ELEMENTOS PERSONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

PONCE DE LEN GARCA MORIS CARLOS CONTENIDO INTRODUCCIN

PARTE I GENERALIDADES EN MATERIA FISCAL

CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTRICOS 1.1. PREHISTORIA 1.2. ROMA 1.3. EDAD MEDIA 1.4. MEXICO (antiguo, conquista y colonia)

CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO 2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO 2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO 2.4. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 3.1. ASPECTOS GENERALES 3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIRA 3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA

INTRODUCCION. En los albores de la organizacin humana, se presentaron las primeras manifestaciones de agrupacin de individuos, en las cuales, como finalidad se tena la supervivencia de los integrantes de la agrupacin contra posibles ataques de bestias o fieras al igual que integrantes de otras agrupaciones. Ejemplos de stas, eran el clan, la gens, la horda, la tribu, etc. Por otro lado, el hombre en todas las pocas, ha idealizado y aceptado siempre la existencia de un ser superior, que pudiere representarse como superior jerrquico o la ms comn, como su Dios. As, es como aparecen las primeras manifestaciones de los tributos (que son los antecedentes de las ahora llamadas contribuciones), en una relacin de un hombre ms fuerte que otro, el dbil rendira tributo pues de lo contrario su existencia se vera amenazada. Por otro lado, bajo el temor de no gozar de la vida inmortal y el apoyo y guarda de los dioses, se renda tributo y honor a los mismos que podan ir desde frutos y animales, hasta personas que seran sacrificadas. Posteriormente, aparece la formacin de las primeras ciudades (por cierto amuralladas), en las que los subordinados para gozar de la proteccin de los reyes deban participarles a stos de sus frutos y ganancias. Algunos para el consumo del Rey, su familia y su servidumbre, y otros para los integrantes del ejrcito. Desde luego, en todas y cada una de stas etapas, la imposicin y recaudacin de los tributos eran definitivamente anrquicas y por ende arbitraria. La certeza de los tributos no exista, mas era latente los inminentes y temerarios castigos por el incumplimiento. Tras la aparicin del Estado moderno (como resultado de las agrupaciones anteriormente mencionadas), y con plena conviccin de que la imposicin y recaudacin de los mismos es con la finalidad de que se destinen al gasto pblico y que con ste se satisfagan las necesidades de la colectividad subordinada, surge la idea de que los mismos formen parte integral de las obligaciones de todo ciudadano. No obstante, tanto la imposicin como la recaudacin de los mismos debe hacerse con estricto apego al marco jurdico preestablecido. Pues de lo contrario se atentara contra la finalidad del Estado y de la estabilidad social. Con motivo de lo sealado, se plantea el presente trabajo a efecto de establecer, cuales son los conceptos fundamentales que deben ser conocidos y entendidos por cada ciudadano, ya que de los mismos depende su voluntariedad para contribuir y su tranquilidad respecto de la actuacin de la autoridad para exigirlos.

Es en ste sentido, que se realiza el anlisis jurdico tributario en base a lo establecido por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y las leyes respectivas de la materia. Adems del anlisis jurdico, tambin se plantea el estudio histrico comparativo y desde luego doctrinario con el propsito de contar con los diferentes y enriquecidos conceptos que aporten los elementos suficientes para considerar armnicamente las diferentes implicaciones prcticas del derecho fiscal. PARTE I. GENERALIDADES EN MATERIA FISCAL. CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTRICOS. 1.1. PREHISTORIA. Tal y como pudiere pensarse, los impuestos aparecen con el mismo hombre pues es palpable la tendencia que ha seguido la humanidad en cuanto a la conocida ley del mas fuerte, el poderoso ha aprovechado tal posicin para que el dbil en la mayora de los casos le aporte tributos, as pues se puede decir que los tributos hacen su aparicin en una manera anrquica. Esto compagina con la teora de Maslow al considerar que existe un ser superior o Dios esta situacin ha motivado que ciertos momentos el poderoso se valga de ello para sacar buen provecho personal. En ste mismo sentido, el fenmeno religioso ha sido aprovechado a tal modo que en la antigedad s hacia prcticamente imposible la defraudacin de tributos ya que se consideraba que si alguien no cumpla con su deber de pagar, pesaran sobre las calamidades que iban desde enfermedades, demonios, hasta la muerte misma.

