SISTEMADECONTROLINTERNOEFECTIVOENLASEMPRESASPRODUCTIVAS. POR:C.P.

JAVIERCALDERONCASTILLO Antecedentes:

Cualquier forma de Organizacin requiere, para una efectiva y eficiente administracin, delaimplementacinadecuadayoportunadeunSistemadeControlInterno. Dentro del Concepto de Organizacin podemos mencionar entre otras empresas a las productivas, industriales, comerciales administrativas, educativas, de transformacin de servicios,etc. En el desarrollo de este tema y para el Diseo de un Sistema de Control Interno, tomaremos las empresas productivas las cuales al igual que todas las empresas con fines lucrativos, tienen como finalidad la de generar riqueza o rentabilidad para los Socios Capitalistas de la entidad econmica por tal motivo tendrn que establecer un adecuado SistemadeControlInternoenlaAdministracin delamisma,parallevaracabolosobjetivos planteados. AdministracinGeneral.

RepasaremosagrandesrasgoseltemadeAdministracinGeneral:

Concepto Ciencia que tiene por objeto coordinar los elementos humanos, tcnicos, materiales e inmateriales de una organismo social, pblico o privado, para lograr ptimos resultados de operacin y eficiencia, o bien, ciencia que trata de la coordinacin de esfuerzos en los individuosdentrodeunorganismosocial,pblicooprivado,ascomodelaprovechamientode 1 recursostcnicosymaterialespararealizarsumisinconlamximaeficiencia.

Elementosdelprocesoadministrativo

Planeacin

Seleccionar entre diversas alternativas las ms convenientes para cumplir la misin de un organismo social, requiriendo un anlisis cuidadosodelpasado ydelpresente,ascomodeunaprevisintcnica delfuturo.

Organizacin

Agrupacin de actividades necesarias para alcanzar los objetivos del organismo social, sealando las responsabilidades, el ejercicio de la autoridadylacreacindelorden.

Integracin

Dotar a los organismos sociales de los recursos humanos, tcnicos y materiales que se requieren, es decir, obtener con quin y con qu realizarlasactividades.

PERDOMOMORENOABRAHAM,M.C.A.,M.F.,D.A.N.FundamentosdeControlInterno NovenaEdicined.ThomsonLearning,Mxico,2005,pag.301

Direccin

Lograrquesellevenacabolasactividadespormediodelamotivacin, comunicacinysupervisin.

Control

Actividadmediantelacual,quienadministrasecercioradequelascosas se hagan cuando, como, donde, por quien y con el material que se plane.

Los elementos anteriores pueden resumirse en dos fases: esttica o mecnica 2 (planeacinyorganizacin)ydinmicauoperativa(integracin,direccinycontrol).

El proceso administrativo implementado adecuadamente en todas las reas de una empresa productiva, coadyuvar al logro de los objetivos que persigue la Organizacin y facilitardefinitivamenteelestablecimientodeunSistemadecontrolinternoadecuadoadicha empresa. DesarrollodelSistema. En primer lugar, iniciaremos con la definicin de Control Interno, que como cito lneas arriba, es imprescindible en toda Organizacin para que pueda llevar a cabo lo objetivos trazadosporlaAdministracindelaEntidadEconmica.

ConceptodeControlInterno. Plan de organizacin entre la contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa pblica, privada o mixta, para obtener informacin confiable,salvaguardarsusbienes,promoverlaeficienciadesusoperacionesyadhesinasu 3 polticaadministrativa. Elplandeorganizacin ytodoslosmtodos y medidas adoptados enunnegociopara salvaguardar sus bienes, verificar la exactitud y seguridad de los datos de contabilidad, desarrollar la eficiencia de las operaciones y fomentar el apego a la poltica administrativa 4 prescrita. AnlisisdelaDefinicin.
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1. Plan de organizacin. Es decir, el control interno es un programa que precisa el desarrollo de actividades y el establecimiento de relaciones de conducta entre personas y lugaresdetrabajoenformaeficiente. 2. Obtener informacin confiable. Uno de los objetivos del control interno es obtener informacinoportuna,confiableyseguraquecoadyuvealatomaacertadadedecisiones. 3.Salvaguardar sus bienes. Otroobjetivodelcontrolinternoesproteger y salvaguardar losbienes,valores,propiedades,activos,etc.,delaempresa,dificultando ytratandodeevitar losmalosmanejos,fraudes,robos,etctera. 4.Promoverlaeficienciadeoperaciones.Otroobjetivodelcontrolinternoespromovery fomentarlaeficienciadetodaslasoperacionesdelaempresa. 5. Adhesin a su poltica administrativa. Otro objetivo del control interno es facilitar las reglasestablecidasporlaadministracinsecumplaneficientemente.
2 3

Ibidem,pag.302 Ibidem,pag.2 4 ComitdeProcedimientosdeAuditoriadelInstitutoAmericanodeContadores 5 Ibidemreferencia3

Si los conceptos de salvaguarda, informacin, eficiencia y observancia de las polticas de empresas son parte integral de los deseos de la gerencia, debe ser esta la primera interesada en establecer un plan de organizacin que incluyan: a) Catlogos de cuentas que clasifiquenlasoperacionesb)Instructivosqueestablezcanlaspolticasyprocedimientosdela empresa c) mtodos de funcionamiento de las transacciones y medidas de verificacin y 6 controlengeneral. Del anlisis de la definicin podemos concluir que con el establecimiento del Control Internoenlasempresasdetodotiposepersiguefacilitarellogrodelosobjetivosquepersiguen las organizaciones, en el caso particular de las empresas productivas, establecer procedimientos para cumplir el objetivo principal, que es generar rentabilidad y tranquilidad a lossocios. Esimportantedefinirquesloqueseentiendeporcontrol.Elconceptopuedesermuy generalyutilizarsecomopuntocentralparaelsistemaadministrativo. La palabra control tiene varios significados y, ms an varios sentidos: verificar, regular, comparar con una norma, ejercer autoridad sobre, limitar o restringir. Todas son significativasparalateoraylaprcticasinembargo,tendremosquereferirnosbsicamentea 7 lossignificadosverificarycompararconunanorma. Verificar implica algn medio de medicin y alguna norma que pueda servir como marcodereferenciaenelprocesocontrol. Para J. Stoner el control Es el proceso por medio del cuallos gerentes se aseguran quelasactividadesefectivasestndeacuerdoconlasquesehanplaneado.ParaR.Buchele, Es el proceso de medir los actuales resultados en relacin conlos planes, diagnosticando la razndelasdesviacionesytomandolasmedidascorrectivasnecesarias.F.Kastopinaqueel controlesLafuncinadministrativaquemantienelaactividadorganizacionaldentrodelmites tolerables,alcompararlosconlasexpectativas. Elementos
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Loselementosdelcontrolinternosonsiete,asaber: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Organizacin. Catlogodecuentas. Sistemadecontabilidad. Estadosfinancieros. Presupuestosypronsticos. Entrenamiento,eficienciaymoralidaddelpersonal. Supervisin.

En el Diseo, el Desarrollo e implementacin de un Sistema de Control Interno, ser imprescindible considerar estos elementos ya que con la implementacin de stos en las empresasproductivas,laadministracindelasmismaslogrartranquilidadyseguridadenlos procesos operativos y administrativos, as como salvaguarda de los activos propiedad de la empresa, sindejardeobteneralmismotiempo,informacinconfiableyoportunaparalatoma dedecisiones.

