiduciarias, tendrn derecho a obtener la devolucin del gravamen a los movimientos financieros que se cause por la transferencia de los flujos en los procesos de movilizacin de cartera hipotecaria para vivienda por parte de dichas entidades, a que se refiere la Ley 546 de 1999, en los trminos y condiciones que reglamente el Gobierno Nacional.

LIBRO SEXTO

REGIMEN SANCIONATORIO

TITULO I

SANCIONES GRAVES

Captulo Primero

Intereses moratorios
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Art 603. Sancin por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones. Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluidos los agentes de retencin, que no cancelen oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, debern liquidar y pagar intereses moratorios, por cada da calendario de retardo en el pago.

Los mayores valores de impuestos, anticipos o retenciones, determinados por la administracin de impuestos en las liquidaciones oficiales, causarn intereses de mora, a partir del vencimiento del trmino en que debieron haberse cancelado por el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, de acuerdo con los plazos del respectivo ao o perodo gravable al que se refiera la liquidacin oficial.

Cuando se compense un saldo a favor producto de imputaciones sucesivas, con deudas por concepto de impuestos, anticipos y retenciones, se causan intereses de mora desde la fecha de vencimiento del trmino para el pago de las obligaciones objeto de compensacin hasta la fecha en que se consolida el saldo a favor, objeto de compensacin.

Cuando se compense un pago en exceso o de lo no debido con deudas por conceptos de impuestos, anticipos y retenciones, se causan intereses moratorios desde la fecha de vencimiento del trmino para el pago de las obligaciones objeto de compensacin hasta la fecha en que se consolida el pago en exceso o de lo no debido.

ARTICULO 604. Suspensin de los intereses moratorios. Despus de dos aos contados a partir de la fecha de admisin de la demanda ante la jurisdiccin contenciosa administrativa, se suspendern los intereses moratorios a cargo del contribuyente hasta la fecha en que quede ejecutoriada la providencia definitiva.

ARTICULO 605. Determinacin de la tasa de inters moratorio.Para efectos de las obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, la tasa de inters moratorio ser la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para la modalidad de crdito de consumo y ordinario vigente, al momento de cada pago.

Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 ET tendr efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.

ARTICULO606. Sancin por mora en la consignacin de los valores recaudados por las entidades autorizadas. Cuando una entidad autorizada para recaudar
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impuestos, no efecte la consignacin de los recaudos dentro de los trminos establecidos para tal fin, se generarn a su cargo y sin necesidad de trmite previo alguno, intereses moratorios, liquidados diariamente a la tasa de mora que rija para efectos tributarios sobre el monto exigible no consignado oportunamente, desde la fecha en que se debi efectuar la consignacin y hasta el da en que ella se produzca.

Cuando la sumatoria de la casilla total pagos de los formularios y recibos de pago, informada por la entidad autorizada para recaudar, no coincida con el valor real que figure en ellos, los intereses de mora imputables al recaudo no consignado oportunamente se liquidarn al doble de la tasa prevista en este artculo.

TTULO II

Captulo Primero

Normas generales sobre sanciones

ARTICULO 607. Actos en los cuales se pueden imponer sanciones. Las sanciones podrn imponerse mediante resolucin independiente, o en las respectivas liquidaciones oficiales.

ARTICULO608.Prescripcin de la facultad para imponer sanciones. Cuando las sanciones se impongan en liquidaciones oficiales, la facultad para imponerlas prescribe en el mismo trmino que existe para practicar la respectiva liquidacin oficial.

Cuando las sanciones se impongan en resolucin independiente, deber formularse el pliego de cargos correspondiente, dentro de los dos (2) aos siguientes al vencimiento del plazo para presentar la declaracin de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, del perodo durante el cual ocurri la irregularidad sancionable o ces la irregularidad, para el caso de las infracciones continuadas. Salvo en el caso de la sancin por no declarar, de los intereses de mora, y de las sanciones previstas en los artculos 611, 612 y 613 (659, 659-1 y 660 ET) de este cdigo, las cuales prescriben en el trmino de cinco (5) aos.

ARTICULO 609. Procedimiento para imponer sancin mediante resolucin independiente. Cuando la sancin se imponga mediante resolucin independiente, previamente a la imposicin de la sancin, se dar traslado del pliego de cargos por un (1) mes, trmino dentro del cual el contribuyente podr dar respuesta.
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As mismo, previamente a la imposicin de la sancin de que trata el artculo 655 (ET) de este cdigo, se dar traslado del acta de visita a la persona o entidad a sancionar, quien tendr un trmino de un (1) mes para responder. Cuando la investigacin no se origine en acta de visita se seguir el procedimiento previsto en el inciso anterior.

Vencido el trmino de respuesta del pliego de cargos, la administracin tributaria tendr un plazo de seis (6) meses para aplicar la sancin correspondiente, previa la prctica de las pruebas a que hubiere lugar.

Contra los actos que imponen sanciones procede el recurso de reconsideracin conforme con lo dispuesto en el artculo 720 de este cdigo, con excepcin de la sancin de que tratan los artculos 605 xxx ( 616-3 y 657 ET) de este cdigo.

ARTICULO610. Sancin mnima. El valor mnimo de cualquier sancin, incluidas las sanciones reducidas, ya sea que deba liquidarla la persona o entidad sometida a ella, o la administracin de impuestos, ser equivalente a la suma de 10 UVT.

Lo dispuesto en este artculo, no ser aplicable a los intereses de mora, ni a las sanciones contenidas en los artculos 630, 631 y 632 (668, 674, 675 y 676 ET) de este cdigo.

ARTICULO611. La reincidencia aumenta el valor de las sanciones. Habr reincidencia siempre que el sancionado, por acto administrativo en firme, cometiere una nueva infraccin del mismo tipo dentro de los tres (3) aos siguientes a la comisin del hecho sancionado.

La reincidencia permitir elevar las sanciones pecuniarias en un veinticinco (25) por ciento de su valor cuando se reincida por primera vez, en un cincuenta (50) por ciento cuando se reincida por segunda vez, en un setenta y cinco (75) por ciento cuando se reincida por tercera vez, y en un ciento por ciento (100) cuando se reincida por cuarta o ms veces.

En el caso de las conductas sancionables con cierre del establecimiento, habr lugar al aumento de la sancin de cierre por tres (3) das cuando se reincida la primera vez, seis (6) das la segunda vez y diez (10) das la tercera o ms veces.

TTULO III
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SANCIONES GRAVSIMAS

Captulo Primero

Sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias

ARTICULO612. Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones tributarias. Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extempornea, debern liquidar y pagar una sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retencin, segn el caso.

Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retencin a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor.

Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, cuando no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del cero punto cinco por ciento (0.5%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, cuando no existiere saldo a favor.

La sancin por extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones del impuesto sobre la masa global hereditaria por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo ser equivalente al cinco por ciento (5%) del total impuesto a cargo, sin exceder del cien por ciento (100%) del valor del impuesto.

ARTICULO613. Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones con posterioridad al emplazamiento para declarar. El contribuyente, responsable, agente
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retenedor o declarante, que presente la declaracin con posterioridad al emplazamiento para declarar, deber liquidar y pagar una sancin por extemporaneidad por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retencin, segn el caso.

Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT, cuando no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT, cuando no existiere saldo a favor.

Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto o retencin a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.

Cuando la declaracin se presente con posterioridad a la notificacin del auto que ordena inspeccin tributaria, tambin se deber liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad, a que se refiere el presente artculo.

ARTICULO 614. Sancin por no declarar.La sancin por no declarar ser equivalente:

En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la administracin por el perodo al cual corresponda la declaracin no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de renta presentada, el que fuere superior.

En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre las ventas, al diez por ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la administracin por el perodo al cual corresponda la declaracin no presentada, o al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de ventas presentada, el que fuere superior.
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En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin de retenciones, al diez por ciento (10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la administracin por el perodo al cual corresponda la declaracin no presentada, o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la ltima declaracin de retenciones presentada, el que fuere superior.

En el caso de que la omisin se refiera a la declaracin del impuesto sobre la masa global hereditaria, al veinte por ciento (20%) del valor del patrimonio bruto del ao inmediatamente anterior a la muerte del causante.

Pargrafo1. Cuando la administracin de impuestos disponga solamente de una de las bases para practicar las sanciones a que se refieren los numerales de este artculo, podr aplicarla sobre dicha base sin necesidad de calcular las otras.

Pargrafo2. Si dentro del trmino para interponer el recurso contra la resolucin que impone la sancin por no declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor, presenta la declaracin, la sancin por no declarar se reducir al diez por ciento (10%) del valor de la sancin inicialmente impuesta por la administracin, en cuyo caso, el contribuyente, responsable, o agente retenedor, deber liquidarla y pagarla al presentar la declaracin tributaria. En todo caso esta sancin no podr ser inferior al valor de la sancin por extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo previsto en el artculo 588 (642 ET) de este cdigo.

