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INTRODUCCION

travs de este trabajo, desarrollaremos una visin de la normatividad colombiana referente a Auditora, Control Interno y Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de la Auditora dentro de las empresas; por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores, Auditores y/o Revisores Fiscales.
OBJETIVOS Mediante el trabajo realizado durante el semestre, identificar los conceptos aprendidos y lograr aplicarlos en la vida prctica Utilizar los temas vistos y aplicarlos en la vida prctica en el mbito laboral y profesional Realizar una sinopsis de los temas con el objetivo de fijar el grado de anlisis y comprensin obtenidos a un largo plazo. Conocer el trmino Auditora e ir creando una vivencia de la aplicacin normativa. Definir y analizar los conceptos indispensables para entender cada uno de los temas vistos. Definicin: La auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Por otra parte la auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin. Alcance de la Auditora: Asesorar a la gerencia con el propsito de 1. Delegar efectivamente las funciones. 2. Mantener adecuado control sobre la organizacin. 3. Reducir a niveles mnimos el riesgo inherente. 4. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organizacin, contable, financiero, administrativo, operativo. Objetivos: Generales: Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidos Revisin de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo. Ser un asesor de la organizacin. Especficos: Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia operacional. Tipos de Auditora

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Internacionalmente las auditoras se clasifican atendiendo a: - La afiliacin del auditor: Estatal e Independiente o Privada - La relacin del trabajo: Externas e Internas - El objeto que se revisa: Estatal general, Estatal fiscal e Independiente Los objetivos fundamentales que se persiguen: Gestin, Financiera, Especial y Fiscal El carcter interno de los rganos de Auditora de las empresas, hace que las clasificaciones que ms se utilicen sean las Internas, que constituyen el control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente de sus actividades: examen de los sistemas de Control Interno, de las operaciones contables - financieras y aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que corresponden, con la finalidad de mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos, prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general. Dentro de ellas a partir del ao 2000, se clasifican por el Ministerio de Auditora y Control (MAC) de la siguiente forma: Contables De Gestin u Operacional: Consiste en el examen y evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organizacin o entidad auditada. Integrales: Son aquellas auditoras que se encuentran en el punto medio entre una auditora de gestin y una financiera, ya que es contable financiera y tiene elementos de gestin en una gran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados Financieros reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economa, Eficiencia y Eficacia. Financiera: Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmicofinancieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno. Temticas: Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propsito de examinar puntualmente entre uno y cuatro temas especficos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensin si la unidad cumple con las regulaciones establecidas. Especiales: Consisten en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad especfica. Recurrente: Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditoras anteriores donde se obtuvo calificacin de Deficiente o Malo, tratndose de Auditoras de Gestin, Integrales, Financieras, Temticas o Especiales. Informticas Regular Informtica: Se refiere a las que se realizan a la calidad de la informacin existente en las bases de datos de los sistemas informticos que se utilizan para controlar los recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta actividad. Especial Informtica: Consiste en el anlisis de los aspectos especficos relativos a las bases de datos de los sistemas informticos en que se haya detectado algn tipo de alteracin o incorrecta operatoria de los mismos. Recurrente Informtica: Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditoras informticas anteriores donde se obtuvo la calificacin de Deficiente o Malo, ya sea en una Regular o Especial.

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Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Origen: Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948 Clasificacin de las Nagas: Los principios relativos al sujeto auditor son de naturaleza personal y afectan a la competencia profesional del auditor y su equipo, a la independencia de los rganos de control y de los auditores, a la diligencia profesional de los auditores y al alcance de su responsabilidad. * Normas personales a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la contadura pblica en Colombia. b) El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. c) En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. FORMACION TECNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL. La primera norma personal es: El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. Cualquiera que sea la capacidad de un contador pblico en otros campos, debe poseer, una adecuada formacin y experiencia especfica en el campo de la auditora y debe estar habilitado para ejercer la Contadura Pblica. La consecucin de esa formacin profesional comienza con la educacin del contador pblico en la Universidad y se extiende a su experiencia posterior. Los profesionales de la contadura pblica deben abstenerse de prestar servicios para cuya realizacin no son competentes, a menos que obtengan el adecuado asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente. El contador pblico para mantener su capacidad profesional debe llevar acabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico y cientfico, como en sus conocimientos generales. El perfeccionamiento tcnico y la capacidad profesional incluyen la continua actualizacin en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como en su profesin. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditora elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesin. Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros realicen una actualizacin permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su profesin. La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado y una adecuada supervisin. Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento tcnico de expertos en el rea que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios, ingenieros, gelogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera. El contador pblico debe adoptar un programa para asegurar el control de calidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con los pronunciamientos nacionales e internacionales. INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD. La segunda norma personal dice: El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. La independencia supone una actitud mental que permite al contador pblico actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones.

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La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del contador pblico. Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio. Para ser y parecer independiente, el contador pblico no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. DILIGENCIA PROFESIONAL La tercera norma personal establece que: En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de auditora o de revisora fiscal. El contador pblico debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. El contador pblico debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinin o de su informe. El contador pblico realizar las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organizacin y los procedimientos establecidos por el contador pblico con el fin de asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditora establecidas. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organizacin de la sociedad de contadores pblicos, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales de que dispone, as como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada contador pblico han de formalizarse en manuales escritos y debern ser adecuadamente comunicados a todo el personal que interviene en su prctica profesional, con el fin de asegurarse razonablemente de su comprensin y cumplimiento. Las sociedades de contadores pblicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, as como revisar peridicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructuras de personal. El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos: Independencia, Integridad y Objetividad. Proporcionar seguridad razonable de que todo el personal profesional de la organizacin, a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y objetividad. b) Formacin y Capacidad Profesional. Proporcionar una seguridad razonable de que el personal profesional tiene la formacin y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan. Este objetivo implica el asegurar que la asignacin de personal a los trabajos, su contratacin y su promocin y desarrollo profesional, a travs de educacin continuada, son adecuados. c) Aceptacin y Continuidad de Clientes. Permitir la decisin sobre la aceptacin y continuidad de los clientes, teniendo en consideracin la independencia del contador pblico, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la integridad de la direccin y accionistas o socios del cliente. d) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el contador pblico solicita una ayuda de personas u organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos tcnicos. Supervisin y Control de Trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de que la planificacin, la ejecucin y la supervisin del trabajo se han realizado cumpliendo con las normas de auditora de general aceptacin.