El fenmeno religioso no solo fue de trascendencia en las civilizaciones prehistricas, posteriormente muchas culturas basaron el pago o rendimiento de un tributo a los que ellos idealizaban o consideraban sus dioses. As pues desde antes de la aparicin de la civilizacin (entendiendo por sta como la organizacin social de nuestra conceptualizacin actual y moderna) han existido los tributos. En las primeras civilizaciones como la Egipcia ya existan los tributos para el faran. En esta poca tambin hace su aparicin la ms antigua forma de tributar: el trabajo personal; tal es el caso de la construccin de la pirmide del rey Keops, los Egipcios tambin manejaban un control de declaraciones de impuestos de frutos y animales. Este pueblo demostraba su control fiscala operar con recibos el cobro de los tributos. Dichos recibos consistan en piezas de cermica que servan como comprobante de pago de determinados tributos.

De tal Suerte, como puede apreciarse, el control y fiscalizacin no forma parte novedosa de nuestro sistema fiscal, sino que se ha estudiado su desarrollo e implementado lo ms conveniente. 1.2. ROMA. Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto tributario, debemos hacer especial nfasis en reconocer, que es en sta cultura donde se sientan las bases para la regulacin de la materia tributaria, que incluso siguen vigentes en nuestros das. Es precisamente en roma donde surgen los trminos tales como aerarium, tributum, fiscus, etc., que desde luego son la terminologa fiscal empleada en la legislacin nacional y las opiniones doctrinarias contemporneas. Durante el desarrollo de la cultura romana, no slo se sentaron las bases para el derecho tributario sino para el derecho en s. Es tambin evidente que durante la vigencia en el imperio, no fue de la imposicin ms justa, sin embargo s la ms acertada. Los primeros controles, los rganos recaudadores, los primeros cuerpos jurdicos, incluso el primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en Roma. En cuanto al pueblo romano dentro del campo tributario, como experiencias a las nuevas civilizaciones nos dejan las aportaciones de sus emperadores tales como Augusto, que en el tiempo que manejo los destinos del imperio estableci el impuesto del 1% sobre los negocios globales. Tito como emperador del Imperio Romano tambin decreta el cobro de impuesto por el uso de los urinarios pblicos. Exista en este imperio desde una organizacin bien fundada en el campo tributario hasta la tirana de sus emperadores como es el caso de Tito, con un impuesto humillante como el citado de los urinarios pblicos. As pues, una de las ms importantes civilizaciones de nuestro mundo, lega a la humanidad (pensando benficamente), la sorprendente regulacin jurdico tributaria que prevalece (y parece) prevalecer permanentemente. No debemos considerar exclusivamente el lado negativo de la cultura romana en el aspecto tributario, pues siempre se liga la tirana (por el esclavismo) con el potencial jurdico que se manej y como se ha venido reiterando contina vigente. 1.3. EDAD MEDIA. En esta poca el poderoso estaba representado por el seor feudal, rico por tener abundancia de propiedades, pero que requera de manos tiles para cultivar su tierra y sobre todo para proteger su integridad fsica del ataque vandlico de posibles agresores. En esta poca el seor feudal establece sus condiciones para sus siervos los cuales estn ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta ya que los siervos deberan de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y Econmicas.

