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Pregunta La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos detectados por el auditor, de ah la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia as como la calidad y claridad de los Papeles de Trabajo, atendiendo a que la informacin de aqu se recoge est escrita siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio.
En este artculo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de los mismos, sus propsitos y elementos ms importantes a tener en cuenta en su confeccin para que demuestren las afirmaciones del auditor. Evidencias Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin. El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la adecuacin de las actividades del Control Interno. Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. Las evidencias se clasifican en: Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos.

Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser externas o internas a la organizacin. Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de terceros. Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos. La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con los objetivos de la Auditora Interna. Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a travs de otras formas de trabajo en las auditoras internas. Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la: confirmacin por escrito del entrevistado; el anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos analizados; y comprobacin posterior en los documentos. Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos. El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes que pueden ser utilizadas. Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios del sector al que pertenece la organizacin. Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,

instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la confiabilidad de la evidencia informtica, el Auditor Interno: puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya to-das las pruebas que sean permitidas; y si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia, competencia y relevancia. La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad. Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar pueden estar vinculados, entre otros, a: nivel de importancia del asunto a comprobar; grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea; resultados mostrados en el Expediente nico; y sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar. La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditor interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e integridad de la evidencia. De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una limitacin en el alcance de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en consideracin los siguientes factores:

la evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la obtenida de la propia organizacin; la evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente o no se ha establecido; la evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta; los documentos originales son ms confiables que sus copias; las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las evidencias orales; y la evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en circunstancias comprometedoras. La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditora Interna y el vnculo directo y claro que debe existir entre stos y la evidencia analizada. Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los auditores internos, son los de Importancia relativa y Riesgo probable. La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte de los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes: la sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los productos, servicios, actividades u operaciones de la organizacin;

requerimientos legales y reguladores aplicables; la consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad (naturaleza) y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con los objetivos previstos en la Auditora Interna. Papeles de Trabajo La base de la opinin de un auditor sobre los estados financieros es la revisin que se realiza de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente y relevante mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin como base de la opinin del auditor. Por consiguiente, la opinin del auditor depende de la obtencin y evaluacin de evidencia suficiente, competente y relevante. El estudio de las declaraciones de la administracin y las caractersticas esenciales para considerar vlidos los datos y la informacin como evidencia de auditora. Los diversos tipos de evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la administracin, se evalan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras caractersticas esenciales. Son las diferentes tcnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de auditora, la que se har documentar en los procedimientos de auditora con la informacin revisada, bajo la forma de papeles de trabajo. Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor. Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los mtodos utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algn tipo de registro en los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo. Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis, los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin almacenada en cintas pelculas u otros medios. El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y circunstancias de cada compromiso de auditora. Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene por lo general ciertas preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo. El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento o del supervisor en el trabajo. Este Documento se refiere sobre todo a los aspectos generales de los papeles de trabajo, y se debe contemplar como gua para el trabajo, en el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones y caractersticas de cada trabajo ordenado y no necesariamente como un modelo que se debe adoptar. Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe que se elabore. Por tanto deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que se presentan en el informe. Los requisitos principales a tener en cuenta son: expresar los objetivos, el alcance, la metodologa y los resultados de la Auditora Interna; incluir aquellos programas que se requieran confeccionar especficamente para la ejecucin de la Auditora Interna; ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo

realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel; suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no haya mantenido una relacin directa con la Auditora Interna, est en capacidad de funda-mentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No deben requerir de explicaciones orales; ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia. Deben contener ndices y referencias adecuados; contener la identificacin del significado de las marcas de revisin utilizadas por los Auditores Internos, en los casos en que stas no estn establecidas centralmente; y contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado. cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de trabajo sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por la Ley. Si en el transcurso de dicho trmino no se ha ejecutado una nueva Auditora Interna,

los papeles de trabajo deben conservarse hasta que sta se ejecute, oportunidad en la que se analizar la conveniencia de conservar o no todos o una parte de stos. Propsitos de los papeles de trabajo Como una acumulacin de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditora, los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propsitos principales de estos son: Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisin de auditora. Proporcionar informacin que ser incluida en el informe de auditora. Servir como respaldo de la opinin del auditor. Los papeles de trabajo tambin sirven como evidencia en caso de demandas legales, fuente de informacin para futuras declaraciones y otros informes especializados, solicitados por otros rganos de competencia y como gua para exmenes

de auditora posteriores. Organizacin y coordinacin del examen de auditoria Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentes fases de la auditora mientras se llevan a cabo. Durante la auditora de una entidad grande se pueden asignar auxiliares a las diferentes fases de la revisin. Los papeles de trabajo sirven para asegurar al auditor a cargo que se han completado todas las etapas del examen, por lo que resulta necesaria la terminacin de este, ante la comprobacin del examen efectuado. Con frecuencia los auditores no pueden terminar una fase completa de la auditora en un momento y los papeles de trabajo registran el trabajo terminado hasta el punto en que fue interrumpido, de modo de saber dnde continuar su trabajo, ya sea por el mismo auditor o por otro si as lo requiere la situacin presentada. Adems, estos deben estar siempre en condiciones para la presentacin ante una supervisin o anlisis ante el auditado. Informacin a incluir en el informe de auditora Los papeles de trabajo proporcionan la informacin que se incluir en el informe del auditor. El Expediente de auditora est integrado por los estados financieros, notas complementarias y la opinin del auditor, mostrada en cada papel de trabajo. La evidencia en todas sus diversas formas, constituye la base para el informe, el cual adems se archiva en el Expediente, con todos los papeles de trabajo elaborados en el transcurso de la Auditora. Si se llegara a necesitar un informe especial, prevista por el rganos de la Administracin del Pblica datos para cualquier proceso adicional, las comprobaciones sobre los exmenes, hallazgos, comentarios de sus incumplimientos y recomendaciones, estn contenidos en los papeles de trabajo. Respaldo a la opinin del auditor

El objetivo final de una auditora es la expresin de la opinin del auditor. Los papeles de trabajo sirven para respaldarla. El auditor al firmar el dictamen, afirma que la revisin se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que el trabajo fue planeado de modo adecuado y que se bas sobre la revisin de los controles internos, que los Auditores o Auxiliares fueron supervisados con propiedad, y que se revis suficiente evidencia competente. Tambin el auditor est afirmando que los estados financieros presentan razonablemente la situacin de la entidad, si se trata de una Auditora Financiera, y los resultados de las operaciones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que todas las informaciones importantes en los estados fueron revisadas para determinar que presentan razonablemente lo que en realidad ha sucedido dentro de la entidad. En una Unidad de Auditores grande el Director o Jefe, que tiene la responsabilidad de la auditora, descansa en los supervisores, jefes, Auditores y auxiliares, para llevar a cabo la mayor parte de las fases de la revisin. Los papeles de trabajo deben contener evidencia del trabajo realizado y las conclusiones a que lleg cada una de estas personas, y tambin evidencia de que el trabajo a cada nivel fue revisado apropiadamente por el supervisor inmediato. Evidencia legal Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en acciones legales. Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles de trabajo para apoyar su afirmacin de que realizaron la auditora de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en la realizacin de la revisin.

Al revisar los papeles de trabajo preparados por los auditores, el Auditor jefe de grupo, debe a cada nivel preguntarse si cualquiera de la informacin que aparece all o si la ausencia de alguna informacin podra ser utilizada para atacar la competencia del trabajo en algn momento posterior en que quizs esas personas no estuvieran disponibles para ofrecer aclaraciones adicionales. En los papeles de trabajo no debe haber afirmaciones contradictorias, y cualquier conclusin final que se oponga a otra evidencia, debe ser plenamente justificada. En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicacin adecuada para la conclusin a que se lleg. Informes especializados Otra funcin de los papeles de trabajo es proporcionar la informacin necesaria para la preparacin de informes a la administracin sobre la suficiencia de los controles internos, o para la preparacin de declaraciones o informes a otros rganos gubernamentales. En ocasiones los auditados necesitan informacin de los papeles de trabajo para los informes que preparan ellos mismos, o pueden necesitar informacin debido a que hayan sido destruidos sus registros originales. Gua para auditorias subsecuentes Usualmente el auditor debe revisar en el Expediente de la entidad los papeles de trabajo de la auditora anterior para llevar a cabo la revisin actual. Los papeles de trabajo de la auditora anterior sealan las dificultades encontradas y la solucin que se les dio. As, el auditor est alerta sobre la posibilidad de encontrar una situacin similar en la actualidad. Adems, por la auditora anterior el auditor debe estar familiarizado con la descripcin del sistema de contabilidad y los controles, a fin de estar consciente de los cambios que se produzcan durante el ao y hacer las modificaciones necesarias en el programa de auditora.

Existe gran peligro en seguir con demasiada fidelidad los papeles de trabajo de la auditora anterior. El auditor se beneficiar viendo el formato de un anlisis en particular de la vez anterior, pero slo debe utilizar ese mismo formato si es adecuado para la situacin de la actual. La duplicacin de los pasos de auditora sealados en los papeles de trabajo de la anterior puede muy bien dar como resultado pasos innecesarios e inadecuados, as como la omisin de algunos procedimientos fundamentales para una auditora adecuada en las actividades y acontecimientos de la actual. Propiedad de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y por lo general se considera confidencial la informacin que contienen. Usualmente antes de entregar informacin que aparece en los papeles de trabajo el auditor obtiene el consentimiento del auditado. Si recibe una citacin o un requerimiento judicial en el que le pidan informacin de los papeles de trabajo, el auditor tiene que entregarla. Tambin el auditor puede verse en la necesidad de revelar alguna informacin incluso contra los deseos del cliente a fin de cumplir con normas de auditora, como sucede en los casos en que subsecuentemente se descubren hechos que existan a la fecha del informe del auditor. Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo. Debe conservarlos en tanto son importantes para auditoras subsecuentes y para cumplir cualquier requisito legal. Debe cumplir con las normativas que al efecto existan. Tipos de papeles de trabajo Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia que necesita el auditor para emitir una opinin profesional, los tipos de papeles de trabajo tienen necesariamente que ser muy variados.

Algunos papeles de trabajo siguen un formato estndar, mientras que otros son un simple memorando de una discusin que se llev a cabo relativa a la revisin de auditora. Los principales tipos de papeles de trabajo son: 1) planes de auditora, 2) hoja de trabajo y asientos de ajuste, 3) Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de una tema 4) sumarios descriptivos, para los casos de auditora financiera o certificacin de estados financieros 5) declaraciones y confirmaciones, y 6) actas y otros registros. Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas relativas al asunto con el cual se relacionan. A continuacin se describen cada uno de los principales tipos de papeles de trabajo. Planes de auditora Los papales de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado una estrategia general para la conduccin y alcance de la revisin. Se deben hacer anotaciones en relacin con la actividad en la cual opera la entidad auditada, condiciones que exijan procedimientos especiales de auditora, cualquier principio contable poco usual utilizado, y la naturaleza de cualquier informe especial que se deba rendir. El programa de auditora, documento de planeacin que establece los procedimientos de auditora que se estiman sern necesarios para cumplir los objetivos de la auditora, puede estar respaldado por un cuestionario de control interno, diagramas de flujos, un organigrama, y evidencia general que ayude a dar forma al curso de la revisin. Entre los papeles de trabajo se incluyen las anotaciones preparadas durante el desarrollo del examen sobre asuntos pendientes a investigar ms adelante, junto con una explicacin completa de la solucin de estos asuntos, generalmente se adquieren y analizan en la exploracin preliminar. Hoja de trabajo El balance de comprobacin es el vnculo conector entre los libros de contabilidad y los estados financieros sobre los que el auditor emite sus criterios. La hoja de trabajo es la

cdula de control que muestra, las interrelaciones de todas los dems papeles de trabajo relativos a las cuentas examinadas, tal vez agrupadas, con los otros tipos de evidencias. Este sistema de preparar y organizar los papeles de trabajo mostrando una hoja de trabajo por grupos de cuentas del balance general, una hoja de trabajo del estado de resultados, es importante pues constituyen una gua importante de trabajo para el Auditor, ya que cada una de las partidas en estas hojas de trabajo aparecen analizadas en sus correspondientes papeles de trabajo, generalmente se utilizan Hojas de 8 columnas o ms, la que aparece en el Manual de Papelera Institucional. Usualmente para cada juego de papeles de trabajo se prepara un ndice que muestra con claridad la ubicacin dentro del archivo de papeles de trabajo por temas, previstos en el planeamiento, los que deben organizarse, segn criterios del auditor, aspecto importantes a la hora de confeccionar las notas del Informe, hoja de trabajo borrador del informe del auditor, todas las notas y otras informaciones recopiladas como evidencia.
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I - Presentation Transcript

ESCUELA : Escuela de Contabilidad y Auditora NOMBRES AUDITORA I FECHA : Lic. Catherine MataLarretegui OCTUBRE FEBRERO 2009

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EVIDENCIA Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA Los auditores recogen y evalan la evidencia, para formarse una opinin sobre los estados financieros. Reunir evidencia suficiente y competente, fundamentar su opinin. RELACIN ENTRE EL RIESGO Y LA EVIDENCIA DE LA AUDITORA Riesgo de auditora.- Indica la posibilidad de que los auditores sin darse cuenta no modifiquen su opinin sobre los EEFF . Afirmaciones de los Estados Financieros.- Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones. RIESGOS DE AUDITORA Riesgo Inherente.- Son riesgos propios de la administracin antes de evaluar el control interno, caractersticas del negocio Riesgo de Control.- El control interno no impida ni detecte oportunamente un error material. Eficaciadel control interno Riesgo de Deteccin.- Los auditores no descubren los errores al aplicar los procedimientos. Pruebas Sustantivas.- Son pruebas de saldos y transacciones de las cuentas cuyo fin es detectar errores materiales en los estados financieros. Evidencia de Auditora.- Es toda informacin que utiliza el auditor para llegar a la conclusin en que se basa su opinin. Suficiente Competente Relevante

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TIPOS DE EVIDENCIA DE LA AUDITORA Sistemas de informacin contable Evidencia documental Declaraciones de terceros Evidencia fsica Clculos Interrelaciones de datos Declaraciones de los clientes Carta de declaraciones.- Donde se resume las declaraciones orales ms importantes que se hicieron durante la auditora. Procedimientos de auditora Los auditores realizan procedimientos para obtener evidencia de: Conocer al cliente y su ambiente a fin de evaluar los riesgos de error material. 2. Conocer el control interno del cliente. 3. Disear y realizar pruebas de los controles para verificar su eficiencia en la deteccin de errores materiales. 4. Disear y realizar procedimientos. Mayor riesgo mayor el alcance de los procedimientos. Procedimientos analticos.- Consiste en evaluar la informacin, contenida en los estados financieros y no financieros.