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Inspeccin. Proporcionar mediante inspecciones peridicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos estn consiguiendo los objetivos anteriores. * Normas de ejecucin del trabajo: Cuando se efecten auditorias siguiendo los principios recomendados para la realizacin de estos trabajos, se tendr la garanta de que los auditores aplican procedimientos que les permitirn, en circunstancias dadas, alcanzar los objetivos de auditoria. El cumplimiento de los principios sealados proporcionar pruebas suficientes y vlidas para apoyar razonablemente las opiniones, juicios y conclusiones, respecto a los objetivos de auditoria. a) El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. c) Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. PLANIFICACION La primera norma Relativa a la Ejecucin del Trabajo es: El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad que se proponga examinar. El alcance con que se lleve a cabo la planificacin vara segn el tamao y la complejidad de la entidad, de la experiencia que el contador pblico tenga de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad de la organizacin y del control interno de la entidad. Al planear su trabajo, el contador pblico debe considerar, entre otros asuntos los siguientes: a) Una adecuada comprensin de la actividad del ente, del sector en que este opera y la naturaleza de sus transacciones. Los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como el sistema contable utilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos de informacin y de gestin. El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado de los sistemas de control interno. El contador pblico deber documentar adecuadamente el plan de la auditora. Para planificar su trabajo, el contador pblico debe de tener en cuenta, entre otros aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar y debe preparar un programa de auditora por escrito. El programa de auditora se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento ms eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditora que el contador pblico considera necesarios para conseguir los objetivos del examen. La forma del programa de auditora y el grado de detalle que convenga variar segn las circunstancias. Al desarrollar el programa, el contador pblico debe guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de la fase de planificacin. Conforme el examen o revisin avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario modificar los procedimientos de auditora inicialmente previstos. Consideraciones sobre la Actividad del Ente. El contador pblico debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad del ente que le permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las normas de auditora establecidas. Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinin de los acontecimientos, transacciones y prcticas que

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pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas. El conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador pblico, entre otras cosas a: a) Identificar aquellas reas que podran requerir consideracin especial. b) Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales la informacin contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organizacin. c) Identificar la existencia de manuales de control interno. d) Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en reas tales como la valorizacin de inventarios, criterios de amortizacin, provisiones para insolvencias, porcentaje de terminacin de proyectos en contratos a largo plazo y provisiones extraordinarias. e) Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia. f) Evaluar si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme. El contador pblico debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comprende entre otros: a) El tipo de negocio o actividad. b) La clase de productos o servicios que suministra. c) La estructura de su capital. d) Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones. e) Las zonas de influencia comercial. f) Sus mtodos de produccin y distribucin. g) La estructura organizativa. h) La legislacin vigente que afecta a la entidad. i) El manual de polticas y procedimientos. Consideraciones sobre el Sector al que pertenece la Entidad. El contador pblico debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: a) Condiciones econmicas. b) Regulaciones y controles gubernamentales. c) Cambios de Tecnologa. d) La prctica contable normalmente seguida por el sector. e) Nivel de competitividad. Tendencias financieras e indicadores de empresas afines. Estos conocimientos se adquieren normalmente: - A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector. - Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. - De los papeles de trabajo de aos anteriores. - De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. - De informes anuales de otras entidades del sector. Desarrollo de un Plan Global Relativo al Ambito y Realizacin de la Auditora. El contador pblico desarrollar un plan global que debe documentar y que debe comprender, entre otros aspectos, los siguientes: a) Los trminos del acuerdo de la Revisora Fiscal o de la auditora y responsabilidades correspondientes. b) Principios y criterios contables, normas de auditora, leyes y reglamentaciones aplicables. c) La identificacin de las transacciones o reas importantes que requieran una atencin especial. d) El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia relativa. e) La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera. f) El grado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al control interno. g) La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditora a aplicar. h) El trabajo de los auditores internos y su grado de particin, en su caso, en la auditora externa o revisora fiscal. i) La participacin de expertos.

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Elaboracin del Programa de Auditora. El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan global de auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de auditora para cada rea y deber ser lo suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditora. En la preparacin del programa de auditora, el contador pblico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El contador pblico deber considerar tambin el momento de realizar los procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participacin de otros expertos. El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando. SUPERVISION La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo establece que el contador pblico debe ejercer una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio lgico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado. La supervisin debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen asistentes y en todas las fases del trabajo, teniendo como base la capacidad y experienia de los mismos. La supervisin es inversamente proporcional a la experiencia. Es decir, se debe ejercer una mayor supervisin a los asistentes con poca experiencia; y se ejerce una menor supervisin a los asistentes con un mayor grado de experiencia. De otra parte, el grado de supervisin guarda relacin directa con el grado de complejidad del trabajo que se asigna a los asistentes. El contador pblico debe dejar constancia de la supervisin del trabajo, con lo cual comprueba que cumpli con esta norma de auditora y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerci la supervisin requerida. Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se persiguen a travs de los procedimientos de auditora que se han de ejecutar. As mismo, el contador pblico responsable o el revisor fiscal debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y auditora que se puedan presentar. El contador pblico debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados. ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO. La segunda norma Relativa a la Ejecucin del Trabajo es: Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. Definiciones y Conceptos Bsicos. El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la administracin. El control interno en su sentido ms amplio, incluye controles que pueden ser considerados como contables o administrativos: Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguardia de los bienes y la fiabilidad de los registros financieros.

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Los controles administrativos se relacionan con las normas y los procedimientos existentes en un ente vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las polticas de la administracin. Estos controles normalmente, slo influyen indirectamente en los registros contables. El contador pblico debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que estos tienen en la preparacin de la informacin financiera. Sin embargo, si el contador pblico determina que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a su trabajo, debe considerar la posibilidad de su revisin y evaluacin como sera en el caso de la vigilancia administrativa que debe hacer el Revisor Fiscal. El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administracin del ente, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito, modificndolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transaccin. Las etapas ms importantes relativas a una transaccin comprenden su autorizacin, ejecucin, registro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguardia de los activos que resulten de dicha transaccin, con el fin de que las mismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas. La autorizacin de las transacciones es una funcin de la administracin del ente, asociada directamente con su responsabilidad para alcanzar objetivos. Dicha funcin constituye el mbito de actuacin de los controles de tipo administrativo, pero es a su vez el punto de partida para establecer controles de tipo contable. Los controles contables comprenden el plan de organizacin, los procedimientos y registros relacionados con la salvaguardia de los activos y la fiabilidad de los registros contables, debiendo proporcionar, por tanto, una razonable seguridad de que: a) Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorizacin especfica de la administracin. b) Las transacciones se registran debidamente: - Para facilitar la preparacin de los estados financieros de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. - Para procurar la salvaguardia de los bienes y derechos. - Para que exista informacin suficiente y oportuna, para una adecuada toma de decisiones. c) El acceso a los bienes slo se permitir de acuerdo con autorizacin emanada de la administracin del ente. d) La existencia contable de los bienes se comprobar peridicamente con su existencia fsica, tomndose las medidas oportunas en caso de surgir diferencias. Limitaciones Todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, falla humana, etc. Adems, los procedimientos cuya eficacia se basen en la segregacin de funciones pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulacin de los empleados implicados en el control interno. Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones se ejecuten segn los trminos autorizados por la administracin del ente, resultaran ineficaces si las decisiones de sta se tomaran de una forma errnea o irregular. Cualquier proyeccin de una evaluacin actual del control interno contable, est sujeta al riesgo de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo. Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la administracin del ente que debe evaluar el contador pblico, podemos citar, a modo de ejemplo, los siguientes: a) Segregacin de funciones: Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. Para ello, los procedimientos de control deben ser diseados para eliminar las posibilidades de tal encubrimiento. b) Ejecucin de las transacciones: Obtener una seguridad razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los trminos en que fueron realizadas, requerir evidencia independiente