GARCADELABORBOLLAMANUEL,GuadeControlInternoyObjetodeCadaControlQuinta Reimpresin,1994Mxico,pag.5,enelPrlogodelamisma. 7 RODR[IGUEZVALENCIAJOAQUN,ControlInternounefectivosistemaparalaempresa Primera Edicin,2000Mxico,pag.21 8 Ibidemreferencia1pag.3

Principios

Losprincipiosdelcontrolinternosoncinco: 1. 2. dos 3. Separacindefuncionesdeoperacin,custodiayregistro. Dualidadoplurilateralidaddepersonasencadaoperacinesdecir,en cadaoperacindelaempresa,cuandomenosdebenintervenir personas. Ninguna persona debe tener acceso a los registros contables que controlansuactividad. Eltrabajodelosempleadosserdecomplementoynoderevisin. Lafuncinderegistrodeoperacionesserexclusivadeldepartamento decontabilidad.

4. 5.

Tambin ser necesario cumplir en orden irrestricto con la aplicacin de estos principios en el Diseo, Desarrollo e implementacin de un Sistema de Control Interno paraunaEmpresaProductivaydefinitivamenteesrecomendableaplicarlosentodotipo de Sistemas de Control Interno, independientemente de la naturaleza y giro de las empresas.
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Objetivos

Losobjetivosdelcontrolinternoson: Prevenirfraudes. Descubrirrobosymalversaciones. Obtenerinformacinadministrativa,contableyfinancieraconfiableyoportuna. Localizarerroresadministrativos,contablesyfinancieros. Protegerysalvaguardarlosbienes,valores,propiedadesydemsactivosdela empresaencuestin. Promoverlaeficienciadelpersonal. Detectardesperdiciosinnecesariosdematerial,tiempo,etctera. Mediante su evaluacin, graduar la extensin del anlisis, comprobacin (pruebas)yestimacindelascuentassujetasaauditora,etctera. As mismo, con la implementacin del Control Interno en la empresa productiva aseguraremos la estabilidad y crecimiento de la misma, ya que la ausencia de esta facilita y propicialosfraudesyladesinformacinaloaccionistas. ConestoselograrqueenformaparalelaalDiseo,Desarrolloeimplementacindeun SistemadeControlInterno yunsistemadecontabilidad,apoyadoporuncatlogodecuentas eficiente y prctico podemos confiar en los conceptos, cifras, informes y reportes de los estadosfinancieros. Importancia Luego entonces, un buen sistema de control interno es importante desde el punto de vistadelaintegridadfsicaynumricadebienes,valoresyactivosdelaempresa,talescomo
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10

Ibidemreferencia7 Ibidemypag.4

elefectivoencajaybancos,mercancas,cuentasydocumentosporcobrar,equiposdeoficina, reparto,maquinaria,etc.,esdecir,unsistemaeficienteyprcticodecontrolinternodificultala 11 colusindeempleados,fraudes,robos,etctera.

12

Vigilanciaysupervisin

Paralaobtencindelamximaeficienciadelsistemadecontrolinterno,esnecesariasu vigilanciaperidicaymetdica,porpartede: Gerentegeneral, Contralor, Comisariosoconsejodevigilancia, Auditoresinternos, Auditoresexternos,etctera Es comn en todas las empresas la tendencia humana de apartarse de las reglas establecidas, generalmente en aquellas donde se siguen procedimientos montonos y de rutina,deahqueresultetil,prcticoyconvenientesupervisarlo,vigilarloyrevisarloperidica 13 ymetdicamenteparaqueelsistemadecontrolinternonodecaiganipierdaeficiencia. No basta con establecer un procedimiento efectivo y eficiente en la administracin del Control Interno en una empresa productiva, sino que es indispensable que vigilar y dar seguimiento al mismo, para asegurarnos que est cumpliendo con los objetivos para los que fueimplementado.
14 Clasificacin

Elcontrolinternoseclasificaen: Administrativo. Contable. Controlinternoadministrativo.Cuandolosobjetivosfundamentalesson: 1. 2. Promocindeeficienciaenlaoperacindelaempresa. Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidasporlaadministracindelaempresa.

Controlinternocontable.Cuandolosobjetivosfundamentalesson: 1. 2. Proteccindelosactivosdelaempresa. Obtencindeinformacinfinancieraveraz,confiableyoportuna.

El control interno contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registrosqueserefierenalaproteccindelosactivosdelaempresayconsecuentementeala confiabilidad de los registros financieros que estn diseados para suministrar seguridad razonabledeque:

11 12

Ibidem Ibidem 13 Ibidem 14 Ibidem

1.

Las operacionesserealizande acuerdo con autorizaciones generales oespecficasdelaadministracin. Lasoperacionesseregistran: a) Para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados,ocualquierotrocriterioaplicable. Paramantenerdatosrelativosalacustodiadelosactivos.

2.

b) 3.

El acceso a los activos slo se permitir con autorizacin de la administracindelaempresa. Los datos registrados relativos a la custodia de los activos son comparados con los activos existentes durante intervalos razonables, tomndose las medidas pertinentes y apropiadas con especto a cualquierdiferencia.

4.

Derivado de las afirmaciones anteriores y con la finalidad de asegurarnos que la implementacin de un eficiente procedimiento de Control Interno en una empresa de produccin,consideramosimprescindibleestructurarparalaempresalosiguiente:

CATLOGODECUENTAS Concepto

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Relacin del rubro de cuentas de activo, pasivo, capital, costos, resultados y de orden, agrupados de conformidad con un esquema de clasificacin estructuralmente adaptado a las necesidadesdeunaempresadeterminada,paraelregistrodesusoperaciones. Principios 1. 2. 3. Laclasificacindebeestarbienfundada. Enlaclasificacinseprocederdelogeneralaloparticular. El orden del rubro de las cuentas debe ser el mismo que tiene los estadosfinancieros. Los rubros o ttulos de las cuentas deben sugerir la base de clasificacin. Debepreverseunafuturaexpansin.

4. 5.

Al proyectarse un catlogo de cuentas, deben tomarse en consideracin todos los aspectosposiblesdeinformacinquellegarnanecesitarseyplanearelrubrodelascuentas de modo que todos esos aspectos se obtengan sin dificultad, directamente de los mismos ttulosocuandomenos,conunmnimodeanlisis. El esquema de clasificacin debe ser proyectado de tal manera que cualquier nueva cuenta que no se haya incluido en el plan original pueda ser incorporada al mismo y, en cambio, pueda ser retirada cualquier cuenta obsoleta que ya no se necesite, todo ello sin alterar el orden general. Ahora bien, haciendo lo anterior al catlogo de cuentas nunca se convierteenanticuadouobsoleto,puestanprontocomoocurrealgoquedemandauncambio enelmismo,stepuedehacersesindificultad.

15

Ibidempag.23

Objetivos 1. Registro y clasificacin de operaciones similares en cuentas especficas. Facilitarlapreparacindeestadosfinancieros. Facilitarlaactividaddelcontadorgeneral,decostos,auditor,etctera. Servirdeinstrumentoenlasalvaguardadelosbienesdelaempresa. Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesin de la poltica administrativaprescrita.