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La realizacin de los procedimientos analticos consta de cuatro partes: Crear una expectativa del saldo de la cuenta Determinar la diferencia respecto a la expectativa que pueda aceptarse sin investigar. 3. Comparar con la expectativa el saldo de la cuenta. 4. Investigar y evaluar las diferencias significativas respecto a la expectativa Los procedimientos analticos efectuados al planear la auditora, sirven para ayudar a los auditores adeterminar la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos con que se obtendr evidencia sobre determinadas cuentas.

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Documentacin de la auditora.- Sirve para apoyar el informe y para ayudarles a realizar y supervisarla auditora. Funciones de los documentos de auditora.Asignacin y coordinacin del trabajo de auditora. Supervisin y revisin del trabajo de los asistentes. Dar soporte al informe Cumplimiento de las normas de ejecucin del trabajo. Planeacin y realizacin de la siguiente auditora. Confiabilidad de los Papeles de Trabajo Archivos corrientes Archivos permanentes

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13. PLANEACIN DE LA AUDITORA

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Cuando el cliente debe ser aceptado? Planear la auditora Preparar el programa inicial Iniciar la auditora Primera norma de ejecucin del trabajo establece: El trabajo debe planearse debidamente y los asistentes de ser supervisados en forma adecuada Planeacin adecuada: Constituye investigar al cliente antes de aceptar la auditora, evaluar el riesgo. La planeacin se la realiza a lo largo de la auditora, los auditores deben planear antes de iniciar el trabajo. Siempre que descubra problemas, los auditores deben planear su respuesta ante la situacin. Obtencin de clientes: El despacho contable debe presentar una propuesta para efectuar una auditora anual. Riesgo de trabajo de auditora. Presentacin de una propuesta.- Para obtener una auditora, se debe presentar una propuesta competitiva, que incluya informacin sobre los servicios de la cia, personal, honorarios, se debe presentar al comit de auditora.

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Comit de auditora, debe componerse por lo menos de 3 directivos independientes, no recibe ningn tipo de honorarios. Uso del personal del cliente.- Los auditores se pones de acuerdo con el cliente respecto a la medida en que su personal, entre ellos los auditores internos ayudaran a preparar el informe.

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Cartas de compromiso.- contratacin de especialistas. Planeacin de la auditora.- Efectan procedimientos para conocer a fondo al cliente y su ambiente y evaluar los riesgos de errores materiales en los EEFF.

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Conocer el negocio del cliente y su ambiente; La naturaleza del cliente, polticas, objetivos, control interno del cliente. 2. Fuentes de informacin.- Interrogando al personal Investigacin electrnica Recorrido por la planta y las oficinas Procedimientos analticos, comparar saldos 3. Diseo de una estrategia global de auditora: Una buena auditora cueste lo menos posible, deben considerar cuidadosamente los niveles apropiados de materialidad y riesgo de auditora. Riesgo de materialidad 5 10% ingreso neto antes de impuestos - 1% activo total a 1% ingresos 1% capital contable

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Riesgo de auditora.- Los auditores inconscientemente no modifiquen su opinin sobre los estados financieros que contengan errores materiales. Los auditores deben planear la auditora y efectuarla para obtener una seguridad razonable de descubrir errores materiales, sin importar si se debe a error o fraude. Evaluacin de los riesgos inherentes: Probabilidad de que originen errores en los estados financieros, las afirmaciones son: Existencia u ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valoracin o asignacin Presentacin y revelacin Como documentar el proceso de la planeacin de la auditora y las evaluaciones del riesgo: Plan de auditora: Es un resumen que describe la naturaleza y las caractersticas del cliente y de su ambiente. Contiene: Objetivos Naturaleza y alcance de otros servicios 3. Tiempo y programacin del trabajo de auditora 4. Descripcin de la compaa 5. Trabajo que har el personal del cliente 6. Necesidades del personal durante la auditora 7. Plazos para terminar las partes ms importantes de la auditora, como estudio del control interno 8. Discusin con el equipo respecto a los riesgos ms importantes

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9. Riesgos importantes 10. Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la compaa Organizacin del programa de auditora: Dividirse en dos grandes secciones. Trata de procedimientos con que se evaluara la eficacia de los controles internos del cliente 2. Pruebas sustantivas, suficiencia de las revelaciones de los estados financieros Objetivos del programa de auditora: Diseados para descubrir los errores materiales de los estados financieros Proceso de la auditora: Conocer al cliente y su entorno Evaluar los riesgos inherentes Conocer el CI para planear la auditora Determinar el nivel planeado del riesgo de control y disear ms pruebas de los controles y pruebas sustantivas Realizar pruebas adicionales de los controles Reevaluar el riesgo de control Efectuar pruebas sustantivas y terminar la auditora Presentar el informe

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27. CONTROL INTERNO

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El control interno previene el fraude, malversacin de activos como los informes financieros fraudulentos: Ofrecer seguridad razonable de la consecucin de los objetivos: Confiabilidad de la inf. Financiera Eficacia y eficiencia de las operaciones Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables El control interno varia en la organizaciones, por el tamao, naturaleza de la operaciones y los objetivos Elementos del control interno Ambiente de control Influir en la conciencia de control Integridad y valores ticos: comunicacin e imposicin de la integridad y valores ticos del personal Compromiso con la competencia: los empleados debern dominar las tcnicas y los conocimientos necesarios para cumplir con sus obligaciones Consejo de administracin o comit de auditora Estructura organizacional: Una estructura bien diseada ofrece la base para planear, dirigir y controlar sus operaciones Asignacin de autoridad y de responsabilidades Proceso de evaluacin del riesgo Sirve para describir el proceso con que los objetivos identifican y responden a los riesgos de negocios que encara la organizacin y el resultado de ello. Cambios en el ambiente regulatorio u operativo organizacional.

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Cambios de personal Sistemas de informacin nuevos Crecimiento rpido de la organizacin Sistemas de informacin contables Se necesita informacin en todos los niveles para ayudar a los ejecutivos a alcanzar los objetivos de laorganizacin: Identificar y registrar todas las transacciones, vlidas 2. Describir oportunamente las transacciones con suficiente detalle Medir el valor de las transacciones de modo que pueda anotarse su valor nominal en los estados financieros Actividades de control Son polticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que cumplan los directivos de los ejecutivos. Evaluaciones del desempeo Controles del procesamiento de la informacin Controles fsicos Divisin de obligaciones Monitoreo de los controles Evaluar su calidad Funcin de auditora interna Limitaciones del control interno Errores en la aplicacin del control interno porque no se entienden las instrucciones Documentacin del conocimiento del Control Interno Cuestionario de control interno.- Debilidades del control interno 2. Narraciones escritas del control interno.- Identifican los empleados que realizan diversas tareas, los documentos preparados, los registros, divisin de tareas Diagramas de flujo Evaluacin del riesgo de control Pruebas de controles Como se aplican los controles La uniformidad con que se hace 3. A travs de quin o de que medios Control interno en empresas pequeas Un empleado maneje la transaccin de principio a fin

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Evidencias a) Conceptos: Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, en la norma 3. Determinan que: Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y evaluacin de las pruebas de auditoria que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los

dados contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinin respecto de las mismas La evidencia es la base de juicio del auditor. E consiste en la opinin del profesor VALDERRAMA/(1997, p.217) en una disposicin mental del auditor, y por esa razn, el proceso de obtencin de la evidencia es complejo y ser distinto para un auditor u otro en funcin de la capacidad de juicio de cada un. La evidencia (audit evidence) es uno de los fundamentos de la auditoria, estando constituida por todos aquellos hechos susceptibles de ser probados por el auditor en relacin con las cuentas anuales que examina, que se le manifiesta a travs de las tcnicas de auditoria aplicada y de acuerdo con el juicio profesional (SIGUENZA, 1995, pg 269) b) fuentes de evidencias y clases Las Normas de Auditoria del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa: citan algunas fuentes de evidencias que son: ...los estados financieros, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de funcionarios y empleados, los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales procedimientos u la documentacin de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general (1987,pg 56). De acord con las Normas del citado Instituto a obtencin de evidencias comprobatoria de dados se obtendr de manera natural, creada o razonada. Los dados que se pode evidenciar de forma natural son los que el auditor puede observar, medir, contar, tocar o pesar. Los dados obtenidos de forma creada son usados para la comprobacin documental, son la obtencin de confirmaciones de terceros y informacin obtenida de las declaraciones del personal de la entidad. La obtencin de evidencia razonada es la que el auditor mediante su experiencia y juicio profesional, obtn de determinados dados a travs del razonamiento lgico, resultante de anlisis de las otras evidencias obtenidas. El profesor VALDERRAMA (1997, p.226-229) distingue siete clases de evidencia, que son: evidencia fsica, documental, analtica, verbal, de controle interno, los mayores y diarios como evidencia, y de comparaciones y ndices. La evidencia fsica permite al auditor constatar la existencia real de los activos y la calidad de los mismos, mediante el procedimiento de inspeccin ocular. Puede haber ocasiones en que el auditor necesite ayudarse con personas tcnicas, peritos entendidos en la materia que se esta inspeccionando. Evidencia documental es obtenida a travs del examen de documentos importantes y examen de los registros contables. Hay dos tipos de evidencia documental, las creadas dentro de la organizacin, y creadas fuera de la organizacin. Para las primeras evidencias, el controle interno da organizacin debe ser considerado, por que se es un control dbil, el auditor no puede depositar mucha confianza en la documentacin surgida pela organizacin. La evidencia analtica es la obtenida del conjunto de procedimientos que implican la realizacin de clculos aritmticos y comprobaciones matemticas. Evidencia verbal se obtiene a travs del contacto personal con los distintos responsables y empleados de la compaa y con terceras personas independientes, son declaraciones que pueden tener carcter formal e informal. Este tipo de evidencia sirve para detectar puntos dbiles y conflictivos en el sistema permitiendo iniciar una investigacin sobre los mismos.

