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1. EL PRESUPUESTO ESTATAL.

(parte 2, cap 1)
TERMINOLOGA .

El c onjunto de las ac tividades financieras del Estado se conc reta en el doc umento l lamado presupuesto (P). Consti tuye una ley c uyo contenido se divide en dos partes: autorizac in de gastos y previsin de recursos. SU NATURALEZA JURDICA Y POLTICO-ECONMICA. En los pases de occi dente, donde rigen l os pri ncipios de l Estado de de recho, se c onsidera como un punto fundamental y c umbre del proceso poltico de la democracia, l a aprobacin del presupuesto por parte de l Poder Legisl ativo. El presupuesto es el pl an de l a economa del Sector Pbl ico. Un plan de erogaciones tendientes a l ograr determinados fines c on l a i ndicacin de los recursos c orrespondientes. De ah su c arc ter obligatorio para todos los poderes pblicos que deben cumpli r c on dicho pl an. Su contenido normativo es di ferente de l a mayora de las leyes, pero su esencia es la de un marco legal dentro del cual debe desarrollarse la acc in del gobierno. No hay pues c ontradiccin entre el enfoque poltico-econmico y el punto de vista j ur dico de l presupuesto. FUNCIONES DEL PRESUPUESTO. Determinar en c ifras y por un periodo de tiempo l a futura actividad de l Estado para el cumplimiento de l os cometidos que ha asumido. Pe rmitir el conocimiento y el control, por parte de la opinin pbl ica y del Poder Legislativo, de la actividad fi nanc iera del gobierno. Evidenciar el clculo econmico de l a actividad financiera del Estado a travs del cotejo de l os gastos y l os recursos. Coordinar econmico ge neral. el pl an econmico del sector pblico con el pl an

PRINCIPIOS GENERALES DEL PLAN PRESUPUESTARIO. PUBLICIDAD: e l c onocimiento general y particularizado del Pl an Presupuestario es c ondicin fundamental para el c ontrol de l a accin del Estado por l a opinin pbl ica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades en funcin de l a economa del Sector Pbl ico. CLARIDAD: el conocimiento del presupuesto se malogra si las previsiones presupuestarias no son cl aras. EXACTITUD: que las previsiones de l presupuesto, tanto en l o referente a l os gastos como a los recursos, sean lo ms exactas posible. Los errores c ometidos i nvoluntari amente o por causas econmicas exigen, por el pri ncipio de exac titud, proponer y sancionar una ley modificatori a del presupuesto. INTEGRALIDAD o UNIVERSALIDAD: la exigencia que el presupuesto c ontenga, por separado todos los gastos y todos l os recursos. COROLARIOS: a) Que los gastos y recursos se registren en bruto (si n deducciones ni c ompensaciones), b) Que no haya afec tacin directa de uno o ms recursos para c ubrir ciertos gastos (la afec tacin de un R para un determinado G, c rea una financiacin rgida y conspira contra l a economa de l a produccin del servicio en c uestin), c ) En el caso que exista un rgimen de partici pacin de l os recursos de l Estado Federal a estados miembros, puede adoptarse el mtodo de

2 presupuestar el recurso recaudado por su monto ne to c on deduccin del importe participado, d) Se pl antea un problema anlogo en el caso de la destinacin de recursos determinados para l a creacin de fondos especiales destinados a obras pbl icas o mantenimiento de ellas, e) Los gastos y recursos de l as empresas del Estado y de las otras reparticiones tcnicas descentrali zadas pueden no figurar por separado en el presupuesto general.
UNIDAD: expresa la exigencia que todos los gastos y recursos estn re unidos en un solo presupuesto, por l a razn que l a separacin en dos o ms presupuestos, adems de c onspi rar c ontra la cl aridad, impide el j uic io poltico de valoracin de l a magni tud global del Sector Pblico y di fi culta l a adecuacin de l a actividad financiera a un c lculo econmico. En las doc tri nas fi nanc ieras modernas se efecta l a di visin en dos presupuestos: el de gestin (gastos i nherentes a l a administracin del Estado y l os servicios pblicos en general) y el de inversiones o de capital . Se busca l a coordinacin del P estatal c on el plan econmico nacional y l a homogeneizacin de l as previsiones de dicho P con las c orrelativas cuentas nac ionales. ANTICIPACIN: el presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al c omienzo de l periodo para el c ual ha de regir. No impl ica que no se pueda rec ti ficar durante e l curso del pe riodo presupuestario por haberse incurrido en algn error de estimacin. Las soluc iones a la fal ta de sanc in de l presupuesto a su debido tiempo son: a) La prrroga automtica del presupuesto del ao anterior, b) El sistema de los duodcimos y c ) L a adopcin provisional del proyecto preparado por el Poder Ejecutivo. ESPECIFICACIN: el aspecto c uali tativo es el que propicia la especificacin detal lada de l as di ferentes partidas del gasto y la respectiva asignacin de l os recursos. El principio de especificacin en el aspecto c uantitativo exige que se contraigan o se realicen gastos slo hasta el i mporte de l os recursos previstos para ellos en e l presupuesto. En el aspecto temporal exige que l os gastos deben ser contrados, asignados y pagados dentro del periodo para el cual hayan si do votados. Puede llegar a admi tir de antemano la transferencia de los gastos a otros periodos mediante normas presupuestarias. ANUALIDAD: exige la fi jacin para el presupuesto de un periodo anual que puede c oincidir o no con el ao c alendario, pero puede haber excepciones en virtud de c onsideraciones de pol tica fi nanciera o econmica (presupuestos plurianuales). EQUILIBRIO: en un aspecto formal o contable, el presupuesto ha de estar siempre equi librado, en el sentido que l os gastos efectuados siempre han de c ontar c on l a fi nanc iacin por algn recurso. Son en cambio muy significativos para los fi nes de poltica econmica e l equil ibrio o desequil ibrio de liberado del presupuesto. Presupuesto Equilibrado. La total idad de l os gastos y de los recursos de ben ser iguales en sus montos globales; c ualquier nuevo gasto que se agregue al Presupuesto no podr se r aprobado, si no se aprueba tambin el c orrespondiente recurso. Presupuesto Desdoblado. El Presupuesto se puede separar en dos partes, el Presupuesto ordinario y el Presupuesto extraordinario, especialmente este ltimo en c onexin c on l a guerra o c atstrofes naturales. Presupuesto por programas. El Presupuesto por Programas no debe reemplazar al presupuesto tradicional, si no que debe acompaarlo, ya que el Presupuesto por Programas es un ve rdadero

plan del sector pbl ico expl icitado en sus objetivos y en los medios necesarios para alcanzarlos.

2. FINANZAS DE MLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO. (parte 2, cap 3)


INTRODUCCIN. FINANZAS PBLICAS: estn c onstitui das por l a ac tividad econmica de l Estado en una especie de asociac in c on la economa de l mercado. Esto ocurre porque no es concebible l a economa de mercado sin l a existencia de un marco ambiental donde la sociedad y todos l os c omponentes di sfruten de l a seguridad i nterior, hospi tales, e tc. Los bienes y servicios pblicos son una c ondicin i neludible para que funcione l a economa de mercado. El Estado es una insti tucin humana que de acuerdo a las fuerzas pol ticas que lo gobiernen, va a tener di ferentes fines. La existencia de esta organi zacin impl ica l a necesidad de proveerla de bienes y se rvicios para poder subsistir. Ejemplos de necesidades pbl icas: seguridad, de fensa, higiene, i nstruccin, etc. Esta provisin de bienes y servicios, es re alizada, a veces, en forma exclusiva por el Estado y otras en c oncurrencia con la actividad privada, pe ro son pblicas porque el Estado las asume l as necesidades c omo propias, y se dispone a satisfacerlas dentro de un marco legal. Esto no i mplica que el particular, en algunos c asos, deba pagar un precio para c onseguirlas. La existencia de fi nes y el reconocimiento de que hay que sati sfacer l as necesidades va a generar en los di rigentes la sensacin de insatisfaccin que se define como necesidad pblica. NECESIDADES PBLICAS: son las que siente el Estado como consecuencia de su existencia y de sus fines. Son pblicas porque es Estado l as asume c omo propias y para sati sfacerlas va a producir o a hacer produci r bienes, tanto materiales como i nmateriales (bienes pbl icos). En general van a predominar los BI (ll amados se rvicios pblicos). Estos bienes son adquiri dos por el Estado en el mercado o bien producidos por l . Si el Estado da una c oncesin de un servicio, si gue siendo pbl ico, si no, no habra concesin. El Estado l ogra adquirir l os bienes y factores productivos necesarios para bri ndar los se rvicios pblicos, a travs del gasto pbl ico. GASTO PUBLICO: son todas l as erogaciones que reali za el Estado para adqui rir bienes intermedios y FP o para adquiri r produc tos terminados en el mercado, destinados a c umplir la funcin de bienes y servic ios pblicos. Tambin i ncl uye, a veces, a la distribucin. La c onvivencia de la actividad econmica del Estado con l a economa de mercado, est dada porque el Estado al adquiri r los bienes en el mercado para bri ndar bienes y servic ios pbl icos es un demandante ms. RECURSOS: es el otro componente adems del GP. Le permiten al Estado l a obtencin del poder de c ompra necesario para que el Estado realice sus gastos. El Estado obtiene recursos a travs de: impuestos, tasas, emisin de moneda, deuda pbl ica, explotacin de bienes, e tc. FINANZAS DE MLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO. El problema se da cuando el Sector Pbl ico est c ompuesto por organismos de diferentes ni veles. En el caso del Estado Federal: Nacin, Provincias y Municipal idades. El problema es el reparto de atribuciones entre c ada uno de los diferentes niveles re specto de los recursos y de l os gastos. Las diferentes soluciones tienen que ver c on l a coordinacin financiera y se re fieren a la distri bucin entre l os di ferentes niveles, ya sea de los recursos o de sus fuentes. PROBLEMA TEORICO: es el de l a c oordi nacin de l as finanzas, esto es de economa del Sector Pblico, cuando este se c ompone de organismos estatales diversos niveles. Se refiere a tres niveles: a) Estado (federal o unitario), Provi ncias (estados miembros o entidades territoriales (ET) descentrali zadas la de b) de

5 nivel i ntermedio), c) Municipios (ET descentralizadas de nivel i nferior). El problema c onsiste en el reparto de atribuciones y tareas entre las entidades situadas en l os distintos ni veles abarcando tanto el aspecto de l os recursos como el de los gastos.
PRINCIPIOS PREVIOS. Distribucin de recursos y gastos: consiste en el reparto de los recursos y de los gastos entre las entidades pbl icas de l os distintos niveles, de modo tal de asegurar el mejor cumpl imiento de l as funciones de la organizacin estatal. Recursos y gastos son interdependientes en cada uno de l os ni veles de la organizac in estatal c omo tambin en l a di stribucin vertical entre los dife rentes niveles. Se debe determinar la c ali dad y el volumen de los gastos y recursos asignables a c ada nivel de la organi zacin estatal . Este pri ncipio conduce a optimizar l a asignacin de los recursos. Factores histricos e institucionales: la determinacin de c iertas func iones para cierto nivel de l a organizacin estatal la encontramos ya e fectuada por l os poderes anteriores del Estado y en el anlisis ac tual deben asumirse c omo asignaciones a priori , tanto en el campo de l os gastos como en el de los recursos. Respecto a los principios de igualdad y equidad: se de be adecuar la c arga individual a la capaci dad contributiva de cada uno, teniendo en c uenta l os gravmenes locales y l os nac ionales recaudados en su territorio, c omo tambin la igualdad de tratamiento en todo el te rri torio nacional de los habi tantes de diferentes j urisdicciones. Redistribucin de ingresos: entre los dife rentes sec tores, no slo en el aspecto geogrfico, sino tambin en el sentido soc ial. Estabilizacin econmica y pleno empleo: se busca que l a c oordi nacin financiera asegure la estabilidad econmica en e l ni vel deseado de ocupacin (plena) y renta nac ional. Desarrollo econmico y social: la CF debe contri buir a promover a travs del si stema adoptado el desarrollo econmico y soc ial que l a pol tica financiera asume en l a doc trina y en la prac tica ac tual como uno de sus objetivos pri ncipales. Por ejemplo mediante la reali zacin de i nversiones o la prestacin de servicios fundamentales. Adaptacin a postulados polt icos preexistentes: a ellos se debe adaptar la c oordi nacin fi nanciera. Factores pol ticos, histricos o i nstituc ionales predeterminan la naturaleza de l as funciones y c ometidos asignados a cada nivel, y a menudo tambin predeterminan l as fuentes de recursos que c orresponden al Estado federal y a l os Estados miembros. La reforma del reparto de recursos implica la evaluacin de los cometidos y objetivos contradictorios en la CF: si se pre tende modi ficar, c uantitativamente, el monto total de i ngresos que corresponden a un de terminado nivel de organi zacin estatal, en desmedro o en beneficio, de otro nivel de dicha organi zacin, el proceso rac ional para l ograr ese fi n, debe c onsistir en una evaluacin tambin cuantitativa de los cometidos que se asignan a los dos niveles. La posibil idad de objetivos c ontradic torios, tiene la c onsecuencia que l as soluciones alternativas no pueden satisfacer todos l os aspectos del problema de l a mejor forma. SISTEMAS DE COORDINACIN FINANCIERA. CONCURRENCIA: no existe ningn tipo de coordinacin, todos los niveles de gobierno van a tener li bertad absoluta para acceder a todas l as fuentes generadoras de recursos tributarios. Es una dec isin posi tiva a favor de la l ibre c oncurrencia en l as medidas fi nancieras de las entidades de l os distintos

6 niveles. Ventajas: 1) Cada ni vel de gobierno, c omo puede acceder a la fuente que ms le convenga, tendr acceso a las ms ricas y de rendimiento ms flexi ble. 2) Responsabi lidad de cada poder legislativo o deliberativo en la eleccin de l os i nstrumentos tributarios. Desventajas: 1 ) Util izacin excesiva y no si stemtica de ciertos i mpuestos por dos o ms niveles de la organizac in estatal (superutili zacin), provocando un desequil ibrio relativo por l a uti lizac in excesiva de ciertas fuentes y poc a o nula util izacin de otras. 2) Mul tipl icacin de administraciones fiscales y para l os c ontribuyentes, sujecin a repeti das fi scal izaciones. 3) Entre las diferentes regiones encontramos di ferencias muy marcadas en cuanto a la presin tributaria.
SEPARACIN: consiste en asignarle a cada nivel de terminado fuentes de recursos para que sean util izados exclusivamente. Este sistema puede se r racional y adecuado para c umplir con l os mltiples fines de l a c oordinacin financiera slo en l os casos en que los gastos pbl icos sean muy reducidos, pe ro hoy en d a las funciones del Estado son c ada ve z mayores y tienen que hacer frente a gastos muy elevados, por eso es muy di fci l hacer una separacin de fuentes tan taj ante que le permita a c ada nivel poder hacerse c argo de sus gastos. Di stribuye fuente. PARTICIPACIN: tiene dos formas:1) Se re parte el produc to de c ada i mpuesto por separado, 2) Con l os recursos se forma una masa de impuestos y l uego se di stribuyen en funcin a diferentes c ri terios. No di stribuye fuente sino recursos (el producto). Ventajas: 1) Se evitan las superposiciones, 2) Se evi tan las mltiples administrac iones y fi scalizaciones, 3) Permite a l os niveles provincial y munic ipal poder obtener recursos que se ori ginaron en las fuentes ms ricas. Desventajas: 1) Le quita a l as provincias y munici pios l a l ibertad de estructurar sus propios i mpuestos. Se puede atenuar con l a elaboracin de ndices de di stribucin de l ibre adhesin por parte de l as provincias. CUOTAS ADICIONALES: el Estado central va a se r el encargado de dictar l a norma y l os organismos de menor j erarqua van a establecer porcentajes (cuotas parte) en ms, sobre los montos de terminados por el primero. Normalmente se fij an topes a los porcentajes adicionales. Si se lo compara c on el sistema de l a c oncurrencia, tiene en c omn con este l a uti lizac in en varios niveles de l a organi zacin estatal de l as mismas fuentes de recursos. Pero se diferencia porque la estruc tura de l os gravmenes es unitaria. Ventajas: 1 ) Tienen en comn c on la participacin l a ventaja de la unic idad de l a administracin y de l as fiscali zaciones, 2) Se evitan superposiciones, 3) Se pe rmite el aprovechamiento de las mejores fuentes, 4) Las provincias van a tener mayor autonoma que en el si stema de participacin, por que son el los l os que deciden esos porcentajes en ms sobre l o que de termin el gobierno central. Desventajas: 1) La di fic ultad consi ste en la tcnica de asignacin a diferentes estados de la facul tad de sobreimponer, cuando los hechos econmicos sujetos al tri buto, se veri fican en varias jurisdicc iones. ASIGNACIONES GLOBALES: se distinguen l as asignaciones de l os estados miembros al Estado federal y las del Estado federal a l os estados miembro (prevalecen stas). Se distinguen tambin l as asignaciones globales de l as condic ionadas. Las primeras son entregas de fondos si n afectacin a gastos de terminados ni vi nculadas al c umplimiento de ni nguna tarea ni c reacin de servicio. Ventajas: 1 ) Se elimina la superposicin, al eliminar l a multiplicacin de administraciones y fi scal izaciones. 2) La distri bucin va a se r en base a las necesidades de l organismo de manera je rrquica. 3) Se puede lograr fi nalidades de redistribucin de i ngresos, estabili zacin econmica y desarrollo. Desventajas: 1) Es casi nula la autonoma de l os niveles ms bajos. Se explica la di ferencia entre participaciones (di stribucin de un impuesto determinado o de varios i mpuestos, pero cada uno de acuerdo con criterios particulares), las uniones tributarias (l a distribucin de una masa de medios fi nancieros resul tantes de l a recaudacin de varios impuestos) y l as asignaciones globales (distribuc in de medios

financieros obtenidos de l os recursos del Estado en general, desvinculados de l producto de uno o ms impuestos).

ASIGNACIONES CONDICIONADAS: estas van a estar sujetas al c umplimiento por parte de l os niveles ms bajos de c iertas tareas (mantener c ierto servicio pblico, obras pblicas, etc.). Ventajas: 1) Son c omunes a este sistema las de las asignaciones gl obales, 2) Tiene una ventaja ms acentuada con respecto a la satisfaccin de los fines de pol tica fi scal. Desventajas: 1) Suprimir l a autonoma de las provincias, porque e l Estado central va a se r quien ordene en qu van a tener que i nverti r l os organismos de menor je rarqua (esto se puede atenuar si los organismos de menor je rarqua participan de las decisiones del Estado central). 2) Habr un control pleno de la ac tivi dad fi nanc iera del Estado miembro por el Estado federal y de l as munici palidades por l os Estados.

CONCLUSIONES DE LA RESEA DE LOS SISTEMAS DE COORDINACIN. En Alemania predomina la participacin, en Canad se ha re forzado el sistema de asignaciones gl obales, Brasil ha consagrado su predileccin por l a separacin de fuentes, EEUU se i ncli n hac ia las asignaciones condicionadas y l a Argentina ha reunido en un solo tipo de participacin el rgimen de los impuestos nacionales. Elegido el sistema de la PARTICIPACIN como el ms adecuado para c ontemplar de l a mejor manera l as c omplejas cuestiones de l a CF, se debe sin embargo reconocer parc ialmente, l a mejor aptitud de l si stema de l as ASIGNACIONES CONDICIONADAS cuando se deba l ograr no slo la coordinacin de l a poltica de recursos sino tambin la pol tica de gastos. Con l a e leccin del si stema de l a PARTICIPACIN no termina all el problema de la CF, puesto que debe acometerse l a tarea c omplicada y al tamente c onflictiva de establecer l as pautas o c ri terios de participacin de los fiscos i nteresados.