Las primeras consistan en prestar servicio militar a favor del seor feudal, siendo esto obligacin libre, pero finalmente se restringi a 40 das de servicio y el siervo solo tenia l deber de acompaarlo hasta determinada regin. Dentro de estas obligaciones tambin surge la de cultivar las tierras propiedad del feudo. La obligacin de orientar al seor en los negocios y la de hacer guardia. Cuando alguno de los siervos no deseaba cumplir con las obligaciones personales quedaba obligado a pagar las conocidas tazas de rescate. En cuanto al segundo tipo de obligaciones aparece l tener que pagar las banalidades por usar el horno o el molino del seor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos, as como aportar los impuestos de la talla o pecho, el impuesto de la mano muerta, y el diezmo. Otros tributos conocidos en esta poca son: impuesto sobre la barba, impuestos sobre ttulos de nobleza, impuesto de justicia, impuesto de peaje que consista en pagar por transitar por los peligrosos y escasos caminos, impuesto de pontazgo mismo que consista en pagar por pasar por los pocos puentes que existan en ese entonces. 1.4. MEXICO. (ANTIGUO, CONQUISTA Y COLONIA). A pesar del funcionamiento alterno, o paralelo de las culturas analizadas (relacionadas con la presente), tambin en el otro lado del continente, se analiz la necesidad del establecimiento de los tributos y su exigibilidad. El pueblo Azteca determina la importancia de la recaudacin de los tributos y por ello estableci un sistema a travs de los Calpixques quienes eran identificados en la gran Tenochtitlan por portar en una mano una vara y un abanico. El pueblo Azteca marca la pauta para lo que en nuestros das se conoce como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas. Los tributos del pueblo Azteca fueron desarrollndose en especie y posteriormente canjeados por el tributo en dinero o en monedas con la llegada de los conquistadores Espaoles. La conquista marca el periodo de cambio entre la poca prehispnica y la colonia el pago con moneda y metales se hace de mayor inters para los conquistadores, al ver un pueblo lleno de riquezas que deja a un lado sus creencias religiosas y de culto para convertirse en un pueblo interesado y materialista que como consecuencia traera la imposicin de nuevos tributos. En nuestro pas han existido impuestos en una variedad insospechada como lo son: impuesto de avera que consista en el pago que hacan a prorrata que hacan los dueos de las mercancas que se transportaban en buqus y que se pagaban para los gastos de los buques reales que escoltaban a las naves que entraban o salan del puerto de Veracruz. Este llego a manejarse hasta en un 4% del valor de las mercancas.

Impuesto de almirantazgo: era aquel impuesto que pagaban los barcos que llegaban a los puertos, por la entrada y salida de mercancas. El pago de este impuesto lo hacan los dueos de las mercancas y llego alcanzar el 15%. Impuesto de lotera: mismo que alcanzo hasta un 14% sobre la venta total de dicha lotera. El impuesto de Alcabala que consista en el pago por pasar mercanca de una provincia a otra. Impuesto de caldos: era el mismo que se pagaba por la fabricacin de vinos y aguardientes. Impuesto de timbre: mismo que consista en el pago amparado por estampillas que se adquiran ante las autoridades fiscales. Impuesto sobre ingresos mercantiles: Era aquel que era pagado por los comerciantes por el ejercicio de sus actividades el cual alcanza la tasa del 4%, el cual desapareci al surgimiento del Impuesto al valor agregado. De lo anterior podemos concluir, tal y como se mencion al inicio del presente estudio, el origen de las contribuciones (es decir los tributos), no fue de lo ms justo y equitativo, sino que conforme a los reclamos populares, su regulacin tom matices de proporcionalidad y equidad que, por cierto son aportados por doctrinarios economistas y mercantilistas. Lo importante a subrayar, es que tras de aparecer como la ms trascendental muestra de imperio y arbitrariedad, se transforman en uno de los medios ms importantes de subsistencia y justificacin del Estado moderno, pues como veremos ms adelante, su funcin primordial es la satisfaccin de los gastos pblicos. CAPITULO II. NOCIONES GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. 2.1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO. Se ha considerado que l trmino de fiscal es mas preciso y un tanto ms conveniente, sin embargo algunos tratadistas como De la Garza lo llama Derecho tributario y lo define como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a la sanciones establecidas por su violacin. En el sentido amplio de la definicin de derecho financiero, ste abarca los tres aspectos, el derecho fiscal, que se refiere a la obtencin de recursos, el derecho patrimonial que alude al manejo de dichos recursos, y finalmente al derecho presupuestario que versa sobre la erogacin de los mismos recursos. Ahora bien, se sostiene que el derecho tributario forma parte del derecho fiscal, pues al referirse ste a la obtencin de recursos, una parte de esos recursos, la integran los provenientes de la imposicin de cargas tributarias. De ah, que se pretenda diferenciar entre los ingresos que obtiene el Estado sin la caracterstica de soberano y los que obtiene va impositiva.