El quinto tipo de evidencia es el Controle Interno, por que l controle interno condiciona el alcance del trabajo de auditoria, su evaluacin determina el nivel de pruebas que ele auditor deber realizar. La evidencia de un sistema de control interno eficaz y que adems se cumpla, constituye para el auditor una evidencia vlida del correcto funcionamiento de la empresa. La eficiencia del sistema de controle internos es factor fundamental para determinar la magnitud de la evidencia que el auditor necesita obtener de documentos, registros, respuestas y otras fuentes. La confianza de los diarios y mayores como evidencia depender del grado de controle interno exigidos en su preparacin. El tipo de evidencia comparaciones e ndices es la comparacin de las cantidades de cada una de las cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos con los saldos correspondientes al periodo precedente es un medio sencillo para localizar cambios significativos. S percebe que la relacin controle interno clase de evidencia es mucho forte en cualquier tipo de auditoria. c) obtencin de evidencia suficiente, competente y valida El SAS nmero 1 distingue la evidencia en evidencia inmediata y la evidencia corroborativa. La evidencia inmediata se obtiene de los documentos contables, y la evidencia corroborativa es la evidencia que el auditor obtiene para asegurarse de la veracidad y exactitud de la evidencia inmediata. La evidencia se manifiesta al auditor a travs del resultado de las pruebas de auditoria necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y, competente. No es necesario obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla a su juicio con los objetivos de su verificacin y les permita formar una opinin. Segn las Normas de Auditoria del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa: Se entiende como suficiencia de la evidencia aquella cantidad de evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditoria para llegar a conclusiones razonables sobre los estados que se someten a su examen. (1987,p.54) La suficiencia de la evidencia esta relacionada con la cantidad de evidencia, siendo cantidad suficiente a que permite al auditor formar una opinin sobre su trabajo de verificacin. La falta de suficiente evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obligara al auditor a expresar las salvedades que correspondan. La caracterstica competencia de la evidencia es una caracterstica cualitativa, una evidencia es competente cuando sea apropiada para el fin que persigue el auditor. Sin embargo, la cantidad y la calidad de la evidencia depender del objetivo perseguido por el auditor. Para ser suficiente la evidencia debe ser convincente para justificar los contenidos de los informes. Suficiencia es encontrada cuando, ambos, auditor e receptor de lo informe estn satisfactoriamente convencidos que las evidencias sacadas y las conclusiones de auditoria son apropiadas. Una evidencia debe tener validez y relevancia. Validez es la fuerza o credibilidad de la evidencia en dar soporte a las conclusiones concernientes a naturaleza de la entidad en examen, cuanto mayor a confianza de la fuente y forma de la evidencia ms valida a evidencia ser. Relevancia significa el grado de relacin entre las evidencias e los objetivos del auditor. El Manual de Auditoria Interna del Gobierno de Canad (1982, p.35) divide los objetivos de la auditoria en de

conformidad e de materialidad. Objetivos de conformidad son relacionados con la garanta de la adecuacin del modelo y de la operacin de los controles de la entidad en examen. Especficamente, la evidencia en auditoria deriva de procedimientos de conformidad es relacionada a verificacin. : a) da adecuacin de los controles, b) se eles estn operando como planeados e c) se elles son eficaz. Objetivos materiales diesen respecto a evidencias de deficiencias significativa e ineficaz en el modelo e operacin de los controles, de manera a identificar sus causas y efectos. d) clasificacin de evidencia por tipo de resultado El Manual de Auditoria Interna del Gobierno del Canad(1982, p.14) encontrase la clasificacin por dos tipos de resultados, esta clasificacin es deutilidad para el auditor cuando esta desarrollando su estrategia de coleta de evidencias. O primero tipo de resultado es de que la evidencia apurada presenta resultado positivo o negativo. Lo segundo tipo, la evidencia pode representar resultado primario, confirmatorio o contradictorio. Evidencia que presenta resultado positivo, es aquella que directamente da soporte a una preposicin que est siendo verificada. Por ejemplo, se el auditor esta pretendiendo verificar que un controle es adecuado, la evidencia que tras resultado positivo revela seguridad de que el control, en este caso, es adecuado. Evidencia que revele resultado negativo es realmente la ausencia de evidencia, de tras de una razonable procura, la cual contradice la preposicin que est siendo verificada. Por ejemplo, en la verificacin da adecuacin de un controle, el auditor determinara primero las condiciones que probablemente existiran se o controle fose inadecuado. As, el auditor procurara la existencia de tales condiciones. Donde el auditor fallase en descubrir condiciones sugestivas de controle inadecuado, resultados negativos seria generados. Esta proba revela algunas evidencias de que o controle est realmente operando adecuadamente. Evidencia que rebele resultados positivos es ms confiable que aquella que rebela resultado negativo. Encontrar una cierta condicione existente msseguro que no encontrar algo errado. Testes para establecer la efectividad de los controles, frecuentemente utilizan verificaciones de procedimientos envolviendo la procura por resultados negativos. Procurar por efectos no deseados es las veces ms fcil que probar por un controle que est de facto operando con eficacia. Los resultados de Evidencia poden ser clasificada como siendo primarios, confirmatorio o contradictorio. Primario, como o nombre sugiere, s la evidencia sobre a cual el auditor coloca confianza primaria cuando do establecimiento das probas de la auditoria. Dependiendo de cuanto convincente la evidencia primaria sea, pode haber o no a necesidad de evidencias adicionis. Cuando a evidencia adicional es colectada pode ser considerada confirmatorio o contradictoria. Evidencia confirmatoria da soporte a lo tipo de proba surgido pela evidencia primaria, en cuanto evidencia contradictoria rechaza la evidencia primaria. Cuando a evidencia adicional colectada contradictoria, ser necesario al auditor extender los examen para confirmar o refutar aparente contradiccin. Segn ANDERSON(1977,p.252) el conocimiento personal del auditor es la fuente de evidencia mis confiable, y tambin las documentaciones externas a la organizacin son ms confiables do que las obtenida dentro de la organizacin. El grado de confianza de las evidencias es presentado en la Tabla 1. Tabla 1 Confianza de la Evidencia en acuerdo con la fuente

Menor el grado de confianza Conocimiento personal obtenido por el auditor por medio de la observacin, examen fsico, clculo confirmatorio, etc. Evidencia obtenida por medio de confirmacin o entrevista con terceros competentes, ntegros e independientes. Evidencia documental obtenida por medio de examen minucioso de registro producido externamente a lo auditado. Documentos desarrollados, por el auditado, sobre satisfactorias condiciones de controle interno Declaraciones de la organizacin auditada, las declaraciones son subdivididas por categora en termos de confianza Declaracin de funcionarios graduados de confianza Declaracin de funcionarios con conocimientos especficos Declaracin que poden ser corroboradas por declaraciones de otros funcionarios. Anderson, Rodney J. The External Audit 1 Concepts and Techniques, Toronto, 1977, p.252 En la opinin del profesor SIGUENZA (1995,pg.271) la evidencia: ... seala el grado de fiabilidad de los dados expresados en las cuentas anuales, pues se basa en la informacin reflejada en los soportes contables, como registros, justificantes, contratos, confirmaciones de escritas, arqueos, recuentos fsicos, etc., y su validez est en razn de: la documentacin en que halla soportada su procedencia , que satisfaga los procedimientos de controlan interno, y que haya sido obtenida directamente por el auditor. e) materialidad, importancia relativa y riesgo probable Las estrategias de coleta de evidencia deben ser establecidas de modo que los controles relacionados a todos los tems materiales sean evaluados. O interese del auditor es asegura que os resultados da auditoria cntrese en los tems de importancia para los usuarios de los informes de auditoria. Un limite de materialidad representa a lnea divisoria entre tems importantes y irrelevantes El Manual de Auditoria Interna del Gobierno del Canada(1982) presenta una relacin de factores que el auditor debe considerar en la determinacin de la materialidad de los tems en examen. Cuando un tem envolver un de los factores, es un tem material para el usuario de los informes de auditoria, por lo tanto debe ser evaluado.

sabida o probable orden o interese de la administracin; reas de particular y continuo interese identificadas en auditorias previas; cuestiones de no cumplimento de reglas financieras, fraude o otra irregularidad reas antieconmicas o con operaciones deficientes; dudas concernientes a lo conocimiento de la entidad de la eficacia de sus programas y deficiencia en los procedimientos de la entidad en evaluar la eficacia; un programa o actividad de inters particular por causa da su naturaleza o relativa dimensin y su importancia o impacto; actividad o programas importantes, nuevos o ampliados:

caractersticas no usuales de los programas de la administracin, como restricciones o libertad en conducir funciones; y Recursos financieros, humanos, fsicos y de particular inters por causa de su naturaleza e importancia.

El medio de determinar la extensin de las pruebas y evaluar los resultados recomendados por el ICAC es l muestro estadstico, donde debe el auditor considerar dos criterios: la importancia relativa de las partidas y el de riesgo probables de error. La importancia relativa es considerada pelo ICAC como la magnitud o naturaleza de un error, o una omisin en la informacin financiera que bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que les rodean hace probable que el juicio de las personas usuarias de la informacin no se afectado. El criterio de riesgo probables consiste en que el auditor evale el posible error que puede producirse en el informe como consecuencia de no disponer de una evidencia completa sobre aquellos hechos analizados que se relacionan con el objeto de la auditoria. Los criterios riegos probable e importancia relativa son interdependientes, e para evaluacin de importancia relativa debe el auditor considerar el criterio de riesgo probables y viceversa, debiendo juzgarse y evaluarse de forma conjunta y acumulativa. El riesgo probable debe ser estimado y mantenido dentro de limites razonables. El auditor al realizar la planificacin identifica la probabilidad de error para cada componente de la informacin financiera. VALDERRAMA (1997, p224) apunta tres tipos de riesgo componentes de la informacin, son el riesgo inherente, el riesgo de control e el riesgo de detencin. El riesgo inherente se origina en el hecho de que una transaccin o saldo contables puede originar un error significativo en el informe. El riesgo de control es derivado de que la estructura de control interno del cliente no est preparada para detectar los errores significativos. Los riegos de deteccin cuyo origen se encuentra en la probabilidad de que, al realizar el trabajo de auditoria, la prueba substantiva no detecten errores significativos, tanto si se trata de riesgo genrico, como de riesgo de muestreo. El SAS nmero 47 emite el modelo del AICPA para determinar el riego de Auditoria, a travs de la siguiente frmula: RA= RI X RC X RD Siendo RA: Riesgo de auditoria RI: Riego de inherente RC: Riesgo de control RD: Riesgo de deteccin Riesgo de auditoria es el riesgo de que el auditor concluya y opine que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente, cuando en realidad no lo estn. Auditores poden cometer dos tipos de errores en los contenidos de su informe. O primero concluir que no existen deficiencias materiales en los controles de la entidad sobe examen cuando, de hecho,

tales deficiencias existen. Segundo concluir que las deficiencias materiales de controle existen en la entidad en examen, cuando de hecho, tales deficiencias no existen. Risco de Auditoria es la posibilidad de que las deficiencias materiales no controle no sean detectadas por el auditor durante su auditoria. La confianza del auditor interno en la validez de sus conclusiones es derivada de la evaluacin da posibilidad de error indicada pelo risco de auditoria Todo las auditorias sofre restricciones de tiempo y costo, informe de auditoria que est mucho tiempo atrasados sern poco utilidad para el usuario. O costo de la coleta de evidencias nao debe exceder a utilidad derivada do informe de auditoria. De ese modo, a pesar de evidencias ms precisas y de confianza estar disponibles para el auditor, debe se considerar o costo adicional o exceso de tiempo que deben incurre para colectar evidencias adicionis, siendo el estudio de la relacin coste/beneficio tpicamente elaborado por ele auditor. 4. Ejemplo Un ejemplo sencillo de aplicacin de los conceptos de evidencia presentados en lo presente trabajo. Suponga que el Alcaide de la ciudad XXX solicite a lo auditor responsable por el Departamento de Auditoria Interna una analice de los gastos con personal de una Unidad Administrativa AAA. En la planificacin del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de personal el auditor deber definir los procedimientos a serien adoptado no desarrollo de su trabajo y tambin las evidencias necesarias para soportar su opinin en la emisin de los informes. Planificacin del trabajo: Analice de los gastos de personal de la Unidad AAA Objetivo General: Verificar los gastos con personal de la unidad Establecimiento de Hiptesis: De acuerdo con entrevista con alcaide as cuestiones que importan en la auditoria es saber o que establecemos como hiptesis. Hiptesis Primera: Todos los funcionarios que constan en la hoja de pagamiento estn trabajando en la unidad Hiptesis Segunda: La unidad tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan. Hiptesis Tercera: No hay funcionarios ociosos en la unidad 5. Definicin de procedimientos, fuentes de evidencia, obtencin e clase de evidencia. Hipotese Primera: Todos los funcionarios que constan en la hoja de pagamiento estn trabajando en la unidad. Evidencia positiva: Ser conseguida evidencia positiva se los testes de auditoria revelen que la hiptesis es verdadera. Procedimentos 1. Testar se todos los funcionarios de la unidad estn registrados en el libro de Registro de Funcionarios. 2. Testar se todos los funcionarios de la unidad constan en la hoja de pagamiento. 3. Verificar se no hay funcionarios que reciben sueldo y no tarjaban en la unidad. Fuentes De Evidencias

1. Registros auxiliares: Registro de funcionarios y hoja de pagamento. 2. Sistema de Controle Interno: Evaluacin del sistema de controle interno Obtensin De Evidencia 1- Forma Natural. Observacin a)Seleccionar nombres de funcionarios en el registro de funcionarios e confirmar se estn en la hoja de pagamiento, y confirmar su presencia fsica dentro de la unidad. b) Apuntar nombres de funcionarios y confirmar se estn en el registro de funcionarios y en la hoja de pagamento. 2. Entrevistar funcionarios e analizar cuestiones que surjan e sean relevantes relacionadas con a hiptesis. 3. Forma creada: entrevista a algunos funcionarios seleccionados. 4. Forma razonada: Verificar en el Control Interno se existen normas que impidan el pagamiento de sueldo a funcionarios fantasmas Clases De Evidencias 1- Fsica: comprobacin por el auditor del tipo de control de horas adoptado en la entidad. 2- Controle interno: evaluacin del control 1. Verbal : entrevista a funcionarios

Hipotese Segunda: La Unidad tiene un sistema de registro de horas en que los funcionarios trabajan. Evidencia positiva: Ser conseguida evidencia positiva se los testes de auditoria revelaren que la hiptesis es verdadera. Procedimentos 1. Verificar cual el sistema de control de horas existente en la empresa. 2. Verificar se todos los funcionarios da unidad estn contemplados en el control. 3. Testar se ele control no permite que un funcionario registre horas de trabajo de otro funcionario. Fuentes De Evidencias Sistema de controle interno: El control de registro de horas trabajadas es parte de lo sistema de controle interno de la unidad Manual de procedimientos: En esa fuente el auditor verificar se consta en el manual la obligatoriedad de registro de tiempo. Obtensin De Evidencia 1- Forma Natural. Observacin Contar y apuntar los funcionarios (de forma discreta) que estn trabajando en determinados das, confirmar con el registrado en el registro de horas de la unidad. 2-Forma creada: entrevista a algunos funcionarios seleccionados.