3. LOS GASTOS PBLICOS. (parte 3, cap1)


PREMISA Y CONCEPTO DE GASTOS PBLICOS. Constituyen l as erogaciones que efecta el Estado para adqui rir bienes i nstrumentales o intermedios y factores para producir bienes y servicios pbl icos; o para adquirir bienes de consumo a di stribui r gratuitamente o contra el pago de una re tri bucin directamente a los consumidores; o bien para transferir el dinero recaudado c on los recursos a i ndividuos o empresas, si n ni ngn proceso de produccin de bienes o servicios. CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS. GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: la doctrina fi nanciera cl sica distingue l os gastos ordinarios (o sea, corrientes, pe ridicos, nacidos de l a normal producc in de los servic ios pblicos, los cuales deberan se r fi nanc iados c on recursos ordinarios, o sea, tri butos, tari fas de empresas pblicas o producto de monopolios fiscales) de l os extraordinarios (c omo l os ori ginados por guerras, c alamidades, o catstrofes naturales, l os c uales deberan ser financiados con recursos del crdito o c on gravmenes de emergencia, como el i mpuesto al c api tal). GASTOS PRODUCTIVOS Y DE TRANSFERENCIA: los productivos son l os que c orresponden a la adquisicin de bienes intermedios y factores para l a produccin de los bienes y servicios pblicos. Tales gastos producen un aumento de l a renta nacional. Los de transferencia son l os que consisten en el pago de una suma a de terminadas pe rsonas, si n ninguna retribucin al Estado y no ge neran un aumento de la renta nacional, si no slo una diferente distribucin de la misma. CLASIFICACIN FUNCIONAL DE LOS GASTOS: agrupa l os gastos pblicos segn el tipo de servicios a l os que si rve: educacin, defensa, seguridad, salud pblica, seguridad social, j usticia, etc. Gastos Corrientes y Gastos de Inversin: es la cl asificacin c on c ri terio econmico que prevalece en l a doctrina moderna. L os corrientes se divi den en: Gastos Corrientes de Consumo: son todos aquellos que si rven para la produccin de los servicios de l Estado. No se c onsidera vlida esta cl asificacin. Gastos Corrientes de Transferencia: son aquellas erogaciones del Estado que no si rven para la producc in de servic ios pblicos, si no que slo di stribuyen a de terminados benefic iarios el di nero extrado de otros sujetos. Consti tuyen ejemplos: Los servicios de l a deuda pblica, para el pago de los i ntereses y de l a amortizac in de la de uda. Beneficios del sistema de Seguridad Social (j ubil aciones, pensiones, re nta por i nvalidez, renta a desocupados i nvoluntarios, pago de gastos de cargas de fami lia, etc.). Subsidios o subvenciones no inc luidos en el sistema seguridad social . Pago de l os premios del juego de azar explotado por el Estado.

Gastos de Inversin: es la erogacin estatal destinada a l a adquisicin o produccin de bienes i nstrumentales o de capital , que i ncrementen el activo fi jo de l Estado y si rvan c omo instrumentos de produccin, para el propio Estado, de los bienes y servicios pblicos (obras de urbanizac in, acueductos, cloacas, c alles, rutas, di ques, embalses, di stribucin de gastos, e tc.).

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CRECIMIENTO DE LOS GASTOS PBLICOS. CRECIMIENTO APARENTE: l a c omparacin de l os gastos pblicos de un de terminado pas a travs del tiempo exi ge que l os valores a comparar sean homogneos. La c ausa ms i mportante del aumento aparente de l os gastos pbl icos es la de svalori zacin de la moneda de papel. CRECIMIENTO REAL: el aumento real de los gastos pblicos se debe a: Aumento del Territorio: puede tratarse de una ampliacin poltica del terri torio del Estado como c onsecuencia de una guerra victoriosa o de la i ncorporacin de nuevas tierras. Trae c onsigo el aumento de l os gastos pbl icos por l a necesidad de proveer a la organizacin pol tica y administrativa de las nuevas regiones, as como i nversiones bsicas en las mismas. Aumento de la poblacin: el c recimiento demogrfico tanto vegetativo c omo inmi gratorio. Aumento de la Renta Nacional: pe rmite al Estado sati sfacer l as necesidades pblicas ya asumidas o asumir otras nuevas, esto ocurre en todos l os niveles, en el munici pal (alumbrado, paseos pbl icos), en el provincial (vialidad y turismo) y en el nac ional (fuerzas armadas). El aumento por las tres c ausas antedichas produce un aumento absoluto de los gastos pblicos. Tambin se debe examinar si existe un aumento re lativo evaluando, por ejemplo, gastos pblicos por unidad de superficie terri tori al, por habi tante, por unidad de renta nac ional, e tc. Puede producirse un aumento por motivaciones pol ticas, econmicas y sociales, como ser, los gastos pblicos en trabajos destinados a absorber mano de obra ociosa, una pol tica econmica del iberada de plena oc upacin, subsidios, e tc. Ampliacin de las funciones del Estado y planificacin: en l a poca entre las dos guerras mundiales fue acentundose l a tendencia hac ia l a c reacin de empresas pbl icas. L a i nfluencia de l social ismo en el gobierno provoca la estatizacin de los FFCC, bancos, servicios sanitarios, transportes en general, radiotelefona y l uego l a televisin. Surgen las nuevas necesidades soc iales y l os nuevos se rvicios que el Estado moderno debe producir, atribuyendo especial importanc ia a la seguridad soc ial, a l a i nstruccin gratuita, a l os servicios de salud, etc. Este proceso desemboca en el crecimiento masivo de l a economa del Sector Pbl ico y en la creacin de un sistema econmico, como una forma nueva de economa mixta de l sector pri vado y del Sector Pblico, con mayor importancia de ste ltimo. Armamentismo y Guerra: se suele c onsiderar al armamentismo como una de l as c ausas de l aumento de l os gastos pblicos. Se trata de un aumento re al y no slo absol uto sino tambin relativo. Los conflictos armados provocan una brusca elevacin de los gastos y que te rminada la guerra, l a reduccin de el los no si gnifica el re torno al nivel de c recimiento anterior a la guerra.

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4. RECURSOS. (parte 4, cap 1)


CONCEPTOS Y CONSIDERACIONES PRELIMINARES. Son la primera c ontrapartida del gasto pblico. Son procedimientos a travs de los c uales el Estado logra su poder de c ompra para poder e fectuar todas l as erogaciones necesarias para llevar a c abo su ac tivi dad financiera. En e l proceso de la actividad fi nanc iera la de terminacin de l os gastos no es previa a la de l os recursos ni viceversa, necesariamente, las dos son i nterdependientes. Los recursos pueden di stingui rse por c onnotac iones econmicas, polticas, jurdicas o tcnicas. CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS. RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: la doctrina moderna ha refutado l a correlativi dad entre gastos y recursos ordinarios y gastos y recursos extraordinarios. RECURSOS ORIGINARIOS Y DERIVADOS: los originarios son aquellos obtenidos por e l Estado de su propio patrimonio o del e jercicio de ac tividades c omerciales, i ndustri ales, mineras, agricola-ganaderas, bancarias, etc. Los que son extra dos de l patrimonio ajeno por el poder de imperio del Estado son l lamados derivados. En esta categora debe i ncl uirse no slo a l os recursos tributarios, si no tambin a l os procedentes del c rdito. RECURSOS PBLICO. REGIDOS POR EL DERECHO PRIVADO Y POR EL DERECHO

DIFERENTES GNEROS DE RECURSOS. RECURSOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES. Concepto: son los que obtiene el Estado por el aprovechamiento econmico de su patrimonio. Son ejemplos: el producto de tierras de propiedad de l Estado, a travs de su explotacin directa o por arrendamiento, el re sultado de venta de tierras pblicas, el producto de las empresas de l Estado, l as explotaciones tur sticas, explotacin de los j uegos de azar, l os frutos de la participac in estatal en empresas mixtas. Todos estos, econmicamente son precios. Evolucin histrica: tuvieron importanci a primordial en el Estado absoluto anterior a la Revol ucin francesa, pe ro en la poca de los estados c onstitucionales, se marca el fin de estos recursos y el ascenso de los tri butarios. Si n embargo, l os primeros han resurgido en nuestros das, despus de la gran depresin de los aos 30. La nueva concepcin de la funcin del Estado: no llega a l a propiedad c olectiva de todos los medios de produccin, pero no se mantienen l as limitaciones c lsicas de la poca l iberal. El nuevo papel de los recursos patrimoniales: se debe rescatar la i mportancia de l os recursos patrimoniales, su si gnificacin cual itativa como l a c uantitativa, han c recido. La teora gradual de los recursos patrimoniales hasta llegar a los t ributarios: los recursos patrimoniales constituyen precios que e l Estado pe rcibe por la prestacin de servicios en el mercado, pero aunque sea un operador en l a economa de mercado, el Estado no pretende obtener precios

que logren l as mximas ganancias, hay una prevalecencia de pol ticos sobre las c onnotaciones econmicas.

los fi nes

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Recursos patrimoniales y tributarios, lmites de separacin: los recursos originarios son precios en l os que la fi nali dad del Estado de produci r c iertos se rvicios es c ada vez ms importante que l a necesidad individual que l os servicios mi smos satisfacen Los precios de los servicios y los subsidios encubiertos a los consumidores: la fi nal idad pbl ica que mueve al Estado a prestar un se rvicio es tan importante que el Estado subsidia a l os usuarios, hacindoles pagar precios inferiores a l os que se formaran li bremente en el mercado. Monopolios fiscales: el Estado puede crear empresas con c arcter de monopolios por expresas disposiciones legales. La carac terstica saliente de l os monopolios fiscales c onsiste en el ejercicio de l a activi dad econmica para obtener c omo recurso toda la gananci a que pueda. Juegos de Azar: se fundamenta di ciendo que por tratarse de un vi cio se j ustifica su monopolio estatal, para volcar los recursos fiscales que se obtengan en beneficio de l a sociedad, la j ustificacin es fci lmente revocable (prosti tucin). Empresas mixtas: son tambin recursos patrimoniales del estado l os que obtenga de su partici pacin en empresas mixtas o de partici paciones accionarias en sociedades con mayora pri vada en el capital. RECURSOS DEL CRDITO: histricamente fue consi derado un recurso extraordinario, al que solamente haba que recurri r en c aso de una c atstrofe, una guerra, etc. Ac tualmente no es as, hay que te ner en c uenta la situac in de l pas en el momento en que dec ide emitirse un emprsti to, ya que es necesario y saludable que exista un ahorro nacional suficiente y que se l o utilice para prestarlo. EMISIN MONETARIA: est dada por el derecho que tienen l os estados a emitir moneda, que constituye tambin una forma de obtener ingresos. En este c aso el Estado c ubre d ficits presupuestarios c on l a emisin. Cuando se l o usa c on estos fines y en e l c aso de que no sea acompaada por un i ncremento proporcional de bienes a di sposic in de l os consumidores, va a produc ir inflacin. As, unos pocos se benefician (los que poseen moneda extranjera, los c omerciantes, etc.), otros estn en una si tuac in media y l a mayora va a sufrir (los sueldos no se i ncrementan en l a cuanta que lo hacen los precios). RECURSOS TRIBUTARIOS: son aquellos que obtiene el Estado a travs de su poder de imperio, es decir, a travs de leyes que c rean obl igaciones a l os sujetos. El recurso tributario por excelencia es el impuesto. El poder coercitivo que se le reconoce al Estado slo puede ejercerse con los lmi tes y las garantas de l a Constitucin. Los recursos tributarios nacen del poder del Estado, pero les acompaan desde el propio nacimiento l as l imitac iones de l a Consti tucin. Dentro de los recursos tributarios encontramos: Los Impuestos: sern anali zados en forma detal lada posteriormente.

Las Tasas: son tri butos cuyo hecho generador est dado por un se rvicio pbl ico i ndividual izado a un sujeto pasivo. Al gunos autores c onsideran que l a tasa c onsti tuye la c ontraprestacin por un servicio pblico i ndividual izado y que si el se rvicio no se presta, no es obligatorio el pago de l a tasa. La j urisprudencia dij o que no es necesaria la real prestacin del se rvicio sino que es suficiente l a potencialidad (ej.: servicio de c ontrol e inspeccin de locales, i gual se paga l a tasa aunque no se inspeccione el l ocal durante un pe riodo fiscal). Slo por existir l a posibi lidad. Consti tuyen ejemplos de tasas: l a tasa de j usticia que se paga al di vorciarse, la licencia de c aza, inscripc in en el

13 re gistro c ivi l al nacer, inscripc in de inmuebles en su registro, pago de sociedades al I GJ, e tc. La tasa es un recurso obl igatorio cuya fuente es l a ley y tiene c arc ter c oercitivo, no tiene carc ter de precio. Es un fe nmeno financiero cuya importancia presupuestaria es escasa. Hay quienes niegan el c arc ter c oercitivo sosteniendo que el c ontribuyente acepta el pago de la tasa por l a prestac in del servicio y otros que sostienen que en realidad e l sujeto no tiene alternativa ni opcin. La universalidad del presupuesto exi ge que l o recaudado por tasas se vuelque a l a masa de l os recursos. Se l lega a la c onclusin que si la prestacin del servicio es preponderante, se trata de una tasa y si lo preponderante es el pago del usuario, se trata de un precio (esto se crea antes). Ahora se sostiene la teora Val ds Costa que di stingue a la t asa del precio por cuanto en l a primera la naturaleza del servicio implica la gratuidad, siendo necesaria la ley para imponer la obl igacin de la tasa, a l a ve z que los se rvicios econmicos son por su naturaleza remunerables.

Tasas acopladas a otros tributos: hay casos en los que la tasa se


inclina hacia e l impuesto, c omo se r los casos de regi stros, patentes, li cencias, etc. Tambin puede ocurri r que se rena en un solo tributo varias especies, como en el ejemplo del i mpuesto a la propiedad i nmueble.

Tasa sin contraprestacin efectiva del servicio al usuario: es el


caso de la potenciali dad.

Funcin econmica de la Tasa: las tasas tienen en comn c on l os


precios el carcter de contraprestacin, c omo tambin la funcin limi tadora del uso de los servicios. Muchos servicios pbl icos que por la importanc ia de las necesidades a satisfacer podr an ser gratuitos, son sujetos a l a aplicacin de una tasa para l imitar su demanda. La func in limitadora de las tasas pe rmite l a e ficiencia del se rvicio y su carcter regresivo puede ser atenuado c on excenciones para l os usuarios ms pobres (educacin, justic ia, etc. ). Cuantitativamente, las tasas c omo recurso de l presupuesto del Estado tienen poca importancia, pe ro son ms signi ficativas para las provincias o municipal idades. Contribuciones Especiales: son los tri butos pagados por los dueos de i nmuebles que sufren un i ncremento en el valor de sus propiedades en razn de una obra pbl ica o gasto pbl ico e fectuado por el Estado. Esa qui ta de dinero va a estar relacionada con una ventaja para el que paga y por eso tericamente va a tener cierta predisposic in psicolgica a pagarl a. Existen tri butos que son pagados por un grupo de habitantes que gozan de c iertos benefic ios, no por una obra pbl ica si no por la prestacin de un se rvicio pbl ico que no es indivi duali zado hacia de terminados sujetos, pero no obstante eso, los beneficia i ndi rectamente (ver caso del alumbrado pblico con trato diferencial ). No se c omparte la teora que i ncluye como contribuc in especial a l os aportes y contri buciones de la seguri dad soc ial, estos son c onsiderados como impuestos (tri butos a c argo de l os empleadores).

Contribucin de Mejoras: se l lama as c uando los benefic ios que se


obtienen se producen a travs de una obra pblica (pavimentacin, rutas, desages, etc. ). Es importante que el valor que se exija c omo contraprestacin sea proporcionado al presunto be neficio que se obtiene. Los principales problemas para determinar el valor del tri buto son:

Parte del costo de la obra a financiar con la contribucin: se r una decisin de orden pol tico de terminar qu parte del c osto total se quiere fi nanciar con i mpuesto y qu parte con la CM. En esta eleccin puede influir el c onsenso de los propietarios beneficiados y e l grado de util idad para los usuarios.

14 Determinacin de la zona beneficiada: depende de l a naturaleza de l a obra pblica, la de terminacin de las zonas de i nfluencia de cada obra tiene un c arcter di screcional. Determinacin del beneficio obtenido por cada inmueble: se e fecta mediante l a comparacin de l valor del i nmueble antes y despus de ejecutada la obra, a fi n de determinar el mayor valor adquirido como consecuencia de aquella. Con la salvedad de que di cho valor puede estar i nfluenciado en sentido positivo o negativo por muchos otros fac tores estructurales o coyunturales. Normalmente se tiende a de terminar ese mayor valor a travs de presunciones (no c omparti do por el autor). Normalmente estas di ficultades hacen que las CM sean remplazadas por los impuestos a las ganancias de capital. Slo se mantiene porque es un medio adecuado (l as CM) para las provincias y municipios.

Porcentaje del beneficio a pagar como contribucin.

Los Emprstitos Forzosos: pueden ser i nclui dos tambin en l os recursos del crdito. Se trata de emprstitos que por fuerza de ley deben suscribir l os habitantes de un de terminado pa s cuando se encuentren en las situaciones de hecho que l a propia ley de fine. Esta dispone c on carc ter obli gatorio el tipo de inters que se pagar a los tenedores de t tulos y la forma de amortizacin y reembolso de l c api tal. La di ferencia entre el emprstito forzoso y el impuesto c onsiste en que en el primero y no en el segundo, el gobierno asume l as obligaciones referentes a intereses, amorti zacin y exti ncin de l a deuda a su vencimiento. Regalas Mineras y Similares: son obligaciones a c argo de l as empresas de extraccin de mi nerales, incluyendo el petrleo, a favor de l Estado medidas en funcin de la cantidad o valor del mineral extra do. El de recho a las regalas mi neras puede c onsiderarse c omo un recurso originario. Recursos Parafiscales: algunos lo consi deran tributo, otros no. Son exacciones de dinero recaudadas por ciertos entes pblicos para asegurarse su financiamiento autnomo. Tienen caractersticas propias: 1) Afectacin especfica a un determinado fin, no se i ncluye su producido en los presupuestos estatales (l o cobra el ente, para bancar al ente), 2) La administracin y l a recaudacin es a travs de organismos distintos a l os de la administracin fi scal, 3) No ingresan a las arcas estatales sino en l os entes recaudadores y administradores de fondos (adherentes a c maras agrcolas, c onsejos profesionales, centros de c inematograf a, e tc.). Los que lo c onsideran fue ra de los recursos tributarios l o hacen para j ustificar la transgresin de algunos pri ncipios fundamentales de las finanzas.

