IMPUGNACIN TRIBUTARIA

DEFINICION.La Impugnacin Tributaria est constituida por un conjunto de procedimientos administrativos y jurisdiccionales mediante los que el sujeto pasivo o tercero responsable pueden objetar u oponerse al cumplimiento de determinados actos, resoluciones y normas de la Administracin Tributaria. IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN EL CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO. En terminos generales, uno de los hechos ms trascendentales en las organizaciones polticas y sociales, ha sido el sometimiento del Estado al orden jurdico haciendo posible que sea susceptible de ser demandado y sometido a juicio cuando sus actos, por comisin u omisin, afecten a derechos, patrimonio e intereses legtimos de los ciudadanos. Se erigi as, el principio normativo ms relevante en el Estado de Derecho, imponiendo, la rectificacin por parte de la misma Administracin a travs de recursos administrativos de cualesquiera violaciones formales y materiales de las leyes, o alternativamente la posibilidad de que sea el ciudadano afectado quien impugne ante un tribunal independiente el acto lesivo a sus derechos. Se debe distinguir por un lado, entre impugnacin de las normas administrativas de carcter general dictadas por las Administraciones Tributarias a las que se hace referencia a continuacin y, por otro, los actos administrativos de alcance particular. IMPUGNACIN TRIBUTARIO. Las personas naturales y las jurdicas, tengan o no una unidad representativa, estn facultadas de acuerdo con los artculos 68 numeral 2 y 130 del Cdigo Tributario, a impugnar normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin Tributaria. AUTORIDAD DE IMPUGNACIN TRIBUTARIA DE NORMAS ADMINISTRATIVAS DE CARCTER

CREACIN Y FUNCIONAMIENTO DE LA AUTORIDAD DE IMPUGNACIN TRIBUTARIA La Autoridad de Impugnacin Tributaria (AIT), anteriormente denominada Superintendencia Tributaria, fue creada por el Ttulo III de la Ley 2492, de 4 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano (CTB), como parte del poder ejecutivo, bajo tuicin del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional. Con el objetivo de implementar el nuevo texto de la Constitucin Poltica del Estado promulgada y publicada el 7 de febrero de 2009, la nueva Estructura Organizativa del rgano Ejecutivo del Estado Plurinacional aprobada mediante Decreto Supremo No 29894, dispuso en su artculo 141, que la Superintendencia Tributaria General pase a denominarse Autoridad General de Impugnacin Tributaria y las Superintendencias Tributarias Regionales, Autoridades Regionales de Impugnacin Tributaria, entes que continuarn cumpliendo sus objetivos y desarrollando sus funciones y atribuciones hasta que se emita una normativa especfica que adecue su funcionamiento a la Nueva Constitucin Poltica del Estado, seala la disposicin. La AIT tiene la misin conocer y resolver los Recursos de Alzada y Jerrquicos interpuestos por los contribuyentes que impugnan actos administrativos de la Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional y Gobiernos Municipales), mediante los Recursos de Alzada (primera instancia) que se tramitan directamente ante las Autoridades Regionales de Impugnacin Tributaria o a travs de los Responsables de Recursos de Alzada Departamentales; y los Recursos Jerrquicos (segunda y ltima instancia) ante la Autoridad General de Impugnacin Tributaria.