2. 3. 4. 5.

ESTADOSFINANCIEROS Conceptodeestadosfinancieros Por estados financieros puede entenderse aquellos documentos que muestran la situacin econmica de la empresa, la capacidad de pago de la misma, a una fecha determinada, pasada o futura o bien, el resultado de operaciones obtenidas en un periodo o ejerciciopasadoofuturo,ensituacionesnormalesoespeciales. Clasificacin Losestadosfinancierospuedenclasificarsedesdediversospuntosdevista,sinembargo, deacuerdoconelconceptoanteriorseclasificancomosigue:

1.AtendiendoalaimportanciadeBsicosy losmismos. secundarios

2.AtendiendoalainformacinNormalesy quepresentanespeciales

Estticosy 3.Atendiendoalafechaodinmicos periodoaqueserefieren Estticodinmicos Dinmicoestticos 4.Atendiendoalgrado Sintticos deinformacinydetallados

5.AtendiendoalaformaSimplesy depresentacincomparativos

6.AtendiendoalaspectoformalElementosnumricosy delosmismos elementosdescriptivos

7.AtendiendoalaspectomaterialEncabezado, delosmismos cuerpoypie

8.AtendiendoalanaturalezaHistricosy delascifraspresupuestales

9.AtendiendoalagerenciaDecompras, odepartamentoaquienesdeproduccin sedirigendeventas, definanzas. depersonal,etctera. 10.AtendiendoalamonedaEnmonedamexicana yenmonedaextranjera

Losestados financierosbsicos,conocidostambincomoprincipales,sonaquellosque muestranlacapacidadeconmicadeunaempresa(activototalmenospasivototal),capacidad de pago de la misma (activo circulante menos pasivo circulante), o bien, el resultado de operacionesobtenidasenunperiododado,porejemplo: Balancegeneraloestadodesituacinfinanciera. Estadodeprdidasyganancias. Estadodeorigenyaplicacinderecursos. Estadodecambiosenlasituacinfinanciera.

16 ENTRENAMIENTODEPERSONAL

Concepto Elemento del control interno que tiene por objeto que todos los empleados lleguen a poseer preparacin, conocimientos y experiencia para alcanzar las metas y objetivos de la empresapblica,privadaomixta. Caractersticas 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Elementodelcontrolinterno. Elpersonaldebertenerpreparacin. Elpersonaldebertenerconocimientos. Elpersonaldebertenerentrenamiento. Elpersonaldebertenerexperiencia. Paraalcanzarlosobjetivospropuestos. Enlaempresapblica,privadaomixta.

Elinvolucramiento del personal en los procesos administrativos y de Control Interno de unaempresaproductiva,garantizarengranmaneraellogrodelosobjetivosquepersiguela Entidad Econmica ya que al comprometerse con los procesos y los sistemas de Administracin y Control establecidos por la Organizacin, las probabilidades de fraudes y malversacindebienesesmuchomenosquecuandonoseestinvolucradoenlosprocesos.

16

Ibidempag.61

CONTROLINTERNODECAJAYBANCOS

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Concepto Plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientoscoordinados,quetienenporobjetoobtenerinformacinsegura,salvaguardarel efectivo en cajas y bancos, as como fomentar la eficiencia de operaciones y adhesin a la polticaadministrativadecualquierempresapblica,privadaomixta. Principios 1. Separacindefuncionesdeautorizacin,ejecucin,custodiayregistro decajaybancos. En cada operacin de caja y bancos deben intervenir cuando menos dospersonas. Ningunapersonaqueintervieneencajaybancos,debeteneraccesoa losregistroscontablesquecontrolensuactividad. Eltrabajodeempleadosde cajaybancos serdecomplementoyno derevisin. Lafuncinderegistrodeoperacionesdecajaybancosserexclusiva deldepartamentodecontabilidad.

2. 3. 4.

5.

Objetivos 1. 2. 3. Prevenirfraudesdecajaybancos. Descubrirrobosymalversacionesdecajaybancos. Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable de cajaybancos. Localizarerroresdecajaybancos. Protegerysalvaguardarelefectivoencajaybancos. Promoverlaeficienciadelpersonalencajaybancos. Detectardesperdiciosyfiltracionesdecajaybancos.

4. 5. 6. 7.

18 Basesdelcontrolinterno

Entradas 1. 2. Salidas 3. 4.
17 18

Controlparacadaorigendeentradasacajaybancos. Depsito ntegro en instituciones de crdito de todas las entradas a caja.

Creacindeunfondofijodecajachica. Pagospormediodechequesnominativosconfirmasmancomunadas.

Ibidempag.66 Ibidempag.67

Existencias 5. 6. 7. Conciliacinperidicadecuentasdecheques. Cortesyarqueosdecajaperidicosydesorpresa. Afianzamientodepersonaldecaja.

CONTROLINTERNODEINVENTARIOS Concepto

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Plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados, que tienen por objeto obtener informacin segura, salvaguardar las mercancas, materia prima, productos en proceso y productos terminados propios, en existencia y de disponibilidad inmediata, que en el curso normal de operaciones estn destinadosalaventayaseaensuestadooriginaldecompradespusdetransformados. Principios Separacindefuncionesdeadquisicin,custodiayregistrocontable. 1. Ninguna persona que interviene en inventarios deber tener acceso a losregistroscontablesquecontrolensuactividad. El trabajo de empleados de almacn de inventarios ser de complementoynoderevisin. Labasedevaluacindeinventariosserconstanteyconsistente.

2.

3.

Objetivos 1. 2. 3. Prevenirfraudesdeinventarios. Descubrirrobosysustraccionesdeinventarios. Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable de inventarios. Valuarlosinventariosconcriteriorazonable,consistenteyconservador. Protegerysalvaguardarlosinventarios. Promoverlaeficienciadelpersonaldealmacndeinventarios. Detectardesperdiciosyfiltracionesdeinventarios.

4. 5. 6. 7.

CONTROLINTERNODECOMPRAS Concepto

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Plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados, que tienen por objeto obtener informacin segura, oportuna y confiable,ascomopromoverlaeficienciadeoperacionesdeadquisicindecompra.
19 20

Ibidempag.72 Ibidempag.77

Principios

1. 2.

Separacindefuncionesdeadquisicin,pagoyregistrodecompras. Ninguna persona que interviene en compras debe tener acceso a los registroscontablesquecontrolensuactividad. El trabajo de empleados que intervienen en compras, ser de complementoynoderevisin. La funcin de registro de operaciones de compras ser exclusiva del departamentodecontabilidad.

3. 4.

Objetivos

1. 2. 3. 4.

Prevenirfraudesencomprasporfavoritismo,confabulacin,etctera. Localizarerroresadministrativos,contablesyfinancieros. Obtenerinformacinsegura,oportunayconfiabledecompras. Promoverlaeficienciadelpersonaldecompras.

CONTROLINTERNODEVENTAS

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Concepto Plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados, que tienen por objeto obtener informacin segura, oportuna, confiableypromoverlaeficienciadeoperacionesdeventas.