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de que las autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con los trminos de su autorizacin. c) Registro de las transacciones: Las transacciones requieren ser registradas por las cifras y en los perodos contables que se llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el criterio de la administracin en la confeccin de estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparacin de los estados financieros. d) Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado al personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso fsico como el indirecto, a travs de la preparacin y proceso de los documentos que autorizan el uso o disposicin de dichos bienes. El nmero y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estar en consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de prdida debido a errores o irregularidades. e) Comprobacin fsica de existencias: Establecer si los bienes en s coinciden con las existencias segn los libros, lo cual est ntimamente relacionado con el procedimiento expuesto anteriormente sobre el registro de transacciones. Si de esta comparacin se desprenden que los bienes fsicos no coinciden con su existencia contable, ello es evidencia de que hubo transacciones omitidas o incorrectamente contabilizadas. La frecuencia de estas pruebas, depender de la naturaleza de los bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. Relacin costo beneficio. Las medidas que pueden ser apropiadas en relacin con cualquier diferencia que pueda observarse entre la existencia fsica y lo contabilizado en libros, depender de la naturaleza de los bienes, el sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su causa. Alcance del Estudio del Sistema. Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluacin del control interno segn las normas de auditora, mientras que los controles administrativos, en principio, no lo estn en las auditoras externas pero s en las revisoras fiscales. El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases: a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos por la administracin del ente. b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron. Revisin del Sistema. La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al personal. La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripcin de un circuito administrativo y adaptndose a las circunstancias o preferencias del contador pblico. Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transaciones a travs del sistema. Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de cumplimiento. Pruebas de Cumplimiento. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador pblico una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el contador pblico puede decidir no confiar en los mismos si ha llegado a la conclusin de que: a) Los procedimientos no son satisfactorios para este propsito. b) El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dichos procedimientos. Esta ltima conclusin puede resultar de consideraciones relativas a la naturaleza o nmero de las

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transaciones o saldos involucrados, los mtodos de procedimiento de datos que se estn usando y los procedimientos de auditora que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas. La naturaleza de los procedimientos de control interno contable y la evidencia disponible sobre su cumplimiento determinan, necesariamente, la naturaleza de las pruebas de cumplimiento e influyen obre el momento de ejecucin y extensin de tales pruebas. Las pruebas de cumplimiento estn ntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivas y, en la prctica, los procedimientos de auditora suministran, al mismo tiempo, evidencia de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, as como la evidencia requerida de las pruebas sustantivas. Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento. El control interno contable requiere, no solamente que ciertos procedimientos sean realizados, sino que stos sean apropiados a los objetivos establecidos. Algunos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecucin de las transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobacin o verificacin de documentos que evidencien las transacciones y, por consiguiente, la inspeccin de los documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de autorizaciones y otros controles similares para indicar si se realizaron, quin los realiz y para permitir una evaluacin de la correccin en su ejecucin. Otros aspectos del control interno contable requieren una segregacin de funciones de manera que ciertos procedimientos sean efectuados independientemente. La realizacin de estos procedimientos es por s misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de sus registros esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen tambin la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles. El contador pblico deber remitirse a la observacin y comprobacin de las funciones que realiza el personal de la empresa, para corroborar la informacin obtenida durante la revisin inicial del sistema. Perodo en que se Desarrollan las Pruebas de Cumplimiento y su Extensin. El propsito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, es el de suministrar un grado razonable de seguridad de que stos estn en vigor y se utilizan tal y como se planificaron. Determinar lo que constituye un grado razonable de seguridad, es una cuestin de juicio para el contador pblico, ya que depende de la naturaleza, perodo y extensin de las pruebas y de los resultados obtenidos. En lo que respecta a su extensin, las pruebas de cumplimiento deberan aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el perodo que se est auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo, de que las partidas que vayan a ser examinadas deben seleccionarse del conjunto de datos a los cuales deban aplicarse las conclusiones resultantes. Los contadores pblicos normalmente realizan tales pruebas durante su trabajo preliminar. Cuando este sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el perodo restante puede no ser necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen: a) Los resultados de las pruebas durante el perodo preliminar. b) Las respuestas e indagaciones concernientes al perodo restante. c) La extensin del perodo restante. d) La naturaleza y el nmero de las transacciones y los saldos involucrados. e) La evidencia del cumplimiento, dentro del perodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el contador pblico o de las pruebas realizadas por los auditores internos. f) Otros puntos que el contador pblico puede considerar de inters. Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas o sobre bases estadsticas. El muestreo estadstico puede ser el medio prctico para expresar, en trminos cuantitativos el juicio del contador pblico respecto a la razonabilidad, determinando la magnitud de las pruebas y evaluando su resultado. Evaluacin del Sistema de Control Interno.

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Una funcin del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del contador pblico le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos finales. Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administracin del ente y el diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados. Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, los siguientes criterios: a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar errores o irregularidades. c) Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido satisfactoriamente. d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto sobre: - La naturaleza, momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de auditora a aplicar, y - Las sugerencias a hacer al ente. En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el contador pblico. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situacin particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluacin de la informacin obtenida en los prrafos precedentes. La revisin que haga el contador pblico del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta razn las evaluaciones generales o globales no son tiles a los contadores pblicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. La evaluacin de los controles internos contables hecha por el contador pblico para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del contador pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en la cual el contador pblico estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de las funciones que les fueron asignadas. Interrelacin con otros Procedimientos de Auditora. El riesgo final del contador pblico es una combinacin de dos riesgs separados. El primero de estos est constituido por aquellos errores de importancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de importancia que pueda existir, sea o no detectado por el contador pblico.

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El contador pblico confa en el control interno para reducir el primer riesgo y en sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el segundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del contador pblico y segn las circunstancias. La norma de auditoria sobre el estudio y evaluacin del control interno establece que la extensin de las pruebas necesarias para reunir suficiente evidencia de acuerdo con dicha norma variar inversamente a la confianza del contador pblico en el control interno. El conjunto de estas dos normas implica que la confianza que el contador pblico deposite en el control interno y en sus procedimientos de auditora debern proporcionar una base suficiente para su opinin en cualquier caso, aunque la proporcin de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas vare segn los casos. El contador pblico deber considerar los procedimientos llevados a cabo por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensin de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deber ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto de las pruebas de los auditores independientes o revisores fiscales. Comunicacin de las Debilidades Significativas del Control Interno. El contador pblico, cuando realiza un examen de una entidad, tiene la obligacin de comunicar a la administracin del ente las debilidades significativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluacin del sistema de control interno, realizados con el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditora. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. La tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo es: Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. La evidencia del contador pblico es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido. La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador pblico y que tienen relacin con las cuentas que se examinan. La evidencia se obtiene, por el contador pblico, a travs del resultado de las pruebas de auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del contador pblico. El contador pblico no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada. Evidencia Suficiente. Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador pblico debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su examen. Bajo este contexto el contador pblico no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. El nivel de evidencia a obtener por el contador pblico, referido a los hechos econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin. Para decidir el nivel necesario de evidencia, el contador pblico debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos econmicos. El contador pblico deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados que obtendra. Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el contador pblico debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas.

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La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al contador pblico a abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que correspondan. Evidencia Competente. El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador pblico el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen. La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al contador pblico para emitir su juicio profesional. El contador pblico debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de la evidencia adecuada sean los convenientes, as como que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada. Importancia Relativa - Riesgo Probable. Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizacin del trabajo de auditora, son los de importancia relativa y riesgo probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la formacin de su juicio profesional. La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afecta como consecuencia del error u omisin. El concepto de importancia relativa, que est considerado en la emisin de principios o normas de contabilidad, habr de ser considerado tanto en el desarrollo del plan global de auditora como en el proceso de formacin de la opinin tcnica del contador pblico. La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la misma. Para la evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formacin de juicio para la emisin de una opinin. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambin interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa. Obtencin de la Evidencia La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo. Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador pblico debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica. Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos a lo largo del proceso. A continuacin se presentan tres categoras de evidencia documental que proporcionan al contador pblico diversos grados de confiabilidad: - Evidencia documental creada y conservada por terceras partes; - Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y - Evidencia documental creada y conservada por el ente. 110. La inspeccin de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor.