Entrevistar funcionarios e analizar cuestiones que surjan e sean relevantes relacionadas con a hiptesis. 3- Forma razonada: Evaluacin del sistema de controle interno, analice de las entrevistas. Clases De Evidencias Fsica, controle interno e verbal Hipotese Tercera: No hay funcionarios ocioso en la unidad. Evidencia positiva: Ser conseguida evidencia positiva se los testes de auditoria revelaren que la hiptesis es verdadera, y evidencia negativa, se conseguir evidencia de negacin de la hiptesis. Procedimentos 1. Evaluar las funciones desempeadas en la unidad 2. Disear el fluxograma de la unidad. 3. Leer el fluxograma Fuentes De Evidencias 1. Sistemas de Controle Interno 2. Manuales de Procedimiento. Obtensin De Evidencia Forma Natural. Observacin de ejecucin de actividad por algunos funcionarios seleccionados para teste. 1. Forma creada: entrevista a algunos funcionarios seleccionados, y elaboracin el fluxograma de la unidad. 2. Forma razonada: Leitura do fluxograma, comparacin de las actividad desenvolvidas en la unidad. Clases De Evidencias Fsica, controle interno e verbal. 6. Consideraciones 1. 2. La definicin sobre materialidad y riegos probable envolvi el juicio del auditor basado en la evaluacin previa del control interno. Siendo que el resultado de esa evaluacin determinar l numero de testes a serien efectuados, en se tratando de un controle interno forte o numero de pruebas ser menor que en caso de existencia de un control interno dbil. 3. Las evidencias obtenidas sern documentadas, siendo la basa de la opinin del auditor. 4. Podra el auditor hacer tambin una analice de sueldos percibidos por funcin, a fin de verificar diferencias de sueldos entre funcionarios que ejercen a misma funcin dentro de la entidad, el mtodo para obtencin de evidencias seria el mismo aplicado en las hiptesis del ejemplo. 5. Muchas otras hiptesis podran serien establecida, pero para la finalidad de este trabajo que es ejemplificar o que es una fuente de evidencia y la forma de obtencin, las tres hiptesis presentadas bastan.

7. Conclusion Los Auditores internos ejercen un papel importante en las organizaciones, comunicn a los administradores el desarrollo de las actividades ejecutadas en la organizacin. Este papel importante esta condicionado con la calidad de las evidencias que colla durante sus trabajos. Por serien las evidencias obtenidas consignadas en los informes como justificacin soporte del trabajo efectuado. Lo perfecto entendimiento por parte de los auditores internos de conceptos de evidencia adoptados en la auditoria externa es til como forma de mejora de su trabajo en la organizacin en que acta. El auditor interno que sabia evaluar los tems materiales y que considere la importancia relativa y riesgo probable de error minimizar el riesgo de auditoria de su trabajo. El riesgo de auditoria es el riesgo de que el auditor concluya y opine que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente cuando en realidad no lo estn. Un trabajo es reconocido cuando es un trabajo de calidad, para que la auditoria interna sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean Utiel, relevantes y confiables. Concluimos que los conceptos adoptados pela auditoria externa de evidencia pueden serien adoptados pelos auditores internos en la practica de su trabajo.

http://www.monografias.com/trabajos6/evau/evau.shtml#defi 3 pregunta evaluacion de la evidencia

As la norma ISO 19011, Directrices para las auditorias de sistemas de gestin de la calidad y/o ambiental, es apta tambin para los sistemas de gestin de seguridad y salud ocupacional.

Figura 3. Definiciones de evidencias y criterios de auditora. Evidencia de auditora: registros, declaraciones de hechos o cualquier otra informacin que son pertinentes para los criterios de auditora y que son verificables. Nota;La evidencia de la auditora puede ser cualitativa o cuantitativa. Criterios de auditora: conjunto de polticas, requerimientos o requisitos. Nota: Los criterios de auditoria se utilizan como una referencia frente a la cual se compara la evidencia objetiva. Los hallazgos de la auditora: son resultados de la evaluacin de la evidencia de auditora recopilada frente a los criterios de auditora. Las conclusiones de la auditora: es el resultado de una auditora, que proporciona el equipo auditor tras considerar los objetivos de la auditora y todos los hallazgos de la auditora. Haciendo uso de estas cuatro definiciones, intentaremos entender mejor la definicin de auditora. El auditor que cuenta con la independencia necesaria frente a lo que audita, realiza el proceso de auditora en forma sistemtica y documentada, con el fin de obtener evidencias como registros, declaraciones de hechos y cualquier otra "informacin" que evaluar frente al conjunto de polticas, procedimientos o requisitos del sistema la permita concluir el grado de cumplimiento que tiene el sistema de gestin con relacin a lo que se ha comprometido cumplir. Otras definiciones que aparecen en la norma son: Cliente de la auditora: es la organizacin o persona que solicita una auditora. Auditado: Organizacin que es auditada. El equipo auditor: es uno o ms auditores que llevan a cabo una auditora, con el apoyo, si es necesario, de expertos tcnicos.

Experto Tcnico: es la persona que aporta conocimientos o experiencia especficos al equipo auditor. Programa de auditoras: es el conjunto de una o ms auditoras planificadas para un perodo de tiempo determinado y dirigidas hacia un propsito especfico. Plan de auditora: es la descripcin de las actividades y de los detalles acordados de una auditora. Alcance de la auditora: es la extensin y lmites de una auditora. Competencia: son los atributos personales y aptitud demostrada para aplicar conocimientos y habilidades. Las anteriores son las definiciones entregadas por la ISO 19.011, otras definiciones que se requieran sern entregadas en forma oportuna. La norma ISO 19011, establece 3 principios referidos a los auditores y 2 referidos a las auditoras. La adhesin a estos principios es un requisito previo para proporcionar conclusiones de la auditora, que sean pertinentes y suficientes, y para permitir a los auditores trabajar independientemente entre s, para alcanzar conclusiones similares en circunstancias similares. Los principios referidos a los auditores son: - Conducta tica: el fundamento de la profesional dad. La confianza, integridad, confidencialidad y discrecin, son esenciales para auditar. Presentacin ecunime: la obligacin de informar con veracidad y exactitud. Los hallazgos, conclusiones e informes de la auditora, reflejan con veracidad y exactitud las actividades de la auditora. Se informa de los obstculos significativos encontrados durante la auditora y de las opiniones

divergentes sin resolver entre el equipo auditor y el auditado. Debido cuidado profesional: la aplicacin de diligencias y juicio al auditar. Los auditores proceden con el debido cuidado, de acuerdo con la importancia de la tarea que desempean y la confianza depositada en ellos por el cliente de la auditora y por otras partes interesadas. Un factor importante es tener la competencia necesaria. Los principios que siguen se refieren a las auditoras, la cual por definicin debe ser independiente y sistemtica. - Independencia: la base para la imparcialidad de la auditora y la objetividad de las conclusiones de la auditora. Los auditores son independientes de la actividad que es auditada y estn libres de sesgo y conflicto de intereses. Los auditores mantienen una actitud objetiva a lo largo del proceso de auditora para asegurarse de que los hallazgos y conclusiones de la auditora estarn basados slo en la evidencia de la auditora. - Sistemtico. Enfoque basado en la evidencia: El mtodo racional para alcanzar conclusiones de la auditora fiables y reproducibles en un proceso de auditora sistemtico. La evidencia de la auditora es verificable. Est basada en muestras de la informacin disponible, ya que una auditora se lleva a cabo durante un perodo de tiempo delimitado y con recursos finitos. El uso apropiado del muestreo est estrechamente relacionado con la confianza que puede depositarse en las conclusiones de la auditora. Cabe reiterar que el cumplimiento de los 5 principios permite asegurar el hecho de que auditores trabajando en forma independiente, puedan alcanzar conclusiones similares en circunstancias similares. 3. Pregunta
LA AUDITORA CONTABLE, CONCEPTO Y FINALIDAD En trminos generales, auditar es examinar y verificar informacin, registros, procesos, circuitos, etc., con objeto de expresar una opinin sobre su bondad o fiabilidad. Segn sea el objetivo a conseguir, la auditora recibe una denominacin diferente. A su vez, las distintas auditoras tienen que ver entre s.

Principales acepciones del trmino auditora en la actualidad: Auditora de estados financieros: es el examen y verificacin de los estados financieros de una empresa con objeto de emitir una opinin sobre la fiabilidad de los mismos. Se verifican cuentas anuales (documentos contables denominados en la prctica como estados financieros). Tambin se denomina auditora de cuentas anuales, auditora contable o auditora externa. Se intenta verificar si, razonablemente, los estados contables se han realizado ms o menos bien. Puede haber errores, pero no puede haber un grave error. Auditora de informes econmicos y financieros: Cualquier informacin econmica y financiera (cash flows, presupuestos, estudios de rentabilidad, planificaciones financieras) puede ser sometida a examen y verificacin con objeto de opinar sobre su veracidad, transparencia y razonabilidad de clculo. Se trata de analizar estados financieros concretos, que no son las cuentas anuales. Auditora interna: Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se haba previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. La auditora interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende directamente de la gerencia. Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al control interno. Tambin pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos. La auditora interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone mejoras para el control interno. Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno. Auditora operativa o de gestin: Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Vemos los trminos eficacia, eficiencia y economa: Eficacia: consiste en cumplir los objetivos. Eficiencia: tiene que ver con la relacin input-output. A un mismo producto, quien consuma menos factor es ms eficiente; y a igualdad de factores, quien produzca ms output es ms eficiente. Economa: input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se consume realmente menos input, se es ms econmico. Auditora de sistemas: su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

Auditora econmico-social: su objetivo es evaluar la aportacin que la empresa hace al progreso humano, o ponderar el cumplimiento de su responsabilidad social. Nos vamos a centrar en la auditora externa de estados financieros o auditora contable: se trata de un proceso llevado a cabo mediante unas normas, mediante el cual los estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificacin de unos expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan su opinin sobre la fiabilidad que les merece la informacin econmico-financiera contenida en los mismos. Esta opinin se comunica por medio de un informe o dictamen de auditora. El objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente. Los estados financieros auditados interesan y son tiles a una variedad de personas y organismos por las razones siguientes: A los directivos y administradores, porque es una forma de asegurarse de que la direccin, el manejo y el control del negocio se han llevado de forma y de acuerdo con las polticas y procedimientos establecidos, permitindoles manejar datos fiables a efectos de anlisis y planificacin. Es una forma de garantizar la honestidad de la gestin llevada a cabo. Los directivos y administradores querrn o no que se audite segn si tienen algo que esconder o no, pero tambin segn el coste de la auditora. A los accionistas o propietarios, porque les muestra el rendimiento obtenido y la forma como se maneja y conserva su patrimonio. Como la mayor parte de los accionistas o propietarios delega la facultad de administrar en terceras personas, el dictamen del auditor les sirve de elemento de juicio para valorar la eficacia de esta administracin. El informe del auditor sirve de base para tomar decisiones respecto a la conveniencia de aumentar el capital, contratar crditos, distribuir dividendos, etc. Es ms probable que se haga la auditora cuando no coinciden accionista y propietario; en empresas familiares habr menos auditora. A los inversores, porque para invertir en acciones u obligaciones de la compaa o estimar el valor de compraventa debern obtener informacin digna de confianza que les permita conocer los rendimientos y situacin financiera. Y, una vez realizada la inversin, desearn recibir, de una forma regular, estados financieros auditados, mientras mantengan dicha inversin en la empresa. No se puede entrar en bolsa sin estar auditado. A las entidades de crdito, porque cuando reciben solicitudes de crdito de importancia necesitan conocer datos fiables con respecto a la solvencia de la empresa, resultado de sus operaciones, capacidad de pago, etc., a la hora de decidir la concesin del crdito con un grado razonable de riesgo. A las autoridades fiscales, porque el dictamen involucra la expresin de la buena fe del contribuyente, en cuanto a que los estados financieros auditados reflejan en forma razonable el cumplimiento que ha dado a sus deberes fiscales. A los analistas financieros, porque todo su trabajo de organizacin, estudio y anlisis estar basado en unas cifras homogneas, comparables y fiables. A los acreedores, proveedores y terceros en general, porque en caso de tener que vender mercancas, ofrecer servicios, sobrevengan quiebras, suspensiones de pago, etc., contarn con informacin veraz que les permitir conocer el riesgo que tienen implcito en la sociedad.