Principios 1. 2. 3. Separacindefuncionesdeventas,cobroyregistroencontabilidad. Ninguna persona que interviene en ventas debe tener acceso a los registroscontablesquecontrolensuactividad. El trabajo de empleados que intervienen en ventas, ser de complementoynoderevisin. La funcin de registro de operaciones de ventas ser exclusiva del departamentodecontabilidad.

4.

Objetivos 1. 2. 3. 4. Prevenirfraudesenventas. Localizarerroresadministrativos,contablesyfinancieros. Obtenerinformacinsegura,oportunayconfiabledeventas. Promoverlaeficienciadelpersonaldeventas.

21

Ibidempag.80

Con la decidida intervencin de los Directivos en la administracin de una empresa productivayconlaimplementacinmnimadeloscontrolescitadosanteriormente,tendremos establecido un sistema de Control Interno necesario para lograr los objetivos primordiales de unaempresaproductivaytratardegarantizarellogrodesusobjetivos. Sin embargo no basta con Disear, Desarrollar e Implementar un Sistema de Control Interno,sinoquees necesario EVALUARLO(medirlo),paraconoceraque niveldeconfianza hemoslogradoestablecerlaadecuadaAdministracindelaOperacionesenlaEmpresa.

MTODOSDEEVALUACINDELCONTROLINTERNOGENERAL Concepto

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Estimacin cualitativa personal y relativa de procesos, rutinas y reas, acerca de la efectividaddelosmtodosadoptadosporunaempresa,conelobjetodeasegurarlaveracidad desuinformacinyproteccindesupatrimonio.

Mtodosdeevaluacin Existenvariosmtodosparaevaluarelcontrolinternodeunaempresa,porejemplocon baseen: 1. Cuestionarios, cuando se plantean los puntos que integran los elementos bsicos del control interno, con base en preguntas, siendo contestadas por la persona encargada para ello, trtese de auditor, contador, funcionario, etc., al observar los procesos, rutinas, reas y manifestacionesdelaempresa. Las preguntas que integran los cuestionarios, pueden clasificarse en atencinaprocesos,rutinasymedidasen: a) b) c) d) Bsicas. Fundamentales. Principales. Secundarias.

Elmtododecuestionarioseselquemsseusaenlaactualidad,por loque,enelcuerpodeestelibro,sehanaplicadoestemtodo. 2. Mtodo descriptivo, cuando en forma escrita se relacionan y detallan los procesos, rutinas y medidas, clasificados por actividades, departamentos,funcionariosyregistrosdelaempresa. Mtodo grfico, cuando por medio de grficas se sealan procesos, rutinas, medidas, operaciones, actividades y funciones de los departamentosdelaempresa. Mtodo mixto, cuando la evaluacin del control interno se basa en la combinacin del mtodo de cuestionarios, descriptivo o grfico, por ejemplo: a) b)
22

3.

4.

Cuestionariosygrfico. Descriptivoycuestionarios.

Ibidempag.164

c) d)

Descriptivoygrfico. Cuestionario,descriptivoygrfico,etctera.

5.

Evaluacin. Al estudiar las respuestas de los cuestionarios, grficas, etc. Se est en posibilidad de dar contestacin a las siguientes preguntas: a) El control interno en vigor de la empresa garantiza la proteccindeactivosyprevencindefraudes? Garantizanlaexactitudycorreccinnumricaytcnicadelas cuentasdecontabilidad? Promuevenlaeficienciadelpersonal?

b)

c)

Lasrespuestasalaspreguntasanterioresnosindicarnlacalidaddelcontrolinternode laempresa,pudiendocalificarloconlaescaladelceroal10,obien,delceroa100,otambin, con los conceptos malo, aceptable, mediano, bien, muy bien, excelente, o con base en porcientos, 20%, 50%, 75%, 100% por ejemplo es decir, mediante la evaluacin del control interno,secuantificasucalidadyefectividadpersonalyrelativa.

Comentarios,explicacionesygrficas En esta parte se harn los comentarios y explicaciones que se crean necesarios y pertinentes en las circunstancias, debiendo utilizar una redaccin, clara, limpia, con terminologa accesible, sencilla y precisa, concreto y bien presentado, as como las grficas queseannecesarias.

Sugerencias Lassugerenciassepresentarnenformaescritacontemplando: Elproblema Lacausa Losefectos Lasugerencia,y Laalternativa.

BOLETN3050.ESTUDIOYEVALUACINDELCONTROLINTERNO Generalidades El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: El auditor realice un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidadquevaadaralosprocedimientosdeauditoria Elconocimientoyevaluacindelcontrolinternodebenpermitiralauditorestableceruna relacinespecficaentrelacalidaddelcontrolinternodelaentidadyelalcance,oportunidady naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidadesodesviacionesalcontrolinternodelclientequesondefinidasenesteboletncomo situacionesainformar.

Alcance Esteboletntratasobreelestudioyevaluacindelcontrolinternoqueelauditorefecta en una revisin de Estados Financieros, practicada conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas y no se refiere a la opinin que el auditor emite sobre el control internocontableexistenteenunaempresa,lacualestratadaenelBoletn4100deestamisma comisin. Objetivo Elobjetivode esteboletn esdefinirloselementosdelaestructuradelcontrolinterno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspectofundamentalalestablecerlaestrategiadeauditoria,ascomosealarloslineamientos quedebenseguirsealinformarsobredebilidadesodesviacionesalcontrolinterno.

Definicinyelementosdelaestructuradelcontrolinterno Laestructuradecontrolinternodeunaentidadconsisteenlaspolticasyprocedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficosdelaentidad.Dichaestructuraconsistedelossiguienteselementos: a) b) c) d) e) Elambientedecontrol. Procesodeevaluacinderiesgos. Sistemasdeinformacinycomunicacin. Losprocedimientosdecontrol. Vigilancia.

Evaluacinpreliminar Enestaetapa,elauditorefectaunanlisisgeneraldelriesgoimplcitoeneltrabajoque vaarealizarconobjetodeconsiderarloeneldiseodesusprogramasdetrabajodeauditoriay para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. El boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditoria de esta comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin desarrollo de una auditoria de Estados Financieros. ElprocesamientoElectrnicodeDatos(PED)alevaluarlaestructuradelcontrolinterno Por la importancia que han adquirido los sistemas de procesamiento Electrnico de Datos(PED)enlainformacincontable,ascomoelvolumende operacionesprocesadasen ellos,laprdidadehuellasvisiblesyconcentracindefuncionescontablesquefrecuentemente sedanen una ambientedeestetipo,elauditordebe conocer,evaluaryen sucaso,probael sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentaradecuadamentesusconclusionessobresuefectoenlainformacinfinancierayel grado de confianza que depositar en los controles.Los lineamientos para llevar a cabo esta revisinseestablecenenelBoletn5080deestacomisin.

Pruebasdecumplimientoyevaluacinfinal Lafinalidaddelaspruebasdecumplimientoesreunirevidenciasuficienteparaconcluirsi los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los Estados Financieros.Estaconclusinpermiteconfiarenelcontrolcomofuentedeseguridadgeneralde auditoriaydisminuirelalcancedelaspruebassustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente confiabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinandosilosprocedimientosdecontrolestfuncionandodemaneraefectiva,segnse disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de

documentacindetransaccionesparabuscarlapresenciaoausenciadeatributosespecficos (controlesdetectivos)

Funcindeauditoriainterna La funcin de auditoria interna en una entidad, es una actividad independiente que permiteexaminaryevaluarlasuficienciayefectividaddelaestructuradelcontrolinterno. Una funcin de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e informacin adecuada, personal capacitado y recursos suficientes para llevar a cabo su funcin.