Se entender como materia Fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares, considerados en su calidad de contribuyentes. Por su parte la Suprema Corte de Justicia considera por Fiscal lo perteneciente al fisco; y fisco significa la parte de la Hacienda Pblica que se forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales la que tienen intervencin por mandato legal. As pues considera por materia Fiscal lo relativo a la determinacin, la liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de los crditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de haberse infringido las leyes tributarias.

Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama del Derecho Pblico que estudia los principios, fija las normas que rigen la creacin y prescripcin de los tributos y determina la naturaleza y los caracteres de la relacin del Estado con el administrado que esta obligado a pagarlos.

Mientras Rafael Bielza dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de disposiciones legales y de principios de Derecho Publico que regula la actividad jurdica del fisco.

Otra definicin de Derecho Fiscal es considerarla como el sistema de normas jurdicas quede acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de derecho publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes.

Con todo lo antes sealado podemos decir que con la expresin de Derecho Tributario se envuelve todo un rgimen jurdico relativo al pago de tributos, y con la expresin Derecho Impositivo se denomina al rgimen jurdico relativo al cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado, resulta claro que en ambos casos se trata de la misma materia fiscal, por lo tanto, las expresiones Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerares sinnimas, aunque en Mxico se denomina tradicionalmente como Derecho Fiscal.

2.2. FUENTES FORMALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. Adems de haber definido al derecho fiscal, debemos precisar tambin, cuales son las situaciones que le dan origen, tanto a la existencia de las normas, como a la propia realizacin de las situaciones jurdico tributarias.

Es oportuno sealar, que a lo largo de la formacin como profesionista del derecho, se ha denominado siempre a la situacin que origina la creacin de la norma como fuente. Sin embargo, (acadmicamente puede ser aceptado ms tcnicamente no) resulta contradictorio pensar o suponer que la materia creadora de situaciones jurdicas pudiese recogerse como fruto. En lo personal considero que se trata propiamente de una recopilacin e identificacin de aspectos especficos que permiten al legislador contar con los elementos suficientes para su establecimiento. Una vez hecha la precisin, procederemos al anlisis.

Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho. Fuentes del Derecho Tributario: La ley Decreto-Ley Decreto-Delegado. Reglamento. Las circulares. La jurisprudencia. Los tratados Internacionales. Los Principios Generales del Derecho. La ley.- Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales, se considera que la Ley es la fuente ms importante, dados los trminos del artculo 14 Constitucional y de que el Art. 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal establece que la obligacin de contribuir a los gastos pblicos debe cumplirse de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes, lo cual es perfectamente razonable por las limitaciones a la libertad y a la propiedad individual que implican las leyes financieras y tributarias en particular, adems de que la ignorancia de la Ley no excusa su cumplimiento, como lo establece la Ley de Hacienda del Distrito Federal al establecer que la ignorancia de las leyes, reglamentos, circulares y dems disposiciones fiscales debidamente promulgadas o publicadas no servir De excusa Ni aprovechara a nadie; la autoridad fiscal en aquellos casos en que se trate de personas absolutamente incultas, o que se encuentren en una miserable situacin econmica, podr conceder a los interesados un plazo de gracia para el cumplimiento de las leyes y disposiciones relativas.

Para suplir las lagunas que se encuentran en el Derecho Tributario, el Cdigo Fiscal de la Federacin (Art. 1) establece la aplicacin del derecho comn.

Sin embargo, es muy importante sealar que se trata propiamente de uno de los elementos indispensables para el establecimiento y cobro de las contribuciones, pues de la lectura del artculo 31 fraccin IV, lo convierte en el pilar de la relacin tributaria.

El Decreto-Ley.- Es aquel cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegacin del Congreso, el origen de la autorizacin se encuentra directamente en la Constitucin. En Mxico se exige que el Ejecutivo d cuenta al Congreso del ejercicio de esta facultad.