A los trabajadores, porque la situacin de la empresa les afecta de cara a negociaciones, participacin en rendimientos, etc. A los gobiernos, porque cualquier programa de poltica econmica y social debe fundamentarse en datos reales y veraces que permitan obtener variables macroeconmicas precisas. Al pblico en general, porque al enterarse de los estados financieros auditados pueden juzgarlos en la forma debida y tomar las decisiones pertinentes. Los estados financieros cuando no han sido auditados son de difcil aceptacin para las personas o entes que acabamos de mencionar, por dos razones fundamentales: Han podido ser preparados con honestidad pero de una manera descuidada. Han podido ser deliberadamente falsificados. Se cometen ms errores por ignorancia que por deseo de falsificar.

ORIGEN, EVOLUCIN Y SITUACIN ACTUAL DE LA AUDITORA


En la Edad Media, la auditora trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene hasta finales del siglo XIX. Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la direccin de sus negocios confluan en las mismas personas, que, por tanto, no sentan ninguna necesidad de la auditora independiente ni tampoco se les impona por normativa legal. Con la aparicin de las grandes sociedades, la propiedad y la administracin qued separada y surgi la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir una adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que garantizara toda la informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas. La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el pionero en la Revolucin Industrial. Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las tcnicas de auditora y de su desarrollo a nivel legislativo. La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange Commission (SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditora han alcanzado en aquel pas.

MARCO LEGAL DE LA AUDITORA


Las principales normas legales vigentes en Espaa que ataen a la auditora se encuentran contenidas en las siguientes disposiciones: Ley sobre auditora En 1988 se public en el BOE la Ley de Auditora, que recoge a la vez lo establecido en la VIII Directiva (84/253/CEE) en materia de auditora, cubriendo un vaco legal en lo que se refiere a la obligacin que determinadas entidades tienen de auditar sus estados financieros y la regulacin institucional de los profesionales a cuyo cargo queda el ejercicio de dicha tarea. Ley de Reforma de la Legislacin Mercantil

Introduce los cambios relacionados con la revisin de las cuentas anuales y las personas habilitadas para este fin. El cdigo de comercio reconoce que las cuentas anuales deben ser sometidas a la auditora por auditores de cuentas legales, ya sea por requerimiento de la ley o por un juzgado competente. Toda sociedad capitalista que presente balance normal est obligada a auditar. En el Real Decreto 572/1997 del 18 de Abril se cambian los criterios para no presentar balance normal: que el total activo no supere 1.580,000.000 ptas. que la cifra de negocio no supere 3.160,000.000 ptas. que el nmero de trabajadores no supere 250. Los que cumplan dos o ms requisitos pueden presentar balance abreviado. Quien est obligado a presentar balance normal, puede presentar la cuenta de resultados abreviada, pero tiene que presentar memoria normal, est obligado a presentar informe de gestin y tiene que auditar. Quien presenta balance normal y no est obligado a presentarlo, no est tampoco obligado a auditarse. Ley del Mercado de Valores La Ley de Mercado de Valores en sus ttulos III y IV considera requisito fundamental con el fin de defender los intereses de los inversores, la existencia previa de una auditora de cuentas de los estados financieros a todas las entidades emisoras en el mercado de valores como tambin a las entidades emisoras de valores admitidas a negociacin en algn mercado secundario oficial. Esta auditora deber ser realizada por profesionales inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

2.1. NORMAS PERSONALES El trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin tcnica adecuada, puedan demostrar experiencia ycapacidad profesional como auditores. La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas tcnicas e institutos profesionales. La Octava Directiva de la UE establece que la formacin profesional de los auditores requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseanza especializada avanzada y pasar un examen de competencia profesional. Personas con formacin educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 aos de experiencia o bien 7 aos, pero en este caso debern pasar por una experiencia prctica de 3 aos con un auditor profesional. Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia prctica de tres aos, dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin, habiendo quedado igualmente establecido en nuestra Ley de Auditora. Capacidad profesional: la formacin tcnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin embargo, sta ltima requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la formacin tcnica.

El auditor o auditores estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidady objetividad en sus juicios. Si una auditora ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor est examinando, y por tanto puede emitir una opinin totalmente objetiva. El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar a un tercero de su independencia. Cualidades principales referentes a esta norma: Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran la correccin de su informe. Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas. Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posicin de independencia. Independencia econmica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relacin al patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinin. En la realizacin de su examen y preparacin de su informe el auditor deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional. Esta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el mximo de atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad. Exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la profesin.

2.2. NORMAS PARA REALIZAR EL TRABAJO El trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. El trabajo de auditora exige una correcta planificacin de los mtodos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servirn de fundamento a las conclusiones del examen. No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matemticas, etc. Sin embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. El auditor deber estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:

La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable.

Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora.


Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse. De ah que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros est examinando. Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cmo es dicho control interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas. El trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros. Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habindose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin profesional. El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad. La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que se estn tratando de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados. Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de que no se est haciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. sta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesin. La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.

La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a travs de exmenes fsicos, inspecciones, clculos, etc., es ms persuasivo que la informacin que se obtiene de forma indirecta.
En la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable. El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas. Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos segn el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.

Instrumentos y conceptos bsicos para realizar un examen Los objetivos de la auditora Estn encaminados a obtener evidencia vlida y fiable con respecto a que: Todos los ingresos y gastos de la empresa sean reales, correspondan a la actividad de la compaa y se reconozcan en el perodo en el que se han devengado. Los activos indicados por el balance existen realmente, son propiedad de la empresa y estn adecuadamente valorados. Todos los pasivos de la compaa se han reconocido, son reales, corresponden a la misma y estn valorados adecuadamente. Los registros contables son correctos, ntegros y exactos. La memoria recoge toda la informacin necesaria para una correcta interpretacin de la situacin econmica y financiera de la empresa. La responsabilidad de llevar unos adecuados registros contables y preparar los estados financieros recae sobre la gerencia de la sociedad; el hecho de haber contratado los servicios de un auditor no exime a la direccin de la responsabilidad en la confeccin de los estados financieros. El producto del auditor es el informe, documento independiente de los estados financieros aun cuando ambos estn ntimamente relacionados e incluso se entregan juntos. El auditor no tiene derecho a introducir cambios en los estados financieros. En caso de que el auditor no est de acuerdo con la presentacin de una partida en el balance, la cuenta de prdidas y ganancias o la memoria, discutir el problema con el cliente, proponindole el ajuste que considere oportuno; si ste est de acuerdo con el ajuste propuesto, se rectificar la partida correspondiente; si el cliente no acepta el ajuste, el auditor se ver obligado, en caso de ser importante, a incluirlo en el informe, mencionando expresamente el efecto que tiene sobre la situacin econmica y financiera de la empresa. El auditor examina los estados financieros y no solamente los registros contables. La investigacin que ste hace comprende otros aspectos: la inspeccin fsica de los activos, confirmaciones de activos y pasivos con personas ajenas a la empresa, documentos de inters, etc. Todo examen de auditora presupone buena fe por parte de la gerencia en cuanto a la preparacin de los estados contables que se le han encargado, as como las manifestaciones o declaraciones que se le hayan realizado. Con objeto de que el auditor pueda cubrir su responsabilidad con respecto a estos estados o manifestaciones, se exige, al final del trabajo, una carta de la gerencia para que sta manifieste, por escrito, una serie de hechos relacionados con la buena fe aludida. Los principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios contables consisten en un cuerpo de mtodos convencionales, reconocidos en la prctica mercantil, y que sirven de gua y orientacin en la contabilizacin de las operaciones de la compaa y la preparacin de sus estados financieros. El auditor debe conocerlos en profundidad, ya que sirven de elemento de referencia para poder determinar si los estados financieros reflejan correctamente la situacin patrimonial de la empresa y el resultado de sus operaciones. El conocimiento global de la empresa y su entorno

Dado que los estados financieros, sobre los que el auditor emite un juicio, intentan reflejar la realidad econmica y financiera de la empresa, cuanto mayor sea el conocimiento de esta realidad, en mejores condiciones estar de emitir dicho juicio u opinin. El conocimiento global de toda la problemtica de la empresa y el entorno y circunstancias en que la misma desarrolla sus actividades le permitirn interpretar hechos concretos y obtener conclusiones de forma ms lgica y convincente. Se pretende que el auditor desarrolle su auditora desde un punto de vista gerencial, conociendo el negocio como si de un directivo se tratara y llegando a las conclusiones que, salvando las diferencias, los rganos gerenciales de la sociedad conseguiran. La auditora entendida como prctica rutinaria que trata de verificar si las transacciones contabilizadas en los libros de contabilidad estn respaldadas por documentos es dudoso que alguna vez tuviera resultados eficaces. Los documentos son simplemente un medio de transmitir informacin donde lo importante, a efectos de auditora, no son los documentos como tales, sino el anlisis y el estudio de la realidad subyacente en los mismos. Para conseguir este conocimiento general de la empresa y su entorno econmico el auditor tiene mltiples posibilidades: conversaciones con directivos de la empresa, reuniones con asociaciones empresariales, lectura de revistas econmicas generales y especializadas, asistencia a reuniones, congresos y cualquier otra fuente de informacin digna de crdito. El control interno de la empresa El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas en el negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las polticas ordenadas por la gerencia. Un sistema de control interno se extiende ms all de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos contables y financieros. Todos los controles que contempla esta definicin se han clasificado en dos grandes grupos:

Controles contables
Los controles contables tienen como objetivos principales proporcionar a la direccin de la empresa la seguridad de que la informacin contable es veraz y digna de crdito. Estos controles comprenden sistemas de autorizaciones y aprobaciones de transacciones, segregaciones de funciones en los diferentes departamentos, controles fsicos sobre los activos, auditora interna, manuales de polticas y procedimientos contables, etc.

Controles administrativos
Estos controles comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos relacionados con la eficiencia operativa y la adhesin a las polticas de la direccin. Incluyen controles tales como anlisis estadsticos, controles de calidad, programas de entrenamiento del personal, etc. Ejemplos: Conciliacin de cobros y pagos Control contable. Mirar lo que pagan de Seguridad Social los trabajadores Control contable y administrativo.

Comprobar que los vendedores aplican por ejemplo un 3% de rappel Control contable y administrativo. Autorizaciones para hacer cosas Control contable Control fsico Control contable Organizacin contable Control contable. Estamos ms interesados en los controles internos contables, que sern el objeto de nuestro estudio. Principios bsicos del control interno contable Existen ciertos elementos que pueden ser considerados como esenciales para lograr un control interno satisfactorio (eshquishito) en la mayora de las empresas.

Con respecto a la organizacin


Definicin de lneas de responsabilidad y autoridad, a ser posible por escrito, a travs de manuales de organizacin, de organigramas, etc. Segregacin de funciones entre los departamentos o personas que llevan a cabo la autorizacin, ejecucin, contabilizacin, custodia y cobro o pago de una transaccin. El nmero de empleados bajo la autoridad de un gerente, jefe, supervisor, etc., debe permitir una efectiva supervisin. Existencia de un departamento de auditora interna que dependa directamente de la gerencia y se responsabilice de una continua revisin, evaluacin y mejora del control interno.

Con respecto a la autorizacin, ejecucin y control de las operaciones:


Existencia de normas y procedimientos operativos claramente definidos y a ser posible reflejados en manuales de procedimientos, flujogramas, etc. Establecer controles para hacer cumplir las normas y los procedimientos. Ninguna persona debe tener a su cargo todas las fases referentes a una operacin. Utilizacin de planes de cuentas normalizados. Implantacin de un sistema de formularios que permitan documentar correctamente todas las operaciones de la compaa. Utilizacin de archivos apropiados y seguros. Los activos deben encontrarse debidamente protegidos. Preparacin de presupuesto e implantacin de sistemas de costes fiables. Establecer sistemas de registro, seguros y operativos. Utilizacin de cuentas de control y aplicacin de cualquier otro procedimiento que permita comprobar la exactitud de la informacin contable (recuentos fsicos, conciliaciones, etc.)

