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DECRETO LEY N 825/1974, LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (Reemplazado por el Decreto Ley N 1.

606, publicado en el Diario Oficial de 3 de Diciembre de 1976, conservando su mismo nmero y Actualizado hasta el 17 de marzo de 2008) Nm. 1.606.- Santiago, 30 de Noviembre de 1976. Vistos: lo dispuesto en los Decretos Leyes Ns. 1 y 128, de 1973; 527, de 1974 y 991, de 1976, la Junta de Gobierno de la Repblica de Chile ha acordado dictar el siguiente. INTRODUCCION Como cuestin previa al estudio del Impuesto a las Ventas y Servicios, es necesario analizar su gnesis y principales hitos. HISTORIA DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS EN CHILE El impuesto a las ventas de bienes corporales muebles, concebido como un tributo general a los bienes de dicha naturaleza producidos y/o enajenados por las empresas, data en Chile desde 1954, ao en que la Ley N 11.575 estableci un gravamen plurifsico de carcter acumulativo o en cascada, con una tasa general del 3% y una especial del 10% para la transferencia de ciertas especies suntuarias taxativamente sealadas en la ley. Las disposiciones anteriores estuvieron vigentes hasta la promulgacin de la Ley N 12.084, de 18 de agosto de 1956, que en su artculo 1 aprob el nuevo texto de la Ley sobre Impuesto a las Compraventas y otras Convenciones, texto que, en conformidad con la facultad concedida al Presidente de la Repblica por el artculo 7 transitorio de la Ley N 12.084 mencionado, fue publicado en forma independiente, con fecha 30 de octubre de 1956, con numeracin de ley, correspondindole el N 12.120. La principal modificacin introducida por la Ley N 12.120, de 1956, al Impuesto a las Compraventas establecido por la Ley N 11.575 consisti en extender el campo de la imposicin, ya que el gravamen pas a aplicarse a todas las convenciones, nominadas o no, que sirvieran para transferir el dominio de bienes corporales muebles y no solamente al contrato de compraventa, como ocurra bajo el imperio de la legislacin anterior. La Ley N 12.120, de 1956, estableci, adems, un sistema orgnico de disposiciones relativas a la aplicacin y fiscalizacin del tributo, creando un registro obligatorio para todos los contribuyentes afectos al gravamen y estableciendo procedimientos especiales, tanto para las determinaciones del de impuesto realizadas por la Direccin General de Impuestos Internos, como para las reclamaciones de los contribuyentes. La Ley N 12.120, de 1956, fue objeto desde su publicacin de numerosas modificaciones, gran importancia tuvo la Ley N 16.466, de 29 de abril de 1966, que en su artculo 33, reemplaz el texto completo de la Ley N 12.120, de 1956, y sus modificaciones posteriores por un nuevo texto, y cuya principal modificacin consisti en la incorporacin a este cuerpo legal del Impuesto a la Cifra de Negocios contenido con anterioridad a la fecha de publicacin de la Ley N 16.466 en el Decreto Supremo N 2.772, de 18 de agosto de 1943. Este tributo qued incorporado en el Ttulo II de la nueva Ley N 12.120, de 1956, bajo la denominacin de Impuesto a los Servicios. En materia de compraventa, el nuevo texto no innov fundamentalmente en relacin con el hecho gravado del tributo, mantenindose, en trminos generales, igual que en la Ley de 1956. Las principales modificaciones dicen relacin, por consiguiente, con la incorporacin a las tasas de ciertos recargos vigentes con anterioridad, con la eliminacin de algunas tasas y con el establecimiento de otras especiales para la primera transferencia de algunos productos gravados anteriormente con impuesto especiales, que son derogados por el nuevo texto. Tambin merecen citarse, por su importancia, las disposiciones de la nueva Ley que aclaran y precisan la aplicacin del impuesto a los contratos de instalaciones o confeccin de especialidades y a las adjudicaciones y devoluciones de

aportes efectuadas en liquidaciones de sociedades y comunidades, como asimismo, las que establecieron un impuesto nico de compraventa para todos los productos expedidos y los servicios prestados en hoteles, restaurantes, bares, fuentes de soda y otros establecimientos similares. Este sistema se mantuvo vigente hasta antes del 1 de enero de 1973, fecha esta en que entraron en vigor las modificaciones introducidas por la Ley N 17.828, de 8 de noviembre de 1972, que cambio radicalmente el sistema del impuesto, la Ley N 12.120, de 1956, fue objeto de numerossimas otras modificaciones. La Ley N 17.828, de 1972, introdujo reformas fundamentales a la Ley N 12.120, de 1956, en cuanto al impuesto que grava la compraventa y otras convenciones. Estas modificaciones significaron un cambio total del sistema general de la ley, al abandonarse la modalidad de impuesto tipo cascada que consista en aplicar el tributo en cada venta o convencin traslaticia de dominio y sustituirse por un impuesto que se aplicaba solamente en dos etapas del circuito de produccin y comercializacin: As tambin, se prescindi de la tasa diferenciada que se aplicaba a todos los niveles, las que se contemplaron a nivel de productor, eliminndose complicaciones significativas para los comerciantes minoristas derivadas del uso de tasas mltiples. Se otorg un tratamiento favorable a los pequeos comerciante, disminuyndoles las obligaciones que la ley les impona lo que deba redundar en una mejor fiscalizacin de los dems contribuyentes. Se elimin los impuestos a los contratos de mandato cuando estos se celebraban entre un productor o mayorista y el comerciante que vende el producto directamente al consumidor. Se cambio la forma de emitir las facturas, ya que desde entonces, la base imponible y el impuesto deben mostrarse separadamente en ellas. El nuevo sistema que se implant persegua en general, la aplicacin del impuesto en slo dos etapas del circuito de produccin y comercializacin de un producto. En primer lugar el impuesto afectaba a la transferencia de un producto por un productor o importador a un comerciante, con una tasa del 17,5%. Luego cuando este producto era transferido por un comerciante a un consumidor se aplicaba una tasa del 4%. Si la venta era realizada directamente del productor al consumidor, se gravaba el producto con una tasa del 21,5%, que resultaba de sumar las tasas del 17,5% y del 4%. Las ventas entre comerciantes no estaban afectas. As llegamos a la reforma tributaria de 1974, que constituy una de las principales y ms trascendentales innovaciones al sistema impositivo, chileno, mediante el cual se sustituy el Impuesto a las Compraventas de Bienes Corporales Muebles, establecido en la ley N 12.120, de 1956, por el Impuesto a las Ventas y Servicios (I.V.A. Impuesto al Valor Agregado), contenido en el Decreto Ley N 825. Con la dictacin del Decreto Ley N 825, del 31 de diciembre de 1974, sobre Impuesto a la Ventas y Servicios, el Supremo Gobierno puso en funcionamiento un nuevo sistema de Impuestos Indirectos, que subsanaba la mayor parte de los defectos o inconvenientes de que adoleca el tributo de las Compraventas de Bienes Corporales Muebles, establecidos en el Titulo I de la Ley N 12.120, de 1956. Este nuevo sistema de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), entr en vigencia el 1 de marzo de 1975, derogando a contar de esa misma fecha el impuesto contenido en la Ley N 12.120, de 1956. La adopcin de este mecanismo fue considerado, por los expertos tributarios como por los gremios de contribuyentes en general, el paso ms trascendente en la reforma de los impuestos indirectos. Con posterioridad a la dictacin del Decreto Ley N 825, de 1974, el Impuesto al Valor Agregado ha tenido una serie de adecuaciones, todas ellas tendientes a ampliar su cobertura o a perfeccionarlo estructural y administrativamente. Este impuesto se incorpor en 1974, con la dictacin del D.L. 825, DE 1974, que reemplaz al antiguo Impuesto a las Compraventas y Otras Convenciones, texto, Ley N 12.120, de 1956, era un impuesto indirecto que afectaba ntegramente a cada uno de las transacciones. Era de aquellos que se denominaban en cascada, como deca se aplicaba en cada uno de las fases de comercializacin del bien, y gravaba el valor total del bien.

Ejemplo: Ley 12.120, de 1956 Actualizado Ley N 17.828 de 1972

FASES DE COMERCIALIZACION PRODUCTOR O IMPORTADOR A COMERCIANTE PRODUCTOR O IMPORTADOR A CONSUMIDOR COMERCIANTE A CONSUMIDOR

Precio Venta Neto 1.000 Impuesto 17,5% 175 TOTAL VENTA 1.175

Precio Venta Neto 1.000 Impuesto 21,5% 215 TOTAL VENTA 1.215

Precio Venta Neto 2000 Impuesto 4% 80 TOTAL VENTA 2.080

El I.V.A en cambio, como lo dice su nombre, lo que pretende es gravar en cada etapa de comercializacin, el mayor valor que el bien adquiere o sea el valor que cada uno de los contribuyentes le incorpora al bien (no grava el valor total del bien). Ejemplo: DL-825/1974 - Tasa del I.V.A. de 19% (actual) FASES DE COMERCIALIZACION PRODUCTOR COMPRA MATERIA PRIMA NETO 400 I.V.A. CREDITO Soporta 76 VENDE A MAYORISTA Precio Neto 1.000 I.V.A. DEBITO Recarga MAYORISTA COMPRA MERCADERIA NETO 1000 I.V.A CREDITO Soporta 190 VENDE A MINORISTA Precio Neto 3.000 I.V.A DEBITO Recarga 570 I.V.A. DEBITO A PAGAR FORM.29 : 380 MINORISTA COMPRA MERCADERIA NETO 3000 I.V.A. CREDITO Soporta 570 VENDE A CONSUMIDOR Precio Bruto 6.000 I.V.A. DEBITO Incluido 958 I.V.A. DEBITO A PAGAR 958 (-) 570 FORM.29 : 388

190

I.V.A. DEBITO A PAGAR FORM.29 : 114

190 (-) 76

570 (-) 190

TOTAL I.V.A. PAGADO FORM.29 (cdigo 89) 882 DETERMINACION DEL VALOR AGREGADO EJEMPLO: PRECIO VENTA CONSUMIDOR.. 6.000 SE DIVIDE POR 1.19 (6000/1.19) VALOR VENTA NETO 5.042 MENOS: COSTO MATERIA PRIMA INICIAL.. 400 VALOR AGREGADO ETAPAS COMERCIALIZACION. 4.642 MULTIPLICADO POR LA TASA DE I.V.A. (19%) 882 PRODUCTOR DEBE DECLARAR (DECLARACION MENSUAL Y PAGO SIMULTNEO DE IMPUESTOS FORMULARIO 29) Dbito Fiscal (cdigo: 538) (TOTAL I.V.A. VENTA que recarg). Menos: (-) Crdito Fiscal (cdigo: 537) (TOTAL I.V.A. COMPRA que soport). (=) Impuesto determinado (cdigo: 89) (I.V.A. que paga en definitiva.) 190

(76)

114

La diferencia de 400 (compra) a 1.000 (venta) es 600 que es el mayor valor agregado al producto, y el 19% de esa cantidad es 114 es el Impuesto al mayor valor que habamos determinado. Con el I.V.A., total impuesto recaudado en el ejemplo es de $ 882.-

Al Fisco le ingresa menos impuesto con el sistema del I.V.A. en comparacin con el antiguo impuesto a las ventas (Ley 12.120, de 1956) lo que favorece a los productores mayorista y minorista pues ellos recargan y recuperan. Sin embargo, igual dan cuenta de un 65% de la recaudacin tributaria del total de tributos ingresados al erario nacional. Sabemos que el Impuesto al Valor Agregado no puede deducirse como gasto, sin embargo este impuesto tiene su propio sistema de deduccin como veremos al estudiar el tema del Crdito Fiscal I.V.A. Entonces tenemos este impuesto, que la ley denomina Impuesto a las Ventas y Servicios. Como se seal el I.V.A. se incorpor en 1974 y ha sido reemplazado por el D.L. 1.606 del ao 1976, con otras varias modificaciones hasta la fecha, pero se mantiene el mismo nmero del D.L. 825, del ao 1974.

DECRETO LEY.

ARTCULO PRIMERO.- Reemplzase el texto del Decreto Ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y las modificaciones posteriores que se le han incorporado por el siguiente, manteniendo el mismo nmero de decreto ley: LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS TITULO I NORMAS GENERALES PARRAFO 1 DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO ARTICULO 1.- Establcese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se regir por las normas de la presente ley. PARRAFO 2 DEFINICIONES ARTICULO 2.- Para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 1 Por "venta", toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. En materia de I.V.A. pueden presentarse transacciones afectas por metodologas de control tributario; por ejemplo, el artculo 8 cigarrillos, en cuyo caso el I.V.A. y el Impuesto Tabacos se aplica en la primera etapa del proceso de comercializacin; cupones combustibles, los cuales se derogaran el 01-07-2001 y generan el I.V.A. al entregar los vales, esto ltimo en virtud de la resolucin N 6.582 de 26-12-97, modificada por la N 3.207 de 28-05-98 y Circular N 37 del 06-07-98. Adems, la cuota de opcin de leasing de bienes muebles, la cual rige, entre otros, por Oficios 7312/80 y 2799/90. Ver artculo 12, A, N 1. 2 Por "servicio", la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 3 Por "vendedor" cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar "vendedor" la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Se considerar tambin "vendedor" al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. 4 Por "prestador de servicios" cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. 5 Por "perodo tributario", un mes calendario, salvo que esta ley o la Direccin Nacional de Impuestos Internos seale otro diferente. HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS Y SERVICIOS

(Art. 2 N 1 y 3 de la Ley del I.V.A.) Este artculo 2 seala los hechos gravados, y son las ventas y servicios, y aprovecha el artculo sealar el destino del impuesto, como todos, el beneficio fiscal. Ahora, no es cualquiera venta o servicio que grava la ley, sino las ventas y servicios segn el concepto que de ellas da la ley. ELEMENTOS DEL CONCEPTO VENTAS Y SERVICIOS I LAS VENTAS De la definicin de "VENTA" y de "VENDEDOR" puede deducirse cules son los elementos o requisitos que, cumplidos copulativamente, determinan la existencia del hecho gravado de venta: EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES 1. Debe celebrarse una convencin. 2. La convencin debe servir para transferir el dominio, una cuota de l u otros derechos reales sobre bienes corporales muebles. 3. La transferencia debe ser realizada por un vendedor. 4. La convencin debe ser a ttulo oneroso. EN LA VENTA DE INMUEBLES 1. Debe celebrarse una convencin. 2. La convencin debe servir para transferir el dominio, una cuota de l u otros derechos reales sobre bienes corporales inmuebles. 3. La transferencia debe ser realizada por un vendedor. 4. La convencin debe ser a ttulo oneroso. 5. El Inmueble debe ser de propiedad de una empresa constructora o sobre derechos reales mencionados, construidos por ella, total o una parte, aun cuando el resto lo construya otra constructora. El concepto Ventas definido por la propia ley en su artculo 2 N 1 del D.L. N 825, contiene los siguientes elementos: a) Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes. b) Que sirva para transferir el dominio. c) A ttulo oneroso. d) De bienes corporales muebles. e) De una cuota de dominio sobre dichos bienes, o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta. Por lo tanto, para que haya venta que constituya un hecho gravado se requieren los siguientes elementos: 1 Que estemos frente a una convencin por lo tanto necesito un acuerdo de voluntades entre dos partes una para vender y la otra para comprar. 2 Tiene que ser una convencin que sirva para transferir el dominio. 3 Que sirva para transferir el dominio de Bienes Corporales Muebles.

4 No toda convencin que transfiera el dominio de Bienes Corporales Muebles ya que debe ser a ttulo oneroso. Pero an falta otro requerimiento. 5 Debe ser hecha por una persona que se dedique en forma habitual a vender bienes corporales muebles. Es decir que la persona que venda sea calificada de vendedor, que se dedique a vender en forma habitual bienes corporales muebles a ttulo oneroso. Ejemplos: 1. Un abogado que vende su lapicera, no paga I.V.A., no es vendedor habitual. 2. Industria que produce telas y las vende debe pagar I.V.A., por que es vendedor. Pero S vende el telar o telares? No debe pagar pues debe ser habitual en los bienes que produce, su giro no es la venta de telares, sino telas. Aprovechndose de esta norma, en el pasado, algunos vendedores de autos u notros bienes corporales muebles, para no pagar I.V.A. dejaban en su ACTIVO FIJO y no el ACTIVO CIRCULANTE, autos, para luego venderlos como BIENES ACTIVO FIJO USADOS, es decir, una segunda transferencia, que esta exenta del Impuesto. Lo que sucede en el caso del I.V.A., es que lo que queda gravado con este impuesto, son los bienes de activo circulante, y por lo tanto, no se grava con impuesto las ventas y servicios, los bienes que sean del activo inmovilizado o fijo, y por esa razn, que los autos primero los incorporan al activo inmovilizado o fijo, y despus los vendan sin quedar afecto a I.V.A., pero, esto tiene que tener un criterio de racionalidad, es decir, una razn de negocio, y no una forma de eludir el pago de un impuesto, lo que el Servicio denomina ELUSION. En la duda resuelve el S.I.I. de forma sagrada. Ley del I.V.A le es igual entre bienes nuevos o usados salvo en los autos, que no forman parte del activo, giro o actividad del contribuyentes, es decir, que no sea habitual en este tipo de operaciones comerciales. Asimismo es el S.I.I. quien califica si es habitual a no. En este mismo orden de ideas, la ley tambin define al vendedor; pues dijimos que en el concepto de venta existe: Convencin. Transferencia de dominio. Sobre bienes corporales muebles. Vendedor. A ttulo oneroso En Personas Jurdicas es muy importante el objeto social, el nmero de operaciones, el S.I.I. decide, en caso de duda. Ahora, por modificacin, de julio de 1987, tambin se grava, ampliando el concepto de venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Requiere: Vendedor debe ser una empresa constructora, adems, se trate de: Convencin.

Transferir dominio. A ttulo oneroso. De bienes corporales inmuebles Ley define a Empresa Constructora: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ellos o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Ejemplo: Inmobiliaria que compra y vende inmuebles, no es empresa constructora. Aqu tambin requiere habitualidad, se da por reproducido lo anterior. II LOS SERVICIOS Servicio que se grava, es el que define la ley, entendindose por tal, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por lo cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del Art. 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (Art. 2 N 2). El concepto Servicios definido por la propia ley en su artculo 2 N 2 del D.L. N 825, contiene los siguientes elementos: Accin o prestacin en beneficio de un tercero. Tiene que ser a cambio de una remuneracin. Adems tiene que provenir del N 3 y N 4 Art. 20 (Renta del Capital). No requiere habitualidad. Ejemplo: Abogado, Contador, Mdico, etc., son servicios del trabajo, no afectos, al I.V.A., no obstante prestar un servicio, la ley no los califica dentro de las actividades sealadas en el N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta, slo grava los servicios del capital, definidos en la propia ley. Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho que presten servicios en forma habitual o espordica. La Comunidad y la Sociedad de Hecho, se consideran como entes diferentes pero que s son contribuyentes, prestadores de servicios. (Art. 2 N 4). ANALISIS DE LOS CONCEPTOS DEL HECHO GRAVADO VENTAS CONVENCION - Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones. CONTRATO - Todo acuerdo de voluntades destinado a crear derechos y obligaciones. DOMINIO - "El dominio (que se llama tambin propiedad) es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente; no siendo contra la ley o contra derecho ajeno. La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o nuda propiedad" (Art. 582, Cdigo Civil).

BIENES CORPORALES son las que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa, un libro. (Art. 565 Cdigo Civil). BIENES INCORPORALES las que consisten en meros derechos, como los crditos, y las servidumbres activas. Slo pueden percibirse mental o intelectualmente. (Art. 565 del Cdigo Civil).

BIENES CORPORALES MUEBLES son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sea movindose ellas a si mismas, como los animales (que por eso se llaman semovientes), sea que slo se muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas. Exceptundose las que siendo muebles por naturaleza se reputan inmuebles por su destino, segn al artculo 570. (Art. 567 del Cdigo Civil). BIENES CORPORALES INMUEBLES O FINCAS O BIENES RAICES son las cosas que no pueden transportarse de un lugar a otro; como las tierras y minas, y las que adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, rboles. Las casas y heredades se llaman predios o fundos. (Art. 568 del Cdigo Civil). INMUEBLES POR DESTINACION se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosas que estn permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin embargo de que puedan separarse sin detrimento. Tales son, por ejemplo: las losas de un pavimento; los tubos de las caeras; los utensilios de labranza o minera, y los animas actualmente destinados al cultivo o beneficio de una finca, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca, los abonos existentes en ella, y destinados por el dueo de la finca a mejorarla; las prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y mquinas que forman parte de un establecimiento industrial adherente al suelo, y pertenecen al dueo de ste; los animales que se guardan en conejeras, pajareras, estanques, colmenas, y cualquiera otros vivares, con tal que stos adhieran al suelo, o sean parte del mismo suelo, o de un edificio. (Art. 570 del Cdigo Civil). MUEBLES POR ANTICIPACION los productos de los inmuebles, y las cosas accesorias a ellos como las yerbas de un campo, la madera y fruto de los rboles, los animales de un vivar, se reputan muebles, an antes de su separacin, para el efecto de constituir un derecho sobre dichos productos o cosas a otra persona que el dueo. Lo mismo se aplica a la tierra o arena de un suelo, a los metales de una mina, y las piedras de una cantera.- (Art. 571 del Cdigo Civil). DERECHOS REALES es el que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o habitacin, los de servidumbre activa, el de prenda y el de hipoteca. De estos derechos nacen acciones reales. (Art. 577 del Cdigo Civil). DERECHOS PERSONALES O CREDITOS - "son los que slo pueden reclamarse de ciertas personas, que, por un hecho suyo o la sola disposicin de la ley, han construido las obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el padre por alimentos. De estos derechos nacen las acciones personales. (Art. 578 del Cdigo Civil). CONTRATO GRATUITO O DE BENEFICENCIA cuando slo tiene por objeto la utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el gravamen.( Art. 1440 del Cdigo Civil). CONTRATO ONEROSO cuando tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio de otro. (Art. 1440 del Cdigo Civil). EMPRESA CONSTRUCTORA - Para los efectos de esta ley, corresponde a personas: 1. Naturales. 2. Jurdicas. 3. Comunidades. 4. Sociedades de hecho. Que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella, o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. La habitualidad, la califica el S.I.I. a su juicio exclusivo. LA HABITUALIDAD EN EL I.V.A.

El S.I.I para calificar la habitualidad considerar: 1. 2. 3. La naturaleza. Cantidad. Frecuencia.

Estos requisitos no son copulativos.

De los conceptos "ventas" y "vendedor", del anlisis de los vocablos involucrados en los elementos del hecho gravado, se concluye que ste comprende todo contrato o convencin que sirva para transferir el dominio de bienes, independiente de la designacin que le den las partes. PARRAFO 3 DE LOS CONTRIBUYENTES ARTICULO 3.- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho. No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta facultad, la Direccin referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo tambin slo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio; pero en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal correspondiente. Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, tambin respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos ltimos a su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difcil fiscalizacin. En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestacin de servicio que efecte el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin de precios. Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas. Ver artculo 10 y 11 de la Ley sobre Sujetos del I.V.A.. Existen varias resoluciones del S.I.I. sobre cambio de sujeto del I.V.A., lo cual significa que el sujeto pasivo de derecho, que por naturaleza es el vendedor o prestador de servicios deja de generar Dbito Fiscal cuando vende a otros que tambin sean vendedores o prestadores. En otras palabras comprador paga slo el neto de la transaccin, retiene el I.V.A. y luego lo paga al Fisco va lnea 4 5 y 6 del Formulario 29. Como I.V.A. total retenido a terceros, Art. 3 Inciso 3 - 19% o I.V.A. parcial retenido a terceros, Art. 3, Inciso 3. Tasas segn

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instrucciones del S.I.I. En cambio puede ser parcial o total Las resoluciones del S.I.I. tuvieron vigencia anual y por lo general, ha quedado en calidad de permanentes. El vendedor no emite factura, siendo responsable el comprador de documentar la transaccin con Factura de Compra. En el caso de la harina y carne opera un I.V.A. anticipado. A modo de ejemplo, existe cambio de sujeto en las ventas de los siguientes productos: Trigo, harina de trigo, especies hidrobiolgicas, legumbres, arroz, madera, ganado, carne, faenamiento, etc., y otros que deben informar sus transacciones, como por ejemplo la compra y venta de ganado, carne y faenamiento. Tambin existen contribuyentes que pueden excepcionarse del cambio de sujeto, debiendo observarse cada Resolucin para conocer los requisitos. Adems, por Resolucin N 40 de 124-09-2001 se puede optar por ser Agente Retenedor de I.V.A. y siempre que el proveedor acepte. PARRAFO 4 OTRAS DISPOSICIONES TERRITORIALIDAD DEL I.V.A. EN LAS VENTAS ARTICULO 4 Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, independientemente del lugar donde se celebre la convencin respectiva. Para efectos de la ley se entienden ubicadas en territorio nacional: a) Aun cuando al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin, patente, matrcula o padrn hayan sido otorgados en Chile. b) Asimismo, se entendern ubicados en el territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia. Si no existiera ste artculo, cuando la venta se hace a un no vendedor, perdera el I.V.A. como crdito o habra que contemplar una disposicin para devolverlo. Ver Circular N 69 del 08 de Noviembre del 2000 Y Resolucin N 5007 de 2000 sobre mercaderas nacionalizadas y la obligacin de documentacin y libros especiales. TERRITORIALIDAD DEL I.V.A. EN LOS SERVICIOS ARTICULO 5.- El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice. Se entiende que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independiente del lugar donde ste se utilice. Existe normas que dejan exentos los servicios que se exporten). Siendo vlidos para la aplicacin del Articulo 5 que se analiza, los conceptos de "Territorialidad" y "Territorio" anteriormente definidos slo cabe destacar cual es el mbito territorial respecto de la aplicacin del I.V.A. a los Servicios. De acuerdo con la norma en estudio, el mbito territorial queda limitado a los "SERVICIOS PRESTADOS O UTILIZADOS" en el territorio nacional, sin que importe el lugar en que se pague o perciba la respectiva remuneracin. En consecuencia, para que opere la aplicacin del I.V.A. a los Servicios se debe considerar:

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APLICACIN DEL I.V.A.

EXENCION

Servicios "prestados" en Chile y uti- El prestador del servicio desarrolla la Beneficiario del servicio lizados en el Exterior. actividad en territorio nacional. es una persona sin domicilio ni residencia en Chile, y Servicios utilizados exclusivamente en el extranjero. (Art. 12 Letra E N 16 del DL-825).

Servicios prestados desde el exte- La actividad generadora del servicio Si la remuneracin percirior y utilizados en Chile. se desarrolla en el extranjero. bida por el prestador de servicios queda afecta al Impuesto Adicional del Art. 59 de la Ley de la Renta. (Art. 12 Letra E N 7 del D.L. 825).

ARTICULO 6.- Los impuestos de la presente ley afectarn tambin al Fisco, instituciones semifiscales, organismo de administracin autnoma, municipales y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participacin, an en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuestos o contribuciones, presentes o futuros. Ver artculo 8 del Reglamento. El I.V.A. tambin afecta al fisco, instituciones semifiscales, Municipalidades y a las empresas de todas ellas (del Estado etc.) Por lo tanto, el Fisco es contribuyente del I.V.A., se les toma como vendedor o prestador de servicios. ARTICULO 7.- Los impuestos que establece esta ley se aplicarn sin perjuicio de los tributos especiales contemplados en otras leyes que gravan la venta, produccin o importacin de determinados productos o mercaderas o la prestacin de ciertos servicios. TITULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARRAFO 1 DEL HECHO GRAVADO ARTICULO 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda: a) Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales.

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Asimismo se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen general. Son los automviles de diplomticos, especialmente. Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l, tratndose de un contrato afecto al impuesto que grava la operacin establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los Vehculos sealados, si no constare, en el Ttulo respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto. Ver Circular N 1 del 2000 sobre los dos incisos creados por la Ley 19.633/99. b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos. Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal. Ver artculo 9 del Reglamento. En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, tambin se considerar venta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa; d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento. Ver artculo 79 de la Ley, y Artculo 10 y 11 Reglamento. Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines. Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn derecho al crdito establecido en el artculo 23. e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin. Ver artculo 12 Reglamento y considerar tambin los contratos de obras de uso pblico concesionadas. Las concesiones de conservacin, reparacin y explotacin, son servicio del N 2 del artculo 2. La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia. Ver artculo 9 Reglamento. El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. Ver artculo 13 Re-

c)

f)

g)

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glamento. h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares. El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin. Ver Oficio N 1243/99 que, entre otros, define va pblica y afecta a parqumetros. Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artculo 12. Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, y Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la aplicacin de esta ley, estos ltimos contratos se asimilarn en todo a las promesas de venta. La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda. Esta letra fue modificada como aparece, por la Ley N 19.738 de 19-06-2001 y rige desde 01-052002. Ver Circular N 84/2002. A continuacin se transcribe el texto que rige hasta el 30-04-2002. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas antes de doce meses contados desde su adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. Ver Circular N 41/95; Oficio N 567 de 14-03-97 y artculo 12, A, N 1. EN ESTE ARTICULO 8 DEL I.V.A. LA LEY EN SU CONCEPTO DE VENTA ASIMILA A VENTA TODO ACTO O CONTRATO QUE CONDUZCA AL MISMO FIN O QUE LA LEY EQUIPARE A VENTA. (ART. 2 N 1 PARTE FINAL). ANALISIS DE LOS HECHOS O ACTOS ASIMILADOS A VENTAS O SERVICIOS A) El primer hecho gravado asimilado a venta es el sealado en el inciso 2 del N 3 del Artculo 2. Se considera vendedor al fabricante productor o empresa constructora que venda materias primas o insumos que por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. Ejemplo: El industrial que fabrica telas no se le grava con I.V.A. si vende telares, pero si l vende el algodn que le sobra en su proceso productivo, se le grava no por la regla general sino por este inciso 2 del N 3 del Articulo 2 del I.V.A. Ejemplo: Una empresa constructora, le sobran ladrillos y los vende, igualmente queda gravado. Aplicando la norma general no quedara gravada, pero aplicando la norma especial, como es materia prima que

i)

j) k)

l)

m)

n)

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no se usa y la vende se grava con impuesto. Ejemplo: El aceite para telar, hay que ver si es insumo o no, pues el insumo se consume en la produccin del bien, y si por cualquier circunstancia se llegara a vender dicho aceite quedara gravado con I.V.A., es venta afecta. B) El artculo 8 da un largo listado de actos que se equiparan a venta o servicio, a saber: Las importaciones, sea que tengan el carcter de habitual o no. (es un segundo hecho gravado que la ley equipara a venta.) Aqu hay un cambio de sujeto, pues normalmente el que debera pagar es el exportador (que es el que vende) y por lo tanto se cambia por el importador, se confunde un sujeto pasivo de derecho con el de hecho que es el exportador. Deben ser bienes corporales muebles, adems no exige habitualidad. Ejemplo: Un abogado importa un refrigerador General Elctric desde EE.UU., queda gravado con I.V.A., aun que sea la nica importacin de su vida. Aportes a Sociedades de bienes corporales muebles por los vendedores con ocasin de la constitucin, modificacin o ampliacin de sociedades. Todo aporte de bienes corporales muebles? NO. De los bienes que aporte debe ser considerado vendedor habitual. Ejemplos: 1. Si aportamos nosotros el Cdigo Tributario, NO, pues no somos vendedores. 2. Almacenes Pars y Falabella hacen aporte de sillas y escritorios para personas administrativas de la nueva sociedad no estn afecto a I.V.A., pues son bienes de su activo inmovilizado, usados. (El giro de la empresa no debe ser vender sillas y escritorios). De lo contrario paga I.V.A., an sean usados. Es necesario que sean bienes destinados a la venta, activo realizable. 3. Un vendedor de telas, aporta las telas, si queda gravado, pero si aporta telares, NO. Si aporta materia prima tambin por las normas anteriores. Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro realizadas en las liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Lo mismo ocurre si se trata de sociedades de hecho y comunidades (salvo la comunidad hereditaria y la conyugal). Los muebles del giro habitual son los que estn destinados a vender a terceros. Tambin se agreg en 1987, la adjudicacin de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, comunidad o cooperativas de vivienda cuando se liquidan. Los retiros de bienes corporales muebles y aqu tenemos varios casos: Los efectuados por un vendedor o por el dueo, socio, Director o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia ya sea de su propia produccin o adquiridos para la reven-

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ta. Ejemplo: El Almacn de don Pepe un ejemplo cualquiera, su mujer le dice que lleve postre, y saca dos tarros de durazno al jugo de su negocio o sea se retira, la ley lo considera venta, es un hecho gravado (aunque no sea venta). Respecto a los retiros que hace los empleados, ellos se denominan regalas. Son convenios entre el empleador y sus empleados. Ejemplo: Personal de Bata tienen derecho, tambin para sus familias, de sacar un par o pares de zapatos. Esas son consideradas ventas, por lo tanto gravadas con I.V.A. o Excepcin: Si monto de retiro del trabajador (regala) no excede de 1 U.T.M., se exime del I.V.A., segn lo dispone el artculo 12 Letra A, N 3, de la Ley. Se consideran retirados y por lo tanto gravados con I.V.A., todos aquellos bienes que faltaren del inventario del vendedor, cuya salida no pueda justificarse con documentacin fehaciente, salvo lo que resulte de caso fortuito (robo) o fuerza mayor (Vino alcohol se evapora, mermas). EL ART. 10 DEL REGLAMENTO, seala que se entiende por documentacin fehaciente, las denuncias por robos y accidentes, informes de liquidacin de seguros etc. Tambin quedan gravados los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas o sorteos, aun a ttulo gratuito sean o no los bienes del giro del contribuyente, efectuados con fines promocionales o de propaganda. Ejemplo: Don Francisco (de Sbados Gigantes), una Empresa cualquiera, Soprole, regala un auto para que se sortee, esa entrega del premio queda gravada con I.V.A. Ejemplo: Nios de un colegio que piden tallarines a Luchetti para rifa, lo que est detrs de esto es que sea con fines promocionales. CUL ES EL LMITE ENTRE FIN PROMOCIONAL O DE PROPAGANDA Y AQUELLA QUE NO LO ES? Puede ser la diferencia de amplitud de mercado que cubre. o Es cuestin de hecho que se ve en cada caso.

