Escuela de administración y Economía

APUNTE CONTABILIDAD GENERAL II

MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.002

APUNTE: CONTABILIDAD II

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INDICE
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD. - Antecedentes históricos de la contabilidad - Etapa antigua - Etapa media - Etapa moderna - Etapa contemporánea - Alcances de la contabilidad en Chile ESTADOS CONTABLES BASICOS - Balance de Comprobación y Saldos - Balance General - Balance Tabular U ocho Columnas - Balance Clasificado - Estado de Resultado - Estado de Cambio en la Posición Financiera - Capital de trabajo - Conceptos y aplicaciones del Estado de Flujo de Efectivo - Formato estados financieros sociedades anónimas LEASING FINANCIERO - Contabilizaciones financieras según boletín técnico 22 - Tipos de operaciones de Leasing - Normas contables Leasing Operativo - Normas contables Leasing Financiero - Contabilizaciones Leasing Financiero Arrendatario - Contabilizaciones Leasing Financiero Arrendador - Ejemplo Práctico Leasing Financiero SOCIEDADES - Aspectos Legales - Clasificación sociedades de acuerdo a la forma que revisten - Apertura Libros contables de una sociedad - Distribución utilidades - Contabilización de las pérdidas

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INDICE
AJUSTES CONTABLES - Provisiones - Cargos Diferidos - Ingresos Diferidos - Estimación Deudores Incobrables - Depreciación - Caja - Fondo Fijo - Fondos por rendir - Conciliación Bancaria CORRECCION MONETARIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA - Introducción - Factores de corrección monetaria - Fundamentos Legal de la Corrección Monetaria - Elementos de la Corrección monetaria * Indice de Precios al Consumidor (IPC) * Reajuste pactado * Variación del tipo de cambio * Cotización del tipo de cambio * Costo de Reposición - Determinación del Capital Propio - Normas e instrucciones Financieras - Ejercicios Prácticos de Capital Propio Inicial INDICES FINANCIEROS - Análisis de los índices financieros - Uso de los índices financieros - Indices Financieros - Indices de Liquidez - Indices de Solvencia - Indices de Rentabilidad - propuesta ejercicio práctico

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002 APUNTE: CONTABILIDAD II 4 .Escuela de administración y Economía APUNTE HISTORIA DE LA CONTABILIDAD MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.

Es interesante señalar que el antecedente contable más antiguo que se conoce es una tablilla de barro de origen sumerio que se conserva en el Museo Semítico de Harvard en Boston. Si se considera el desarrollo histórico del hombre y sus creaciones como la escritura y los números. En Grecia había leyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros. APUNTE: CONTABILIDAD II 5 .400 y 3.C.ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO Y CHILE Podríamos dividir la Historia de la contabilidad en 4 etapas cuyas características detallaremos más adelante. Hammurabi elabora su célebre código en el cual menciona la práctica contable.C. para constituir el Tribunal de Cuentas.100 A.200 A.000 A.C. ETAPA ANTIGUA Esta etapa comprende desde los remotos tiempos de los primeros testimonios hasta el hito histórico que marca la caída del Imperio Romano de Occidente. Es interesante hacer notar que en la Grecia de esa época existía una Academia Comercial donde se supone se enseñaba contabilidad. lo que es posible de asegurar si se agrega el hecho de que en esa época ya se conocían conceptos económicos como la propiedad. 500 A. Es así como los primeros vestigios de organización bancaria pueden encontrarse entre 5. diez legistas.C. lo que a su vez. el cual se hacía en tablilla de arcilla. eran prestados con intereses. la venta o trueque de especies. 3.C. En Babilonia. En Asiria se llevaba contabilidad por medio de un índice de contratos. al existir estos elementos. La legislación de Solón. A continuación se detallará algunas actividades contables realizadas en la Etapa Antigua. se encuentra la siguiente cita jurídica de Derecho Público: "Que el Consejo nombrase por sorteo entre sus miembros.400 A. 2. liquidaciones de salarios y cuenta de los templos). En Egipto los escribanos del Faraón Menach debían anotar las entradas y gastos del soberano. donde eran recibidos depósitos y ofrendas. En dicha tablilla según la opinión de algunos investigadores. debió existir algún tipo de registro contable. A partir de esa fecha es posible encontrar mayores testimonios de la existencia de Contabilidad. En Egipto los escribas llevaban testimonio de todas las actividades financieras (recibos de entregas. su habilidad y sus conocimientos técnicos hicieron que.500 A. se encuentran anotaciones de ingresos y egresos en partida simple. algún tipo de unidad de medida y posiblemente el crédito.323 A. la cual debían mostrar cuando se les demandara. 2. es posible aseverar que hacia el año 6. USA.. con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad. Son ellas: I. 3. En el año 594 A. destinado a juzgar a los funcionarios a cargo de los diversos servicios administrativos.C. debido a que la recolección de impuestos obligó a los causantes a tener un comprobante de pago.C. uno de los cuerpos legales más justos y avanzados de la época. Alejandro Magno creó un Imperio en el cual floreció el comercio. en el Templo Rojo de Babilonia. Los banqueros griegos eran famosos y ejercieron gran influencia en todo el imperio. que debían rendir cuentas anualmente". Se dice que llevaban la contabilidad de sus clientes.C.

el estado de la Caja o "Arca". Versículo 7° dice: "De marcar lo que deposites. en el Acceptum. adquirió un enorme poder económico y político. Todo lo que salía de ella figuraba en el expensum. las cuales siempre fueron llevadas en los monasterios. pero que en aspectos macroeconómicos. podría deducirse que los inicios de la contabilidad por partida doble se encuentran en el Imperio romano.170-116 A. II. En el Imperio Romano. cuna del ordenamiento legal de Occidente. y al otro los gastos "Expensum". ETAPA MEDIA La Edad Media que comprende desde 476 hasta 1. fue muy débil. o sea un desarrollo microeconómico. la Alta Edad Media que abarca hasta el Prerenacimiento y El Renacimiento. Consecuencia con lo anterior. Consecuencia con lo anterior. lo que motivo a llevar cuentas y razones de sus operaciones económicas. exigieron tan alta tasa de intereses a sus deudores. Por otra parte la iglesia católica. que causaron el inicio del desequilibrio económico romano. lo que conllevó modificaciones en las prácticas contables. y todo lo que entraba. y todo lo que entraba. En la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de Colegios Profesionales formados por Numerators y Spectators los que podrían decir fueron Contadores y Auditores respectivamente. los banqueros denominados Argentaril. los que al no poder pagarse causaban confiscaciones con lo que el tamaño del Estado crecía día a día. de anotar en libro con cuidado lo que des o recibes". los que junto con perfeccionar y desarrollar técnicas comerciales prestaron dinero a navegantes para difundir el Comercio Exterior y a los Patricios para sus aventuras. la tierra en poder de unas cuantas personas. gran déficit de producción y elevados impuestos. Roma tenía las siguientes características económicas: una inflación galopante. Capital importancia tuvo en la economía romana los banqueros. En Roma. APUNTE: CONTABILIDAD II 6 . todo jefe de familia debía escribir día a día en una especie de borrador denominado "Adversario". la gran corrupción administrativa y la baja productividad de las minas de oro y plata. se puede dividir en tres períodos: el románico.C. En la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de Colegios Profesionales formados por Numerators y Spectators los que podrían decir fueron Contadores y Auditores respectivamente. los cuales mensualmente transcribían a un registro definitivo llamado "Codex" o "Tabuláe". en el Acceptum. lo que provocaba desvalorización de la Moneda. donde se guardaban y protegían. A un lado estaban escritos los ingresos "Acceptum". En el Libro Eclesiástico de la Biblia escrito alrededor de esa fecha en el capítulo 42. Algunos historiadores destacan el hecho de que Roma tuvo una buena base de empresas. Capítulo aparte merece Roma. lo que sería una de las causas de la decadencia y división del Imperio. sus ingresos y sus gastos. Estos tres períodos se caracterizan por otros tantos tipos diferentes de Economía. Algunos historiadores destacan el hecho de que Roma tuvo una buena o "Arca". la de los acreedores. Súmase a esto las sucesivas invasiones bárbaras.453. Todo lo que salía de ella figuraba en el expensum. El "Codex Accepti et Expensi" reproducía así fielmente. transformada en religión oficial del Estado en época de Justiniano. Es interesante que en los tiempos de Dioclesiano. Es interesante señalar que las invasiones bárbaras no destruyeron la cultura romana. sino que esta fue aceptada y mantenida por los victoriosos invasores. podría deducirse que los inicios de la contabilidad por partida doble se encuentran en el Imperio romano. que abarca hasta mediados del siglo VII.