BOLETN5030METODOLOGAPARAELESTUDIOYEVALUACINDELCONTROL INTERNO

Generalidades 1. El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplirconlanormadeejecucindeltrabajoqueestableceque:El auditordebeefectuarunestudioyevaluacinadecuadosdelcontrol internoexistente. El boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno cubre aspectosconceptualeseincorporaeltrminoestructuradelcontrol interno. Los procedimientos recomendados para su estudio y evaluacin,quedancubiertosenesteboletnysuapndiceI.

2.

Objetivo 3. El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditoriarecomendadosparallevaracabo ydocumentarelestudio yevaluacindelcontrolinternoduranteelprocesodeplaneacinde unaauditoriadeEstadosfinancieros.

Alcanceylimitaciones 4. Los procedimientos sealados en este boletn son aplicables al estudio y evaluacin de la estructura del control interno, cuando stosserealizancomopartedeunaauditoriadeestadosfinancieros, conformealasnormasdeauditoriageneralmenteaceptadas. Existendiversosenfoquesvlidosparallevaracabodichoestudioy evaluacin,quepuedenseraplicablessegnelcriteriodelauditor.

5.

Procedimientos recomendados para el estudio y evaluacin de los elementos de la estructuradelcontrolinterno. 6. En el boletn 3050 se definen los elementos de la estructura del control interno y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecerla estrategia de auditora, porlo que elauditor deber adquirirunacomprensinsuficientedecadaunodeesoselementos, paraplanearlaauditoradeEstadosfinancierosdelaentidad.

Ese conocimiento deber incluir el diseo de polticas, procedimientos y registrosrelevantesyevidenciadequelaentidadloshapuestoenmarcha.

Polticasyprcticasdepersonal. 32. Es ampliamente aceptado que contar en la entidad con polticas y procedimientos claros que incluyan reclutamiento, contratacin, induccin, evaluacin, capacitacin, promocin, compensacin, as como razones para la separacin del personal, afectan la informacinfinancierayminimizanelriesgodefraudeenella. El establecimiento de un cdigo de conducta que se divulgue y vigile su cumplimiento debetambinformarpartedelaspolticasdeprcticasdepersonal. 33. En el establecimiento de los sistemas de control interno se debe poner especial atencin al rea de personal o recursos humanos, ya que ningn control que se establezca ser efectivo si el personal que lo opera no cuenta con un nivel de alta moralidad y no se encuentra apropiadamente compensado. Dado que los sistemas lo operan personas, stas pueden con relativa facilidad vulnerar cualquier punto de control e incluso modificar los procedimientosprogramadosyprovocarerroreseirregularidadesenelregistroycontroldelos activosyoperacionesdeunaentidad.

34.Laentidaddebe: a) Contar con procedimientos y polticas por escrito para reclutar, contratar, capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios para que pueda cumplir con sus responsabilidadesasignadas. Contarcondescripcionesdetrabajoadecuadasparacadapuesto. Contar con canales adecuados de comunicacin hacia todos los niveles de personal que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de informacindecarctergeneral,denegocios,tcnica,etctera. Mantener un programa peridico (por ejemplo, anual) de revisin de losconceptossealadosenelincisoanterior.

b) c)

d)

Laevaluacinderiesgos 38.Eventosocircunstanciasexternasointernascomopuedenser:cambiosenprincipios de contabilidad, lanzamiento de nuevos productos, cambios en personal, etc., traen consigo nuevosriesgos,porloquelaadministracindelaentidaddebeestarreparadaparaafrontarlos.

39.Elauditordebeevaluarculessonlosprocedimientosqueayudanalaentidadpara identificar, analizar y administrar los riesgos, y cmo mide su impacto en la informacin financiera. El tomar decisiones de negocios, como puede ser el ampliar las lneas de crdito paraobtenermsclientes,puedetraerconsigounproblemapotencialdecuentasincobrables, que debe ser neutralizado a travs de procedimientos de control ms rigurosos, por ejemplo, medianteanlisisdecrditosmsestrictos.

Losprocedimientosdecontrol 51. Son aquellos que establece la administracin para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad sin embargo, el hecho de que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente significa que estn operando efectivamente, por lo cual el auditor deber confirmar este hecho, cerciorndose de la uniformidad de aplicacin delos procedimientos y qu personas llevan a caboesasaplicaciones. 52.Puestoenalgunosprocedimientosdecontrolestnincluidosdentrodelambientede control y de los sistemas de informacin y comunicacin, una vez que el auditor obtiene un adecuado conocimiento de estos elementos, es muy probable que tambin est familiarizado conalgunosprocedimientosdecontrol.Elauditordeberevaluarelgradodeconocimientoque ha obtenido antes de decidir si es necesario dedicar ms tiempo a entender otros

procedimientos. Normalmente, la planeacin de una auditora no requiere entender en su totalidadlosprocedimientosdecontrolparacadacuentaotipodetransaccin.

Procesodeevaluacinderiesgosdelauditor 59.Losaspectosconceptualesrelativosalprocesodeevaluacinderiesgos,importancia relativa y la definicin de pruebas de cumplimiento y sustantivas, se tratan en los boletines 3030Importanciarelativayriesgodeauditoriay3050Estudioyevaluacindelcontrolinterno, respectivamente. Por tanto, en este boletn se describen nicamente los procedimientos recomendadosparallevaracaboydocumentarlaevaluacinderiesgosporelauditordurante elprocesodeplaneacindeunaauditoriadeEstadosfinancieros. 60.Laevaluacinderiesgospermitealauditorformarseunjuicioprofesionalacercadela posibilidad de que existan revelaciones incorrectas en los Estados financieros. Para ello, una vezqueelauditorhayaadquiridoydocumentadoapropiadamenteensuspapelesdetrabajoun adecuado entendimiento de los cinco elementos de la estructura del control interno de la entidad, estar en condiciones de definirla naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas deauditoriaqueaplicar. 61. La evaluacin de la estructura del controlinternoes una etapa clave del trabajo de auditoria,enlacualeljuiciodelauditortieneunpapelrelevante,aldecidirsisuentendimiento delambientedecontrol,delsistemacontable,delossistemasdecomunicacin,ydeaquellos procedimientosdecontrolidentificadoscomofundamentalesparaellogrototaloparcialdelos objetivosdecontrol,lepermitenprevenirodescubrirerroresoirregularidadesimportantesque puedan afectar los Estados financieros de la entidad. Asimismo, el auditor debe de tomar e cuenta los riesgos que pudieran surgir derivados de cambios en las circunstancias de la entidady queafectanlahabilidaddelamismapara procesarlosadecuadamente.Entrestos seincluyennuevastecnologas, sistemas deinformacin nuevosorediseados,reestructuras corporativas,nuevasactividades,etctera. BOLETN 7030 INFORME SOBRE EL EXAMEN DEL CONTROL INTERNO RELACIONADOCONAPREPARACINDELAINFORMACINFINANCIERA. Objetivo

