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Tema N 119

IMPUESTO RENTA

LA

ingresos generados por la empresa.

Solucin:

Gasto por servicio de telefona celular del gerente general de una empresa Ei seor Juan Carlos Garca es gerente general del la empresa Transportes el Gaviln S.A.C. y tiene a su disposicin un telfono celular que le ha designado la compaa, la que pagar el consumo que realice el citado seor. Este gasto ser deducible a efectos del Impuesto a la Renta? Datos adicionales: Ingresos brutos mensuales de la empresa en promedio: SI. 40,000.

Si bien para fines contables la depreciacin se determina en funcin de la vida til de los activos fijos<1), tributariamente la situacin resulta distinta. Efectivamente, para fines tributarios existen tasas predeterminadas, las cuales constituyen lmites mximos para la deduccin del gasto por este concepto. Dichas tasas se encuentran contempladas en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo las siguientes: ver cuadro 1. Ahora bien, considerando lo anterior, podemos colegir que tributariamente existen tasas diferenciadas para los activos fijos calificados como "vehculos de transporte" (20%) y para los "otros bienes del activo fijo" (10%), entre las que podran encontrarse los tractores. Siendo as, resulta necesario determinar si el activo fijo en cuestin ser utilizado como vehculo de transporte o como maquinaria. Considerando que estamos ante una empresa dedicada a la actividad agrcola presumimos que el referido tractor ser utilizado en forma exclusiva para el desarrollo de esta actividad; en ese contexto, podemos concluir que para fines tributarios estaremos frente a una maquinaria y no ante un vehculo de transporte, sindole aplicable la tasa del 10% al considerarse "otros bienes del activo fijo". Para mayor abundamiento, el artculo 2 del D.S. 0332001-MTC(2> califica al tractor como una "mquina especial", definindolo como

un tipo de: "vehculo automotor cuya finalidad no es el transporte de personas o carga y que utiliza ocasionalmente la va pblica".

Compra de alimentos por onomstico de los trabajadores Caso: La empresa La Riviera S.A. tiene como poltica efectuar la compra de bocaditos, bebidas gaseosas y torta para celebrar con un brindis el onomstico de cada uno de sus trabajadores. Este gasto ser aceptado tributariamente a efectos del Impuesto a la Renta?

Solucin:
En virtud del inciso II) del artculo 37 de la LIR, sern deducibles los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, siempre y cuando se cumpla con el criterio de generalidad en dichos gastos. En la consulta, se menciona que la empresa incurre en los mencionados gastos en la fecha en que cada uno de sus trabajadores est de onomstico, es decir se cumple con la generalidad, adems que esta accin ayudar a que los trabajadores tengan un mejor ambiente de trabajo, por lo tanto, s sern deducibles a efectos del Impuesto a la Renta.

Monto del recibo por el


servicio de telefona celular: SI. 300.

Solucin:
De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles los gastos que sean normales para la actividad generadora de renta gravada y que cumplan con el criterio de razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente. De ello, podemos decir, que el gasto por la utilizacin del servicio de telefona celular que realiza el seor Garca cumple con ambas caractersticas, puesto que es normal que el gerente general de una empresa requiera de este servicio para el desempeo de sus funciones, adems que el monto del consumo es razonable respecto de los

Deduccin del gasto por entrega de premios Caso: La tienda por departamentos "Todos" por campaa de Fiestas Patrias

Aplicacin de las tasas de depreciacin tributaria Caso: La empresa Inversiones KIN S.A.C. dedicada a la produccin de productos agrcolas, en el mes octubre adquiri un tractor, el que ser utilizado exclusivamente para labores agrcolas. Al respecto, se consulta lo siguiente: cul sera la tasa de depreciacin tributaria que la empresa deber utilizar?, 10% como maquinaria o el 20% aplicable a las unidades de transporte.

realiz un sorteo entre todos sus dientes que realicen compras mnimas de SI. 50 en cualquiera de sus departamentos, el premio consisti en un cheque de SI. 30,000. El 30 de julio se realiza el sorteo ante nota-ro pblico, hacindose entrega del cheque al seor Jorge Rojas como ganador del sorteo. Ser aceptada la deduccin del gasto por este concepto? Cmo se contabiliza este gasto?

la renta bruta de tercera categora, pues se est cumpliendo con lo establecido por la norma.