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Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Por ejemplo, el contador pblico puede observar el conteo de inventarios realizados por personal del ente o la ejecucin de procedimientos de control interno que no deja rastros de auditora. Investigacin: consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del contador pblico una informacin que no posea anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar. Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables. Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos fuentes y de los registros contables o en la realizacin de los clculos independientes. Revisin anlitica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas as como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales. PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin. Los contadores pblicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuacin, encaminadas a formar su opinin sobre las cuentas que hayan examinado. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la auditora, y han de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a un contador pblico sin previo conocimiento de la auditora en cuestin seguir las incidencias del mismo. No obstante que al analizar la tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papeles de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta obligacin incluyendo en el artculo noveno referencia taxativa a los mismos, los cuales sern objeto de un pronunciamiento independiente del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. * Normas de Rendicin de informes: Las normas relativas a la rendicin de informes estn descritas en el artculo 7o. de la Ley 43 de 1990, ellas establecen lo siguiente: a. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros. b. El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. c. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. d. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto. e. Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto, deber manifestarlo explcita y claramente. OBLIGACION DE EMITIR UN DICTAMEN EN TODO TRABAJO PROFESIONAL El Contador Pblico independiente en todos los casos en que haya hecho una revisin de estados o informacin financiera, ineludiblemente deber expresar una opinin en los trminos del examen que practic.

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El Contador Pblico por la obligacin moral y profesional que tiene de informar veraz e imparcialmente al pblico que leer sus informes, cuando sea contratado para llevar a cabo un examen de estados financieros est obligado a rendir su dictamen sin importar las circunstancias, pues si realiz su trabajo de auditora y existieron problemas que no fueron solucionados a su satisfaccin, los deber indicar claramente, as como el efecto que tuvieron en su opinin, independientemente del destino final que su cliente pueda darle a su dictamen. El Contador Pblico queda asociado a estados o informacin financiera cuando su nombre aparece al pie o conjuntamente con dicha informacin. El nombre del Contador Pblico tambin queda asociado a estados financieros, cuando utiliza su papelera para la presentacin de los mismos. El Contador Pblico dependiente, en los trminos del Cdigo de Etica profesional, que haya hecho una revisin y deba expresar un dictamen est obligado a indicar las condiciones y grado de dependencia que tiene respecto a la empresa a la que se refieren los estados o la informacin financiera sobre la cual expresa su opinin. EL DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO El resultado de un examen de estados financieros es una opinin que se conoce como dictamen. Cuando esta opinin o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que suscribe el Contador Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. Los inversionistas, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, el pblico, etc. han ido acostumbrndose gradualmente a las formas usuales de dictmenes de los contadores pblicos, de modo que una desviacin sustancial de esas formas implica una explicacin clara del motivo que la origina. Lgicamente, no hay sustituto posible para el anlisis y estudio cuidadoso de cada situacin particular en forma tal, que quede claramente expuesto al lector todo lo que el Contador Pblico desee expresar en su dictamen. Si el resultado que desea informar puede obtenerse mediante el uso de alguna de las formas u opciones de dictmenes que aqu se presentan, es de esperarse que sean utilizadas; por lo anterior, la uniformidad en la presentacin y contenido de los dictmenes es importante, tanto desde el punto de vista del lector como del propio Contador Pblico. Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la entidad, por ser declaraciones de la administracin. El dictamen de esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del Contador Pblico, ste deber expresar en forma clara y precisa el grado de responsabilidad que est asumiendo al firmar dicho documento. DICTAMEN ESTANDAR DEL CONTADOR PUBLICO El dictamen estndar del Contador Pblico, declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta conclusin se puede expresar slo cuando el Contador Pblico se ha formado una opinin sobre las bases de una auditora realizada de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. - El dictamen estndar del Contador Pblico consta de tres prrafos: - El primero identifica los estados financieros. - El segundo la naturaleza y alcance de la auditora. - El tercero la opinin. Los elementos bsicos del dictamen son: a. Un ttulo que lo identifique. b. El destinatario. c. La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados. d. La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente, y que la responsabilidad del Contador Pblico, es expresar una opinin sobre los estados

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financieros con base en su auditora. e. La declaracin de que la auditora se practic de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. f.. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el Contador Pblico planee y ejecute la auditora, para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn exentos de errores importantes. g. La declaracin de que una auditora incluye: - El examen con base en pruebas selectivas de la informacin que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. - La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las principales estimaciones hechas por la gerencia. - La evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. h. La declaracin de que el Contador Pblico considera que su auditora le proporciona una base razonable para su opinin. i. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera del ente, a la fecha del balance general, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera por el perodo terminado en la misma, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente. j. La firma del Contador Pblico. k. La fecha del dictamen, que normalmente es la fecha cuando se termina el trabajo en las oficinas del cliente. A continuacin se presentan modelos del informe estndar del Contador Pblico Independiente: INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE (SIN AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A.: He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Mi responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Nombre Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot 30 de marzo de 19X3. INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE (CON AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A.: He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre

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de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Mi responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 19X2 y 19X1 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en las disposiciones legales que regulan los ajustes por inflacin en Colombia. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados financieros de 19X1, que haban sido ajustados a diciembre 31 de ese ao, fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 19X2. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados, ajustados como se indica en el prrafo anterior, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. DIVERSAS FORMAS DE RENDIR EL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE SU DICTAMEN A continuacin se presentan las diversas formas en que el Contador Pblico puede rendir su dictamen segn las circunstancias. a. Limpio o sin salvedades. b. Con excepciones. c. Negativo u opinin adversa. d. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin. Dictamen limpio Un dictamen limpio, declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta es la opinin que se expresa en el informe estndar antes descrito. Dictamen con salvedades Un dictamen con excepciones, declara que a excepcin del asunto (s) a los que ste se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Dictamen negativo u opinin adversa Un dictamen negativo u opinin adversa, declara que los estados financieros no presentan una situacin financiera razonable, ni los resultados de operacin, ni los cambios en el patrimonio, ni los