Tambin es retir gravado con I.V.A. toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con fines promocionales o de propaganda. Tambin es problema de hecho, Ejemplos: 1) 2) 3) Muestras Mdicas de frmacos con fin promocional del Laboratorio. Promotoras en calles que entregan llaveros, si fuere simple donacin sin promocin ah no estara gravado. Si la entrega la hace un prestador de servicios, no, pues la ley se refiere a vendedor (estos retiros que se recargan no darn derecho a crdito fiscal).

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Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades. Es un contrato mixto que contiene la prestacin de servicios por parte de una persona y la venta de bienes corporales muebles al mismo tiempo. Ejemplos: 1) La instalacin elctrica de un edificio o casa se trae enchufe, ah el tipo cobra materiales y servicio de instalacin. Arreglo de auto, aunque lo normal es que se refiera a inmuebles.

2)

Tambin la letra e) grava los contratos generales de Construccin: Que en definitiva son una suma de contratos de instalacin o confeccin de especialidades hechas por una misma empresa. Ejemplo: En un edificio uno se encarga de la luz, otro de los ascensores, antiguamente si una empresa hace todo no se gravaba con I.V.A. Contratos Generales de Construccin: Por lo tanto comprenden dos o ms contratos de instalacin o confeccin de especialidades hechos por una misma empresa. Puede revestir dos formas: 1) Por administracin: Cuando todos los materiales con que se construye la obra son de propiedad del dueo de esa obra, el constructor slo presta el servicio. Por suma alzada: Cuando una persona encarga a otra la construccin de un inmueble o de un edificio, poniendo el constructor los materiales y servicios. En ambos casos, la ley los considera hechos gravados con I.V.A. Grava la venta de establecimientos de comercio y en general de una universalidad que comprendan bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicar a la cesin del derecho de herencia (que tambin la herencia es universalidad). Insisto que se grava los bienes corporales muebles del giro, del contribuyente, por los dems bienes no se paga I.V.A. Ejemplo: Venta de Establecimiento de Comercio. Bienes Races Mercaderas Marcas Nombre Derecho llaves Total Venta 20.000.000 50.000.000 30.000.000 10.000.000 20.000.000 130.000.000

2)

Nota: Paga I.V.A., solamente por la mercadera, es decir, 19% sobre $ 50.000.000.- son $ 9.500.000.- a pagar.

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Se grava con I.V.A. el arrendamiento o subarrendamiento el usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles. Arrendamiento es un servicio que se grava con I.V.A., no es una venta. Ejemplos: 1) Una persona cualquiera arrienda su auto, queda gravado con I.V.A. el arriendo, es decir, no requiere de habitualidad. Cubierto, carpa, sillas etc., para una fiesta tambin paga I.V.A. Tambin se grava el arrendamiento, subarrienda usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce de bienes corporales inmuebles amoblados.

2) o

Ejemplo: Ocurri una fiscalizacin en Algarrobo que produjo muchos problemas. La I. Corte Suprema fall en el sentido que el arrendamiento de bienes races no paga IVA., y que los bienes muebles que alhajaban las cabaas de turismo, si estaban afecto a IVA., por cuanto se trata de dos personas jurdicas distintas, ya que una de ellas arrendaba las cabaas y la otra los muebles de alhajamiento, es decir, se consider el arrendamiento como dos contratos diferentes, ya que funcionaban dos empresas jurdicas distinto giro. De acuerdo a la letra g) se grava con I.V.A. el arrendamiento o subarrendamiento usufructo o cualquier otra forma de cesin del goce temporal de un inmueble con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimiento de comercio. Basta que tenga las instalaciones no es necesario que se desarrolle la actividad. La letra h) grava el arrendamiento, subarrendamiento y cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal, marcas patentes de invencin, formularios etc. Grava el estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamientos u otros lugares destinados a dicho fin. Se debe emitir boletas en los estacionamientos de autos? S., es un hecho gravado con I.V.A. Las primas de seguros de las Cooperativas de Servicios de Seguros, generalmente estn exentas. Asimila a venta los mismos hechos con que se gravan los muebles pero se refiere a hechos ejecutados por Empresas Constructoras. Se gravan las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro. Observar que aqu se grava la promesa y no la venta, no se transfiere el dominio. Tambin considera como hecho gravado los Contratos de Arriendo con opcin de compra realizados por empresas constructoras, respecto de inmuebles de su propiedad (Leasing sobre inmuebles). SI ES INMOBILIARIA NO SE GRAVA CON I.V.A. en ese caso normalmente la Inmobiliaria se lo encarga por suma alzada a la empresa constructora relacionada, que le vende a la Inmobiliaria a un precio bajo a fin de producir un dbito bajo y luego la Inmobiliaria al vender lo hace a precio alto, pero esa segunda venta est exenta de I.V.A.

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Queda gravada la venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realizan las empresas antes del plazo sealado en la norma, contados desde su adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuado por contribuyentes que son contribuyentes de este impuesto y que gozaron de crdito fiscal al adquirir los referidos bienes. La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda. La ley quiso evitar que los contribuyentes que adquiran bienes del activo fijo haciendo uso de crdito fiscal, al venderlos no recargaran I.V.A. pero dndoles los bienes el mismo precio de mercado de los referidos bienes los que para los consumidores finales siempre lo entienden con I.V.A. PARRAFO 2 DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO El Art. 9 y 55 de la Ley, se refieren a cundo se devengan el impuesto. ARTICULO 9 El impuesto establecido en este Ttulo se devengar: a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Ver artculo 16 y 17 del Reglamento. b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional. Las Aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se le acredite previamente la cancelacin del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artculo 64. Las especies que ingresen al pas acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al momento de quedar a la libre disposicin de sus dueos, el impuesto que corresponda por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B) del artculo 12. Ver artculo 64 de esta Ley y 19 del Reglamento. c) En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en el momento del retiro del bien respectivo. Ver artculo 20 del Reglamento. d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados intereses o reajustes se declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas en el artculo 64. Ver artculo 18 del Reglamento. e) En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, si la

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fecha de este perodo antecediere a la de los hechos sealados en la letra a) del presente artculo. Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin. Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, y f) En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas. Ver artculo 55 de esta Ley. Podemos concluir que: El momento en que se devenga el Impuesto es: NORMA GENERAL Se devengara el Impuesto al Valor Agregado cuando se emita la respectiva factura o boleta. El problema es determinar por tanto, cundo se deben emitirse estas facturas o boletas. Para responder lo anterior, debemos distinguimos en Ventas y Servicio. 1 Letra a) Tratndose de Ventas de Bienes Corporales Muebles, la factura o boleta debe emitirse al momento de entregarse los respectivos Bienes. Ejemplo: Persona que quiere comprar auto nuevo, hace cheque y vendedor le dice venga a buscarlos en un mes ms y le entrega factura. Se ha devengado el impuesto o no? SI, porque se emiti la factura. Tena obligacin de emitir la factura? NO, pues no ha entregado el bien. Tratndose de operaciones en que el contribuyente debe emitir factura, la ley permite que se postergue hasta el 5 da hbil, del mes siguiente a aquel en que se realiz la operacin. Pero la ley obliga al vendedor a emitir un documento que se llama Gua de Despacho. Posteriormente cuando el vendedor facture, deber hacer referencia a esa Gua de Despacho. Esta factura que se emite debe hacerse con la fecha en que se realiz la venta. Por qu obliga la ley a emitir la factura con el mismo periodo tributario de la gua de despacho? Por que, por ejemplo, en las ventas de septiembre el I.V.A. se enterar hasta el 12 de octubre, sino sera para el 12 de noviembre, se produce una postergacin del pago del I.V.A., hecho que est sancionado por el SII. Ley no quiere retardar el pago de impuesto. Tratndose de ventas en que el vendedor debe emitir boletas esta emisin no puede postergarse. PARRAFO 3 DEL SUJETO DEL IMPUESTO ARTCULO 10.- El impuesto establecido en el presente Ttulo afectar al vendedor, sea que celebre una convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta. Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales. Ver artculo 3 de la Ley sobre la calidad jurdica de los contribuyentes, artculo 22,

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73 y 81 del Reglamento y artculo 71 del Cdigo Tributario. Existen casos especiales como los Joint Venture, regulados por Oficio N 714 del 08-04-97. El contrato innominado conocido como Joint Venture es una "asociacin" de intereses en los cuales dos o ms personas se ponen de acuerdo en llevar a cabo un negocio comn, compartiendo los resultados obtenidos. En dicho contrato, que carece de personalidad jurdica, participan dos o ms personas, el gestor que realiza la actividad y los partcipes que aportan el capital. Que en consecuencia, el citado contrato no genera efectos tributarios para la "asociacin" que al efecto se crea, manteniendo cada persona la calidad de un contribuyente individual, toda vez que cada una de ellas realiza sus operaciones y obtienen sus resultados por separado.

ARTICULO 11.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del impuesto: a) b) El importador, habitual o no; El comprador o adquirente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile, o se trate de la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8; La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8, pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados; El aportante, en el caso de aportes a sociedades; El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero, y Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8. SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO Los vendedores y los prestadores de servicios, son los sujetos pasivos de la obligacin. Adems, sabemos que este es un impuesto de recargo, en que existe traslacin del impacto econmico del impuesto a un tercero, as distinguimos: VENDEDOR es el contribuyente de derecho. COMPRADOR - es el contribuyente de hecho. CAMBIO DEL SUJETO PASIVO Segn el Artculo 3 la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en los casos que se sealan la Direccin est facultada para cambiar el sujeto pasivo y as pasa a ser sujeto pasivo, el vendedor en vez de comprador. Por resolucin fundada el S.I.I. para el caso especfico autoriza el cambio de sujeto, ejemplos tpicos se ven constantemente en el Diario Oficial, donde aparece por ejemplo que se autoriza cambio de sujeto pasivo para contribuyente vendedor del trigo, dejando al molinero que es el comprador como contribuyente. Tambin hay un caso legal, las importaciones que estn gravadas con I.V.A., el contribuyente es el importador, en el fondo un comprador internacional que queda gravado por ley, sea o no habitual.

c)

d) e) f)

PARRAFO 4 DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO

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Existen ventas y servicios que se eximen del I.V.A. en virtud de leyes especiales, tales como las ventas y servicios situados en Isla de Pascua y los servicios prestados all, segn el artculo 4 del D.L. N 1246 de 1975; las transacciones dentro de las zonas francas, segn el artculo 23 del D.L. N 341 de 1977; las ventas de Asmar y Famae, segn artculo 19 del D.L. N 1244 de 1975, etc. Dentro del I.V.A. existen adems de las exportaciones una serie de ventas y servicios exentos que estn en el Articulo 12 y 13 de la ley. Pero es necesario tener presente en una venta o servicio, las exenciones o personas que intervienen. Sabemos que por ser impuesto indirecto tenemos la traslacin del contribuyente de Derecho al de hecho. Al eximir la ley le dice seor en esta venta o servicio no recargue I.V.A. Si ley dice que est exento de I.V.A. el Servicio de Salud qu es lo que est eximiendo? Lo exime como Contribuyente de Derecho, pues la ley lo dice expresamente cuando exime. Esta compra est exenta. ANALISIS DE LAS EXENCIONES DEL I.V.A. ARTCULO 12.- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo: A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1) Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artculo 8; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo. Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artculo 8. Exime la venta de vehculos motorizados usados, estos estn afectos a un Impuesto Municipal del 1,5% de su precio de venta sea habitual o no. Es el nico caso en que el bien que se vende importa si es nuevo o usado. Este nmero fue sustituido, como aparece, desde el 01-01-99 por Ley N 19.506 de 30-07-97, la cual tambin derog el artculo 41 e incluye modificacin de la Ley N 19.633/99. Ver artculo 63 y 64 del Reglamento. 2) Derogado. Desde 01-09-78 D.L. 2312 del 25-08-78. 3) Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas. Aquellas especies que se transfieren a ttulo de regalas a los trabajadores, esto se dijo al ver el hecho gravado, pues el retiro de bienes corporales muebles que hace un empleado est gravado con I.V.A. La exencin se aplica siempre que la regala provenga de un contrato colectivo de trabajo, de acta de avenimiento o se fije de comn acuerdo a todos los trabajadores de la Empresa y que su monto no excede de 1 U.T.M. por cada perodo tributario (mes calendario). Ver artculo 23 del Reglamento, el cual se incluye a continuacin de la Ley. 4) Derogado. Desde 01-01-90 y recaa en suministros de comidas en casinos, al interior de las empresas, colegios y otras instituciones; en consecuencia ahora estn gravados y se pueden regir por el sistema de vales de colaciones.

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5)

Las materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al impuesto al valor agregado.

B.- La importacin de las especies efectuadas por: 1) El Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo por las instituciones y empresas dependientes o no de dicha Secretara de Estado, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicas o policiales, y siempre que correspondan a maquinaria blica, armamento, elementos o partes para su fabricacin o armadura, municiones y otros pertrechos. Asimismo estarn exentas del impuesto de este Ttulo respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes sealados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del pas. Exime las importaciones que haga el Ministerio de Defensa Nacional e instituciones que dependan de l, habla de armamento etc. y otros pertrechos y as tenemos problemas, pues que se eximan municiones, armamento no hay problema, pero con la expresin pertrechos cabe cualquier cosa, o sea ejrcito necesita zapatos, llama a licitacin con varias industrias de zapatos, pero para el resto de empresas nacionales es ms I.V.A., la extranjera que lo importa NO. Esto produce problema a la industria nacional y esto esta desde que se dict el I.V.A. 2) Derogado. Desde 01-09-78. 3) Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile. Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros. La exencin que contempla la ley son bienes que internen los pasajeros, siempre que se trate de equipaje (ser una cosa de criterio del agente de aduana y siempre que estas especies estn exentas de Derechos de Aduana. Ver Circular N 43 de 1978. 5) Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que lo sustituya. Una embarcacin y un automvil, suprimidos por Ley 19.633 de 11-0999. Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros; Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero especial que se acojan a los artculos 23 y 35 de la Ley nmero 13.039. La Ley 13.039 es de 15-10-58 fue modificada por el artculo 4 de Ley N 19.633 de 1111-99. Existen normas complementarias en el D.S. de Hacienda N 1508 de 1967 y D.L. N 1414 de 1976.

4)

6)

7)

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Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponder al donatario acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin. 8) Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile. 9) Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de Impuestos Internos por resolucin fundada, y siempre que se trate de materias primas que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. Los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas, circunstancias todas que sern calificadas por resolucin fundada del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que se refiere el presente nmero debern estar incluidos en una lista que el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin fijar por decreto supremo. Los aportes del D.L. 600 pueden ser tambin bienes, lo normal es que quede afecto al I.V.A. pero aqu no. Ver lista del Decreto N 468 de 1990 y del Decreto N 118 de 1999, Diario Oficial del 08-08-99. 11) Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial, y aqullas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del Arancel Aduanero. Deben ser ocasionales y de hasta US$ 50. Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Sub-partida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero. Los premios deben ser con ocasin y motivo de competencias internacionales en los cuales se logre la mxima distincin. Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas, siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.

10)

12)

13)

14) Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con excepcin del tem 0009.8900, del Arancel Aduanero. Ver artculo 9 y 10 de Ley N 19.128 de 07-02-92. 15) Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del captulo 0 del Arancel Aduanero. Son obras de arte ejecutadas en el extranjero con calificacin de la Direccin de Bibliotecas, Archivos y Museos.

C.- Las especies que se internen: 1) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas, Ver exencin del artculo 50 A. Adems, el ingreso debe ser sin propsito de inmigracin y no superior a 90 das, segn artculo 44 D.L. N 1094 de 1975. y Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante.

2)

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D.- Las especies exportadas en su venta al exterior. Las ventas de mercaderas nacionales o nacionalizadas hacia las Zonas Francas y a otras zonas extremas o preferenciales, tambin se consideran exportacin. Las especies gravadas por el Ttulo III, se eximen segn el artculo 50. Ver, adems, el N 13 de la letra E) siguiente. E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: Ver artculo 8 N 4 del Reglamento. 1) a) Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. De carcter deportivo. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibez "CEMA CHILE" y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurdica. La exencin ser aplicable a un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten.

b) c)

d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos, sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos. Las exenciones establecidas en las letras c) y d) debern ser declaradas por el Director Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectculo u organice la reunin. La exencin que se declare slo beneficiar a la empresa o entidad que la solicite, y por las funciones o reuniones que expresamente indique. Con todo, tratndose de compaas o conjuntos artsticos o circenses estables, la exencin podr ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un ao. Las exenciones referidas estn condicionadas a que los espectculos no se presenten conjuntamente con otro u otros no exentos, en un mismo programa. No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta del servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas. 2) Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto. Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas.

3)

4) Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que el riesgo haya sido cubierto mediante pliza especfica contra terremoto o mediante una pliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este ltimo caso, la exencin girar slo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional.

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5) Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial. 6) (inciso 1, derogado). Diario Oficial 21-01-81 Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanizacin sobre los crditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de Previsin en el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus imponentes. 7) Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma ley.

8) Los ingresos mencionados en el artculo 42 y 48 de la Ley de la Renta. Son las rentas de los trabajos tanto dependientes como independientes. Esta exencin no es necesaria por el concepto de servicio da la ley del I.V.A., ya que slo incluye las actividades del Articulo 20 N 3 y N 4 de la le y de la Renta. 9) Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artculo 11 de la Ley N 16.643, que consagra el derecho de respuesta. 10) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del artculo 15. Cuando Banco cobra I.V.A. no recarga intereses, con una excepcin que hay intereses en que se vende a plazo, los recargos estn afectos a I.V.A., normalmente el reajuste no, pero los intereses no se eximen del I.V.A. 11) 12) El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8. Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados. Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo. En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten vehculos motorizados destinados al transporte de carga. 13) Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de productos: a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin los que se perciban en los contratos de depsitos, prendas y seguros recados en los productos que se vayan a exportar y mientras estn almacenados en el puerto de embarque. b) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo, martimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario.

c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa, fondos de mar o terrenos fisca-

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les, obras de otros elementos martimos o portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos. y d) Derechos y comisiones que devenguen en trmites obligatorios para el retorno de las divisas y su liquidacin. 14) 15) 16) Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. Las primas de contratos de seguros de vida reajustables. Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. Aduanas dict la resolucin N 3192 Diario Oficial del 16-06-89, la cual incluye en la parte final del capitulo Exportadores de este texto recopilado, siendo requisito bsico que el servicio se preste en Chile y sea utilizado exclusivamente en el exterior. y Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. Complementar con Circular N 14 de 1989 y N 17 y N 56 de 1991. EMPRESAS LIBERADAS DEL I.V.A. ARTCULO 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e instituciones: Ver N 4 del artculo 8 del Reglamento. Las Fuerzas Armadas se eximen al comprar, segn artculo 101 de la Ley N 18.948 de 1992. 1) 2) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el artculo 1 de la ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal. Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro. Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros: a) b) c) d) El Servicio de Seguro Social. El Servicio Mdico Nacional de Empleados. El Servicio Nacional de Salud. La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo. El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de tlex, y

17)

3)

4)

5)

6)

e)

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f) Derogada. Desde 01-01-84 7) Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del nmero anterior, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. A modo de ejemplo se tienen a las A.F.P., e Isapres; y La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie. INSTITUCIONES Y PERSONAS QUE SE EXIMEN DEL IMPUERSTO EXENCIONES PERSONALES, hay un slo caso que la exencin favorece una institucin como contribuyente de hecho, N 8 del Art. 13 Polla Chilena de Beneficencia, Lotera por los intereses primas etc. Aqu ley exime a la Polla por lo que no le van a recargar impuesto, aqu el eximido es el beneficiario del servicio. PARRAFO 5 TASA, BASE IMPONIBLE Y DBITO FISCAL TASA ARTICULO 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Ttulo pagarn el impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible. De la misma forma, el Art. 1 de la Ley 18.720 (D.O. de 23 de Junio de 1988), haba sustituido el guarismo 20% por 16%. Ver: Circular N 35, de 1988.- S.I.I. En el artculo 14, se sustituye, a contar del 1 de enero de 1998, el guarismo 17% por 18%, conforme dispone el Artculo 19 de la Ley N 19.532, del Ministerio de Educacin, publicada en el D.O. de 17 de Noviembre de 1997. En el artculo 14, se sustituye el porcentaje de 18% por 19%, a contar del 1 de octubre del ao 2003, y 19% por 18%, a contar del 1 de enero de 2007, por el artculo 1, letras a) y b), de la Ley N 19.888, publicada en el D.O. de 13 de agosto de 2003. El articulo 7 de la Ley N 20.102, publicada en el D.O. de 28 de abril de 2006, deroga, a contar de la fecha de su publicacin en el Diario oficial, el literal b? del articulo 1 de la Ley N 19.888, quedando en consecuencia, permanente la tasa del 19%. BASE IMPONIBLE CONCEPTO La base imponible se define como la suma de las operaciones gravadas por la Ley y sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto para as determinar su monto (la obligacin tributaria patrimonial). ARTICULO 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes rubros: 1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo; 2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto. Ver artculo 28 del Reglamento; y

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3.- El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo. Los rubros sealados en los nmeros precedentes se entendern comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn afectos al impuesto de este Ttulo, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo. No formarn parte de la base imponible el impuesto de este Ttulo, los de los Prrafos 1, 3 y 4 del Ttulo III, el establecido en el Decreto Ley N 826, de 1974, sobre impuesto a los Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artculo 48, sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma operacin. El Decreto Ley N 826 fue derogado e incluido en el Prrafo 3 del Ttulo III, artculo 42 y otros, del D.L. N 825 y por otra parte, vase Circular N 19/93, del S.I.I., con efecto del Impuesto del artculo 43 bis y 46 en la base Imponible. La Regla General, es que, la base imponible esta constituida por el valor de la operacin respectiva. a) En una venta ser el precio de venta; en un servicio, la remuneracin. Segn el Art. 15, deben agregarse cuando corresponda los siguientes rubros: a) b) c) d) Los reajustes. Intereses. Gastos de financiamiento de una operacin a plazo. Incluyendo los intereses moratorios, excluyendo slo aquellos reajustes de valores que ya pagaron I.V.A. Ejemplo: Precio de Venta Neto 1.000.000.Contado 50% (saldo a plazo) 10 meses. Reajuste 10%. Intereses 2%. Tasa I.V.A. 19%. Al celebrarse la venta se devenga el impuesto con la emisin de la Factura; Boleta o Nota de Dbito, se entrega el bien corporal mueble, el plazo pagar declarar y pagar el impuesto devengado hasta el da 12 del mes siguiente de la emisin de la Factura, Boleta o Nota de Dbito, por los intereses percibidos (se emite en la fecha que se perciben). Desarrollo: Se emite Factura de Venta: Precio Neto 1.000.000 I.V.A. 19% 190.000 Total Venta 1.190.000 Forma de pago: 50% contado y saldo 10 meses. Vendedor recibe 595.000.- (500.000.- + 95.000.-). Le deben 595.000.- (500.000.- + 95.000. Despus de los 10 meses.

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El vendedor recibe pago saldo precio 595.000.Neto I.V.A. Bruto Reajuste Intereses 500.000.95.000.595.000.50.000.11.000.-

Sobre reajuste de 50.000 no paga I.V.A., son reajustes el 10% sobre 500.000.- que ya pagaron impuestos. Inters. Si paga, 11.000 ms I.V.A. se le recarga al comprador 2.090.- (intereses se pagan desde que se hace exigible). El vendedor debe emitir una NOTA DE DEBITO por los intereses percibidos (11.000.- + 19% I.V.A. = 2.090.-) No olvidar que la parte del reajuste, ejemplo tipo de cambio que excede al I.P.C., queda afecto al I.V.A., a la base imponible. Asimismo la ley en el N 2 del Articulo 15 dice que forma parte de la base imponible el valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. Envase, donde va el producto. o Ejemplo: Supermercado se compra botella de aceite, pero, no importa el envase, no puedo elegir que me vendan el aceite y no el envase. En el precio, se incluye el valor del aceite y del envase. Sin esta norma el vendedor podra cobrar I.V.A. slo sobre el contenido y aunque se separen se contabilizan por separado. Servicio de Impuestos Internos puede autorizar en casos calificados la exclusin de esos depsitos del valor de la venta. Depsitos de garanta: Tpico el baln de gas, el dueo es la compaa de gas, la garanta del baln de gas, est en Pasivo del Balance, como Garantas por Pagar y/o Baln de Gas en Garanta. luego al devolver al baln de gas, la compaa devuelve la Garanta al Cliente, y descuenta el valor de la cuenta del Pasivo. Finalmente, tambin forma parte de la base imponible los impuestos que gravar la operacin, con excepcin del I.V.A. Ejemplo: Importaciones Impuesto 1.000.000 y tenemos Derechos Aduaneros 200.000, la suma de ellas es la base imponible, 1.200.000, I.V.A., supuesto en un 19% 228.000.- Pagamos sobre Derecho Aduaneros. Estos rubros se entendern comprendidos en el valor de la venta o servicios, aun cuando se facturen o

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contabilicen en forma separada; se presumir que estn afectos a I.V.A. salvo se demuestre fehacientemente a juicio exclusivo del S.I.I. que dichos rubros acceden o corresponden a operaciones exentas o no gravadas. Luego la ley en los artculos 16 a 19 se refiere a casos especiales, sealando la base imponible en cada uno de los casos. ARTICULO 16.- En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: a) En las importaciones, el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor C.I.F. de los mismos bienes. En todo caso, formarn parte de la base imponible los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin. Ver artculo 20, inciso final. Para determinar el impuesto que afecta la operacin establecida en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8, se considerar la misma base imponible de las importaciones menos la depreciacin por uso. Dicha depreciacin ascender a un diez por ciento por cada ao completo transcurrido entre el 1 de enero del ao del modelo y el momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese considerado rebaja por uso, caso en el cual slo proceder depreciacin por los aos no tomados en cuenta; Valor Aduanero: es aquel que fija el Servicio de Aduanas al bien para calcular los derechos de internacin. En su defecto se usa el valor C.I.F. de las mercaderas que se internan igual Costo ms Seguro y Flete. El I.V.A. se calcula sobre el valor que sea mayor entre los dos. En ambos caso, al valor C.I.F. o al valor aduanero le debo agregar los derechos de internacin o gravmenes aduaneros que se causen para calcular el valor imponible (hoy los derechos de internacin son de un 6%), sin perjuicio de lo establecido en determinados tratados internacionales, como Mercosur, Mxico, Canad etc., que puede ser incluso con tasa 0%). Ejemplo: Importacin Valor Aduanero 100.000 C.I.F. 200.000

La base imponible para determinar el derecho aduanero, es el valor ms alto, en este ejemplo, el valor aduanero, sobre el cual se aplica el 6%. Implica: 12.000.- por lo tanto la base imponible es de 212.000 respectos del cual hay que aplicarle el 19% de I.V.A.

b) En los casos contemplados en la letra d) del artculo 8, el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este ltimo fuere superior, segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo; Tratndose de los retiros de bienes corporales mueble, es el valor que el propio contribuyente tenga contabilizado los bienes (es decir al valor que los adquiri), costo de reposicin (costo histrico) (puede ser el costo directo) puede aplicarse al valor corriente en plaza si as lo determina el S.I.I. a su juicio exclusivo (si este valor de plaza fuere superior) c) En los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, el valor total del contrato incluyendo los materiales.

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En los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra - sea que la construccin la efecte el concesionario original, el concesionario por cesin o un tercero - el costo total de la construccin de la obra, considerando todas las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin de la totalidad o parte de la obra. En el caso de que la construccin la efecte el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por aquella parte del costo en que efectivamente hubiere incurrido el concesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente, en la fecha de la cesin respectiva. Este inciso 2 fue creado por la Ley N 19.460 de 13-07-96. En los contratos de confeccin e instalacin de especialidades y contratos generales de construccin, la base imponible esta constituida por el valor total del contrato, incluyendo los materiales o sea lo componen el valor de los materiales y el valor de los servicios. Dijimos ejemplo de electricista. Ley no permite separar esto. Ojo que si es maestro casero, hay normas que lo declara exento. d) En el caso contemplado en la letra f) del artculo 8, el valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada, el Servicio de Impuestos Internos tasar, para los efectos de este impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendido en la venta. Lo dispuesto en el inciso anterior ser aplicable, asimismo, respecto de todas aquellas convenciones en que los interesados no asignaren un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza. En las ventas de establecimiento de comercio o universalidades. La base imponible est constituida por el valor de los bienes corporales muebles que comprende la universalidad. Son bienes corporales muebles del giro del contribuyente. Si se vende Almacenes Pars, slo bienes corporales muebles del giro, mercaderas, (no se grava la Marca, Derecho de Llaves etc.). e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, boites, cabaret, discotheques, drive-in y otros negocios similares, el valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten. Sin embargo, el impuesto no se aplicar al valor de la propina que por disposicin de la ley deba recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios prestados en estos establecimientos; En la actualidad no existe la propina legal, la cual fue derogada por la Ley N 18.018, Diario Oficial del 14-08-81. Ver Resolucin N 6.582 de 26-12-97, Diario Oficial 10-01-98, por venta de colaciones. f) Tratndose de peluqueras y salones de belleza no formar parte de la base imponible el porcentaje adicional establecido en el artculo 6 de la Ley N 9.613, de 7 de julio de 1950, y sus modificaciones posteriores. Ley N 9.613 derogada por Ley N 18.018, Diario Oficial, del 14-08-81, versaba sobre tarifa adicional de previsin de los dependientes; y g) La base imponible de las operaciones sealadas en la letra k) del artculo 8, se determinar de acuerdo con las normas que este artculo y del artculo 15.

h) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el con-

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cesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que se determine en el decreto o contrato que otorgue la concesin al pago de la construccin de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no ser considerada operacin exenta o no gravada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal. En el caso de que dichos servicios de conservacin, reparacin y explotacin sean prestados por el concesionario por cesin, la base imponible estar constituida por los ingresos mensuales de explotacin de la concesin de la obra, deducidas las cantidades que deban imputarse a la amortizacin de la adquisicin de la concesin en la proporcin establecida en el decreto o contrato que otorg la concesin. Si la cesin se hubiere efectuado antes del trmino de la construccin de la obra respectiva, la base imponible ser equivalente a los ingresos mensuales obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse a la construccin de la obra y al valor de adquisicin de la concesin, segn la misma proporcin sealada anteriormente. Esta letra fue creada por la Ley N 19.460 de 1307-96. En el caso de adjudicaciones de bienes corporales inmuebles a que se refiere la letra c) del artculo 8, la base imponible ser el valor de los bienes adjudicados, la cual en ningn caso podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin determinado de conformidad a las normas de la ley N 17.235. Ley N 17.235 versa sobre Impuesto Territorial o Contribuciones. Las normas generales sobre base imponible establecidas en el artculo anterior, sern aplicables tambin, cuando proceda, para el clculo de las bases imponibles especiales a que se refiere el presente artculo. g) En el caso de venta o promesa de venta gravada por esta ley, hay I.V.A. si la venta la hace una empresa constructora. La base imponible, monto del Precio del Contrato para determinarla se puede deducir el precio del terreno (o sea el I.V.A. slo grava lo construido, con ello confirma la idea de que el I.V.A. grava la transferencia de Bienes corporales muebles. En general el valor del terreno es lo que cost el terreno debidamente reajustado por I.P.C. pero la ley se pone en el caso que el valor de adquisicin se haya manejado, la ley toma valor segn avalo fiscal, no se puede rebajar ms del doble del avalo fiscal del terreno, Art. 17 inciso 2. ARTICULO 17.- En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la renta, para los efectos de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao. Ver Oficio N 3003/96. Tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles gravados por esta ley, podr deducirse del precio estipulado en el contrato el monto total o la proporcin que corresponda, del valor de adquisicin del terreno que se encuentre incluido en la operacin. Para estos efectos, deber reajustarse el valor de adquisicin del terreno de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al de la adquisicin y el mes anterior al de la fecha del contrato. La deduccin que en definitiva se efecte por concepto del terreno, no podr ser superior al doble del valor de su avalo fiscal determinado para los efectos de la ley N 17.235, salvo que la fecha de adquisicin del mismo haya precedido en no menos de tres aos a la fecha en que se celebre el contrato de venta o de promesa de venta, en cuyo caso se deducir el valor efectivo de adquisicin reajustado en la forma indicada precedentemente. No obstante, en reemplazo del valor de adquisicin del terreno podr rebajarse el avalo fiscal de ste, o la proporcin que corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido en la operacin.