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5. TEORA GENERAL DEL IMPUESTO. (parte 4, cap 2)


DEFINICIN DE IMPUESTO. CONCEPTO: se l lama impuesto al tri buto que se establece sobre los sujetos en razn de l a valori zacin pol tica de una manifestacin de la ri queza objetiva (si n c onsiderar las ci rcunstanc ias personales) o subjetiva (te niendo en cuenta tales c ircunstancias). Es un tributo exigido por ley por el Estado a quienes se hallan en l as situaciones que la propia ley considera como hecho imponible, siendo estos ajenos a toda ac tividad estatal re lativa a l o obli gado. La base para l os impuestos es la c apacidad c ontributiva. El precio de los monopolios fiscales: el precio de l os bienes sujetos a ste rgimen, en la medida que excede el c osto de produccin ms un benefic io normal, puede asimilarse a un impuesto, lo cual no significa que sea un impuesto, si gue siendo un precio. La emisin monetaria: la i nflacin consti tuye un impuesto y afecta a los c ontribuyentes al azar , como consecuencia de la di sminucin de l os i ngresos re ales. La infl acin, a di ferencia de los i mpuestos, no tie ne base en la c apacidad c ontributiva. Caracterizacin del impuesto: se caracteriza el impuesto por su naturaleza de tri buto que responde al princ ipio de c apacidad c ontributiva. Los i mpuestos pueden ser destinados tanto a la financiacin de los servicios indivisibles (van a favorecer a numerosos c omponentes de la sociedad, pero existe l a i mposibilidad prctica de efectuar una particularizac in, como ej.: seguridad, defensa anti -ataques, e tc.), c omo de l os d ivisibles (si bien son ti les a toda la sociedad, se reali zan en forma tal que l as ac tividades pueden se r determinadas y conc retas en relacin a l os particul ares a quienes atae el se rvicio, como ej .: l a instruccin pblica, la emisin del DNI, etc.) por la porcin, o la totalidad del costo no fi nanci ado por l os usuarios. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS. IMPUESTOS DIRECTOS e INDIRECTOS. Un primer criterio c onsidera D aquellos que se recaudan pe ridicamente de c ontribuyentes registrados c omo tales, e I a los que se recaudan accidentalmente de personas no registradas. Ventaj as: absoluta c laridad y facil idad de apl icacin. Desventajas: poca utili dad, un mismo i mpuesto podra pe rtenecer a ambas c lases (impuesto a la renta de Argentina, que en general es un i mpuesto directo, pero para los trabajadores es I .). Un segundo criterio de cl asi ficacin considera D a l os que son soportados efectivamente por l os contribuyentes designados como tales por l a ley, e I a l os que se trasladan a sujetos distintos del c ontribuyente de de recho. Ventajas: este c ri terio parece ms sli do y profundo. Desventajas: no hay i mpuestos que por su naturaleza se trasladen o no, la trasladabilidad depende de muchos factores (naturaleza del impuesto, c uanta de l gravamen, r gimen de mercado, etc.). Un tercer criterio de cl asi ficacin considera D a l os que gravan l as manifestaciones directas de la c apacidad c ontributiva (o sea la renta y el patrimonio) y como I a los que gravan mani festaciones i ndi rectas tales como el c onsumo, las transferencias de bienes, el volumen de negocios, etc. Ventajas: es c laro y preciso. Desventajas: suponer que l os impuestos a l a re nta o al patrimonio gravan manifestac iones di rectas de l a capac idad c ontributiva es admiti r implci tamente l a no trasladabi lidad.

16 La clas ificacin de los impuestos en D e I se usa para: 1) Atribuir a los D una i nci dencia progresiva y a l os I una i ncidencia regresiva, 2) Determinar l a i ncidencia diferencial de los I respecto de los D, 3) Determinar el ingreso nacional a valores de mercado, 4) Determinar el c arcter progresivo o re gresivo del sistema tributario en su conjunto, 5) Asignar las potestades tri butarias a l a Nacin y a las provincias en l a Argentina.
IMPUESTOS REALES Y PERSONALES. Un primer criterio denomina P a l os impuestos en l os que el c ontribuyente colabora con el fi sco mediante una actividad que se expresa en decl araciones j uradas o inscripcin en registros, siendo l os R aquellos que prescinden de esa colaboracin administrativa. Un segundo criterio ll ama P a los impuestos c uyas leyes ponen en evi dencia la pe rsona del contribuyente al lado de l aspecto objetivo del hecho i mponible y R a aquellos en l os que l a ley no enuncia ni de fine al sujeto pasivo. Como ejemplos: P (e l impuesto a la renta de l as PF y las soc iedades), R (los de rechos aduaneros, i mpuestos a la propiedad inmueble, e tc.). Un tercer criterio define como R a los impuestos c uyas obligaciones estn provi stas de una garanta real sobre los bienes comprendidos en e l objeto de l os hechos i mponibles y como P a los que c arecen de dicha garanta. Un cuarto criterio cl asi fica c omo P a aquellos que buscan de terminar l a c apacidad c ontributiva de l as PF, disc riminando la c uanta de l gravamen segn l as c ircunstancias econmicas pe rsonales del c ontribuyente. Se clasifican como R l os que el igen c omo hechos imponi bles manifestaciones objetivas de l a riqueza. IMPUESTOS GENERALES Y ESPECIALES. Se denomina G a l os que gravan todas l as mani festaciones de ri quezas de una de terminada naturaleza, sea en forma personal o re al. Se c onsideran E. Los que gravan slo una de terminada especie de mani festacin de riqueza. Como ejemplos: G (los i mpuestos sobre l as ventas de bienes y servic ios). Esta c lasi ficacin tiene como propsito analizar la traslacin e i ncidencia. IMPUESTOS PERIDICOS e IMPUESTOS POR UNA SOLA VEZ. El impuesto puede aplicarse por una sola vez aun c uando el hecho i mponible sea permanente o peridico, si el Estado elige ese i mpuesto para c ubrir necesidades extraordinarias que se l imi tan a un momento determinado. Tambin puede el impuesto gravar acontecimientos o fenmenos econmicos aisl ados y ocasionales. Esta cl asificacin si rve para analizar l a incidencia.

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6. CARACTERES DEL SISTEMA IMPOSITIVO. (parte 5, cap 1)


EL IMPUESTO NICO. ANTECEDENTES: l a doctrina fisiocrtica sostena el impuesto nico a l a tierra. Pasando por Hobson y Griziotti que propugnan impuestos sobre todas las rentas diferenciales y sobre los i ncrementos de c api tal, hasta llegar a la doctrina de autores franceses que abogan por el impuesto nico a l a energa. Argumentos adversos al impuesto nico: se observ que un solo i mpuesto, por amplia que fuere la materia i mponible, no bastara para producir l a recaudacin necesaria para cubrir los gastos presupuestarios, puesto que l os al tos porcentajes provocan una fuerte evasin y tendran tambin e fectos no deseables sobre la economa, como desincentivantes de las inversiones. Otra razn en contra: es la uti lizacin de varios ti pos de impuesto, para l ograr fi nes extrafi scales, posibi lidad que desaparecera si se adoptara el i mpuesto nico. EL SISTEMA TRIBUTARIO. Se requiere l a impl antacin de un nuevo si stema totalmente racional izado, es dec ir, que adopta algunos postulados y l uego elige los recursos adecuados, teniendo presente el cotejo sobre util idades y c ostos en orden de prelacin (nmeros ordinales), c omo tambin el cotejo cuantitativo relativo que se expresa c on l os t rminos mayor, i gual y menor. Los principios fundamentales de la imposic in se desplazan del impuesto singular al sistema. El sistema tributario ha de lograr l a suficiente recaudacin que de l se espera como i nstrumento destinado a l a cobertura de l os gastos presupuestarios. En l a pol tica fiscal tendiente a lograr la estabil idad econmica, el si stema tri butario debe ser apto para di sminuir el poder de c ompra de l os particulares en l a c uenta y en el tiempo necesarios para evitar la inflac in y debe te ner l a flexibilidad necesaria para adaptarse a las c ambiantes situaciones. PRESIN TRIBUTARIA. CONCEPTO: l a c omprobacin que la fuente en l a c ual normalmente se surte el sistema tri butario es l a renta nacional , da ocasin a la bsqueda de l a relacin c uantitativa entre el produc to total de l os tributos y la re nta nac ional: P = T. / R , siendo P la presin, Tributo l os tri butos y R l a re nta. Con esta expresin se busca obtener algn elemento de j uicio macroeconmico sobre el grado de l a carga de l os tributos sobre la re nta nac ional, buscando un lmite a l a imposicin de l os tri butos y c omparar la presin en dife rentes pa ses en un periodo determinado. LA RECAUDACIN FISCAL: re presenta el total de los tri butos que el Estado recauda en un determinado ao. De este concepto se deriva que han de se r excluidos del c mputo l os recursos originarios, que son precios y no representan una c arga de l Estado sobre la renta nac ional. Adems, podra adicionarse en el numerador, alguna c antidad por l a i nflacin causada por la expansin monetaria. A su vez debera restarse del monto de l os tributos la parte en que su peso ha disminui do por la desvalorizac in de l a moneda, as c omo c orrespondera excluir l as tasas y l as contribuciones especiales. Ahora si suponemos que toda l a financiacin de los servicios pblicos se e fecta mediante i mpuestos, el c osto de l os se rvicios y su utili dad se i gual an al monto total de l os tri butos, siendo el numerador i gual a cero y tambin cero l a presin tri butaria. LA RENTA NACIONAL: se pl antea e l i nterrogante sobre l a magni tud a elegir para de terminar la ri queza sobre la que presiona la tributacin. Siendo l a de terminacin de la PT un i nstrumento destinado a las comparaciones en el tiempo

18 y en el espacio, no es muy importante l a precisin absol uta del denominador, si se supone una constancia en l as relaciones entre los tributos y l a renta nacional. Para determinar dicho valor se suele aconsejar la renta neta a l os precios de mercado. Un segundo aspecto del denominador es l a de duccin de una c antidad c orrespondiente al costo de vida.
CONCLUSIONES ACERCA DE LA VALIDEZ e IMPORTANCIA DE LA PT: l a sencill a frmul a que vimos omite consi derar elementos y factores que c ontribuyen a sembrar dudas sobre c ualquier concl usin que se quiera obtener de la relacin. Se c ree que la PT debe se r abandonada c omo instrumento de anlisis mac roeconmico. Tiene mayor signi ficacin si se utili za como c ri terio bsico de la i nvestigac in.

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7. IMPUESTOS FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS. (parte 5, cap 2)


SEGN LA FORMA EN QUE SE ESTABLECE EL MONTO DEL IMPUESTO EN RELACIN CON EL MONTO IMPONIBLE. IMPUESTOS FIJOS: son l os impuestos que se establecen en una suma i nvariable por c ada hecho i mponible, c ualquiera fuera el monto de la ri queza involucrada en este. Implica una de sigual dad respecto del produc to de l a renta o del patrimonio de l os dife rentes sujetos al canzados por el gravamen. Tiene escasa significac in y prc ticamente no se usa. Este tipo de impuesto se ve rifica en el impuesto por c api tacin, como se r: una patente fi ja por el ejercicio de al gn comercio, ofic io, profesin, e tc. IMPUESTOS GRADUALES: varan en relacin c on una graduac in de l a base i mponible, dentro de cada rango, el impuesto no vara. Tiene el de fecto de profundas de sigual dades por el carcter di scontinuo de l a graduac in, por tratar i gual a contribuyentes en si tuaciones muy desiguales (ambos extremos del rango) y un trato desigual para sujetos en condiciones no tan desiguales (ultimo de un rango y primero de l otro). Tiene escasa significac in. IMPUESTOS PROPORCIONALES: se establece el monto del impuesto como una alcuota constante de la base imponible. Son ejemplos: el impuesto proporcional a l a re nta, a l as ventas, al gasto, al patrimonio, a l os benefic ios de l as empresas, e tc. Una carac terstica importante en e l c aso de l i mpuesto a la renta global de l as PF es su neutralidad, en el sentido de dejar i nvariadas en su aplicacin l as posiciones relativas de l os contribuyentes entre s. IMPUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS: se denominan P a l os establecidos c on una al icuota c reciente del monto i mponible y R aquellos c uya al cuota es dec reciente a medida que crece el monto i mponible. El impuesto P ms importante es el impuesto P a l a renta total de l as PF. La progresin es una medida adecuada de la c apaci dad c ontributiva en l os impuestos personales, que toman como hechos reveladores de esa c apacidad, l a renta, o e l patrimonio, o el gasto total del c ontribuyente, mientras que no es adecuada para los c asos de i mpuestos reales, que gravan mani festaciones aisladas de l a ri queza. Progresividad de los impuestos: debe di stingui rse la progresin de la e ficacia progresiva. Un impuesto progresivo al consumo de be bidas al cohlicas puede tener un efecto re gresivo, o sea, i nci dir ms sobre los grupos de c ontribuyentes de menor renta. Tcnicas de Progresin:

Por Categoras o Clases: consiste en agrupar a l os contri buyentes en


categoras o cl ases, segn el monto total de la riqueza que constituye la base imponible, en orden creciente y aplicar sobre c ada c ategora o c lase una alcuota de l monto total. Ventajas: todo e l monto i mponible est sujeto a una sola alcuota, adecuada a dicha capacidad. Desventajas: en los lmites de cada categora o clase, se produce un salto de alcuota, y as contribuyentes si tuados en el l mite inferior de una clase y que antes del impuesto tenan un mayor monto i mponible que otros si tuados cerca del lmite superior de la cl ase i nferior, se encuentran despus del impuesto c on menor ri queza neta que stos (ver ejemplo 15/03). Este mtodo produce el desaliento de los contribuyentes si tuados cerca del l mite superior de una categora para i ncrementar su renta o patrimonio superando di cho l mi te.

Por Grados o Escalones: consiste en subdividir el monto imponible de


cada contribuyente en partes o escalones y aplicar sobre c ada uno de estos, en forma c reciente, una al cuota o porcentaje. Ventaja: evi ta l os saltos de las al cuotas. Desventajas: los contribuyentes de mayor riqueza

20 estn sometidos a las mismas al cuotas que l os de menor riqueza. Si la renta gravada despus del impuesto resulta i nferior al c osto marginal necesario para produc irla, el mtodo provoca un desal iento al esfuerzo productivo. (ver ejemplo 15/03).

Por deduccin en la base: c onsiste en l a deduccin del monto


imponible de una suma fi ja (que se decl ara no imponible MNI) y en l a aplicacin de una alcuota c onstante sobre el remanente. Representa una correccin del impuesto proporcional. Es combinable con cual quiera de l os dems mtodos de progresin. Si el monto del impuesto es muy e levado, la diferencia entre l a al cuota nominal y la real o efectiva es muy pequea. (ver ejemplo 15/03).

Progresin Continua: c onsiste en establecer sumas de i mpuestos


crecientes por cada monto imponible c reciente. Es un mtodo de progresin por c lases o categoras, en el que la amplitud de cada c lase est re ducida al mnimo. Por c ada peso de di ferencia de monto i mponible corresponde un monto creciente de impuesto. No se util iza.

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8. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN. (parte 5, cap 3)


Deben c onsiderarse como princ ipios de l a i mposicin aquellos postulados que se asumen como limi tadores u orientadores de las dec isiones estatales en c uanto a l a adopcin de de terminados impuestos y su configuracin. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: emana de las l uchas pol ticas contra el Estado absoluto, afirmando la necesidad de la aprobac in parlamentaria de l os impuestos para su val idez. Confluyen en esta sentencia el pensamiento econmico li beral, que considera al impuesto como una restriccin del derecho de propiedad y el pensamiento jurdico-pol tico contractualista, que exi ge el c onsentimiento de l pueblo. Comprende los si guientes corolarios: 1) La necesidad de la ley como acto del parlamento, para l a existencia del impuesto, 2) La i ndelegabil idad en el Poder Ejecutivo de l a facul tad parlamentaria de c rear impuestos y excepciones, 3) La necesidad que la ley de fina todos los elementos constitutivos de l a obl igacin tri butaria, 4) Se consi dera como inderogable por acuerdo de partes l a obl igacin i mpositiva de l os contribuyentes de derecho. PRINCIPIO DE IGUALDAD: se estructura en el princi pio de l a c apacidad c ontributiva, c oncebida dentro del marco de una poltica econmica de bienestar. Por ende se identifica el principio de igualdad c on el de capacidad contri butiva. Los impuestos parci ales (afectan slo a l a renta de fuentes determinadas) son desiguales, as como lo son aquellos que dan trato de sigual a l os iguales o trato i gual a los desi guales, dentro de una misma c ategora de renta (impuestos que gravan consumos o transferencia de bienes). Se consi dera el principio de c apacidad contributiva no c omo una medida objetiva de la ri queza de l os c ontribuyentes, sino como una valoracin poltica de l a misma. PRINCIPIO DE ECONOMA: consiste en lograr que los impuestos i mpongan al c ontribuyente l a menor c arga posible por encima de l monto que efectivamente i ngrese a l as arcas del fisco. Los ejemplos de l os vic ios a que se expone este pri ncipio son: 1) L a complicac in de las l iquidaciones de impuestos, las exigencias de una c ompleja contabili dad fiscal y necesidad de asesoramiento tcnico profesional para el c umplimiento de las obli gaciones fiscales, 2) La carga excedente que c iertos impuestos provocan por l a al teracin de l a oferta, la demanda y l os precios de mercado. Puede ser incompatible c on e l de igualdad. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD: si gni fica que el impuesto debe dej ar inalteradas todas l as condiciones del mercado o no provocar di storsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, no slo en las transacciones de bienes gravados, si no de todos los bienes y servic ios. Es propugnado por las finanzas l iberales. Hoy en da, el princi pio sigue vigente, pe ro ya no postul a que el impuesto no debe provocar di storsiones en el mercado, sino que aclara que el i mpuesto no debe provocar en el mercado otras modificac iones que l as i ntencionales, en re lacin con l os fi nes de la pol tica fi scal para los c uales ha si do elegido. La neutrali dad se l ogra haciendo mnima l a carga excedente. PRINCIPIO DE LA COMODIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO: pregona que todo i mpuesto debe se r recaudado en el tiempo y en el modo en que con mayor probabili dad sea c onveniente para el contribuyente pagarlo. Implica atenuar los e fectos del impac to o percusin del impuesto. PRINCIPIO DE EVITAR LA APLICACIN DE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES QUE SE INICIAN: no se de be matar a la galli na de los huevos de oro. El fisco debe buscar c omo fuente de recursos a las empresas ya consolidadas, evitando que una i mposicin de gravmenes demasiado temprana, debilite l as empresas en sus comienzos. PRINCIPIO DE PRODUCTIVIDAD: consiste en que e l legislador al elegir el tipo de i mpuesto a establecer, ha de dar pre ferencia a aqul que estimule y no desaliente l as ac tividades productivas de l a economa privada.

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PRINCIPIO DE DISCRIMINACIN ENTRE RENTAS GANADAS Y NO GANADAS: est fundado en premisas de equidad y dice que debe ser ms atenuada l a i mposicin que recae sobre ingresos que de rivan total o preponderantemente del trabajo personal, en comparacin con los que se originan total o prevalentemente de l c api tal (i ncluyendo l a tierra).