un dálmata autor de "Della Mercatura et del Mercante perfecto". Del siglo XI al XIV Europa experimentó un violento cambio en su estructura económica. lo que hizo que la contabilidad llevada a la romana.Durante el período románico. III. En Italia por su parte la Contabilidad era una actividad usual y necesaria. genovesa y veneciana. pérdidas y ganancias (Utile e Danno). las grandes "Compagnies" italianas y la "Fortuna del Mar" que dio origen a las grandes flotas genovesas y venecianas. denominada " Capitulare de Villis ". que es un muy estructurado Manual escrito en 1458 y publicado en 1573. Ambos libros constituían una unidad armónica contable a base de asientos intercruzados con sus respectivas partidas. Ejemplo de los cambios económicos lo constituyen el creciente intercambio comercial y crediticio. la cual establece la elaboración de un inventario anual de las propiedades del imperio y el registro de sus movimientos en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos.453 hasta la Revolución Francesa y es marcada por dos acontecimientos: la generalización del uso de los números arábigos y la imprenta. lo que simplifico la práctica contable.202. siendo la última la que desarrollo la técnica más avanzada de su época. A este se le conocía como "cuaderno" y era un libro mayor. pero los musulmanes continuaron ejerciendo el comercio y en consecuencia practicando la contabilidad. fue languideciendo y los comerciantes fueron resignando sus propiedades a los señores feudales a cambio de protección. para la práctica del comercio. los entendidos pueden divulgar sus conocimientos y como consecuencia fueron editados un conjunto de SUMMAE (breviarios de cultura general escritos en latín) tratando variados temas. lo que mantuvo incólume a esta disciplina. En el año 1. de la cual se deriva la actual contabilidad. Se sabe que un contador en el año 831 firmó una escritura para el traspaso de una propiedad de un abad de San Ambrosio. que eran los maestros de los ciudadanos económicamente triunfantes que "querían que sus hijos estuvieran preparados para la vida e hicieron ir a las ciudades a algunos monjes estudiosos para ser maestros de la nueva generación". corresponsalía. A partir del siglo X es posible encontrar testimonios contables más perfeccionados. Esta ordenanza inicia el registro de las cuentas patrimoniales. que agrupaba las cuentas de caja. lo que provocó grandes avances en materias contables. su enseñanza la impartían los monjes. las tres con características propias. las grandes ferias de Génova y Champagne. la contabilidad es tratada de una APUNTE: CONTABILIDAD II 7 . si bien el comercio no se suspendió. Leonardo Fibonacio introdujo en Florencia el uso de los números árabes. así como las cuentas patrimoniales. Uno de los primeros en el estudio de la partida doble es Benedetto Cotruglio Rangeo. Durante el Feudalismo. Desde el siglo VIII llega un testimonio formulado en una ordenanza de Carlo Magno. ETAPA MODERNA Esta etapa comprende desde 1. los avances árabes pusieron en jaque a Europa. A esa fecha ya el sistema de partida doble había probado sus bondades. Esto hizo que la contabilidad se volviese actividad del señor feudal. Al aparecer la imprenta. fuese experimentando variaciones y perfeccionándose. a un signore de la ciudad de Donalo. Es famoso el sistema Alla veneziana consistente en un juego de libros. En esa época aparecieron las famosas Escuelas: florentina. por los monjes y amanuenses del feudo. uno que se lleva siguiendo un orden cronológico el "Giornale" y otro. la creación de importantes empresas que funcionaron bajo la forma de personas morales.

El descubrimiento de América fue fundamental en la difusión de los factores de Contabilidad. APUNTE: CONTABILIDAD II 8 . Cada transacción era calculada en lo referente a su pérdida o utilidad y el resultado se traspasaba a la cuenta capital. Así comenzó el despegue de esta disciplina. pero lo suficientemente explícito como para establecer la identidad de la partida doble. En 1525 el italiano Giovani Tagliente publica "Luminario de Aritmética. Señala que el cuaderno debe tener un índice. ventas. Señala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor). El inventario deberá ser hecho en un solo día. de los nuevos sistemas económicos y del mercantilismo. Debido a las diversas clases de moneda fraccionaria en circulación en esa época. que desde entonces se conoció con el nombre de "A lla Veneziana". considerado el primer autor Contador profesional. Constantemente se refiere a la necesidad de enseñar la Contabilidad mediante el empleo de un maestro hábil en el oficio. Libro Doppio". Paccioli propone el uso de tantas columnas como unidades fraccionarias hubiere. Esto permitía conocer la situación de la empresa cuando era necesario. No habla de inventario. que el nombre de Dios debe ser invocado en la primera página. Describe a continuación el Memoriable. letras de cambio. en 36 años. el dinero será el primero de ellos. Luego describe el Giornale y el Mayor o Cuaderno. Lucas Pacciolo imprimió en Venecia el primer tratado importante sobre la Contabilidad denominado "SUMMA de Arithmetica. así como anotado el del Comerciante y el número de páginas del libro. A Paccioli siguió el alemán Grammatens. Con gran detalle describe el método contable partiendo con la explicación del inventario. especialmente a lo relacionado con sociedades. diciendo que es una lista de Activos y Pasivos que debe ser preparado por el propietario de la empresa antes que ésta comience a operar. Señala que cada cuenta se deberá llevar en una hoja. Agrega que las pérdidas y ganancias deberán llevarse a la cuenta de Capital. La gran importancia de esta obra es su anticipación. en el cual combinaba la Contabilidad con el Algebra. Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador). Interesante es señalar que al Giornale y el Cuaderno sólo tenían acceso el contador y el dueño de la empresa mientras que al "Memoriale" podían acceder otros empleados. Señala la necesidad de llevar un libro copiador de cartas. intereses. que será un libro en el cual se anotarán las transacciones en orden cronológico con un completo detalle de la naturaleza de las mismas. sino que a las prácticas comerciales.manera breve en un capítulo. quien público un tratado. Domenico Manzoni. la que en su Tractus XI se refiere no sólo al método contable. pero sí de pases del diario al mayor y de un "Bilancine" anual. Al terminarse el Mayor deberán cerrarse las cuentas con un balance que se asentará en la última página del Nuevo Mayor. etc. publicó "Quaderno Doppio col suo Giornali seconde el custume de Venezia" que consiste en una ampliación del trabajo de Paccioli. a la publicación de la SUMMA de Lucas Pacciolo. Geometría. La clasificación de los conceptos deberá efectuarse de acuerdo con un principio de movilidad y valor. Proportioni et Proportionalita". en 1518. En 1546 el francés Jean Yupym Christoffel publica "Nouvelle Instruction et Demostration de las tres excellente Sciencie des Liures del Comptes". Posteriormente en 1535. los débitos irán en la página izquierda y los créditos en la página derecha.