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cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Abstencin de opinin Una abstencin de opinin, declara que el Contador Pblico no expresa una opinin sobre los estados financieros. Las condiciones que originan dictmenes con salvedades, entre otras, son las siguientes: - El alcance del examen no incluy uno o ms procedimientos de auditora considerados necesarios de acuerdo con las circunstancias. - Los estados financieros no estn de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o no se han incluido todas las exposiciones necesarias para una presentacin razonable. - Los estados financieros estn preparados sobre una base no uniforme con la del ao o aos anteriores. Existen cuatro clases bsicas de dictamen con salvedades: excepto por con sujecin a adversos y denegacin. Una clase de salvedad en particular depende de las condiciones que existen y de su importancia relativa. La importancia relativa no solo determinan cuando debe hacerse una salvedad sino tambin la clase de salvedad, o sea, si debe usarse una de excepto por, un dictamen adverso o una denegacin de dictamen o si es apropiado con sujecin a. Salvedades de excepto por Deben usarse salvedades de excepto por cuando el alcance del dictamen ha sido restringido, los estados financieros no se presentan de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las exposiciones son inadecuadas o los principios de contabilidad han sido aplicados sobre bases que no guardan uniformidad con las del ao o aos precedentes; a menos que el asunto sea tan importante y generalizado que se requiera un dictamen adverso o una denegacin de dictamen. Salvedades de con sujecin a Las salvedades con sujecin a deben usarse para incertidumbres contables que no se resuelven a la fecha del informe del Contador Pblico; a menos que el efecto posible sea tan significativo y generalizado que se requiera de una denegacin. 24 Dictmenes negativos u opiniones adversas Los dictmenes adversos se utilizan cuando los efectos de las desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son tan importantes y generalizados que un dictamen con excepto por no sera apropiado. Antes de rendir una opinin adversa, debe hacerse lo posible por persuadir al cliente a que ajuste sus estados financieros. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin Debe expresarse una denegacin de dictamen o abstencin de opinin, cuando la importancia potencial de las limitaciones en el alcance, o en los casos donde las incertidumbres son tan importantes y generalizadas que no es apropiado un dictamen con excepciones. Cuando se emite una denegacin de dictamen o un dictamen adverso, no es apropiado dar un dictamen fragmentario sobre ciertos elementos de los estados financieros. PRESENTACION DE LA SALVEDAD Cuando se emite un dictamen con salvedades debe incluirse una explicacin de las razones para la misma en el prrafo central del informe. En la mayora de los casos, debe incluirse una referencia a una nota a los estados financieros para dar informacin ms completa respecto al asunto de la salvedad. El prrafo del dictamen debe contener el lenguaje apropiado de salvedad con una referencia al prrafo explicativo. El prrafo central tambin debe exponer todos los efectos principales del asunto sobre la situacin financiera, los cambios en el patrimonio y los resultados de las operaciones hasta el punto que sea determinable razonablemente. Tambin debe exponerse los efectos de los cambios en la situacin financiera en la medida que ellos no puedan inferirse de los otros datos expuestos. Si no pueden determinarse los efectos, debe expresarse as en el informe. Prrafo del dictamen

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La frase de la salvedad en el prrafo del dictamen debe ir a continuacin de las palabras en mi opinin. Cuando, debido a la ndole complicada de las salvedades expresadas, se prefiere dividir la opinin en dos o ms oraciones o prrafos, deben repetirse, en cada oracin o prrafo, las palabras en mi opinin segn sea apropiado, para dejar aclarado que el auditor est expresando una opinin profesional en vez de una exposicin de un hecho. La salvedad en el dictamen debe estar relacionada con el efecto del asunto en particular y no con el asunto en s. Cuando se trate de una salvedad por una incertidumbre o por limitaciones en el alcance, la salvedad debe incluir el efecto, si lo hubiere. Ejemplos de salvedades A continuacin se presentan ejemplos del prrafo central y del dictamen de las diversas clases de dictmenes con salvedades: Salvedad de excepto por Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que el pasivo para vacaciones se registre sobre la base de causacin. Segn se explica con ms detalle en la Nota X a los estados financieros, no se ha registrado el pasivo para vacaciones acumuladas, con el efecto de que la utilidad de 19X8 est aumentada en un milln de pesos ($1.00 por accin) y el capital de trabajo y la participacin de los accionistas al 31 de diciembre de 19X8 estn excedidos en diez millones de pesos, neto del correspondiente impuesto de renta. En mi opinin, excepto por el efecto del asunto indicado en el prrafo anterior, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente... Salvedad con sujecin a Como se indica ms detalladamente en la Nota X, la compaa fue demandada en un litigio que, de fallarse adversamente requerira el pago de diez millones de pesos al demandante, pero no se ha hecho provisin por este asunto en los estados financieros adjuntos. No es posible predecir el resultado del litigio. En mi opinin, con sujecin al efecto de los ajustes, si los hubiere, que hubieran sido requeridos de haberse conocido el resultado del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente... Dictamen negativo u opinin adversa Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciacin de activos fijos. Segn se explica en la Nota X a los estados financieros, la compaa no ha registrado depreciacin sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 19X8 se subestim en $12 millones y la utilidad neta por el ao terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobre estimados en 10 millones. En mi opinin, debido al efecto de no registrar la depreciacin de activos fijos segn se indic en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la situacin financiera de la compaa X al 31 de diciembre de 19X8, los cambios en el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por el ao terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. Cuando se expresa un dictamen adverso, carece de sentido referirse a la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad. Sin embargo, cualesquiera excepciones conocidas acerca de la uniformidad deben exponerse en el dictamen. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin Segn instrucciones recibidas, no examin los certificados que evidencian las inversiones de la Compaa en acciones y bonos. Debido a la importancia de las inversiones cuyos certificados no examin, como se indic en el prrafo precedente, el alcance de mi examen no fue suficiente para permitirme expresar una opinin sobre los estados financieros arriba mencionados. Carece de sentido referirse a la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad cuando se deniega un dictamen. Sin embargo, cualesquiera excepciones conocidas acerca de la uniformidad deben expresarse en el dictamen. ASOCIACION DEL NOMBRE DEL CONTADOR PUBLICO CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA NO AUDITADA El Contador Pblico que asocie su nombre con estados financieros no auditados deber mencionar la naturaleza de su relacin con los estados financieros, aclarando que no realiz examen alguno de

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conformidad con normas de auditora y que por lo tanto no est en condiciones de emitir una opinin profesional sobre ellos. Pero deber asegurarse que los estados financieros no contienen errores evidentes que requieren de correcciones. El Contador Pblico que tenga conocimiento de deficiencias en la presentacin de los estados financieros no auditados, o de que estos no estn de acuerdo con principios de contabilidad, o de falta de aplicacin uniforme de los mismos, deber solicitar a la compaa la correccin de las deficiencias observadas, y de no lograrlo, sealar la naturaleza del problema y de ser posible su efecto cuantitativo, y deber manifestar las aclaraciones que se deriven de las situaciones antes mencionadas. PUBLICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con estados financieros dictaminados que habrn de publicarse, deber manifestar a su cliente que slo permitir su publicacin, si se hacen todas las aclaraciones informativas que contienen dichos estados financieros y el dictamen respectivo. A menos que el Contador Pblico haga una declaracin expresa en contrario, se considerar que estima que las declaraciones informativas incluidas en los estados financieros publicados son adecuadas. El Contador Pblico que conozca de ante mano que su cliente tiene intencin de publicar los estados financieros, ya sea en peridicos privados u oficiales o bien en folletos de circulacin pblica y va a asociar su nombre a stos, debe manifestarle a su cliente que no aceptar la publicacin a menos que tambin se publiquen su dictamen y todas las declaraciones o informaciones que contienen los estados financieros. Ser suficiente la naturaleza de la asociacin del Contador Pblico, en materia de estados financieros de publicacin, si se indica claramente el cargo que desempea en el ente, excepto en el caso del Revisor Fiscal. INFORME DEL REVISOR FISCAL(SIN AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A. : He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Una de mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar en su poder.

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Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. INFORME DEL REVISOR FISCAL(CON AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A. : He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Una de mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 19X2 y 19X1 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en las disposiciones legales que regulan los ajustes por inflacin en Colombia. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados financieros de 19X1, que haban sido ajustados a diciembre 31 de ese ao, fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 19X2. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados, ajustados como se indica en el prrafo anterior, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar en su poder. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. CONTROL INTERNO Se entiende por Control Interno el sistema integrado por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de las polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas u objetivos previstos. (*) El ejercicio del Control Interno debe consultar los principios de igualdad, eficiencia, economa, celeridad, moralidad, publicidad y valoracin de costos ambientales.