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Si en el avalo fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinacin no se hubieran considerado otras situaciones, el contribuyente podr solicitar una nueva tasacin, la cual se sujetar a las normas de la ley N 17.235, sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avalo para los efectos del Impuesto Territorial, pero debern excluirse las construcciones que den derecho a crdito fiscal. No obstante lo dispuesto en el inciso segundo de este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en aquellos casos en que hayan transcurrido menos de tres aos entre la adquisicin del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble gravado podr autorizar, en virtud de una resolucin fundada, que se deduzca del precio estipulado en el contrato, el valor efectivo de adquisicin del terreno, reajustado de acuerdo con el procedimiento indicado en el inciso segundo, sin aplicar el lmite del doble del valor del avalo fiscal, considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicacin y caractersticas similares, al momento de su adquisicin. En las facturas que deban emitirse por los pagos que se efecten en cumplimiento de alguno de los contratos sealados en el inciso segundo de este artculo, deber indicarse separadamente el valor del terreno determinado de acuerdo con las normas precedentes, en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. Cuando no exista esta constancia, se presumir que en cada uno de los pagos correspondientes se comprender parte del valor del terreno en la misma proporcin que se determine respecto del total del precio de la operacin a la fecha del contrato. En los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble, ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la misma operacin o no, y en los contratos generales de construccin, gravados por esta ley, el Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario cuando el valor de enajenacin del terreno sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, como asimismo, cuando el valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares. La diferencia de valor que se determine entre el de la enajenacin y el fijado por el Servicio de Impuestos Internos quedar afecta al Impuesto al Valor Agregado. La tasacin y giro que se realicen con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y en los plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica. La base imponible es el monto de la renta y la ley permite descontar el 11% del avalo fiscal del bien o la renta de arrendamiento. Se supone que el 11% corresponde al arrendamiento del inmueble y el saldo al arrendamiento de los Bienes Muebles. Nuevamente la idea de que slo se gravan los bienes muebles. (Es 11% del avalo anual)

Ejemplo: Renta anual 1.000.000 11% Avalo Fiscal (800.000) Base Imponible 200.000 Esto pues la ley estableci mximo de precio de renta un 11% del avalo fiscal, ello por aplicacin de la antigua ley de arriendo, que estableci como renta mxima de arriendo el 11% del avalo fiscal. ARTICULO 18.- En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes de obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar que cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta gravada con el impuesto de este Ttulo, tenindose como base imponible de cada prestacin, si procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este inciso ser igualmente aplicable a las ventas en que parte del precio consiste en un bien corporal mueble, y a los prstamos de consumo. Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados por esta ley, el impuesto de este Ttulo se determinar en base al valor de los bienes corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la misma convencin.

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La Permuta, transferencia recproca de bienes corporales mueble, considera a cada uno de las partes como que realizan una venta y la base imponible estar determinada por el valor de los bienes que le den las partes. La permuta origina dos pagos de I.V.A.? No, pues si lo hace un contribuyente del I.V.A. y otro que no lo es, slo la venta del primero se gravar con I.V.A. Ejemplo: Vendo mi terno a cambio de dos camisas a Falabella, ah es slo tributable para Falabella. ARTICULO 19.- Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendr como precio del servicio, para los fines del impuesto de este ttulo, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o el que en su defecto, fijare el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo. En los casos a que se refiere este artculo, el beneficiario del servicio ser tenido como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del impuesto cuando proceda. Igual tratamiento se aplicar en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. Aqu el beneficio del servicio ser tenido como vendedor cuando proceda o sea deba ser habitual (Falabella paga con ternos). NORMAS PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL I.V.A. Valor de las operaciones respecti- Precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o valor servicios vas prestados. Reajustes de precios pactados al momento de celebrar la operacin o con posterioridad. Intereses, cualquiera sea su naturaleza. Intereses Moratorios. Gastos por comisiones e intereses pagados a los Bancos. Gastos Notarias. Gastos de inscripcin en registros pblicos de contratos de prenda. Valor De los envases. Los envases de las especies transferidas y los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin. Se excluye: El I.V.A. por la misma operacin. Impuesto Adicional de los Prrafos 1 y 3 del Ttulo III de la misma Ley. Aquellos que se fijen por impuesto especfico a los combustibles que graven la misma operacin. Valor De los envases. Los envases de las especies transferidas y los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin. Bonificaciones y Descuentos coetneos con la facturacin.

Ms: Gastos Financieros operaciones a corto plazo. (Salvo casos calificados por el Servicio de Impuestos Internos). Embalajes, fletes y otros gastos de transporte. Impuestos incluidos o recargados en el precio. Menos: Bonificaciones y descuentos a los compradores.

DEL DEBITO FISCAL Definicin: Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo (Articulo 20 inciso 1) ARTICULO 20.- Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados

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en el perodo tributario respectivo. En virtud del artculo 3, en casos de cambio de sujeto, el dbito puede ser inferior al 19%, inclusive cero; dependiendo de cada Resolucin del S.I.I., tambin existen dbitos fiscales adicionales, con tasas variadas, segn artculos 37 y 42. En el caso de la harina y carne, el anticipo de I.V.A., representa para el vendedor una retencin que se declara y paga va cdigo 554 del formulario 29 Lnea 83 I.V.A. parcial retenido a terceros, artculo 3 - tasas segn instrucciones, para el comprador es un crdito especial que se recupera en la lnea 27 Cdigo 539 - del formulario 29. Adems, ver artculo 69 de esta Ley. El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal, determinado segn las normas del prrafo 6. Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la tasa sobre el valor de la operacin sealado en la letra a) del artculo 16 y teniendo presente, cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese mismo artculo. Si el importador tiene la calidad de contribuyente, puede usar este I.V.A. como crdito fiscal; segn artculo 23. CIRCULAR N 134, DE 05.11.1975. (Parte pertinente). MATERIA: Dbito Fiscal IVA - Concepto - Determinacin. A. DEBITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Concepto: Constituye dbito fiscal mensual, la suma de los impuestos recargados en las ventas efectuadas en el perodo tributario respectivo. 2. Determinacin: a) Personas obligadas a emitir facturas (Artculo 53 letra a). Sumando el total de los impuestos recargados separadamente en las ventas afectas realizadas en el perodo tributario respectivo. (Artculo 20 de la Ley N 35 y N 36 del Reglamento). b) Personas obligadas a emitir boletas (Artculo 53 letra b) de la ley).

Sumando el total de las ventas afectas del perodo tributario incluso las ventas sin boleta y aplicando a dicho total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los precios a valores de transferencia de los bienes (Artculo 20 de la Ley N 35 y N 36 del reglamento). Mtodo a base de un factor fijo. Consiste en determinar un factor que multiplicado por el total de las ventas con impuesto incluido, arroje el monto del impuesto. Este factor se calcula dividiendo la tasa del 18 por 118, de lo que resulta: 18 -------- = 0,15254 factor constante. 118 Mtodo a travs de la base imponible. Consiste en dividir el total de ventas con impuesto incluido por 1,18 con lo que se obtiene la base imponible. Al aplicar la tasa e 18% sobre esta base imponible se determina el monto del impuesto.

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c)

Personas que emitan facturas y boletas simultneamente. Deben aplicar las normas enunciadas precedentemente para cada modalidad, segn corresponda.

3.

Agregados al Dbito Fiscal (Artculo 20 de la Ley N 35 y N 36 del reglamento) El dbito fiscal mensual determinado en base a las facturas, boletas de ventas y ventas sin boletas, deber aumentarse con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo (Artculo 57 de la ley). Estas notas de dbito puede corresponder, entre otros valores a diferencias de precio, intereses, reajustes y gastos de financiamiento por operaciones a plazo, intereses moratorios, deferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda, etc. Lo anterior siempre y cuando corresponda o accedan a operaciones gravadas. En el caso de que las diferencias de precios, intereses, etc., correspondan o accedan a operaciones gravadas respecto de las cuales se otorg boleta, bastar que se emita una boleta por dichas sumas. La metodologa para establecer el impuesto no vara con el cambio de tasa del 18% al 19%. Lo que se modifica es una de las variables que participa en el clculo, por lo tanto, los mtodos indicados quedarn como sigue: a) Mtodo a base de un factor fijo. 19 ------ = 0,15966 factor constante 119 b) Mtodo a travs de la base imponible. Ventas con Impuesto Incluido. ---------------- = base imponible X 19% = Monto impuesto 1,19

ARTCULO 21.- Del impuesto determinado, o dbito fiscal, se deducirn los impuestos de este Ttulo correspondiente a: 1.- Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin. Ver Artculo 26 Reglamento. 2.- Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones afectas y la devolucin de las especies o resciliacin del servicio se hubiera producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del artculo 70. Igual procedimiento corresponder aplicar por las cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la deduccin del impuesto se contar desde la fecha en que se produzca la resolucin, o desde la fecha de la escritura pblica de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial, desde la fecha que sta se encuentre ejecutoriada, y 3.- Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el nmero 2 del artculo 15, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a impuesto. ARTICULO 22.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda de acuerdo con las disposiciones de esta ley, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal del perodo tributario, salvo cuando dentro del dicho perodo

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hayan subsanado el error, emitiendo nota de crdito extendida de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57. La nota de crdito emitida con arreglo a lo dispuesto en el referido artculo tambin ser requisito indispensable para que los contribuyentes puedan obtener la devolucin de impuestos pagados en exceso por errores en la facturacin del dbito fiscal. Ejemplo: Tenemos la base imponible, conocemos la tasa del impuesto. Base Imponible Venta x Tasa = Dbito Fiscal. 1.000.000 19% 190.000 No es equivalente a lo que se debe enterar en arcas fiscales, tiene derecho a descontar lo que ya ha ganado. El dbito es independiente si el contribuyente de derecho lo ha recargado o no. Segn la ley el dbito fiscal puede sufrir modificaciones Articulo 21: 1 Por bonificaciones y descuentos que el vendedor otorgue con posterioridad a la fecha de facturacin. Ejemplo: Vendi bien en 1.000.000 ms I.V.A. 19% sera 190.000.- pero dentro de las condiciones de venta, el vendedor le dice que si paga contado dentro de 60 das, le descuenta 10% por venta pronto pago. Si el comprador cumple la condicin, en ese caso tendremos un descuento de 100.000 y tenemos un I.V.A. de 19.000. (I.V.A. 19%). En consecuencia, disminuye el Dbito Fiscal IVA, en 19.000 quedando precio definitivo es 900.000.- I.V.A. a pagar, ser de 171.000. Vendedor emite Factura, conjuntamente con la venta, y a los 60 das emite una Nota de Crdito consignado 100.000 de la rebaja y un I.V.A. de 19.000 que en el fondo se anula y tiene derecho el contribuyente a rebajarlo del ejercicio correspondiente. 2 Modificacin del dbito fiscal se da por las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn de bienes devueltos y servicios rescaldados por los contratantes. Ejemplo: Chaquetas con mangas cortas. Venta 2.000.000.Dbito Fiscal 380.000.- siempre con I.V.A. supuesto de 19%

Devuelve mercaderas por (20 chaquetas) por 500.000 IVA 19% es 95.000.Lo cierto es que vendi por $ 1.500.000.- I.V.A. 19% es de 285.000 emite Nota de Crdito por 100.000 ms IVA 19% es 19.000.Igual se aplica si se deja sin efecto la venta de inmuebles. 3 Sumas devueltas a los compradores por los depsitos constituidos para garantizar la devolucin de los envases cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de la venta afecta a I.V.A. Se devuelven envases y se restituye el depsito por lo tanto se reduce el dbito fiscal. Aumento en el dbito fiscal: Por aumentos que sufran el valor de la operacin, como los intereses y otros recargos. Del dbito fiscal determinado se rebaja el crdito fiscal, para llegar al impuesto a enterar en arcas fiscales.

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Impuesto a enterar = (Dbito Fiscal - Crdito Fiscal) Articulo 20 del D.L. 825/74. PARRAFO 6 DEL CRDITO FISCAL QUE ES CRDITO FISCAL? Es equivalente al I.V.A. recargado en las facturas que acrediten la adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios o el pagado en el caso de las importaciones. El I.V.A. que soporta el contribuyente cuando compra o utiliza servicios, debe constar en Factura o Nota de Crdito. PARA QUE EL I.V.A. CONSTITUYA CRDITO FISCAL ES NECESARIO QUE SE HAYA PAGADO? NO. Pues basta que el comprador tenga una Factura en que consta el valor recargado. DA DERECHO A CRDITO FISCAL EL I.V.A. QUE CONSTA EN UNA BOLETA? No, pues la ley exige que conste en una factura. Por lo tanto no hay contribuyente del I.V.A. que compre con Boleta, pues todo lo que compra con Factura le sirve de Crdito Fiscal. Salvo en las importaciones que ah no hay Facturas, slo sirva el documento que da el Servicio Nacional de Aduanas. Todo lo anterior es como la norma general respecto al Crdito Fiscal. LEY SEALA OTROS CASOS: En conformidad a la ley todas las adquisiciones dan derecho al Crdito Fiscal sea que estas recaigan en: Activo fijo, activo realizable.

Aquellos gastos generales que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. Ejemplo: Si el contribuyente es VENDEDOR de sillas de clases, l compra y vende las sillas, las que compra son su Crdito Fiscal (lo soportado). Si compra plumeros, lustra-muebles para su oficina, tambin es I.V.A. soportado, que se descuenta como Crdito Fiscal. Antes no se poda, pues el SII., tena sus criterios, se restringa el I.V.A. de compra, pues si no revenda se consideraba consumidor final. Se haba empezado con pinturas que se incorporaban a inmuebles y por lo tanto no se venden, la ley no grava a muebles por adherir a inmuebles, no se devuelve I.V.A., se llegaba a que lo nico que recuperaba I.V.A. era el Activo Realizable. Pero hoy cambio todo, lo que se incorpora a inmuebles se puede rebajar, incluso el I.V.A., relacionado con la adquisicin de un bien corporal inmueble tambin da derecho a Crdito Fiscal. Ejemplo: Confeccin de Especialidades y Contratos Generales de Construccin. El I.V.A. recargado en un Servicio de Aseo - Gasto General, no es activo fsico ni realizable.

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Hay casos de I.V.A. Crdito, que no se pueden rebajar del Dbito Fiscal, no hay derecho a Crdito Fiscal, o sea, Impuesto al Valor Agregado que conste en un bien que no da derecho a Crdito Fiscal: 1 Impuesto al Valor Agregado que se identifique con la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten a un hecho no gravado por el I.V.A. u operaciones exentas o que no guarden relacin directa del vendedor. Ejemplo: Abogado que pide factura por sus muebles, sus servicios no estn gravados con I.V.A. y por tanto no tiene derecho a crdito. Ejemplo: Bancos que compran todo con I.V.A., la gran mayora de sus operaciones estn exentas, no se pueden rebajar todo el Crdito Fiscal, como tiene ingresos exentos y afectos, opera la proporcionalidad del Crdito Fiscal (IVA), es decir, slo se permite rebajar una parte del Crdito Fiscal. 2 CASO ARTICULO 23 N 4 - Tampoco procede el impuesto que conste en las Facturas que acrediten las Importaciones, Arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisiciones de automviles, Station - Wagons y similares, como asimismo, el I.V.A. que corresponde a combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para la mantencin de stos. Salvo que el giro sea la Compra y Venta de Autos arrendados. Esta norma tuvo por objeto castigar al contribuyente que compraba todo a nombre de Sociedad. Con esto se completa el ciclo respecto a estos vehculos, de acuerdo a lo visto en la Ley de la Renta, en que los automviles, station wagons y similares se consideran como gastos rechazados. Si compra Camiones o Camionetas da Derecho a Crdito Fiscal. 3 Tampoco hay Crdito Fiscal por los impuestos recargados en Facturas no fidedignas o falsas. Articulo 23 N 5 DL825/74. Esta negativa al Derecho de Crdito Fiscal es razonable y explicable si se mira desde el punto de vista del Fisco, por que el que la emite nunca va a enterar el Impuesto. Desde el punto de vista del comprador no parece justo, salvo que estuviera involucrado en la maniobra fraudulenta. Es casi imposible acreditar que exista factura falsa, lo que implica que comerciantes honrados actan con comerciantes tambin honrados. 4 Es el mismo N 5 del Artculo 23, tampoco da derecho a Crdito Fiscal, el I.V.A. en Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios (Art. 69 y 70 del Reglamento). Requisitos: Nombre Completo del contribuyente emisor; N del Rol nico Tributario; Direccin del Establecimiento; comuna o nombre del lugar, segn corresponda; Giro de Negocio; Numeradas en forma correlativa, Timbradas; y otros requisitos que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos. Estos datos estn impresos en ella pero hay otros requisitos que se llenan: Fecha de emisin. Los datos del comprador, nombre, direccin, Rut. del comprador, giro, etc. Detalle de mercaderas transferidas o naturaleza del servicio, detalle de esto y precio unitario podr omi-

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tirse si se emiti la correspondiente gua de despacho. Asimismo fecha y nmero de la gua de despacho cuando corresponda. Condiciones de venta, contado, crdito etc. Adems regla general deben emitirse en cuadruplicado. Original y Triplicado, para el comprador da Derecho a Crdito. Primera copia guarda vendedor para revisin posterior por el Servicio. Cuarta copia para el vendedor, sirve como titulo ejecutivo, para cobranza judicial, por su no pago. Puede ocurrir por ejemplo cuando un jnior da mal el nombre de la Sociedad, y rechazan el Crdito Fiscal, a pesar que el Fisco igual, recibi el impuesto del contribuyente que vende, al enterar el Dbito Fiscal. 5 No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Servicio de Impuestos Internos supone que el vendedor que no es contribuyente no va a enterar el impuesto en arcas fiscales. Ejemplo: Fbrica Textil que vende telares venta no afecta a I.V.A. (no es habitual) pero que Facture con I.V.A. El I.V.A. recargado no da derecho a Crdito Fiscal por lo que respecta a los telares de la Fbrica no es contribuyente del I.V.A. Pero en estos tres casos sealados precedentemente del N 5, del Artculo 23, existe una modificacin. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la facturan se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: Lo dicho en relacin a esos casos no se aplicar cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: PAGO DE LA FACTURA: a) Con un cheque nominativo, vale vista, nominativo o transferencia electrnica de dineros a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. Haber anotado por el librador al extender el cheque, o por el Banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de esta. En el caso de transferencia electrnica de dinero, esta misma informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber haber registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del banco. Con todo, si con posterioridad al pago de una factura sta fuese objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente: a) La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia electrnica, mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificacin del banco, segn corresponda con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos. Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est obligado a llevarla, donde se asentaran los pagos efectuados con cheque, vale vista o transferencia electrnica de dinero.

b)

b)

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c) d)

Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite.

No obstante, lo dispuesto en los incisos 2 y 3, no se perder el derecho a Crdito Fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en las arcas fiscales por el vendedor. Lo dispuesto en los incisos 2 y 3 no se aplicar en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura. Con esta modificacin se trat de evitar injusticia que trata el Articulo 23 N 5 del no procede. 6) Hay un quinto caso que da un Crdito Especial para empresas constructoras del D.L. 910 (por aquella parte del I.V.A. que la empresa constructora recupere conforme a normas del D.L. 910, de 1975), y seala: No proceder el derecho acredito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al valor agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el articulo 21 de del Decreto Ley N 910, de 1975. CASO ESPECIAL ES EL I.V.A. O CRDITO FISCAL DE UTILIZACIN COMN. I.V.A. que se soporta en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas. Crdito se calcula en forma proporcional. Es decir, es recuperable como Crdito Fiscal la proporcin del I.V.A. que se identifique a la operacin afecta, o sea, adquiero un bien y lo destino simultneamente a generar operaciones gravadas y exentas Cul ser mi crdito? la proporcin que representan las operaciones gravadas en el total de las operaciones de la empresa. Ejemplo: COMPRA AFECTA IVA: I.V.A. Debito I.V.A. 19% VENTAS FECTA Y EXENTAS: Exentas de I.V.A. Afectas a I.V.A. I.V.A. Crdito IVA 19% 1.000 1.000 190 1.000 190

DECLARACION MENSUAL Y PAGO SIMULTNEO DE IMPUESTOS FORMULARIO 29 Lnea 2 Ventas y/o Servicios prestados internos Exentos, o no grabados. Cdigo 142 1.000 Lnea 4 Facturas emitidas..Cdigo 502 Lnea 12 Total dbitos .. Cdigo 538 Lnea 17 Facturas recibidas del giro (50%) Cdigo 520 Lnea 32 Total dbitos..... Cdigo 537 190 (95) (95) 190

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LINEA 33 DIFERECIA TOTAL (CODIGO 538 CODIGO 537) = IVA DETERMINADO A PAGAR CODIGO 89

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El saldo de IVA es irrecuperable, se acepta como mayor costo del comprador. En cambio el I.V.A. que se soporta para una operacin exenta no da derecho a nada. Otro ejemplo: Compras de IBM 1.0 Compra 100 computadores a 1 milln cada uno, total 100 millones I.V.A. (19%) 19 millones total de la compra con I.V.A. 119 millones. Vende 50 computadores en 90 millones, I.V.A. recargado 17.1 millones. Destina a su activo fijo 49 computadores. El computador restante lo utiliza para prestar servicios a Polla Chilena de Beneficencia (Polla Chilena esta exenta como contribuyente de hecho conforme al artculo 13 N 8 del D.L. 825/1974). Dbito Fiscal: 17.1 millones y el Crdito Fiscal por el I.V.A. que soporte 19 millones. De los 50 computadores no vendidos, 49 se destinaron al activo fijo 1 se utiliza en prestar servicios NO afectos a IVA., es decir, 1 milln valor compra neto, no me da derecho a Crdito Fiscal. Crdito Fiscal es de 19.000.000 - 190.000 = 18.810.000.- los 190.000.- es un IVA irrecuperable, constituye mayor costo del computador. Suponiendo ahora otra caso, que un computador presta servicios 50% del tiempo a Polla Chilena de Beneficencia, por lo tanto exento y el otro 50% presta servicio gravado. SE PUEDE SEGUIR SOSTENIENDO QUE LOS 190.000 NO DAN DERECHO A CRDITO FISCAL? N0! 8.0 Por lo tanto slo puedo recuperar un porcentaje el 50% del crdito fiscal del computador, 95.000.sern crdito fiscal afecto, y los otros 95.000.- exentos, sern IVA irrecuperable, constituye mayor costo del computador. Por lo tanto, cuando se realiza una operacin exenta con una gravada debo hacer lo siguiente: 1 Identificar el bien comprado o el servicio utilizado. 2 Ver en qu se utiliz, o sea, si se destin el 100% a las actividades gravadas todo el impuesto soportado da derecho a crdito Fiscal. Si, est destinado a operaciones exentas, nada del I.V.A. soportado en ese bien me da derecho a crdito fiscal. 3 Slo debo hacer la proporcin del I.V.A. de utilizacin comn en el nico bien y no a todo el I.V.A., si hay ventas afectas y ventas afectas. QUE PASA SI EL CRDITO DEL CONTRIBUYENTE FUERA MAYOR QUE SU DBITO? No paga I.V.A., y el Remanente de Crdito Fiscal IVA queda para el mes siguiente. Se imputa a los Dbitos Fiscales de los meses si-

2.0 3.0 4.0

5.0 6.0

7.0

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guientes, hasta imputarse totalmente, hasta que el Dbito Fiscal sea mayor. De lo contrario, sigue quedando un remanente para el mes siguiente. Ejemplo: Ventas 1.000.000 Declaracin Dbito 190.000 190.000 380.000 Crdito 380.000 0 190.000 Compras 2.000.000

Impuesto Valor Agregado a pagar.... Exceso de Crdito. Cdigo 77 ..

Qu hago con el exceso? La ley da varias opciones, a saber: 1) Regla General: Contribuyente, el exceso de crdito se agrega como mayor crdito fiscal del mes siguiente porque aqu el perodo tributario es de UN MES CALENDARIO. Es lo normal que se hace. Para ello la acumulacin de remanente se reajusta segn el valor U.T.M. entre los dos perodos. Ese exceso no tiene ningn otro aprovechamiento, no se puede imputar a otro impuesto ni se puede pedir su devolucin salvo dos casos. 1. Art. 27 bis. Si el exceso de crdito fiscal se ha producido por la adquisicin de bienes destinados a formar parte del activo fijo de un contribuyente o por la utilizacin en servicio que deban integrar el costo del activo fijo de un contribuyente, El exceso se puede. a) Imputar al cumplimiento de cualquier otro impuesto. Ejemplo: Derecho Aduanero. b) Pedir su devolucin al Servicio de Tesoreras (sino tiene impuesto a que imputar) Para tener Derecho a hacer imputaciones o pedir devolucin debe haber transcurrido como mnimo un plazo de 6 meses en que haya producido permanentemente el exceso. Adems de acreditar estar al da se reajusta en IVA. 2. Finalmente Art. 28 en caso que contribuyente efecte trmino de giro, podr imputar su crdito que le sobre al dbito que le genere en las ventas de bienes con motivo de la liquidacin del establecimiento o de bienes corporales muebles o inmuebles que lo formen. Si an queda remanente a favor del contribuyente slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de primera categora que adeudare por el ltimo ejercicio si sobra se pierde. CULES SON LOS DOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR LOS CONTRIBUYENTES DEL I.V.A.?

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VENDEDOR O PRESTADOR DE SERVICIOS ( AFECTO A IVA) a) Ventas a otros contribuyentes del IVA. Precio Neto 1.000 + 19% IVA = Precio Bruto 1190 Emite Factura de Venta con derecho a Crdito Fiscal IVA., por 190, que es el IVA DEBITO recargado por el vendedor. b) Si el comprador paga intereses por mayor plazo del pago, el vendedor emite UNA NOTA DE DEBITO. 500 95 595

Intereses por IVA 19% = Total Nota de Dbito c)

Si el comprador paga al contado con un 10% de descuento por pronto pago, el vendedor Emite una NOTA DE CREDITO. Descuento por IVA 19% Total Nota de Crdito 100 19 119

d)

Puede emitir GUA DE DESPACHO cuando posterga entrega de la factura. El I.V.A. que soporta un contribuyente que consta en una Factura con derecho a crdito fiscal IVA, es para contribuyente un crdito fiscal. El I.V.A. que consta en una Nota de Dbito que recibe un contribuyente del IVA, por intereses aumenta el Dbito Fiscal del Vendedor (recarga) y aumenta el Crdito Fiscal IVA, del Comprador (soporta). La Nota de Crdito que recibe el contribuyente del IVA, por descuentos en las compras afectas a IVA, disminuye el Crdito IVA, para el comprador (soporta) y aumenta el Dbito Fiscal del vendedor (recarga).

Por otra parte, la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, se refiere al Crdito Fiscal, en el Artculo 23 y siguientes, a saber: ARTICULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario en que el contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo menos equivalente al monto del impuesto que grave la operacin respectiva, independientemente del plazo o condicin de pago convenidos con el vendedor o prestador del servicio, el que se establecer en conformidad a las normas siguientes: Este inciso fue modificado por la Ley N 19.738 del 19-06-2001 y deba regir desde 01-07-2001. El S.I.I. emiti la Circular N 41/2001. Sin embargo, la Ley N 19.747 de 28-07-2001 suspendi hasta el 31-12-2002, el requisito del I.V.A. Pagado, es decir, toda la frase que esta entre comillas. 1.- Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este ttulo recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o

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Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dar derecho a crdito el impuesto de este Ttulo recargado en las facturas emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artculo 8. Existen varios crditos especiales en otras disposiciones legales y que influyen en el formulario 29; por ejemplo en las Zonas Francas de Extensin se puede recuperar el Impuesto nico del artculo 11 de la Ley 18.211; modificado por artculo 24, Ley N 19.420/95 y D.S. de Hacienda N 1197/95, Diario Oficial del 11-01-96. Recuperado como Crdito Fiscal IVA. Lnea 31 Form.29, cdigo 523. El recargo de la harina y carne, es recuperado en forma parcial en la Lnea 8 del Form. 29 Cdigo 517. El crdito del Petrleo Diesel puede recuperarse en la Lnea 29 y 30 incluso el 20% de los camioneros. Cdigo 127 y 544. Circular N 82/2001. El de clientes en quiebra en cuyo caso el Sndico emite una Nota de Dbito, se recupera va libro de compras, como todo crdito; Circular N 12/87 y artculo 29 Ley N 18.591. Las empresas constructoras que facturen con I.V.A., ventas de inmuebles o contratos por Suma Alzada que sean con destino habitacional, tienen un crdito especial del 65%, en virtud del artculo 21 del D.L. N 910 de 1975; ver la Circular N 26 de 0508-1987 y aplicar en lneas 87 y 91 del Form. 29 Cdigo 126 128 571 y 130. 2.- No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor. Ver eventual sancin del artculo 97 N 20 del Cdigo Tributario. 3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento. Ver artculo 43 del Reglamento, ms adelante y oficio N 2365 de 09-08-95. 4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artculo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. Atencin con los pagos mediante factoring y vale vista los cuales podran hacer perder el derecho crdito, segn Oficio N 1035 de 10-04-2000. b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del Servicio perder el derecho al crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente: a) La emisin y pago de cheque, mediante el documento original o fotocopia de ste. b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est obligado a llevarla. c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos.