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9. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN EN EL DERECHO CONSTITUCIONAL ARGENTINO (parte 5, cap 4)


NATURALEZA DE LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN. En el de recho argentino, la interpretacin de l a doctrina y de l a j urisprudencia ha sido constante en considerar que los princ ipios constituc ionales son normas positivas c uyos destinatarios son los poderes del Estado y que ninguno de ellos (legislativo, ejecutivo y judicial ) pueden infri ngirlos so pena de i nval idez de sus ac tos. De ah que dichos pri ncipios c onstituyen lmi tes al ejercicio del poder fiscal. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: en el artculo 4 l a CN establece la forma de i ntegrar el Tesoro Nacional. En el artculo 17 c onsagra el princ ipio de i nviolabil idad de l a propiedad como derecho individual y l o proc lama. Tambin dice slo el Congreso i mpone l as c ontribuciones que se expresan en e l artculo 4 . El princi pio de le galidad es el resul tado de l encuentro y c ombinacin de dos principios: e l primero re fleja la exigencia de una ley formal en materia tri butaria y el segundo la re presentacin del pueblo en las tareas legi slativas. Tiene l os siguientes co rolarios: 1) Es el Congreso el titular del poder fiscal en la esfera de l a c reacin de l i mpuesto o de l as exenciones. Ello excluye l a legali dad del i mpuesto c reado por un gobierno de facto. 2) Implica l a necesidad que el Congreso establezca en el texto legal todas l as normas que de finen el hecho imponible en sus aspectos objetivo, subjetivo, cuantitativo, temporal y espacial. 3) Es i nconstituc ional la re troactividad del impuesto y de las exenciones. 4 ) Siendo el de recho tributario materia de ley y no de equidad, sus normas deben se r i nterpretadas l iteralmente. 5) Impl ica la obligacin para el legislador de no reconocer o conceder a l a administracin o a la j usticia facul tades discrecionales en materia de impuesto. 6) L as obligaciones impositivas nac idas por ley no pueden ser derogadas por acuerdo de partes. Luego se aprobaron dos recomendaciones (1970 1975): 1) El establecimiento de i ncentivos tributarios debe dejar a salvo el princi pio de legalidad, tales incentivos slo pueden se r c reados por el legislador, pero en casos excepcionales, c uando la consti tucin lo pe rmite, e llos pueden ser es tablecidos por el Poder Administrador. 2) Los i ncentivos tributarios de ben aplicarse c on carc ter temporal, los beneficios previstos por los incentivos por tiempo de terminado, deben mantenerse, a pesar de l a modificacin o derogacin de la ley, por e l lapso por el c ual fueron establecidos. PRINCIPIO DE IGUALDAD: ha si do consagrado en e l artculo 16 que dispone que l a i gualdad es l a base del impuesto y de l as c argas pblicas. Este princ ipio ha si do i nterpretado como un verdadero l mite al poder fi scal y a su ejercicio por parte del Poder Legislativo con la consecuencia que si ste l o viola, el Poder Judicial, puede i nval idar la l ey que infrinja este pri ncipio. Significado de igualdad: la ley misma debe dar un tratamiento igual y tiene que respetar las i gualdades en materia de cargas tributarias, es decir, son l os legisladores l os que de ben c uidar que se les d un trato i gualitario a l os c ontribuyentes. Se puso de relieve l a desi gualdad de los impuestos a l os IB abogando por el cambio al impuesto a l os ingresos ne tos. Se puede afirmar que un i mpuesto es igual a otro c uando el Poder J udic ial partici pa de l a misma c onciencia j urdico-soc ial y poltica de l legislador. Evolucin de la jurisprudencia: los impuestos reales son desiguales porque no tienen en c uenta l a si tuacin personal de l c ontribuyente y l o son doblemente cuando son progresivos, porque establecen una progresin si n tener en cuenta la situacin de l c ontribuyente que no posee riqueza en e l terri torio, pe ro l a posee en otra j urisdiccin. La evol ucin de l a jurisprudencia ha establecido la posibilidad de la formac in de di stingos y categoras de

c ontribuyentes, siempre que sean razonables, por consi guiente, los i mpuestos deben ser i guales en i gualdad de capaci dad contributiva.

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Principio de igualdad e incentivos: se ha c onsiderado que los i ncentivos tri butarios c onstituyen di sposiciones que favorecen a c ategoras o sec tores del mundo econmico mediante excenciones o rebajas o subsidios, l o que implica una desi gualdad y una violacin de dicho princi pio. Al l ado de la i gualdad como base de los i mpuestos, aparece el propsi to de la redistribuc in de l i ngreso o el del mantenimiento de la plena ocupacin y del crecimiento sostenido de la renta nacional. La doc trina ms reciente tie nde a identificar al pri ncipio de igualdad con el de la c apacidad contributiva.

PRINCIPIO DE EQUIDAD: se hal la expresado incidentalmente en el artculo 4 c omo c ondicin del uso del Poder Fiscal por el Congreso Nacional. El Poder J udicial no puede controlar si existe la necesidad del recurso y la equidad en c uanto a l a magni tud del gravamen. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: en el artculo 4 dice .. .l as dems c ontribuciones que, equitativa y proporcionalmente a l a poblacin imponga el Congreso General... y en e l artculo 67 inc iso 2 di ce . .. proporc ionalmente i guales... En l a Argentina se interpret como que l a proporcional idad requerida por l a Consti tucin no si gni fica l a prohi bicin de l os i mpuestos progresivos y que no se exiga una proporcin respecto del nmero, sino de la ri queza de l os habi tantes.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: en el artculo 17 dice que l a c onfiscacin de bienes queda eliminada de l Cdigo Penal. Con respecto a los i mpuestos, no se di ce que no puedan ser c onfi scatorios, slo se afi rma que el Congreso establece los i mpuestos. La prohibic in de l as confiscaciones es l imitada a la verdadera c onfi scacin de bienes del Cdigo Penal . L a Corte manifiesta que no se puede permitir que por va del i mpuesto e l Poder Legisl ativo venga a pri var a los ci udadanos del derecho de propiedad. El ejemplo ms tpico es el del impuesto a l a transmisin gratuita de bienes. En la Argentina, l a re forma de l de recho tributario ha el iminado este p en 1973. PROHIBICIN DE LOS IMPUESTOS QUE L IMITAN EL L IBRE EJERCICIO DEL DERECHO A TRABAJAR Y EJERCER INDUSTRIAS L CITAS: l a Corte ampara l a garanta establecida en el artculo 14, en el sentido que condena por i nconstituc ionales todos los i mpuestos que en al guna forma i mpidan o prohi ban e l ejercicio de industrias, comercios o trabajos l ci tos y amparados por la CN. FACULTAD EXCLUSIVA DEL CONGRESO PARA REGLAR EL COMERCIO INTERNACIONAL Estado INTERPROVINCIAL: el artculo 67 i nciso 12 establece que corresponde en forma exclusiva al Congreso Nacional reglar el comercio c on l as dems Naciones y de l as provincias entre s . Esta norma i mpone una i mportante l imitacin a l a potestad fi scal de las provincias.

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10.

EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS. (parte 5, cap 5)

INTERS DE ESTUDIO. La necesidad de anal izar l os efectos econmicos de l a poltica fiscal y su c ompatibilizacin con los efectos de l os impuestos en su funcin dentro de l as finanzas c lsicas. ESQUEMA TRADICIONAL EFECTOS. PERCUSIN: los i mpuestos son pagados por l os sujetos a quienes las leyes i mponen l as obl igaciones correspondientes. El pago de l impuesto i mpone al sujeto (contribuyente de derecho) la necesidad de disponer de l as c antidades l quidas para efectuarlo, lo que involucra, a vedes, la necesidad de acudi r al crdi to en sus diversas formas. La percusin es un efecto econmico del impuesto. Es el acto por e l cual el impuesto recae sobre aquel que en razn de l a exi stencia de una disposicin legal est obl igado al pago de l impuesto. Si este sujeto soporta e fectivamente l a c arga del impuesto por no poder trasladarlo se dice que el percutido es a l a vez incidido. Al percutido tambin se lo l lama contribuyente de de recho (es al que la ley le dice pag el impuesto, vendra a ser el sujeto pasivo de la obl igacin tributaria). El pe rcutido es aquel que tiene que ir a pagar el i mpuesto, pero si a l a vez lo soporta econmicamente, es tambin e l inc idido, (e jemplo: autnomos). TRANSFERENCIA O TRASLACIN: el contribuyente de de recho tratar de transferi r l a carga de l i mpuesto por va de l os precios del mercado en el que acta. Esta transferencia podr veri ficarse por l a di sminucin de l a oferta de productos o de l a demanda de fac tores, produc ida por l a desaparicin de l os productores marginales, para quienes l os precios del mercado re sultan inferiores a su c osto i ncrementado por el impuesto, tratndose del mercado de productos. En el mercado de factores, el contri buyente pe rcuti do no podr disminuir su demanda para l ograr l a di sminucin de l os costos, originndose costos adic ionales que no hacen rentable l a permanencia en el mercado de l os produc tores marginales. En r gimen de monopolio el c ontribuyente puede restringir su oferta de productos o su demanda de factores aumentando as el precio de los productos o di sminuyendo el precio de los fac tores y c ompensando as todo el impuesto. El proceso de alteraciones de l os precios de l a demanda de l os fac tores o de la oferta de l os productos, por e l cual se transfiere a otros sujetos (contribuyente de hecho) l a c arga del impuesto, se denomina traslacin de l impuesto. Es el fe nmeno por el c ual el percutido consigue transferi r el peso de l impuesto sobre otra pe rsona. Esta transferencia va a estar demorada por la economa y se va a dar o no, con prescindencia de disposiciones legales que expresamente faculten el traspaso de l a c arga imposi tiva. (Ejemplo: el IVA, porque e l peso del tri buto se transfiere al c onsumidor fi nal, el percutido es el c omerciante y el inc idido es el c onsumidor final.). INCIDENCIA: es el fe nmeno por el cual c iertos sujetos que han sufrido la traslacin del impuesto y que no pueden, a su vez, trasladarlo a otros, razn por la c ual soportan l a carga de l mismo, o sea que desembolsan la suma c orrespondiente c onjuntamente con el precio de l as mercaderas y l os servicios que adquieren o ven di sminuido el precio que han de recibi r por sus ventas de l os factores o bienes i ntermedios. DIFUSIN: l a incidencia i mplica una disminucin del i ngreso de l sujeto inc idido, o si el ingreso es menor que la carga impositiva que se le transfiere, una disminucin de su patrimonio, los efectos ul teriores se denominan di fusin y estos son: 1) Disminucin del c onsumo, 2) Disminucin del ahorro, 3) Enajenacin de parte de su patrimonio, 4) Aumento de su oferta de trabajo. AMORTIZACIN: uno de l os e fectos de los impuestos, de carcter particular de l os i mpuestos reales que gravan permanentemente el rdi to de l os c api tales

26 durablemente i nvertidos. L a aplicacin de un i mpuesto sobre bienes muebles o i nmuebles que generan renta produce la di sminucin de l a renta y por l o tanto del bien. (Di sminuye el valor de la renta, entonces di sminuye el de l bien y por ende su patrimonio). CAPITALIZACIN: es el fe nmeno que abarca todos los c ambios, posi tivos o negativos, en el valor del c apital por efecto de una nueva imposic in sobre el producto de l a i nversin o por una l iberacin total o parcial del impuesto. L a supresin o di sminucin de un impuesto que gravaba i nmuebles o bienes que generan renta, l a incrementa y por l o tanto incrementa el valor del bien.
OTROS ESQUEMAS DE ANLISIS. MUSGRAVE: l a c reacin de un nuevo impuesto produce l a obli gacin de pagarlo para el contri buyente de derecho, esto constituye el impacto del impuesto. Incidencia especfica y d iferencial: se define como i ncidencia el c ambio resul tante en l a distribucin de la renta di sponible para uso pri vado c omo c onsecuencia de una modificac in de la pol tica presupuestaria. Si se asume un cambio en la pol tica imposi tiva, quedando i nal terados l os gastos pbl icos en t rminos reales, las alterac iones resul tantes c onstituyen l a i ncidencia especfica de l impuesto. Si se consi dera adems un presupuesto equilibrado y se susti tuye un impuesto por otro, a pari dad de rendimiento, los c ambios di stributivos resultantes de l a c omparacin c onstituyen la incidencia di ferencial del impuesto. Traslacin y ajuste general: la trasl acin debe ser reemplazada por el c oncepto de proceso general de ajuste en respuesta a un cambio en la pol tica presupuestaria englobando todos los aj ustes y los efectos sobre l a distribucin y sobre la producc in, directos o i ndirectos. HICKS: di sti ngue entre l a i ncidencia formal (es l a porcin de ingresos indivi duales pagados al fi sco en un periodo determinado, a l os fines de l a c ontabilidad soc ial), y l a incidencia efectiva (es el resultado de todos l os aj ustes econmicos a travs de l tiempo y del espacio, ori ginados por un impuesto particular). ENFOQUE DEL COSTO TOTAL: i ncluye, adems de los rubros habi tuales de costos fij os y costos variables, un beneficio normal y l os impuestos, si n exclui r el i mpuesto re al y el i mpuesto pe rsonal a l a renta. OPININ DE JARACH. Concordamos con Musgrave en que: a) No tiene signi ficado l a bsqueda del c ontribuyente fi nal donde se detendran l os procesos de traslacin, alcanzndose de esta manera la i ncidencia del impuesto y b) No hay porque suponer que el proceso de traslacin se de tenga y que de al l en adelante empiecen l os efectos de los i mpuestos. No c omparte la posicin en el sentido en que los efectos de l os impuestos no pueden presci ndir de los efectos del gasto pblico. EFECTOS DE LOS IMPUESTOS. PERSECUCIN O IMPACTO DE LOS IMPUESTOS: (ya vi sto). TRASLACIN: el proceso de traslac in c onsta de las siguientes etapas: El c ontribuyente de de recho (percuti do) consigue restringi r su oferta del bien que produce y/o vende en el mercado, c on l a c onsecuencia del aumento de l precio a cargo de su c omprador (traslacin hac ia de lante o protraslacin.).

27 El CD (percutido) consigue disminui r su demanda de factores o bienes i ntermedios logrando as una disminuc in del precio de dichos fac tores o bienes que adquiere (traslac in hacia atrs o re trotraslac in).
Puede haber tambin un proceso de traslac in oblicua hacia de lante, c uando el CD l ogra trasladar el i mpuesto a travs del aumento del precio, c omo c onsecuencia de una disminucin de la oferta, no del bien gravado, sino de otro bien de produccin conjunta. Anlogamente puede haber una traslac in oblicua hacia atrs.

ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA TRASLACIN. El Monto del impuesto: c uando el impuesto es de escaso monto en re lacin c on la magni tud de l as operaciones econmicas, puede ocurrir que ste no considere l a c arga fiscal tan i mportante como para al terar su posicin en el mercado.

El Rgimen del mercado: l a di ferencia fundamental entre los e fectos de l impuesto en el rgimen de c ompetencia perfecta y en los dems re gmenes, es la imposi bilidad que el c ontribuyente pueda al terar e l precio de venta. La mayor l ibertad de accin del productor frente a la c reacin del i mpuesto es la del monopolista absoluto. O tros regmenes de mercado en l os que l a creacin del impuesto puede al terar las c ondiciones de equilibrio preexistentes son el oligopolio, la competencia monoplica o imperfecta. Tipos de impuestos: l os di ferentes ti pos de impuestos influyen sobre l os procesos de traslacin:

Se establece en una suma f ija, independientemente de l as variables del


mercado.

Impuesto especfico: se mide en funcin de la produccin en unidades,


volumen o peso, pe ro es independiente de los precios.

Impuesto ad valorem: var a segn l a produccin o ventas medidas segn


sus precios.

Impuestos generales sobre los consumos, las ventas o capitales, los


beneficios de todas l as i ndustrias, l os patrimonios y sobre l a renta de las personas fsicas.

Impuestos especiales sobre los consumos, l as ventas, l os c api tales o


sobre l os beneficios de una i ndustria de terminada, patrimoniales o sobre c iertas ganancias de l as PF. sobre bienes

Impuestos

por una sola contribuyentes pe rcuti dos.

vez:

pueden

ser

absorbidos

por

l os

Impuestos peridicos: por su sola existencia le gal promueven los ajustes


en el mercado, que junto con otros factores producen la traslacin.

Impuestos sobre las rentas excedentes: no se trasladan. Impuestos sobre los rditos normales: l os i mpuestos que gravan las
retribuciones normales de los factores, i ncluyendo el beneficio normal del empresario, son trasladables.

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Impuesto progresivo: aludimos a l os casos del impuesto a l a renta


gl obal de las PF, como as mismo al impuesto al gasto y al patrimonio ne to de l as PF. Rgimen de costos de la Industria: i nfluye sobre l a traslacin en el c aso en que el impuesto puede ser considerado c omo un acrecentamiento de l os c ostos, por ejemplo, c uando e l impuesto es una suma fi ja en funcin de l a produccin. Se distinguen l os costos constantes (el aumento de l os precios es igual al monto del i mpuesto), costos crecientes (en l os que el aumento del precio de bido al impuesto se neutrali za en parte por l a di sminucin de l os c ostos) y costos decrecientes (el aumento de l precio se suma al mayor costo c orrespondiente a las menores cantidades vendidas). Elasticidad de la demanda o de la oferta: la elasticidad de la D i nfluye sobre l a traslacin hacia delante, la de la O sobre la traslacin hacia atrs. Cuanto menos elstica sea l a D, ser mayor el sac rificio que el i mpuesto trae al adquirente y menor el que soporta el productor. Cuanto mayor sea l a rigidez de la O ser mayor el sacri ficio que soporta l a O de l os fac tores o de los bienes intermedios y menor el de la empresa pe rcutida. Factor Tiempo: hay primero traslacin en un p lazo brevsimo o traslacin en el periodo de mercado, se verifica l a traslac in a travs de la modificac in de l os precios de O de l as exigencias de l as mercaderas li stas para su entrega. Hay traslacin a co rto plazo en l os c asos en que l as vari aciones de la O y de l os precios dependen de l a disponibi lidad de las i nstalaciones y equipos productivos y de su grado de utili zacin. Hay traslacin a largo p lazo que depende de l a existencia o no de fac tores de produccin disponibles en gran medida o en c anti dad limi tada. Situacin Coyuntural: en el c aso de situac iones de eufori a econmica, acercndose a l a situac in de plena ocupac in y de precios c recientes, l a traslacin hacia delante se ver facil itada por cuanto l os aumentos de precios de los productos por e l impuesto se escondern en los aumentos debidos al alza en general. Resul tar di fc il la traslacin hac ia atrs sobre los precios de l os fac tores, puesto que el auge econmico promueve l a mayor elasticidad de l a O de l os c api tales o del trabajo. En una situac in de recesin y tendencia hacia l a de presin resul tar ms di fc il l a traslacin hacia de lante y ms fcil l a trasl acin hacia atrs. Elasticidad o rigidez de la oferta de dinero por parte del sistema bancario: tratndose de un nuevo impuesto, l a fi nanci acin exige que e l sistema bancario en general responda a l os nuevos requerimientos de li qui dez: Si ese si stema no expande suficientemente el suministro de dinero, podr verse frenado el proceso de traslac in y viceversa.