Estos elementos configuran una situacin ideal. Se pueden establecer sin dificultades en grandes compaas, pero resultan ms difciles de aplicar en las medianas y pequeas debido al elevado coste de implantacin que todo sistema de control interno implica. Cualquier empresa puede aplicar, como mnimo, los siguientes principios:

Supervisin directa y efectiva de la gerencia. Este aspecto tiene una importancia fundamental en empresas pequeas, donde la eficacia del sistema pasa a depender de la supervisin de la gerencia. Establecimiento de unas normas y procedimientos mnimos. Seleccin de personal de calidad. Toda empresa pequea requiere contratar personal responsable y de confianza que permita compensar, en parte, la falta de controles que objetivamente pudieran implantarse.
Principio general relacionado con la evaluacin del control interno: el coste de implantacin y mantenimiento de un control interno debe ser siempre inferior a los beneficios que dicho control pueda proporcionar. Este principio puede resultar de difcil aplicacin, dado que no siempre es posible estimar los beneficios que el control proporcionar en el futuro. Todo control interno, por muy bueno y eficaz que sea, tiene una serie de limitaciones que son inherentes al sistema. En el funcionamiento de la mayora de los procedimientos de control existen posibilidades de error derivadas de falta de entendimiento de las instrucciones, errores de juicio, descuidos personales, fatiga, etc. Un buen sistema de control interno garantiza la informacin contable dentro de lmites razonables pero no con una exactitud total. El hecho de que el control interno sea dbil o deficiente tampoco significa que la informacin contable no sea veraz y exacta.

Las pruebas de auditora El examen de auditora requiere que el auditor obtenga la evidencia necesaria que le permita asegurarse de que las transacciones, registros contables y saldos de los estados financieros son verdaderos y exactos. La evidencia que necesita el auditor para considerar vlido y sustantivo su examen se obtiene por medio de una serie de pruebas que la jerga profesional ha denominado sustantivas. Las pruebas sustantivas intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que generan los sistemas contables y en concreto la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Estas pruebas sustantivas se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

Evidencia fsica. Permite identificar la existencia fsica de activos (dinero, efectos por cobrar, existencias, inmovilizados, etc.), cuantificar las unidades en poder de la empresa y especificar la calidad de los activos.

Evidencia documental. La verificacin de documentos (facturas, nminas, contratos, talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia. Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen una evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de contabilizacin de las operaciones realizadas por la compaa. Son elementos imprescindibles para la preparacin de los estados financieros. Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las cantidades indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha determinada con los saldos correspondientes al perodo o perodos precedentes, es un medio sencillo para localizar cambios significativos que debern ser explicados al auditor. No son evidencias por s mismas; mediante comparaciones y ratios puedo investigar cosas. Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos. Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para descubrir situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia. El control interno como evidencia. Pruebas de cumplimiento del sistema de control interno.
Si el auditor considera que el sistema de control interno no le ofrece garantas, porque no existen controles esenciales o porque, aunque existen en teora, no funcionan en la realidad, se ver obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicacin de pruebas sustantivas que le permitan obtener evidencias de las caractersticas indicadas anteriormente. De ah la gran importancia que tiene el estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno y la corroboracin posterior de su funcionamiento. A las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema de control interno funciona correctamente se las denomina pruebas de cumplimiento del sistema. Los procedimientos bsicos de auditora Todas las pruebas de auditora, tanto sustantivas como de cumplimiento, se instrumentan o materializan por medio de una serie de procedimientos especficos:

Comparacin de estados contables con registros


Este procedimiento implica comenzar a recorrer el camino inverso al seguido por la contabilidad. El proceso de auditora nace con la identificacin de los hechos reflejados en los estados contables para, despus de evaluada su importancia relativa, comenzar a comprobar la razonabilidad de los mismos. Implica comparacin de las cifras de los estados contables con los saldos que arrojan las cuentas mayores del sistema contable. El auditor no va a mirar asiento por asiento, sino que parte del balance. No puede mirar todas las operaciones. Del balance va hacia atrs; hace el proceso inverso.

Se pone en balance no slo lo que est en almacn, sino lo que se ha pedido y todava no ha llegado. Las mercancas en camino se ponen en balance.

Revisin de registros
La auditora parte de los registros sistemticos, pasa por los cronolgicos y llega hasta las evidencias documentales de los asientos contables. Es conveniente tambin realizar pruebas a partir de los comprobantes para asegurarse de que toda la operacin ha sido contabilizada. As como el procedimiento anterior era principalmente mecnico, ste requiere el empleo del juicio crtico. No basta la mera observacin de comprobantes; es necesario tener presente los siguientes aspectos:

Correccin del comprobante. Autorizacin. Correcta contabilizacin de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Su contenido responde a operaciones lgicas dentro de la actividad de la empresa.
No todos los comprobantes tienen el mismo origen ni proveen la misma confiabilidad. Podemos distinguir al respecto los siguientes tipos de comprobantes:

Comprobantes originados por la propia empresa (recibos, rdenes de compra, facturas). Comprobantes originados fuera de la empresa (facturas de proveedores).
Los segundos ofrecen al auditor ms garantas que los primeros, y al mismo tiempo la confianza sobre los primeros puede tambin adquirir diversos grados:

Comprobantes cuya confiabilidad se encuentra, de alguna forma, fortalecida por la constancia de terceros. Comprobantes preparados en un sector de la empresa pero revisados internamente en otro sector. Comprobantes emitidos por un solo sector o persona y no revisados posteriormente.
El grado de confiabilidad de cada uno de estos tipos de comprobantes ser decreciente.

Inspecciones oculares
Se trata de verificar la existencia de cosas. Puede ser tambin empleado para constatar la existencia de elementos representativos de cosas no tangibles.

Debe tenerse en cuenta que este procedimiento slo prueba la existencia de la cosa fsica o del derecho de que se trate, pero no su propiedad, la que deber ser constatada por otros medios.

Deben tomarse todas las precauciones necesarias para asegurarse de que el recuento es completo. El recuento por s solo no basta; sus resultados deben ser controlados con los registros contables. Para que la anterior comparacin tenga validez, es preciso asegurarse de que se han practicado todos los cortes contables del caso; es decir, que se ha contabilizado todo lo que corresponde y no se ha incluido el efecto de ninguna operacin posterior al momento del recuento. Confirmaciones de terceros y de la gerencia Obtencin de confirmaciones de terceros
Es una de las pruebas ms firmes que el auditor aplica, dado que proviene de una fuente cuya objetividad difcilmente pueda ser puesta en duda. Las confirmaciones pueden ser orales o escritas. La experiencia parece demostrar que quien suministra un informe por escrito pone mayor cuidado que quien lo hace oralmente, y por otra parte el auditor est en mejores condiciones de demostrar lo manifestado. Este procedimiento brinda, normalmente, evidencia sobre la existencia de cosas no fsicas, en general, y de cosas fsicas en poder de terceros. Las confirmaciones ms usuales se refieren a: Saldos de operaciones con bancos y otras entidades financieras. Cuentas a cobrar (clientes, deudores). Cuentas a pagar (proveedores, acreedores). Existencias e inmovilizados en poder de terceros. Existencia de juicios a favor o en contra de la empresa. Inscripciones de bienes o derechos en registros pblicos. Para que el procedimiento bajo anlisis asegure el mximo de confiabilidad en la informacin que se recibe es preciso ejercer sumo cuidado en cada una de las diferentes etapas que el proceso de obtencin de confirmaciones implica. Etapas:

Seleccin de las partidas sobre las que se solicitar la informacin. Preparacin de los listados de control, donde se reflejan datos de los terceros a los que se solicita informacin, as como los datos a suministrar por stos.

Preparacin de las cartas por las que se pide informacin. Firma de las cartas por parte del cliente del auditor. Es un error creer que el auditor, por el mero hecho de serlo, est habilitado para solicitar informaciones a terceros sin intervencin de su cliente. El auditor es, para el tercero, un desconocido (el auditor esh un matao) y no existe razn lgica alguna por la cual esos terceros estn dispuestos a suministrar informaciones, a veces confidenciales, a quien primero se las pida. Comprobacin de que los datos de las cartas coinciden con los listados previamente confeccionados. Despacho de las cartas que necesariamente debe llevar a cabo el auditor con objeto de controlar que se enven en su totalidad. Estas cartas debern llevar el remite del auditor para que en el caso de que no lleguen a su destinatario se le devuelvan a l directamente. Recepcin de las contestaciones, que debe corresponder al auditor; este hecho se especifica en la misma carta de confirmacin para conocimiento del destinatario. Evaluacin de los resultados obtenidos, previa aclaracin de eventuales discrepancias. Obtencin de confirmaciones de la gerencia
Es posible que algunas de las informaciones expuestas por la gerencia sean de suma importancia; en tal caso, convendr que el auditor solicite a la misma que ponga sus afirmaciones por escrito, lo que se ha dado en llamar carta de gerencia. El contenido de esta carta debe limitarse a enunciar aquellas afirmaciones que no es posible corroborar en forma absoluta de otra manera.

Clculos aritmticos
Clculos que nicamente sirven para revisar operaciones previamente realizadas por la compaa. Clculos programados por el auditor para asegurarse de la exactitud de ciertos saldos, operaciones, etc.

Revisiones conceptuales
Sobre:

Informaciones expuestas en los estados contables con el fin de averiguar si se estn aplicando adecuadamente los principios de contabilidad referentes a presentacin de informacin contable. Registros contables: se trata de determinar si existen asientos normales en cuanto a su naturaleza e importes. Comprobantes concretos a efectos de revisar su normalidad, en cuanto a cantidades, precios, descuentos, etc.

La revisin conceptual no constituye un fin en s misma, sino un medio para detectar reas, operaciones o asientos contables que deberan originar un anlisis ms profundo.

Comprobacin de informaciones interdependientes


A travs del examen de los movimientos de ciertas cuentas de activos es factible comprobar tambin los importes cargados a gastos o al coste de produccin como consecuencia del consumo de tales activos: Las amortizaciones del Inmovilizado material. Las amortizaciones del Inmovilizado inmaterial. La dotacin a la provisin para insolvencias. Los cargos a cuentas de gastos tambin pueden surgir como consecuencia de abonos o cuentas de pasivo; cuando se analiza el movimiento de algunas cuentas de pasivo es posible simultneamente comprobar las correspondientes cuentas de gastos: Los impuestos devengados en el ejercicio. Los gastos de pagas extras y seguridad social. La constitucin de provisiones para contingencias, etc.

Examen de documentos importantes


Es necesario efectuar revisiones de aquellos documentos que por su naturaleza tengan efecto de tipo legal o econmico sobre la empresa y puedan requerir la contabilizacin de tales efectos o afectar de alguna manera la informacin a ser expuesta en los estados contables:

La escritura de propiedad de la sociedad. Las escrituras de modificaciones de los estatutos. Las actas de la Junta General de Accionistas y el Consejo de Administracin. Los contratos de importancia, los relativos a: el abastecimiento de una materia prima fundamental, servicios tcnicos a recibir, alquileres de inmuebles, leasing de bienes inmuebles o muebles, convenios colectivos de trabajo, etc. Disposiciones legales que afecten significativamente la vida de la empresa. Indagacin oral
Consiste en obtener ciertas informaciones de ejecutivos y empleados sobre aspectos especficos de las operaciones de la empresa. No es de los procedimientos que proporcionan mayor confiabilidad, por lo que su uso debe ser restringido a aquellos asuntos que no pueden ser comprobados por otros medios. Las tcnicas de muestreo

Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo. El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada muestra. La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el examen de la serie completa. Fases:

Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a seleccionar y que formarn la muestra. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente: Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico. Muestreo al azar: en este muestreo todas las partidas que forman el universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas. Muestreo estratificado: significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque. Los papeles de trabajo Son los registros preparados por el auditor para documentar el trabajo efectuado, los mtodos y procedimientos que ha utilizado y las conclusiones que ha obtenido. Objetivos bsicos de estos papeles:

Facilitar la preparacin del informe de auditora. Servir de elementos de prueba de que el trabajo se ha realizado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditora.

Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados. Servir de gua en exmenes futuros.
Propiedad de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin), dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditora de Cuentas. Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin. Requisitos en su preparacin Cuando ms de una persona interviene en la auditora, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Requisitos:

Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de ms experiencia. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fcil a la informacin contenida en los mismos. Los archivos de los papeles de trabajo de una auditora generalmente suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas. Archivo permanente El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao.

El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva. Ventajas del archivo permanente:

Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del cliente. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditora.

Archivo corriente Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un perodo. Comprende dos tipos de archivos: Archivo general. Archivo de los estados financieros.

Descripcin general de la planificacin y ejecucin de un trabajo de auditora Planificacin de la auditora Un examen de auditora presenta cierta complejidad; no puede llevarse a cabo satisfactoriamente sin que se efecte una adecuada planificacin. La planificacin comprende las siguientes etapas: Contactar con el cliente. Se trata de conocer aspectos formales de la empresa y, en concreto, todos aquellos indicados en la Seccin General del Archivo Permanente. Conocimiento del negocio. Los detalles de este conocimiento quedaron tambin expuestos en la Seccin General del Archivo Permanente. Revisin analtica. Es importante que el auditor conozca aquellas partes del negocio sobre las que debe hacer ms nfasis durante su examen.