Un caso especifico de la delegacin de facultades para legislar en materia tributaria se encuentra en el artculo 131, prrafo segundo, de la Constitucin Federal, por virtud de la cual el Ejecutivo puede ser facultado por el congreso para aumentar, disminuir o suprimir la cuota de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito, en beneficio del pas. El Ejecutivo debe someter a la aprobacin del congreso el uso que hubiese hecho de la facultad concedida, al enviar el proyecto de presupuesto anual.

El Decreto-Delegado.- Supone que el Congreso de la Unin transmite al Ejecutivo facultades dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar en uso de esas facultades extraordinarias delegadas por el Congreso, las cuales por su propia naturaleza tienen el carcter de transitorias.

El Reglamento.- De acuerdo con l articulo 89 de la Constitucin se otorgan poderes al Presidente de la Repblica para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa su exacta observancia y el artculo 92 de la misma Ley dispone que todos los Reglamentos, decretos y ordenes del Presidente debern estar firmados por el secretario del despacho encargado del ramo a que el asunto corresponda, y sin este requisito no sern obedecidos. Serra Rojas considera que el Reglamento es un acto administrativo puesto que tiene su origen en el Poder Ejecutivo, y desde un punto de vista material se identifica con el acto Legislativo ya que crea normas que establecen situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales.

La facultad reglamentaria del Ejecutivo es de carcter discrecional, este puede expedir un reglamento cuando y en el caso que considere convenientes.

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Las Circulares.- Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores, sobre el rgimen interior de la oficina, o sobre su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer restricciones al ejercicio de ellos, se trata pues de un instructivo u opinin de los superiores jerrquicos administrativos.

La validez de las Circulares estar limitada por los mismos conceptos que restringen la validez de los Reglamentos; la circular debe limitarse a la ejecucin de una norma contenida en la Ley, no debe contradecir disposicin alguna de jerarqua superior, ni invocar materia reservada a la ley en sentido formal.

La Jurisprudencia.- Esta es creada por la Suprema Corte funcionando en Pleno o en Salas, segn sus respectivas competencias, o por los Tribunales Colegiados de Circuito y puede referirse tanto a la Constitucin como a la Leyes Orgnicas, Reglamentarias y Ordinarias, tanto de la federacin como de los Estados y del Distrito Federal y territorios. La jurisprudencia es de gran importancia y en muchas ocasiones las decisiones rendidas han motivado que las Leyes se reformen a fin de corregir los defectos de inconstitucionalidad.

Los tratados Internacionales.- La Constitucin en su artculo 133 establece que los tratados internacionales que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la Repblica tienen en carcter de Ley Suprema.

Los Principios Generales del Derecho.- Estos tienen el carcter de fuente de Derecho como elementos de integracin e interpretacin de las normas jurdicas tributarias. El tribunal Fiscal esta facultado para resolver los casos concretos sometidos a su consideracin, no previstos expresamente en la ley, usando los medios de interpretacin que autorizan los mismos ordenamientos legales, y as la Constitucin prescribe que en el caso de que la ley sea obscura o dudosa, omisa debe echar mano de todos los recursos que el arte de interpretacin le ofrece y si agotados estos se le revela que el caso sometido a su decisin no esta previsto, el tribunal tiene la obligacin de colmar la laguna fundando su sentencia en los Principios Generales de Derecho.

Resulta oportuno sealar, que a diferencia de otras ramas del derecho, en el fiscal y desde luego nos referimos al momento impositivo y de recaudacin, la autoridad debe sujetarse al principio de legalidad, es decir, no puede realizar nada que no se encuentre previsto en la Ley con anticipacin a la realizacin del Hecho Generador. Bajo sta premisa, la costumbre

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como fuente de obligacin entre sujeto activo y pasivo de la obligacin fiscal sera inoperante, pues de realizarse, sera completamente nulo y quedara sin efecto alguno.

No obstante, y dada la cientificidad del derecho, existen teoras que pretenden demostrar la existencia de la costumbre como fuente especfica del derecho fiscal, buscando desde luego, declarar la nulidad de la norma que la contiene.

2.3. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO. Al igual que todas las disciplinas jurdicas, el derecho fiscal, dentro de su desarrollo, interacta con mltiples disciplinas para su desenvolvimiento.