REMOCIN DEL IMPUESTO: es un e fecto al ternativo c on l a traslacin, en el sentido que si hay traslacin, no hay remocin y sta presupone l a incidencia. Puede ocurrir, sin embargo, que ese impuesto sufra una traslacin y aun repeti das traslaciones hasta i ncidir sobre el contribuyente de hecho y que ste no pudiendo, a su vez, trasladarlo, realice l os cambios de su comportamiento econmico que dan lugar a l a remocin. Se debe distinguir la remocin de l a traslacin hacia atrs. Hay remocin en todos l os ajustes de l a empresa que no tengan como i nstrumentos las restricciones de la ofe rta de productos ni de l a demanda de fac tores e insumos. En l os casos opuestos hay traslac in. DIFUSIN DEL IMPUESTO: si el impuesto inc ide sobre sectores de l a poblacin de bajos o medianos ingresos, c uya propensin marginal a c onsumir es elevada, el e fecto de la inc idencia fi scal se r una di sminucin de l a demanda de bienes de c onsumo. Si , en c ambio, el impuesto inc ide a l os contribuyentes de altos ingresos, se rn l os ahorros los que mermarn por e fecto de la i ncidencia. La di sminucin

29 de l c onsumo, si se verifica en una situacin de plena ocupacin, evi ta el efecto expansivo del nuevo gasto pblico. Cualquiera que fuere el destino del gasto pbl ico, se produci r un brote i nflacionario.
AMORTIZACIN O CAPITALIZACIN DEL IMPUESTO: c onsiste en l a disminucin de l valor patrimonial de l os bienes i nstrumentales durablemente invertidos, c omo e fecto del impuesto, en el momento de su c reacin, que grava l a renta de di cho c api tal. El fenmeno se verifica en todos l os casos de impuestos pe rmanentes sobre l os productos de capitales durablemente invertidos. reales

El impuesto debe ser especial, o sea, gravar slo l a fuente de produc tos, o dife rencial, o sea mayor para una c lase de inversiones que para otra. El fe nmeno debe c onsiderarse como un efecto de l a i ncidencia que se verifica c uando no hay traslacin del impuesto ni hacia delante ni hacia atrs. La doctrina moderna no c omparte l a necesidad que el impuesto deba ser pe ridico y tampoco admi te l a c ondicin que sea especial o di ferencial y afi rma la posibil idad que l a amortizacin se verifique respecto de un impuesto general .

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11.

EL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO Y NATURALEZA. (parte 6, cap 3)

CONCEPTO. Es un hecho que aparece en l a ley, que en caso de ocurri r va a generar la obli gacin de pago de un impuesto. Es e l presupuesto l egal que c uando se verifica va a generar la obli gacin tri butaria. El hecho imponible es jurdico porque es un hecho que por ley va a producir e fectos. Cuando el legislador enuncia un hecho imponible debe i ndicar precisiones, de be describirlo, deci r c uando va a estar gravado y en qu l ugar. La ley no puede generar la obligacin si la existencia en l a vida real del hecho imponible concreto que pueda subsumirse en la de finicin legal de l hecho i mponible abstracto. El hecho imponible no crea por s solo l a obligacin, sino que l o hace a travs de la ley. El hecho imponible es un hecho jurdico. Encontramos como pri ncipio fundamental del hecho i mponible e l de la c apacidad c ontributiva o capac idad de pago. ASPECTOS DEL HECHO IMPONIBLE: encontramos varios aspectos: Aspecto Material: va a estar dado por la descripcin objetiva de l hecho c oncreto que realiza el contri buyente o la condicin en l a que se encuentra. Siempre va a tener como presupuesto un verbo, normalmente en infinitivo, por ejemplo: vender, ganar, recibir, obtener, etc. Aspecto Espacial: de fine en forma exacta el lugar en el c ual e l destinatario legal realice el hecho y en este c aso nos vamos a encontrar que pueden estar obligados todos aquellos nacidos en.. . , domiciliados en el pas, que tengan rentas en el pas , etc. Los hechos imponibles deben se r l imitados te rri torialmente para abarcar solamente aquellos que se verifican en el mbito espacial que establece la ley misma. Aspecto Temporal: de fine en que momento se va a configurar esa desc ripcin del hecho i mponible o aquel momento que el le gislador e lija como para c onsiderarlo c onfi gurado u ocurrido. Aunque a veces el l egislador deba recurri r a fi cciones, esto ocurre si el hecho es de verificacin instantnea o de verificac in peridica. La razn por la que es i mportante fi jarlo es para una se rie de aspectos que estn re lacionados c on l a debi da aplicacin de la ley tri butaria. Ejemplos: 1) En los juegos de azar, no es necesario c rear una ficc in porque su veri ficacin es instantnea, 2) el hecho imponible se produce en forma continua pero la ley necesita una ficcin, es decir, l o va a tener por configurado al hecho i mponible el 31/12 para las PF y al cierre de ejercicio para las empresas. Los hechos i mponibles pueden ser de verificacin i nstantnea (transferencia de bienes) o abarcar un determinado proceso que se desarrol la en el tiempo (impuesto a l as ganancias). Aspecto Subjetivo del hecho imponible: jurdicamente, la i denti ficacin de los sujetos depende de la atri bucin del hecho imponi ble a l os sujetos segn criterios instrumentales para l a mayor eficacia de la recaudacin. Hay una sola obl igacin tri butaria que nace de la ley para l a verificac in en la real idad fc tica del hecho imponi ble. El sujeto pasivo obli gado por excelencia es e l que comnmente se denomina contribuyente. Se presentan dos problemas acerca de l a determinacin de este sujeto pasivo: No siempre las leyes tributarias al definir e l hecho imponible, ponen de relieve no solo el aspecto objetivo sino tambin su atribucin al sujeto pasivo. Esto ocurre con los tributos que se c ali fican c omo reales u objetivos. Tanto en e l caso en que la ley no mencione al sujeto pasivo como en el caso en que enumere y determine di ferentes sujetos obligados, debe di sti nguirse entre aqul que real iza el hecho imponi ble o al c ual este hecho es atribui ble por naturaleza, de todos aquellos otros a l os cuales la responsabili dad por el impuesto deriva nicamente de un precepto le gal que as l o establece. El c ontribuyente es tal tanto en el caso en el que l a ley l o establezca expresamente, como en el que l a ley no diga nada al respecto. Por el contrario, los dems sujetos pasivos son tales slo en

31 vi rtud de una expresa di sposicin legal. El sujeto pasivo pri ncipal es aqul que posee la c apacidad c ontributiva que c onsti tuye el fundamento del hecho i mponible.
La doc trina tributaria di stingue dos c lases de sujetos pasivos: la primera es l a de sujetos pasivos responsables por una deuda propia y l a segunda es la de los re sponsables por una deuda ajena. Esta distincin se funda sobre l a se paracin entre l a de uda y la responsabilidad. Estos conceptos sirven para establecer una diferenciacin entre el ve rdadero c ontribuyente y l os dems sujetos. La LEY 11683 establece en el artculo 15 la obligacin de pago del i mpuesto para todos aquellos que sean contri buyentes segn l as leyes tri butarias re spectivas. Igual obli gacin incumbe a l os herederos y legatarios, de acuerdo c on l as di sposic iones del Cdigo Civil . La ley no establece quienes son los contribuyentes de l os diferentes i mpuestos, sino quienes pueden serlo. La responsabilidad por la deuda tri butaria ajena est de fini da en los artculos 16 y 18. Salvo en el c aso de l os agentes de retencin, todos los responsables enumerados en el artculo 17 tienen responsabili dad pe rsonal y solidaria con los c ontribuyentes. Esta responsabili dad consiste en responder c on su propio patrimonio de l as obligaciones de l os contribuyentes. Con respecto a l os agentes de re tencin, su responsabi lidad est de terminada en el i nciso c ) del artculo 18. Ellos tambin, como los dems re sponsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que c orresponde al c ontribuyente con l os fondos de ste que hayan retenido. El artculo 18 contempla, adems, otros dos ti pos de sujeto pasivo por deuda ajena: 1 ) El sucesor a t tulo particular en l a ti tul aridad de empresas o explotaciones consideradas por l as leyes impositivas. 2) Terceros que, sin te ner obli gacin de c arc ter formal o sustantiva haci a el fi sco, hayan favorecido por c ulpa o dolo la evasin fisc al de l os contribuyentes. Se cre la figura del agente de percepcin cuya obli gacin hacia el fi sco c onsista en pe rcibir de los compradores, junto con el precio de los bienes vendidos, tambin un impuesto. La ley 11683 consagr l a existencia y nombre de este sujeto. La doc trina tributaria reconoce tambin otra figura de sujeto pasivo por deuda ajena, es l a del sustituto t ributario que c onsiste en un sujeto pasivo al c ual l a ley le impone la obligacin de satisfacer al fi sco la deuda de l c ontribuyente como primer y principal obl igado. La diferencia fundamental entre el agente de retencin y el sustituto tri butario consiste en que e l primero tiene la obl igacin de retener y pagar al fisco la suma re tenida, slo el i ncumplimiento de una de l as dos obli gaciones re feridas hace nacer su responsabilidad patrimonial, en cambio, en el c aso del sustituto, l a obligac in de pagar el impuesto inc umbe directamente al susti tuto. Todos l os AR tienen la obligac in de re tener, que implica l a de pagar a los acreedores l a suma debida c on de traccin del importe que stos deban al Estado en concepto de tributo. Un caso de verdadera responsabi lidad sustitutiva es el que establece el artculo 20 de la ley del I VA, establece a cargo de los vendedores l a obl igacin de pagar, como impuesto que corresponde a di chos c omerciantes o industriales, una sume de terminada presuntivamente por la ley. Base de Medicin o Base imponible: representa uno de los elementos c onstitutivos del hecho i mponible y responde a la necesidad de cuanti ficar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa c antidad el porcentaje o l a escala progresiva cuya util izacin dar como resultado el importe de l i mpuesto. En l os i mpuestos en general, estas unidades de medida se apl ican directamente sobre el objeto material, o sea, sobre e l aspecto objetivo de los hechos i mponibles. Es c arac terstica de l impuesto, la casi identidad de entre hecho imponible y base imponible. Por ejemplo, en el impuesto a las ganancias se encuentra el hecho imponi ble y l a base i mponible, porque la propia renta es una expresin numrica o de c anti dad. Existen c asos en l os que la base de medicin no se aplica directamente sobre el objeto del hecho i mponible y la ley toma algn ndice o c anti dad como medida del hecho i mponible si n una relac in di recta con ste (impuesto provincial o de l a

32 municipal idad de l a Capital Federal sobre los ingresos brutos). La base i mponible puede consisti r en cualquier parmetro, c omo ser: volumen, unidades, peso o valor monetario. Cuando la ley adopte la base del valor monetario, esta puede denominarse monto i mponible.

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12.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. (no s)


Es e l vnculo jur dico que se da entre dos sujetos, uno activo y otro pasivo. El sujeto ac tivo es el Estado que va a actuar a travs del Poder Legislativo y del Ejecutivo (por los decretos reglamentarios), tambin pueden ser el sujeto ac tivo l as provincias y municipal idades en general. Existen dos ti pos de sujeto pasivo: 1) Sujeto pasivo del t ributo que es aquel sobre e l cual se veri fica el hecho i mponible, es dec ir, el c ontribuyente. 2) Sujeto pasivo de la obligacin tributaria, que es aquel sujeto l lamado por ley para i ngresar el tributo, responsable sustituto . Ejemplos: a) En el impuesto a los bienes personales no afec tados a la actividad profesional, aquel que supera los $ 102000 en bienes, deber pagar el i mpuesto l mismo, entonces es sujeto pasivo de l tributo y de la obligacin tri butaria. b) Con l os sueldos en IG hay dos sujetos pasivos, el empleado y el empleador, que es el que paga.

FUENTES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: es l a ley a travs de l legislador quien va a desc ribi r el hecho imponible y gracias a esto va a hacer que se genere l a obli gacin. La ley siempre va a tener que atenerse a lo di spuesto por l a CN y paralelamente el Poder Judic ial va a ser el encargado de velar para que eso se c umpla. FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: l a obli gacin tri butaria es una obl igacin de dar (es la obligacin de pagar el i mpuesto), l a forma de extincin por naturaleza es el pago, pero existen otras formas que el de recho tributario extrae del Cdigo Civi l: Compensacin: se produce c uando dos personas tienen a la vez l a c alidad de deudor y acreedor en forma paralela. En la legislacin argentina, los c ontribuyentes pueden c ompensar los sal dos a favor siempre y cuando l a DGI ya los hubiera tenido ac reditados. Compensan sus de udas, tiene c iertas re stricciones. L a compensacin puede ser hecha por el contribuyente por s mismo o por el fisco de oficio. Produce l a extincin de ambas deudas hasta el valor de la ms pequea y queda por pagar el saldo de la restante. Novacin: sucede cuando se ponen en prc tica l eyes de regulacin patrimonial . Es el caso de que existan deudas tributarias que no fue ron c anceladas en tiempo y forma, van a quedar extinguidas si el contri buyente se acoge a este ti po de planes. El contribuyente declara los tri butos omitidos pe ro le va a surgir una deuda que es menor a l a que hubiera c orrespondido en el c aso de haber pagado sus tri butos c uando lo te na que hacer. La novacin i mplica la transformacin de una deuda en otra, se sustituye una obligac in por otra y trae c omo consecuencia l a extincin de l a primera. (Ejemplos: moratoria, presentaciones espontneas, e tc.). Confusin: sucede cuando el sujeto ac tivo, c omo consecuencia de l a transmisin de de rechos o de bienes que estn sujetos a pagos de gravmenes queda c olocado en una posicin de deudor. Esto no es frecuente, casi i mprobable, se va a dar en el caso de que el Estado rec iba como donacin o he rencia un bien que deba impuestos. Prescripcin: el deudor queda l iberado de la obli gacin a raz de la fal ta de accin por parte del Estado durante un pe riodo de terminado. El fi sco no re aliz acciones tendientes a que el c ontribuyente regularice sus obligaciones tri butarias. Para impuestos en general, l a presc ripcin opera a l os 5 aos y para el caso de los recursos de l a seguridad social es de 10 aos.

CAPACIDAD JURDICO-TRIBUTARIA.

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Esto i ndica quienes pueden ser sujetos pasivos de l a obl igacin tri butaria. En ge neral son las PF capaces o no para el de recho privado, l as personas j urdicas, al margen de si el derecho pri vado les da o no l a calidad de sujetos. El punto fundamental est en ver si tienen autonoma patrimonial. No todas l as personas que poseen CJT para se r c ontribuyentes, pueden se rlo en todos los tri butos (Ejemplo: en impuesto sobre los bienes personales, slo l as PF o SI tienen CJT. CJT es la aptitud para ser sujeto pasivo de la obligacin tributari a si n c onsiderarse l a ri queza que tenga el contribuyente. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA es la aptitud econmica para poder llevar a c abo el pago si n importar si posee o no CJT. (Ejemplo: un mendigo posee CJT pero NO capacidad contri butiva). Por eso se dice que no siempre l as dos c apacidades van juntas, pero en general es muy raro que aquel que tiene CAPACIDAD CONTRIBUTIVA no tenga CJT. TIPOS DE RESPONSABLES. RESPONSABLES SOLIDARIOS: consiste en colocar junto al sujeto pasivo de la obli gacin tributari a a otro sujeto que en realidad es ajeno a la verificacin del hecho imponible, pe ro se le asi gna tambin l a calidad de sujeto pasivo de l a obli gacin tri butaria. El primer sujeto se denomina responsable por deuda propia y el 2 se ll ama responsable por deuda ajena. De esta manera va a aparecer un doble vnculo obligac ional cuyo objeto es nico, el i ngreso de l t. Estos dos vnculos son autnomos, entonces el rgano fiscal va a tener potestad para exigir en forma indistinta a c ualquiera de los dos, la prestacin, no obstante esto, hay un vnculo de interdependencia, porque c uando se extingue l a obligacin para uno se extingue para el otro. RESPONSABLES SUSTITUTOS: va a ser una persona ajena a l a verificacin del hecho imponible y va a ocupar e l l ugar que tendra que haber ocupado el re alizador del hecho imponi ble, por lo tanto l o va a desplazar de la obligacin tri butaria. El RS no queda obl igado al l ado de c omo el responsable solidario, sino en l ugar de . Se hace para facili tar el cobro del tri buto. Ejemplo: i mpuesto a l os premios, quien obtiene el premio queda afuera de la obligacin tributaria, el vnculo estar dado entre el sujeto ac tivo y el organizador el j uego (susti tuto), esto fac ilita el cobro. CARACTERSTICAS EN COMN: Tanto RSO c omo RSU, el hecho imponi ble es ajeno a ellos.

Existe entre ambos un nexo o unin (econmica o j ur dica) c on aquel en c uya c abeza se veri fic el hecho i mponible (paterni dad, re tencin en juegos de azar). De l a nica manera que pueden ser creados los RSO o l os RSU es a travs de l a ley. Ni el RSO ni el RSU van a tener que soportar econmicamente l a carga, ya que en general en las leyes va a estar previsto que se pueda dar alguna forma de resarcimiento.

AGENTES DE RETENCIN Y AGENTES DE PERCEPCIN. Ambos son sujeto pasivo de l a obligacin tri butaria por deuda ajena. El AR es aquel deudor del c ontribuyente que en razn de se rlo va a estar en c ontac to c on algn monto de dinero de l c ontribuyente y por lo tanto va a tener la posibilidad de tomar una parte e ingresarlo al fisco El sujeto pasivo del tri buto es al que se le retiene y el AR es el sujeto pasivo de l a obligacin tri butaria.

35 AP son aquellos que se encuentran en una si tuacin tal que les va a pe rmitir, cuando reciben di nero del contribuyente, hacerse de un poco ms (sumar un adicional), es dec ir, reciben un monto adicional para luego ingresarlo al fisco. El objeto de l a c reacin de estos sujetos es e l de recaudar antes, como as tambin para evi tar la evasin al haber dos re sponsables (en el IVA hay AR y AP).

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13.

EL IMPUESTO A LA RENTA O A LOS RDITOS. (parte 7, cap 1)

PREMISA TERMINOLGICA: l a re nta o rdi to ha surgido como la base de i mposicin ms representativa de la c apacidad c ontributiva en l os Estados modernos y tambin c omo ndice de partici pacin del contribuyente en los benefic ios que deparan l os servicios pblicos. El t rmino renta se uti liza para i ndicar el ingreso neto total de una persona, pero tambin se lo emplea para designar los productos netos de fuentes determinadas, tales como renta del suelo, de capitales y t tulos mobili arios, del trabajo, etc. El t rmino renta es equivalente al concepto de ingreso neto global. El trmino rdito se usa en l a doc trina y en la legislacin tri butaria para designar e l producto ne to de una fuente de terminada y en la denominacin del i mpuesto global a la renta, se l o emplea, tambin en plural, para hacer resal tar la suma de los rditos de di sti ntas fuentes. Impuesto a l os rdi tos es sinnimo de impuesto a l a renta. El t rmino ganancia es usado tambin para indicar ingresos netos de de terminadas fuentes, en plural, o para indicar la re nta neta gl obal, en si ngular. Los trminos rditos y ganancias son sinnimos de productos, c omo re ndimientos ne tos de fuentes determinadas. El t rmino beneficios se usa para designar l os rditos de las empresas agrcola-ganaderas, c omerciales, industriales, etc., como tambin para l as gananci as accidentales o de c api tal. Es equivalente a beneficios el trmino ut ilidades.