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d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite. No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido conocimiento o participacin en la falsedad de la factura. El inciso penltimo que aparece, fue agregado por la Ley N 19.738 de 19-06-01 y rige desde 01-07-01. Ver Circular N 73/96 del S.I.I. sobre facturas que no se objetan por ciertos defectos de emisin y Circular N 60/2001 sobre Procedimiento del S.I.I. al detectar facturas irregulares. 6.- No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artculo 21 del decreto ley N 910, de 1975. Es el 65% de Crdito Especial en la actividad de la construccin de bienes habitacionales. Ver Ley N 19.738 de 19-06-01. CIRCULAR N 134, DE 05.11.1975. (Parte pertinente). MATERIA: Derecho al Crdito Fiscal I.V.A. B. CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Concepto. Constituye crdito fiscal el I.V.A. pagado por la importacin de bienes corporales muebles y el impuesto recargado separadamente en las facturas que acrediten las siguientes adquisiciones o utilizaciones de servicios: e) Adquisiciones que recaigan sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo, del realizable o relacionadas con otros gastos de tipo general. f) Servicios efectuados por el vendedor con motivo de la venta afecta a I.V.A. y que accedan a ella, como por ejemplo instalacin de bienes corporales muebles; capacitacin del personal necesario para atender el buen funcionamiento de las especies adquiridas, proporcionada por el vendedor; armadura, adecuacin o puesta en marcha de maquinarias, equipos o vehculos motorizados, etc. g) Para el comprador, los fletes facturados por el vendedor por bienes puestos en un domicilio distinto al del vendedor. h) Servicios y trabajos efectuados por los establecimientos de lavandera y tintoreras industriales, estamperas y empresas impresoras. i) Conduccin de bienes o fletes respecto de bienes de propiedad del vendedor, contratados con terceros, y que digan relacin con el giro de la empresa. Por consiguiente, estos fletes pueden comprender; Traslados de especies adquiridas para formar parte del activo fijo o realizable o relacionadas con otros gastos de tipo general, desde el domicilio en que el vendedor entrega dichos bienes hasta el domicilio del comprador; Traslado de especies que forman parte del activo fijo o realizable o que se relacionen con otros gastos de tipo general, realizado internamente en la empresa, sea de sus bodegas a las salas de venta, movimiento entre las sucursales, etc.; Movilizacin de carga y descarga efectuada por gras o cargadores frontales dentro o fuera de la empresa, sea con motivo de compra, venta o movimiento interno de bienes afectos; Fletes contratados a terceros por las personas o empresas que vendan sus productos, en base a la entrega de los bienes en domicilio distinto del vendedor.

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La situacin planteada en la letra e) es la nica en que un servicio afecto a impuesto a los servicios con tasa 8% (actual 19%) motiva crdito fiscal del I.V.A., y para que ello ocurra, es requisito indispensable que los mencionados fletes comprendan el traslado de especies afectas a I.V.A. Conforme lo anterior, el impuesto de 19% a los servicios correspondiente al traslado de bienes exentos o no gravados con I.V.A., no puede ser utilizado como crdito. En el caso de que el flete comprenda bienes afectos y bienes exentos o no gravados con el I.V.A., deber distinguirse qu monto del flete total corresponde a los bienes afectos, pues slo el impuesto que afecte al flete de estas especies es el que constituir crdito fiscal. Esta distincin puede efectuarse en base a una proporcionalidad considerando el valor de compra de las especies, o en subsidio, en base al peso o volumen de las especies transportadas. ARTICULO 24.- Del crdito calculado con arreglo a las normas del artculo anterior, debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores y prestadores de servicios hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el artculo 21. Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal el impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado. No obstante lo dispuesto en los incisos precedentes y en el artculo anterior, los contribuyentes podrn efectuar los ajustes sealados o deducir el crdito fiscal del dbito fiscal o recuperar este crdito en el caso de los exportadores, dentro de los dos perodos tributarios siguientes a aquel que se indica en dichas normas, slo cuando las respectivas notas de crdito y dbito o las facturas, segn corresponda, se reciban o se registren con retraso. ARTICULO 25.- Para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el artculo 59. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. Ver artculo 69 Ley I.V.A. ARTICULO 26.- Si de la aplicacin de las normas contempladas en los artculos precedentes resultare un remanente de crdito en favor del contribuyente, respecto de un perodo tributario, dicho remanente no utilizado se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos, si a raz de estas acumulaciones subsistiere un remanente a favor del contribuyente. ARTICULO 27.- Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos que se generen por las operaciones realizadas en los perodos tributarios inmediatamente siguientes, los contribuyentes podrn reajustar dichos remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el nmero de unidades tributarias as obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente. Las diferencias de crdito fiscal que provengan de la no utilizacin oportuna por el contribuyente del mecanismo de reajuste antes sealado, no podrn invocarse como crdito fiscal en perodos posteriores. El Presidente de la Repblica estar facultado para hacer extensiva la reajustabilidad anteriormente sealada, a las sumas que los contribuyentes hayan cancelado en exceso en un perodo tributario, en razn de cambio en las modalidades de declaracin y pago del impuesto de esta ley. Debe tenerse presente que los vendedores que soportan retenciones parciales o totales de su dbito fiscal, en virtud de las resoluciones de cambio de sujeto del I.V.A. y que declaren un Remanente de crditos fiscales para el mes siguiente, pueden solicitar una devolucin del todo o parte de dicho Remanente. De la misma forma, pueden operar los compradores que soportan los anticipos de I.V.A. Se usa el formulario N 2117 o el N 3258.

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ARTICULO 27 bis.- Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los exportadores que tengan re manentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios. Los contribuyentes sealados en el inciso anterior, restituirn las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso de que en cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones exentas o no gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artculo 14, que se determine de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporcin de operaciones gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de adquisicin del activo fijo que origin la devolucin y restar de dicho resultado las operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho perodo de seis o ms meses, se les determinar en el primer mes en que tengan operaciones si han importado o adquirido bienes corporales muebles o inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones gravadas, no gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De igual forma, deber devolverse el remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la parte que proceda, cuando se haya efectuado una imputacin u obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento, y en el caso de trmino de giro de la empresa. Las devoluciones a que se tengan derecho por las exportaciones, se regirn por lo dispuesto en el artculo 36. Este inciso 2 se modific por la Ley N 19.738 de 19-0601, rige desde dicha fecha y el S.I.I. emiti la Circular N 94 de 19-12-2001. Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores, los contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un Certificado de Pago por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en unidades tributarias. Dicho certificado, que se extender en la forma y condiciones que establezca el reglamento, ser nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista, y podr fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin. Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes que opten por este procedimiento, debern presentar una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que ste verifique y certifique, en forma previa a la devolucin por la Tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de este crdito. El Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entender aprobada y el Servicio de Tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal que corresponda, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la fecha en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Inciso quinto.- derogado. La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que realmente corresponda, se sancionar en conformidad con lo dispuesto en los incisos segundo y tercero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de imputaciones o devoluciones. La tramitacin de los procesos por estos delitos se sujetar a las normas del artculo 163 del Cdigo Tributario y la excarcelacin de los inculpados se regir por lo dispuesto en el inciso segundo de la letra f) de dicho precepto, cuando se trate de devoluciones.

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La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso segn lo previsto en el inciso cuarto de este artculo, y que no constituya fraude, se sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo, aplicndose los intereses, reajustes y sanciones desde la fecha en que se emiti el Certificado de Pago que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de la devolucin en su caso. Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fijo, los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra, respecto del impuesto pagado en la importacin, siempre que dichos bienes, por su naturaleza y caractersticas, correspondan a los que normalmente se clasifican en el citado activo. Ver Circular N 55/85; N 36/87; N 5/88; N 12/89. El S.I.I. fij procedimiento y cre formulario N 3280, por Resolucin N 617/99 Diario Oficial 02-02-99. ARTICULO 28.- En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al impuesto del presente ttulo que se causare con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen. Si an quedare un remanente a su favor, slo podr imputarlo al pago del impuesto a la renta de primera categora que adeudare por el ltimo ejercicio. Sern aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artculo, las normas de reajustabilidad que establece el artculo anterior, en lo que fueren pertinentes. Este artculo requiere ser modificado, reemplazando la palabra anterior por 27 PARRAFO 7 DEL RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PARA LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES. ARTICULO 29.- Los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios que vendan o realicen prestaciones al consumidor y que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, pagarn el impuesto de este Ttulo sobre la base de una cuota fija mensual que se determinar por decreto supremo por grupos de actividades o contribuyentes, considerando factores tales como el monto efectivo o estimado de ventas o prestaciones, el ndice de rotacin de las existencias de mercaderas, el valor de las instalaciones u otros que puedan denotar el volumen de operaciones. Nota de los Autores: Las microempresas del artculo 26 del D.L. N 3.063 de 1979, pueden acceder al sistema. El monto de la cuota fija mensual establecida para cada grupo de actividades o contribuyentes podr ser modificado por decreto supremo. ARTICULO 30.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de este prrafo tendrn derecho a un crdito contra el monto de la cuota fija mensual antes sealada, equivalente al monto de los impuestos de este Ttulo que se les hubiere recargado, en el mes correspondiente, por las compras de bienes y utilizacin de servicios efectuados conforme a las normas del prrafo 6 y, adems, la cantidad que resulte de aplicar la tasa del artculo 14 al monto de las compras o servicios exentos del mismo perodo. En caso que el monto del crdito as determinado excediera de la cuota fija mensual correspondiente, no dar derecho a imputar dicho exceso ni a solicitar su devolucin. ARTICULO 31.- La Direccin Nacional de Impuestos Internos podr exonerar del impuesto de este Ttulo a los vendedores o prestadores de servicios, a que se refiere el artculo 29, cuyas ventas o remuneraciones totales sean de muy pequeo monto, o cuando, considerando los mismos factores indicados en dicho artculo, pueda presumirse escasa importancia econmica a las actividades de estos contribuyentes. ARTICULO 32.- Todo vendedor o prestador de servicios acogido al rgimen de excepcin establecido en este prrafo podr ser reclasificado por el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, teniendo en cuenta las variaciones de los factores sealadas en el artculo 29.

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ARTICULO 33.- Los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo con el rgimen simplificado establecido en este prrafo, quedarn sujetos a todas las normas y obligaciones que afectan a los restantes contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, sin perjuicio de lo dispuesto en el presente prrafo, y salvo las excepciones establecidas en el Ttulo IV, sobre administracin de impuesto. ARTICULO 34.- No podrn continuar acogidos al rgimen de tributacin simplificada los vendedores o prestadores de servicios, que en razn de los factores sealados en el artculo 29, les corresponda quedar afectos al sistema general del Impuesto al Valor Agregado. ARTICULO 35.- No podrn acogerse al rgimen simplificado del presente prrafo las personas jurdicas. PARRAFO 8 DE LOS EXPORTADORES ARTICULO 36.- Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este Ttulo que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin. Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto. Las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo, debern presentarse en el Servicio de Impuestos Internos. La ltima frase fue creada por Ley N 19.738/2001. Ver Resolucin N 23 y Circular N 37 ambas de 19-06-2001. Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del artculo 25. Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo podrn deducir el impuesto a que se refiere el inciso primero de este artculo, en la forma y condiciones que el prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho, debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por decreto supremo, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el que deber llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe favorable del Instituto de Promocin de Exportaciones. Nota de los Autores: Actualmente existe el D.S. N 348 de 1975, cuyo texto refundido consta en el D.S. N 79 Diario Oficial del 03-06-91, en el cual se incluye en este libro, Captulo Rgimen de Exportadores. Adems, el S.I.I. dict la Resolucin N 7.061 y Circular N 59, ambas del 20-10-99, publicada en el Diario Oficial del 2710-99; creando la lista de Requerimientos Mnimos que agiliza la devolucin del I.V.A. Los prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones del mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores, al igual que aquellos que presten servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16), letra E, del artculo 12. Tambin se considerarn exportadores los prestadores de servicios que efecten transporte de carga y de pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha prestacin que deba declararse en Chile para efectos tributarios. El transporte terrestre de carga internacional, se beneficia con la recuperacin de I.V.A. desde el 01-01-94, en virtud del Artculo 2 Ley 19.270/93. Para los efectos previstos en este artculo, sern considerados tambin como exportadores las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el pas, respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento denominado rancho de sus naves o aeronaves. De igual tratamiento tributario gozarn las empresas o sus representantes en el pas por las compras que realicen para el aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes o sumergibles, en trnsito en el pas; de naves o aeronaves extranjeras que no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las actividades que estas realicen en Chile se haya convenido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que deber hacer previamente el Ministro de Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las naves o aeronaves respectivas realicen en Chile. Para los mismos efectos, sern considerados tambin exportadores las empresas areas, navieras y de turismo y las organi-

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zaciones cientficas, o su representantes legales en el pas, por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten en los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al Continente Antrtico, certificados por la Direccin General del Territorio Martimo y Marina Mercante Nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil, segn corresponda. La recuperacin del impuesto en los trminos establecidos en este artculo, slo proceder respecto del aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea necesario realizar exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo desde Punta Arenas o Puerto Williams al Continente Antrtico. Puerto Williams incorporado por Ley N 19.217 de 25-05-93. Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y que recalen en los puertos de las regiones I, XI o XII, respecto de las mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, por los servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios y por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Igual beneficio tendrn las referidas empresas que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen bienes o mercancas en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los servicios portuarios que en ellas les presten. Las naves pesqueras, buques factoras y las de carga que transporten productos del mar debern ajustarse en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca. Inciso octavo suprimido.El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se refiere el artculo 12, letra E), nmero 17), de este texto legal. Con todo, la recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre el monto total de las operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten en el perodo tributario respectivo. Sern tambin considerados exportadores para gozar del beneficio establecido en este artculo, las empresas portuarias creadas en virtud del artculo 1 de la ley N 19.542, las empresas titulares de las concesiones portuarias a que se refiere la misma ley, as como, las dems empresas que exploten u operen puertos martimos privados de uso pblico, por los servicios que presten y que digan relacin con operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de bienes. Nota de los Autores: Las disposiciones de ste artculo deben relacionarse con el Reglamento del mismo, dictado en cumplimiento de su inciso 2, contenido en el D.S. N 348 de 1975 del Ministerio de Economa, cuyo nuevo texto fue fijado en el D.S. N 79, Diario Oficial del 03-06-91 y que se incluye en este compendio. Las ventas desde el resto del pas hacia las Zonas Francas son exportaciones, segn el artculo 10 bis del D.F.L. 341 de 1977 y se califican como exentas de I.V.A., en virtud del artculo 23 de dicho texto. Por su parte, el artculo 27 de la Ley N 19.420, Ley Arica, dispuso que las industrias de zona franca pueden recuperar ciertos I.V.A. si reexpiden o exportan y el S.I.I., emiti la Circular N 51/95. Respectos de los incisos 7 y 8 creados por el artculo 26 de la Ley N 19.420 se dict la Circular N 52/95; debiendo considerarse que la Ley N 19.606 de 14-04-99 modific el inciso 7 y suprimi el inciso 8, pasando el 9 a ser 8, como aparece en el texto. Por su parte, los exportadores de vinos y licores gozan de esta franquicia, en virtud del artculo 45 de esta Ley. Todos los exportadores pueden optar por cumplir con la Lista de Requerimientos Mnimos para agilizar la devolucin, segn Resolucin N 7061 y Circular N 59, ambas de 20-1099. ANALISIS A LOS EXPORTADORES Dentro de la ley del I.V.A. se ha dicho que el I.V.A. identificado con una venta exenta no da Derecho a crdito fiscal Ejemplo. Adquirimos algo que est sujeto a venta exenta, no genera un crdito, pues no genera dbito. Ejemplo: La venta de Chile al Exterior no est sujeta a I.V.A., o sea el exportador no cobra I.V.A., se exime pues es para fomentar la exportacin. Pero los exportadores soportan I.V.A. pues compran cajones para las frutas, compran insumos, materias primas, etc. y el exportador lo que hara normalmente es recargar ese costo en el precio. Por lo tanto la ley dice que el I.V.A. que deben

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pagar que se identifique con las exportaciones es recuperable de dos maneras. Esto es un rgimen especial para los exportadores. 1 Imputndolo como crdito fiscal que genere por sus ventas internas, ley permite deducir ese crdito del dbito que se genera en forma interna. Aqu la recuperacin es proporcional, en relacin al valor de las exportaciones y valor de ventas en mercado interno. 2 Se le pide a tesorera un cheque por el monto de impuesto soportado que se identifique con la actividad de exportacin. Todo ello lo regula el D.S. 348 del Ministerio de Economa, en que se exige una declaracin jurada presentada ante un Banco dentro del mes siguiente de efectuar el embarque. SITUACIN ESPECIAL: El D.S. 348 Art. 6 da una franquicia para exportadores destinada a que obtenga una recuperacin anticipada del I.V.A. Se dispone por una resolucin que se pueda anticipar a los exportadores para que recuperen el I.V.A. que han soportado en compras o servicios destinados a la exportacin aun cuando no estn realizadas esas exportaciones. Para ello el exportador debe: 1) Presentar el proyecto de inversin que dar origen a la exportacin. 2) Presentar una declaracin jurada con datos de contribuyentes, plazos, montos a exportar y garantas. Si no hace exportacin debe restituir las sumas recibidas del fisco, ms reajustes en intereses, sin perjuicio de la posible infraccin Art. 97 N 4. Estas normas tambin se aplican a contribuyentes que la ley les da carcter de exportadores. Personas que prestan servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile y calificado de exportadas por el Servicio Nacional de Aduanas. Transportistas que realizan transporte de carga o pasajero, transporte areo desde el exterior de Chile y viceversa. Los hoteles prestan servicio exento de I.V.A. a pasajeros que paguen en moneda extranjera que no sean domiciliadas en residencia en Chile. Y todas las empresas que la ley califique o les d carcter de exportador.

TITULO III IMPUESTOS ESPECIALES A LA VENTA Y SERVICIOS Adems del I.V.A. dentro del Decreto Ley N 825, hay otros impuestos, que estn sealados en el artculo 37 y siguiente, a saber: PRRAFO 1 DEL IMPUESTO ADICIONAL A CIERTOS PRODUCTOS

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En este prrafo 1 se establece un Impuesto Adicional que se paga adems del I.V.A. Es un impuesto que afecta con una tasa del 15% excepto los artculos sealados en la letra j) del artculo 37 que grava con una tasa del 50% (Art. 37 al 48). Estn las ventas que se gravan oro, platino, marfil, joyas, piedras preciosas naturales o sinttica, pieles finas, alfombras finos, tapices finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza; calificadas como tales por el S.I.I., vehculos casa rodante, auto-propulsado, conservas de caviar y sus sucedneos, armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las de caza submarina. ARTICULO 37.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, la primera venta o importacin, sea esta ltima habitual o no, de las especies que se sealan en este artculo, pagar un impuesto sobre el valor determinado segn el artculo siguiente, con la tasa de 15%, con excepcin de las sealadas en la letra j), que pagarn con una tasa de 50%: Ver artculo 74 y siguientes del Reglamento y artculo 40 de esta Ley. Las tasas actuales se fijaron desde 01-07-2001 por Ley N 19.738 de 19-06-01. a) Artculos de oro, platino y marfil; b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas; c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos, manufacturadas o no; d) Letra derogada; versaba sobre grabadores de vdeo y juegos. Ley N 18.682 del 31-12-87. e) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza; calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos; f) Letra derogada; versaba sobre equipos de aire acondicionado. Ley N 18.682 del 31-12-87. g) Letra derogada; versaba sobre yates desde 01-05-99. Ley N 19.606 del 14-04-99. h) Vehculos casa-rodantes auto-propulsados; i) Conservas de caviar y sus sucedneos; j) Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa; k) Letra derogada. Recaa sobre escopetas. Ley N 18.682 del 31-12-87. l) Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las de caza submarina, y m) Letra derogada. Afectaba a proyectiles y municiones para escopetas. Ley N 18.591 del 03-01-87.

ARTICULO 38.- El impuesto que se establece en el artculo anterior se aplicar: a) b) En las ventas, sobre el valor de transferencia de las especies, y En las importaciones, sobre el valor de los bienes importados, en los trminos establecidos en la letra a) del artculo 16, y deber ser pagado por el respectivo importador conjuntamente con el Impuesto al Valor Agregado en la forma y oportunidad sealadas en la letra b) del artculo 9.

ARTICULO 39.- El impuesto del presente prrafo no afectar a las especies que se importen al pas en los casos previstos en las letras B y C del artculo 12. ARTICULO 40.- Las especies sealadas en las letras a), b) y c) del artculo 37 quedarn afectas a la misma tasa del 15% por las ventas no gravadas en dicha disposicin. Para estos efectos, tanto el impuesto determinado en virtud del referido artculo 37 como el de este artculo se regirn por las normas del Ttulo II, incluso las del artculo 36 y sus disposiciones reglamentarias; todo ello sin perjuicio de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado. La tasa del 15% rige desde 01-07-2001, por Ley N 19.747 de 28-07-01 y no por Ley N 19.738 de 19-06-01.

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PARRAFO 2 DEL IMPUESTO A LAS VENTAS DE AUTOMVILES Y OTROS VEHCULOS

ARTICULO 41.- DEROGADO - A contar del 01-01-1999.Este artculo versaba sobre un impuesto a los automviles usados del 0,5% y fue derogado a contar del 01-01-99, segn Ley N 19.506 de 30-07-97, pero se aument de 1% a 1,5% el Impuesto Municipal; no alterando el costo de las transferencias. Adems, el S.I.I., fija los valores de los vehculos por tasacin, mediante Resolucin, en enero de cada ao para efectos de permisos de circulacin e Impuesto a la Renta. La facultad de confeccionar el listado de vehculos est en el ltimo prrafo de la letra a) artculo 12, D.L. 3063 de 1979, sobre Rentas Municipales y en el artculo 34 bis de la Ley de la Renta. Ver N 1, letra A, artculo 12. PARRAFO 3 DEL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS, ANALCOHLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES ARTICULO 42.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, las ventas o importaciones, sean estas ltimas habituales o no, de las especies que se sealan en este artculo, pagarn un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica, que se aplicar sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado: Ver artculo 89 y siguientes del Reglamento, ms adelante. Para declarar, ver Resolucin N 14 del 22-03-2001. Adems, ver las definiciones tcnicas de los distintos productos gravados con este impuesto adicional en el artculo 28 de la Ley N 18.455 de 1985 sobre Alcoholes y D.S. N 78 de 1986 sobre Reglamento de la Ley de Alcoholes. Sin perjuicio del I.V.A., las ventas o importaciones, pagaran un Impuesto Adicional con la tasa que en cada caso se indica, segn el alcohol, que van desde un 27% en el caso de los licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, etc., un 15% en el caso de los vinos destinados al consumo, y un 13% para las bebidas analcohlicas naturales o artificiales, aguas minerales o termales, y cualquier otro producto que las sustituya, sealadas en el artculo 42, a saber: a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth, tasa del 27%. Esta disposicin ha sido sper modificada en los ltimos aos. En primer lugar, en virtud de la Ley N 19.534 del 18-11-97 se disminuy paulatinamente la antigua tasa del 70% del whisky, quedando un a tasa variable desde el 27% a 47%, aplicable por la graduacin, desde 35 hacia arriba. Esta tabla rigi entre el 01-12-2000 al 09-01-2001, debido a que la Ley N 19.716 del 09-01-2001 estableci una tasa nica del 27% para esta letra a. Sin embargo, la misma ley, en su artculo transitorio, dice que el 27% rige de inmediato para los piscos y una rebaja paulatina de tasas, no por graduacin, sino por perodos, para el whisky y los otros licores.

El texto del artculo transitorio es el siguiente: Artculo Transitorio. La tasa de 27% establecida mediante el artculo nico de esta ley regir para los piscos, a contar de la fecha de su publicacin. Respecto de las dems bebidas alcohlicas indicadas en el citado artculo, dicha tasa ser aplicable a partir del 21 de marzo del ao 2003. En el tiempo que medie entre la publicacin de esta ley y el 21 de marzo del ao 2003, se aplicarn las siguientes tasas para las bebidas alcohlicas referidas en el inciso anterior. 1. Licores, aguardientes y destilados, incluyendo vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth; A partir de la fecha de publicacin de la presente ley y hasta el 20 de marzo del 2002, tasa del 30%.

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A partir del 21 de marzo de 2002 y hasta el 20 de marzo del 2003, tasa del 28%.

2. Whisky. A partir de la fecha de publicacin de la presente ley y hasta el 20 de marzo del 2001, tasa del 47%. A partir del 21 de marzo de 2001 y hasta el 20 de marzo de 2002, tasa del 35%. A partir del 21 de marzo de 2002 y hasta el 20 de marzo de 2003, tasa del 30%. b) Suprimida. Desde 01-12-2000 segn Ley N 19.534 de 1977; se referan a piscos, tasa del 25% y que actualmente estn clasificados en la letra a); c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa del 15%; d) Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, tasa del 13%.Se aplica a todas las tpicas bebidas y a modo de ejemplo, a algunos jugos con infusiones y aromatizantes, segn el Oficio N 433 de 1996. Adems, la Ley N 18.842 de 1985 grav a los polvos, pastas y otros que permitan obtener una bebida artificial al mezclar con agua. e) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes, tasa del 13%, y f) Suprimida. Desde 01-12-2000 segn Ley N 19.534 de 1997; se refera a Whisky, tasa del 70%. Desde 01-12-97, la tasa fue 65%, del 01-12-98 fue 59% y del 01-12-98 fue del 53%. A contar del 01-12-2000, la tasa adicional haba quedado en 47%, segn su graduacin y conforme a las normas de la a) de este artculo. A contar del 21-03-01 baj al 30% y desde 21-03-2002 baja al 35%, segn la Ley N 19.716 del 09-02-01. Para los efectos de este impuesto se considerarn tambin ventas las operaciones sealadas en el artculo 8 de la presente ley, sindoles aplicables, en lo que corresponda, todas las disposiciones referidas a ellas. Este artculo ha sido modificado tal como lo indica la Ley N 19.534 publicada en el Diario Oficial de fecha 18-11-97, y la Ley N 19.716 de 2001. Ver Circular N 4/2001 y Oficio Circular N 17/2001. ARTCULO 43.- Estarn afectos al impuesto establecido en el artculo anterior, por las ventas o importaciones que realicen de las especies all sealadas: a) b) c) d) Los importadores por las importaciones habituales o no y por sus ventas; Los productores, elaboradores y envasadores; Las empresas distribuidoras, y Cualquier otro vendedor por las operaciones que efecte con otro vendedor.

No se encuentran afectas a este impuesto adicional las ventas del comerciante minorista al consumidor, como tampoco las ventas de vinos a granel efectuadas por productores a otros vendedores sujetos a este impuesto. ARTICULO 43 bis.- Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de esta ley, la importacin, sea habitual o no, de vehculos, de conjuntos de partes o piezas necesarias para su armadura o ensamblaje en el pas y de vehculos semiterminados, cuyo destino normal sea el transporte de pasajeros o de carga, pagar un impuesto adicional, el que se determinar aplicando al valor aduanero respectivo el porcentaje que resulte de multiplicar la cilindrada del motor, expresada en centmetros cbicos, por el factor 0,03, restando 45 al resultado de esta multiplicacin. En todo caso el monto resultante de la aplicacin de

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este impuesto no podr exceder a US$ 7.503,55 dlares de Estados Unidos de Amrica. La cantidad anterior, ser reactualizada a contar del 1 de Enero de cada ao, mediante decreto supremo expedido a travs del Ministerio de Hacienda, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice Oficial de Precios al por Mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de doce meses comprendido entre el 1 de noviembre del ao que antecede al de la dictacin del decreto supremo y el 30 de Octubre del ao anterior a la vigencia de dicho decreto. El monto indicado se fij por D.S. N 439 de 14-12-98, Diario Oficial 30-12-98. Desde 01-01-2000 no se ha aplicado este reajuste. Tratndose de la importacin de conjuntos de partes o piezas de vehculos y de vehculos semiterminados, el valor aduanero que se considerar para los efectos del clculo del presente impuesto, ser el que corresponda al vehculo totalmente terminado, fijado por el Servicio Nacional de Aduanas, considerando por tanto, el valor correspondiente al porcentaje de integracin nacional. En la importacin de camionetas de 500 kilos y hasta 2.000 kilos de capacidad de carga til; vehculos tipo jeep y furgones, segn definicin que al efecto fije la Comisin Automotriz a que se refiere la ley N 18.483 a su juicio exclusivo, de conjuntos de partes o piezas necesarias para su armadura o ensamblaje en el pas y de estos vehculos semiterminados, el impuesto establecido en este artculo se determinar rebajando en un 75% la tasa que corresponda aplicar. En todo caso el porcentaje a aplicar no podr ser superior al 15%. Asimismo, los vehculos destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de 10 y hasta 15 asientos, incluido el del conductor, conjuntos de partes o piezas necesarias para su armadura o ensamblaje en el pas y de estos vehculos semiterminados, pagarn el impuesto de este artculo rebajado en un 75% y con una tasa mnima de 5%. Este impuesto afectar tambin a la importacin, habitual o no, de carroceras de vehculos automviles destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de hasta 15 asientos, incluido el del conductor o de carga con una capacidad de hasta 2.000 kilos de carga til. Para los fines de su aplicacin, determinacin y pago, este impuesto se sujetar a las mismas normas que este artculo y el artculo 47 bis de esta ley, contemplan respecto del impuesto que afecta a la importacin de conjuntos de partes y piezas, considerando la cilindrada del motor y el valor aduanero del ltimo modelo nuevo del vehculo automvil al que corresponda dicha carrocera, rebajado en un sesenta por ciento. El impuesto establecido en este artculo no se aplicar tratndose de la importacin de vehculos motorizados destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor, ni a la importacin de camiones, camionetas y furgones de ms de 2.000 kilos de capacidad de carga til. Asimismo, no se aplicar este impuesto a la importacin de conjuntos de partes o piezas o de vehculos semiterminados necesarios para la armadura o ensamblaje de los vehculos a que se refiere este inciso. Este impuesto no afectar a aquellos vehculos que se internen al pas en los casos previstos en las letras B) y C) del artculo 12 ni a los que se importen con franquicias desde las Zonas Francas a que se refiere el decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda, a sus respectivas Zonas Francas de Extensin. Tampoco se aplicar este impuesto a los tractores, carretillas automviles, vehculos casa rodante autopropulsados, vehculos para transporte fuera de carretera, coches celulares, coches ambulancias, coches mortuorios, coches blindados para el transporte y en general vehculos especiales clasificados en la partida 87.03 del Arancel Aduanero. Los vehculos de aos anteriores, nuevos o usados pagarn el impuesto establecido en este artculo considerando el valor aduanero correspondiente al ltimo modelo nuevo o a su similar, aplicndose, si procediere, rebajas por uso y/o dao, de acuerdo a las normas que determine el Servicio Nacional de Aduanas. El impuesto que afecta a la importacin del conjunto de partes o piezas o de vehculos semiterminados necesarias para la armadura, se pagar dentro de los 60 das siguientes al de la importacin, y ser girado por el Servicio de Aduanas expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica.

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Para retirar de la potestad aduanera los conjuntos de partes o piezas o vehculos semiterminados, el importador deber suscribir un pagar por el monto del impuesto establecido en este artculo. El Servicio de Tesoreras cancelar el giro comprobante de pago a la suscripcin de dicho pagar. Sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos, el Servicio Nacional de Aduanas deber verificar la correcta aplicacin y determinacin de este impuesto. ARTICULO 44.- Los contribuyentes sealados en el artculo 43 tendrn derecho a un crdito fiscal contra el impuesto de este prrafo determinado por el mismo perodo tributario equivalente al impuesto que por igual concepto se les haya recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o, en el caso de las importaciones, al pagado por la importacin de las especies al territorio nacional, respecto del mismo perodo. ARTCULO 45.- Para determinar el impuesto establecido en el artculo 42 se aplicarn en lo que sea pertinente las disposiciones de los artculos 21, 22, 24, 25, 26 y 27, del Ttulo II de esta ley. Asimismo, les ser aplicable a los contribuyentes afectos al impuesto establecido en el referido artculo 42 lo dispuesto en el artculo 74, cuando corresponda. Igualmente, a los vendedores que exporten los productos sealados en el artculo 42, les ser aplicable lo dispuesto en el artculo 36 de esta ley y sus disposiciones reglamentarias, en lo que sean pertinentes, como tambin a los contribuyentes que exporten vehculos no considerados para determinar los beneficios de la ley N 18.483, respecto de los impuestos establecidos en los artculos 43 bis y 46 que hayan pagado. PARRAFO 4 OTROS IMPUESTOS ESPECFICOS ARTICULO 46.- Sin perjuicio de los impuestos establecidos en el Ttulo II y en el artculo 43 bis, la importacin de vehculos automviles, del conjunto de partes o piezas necesarias para su armadura o ensamblaje en el pas y de automviles semiterminados, cuyo destino normal sea el transporte de pasajeros o de carga, con una capacidad de carga til de hasta 2.000 kilos, estar afecta a un impuesto del 85% que se aplicar sobre el valor aduanero que exceda de US$ 16.361,97 dlares de los Estados Unidos de Amrica. Este monto se increment por la Ley N 19.633 de 1999. Impuesto al Lujo, y el aqu mencionado se fij por D.S. N 643 de 1812-01, Diario Oficial 04-01-2002. Para los efectos de la aplicacin de este impuesto en las importaciones de conjuntos de partes o piezas de vehculos o de vehculos semiterminados se considerar el valor aduanero que corresponda al vehculo totalmente terminado, fijado por el Servicio Nacional de Aduanas, considerando, por tanto, el valor correspondiente al porcentaje de integracin nacional. Los vehculos de aos anteriores, nuevos o usados, pagarn el impuesto establecido en este artculo considerando el valor aduanero correspondiente al ltimo modelo nuevo o su similar, aplicndose, si procediere, rebajas por uso y/o dao, de acuerdo a las normas que determine el Servicio Nacional de Aduanas. Este impuesto afectar tambin a la importacin, habitual o no, de carroceras de vehculos automviles destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de hasta 15 asientos, incluido el del conductor, o de carga con una capacidad de hasta 2.000 kilos de carga til. Para los fines de su aplicacin, determinacin y pago, este impuesto se sujetar a las mismas normas que este artculo y el 47 bis de esta ley, contemplan respecto del impuesto que afecta a la importacin del ltimo modelo nuevo del vehculo automvil al que corresponda dicha carrocera, rebajado en un sesenta por ciento. El impuesto que afecta a la importacin de conjuntos de partes o piezas o de vehculos semiterminados necesarias para la armadura o ensamblaje en el pas, se pagar dentro de los 60 das siguientes a aqul en que se internen las partes o piezas respectivas y ser girado por el Servicio de Aduanas expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica.