Normalmente, las revisiones analticas estn basadas en el anlisis comparativo de los estados financieros de dos o ms perodos, o en la comparacin de presupuestos o ratios a travs del tiempo con cifras propias de la empresa y con las conseguidas externamente de la industria. El propsito de las revisiones analticas de los datos financieros y operativos consiste en identificar cualquier relacin poco comn o inesperada que podra indicar condiciones de cambio en las operaciones o entorno del negocio, posibles problemas financieros, errores (intencionados o accidentales), o la aplicacin no uniforme de los principios generales de contabilidad. Anlisis implica la identificacin de las causas de las fluctuaciones, o la falta de las mismas. Las comparaciones no representan un objetivo en s, sino un medio para llegar a saber lo que ha sucedido, o est sucediendo. Cuando la revisin analtica revela alguna relacin anormal, el auditor deber comenzar su investigacin efectuando las preguntas necesarias a las personas adecuadas con objeto de obtener una explicacin razonable que le indique la causa de la variacin. Deber adems comprobar la lgica de las respuestas, verificando la documentacin que soporte las mismas. Al hacer el anlisis comparativo, el auditor deber ser consciente de la interrelacin de ciertas partidas. La descripcin de las revisiones analticas se detallar en papeles de trabajo que se archivarn en Archivo Corriente - Seccin General - Hoja correspondiente al Plan de Auditora. Conocimiento general del sistema de control interno. Consiste en averiguar si existen, y en qu medida, los controles internos esenciales, con objeto de conseguir una impresin general sobre la fiabilidad que nos merece el control interno. Se consigue mediante consultas al personal de la compaa y observacin y contrastacin de aquellos controles que se nos dice existen. Deber quedar detallado en papeles de trabajo y archivarse en la Seccin de Sistemas del Archivo Permanente. Evaluacin especfica del control interno. El auditor, antes de comenzar a disear los programas de auditora, se encuentra en posicin de tomar la decisin de si va a confiar o no en el control interno global de la empresa. Las pruebas a aplicar para obtener la evidencia necesaria dependern, en cuanto a cantidad, momento de aplicacin y tipo de prueba, del grado de confianza que nos merezca dicho control interno. En el supuesto de que el auditor confe inicialmente en el sistema de control interno, de forma globalmente evaluado, se encuentra en condiciones de estudiar en detalle cada uno de los sistemas especficos que operan en la empresa (Clientes-Ventas, Compras-Existencias-Proveedores, Nminas, Tesorera, Inmovilizado, etc.). La evaluacin de cada uno de los sistemas implica necesariamente los siguientes pasos:

La determinacin de los controles establecidos. La obtencin de informacin acerca de cmo se supone funciona el sistema requiere la lectura de manuales de organizacin, organigramas, etc., as como la formulacin de preguntas a directores y empleados de la sociedad. La realizacin de pruebas y observaciones que permitan establecer cmo funciona efectivamente el sistema. Consisten en la seleccin de un nmero de operaciones que permita al auditor extraer alguna conclusin acerca de que los procedimientos previstos en las normas se llevan a la prctica. Pero as como algunas informaciones son verificables a travs del anlisis de las informaciones archivadas, otras slo pueden ser corroboradas a travs de observaciones directas; este comentario es aplicable, en general, a todo lo que implique divisiones de tareas.

La evaluacin del sistema de control interno se realiza mediante uno o la combinacin de los siguientes mtodos:

Mtodo descriptivo. Consiste en describir detalladamente las caractersticas del sistema que se est evaluando. Normalmente se describen procedimientos, registros, formularios, archivos, empleados y departamentos que intervienen en el sistema. Mtodo de cuestionarios. Est basado en la utilizacin de listas de preguntas referentes a aspectos bsicos del sistema. Los cuestionarios que se utilizan son estndares y contienen preguntas que son vlidas para todas las auditoras. Estos cuestionarios contienen normalmente tres columnas en las que se contestan las respuestas a las preguntas planteadas y su encabezamiento indica "S", "No", "No aplicable". Todas las preguntas se plantean de tal forma que una respuesta afirmativa indica una situacin satisfactoria de control. Las respuestas afirmativas se deben comentar con objeto de conocer en detalle en qu consiste el control. Mtodo de flujogramas. Intenta representar grficamente los circuitos operativos. Requiere definir:

Cdigos a emplear. Forma de confeccionar el flujograma.

Los cdigos o smbolos a emplear son convencionales y existen varios modelos. El mtodo que se sugiere es el de cuestionarios (es el de uso ms generalizado), aunque en la prctica se suele utilizar una combinacin de los tres mtodos. Cuando los controles internos parecen fiables y no hay posibilidades de errores importantes, el trabajo de auditora consiste en conseguir evidencia de que el control interno funciona en la prctica como se ha previsto en la teora. El auditor planificar una serie de pruebas de cumplimiento para corroborar que el sistema opera efectivamente con rigurosidad, utilizando tcnicas de muestreo para evaluar los resultados. En caso de que el resultado de las pruebas sea satisfactorio, el resto de pruebas sustantivas a aplicar, para validar los saldos de los estados financieros, ser limitado, aunque no podrn eliminarse. Si pueden existir errores potenciales significativos, ser necesario: Corroborar la parte del sistema que nos merezca fiabilidad por medio de pruebas de cumplimiento. Programar pruebas sustantivas que nos permitan detectar los errores potenciales. El resultado de estas pruebas se evaluar mediante tcnicas de muestreo. El conocimiento en detalle del control interno se archivar en el Archivo Permanente-Seccin de Sistemas. Las pruebas de corroboracin a realizar se archivarn en el Archivo Corriente, en cada seccin correspondiente del Archivo de Estados Financieros. Confeccin de programas de auditora. El auditor planifica las pruebas de cumplimiento y sustantivas que va a efectuar en su examen mediante la aplicacin de los correspondientes procedimientos de auditora. Al detalle concreto de todos estos procedimientos coordinados y sistematizados se le denomina programa de auditora.

Dos objetivos: Coordinar los procedimientos de auditora. Servir de registro de todo el trabajo realizado. No existe un programa estndar, aunque siempre deben existir unos procedimientos mnimos que, en condiciones de control interno satisfactorio, consistirn en la evaluacin y comprobacin del sistema de control complementado con pruebas selectivas de los saldos ms significativos. Dos clases de procedimientos de auditora: Pruebas sobre los registros y transacciones del ejercicio. Antes de que el auditor verifique la exactitud de los saldos finales de los estados financieros, comprueba la fiabilidad que le merecen el conjunto de transacciones realizadas por la compaa y los registros sobre los que aqullas se asientan, ya que los saldos finales tienen como fundamento previo estos dos elementos. La verificacin de estos registros y transacciones se lleva a cabo mediante pruebas de cumplimiento, encaminadas a comprobar el control interno de la compaa, ya que, si ste opera correctamente, las transacciones y registros que el mismo genera debern ser, en principio, fiables. Cuando realizamos pruebas de cumplimiento del sistema estamos, en alguna medida, dando validez a una parte de los saldos finales y, por tanto, aplicando pruebas sustantivas para validar los mismos. Toda prueba de cumplimiento es, en alguna medida, prueba sustantiva, y toda prueba sustantiva sirve en parte para verificar el sistema de control interno. Toda prueba tiene una doble finalidad: verificar el control interno y validar los saldos que figuran con los estados financieros. Cuando existe un control interno deficiente, tenemos que aplicar pruebas sustantivas para corroborar que el control interno mnimo esencial que es necesario en una compaa est en realidad operando; en caso contrario deberamos abstenernos de emitir una opinin, por la incertidumbre existente sobre la fiabilidad de dichos controles mnimos. Estos programas son flexibles y se deben ir modificando o adaptando a los resultados de las diferentes pruebas. Es posible la colaboracin entre auditores internos y externos. Si el auditor interno realiza su trabajo con un cierto grado de calidad e independencia, es posible que el auditor externo aproveche parte del trabajo realizado por ste. Aunque el auditor externo deber aplicar ciertos procedimientos: Lectura de los informes emitidos por el auditor interno. Lectura de sus papeles de trabajo. La coordinacin de programas para evitar duplicidades. Principales ventajas que este tipo de colaboracin proporciona: La reduccin conjunta de esfuerzos. El intercambio de conocimientos (el auditor externo posee conocimientos de tipo general fruto de la diversidad de empresas auditadas a lo largo del tiempo, y el auditor interno conoce ms profundamente la empresa auditada).

Para el auditor interno este tipo de colaboracin puede resultar tambin til para reforzar su independencia (el auditor externo puede dar apoyo a sus recomendaciones). Pruebas sobre saldos finales de los estados financieros. Tienen por objeto asegurarnos de que los importes monetarios de los saldos son vlidos. Aunque de forma indirecta las pruebas de cumplimiento nos estn garantizando un cierto grado de validez, stas no son suficiente, siendo necesario aplicar pruebas sustantivas complementarias con un alcance e intensidad inversamente proporcional al resultado de las pruebas de cumplimiento. Los programas de auditora son orientativos y debern adaptarse en la prctica a las circunstancias especficas de cada empresa. Todos los programas de auditora se archivarn en el Archivo Corriente.

Ejecucin de la auditora Se divide en tres partes: A) Aplicacin de los programas Consiste en aplicar los procedimientos de auditora diseados para verificar las cuentas que componen los estados financieros. Todo el trabajo realizado para desarrollar los procedimientos previstos debe quedar claramente reflejado en los papeles de trabajo. B) Trabajos complementarios para completar el examen Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio. Los elementos de juicio obtenidos por el auditor deben comprender aquellos hechos posteriores a la fecha de cierre de los estados financieros que pudieran afectar a los mismos o a su correcta presentacin. Procedimientos a seguir para identificar estos hechos: Examen de las actas del Consejo o Junta General hasta la fecha de finalizacin de la auditora. Examen de los estados contables que se hayan preparado con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio. Consultas a los asesores legales, fiscales, etc., de la empresa. Observacin de lo que acontece en la empresa durante el transcurso del examen. Atencin a todos aquellos fenmenos que puedan afectar a la marcha de la empresa (como una devaluacin monetaria posterior al cierre del ejercicio). Obtener informacin de la direccin sobre la existencia o inexistencia de hechos posteriores que pudieran afectar los estados contables (subidas de precios, cierre de plantas, prdidas en contratos, etc.). Revisin de los papeles de trabajo preparado por los asistentes, tan pronto como sea posible y a medida que los trabajos encomendados a los mismos se vayan finalizando.

Discusin de asientos de ajuste propuestos. A lo largo de la auditora el profesional habr preparado una lista de asientos de ajuste cuya contabilizacin sugerir a la direccin de la empresa. En el caso de que no sean admitidos y las cifras sean significativas, el auditor emitir un dictamen con salvedades o adverso. Aclaracin de puntos pendientes. Es importante realizar una revisin general de todos los papeles con objeto de completar asuntos pendientes, cerrar confirmaciones solicitadas, aclarar interrogantes, cerciorarse de que todos los papeles estn correctamente finalizados y referenciados. Examen de la memoria de los estados contables. Es necesario redactar las notas que forman parte de la memoria de una sola vez a la finalizacin del trabajo. El auditor normalmente toma una participacin muy activa en la preparacin de esas notas; es conveniente dejar constancia, en las hojas de trabajo, de aquellas situaciones que requieren la presentacin de notas a los estados contables o bien preparar un resumen de tales situaciones en hojas separadas que faciliten as la confeccin de los estados financieros. El contenido mnimo de estas notas suele estar regulado por ley en los diferentes pases, como ocurre en Espaa. Examen de los registros oficiales. Deber verificarse que los registros contables cumplen con todos los requisitos exigidos por la legislacin vigente (Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades Annimas, Plan General de Contabilidad, etc.). Obtencin de la carta de la gerencia. El auditor obtiene de la direccin de la compaa una carta en la que sta manifiesta no conocer otros hechos o situaciones referentes a la empresa que los reflejados en los estados financieros. Se trata de obtener algn tipo de evidencia sobre hechos concretos que al auditor le resultan prcticamente imposibles de controlar (existencia de una doble contabilidad, cuentas bancarias ocultas, ventas no declaradas, evasin de divisas, etc.). La carta debe ser firmada por el director general y director financiero, su redaccin debe ser clara y precisa y la fecha de la misma debe ser la del informe. C) Opinin final Una vez completados todos los procedimientos de auditora, el auditor cuenta con todos los elementos de juicio y evidencias necesarios para emitir su opinin final sobre los estados financieros. Todos estos elementos debern ser cuidadosamente ponderados para llegar a una conclusin final sobre cada una de las cuentas que integran dichos estados. En esta ponderacin debe cumplir un papel preponderante el principio de significatividad o materialidad. Ser significativo aquello que, como consecuencia de su omisin o de su inadecuada presentacin, podra provocar un cambio en las decisiones que los lectores del informe pudieran llevar a cabo.

2.3. NORMAS PARA LA PREPARACIN DEL INFORME El resultado final del trabajo de auditora sobre los estados financieros se refleja en un informe o dictamen. Reviste el carcter de medio de comunicacin (la realidad no eshiste; empieza a eshistir cuando she comunica) que debe cumplir con una serie de caractersticas propias de la informacin: claridad, objetividad, oportunidad, confiabilidad y precisin.