CONCEPTO DE RENTA. TEORA DE LAS FUENTES: se hace una distincin entre lo que es capital y lo que es renta, el capital es todo bien corporal o i ncorporal y durable capaz de generar una utilidad al ti tular. La renta es l a util idad que se obtiene del capital . Ambos c onceptos estn l igados. La renta va a ser el producto peridico y neto que se obtiene de una fuente capaz de produc irlo y reproducirlo, esta fuente es el c api tal y como es permanente se trata de una fuente productiva y durable. (Ejemplo: el rbol es e l c api tal y las frutas son l a renta.). Esta teora asimil a el concepto de renta o r dito al producto neto peridico de una fuente permanente, deducidos l os gastos necesarios para produc irlo y para c onservar intacta l a fuente productiva. Se suelen agrupar estas rentas en rentas del capital puro, rentas del t rabajo puro y rentas mixtas del capital y del t rabajo. La crt ica consiste en que no tiene sentido, desde el punto de vi sta de l a i gualdad que est sometido al impuesto el produc to del trabajo y no l o est la gananci a eventual u ocasional . A f avor se sostiene que se producira una desigualdad por l a aplicacin de l as al icuotas progresivas sobre l as ganancias ocasionales y no peridicas. Una mencin especial merece el problema de l as rentas de l as empresas, existe l a tendencia a c onsiderara a la misma empresa c omo fuente y dar a todas l as gananc ias, peridicas o no, el mismo tratamiento como rentas imponibles. Esto se c onoce como teora del balance. TEORA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NETO MS CONSUMO: va a englobar, adems de l as rentas pe ridicas de fuentes permanentes, las ganancias ocasionales (donaciones, herencias, etc. ). Para obtener l a renta producto sumo todas l as util idades del capital. Para obtener l a renta incremento del

37 patrimonio neto tengo que comparar el patrimonio al cierre del ejercicio con e l patrimonio al c ierre del ejercicio siguiente teniendo en cuenta todos los bienes que consumi.
Si se adopta en l a estructura legal del impuesto la deduccin del mnimo de subsi stencia y c argas de familia y gastos para l a sal ud y la educacin en c antidades signi ficativas, queda limitada la i mposicin a l a renta ahorrada y parc ialmente a l a consumida. El c oncepto de renta segn esta teora comprende adems de l os productos pe ridicos de fuentes permanentes, todos l os i ngresos de ganancias ocasionales (gananc ias de c apital ). TEORA DE IRVING FISHER: i ncluye al ahorro y no solo los i ngresos monetarios sino tambin el goce de l os bienes que posee el c ontribuyente (inmuebles, autos, bienes suntuarios, etc.). El goce es muy difcil de medir, se hacen presunc iones. Es ms abarcativa que l a TIPN+C y sta a su vez abarca ms que la TF. Consiste en que e l i ngreso o la re nta se de fine c omo el flujo de se rvicios que los bienes de propiedad de una persona le proporcionan en un determinado pe riodo. Surgen dos consecuencias: 1) Deben i ncl uirse en el concepto de renta, no slo l os ingresos monetarios, sino tambin el goce de l os bienes en poder del c ontribuyente. 2) No se consideran como renta los montos i ngresados y no destinados al consumo, si no al ahorro, ya sea para consumo futuro o i nversin. Fisher demuestra que la exencin de l ahorro en el momento en que se produce y su i ncl usin en el i mpuesto sucesorio, permite al contri buyente i ncrementar l a formacin de l c api tal, con apreciable ventaja para l y para l a economa nacional.

SISTEMAS DE IMPOSICIN A LA RENTA O A LOS RDITOS. IMPUESTOS REALES O CEDULARES: los di sti ntos tipos de rentas van a estar sujetos a al cuotas distintas y por l o tanto no voy a poder compensar l as gananci as y l as prdidas entre ellas. No voy a gravar las rentas del c ontribuyente en su c onjunto y por l o tanto me voy a encontrar con rentas que no puedo ubicar en ninguna categora. En este sistema no voy a poder aplicar de ducciones por MNI ni por c argas de familia. Los di ferentes rditos estn sujetos cada uno a un i mpuesto di ferente, l a de limitacin entre las di ferentes c lases es obra del le gislador. Son ejemplos: el i mpuesto sobre l as rentas i nmobil iarias, urbana y rural, un impuesto sobre los i nmuebles edificados, sobre los i nmuebles rurales, i mpuesto sobre l os beneficios o uti lidades del c omercio, etc. Las caractersticas del si stema cedular son: Cada c lase de rdi tos est sujeta a un impuesto por separado, no hay c ompensacin entre rdi tos y p rdidas de di ferentes categoras. No cabe l a aplicacin de al cuotas progresivas, ya que el lo equivaldra a una desigualdad. Tampoco c aben deducciones por mnimo famil ia, gastos para l a salud y la educac in. de subsi stencia, cargas de

El sistema se presta para una adecuada administracin por la precisa i ndividual izacin de las re ntas y de las deducc iones pertinentes. Pueden quedar afuera de c ualquier gravamen, rdi tos no clasificables en ninguna de las categoras de fini das por ley.

38 El si stema se presta a la reali zacin del principio de di scriminacin de l as rentas, o sea un tratamiento fi scal di ferenciado para las rentas segn e l mayor o menor esfuerzo pe rsonal para su obtencin.
SISTEMA INDICIARIO: el valor de la renta va a estar medido a travs de presunciones o i ndicios. (Ejemplo: en Francia se pagaba por l a c antidad de ventanas de l as casas). SISTEMA UNITARIO O GLOBAL: grava las rentas del c ontribuyente en su c onjunto, no interesa el ti po de renta, van todos j untos en una. Tiene una desventaja: trata de i dntica forma a todas las rentas que obtiene el c ontribuyente, esto provoca si tuaciones i nj ustas porque no es bueno tratar de l a misma manera a las re ntas que surgen como c onsecuencia del trabajo personal de aquellas que derivan de l capital, en este caso voy a poder aplicar alcuotas progresivas. Las c aractersticas del si stema son l as si guientes: Hay un solo impuesto que grava l a re nta ne ta total de las PF, c ompensndose l os resul tados positivos y negativos de di ferentes fuentes o c lases de rdi tos. Pueden deducirse el mnimo de sustento, por c argas de fami lia y por gastos de salud y educacin. Puede apl icarse l a progresin de alcuotas en forma racional.

El impuesto unitario y pe rsonal exige para su c oherencia, que se graven tanto l as rentas obtenidas en el pas donde se domici lia el c ontribuyente, c omo l as de fuente extranjera. Entran as en c olisin l os princi pios de universalidad de l i mpuesto por su c arc ter personal y el de territorialidad. SISTEMAS MIXTOS: es una c ombinacin del cedular c on el g lobal, c onsiste en l a apl icacin de un si stema de impuestos cedulares sobre cada una de las c ategoras. A continuac in las sumo y sobre ese valor se apl ica el impuesto c omplementario, por l o tanto va a aceptar las deducciones por el MNI, cargas de famil ia y l e voy a poder apl icar al cuotas progresivas. Este si stema adopta un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de diferentes fuentes, y lo i ntegra con un i mpuesto c omplementario personal sobre el c onjunto global de l as rentas. Al l ado de l impuesto uni tario y personal sobre la renta de las PF surge el i mpuesto re al sobre las uti lidades de l as sociedades de capital. Tambin han sido c reados i mpuestos reales sobre de terminados i ngresos que por su naturaleza podran evadi r el impuesto personal a l a renta, c omo ocurre c on las erogac iones no documentadas. Tambin encontramos impuestos reales sobre l os di videndos e i ntereses de ttulos valores al portador o pagados a contribuyente re sidentes en e l exterior. La c oexistencia de estos impuestos reales c on el i mpuesto pe rsonal a l a re nta de l as PF configura un sistema mixto, di ferente de l si stema de IC ms el c omplementario.

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EFECTOS ECONMICOS DEL IMPUESTO A LA RENTA. INFLACIN: este impuesto es nefasto en pocas de i nflacin porque muchas de l as que aparentan ser gananc ias, son en real idad gananci as fi cticias, porque el c api tal va a estar sobrevaluado, entonces, aparentemente, voy a obtener i ngresos mayores a l os verdaderos. Si n embargo, en su momento (i nflacin en l a Argentina) se trat de contrarrestar este e fecto negativo a travs de la aplicac in de l ajuste por infl acin imposi tivo (con medianos resul tados). AHORRO Y CAPITALIZACIN: este i mpuesto a la renta va a ser un obstculo al ahorro y l a c api tali zacin de l as empresas y va a disminui r en l os contribuyentes el deseo de produci r ms, porque c uanto ms produzco y ms vendo, gano ms, y c uanto ms gano ms tri buto. No obstante eso, l as decisiones polticas en cuanto al tema tri butario pueden hacer que este problema disminuya, bajando la progresividad de l as alcuotas c omo al iciente a producir ms. INVERSIONES: el I R puede tender a que l as rentas se enven al exterior (ilegalmente a al gn paraso fi scal) para buscar mercados donde la tri butac in sea menor al re invertir. No obstante eso, nuestro pas no es el de mayor tributacin, no son las tasas ms al tas de l mundo. El rendimiento de este impuesto es muy alto y es senc illo i ncrementar los ingresos del fisco a travs de aumentos en la alcuota.

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14. EL IMPUESTO A LOS RDITOS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL. (parte 7, cap 2)


ORIGEN DEL IMPUESTO. ANTECEDENTES: nace en l os pa ses que adoptaron el si stema cedular de i mposicin a l os r ditos, en el seno del impuesto sobre los rdi tos de l as empresas. En c ambio, en l os pases que adoptaron el modelo de impuesto unitario pe rsonal a l a renta neta de las PF, el origen y el propsito de l a imposicin real sobre l as soc iedades de c api tal son di stintos. Por un l ado se quiere c aptar l a renta procedente de l as ac tividades agropecuarias, mineras, industriales, comerciales o de se rvicios en su fuente. Por otro l ado, se quiere cerrar el camino hacia l a evasin fi scal con respecto a l as uti lidades de l as sociedades de capi tal, que stas no distribuyen a sus accionistas ni a l os componentes de sus rganos di rectivos y que se acumulan bajo di ferentes formas en las sociedades. CONCEPCIN DOCTRINARIA: hay dos concepciones: La que considera que el principio de c apacidad contributiva tiene significado slo con referencia a l as PF, siendo l as pe rsonas j urdicas entidades reconoc idas c omo tales por el de recho, pe ro si n que el lo influya en la sustancia econmica. La que considera que es una tendencia de la economa moderna l a evoluc in de l as empresas hac ia formas asociativas c ada vez ms complejas. CATEGORAS DE ACCIONISTAS: hay tres: Accionistas-Empresarios: son aquellos accionistas que adems de haber c ontribui do c on sus aportes a la formacin del capital social , dirigen las actividades de la sociedad como si se tratara de un negocio propio. Accionistas-Inversores: estos, sin querer o poder ejercitar el gobierno de l a sociedad, han i nverti do en ella sus ahorros, con el propsi to primordial de obtener ganancias razonables con el monto de capi tal invertido. Especuladores: son personas que aprovechan la negociabilidad de las acciones para lucrar con l as diferencias de l valor de venta y de compra en operaciones al contado o de futuro. PERSONALIDAD SOCIETARIA: la pe rsonali dad de l a sociedad de c api tal es una re alidad. Ella ocupa en la vida econmica una posicin propia, l a que le otorga l a posesin de un patrimonio propio y una ac tividad en la produccin o negoci acin de bienes c on l a consecuencia del l ogro de ganancias. La realidad de la pe rsonali dad j urdica y econmica de l a sociedad de c api tal deriva de la he terogeneidad de l os grupos de acc ionistas que la componen, lo que plantea l a i mposibi lidad de la identificac in de l os i ntereses soc iales con l os de todos los accionistas. EL POSTULADO DE LA IGUALDAD. SUPERPOSICIN DEL IR DE LAS SOCIEDADES Y EL IR DE LOS ACCIONISTAS: surge el problema de la posible vi olacin de l principio de igualdad si el I R de la sociedad se superpone con el IR de los accionistas.

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LA EXENCIN DE LOS DIVIDENDOS Y UTILIDADES DISTRIBUIDOS A LOS ACCIONISTAS: se infringe el principio de i gual dad c uando la i mposicin absoluta se acopla con la l iberacin de los divi dendos o de las uti lidades de l a sociedad que fluyen al patrimonio de l os accionistas. TRASLACIN e INCIDENCIA DEL IR DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL: podemos adoptar la presuncin que e l impuesto en cuestin se traslade un 50% sobre los precios (hacia de lante) y sobre l os suministros de fac tores, salvo el aporte de c api tal accionario (hacia atrs) en el re stante 50%. DOBLE IMPOSICIN DE LAS UTILIDADES: una medida destinada a eliminar de l leno la doble i mposicin puede c onsistir en limi tar l a base imponi ble de l impuesto sobre los rdi tos de l as SC a l as uti lidades no reparti das como di videndo a los accionistas, con el corolario del reembolso del impuesto, c uando las uti lidades acumuladas que ya tributaron se repartan posteriormente. Otra forma de evi tar l a doble imposicin consiste en mantener la imposicin de l a uti lidad total a nivel soc ietario y las de l os acc ionistas sobre l as uti lidades re partidas acreditando a l os accioni stas, c omo pago a c uenta de su impuesto a l a re nta, el impuesto pagado por l a sociedad sobre las uti lidades totales. La coordinacin entre el impuesto pe rsonal a l a renta de l a PF y el I RSC puede tener dos soluciones: 1) La negacin de la capacidad c ontributiva de l a sociedad c omo tal, se consideran c omo rdi tos de l os accionistas tanto l as uti lidades distribuidas como l as re tenidas por l a sociedad. Tales r ditos c ontribuyen a formar l a renta global de los accioni stas sometidos al i mpuesto pe rsonal y progresivo. Las objeciones a esta posicin son ml tiples. 2) La solucin opuesta consiste en desconocer toda vinculacin entre la uti lidad de la sociedad, sometida al impuesto c omo mani festacin de c apacidad c ontributiva propia de l a enti dad, y el dividendo repartido a los accionistas, que c onstituye renta i mponible de stos. COORDINACIN DE LA IMPOSICIN A LA RENTA DE LAS SOCIEDADES Y DE LAS PF. Encontramos los siguientes problemas: DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS EN ESPECIE: el problema es la valuacin de stos. Parece apropiado que el valor del dividendo est dado por el valor de mercado de l os bienes distri buidos. El valor de l divi dendo debe considerarse c omo una utili dad de l a sociedad, puesto que sta solo puede, por ley, repartir slo uti lidades l quidas y realizadas. El mayor valor de los bienes a la fecha de l a distribucin respecto del valor de adquisicin o del valor de li bros, se haba formado para la soc iedad y haba entrado a formar parte de su patrimonio antes de di sponer el pago del di videndo. Se debe c onsiderar ese mayor valor como renta i mponible para l a soc iedad. DIVIDENDOS EN ACCIONES LIBERADAS: no tiene nada que ve r con l a distribucin, c omo divi dendo, de acciones emitidas por otra sociedad, que estaban en cartera. Esta hiptesis plantea problemas de la valuacin de dic has acciones y l a inclusin de su mayor valor como renta imponible de la sociedad, amn del i mpuesto pe rsonal a l a renta de los accionistas. Hay dos teor as. 1) La distribuc in de dividendos en acciones no c onstituye un rdito i mponible para l os accionistas, o si se admite l o c ontrario, no est re alizado, por l o c ual hay que esperar que se cumpla el requi sito de la reali zacin para someterlo al gravamen. 2) La tesi s de la i mponibilidad de las acciones l iberadas reci bidas en pago de dividendos, tiene su fundamento en que la imposicin en el momento de l a distribucin es necesaria para evitar que la misma quede en suspenso por un tiempo c uya duracin queda l ibrada al c ri terio uni lateral del accionista de reali zar l a ganancia mediante l a venta de l as acc iones, si y cuando mejor le parezca.

42 El accionista empresario no considera como imponi bles l as acciones l iberadas rec ibidas como dividendo. Por el contrario, l os accionistas capitalistas c onsideran al dividendo en acciones c omo un acrecentamiento de su patrimonio y es por lo tanto una renta i mponible desde el momento en que se ponga a disposicin del accionista. Para los especuladores el di videndo en acciones ser c onsiderado c omo una ganancia si el mismo aumenta l a diferencia de valor entre e l c osto y el valor de c oti zacin o de venta de l as acc iones.
El legisl ador debe optar por di ferentes soluciones: 1) Puede c onsiderar l as acciones li beradas como renta del accioni sta que l as recibe en concepto de di videndo por el valor de l a l tima c oti zacin. 2) Puede di sponer que l as acciones li beradas sean tratadas como di videndo i mponible por su valor nominal. 3) Puede eximir de l I R pe rsonal a l as acciones li beradas recibidas c omo divi dendo, manteniendo sujeto a dicho impuesto el resultado de l a enajenacin posterior de di chas acciones.

PRIMAS DE EMISIN DE ACCIONES: tienen como objeto evitar un enriquecimiento de l os nuevos accionistas a expensas de l os viejos, c uando las acciones de stos por acumulacin de utili dades y por el mayor valor de l os bienes que componen el activo, tienen tambin un mayor valor con respecto al VN. En al gunos pases se l leg en la doc tri na a la conclusin que esa prima no c onstitua una gananc ia de l os accionistas viejos, ya que slo serva para equiparar el aporte de l os accionistas nuevos. Tampoco se tratara de una gananci a para l a sociedad que recibe el importe de l a prima en c oncepto de c api tal o simi lar. La tesis opuesta hace hincapi en que el patrimonio de la sociedad se acrecienta en una suma que no es propiamente capi tal.

DIVIDENDOS DE ACCIONES QUE PIERDEN VALOR CAPITAL POR EFECTO DE LA DISTRIBUCIN DEL DIVIDENDO: no siempre el di videndo pagado por una sociedad a sus accionistas, an cuando sea di nero en efectivo, re presenta una gananci a para el accionista. En todos los casos el di videndo no representa un r dito i gual a su monto, ya que de be adicionrsele, o en su caso, restrsele el mayor o menor valor de l a acc in.

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15.

FICHAS ANEXAS.

EL FUTURO DE LA COPARTICIPACIN JORGE MACN. La nueva CN de 1994 hace por fin re ferencia al rgimen de c oparticipacin, en el inc iso 2 del artculo 75. Los cambios polt icos: la Capital Federal, mencionada expresamente en el texto, va a aspirar a una participac in mayor de l a recaudacin. La eleccin de l presidente de la Repblica ha cambiado del mtodo indirecto a travs de l c olegio electoral, al mtodo di recto c on doble vuelta. Esto impl ica un cambio sustantivo en el equilibrio del poder. La provincia de Buenos Ai res, que c ompletaba aproximadamente un tercio del Colegio Electoral, ahora representa alrededor de l a mitad del electorado. L as diez provincias con menor poblacin han pasado, de representar ms del 23% de l Colegio Electoral a menos del 4% de l electorado. La parte sustantiva de la Constitucin: l a distribucin entre l a Nacin, l as provincias y l a ci udad de Buenos Aires y entre stas, se e fectuar en relac in directa a l as competencias, servicios y funciones de cada una de el las, contemplando criterios objetivos de re parto; ser equi tativa, sol idaria y dar priori dad al l ogro de un grado equivalente de desarrollo, cal idad de vida e i gualdad de oportunidades en todo el territorio nacional . La d istribucin primaria: fi jar qu parte va a las provincias y qu parte a l a Nacin es c omo establecer l a tasa de un impuesto, un problema de deci sin pol tica y no de argumentacin tcnica. Esta di stribucin primaria se e fectuar en re lacin directa a las competencias, servic ios y funciones de cada una de el las . Part icipaciones f ijas o por frmulas: la di stribucin secundaria entre provincias y Capi tal Federal, se hace, segn el rgimen actual, de acuerdo con porcentajes explc itos asignados a cada provincia. La asignacin en base a frmul as es ms objetiva. La alternativa de los porcentajes expl citos tiene a su favor una mayor transparencia. La CN se ha pronunciado explc itamente por e l si stema de frmul as cuando seala que se basar en criterios objetivos de reparto. El grado de redistribucin regional: el rgimen de c oparticipac in argenti no es un rgimen muy redistribuido regionalmente. El texto de la CN no de ja l ugar a dudas de que la i ntencin es se guir con ese criterio al i ndicar que l a di stribucin ser e qui tativa y solidaria. Es imposible i maginar un si stema de c oparticipacin si n algn grado de redistribucin. L os regmenes re distributivos reparten los fondos sobre l a base de un ndice de pobreza (se re fiere a c ada comuni dad provinci al y no a l as pe rsonas concretas) En las provincias pobres hay pe rsonas ri cas que pueden tri butar y en l as provinc ias ricas hay pe rsonas pobres que deben ser subsidiadas. Si el r gimen va a ser equitativo en l os objetivos de di stribucin del ingreso, debera i ncentivar l a voluntad provincial de gravar a quienes corresponda y subsidiar tambin a quienes corresponda. La efectividad de la distribucin: l a CN establece que el futuro sistema de coparticipacin dar prioridad al l ogro de un equivalente grado de desarrol lo, calidad de vi da e igualdad de oportunidades . No depende solamente del Sec tor Pblico, si no tambin de l sec tor privado. El r gimen de c oparticipac in no slo debera habili tar fi nanc ieramente a las provincias ms pobres para que hagan las i nversiones y presten l os servic ios sino que debera

44 asegurarse de que l as hacen, las prestan y son e fectivos. La tendencia histrica de las relaciones fi scales i ntergubernamentales en la Argentina en l as ltimas dcadas presenta dos carac tersticas: 1) La redistribucin de recursos tri butarios de las provinc ias ric as a las pobres (determin un claro aumento de l as responsabi lidades de l as provi ncias y tambin del gasto pblico provincial ). 2) La descentral izacin de los servicios.
Un rgimen o varios: l a CN di ce expresamente regmenes en pl ural lo que abre l a puerta a l a mul tipl icidad, pero tampoco l a cierra a l a unicidad. Todo sugiere l a c onveniencia de varios regmenes. Es posible que uno solo sea ms senci llo pe ro esa senci llez solo lo es desde el punto de vista c ontable y estadstico. La existencia de varios regmenes tiene l a ventaj a de permitir ms de una frmula, pe rmite una negoc iacin ms fc il (uno slo puede ser di fc il de ne gociar porque l as sumas involucradas son muy grandes y su importanc ia financiera para l a j urisdiccin es vi tal. Un solo rgimen simpli fica el trabajo de l os analistas pe ro c omplica mucho ms el de los pol ticos.