ARTICULO615. Sancin por correccin de las declaraciones. Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones tributarias, debern liquidar y pagar una sancin equivalente a:

El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin se realiza antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.

Pargrafo1. Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, por cada mes o fraccin de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentacin de la declaracin inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo, sin que la sancin total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.

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Pargrafo2. La sancin por correccin a las declaraciones se aplicar sin perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valores determinados.

Pargrafo3. Para efectos del clculo de la sancin de que trata este artculo, el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la correccin, no deber incluir la sancin aqu prevista.

ARTICULO616.Sancin a aplicar, por incumplimientos en la presentacin de la declaracin de ingresos y patrimonio o la que haga sus veces. Las entidades obligadas a presentar declaracin de ingresos y patrimonio que no lo hicieren, o que lo hicieren extemporneamente, o que corrigieren sus declaraciones, tendrn una sancin del cero punto cinco por ciento (0.5%)de su patrimonio lquido.

La sancin as propuesta en el pliego de cargos se reducir al cincuenta por ciento (50%) si la entidad declara o paga, segn el caso, dentro del mes siguiente a la notificacin del mismo.

ARTICULO617. Sancin por correccin aritmtica. Cuando la administracin de impuestos efecte una liquidacin de correccin aritmtica sobre la declaracin tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver, se aplicar una sancin equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a favor determinado, segn el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar.

La sancin de que trata el presente artculo, se reducir a la mitad de su valor, si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro del trmino establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los hechos de la liquidacin de correccin, renuncia al mismo y cancela el mayor valor de la liquidacin de correccin, junto con la sancin reducida.

ARTICULO 618. Sancin por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable.

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Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensacin o devolucin, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensacin o devolucin anterior.

La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento veinte por ciento (120%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sancin no se aplicar sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.

Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la declaracin de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos, la sancin por inexactitud ser equivalente al ciento veinte por ciento (120%)del valor de la retencin no efectuada o no declarada.

En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio o la que haga sus veces, la sancin por inexactitud ser del veinte por ciento (20%), de los valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso 1 del presente artculo, aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar.

La sancin por inexactitud a que se refiere este artculo, se reducir cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artculos 781 y 785 (709 y 713 ET) de este cdigo.

Las inconsistencias en la declaracin del impuesto de renta y complementarios derivadas de la informacin a que hace referencia el pargrafo 1 del artculo 50 de la Ley789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social ser sancionable a ttulo de inexactitud, en los trminos del presente Estatuto Tributario.

ARTICULO 619. Rechazo o disminucin de prdidas. La disminucin de las prdidas fiscales declaradas por el contribuyente, mediante liquidaciones oficiales o por correccin de las declaraciones privadas, se considera para efectos de todas las sanciones tributarias como un menor saldo a favor, en una cuanta equivalente al impuesto que tericamente generara la prdida rechazada oficialmente o disminuida en la correccin. Dicha cuanta constituir la base para determinar la sancin, la cual se adicionar al valor de las dems sanciones que legalmente deban aplicarse.

ARTICULO620. La sancin por inexactitud procede sin perjuicio de las sanciones penales. Lo dispuesto en el artculo anterior,se aplicar sin perjuicio de las sanciones que resulten procedentes de acuerdo con el Cdigo Penal, cuando la inexactitud en que se incurra en las declaraciones constituya conducta punible.
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Si el Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales, los Directores Seccionales o los funcionarios competentes, consideran que en determinados casos se configuran inexactitudes sancionables de acuerdo con el Cdigo Penal, deben enviar las informaciones del caso a la autoridad o juez que tengan competencia para adelantar las correspondientes investigaciones penales.

ARTICULO621. Sancin por uso fraudulento de cdulas. El contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones tributarias cdulas de personas fallecidas o inexistentes, ser denunciado como autor de fraude procesal.

La administracin tributaria desconocer los costos, deducciones, descuentos y pasivos patrimoniales cuando la identificacin de los beneficiarios no corresponda a cdulas vigentes, y tal error no podr ser subsanado posteriormente, a menos que el contribuyente o responsable pruebe que la operacin se realiz antes del fallecimiento de la persona cuya cdula fue informada o con su sucesin.

ARTICULO622.Sancin por disminucin del saldo a pagar o aumentar el saldo a favor mediante fraude. El agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas que mediante fraude, disminuya el saldo a pagar por concepto de retenciones o impuestos o aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias, incurrir en inhabilidad para ejercer el comercio, profesin u oficio por un trmino de uno (1) a cinco (5) aos y como pena accesoria en multa de 2.000 UVT.

En igual sancin incurrir quien estando obligado a presentar declaracin por impuesto sobre las ventas o retencin en la fuente, no lo hiciere valindose de los mismos medios, siempre que el impuesto determinado por la administracin sea igual o superior a la cuanta antes sealada.

Si la utilizacin de documentos falsos o el empleo de maniobras fraudulentas o engaosas constituyen delito por s solas, o se realizan en concurso con otros hechos punibles, se aplicar la pena prevista en el Cdigo Penal y la que se prev en el inciso primero de este artculo siempre y cuando no implique lo anterior la imposicin doble de una misma pena.

Cumplido el trmino de la sancin, el infractor quedar rehabilitado inmediatamente.

ARTICULO623. Independencia de procesos. Las sanciones de que trata el artculo anterior, se aplicarn con independencia de los procesos administrativos que adelante la administracin tributaria.
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Para que pueda iniciarse la accin y desatar el proceso penal correspondiente en los casos de que trata el presente artculo se necesita querella que deber ser presentada ante la Fiscala Generalde la Nacin.

Son competentes para conocer de los hechos ilcitos de que trata el presente artculo y sus conexos, los jueces penales del circuito. Para efectos de la indagacin preliminar y la correspondiente investigacin se aplicarn las normas del Cdigo de Procedimiento Penal, sin perjuicio de las facultades investigativas de carcter administrativo que tiene la Unidad AdministrativaEspecial - Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

La prescripcin de la accin penal por las infracciones previstas en el artculo 585 (640-1 ET) de este cdigo, se suspender con la iniciacin de la investigacin tributaria correspondiente.

Artculo 624. Sanciones respecto de la documentacin comprobatoria y de la declaracin informativa. Se aplicarn las siguientes sanciones:

A. Documentacin comprobatoria.

1.Sancin por inconsistencias en la documentacin comprobatoria.Si la documentacin comprobatoria para una o ms de las operaciones realizadas presenta inconsistencias tales como errores en la informacin, informacin que no corresponde en su contenido a lo solicitado, o informacin que no permite verificar la aplicacin de las reglas del rgimen de precios de transferencia, la sancin aplicable ser equivalente al uno por ciento (1%) del valor de dichas operaciones, sin que exceda de la suma de doce mil (12.000) UVT.

Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del ao que se incluye en la documentacin comprobatoria sean inferiores a treinta mil (30.000) UVT, la sancin contenida en este inciso no podr exceder de seis mil (6.000) UVT.

En los casos en que no sea posible establecer la base, la sancin por inconsistencias de la documentacin comprobatoria ser del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos reportados en la ltima declaracin de renta presentada. Si no existieren ingresos, se aplicar el medio por ciento (0.5%) del patrimonio bruto reportado en las ltima declaracin de renta presentada, sin que exceda de la suma de 12.000 UVT.

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2.Sancin por omisin en la documentacin comprobatoria. Corresponde al uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculados econmicos durante la vigencia fiscal correspondiente, respecto de las cuales no se suministr la informacin, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancin ser del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos reportados en la ltima declaracin de renta presentada. Si no existieren ingresos, se aplicar el medio por ciento (0.5%) del patrimonio bruto reportado en la ltima declaracin de renta presentada, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.

3.Sancin de desconocimiento de costos y deducciones. Se desconocern los costos y deducciones originados en operaciones realizadas con vinculados econmicos o con empresas domiciliadas en parasos fiscales respecto de las cuales no se suministr la informacin.

En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin con anterioridad a la notificacin de la liquidacin de revisin o al inicio de una actuacin administrativa como un requerimiento especial, no habr lugar a aplicar la sancin por desconocimiento de costos y deducciones y nicamente se aplicar la sancin estipulada en el numeral 2 de este literal.

Una vez notificada la liquidacin solo sern aceptados los costos y deducciones, respecto de los cuales se demuestre plenamente que fueron determinados de conformidad con el rgimen de precios de transferencia.

4. Sancin por extemporaneidad. Si la documentacin comprobatoria es presentada de manera extempornea, la sancin aplicable ser la siguiente:

a.Para presentacin hasta el da calendario decimoquinto despus del vencimiento para presentar, el equivalente al cero punto cero cinco por ciento (0.05%) del valor de las operaciones por cada da de retraso, sin que exceda de la suma de seis mil (6.000) UVT.

Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del ao que se incluye en la documentacin comprobatoria sean inferiores a treinta mil (30.000) UVT, la sancin contenida en este inciso no podr exceder de tres mil (3.000) UVT.

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b. Para presentacin con posterioridad al da calendario decimoquinto despus del vencimiento para presentar, el equivalente al uno por ciento (1%) del valor de dichas operaciones, por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo en la presentacin de la documentacin, sin que exceda de la suma de doce mil (12.000) UVT.

Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del ao que se incluye en la documentacin comprobatoria, sean inferiores a treinta mil (30.000) UVT, la sancin contenida en este prrafo no podr exceder de seis mil (6.000) UVT.

5. Sancin reducida. Las sanciones pecuniarias a que se refiere el presente literal A Documentacin Comprobatoria, se reducirn al cincuenta por ciento (50%) de la suma determinada si la omisin, el error o la inconsistencia son subsanados por el contribuyente antes de que la autoridad inicie una visita de inspeccin o notifique la imposicin de la sancin a travs de un pliego de cargos, momento a partir del cual aplicar la sancin plena.

De aplicar la sancin reducida, se deber presentar ante la autoridad tributaria un memorial de liquidacin de la sancin reducida en el cual se acredite que la omisin fue subsanada, as como constancia del pago de la misma.

6. Sancin por comportamiento reiterativo. Cuando el comportamiento del contribuyente sea reiterativo y lo lleve a la realizacin de faltas que impliquen la imposicin de la misma sancin dos (2) o ms veces, se desconocern los costos y deducciones originados en operaciones realizadas con vinculados econmicos o con empresas domiciliadas en parasos fiscales y se impondr una sancin equivalente a treinta mil (30.000) UVT por cada hecho reiterado.

Pargrafo 1.Cuando el contribuyente no liquide las sanciones de que trata este artculo o las liquide incorrectamente, la Administracin Tributaria las liquidar incrementadas en un treinta por ciento (30%), de conformidad con lo establecido en el artculo701 de este cdigo.

No habr lugar a correcciones y/o modificaciones de la documentacin comprobatoria por parte del contribuyente una vez que las autoridades tributarias hayan emitido un requerimiento especial.

B. Declaracin Informativa.

1.Sancin por inconsistencias en la declaracin informativa.Si la declaracin


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informativa para una o ms de las operaciones realizadas presenta inconsistencias, la sancin aplicable ser equivalente al uno por ciento (1%) del valor de dichas operaciones, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.

Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del ao que se incluye en la documentacin comprobatoria, sean inferiores a treinta mil (30.000) UVT, la sancin contenida en este prrafo no podr exceder de nueve mil (9.000) UVT.

Se presentan inconsistencias en la declaracin informativa cuando no coincidan los datos y cifras consignados en la declaracin informativa y/o en sus anexos, con la documentacin comprobatoria.

En los casos en que no sea posible establecer la base, la sancin por inconsistencias de la documentacin comprobatoria ser del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos reportados en la ltima declaracin de renta presentada. Si no existieren ingresos, se aplicar el medio por ciento (0.5%) del patrimonio bruto reportado en la ltima declaracin de renta presentada, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.

2. Sancin por omisin en la declaracin informativa. Corresponde al uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculados econmicos durante la vigencia fiscal correspondiente, respecto de las cuales no se suministr la informacin, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancin ser del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos reportados en la ltima declaracin de renta presentada. Si no existieren ingresos, se aplicar el medio por ciento (0.5%) del patrimonio bruto reportado en la ltima declaracin de renta presentada, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.

3.Sancin de desconocimiento de costos y deducciones. Se desconocern los costos y deducciones originados en operaciones realizadas con vinculados econmicos o con empresas domiciliadas en parasos fiscales respecto de las cuales no se suministr la informacin.

En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin con anterioridad a la notificacin de la liquidacin de revisin o al inicio de una actuacin administrativa como un requerimiento especial, no habr lugar a aplicar la sancin por desconocimiento de costos y deducciones y nicamente se aplicar la sancin estipulada en el numeral 2 de este literal.

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Una vez notificada la liquidacin solo sern aceptados los costos y deducciones, respecto de los cuales se demuestre plenamente que fueron determinados de conformidad con el rgimen de precios de transferencia.

4. Sancin por extemporaneidad. Si la declaracin informativa es presentada de manera extempornea, la sancin aplicable ser la siguiente:

a.Para presentacin hasta el da calendario decimoquinto despus del vencimiento para presentar, el equivalente al cero punto cero cinco por ciento (0.05%) del valor de las operaciones por cada da de retraso, sin que exceda de la suma de diez mil (10.000) UVT.

Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del ao que se incluye en la documentacin comprobatoria sean inferiores a treinta mil 30.000 UVT, la sancin contenida en este inciso no podr exceder de seis mil (6.000) UVT

b. Para presentacin con posterioridad al da calendario decimoquinto despus del vencimiento para presentar, el equivalente al uno por ciento (1%) del valor de dichas operaciones, por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo en la presentacin de la documentacin, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.

Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del ao que se incluye en la documentacin comprobatoria, sean inferiores a treinta mil (30.000) UVT, la sancin contenida en este prrafo no podr exceder de nueve mil (9.000) UVT.

Cuando no se presente la declaracin informativa dentro del trmino establecido para dar respuesta al emplazamiento para declarar, se aplicar una sancin equivalente al diez por ciento (10%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculados econmicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.

Quienes incumplan la obligacin de presentar la declaracin informativa, estando obligados a ello, sern emplazados por la Administracin Tributaria, previa comprobacin de su obligacin, para que lo hagan en el trmino perentorio de un (1) mes. El contribuyente que no presente la declaracin informativa, no podr invocarla posteriormente como prueba en su favor y tal hecho se tendr como indicio en su contra.

5. Sancin reducida. Las sanciones pecuniarias a que se refiere el presente literal B Declaracin Informativa, se reducirn al cincuenta por ciento (50%) de la suma
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determinada si la omisin, el error o la inconsistencia son subsanados por el contribuyente antes de que la autoridad inicie una visita de inspeccin o notifique la imposicin de la sancin a travs de un pliego de cargos, momento a partir del cual aplicar la sancin plena.

De aplicar la sancin reducida, se deber presentar ante la autoridad tributaria un memorial de liquidacin de la sancin reducida en el cual se acredite que la omisin fue subsanada, as como constancia del pago de la misma.

La declaracin informativa podr ser corregida voluntariamente por el contribuyente dentro de los dos (2) aos contados a partir del vencimiento del plazo para declarar.

Sin embargo, una vez iniciada una actuacin administrativa por parte de la autoridad, la declaracin informativa a que hace referencia el Art. 260-8 de este cdigo no podr ser corregida por el contribuyente considerando la sancin reducida, sino que deber ser corregida aplicando las sanciones plenas.

La sancin pecuniaria por no declarar prescribe en el trmino de cinco (5) aos contados a partir del vencimiento del plazo para declarar.

6. Sancin por comportamiento reiterativo. Cuando el comportamiento del contribuyente sea reiterativo y lo lleve a la realizacin de faltas que impliquen la imposicin de la misma sancin dos o ms veces, se desconocern los costos y deducciones originados en operaciones realizadas con vinculados econmicos o con empresas domiciliadas en parasos fiscales y se impondr una sancin equivalente a treinta mil (30.000) UVT por cada hecho reiterado. En este caso no aplica el artculo 611 de este cdigo.

Pargrafo. 2. Para el caso de operaciones financieras como prstamos e intereses, la base para el clculo de la sancin ser el monto de principal y no el monto de intereses.

Captulo Segundo

Sanciones relativas a informaciones y expedicin de facturas

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ARTICULO625.Sancin por no enviar informacin. Las personas y entidades obligadas a suministrar informacin tributaria as como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que no la suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirn en la siguiente sancin:

a)Una multa del dos punto cinco por ciento (2.5%) de las sumas respecto de las cuales no se suministr la informacin exigida, o se hizo en forma extempornea.

b) Una multa del cuatro por ciento (4%) de las sumas respecto de las cuales se suministr en forma errnea.

Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la informacin no tuviere cuanta, cero punto veinticinco por ciento (0.25%)de los ingresos netos. Si no existieren ingresos, el cero punto veinticinco por ciento (0.25%)del patrimonio bruto del contribuyente o declarante, correspondiente al ao inmediatamente anterior o ltima declaracin del impuesto sobre la renta o de ingresos y patrimonio.

c)El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos, pasivos, impuestos descontables y retenciones, segn el caso, cuando la informacin requerida se refiera a estos conceptos y de acuerdo con las normas vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposicin de la Administracinde Impuestos.