Recurso de Alzada

Es el recurso que tiene el contribuyente o sujeto pasivo para impugnar un acto definitivo de la Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional de Bolivia y Gobiernos Municipales). RESOLUCIONES IMPUGNABLES. Segn el articulo 143 del Cdigo Tributario se puede presentar el Recurso de Alzada contra los siguientes actos de la Administracin Tributaria: a) Resoluciones Determinativas. b) Resoluciones Sancionatorias. c) Resoluciones que denieguen peticiones de Compensacin, exencin, Devolucin o Repeticin de Tributos. d) Resoluciones que exijan la restitucin de lo indebidamente devuelto en caso de tramites de devolucin impositiva prevista por los artculos 125 al 128 del cdigo tributario. e) Actos que declaren responsabilidad de terceras personas en lugar del sujeto pasivo para el pago de obligaciones tributarias, lugar del sujeto pasivo para el pago de obligaciones tributarias. f) Actos administrativos que rechacen solicitudes de presentacin de Declaraciones Juradas Rectificatorias. g) Actos administrativos que rechacen solicitudes de planes de facilidades de pago. h) Actos administrativos que rechacen la extincin de la obligacin tributaria por prescripcin, pago o condonacin. i) Todo otro acto administrativo definitivo de alcance particular emitido por la Administracin Tributaria. Los incisos f) al i) fueron incluidos mediante ley N 3092 de 13 de Julio del 2005. LOS ACTOS NO IMPUGNABLES: Medidas internas y preparatorias de decisiones administrativas tales Y ACTOS IMPUGNABLES Y ACTOS NO

como informes, Vistas de Cargo y otras previas a la ejecucin tributaria. Medidas precautorias previas a la ejecucin tributaria. Ttulos de Ejecucin Tributaria previstos por el articulo 108 del cdigo tributario, Autos Dictados resolviendo las causales de oposicin planteadas de acuerdo con el articulo 109 pargrafo II del Cdigo Tributario. Dnde se debe presentar el Recurso de Alzada? Se debe presentar ante la Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria, de la jurisdiccin respectiva (La Paz, Santa Cruz, Cochabamba o Chuquisaca), o ante el Responsable Departamental de Impugnacin Tributaria que corresponda (Oruro, Trinidad, Cobija, Tarija o Potos). El Recurso de Alzada debe ser presentado por escrito a travs de memorial o carta simple, cumpliendo los siguientes requisitos:

Indicar, de manera especfica, quien interpone el Recurso de Alzada y la autoridad ante la que se presenta (Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria de La Paz, Santa Cruz, Cochabamba o Chuquisaca, segn corresponda). Nombre o razn social y domicilio del recurrente o de su representante legal con mandato o poder expreso. Indicar la autoridad que dict el acto administrativo contra el que se recurre y adjuntar el ejemplar original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto. Detalle de los montos reclamados, por tributo y por perodo o fecha, segn corresponda, as como el detalle de los componentes de la deuda tributaria (tributo omitido, intereses, multa u otros conceptos), consignados en el acto contra el que se recurre. Los fundamentos legales en que se apoya el recurso, exponiendo con claridad la razn de su impugnacin y los agravios (perjuicio o dao) que le causa el acto de la Administracin Tributaria.

Indicar con precisin lo que se pide.

Lugar, fecha y firma del recurrente. Qu efecto tiene la presentacin del Recurso de Alzada? Deja en suspenso la ejecucin de la Resolucin o acto que se impugna con el Recurso de Alzada. Procedimiento y plazos para el Recurso de Alzada. El procedimiento a seguir en el trmite del Recurso de Alzada es el siguiente: 1. El Recurso de Alzada debe presentarse dentro del plazo de 20 das, luego de haber sido notificado con la resolucin o acto definitivo de la Administracin Tributaria. Este plazo no se puede ampliar y se calcula contando das hbiles e inhbiles; si el da 20 del plazo, coincide con un da inhbil, se recorre al siguiente da hbil. 2. Una vez presentado el recurso, la Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria (ARIT) admite, observa o rechaza el recurso, en el trmino de 5 das.
3. El recurso puede ser observado, cuando no cumple con los requisitos

sealados; a partir de su notificacin con la observacin, el recurrente tiene 5 das para subsanar la o las observaciones. El recurso puede ser rechazado, cuando se ha presentado fuera del plazo de 20 das, cuando es un acto que no puede ser impugnado mediante el Recurso de Alzada o cuando no puede ser objeto del Recurso de Alzada. 4. Si el recurso es admitido, se notifica a la Administracin Tributaria (AT), para que en el plazo de 15 das, responda negando o aceptando (total o parcialmente) la impugnacin, y debe remitir los antecedentes del acto impugnado. 5. Vencido el plazo para la respuesta de la AT, se abre el plazo de prueba de 20 das, a partir de la notificacin. 6. Dentro de los 20 das siguientes a la conclusin del trmino de prueba, el recurrente y la Administracin Tributaria pueden presentar alegatos en

conclusiones (exposicin de argumentos para que se consideren en resolucin), en forma escrita o de manera verbal (en audiencia). 7. La ARIT dicta resolucin dentro del plazo de 40 das siguientes a la conclusin del perodo de prueba, prorrogables por una sola vez y por el mismo lapso. Las resoluciones pueden ser:

Revocatorias totales o parciales (deja sin efecto en todo o en parte la resolucin o acto reclamado); Confirmatorias (mantiene vigente la resolucin o acto impugnado)

Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo (anula el expediente o los antecedentes, hasta un determinado acto administrativo). RESOLUCIN EN EL RECURSO DE ALZADA La resolucin que se dicte podr: a) Revocar total o parcialmente la resolucin impugnada de la administracin tributaria. b) Confirmar la resolucin impugnacin de la Administracin Tributaria. c) Anular obrados hasta el vicio ms antiguo.

Recurso Jerrquico
Es la impugnacin que se presenta en contra de la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada, dictada por la Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria (ARIT). Quin lo interpone? El sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, que considere que la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada, lesiona sus derechos o intereses. Dnde se presenta? El Recurso Jerrquico debe presentarse ante la ARIT que dict la resolucin impugnada, en Secretara o en la Oficina Departamental de la AIT correspondiente. Una vez admitido el recurso, el expediente ser remitido por el Director Ejecutivo de la ARIT actuante al Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnacin Tributaria, para su conocimiento y resolucin.

Cul es su efecto? La interposicin de este Recurso suspende la ejecucin de la decisin del Director Ejecutivo de la Autoridad Regional de Impugnacin Tributaria. Cmo se presenta? El Recurso Jerrquico debe presentarse por escrito mediante memorial o carta simple. No es obligatoria la intervencin de Abogado. Procedimiento y plazos del Recurso Jerrquico. El Recurso Jerrquico se sustanciar sujetndose al siguiente procedimiento: 1. A partir de la notificacin con la Resolucin del Recurso de Alzada, el contribuyente o la Administracin Tributaria tiene el plazo de 20 das para presentar el Recurso Jerrquico. Este plazo no se puede ampliar y se calcula contando das hbiles e inhbiles; si el da 20 del plazo, coincide con un da inhbil, se recorre al siguiente da hbil.
2. Una vez presentado el Recurso Jerrquico en Secretara de la ARIT, el

mismo ser admitido, observado o rechazado en el plazo de 5 das. El recurso es observado, cuando no cumple con los requisitos exigidos. El recurrente tiene 5 das para subsanar la o las observaciones que seale la ARIT. Un recurso es rechazado, cuando se interpone fuera del plazo de 20 das. 3. En el trmino de 3 das, siguientes a la admisin del Recurso, la ARIT eleva el Recurso Jerrquico y sus antecedentes, al Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnacin Tributaria. 4. Una vez recibido el expediente en la Autoridad General de Impugnacin Tributaria, sta dicta el decreto de radicatoria del Recurso Jerrquico, en el plazo de 5 das.
5. Se puede presentar slo pruebas de reciente obtencin, dentro del plazo

mximo de los 10 das siguientes a la fecha de admisin del recurso. 6. El Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnacin Tributaria puede convocar a Audiencia Pblica, dentro de los primeros 15 das de concluido el trmino de prueba.