POLTICA FISCAL Y COMPETITIVIDAD IEF. La pol tica fi scal es uno de l os instrumentos util izados por los gobiernos para inc idir en la productividad de l a economa, l o c ual de termina la c ompetitividad. Los entornos econmicos de los 90 contienen: 1) Economas ms abiertas, 2) Areas econmicas de i ntegracin, 3 ) Presencia creciente de cuantiosos recursos fi nancieros con dbi les puntos de c onexin c on l a economa real, que l levan a movimientos especulativos, 4) Fuerte desempleo del fac tor trabajo en l as economas desarrol ladas, 5) Papel econmico del Estado muy crecido, 6) Modelos tri butarios que sustentados en l a c apacidad econmica, generalidad y progresividad han agotado su capac idad recaudatoria, con tasas de fraude elevadas, 7) Dfici ts pbl icos elevados y persistentes. La mayor movi lidad del capital, aumenta l a sensibi lidad del mismo ante c argas fiscales. La prol iferacin de i ncentivos fiscales a la i nversin, a travs del i mpuesto sobre sociedades, ha sido una prctica generali zada en todos l os pases de l a OCDE (sin mucho xi to). Parece conveniente seguir avanzando en l a armonizac in de l a imposicin directa sobre el factor trabajo, el capital y l os recursos naturales escasos. En un Estado de bienestar, el gasto pblico es la razn de ser del mismo.

Orientaciones de l a pol tica econmica: 1) El crecimiento sostenido a l argo plazo es uno de los objetivos de la pol tica macroeconmica, para lo c ual es necesario c onseguir un c ontrol de l a inflacin, gananci as de produc tividad y estabil idad de l as pol ticas pblicas. 2) Cuando aparecen d fici ts pblicos estructurales, l a reduccin y el iminacin de l os mismos debe hacerse mediante el control del gasto y no solo por la va del aumento de i mpuesto. 3) El di seo de pol ticas macroeconmicas ac tivas de c ara a l a competitividad debe orientarse a conseguir estabil idad y baja.

LAS POLTICAS MACROECONMICAS Y EL NIVEL DE TRIBUTACIN EN LOS PASES EN DESARROLLO VITO TANZI.

45 Los determinantes de los niveles t ributarios: el nivel tri butario expresado c omo un porcentaje del PBI, varia considerablemente entre l os pases en vas de desarrol lo. Est c omprendida entre el 15% y el 25%. Han tratado de determinar los fac tores que originan estas vari aciones:

Determinantes estadsticos: se c ompara I /PBI con al gunos de l os


si guientes factores: a) El ni vel de ingreso por cpita, b) El ndice de al fabeti zacin, c ) El grado de urbanizac in, d) El grado de moneti zacin de la economa, e) El grado de apertura de la economa. Al gunos de estos factores juegan un papel i mportante en la de terminacin de las bases imponibles. Tambin se i ncluy el ni vel de gasto pblico, dado que se sabe que los pases en desarrollo explotan al mximo su capac idad imponi ble segn sus necesidades de ingresos. La existencia de una i mportante deuda pblica tiene significativas consecuencias sobre e l nivel tri butario.

Determinantes Institucionales o Sociales: factores ms c ual itativos


tales c omo: a) La c alidad de la administracin tributaria, b) L os recursos que el pas asigna a esta func in, c) La honestidad de l os contri buyentes, d) La distribuc in de i ngresos del pa s. La magni tud de l a evasin fi scal o el desarrollo de una economa subterrnea, depende de estos fac tores.

Determinantes de la polt ica tributaria: a) El uso de di ferentes


fuentes de i mpuestos (por e jemplo I VA), b) La cantidad de impuestos del si stema tributario del pas, c ) El ni vel de tasas imposi tivas. Las bases imponibles reales, son una pequea fraccin de las bases potenciales. Se proponen tasas nuevas para impuestos existentes o nuevos i mpuestos, se recomiendan c ambios administrativos dirigi dos a reducir la evasin fiscal, se aconseja a las autoridades asignar mayores recursos a la administracin i mpositiva y aumentar el sueldo de l os funcionarios imposi tivos. Se c ree que l as tasas impositivas elevadas son responsables de l a evasin fiscal. Los determinantes anteriormente mencionados pueden ayudar a expl icar el nivel impositivo a l argo pl azo. Las variaciones producidas en los niveles tri butarios de los diferentes pases fueron resul tado de l as variaciones en l os precios de l a mercadera que redujeron l os ingresos por exportaciones, pero l a mayora se debi a otros factores. Las polt icas gubernamentales pueden afectar el ingreso i mpositivo c ambiando: a) El valor real del tipo de c ambio, b) El grado de restricciones a la i mportacin, y c ) El ni vel de las tasas de inters.

EL INGRESO IMPOSITIVO Y EL NIVEL DEL TIPO DE CAMBIO Y LAS RESTRICCIONES A LA IMPORTACIN. Anali zando esta relac in, se observa que generalmente un incremento en el tipo de cambio ofici al real tiene un efecto negativo sobre los i ngresos impositivos re ales. El vnculo ms directo es l a relac in entre el ni vel del ti po de c ambio y la base sobre l a cual se calcula los derechos de importac in. A medida que el TC aumenta, el valor real de las importac iones cae. Un pas que adopte un TC sobrevaluado, es probable que sufra l a prdida directa de una de sus fuentes ms i mportantes de ingresos. El TC sobrevaluado afecta tambin el ingreso proveniente de otros impuestos, c omo ser, el caso de l os impuestos a l a exportac in. En los pases en desarrollo, gran parte de los impuestos a l as ventas provienen de las importaciones, ya que por diversas razones, mucha de la produccin i nterna escapa a l a tributacin.

46 En l a medida que el tipo aumente, es probable que l os ingresos provenientes de impuestos a las ventas generales y de muchos i mpuestos internos c aiga.
El TC sobrevaluado tambin afecta los i ngresos a travs de varios c anales i ndirectos: Reduce l os incentivos a la producc in de bienes para l a exportacin y la misma exportacin. Cae el volumen de la exportacin, reduc iendo la disponibil idad de divisa extranjera. Tambin se reduce el volumen de i mportacin. Aumenta la probabil idad de i mportantes devaluaciones futuras. Es probable que los individuos adopten medidas de proteccin, sacando su c api tal fuera del pas. La fuga de c apitales reduce l a di sponibilidad de di visa extranjera. Trae aparejado las re stricciones al movimiento de bienes y c apitales. Si la brecha entre el tipo de cambio oficial y el de l mercado negro es muy grande, l os exportadores estn obligados a l iquidarle al gobierno l a divi sa extranjera proveniente de sus ventas al TC oficial, se produc ir un incentivo a reduci r la produccin y/o a contrabandear sus bienes de exportac in. Conduce a la re duccin de l i ngreso fi scal debi do a que alienta las i mportaciones y desal ienta l as exportaciones. La estructura de impuesto c ambiar favoreciendo aquellos bienes que tri butan poco o ningn de recho de i mportacin. Los exportadores quizs elaboren produc tos no gravados para el mercado interno o bienes de primera necesidad. Otras restricciones impuestas al comercio externo por diversas razones tambin i nfluyen sobre l os ingresos fiscales. En parte, la p rdida por ingresos fiscales de l gobierno se convierte en una gananci a para l os produc tores, que a veces no estn sujetas al IG. El resul tado neto es una c ada del i ngreso i mpositivo. Dos temas importantes: el 1 es e l impacto de l a li beracin del comercio sobre el i ngreso tributario. El 2 es el i mpacto de la devaluacin sobre la situacin fi scal cuando un pas tiene una gran deuda externa. L as re stricciones c uantitativas son reemplazadas por derechos de impuesto. La li beracin del c omercio impl ica que el ni vel de tributacin podra aumentar considerablemente. Una devaluac in, acompaada de la li beracin de l comercio, siempre tendr un impacto posi tivo sobre los i ngresos tributarios. Una devaluac in fi scal trae aparejado un aumento del dficit fiscal en l os pases en desarrollo, y a su vez, producir un i ncremento en el valor interno de l os pagos (generalmente en dlares) de i ntereses real izados a acreedores del exterior.

INGRESO IMPOSITIVO Y POLTICAS INFLACIONARIAS.

Cuando el gobierno contribuyente a la infl acin fi nanc iando parte del gasto global por medio de l a c reacin de di nero, afec ta el sistema imposi tivo de diversas maneras. La prdi da de ingresos fi scales tomada como una proporcin del i ngreso nacional puede se r extremadamente e levada. En Argentina es probable que pol ticas que reduzcan el ndice de infl acin o el atraso promedio de cobranzas, estn acompaadas de aumentos en l os ingresos i mpositivos. El impacto sobre los I I del Plan Austral Argentino fue mucho mayor. El nivel de II se ve afectado tambin por pol ticas i nflacionarias porque algunos impuestos i nternos y de rechos de i mportacin son aplicados c on tasas especficas. Los pases en desarrollo muestran los efectos negativos de l a inflacin sobre l os ingresos i mposi tivos. En un pas dependiente de los impuestos a las

47 ganancias, que uti lice tasas progresivas y c on re tencin en la fuente, y con una moderada aceleracin de l a tasa de inflacin, experimentar un aumento en el i ngreso fi scal inducido por la i nflacin. Las polticas macroeconmicas se guidas tienen, a menudo, i nfluencias i mportantes y re lativamente di rectas sobre los i ngresos imposi tivos.

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EL INGRESO IMPOSITIVO MERCADO INTERNO. Y LAS POLTICAS RELACIONADAS AL

Las polticas del mercado financiero tambin tienen c onsecuencias i mportantes y directas sobre l os ingresos tri butarios. Los i ngresos por i ntereses son l a segunda fuente de i ngresos para el i mpuesto a las ganancias en orden de i mportancia despus de los salarios. Por l o tanto el nivel de tributacin se ver posi tivamente afectado cuando el gobierno siga pol ticas que alienten a los ahorristas a c anali zar sus ahorros hacia i nstituc iones financieras. A menudo, el gobierno intenta mantener l as tasas de i nters a niveles que los hacen poco atractivos para los ahorristas, as se producir un xodo progresivo de ahorros financieros, de diversas formas:

Siempre existe l a posibilidad de lo informal o cl ub market, en estos


casos l os individuos evi tan l as i nstituciones ofi ciales y toman y prestan di nero directamente.

Algunos i ndividuos di rigen sus ahorros hac ia l a compra de bienes races,


para los c uales l a tasa nominal impl cita de retorno no est gravada.

En muchos pases se observa un proceso frecuentemente conoci do como


dol ari zacin , los efectos de este proceso sobre el ingreso impositivo son obvios.

Las tasas reales de i nters (despus del impuesto) se vuelven poco


atrac tivas, l os i ndividuos encuentran un fuerte i ncentivo para sacar su di nero fuera del pas. Adems, c omo el gobierno no podr tomar prestado en el mercado interno, acumular deuda externa.

ESTRUCTURA TRIBUTARIA Y ECONOMA GLOBALIZADA ENRIQUE BARA. INTRODUCCIN. Este trabajo procura anal izar la funcin de l a estructura tri butaria en el nuevo escenario, de globalizacin y efectividad. La g lobalizacin es un proceso caracterizado por la creciente i nterdependencia entre empresas, i ndustrias y naciones. Fue i mpulsada por grandes cambios cientficos y tecnolgicos que han dado lugar a un gran aumento en la difusin de informacin y en la movi lidad de los factores de produccin, especialmente de c api tal. La globalizacin ha si do acompaada y facili tada por las pol ticas pblicas de apertura econmica, de reducc in de las barreras arancelarias y no arancelarias al comercio, de i ntegracin re gional y de acuerdos internacionales. El proceso de globalizac in de l a economa se c arac teriza por e l debilitamiento del grado de te rritorialidad de las actividades econmicas. Segundo, la prdida de autonoma de las autoridades gubernamentales en el sentido de que su c apacidad de decisin se ve notablemente acotada por l as re stricciones impuestas por el proceso de global izacin. En tercer l ugar, el acceso a l as ventajas de la globalizac in est dado por l as c ondiciones de c ompetitividad, es deci r, la capacidad de una empresa o un pas para generar ms ri queza que sus competidores en un mercado mundial. La competitividad depender de la dotacin de recursos entendidos en sentido ampl io para abarcar tanto l os naturales como l os creados por el hombre, el c apital fsico y el c api tal humano. Pero depender de la c apacidad empresarial para identificar y aprovechar las oportuni dades que puedan suponer l a c reacin de valor econmico. La competitividad es una cuestin de produc tividad de las empresas y re sponsabi lidad del sector privado. L a tarea del Sector Pblico es c rear las c ondiciones para que l as empresas puedan ser competitivas, desde asegurar e l sistema legal y el marco de estabili dad macroeconmica apropiado, hasta un

sistema fi scal que permita e l desarrollo de l a potencial idad produc tiva de l as empresas.

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ASPECTOS FISCALES DE LA GLOBALIZACIN. CONCEPTOS GENERALES: para comprender el rol de l as estruc turas fiscales en l a G es necesario pensar en economas abiertas, donde la competitividad es l a base, donde l a movili dad de l os factores es c ada vez mayor. No se pueden aplicar los c ri terios fi scales tradicionales por algunas dificul tades: 1) El c recimiento y la i nternac ionali zacin de l os mercados financieros, con grandes avances en c omunicacin y procesamiento de datos, que acentuaron la movilidad del c apital financiero. Segundo, l os c ontroles aduaneros no se adaptan a un i ntercambio c omercial de intangibles (patentes, di seos, etc. ), acostumbrados al de mercaderas.

SISTEMA FISCAL Y COMPETITIVIDAD: el sistema fi scal influye sobre l a c ompetitividad de una economa por su volumen total y por su composicin o estructura. El tamao del Sector Pblico: a parti r de cierto nivel de actividad pbl ica y de presin fi scal, su aumento perjudica la productivi dad de l a economa y sus posibilidades de c recimiento. Primero: mayor volumen de l Sec tor Pblico si gnifica menores recursos a di sposicin del Sector Privado. Segundo: al ser mayor el Sector Pblico, mayor es el nivel de l os impuestos y ms amplia la diferencia entre l os precios brutos y ne tos de impuestos de los bienes, se rvicios y factores de produccin. El ac tual nivel de presin fi scal en l a Argentina ha l legado a un punto en que l os beneficios de la activi dad estatal son superados por los c ostos de la imposicin y que tal nivel no puede elevarse sin comprometer seriamente el crecimiento econmico. La estructura tributaria: primero, en l a medida que se comparten espac ios econmicos con otras nac iones es necesario la coordinacin de l as prc ticas mac roeconmicas para una re lativa estabi lidad de precios y de l os TC, desaparece la posi bilidad de moneti zar el d fici t fiscal y el impuesto i nflacionario deja de ser un i nstrumento de fi nanc iacin estatal. La G de l a economa reduce las posibili dades de fi nanciar el gasto pblico con emisin monetaria. En segundo l ugar, se l imita l a posibil idad de usar l a deuda pblica voluntaria, se debe limitar a l a capacidad de cumplimiento de l os servicios, teniendo en cuenta el nivel de deuda y l os fondos que se obtengan deben ampliar l a base i mponible. La tercera l imi tacin se re fiere al uso de l os i mpuestos al comercio exterior. La G impone l a reduccin sustancial de las barreras al comercio (aranceles, tasas, e tc.). Las formas de ganar competitividad en una economa g lobalizada hay que buscarlas en la ef iciencia interna. LA IMPOSICIN EMPRESARIAL: l os impuestos pueden establecerse directamente sobre las personas o puede alcanzarse a l as mismas a travs de l as empresas. Los c ontribuyentes fi nales que gravan l a ac tividad pblica son las PF. Las empresas actan como meras intermediarias en la recaudac in de impuestos. Pe ro que l a c arga tri butaria pase a travs de las empresas para l legar a l as personas tiene i mportantes consecuencias para una economa globali zada. La superioridad de un modelo organi zacional deriva de su f lexibilidad y adaptabilidad a ci rcunstanc ias c ambiantes y di fci les de anticipar. Es necesario que al c umplir la tarea fi scal no c omplique al proceso de toma de dec isiones empresarial, esto ocurrir si se aplican l os i mpuestos di rectamente sobre las personas y c uando sea necesaria la etapa intermedia de l a empresa, se re spete el pri ncipio de neutralidad. En la medida en que l os impuestos cambian

l os precios rel ativos de las opc iones empresarias, las decisiones tomadas en c onsecuencia no reflejan l os verdaderos costos econmicos de l as opc iones.

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Los impuestos sobre los bienes y t ransacciones: los impuestos sobre l os bienes (impuestos indirectos) procuran gravar a l as personas de ac uerdo al uso de los recursos, es deci r, sobre l a uti li zacin final del bien, normalmente gravando las ventas fi nales (impuesto a l as ventas minoristas de bienes de c onsumo). Un I VA general y uniforme, rene l a neutralidad c on menores posibilidades de evasin. El IVA es el tributo que c umple l a func in fi scal con menores perturbaciones en l a economa. No di storsiona la produccin ni la distribucin interna. No produce diferencias por el nmero de transacciones. Estructurado mediante el sistema de dbi tos y crdi tos fiscales permi te una i denti ficacin cl ara y preci sa de l impuesto i ncluido en cada bien y en c ada e tapa de su produccin y di stribucin. El I VA se adecua a una economa globalizada porque tiene neutralidad externa. Las virtudes atribuidas al IVA dependen de su grado de generalidad y uni formidad. Las desviac iones a estos pri ncipios implican cambios en l os precios re lativos de bienes, se rvicios y afectan la neutral idad y las decisiones empresarias. Los impuestos empresariales sobre los ingresos: son dos: las c ontribuciones para l a seguridad social que gravan e l ingreso del trabajo y los i mpuestos sobre be neficios de l as empresas que gravan el rendimiento del c api tal. Se tratan de impuestos que gravan a los fac tores de produccin y alteran sus precios, infl uyen sobre decisiones de produccin y violan l a neutral idad.