La sancin a que se refiere el presente artculo, se reducir en un cincuenta por ciento (50%) de la suma determinada si se presenta o corrige dentro del mes siguientes al vencimiento del plazo sealado para su suministro o su presentacin segn el caso.

En un treinta por ciento (30%) de la suma determinada si se presenta o corrige dentro de los dos (2) meses siguientes al vencimiento del plazo sealado para su suministro o su presentacin.

Las personas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas y no las suministren dentro del mes siguiente a su solicitud, se les impondr la sancin establecida en este artculo.

El funcionario que conozca de la omisin, deber proferir dentro de los dos (2) meses siguientes el respectivo pliego de cargos.

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Si el contribuyente subsana la omisin dentro del mes siguiente a la notificacin del pliego habr lugar a reducir la sancin en un cincuenta por ciento (50%) de la suma determinada.

Si el contribuyente persiste en su incumplimiento, una vez notificado el requerimiento especial solo sern aceptados los factores citados en el literal c) que sean probados plenamente.

Pargrafo.Para hacerse acreedor a la reduccin de la sancin, se deber presentar ante la Divisin de Liquidacin del domicilio del obligado a suministrar la informacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida en el cual se acredite que la informacin fue presentada o corregida, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.

ARTICULO626.Sancin por no informar las reorganizaciones empresariales. Las personas naturales y las sociedades y/o entidades controlantes en Colombia o en su defecto las sociedades o entidades controladas o las intervinientes directa o indirectamente en los procesos de reorganizacin empresarial, que no informen oportunamente sobre los procesos de reorganizacin empresarial de que trata el artculo 19 de este Cdigo, o cuyo contenido presente errores, sern sancionados con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto declarado por quien o quienes omiten el cumplimiento de la obligacin de informar, en el ao gravable inmediatamente anterior al ao en que se realiza la reorganizacin de la sociedad (es) o entidad (es) que originan el proceso.

ARTICULO627.Sancin por expedir facturas sin requisitos. Quienes estando obligados a expedir facturas, o documento equivalente lo hagan sin el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales a), h) e i) del artculo 719 (617 ET)de este cdigo, o no lleven o no lo presenten actualizado el Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias,incurrirn en una sancin del uno por ciento (1%) del valor de las operaciones facturadas sin el cumplimiento de los requisitos legales, o del valor de las operaciones dejadas de registrarsin exceder de novecientas cincuenta (950 UVT).

Pargrafo.Esta sancin tambin proceder cuando en la factura no aparezca el nmero de identificacin tributaria NIT con el lleno de los requisitos legales. ARTICULO628.Sancin por no facturar ni expedir boletas fiscales. Quienes estando obligados a expedir facturas o boletas fiscales no lo hagan, podrn ser objeto de sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina o consultorio, o sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 582 y 607 (638 y 658 ET) de este cdigo.

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Captulo Tercero

Sanciones relacionadas con la contabilidad y de clausura del establecimiento

ARTICULO 629. Hechos irregulares en la contabilidad.Habr lugar a aplicar sancin por libros de contabilidad, en los siguientes casos:

a)No llevar libros de contabilidad si hubiere obligacin de llevarlos;

b) No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligacin de registrarlos;

c) No exhibir los libros de contabilidad principales y auxiliares, los comprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas en los libros, documentos que los justifiquen o la correspondencia relacionada con los negocios, cuando las autoridades tributarias lo exigieren;

d) Llevar doble contabilidad. Habr doble contabilidad, cuando el contribuyente, responsable o agente de retencin lleva dos o ms libros iguales en los que registre en forma diferente las mismas operaciones o cuando tenga distintos comprobantes sobre los mismos actos.

e) No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidacin de los impuestos o retenciones; f) Cuando entre la fecha de las ltimas operaciones registradas en los libros, y el ltimo da del mes anterior a aquel en el cual se solicita su exhibicin existan ms de un (1) mes de atraso.

g) Cuando en los libros se detecte cualquiera de las siguientes situaciones:

1. Alteracin en los asientos del orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren;

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2. Espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a continuacin de los mismos;

3.Interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos.

4) Borraduras o tachaduras en todo o en parte los asientos, y

5) Hojas arrancadas, alteracin del orden de las mismas, mutilacin, o alteracin de los archivos electrnicos.

Los libros en los que se incurra en estas irregularidades carecern, adems, de todo valor legal como prueba.

Tampoco tendrn valor legal, en los eventos previstos en los literales d) y e) del presente artculo

ARTICULO630. Sancin por irregularidades en la contabilidad. Sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y dems conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad con las normas vigentes, la sancin por libros de contabilidad ser del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el patrimonio lquido y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin cuando se trate de los literales a), b) c) d) y f), sin exceder de 20.000 UVT.

En el caso de los literales d) y e) la base para imponer la sancin ser la del ao gravable anterior al de investigacin, sin exceder de 20.000 UVT.

Cuando la sancin a que se refiere el presente artculo se imponga mediante resolucin independiente, previamente se dar traslado del acta de visita a la persona o entidad a sancionar, quien tendr un trmino de un (1) mes para responder.

Pargrafo.No se podr imponer ms de una sancin pecuniaria por libros de contabilidad en un mismo ao calendario, ni ms de una sancin respecto de un mismo ao gravable.

Las sanciones pecuniarias contempladas en el artculo 603 (655 ET) de este cdigo se
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reducirn en la siguiente forma:

a)A la mitad de su valor, cuando se acepte la sancin despus del traslado del pliego de cargos y antes de que se haya proferido la resolucin que la impone;

b) Al setenta y cinco por ciento (75%) de su valor, cuando despus de impuesta se acepte la sancin y se desista de interponer el respectivo recurso.

Para tal efecto, en el caso del literal a) se deber presentar ante la Divisin de Liquidacin que est conociendo la investigacin un memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual se acredite el pago o acuerdo de pago de la misma. Tratndose del literal b) se deber presentar ante la misma Divisin, un memorial en el cual se desista del respectivo recurso, se acepte la sancin y se acredite el pago o acuerdo de pago de la misma.

ARTICULO631.Sancin de clausura del establecimiento. La Administracinde Impuestos podr imponer la sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina, consultorio, y en general, el sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio, en los siguientes casos:

a)Cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado a ello. En estos eventos, cuando se trate de entes que prestan servicios pblicos, la entidad podr abstenerse de decretar la clausura, aplicando la sancin prevista en el artculo 599 (652 ET) de este cdigo.

Pargrafo:Esta sancin tambin proceder cuando en la factura no aparezca el NIT con el lleno de los requisitos legales.

b)Cuando no se expida boleta fiscal a los responsables del rgimen simplificado o a los consumidores finales estando obligado a expedirla.

c)Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad, doble facturacin o que una factura o documento equivalente, expedido por el contribuyente no se encuentra registrada en la contabilidad;

Habr doble contabilidad cuando el contribuyente, responsable o agente de


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retencin lleva dos o ms libros iguales en los que registre en forma diferente las mismas operaciones, o cuando tenga distintos comprobantes sobre los mismos actos.

d)Cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del inventario, o las mercancas recibidas en consignacin o en depsito, sean aprehendidas por violacin al rgimen aduanero vigente.

En este caso, la sancin de clausura ser de treinta (30) das calendario y se impondrn sellos oficiales que contengan la leyenda cerrado por evasin y contrabando. Esta sancin se impondr en el mismo acto administrativo de decomiso y se har efectiva dentro de los dos (2) das siguientes al agotamiento de la va gubernativa y no ser aplicable a terceros que comprueben que son tenedores de buena fe.

e)Cuando las empresas que elaboren facturas lo hagan sin el cumplimiento de los requisitos previstos en las normas o cuando se presten para expedir facturas con numeracin repetida para un mismo contribuyente o responsable.

f)Cuando el agente retenedor o el responsable del rgimen comn del impuesto sobre las ventas, se encuentre en omisin de la presentacin de la declaracin o en mora en la cancelacin del saldo a pagar, superior a tres (3) meses contados a partir de las fechas de vencimiento para la presentacin y pago establecidas por el Gobierno Nacional. Los eximentes de responsabilidad previstos en el artculo 603 (665 ET) de este cdigo, se tendrn en cuenta para la aplicacin de esta sancin, siempre que se demuestre tal situacin en la respuesta al pliego de cargos. No habr lugar a la clausura del establecimiento para aquellos contribuyentes cuya mora se deba a la existencia de saldos a favor pendientes de compensar.

La sancin a que se refiere el presente artculo, se aplicar clausurando por tres (3) das el sitio o sede respectiva, del contribuyente, responsable o agente retenedor, mediante la imposicin de sellos oficiales que contendrn la leyenda cerrado por evasin.

Cuando el lugar clausurado fuere adicionalmente casa de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio, por el tiempo que dure la sancin y en todo caso, se impondrn los sellos correspondientes.