van imprimiéndose obras sobre Contabilidad y esta disciplina continúa su desarrollo vertiginoso. Institutos Profesionales y Centros de Formación Técnica. El avance tecnológico trajo consigo entre otros cambios sociales. Abstracta. la necesidad de entregar a los profesionales del área mayores conocimientos de disciplinas diversas que les permitieran enfrentar con buen éxito las demandas urgentes del medio económico.Humanista. con cursos de preparación matemática y actualización en otras materias. de donde se derivaron en algunos centros de Educación Superior. en horarios diurnos y vespertinos. que otorgaban el título de Contador General y la enseñanza de la Auditoría.Y así sucesivamente. en las Universidades. De Valor. APUNTE: CONTABILIDAD II 9 . Jurídica y Positivista. estuvo tradicionalmente radicada en Instituciones de Educación Media. A partir del siglo XIX la Contabilidad enfrenta una serie de modificaciones de fondo. considerando las características particulares de cada institución referente de la carrera. sino como una valiosa herramienta de control y administración. ALCANCE SOBRE LA ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD EN CHILE. en primera instancia. cuando se produce una apertura de la Educación Superior hacia las Universidades Privadas. IV ETAPA CONTEMPORANEA Esta etapa se puede medir desde 1789 hasta la actualidad. que otorgaban el título de Contador Público o Contador Auditor. Ello sucede hasta el año 1980. La enseñanza de la contabilidad en Chile. la introducción de nuevas técnicas administrativas. se desarrollaron en las Universidades carreras destinadas a la administración de empresas. Así entonces. que ingresaban a esta modalidad de estudios en reemplazo de la educación media científico . Las mallas curriculares también varían contemplando desde 16 créditos semanales hasta 30 créditos semanales. en busca de un título profesional habilitante. entonces. y en ella la Contabilidad se caracteriza por la importancia que cobra ya no sólo como disciplina de registro. una enseñanza vespertina. La demanda potencial ofrecida a los contadores titulados no es llenada y ello hace dejar de lado estas prioridades y abrir la enseñanza de la auditoría a los postulantes recién egresados de la enseñanza media. Estas escuelas desarrollan. La carrera de Auditoría queda en consecuencia en condiciones de ser ofrecida en 4 instancias: * Universidades Tradicionales * Institutos Profesionales Públicos * Universidades Privadas * Institutos Profesionales Privados Las condiciones de infraestructura académica y física son absolutamente diversas. la que significo darle cada vez una mayor importancia al control de la información para la toma de decisiones. comienza a especularse acerca de la naturaleza de las cuentas y se constituyen varias Escuelas de pensamiento contable: La Personalista. Los planes y programas ofrecidos por los Institutos Comerciales estaban referidos a aprendices de cortos años. desempeñen un buen papel en la consecución de sus estudios. Escuelas de Auditoría. Se hizo patente. ofrecida a contadores y no contadores con experiencia laboral. para que los alumnos universitarios.

considerando las distintas regiones en que se realiza la enseñanza. El pragmatismo aplicado a la contabilidad. Entre las modificaciones de forma se encuentran: . ALCANCES A LA ENSEÑANZA DE LA CONTABILIDAD EN CHILE. así como el desarrollo del servicio profesional. del Instituto Técnico Comercial. deben someterse a un régimen de examinación de la carrera. data de 1981 y está íntimamente ligado a la reforma de la Educación superior decretada en enero de ese año. Esta reforma creó las universidades regionales. basada en las disposiciones de los maestros y los presupuestos asignados a la carrera por la institución respectiva. la mecanización y la computación contable. Luego. El nivel de los profesores es relativamente homogéneo. la centralización contable. apareciendo conceptos como depreciación. amortización. permitió la creación de Universidades privadas y Centros de formación Técnica. El segundo fue años después. para poder titular a sus alumnos. el cual se ubica en 1928 cuando la Universidad Católica de Valparaíso crea la Escuela de Comercio. El cuarto hito es reciente.Se inicia la Contabilidad de Costos. el estudio de principios tendientes a solucionar problemas relacionados con los precios y la unidad de medida de valor. La duración del curso era de un año al comienzo pero se redujo a seis meses posteriormente. Se inicia. posteriormente llamado Instituto Superior de Comercio. el cual contó con una matrícula de 24 estudiantes y cuyo objetivo principal era la instrucción de los Comerciantes y de los empleados fiscales. El tercer hito es la enseñanza universitaria de la profesión. puntualiza las fronteras y el contenido de la información partiendo de una concepción razonable. A estas instituciones siguieron otras universidades como la de Concepción. APUNTE: CONTABILIDAD II 10 .Los Institutos Profesionales Privados y las Universidades Privadas. abarca prácticamente a todo el país. El primero lo constituye el primer curso de Partida Doble impartido en el Instituto Nacional en 1833 por el profesor Eduardo Meil.La aparición del Diario Mayor único. actual Universidad de Santiago. en 1936 la Universidad de Chile crea la Facultad de Economía y Comercio que durante algún tiempo otorgó el título de Contador General y posteriormente creó en 1959 la Escuela de Contadores Auditores. además. Podría decirse que la enseñanza de Contabilidad en nuestro país tiene 4 hitos importantes. . El sistema de enseñanza se racionaliza y se hace más accesible. que tantas satisfacciones diera a la profesión. que como podemos verifica. reservas y fondos. El estado enmarca cada vez más los requisitos jurídicos . por medio de la creación en 1898 por la Sociedad de Fomento Fabril. Se desarrolla el espíritu de una elevada ética profesional. la Técnica del Estado. La metodología educativa utilizada. las sedes regionales de la Universidad de Chile.contables. también es heterogénea.

Esto debe mover a una profunda reflexión sobre el nivel de conocimientos de los profesionales de auditoría que ya están titulados o están en vías de hacerlo. Se enfrenta entonces una gran incógnita: ¿Qué destino tiene el Sistema de Educación Superior en el país?. responsabilidad que se refleja en la gran cantidad de jóvenes que postulan a la Educación Superior en busca de un título profesional que le entregue un futuro sólido y promisorio. para así conseguir que los egresados no sean desplazados por otras profesiones que están derivando hacia el campo de la auditoría. desarrollando un sistema de educación permanente a través de perfeccionamiento mediante especialistas familiarizados los distintos métodos usuales en otros países. Se considera que su preocupación fundamental debe ser la formación de profesionales acordes con las necesidades de un medio en constante evolución que demanda profundos conocimientos de las diversas técnicas necesarias para una adecuada administración de empresas.No existe una norma que establezca las características que debe tener el profesional al egresar de la carrera ni tampoco las que debe cumplir al ingreso. en adición a las notas obtenidas. Esta es la gran responsabilidad de los educadores. APUNTE: CONTABILIDAD II 11 . salvo haber cumplido totalmente con la enseñanza media. Las Universidades Tradicionales aplican distintos criterios de evaluación frente a la Prueba de Aptitud Académica que complementa a las notas obtenidas en la enseñanza media. que usualmente consisten en pruebas especiales de admisión. Las otras instituciones tienen distintos mecanismos de aceptación de sus alumnos. Mas ello sólo será posible mediante la excelencia académica.