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En consecuencia, deber concebirse y organizarse de tal manera que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos que tengan responsabilidad del mando. El Control Interno se expresar a travs de las polticas aprobadas por los niveles de direccin y administracin de las respectivas entidades y se cumplir en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboracin y aplicacin de tcnicas de direccin, verificacin y evaluacin de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de informacin y de programas de seleccin, induccin y capacitacin de personal. Objetivos: El Control interno que no es mas que un plan de organizacin de todos los mtodos coordinados con la finalidad de: - Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante posibles riesgos que los afecten; - Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las operaciones promoviendo y facilitando la ejecucin de las funciones y actividades definidas para el logro de la misin institucional; - Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos de la entidad; - Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional; - Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros; - Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se presenten en la organizacin y que puedan afectar el logro de sus objetivos; - Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin; - Velar porque la entidad disponga de procesos de planeacin y mecanismos adecuados para el diseo y desarrollo organizacional. Elementos: Toda entidad bajo la responsabilidad de sus directivos, debe por lo menos implementar los siguientes aspectos que deben orientar la aplicacin del Control interno: - Establecimiento de objetivos y metas tanto generales como especificas, as como la formulacin de planes operativos que sean necesarios; - Definicin de polticas como guas de accin y procedimientos para la ejecucin de los procesos; - Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes; - Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad; - Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos; - Direccin y administracin del personal conforme a un sistema de mritos y sanciones; - Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de Control Interno; - Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano a la gestin de las entidades; - Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y el control; - Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin; - Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de directivos y dems personal de la entidad; - Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos. Clasificacin del control interno: El control interno se clasifica en: Control interno administrativo y Control interno contable. Control interno administrativo: mtodos, medidas y procedimientos que tienen que ver fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas administrativas impuestas por la gerencia. Control interno contable: mtodos, medidas y procedimientos que tienen que ver principalmente con la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los datos de contabilidad. Tcnicas de control interno:

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Las tcnicas de control interno puede clasificarse ligeramente en tcnicas de prevencin y de descubrimiento. Las tcnicas de prevencin estn destinadas a proporcionar seguridad razonable de que nicamente se reconocen y procesan transacciones vlidas. Como ejemplo de tcnicas de prevencin pueden citarse: - Autorizacin supervisora de las transacciones de ajustes; - Procedimientos de contrasea para restringir el acceso a terminales en lnea, programas de computadoras y archivos; - Balance, transaccin por transaccin, en un sistema en lnea; - Verificacin y validacin de los datos entrados en un sistema de computador; - Exploracin de datos para ver que sean razonables antes de su entrada en un sistema; - Segregacin y rotacin de los deberes de entrada y procesamiento; y - Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepcin. Las tcnicas de descubrimiento estn destinadas a proporcionar certeza razonable de que se descubren los errores e irregularidades. Como ejemplos pueden incluirse: - Conciliacin de informes de balance por lote con registro cronolgicos mantenidos por los departamentos originarios; - Conciliacin de conteos cclicos del inventario con los registros permanentes; - Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas; - Revisin y aprobacin de informes de mantenimiento ( "era y es") del archivo maestro; - Auditora interna; - Comparacin con planes y presupuestos de los resultados que se informan; - En transacciones contables, conciliacin con el mayor general de los saldos de los mayores auxiliares; - Conciliacin de las cantidades de enlace que salen de un sistema y entran a otro; y - Revisin de los registros cronolgicos de transacciones y de acceso en lnea. Areas para control interno: Entre las reas que debemos establecer un control interno tenemos: - Activos: Caja menor, Efectivo, Inventarios - Ventas Etc. Caractersticas: El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas contable, financiero, de planeacin, de informacin y operaciones de la respectiva entidad; Corresponde a la mxima autoridad del organismo o entidad, la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misin de la organizacin; En cada rea de la organizacin el funcionario encargado de dirigirla es responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos en cada entidad; La Unidad de Control Interno o quien haga sus veces es la encargada de evaluar en forma independiente el Sistema de Control Interno de la entidad y proponer al representante legal del respectivo organismo las recomendaciones para mejorarlo; Todas las transacciones de las entidades debern registrarse en forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar informes operativos, administrativos y financieros. 1. Control Interno del Efectivo. El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de depsito en un banco comercial. Valores en moneda curso legal o su equivalente contenido por: - Efectivo en caja - Cuentas bancarias - Todo aquello disponible para pagos sin restriccin. Las medidas de control interno de efectivo estn orientadas a reducir los errores y prdidas. La recepcin del efectivo, puede hacerse por tres vas: Operaciones en el mostrador (ventas) Ingresos ejecutados por cobradores Remesas por correos

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Las operaciones en el mostrador son realizadas por las empresas en la tienda. Entre las medidas de control podemos citar: Uso de mquinas registradoras y facturas de manera que se facilite el cuadre diario de estos ingresos. La conciliacin debe ser realizada por un solo empleado que no pertenezca al area de caja. 3. Toda recepcin debe ser respaldada por un recibo de ingreso. El cajero no debe tener acceso a los libros de contabilidad. Los ingresos realizados por cobradores se controlan manteniendo una vigilancia estricta a todos los cobradores de manera que: - Diariamente sea preparada una relacin de todas las facturas o documentos al cobro. - Que al final del da, estos entreguen el dinero cobrado junto con la relacin antes mencionada. - Que estos documentos esten bajo la reponsabilidad de una sola persona o preferiblemente por el departamento de cobrosy crditos. - Las remesas recibidas por correo se le encomiendad a una persona de confianza que los reciba y prepare una relacin la cual se mandar posteriormente al departamento de contabilidad. Podemos establecer que el rea de efectivo comprende: Caja y Banco La caja se divide en dos: . Caja menor . Caja general La caja menor es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores dentro de la misma que no requieren uso de un cheque. La caja general es aquella donde se guarda todo el dinero diario recibido por diferentes conceptos. Entre las medidas de control estn: Tener volantes, ya sean de ingreso a caja o desembolso. Que estos volantes esten numerados Manejados por una sola persona La caja general no debe utilizarse para propsitos y retiros operacionales, para esto fue creada la caja chica. Depositar el dinero de la caja general Todo deposito debe tener anexo los recibos de caja. 2. Control Interno de las Ventas. Sobre el departamento de ventas podemos decir que este ocupa un papel importante en la instalacin de un sistema de contabilidad. El control interno de las ventas comprende procedimientos y mtodos con fines de lograr las polticas establecidad por la empresa. Cuando se realiza una venta, al cliente debe elaborarsele una factura. Al realizarse el pago el cajero debera elaborar un recibo de ingreso a caja. Sin embargo para del almaces despachar la mercanca estos deben hacerlo mediante un conduce. Los formularios que podemos utilizar para un buen control de las ventas son: Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los terminos de pago - al contado o crdito). Nota de despacho o conduce Recibo de ingreso a caja. Cada uno de estos formularios debe tener copias suficiente para ser distribuidas en los diferentes departamentos/clientes. La factura pro-forma es utilizada en gestiones bancarias, sirviendo de base para la solicitud de divisas ( por ej.) por medio de la carta de crdito, crdito de suplidor, cobranzas, etc. consta de precios y condiciones de venta de los productos. Carta de crdito: es un documento expedido por un banco comercial a solicitud de un cliente autorizando a una firma extranjera para que envie mercancias, segn terminos, y que ser pagada