La sancin a que se refiere el presente artculo, se impondr mediante resolucin, previo traslado de cargos a la persona o entidad infractora, quien tendr un trmino de diez (10) das para responder.

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La sancin se har efectiva dentro de los diez (10) das siguientes al agotamiento de la va gubernativa, y no habr lugar a suspender la diligencia de cierre por haber enajenado, arrendado o traspasado el establecimiento de comercio a cualquier ttulo.

Para dar aplicacin a lo dispuesto en el presente artculo, las autoridades de polica debern prestar su colaboracin, cuando los funcionarios competentes de la Administracinde Impuestos as lo requieran.

ARTICULO 633. Sancin de clausura. Las empresas que elaboren facturas sin el cumplimiento de los requisitos previstos en las normas o cuando se presten para expedir facturas con numeracin repetida para un mismo contribuyente o responsable, sern sancionadas con la clausura por un da del establecimiento o sitio donde ejerzan la actividad.

Cuando el lugar clausurado fuera adicionalmente casa de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad u oficio, por el tiempo que dura la sancin y en todo caso, se impondrn los sellos correspondientes.

La sancin a que se refiere el presente artculo, se impondr mediante resolucin, previo traslado de cargos a la persona o entidad infractora, quien tendr un trmino de diez (10) das para responder. Contra esta providencia procede el recurso previsto en el artculo 735de este cdigo.

La sancin se har efectiva dentro de los diez (10) das siguientes al agotamiento de la va gubernativa.

ARTICULO634. Sancin por incumplir la clausura. Sin perjuicio de las sanciones de tipo policivo en que incurra el contribuyente, responsable o agente retenedor, cuando rompa o cubra los sellos oficiales, cuando sin romperlo lo cambie de lugar o por cualquier medio abra o utilice el sitio o sede clausurado durante el trmino de la clausura, se incrementar el trmino de clausura en quince (15) das.

Esta ampliacin de la sancin de clausura, se impondr mediante resolucin, previo traslado del pliego de cargos, por el trmino de quince (15) das para responder.

ARTICULO635.Sancin a administradores y representantes legales. Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisin de ingresos gravados, doble
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contabilidad e inclusin de costos o deducciones inexistentes y prdidas improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los representantes que deben cumplir deberes formales de que trata el artculo 661 (572 ET) de este cdigo, sern sancionados con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) de la sancin de inexactitud impuesta al contribuyente, prevista en el artculo 593 de este cdigo, sin exceder de la suma de 4.100 UVT, la cual no podr ser sufragada por su representada.

Las conductas descritas en el inciso anterior se entendern ordenadas y/o aprobadas cuando el representante que debe cumplir los deberes formales en las declaraciones tributarias en las cuales se detecten estas irregularidades.

La sancin prevista en este artculo ser anual y se impondr igualmente al revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades sancionables objeto de investigacin, sin haber expresado la salvedad correspondiente.

Esta sancin se propondr, determinar y discutir dentro del mismo proceso de determinacin oficial que se adelante contra la sociedad infractora. Para estos efectos, el representante legal y/o revisor fiscal segn el caso, debern ejercer su derecho de defensa dentro de los mismos trminos legales establecidos para el contribuyente. Las dependencias competentes para adelantar la actuacin frente al contribuyente sern igualmente competentes para decidir frente al representante legal o revisor fiscal implicado.

ARTICULO636. Sancin por evasin pasiva. Las personas o entidades que realicen pagos a contribuyentes y no relacionen el correspondiente costo o gasto dentro de su contabilidad, o estos no hayan sido informados a la administracin tributaria existiendo obligacin de hacerlo, o cuando esta lo hubiere requerido, sern sancionados con una multa equivalente al valor del impuesto terico que hubiera generado tal pago, siempre y cuando el contribuyente beneficiario de los pagos haya omitido dicho ingreso en su declaracin tributaria. Para estos efectos, la persona o entidad que realiz el pago deber ejercer su derecho de defensa dentro de los mismos trminos legales establecidos para el contribuyente.

Sin perjuicio de la competencia general para aplicar sanciones administrativas y de las acciones penales que se deriven por tales hechos, la sancin prevista en este artculo se podr proponer, determinar y discutir dentro del mismo proceso de imposicin de sancin o de determinacin oficial que se adelante contra el contribuyente que no declar el ingreso. En este ltimo caso, las dependencias competentes para adelantar la actuacin frente a dicho contribuyente sern igualmente competentes para decidir frente a la persona o entidad que hizo el pago.

ARTICULO 637.Sanciones relativas al incumplimiento en la obligacin de


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inscribirse en el Registro nico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario RUTAC y obtencin del NIT.

1.Sancin por no inscribirse en el Registro nico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - RUTAC - antes del inicio de la actividad, por parte de quien est obligado a hacerlo.

Se impondr la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por el trmino de un (1) da por cada mes o fraccin de mes de retraso en la inscripcin, o una multa equivalente a dos (2) UVT por cada da de retraso en la inscripcin, para quienes no tengan establecimiento, sede, local, negocio u oficina, sin exceder de mil ciento ochenta (1180) UVT.

2.Sancin por no exhibir en lugar visible al pblico la certificacin de la inscripcin en el Registro nico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - RUTAC -, por parte del responsable del rgimen simplificado del IVA.

Se impondr la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina por el trmino de un (1) da.

3. Sancin por no actualizar la informacin dentro del mes siguiente al hecho que genera la actualizacin, por parte de las personas o entidades inscritas en el Registro nico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - RUTAC -.

Se impondr una multa equivalente a una (1) UVT por cada da de retraso en la actualizacin de la informacin, sin exceder de quinientas noventa (590) UVT. Cuando la desactualizacin del RUTAC se refiera a la direccin fsica o electrnica o a la actividad econmica la sancin ser de dos (2) UVT por cada da de retraso en la actualizacin de la informacin.

4. Sancin por informar datos falsos, incompletos o equivocados, por parte del inscrito o del obligado a inscribirse en el Registro nico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - Registro nico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - RUTAC

Se impondr una multa equivalente a cien (100) UVT.

Pargrafo. El procedimiento para aplicar la sancin de que trata este artculo 638 de
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este cdigo.

Captulo Cuarto

Sanciones relativas a las certificaciones de contadores pblicos

ARTICULO 638.Sancin por violar las normas que rigen la profesin. Los contadores pblicos, auditores o revisores fiscales que lleven o aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan certificaciones que no reflejen la realidad econmica de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los asientos registrados en los libros, o emitan dictmenes u opiniones sin sujecin a las normas de auditoria generalmente aceptadas, que sirvan de base para la elaboracin de declaraciones tributarias, o para soportar actuaciones ante la administracin tributaria, incurrirn en los trminos de la Ley43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensin o cancelacin de su inscripcin profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.

En iguales sanciones incurrirn si no suministran a la administracin tributaria oportunamente las informaciones o pruebas que les sean solicitadas.

Las sanciones previstas en este artculo, sern impuestas por la junta central de contadores. El Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado - quien deber ser contador pblico - har parte de la misma en adicin a los actuales miembros.

Cuando en el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y discusin del tributo se detecten las conductas descritas en este artculo, debern ser puestas en conocimiento de las autoridades judiciales y a la Junta Central de Contadores o quien haga sus veces.

Una vez en firme la sancin de que trata el presente artculo la junta central de contadores, o quien haga sus veces, deber informar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para registrar la sancin en el Registro nico Tributario, Aduanero y de control Cambiario RUTAC_.

ARTICULO 639. Sancin a sociedades de contadores pblicos. Las sociedades de contadores pblicos que ordenen o toleren que los contadores pblicos a su servicio
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incurran en los hechos descritos en el artculo anterior, sern sancionadas por la Junta Centralde Contadores con multa de 590 UVT. La cuanta de la sancin ser determinada teniendo en cuenta la gravedad de la falta cometida por el personal a su servicio y el patrimonio de la respectiva sociedad.

Se presume que las sociedades de contadores pblicos han ordenado o tolerado tales hechos, cuando no demuestren que, de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, ejercen un control de calidad del trabajo de auditoria o cuando en tres o ms ocasiones la sancin del artculo anterior ha recado en personas que pertenezcan a la sociedad como auditores, contadores o revisores fiscales.

Las sanciones previstas en este artculo, sern impuestas por la Junta Central de Contadores. El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado que deber ser contador pblico-, harn parte de la misma en adicin a los actuales miembros.

Una vez en firme el acto que impone la sancin, la Junta Central de Contadores o quien haga sus veces, enviar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales los respectivos actos para registrarlas en el Registro nico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - RUTAC -.