002 APUNTE: CONTABILIDAD II 12 .Escuela de administración y Economía CAPITULO ESTADOS CONTABLES BASICOS MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.

los distintos sectores toman decisiones relacionadas con las actividades de los negocios. 4. se contratan y se despiden administradores.. como paso previo para confeccionar el Balance y el estado de Resultados. Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio. la situación de la empresa. etc. créditos y saldos. La información que proporciona la contabilidad sé encuentra fundamentalmente en los ESTADOS CONTABLES. APUNTE: CONTABILIDAD II 13 . se llevan a cabo inversiones.Revisar las sumas de débitos y créditos del balance de Comprobación y saldos.. se confecciona periódicamente un balance denominado Balance de Comprobación y de Saldos. 2.. 1.- BALANCE COMPROBACION Y DE SALDOS Con el objeto de verificar el trabajo de teneduría de libros. pueden evaluar la situación y progreso de las empresas. Basados en la interpretación de los datos contables. su desarrollo. en muchas empresas se hace un balance de comprobación y de saldos al término del día. se fabrican y venden productos. inversionistas. puesto que los traspasos deben reflejar los mismos hechos económicos que se han registrado en el Libro Mayor. gobiernos.Revisar los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor. de acuerdo con la partida doble. será necesario revisar el trabajo realizado. consistente en traspasar al Libro Mayor los asientos contenidos en el Libro Diario.. Código Cuentas Débitos Créditos Deudor Saldos Acreedor Sumas iguales Este balance es una lista de las cuentas del Libro Mayor con sus débitos.Revisar las sumas de las cantidades anotadas en cada cuenta tanto al Debe como al Haber. de la semana o del mes. si no se produjese esto. B) La suma de los Débitos y Créditos deben ser iguales a las sumas del Libro Diario. en razón del elevado número de transacciones y para verificar fundamentalmente él cuadre matemático en el registro de las transacciones A continuación se presenta un diseño de esta hoja de trabajo. ellos son los que muestran cuantitativamente. propietarios. el resultado obtenido por ella.Revisar el traspaso de las cantidades que fueron efectuadas del Libro Mayor. acreedores.. A) Las sumas de los débitos y créditos deben dar totales iguales. Al estudiar los Estados Contables es necesario observar dos aspectos: La forma de presentación y el Fondo o contenido.ESTADOS CONTABLES BASICOS La contabilidad es el medio a través del cual los administradores. etc. Con respecto de este balance pueden hacerse las siguientes observaciones. 3. se calculan y pagan impuestos. etc. su endeudamiento. 1. para lo cual se recomienda lo siguiente. se amplían o restringen las actividades. ya sea total o parcialmente.

se acredita en la contabilidad por un monto de $ 200. En resumen.Errores compensados. podría deberse.Asiento por valores distintos a los que correspondía. puede que los Débitos y Créditos totalicen sumas iguales.. habiéndose omitido cargos y abonos. y poder analizar su situación al término de uno de ellos. que es la de obtener un resultado. APUNTE: CONTABILIDAD II 14 . teniendo presente que en la contabilidad todo error cometido en el Libro Diario debe corregirse mediante un asiento contable. a pesar de presentarse las siguientes situaciones: 1.Cargos o abonos realizados a una cuenta distinta a la que correspondía..Si no se cumple esta igualdad entre débitos y créditos. en el momento que ella termine su actividad. 3. pese al error de omisión. existen varias razones para periodificar la vida de una empresa. Así por ejemplo. finalmente. sea en el asiento registrado en el Diario o en el traspaso del Diario al Mayor. análisis que debe efectuarse a continuación de la comprobación de la igualdad entre los débitos y los créditos. Pero.000. a las siguientes: 1) Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas de mayor 2) Traspaso parcial de asientos del Libro Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja del balance 3) Duplicidad de traspasos del Diario al mayor o del Mayor a la Hoja de trabajo 4) Errores de transcripciones numéricas de las cifras del Diario al mayor o del Mayor a la hoja del balance 5) Anotaciones invertidas del Debe en el Haber o viceversa. C) La suma de los saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre sí. se descubren a partir del análisis de los saldos de las cuentas.. como los indicados anteriormente. entre otras razones. pero ello no significa que la igualdad de Débitos y Créditos nos de la seguridad que el trabajo ha sido desarrollado en buena forma. luego se pasan al mayor y.. la medición más exacta sería comparar el Capital Inicial con el producto que arroje su liquidación. un pago realizado a un proveedor por la suma de $20. 4. Las correcciones se incorporan al Diario. desde el punto d vista contable. En tal caso. se persigue una finalidad. 2. BALANCE GENERAL Cuando se constituye una empresa. deben efectuarse las correcciones que de esta comprobación y análisis resulten. si se quisiera cuantificar el resultado de la empresa. Por ejemplo. se mantendría la igualdad entre débitos y créditos. con el mayor valor registrado en otro asiento. la coincidencia entre el menor valor de cargo o abono registrado en un asiento. en los traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance. podemos concluir que el Balance de Comprobación y de saldos se detectan directamente algunos errores. Por ejemplo. se verifica él cuadre aritmético en un nuevo Balance de Comprobación y de Saldos. D) El Balance y Comprobación y de Saldos verifica numéricamente las operaciones registradas.000. Una vez que se ha comprobado él cuadre numérico y se han analizado los saldos. es decir dividirla en períodos más cortos.Omisión de asientos en el Libro Diario. Los de aplicación de la Partida Doble y otros.

FORMA Y PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL Es la presentación física o aspecto exterior del balance. La situación de la empresa. el cual representa el proceso económico de la empresa en un instante preciso. Este informe esta formulado a una fecha determinada. Fundamentalmente su contenido debe abarcar dos puntos: 1. pues sus saldos son sólo una aproximación a su verdadero valor. Características El Balance General es un estado financiero fundamental en donde todas las operaciones se registran con el objetivo de establecer las repercusiones que se han producido sobre el patrimonio. y los resultados obtenidos como consecuencia de las transacciones comerciales efectuadas en cada ejercicio. sino hasta que se efectúen las regularizaciones correspondientes estos tendrán la característica de ser significativos.. 2.. en un cierto plazo previo. APUNTE: CONTABILIDAD II 15 .Algunas de las razones serían: a) El deseo de todo empresario de conocer. tanto de los Activos. que deben ser cumplidas por períodos determinados. Estas razones nos permiten definir los lapsos en que se va a medir el resultado de la empresa. y que variaciones se han producido en su capital invertido. por esto se dice que el Balance General es un informe estático. Se entiende por situación financiera de una empresa la capacidad que tiene para cumplir sus compromisos y obligaciones contraídas. estos períodos reciben el nombre de períodos contables. c) Las obligaciones de tipo tributaria y laboral. b) El conocer las variaciones estaciónales o cíclicas de acuerdo a la actividad desarrollada por la empresa. previo a la confección del balance. El cual consiste en una relación de saldos de las cuentas de Mayor. Es por ello que el Balance de Comprobación y de Saldos muestra una situación netamente contable. se presentan por medio del estado financiero denominado BALANCE.La debida inclusión de todos los valores del activo que posea la empresa y todas las obligaciones que se hayan contraído. debidamente ajustados y ordenados en forma sistemática con el fin de presentar la situación financiera de la empresa a una fecha determinada. cual ha sido el resultado de su gestión. cualquiera sea su naturaleza.La exacta evaluación de los componentes del Activo y Pasivo. es decir la clasificación de las distintas partidas que lo componen En nuestro país se conocen 2 tipos de Balance General a) Balance General o Tabular ocho columnas. Esto tiene relación con el perfeccionamiento de la información contable. Pasivo y Patrimonio. Contenidos Se refiere a las distintas partidas que en él figuran.

por último. el crédito y el saldo de cada una. el débito. o sea de pérdidas y cuentas de ganancias APUNTE: CONTABILIDAD II 16 . el Balance Tabular permite una visión de conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio. La hoja de trabajo del balance tabular o de ocho columnas es también conocida con el nombre de Balance Tributario en razón a que durante muchos años. la utilidad o pérdida. la separación entre las cuentas del balance y cuentas de resultado y.b) Balance General Clasificado BALANCE TABULAR O DE OCHO COLUMNAS El balance tabular es una continuación del balance de comprobación y de saldos. De esta manera. fue exigido y debía presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras entidades de fiscalización junto a la declaración de renta anual de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa. b) En las dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que integran el Balance. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el balance de aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de resultados y revelar la utilidad o pérdida de ejercicio. La separación de los saldos de las cuentas del balance respecto de los que integran el Estado de Resultados. por disposiciones tributarias de nuestro país. distinguiendo las cuentas de activo las de pasivo y patrimonio c) En las dos últimas columnas se registran los saldos de las cuentas que conforman el Estado de resultado. facilita la preparación de los informes finales. Si al diseño del Balance de Comprobación y de Saldos se le agregan otras cuatro columnas se obtiene el siguiente formato: BALANCE TABULAR Código Cuentas Débito Crédito Saldos Deudor Acreedor Balance Activo Pasivo Estado de Resultados Pérdida Ganancia Sumas Resultado Totales iguales En relación con esta hoja de trabajo podemos indicar lo siguiente: a) El formato en sus cinco primeras columnas es idéntico al del Balance de Comprobación y de Saldos y contiene la misma información.