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Para retirar de la potestad aduanera los conjuntos de partes o piezas o vehculos semiterminados, el importador deber suscribir un pagar por el monto del impuesto a la orden del Tesorero General de la Repblica, documento que le ser devuelto al momento del pago de este impuesto. El Servicio de Tesoreras cancelar el giro comprobante de pago a la suscripcin de dicho pagar. El impuesto establecido en este artculo no se aplicar tratndose de la importacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor, ni a la importacin de camiones y camionetas de ms de 2.000 kilos de capacidad de carga, ni a la importacin del conjunto de partes o piezas o de vehculos semiterminados necesarios para armar o ensamblar en el pas dichos vehculos. Este impuesto no afectar a aquellos vehculos que se internen al pas en los casos previstos en las letras B) y C) del artculo 12 ni a los que se importen con franquicias desde las Zonas Francas a que se refiere el decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio de Hacienda a sus respectivas Zonas Francas de Extensin. Tampoco se aplicar este impuesto a los tractores, carretillas automviles, vehculos casa rodante autopropulsados, vehculos para transporte fuera de carretera, coches celulares, coches ambulancias, coches mortuorios, coches blindados para el transporte y, en general, vehculos especiales clasificados en la partida 87.03 del Arancel Aduanero. Sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Impuestos Internos, el Servicio Nacional de Aduanas deber verificar la correcta aplicacin y determinacin del impuesto establecido en este artculo. El impuesto establecido en este artculo se aplicar tambin en su primera enajenacin en el pas, a los vehculos sealados en el inciso primero, que hubieren sido importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen general. Se considerarn, al efecto, las mismas normas que se aplican para el Impuesto al Valor Agregado que grava la operacin establecida en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8 respecto del sujeto del impuesto, su devengo, la determinacin de la base imponible, el plazo en que debe enterarse en arcas fiscales y las sanciones procedentes. Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l, tratndose de un contrato de aquellos afectos al impuesto referido en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago de dicho tributo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. Asimismo, el Servicio de Registro Civil e Identificacin no inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia afecta al impuesto sealado, si no constare el hecho de su pago, en el ttulo correspondiente. Ver Circular N 1 del 2000 sobre los dos incisos creados por Ley N 19.633/99. ARTICULO 46 bis.- Las cantidades en dlares a que se refiere el artculo anterior, sern reactualizadas a contar del 1 de enero de cada ao, mediante decreto supremo, expedido a travs del Ministerio de Hacienda, de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice Oficial de Precios al por Mayor de los Estados Unidos de Amrica en el perodo de doce meses comprendido entre el 1 de noviembre del ao que antecede al de la dictacin del decreto supremo y el 30 de octubre del ao anterior a la vigencia de dicho decreto. La reactualizacin prevista en este artculo se efectuar a partir del 1 de enero de 1987. ARTICULO 47.- Derogado. Existi hasta el 31-12-89 y regulaba la base imponible de vehculos hacia Zona Franca de extensin. ARTICULO 47 bis.- En el caso que un importador de conjuntos de partes o piezas o de vehculos semiterminados necesarios para la armadura o ensamblaje en el pas no pagase alguno de los impuestos contemplados en los artculos 43 bis y 46 en el plazo establecido en dichas disposiciones, deber pagar de contado los tributos de esa naturaleza que se devenguen en las importaciones que efecte con posterioridad en tanto no pague dichos tributos, sin perjuicio de las otras sanciones que corresponda aplicar por la mora.

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ARTICULO 48.- Facltase al Presidente de la Repblica por el plazo de un ao, para establecer impuestos especficos a los productos derivados de hidrocarburos lquidos o gaseosos que seale, que se determinarn por decreto de los Ministerios de Hacienda, de Economa, Fomento y Reconstruccin y de Minera, impuestos que podrn o no ser considerados como base imponible para la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado. Facltase, asimismo, al Presidente de la Repblica para establecer, modificar o suprimir subsidios especiales de monto fijo, que se aplicarn por unidad de venta a los combustibles sealados en el inciso primero, y cuyo valor podr cancelarse directamente o mediante la imputacin de la suma respectiva al pago de determinados tributos o derechos de explotacin. En uso de las facultades contenidas en los incisos anteriores, el Presidente de la Repblica podr modificar, rebajar, restringir o limitar la aplicacin, suprimir y reestablecer los impuestos especficos y hacerlos efectivos en cualquier etapa de la produccin, importacin, distribucin o venta al consumidor de los productos gravados en el decreto referido. Las determinaciones y modificaciones a que se refieren los incisos precedentes, regirn a contar de la publicacin del decreto respectivo en el Diario Oficial, sin perjuicio de su posterior trmite de toma de razn por la Contralora General de la Repblica, debiendo remitirse el decreto para tal efecto, dentro de los 30 das de dispuesta la medida. Existi un Impuesto del 27% a las gasolinas automotrices, hasta abril de 1986, en virtud del D.S. N 294 de 1980 del Ministerio de Economa. Hoy existen los impuestos a los combustibles, segn el artculo 1 y 6 de la Ley N 18.502 de 1986 y sus modificaciones.

PARRAFO 5 DEL IMPUESTO A LAS COMPRAS DE MONEDAS EXTRANJERAS. ARTICULO 49.- Derogado. Por la letra i) del artculo 58 de la Ley N 18.768, de 29 de de diciembre de 1988. Este impuesto nunca fue aplicado. PARRAFO 6 DISPOSICIONES VARIAS (EXENCIONES ESPECIALES) ARTICULO 50.- Estarn exentas de los impuestos del presente Ttulo, las especies corporales muebles exportadas en su venta al exterior. Ver artculo 40 respecto de aplicacin del artculo 36. ARTICULO 50 A.- Estarn exentas del impuesto establecido en el artculo 42, las bebidas alcohlicas que se internen al pas por pasajeros para su consumo, en una cantidad que no exceda de 2.500 centmetros cbicos por persona adulta. ARTICULO 50 B.- Los tributos de este ttulo sern tambin aplicables en los casos de especies que, estando en su transferencia afectas al Impuesto al Valor Agregado, sean dadas en arrendamiento con opcin de compra por parte del arrendatario, debiendo determinarse y pagarse dichos tributos en la misma forma y oportunidad en que proceda el impuesto del Ttulo II correspondientes a la misma operacin. El trmino arrendatario, debera reemplazarse por arrendador

TITULO IV DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

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PRRAFO 1 DEL REGISTRO DE LOS CONTRIBUYENTES ARTICULO 51.- Para el control y fiscalizacin de los contribuyentes de la presente ley, el Servicio de Impuestos Internos llevar, en la forma que establezca el Reglamento, un Registro, a base del Rol nico Tributario. Con tal objeto, las personas que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley, debern solicitar su inscripcin en el Rol nico Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades. PARRAFO 2 DE LAS FACTURAS Y OTROS COMPROBANTES DE VENTAS Y SERVICIOS ARTICULO 52.- Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en los Ttulos II y III de esta ley debern emitir facturas o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. Ver artculo 88 y 97, N 10 del Cdigo Tributario. A contar del 01-07-2000 rigen facturas y Boletas no afectas o exentas, segn Circular N 39/2000 y Resolucin N 6080 de 1999 y sus modificaciones. Por Resolucin N 5007 de 08-11-2000, se obliga a las empresas que compren y vendan mercaderas situadas en el extranjero y para las situadas en Chile no nacionalizadas, a emitir documentos especiales de compra y de venta, declaraciones y normas contables. ARTCULO 53.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarn obligados a emitir los siguientes documentos: j) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios exentos, en las operaciones que realicen con otros vendedores, importadores y prestadores de servicios y, en todo caso, tratndose de ventas o promesas de venta de inmuebles o de los contratos sealados en la letra e) del artculo 8, gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley. Boletas, incluso respecto de sus ventas y servicios exentos, en los casos no contemplados en la letra anterior. A contar del 03-11-92 se fij en $ 180.- el monto para emitir boleta, Resolucin N 3943 Exenta de 29-10-92, Diario Oficial de 03-11-92; en concordancia con el artculo 88, inciso penltimo del Cdigo Tributario. Dicho monto no es vlido para vales de mquina. La Direccin Nacional del Impuestos Internos podr exigir a los contribuyentes que emitan diariamente una boleta con la ltima numeracin del da, por el valor total de las ventas o servicios realizados por montos inferiores al mnimo por el cual deban emitirse las boletas, fijado de acuerdo con lo dispuesto en el inciso cuarto del artculo 88 del Cdigo Tributario. El original y la copia de este documento debern mantenerse en el negocio o establecimiento para los efectos del control que disponga el Servicio y anotarse en el libro de ventas diarias. Ver resolucin N 22 Exenta de 08-01-88 y Circular N 27/88 del S.I.I. Las sanciones contempladas en el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario, sern aplicables a la no emisin de la boleta sealada en el inciso anterior. ANALISIS DE LA EMISION DE FACTURAS, BOLETAS Y/O GUIAS DE DESPACHO A) TRATANDOSE DE VENTAS 1) Factura, cuando la venta se hace a otro contribuyente de I.V.A. En una factura el impuesto se muestra en for-

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ma separada. El precio es neto ms I.V.A., es importante, pues contribuyente slo puede usar el crdito fiscal que conste de facturas. 2) Boleta, cuando la venta se hace directamente al consumidor final. En las boletas hay un slo precio, el Impuesto I.V.A., est incluido en el precio. Las boletas de ventas no dan derecho a crdito fiscal I.V.A. Guas de Despacho, se puede emitir no slo en ventas, cuando se posterga la factura, es decir, la Gua de Despacho, no importa necesariamente una venta, por ejemplo en el caso del transporte de mercaderas de la Casa matriz a la Sucursal, ests no son facturables.

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B) TRATNDOSE DE SERVICIOS Se devenga el I.V.A. tambin al momento de emitirse la respectiva boleta o factura. Cundo debe emitirse por el prestador de servicios? En el momento en que la remuneracin por el servicio se reciba o sta se ponga de cualquier forma a disposicin del prestador del servicio. CASOS ESPECIALES DE EMISION DE FACTURAS Ya vimos los casos generales, y ahora veremos casos especiales del artculo 9 de la Ley: Estamos analizando los momentos en que se devenga el I.V.A., es decir, el momento en que nace la obligacin de enterar el impuesto en arcas fiscales, o sea cuando nace el vnculo jurdico entre el contribuyente y el fisco. 2 Letra b) Las importaciones: Aqu el impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin, esto es, cuando los bienes quedan a disposicin del importador. Sacar los bienes de aduana es imposible sin acreditar el pago de I.V.A. por esos bienes salvo que se trate de importaciones con cobertura diferida del Art. 64 de la Ley (se refiere a personas que importan y no son contribuyente de I.V.A. que pueden pagar en el momento que determina la Direccin Regional respectiva.) 3 Letra c) Se refiere a los retiros de mercaderas que hace el vendedor, empresario empleado etc. (todos los casos) Impuesto se devenga al momento del retiro del bien (es como simultneo). 4 Letra d) Los intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar. Cuando en una operacin gravada se pacta intereses o reajustes por saldos a cobrar. Ejemplo: una venta a plazo, el I.V.A. en estos casos se devenga en la medida que el monto de esos intereses y reajustes se hacen exigibles o a la fecha de su percepcin si esta fuera anterior (sabemos que el precio se devenga al momento de la entrega de la boleta o factura). Digo en la medida que estos reajustes e intereses se hagan exigibles es independiente de que el comprador los pague. Si el comprador no aparece, igual debe pagar el vendedor, pues se devenga cuando se hace exigible o sea cuando vendedor tiene derecho a cobrarlo. Esto en pocas de dificultades econmicas puede ser grave, pues si gran masa de comerciantes no puede pagar, el vendedor igual debe enterar el impuesto en arcas fiscales. 5 Letra e) Tratndose de servicios peridicos, el I.V.A. se devenga al trmino de cada perodo fijado para el pago de la remuneracin cuando esa fecha sea anterior a la fecha de la emisin de la respectiva factura. Ejemplo: Empresa contrata la mantencin de sus equipos con I.B.M., por este servicio se establece una remuneracin de U$. 1.000.- Servicio Peridico. Supuesto, que el impuesto se devenga el da 30 de cada mes, salvo que antes del 30 I.B.M., haya facturado, pero si no emiti factura se fija el trmino del perodo fijado por el contrato.

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Excepcin, los servicios y suministros domiciliarios peridicos (los de gas, luz, telfono, agua etc.). El impuesto se devenga siempre al trmino de periodo fijado para el pago independiente del hecho de su cancelacin (tambin se aplica a servicios de alcantarillados). En las cuentas hay fecha de vencimiento o dice pguese hasta, el impuesto se devenga en esa fecha, independiente de que se pague antes. 6 Letra f) En contratos de confeccin e instalacin de especies y los contratos generales de construccin, como asimismo en la venta o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, se devenga, en el momento de emitirse la o las facturas. Cundo deben emitirse? Art. 55 inciso 2. En el momento que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de este, cualquiera que fuere la oportunidad en que se efecte este pago. Parte final del inciso segundo, dice que en la venta de bienes inmuebles la factura debe emitirse en la fecha de la entrega real o simblica del bien o de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente, si esta es anterior. Psima disposicin jurdicamente hablando, pues no se pens en la tradicin de los inmueble, la que se efecta con la inscripcin en el Conservador de Bienes Races del ttulo respectivo, por lo tanto se refiere slo a la entrega material sin tradicin, pues real es la tradicin. Por lo tanto debemos entender que se debe emitir a la fecha de la escritura. ARTCULO 54.- Los comprobantes a que se refieren los artculos anteriores debern extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley, y debern contener las especificaciones que sealar el Reglamento. Ver artculo 69 y siguiente del Reglamento, a continuacin de esta Ley. ARTICULO 55.- En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas debern ser emitidas en el mismo momento en que se efecte la entrega real o simblica de las especies. En los casos de prestaciones de servicios, las facturas debern emitirse en el mismo perodo tributario en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. Tratndose de los contratos sealados en la letra e) del artculo 8 y de ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles gravados por esta ley, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, segn proceda, deber emitirse en la fecha de la entrega real o simblica del bien o de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente, si sta es anterior. Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artculo 16, la factura deber emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario original o el concesionario por cesin, en los perodos que se sealen en el decreto o contrato que otorgue la concesin respectiva. Respecto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de obras de uso pblico a que hace referencia la letra h) del artculo 16, la factura correspondiente deber emitirse dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotacin de las obras.

Sin embargo, los contribuyentes podrn postergar la emisin de sus facturas hasta el quinto da posterior a la terminacin del perodo en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al perodo tributario en que ellas se efectuaron. Se supone que al entregare las especies se Gua de Despacho. En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las especies, los vendedores debern emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una gua de despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Esta gua deber contener todas las especificaciones que seale el Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente deber indicarse el nmero y fecha de la gua o guas respectivas.

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Existen Guas Especiales, como la creada por Resolucin N 414/95 para pequeos productores agrcolas de Bo Bo y por Resolucin N 245/96 y sus modificaciones, para los mismos, a nivel nacional. Ver artculo 70 del Reglamento y Circular N 103 de 1979. Las boletas debern ser emitidas en el momento de la entrega real o simblica de las especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas. En caso de prestaciones de servicios, las boletas debern ser emitidas en el momento mismo en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. LA GUA DE DESPACHO - A que se refiere el inciso cuarto, o la factura o boleta respectiva, deber exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante el traslado de especies afecta al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehculos destinados al transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deber emitir guas de despacho tambin cuando efecte traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas. La no emisin de guas de despacho oportunamente, ser sancionada en la forma prevista en el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando no identifique al vendedor o prestador del servicio sujeto del impuesto. Ver artculo 97 N 17 del Cdigo Tributario. ARTICULO 56.- La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr eximir de las obligaciones establecidas en los artculos anteriores a determinadas actividades, grupos o gremios de contribuyentes, a contribuyentes que vendan o transfieran productos exentos o que presten servicios exentos, y a contribuyentes afectos a los impuestos establecidos en esta ley, cuando por la modalidad de comercializacin de algunos productos, o de prestacin de algunos servicios, la emisin de boletas, facturas y otros documentos por cada operacin pueda dificultar o entrabar las actividades que ellos desarrollan. En estos casos, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr establecer otro tipo de control de las operaciones, que se estime suficiente para resguardar el inters fiscal, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 3 del artculo 23 del Cdigo Tributario. A modo de ejemplo se puede mencionar la Resolucin N 1110/78 que exime de boletas, como es el caso de los cigarrillos, en que por regla general no se emite boleta, pudiendo excepcionarse de esta liberacin. Tambin, la Gua de Traslado de Productos Agrcolas de la Resolucin N 539 de 30-01-97 del S.I.I. y sus prrrogas, para pequeos productores agrcolas; el sistema de ventas de bebidas por intermedio de mquinas expendedoras, Resolucin N 3162/96; factura especial en las transacciones de monedas extranjeras de la Resolucin N 806/96; sistema de ventas de gasolinas con tarjetas prepagadas. Resolucin N 250/97. El Servicio de Impuestos Internos podr autorizar el uso de boletas, facturas, facturas de compra, guas de despacho, liquidaciones facturas, notas de dbito y notas de crdito, que no renan los requisitos exigidos por la Ley y el Reglamento, y que, a juicio de dicho Servicio, resguarden debidamente los intereses fiscales. La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar el intercambio de mensajes mediante el uso de diferentes sistemas tecnolgicos, en reemplazo de la emisin de los documentos referidos en el inciso anterior, exigiendo los requisitos necesarios para resguardar debidamente el inters fiscal. La impresin en papel que se efecte, cuando el Servicio lo disponga, de las boletas, facturas, liquidaciones facturas, notas de dbito y notas de crdito, cuya emisin se haya autorizado reemplazar de acuerdo a lo dispuesto en el inciso precedente, tendr el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electrnica se transmiti. Asimismo, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar, por resolucin fundada, a las personas naturales o comunidades integrantes de determinados grupos o gremios de contribuyentes, para emitir boletas nominativas en vez de facturas, cuando la actividad desarrollada por dichos grupos o gremios sea de escasa importancia econmica. Dichas boletas debern cumplir con los requisitos que la ley seala para las facturas, con excepcin del impuesto contenido en el Decreto Ley

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nmero 619, de 1974, y darn derecho al crdito fiscal en los trminos sealados en los artculos 23 y siguientes. El D.L. 619 es el actual D.L. 3475 sobre Timbres y Estampillas. Las boletas nominativas no deben desglosar el I.V.A., segn N 5 de Resolucin N 6289 de 28-10-98. ARTICULO 57.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del Ttulo II, del artculo 40 y del Prrafo 3 del Ttulo III debern emitir notas de crdito por los descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores o beneficiarios de servicios, como, asimismo, por las devoluciones a que se refieren los nmeros 2 y 3 del artculo 21. Igualmente, los vendedores y prestadores de servicios debern emitir notas de dbito por aumentos del impuesto facturado. Las notas mencionadas en los incisos anteriores debern ser extendidas con los mismos requisitos y formalidades que las facturas y boletas, y en ellas deber indicarse separadamente, cuando proceda, el monto de los impuestos del Ttulo II, del artculo 40 y del Prrafo 3 del Ttulo III que correspondan. Las notas de crdito y de dbito estarn exentas de los tributos contenidos en el Decreto Ley N 619, de 1974. El D.L. 619 es el actual D.L. 3475 sobre Timbres y Estampillas y antiguamente, las facturas deban pagar Impuesto Timbre y Estampillas. Adems, segn el Oficio N 105 de 1990 se emite Nota de Crdito para rectificar los errores de identificacin, sin valorizacin. ARTICULO 58.- Los duplicados de las facturas y los originales de las boletas a que se refiere este prrafo debern ser conservados por los respectivos contribuyentes durante seis aos. Sin embargo, cuando el cumplimiento de esta obligacin ocasionare dificultades de orden material a los contribuyentes, el Servicio de Impuestos Internos podr autorizar la destruccin de dichos duplicados u originales, conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. Ver artculo N 72 del Reglamento. PARRAFO 3 DE LOS LIBROS Y REGISTROS ARTICULO 59.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Ttulos II y III, con excepcin de los que tributen de acuerdo con el Prrafo 7 del Ttulo II, debern llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar, adems, las especificaciones que debern contener los libros mencionados. Ver artculo 74 al 76 del Reglamento. En virtud de Resolucin N 1127 de 1992, se debe estampar el nombre y R.U.T., del Representante Legal, en la primera hoja del Libro de Compras y Ventas, en ambos, si se llevan separados. Adems, por Resolucin N 5007/2000 son obligatorios ciertos libros en casos de mercaderas no nacionalizadas. ARTICULO 60.- Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepcin de los sealados en el artculo siguiente, debern abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos recargados en las operaciones que efecten, y los consignados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios que sean susceptibles de ser rebajados como crditos. Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones y los tributos recargados en sus ventas. ARTICULO 61.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen especial de tributacin establecido en el Prrafo 7 del Ttulo II, debern llevar un libro especial, en la forma que determine el Reglamento, para el registro diario de todas sus

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compras, ventas y servicios utilizados y prestados, incluyendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios exentos. La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr liberar a los contribuyentes a que se refiere este artculo de la obligacin antes sealada, o sustituirla por otro medio de control que estime ms expedito. ARTICULO 62.- Los libros exigidos en el presente prrafo debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos, da a da, las operaciones cuyo registro se ordena en los artculos anteriores. El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente har incurrir al infractor en las sanciones contempladas en los nmeros 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario, sin necesidad de la notificacin previa exigida en la ltima de dichas disposiciones. ARTICULO 63.- El Servicio de Impuestos Internos podr eximir, total o parcialmente, de las obligaciones establecidas en este Prrafo a los contribuyentes que empleen sistemas especiales de contabilidad cuando, a su juicio exclusivo, tales sistemas permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Ver Resolucin N 3477 del 11-07-2000, por la cual el S.I.I. ha otorgado cierta flexibilidad respecto a los libros llevados computacionalmente. PARRAFO 4 DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 64.- Los contribuyentes afectos a la presente ley debern pagar en la Tesorera Comunal respectiva, o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 49, el que se regir por las normas de ese precepto. El impuesto del artculo 49, no esta vigente. Si el plazo vence en da inhbil bancario, ver inciso 3, artculo 36, Cdigo Tributario. Los formularios N 29 que no importen pago, se pueden presentar por Internet, con plazo hasta el da 28 del mes siguiente, en virtud de Resolucin N 37 de 27-08-2001. En el mismo acto debern presentar una declaracin jurada del monto total de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuesto. No obstante, cuando se trate de las ventas a que se refiere el artculo 41, la declaracin deber ser presentada en el Servicio de Impuestos Internos. En la actualidad el artculo 41 esta derogado y el S.I.I. slo recepcionan declaraciones rectificatorias y procesa declaraciones de impuesto. Ver Circular N 44 de 31-07-98 y artculo 30 y 47 del D.L. 830. Adems, desde el 01-09-2001, por Resolucin N 31 de 13-08-2001, Diario Oficial 20-08-2001 y a raz de la creacin del formulario N 50 de la resolucin N 27 de 2707-2001; se debe presentar slo un formulario 29 por contribuyente. Respecto a los contribuyentes sujetos al rgimen del Prrafo 7 del Ttulo II de esta ley, el Reglamento fijar la forma y condiciones en que deben presentar su declaracin. El impuesto a las importaciones gravadas en esta ley, cuando proceda, deber pagarse antes de retirar las especies del recinto aduanero, salvo que se trate de importaciones efectuadas por personas que respecto de su giro no sean contribuyentes del impuesto de esta ley, en cuyo caso podrn optar pagar el impuesto en la oportunidad antes sealada o en las fechas y cuotas que fije la Direccin Nacional de Impuestos Internos, pudiendo sta exigir las garantas personales o reales que estime conveniente para el debido resguardo de los intereses fiscales. En esta modalidad, el monto a pagar por cada cuota se calcular sobre la base que haya determinado y calculado dicho Servicio, considerando los recargos y tipos de cambio vigentes a la fecha que se realice el pago. Las referidas cuotas devengarn el mismo inters que se fije para el pago diferido de los derechos aduaneros de los bienes de capital que se importen. Las especies que se retiren de la potestad aduanera en conformidad a las facultades establecidas en los artculos 51, letra n), y 156 de la Ordenanza de Aduanas y en el artculo 3 de la Ley N 16.768, pagarn provisionalmente el impuesto a que se

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refiere esta ley, al momento de su retiro. Su pago definitivo se har una vez finiquitada la tramitacin aduanera respectiva. Igual procedimiento se adoptar en aquellos casos en que las especies se retiren de la potestad aduanera, estando pendiente una reclamacin de aforo. El Servicio de Impuestos Internos podr autorizar el pago del Impuesto al Valor Agregado, que se devengue en la primera venta en el pas de vehculos destinados al transporte de pasajeros con capacidad de ms de 15 asientos, incluido el del conductor, en cuotas iguales mensuales, trimestrales o semestrales; pero dentro de un plazo mximo de sesenta meses, contado desde la fecha de emisin de la factura respectiva. Para estos efectos, el adquirente ser sujeto del Impuesto al Valor Agregado que corresponda pagarse por la primera transferencia en el pas de los citados vehculos, no obstante que la emisin de los documentos que procedan subsistir como obligacin del vendedor, pero sin cargar suma alguna por concepto del respectivo gravamen en la factura que acredite la venta y sin perjuicio de su derecho a recuperar el crdito fiscal del perodo respectivo de otros dbitos, de cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retencin, y de los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas, o como impuesto provisional voluntario de los referidos en el artculo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Las cuotas de impuesto que se determinen debern expresarse en unidades tributarias mensuales, considerando un inters mensual de 0,5%, y se solucionarn al valor que stas tengan a la fecha de pago de cada cuota. El Servicio de Impuestos Internos podr exigir las garantas personales o reales que estime conveniente para el debido resguardo de los intereses fiscales, en la aplicacin de lo dispuesto en este inciso. ARTICULO 65.- Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, adicional a los televisores con recepcin a color y adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares a que se refiere el artculo 42 debern, adems, indicar en su declaracin el monto total del crdito fiscal que tengan derecho a deducir del impuesto adeudado sobre sus operaciones. Esta declaracin deber ser presentada an cuando el contribuyente, por aplicacin de dicho crdito, no deba pagar suma alguna. La frase adicional a los televisores con recepcin a color, debera eliminarse, puesto que dicho tributo fue eliminado el 31-12-87, por Ley N 18.682, el impuesto era de 20% adicional y estaba en el artculo 40 de esta Ley. La obligacin de presentar declaracin subsiste an cuando el contribuyente no realice operaciones gravadas en uno o ms perodos tributarios, salvo que ste haya comunicado por escrito al Servicio de Impuestos Internos el trmino de sus actividades. Las infracciones a las obligaciones contenidas en este artculo se sancionarn con la pena establecida en el inciso segundo del N 2 del artculo 97 del Cdigo Tributario. Debe entenderse inciso tercero, debido al cambio en el N 2 del artculo 97, ocurrido en 1987 y lo aqu estipulado data del ao 1981, sin que se haya armonizado. ARTCULO 66.- El Servicio de Impuestos Internos podr establecer perodos de declaracin y pago de duracin superior a un mes para los contribuyentes sujetos al rgimen sealado en el Prrafo 7 del Ttulo II, pero en tal caso podr, si lo estima conveniente para los intereses fiscales, exigir el pago anticipado del impuesto al final de cada mes, basado en una estimacin del tributo a devengarse en el perodo especial establecido, efectundose al final de dicho perodo los ajustes necesarios entre el pago anticipado y el impuesto efectivamente adeudado. ARTICULO 67.- En los casos de empresas con ms de un establecimiento, los impuestos del Ttulo II y de los artculos 37 y 42 del Ttulo III de esta ley, debern ser declarados y pagados en el domicilio correspondiente a la oficina central o casa matriz. Cuando la determinacin y pago del impuesto por la casa matriz origine dificultades en el control del Servicio de Impuestos Internos, la Direccin Nacional podr conferir el carcter de contribuyentes a las sucursales. En estos casos, el traslado de mercaderas entre los establecimientos de la empresa se considerar venta. El Reglamento deber establecer la forma en que se determinar el impuesto y los registros y documentos que debern mantener y emitir para tal efecto. En la actualidad, slo se efectan traslados entre oficinas o sucursales los cuales no significan venta, emitindose Guas

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de Despecho, en los cuales se puede omitir el precio unitario, segn Circular N 103/79 y N 33/85. ARTICULO 68.- La Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos podr exigir a los contribuyentes de esta ley la presentacin de declaraciones semestrales o anuales que resuman las declaraciones mensuales presentadas. Tambin estarn obligados a proporcionar datos de sus proveedores o prestadores de servicios y clientes, monto de las operaciones y otros antecedentes que requiera dicha Direccin. La forma y plazo de estas informaciones sern determinados en el Reglamento. PARRAFO 5 OTRAS DISPOSICIONES ARTICULO 69.- Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la presente ley, con excepcin del que afecta a las importaciones, debern cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios, quienes, en conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales. El impuesto deber indicarse separadamente en las facturas, salvo en aquellos casos en que la Direccin Nacional de Impuestos Internos autorice su inclusin. Tratndose de boletas, el impuesto deber incluirse en el precio, con excepcin de las emitidas por los contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16, en las cuales se indicar separadamente el impuesto previa autorizacin del Servicio de Impuestos Internos. Asimismo, en el caso de las boletas a que se refiere el inciso tercero del artculo 56, el impuesto deber indicarse separadamente. Debe entenderse inciso final del artculo 56. El recargo del impuesto se har efectivo aun cuando los precios de los bienes y servicios hayan sido fijados por la autoridad, en virtud de disposiciones legales o reglamentarias. Con todo, el impuesto recargado no ser considerado para los efectos de calcular otros recargos legales que puedan afectar al precio de las especies o servicios. ARTICULO 70.- En los casos en que una venta quede sin efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa, el Servicio de Impuestos Internos, a peticin del interesado, anular la orden que haya girado, no aplicar el tributo correspondiente o proceder a su devolucin, si hubiere sido ya ingresado en arcas fiscales. Lo establecido en el inciso anterior no tendr aplicacin cuando hubieren transcurrido ms de tres meses entre la entrega y la devolucin de las especies que hayan sido objeto del contrato, salvo en los casos en que la venta quede sin efecto por sentencia judicial. La devolucin o no aplicacin del impuesto a que se refiere el inciso primero deber solicitarse dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que la venta quede sin efecto. Lo dispuesto en este artculo no regir respecto a los tributos establecidos en el Ttulo II, artculo 40 y Prrafo 3 del Ttulo III, caso en el cual habr lugar a aplicar la norma del nmero 2 del artculo 21. ARTCULO 71.- Derogado. Rigi hasta el 31-12-87 y se refera al mandato para transferencias de vehculos motorizados. ARTICULO 72.- Cuando se trate de transferencia de vehculos motorizados, las municipalidades debern dejar constancia, en los registros respectivos, del nmero, fecha y cantidad del comprobante de ingreso que acredite el pago del impuesto de esta ley y de la Tesorera que lo emiti. ARTICULO 73.- Todo funcionario, fiscal, semifiscal, municipal o de organismos de administracin autnoma que, en razn de su cargo, tome conocimiento de los hechos gravados por esta ley, deber exigir, previamente, que se le exhiba el comprobante de pago del tributo correspondiente para dar curso a autorizar las respectivas solicitudes, inscripciones u otras actuaciones. Tratndose de la venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble, o de un contrato general de construccin, se enten-

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der cumplida la exigencia establecida en el inciso anterior con la exhibicin de la o las facturas correspondientes. Respecto de las transferencias de vehculos motorizados usados, los notarios debern enviar mensualmente al Servicio de Impuestos Internos aquellos contratos de ventas de estas especies que obren en su poder y que, por cualquier motivo, no hayan sido autorizados por dichos ministros de fe. La infraccin a lo dispuesto en los incisos precedentes har responsable del pago del impuesto al funcionario o ministro de fe, solidariamente con los contribuyentes respectivos. La sancin establecida en este artculo ser aplicable, asimismo, a los notarios y dems ministros de fe que infrinjan lo prescrito en el artculo 75 del Cdigo Tributario. ARTCULO 74.- Derogado. Rigi hasta el 31-12-84 y versaba sobre la devolucin de I.V.A. con slo seis meses de remanente. ARTCULO 75.- El Servicio de Impuestos Internos, para la aplicacin y fiscalizacin del impuesto establecido en las letras a), b) y c) del artculo 42 podr: 1.- Comprobar la cosecha obtenida por los productores de uvas, vinos y chichas, en base a la declaracin jurada que debern formular dichos productores; 2.- Fijar coeficientes de produccin. 3.- Efectuar inventarios fsicos de los productos indicados en las letras a), b) y c) del artculo 42; 4.- Comprobar los porcentajes de mermas establecidos por el reglamento, y 5.- Efectuar, con excepcin de los productos sealados en la letra c) del artculo 42, relaciones de grados de alcohol con volmenes fsicos, y ordenar que los contratos y existencias de los productos se expresen, mantengan y controlen en litros, con expresin de los grados de alcohol contenido. En todo caso, el referido Servicio aplicar las normas sealadas anteriormente en la forma y condiciones que establezca el reglamento, sin perjuicio de requerir los informes tcnicos al Servicio Agrcola y Ganadero cuando corresponda. El S.A.G. obliga a declaracin de existencias, por Resolucin N 41/96, Diario Oficial 10-01-96. Por las mermas que excedan de los porcentajes tolerados, se presumir de derecho que los productos han sido vendidos para el consumo, debiendo pagar el impuesto respectivo, calculado sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor a la fecha del inventario. No obstante las mermas efectivas producidas en las existencias que hubieren permanecido siempre en recintos cerrados bajo sello, quedarn exentas de impuestos, previa comprobacin del Servicio de Impuestos Internos. ARTICULO 76.- La menor existencia de productos que se establezca entre las anotaciones de los libros y las que resulten de los inventarios que practique el Servicio de Impuestos Internos, se presumir que han sido vendidas en el mes que se efecta el inventario, y debern pagar el impuesto correspondiente, calculado sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor, sin perjuicio de las sanciones que procedan. Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales determine el Servicio de Impuestos Internos a los contribuyentes de esta ley, se considerarn ventas o servicios y quedarn gravados con los impuestos del Ttulo II y III, segn el giro principal del negocio, salvo que se acredite que tienen otros ingresos provenientes de actividades exentas o no afectas a los referidos tributos. Ver el artculo 70 de la Ley de la Renta.