1. Este boletn establece normas y proporciona guas al Contador Pblico que es contratado para examinar y opinar sobre la efectividad del diseo y/u operacin del sistemadecontrolinterno(osobrelasdeclaracionesdelaadministracinmencionadas en el prrafo 7) relacionado con informacin financiera a una fecha especifica (o un periodo). (Informe sobre el examen del control interno relacionado con a preparacin delainformacinfinanciera.InstitutoMexicanodeContadoresPblicosMarzo2007) 2. El control interno, en relacin con los estados financieros de una entidad, incluye los procedimientos y polticas que corresponden a la capacidad de una entidad para registrar,procesareinformardatosfinancierosconsistentesconlasdeclaracionesque forman parte de los estados financieros anuales o intermendios. (Informe sobre el examendelcontrolinternorelacionadoconapreparacindelainformacinfinanciera. InstitutoMexicanodeContadoresPblicosMarzo2007) 3. El Contador Pblico contratado para examinar la efectividad del control interno (o las declaraciones de la administracin) de una entidad debe cumplir con las normas que establecen el presente boletn y el Boletn 7010 de Normas para atestiguar. (Informe sobre el examen del control interno relacionado con a preparacin de la informacin financiera.InstitutoMexicanodeContadoresPblicosMarzo2007) 4. ElContadorPblicopuedesercontratadopararealizarunexamensobrelaefectividad del controlinterno (o sobre las declaraciones de la administracin mencionadas en el prrafo7)deuna entidad,aunafechaespecifica(o unperiodo),sobrelos siguientes aspectos:(Informesobreelexamendelcontrolinternorelacionadocona preparacin delainformacinfinanciera.InstitutoMexicanodeContadoresPblicosMarzo2007)

a. Eldiseoylaefectividadoperativaelcontrolinternodelaentidad. b. Eldiseoylaefectividadoperativadelcontrolinternodeuncomponentedela entidad. Por ejemplo una divisin operativa o la funcin de las cuentas contablesdelamismadivisin. c. La efectividad del diseo del control interno de una entidad incluyendo los controlesqueannohansidopuestosenoperacin.(supuestosenlosquela administracinnorealizaafirmacionessobrelaefectividadoperativadedichos controles). d. Eldiseo yefectividadoperativadelcontrolinternodelacompaabasadoen elcriteriodealgunaentidadregulatoria. 1. Esteboletnnoesaplicablealossiguientesaspectos: a. Examen de los controles internos aplicables a las operaciones y al cumplimientodeleyesyreglamentos. b. Trabajossobreprocedimientosconvencidos. c. Estudioyevaluacindelcontrolinternoenunaentidad,descritosenelBoletn 3050deNormasyProcedimientosdeAuditoria. d. Trabajosdeconsultora. e. Trabajos de implantacin del sistema de control interno, as como de recopilacindeinformacin. 7. Condiciones para llevar a cabo un examen de control interno, sin llevar a cabo una auditoriadeestadosfinancieros: a. Cuando el Contador Pblico sea contratado nicamente para examinar la efectividad del diseo del control interno no se requiere que los estados financieros se encuentren auditados sin embargo, cuando ste es contratado para examinar la efectividad del diseo y operacin del control interno se requierequelosestadosfinancierosseencuentrenauditados. b. Ser necesario que el Contador Pblico delimite su responsabilidad al diseo del control interno, dado que no llev a cabo una auditora de estados financieros. BOLETN E02. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RELATIVOS AL DICTAMEN SOBREELSISTEMADECONTROLINTERNOCONTABLE.

Generalidades. Como se indica en el Boletn H13. Dictamen sobre el sistema de control interno contable, el cumplimiento con la norma que requiere efectuar un estudio y evaluacin del controlinternocontablecon elobjetodedeterminarla naturaleza,extensin y oportunidadde los procedimientos de auditora, le ha dado al contador pblico una experiencia profesional valiosa, y ha permitido a los usuarios apreciar la ayuda que dicho profesional les puede proporcionarcuandoestninteresadosenobtenerunaopininindependientesobreelsistema decontrolinternocontableexistenteenunaempresa. Cuandoelauditorescontratadoexclusivamentepararendirundictamensobreelsistema decontrolinternocontable,elobjetivodesutrabajodifieredelquerealizaparacumplirconlas condicionesdescritasenlosboletinesrelativosalcontrolinterno.Sinembargo,elconocimiento de los conceptos bsicos del estudio del control interno atendiendo al cumplimiento de sus objetivosylametodologaparaestudiarloyevaluarlo,sonrequisitosindispensablesparaqueel contadorpblicoindependienteestencondicionesdeaceptarlarealizacindeuntrabajocon elobjetivodedarunaopininsobreelsistemadecontrolinternocontableexistente.

Alcanceylimitaciones. Esteboletnserefiereexclusivamentealexamendelsistemadecontrolinternocontable queseefectaconobjetodeemitirunaopininodictamensobreelmismo.

Puesto que los aspectos conceptuales y la metodologa para estudiarlos vara, puede decirse que los conceptos establecidos en los boletines E02 y F05, as como las Guas relativas de la serie J, publicadas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, son aplicablesalestudiodelcontrolinternocontable realizadoconelobjetoderendirun dictamen sobreelmismo,conjuntamenteconloscontenidosenesteboletn.

Objetivo Elobjetivodelboletnesrecomendarlametodologay procedimientosdeauditoriapara efectuar una revisin del sistema de control interno contable de una empresa, que sirva de base para emitir un dictamen sobre dicho sistema, en todos los trminos del Boletn H13, Dictamensobreelsistemadelcontrolinternocontable.

Metodologa Cuando seefectaunestudioyevaluacindelsistemadecontrolinternocontablepara emitirundictamensobreelmismoaunafechadeterminadaoporunperiododeterminado,la metodologaqueelcontadorpblicodeberconsiderareslasiguiente: a) b) Planearelalcancedesutrabajoyprepararelprogramarelativo Revisareldiseodelsistemadecontrolinternocontable,identificando losobjetivosespecficosdecontroldecadaciclosujetoaestudioylas tcnicas de control interno establecidas para cumplir con dichos objetivos Verificar mediante pruebas de cumplimiento el funcionamiento de las tcnicasdecontrolinternoestablecidas Evaluar los resultados de la revisin y preparar el dictamen correspondiente.

c) d)

BOLETNH25.DICTAMENSOBRECONTROLINTERNO

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C, y la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria, emiti y aprob el da 13 de octubre de 1983 en la ciudad de Mrida,Yucatn,elBoletnH25,Dictamensobrecontrolinternocomosigue:

Generalidades Como se establece en el Boletn E02 de esta comisin, con el objeto de poder determinarlanaturaleza,extensinyoportunidaddelosprocedimientos deauditoriaquevaa realizar, el auditor deber efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno contableexistente. Elcumplimientode estanormahadado alcontadorpblicounaexperienciaprofesional muy valiosa y, por otra parte, ha permitido a los usuarios apreciar la ayuda que el contador pblicopuedeproporcionarlescuandoestninteresadosenobtenerunaopininindependiente enrelacinconelcontrolinternocontableexistenteenunaempresa. Poresto,lacomisinconsideraquesedanlascondicionesnecesariasparaplantearen unboletnespecficolascaractersticasdelaopininodictamenqueelcontadorpblicopuede prepararcomoresultadodeunarevisindelcontrolinternocontableexistenteenunaempresa.