en caso contrario representa la pérdida del ejercicio contable. un día antes o un día APUNTE: CONTABILIDAD II 17 . ya que son sólo una agrupación de las cuentas de mayor. En donde el total de la columna de activos debe compararse con la columna de pasivo. una fecha precisa. técnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios. técnicamente denominados pasivos y patrimonio. Para fines de presentación se totalizan las columnas ubicando la utilidad en las columnas del pasivo y patrimonio y de las pérdidas. . f) La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del balance siempre será igual a la diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas de resultado. A partir de los datos de esta hoja de trabajo. elementos del Balance y del Estado de Resultados CRITICAS AL BALANCE TRIBUTARIO . a continuación se presenta el diseño de este estado financiero: Es un informe que muestra la situación económica – financiera de una empresa a una fecha determinada. se pueden preparar sin dificultad alguna el Balance y Estado de Resultados u otros informes.d) Al sumar las columnas del balance y comparar la suma de las cuentas de activo con las de pasivo y patrimonio se observará una diferencia. . Si la suma de la columna ganancia es mayor que la suma de la columna pérdida el resultado es utilidad.Las cuentas de orden figuran en el activo y el pasivo cuando deben dar origen a un estado anexo. debidamente cuadrada en términos de sumas y totales. Esta diferencia representa la utilidad o pérdida del ejercicio. siendo ellas parte de otro estado financiero. BALANCE CLASIFICADO Su principal característica es la de agrupar las cuentas según su naturaleza o función. Si el Activo es mayor al pasivo. indica que el balance arroja utilidad. De igual modo se pueden emplear los datos del balance de Comprobación y de Saldos. Si la suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado representa la utilidad del ejercicio. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos económicos. En ambos casos esta presentación es con el fin de revelar la utilidad o pérdida del ejercicio. e) De igual forma. en la situación inversa se tratará de la pérdida obtenida en el ejercicio contable.Las cuentas no se ordenan sistemáticamente.Este balance incluye cuentas de resultado. si el ejercicio indica que hubo pérdida. Dicha diferencia representa el resultado económico del ejercicio. si se presenta una situación inversa significa que el ejercicio arroja pérdida. pues en todas esta fuentes de datos están exactamente los mismo antecedentes. esta se suma la columna de activo y a la columna de ganancia. la de su emisión. Fecha y Contenido: Los recursos económicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada. al sumar las columnas del Estado de Resultados y comparar la suma de la columna ganancia con la suma de la columna pérdida se observará la misma diferencia obtenida en el punto anterior. a saber: las cuentas y sus saldos. respectivamente. o bien los antecedentes contenidos en el Libro Mayor.

pasivo y patrimonio son los que reflejan los recursos y las obligaciones con los que se prepara este informe. Los activos se ubican al lado izquierdo y los pasivos y patrimonio. a los pasivos y patrimonio. A continuación se presenta un esquema de un Balance. La situación financiera se refiere.después de esta fecha la situación es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos más próximos. de otra parte a la capacidad de pago de esas deudas. costos expirados y gastos incurridos. Las deudas. ESTADO DE RESULTADO. esta referida básicamente a los activos que posee una empresa. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos hay utilidad y si son menores hay pérdida. Cuánto tengo para generar ingresos económicos en el futuro y cuánto debo y tengo disponible para pagar deudas. dinero en caja o bancos. a su vez. el nombre de ganancias. Por lo anterior es que el Estado de Resultado contiene en forma acumulada la información que se haya producido en un periodo contable. La estructura de este Balance corresponde a la presentación horizontal o como cuenta. en gran medida. lo que se conoce relacionando los activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. La diferencia entre ingresos menos los costos y gastos corresponde al resultado del ejercicio contable. estos se presentan desde los más líquidos. como el capital social. Su contenido corresponde a la acumulación de los ingresos económicos. En este libro figura todo el movimiento contable del período. Con relación al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el activo. es el Libro Mayor. por su carácter acumulativo. Es la presentación empleada más frecuentemente en nuestro medio. al lado derecho. hasta los menos líquidos. Los saldos de las cuentas de activo. deudas con proveedores o acreedores. Genéricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de pérdidas y los ingresos económicos. hasta las menos exigibles. Fecha y Contenido Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas) que se presentan en el Estado de Resultados. por ejemplo. producido en un período determinado. la situación económica – financiera de una empresa. se dice que el Estado de Resultado es dinámica y que se asemeja al cuentakilómetros de un automóvil. a las deudas y obligaciones que se tiene y. en primer lugar. se trata de ganancias y pérdidas producidas ( devengadas) durante el periodo que cubre el informe. En cuanto a su contenido. De ellos depende. es decir. debidamente clasificado en cuentas. De ahí que se considere al balance como un informe estático. En otras palabras. Por la característica de este estado financiero y en contraste con el carácter estático del balance. la situación económica que se muestra. por una parte. Fuente de datos y formas de Presentación La Fuente de datos que contiene los antecedentes para preparar el Balance. patentes o derechos de marca. Estas últimas expresiones corresponden a denominaciones convencionales empleadas en la contabilidad y no tienen otro significado más que el antes indicado. la capacidad de una organización para generar sus ingresos económicos. se orienta a saber cuánto tengo y cuánto debo. APUNTE: CONTABILIDAD II 18 . el cual se asemeja a una fotografía instantánea tomada a una empresa en marcha. El Estado de Resultados es un informe que muestra el resultado económico de una empresa. mostrada en el balance. corresponden a todos los de un período contable específico. El Estado de resultados es un informe complementario del balance en cuanto informa en detalle la utilidad o pérdida que en el Balance figura en una sola línea.

Muchas pueden ser entonces las clasificaciones que se adopten. esta presentación es la mas usada en nuestro medio. sino que hay que obtenerla mediante la relación de conceptos y valores. Acumulativo. y si hubo pérdida. porque muestra detalladamente las variaciones del capital expresadas en términos de utilidad (aumento de capital) o pérdida (disminución del capital). porque muestra como se gesto el resultado. APUNTE: CONTABILIDAD II 19 .Su objetivo es presentar información analítica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos económicos durante cada periodo contable y los costos y gastos asociados a dichos ingresos. FORMAS DE PRESENTACION: Se denomina "Forma de presentación" al aspecto formal o exterior de los estados. y entregar a al usuario de este documento: a) Una forma de presentación de los Estados Contables Básicos. por ejemplo. Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o como informe. en definitiva. ya que una agrupación que puede ser útil con fines crediticios puede no serlo para los accionistas. Una forma horizontal o como cuenta. económico y acumulativo. el costo de ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad de mercaderías vendidas. Dinámico. En otras palabras. a través de la presentación de los ingresos económicos con sus respectivos costos y gastos. que cuidadosamente elaborada y basada estrictamente en la teoría contable. El Estado de resultados es. ésta se suma a los costos y gastos para que igualen a los ingresos. Se le considera también como el desdoblamiento de la cuenta Capital del Balance. en la presentación vertical los ingresos económicos están asociados directamente con los costos y gastos que los produjeron. porque señala la forma en que los capitales invertidos en la explotación social producen resultados positivos o negativos. a los saldos de las cuentas de resultado (pérdidas y ganancias) registradas en este libro de contabilidad. más precisamente. Para determinar el margen de operaciones. Económico. establecer. sirva de marco significativo en el campo profesional cualquiera sea la forma de presentación que sirva de base a la gestión interna de la empresa y a las necesidades de información de los organismos externos. la disposición que tendrán las partidas y la forma en que se clasifican depende directamente de la función. un informe económico. Una vez decidido el contenido es necesario ordenar y agrupar las distintas partidas de acuerdo a la finalidad para la que se prepara el Estado. se ha estimado necesario estudiar. Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. explicando de esta manera cómo y por qué se obtuvo una utilidad o se produjo una pérdida. porque entrega totales correspondientes a todo el período. Si se produce utilidad. Ofrece información que en otras presentaciones no se muestra directamente al usuario de la información. también denominado utilidad bruta. CARACTERISTICAS El Estado de resultados es dinámico. sin embargo. se resta a los ingresos económicos. Fuente de datos y Formas de Presentación La fuente de datos para preparar este informe corresponde al Libro Mayor. en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo y los ingresos económicos al lado derecho. está se suma a los ingresos con similar propósito. porque se refiere al resultado económico de un ejercicio. representados por las ventas.