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por el banco de acuerdo al crdito otorgado por el vendedor. El valor de la misma debe ser igual al de la factura comercial. Lnea de crdito: es ofrecida por bancos comerciales a sus mejores y solventes clientes; mediante este la empresa puede firmar pagars hasta el monto de este crdito para comprar sus mercancas. Puede renovarse anualmente. Sobre el control interno de las ventas podemos decir: - Que estas se realicen acompaadas del comprobante correspondiente. - Que al salir mercanca sea revisada por la persona encargada. - Que los comprobantes sean revisados y contabilizados. 3. Clasificacin y Control de los Activos Fijos. Los activos fijos estan formados por las propiedades de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para sus operaciones sin la intencin de venderlos. Los activos fijos pueden ser: Tangibles o Intangibles Tangibles: si tiene sustancia corprea, es decir fsicos. Como por ejemplo: Edificios- sujetos a depreciacin; Bosques- sujetos a agotamiento Intangibles: como las patentes, derecho de autor, su valor reside en los derechos que posee el propietario. Los activos estan sujetos a depreciacin lo cual no es mas que la distribucin equitativa del costo adquirido de un bien mas las inversiones realizada en este para usarse entre un perodo estimado de vida. La depreciacin puede realizarse por tres mtodos: Lnea recta, Unidades producidad, Horas trabajadas. Entre las medidad de control tenemos: Establecer su identidad, estableciendo grupos homogeneos y describiendolos. Poseer una relacin detallada y actualizada Ubicarlos para efecturar inventarios, realizar reparaciones, calcular depreciacin. Hacer chequeo peridico de los mismos. Establecer responsabilidad a la persona que utiliza los activos fijos. 4. Los inventarios. Los inventarios constituyen las partidas del activo corriente que estn listas para la venta. Mercanca que posee una empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas. El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de compras, que deber gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de compras. Existen varios mtodos para llevar el manejo y control de inventarios, los cuales son: - PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir) - UEPS (Ultimo en Entrar Primero en Salir) Mtodo PEPS: tipo de inventario perpetuo que detalla por medio de la Tarjeta de Control de inventario, las salidas y entradas de las mercancas. Establece que la primera mercanca que se compra es la primera en venderse o salir. Mtodo UEPS: tipo de inventario perpetuo que estable que las ltimas mercancas que se comprar son las que primero se venden o salen. Entre las medidas de control interno tenemos: Hacer conteos fsicos peridicamente. Confrontar los inventarios fsicos con los registros contables . Proteger los inventarios en un almacn techado y con puertas de manera que se eviten los robos . Realizar entrega de mercancas nicamente con requisiciones autorizadas. Proteger los inventarios con una pliza de seguro. Hacer verificaciones al azar para comparar con los libro contables. 5. Los ingresos: son partidas de origen acreedor y forman parte de las cuentas nominales y del estado de resultado. Los ingresos se originan por diferentes conceptos como por ejemplo: Ventas, honorarios, intereses, comisiones, etc.

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Oficina de Coordinacin de Control Interno: La Oficina de Control Interno es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los dems controles, asesorando a la direccin en la continuidad del proceso administrativo, la revaluacin de los planes establecidos y en la introduccin de los correctivos necesarios para el cumplimiento de las metas u objetivos previstos. Para la verificacin y evaluacin permanente del Sistema de Control Interno, las entidades estatales designaran como Asesor, Coordinador, Auditor interno o cargo similar a un funcionario pblico que ser adscrito al nivel jerrquico superior. Ser un funcionario de libre nombramiento y remocin, designado por el representante legal o mximo directivo del organismo respectivo quien tendr en cuenta la formacin profesional o tecnolgica en reas relacionadas con las actividades de Control Interno. El Auditor Interno o quien haga sus veces contar con personal interdisciplinario para cumplir las siguientes funciones: - Planear, dirigir y organizar la verificacin y evaluacin del Sistema de Control Interno; - Verificar que el Sistema de Control Interno este formalmente establecido dentro de la organizacin y que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos y, en particular, de aquellos que tengan responsabilidad de mando; - Verificar que los controles definidos para los procesos y actividades de la organizacin, se cumplan por los responsables de la ejecucin y en especial, que las reas o empleados encargados de la aplicacin del rgimen disciplinario ejerzan adecuadamente esta funcin; - Verificar que los controles asociados con todas y cada una de las actividades de la organizacin, estn adecuadamente definidos, sean apropiados y se mejoren permanentemente, de acuerdo con la evolucin de la entidad; - Velar por el cumplimiento de las leyes, normas, polticas procedimientos, planes, programas, proyectos y metas de la organizacin y recomendar los ajustes necesarios; - Servir de apoyo a los directivos en el proceso de toma de decisiones, a fin que se obtengan los resultados esperados; - Verificar los procesos relacionados con el manejo de los recursos, bienes y los sistemas de informacin de la entidad y recomendar los correctivos que sean necesarios; - Fomentar en toda la organizacin la formacin de una cultura de control que contribuya al mejoramiento continuo en el cumplimiento de la misin institucional; - Evaluar y verificar la aplicacin de los mecanismos de participacin ciudadana, que en desarrollo del mandato Constitucional y legal, disee la entidad correspondiente; - Mantener permanentemente informados a los directivos acerca del estado de control interno dentro de la entidad, dando cuenta de las debilidades detectadas y de las fallas en su cumplimiento; - Verificar que se implanten las medidas respectivas recomendadas; Las consignadas en la Ley 298 de 1996 (reglamenta la Contadura General de la Nacin), que en la practica es el ejercicio de la Auditora Financiera y la Resolucin 152 de 1997 de la Contadura General de la Nacin. Las dems que le asigne el Jefe del organismo o entidad, de acuerdo con el carcter de sus funciones. Como mecanismo de verificacin y evaluacin del control interno se utilizarn las normas de auditora generalmente aceptadas, la seleccin de indicadores de desempeo, los informes de gestin y de cualquier otro mecanismo moderno de control que implique el uso de la mayor tecnologa, eficiencia y seguridad. PAPELES DE TRABAJO Conjunto de documentos que contienen la informacin obtenida por el auditor en su examen y la descripcin de las pruebas realizadas. Importancia Constituyen la prueba del trabajo realizado. Fundamentan la opinin o informe que emite el auditor

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Son una fuente de aclaracin o ampliacin de informacin Califican la calidad y el avance de la planeacin de la auditoria Informacin que deben contener - Nombre de la entidad - Tipo de auditoria a realizar - Fecha en que se este efectuando la revisin - Nombre de la cuenta - Clave de identificacin - Firma. Nombre Los papeles de trabajo son propiedad absoluta de este profesional, por lo que la informacin en ellos contenida debe quedar salvaguardada en trminos de secreto profesional y responsabilidad moral hacia la entidad que se les confi. Pronunciamiento No. 05 La obligacin para el contador pblico de elaborar papeles de trabajo parte de lo regulado por el Artculo 9o. de la Ley 43 de 1990, en los siguientes trminos: Artculo 9o. De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el contador pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del contador pblico, se preparan conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas. Pargrafo. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de su elaboracin. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el contador pblico, son soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas las que se incluyen en el pronunciamiento No. 4. La tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo (literal c, numeral 2 Artculo 7 de la Ley 43 de 1990) establece: Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de: - Planillas contables, las cuales permiten el anlisis de cuentas de la contabilidad. Dichas planillas pueden ser sumarias o de detalle. - Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de Asamblea de Accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin, programas de auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc. Estas planillas, hojas de anlisis, listas y documentos, que integran los papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que: a. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo exige la primera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo. b. Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los procedimientos de auditora, cumpliendo con la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo. c. Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el alcance del trabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la revisin. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida por el contador pblico y cumplen los siguientes objetivos fundamentales: a. Facilitar la preparacin del informe. b. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. c. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del Estado. d. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. e. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados. f. Servir de gua en revisiones subsecuentes.