El informe deber identificar con claridad y precisin las personas o persona a quien va dirigido y los estados financieros que se han examinado. La persona o personas que han contratado a los auditores suelen ser los receptores de los informes (Accionistas, Consejo de Administracin, Direccin General, etc.), aunque, por indicacin de los contratantes, pueden serlo terceras personas. Los informes estn dirigidos a los accionistas exclusivamente. Los informes de auditora son pblicos. Paga el informe la empresa, pero va dirigido a los accionistas. Los estados financieros que normalmente se examinan conjuntamente son: Balance de Situacin, cuenta de Prdidas y Ganancias, la Memoria y el EOAF. Las fechas a las que corresponden los exmenes practicados deben quedar reflejadas en el informe. El informe indicar si los estados financieros se han auditado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas por la legislacin o la profesin. En el informe no se exponen todas las normas aplicadas, ya que la mayora de los lectores no son tcnicos en la materia; sino que el auditor se declara responsable del informe a travs de la expresin: Nuestro trabajo fue realizado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas (mucho palique, mucho palique). Se refiere a las normas personales, de realizacin del trabajo y para la preparacin del informe. El lector que desconozca estas normas y procedimientos no podr comprender el trabajo realizado por el auditor; sin embargo, el hecho de que tenga la obligacin de manifestarlo es una cierta garanta para los clientes, en el sentido de que, si tuvieran que exigirle responsabilidades por negligencia en su trabajo, ste debera demostrar, con sus papeles de trabajo, que el mismo fue realizado segn las normas mencionadas. En Espaa, se siguen varios procedimientos de sancin en va administrativa (ICAC) y se encuentran en curso diversas demandas contra auditores ante las jurisdicciones civil y penal. El dictamen deber expresar la opinin del auditor sobre los estados financieros considerados en su conjunto, o bien, una afirmacin en el sentido de que no puede emitir una opinin. Cuando no sea posible expresar dicha opinin, debern exponerse las causas y razones. A la hora de emitir una opinin sobre los estados financieros de una compaa, el auditor ha podido llegar a las siguientes conclusiones:

Que puede emitir una opinin sobre los estados financieros en su conjunto con las tres siguientes alternativas: Que los estados financieros expresan la imagen fiel de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados uniformemente con respecto al ejercicio anterior (opinin favorable). Que los estados financieros, salvo ciertas salvedades o irregularidades, expresan la imagen fiel de la situacin patrimonial de la compaa, el resultado de sus operaciones y los cambios de situacin financiera de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados uniformemente con respecto al ejercicio anterior (opinin con salvedades).

Que los estados financieros no expresan la imagen fiel de la situacin patrimonial de la compaa, el resultado de sus operaciones y el cambio en la situacin financiera de acuerdo con principios de contabilidad aplicados uniformemente con respecto al ejercicio anterior (opinin desfavorable). Que no expresa una opinin sobre los estados financieros, en su conjunto, y dar una serie de razones para adoptar esta actitud (opinin denegada). Emisin de opinin
1.a) Opinin favorable Cuando un auditor ha efectuado un examen que considera conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas, y los estados financieros del cliente han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados sobre una base uniforme respecto a la del ao anterior, poniendo en evidencia todos los hechos que l considera importantes y habiendo quedado totalmente satisfecho del alcance de su examen y de la razonabilidad de los estados financieros, est en condiciones de emitir un informe favorable, sin salvedades. Partes del dictamen: Destinatario. Identificacin de los estados financieros objeto del examen. Alcance del trabajo realizado. Estas tres primeras partes pretenden cumplir con las normas 1 y 2. Emisin de opinin. Intenta cumplir con la norma 3. Es el prrafo dedicado a la opinin del auditor, y en el mismo se indican una serie de frases que debemos estudiar para entender con exactitud lo que el auditor realmente desea expresar: En nuestra opinin. El auditor no puede garantizar la correccin de los estados, por varias razones: La auditora se realiza por muestreo, no se verifican en detalle todas las transacciones ni se inspeccionan todos los archivos. Existen criterios contables alternativos; ningn juego de estados financieros puede considerarse como la nica presentacin correcta. La preparacin de los estados financieros se basa en gran parte en estimaciones o aproximaciones, propias de los juicios personales que han sido necesarios para su preparacin. Expresan la imagen fiel de la situacin patrimonial... de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El juicio del auditor referente a la expresin de la imagen fiel por parte de los estados financieros, tomados en conjunto, debe contemplarse dentro del marco de los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin el cual el auditor no tendra una base uniforme para poder juzgar la presentacin de la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de una sociedad. Este marco exige conocer tres aspectos: Si los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen la aceptacin general en la prctica mercantil.

Si son los ms apropiados, habida cuenta de las circunstancias concretas de la transaccin u operacin. Si los estados financieros, incluyendo la memoria, proporcionan informacin sobre aspectos que pudieran afectar su entendimiento e interpretacin. El auditor debe familiarizarse con los principios contables alternativos que pudieran aplicarse con motivo de los nuevos hechos, como nuevas leyes o un nuevo tipo de negocio. Aplicados uniformemente con respecto al ejercicio anterior. El principio de uniformidad en la aplicacin de los principios contables es importante. Para determinar la evolucin de la situacin patrimonial y financiera de una empresa durante un perodo, es imprescindible utilizar los mismos criterios para medir el patrimonio y la estructura financiera al comienzo y al final de dicho perodo. Para que sea posible comparar datos, es necesario que los criterios contables de medicin se hayan mantenido sin variaciones y, en el caso de que lo hayan hecho, se conozcan los posibles efectos. Todo cambio de principio contable, si su efecto es significativo, origina una salvedad en el informe.

Lugar y fecha de emisin. La fecha de emisin ser aquella en que se hayan finalizado los trabajos de auditora. Esta fecha delimita la responsabilidad del auditor en cuanto a la consideracin de los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. Es muy importante que el auditor limite su responsabilidad con respecto al examen de aquellos hechos ocurridos en una fecha posterior a la de los estados financieros. Estos hechos pueden ser de dos clases: Hechos que confirman situaciones existentes a la fecha del balance y que, por su naturaleza, deben ser contabilizados en los estados financieros (la quiebra de un deudor claramente insolvente a la fecha del balance). Hechos que resultan de la aparicin de situaciones nuevas, correspondientes al nuevo ejercicio y que, por tanto, no requieren ajuste alguno a la fecha del balance pero s su desglose mediante una nota en la memoria. El examen de hechos posteriores a la fecha del balance tiene por objeto el detectar problemas como los indicados y de ah la necesidad de fijar una fecha concreta para delimitar la responsabilidad del auditor por el examen de tales hechos. Esta fecha es la del informe. Firma de los auditores. Si se trata de una sociedad de profesionales se deber firmar por uno de los socios a ttulo personal, anteponiendo la razn social de la misma.

1.b) Opinin con salvedades Un auditor independiente podr emitir un informe con salvedades cuando est lo suficientemente satisfecho con la razonabilidad de los estados financieros como para no considerar necesario emitir un dictamen adverso. Cualquier excepcin o salvedad relativa a su dictamen tiene una importancia considerable.

Razones por las que un auditor puede emitir un informe con salvedades: El alcance de su examen se ha limitado o se ha visto restringido por la existencia de condiciones que impiden la aplicacin de prodedimientos de auditora considerados necesarios, o bien los clientes han impuesto restricciones. Limitaciones que pueden afectar al alcance del trabajo: No estar presente en el inventario fsico efectuado por la compaa por haber sido contratados como auditores en una fecha posterior a la de la realizacin de dicho inventario. Prohibir la direccin de la compaa la confirmacin directa de saldos con clientes, proveedores, bancos, acreedores, etc., o bien no permitir el acceso a la Caja, registros, informes, etc. Existencia de registros deficientes, incompletos o con debilidades importantes de control interno. No existir balances auditados de las sociedades que forman la cartera de inversiones de la compaa para poder conocer si la valoracin de dicha cartera es adecuada. Puede ocurrir que se le pida al auditor que emita un dictamen solamente sobre uno de los estados financieros; esto no es una limitacin al alcance del trabajo, sino un encargo del cliente con un objetivo concreto. Sin embargo, no se le debe al auditor limitar el acceso a toda aquella informacin que sirve de base para la preparacin de todos los estados financieros. Las salvedades debidas a restricciones en el alcance y su efecto en los estados financieros deben reflejarse con claridad en el informe, en el prrafo referente al alcance del trabajo y en el relativo al de la opinin. Parte del examen ha sido realizado por otros auditores independientes. Es el caso de la auditora de estados financieros consolidados de un grupo en que los estados de las subsidiarias han podido ser auditados por otras firmas de auditores diferentes al auditor principal responsable de firmar el informe; o el caso de la auditora de los estados financieros de una empresa con varias divisiones o sucursales, donde, por razones geogrficas, alguna divisin o sucursal ha sido auditada por otros auditores. La responsabilidad final de la direccin del trabajo y la firma del informe recae sobre el auditor principal. El auditor principal debe decidir el grado de responsabilidad que est dispuesto a aceptar por el trabajo de los otros auditores e incluir en su informe una salvedad o no. El auditor principal no mencionar una salvedad en su informe si: El otro auditor independiente pertenece a una firma asociada o corresponsal y conoce las normas de trabajo y competencia profesional de este auditor. El otro auditor ha sido nombrado directamente por el auditor principal, habindose realizado el trabajo bajo su supervisin. El auditor principal, haya seleccionado o no al otro auditor, toma todas las medidas que considere oportunas para satisfacerse de la calidad del trabajo de este ltimo. La parte de los estados contables examinados por el otro auditor no es significativa en relacin con el conjunto de estos estados. El auditor principal puede decidir que no acepta responsabilidad alguna por el trabajo realizado por otros auditores e incluir en su informe una salvedad. Si as fuera, deber indicar el alcance y la naturaleza de la participacin en el trabajo de estos auditores en la parte del informe relativa al alcance.

Los estados financieros no presentan correctamente la situacin patrimonial o los resultados de las operaciones porque no se han aplicado principios de contabilidad generalmente aceptados en su preparacin. La violacin de estos principios afecta a la valoracin de las partidas que componen los estados financieros y a la correcta informacin que deben reflejar, pudiendo originar salvedades que deben reflejarse en el informe. Los principios de contabilidad no se aplican uniformemente. En algunos casos, un cambio en la aplicacin de ciertos principios contables requiere una salvedad en el informe del auditor, cuando el efecto del cambio reviste la importancia suficiente para que los estados financieros del ejercicio en curso no puedan compararse con los del ejercicio anterior, aun cuando el nuevo procedimiento sea aceptable. Es corriente que el auditor indique su aprobacin o desaprobacin al cambio, en su opinin. Puede ocurrir que el cambio en la aplicacin de principios contables no est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados o bien el mtodo de contabilizacin del efecto de este cambio tampoco est de acuerdo con dichos principios. En este caso, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o una opinin desfavorable si el cambio o su efecto es lo suficientemente importante. Existen incertidumbres respecto a acontecimientos futuros, que afectan a los estados financieros, y cuyo resultado final no puede evaluarsede forma razonable a la fecha del informe. Cuando en la empresa existen incertidumbres importantes que pueden afectar a los estados financieros de la compaa y cuya evaluacin final depende de acontecimientos futuros, no evaluables a la fecha del informe, el auditor deber expresar la salvedad correspondiente o incluso abstenerse de opinar. Se desea poner nfasis sobre algn asunto relacionado con los estados financieros. Un prrafo de nfasis no constituye una salvedad propiamente dicha. Un informe favorable con un solo prrafo adicional que ponga nfasis en algn asunto especfico sigue siendo calificado como un informe favorable.

1.c) Opinin desfavorable Cuando los efectos de las salvedades producidas por no aplicar los principios de contabilidad correctamente o ser aplicados sin uniformidad son tan significativos que distorsionan realmente la situacin patrimonial de la compaa y el resultado de sus operaciones, el auditor deber emitir una opinin desfavorable. Decidir cundo se debe emitir un dictamen con salvedades o una opinin desfavorable no siempre es fcil y exige por parte del auditor experiencia y madurez de juicio. Uno de los principales factores a considerar son los tamaos de los importes monetarios involucrados y su incidencia en el contexto general de la empresa. Cuando el auditor expresa una opinin desfavorable, debe revelar todas las razones que sustentan dicha opinin y los efectos que producen en los estados financieros, siempre que puedan ser razonablemente calculados. En el caso de que estos efectos no puedan determinarse, este hecho se deber mencionar en el informe.

2. Opinin denegada Cuando el auditor no ha conseguido obtener los elementos de juicio suficientes para formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, considerados en su conjunto, deber denegar su opinin. Para dar una opinin denegada, los importes involucrados deben ser muy significativos, pues de lo contrario bastara una salvedad.

Principales razones que obligan a un auditor a denegar su opinin:

Limitaciones en el alcance del examen


Peticin del cliente de no aplicar ciertos procedimientos. Imposibilidad fsica de aplicar ciertos procedimientos. Control interno muy deficiente.

Parte del examen realizado por otros auditores


El informe de dichos auditores puede no merecernos confianza.

Incertidumbres sobre hechos futuros

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