NIVELES DE CUENTAS Y CLASIFICACION. b) Estado de Resultado c) Estado de cambios en la Posición Financiera. GRUPO Es un conjunto de cuentas que poseen ciertas características comunes que permiten diferenciarlas de otras de su misma especie.. .BALANCE GENERAL A. 1.ESQUEMA DE PRESENTACION ACTIVO APUNTE: CONTABILIDAD II PASIVO 20 . ESQUEMA DE PRESENTACION Y ORDENAMIENTO DE CUENTAS A. cualquiera sea la actividad principal.. Resultado Operacional. etc. Ejemplo. una parte de un grupo.1.Niveles de cuenta y clasificación. de modo que puedan fácilmente adaptarlas a las necesidades de las distintas empresas. Clase Patrimonial. SUBCUENTA División de una cuenta con objeto de obtener mayor información. Como una primera medida para dar cumplimiento a lo anterior se ha establecido lo siguiente: . En la clasificación de las cuentas se han determinado seis niveles. Clase Presupuestaría. CLASE. Término genérico que comprende elementos que por su naturaleza semejante y significado similar. Activo Circulante. c) Definiciones claras de los conceptos implícitos en cada cuenta y agrupación de cuenta de modo que los usuarios puedan identificarlas fácilmente y trabajar con ellas cualquiera sea la denominación que se les dé. se utiliza con el objeto de informar mejor. CUENTA Conjunto de hechos económicos de una misma naturaleza. SUB GRUPO Es una subdivisión del grupo. d) Criterios uniformes para la interpretación y tratamiento de las informaciones económicas y financieras. Pasivo Largo Plazo. 2. e) Un bagaje de conocimientos que les facilite la formación de un criterio contable y les permita adaptarse a las necesidades cambiantes del medio. se reúnen bajo un mismo título. SUBCLASE Comprenden elementos de la misma calidad y que son representativos de operaciones de naturaleza homogénea. Ejemplo Clase Resultado.b) Una clasificación clara de las cuentas en clases y subclases. etc.Formas esquemáticas de presentación y ordenamiento de cuentas de: a) Balance General..

valores que se transformarán en efectivo en un plazo cercano. es decir. Transitorias -Valores x cobrar b) Existencias GASTOS ANTICIPADOS ACTIVOS LARGO PLAZO a) Inv. a) FINANCIERO Representa las partidas de mayor liquidez de que dispone la empresa.CIRCULANTE a) Financiero -Disponible -Inv. APUNTE: CONTABILIDAD II 21 . b) Valores x Cobrar ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS a) Intangibles b) Gtos Intang. INVERSIONES TRANSITORIAS: Depósitos a corto plazo. En consecuencia. Financ. Inversiones en valores negociables y otros títulos convertibles en efectivo y que se realizan con el ánimo de mejorar la administración del Capital de Trabajo. El ciclo normal de operaciones se define como el tiempo medio que transcurre entre la adquisición de mercaderías o materiales y mano de obra para la producción de artículos terminados. XXX xx xx xx xx xx XXX XXX xx xx XXX XXX xx xx CIRCULANTE Valores por pagar Provisiones XXX xx xx INGRESOS ANTICIPADOS PASIVO LARGO PLAZO Valores x Pagar xx Provisiones xx PATRIMONIO Capital Reservas Resultados no Distribuidos + . DESCRIPCION ACTIVO CIRCULANTE Comprende todas aquellas partidas que representan bienes o valores en permanente conversión como consecuencia del ciclo comercial o de producción a que se dedica la empresa. los que proporcionan las cuentas por cobrar y el costo de ventas en efectivo. PODEMOS DIVIDIRLO EN TRES GRANDES GRUPOS DISPONIBLE: Corresponden a al efectivo en Caja y los saldos de las cuentas corrientes bancarias. con un máximo de un año a contar de la fecha del balance.2. El período de un año se usa como base para la separación del activo circulante cuando existen varios ciclos de operaciones en el mismo año o el ciclo es superior a un año. la ventaja de éstos. está integrado por todas aquellas cuentas que representan disponibilidades o bienes destinados a convertirse en disponibilidades en el curso normal de los negocios.Resultado Ejercicio xx xx xx XXX XXX XXX xx ______________________________________________________________________________________________________ TOTAL ACTIVO XXX TOTAL PASIVO XXX A. ya que está integrado por el efectivo y por valores que normalmente estarán disponibles para operaciones circulantes.

OTROS ACTIVOS APUNTE: CONTABILIDAD II 22 . b) EXISTENCIAS Representan bienes u objetos adquiridos por la empresa y que tiene para su venta o para la producción de bienes destinados a la venta. Por lo tanto.VALORES POR COBRAR: Derechos a favor de la empresa.Destinadas a usarse en las operaciones de la empresa .De una duración (vida útil) superior a un año.Se tiene para la venta en el curso normal del ejercicio . sólo falta que transcurra el tiempo para que estas partidas se consuman o se reciba el beneficio que representan y se liquiden. que terceras personas mantienen con la empresa y cuyo vencimiento. COSTOS ANTICIPADOS O CARGOS DIFERIDOS: Comprende diversos gastos pagados. según las condiciones estipuladas. provenientes o no de operaciones habituales.Tener beneficio en el rendimiento de las inversiones . pero no consumidos o cuyo beneficio no se han recibido por completo al finalizar el ejercicio contable. En consecuencia.De propiedad de la empresa . . este activo se caracteriza por ser: . Se subdividen en: a) INVERSIONES FINANCIERAS: Tal como su nombre lo indica son inversiones sobre las cuales no hay intención de convertirlas en disponibilidades. será en un plazo superior a un año. Realizadas según Ralph Kennedy con objeto: . ACTIVO LARGO PLAZO Esta integrado por ciertos derechos que la empresa posee en forma permanente o que se van a hacer efectivo en un plazo mayor que el ciclo normal de operaciones. El término se usa generalmente para designar un conjunto de partidas tangibles de propiedad de la empresa que: .Obtener control de otra empresa .Están en proceso de producción para la venta.Han de ser consumidos en la producción de bienes o servicios para que éstos puedan ponerse a la venta.Promover la diversificación de las actividades b) VALORES POR COBRAR Incluye valores representativos de deudas cualquiera sea su origen. ACTIVO FIJO Representan propiedades físicas tangibles que la empresa ha adquirido o a creado para ser usadas o explotadas en forma permanente ( más de un año) en el desarrollo de sus actividades y que normalmente. no son fácilmente convertibles en efectivo ni se intentan vender o transferir. contado desde la fecha de los estados financieros. cobrables en el plazo máximo de un año.Establecer relaciones comerciales con otras empresas .