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Los productores de vino debern pagar el impuesto correspondiente por falta de existencias que se determinen en los inventarios oficiales o cuando no acreditaren fehacientemente el destino del volumen de su produccin y existencias. Tales diferencias se presumirn vendidas para el consumo, y el impuesto en estos casos se aplicar sobre el precio de venta, determinado en base al ms alto precio obtenido por el productor en el mes en que se efecta el inventario o, en su defecto, sobre el precio de venta determinado por el Servicio de Impuestos Internos, sin perjuicio de la multa correspondiente. ARTCULO 77.- La industria vincola y los anexos que ella requiera, ejercida por los mismos productores, es una industria agrcola en todas sus fases; pero ejercida con productos adquiridos de terceros, pierde su calidad agrcola respecto de dichos productos. Los que ejerzan actividades con productos propios y de terceros debern registrar en sus libros contables dichas operaciones en forma separada, de suerte que ellas sean perfectamente individualizadas. ARTICULO 78.- La mayor existencia de los productos a que se refieren las letras a), b) y c) del artculo 42, que establezca el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las disposiciones legales o reglamentarias vigentes, se presumir adquirida en forma ilegal, debiendo proceder a su comiso, sin perjuicio de comunicar este hecho al Servicio Agrcola y Ganadero para la aplicacin de las normas de su competencia que procedan. ARTICULO 79.- Las prdidas en las existencias de productos gravados por esta ley, ocasionadas por caso fortuito o fuerza mayor, debern ser comunicadas oportunamente por el afectado y constatadas por un funcionario del Servicio de Impuestos Internos designado al efecto. El Servicio de Impuestos Internos calificar las prdidas por casos fortuitos o de fuerza mayor declaradas por el contribuyente para los efectos de autorizar la rebaja de dichas prdidas en los libros de contabilidad exigidos y eximirlo del tributo respectivo. ARTICULO 1 transitorio.- El Presidente de la Repblica, por decreto de Hacienda, podr modificar la nmina contenida en el artculo 37 incorporando o eliminando una o ms especies determinadas; asimismo, podr aumentar o rebajar las tasas establecidas en dicho precepto respecto de todos o algunos de los productos all mencionados, cuando lo estime conveniente para estabilizar o contener precios dentro del pas o para estimular la produccin de determinados artculos. ARTICULO 2 transitorio.- No obstante lo dispuesto en el Prrafo 4 del Ttulo IV de esta ley, se mantendrn vigentes las normas que correspondan de conformidad al decreto supremo de Hacienda N 291, de 1976, y sus modificaciones, relativas a declaracin y pago de los impuestos contenidos en ellas. ARTICULO SEGUNDO.- Las disposiciones del nuevo texto del decreto ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, regirn a contar del 1 de Enero de 1977. Por consiguiente, ellas se aplicarn al impuesto que se devengue por las operaciones efectuadas desde dicha fecha, sin perjuicio de que aquellas disposiciones que por ser, tanto en el antiguo como en el nuevo texto del decreto ley N 825, de naturaleza y efectos esencialmente similares, se entiendan vigentes sin solucin de continuidad. Tratndose de los servicios integrados al Impuesto al Valor Agregado, slo existir derecho a invocar crdito fiscal por los servicios recibidos a contar desde el 1 de Enero de 1977, presumindose de derecho que los servicios facturados o pagados antes de dicha fecha fueron prestados antes de la vigencia del nuevo texto del decreto ley N 825. Las importaciones de productos que se encuentran actualmente exentas del Impuesto al Valor Agregado, que se efecten despus del 31 de Diciembre de 1976, no estarn afectas a dicho tributo cuando los registros de importacin hayan sido aprobados con anterioridad al 1 de Enero de 1977, no obstante que de acuerdo con el nuevo texto del decreto ley N 825, las referidas importaciones se encuentren gravadas. ARTICULO TERCERO.- Sin perjuicio de la sustitucin del texto del decreto ley N 825, de 1974, dispuesta por el artculo primero del presente decreto ley, se mantendrn vigentes las exenciones del Impuesto a las Ventas y Servicios que se hubieren

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otorgado a contar desde el 1 de Marzo de 1975, y que no se incorporaron al referido decreto ley que se sustituye, tales como las contenidas en el Decreto Ley N 466, de 1974, sobre Marina Mercante; Decreto Ley N 1.055, de 1975, sobre Zonas y Depsitos Francos, y Decreto Ley N 1.244, de 1975, sobre exenciones en favor del departamento de Isla de Pascua, FAMAE y ASMAR. Tampoco se entendern derogadas las disposiciones reglamentarias o administrativas dictadas o emitidas con posterioridad a dicha fecha, en la parte en que no fueren contrarias al nuevo texto del Decreto Ley N 825. ARTICULO CUARTO.- Dergase a contar del 1 de Enero de 1977, el Decreto Ley N 1.121, de 1975 y su Reglamento. Esta derogacin no afectar a la recuperacin del Impuesto que proceda por los embarques al exterior de los productos sealados en los Ns. 1 y 2 de la letra A) del artculo 13, del texto del Decreto Ley N 825, de 1974, que se sustituye por el presente Decreto Ley, efectuados con anterioridad al 1 de Enero de 1977. ARTICULO QUINTO.- Agrgase al inciso final del artculo 124, del DFL (G) N 1, de 1968, sustituido por el artculo 1 N 25, del Decreto Ley N 1.483, de 1976, la siguiente frase eliminando el punto: "con excepcin de los impuestos establecidos en el Decreto Ley N 825, de 1974". ARTICULO SEXTO.- No obstante la modificacin introducida al N 3 de la letra C del artculo 13 del Decreto Ley N 825, de 1974, por el artculo nico del Decreto Ley N 1.325, publicado en el Diario Oficial de 13 de Enero de 1976, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin por resolucin refrendada por el Ministerio de Hacienda, podr resolver, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto Ley N 1.122, de 1975, las solicitudes sobre exencin del Impuesto al Valor Agregado correspondientes a la importacin de bienes de capital no producidos en el pas, con registros aprobados por el Banco Central de Chile antes del 31 de Mayo de 1976, dentro del plazo de 60 das, contado desde la fecha de publicacin del presente Decreto Ley. En ningn caso esta exencin surtir efecto tratndose de importaciones de bienes en que se haya pagado en parte o totalmente el Impuesto al Valor Agregado. Regstrese en la Contralora General de la Repblica, publquese en el Diario Oficial e insrtese en la Recopilacin Oficial de dicha Contralora. AUGUSTO PINOCHET UGARTE, General de Ejrcito, Presidente de la Repblica.- JOSE T. MERINO CASTRO, Almirante, Comandante en Jefe de la Armada.- GUSTAVO LEIGH GUZMAN, General del Aire, Comandante en Jefe de la Fuerza Area.CESAR MENDOZA DURAN, General, Director General de Carabineros.- Jorge Cauas Lama, Ministro de Hacienda. Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento. Aldo Montagna Bargetto, Capitn de Navo, JT, Secretario de Legislacin de la Junta de Gobierno. ANEXO N 1 DECRETO SUPREMO N 55, DE HACIENDA, DE 1980, REGLAMENTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (Publicado en el Diario Oficial de 2 de Febrero de 1977 y Actualizado al 31 de marzo de 2004) Este texto actualizado contiene las modificaciones introducidas por el D.S. de Hacienda N 138, publicado en el D.O. de 8 de Marzo de 1980. Nm. 55.- Santiago, 24 de Enero de 1977.- Vistos: las facultades que me confiere el artculo 10, N 1, del Decreto Ley N 527, de 1974, y lo dispuesto en el nuevo texto del decreto ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, fijado por el artculo 1 del Decreto Ley N 1.606, de 1976.

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Decreto: Aprubase el siguiente Reglamento de Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: TITULO I GENERALIDADES ARTICULO 1.- Este decreto reglamenta la aplicacin de las disposiciones del Decreto Ley N 825, de 31 de Diciembre de 1974, en su nuevo texto fijado por el Decreto Ley N 1.606, publicado en el Diario Oficial de 3 de Diciembre de 1976, sobre "Impuesto a las Ventas y Servicios", que establece los siguientes tributos, en los Ttulos que se indican a continuacin: (Ver: Texto actualizado del D.L. N 825). (*) 1) Ttulo II: 2) Ttulo III; a) b) Impuesto adicional a la primera venta o importacin de ciertas especies (artculo 37 y siguientes de la ley); Impuesto adicional a las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten en determinados establecimientos (artculo 40 de la ley); Impuesto a la venta de automviles y otros vehculos motorizados usados (artculo 41 de la ley); Impuesto a las ventas de gas licuado de petrleo (artculo 42 de la ley); (1) Impuesto a los suministros de gas, combustibles y energa elctrica hechos a los consumidores (artculo 44 de la ley); (1) Impuesto a los servicios telefnicos (artculo 45 de la ley); (1) Impuestos a la gasolina y otros productos derivados del petrleo (artculos 46 y siguientes de la ley); (1) Impuesto a las compras de monedas extranjeras (artculo 49 de la ley). (2) Impuesto al Valor Agregado (artculo 8 y siguientes de la ley);

c) d) e)

f) g) h)

ARTCULO 2.- Para los efectos del presente Reglamento se entender por: (Ver D.F.L. N 7, D.O. de 7.10.1980, Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos). a) La Ley: la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; b) Servicio: el Servicio de Impuestos Internos; c) Direccin: la Direccin Nacional de Impuestos Internos; d) Direccin Regional: la Direccin Regional respectiva; e) Director Regional: el Director Regional respectivo; f) Administracin: la Administracin de Zona respectiva; (3) g) Administrador: el Administrador de Zona respectivo; (3)

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h) Inspeccin: la Inspeccin de Impuestos Internos respectiva; i) Funcionarios: los funcionarios que tengan el carcter de ministros de fe, de acuerdo con el artculo 86 del Cdigo Tributario; j) Tesorera: la Tesorera Provincial o Comunal respectiva; k) Ventas: toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la ley equipare a venta; l) Vendedor: cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Se considera tambin "vendedor" al productor o fabricante que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. m) Servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. n) Prestador de servicios: cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. o) Perodo Tributario: un mes calendario, salvo que la ley, o la Direccin Nacional de Impuestos Internos, seale otro diferente, y p) Contribuyente: la persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en la ley, salvo los casos en que ella o las normas generales que imparta el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo, determinen que el tributo afecta al adquirente, beneficiario del servicio o personas que deba soportar el recargo o inclusin del impuesto. ARTICULO 3.- Dentro del concepto de "venta" sealado en el N 1 del artculo 2 de la ley, se comprenden los siguientes actos jurdicos: 1) Las convenciones a ttulo oneroso, independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos; 2) Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el nmero anterior, y 3) Cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8 de la ley. Las donaciones de bienes corporales muebles no quedan afectas a los impuestos establecidos en el Decreto Ley N 825, salvo los casos contemplados en la letra d) del artculo 8 de la ley. ARTICULO 4.- Para calificar la habitualidad a que se refiere el N 3 del artculo 2 de la ley, el Servicio considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.

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Corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas. Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor dentro de su giro. ARTICULO 5.- Para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a las remuneraciones provenientes de "actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta", basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin quede comprendida dentro de los referidos nmeros 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el hecho no pague el impuesto de Primera Categora, en virtud de alguna exencin que pueda favorecerlo o que est sujeto a un rgimen especial substitutivo. No se encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de actividades no comprendidas en los Ns. 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios que digan relacin directa con la actividad agrcola, como, asimismo, las relacionadas con la actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y cooperado, en la forma y condiciones que lo determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos. ARTICULO 6.- Para los efectos de la aplicacin de la ley, se considera "Industria" el conjunto de actividades desarrolladas en fbricas, plantas o talleres destinados a la elaboracin, reparacin, conservacin, transformacin, armadura, confeccin, envasamiento de substancias, productos o artculos en estado natural o ya elaborados o para la prestacin de servicios, tales como molienda, tintoreras, acabado o terminacin de artculos. ARTICULO 7.- Para los efectos de lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 4 de la ley, se entender que el adquirente de los bienes ya embarcados en el pas de procedencia tiene el carcter de vendedor o de prestador de servicios respecto de las especies que digan relacin directa con su giro. ARTICULO 8.- La norma contenida en el artculo 6 de la ley, que grava a las ventas y servicios que realicen y presten el Fisco y dems empresas e instituciones individualizadas en dicha disposicin, tiene las siguientes excepciones: 1.- Las especies que el Fisco, municipalidades y dems instituciones transfieran a sus trabajadores a ttulo de regala, cuando sta sea razonable, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12, letra A), N 3; 2.- El suministro de comidas y bebidas analcohlicas que se haga al personal de instituciones fiscales, semifiscales o de administracin autnoma y municipalidades, siempre que se efecte durante la jornada de trabajo y que las especies se elaboren y proporcionen en locales ubicados dentro del respectivo establecimiento; (4) 3.- Las especies que importen: A) Directamente el Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo las instituciones y empresas dependientes o no de dicha Secretara de Estado que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicos y/o policiales, y siempre que correspondan a maquinarias blicas, armamento, elementos o partes para su fabricacin o armadura, municiones y otros pertrechos; B) La Empresa Nacional de Petrleo, solamente respecto del petrleo crudo y los insumos necesarios para refinarlo; C) Las especies que el Fisco, las municipalidades y dems servicios y empresas internen transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante; 4.- El Fisco y dems instituciones fiscales, semifiscales u organismos de administracin autnoma y municipalidades estn exentos cuando perciban ingresos o presten servicios de los que seala el artculo 12, letra E, de la ley, o en la forma y condiciones que seala el artculo 13 de la ley, y 5.- El Banco Central de Chile, por las compras o ventas de oro, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 21, N 6 del

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Decreto Ley N 1.078, publicado en el Diario Oficial, del 28 de Junio de 1975, y por las compras o adquisiciones de monedas extranjeras que efecte para s y por cuenta propia, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 49 de la ley. (5)(6) TITULO II HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ARTICULO 9.- Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se entender por "bienes corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora. Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de la ley, respecto de la venta de establecimiento de comercio o de otras universalidades de hecho. ARTICULO 10.- Podrn tener el carcter de "documentacin fehaciente", a que se refiere la letra d) del artculo 8 de la ley, que justifica la falta de bienes corporales muebles en los inventarios del vendedor, las siguientes: a) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente, directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor; b) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en Carabineros, Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo; c) Informes de liquidaciones del seguro; d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del Estado. En todo caso, ser condicin prioritaria e ineludible que las cantidades y valores correspondientes a los casos y documentos sealados en las letras a), b) y c) se encuentren contabilizados en las fechas que se produjo la merma, prdida , etc., de los bienes corporales muebles de que se trate. ARTICULO 11.- No estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8, letra d), inciso segundo de la ley, los retiros de bienes corporales muebles, cuando stos no salgan de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio o a ser trasladados al activo inmovilizado del mismo. Tampoco se considera retiro la afectacin de bienes corporales muebles del giro del vendedor a la construccin de un inmueble, sin perjuicio de la aplicacin de la norma contenida en el artculo 23, N 2 de la ley. ARTICULO 12.- Para los efectos de lo previsto en el artculo 8, letra e) de la ley, se entender por contratos de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica para lo cual se construye. Tratndose de un contrato de construccin, se entender que ste se ejecuta por administracin, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal. ARTICULO 13.- Entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del artculo 8 de la ley, se consideran incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines, etc. ARTICULO 14.- Los ingresos que perciban los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros, estn afectos al Impuesto al Valor

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Agregado sobre el monto total de la comisin o remuneracin pactada, sin deducciones de ninguna naturaleza. TITULO III DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ARTICULO 15.- En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios gravadas con el Impuesto al Valor Agregado el tributo se devenga en la fecha de emisin de la factura o boleta. Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin del documento o cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no correspondiere emitirlo, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. En las prestaciones de servicios, cuando la percepcin del ingreso fuere anterior a la emisin de la factura o boleta, o no correspondiere emitir estos documentos, el impuesto se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del prestador del servicio. ARTICULO 16.- En las entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro, no se devenga el impuesto al valor agregado mientras el consignatario no venda las especies afectas a este tributo. ARTICULO 17.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 9, letra a) de la ley, se considera que existe entrega real del bien corporal mueble afecto al Impuesto al Valor Agregado cuando el vendedor permite al adquirente la aprehensin material de dicha especie. Para los mismos efectos se considera que la entrega es simblica, entre otros, en los siguientes casos: 1) Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que el bien corporal mueble transferido se encuentra guardado, o bien, las llaves de la especie; 2) Cuando el vendedor transfiere dicho bien al que ya lo posee por cualquier ttulo no traslaticio de dominio, o bien, cuando dicho vendedor enajena una especie afecta al Impuesto al Valor Agregado, conservando, sin embargo, la posesin de la misma, y 3) Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del comprador y ste no los retira por su propia voluntad. ARTICULO 18.- El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a intereses o reajustes pactados en operaciones al crdito por los saldos insolutos, se devenga a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles, o a la fecha de su percepcin si sta fuere anterior. Para los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento que los contenga, en todo o en parte. En toda "venta" o "servicio" en que la totalidad o parte del precio o valor del contrato o convencin se pague a plazo, deber indicarse separadamente cuanto corresponde a precio o a valor del contrato y cuanto a intereses pactados por los saldos a cobrar. Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a plazo corresponden a reajustes o intereses, se presumir que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los reajustes o intereses proporcionales a dicha cuota. ARTICULO 19.- Tratndose de importaciones de bienes corporales muebles afectos al Impuesto al Valor Agregado, el tributo se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o al tramitarse totalmente la importacin condicional.

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ARTICULO 20.- En los casos de retiros de bienes corporales muebles afectos al Impuesto al Valor Agregado a que se refiere el inciso primero de la letra d) del artculo 8 de la ley, el impuesto se devenga en el momento mismo del retiro del respectivo bien, momento en el cual tambin debe efectuarse la contabilizacin de dicho retiro. En igual oportunidad se devenga dicho tributo y debe efectuarse la respectiva contabilizacin tratndose: 1) De retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto, y 2) De entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines, y sean o no de su giro. TITULO IV DEL SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ARTCULO 21.- Son sujetos del Impuesto al Valor Agregado: 1) Los vendedores en los siguientes casos: A) Cuando realicen "ventas" de especies de su propia produccin o adquiridas de terceros de acuerdo con lo expresado en los Ns. 1 y 3 del artculo 2 de la ley; B) Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipara a "venta" en el artculo 8 de la ley; C) Los vendedores que transfieran vehculos motorizados adquiridos nuevos e incorporados al activo fijo de una empresa. 2) Los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el artculo 2, N 2, de la ley y por los actos que se equiparan a servicio en el artculo 8 de la ley; 3) Los adquirentes de bienes corporales muebles o beneficiarios del servicio cuando el Servicio cambie el sujeto del impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del artculo 3 de la ley; 4) Los adquirentes de bienes corporales muebles cuando los vendedores o tradentes no tengan residencia en Chile, y 5) Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efecta la prestacin reside en el extranjero. ARTICULO 22.- Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisin o remuneracin. Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del Impuesto al Valor Agregado por el monto total de la venta.

TITULO V EXENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ARTICULO 23.- Se considerarn razonables las transferencias de especies a ttulo de regala a que se refiere el nme-

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ro 3 de la letra A del artculo 12 de la ley, cuando cumplan con las siguientes condiciones copulativas: 1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y 2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario. ARTCULO 24.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 12, letra B, N 2, de la ley, se consideran insumos necesarios para refinar el petrleo crudo nicamente, el plomo tetraetilo, los colorantes y los aditivos para la bencina. TITULO VI TASA Y BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ARTICULO 25.- La aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, tasa 17%, no obsta a la aplicacin de los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras transferencias de especies de fabricacin nacional o para consumos y dems prestaciones efectuados en algunos establecimientos, establecen los artculos 37 y 40 de la Ley.(7) Sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 15, N 3, inciso final, de la ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado. ARTICULO 26.- Para los efectos del Impuesto al Valor Agregado, la base imponible, esto es, la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituida, salvo los casos mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y descuentos coetneos con la facturacin. Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los rubros indicados en el artculo 15 de la ley de acuerdo a las modalidades que se sealan en los artculos siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, no forma parte de la base imponible, el Impuesto al Valor Agregado que grave la misma operacin. ARTCULO 27.- Forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario: 1) Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la convencin gravada o con posterioridad a ella; 2) Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan con motivo del pago no oportuno de la totalidad o parte del precio, y 3) Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses pagados a bancos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en registros pblicos. ARTICULO 28.- Deben considerarse asimismo incluidos en el precio de venta el valor de los envases y embalajes de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de aqullos. No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos, para hacer uso de la facultad que le confiere el inciso segundo del N 2 del artculo 15 de la ley, tendr en consideracin el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los aludidos depsitos y la simplificacin que podra significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta e Impuesto al Valor Agregado.

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No se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos, aguas minerales y bebidas analcohlicas en general. ARTICULO 29.- Forman tambin parte de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo a lo dispuesto en el N 3 del artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos incluidos o recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con excepcin del Impuesto al Valor Agregado y adicional a ciertos productos, establecidos, respectivamente, en los Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que graven la misma operacin. ARTICULO 30.- Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran parte de la base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este Reglamento, se presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, salvo que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que dichos rubros corresponden o acceden a operaciones exentas o no gravadas. ARTICULO 31.- Tratndose de importaciones, la base imponible es el valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. Estos valores se consideran aumentados por los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes, o por el que se genere en el caso previsto en la parte final de la letra b) del artculo 9 de la ley. En el caso de importaciones de productos afectos a los impuestos adicionales establecidos en el artculo 37 de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas referidos en el Decreto Ley N 826, de 1974, la base imponible de dichos tributos es la misma del inciso anterior.(8) El Servicio de Aduanas deber indicar en los documentos de importacin la suma del valor aduanero y los gravmenes aduaneros correspondientes que servirn para determinar la base imponible. Para este efecto se emplear un timbre especial que deber contener las menciones relativas a base imponible, tasa, impuesto determinado y nombre completo y firma del funcionario responsable. En el caso sealado, en el inciso precedente, debern tambin sealarse separadamente las mismas menciones respecto al impuesto especial del artculo 37 de la ley o el del artculo 3 del Decreto Ley 826.(8) Un ejemplar de cada documento aduanero de importacin con toda la informacin sealada en el inciso precedente y la indicacin en ella del pago en Tesorera deber ser enviada mensualmente a la Subdireccin de Operaciones del Servicio.(9) Las Aduanas al remitir al Servicio el documento aduanero de importacin con las formalidades establecidas anteriormente, darn cumplimiento, de esa manera, a lo dispuesto en el artculo 73 del Cdigo Tributario, respecto del envo de la copia de las plizas de importacin tramitadas en el mes anterior. ARTICULO 32.- Las bases imponibles sealadas en el artculo 16 de la ley deben considerarse aumentadas, cuando fuere procedente, con los rubros enumerados en el artculo 15 del mismo cuerpo legal. ARTCULO 33.- Para efectuar la rebaja establecida en el artculo 17 de la ley se considerar el avalo fiscal vigente en la fecha en que deba pagarse la renta, remuneracin o precio, conforme a lo estipulado en el contrato. ARTICULO 34.- Para dar cumplimiento a la norma contenida en el artculo 18 de la ley, las partes vendedoras debern, para los efectos de este tributo, sealar el precio o valor de las especies corporales muebles incluidas en las permutas, trueques u otros contratos a que se refiere el citado precepto, sin perjuicio de la facultad del Servicio para tasar los precios o valores que sean inferiores a los corrientes en plaza. TITULO VII DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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ARTICULO 35.- El dbito fiscal mensual estar constituido por la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario respectivo y se determinar por los contribuyentes en la siguiente forma: 1) Las personas obligadas a emitir facturas, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 53, letra a), de la ley, sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el perodo tributario respectivo; 2) Los contribuyentes, que, de acuerdo con el artculo 53,letra b) de la ley, deben emitir boletas, sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del perodo tributario y aplicando a dicho total la operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. Se exceptan los contribuyentes sealados en la letra e) del artculo 16 e inciso 3 del artculo 56 de la ley, cuando el Servicio en virtud de lo dispuesto en el artculo 69, inciso 2, de la ley, los autorice para recargar separadamente el impuesto en los precios, en cuyo caso el dbito fiscal mensual se determinar de acuerdo a lo expresado en el nmero anterior; 3) Las empresas que emitan facturas y boletas, simultneamente, debern calcular su dbito fiscal mensual aplicando las normas contenidas en los nmeros 1 y 2 de este precepto. No se aplicarn las normas anteriores a los pequeos contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen de tributacin simplificada que establece el prrafo 7 del Ttulo II de la Ley. ARTICULO 36.- El dbito fiscal mensual se considerar aumentado con aquellas partidas respecto de las cuales el vendedor y/o prestador de servicios haya emitido notas de dbito dentro del mismo perodo tributario. ARTICULO 37.- Del impuesto o dbito fiscal mensual determinado de acuerdo con las normas dadas en los artculos 35 y 36, los vendedores y/o prestadores de servicios deducirn, cuando proceda, los tributos correspondientes a: 1) Las bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas otorgadas a los compradores y/o beneficiarios del servicio con posterioridad a la facturacin sea que dichas bonificaciones o descuentos correspondan a convenciones gravadas, del mismo o anteriores perodos tributarios; 2) Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos, siempre que correspondan a operaciones gravadas y la devolucin de las especies se hubiere producido en los casos y dentro del plazo establecido en el artculo 70 de la ley; 3) Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases, cuando el Servicio no haya hecho uso de la facultad de excluirlos de la base imponible del tributo de acuerdo a lo expresado en el artculo 28 de este Reglamento. Para efectuar estas deducciones al dbito fiscal es requisito indispensable que el contribuyente emita las notas de crdito a que se refiere el artculo 57 de la ley y que las registren en los libros especiales que seala el artculo 59 de la misma. ARTICULO 38.- Los vendedores y/o prestadores de servicios que hubieran facturado indebidamente un dbito fiscal superior al que corresponda y que no hubieren subsanado este hecho emitiendo la nota de crdito a que se refiere el artculo 22 de la ley, debern considerar los importes facturados para los efectos de la determinacin del dbito fiscal correspondiente al perodo tributario y no podrn imputar el exceso facturado, debiendo solicitar su devolucin al Servicio de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario. TITULO VIII DEL CRDITO FISCAL EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ARTICULO 39.- El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II de la ley est constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos

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y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en la ley. Para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de importaciones. ARTICULO 40.- Dan derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior, los impuestos correspondientes a todas las adquisiciones y servicios gravados con el tributo al valor agregado que les hayan sido recargados separadamente en las facturas que acrediten las respectivas adquisiciones o prestaciones de servicios. Se consideran como tales adquisiciones las que recaigan sobre especies corporales muebles destinadas a formar parte del activo fijo, salvo que ellas se destinen a formar parte de un inmueble por naturaleza. Dan tambin derecho a crdito fiscal las adquisiciones de especies destinadas a formar parte del activo realizable de una empresa, como tambin las relacionadas con otros gastos de tipo general. ARTICULO 41.- No procede el derecho a crdito fiscal en los siguientes casos: 1) Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, como ocurre por ejemplo con los tributos especiales establecidos en el Ttulo III de la ley; 2) Por los impuestos cancelados en la importacin o adquisicin de especies o utilizacin de servicios que afecten o destinen a operaciones exentas del tributo al valor agregado; 3) Por los gravmenes pagados en la importacin o compra de bienes corporales muebles o utilizacin de servicios que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente. Se entender que las operaciones sealadas en el inciso anterior no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual, como ocurrira por ejemplo con las importaciones, adquisiciones o utilizacin de servicios que ste efectuara para su uso particular, o que destinndolo a su empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su industria o actividad, de forma tal que no pueda estimarse que guarda relacin directa con su giro, y 4) Los impuestos que se recarguen, en razn de los retiros, a que se refiere el inciso final de la letra d) del artculo 8 de la ley. ARTICULO 42.- Para determinar el monto del crdito fiscal a que tienen derecho los vendedores y/o prestadores de servicios respecto de un perodo tributario se observarn las siguientes reglas: 1.- Si se trata de adquisiciones y/o utilizacin de servicios, dicho crdito ser equivalente al Impuesto al Valor Agregado recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en el mismo perodo tributario, y 2.- En las importaciones, el crdito a que tienen derecho los importadores ser igual al Impuesto al Valor Agregado pagado en la internacin de las especies al territorio nacional en el perodo tributario de que se trate. ARTICULO 43.- El crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con este tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deber ser calculado de la siguiente forma: 1.- El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias pri-

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mas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado separadamente del crdito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas dadas en los artculos anteriores, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado; 2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de los servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado; 3.- Para efectuar el clculo anterior los contribuyentes se ceirn a las siguientes normas: A) Si se trata de contribuyentes que al 1 de Enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del Decreto Ley N 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor Agregado, debern determinar la relacin porcentual a que se refiere el nmero anterior considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario. Para los perodos tributarios siguientes debern considerar la misma relacin porcentual pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario respectivo. En el ao calendario siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relacin porcentual; B) El mismo procedimiento sealado en la letra anterior aplicarn los vendedores y/o prestadores de servicios que recin inician sus actividades y los que, posteriormente, efectan conjuntamente operaciones gravadas y exentas. 4.- El crdito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podr ser ajustado en la forma y condiciones que determine la Direccin a su juicio exclusivo; 5.- La Direccin, a su juicio exclusivo, podr tambin establecer otros mtodos para determinar el monto del crdito fiscal proporcional; 6.- Los remanentes de crdito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de vendedores que han venido operando con anterioridad al 1 de Enero de 1977, y que continen efectuando ventas y/o servicios gravados y exentos, podrn imputarse a los dbitos que se generen por las operaciones realizadas a contar de esa fecha, y 7.- El crdito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su valor total del dbito fiscal dar derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en que los referidos bienes, insumos o servicios se usen en la generacin de operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado. ARTICULO 44.- El crdito fiscal calculado de acuerdo con las reglas dadas en el artculo 42 respecto de un perodo tributario determinado, deber ser ajustado, deducindose de l los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en el mismo perodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones que consten en las notas de crdito recibidas y que los contribuyentes hubieren a su vez rebajado al efectuar las deducciones permitidas en el artculo 21 de la ley, o bien, sumando a dicho crdito el tributo que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado. ARTICULO 45.- Los saldos que resulten a favor de los contribuyentes, con motivo de la aplicacin de las normas contenidas en el Prrafo 6 del Ttulo II de la ley, se tratarn en la siguiente forma: 1) El saldo que resulte a favor de un vendedor y/o prestador de servicios respecto de un perodo tributario que provenga de compras o utilizacin de servicios superiores a las ventas o prestaciones de servicios dentro de dicho perodo, se acumular a los crditos fiscales que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos si a raz de estas acumulaciones el crdito volviera a ser superior al dbito fiscal;

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2) En los casos de trmino de giro, el saldo de crdito que hubiere quedado en favor del contribuyente podr ser imputado por ste al tributo del Ttulo II de la ley que se origine con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si an quedare un saldo a su favor, slo podr imputarlo al pago del Impuesto a la Renta de Primera Categora, que adeudare por el ltimo ejercicio. Son aplicables a dichos saldos o remanentes las normas de reajustabilidad que establece el artculo 27 de la ley, en lo que fueren pertinentes. ARTICULO 46.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 27, inciso segundo de la ley, se considera que un contribuyente no ha utilizado oportunamente el mecanismo de reajuste del crdito fiscal, cuando en un perodo tributario, existiendo dbito fiscal, no ha efectuado la debida rebaja del crdito reajustado de acuerdo con lo previsto en el inciso primero del precepto citado.