ARTICULO 640. Sancin por no enviar la informacin para el registro y la actualizacin del Registro Unico Tributario Aduanero y de Control Cambiario RUTAC y no actualizarlo. El incumplimiento de la obligacin de enviar la informacin para registro y actualizacin del RUTAC por parte de los funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales conforme con lo dispuesto en los artculos (555-2 ET xxxx xxx xxxx y xxxxxx de este cdigo, dar lugar a la imposicin de una multa equivalente a una (1) UVT por cada da de retardo en el envo para registro o actualizacin.

En la misma sancin incurrir el funcionario de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales que no actualice el Registro Unico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - RUTAC - estando obligado a hacerlo, conforme con lo previsto en el artculo555-2 ET de este cdigo.

ARTICULO 641. Suspensin de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar pruebas con destino a la administracin tributaria. Cuando en el acto administrativo que agote la va gubernativa, se determine un mayor valor a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en una cuanta superior a 590 UVT, originado en la inexactitud de datos contables consignados en la declaracin tributaria, se suspender la facultad al contador, auditor o revisor fiscal, que haya firmado la declaracin, certificados o pruebas, segn el caso, para firmar declaraciones tributarias y certificar
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los estados financieros y dems pruebas con destino a la administracin tributaria, por seis (6) meses la primera vez; la segunda vez por un (1) ao y definitivamente en la tercera oportunidad.

Esta sancin ser impuesta mediante resolucin proferida por el Jefe de la Divisin de Liquidacin de la Direccin Seccional donde se haya originado la investigaciny contra la misma procede, el recurso de reconsideracin.

Todo lo anterior sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones disciplinarias a que haya lugar por parte de la Junta Centralde Contadores o quien haga sus veces.

Una vez en firme la sancin de que trata el presente artculo, deber enviarse para la respectiva anotacin en el Registro nico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario RUTAC e informar a la Junta Central de Contadores o quien haga sus veces.

ARTICULO 642.Sanciones en el trmite de devoluciones. Los contadores o revisores fiscales que dentro del trmite de las devoluciones o compensaciones suscriban declaraciones tributarias, certificaciones u otros documentos soporte que no reflejen la realidad econmica del contribuyente, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados o no coincidan con los asientos registrados en los libros, incurrirn en sancin de multa de cinco mil (5.000) UVT.

Esta sancin ser impuesta mediante resolucin por la Direccin Seccional en donde se hagan valer los respectivos documentos y contra la misma proceder el recurso de reconsideracin.

Todo lo anterior sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones disciplinarias a que haya lugar por parte de la Junta Centralde Contadores.

ARTICULO 643. Comunicacin de sanciones.Una vez en firme en la va gubernativa las sanciones previstas en los artculos anteriores, la administracin tributaria informar a las entidades financieras, a las cmaras de comercio y a las diferentes oficinas de impuestos del pas, el nombre del contador y/o sociedad de contadores o firma de contadores o auditores objeto de dichas sanciones y a la dependencia que en la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales maneje el Registro nico Nacional de Sanciones (RUNDES).

Captulo Quinto
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Sanciones especficas para cada tributo

ARTICULO 644. Sancin por gastos no explicados. Cuando las compras, costos y gastos del contribuyente excedan de la suma de los ingresos declarados y los pasivos adquiridos en el ao, el contribuyente podr ser requerido por la Administracin de Impuestos para que explique dicha diferencia.

La no explicacin de la diferencia a que se refiere el presente artculo, generar una sancin equivalente al ciento por ciento (100%) de la diferencia no explicada.

ARTICULO 645. Sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales. El desconocimiento de la deduccin por salarios, por no acreditar el pago de los aportes parafiscales, de quienes estn obligados a realizar tales aportes, se efectuar por parte de la Administracin de Impuestos, si no se acredita que el pago fue efectuado previamente a la presentacin de la declaracin inicial del impuesto sobre la renta y complementarios.

ARTICULO 646. Sancin por improcedencia en el descuento tributario por aportes parafiscales por servicio domstico. Cuando la administracin tributaria determine que no se ha cumplido con el pago de los aportes parafiscales por servicio domstico que sustente el descuento incluido en la respectiva declaracin privada, el contribuyente no podr volver a solicitar descuento alguno por este concepto, y ser objeto de una sancin equivalente al doscientos por ciento (200%) del valor del descuento tributario solicitado de manera improcedente. Esta sancin no ser objeto de disminucin por efecto de la correccin de la declaracin que realice el contribuyente.

ARTICULO 647. Cuando el agente retenedor o responsable del impuesto a las ventas extinga en su totalidad la obligacin tributaria, junto con sus correspondientes intereses y sanciones, mediante pago o compensacin de las sumas adeudadas, no habr lugar a responsabilidad penal.

Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable para el caso de las sociedades que se encuentren en procesos concordatarios; en liquidacin forzosa administrativa; en proceso de toma de posesin en el caso de entidades vigiladas por la Superintendencia Financierade Colombia o hayan sido admitidas a la negociacin de un acuerdo de reestructuracin a que hace referencia la Ley 550 de 1999, o las que la modifiquen o sustituyan en relacin con el impuesto sobre las ventas y las retenciones en la fuente causadas.

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ARTICULO 648. Responsabilidad penal por no certificar correctamente valores retenidos. Los retenedores que expidan certificados por sumas distintas a las efectivamente retenidas, as como los contribuyentes que alteren el certificado expedido por el retenedor, quedan sometidos a las mismas sanciones previstas en la ley penal para el delito de falsedad.

Tratndose de sociedades u otras entidades quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de las obligaciones. Para tal efecto, las empresas debern informar a la respectiva administracin la identidad de la persona que tiene la autonoma suficiente para realizar tal encargo. De no hacerlo, las sanciones recaern sobre el representante legal de la entidad. En la informacin debe constar la aceptacin del empleado sealado.

ARTICULO 649. Sancin por no expedir certificados. Los retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con la obligacin de expedir los certificados de retencin en la fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurrirn en una multa del dos punto cinco por ciento (2.5 %) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos.

La misma sancin ser aplicable a las entidades que no expidan el certificado de la parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a los ahorradores.

La sancin a que se refiere este artculo, se reducir al diez por ciento (10%) de la suma inicialmente propuesta, si la omisin es subsanada antes de que se notifique la resolucin de sancin; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisin es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sancin. Para tal efecto, en uno y otro caso, se deber presentar, ante la oficina que est conociendo de la investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual se acredite que la omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.

ARTICULO 650. Sancin por omitir ingresos o servir de instrumento de evasin. Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al rgimen comn, que realicen operaciones ficticias, omitan ingresos o representen sociedades que sirvan como instrumento de evasin tributaria, incurrirn en una multa equivalente al valor de la operacin que es motivo de la misma, previa comprobacin del hecho.

ARTICULO 651. Sancin por improcedencia de las devoluciones y/o compensaciones. Las devoluciones y/ o compensaciones efectuadas de acuerdo con las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y sobre las ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, no constituyen un reconocimiento definitivo a su favor.
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Si la administracin tributaria dentro del proceso de determinacin, mediante liquidacin oficial rechaza o modifica el saldo a favor objeto de devolucin o compensacin, debern reintegrarse las sumas devueltas o compensadas en exceso ms los intereses moratorios que correspondan aumentados estos En ningn evento estarn exentos del impuesto los desembolsos que se realicen de la cuenta corriente o de ahorros de las personas que actan como compradores o adquirentes en las bolsas de productos agropecuarios o de otros comodities. La respectiva Bolsa deber acreditar que el pago de la transaccin conlleve la cancelacin del impuesto originado en el desembolso como requisito para autorizar la transaccin, independientemente del mecanismo que haya sido utilizado para debitar o canalizar dichos recursos. La Bolsa tendr la condicin de responsable del impuesto, sanciones e intereses que correspondan en el evento en que autorice una transaccin respecto de la cual no se haya verificado plenamente el pago del impuesto. ltimos en un cincuenta por ciento (50%).

Esta misma sancin ser aplicable cuando el contribuyente o responsable corrija la declaracin tributaria cuyo saldo a favor fue objeto de devolucin y/o compensacin.

Esta sancin deber imponerse dentro del trmino de dos aos contados a partir de la fecha en que se notifique la liquidacin oficial de revisino se corrija la declaracin tributaria objeto de solicitud de devolucin y/o compensacin.

Cuando en el proceso de determinacin del impuesto, se modifiquen o rechacen saldos a favor, que hayan sido imputados por el contribuyente o responsable en sus declaraciones del perodo siguiente, la administracin exigir su reintegro, incrementado en los intereses moratorios correspondientes.

Cuando utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una devolucin, adicionalmente se impondr una sancin equivalente al quinientos por ciento (500%) del monto devuelto en forma improcedente.

Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se dar traslado del pliego de cargos por el trmino de un mes para responder.