Solucin:
De acuerdo al inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sern deducibles a efectos de determinar el Impuesto a la Renta los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con fines promocionales, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo se realice ante notario pblico y se cumpla con lo sealado por las normas legales vigentes sobre la materia. De lo anterior podemos concluir que la deduccin de los S/. 30,0.00 ser aceptada a efectos de determinar

CUADRO 1 Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinarla y equipo adquirido a partir del 01/01/91. 6. Otros bienes del activo lijo. Porcentaje anual de depreciacin 25% 20% 20% 25% 10% 10%

Finalmente, para 63 contabilizar el x egreso de la salida Gastos de servicios del dinero proponemos dos siguiente p ASIENTO presta-el por asiento:

terceros30,000637 3 CONTABLE P Publicidad, publica- En ese contexto, para que la baja de los activos no ciones, generen contingencias tribuBaja relacionespblicas tarias, la empresa se ver en r de activos fijos totalmente 6373 Relaciones la necesidad de acreditar la depreciados baja de los bienes mediante p pblicas63731 Caso: informe tcnico dictaminado Premios a Una empresa 1 1 cuenta con por profesional competente 1 clientes ' 10 computadoras que en los y colegiado, en concordancia libros Efectivo y de contabilidad se con lo sealado en el ltimo encuentran totalmente de- prrafo del inciso i) del artequivalentes culo 22 del Reglamento de preciadas; por esta razn la d e deefectivodarles de la Ley del Impuesto a la 30,00010 gerencia considera Renta. baja. 4 Cuentas corrientes Dado que su valor de e en es cercano a cero, mercado instituciones f finan-que no se Pagos efectuados a los c cieras1041 considera obtendr ningn importe por registros pblicos de Cuentas una probable venta de Lima c computadoras, por o dichascorrientesoperativas x/x Por la entrega Caso: ello ha dispuesto su envo al camin recolector de como del cheque basura. Uno de nuestros suscriptores premio consulta b nos consulta lo siguiente: Al respecto sedel sorteo siguiente: resulta en Fiestas realizado necesario resultan deducibles los pagos efectuados a registros comunicara la Sunat sobre la P Patrias. x pblicos de Lima por concepbaja de los referidos activos? Cules son los asientos contables que resultan aplicables? to de registros de garanta de bienes y vigencias de poderes?

Sin embargo, debemos recordar que para fines tributarios los referidos bienes an pudieron tener un valor de mercado.

establece que resultan deducibles los gastos originados por el pago de tributos que recen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. De acuerdo a lo anterior, podemos concluir que los pagos efectuados a registros pblicos de Lima por concepto de registros de garanta de bienes y vigencias de poderes resultan gastos deducibles al constituir tributos que recaen sobre las actividades productoras de rentas gravadas.

Fuente de Informacin: Contadores & Empresas 1era Quincena Nov. 2011 | pg. A18- A-19 Atentamente: ICP Candelario Manuel Lescano Chauca | Director de Informtica y Biblioteca

Solucin:
Contablemente esta baja de activos totalmente depreciados se efecta mediante el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE ...................x.................... 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumuladas 393 Agotamiento acumulado 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos x/x Por la baja de los activos. ................x....................

Solucin:
De conformidad con las definiciones contenidas en la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario'3' entre el conjunto de tributos existentes en la actualidad se encuentran las tasas, y entre ellas encontramos a los derechos, los cuales se definen de la siguiente manera: "Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos". Al constituir los registros pblicos de Lima una entidad integrante del Sector Pblico nacional, los pagos que efectan los usuarios de sus servicios individualizados califican como derechos, los mismos que a la luz del Cdigo Tributario constituyen tributos. Por su parte, el inciso b) del artculo 37 de la LIR

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Como se puede apreciar, en el asiento anterior se han descontado de la cuenta de activos fijos el valor en libros de los referidos bienes, esto trae como consecuencia que dicha cuenta quede saldada y no aparezca en las cuentas de balance.