TITULO IX DETERMINACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ARTICULO 47.- El impuesto a pagarse en un perodo tributario se determinar de la siguiente manera: 1) Respecto de las ventas y prestaciones de servicios, como diferencia entre el dbito fiscal, fijado segn normas dadas en el Ttulo VII y el crdito fiscal determinado segn las normas del Ttulo VIII, y 2) Respecto de las importaciones, incluso las de bienes afectos a los impuestos especiales o adicionales establecidos en el artculo 37 de la ley y de bienes sujetos a la Ley de Alcoholes, se har aplicando la referida tasa sobre la suma total del valor aduanero o valor CIF en su defecto, ms los gravmenes aduaneros correspondientes. ARTICULO 48.- No obstante lo expresado en el N 2 del artculo anterior, en las ventas privadas o en pblica subasta que efecte el Servicio de Aduanas de mercaderas rezagadas, ste determinar el impuesto aplicando la tasa sobre el precio efectivo pactado o el que alcancen en pblica subasta.

TITULO X RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTCULO 49.- Pueden acogerse al rgimen de tributacin simplificada establecido en el artculo 29 de la ley, los comerciantes, artesanos y prestadores de servicios que cumplan con los siguientes requisitos: 1.- Que sean personas naturales; 2.- Que sus operaciones las efecten al pblico consumidor; 3.- Que sean clasificados como pequeos contribuyentes por la Direccin. ARTICULO 50.- El crdito fiscal que estos contribuyentes pueden aplicar mensualmente contra la cuota fija mensual que se determine para grupos de actividad o contribuyentes mediante decreto supremo, se compone de los siguientes rubros: 1.- Del impuesto del Ttulo II de la ley que se les haya recargado separadamente en las facturas que acrediten la adquisicin de los bienes o utilizacin de los servicios en el mes correspondiente, y

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2.- Por la cantidad que resulte de aplicar la tasa establecida en el artculo 14 de la ley al monto de las compras o servicios exentos del mismo perodo. ARTICULO 51.- Por disposicin expresa del inciso final del artculo 30 de la ley, no procede solicitar la devolucin del remanente ni utilizarlo en los perodos tributarios siguientes, cuando el monto del crdito determinado de acuerdo con las normas del artculo anterior excediere de la cuota fija mensual correspondiente. ARTICULO 52.- La facultad que para reclasificar a los pequeos contribuyentes concede al Servicio el artculo 32 de la ley, comprende tanto la facultad para hacerlos tributar de acuerdo a las normas generales del Ttulo II del Decreto Ley N 825, como para variarles el dbito fijo mensual a que se refiere el artculo 29 de la ley. ARTICULO 53.- Los comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios afectos a las disposiciones del presente Ttulo, estarn exentos de la obligacin de emitir boletas por sus operaciones. TITULO XI IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS ARTICULO 54.- Los impuestos adicionales que gravan la primera venta o importacin, sea esta ltima, habitual o no, de las especies sealadas en el artculo 37 de la ley, y las ventas, servicios y dems prestaciones efectuadas en los establecimientos enumerados en el artculo 40 de la misma, se aplicarn sin perjuicio del tributo al valor agregado que corresponda pagar por dichas primeras ventas, importaciones o transferencias y servicios. ARTICULO 55.- Los impuestos adicionales o especiales pagados en la importacin o adquisicin de bienes corporales muebles no darn derecho al crdito fiscal establecido en el prrafo 6 del Ttulo II de la ley. ARTICULO 56.- Tratndose de operaciones gravadas con cualquiera de los tributos establecidos en el Ttulo III de la ley, stos se aplicarn sobre la misma base imponible que sirva para determinar el Impuesto al Valor Agregado, no formando parte de los impuestos que gravan la misma operacin. ARTCULO 57.- La base imponible de las importaciones afectas a estos impuestos especiales estar constituida por el valor aduanero de los bienes internados, o en su defecto, sobre el valor CIF de los mismos bienes, entendindose que tambin forman parte de dicha base los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin. ARTICULO 58.- Para los fines de lo dispuesto en el artculo 37 de la ley, las expresiones que se indican tendrn los siguientes significados: a) Yates destinados habitualmente a competencias deportivas: Aquellos que slo tengan un motor auxiliar que no sea el medio principal de propulsin y que, adems, sean reconocidos como tales por la Federacin de Yachting de Chile, afiliada al Comit Olmpico de Chile, mediante un certificado fundado de la mencionada Federacin; b) Joyas: Toda pieza de oro o platino con perlas o piedras preciosas o sin ellas, que sirven de adorno; (10) c) Piedras preciosas: Piedras finas, por lo comn transparentes, o al menos traslcidas, de alto valor comercial, que se emplean en la confeccin de adornos. Por ejemplo, brillantes, diamantes, esmeraldas, rubes, zafiros, aguamarinas, etc. d) Pieles finas: Aquellas calificadas como tales, a juicio exclusivo del Servicio. ARTICULO 59.- Para los efectos de lo previsto en la letra a) del artculo 37 de la ley, se presume que la venta de objetos que habitualmente expenden los productores como marfil, sin ser de esta naturaleza, se ha recargado el tributo adicional que corresponde a tales artculos, y, por consiguiente, el impuesto debe declararse y pagarse con dicha tasa adicional.

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ARTICULO 60.- De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 39 de la ley, los tributos especiales establecidos en el artculo 37 de la misma no afectarn a las importaciones de las especies sealadas en las letras B) y C) del artculo 12 de la ley. TITULO XII IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHCULOS MOTORIZADOS USADOS ARTICULO 61.- Las ventas, habituales o no, que recaigan sobre vehculos motorizados usados estn afectas al impuesto especial, tasa 0,5%, previsto en el artculo 41 de la ley. Para los efectos de la aplicacin del tributo de 0,5%, el concepto de "venta" es tambin el definido en el N 1 del artculo 2 de dicho cuerpo legal. (11) ARTICULO 62.- La importacin de automviles u otros vehculos motorizados usados est afecta al impuesto del Ttulo II de la ley y se regir, por tanto, por sus normas. Las transferencias posteriores estn afectas al tributo previsto en el artculo 41 de la ley. ARTICULO 63.- Para los efectos de lo establecido en el artculo 41 de la ley, y sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 2 del mismo precepto, se considerarn vehculos motorizados, adems de los automviles, los camiones, camionetas, station wagons, furgones, buses, microbuses, taxibuses, motocicletas, motonetas, naves, aeronaves y dems vehculos motorizados, cuyo destino normal sea el transporte de pasajeros o carga. Para los efectos de lo dispuesto en el inciso segundo del mismo precepto, los furgones, camionetas y vehculos tipo "jeep", se consideran como similares a los automviles y station wagons a que dicha disposicin se refiere. ARTICULO 64.- Para los fines previstos en el mismo precepto de la ley, se entender que los vehculos motorizados tienen la condicin de "usados" cuando han sido transferidos al usuario y no son de propiedad, por tanto, del fabricante o armador, de los distribuidores o concesionarios o de sus subdistribuidores establecidos, de los importadores habituales de los mismos y comerciantes habituales del ramo. Se presume que todo vehculo motorizado que se encuentre en poder de un usuario tiene la calidad de "usado", con excepcin de aquellos que forman parte del activo fijo de una empresa, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 41 de la ley. ARTICULO 65.- Dentro de la primera quincena del mes de Enero de cada ao, la Direccin confeccionar una lista de las distintas marcas y modelos de vehculos motorizados, clasificados de acuerdo al ao de su fabricacin y con indicacin en cada caso, del precio corriente en plaza vigente a esa fecha. Los valores consignados en esta nmina correspondern a vehculos en buen estado de conservacin y uso, tomando en consideracin su tiempo de vida. (12) En los casos en que un vehculo motorizado no estuviere indicado en la nmina a que se refiere el inciso anterior, se considerar que su precio corriente en plaza vigente es aqul establecido en dicha lista para el vehculo que rene similares caractersticas, tales como marcas, modelo, ao de fabricacin, capacidad de carga o pasajeros, etc. Las listas mencionadas en el inciso primero servirn de referencia para las tasaciones de que trata el inciso 3 del artculo 64 del Cdigo Tributario, que deban efectuarse durante el ao calendario, sin perjuicio que los valores consignados en ella puedan ser modificados, en cada caso, por las condiciones particulares de los vehculos transferidos o por las variaciones de precios en el mercado. Asimismo, la Direccin podr, a su juicio exclusivo, modificar los valores de la lista cuando estime que, en general, se han producido alteraciones de los precios de los vehculos motorizados en el mercado. Debe entenderse que en los valores consignados en la nmina a que se refiere el inciso 1, no se encuentra incluido el impuesto, salvo que en la misma se indique expresamente lo contrario. ARTICULO 66.- La base imponible del tributo en las transferencias de vehculos motorizados que fueron adquiridos

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nuevos por el vendedor para formar parte del activo fijo de una empresa, afectas por disposicin expresa del artculo 41 de la ley al impuesto del Ttulo II de la misma, se sujetar a las mismas normas que rigen para la determinacin de los precios o valores de los vehculos motorizados usados. TITULO XIII DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO ARTICULO 67.- A fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 51 de la ley, los contribuyentes que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley debern inscribirse en el Rol nico Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades, sin perjuicio de la declaracin inicial a que se refiere el artculo 68 del Cdigo Tributario. ARTICULO 68.- Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los mencionados en los Ttulos II y III de la ley debern emitir facturas o boletas por las operaciones que efecten, conforme lo dispone el artculo 52 de la ley. Esta obligacin regir aun cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. ARTICULO 69.- Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las personas sealadas en los artculos 52 y 53 de la ley debern cumplir con los siguientes requisitos: A.- Facturas (13) 1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregarn al cliente, debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su revisin posterior por el Servicio. (14) (15) En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en el inciso anterior, deber consignarse en forma impresa y visible el destino de cada documento; 2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesoreras, conforme al procedimiento que el Servicio sealare; (16) 3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol nico Tributario, direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos; 4) Sealar fecha de emisin; 5) Los mismos datos de identificacin del comprador sealados en el nmero 3 anterior; 6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operacin. El detalle de las mercaderas y el precio unitario podrn omitirse, cuando se hayan emitido oportunamente las correspondientes guas de despacho; 7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando proceda; 8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y 9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc. B.- Boletas 1) Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en los nmeros 1) a 4) de la letra A precedente, con las excepciones de que en el caso del N 1), la primera copia se entregar al cliente, debiendo conservarse el original en poder

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del vendedor, en el caso del N 2), las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del N 4), tratndose de las boletas que se emitan en forma manuscrita deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o nmeros rabes o corrientes; (17) 2) Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran especies o presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Ttulo II de la ley, debern indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y 3) Indicar monto de la operacin. (18) ARTICULO 70.- La gua de despacho a que se refiere el artculo 55, inciso 3 de la ley, que debe ser emitida por el vendedor en el momento de la entrega real o simblica de las especies, debe cumplir con los siguientes requisitos: 1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envo de las especies al comprador o del retiro por ste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envo o retiro de dichas especies hasta su destino, el cual deber ser considerado por el Servicio al requerir la gua, segn la naturaleza o caractersticas del traslado; (19) 2) Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador; 3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio; 4) Esta gua deber extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia adicional se entregarn al comprador, quien adherir el original a la factura que posteriormente reciba. (20)(15) 5) El vendedor deber conservar los duplicados de las guas durante seis aos, con indicacin del nmero de la correspondiente factura. (21) ARTICULO 71.- Las Notas de Crdito y las Notas de Dbito a que hace referencia el artculo 57 de la ley, deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artculo 69, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad. ARTICULO 71 bis.- La Direccin del Servicio de Impuestos Internos fijar con carcter de obligatorio otros requisitos o caractersticas para las facturas, facturas de compras, guas de despacho, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito y sus respectivas copias, tales como dimensiones mnimas, papel que debe utilizarse, impresiones que debe contener el fondo, tipo de letra que debe usarse en las impresiones, diseo y color del documento y de la tinta con la cual se impriman. La emisin de los documentos referidos en el inciso anterior, sin cumplir con los requisitos establecidos en este Reglamento, o por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, har aplicable lo dispuesto en el N 5 del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974, y las sanciones que establecen el N 10 del artculo 97 o el artculo N 109 del Cdigo Tributario, segn corresponda. La segunda copia o copia adicional a que se refiere este Ttulo deber portarse para ser exhibida durante el traslado de las especies, junto con el original a que se refiere el inciso final del artculo 55 de la ley, y ser entregada a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que lo requieran. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado con la pena establecida en el N 17 del artculo 97 del Cdigo Tributario. (22) Asimismo, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos podr autorizar la emisin de facturas, facturas de compra, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito impresas por medios computacionales. Los mencionados documentos debern imprimirse en formularios previamente timbrados por dicho Servicio y debern emitirse en los ejemplares y con las especificaciones que determine su Direccin. En uso de estas facultades podr autorizarse que el envo de los ejemplares que correspondan al cliente se efecte por medio de la impresin de ellos directamente en su sistema computacional, simultneamen-

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te con la impresin de los ejemplares que debe conservar el emisor y usndose los mismos medios tecnolgicos.(23)

Las autorizaciones que se concedan, en uso de las facultades establecidas en el inciso anterior, podrn ser revocadas a juicio exclusivo de la Direccin del Servicio de Impuestos Internos.(23) La emisin de documentos, en la forma sealada en el inciso cuarto, que no cumplan con los requisitos que establezca la Direccin del Servicio de Impuestos Internos, har aplicable lo dispuesto en el nmero 5 del artculo 23 del decreto ley N 825, de 1974 y las sanciones que establece el N 10 del artculo 97 del Cdigo Tributario y las otras sanciones legales que resulten pertinentes.(23) ARTICULO 72.- Los Administradores de Zona podrn autorizar, a solicitud de los contribuyentes, la destruccin de los originales de las boletas y duplicados de facturas, guas de despacho, notas de crdito y notas de dbito y de otros documentos, cuando la obligacin de conservacin durante seis aos les produzca dificultades de orden material. Esta autorizacin slo podr concederse por aos comerciales completos y, en ningn caso, podr referirse a la destruccin de los originales o duplicados de los ltimos tres aos, salvo que hubiere revisado la contabilidad del contribuyente y liquidado todos los impuestos que le afecten. La destruccin de esta documentacin deber llevarse a efecto en presencia de Inspectores del Servicio, levantndose acta de lo obrado. (Ver D.F.L. N 7 D.O. de 15-10-1980. Ley Orgnica del SII). ARTICULO 73.- Los comisionistas distribuidores deben efectuar a sus mandantes dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin del total de las ventas o de los servicios efectuados por su cuenta y el Impuesto al Valor Agregado recargado en dichas operaciones. Si el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber en todo caso, hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario. Las referidas liquidaciones, que constituyen el dbito fiscal del mandante, debern ser numeradas correlativamente y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos y contener los datos que este Reglamento exige para las facturas.

TITULO XIV DE LOS LIBROS Y REGISTROS ARTICULO 74.- Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern llevar un slo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus operaciones de compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, los vendedores y prestadores de servicios podrn llevar un nmero mayor de libros de acuerdo a sus necesidades contables. En igual forma los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes, establecido en el Prrafo 7, del Ttulo II de la ley, llevarn un libro foliado y timbrado, legalmente, en el que diariamente registrarn todas sus operaciones en forma global, incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes exentos, no obstante, para los efectos del crdito a que tienen derecho segn el artculo 30 de la ley, las compras y utilizacin de servicios debern ser registradas en dicho libro con los mismos datos que se describen en el artculo 75 de este Reglamento. Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento, el incumplimiento de esta obligacin har acreedor al infractor a las sanciones contempladas en el nmero 6 y 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario.

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ARTICULO 75.- El o los libros especiales que tienen la obligacin de llevar los contribuyentes sealados en el inciso primero del artculo precedente, debern observar las formalidades legales establecidas para los libros de contabilidad principales y en ellos se registrarn los siguientes datos:

a) Nmero y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crdito o de dbitos, emitidas por los contribuyentes; b) Individualizacin del proveedor o prestador de servicios; c) Nmero del RUT o RUN del proveedor o prestador de servicios; d) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios exentos consignados en los referidos documentos; e) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios afectos consignados en los mismos, y f) Impuesto recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios, segn conste en las facturas, notas de crdito o de dbito. Al final de cada mes se har un resumen separado de la base imponible, dbitos y crditos fiscales para los impuestos del Ttulo II y la base imponible del impuesto del Ttulo III, cuando corresponda. Este resumen deber coincidir exactamente con los datos que deben anotarse en el formulario de declaracin y pago de estos impuestos, previo los ajustes que procedan por las notas de crdito y dbito recibidas o emitidas en el perodo tributario respectivo. Todas las anotaciones efectuadas en estos libros deben justificarse con la documentacin legal correspondiente. ARTICULO 76.- Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado cuando emitan boletas conforme a las disposiciones del Ttulo IV, prrafo 2 de la ley y del artculo 88 del Cdigo Tributario, anotarn diariamente, en el libro de Compras y Ventas, los siguientes datos: ao, mes y da del respectivo documento, el nmero de la primera y la ltima boleta de cada talonario usado en forma correlativa y el monto total de las operaciones diarias, incluyendo separadamente aquellas inferiores al monto mnimo sobre el cual exista la obligacin de otorgar el documento, y adems las ventas de especies y prestacin de servicios gravadas y exentas. En el caso que se emplee simultneamente ms de un talonario, la exigencia establecida en el inciso anterior se har efectiva respecto de cada uno de ellos. Sin perjuicio de lo establecido en los incisos anteriores, los mencionados contribuyentes registrarn resumidamente, en el Libro de Compras y Ventas, al fin de cada mes, en primer trmino, el total de las ventas o servicios afectos correspondientes a ese perodo tributario, separando el monto neto y el impuesto incluido y, en segundo lugar, el total de las ventas o servicios exentos. ARTICULO 77.- Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepcin de los sealados en el prrafo 7 del Ttulo II, debern abrir cuentas especiales en sus contabilidades para registrar separadamente el monto de compras netas, de ventas netas, importaciones, exportaciones, prestaciones de servicios netos y utilizacin de servicios netos, tanto afectos como exentos; de los impuestos recargados o incluidos, facturas, liquidaciones, boletas, notas de crdito y dbito recibidas o enviadas, sean o no susceptibles de ser rebajados como crditos. TITULO XV NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO

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ARTICULO 78.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones de la ley debern presentar sus declaraciones bajo juramento y pagar el impuesto en la Tesorera Comunal respectiva o en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras. Las declaraciones de los contribuyentes que, por exceso de crdito fiscal o por exenciones del Impuesto al Valor Agregado, no resulten afectas a este tributo en un determinado perodo tributario, debern ser presentadas en el Servicio de Impuestos Internos. ARTICULO 79.- Los vendedores y prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes debern declarar bajo juramento e indicar en el formulario respectivo la cuota fija mensual que corresponda, determinada por decreto supremo, y contra dicha cuota rebajar separadamente, tanto el total del crdito fiscal soportado por las compras y utilizacin de servicios afectos del perodo tributario como la suma mensual que resulte de aplicar la tasa del artculo 14 de la ley sobre el monto de las operaciones exentas del mismo perodo. Lo expresado en el inciso anterior tendr aplicacin tambin en los casos contemplados en el inciso segundo del artculo 66 de la ley. ARTICULO 80.- Tratndose de importaciones, el impuesto que proceda deber ser pagado antes de retirar las especies del recinto aduanero. En el caso de importaciones con cobertura diferida, los importadores podrn pagar el impuesto en la forma sealada en el inciso anterior u optar por cancelarlo en las mismas fechas y cuotas que hayan sido fijadas por la Aduana o por la Direccin Nacional de Impuestos Internos. En este ltimo caso se determinar el tributo, respecto de cada cuota, considerando los recargos y tipos de cambio vigentes a la fecha en que se realice el pago de la misma. La Aduana deber sealar en cada oportunidad el impuesto correspondiente, para los efectos del pago del tributo en Tesorera, y proporcionar mensualmente al Servicio copia de la liquidacin de la cuota aduanera y del monto del impuesto determinado. Tratndose de las especies a que se refieren los incisos sexto y sptimo del artculo 64 de la ley, el impuesto se pagar provisionalmente sobre el valor aduanero o CIF del registro de importacin ms los gravmenes aduaneros estimativos. Una vez finiquitada la tramitacin aduanera o resuelta la reclamacin de aforo, deber enterarse el impuesto definitivo, debindose darse de abono lo cancelado provisionalmente. ARTICULO 81.- En el caso de los comisionistas, consignatarios, martilleros y dems personas que vendan por cuenta de terceros vendedores, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las operaciones deber ser declarado y enterado en arcas fiscales por el mandante por el mismo perodo tributario en que el mandatario efectu la venta o prest el servicio. La infraccin a lo dispuesto en el inciso anterior har incurrir al mandante en las sanciones establecidas en los artculos 53 y 97, Ns. 2 y 11 del Cdigo Tributario. ARTICULO 82.- Para los efectos de lo establecido en el inciso segundo del artculo 67 de la ley, se entender por "domicilio de la firma o empresa en cuya representacin acten", el lugar donde la misma tenga su domicilio legal, y el que conste en el registro como contribuyente de esta ley, sin importar que el contribuyente que sea persona natural, tenga su domicilio particular en un lugar distinto al registrado. (14) ARTICULO 83.- En los casos en que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 67 de la ley, la Direccin confiera el carcter de contribuyente a las sucursales, y por consiguiente, los envos de mercaderas entre ellas y desde la matriz a los establecimientos mencionados se consideran ventas, se dejar constancia de dichos envos en facturas

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que debern contener las menciones sealadas en el artculo 69. Estos documentos debern ser registrados tanto en la Casa Matriz como en las sucursales, en el Libro de Compras y Ventas establecido en el artculo 74. Artculo 83 Bis. Las declaraciones o los datos a que se refiere el artculo 68 de la ley, se presentarn por escrito, mediante declaraciones juradas, en las oficinas del Servicio u otras que seale la Direccin, quien podr autorizar a los contribuyentes para presentarlas en medios distintos al papel cuya lectura se efecte mediante sistemas tecnolgicos, segn las especificaciones que para tal efecto imparta.

El Servicio determinar la informacin especfica que debern contener dichas declaraciones juradas y la periodicidad anual o semestral de su presentacin. Las declaraciones juradas que se requieran en forma semestral, debern presentarse en los meses de julio y enero de cada ao, y referirse a operaciones del semestre inmediatamente anterior al mes en que se presentan. En el caso que se requieran en forma anual, debern ser presentadas durante el mes de abril de cada ao, y referirse a operaciones del ao calendario anterior.(25)(26) TITULO XVI OTRAS DISPOSICIONES ARTCULO 84.- Los formularios de mandato a que se refiere el artculo 71 de la ley se timbrarn por el Servicio y debern imprimirse con numeracin correlativa e individualizacin completa del comerciante o consignatario establecido. Para la autorizacin del mandato deber exhibirse el padrn del vehculo respectivo y el Rol nico Tributario del mandante, y demostrarse que la fecha del contrato de mandato guarde relacin, a su vez, con la correlatividad de la numeracin de los formularios respectivos. En todo caso, no ser necesaria la presencia del mandante para dicha autorizacin. En el caso que el mandatario sea un simple particular, que carezca de la calidad de comerciante o consignatario establecido, el formulario antes referido deber ser proporcionado por el Servicio, debiendo exigir, al mismo tiempo, la concurrencia de ambos contratantes para autorizar el mandato. (27) ARTICULO 85.- En la revocacin de los mandatos a que se refiere el inciso cuarto del artculo 71 de la ley, deber comunicarse el hecho por escrito al Servicio, acompaando el correspondiente formulario de mandato autorizado anteriormente. ARTICULO 86.- Los notarios no podrn autorizar instrumento alguno que d fe de una convencin gravada que verse sobre vehculos motorizados ni certificar la firma de quienes concurren a otorgarlos, sin que previamente les sea exhibido el padrn respectivo y el certificado de inscripcin en el Registro de Vehculos Motorizados, documentos en los cuales deber figurar como dueo la persona que aparece transfiriendo la especie. Los notarios debern, adems, dejar constancia de este hecho en la escritura pblica o privada que suscriban las partes. ARTICULO 87.- Los certificados que extienda el Servicio de Tesorera, de acuerdo a lo previsto en el artculo 74, inciso quinto de la ley, debern cumplir los siguientes requisitos: 1.- Individualizacin completa del contribuyente y de sus representantes legales, si se trata de personas jurdicas, nmero del RUT o RUN, direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar o giro del negocio. 2.- Sealar fecha de emisin y emitirse en cuadruplicado, debiendo entregarse el original al peticionario, y debiendo remitirse una copia a la Contralora General de la Repblica y otra al Servicio de Impuestos Internos. 3.- Contener un detalle en nmeros y en letras de los crditos acumulados, expresados en unidades tributarias, con un solo decimal, elevndose el centsimo inferior a cinco, y

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4.- El referido certificado deber contener en lugar destacado sus caractersticas de nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista. (28)

ARTICULO 88.- Dergase el Decreto de Hacienda N 225, de 26 de Febrero de 1975, publicado en el Diario Oficial de 1 de Marzo del mismo ao, y sus modificaciones posteriores.