El Derecho Fiscal se encuentra ampliamente relacionado con otras ramas del derecho, de las que ha tomado principios generales, as como conceptos e instituciones jurdicas, esto con el fin de ampliar, restringir o modificar el significado y alcance de los conceptos y las instituciones tienen en las otras ramas del Derecho donde han sido tomadas.

A la materia Tributaria podemos conceptuarla como, la rama ms compleja del Derecho, ya que la solucin de sus problemas corresponde, en ocasiones, al Derecho Constitucional o al Penal, o al Civil al Mercantil, o al Procesal.

Con las ramas con las cuales se relaciona se encuentra:

a) Derecho Constitucional: de esta rama obtiene su fundamento jurdico dentro del sistema normativo general del estado a travs de los preceptos constituciones que prevn el ejercicio de la potestad tributaria del propio estado.

La Constitucin Poltica establece los principios generales rectores de la regulacin de que se ocupa el derecho fiscal, como son el principio de justicia tributaria (proporcionalidad y equidad), el principio de destino de las contribuciones (gasto publico); El principio de legalidad (no hay tributos sin ley), el principio de aplicacin estricta de la ley entre otras.

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b) Derecho Civil: De esta rama ha tomado numerosos concepto, entre ellos, obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripcin, compensacin.

c) Derecho Mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa, y titulo de crdito.

d) Derecho Procesal: de esta rama ha tomado el principio e instituciones relativos tanto a los procedimientos para el control de legalidad de los actos del fisco como el procedimiento administrativo de ejecucin.

e) Derecho Penal: de esta rama ha tomado los principios bsicos para tipificar las infracciones a los ordenamientos fiscales y para aplicar las sanciones correspondientes, siempre dentro de los principios generales del derecho penal, el derecho fiscal tipifica los delitos en materia fiscal, triplicacin que no se encuentra en el Cdigo penal.

f) Derecho Internacional: de esta rama ha tomado los principios bsicos y las instituciones conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos a la doble o mltiple tributacin internacional.

g) Derecho Administrativo: De esta rama ha tomado los principios bsicos y las instituciones necesarias para la administracin fiscal. No obstante que el derecho fiscal es autnomo, es innegable que los rganos pblicos encargados de la aplicacin de las leyes impositivas y de la vigilancia de su cumplimiento son de carcter administrativo por lo tanto, la actividad de estos organismos est regulada a la vez por las leyes fiscales y alas administrativas.

h) Derecho Financiero: Esta rama del derecho se ocupa del estudio general del aspecto jurdico de la actividad financiera del estado en sus tres momentos, el de la obtencin, el de la administracin o manejo y la del empleo de los recursos monetarios y al derecho fiscal corresponde el estudio detallado del aspecto jurdico de uno solo de esos tres momentos, el de la obtencin de los recursos monetarios, nicamente en lo que se refiere a las contribuciones forzadas o exacciones, el derecho fiscal desarrolla el estudio detallado de las exacciones y de las instituciones jurdicas complementarias necesarias para su efectividad a partir de los principios bsicos, conceptos generales e instituciones relativas a los ingresos del estado elaborados por el derecho financiero.

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2.4. AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO. En el problema de la autonoma del derecho fiscal, cabe sealar que desde hace tiempo el Tribunal Fiscal de la Federacin de Mxico ha sostenido que existe dicha autonoma, el derecho fiscal Como rama del derecho administrativo y a su vez del derecho publico ha venido evolucionando de tal forma que actualmente puede considerarse como una verdadera rama autnoma del derecho con caractersticas especiales que si la distinguen en el campo del derecho administrativo y en el derecho publico con mayor razn la distinguen en el campo del derecho civil he ah la existencia actual del derecho fiscal como una disciplina jurdica o rama del derecho autnoma, cuyo objeto de estudio son precisamente los ingresos y relaciones antes mencionados y cuya finalidad es la de conformar un sistema de normas jurdicas de acuerdo con determinados principios que le son comunes y que Son distintos de los que rigen a las de otros sistemas normativos.