Alcanceylimitaciones Esteboletnnocubreelinformequeelauditorpreparacomoresultadodelarevisindel controlinternocontableconelobjetivodeestablecerlosalcancesenunaauditoriadeEstados Financieros,paradarcumplimientoalpronunciamientoestablecidoenelBoletnE02relativoa

laresponsabilidadqueelauditortienedeinformaralclientelasdeficienciasencontradasenlas tcnicasdecontrolinternocontable,ascomoproporcionarlesugerenciasparamejorardichas tcnicas.Porotraparte,esteboletntampococubreloscasosenoscualeselcontadorpblico es contratado especficamente para proporcionar sugerencias para mejorar las tcnicas de controlinternocontableexistente enunaempresa,ni el informequesepreparacuandose le solicitaalcontadorpblicounaopininodictamensobrelaeficienciaadministrativa.

Objetivo Teniendoencuentaloanterior,estacomisinhaconsideradoconvenienteplantearenel presente Boletn las caractersticas de la opinin o dictamen que el contador pblico puede preparar cuando es contratado para efectuar una revisin del sistema de control interno contable de una empresa, as como fomentar ciertos procedimientos que puede aplicar en relacinconuntrabajodeestanaturaleza.

Metodologayprocedimientos Generalidades Los boletines E02 Estudio y evaluacin de control interno y F05 Metodologa para el estudioyevaluacindelcontrolinternoporciclosdetransacciones,emitidosporestacomisin, establecen los conceptos bsicos relativos al control interno contable y a la metodologa y procedimientos que el auditor debe seguir, con objeto de dar cumplimiento a la norma de ejecucindeltrabajoseestablecequedebeestudiaryevaluarelcontrolinterno. Cuandoelauditorescontratadoexclusivamentepararendirundictamensobreelsistema decontrolinternocontable,elobjetivodesutrabajodifieredelquerealizaparacumplirconlas condiciones descritas en los boletines mencionados en el prrafo anterior. Sin embargo, el conocimiento de los conceptos bsicos del estudio del control interno atendiendo al cumplimiento de sus objetivos y la metodologa para estudiarlo y evaluarlo, son requisitos indispensables para que el contador pblicoindependiente est en condiciones de aceptar la realizacindeuntrabajoconelobjetivodedarunaopininsobreelsistemadecontrolinterno contableexistente. Por otra parte, puesto que los aspectos conceptuales y la metodologa para estudiarlos no vara, puede decirse que los conceptos establecidos en los boletines E02 y F05 mencionados, son aplicables al estudio de controlinterno contable realizado con el objeto de rendirundictamensobreelmismo,conjuntamenteconloscontenidosenesteboletn.

CONTROLINTERNO.MODELOAMERICANOCOSO Introduccin En septiembre de 1992 el Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway en los Estados Unidos, public el documento denominado Control InternoMarco Integrado, mejor conocido como el Modelo de Control COSO, por las siglas en ingls del Comit(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTradewayCommission).Apartirdetal publicacin,diversospases,reconociendolaimportanciaylautilidaddeldocumento,sedieron a la tarea de buscar su aplicacin tanto en empresas privadas como en organizaciones gubernamentales.

Concepto

El control interno es un proceso efectuado por la junta directiva de la entidad, por la administracin y por otro personal diseado para proporcionar a la administracin un aseguramientorazonableconrespectoallogrodelosobjetivosenlaEfectividadyeficienciade

las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y ordenamientos.

Elcontrolinternoes:

1. 2. 3. 4.

Elcorazndeunaorganizacin. La cultura, las normas sociales y ambientales que gobiernan a la misma. Losprocesosdelnegocio,losmecanismospormediodeloscualesuna organizacinproporcionabienesy/oserviciosdevaloragregado. Lainfraestructura,entendiendodentroalossistemas,latecnologade informacin,lasfacilidades,laspolticasylosprocedimientos.

Laestructuradelcontrolinterno

La estructura integrada identifica cinco componentes de control interno, y lo ms importante, ilustra la unin entre dichos componentes. Tambin muestra la forma en que la estructura de control atraviesa las tres categoras de objetivos de una entidad: operaciones eficientes,reportefinancieroexacto,ycumplimientoderegulaciones.

Loscincocomponentesdelcontrolinternoson: 1. 2. 3. 4. 5. Ambientedecontrol. Evaluacinderiesgos. Actividadesdecontrol. Informacinycomunicacin. Monitoreo.

CONTROLINTERNO.MODELOCANADIENSECOCO

Introduccin El Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA) estableci un consejo encargado de disear y emitir criterios o lineamientos generales sobre control, consejo denominadoTheCriteriaofControlBorrad,ycomnmenteconocidocomoCOCO. ElConsejodeCriteriosdeControltienecomopropsitodesarrollarorientacionesoguas generales para el diseo, evaluacin y reportes sobre los sistemas de control dentro de las organizaciones, incluyendo lo relacionado con asuntos de gobernabilidad corporativa en los sectorespblicoyprivado. Los integrantes de dicho consejo, despus de analizar y probar la aplicabilidad del modelo COSO, y considerando diversas y valiosas experiencias de auditores internos y directivos de organizaciones canadienses, aprobaron a finales de 1991 la publicacin de los siguientesdocumentos: 1. 2. Guassobrecontrol. Guasparadirectoresprocesosdedireccinparaelcontrol.

EVALUACINYJUICIODELAUDITORENRELACINCONELCONTROLINTERNO CONTABLE Segn las normas de auditoria generalmente aceptadas en la actualidad, los auditores estudian y evalan el control interno contable para determinar la naturaleza, extensin y