Pargrafo 1. Cuando el recurso contra la sancin por devolucin improcedente fuere resuelto desfavorablemente, y estuviere pendiente de resolver en la va gubernativa o en la jurisdiccional el recurso o la demanda contra la liquidacin de revisin en la cual se discuta la improcedencia de dicha devolucin, la administracin de impuestos y aduanas nacionales no podr iniciar proceso de cobro hasta tanto quede ejecutoriada la
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resolucin que falle negativamente dicha demanda o recurso.

ARTICULO 652. Sancin de declaracin de proveedor ficticio o insolvente. A partir de la fecha de su publicacin en la pgina web de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, no sern deducibles en el impuesto sobre la renta, ni darn derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, las compras o gastos efectuados a quienes, la Direccin Seccional del domicilio fiscal del proveedor ficticio o deudor insolvente hubiere declarado como:

a)Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestacin de servicios, simulados o inexistentes. Esta calificacin se levantar pasados cinco (5) aos de haber sido publicada;

b) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades simuladas o inexistentes creadas para facturacin de venta o prestacin de servicios simulados o inexistentes. Esta calificacin se levantar pasados cinco (5) aos de haber sido publicada.

c)Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar las deudas tributarias, en razn a que traspasaron sus bienes a terceras personas, con el fin de eludir el cobro de la administracin. La administracin deber levantar la calificacin de insolvente, cuando la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas. De lo contrario, la resolucin tendr una vigencia de cinco (5) aos.

La publicacin antes mencionada, se har una vez se agote la va gubernativa.

ARTICULO 653. Insolvencia. Cuando la administracin tributaria encuentre que el contribuyente durante el proceso de determinacin y discusin del tributo, tena bienes que, dentro del procedimiento administrativo de cobro, no aparecieren como base para la cancelacin de las obligaciones tributarias y se haya operado una disminucin patrimonial, podr declarar insolvente al deudor, salvo que se justifique plenamente la disminucin patrimonial.

No podrn admitirse como justificacin de disminucin patrimonial, los siguientes hechos:

1.La enajenacin de bienes, directamente o por interpuesta persona, hecha a parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, nico civil, a su cnyuge
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o compaero (a) permanente, realizadas con posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.

2.La separacin de bienes de mutuo acuerdo decretada con posterioridad a la existencia de la obligacin fiscal.

3.La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y respecto del cual se haya renunciado a la lesin enorme.

4.La venta de acciones, cuotas o partes de inters social distintas a las que se coticen en bolsa por un valor inferior al costo fiscal.

5.La enajenacin del establecimiento de comercio por un valor inferior al 50% del valor comercial.

6.La transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil deban pasar al mismo contribuyente, a su cnyuge o compaera (o) permanente, parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, nico civil o sociedades en las cuales el contribuyente sea socio en ms de un veinte por ciento (20%).

7.El abandono, ocultamiento, transformacin, enajenacin o cualquier otro medio de disposicin del bien que se hubiere gravado como garanta prestada en facilidades de pago otorgadas por la administra.

ARTICULO 654. Efectos de la insolvencia. La declaracin administrativa de la insolvencia conlleva los siguientes efectos:

a)Para las personas naturales su inhabilitacin para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena;

b)Respecto de las personas jurdicas o sociedades de hecho, su disolucin, la suspensin de sus administradores o representantes legales en el ejercicio de sus cargos o funciones y la inhabilitacin de los mismos para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena. Cuando se trate de sociedades annimas la inhabilitacin anterior se impondr solamente a sus administradores o representantes legales.

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Los efectos sealados en este artculo tendrn una vigencia hasta de cinco aos, y sern levantados en el momento del pago.

ARTICULO 655. Procedimiento para decretar la insolvencia. El Jefe de la Divisin de Cobranzas de la Direccin Seccional que adelanta el procedimiento de cobro, mediante resolucin declarar la insolvencia de que trata el artculo (671-1 ET) del Estatuto Tributario. Contra esta providencia procede el recurso de reposicin ante el mismo funcionario y en subsidio el de apelacin ante el Director Seccional, dentro de los cinco das siguientes a su notificacin y debern fallarse dentro del mes siguiente a su interposicin en debida forma.

Una vez ejecutoriada la providencia, deber hacerse la anotacin en el RUT y comunicarse a la entidad respectiva quien efectuar los registros correspondientes.

Captulo Sexto

Sanciones a Notarios y a otros funcionarios

ARTICULO 656. Sancin por autorizarescrituras o traspasos sin el pago de la retencin. Los notarios y dems funcionarios que autoricen escrituras o traspasos sin que se acredite previamente la cancelacin del impuesto retenido, incurrirn en una multa equivalente al doble del valor que ha debido ser cancelado, la cual se impondr de conformidad con lo sealado en el artculo 582 (638 ET) de este cdigo, previa comprobacin del hecho.

ARTICULO 657. Sancin a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior. Los notarios que violaren lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 308 (278 ET) de este cdigo sern sancionados por la Superintendenciade Notariado y Registro, con base en la informacin que le suministre laDireccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con multa equivalente al cinco por ciento ( 5%) del valor mnimo que debera figurar en la correspondiente escritura.

Una vez en firme el acto administrativo que impone la sancin de que trata este artculo, ser remitido a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para registro y actualizacin del Registro Unico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario RUTAC.

ARTICULO 658. Sanciones a notarios y jueces. Los notarios y autoridades judiciales


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que den inicio al trmite del proceso de sucesin y adjudicacin de bienes sin que le sea anexada con la respectiva solicitud, la declaracin y pago o facilidad de pago vigente del impuesto sobre la masa global hereditaria de que trata el artculo XXX de este cdigo, incurrirn en una multa equivalente al diez por ciento (10%) del valor de la masa global hereditaria.

ARTICULO 659. Sancin a empleados y trabajadores del Estado por enriquecimiento no justificado.Los empleados y trabajadores del Estado a quienes como producto de una investigacin tributaria se les hubiere determinado un incremento patrimonial, cuya procedencia no hubiere sido explicada en forma satisfactoria, perdern automticamente el cargo que se encuentren desempeando, sin perjuicio de las acciones penales y de los mayores valores por impuestos y sanciones que resulten del proceso de determinacin oficial tributaria.

La sancin administrativa aqu prevista, se impondr por la entidad nominadora, previa informacin remitida por el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, y una vez en firme la liquidacin oficial en la va gubernativa.

Una vez en firme el acto administrativo que impone la sancin, deber ser enviado a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,para la actualizacin del Registro Unico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario RUTAC

Captulo Sptimo

Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos

ARTICULO 660.Errores de verificacin. Las entidades autorizadas para la recepcin de las declaraciones y el recaudo de impuestos y dems pagos originados en obligaciones tributarias, incurrirn en las siguientes sanciones, en relacin con el incumplimiento de las obligaciones derivadas de dicha autorizacin:

1.El cincuenta por ciento (50%) de una UVT por cada declaracin, recibo o documento recepcionado con errores de verificacin, cuando el nombre, la razn social o el nmero de identificacin tributaria, no coincidan con los que aparecen en el documento de identificacin del declarante, contribuyente, agente retenedor o responsable.

2 El cincuenta por ciento (50%) de una UVT por cada nmero de serie de recepcin de las declaraciones o recibos de pago, o de las planillas de control de tales documentos, que haya sido anulado o que se encuentre repetido, sin que se hubiere informado de tal
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hecho a la respectiva administracin de impuestos, o cuando a pesar de haberlo hecho, tal informacin no se encuentre contenida en el respectivo medio magntico.

3. El cincuenta por ciento (50%) de una UVT por cada formulario o recibo de pago que, conteniendo errores aritmticos, no sea identificado como tal; o cuando a pesar de haberlo hecho, tal identificacin no se encuentre contenida en el respectivo medio magntico.

ARTICULO 661. Inconsistencia en la informacin remitida. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, cuando la informacin remitida en el medio magntico, no coincida con la contenida en los formularios o recibos de pago recepcionados por la entidad autorizada para tal efecto, y esta situacin se presente respecto de un nmero de documentos que supere el uno por ciento (1%), del total de documentos correspondientes a la recepcin o recaudo de un mismo da, la respectiva entidad ser acreedora a una sancin, por cada documento que presente uno o varios errores, liquidada como se seala a continuacin:

1. El cincuenta por ciento (50%) de una UVT cuando los errores se presenten respecto de un nmero de documentos mayor al uno por ciento (1%) y no superior al tres por ciento (3%) del total de documentos.

2.Una (1) UVT cuando los errores se presenten respecto de un nmero de documentos mayor al tres por ciento (3%) y no superior al cinco por ciento (5%) del total de documentos.

3. Uno punto cinco (1.5) UVT cuando los errores se presenten respecto de un nmero de documentos mayor al cinco por ciento (5%).