TITULO XVII DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS SOBRE EL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS (29) ARTCULO 89.- Para la aplicacin y control del impuesto adicional a las ventas e importaciones de bebidas alcohlicas, debe entenderse por: a) Productor: todo propietario, arrendatario o tenedor de un viedo a cualquier ttulo, que produzca vino y/o chicha con uvas de su propia produccin o adquiridas de terceros, como tambin aqul que destine su produccin de uvas en forma total o parcial a la vinificacin en otros establecimientos, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 100. Igualmente se considerar productor a todo el que fabrique sidra o chicha de manzanas o de otras frutas. b) Elaborador: el que elabora vinos, chichas o sidras, ya sea de su propia produccin, adquiridas de terceros o por cuenta ajena. c) Envasador: el que envasa vino, chicha o sidra de produccin propia, adquirida de terceros o por cuenta ajena, en envases legalmente autorizados para el expendio de dichos productos al consumidor. d) Licorista: el que fabrica y/o embotella licor. e) Fabricante: el que fabrica cerveza o cualquiera otra bebida alcohlica afecta al impuesto adicional. f) Comerciante al por mayor: el que interviene como tal en las operaciones de ventas de productos afectos a este tributo, y g) Importador: el que interna al territorio nacional, en forma habitual o no, productos afectos al impuesto adicional de la ley. ARTCULO 90.- Para los mismos efectos de lo establecido en el artculo anterior deber considerarse como: a) Producto destinado al consumo: toda bebida alcohlica producida en el pas o importada que pueda ser consumida en cualquiera de sus etapas de comercializacin, exceptundose aqulla destinada a servir como materia prima en la fabricacin de otros productos alcohlicos o bien para ser destilada o transformada en vinagre, y b) Producto a granel: toda bebida alcohlica que se comercialice o movilice en envases distintos a los legalmente autorizados para el expendio de dichos productos al consumidor. ARTICULO 91.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto establecido en la letra a) del artculo 42, debern considerarse como licores los vinos generosos, asoleados, dulces, aejos, pajaretes u otros, cuando en su fabricacin o elaboracin se haya empleado alcohol o algn licor en algunas de sus fases, en cualquier proporcin. ARTICULO 92.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo 3 del Ttulo IV de la ley y Ttulo XIV de este Reglamento los sujetos indicados a continuacin llevarn el control de sus respectivas actividades, para los efectos del impuesto adicional a las

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ventas e importaciones de bebidas alcohlicas mediante los siguientes libros de contabilidad especiales: El productor: libro de existencias. El elaborador: libro de existencias. El envasador: libro de existencias. El licorista: libro de fabricacin y existencias, libro de sellos, cuando corresponda. El fabricante: libro de fabricacin y existencias. El comerciante mayorista: libro de existencias. El importador: libro de existencias y control de importaciones. Los libros y registros especiales antes sealados debern estar foliados, y antes de ser usados debern ser autorizados por la Inspeccin respectiva. Lo dispuesto en este artculo es sin perjuicio del ejercicio por los Directores Regionales de la facultad contenida en el inciso 4 del artculo 17 del Cdigo Tributario. ARTICULO 93.- Los alcoholes y bebidas alcohlicas que reciba el licorista como materia prima, debern registrarse en el libro de fabricacin y existencias conforme a los antecedentes consignados en la gua de despacho y factura, dejndose expresa constancia de su graduacin y total de litros a 100 grados centesimales, sin perjuicio de las verificaciones que puedan practicar los funcionarios del Servicio. ARTCULO 94.- Para los controles que pueda efectuar el Servicio, es obligacin que los sujetos sealados en el artculo 89 de este Reglamento, cuando corresponda, hagan numerar y aforar las vasijas en que almacenen sus productos. ARTICULO 95.- En casos determinados, los funcionarios del Servicio podrn exigir, a los sujetos sealados, la habilitacin de recintos anexos cerrados y susceptibles de ser sellados, a objeto de facilitar la realizacin de los inventarios fsicos u otras finalidades que permitan simplificar su labor fiscalizadora. ARTICULO 96.- Para el control de la produccin y existencias que permanezcan bajo sello oficial, el Servicio dispondr, a su juicio exclusivo, la aposicin de stos en los lugares que estime necesario, dejndose constancia de la ubicacin de los mismos en el libro de sellos correspondiente. ARTICULO 97.- Para los efectos de comprobar cosechas y fijar coeficientes de produccin, el Servicio mantendr un registro de viedos que ser llevado por la Direccin a nivel nacional de acuerdo con los antecedentes que proporcionar el Servicio Agrcola y Ganadero para estos efectos y que remitir a la Direccin dentro de los sesenta das siguientes a la inscripcin de la via. La Inspeccin donde se encuentre ubicado el viedo recibir de la Direccin los antecedentes correspondientes para su anotacin en el Registro local respectivo, comunicando de ello al interesado. Las inscripciones de las vias del pas sern registradas por comunas que correspondern al lugar de ubicacin del predio donde se encuentre plantado el viedo. ARTICULO 98.- Para los efectos contemplados en el N 1 del artculo 75 de la ley, el Servicio de Impuestos Internos podr disponer que los propietarios, arrendatarios o meros tenedores de vias, presenten en la Oficina del Servicio correspondiente al lugar donde se encuentre ubicado el predio, una declaracin jurada de la cosecha de uvas, vinos

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y chicha obtenida en el ao, en la forma y plazo que determine dicho Servicio. Esta declaracin podr ser rectificada en el mismo ao, en caso de que la cosecha definitiva sea mayor o menor que la declarada primitivamente, cuando no hubiere terminado la vendimia, o bien, por otras razones que justifiquen tal rectificacin. Igual obligacin podr imponerse a los productores de sidra. ARTICULO 99.- La declaracin jurada de cosecha, correspondiente a cada via, deber indicar el total de la produccin de uvas, vinos y chichas, incluyndose en dicho total las borras obtenidas en el ao que se declara. ARTICULO 100.- Las cooperativas y centros vitivincolas tendrn el carcter de productores para todos los efectos legales y reglamentarios, pudiendo el Servicio imponerles la misma obligacin indicada en el artculo 98 de este Reglamento, referida a la produccin de vinos resultante de la cosecha de uva de sus cooperados o asociados. Aquellos productores que, siendo integrantes de estas organizaciones, no entregaren a stas la totalidad de su produccin de uva, estarn obligados, cuando el Servicio as lo requiera, a efectuar la declaracin de cosecha al igual que los dems productores, en las condiciones indicadas en el artculo 98, por aquella produccin no entregada a dichas organizaciones. ARTICULO 101.- El Servicio de Impuestos Internos podr requerir que los sujetos pasivos del impuesto adicional y el tenedor a cualquier ttulo de vinos a granel presenten en la Oficina del Servicio, con jurisdiccin en el lugar donde se mantengan los vinos, en la forma y plazo que determine, una declaracin jurada de la existencia que tengan en sus bodegas en cualquier fecha del ao. ARTICULO 102.- Las existencias de productos determinadas en los inventarios oficiales que practicarn los funcionarios del Servicio, constarn en acta que se levantar para este efecto, una de cuyas copias quedar en poder del interesado. Los resultados de los inventarios se registrarn en los libros especiales de contabilidad para dejar los saldos de stos conforme a la existencia fsica de productos. ARTICULO 103.- Los clculos de rendimiento para fijar los coeficientes de produccin, referidos en el N 2 del artculo 75 de la ley, se harn sobre la base de la constatacin que el Servicio efecte, de la produccin de vinos y chichas obtenida en un nmero prudencial y representativo de las vias de cada comuna. ARTICULO 104.- Se entender por merma la cantidad de productos alcohlicos que se consuman naturalmente en los procesos normales de vinificacin, fabricacin, elaboracin, mantencin y envasamiento de los productos alcohlicos sealados en la ley. ARTICULO 105.- Los productores podrn rebajar de la produccin anual de vinos y chichas, incluyndose las borras, hasta un cuatro y medio por ciento (4,5%) por concepto de mermas de vinificacin, que comprender, adems, las prdidas ocurridas por cualquier otro concepto, hasta el 30 de Junio del mismo ao. ARTICULO 106.- En los establecimientos elaboradores y envasadores de vino se tolerar una merma de hasta un dos por ciento (2%) por concepto de elaboracin y envasamiento, cuando se trate de productos envasados en botellas y otros envases fraccionarios de vidrios susceptibles de ser sellados. Dicho porcentaje se aplicar sobre el volumen de los productos envasados. ARTICULO 107.- En las fbricas de licores se conceder una tolerancia de hasta un dos por ciento (2%) por concepto de mermas en el proceso normal de fabricacin que incluir, adems, las prdidas ocurridas en las etapas de elaboracin y envasamiento del producto. Sin embargo, en los casos de fabricacin o elaboracin de licores en base a mtodos especiales, calificados previamente por la Direccin, a su juicio exclusivo, en cuyo proceso se genere una mayor prdida, se podr aceptar una merma de hasta el 4%. Las mermas originadas por mantencin de productos fabricados sin envasar se otorgarn nicamente cuando estos

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productos hubieren permanecido siempre en recinto sellado. ARTICULO 108.- El exceso de mermas que resultare entre las existencias de los productos anotados en los libros y los inventarios practicados por el Servicio, pagarn el impuesto de la ley calculado sobre el precio de venta que corresponda al producto de mayor valor, a la fecha del inventario. ARTICULO 109.- Las mermas y menores existencias que se produzcan o constaten en las fbricas de licores, aguardientes, piscos y vinos licorosos se calcularn comparando el volumen total de litros de alcohol a 100 grados contenidos en los productos fabricados y/o en proceso de fabricacin y el volumen total de litros de alcohol a 100 grados recibidos por el interesado para la fabricacin de sus productos. ARTICULO 110.- Por las existencias de vino depositado a granel se tolerar una merma de mantencin de hasta un tres por mil (3%o) mensual que se calcular sobre los saldos en existencia mantenidos en cualquier clase de vasija. ARTICULO 111.- En las fbricas de cervezas se tolerar hasta un siete por ciento (7%) de mermas de fermentacin y reposo. Dicho 7% empezar a contarse desde el momento que los mostos hayan sido enfriados despus de terminada la coccin de los mismos. Asimismo, se tolerar hasta un cinco por ciento (5%) de mermas de envasamiento y pasteurizacin. ARTICULO 112.- La menor existencia de productos que se establezca comparando las anotaciones de los libros con las existencias reales constatadas en los inventarios que practique el Servicio de Impuestos Internos, pagarn el impuesto correspondiente calculado sobre el precio de venta que corresponde al producto de mayor valor. ARTICULO 113.- Las prdidas efectivas de productos alcohlicos gravados por la ley, que sobrepasen los porcentajes de mermas tolerables indicadas en este Reglamento, producidas en recinto cerrado bajo sello oficial, quedarn exentas de impuestos siempre que el Servicio compruebe que tal situacin ha ocurrido sin violacin del recinto y/o de los sellos o cerraduras que lo garanticen, todo lo cual deber constar en una acta que se levantar para tal efecto. ARTICULO 114.- La exencin contemplada en la ley para aquellas prdidas efectivas de productos alcohlicos, ocasionadas por fuerza mayor o causa fortuita, como aqullas provenientes de productos o bebidas alcohlicas que han permanecido siempre en recinto sellado, que excedan los porcentajes de mermas establecidos en este Reglamento, ser otorgada por el Servicio, previo estudio de los antecedentes, mediante resolucin fundada. Tmese razn, comunquese y publquese.- AUGUSTO PINOCHET UGARTE, General de Ejrcito, Presidente de la Repblica.- Sergio de Castro Spikula, Ministro de Hacienda. Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda atentamente a Ud.- Pedro Larrondo Jara, Capitn de Navo (AB), Subsecretario de Hacienda.

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NOTAS: (*) NOTA: Para los efectos de la aplicacin de las disposiciones del Reglamento del Decreto Ley N 825, debe concordarse con las del Texto actualizado del D.L. N 825, que antecede. Los impuestos a que se refieren las letras d), e), f), y g), de este artculo 1 del Reglamento, no figuran en el D.L. N 825. El artculo 49 del D.L. N 825, fue derogado por el artculo 58, letra i), de la Ley 18.768 (D.O. de 29-Diciembre-1988). Ver Nota (110) de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. El D.F.L. N 7, de Hacienda (D.O. 15-10-1980), en su artculo segundo, letra a), suprimi la expresin: "a los Administradores de Zona". A contar del 1 de Enero de 1990, fue derogada la exencin del I.V.A. establecida en el artculo 12, letra A), N 4, del D.L. N 825, que favoreca el suministro de comidas y bebidas analcohlicas al personal de instituciones y establecimientos que se indicaban, segn lo dispuesto en el artculo 58, letra b), de la Ley 18.768 (D.O. de 29-12-1988). El D.L. N 1.078, de 1975, fue derogado por el artculo 89 de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile, contenida en el Artculo Primero de la Ley 18.840, publicada en el Diario Oficial de 10 de Octubre de 1989. Ver: Nota (2) de este Reglamento. Ver: Nota (36-b) de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. El D.L. N 826, de 1974, fue derogado desde el 1 de Julio de 1979, conforme a los artculos 2 y 3 del D.L. N 2.752, publicado en el Diario Oficial de 30 de Junio de 1979. En la actualidad la Subdireccin de Operaciones del S.I.I., se denomina Subdireccin Normativa, conforme seala el artculo 3 del D.F.L. N 7, de 1980, que fija el texto de la Ley Orgnica de dicho Servicio. El artculo 1 del D.S. 600 de Hacienda publicado en el D.O. de 7 de Agosto de 1991, elimina a las piezas de plata de la definicin de joya. Esta modificacin rige, segn el artculo 2 del D.S. 600 de Hacienda, ao 1991, a contar del 1 de enero de 1992. El artculo 2 del D.L. 3.473, publicado en el D.O. de 4 de septiembre de 1980, sustituy el guarismo "4%" por "0,5%" en el artculo 41 de la ley. Esta modificacin rige, segn el artculo 3 del Cdigo Tributario, a contar del da primero del mes siguiente al de la publicacin de este decreto ley. Res. N 73-Ex. del Servicio de Impuestos Internos, D.O. de 29 de enero de 1994. Fija Lista Clasificatoria de Vehculos Motorizados Usados, para ao 1994. Ver: Circulares N 33, de 1985; y N 43, de 1986. Inciso reemplazado, como aparece en el texto, por el N 1, del artculo 1, del D.S. de Hacienda 592, publicado en el D.O. de 8.7.1985. Lo dispuesto en el D.S. de Hacienda N 592 (D.O. 8.7.1985), segn el artculo 2 del mismo D.S., regir a contar del 1.8.1985; sin embargo, respecto de los documentos impresos con anterioridad a esa fecha, se admitir hasta el 31 de marzo de 1986 (X) como triplicado o copia adicional, a que se refiere dicho Decreto, una fotocopia simple del docu-

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mento de que se trate. (X) Ver D.S. N 1.122 de Hacienda (D.O. 26.12.85) (16) El artculo 17 del Decreto Ley 3.475, de 1980, modificado por la Ley 17.990, de 1981, estableci que el timbraje de las facturas deber realizarse en el Servicio de Impuestos Internos. El N 2, del artculo 1 del D.S. de Hacienda N 592 (D.O. 8.7.1985) sustituy la frase "Cumplir los mismos" por "Emitirse en duplicado y cumplir los dems". El artculo nico del D.S. N 906, de Hacienda (D.O. de 11.12.1984), suprimi en el N 3, las expresiones que siguen a la frase: "Indicar monto de la operacin", sustituyendo la coma por el punto. N 1 reemplazado, como aparece en el texto, por el artculo 1 del D.S. N 791, de Hacienda, (D.O. de 19.10.1985). Esta modificacin rige, segn el artculo 2 del mismo Decreto, a contar de su publicacin en el Diario Oficial. N 4 reemplazado, como aparece en el texto, por el N 3, del artculo 1 del D.S. N 592, de Hacienda (D.O. 8.7.1985). Ver: Ley 18.528 (D.O. de 23.julio.1986), Artculo nico, que modifica el Cdigo de Comercio (artculos 180, 211 y 216), otorgando mrito ejecutivo al recibo de mercaderas porteadas, consignado en la gua de despacho. Artculo nuevo agregado por el N 4, del Artculo 1 del D.S. N 592, de Hacienda, (D.O. de 8.7.1985). Incisos agregados en la forma como aparecen en el texto, por el N 1 del Decreto N 30, de Hacienda, de fecha 13 de enero de 1995, publicado en el D.O. de 13 de febrero del mismo ao. El artculo 1, N 25, letra a), del D.L. 2.312 (D.O. 25.08.1978), derog los incisos primero y segundo del artculo 67, y dej subsistente el tercer inciso que contiene el actual texto de dicho artculo 67 del D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Esa modificacin rige a contar del 1 de Septiembre de 1978. Ver: Nota (139) de la ley. Artculo 83 Bis agregado en la forma como aparece en el texto, por el artculo 1 del Decreto de Hda. N 893, publicado en el D.O. de 24 de enero de 2004. El artculo 2 del Decreto de Hda. N 893, publicado en el Diario Oficial de 24 de enero de 2004, textualmente dispone: Artculo 2.- Delgase en el Director del Servicio de Impuestos Internos la facultad de ampliar el plazo de presentacin de las declaraciones e informaciones a que se refiere el artculo 68 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Artculo modificado en la forma como aparece en el texto, por la letra a) del artculo nico del D.S. de Hacienda N 138, D.O., de 8 de marzo de 1980. El artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, fue derogado -a contar del 1 de enero de 1985- por el artculo 41 de la Ley 18.382, publicada en el D.O. de 28.12.1984. Ttulo agregado por la letra b) del artculo nico del D.S. de Hacienda N 138, D.O. de 8 de marzo de 1980.

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ANEXO N 2

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DECRETO SUPREMO N 348, DE 1975, DEL MINISTERIO DE ECONOMA, FOMENTO Y RECONSTRUCCIN - TEXTO REFUNDIDO - APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 79, DE 5 DE MARZO DE 1991. (Publicado en el Diario Oficial de 3 de Junio de 1991, y actualizado al 31 de marzo de 2004) APRUEBA TEXTO DEL DECRETO N 348, DE 1975 Nm. 79.- Santiago, 5 de Marzo de 1991.- Visto: Lo dispuesto en el artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974; y en el artculo 24 del D.F.L. N 53, de Relaciones Exteriores, de 1979. La importancia de contar con un texto refundido del decreto N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin. La necesidad de adecuar sus disposiciones a lo prescrito en el artculo 58 de la Ley N 18.768. Teniendo presente el informe de la Direccin General de Relaciones Econmicas Internacionales. Decreto: Aprubase el siguiente texto del decreto N 348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin: Artculo 1: Las personas que para los efectos del artculo 36 del decreto ley N 825, de 1974, y de este decreto supremo, se consideran exportadores de bienes y servicios, las empresas terrestres de carga y las areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional (1) y las empresas navieras que en virtud del artculo 7 del decreto ley N 3.059, de 1979,se acojan a las normas del citado artculo 36, podrn recuperar el impuesto del Ttulo II o el de los artculos 37 letras a), b) y c), 40, 42, 43 bis y 46 del ttulo III, segn corresponda, del decreto ley N 825, que se les haya recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin o considerada como tal, o que hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto, en la forma establecida en el presente Reglamento. El monto de la recuperacin a que se refiere el inciso anterior se determinar aplicando al total del crdito fiscal del perodo correspondiente, el porcentaje que represente el valor de las exportaciones con derecho a recuperacin del impuesto en relacin a las ventas totales de bienes y servicios, del mismo perodo tributario. Para efectos de lo dispuesto en este inciso, el valor de las exportaciones ser igual al valor FOB de los bienes o de la prestacin de servicios, y se calcular al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de los bienes y de aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin para los servicios. En el caso de las empresas hoteleras se considerar el valor de la factura de exportacin y la fecha de su emisin, cuando corresponda. Los remanentes de crditos fiscales de perodos anteriores al indicado precedentemente, relacionados con ventas o servicios internos, se recuperarn hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artculo 14 del decreto ley N 825, de 1974, al valor FOB de las exportaciones, o al valor de la factura de exportacin en el caso de empresas hoteleras. Tratndose de empresas areas y navieras podrn recuperar la totalidad del crdito fiscal que provenga de operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional y, respecto de los crditos de utilizacin comn, la parte que resulte de aplicar el porcentaje que represente el valor en que se contrate la carga o se venda el pasaje, internacional, o se perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por pagar en Chile, en relacin al total de las operaciones del mismo perodo tributario. El valor de los servicios por carga y pasajes areos y martimos o de otras operaciones, cuando se haya expresado en moneda extranjera, se calcular aplicando el tipo de cambio promedio del respectivo perodo tributario, cuando corresponda.

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Respecto de las empresas hoteleras que perciben ingresos en moneda extranjera por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, la devolucin de los tributos no podr exceder al guarismo correspondiente a la tasa del Impuesto al Valor Agregado, aplicado sobre el total de las divisas liquidadas en el perodo respectivo por tales servicios. El tipo de cambio a que se refiere el presente artculo, en todos los casos sealados, ser el establecido en el N 6 del Ttulo I, captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Artculo 2: La recuperacin del impuesto se sujetar al siguiente procedimiento: a) b) Se efectuar mediante cheques nominativos girados a favor del exportador, por el Servicio de Tesoreras. Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de la aceptacin a trmite de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios o del mes siguiente de recibida la liquidacin final de venta en consignacin al exterior, o dentro del mes siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes, internacionales, o de la percepcin del valor del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura tratndose de empresas hoteleras, el exportador de bienes o servicios deber solicitar la recuperacin de los crditos fiscales en relacin con las operaciones que se efecten en su actividad de exportacin o considerada como tal. Dentro del plazo sealado en la letra anterior, los exportadores de bienes o servicios debern presentar al Servicio de Tesoreras una declaracin jurada en tres ejemplares, que contendr las especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos e indicando, segn proceda, el valor total de las exportaciones de bienes y servicios y el valor total de las ventas y servicios del mes anterior; el valor total de las contrataciones de carga y venta de pasajes internacionales, o de las sumas percibidas por concepto de fletes externos por pagar en Chile, y el valor total de las operaciones. Adems deber indicarse el monto total del crdito fiscal que tengan derecho a deducir y el monto del crdito fiscal cuya recuperacin se solicita, el que estar determinado en la forma sealada en el artculo 1. A dicha declaracin acompaarn copia del o los conocimientos de embarque en el caso de los bienes o de la o las Declaraciones de Exportacin en el caso de los servicios exportados durante el mes anterior. Las empresas hoteleras debern incluir una copia de la factura de exportacin y una copia del comprobante de la liquidacin de divisas. En el caso de los contribuyentes prestadores de servicio que efecten transporte areo internacional de carga y pasajeros slo deber acompaarse la declaracin jurada que contenga los requisitos que establezca el Servicio de Impuestos Internos. d) El Servicio de Tesoreras, a travs de las Tesoreras Regionales o Provinciales, deber girar el cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios, y entregarlo a stos, dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fecha en que se hubiese presentado la declaracin jurada, siempre que el respectivo exportador est al da en sus obligaciones de retorno, cumpla con las respectivas normas de cambio en el caso de las empresas hoteleras, dentro de los plazos fijados para ello por el Banco Central de Chile, respecto de las exportaciones que haya efectuado anteriormente.

c)

El Servicio de Impuestos Internos podr establecer otros documentos que deban acompaarse a la solicitud de devolucin de los impuestos, en reemplazo de los sealados en este artculo, cuando hayan sido suprimidos administrativamente por la institucin competente. (2) Artculo 3: Las cantidades que el exportador de bienes o servicios tenga derecho a recuperar, segn los artculos anteriores, debern ser deducidas del crdito fiscal del mismo perodo. El remanente del crdito fiscal de ese perodo ser imputado al dbito fiscal correspondiente, de modo que se recupere conjuntamente con el crdito fiscal de ese perodo, sujetndose en todo a las normas del Decreto Ley N 825 y de su Reglamento. Artculo 4: Los exportadores de bienes y servicios y las empresas que se acojan a este reglamento, debern en todo caso dar cumplimiento a las dems disposiciones del Decreto Ley N 825, de 1974.

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Artculo 5: El Servicio de Impuestos Internos podr disponer una fiscalizacin especial previa de las operaciones que dieron origen o que son antecedentes del crdito fiscal de los referidos impuestos cuya recuperacin se solicita y por lo tanto, no ser aplicable el plazo de 5 das hbiles a que se refieren los artculos 2 y 6 de este Reglamento, respecto de los contribuyentes en contra de los cuales dicho Servicio hubiere iniciado una investigacin administrativa por delito tributario, o de aquellos respecto de los cuales el Director de Impuestos Internos hubiere adoptado decisin de deducir accin penal o notificar denuncio por infraccin sancionada con multa y pena corporal, o de aquellos que existiendo constancia de haber sido citados o notificados por el Servicio de Impuestos Internos no hubiese cumplido con lo solicitado por ste y se encuentren, adems, vencidos los plazos otorgados para estos efectos. Dentro del mismo plazo de 5 das hbiles indicado en el inciso anterior, el Servicio de Impuestos Internos notificar al exportador o empresa solicitante para que presente, segn lo requiera, los siguientes antecedentes: a) Libro auxiliar de compras y ventas de los ltimos 12 meses, si correspondiere, y de los dems perodos en que pudieren haber tenido lugar las operaciones que influyen en la determinacin del monto cuya recuperacin se solicita. Comprobantes de declaracin y pago de Impuesto a las Ventas y Servicios, y del Impuesto a la Renta cuando proceda, correspondiente a los perodos a que se refiere la letra anterior; Facturas, guas de despacho, notas de dbito y de crdito, de las compras y de las ventas correspondientes a los perodos mencionados en la letra a). El Servicio de Impuestos Internos no podr impugnar a pretexto de falsedad o como no fidedignas, aquellas facturas respecto de las cuales el exportador acredite haber cumplido con las exigencias dispuestas en el N 5, del artculo 23 del Decreto Ley N 825, de 1974; Comprobantes de conocimientos de embarque, declaracin de exportacin, facturas de exportacin u otros que hagan sus veces, que se relacionen con la recuperacin del impuesto que se solicita, en caso que esta documentacin no se hubiere acompaado a los antecedentes presentados al Servicio de Tesoreras, y RUT de la persona natural o la jurdica y, en su caso, escritura de constitucin de la sociedad, modificaciones de sta y personera del representante o mandatario.

b)

c)

d)

e)

El Servicio de Impuestos Internos, dentro del plazo de 15 das hbiles siguientes a la fecha en que se haya presentado la totalidad de los antecedentes requeridos para llevar a cabo la fiscalizacin especial previa, deber pronunciarse autorizando al Servicio de Tesoreras para el giro del cheque, de lo cual aqul deber notificar al interesado, o bien negando en forma total o parcial la recuperacin solicitada si existieran razones plausibles para ello. El Servicio de Impuestos Internos informar al de Tesoreras de la fecha de vencimiento, como asimismo, en su oportunidad, de la decisin adoptada respecto de la solicitud de recuperacin. Si vencido dicho plazo no se le ha comunicado la decisin referida, Tesoreras proceder al giro del cheque y su entrega al interesado. Si el Servicio de Impuestos Internos se pronunciare negando total o parcialmente la devolucin solicitada, deber dentro de un plazo adicional de 25 das hbiles, concretar actuaciones o acciones de carcter administrativo o judicial encaminadas a subsanar o sancionar los reparos, deficiencias o irregularidades que hubiere detectado. Dicho Servicio deber comunicar al de Tesoreras el inicio de algunas de estas actuaciones o acciones, y este ltimo Servicio proceder al giro del cheque y su entrega al interesado, si vence el plazo sin que se le haya efectuado la comunicacin referida. El Servicio de Impuestos Internos deber devolver de inmediato a Tesoreras la solicitud original de recuperacin y sus antecedentes cuando expirados los plazos se produzcan las situaciones de inactividad del Servicio contempladas en el inciso tercero y cuarto de este artculo. Respecto de las sumas que se devuelvan al exportador despus de vencido el plazo sealado en el artculo 2 letra d), el Servicio de Tesoreras proceder a convertirlas en unidades tributarias mensuales, segn su valor vigente al vencimiento del referido plazo y, posteriormente, las reconvertir a moneda nacional en la fecha en que deba restituirse.(3)

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La fiscalizacin especial previa a que se refieren los incisos anteriores, y los procedimientos y plazos dispuestos para llevar a cabo las acciones pertinentes, son sin perjuicio de las fiscalizaciones y acciones que conforme a sus atribuciones legales, pueda efectuar o deducir el Servicio de Impuestos Internos dentro de los plazos de prescripcin. Artculo 6: El Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, mediante resolucin fundada y dentro del plazo que en cada caso fije para acreditar el cumplimiento de la exportacin, podr autorizar a los exportadores para que se acojan al sistema de recuperacin del Impuesto del Ttulo II o del artculo 42 del Ttulo III; segn corresponda, del decreto ley N 825, de 1974, establecido en el artculo 36 de dicho cuerpo legal y en el articulado del presente decreto, que se hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a la exportacin o que se hubiese pagado al importar bienes para el mismo objeto, hasta un monto mximo que se determine aplicando la tasa que corresponda sobre los bienes adquiridos y servicios utilizados que forman parte del proyecto de inversin y que se encuentren afectos a los impuestos sealados. La citada resolucin fijar el perodo tributario desde el cual procede recuperar los impuestos pagados. Para estos efectos los exportadores debern cumplir los siguientes requisitos: 1.Presentar una declaracin jurada, la que deber contener: la individualizacin del exportador, nmero de su Rol nico Tributario, plazo dentro del cual realizar la exportacin, monto estimado de ella y la aceptacin de dar cumplimiento a todas las obligaciones y requisitos que establece el presente artculo, y Acompaar el proyecto de la inversin que dar origen a la exportacin.

2.-

A contar de la fecha que seale la Resolucin a que se refiere el inciso primero y dentro del mes siguiente de soportados los impuestos referidos y pagados en el caso de importaciones, el exportador deber solicitar al Servicio de Tesoreras la recuperacin de los crditos fiscales correspondientes, acompaando una copia de la citada resolucin y una declaracin jurada que contendr las especificaciones que determine el Servicio de Impuestos Internos. El Servicio de Tesoreras exigir, previo al reembolso de los crditos fiscales solicitados, garanta suficiente para los efectos de asegurar las devoluciones referidas en el inciso sptimo de este artculo, la que consistir en una letra aceptada o un pagar suscrito ante Notario, girados a la orden de la Tesorera General de la Repblica, con vencimiento al ltimo da hbil del segundo mes calendario que sigue al trmino del plazo que se indica en el inciso primero y por un monto no inferior al que corresponde a los crditos cuya recuperacin se solicita. En caso de otorgarse prrroga para el cumplimiento del compromiso de exportacin conforme lo establece el inciso noveno de este artculo, el exportador deber sustituir la o las garantas por un solo documento de reemplazo, y en su caso, por un monto equivalente a la suma de ellas, con vencimiento al ltimo da hbil del segundo mes calendario que sigue al trmino del nuevo plazo. El reembolso mencionado se efectuar por cheque girado al exportador por la Tesorera respectiva, dentro del plazo de 5 das hbiles desde que sea requerida. Una vez entregado el cheque, el crdito fiscal correspondiente se considerar extinguido, y as deber indicarlo el contribuyente en su siguiente declaracin de impuestos del decreto ley N 825, de 1974. El exportador, dentro del mes siguiente de vencido el plazo fijado de acuerdo con el inciso primero de este artculo, deber acreditar ante el Servicio de Impuestos Internos, mediante la exhibicin de las Declaraciones de Exportacin correspondientes, que se ha cumplido con el compromiso de exportacin adquirido. Si el contribuyente no da cumplimiento a la exportacin respectiva deber restituir las sumas reembolsadas dentro del mes siguiente a aquel en que tenga conocimiento de no poder efectuar la exportacin. Para estos efectos, el Servicio de Tesoreras proceder a convertir las sumas reembolsadas en unidades tributarias mensuales segn su valor al momento en que los montos fueron reembolsados al exportador y, posteriormente, las reconvertir en moneda nacional en la fecha en que se efecte la restitucin. A los montos determinados precedentemente, se les aplicar un inters mensual del 1%. El monto as reintegrado, excluidos los intereses, se constituir nuevamente en remanente de crdito fiscal del contribuyente en el perodo que se

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ingrese efectivamente en arcas fiscales. Al menos con 30 das de anticipacin a su vencimiento, el contribuyente podr solicitar al Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, en forma documentada, prrroga del plazo fijado para cumplir con sus exportaciones, la que se conceder cuando existan razones fundadas y debidamente acreditadas. La resolucin del Ministerio deber expedirse, a lo menos, con 15 das de antelacin al vencimiento del referido plazo. El Servicio de Impuestos Internos controlar el debido cumplimiento de las resoluciones que se dicten al amparo de este artculo. (4) Artculo 7: Salvo cuando el Servicio de Impuestos Internos lo hubiere ya requerido para efectuar la fiscalizacin previa a la que se refiere el artculo 5, el Servicio de Tesorera deber remitir mensualmente al Servicio de Impuestos Internos las declaraciones y dems antecedentes a que se refiere la letra c) del artculo 2, como asimismo copia de los recibos extendidos por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a las sumas que hubieren percibido por concepto de la recuperacin de Impuestos que reglamenta este decreto. Artculo 8: En el caso de obtenerse reembolsos improcedentes, extemporneos o superiores a los que realmente correspondan, deber restituirse la cantidad indebidamente percibida, reajustada en el mismo porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor experimentado entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi la suma a devolver y el ltimo da del mes anterior al del reintegro efectivo, ms un inters por cada mes o fraccin de mes, del mismo porcentaje que aqul contemplado en el artculo 53 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de las sanciones administrativas y penales que procedieren. (5) La suma reintegrada, con excepcin de la correspondiente a reembolsos improcedentes, se constituir nuevamente en crdito fiscal del contribuyente en el perodo que efectivamente se ingrese en arcas fiscales en aquella parte en que correspondiere, excluido los intereses. Artculo 9: Djase sin efecto el Decreto N 409 de 1989, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, sin tramitar. Artculo nico transitorio: Dentro de los 180 das siguientes a la fecha de publicacin de este decreto supremo en el Diario Oficial, el plazo a que se refiere el inciso tercero del artculo 5 de este reglamento, ser de 20 das hbiles. Tmese razn, regstrese, comunquese y publquese.- PATRICIO AYLWIN AZOCAR, Presidente de la Repblica.Carlos Ominami Pascual, Ministro de Economa, Fomento y Reconstruccin.-Alejandro Foxley Rioseco, Ministro de Hacienda. Lo que transcribo a Ud., para su conocimiento.- Saluda atentamente a Ud.- Jorge Marshall Rivera, Subsecretario de Economa, Fomento y Reconstruccin.

NOTAS:

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(1)

En el inciso primero del Art. 1, se sustituy la frase: "las empresas areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional", por la oracin: "las empresas terrestres de carga y las areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional", en la forma como aparece en el texto, por el artculo primero, letra A), del D.S. N 508, de Economa, de 3 de octubre de 1994, publicado en el D.O. de 9.12.1994. Vigencia: La modificacin dispuesta en este artculo regir desde la fecha de su publicacin en el Diario Oficial. En el Art. 2, se agreg como inciso final el que aparece en el texto, por el artculo primero, letra B), del D.S. N 508, de Economa, de 03.10.1994, D.O. 9.12.1994. Vigencia: Ver Nota (1) En el Art. 5, se intercal como inciso sexto, el que aparece en el texto, segn lo dispuesto por el artculo primero, letra C), del D.S. N 508, de Economa, de 3 de octubre de 1994, D.O. 9.12.1994. Vigencia: Ver Nota (1) El Art. 6 fue reemplazado, en la forma como aparece en el texto, por el artculo primero, letra D), del D.S. N 508, de Economa, de 3 de octubre de 1994, D.O. 9.12.1994. Vigencia: Ver Nota (1) Ver Circular N 48, de 1997.

(2)

(3)

(4)

(5)

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