Las

contribuciones de seguridad social: se comportan como impuestos al fac tor de produccin trabajo, afectan l os precios rel ativos y tienen e fectos distorsivos. La distribucin del gravamen en aportes personales y contri buciones patronales no modifica su i nci dencia y efectos econmicos. Puesto que elevan el c osto laboral de las empresas disminuyen las posi bilidades de c ompetir en una economa gl obal izada. Los que afirman que las c ontribuciones sociales no afectan l a competitividad de l as empresas e i nci den sobre el salario del trabaj ador suponen que l a ofe rta de trabajo es inelstica, pe ro esto no es as. La imposicin l aboral incide sobre el trabajador y eleva los c ostos de los empresarios, si tales aumentos se trasl adan a los precios se pierden mercados, si en cambio, i nciden sobre los benefic ios, se resiente l a inversin, en ambos c asos se resiente la competitividad. Las CSS no son compatibles con una economa globalizada.

El Impuesto a los Beneficios de las Sociedades (IBS): hay dos


argumentos a favor de l gravamen, primero razones de control: el impuesto anticipa el gravamen sobre los ingresos de los acc ionistas de la empresa y si no existiera escaparan a la imposicin. Segundo, necesidades de recaudacin: aunque su importanc ia ha decado en l a mayora de l os pases.

EL IBS. INCIDENCIA Y EFECTOS ECONMICOS: el IBS grava las util idades de las sociedades de capi tal partiendo de un balance c ontable ajustado a los fi nes i mpositivos. Se identifican tres conceptos econmicos en su base i mponible: 1) Los rendimientos del c apital, 2) El beneficio econmico puro y 3) Una renta. Se grava una mezcla de todas esas c osas. Si el IBS gravara l os beneficios econmicos puros no provocara ni nguna modificac in en el comportamiento de la empresa. El IBS es un impuesto sobre el re ndimiento del c apital acc ionario, es parcial y grava el ingreso de un factor de produccin. El estudio de Harberger sostiene que dependiendo de l os valores de c iertos parmetros (e lastic idad de l a oferta de factores, de demanda de productos, de

51 formas de mercado, e tc.), el i mpuesto al largo pl azo puede se r soportado por l os accionistas pero tambin inc idir sobre el rendimiento de todo el capital, y an por l os trabajadores y por l os consumidores del producto gravado. Por el carcter parc ial del impuesto, si el factor gravado tiene movil idad puede escapar al tri buto trasladndose a usos no gravados, siendo esto muy i mportante para una economa G. Se puede demostrar que en una economa abierta, con capital mvi l, y los bienes son transables y sustitutos perfectos, la carga de l os impuestos sobre el i ngreso de c api tal recae sobre los fac tores i nmviles, c omo el trabajo. En la medida en que e l IBS afecte el rendimiento del c apital reduci r l os i ncentivos para invertir internamente y si no c ambia el volumen del ahorro i nduc ir a una sali da de c apital. Tendr un efecto negativo fuerte sobre l a i nversin i nterna en una economa abierta donde l os impuestos internos ms altos pueden evitarse canalizando i nversiones hacia el exterior. El IBS afecta de manera negativa l as decisiones empresarias de asignac in de recursos y a la competitividad de l a economa, tender a reduci r la inversin y el c recimiento y as a la equi dad fiscal.
EFECTOS SOBRE DECISIONES EMPRESARIAS. Tratamiento d iferencial del rendimiento del capital segn la forma en que se origine: el IBS hace que las tasas e fectivas de imposicin sean diferentes segn el rendimiento del c api tal se origine en distintas modal idades de organi zacin empresaria o adopten l a forma de intereses, dividendos o gananci as. NO hay razones de equidad ni de eficiencia para que un i ngreso ori ginado en una soc iedad de capital pague un i mpuesto distinto que si proviene de una sociedad de personas o de una empresa uni personal. Distorsiones producidas por la dificultad de una determinacin precisa del beneficio imponible: el beneficio no es di rectamente observable ni medible como lo es el valor de una transaccin, su de terminacin depende de estimaciones que de rivan de c onvenciones contables. Los pri ncipales problemas son: 1) La de terminacin de l a verdadera depreciacin 2) L a asignacin peridica del ingreso en los proyectos de produccin multianuales, 3) El tratamiento de l as prdi das. Si no es posible de terminar c orrectamente el verdadero benefic io habr i nequidades y distorsiones y se alterarn as l as deci siones empresariales. Efectos sobre las formas de financiamiento: l a inversin societaria puede fi nanciarse con la emisin de nuevas acciones, que suponen futuros divi dendos, con endeudamiento (que supone el pago de i ntereses) o con benefic ios no di stribuidos. El IBS no es neutral y en combinacin con el i mpuesto personal a los ingresos, al tera las decisiones financieras. El IBS favorece l a financiacin con deuda porque los intereses son deducibles del i mpuesto y esto alienta el uso de capital ajeno y por ende, el endeudamiento excesivo. La existencia de l IBS afec ta l a efic iencia de las decisiones empresarias porque afecta el modo de usar el capi tal como fac tor de produccin, porque al tera l as decisiones de financiamiento de l a inversin, por l a c ompleja de terminacin de l a base i mponible, por l os altos costos de administracin, control y cumpl imiento, reduce l a c ompetitivi dad de l a economa, en un mundo gl obali zado donde la eficiencia y flexibil idad de tales deci siones son un factor c lave. POSIBILIDADES DE REFORMA. LA INTEGRACIN DEL IBS CON EL IMPUESTO PERSONAL: ninguno de los sistemas practicados que i ncluyan un gravamen a l a propia sociedad de capital es transparente, no existe una solucin c ompleta, si no varias al ternativas sugeridas. La ll amada integracin total (grossing up) es el sistema que mayor c antidad de adhesiones ha tenido. Los di videndos ms el i mpuesto pagado por l a

52 sociedad se suma a otros i ngresos del contribuyente pe rsonal y se toma como pago a c uenta el tributo abonado por la sociedad. La neutralidad exige reembolso c uando el inc remento de l impuesto pe rsonal sea menor que lo ya pagado por la empresa. Pe ro este si stema se basa en el supuesto de que el IBS no se traslada, si en cambio, hay traslacin, l o pagan l as personas distintas de l accionista y no c orrespondera que ste lo c ompute. Todos l os sistemas de integracin son parciales e i ntroducen tratamientos diferenciales, por el lo dan lugar a maniobras de arbitraje fi scal . Parece mucho ms senci llo prescindir del i mpuesto empresario y establecer una simple re tencin sobre el flujo de ingresos a los propietarios del capital , sea propio o ajeno.

LA ARMONIZACIN INTERNACIONAL DEL IBS: la di ferencia de la estructura del IBS entre l os di stintos pases afecta la neutrali dad de l movimiento internacional de c api tales. Esas di ferencias establecen ventajas o desventajas meramente fiscales para la localizac in de inversiones, reales o financieras, y afec tan la c ompetitividad de l as empresas. La Armoni zacin tiene problemas: no es fc il lograr un consenso entre todos los pases, l a armoni zacin tiende a l imitar las soberanas fiscales y los pases se niegan a hacerlo. Pe ro an si el consenso se l ograra si gnificara: a) Que e l monopolio estatal se eleva, y es probable un aumento del nivel de i mposicin, b) Aunque el IBS sea totalmente armonizado sus e fectos econmicos se rn di stintos en un pas donde l as sociedades son pocas respecto de otros donde son muchas. La armonizacin tampoco elimina l as dificultades del IBS.

LA SITUACIN ARGENTINA. La evolucin de nuestro sistema de fi nanc iamiento de la actividad pblica en los ltimos aos muestra que se ha re ducido drsticamente el fi nanciamiento i nflacionario y ha crecido c onsiderablemente l a partici pacin de l os impuestos explcitos (los del comercio exterior, los que gravan las exportaciones) y esto ha aumentado l a partic ipacin de l a imposicin explci ta e interna. La estructura tri butaria muestra un aumento de la participacin en la recaudacin de i mpuestos generales, de base amplia (IVA, I G) y se han eliminado o reduc ido numerosos impuestos parciales que alteraban precios re lativos y re ducan l a e ficiencia econmica (IIB o impuesto a l os se llos, de l as provincias). Queda pendiente la sustitucin completa de esos impuestos por otros generales. La economa argentina funcionara mejor con ms recursos asignados por deci sores privados y menos por decisiones pblicas. IMPUESTO AL TRABAJO: hubo i mportantes avances en este campo, se ha c ambiado el rgimen previsional, estrechando la vinculac in entre aportes y benefic ios, se han rebajado l os impuestos sobre los salarios y los ha sustituido por i mpuestos generales. Si se diera l a traslacin total de l gravamen hacia l os trabajadores en forma parc ial, l a reduccin o supresin de l as c ontribuciones favorece l a c ompetitivi dad. Cuando l a economa se abre a la competencia i nternac ional puede resul tar que el c osto l aboral es al to en relacin a l a productivi dad y afecta las posibil idades de competir. Hay que disminuir los impuestos al t rabajo.

IBS: no debe di scriminar si se originan en sociedades de solucin ptima requiere l a e liminacin del IBS. recaudacin impi den esa solucin, l a mejor alternativa de la tasa de l IBS y que los i ngresos del capi tal aplicado en el impuesto personal .

c api tal o de personas. La Si razones fis cales de si guiente es la reduccin a l as empresas se graven

Si debe haber IBS, los beneficios retenidos deben ser favorecidos. Argentina puede adoptar dos estrategias respecto del IBS:

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Tratar de mejorar los aspectos distorsivos del impuesto, por ejemplo, con un si stema de i ntegrac in y se guir una pol tica armonizadora c on l os soc ios de l Mercosur. Pe ro no parece la estrategia ms adecuada por la dificultad de armonizar los i ntereses de diversos pases. Afrontar l os desafos de l a competitividad. Argentina, para crecer, tiene que i nsertarse y competir en un mundo mucho ms amplio. Debera encarar una reorgani zacin c ompleta de su imposicin a l as sociedades, contemplando l a eliminacin del gravamen (como i deal) y sino, la reduccin del mismo.

CONCLUSIN: la poltica fi scal ms adecuada al proceso de i nsercin de Argentina en la economa mundial debiera contemplar l a minimi zacin de l a i mposicin sobre l as empresas y su reemplazo por i mposicin personal . Los objetivos fiscales de equidad se cumplen por medio de l a imposicin pe rsonal. L a i mposicin sobre l as empresas debe respetar el pri ncipio de neutralidad, no afectar sus decisiones y se r un mero i nstrumento para alcanzar la capacidad c ontributiva de l as PF. El I VA es un impuesto que, adecuadamente estructurado, cumple los re querimientos de neutralidad. No ocurre l o mismo c on tributos que gravan diferencialmente insumos o l os ingresos de los fac tores de produccin. Por lo tanto, ha si do c orrecta l a pol tica argentina de reduccin y el iminacin de ste ltimo ti po de tributos. Debe c ontinuar con los gravmenes sobre el trabajo y debe extenderse al IBS. Su eliminacin o reduccin mejorara notablemente la c ompetitividad argentina en una economa G.

EVOLUCIN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA. Introduccin: el trazo que marca las transformaciones en curso es un mayor nfasis en los impuestos generales sobre el c onsumo. Factores que impulsan los cambios tributarios recientes: entre ello se destacan:

La globalizacin econmica y financiera, La formacin de bloques econmicos regionales, La nueva re alidad del mercado de trabajo, La redefinicin del papel del Estado, Las exigencias de la estabilidad monetaria, La bsqueda de simplificacin.

La G de l os mercados es uno de los factores ms significativos. L a i gnorancia de l as reglas i nternac ionales pueda representar un enorme perjuicio para aquellos que no las respetares. Los instrumentos fi nanc ieros utili zados para fi nanciar las inversiones ganaron en di versidad y sofisticacin. Tan i mportante c omo la prc tica tributari a del momento, para l a toma de deci siones sobre l a aplicacin de recursos fi nancieros en i nversiones de mediano y l argo plazo de re torno, es la estabili dad de l as normas a l o largo del tiempo. En lo que respecta al flujo de productos, l a apertura econmica estrecha las posibilidades de l os pases para tributar sus exportac iones o imponer impuestos i nternos perjudiciales a l a c ompetencia de l os productores internos con los productos importados. La regla ge neral es abolir todos los gravmenes que puedan afectar a l a c ompetitividad de l os produc tos nac ionales en el mercado i nternacional. Es

54 i mposible de c umplir c uando subsi sten impuestos de naturaleza acumulativa, i mpuestos sobre l as ventas y l os ingresos afectan doblemente a la c apaci dad de l productor nacional, haciendo que el produc to extranjero goce de condiciones ms ventajosas en l a competencia c on el produc to nacional en el mercado i nterno. La formacin de mercados c omunes y zonas de l ibre comercio, agrega un elemento ms poderoso para el proceso de armoni zacin tri butaria i nternac ional. La contigidad geogrfica y l a eliminacin de las barreras hacen mayor l a i mportancia del problema tri butario. Tanto l a G como l a formacin de bloques re gionales, i nterfieren fue rtemente sobre l a autonoma de l os Estados nacionales en lo que respecta a la formul acin de pol ticas. Otro fac tor que se agrega a las demandas fi nanc ieras del Estado es e l c ompromiso c on l os requerimientos de l a deuda pblica. La descentralizac in se transforma en un pri ncipio bsico de l a poltica fiscal. Los cambios que vienen ocurriendo en el mercado de trabajo son de mucho i nters. Las contribuciones obligatorias sobre los salarios forman la princi pal base de sustentacin fi nanciera de los sistemas previsionales. Pases cuya organizacin si ndical tiene mayor soli dez (Europa) exhi ben una participac in de impuestos a l os salarios mucho mayor que aquellos donde el poder de l os si ndicatos es mas reducido. Los si stemas tri butarios estarn c ada vez ms pautados por las exigencias de armonizacin, uniformidad y estabilidad.
Transformaciones recientes: un trabajo sobre pol tica tributaria en la OCDE muestra: 1) Una enorme dependencia de l i ngreso pblico de recursos provenientes de impuestos a la renta personal, el c onsumo y l os salarios, 2) Una tendencia de crecimiento de l os ndices de c arga tri butaria y gl obal . Los c ambios profundos requieren un largo pl azo. En Amrica Latina e l medio de clculo de l os cambios en l os si stemas tributarios, fue la adopcin o consolidacin de impuestos generali zados al consumo, de acuerdo con el modelo del I VA europeo. La reunin de los dos principales impuestos al valor agregado, del Brasil , el IPI federal y el ICMS estatal , es la ms importante transformacin contemplada en el actual proyecto de re forma tri butaria. Las posibi lidades de que los pases converjan hacia si tuaciones ms uni formes vienen dadas por limitaciones de orden poltico, las transformaciones son ms lentas en los democrticos y ms fue rtes l as limitaciones en los federativos. Tendencias Futuras: en el mercado de productos (MP) los cambios son ms l entos, por una c irculac in de mercaderas menos gil que l a de c api tales. Las distancias, las barreras no tributari as al comercio y otros fac tores permi ten un buen margen de maniobra para la tri butac in. Un i mpuesto general sobre el consumo es el i ndicado para que la tri butac in i nterna de mercaderas y se rvicios sea neutra. Menor movil idad tiene el mercado de trabajo, se observa el c recimiento del desempleo y el re surgimiento de fuertes reacciones nacional istas. Como l os avances tecnolgicos reducen l a incidencia de la MO en el costo de los bienes, pueden re ducirse los problemas de competitividad generados por los impuestos a los salarios. La si tuacin de mltiples impuestos, que inc iden sobre una misma base, por un nmero reducido de impuestos de base ampl ia, permite equi librar la reparticin de ingresos entre el Estado y las provincias.

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CONCLUSIN.

El principal aspecto que debe se r re saltado es que las transformaciones en l a estructura tri butaria no deben ocurrir en un l apso c orto de tiempo. El t iempo requerido para l a negoc iacin de l os varios conflictos de i ntereses que se manifiestan en ocasin de propuestas que abarcan c ambios en l a tri butacin de penden de varios factores, entre ellos, la magnitud de las distorsiones econmicas, l a gravedad del cuadro fi scal, l a naturaleza del rgimen pol tico, el tamao y el grado de insercin del pas en el contexto econmico i nternac ional. Regmenes federativos enfrentan mayores di fic ultades al c ambio, c omparado con los pases uni tarios, ya que en el caso de los primeros, el problema de l equilibrio entre l a reparticin de recursos y de atri buciones en la federacin agrega nuevas di ficultades a la negociac in. El grado de apertura econmica es una variable relevante en la de terminacin de la veloc idad del proceso de ajuste. Cuanto mayor fuese la participac in de l a renta origi nada del c omercio externo en l a renta nacional, mayor se r l a presin i nterna por eliminar di storsiones tri butarias que pudiesen afectar l a competitividad del pas en el comercio i nternacional. Tambin es i mportante la naturaleza de l rgimen polt ico prevaleciente. Los regmenes autori tarios renen condiciones para provocar cambios ms radicales en el sistema tri butario que en pases donde l a democracia est i nstalada. Las democracias federativas constituyen el c aso ms difcil de aj uste (EEUU y Australia). Es posible, que el aumento de las presiones por armoni zacin, ori ginadas en l a c reciente internacionalizacin de la economa, promuevan c ambios ms significativos en l os prximos diez aos.

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16.

EL BALANCE IMPOSITIVO.
El concepto de Balance Impositivo no aparece en l a ley. La ley de IG se re fiere al Estado de Resul tados. Si hablamos de un i mpuesto al capital de las empresas (hoy no existe) o el Impuesto a l a Gananc ia Mnima Presunta (rige a parti r de l 01/99) se refiere al Estado de Si tuacin Patrimonial. El ER impositivo i mplica l a de terminacin de l a ganancia ajustado segn lo que prescribe l a ley. La diferencia entre el ERC y el ERI est dada en que las normas c ontables son mucho ms flexibles que las impositivas, por cuanto l a legislacin imposi tiva busca que los resultados sean uniformes entre todos los sujetos del tri buto. Estas di ferencias son de 2 ti pos: 1) Se re lacionan c on los di stintos c onceptos respecto de lo que es ganancia, y 2) Relacionadas c on l a forma de de terminacin de la gananc ia. En la 1) en el ERC van a te ner que aparecer todas l as gananc ias si n i mportar si estn exentas o no alcanzadas por el impuesto. En la 2) son l as diferencias ms c omunes y van a surgir c omo c onsecuencia de dife rentes mtodos para l a de terminacin de l as amorti zaciones, porque l a l ey i mpositiva usa el mtodo l ineal (el mismo porcentaje todos l os aos) y en cambio para l a contabil idad se pueden utili zar otros mtodos (amortizaciones aceleradas). Otra di ferencia importante est en las amortizac iones de l os bienes i nmuebles porque en l a norma impositiva slo se acepta l a amortizacin de l os i nmuebles que tienen vi da til limitada. Otra gran diferencia es que l a LI slo acepta las previsiones por i ncobrables y en l a contabili dad se admiten muchas otras. Ver expl icacin grfica c lase 08/04.