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g. Cumplir con las disposiciones legales. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO 06. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquiera informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico deber estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparados durante el trabajo. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por si mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que, muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo. PLANEACION Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma ms efectiva. Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de papel de trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cdula u hoja de anlisis utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a anlisis o comprobacin; sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planilla informaciones relacionadas tales como: los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado; las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a gastos. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el contador pblico, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay ciertas categoras generales dentro de las cuales se podra agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo, a saber: a. Programas de auditora. b. Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar. c. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares. d. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento. e. Cuestionarios con evaluacin de los controles.

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f. Asientos de ajustes y de reclasificaciones. g. Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte. h. Extractos de actas y otros papeles narrativos. i. Certificaciones y confirmaciones. j. Escrituras de constitucin y reformas. k. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas. EXPEDIENTES DE AUDITORIA 15. Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamao del ente que se examina, pero regularmente, se clasifica para cada ente dos clases de expedientes: a. El expediente o expedientes del trabajo anual que pertenece exclusivamente al examen o revisin del ao o perodo que cubre. b. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene la informacin que normalmente no cambia de un perodo a otro y que por lo tanto no requiere ser duplicada. El archivo permanente cumple entre otros los siguientes objetivos: - Refrescar la memoria del contador pblico acerca de partidas aplicables a varios ejercicios. - Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las polticas y de la organizacin del cliente. - Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad de su preparacin ejercicio tras ejercicio. La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es obtenida en el curso del primer trabajo y una considerable parte del tiempo invertido en el primer trabajo se dedica a la obtencin y evaluacin de informacin general como la siguiente: a. Extracto o copia de la Escritura de Constitucin de la entidad. b. Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables establecidas. c. Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones. d. Contratos de arrendamiento, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilacin, participacin de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y garantas. e. Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios. f. Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos. g. Extractos de actas de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva. h. Anlisis de cuentas permanentes, tales como terrenos, capital social y pasivo a largo plazo. La informacin anterior deber ser cuidadosamente conservada por el contador pblico en el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una innecesaria repeticin del trabajo durante exmenes subsecuentes. Con esta informacin, debidamente clasificada y estudiada, los trabajos pueden ser planeados en forma ms eficiente, los nuevos auxiliares, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia las polticas y problemas del ente. Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada trabajo, haciendo los cambios a que haya lugar. El archivo permanente deber tener un ndice adecuado para permitir una rpida referencia, y ser convenientemente conservado de tal manera que pueda ser utilizado en cada revisin. NORMAS PARA LA PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin en cuanto a la fuente. Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de consciente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y lo trivial. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente. Las siguientes normas deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo. a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto.

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b. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo. c. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales de la persona que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado del trabajo y del supervisor que los revis. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y los documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo. Omitir detalles tales como el nombre completo y jerarqua de un empleado mencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado pueden provocar situaciones embarazosas para el contador pblico que efecta una revisin subsecuente de los resultados del trabajo y, adems, consituyen huellas de un apresuramiento, que a la larga se traduce en un sustancial desperdicio de tiempo. Los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funcin bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deber existir un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo, debe estar claramente establecida. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el contador pblico, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben describir los procedimientos de verificacin aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. La simple copia de cifras slo reflejan el hecho de que el contador pblico desconoce cmo conducir la revisin adecuada. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el contador pblico debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener duplicados o fotocopias. La extensin y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramente mencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado. La creciente confianza en las pruebas selectivas tipifica la actual prctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de todas las pruebas efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la revisin, deben ser claros. Cualquier informacin obtenida que demuestre ser inapropiada debe ser destruida para evitar que cause confusin en los papeles de trabajo. A medida que avanza la revisin, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos pendientes de investigacin. En el curso de la revisin surgen problemas que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de estos puntos, en una hoja destinada a esa finalidad se pospone su revisin. La lista de asuntos pendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente resuelto. Se podr lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios del personal del ente. El ente estar normalmente gustoso de proporcionar esta cooperacin ya que el costo del trabajo se ver reducido y su eficiencia se incrementar al liberar al contador pblico de tanto trabajo de detalle como sea posible. Las planillas preparadas por empleados del cliente, debern sujetarse a verificaciones y pruebas selectivas y no aceptarse sin previa comprobacin. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente de secciones terminadas tan pronto como sean concluidos. A medida que cada planilla, anlisis o memorando sea concluido, debe ser llevado al expediente respectivo. Es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en que aparecern al ser finalmente archivados. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es confidencial. El ente no estara dispuesto a proporcionar al contador pblico informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que deben mantener el contador pblico segn lo establecido por las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de contador pblico (ver pronunciamiento No. 3). 29. Gran parte de la informacin obtenida por el contador pblico, con carcter confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial.

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Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna circunstancia debe el contador pblico perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el curso de una revisin, ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y razonabilidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera de control del contador pblico, pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos. La Ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contadura Pblica incluye los siguientes artculos relacionados con el secreto profesional o confidencialidad: Artculo 63. El contador pblico est obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposicions legales. Artculo 64. Las evidencias del trabajo de un contador pblico, son documentos privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidas por terceros, previa autorizacin del cliente y del mismo contador pblico, o en los casos previstos por la ley. Artculo 65. El contador pblico deber tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad. Artculo 66. El contador pblico que se desempee como catedrtico podr dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata. Artculo 67. El contador pblico est obligado a mantener la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales. Pargrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los dictmenes de los contadores pblicos sobre los mismos, no constituyen violacin de la reserva comercial, bancaria o profesional. PROPIEDAD CONTROL Y PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico, la circunstancia de que los papeles de trabajo sean de naturaleza confidencial exige que stos deben ser protegidos en forma permanente. Los papeles de trabajo son preparados en las oficinas del ente, de los registros del ente, y a expensas del ente; pero an as, estos papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico. 33. La propiedad de los papeles de trabajo, no obstante est sujeta a las limitaciones de tica profesional sobre violaciones de informacin ante las autoridades competentes. En algunas ocasiones, ciertos papeles de trabajo pueden servir como punto de referencia para una entidad, pero nunca como soporte o sustituto de un registro contable. La propiedad de los papeles de trabajo del contador pblico, es consecuencia lgica de las relaciones entre el contador pblico y el ente ya que l no es un empleado comn del mismo. Es un profesional independiente que tiene la libertad para determinar los procedimientos necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales. CONCLUSIONES Hacemos nfasis en la importancia de la Auditora como herramienta gerencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente cuando en realidad no lo estn. Un trabajo es reconocido cuando es un trabajo de calidad, para que la auditora sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean Utiles, relevantes y confiables. Concluimos que los conceptos adoptados por la auditora son de especial importancia para una correcta determinacin de la organizacin empresarial. El manejo del Control Interno de las Organizaciones es una parte prioritaria para que se eviten los errores y fraudes, un correcto manejo de este punto influye para que una Auditora posterior anote o no salvedades y dems.

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BIBLIOGRAFIA Pronunciamientos del Consejo Tcnico de la Contadura. www.gobiernoenlinea.gov.co

Eliana Moreno Montaa eliana_mm@hotmail.com

AUDITORA
Aportado por: Eliana Moreno Montaa eliana_mm@hotmail.com

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