oportunidad de los procedimientos de auditora que deben levarse a cabo para emitir una opininsobrelosestadosfinancieros.Sinembargo,noexisteningunaguaprofesionalexplicita por aplicar, al llevar a cabo tales determinaciones. Poco se sabe sobre cmo hacen dichos juicioslosauditores,noobstante,sonfundamentalesparalaauditoria. Alentenderelprocesodejuiciodeunauditorsepuedenobtenermtodosparaayudarlo en la evaluacin de la evidencia en la auditoria. No es probable que se presenten mejoras significativas sin tener un acuerdo general de cmo los auditores llegan a decisiones sobre cunta evidencia de auditoria es apropiada en diferentes situaciones de control interno. Actualmente no existe tal acuerdo general. De hecho, los hallazgos sobre las investigaciones llevadasacabohastalafecha,originanciertascuestionesconfusas.PorejemploRonaldA.C. Weberdescubrique,auncuandolaayudaenladecisinenciertassimulacionesmejorabalas percepciones de los auditores sobre las caractersticas de error de un sistema (sus percepcioneseranmsexactas),dichaayudanotenianingnefectosignificativosobresuplan deauditoria.PorotraladoEdwardJ.Joyceencontrquediferentesauditorespodrancoincidir sobrelaefectividaddelcontrolinternoenunadeterminadasituaciny,apesardeello,noestar deacuerdosobrecmoincorporardichaevaluacinenunjuiciosobrequtrabajodeauditoria aplanearyllevaracabo.Comoresultado,susrecomendacionesvariaronampliamente. Debido a la importancia de evaluar los controles internos contables y la investigacin previa limitada, se diseo un proyecto extensivo de investigacin. El propsito principal del proyecto fue obtener evidencia experimental sobre el efecto de los cambios en los controles internos contables y las diferencias en la gua sobredecisiones en los auditores acerca de la extensindelaspruebasdeauditora.Especficamente,elproyectotenalaintencindedirigir las siguientes preguntas: Responden los auditores a diferente evidencia sobre la efectividad de los controles internos al efectuar los cambios correspondientes en las recomendaciones hechassobreeltamaodelamuestraparalaspruebasdeauditoria?Consideranlosmismos factores (sugerencias) al tomar sus decisiones? De las sugerencias que perciben como influencia sobe sus decisiones, a cules se refieren ms frecuentemente, y cules estn estadsticamente relacionadas con sus decisiones? Estn sus decisiones influenciadas por una gua explicita sobre consideraciones apropiadas para la toma de decisiones? Qu factoresdecomportamientoycreatividadinfluyenensuprocesodejuicio? Aun cuando el estudio y evaluacin de controles internos contables puede parecer un problemadedesarrolloreciente,losauditoreshandiscutidosobreelproblemadurantemsde medio siglo. Desde la primera parte del siglo veinte, los auditores han tomado en cuenta los sistemasdecontrolinternocontablealdisearprogramasdeauditoria.Desde1917,RobertE. Montgomerysealquesielauditorsehasatisfechoqueelsistemadeverificacininternaes adecuado,notratardeduplicartrabajoquehasidodesempeadoadecuadamenteporalguien mas Elalcancedeltrabajoindicadoenestasinstruccionesincluyeunaverificacindelactivoy pasivodeunaempresaaunafechadeterminada,unaverificacindelacuentadeprdidas y ganancias por el perodo bajo revisin e, incidentalmente, un examen del sistema de contabilidadconelpropsitodeasegurarlaefectividaddelaverificacininterna. Laextensindelaverificacinserdeterminadaporlascondicionesdecadanegocio.En algunos casos, el auditor podr verificar una porcin sustancial o todas las transacciones registradas enlibros.Enotros,cuandoelsistemade verificacin internaesbueno,puede ser suficiente hacer solamente ciertas pruebas. La responsabilidad sobre la extensin del trabajo requeridodeberserasumidaporelauditor. El trmino verificacin y control interno se usa para describir aquellas medidas y mtodos adoptados dentro de la organizacin en s, para salvaguardar el efectivo y otros activosdelacompaa,ascomoparaverificarlaexactituddelregistroenloslibroscontables. Los salvaguardas cubrirn asuntos tales como los ingresos que se manejan por correo y las salidasporcorreo,losingresosenlasventasenefectivo,lapreparacinypagodenminasy laerogacindefondos,ascomoelreciboyembarquedemercancas.Estassalvaguardascon frecuencia tendrn la forma de una segregacin definitiva de deberes, o la utilizacin de implementosmecnicos. El escrutinio detallado y la verificacin de las transacciones en efectivo de grandes compaas, pueden hacerse en forma ms econmica por empleados permanentes de la

compaa. Cuando dicha verificacin es llevada a cabo, el auditor modificar su programa consecuentemente. Cuando la verificacin y control interno estn necesariamente limitados o severamente restringidos, el examen deber ser ms comprensivo en carcter, pero ningn examendebertomarellugardemedidasrazonablesdeverificacinycontrolinterno,excepto en casos en los que la organizacin es tan pequea, que una verificacin interna adecuada resultapocoprctica.Exceptoenelcasode pequeosnegocios,elcostodeunaauditoriaen detalle seran prohibitivo, y el problema radica en desarrollar un sistema general de examen bajoelcualpuedan obtenerse salvaguardasrazonablementeadecuadas,auncostoqueest dentro de los limites de una economa prudente. En la gran mayora de los casos, no se justificaunaauditoriaendetalle,si elauditorconfaendiversas pruebas decomprobacinde losregistros.Laextensindelexamenydedichaspruebasdecomprobacinesencialmentees cuestin dejuicioquedebeserejercidoporelauditor.Deacuerdoconsuexperienciaconsu conocimientodelasituacinindividualyenlaextensindelaverificacindelcontrolinterno. Enelcasodeunacompaapequea,Ounaquetengaunsistemaaltamenterestringido de verificacin y control interno, Un examen mas detallado puede ser necesario para determinar la exactitud sustancial del estado de prdidas y ganancias. Esto puede tomar la formadeunapruebamasextensivadecomprobantes,Unapruebadelanominayunaanlisis delascuentasdegastosodeotrosprocedimientosqueelauditorconsideremasefectivosen lascircunstancias.ComolosEstadosFinancierosGeneralmenteno sonparadistribucinms amplia.Usualmenteseincluyenmsdetallesenelestadodeprdidasyganancias. El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su informacin financiera, promover eficiencia operacionalyprovocaradherenciaalaspolticasprescritasporlaadministracin.

AUDITORIAINTERNA

Es la auditoria externa la especialidad que ha dado el mayor reconocimiento a la profesindelacontadurapblicasinembargo,comoantesmencionamos,tenemostambina laauditoriainterna,quehallegadoarequerirlacalidadprofesionaldelcontadorpblicoyque tambinaaumentadoelprestigiodeesteprofesionista. En forma similar a la auditoria externa, la auditoria interna se vera afectada por la magnitud de la empresa en la cual preste los servicios y as como encontraremos empresas cuyodepartamentodeauditoriainternaestaformadoporunasolapersonayempresasquepor su magnitud y caractersticas especiales, requieran el trabajo de dos o mas personas profesionales, junto con un cuerpo de supervisores y ayudantes para la ejecucin del trabajo adecuado. Sin embargo, en cualquier empresa de cualquier magnitud en la que el auditor interno prestesusservicioselfindelaauditoriainternaserelmismoytendrcomofinprincipalasistir a todos los miembros de la gerencia de primera lnea ayudndolos efectivamente en la clarificacin de reas de su responsabilidad, prestndoles anlisis objetivos, evaluaciones, recomendacionesycomentariospertinentesrelativosalasactividadesrevisadas.

BIBLIOGAFIA

FUNDAMENTOSDECONTROLINTERNO Autor:AbrahamPerdomoMoreno NovenaEdicin EVALUACINYJUICIODEL AUDITOREN RELACINCONELCONTROLINTERNO CONTABLE. TheodoreMockyJerryL.Turner AUDITORIAII Santillana JuanRamnSantillanaGonzlez AUDITORAINTERNA Suenfoqueoperacional,administrativoyderelacioneshumanas J.LozanoNieva GUADECONTROLINTERNOYOBJETODECADACONTROL ManuelGarcadelaBorbolla BOLETN3050 InstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C. BOLETN5030 InstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C. BOLETN7030 InstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C. CONTROLINTERNOUNEFECTIVOSISTEMAPARALAEMPRESA Autor:JoaqunRodrguezValencia PrimeraEdicin ESTABLECIMIENTODESISTEMASDECONTROLINTERNO Autor:JuanRamnSantillanaGonzlez SegundaEdicin.

DISEODECONTROLESINTERNOSCONCREACINDEVALOR Autores:RobertoCelayaFigueroayMaraElviraLpezParra PrimeraEdicin