El dominio de las ciencias jurdicas como en todos los campos cientficos, existe el fenmeno de la formacin progresiva de nuevas disciplinas que se separan lentamente del tronco original formado por las que son de naturaleza general y formal, en la medida de que los instrumentos de estudio se van afinando y se va ampliando la materia sometida a la investigacin jurdica por ello se ha visto que no obstante que el derecho es uno solo, exigencias de orden practico o necesidades sistemticas, han determinado que se le divida y clasifique conforme a diversos puntos de vista, entre los que se encuentra el que atiende al mbito material de validez, que al clasificar al derecho de acuerdo con la ndole de la materia que regula, nos presenta dividido en diversas ramas.

Es por ello que al hablar de la autonoma en derecho tributario es precisar mtodos propios y particulares para formar un sistema de normas jurdicas regidas por principios propios que regulen la actividad tributaria.

CAPITULO III. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

3.1. ASPECTOS GENERALES. Como se ha venido comentando, es evidente la necesidad que tiene el Estado para cumplir con el fin original de su creacin, justificacin e incluso legitimacin, el bien comn.

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De esta manera, el Estado para lograrlo debe desarrollar una serie de actividades y mantener funciones con el propsito de satisfacer las necesidades de la colectividad agrupada bajo su estructura jurdica.

Ahora bien, para poder realizar dichas actividades y con ello lograr su fin, el Estado necesita recursos, de tipo material y personales. Su obtencin se dar indudablemente con sta actividad denominada Actividad Financiera del Estado

El Estado a travs del poder ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina a la realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de las necesidades generales, es lgico que la administracin de un Estado tenga que utilizar medios personales, materiales y jurdicos para lograr el cumplimiento de sus fines resultando uno de los sectores ms importantes de la actividad administrativa esta constituido precisamente por la gestin de intereses econmicos esa actividad ha recibido el nombre de actividad financiera la cual cumple el estado para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos para conservar, destinar o intervenir las sumas ingresadas y se distingue de todas las dems en que no constituye un fin en si mismo, o sea en que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental de fundamental importancia.

La actividad financiera del Estado ha sido definida por Joaqun B. Ortega como la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos destinados ala satisfaccin de las necesidades publicas y en general a la realizacin de sus propios fines.

La Actividad del estado cubre diversos aspectos tales como: el econmico, poltico, jurdico y sociolgico. En el aspecto econmico la actividad financiera tiene una dimensin econmica por cuanto que ha de ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos de esta ndole misma que son necesarios para el cumplimiento de aquellos fines.

En el aspecto Poltico la actividad financiera no puede considerarse mas que como, la actuacin en concreto de la facultad que constituye la esencia misma del concepto de soberana. As la actividad Financiera se dice que tiene naturaleza poltica, por que poltico es el sujeto agente, polticos son los poderes de los que este aparece investido, polticos son tambin estos mismo fines, para cuya obtencin se desarrolla la actividad financiera.

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En el aspecto Jurdico la actividad financiera del estado se encuentra sometida al derecho positivo. La actividad financiera es una rama de la actividad administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo, lo que implica la administracin del dinero publico, del dinero que es sustrado a la economa privada para la satisfaccin de las necesidades publicas y por que la enorme masa de la riqueza destinada a esos fines da origen a un complejo de realizaciones cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de disposiciones imperativas.

En el aspecto Sociolgico la actividad financiera resulta que el rgimen de los tributos y de los gastos pblicos ejercen una determinada influencia, mas o menos decisiva, sobres los grupos sociales que operan dentro del estado, y por los elementos sociales a los que afecta.

3.2. MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. El Estado requiere de la realizacin de diversas actividades para cumplir con sus finalidades. A travs del Poder Ejecutivo desarrolla complejas actividades que van encaminadas a la realizacin de los servicios pblicos y ala satisfaccin de necesidades generales. Por esta causa la actividad financiera del Estado conoce tres momentos fundamentales:

a) El de la obtencin de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado tanto por institutos de Derecho privado, como es la explotacin de su propio patrimonio(empresas industriales, renta de inmuebles, venta de bienes etc.), como por medio de institutos de derecho publico, por ejemplo los diversos tipos de tributo o, por institutos mixtos, como la contratacin de emprstitos o la emisin de bonos.

b) La gestacin por manejo de los recursos obtenidos y la administracin y explotacin de sus propios bienes patrimoniales de carcter permanente.

c) La realizacin de un conjunto variadsimo de erogaciones para el sostenimiento de las funciones publicas, la prestacin de los servicios pblicos y la realizacin de otras muy variadas actividades y gestiones que el Estado, moderno se ha echado a cuestas.