Comprenden partidas no físicas que se adquieren o desarrollan para ser usadas en la operación normal de un negocio y ciertas erogaciones efectuadas que se espera producirán beneficios futuros, afectando a más de un ejercicio contable. Se subdividen en: a) INTANGIBLES Llamados también bienes inmateriales, son aquellos que benefician a la empresa mediante derechos especiales que otorga su posesión y que no tienen las características físicas comunes del activo físico tangible. Sin embargo, al igual que éste último pierde valor a través del tiempo, pero esta pérdida de valores es de carácter económico. Desde un punto de vista contable, se caracterizan, Porque: - Su valor reside en los derechos que su posesión confiere al dueño. - No representa una reclamación contra un individuo o un negocio. b) GASTOS DIFERIDOS O GASTOS INTANGIBLES: Son gastos efectuados en el período, pero que por su monto o por su naturaleza no es conveniente imputar a un sólo ejercicio contable. Estas partidas no son concurrentes y no surgen de las operaciones normales de la empresa. En este rubro es posible distinguir tres tipos de gastos: - Aquellos gastos que son susceptibles de ser capitalizados, como por ejemplo, perforaciones petroleras, cuyas instalaciones, edificios, caminos, etc., formarán parte del Activo Fijo, si ellas tienen éxito, (aún en el caso de fracasar, cabe la posibilidad de venderse o transformarse en activo circulante o en activo de largo plazo). - Aquellas erogaciones que suponen beneficiarán futuros ejercicios, y que, en consecuencia, deben amortizarse con cargo a los ejercicios que se esperan serán beneficiados. Como por ejemplo: Gastos de promoción, publicidad, etc. - Aquellos gastos que convencionalmente se distribuyen en varios ejercicios, por ejemplo: gastos de organización y reorganización. PASIVO Conjunto de deudas y obligaciones contraídas por la empresa, cualquiera sea la naturaleza jurídica, o bien: Conjunto de derechos que tiene terceros, acreedores y propietarios correspondientes al funcionamiento proporcional de la empresa. PASIVO CIRCULANTE Monto de las obligaciones contraídas por la empresa con terceros ajenos a ella, cualquiera que sea su origen y que se cancelarán en un plazo máximo de un año. Se distinguen dos sub-grupos: a) Valores por Pagar Conjunto de obligaciones de la empresa con terceros, documentadas o no, a corto plazo, como ser: Proveedores, préstamos, impuestos, retenciones en general, letras y documentos por pagar, etc. Se incluye además, en este rubro las cuotas o partes del pasivo a largo plazo que deberán ser canceladas dentro del ejercicio siguiente. b) Provisiones a Corto Plazo Deudas de la empresa, a menos de un año, correspondientes a gastos devengados en el ejercicio, como son por ejemplo: vacaciones del personal, gratificaciones, impuestos, etc. INGRESOS ANTICIPADOS O INGRESOS DIFERIDOS:
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Son todos aquellos ingresos percibidos antes de haberse entregado el producto o prestado el servicio a que corresponden partidas tales como: arriendos, intereses y suscripciones a periódicos, etc., recibidos por adelantado. PASIVOS LARGO PLAZO Obligaciones contraídas por la empresa con terceros ajenos a ella, con vencimiento posterior a un año contado desde la fecha del balance. a) Valores por Pagar Conjunto de deudas contraídas por la empresa, documentadas o no, pagaderas a largo plazo, así por ejemplo: Préstamos, Bonos Hipotecarios, Debentures, etc. b) Provisiones a Largo Plazo Valores estimados destinados a cubrir gastos o costos del ejercicio, pagaderos a más de un año plazo, como por ejemplo: Indemnizaciones por años de servicio. PATRIMONIO Corresponde a la participación y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y derechos de la empresa. En este grupo es necesario diferenciar el Capital Inicial aportado o Capital Social según sea el caso, las reservas, provengan estas de revalorizaciones o de la distribución de utilidades, las Donaciones y los resultados no distribuidos.

RESULTADO DEL EJERCICIO Es la utilidad o pérdida neta obtenida por la empresa en el ejercicio comercial. A este resultado habrá que deducir los retiros efectuados a cuenta de utilidades: dividendos provisorios y retiros de los propietarios.

ESQUEMA B. ESTADO DE RESULTADOS B.1. Esquema de Presentación: a) Ingresos de Explotación
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xxxx
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b) Costos de Explotación (menos) RESULTADO BRUTO c) Costo Comercialización (menos) d) Costo de Administración RESULTADO OPERACIONAL e) Ingresos Financieros f) Egresos Financieros g) Ingresos Extraordinarios h) Egresos Extraordinarios xx (xx) xx (xx)

(xxx) XXXXX xxx xxx (XXX) XXXX

XXX XXX XXX -----XXXXX XXX -----XXXX (xxx) ------XXXXX =======

RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO ANTES DE C.M. E IMPUESTO i) Corrección Monetaria (más o menos) RESULTADO ANTES DE IMPUESTO j) Impuesto a la renta (menos) RESULTADO NETO DEL EJERCICIO B.2. DESCRIPCION

a) Ingresos de la explotación - Corresponde a los ingresos provenientes de operaciones normales, de las ventas de mercaderías y/o de la prestación de servicios propios del giro habitual de la empresa. b) Costo de Explotación - Corresponde a las erogaciones efectuadas para adquirir o producir las mercaderías vendidas, y/o los servicios prestados en el período Resultado bruto: Corresponde a la diferencia entre los ingresos y los costos de la explotación. c) Costo de Comercialización - Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión de la venta, promoción, distribución y otros. d) Costo de Administración - Incluye los gastos directamente relacionados con la administración de la empresa, funcionamiento de las oficinas y servicios generales. RESULTADO OPERACIONAL: Corresponde a la diferencia entre el resultado bruto y los costos de las funciones de comercialización y administración. e) Ingresos Financieros - Son aquellos producidos por operaciones que no son objeto del giro de la empresa, pero que tienen su origen en la utilización financiera de los bienes de su propiedad; entre ellos se pueden considerar los ingresos por rentas, por dividendos, por intereses, etc. f) Egresos Financieros
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ESQUEMA DE PRESENTACION RECURSOS OBTENIDOS APUNTE: CONTABILIDAD II 26 ..Monto positivo o negativo que se produce por corrección monetaria de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. pero que se derivan de la utilización financiera de los bienes. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA C. g) Ingresos Extraordinarios . i) Corrección Monetaria . representan el costo incurrido en la obtención de los ingresos financieros. h) Egresos Extraordinarios . Resultado antes de corrección monetaria e impuesto: Corresponde al valor resultante al confrontar el resultado operacional con el no operacional. que no son los propios del giro de la empresa. es decir. Resultado antes de impuesto: Corresponde a la diferencia entre el resultado antes de corrección monetaria e impuestos y la corrección monetaria. C.Este rubro incluye los ingresos que no provienen de operaciones del giro normal de la empresa.Comprende los gastos por operaciones.1. cuando éste no sea el giro habitual de la empresa. Como por ejemplo se puede citar el costo del bien raíz (cuya venta se muestra en los ingresos extraordinarios) y los gastos ocasionados por su venta. Resultado neto del ejercicio: Utilidad o pérdida neta obtenida por la empresa en el ciclo normal de operaciones. como por ejemplo: venta de un bien raíz. j) Impuesto a la Renta .Es el monto del impuesto a la renta determinado en conformidad a las disposiciones legales vigentes. ni de operaciones financieras. RESULTADO NO OPERACIONAL: Comprende a la diferencia entre los ingresos y egresos financieros y extraordinarios.Comprende los egresos que debe realizar la empresa. y que no son costos operacionales ni egresos financieros.