7. Dentro de los primeros 20 das siguientes a la conclusin del trmino de prueba, el recurrente y la Administracin Tributaria pueden presentar alegatos en conclusiones (exposicin de argumentos para que se consideren en resolucin), en forma escrita o de manera verbal (en audiencia). 8. Vencido el plazo para la presentacin de pruebas de reciente obtencin, el Director Ejecutivo de la Autoridad General de Impugnacin Tributaria dicta la resolucin en los prximos 40 das, prorrogables por una sola vez y por el mismo lapso. Las resoluciones pueden ser:

Revocatorias totales o parciales (deja sin efecto en todo o en parte la resolucin o acto reclamado); Confirmatorias (mantiene vigente la resolucin o acto impugnado)

Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo (anula el expediente o los antecedentes, hasta un determinado acto administrativo) ANEXO:
El Decreto Supremo (DS) N 29894 de 7 de febrero de 2009 prev la nueva Organizacin del rgano Ejecutivo y, en particular, la extincin de la mayora de las Superintendencias en un plazo de 60 das a partir de la fecha del citado DS, es decir, se extinguiran al 8 de abril de 2009. SIREFI Se extingue la Superintendencia General del SIREFI y los recursos jerrquicos que se encuentran a su consideracin sern atendidos por el Ministerio de Hacienda. La Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras se denominar Autoridad de Supervisin del Sistema Financiero y asumir adems funciones y atribuciones de control y supervisin de las actividades econmicas de valores y seguros en un plazo de 60 das. Las atribuciones en materia de control y supervisin de los sistemas de pensiones sern transferidas a una Autoridad Reguladora a crearse por norma expresa. Se extingue la Superintendencia de Empresas. Sus competencias sern asumidas por el Ministerio de Desarrollo Productivo y Economa Plural en el plazo de 60 das. SIRESE Salvo la Superintendencia de Hidrocarburos que pasa a denominarse Agencia Plurinacional de Hidrocarburos, el resto de las Superintendencias del SIRESE se extinguirn en un plazo de 60 das. Sus competencias y atribuciones sern asumidas por los Ministerios correspondientes o por una entidad a crearse por norma expresa.

SIRENARE Las Superintendencias del SIRENARE se extinguirn en un plazo de 60 das. Sus competencias y atribuciones sern asumidas por los Ministerios correspondientes o por una entidad a crearse por norma expresa. Superintendencia Tributaria La Superintendencia General Tributaria y las Superintendencias Tributarias Regionales pasan a denominarse Autoridad General de Impugnacin Tributaria y Autoridades Regionales de Impugnacin Tributaria, entes que continuarn cumpliendo sus objetivos y desarrollando sus funciones y atribuciones hasta que se emita una normativa especfica que adecue su funcionamiento. Superintendencia de Minas Las Superintendencias General y Regionales de Minas pasan a denominarse Direccin General Jurisdiccional Administrativa de Minas y direcciones regionales respectivamente, con atribuciones y competencias del nuevo rgimen de contratos mineros y dentro de la estructura del Ministerio de Minera y Metalurgia en el plazo de 60 das. Superintendencia de Servicio Civil Se extingue la Superintendencia de Servicio Civil y sus atribuciones sern asumidas por una direccin general dependiente del Ministerio del Trabajo, Empleo y Previsin Social en un plazo de 60 das. El artculo 142 del mencionado DS N 29894 dispone que el rgano Ejecutivo emitir una norma especial que determinar la transferencia de recursos humanos, bienes, activos y/o pasivos de las superintendencias que se supriman. Los servidores pblicos responsables entregarn la documentacin y toda la informacin que le concierna a la nueva autoridad. En el artculo 143 se aclara que las entidades reguladas de los distintos sectores continuarn cumpliendo sus obligaciones contractuales, legales y econmicas de acuerdo a las especificidades de cada sector.

BIBLIOGRAFIA

Nociones generales de Derecho Financiero y Tributario. Jorge Ayala Zelada, Primera Edicin. Cochabamba Bolivia, Abril 2007

Derecho Tributario. (El Cdigo Tributario Boliviano desde la perspectiva de diversas doctrinas jurdicas). Alfredo Bentez Rivas. La Paz - Bolivia, 2009.

Derecho Tributario (Doctrina y Legislacin Tributaria). Oscar Garca Canseco. Primera Edicin. La paz Bolivia, 2007. http://www.ait.gob.bo/con_contenedor.aspx?idart=140 http://www.ait.gob.bo/con_contenedor.aspx?idart=141