La obtencin de los recursos estar regulada por el derecho financiero, el manejo por el derecho patrimonial y la erogacin por el derecho presupuestario.

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3.3. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. Generalmente se hace una clasificacin de las necesidades o fines que debe satisfacer el estado, las cuales se dividen en: Necesidades individuales que son aquellas que afectan al individuo independientemente de sus relaciones con la sociedad y con el estado por ejemplo, las necesidades individuales de alimentacin, vestido, el albergue etc.

Necesidades colectivas: Son las que surgen cuando los individuos viven en sociedad haciendo que surjan determinadas necesidades que derivan precisamente de esa convivencia por ejemplo: la necesidad de cultura, de asistencia social.

Necesidades de carcter publico: estas surgen en la comunidad poltica en cualquiera de las formas de estado que se conocen, se le adjudica al estado la tarea de satisfacer determinadas necesidades que revisten el carcter de necesidades publicas, las ms elementales de este tipo de necesidades son las de conservacin del orden interior (polica), la de la defensa exterior (ejercito), y la de impartieron de justicia (tribunales).

A final de cuentas el beneficio de la actividad financiera del Estado es palpable cuando gozamos de educacin, seguridad, tribunales, servicios, etc.

3.4. DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA. Dentro de la actividad financiera estatal y privada podemos encontrar las siguientes diferencias:

La actividad financiera estatal esta dotada de un amplio poder coactivo cuando los particulares no acceden a cumplir voluntariamente, el estado utiliza medios de presin inmediata para someterlos, mientras tanto la actividad financiera privada no esta dotada de dicha fuerza.

La actividad financiera estatal se realiza en forma de monopolio ello se observa cuando el estado es exclusivo en la presentacin de diversos servicio pblicos, aspecto que no puede asumir la iniciativa privada ya que la Constitucin prohbe en el artculo 28 la figura de monopolios.

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La actividad estatal no es lucrativa, esto es que el estado no pretende utilidades con su actividad sino que simplemente satisface necesidades generales o colectivas. La iniciativa privada constituye su mvil principal en la consecucin de ganancias.

La actividad financiera del estado en muchos casos de prestacin de servicios pblicos no tiene el carcter de reproductivos tal como sucede con los de seguridad interior y exterior a s como los de justicia. En cuanto a la iniciativa privada pretende que todo esfuerzo tenga una buena reproduccin lo que significa que generen nuevos recursos al negocio.

La actividad estatal estudia primeramente las necesidades apremiantes y posteriormente analiza los medios por los cuales puede obtener los recursos necesarios para sus fines y la iniciativa privada primero considera los recursos disponibles y finalmente decide los objetivos a desarrollar. Principios constitucionales del derecho tributario: (Conceptos doctrinarios) Principio de Legalidad o Reserva. La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca (nullum tributum sine lege). Ubicacin en la Constitucin: Art. 239. Principio de Capacidad Contributiva: Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando la justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad. Ubicacin en la Constitucin: Art. 243. Principio de Generalidad: Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Principio de Igualdad: No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de personas. Principio de Proporcionalidad: Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Principio de No Confiscacin: Significa que est prohibido el desapodearmiento total de los bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responder a la proteccin de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin: Art. 28 ltimo prrafo. Principio de Non Solvet et Repet

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Principio de Conveniencia o Comodidad: Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para el contribuyente (Ejemplo: pagos en los bancos). Principio de Economa: Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo. Principio de no doble imposicin: La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributarias por el mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo. Ubicacin en el Cdigo Tributario: Art. 90 (Non Bis In Idem). Art. 153 ltima lnea: Es prohibida y es ilcita toa forma de doble o mltiple tributacin.