Cuando los errores se encuentren en los informes que deben presentar las entidades autorizadas para recaudar impuestos, de acuerdo a la normatividad que para el efecto expida el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico o la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, se pagar a ttulo de sancin una (1) UVT por cada inconsistencia en cada informe.

ARTICULO 662. Informacin doble por cada medio magntico transmitido por parte de las entidades autorizadas para recaudar. Las entidades autorizadas para recaudar que presenten ms de una vez la informacin de los documentos recepcionados y grabados en los medios magnticos, se harn acreedoras a una sancin correspondiente a una (1) UVT por cada documento doblemente transmitido.

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ARTICULO 663. Extemporaneidad en la entrega de la informacin. Cuando las entidades autorizadas para recaudar impuestos, incumplan los trminos fijados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, para entregar a las administraciones de impuestos los documentos recibidos; as como para entregarle informacin en medios magnticos en los lugares sealados para tal fin, incurrirn en una sancin de diez (10) UVT por cada da de retraso.

La misma sancin ser impuesta cuando los informes que deben rendir las entidades autorizadas para recaudar se presenten incumpliendo los trminos sealados en la normatividad expedida por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico o la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para el efecto.

ARTICULO 664. Cancelacin de la autorizacin para recaudar impuestos y recibir declaraciones. El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico podr, en cualquier momento, excluir de la autorizacin para recaudar impuestos y recibir declaraciones tributarias, a la entidad que incumpla las obligaciones originadas en la autorizacin, cuando haya reincidencia o cuando la gravedad de la falta as lo amerite.

ARTICULO 665. Competencia para sancionar a las entidades recaudadoras. Las sanciones de que tratan los artculos 630, 631 y 632 (674, 675 y 676 ET) de este cdigo, se impondrn por el Subdirector de Recaudo y Cobranzas de la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales conforme con el procedimiento previsto en el artculo 582 (638 ET).

Contra la resolucin que impone la sancin procede el recurso de reconsideracin ante la Subdireccin de Gestin de Recursos Jurdico o quien haga sus veces.

Captulo Octavo

Sanciones especiales contempladas por normas tributarias, aplicables a funcionarios de la administracin

ARTICULO 666. Incumplimiento de deberes.Sin perjuicio de las sanciones por la violacin al rgimen disciplinario de los empleados pblicos y de las sanciones penales, por los delitos, cuando fuere del caso, son causales de destitucin de los funcionarios pblicos con nota de mala conducta, las siguientes infracciones:

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a)La violacin de la reserva de las declaraciones de renta y complementarios y de los documentos relacionados con ellas; as como de la reserva de la informacin que reposa en lo sistemas de informacin a los que tienen acceso los funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y de otras entidades pblicas.

b)La exigencia o aceptacin de emolumentos o propinas por el cumplimiento de funciones relacionadas con la presentacin de la declaracin de renta y complementarios, liquidacin de los impuestos, tramitacin de recursos y, en general, la administracin y recaudacin de los tributos;

c)La reincidencia de los funcionarios de impuestos nacionales o de otros empleados pblicos en el incumplimiento de los deberes sealados en las normas tributarias, cuando a juicio del respectivo superior as lo justifique la gravedad de la falta.

ARTICULO 667. Violacin manifiesta de la ley.Los liquidadores del impuesto sobre la renta sern responsables por mala liquidacin cuando, de acuerdo con la decisin definitiva de los recursos interpuestos por los contribuyentes, hubieren violado manifiestamente las disposiciones sustantivas de la legislacin tributaria. Esta responsabilidad se extender a quienes hubieren confirmado en la va gubernativa la mala liquidacin y la reincidencia en ella por ms de tres veces ser causal de destitucin del empleo.

Pargrafo.La Administracinde Impuestos estar obligada, a peticin del contribuyente interesado, a suministrarle el nombre del liquidador para los efectos de este artculo, y a solicitud comprobada de aquel, deber aplicar las sanciones en l previstas.

ARTICULO 668. Pretermisin de trminos.La pretermisin de los trminos establecidos en la ley o los reglamentos por parte de los funcionarios de la administracin tributaria, se sancionar con la destitucin, conforme a la ley.

El superior inmediato que teniendo conocimiento de la irregularidad no solicite la destitucin, incurrir en la misma sancin.

ARTICULO 669. Incumplimiento de los trminos para devolver. Los funcionarios de la Direccinde Impuestos y Aduanas Nacionales que incumplan los trminos previstos para efectuar las devoluciones, respondern ante el tesoro pblico por los intereses imputables a su propia mora.

Esta sancin se impondr mediante resolucin motivada al respectivo Director


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Seccional, previo traslado de cargos al funcionario por el trmino de diez (10) das. Contra la misma proceder nicamente el recurso de reposicin ante el mismo funcionario que dict la providencia, el cual dispondr de un trmino de diez (10) das para resolverlo.

Copia de la resolucin definitiva se enviar al pagador respectivo, con el fin de que este descuente del salario inmediatamente siguiente y de los subsiguientes, los intereses, hasta concurrencia de la suma debida, incorporando en cada descuento el mximo que permitan las leyes laborales.

El funcionario que no imponga la sancin estando obligado a ello, el que no la comunique y el pagador que no la hiciere efectiva, incurrirn en causal de mala conducta sancionable hasta con destitucin.

El superior inmediato del funcionario, que no comunique estos hechos al Director Seccional o al superior jerrquico incurrir en la misma sancin.

Captulo Noveno

Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones del Rgimen de Inclusin a la Economa Formal. - RIE -

ARTICULO 670. Sanciones relativas al incumplimiento de las obligaciones de quienes pertenecen al rgimen de inclusin a la economa formal.

SANCIONES AL REGIMEN DE INCLUSION A LA ECONOMIA FORMAL - RIE

ARTICULO XXX. Sanciones relativas al incumplimiento de las obligaciones de quienes pertenecen al rgimen de inclusin a la economa formal.

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1.Sancin por no declarar anualmente la cuota fija en los plazos que establezca el Gobierno Nacional.

Se impondr una sancin de veinte (20) UVTs.

2.-

Sancin por mora en el pago del tributo de cuota fija.

Las personas naturales que no cancelen en forma oportuna el tributo de cuota fija, debern liquidar y pagar intereses moratorios en la forma establecida para los dems impuestos administrados por la DIAN.

3.Sancin por extemporaneidad en la presentacin de la declaracin de la cuota fija anual.

Se impondr una sancin del uno por ciento (15) del total de la cuota fija anual, por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo en la presentacin de la declaracin, sin exceder del veinte por ciento (20%) del tributo, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar.

4. Sancin por no inscribirse o no actualizar el RUTAC, en los trminos establecidos en este Cdigo.

Se impondr una multa equivalente a cinco (5) UVTs por cada dia de retraso en la actualizacin.

5.Sancin por no exhibir en lugar visible al pblico la inscripcin en el Registro nico Tributario, aduanero y cambiario RUTAC.

Se impondr una multa equivalente a diez (10) UVTs.

6.Sancin por no llevar el libro fiscal de registro de operaciones o no tenerlo actualizado en el momento en que la administracin lo requiera.

Se impondr la sancin prevista en el artculo XX (652 del E.T.) de este Cdigo.


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Pargrafo 1. Las sanciones a que se refiere el presente artculo se impondrn mediante resolucin, previo traslado de cargos a la persona natural perteneciente a este rgimen, quien tendr el trmino de diez (10) das para responder.

Contra la resolucin que impone la sancin procede nicamente el recurso de reposicin el cual deber interponerse dentro de los diez (10) das siguientes a la notificacin de la resolucin sancin. El competente para resolver el recurso referido, es la dependencia que haya proferido el acto sancionatorio, la cual debe decidir dentro de los dos (2) meses siguientes a su interposicin.

Pargrafo 2.- Quienes se acojan al rgimen de inclusin a la economa formal por cumplir los requisitos para pertenecer al mismo y se encuentren debidamente inscritos en el RUTAC, cuando se hagan acreedores a sanciones tributarias propias del rgimen, en la imposicin de las mismas no les ser aplicable la sancin mnima establecida en el artculo 583 (639 ET) de este Cdigo.

ARTCULO XXX. Reduccin de sanciones. Las sancin a que se refiere el numeral 4 del artculo 580 de este Cdigo se reducir al diez por ciento (10%) de la suma propuesta en el pliego de cargos si la omisin de la inscripcin en el RUTAC, o su actualizacin es subsanada antes de la imposicin de la sancin, o al veinte por ciento (20%) si se subsana dentro del trmino para interponer el recurso de reposicin. En ambos casos, el inscrito en el presente rgimen deber presentar ante la dependencia que est conociendo el proceso, un memorial de aceptacin de la sancin reducida en donde acredite que subsan, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.

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