Entre las fuentes más comunes se encuentran. es decir.a) De las Operaciones b) De otras fuentes TOTAL RECURSOS OBTENIDOS RECURSOS APLICADOS c) A la Operaciones d) A otros fines TOTAL RECURSOS APLICADOS xxx xxx ---XXXXX xxx xxx ---XXXXX ------XXXXX ====== AUMENTO (DISMINUCION) CAPITAL DE TRABAJO C. por lo tanto. incluido el resultado obtenido. b) De otras fuentes. Total de recursos obtenidos: Corresponde a la suma de los recursos obtenidos por la empresa en su giro habitual y los recursos obtenidos de otras fuentes. Corresponde al Capital de Trabajo obtenido por la empresa en operaciones extraordinarias. Cabe hacer notar que en la venta de activo fijo deberá mostrarse como recurso obtenido la totalidad de los ingresos financieros generados en la transacción. venta de activo fijo al contado o a corto plazo. DESCRIPCION RECURSOS OBTENIDOS. a) En las operaciones. APUNTE: CONTABILIDAD II 27 . es decir. Deben. ajena a su giro habitual. deberá presentarse este análisis bajo el rubro recursos aplicados a las operaciones. Sin embargo.) y por resultados provenientes de operaciones ajenas al giro de la empresa (utilidad o pérdida en venta de activo fijo por ejemplo). etc. préstamos pagaderos a largo plazo. Si con motivo de estos agregados y deducciones el resultado financiero fuera pérdida. necesariamente presentarse en forma separada aquellos recursos generados por la empresa en las operaciones propias del giro y aquellos provenientes de operaciones realizadas por la empresa en forma extraordinaria. Son aquellos recursos financieros generados por la empresa en sus operaciones habituales. aumentos de capital que no corresponden a la capitalización de reservas. esta utilidad puede estar afectada por cargos y/o abonos que no han significado movimiento de recursos financieros (depreciaciones. amortizaciones. Corresponde al Capital de Trabajo incorporado a la empresa en el período que medía entre los dos balances que se comparan.2. bajo el rubro "Recursos obtenidos en las operaciones" habrá que detallar las adiciones y/o rebajas que se efectúen a la utilidad del ejercicio (determinada en el estado de resultados) mostrando como recursos provenientes de la operación sólo aquella utilidad que efectivamente significó aumento de del Capital de Trabajo. RECURSOS APLICADOS Son los recursos financieros utilizados por la empresa en el período que medía entre dos balances. Deben mostrarse separadamente los recursos aplicados a las operaciones del giro y aquellos destinados a otros fines. con la utilidad del ejercicio. etc.

TOTAL DE RECURSOS APLICADOS Corresponde a la suma de los recursos destinados al giro de la empresa y aquellos utilizados con otros fines. Se mostrarán bajo este título todas las disminuciones de Capital de Trabajo originadas en operaciones realizadas por la empresa distinta a la de su giro. aun cuando no han dado origen a un flujo financiero real. separando aquellas que significan aumento de Capital de Trabajo. rescate anticipado de Debentures y títulos a largo plazo. la pérdida determinada en el estado de resultado puede estar afectada por cargos y/o abonos que no han significado movimiento de recursos financieros y por resultados provenientes de transacciones ajenas al giro habitual de la empresa. de las que implican disminución del Capital de Trabajo. por ejemplo). Sin embargo. Con objeto de proporcionar una visión más completa a los usuarios. A modo de ejemplo se pueden señalar: Compra de Activo Fijo al contado o a corto plazo y cancelación anticipada de deudas a largo plazo. distribución de dividendos. el análisis señalado deberá mostrarse bajo el rubro "Recursos obtenidos en las operaciones". es conveniente incluir en el Estado de Cambios en la Posición Financiera aquellas operaciones compensadas de Activo Fijo y Pasivo Fijo que. en recursos obtenidos se tendrá "Crédito a largo plazo para compra de Activo Fijo" y en Recursos Aplicados": "Compra de Activo Fijo con Crédito a largo plazo". dicho estado es eminentemente financiero. Si como consecuencia de estos agregados y deducciones el resultado financiero del ejercicio fuere utilidad. por lo tanto. La diferencia entre ambos (aumentos y disminuciones) debe corresponder exactamente al "Aumento (Disminución) Neta del Capital de Trabajo". d) A Otros Fines. Con objeto de mostrar cómo se distribuye esta variación. así por ejemplo. que quede claramente señalada la relación que entre ellas existe. b) Tiene un carácter dinámico. Son los recursos financieros destinados por la empresa a absorber la pérdida del ejercicio. puesto que a través de él se trata de mostrar el origen o fuente de los nuevos recursos financieros generados durante el APUNTE: CONTABILIDAD II 28 . Sin embargo.c) A las operaciones. pueden haber cambiado sustancialmente la estructura económica de la empresa (compra de un activo fijo con un crédito a largo plazo. que muestra como resultado final el Estado de Cambios en la Posición Financiera. etc. bajo este título habrá que detallar los agregados y deducciones que se efectúen a la pérdida del ejercicio. Aumento (disminución) Neta del Capital de Trabajo: Corresponde a la diferencia entre la totalidad de los recursos obtenidos y la totalidad de los recursos aplicados por la empresa en el lapso que media entre los dos balances que sirvieron de base a la preparación del Estado de Cambios en la Posición Financiera. Como su nombre lo indica. en forma anexa al Estado de Cambios en la Posición Financiera debe presentarse un estado con el detalle de las variaciones del Activo Circulante y Pasivo Circulante. SUS CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES SON LAS SIGUIENTES: a) Es un estado financiero. esta información debe presentarse en forma tal. mostrando como recurso aplicados a las operaciones sólo aquella pérdida que efectivamente significó disminución de Capital de Trabajo.

la evolución que ha experimentado la situación financiera durante el ejercicio. toda empresa requiere de cierto capital que proviene fundamentalmente de los aportes que han hecho los propietarios o accionistas de la entidad. El activo de corto plazo. dan lugar a la formación de reservas. que se basa fundamentalmente en la comparación de las cifras de dos balances sucesivos. el capital social más las reservas constituyen el patrimonio o propiedad neta de los dueños de la empresa. como así también la aplicación o uso que se ha hecho de los mismos. Es así como para establecer la rentabilidad. significará un aumento o disminución del capital de trabajo antes existente. por su carácter estático. por ejemplo. Sin embargo. pasivo fijo. En el análisis de carácter económico se ha ido imponiendo la tendencia de considerar que una entidad opera no sólo con su patrimonio. Las obligaciones a favor de los propietarios. muchas veces se relaciona la utilidad generada durante el ejercicio con el total del APUNTE: CONTABILIDAD II 29 . representabas por las distintas cuentas patrimoniales. reviste especial importancia la clasificación de las partidas del balance que obedece a un criterio financiero. bancos. es decir. y aquellas que se convertirán en activo circulante en el largo plazo. la información que proporciona el estado de cambios en la posición financiera. y que conforman el sector financiero de dicho estado. por sí solo. que recibe el nombre de activo circulante. aquella que subdivide el activo y el pasivo en dos grandes grupos: corto plazo y largo plazo. pertenecen a este grupo concepto tales como caja. CONCEPTOS BASICOS El estado de cambios en la posición financiera se conoce también con otras denominaciones. en definitiva. generalmente.ejercicio. CAPITAL DE TRABAJO Para su normal desenvolvimiento. Tal como se señalo anteriormente. sin perjuicio de su ulterior capitalización. inversiones temporales. puesto que tienen el carácter permanente o indefinido. el balance general comprende dentro de su estructura cuentas del activo y del pasivo que se caracterizan por su conversión en el corto plazo. sino que también con capitales de terceros. las que exceden de dicho plazo. el cual se va incrementando también por medio de las utilidades retenidas en cada ejercicio comercial y que. vendidos o consumidos dentro del plazo de un año. lo terrenos. Normalmente. su incorporación al capital social. estado de fuentes y uso de fondos. existencias. y ahí que hoy en día se ha impuesto la preparación de este estado como un complemento indispensable de la información que contienen los estados más tradicionales: Balance General y Estado de Resultados. Las partidas de carácter permanente. que se determina por diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante y representa la propiedad neta a corto plazo. Esta es. estado de recursos y aplicación de fondos. se clasifican como pasivo fijo. se consideran pasivo circulante todas las que vencen dentro del plazo de un año. capital de explotación neto. esta integrado por los recursos que serán realizados. Respecto de las obligaciones. En la preparación del estado de cambios en la posición financiera. forman parte del activo fijo o no circulante. movimiento que. Así. y fondo de maniobra. no esta en condiciones de indicar. Otro concepto importante desde el punto de vista financiero es el de capital de trabajo. y. También se conoce con los nombres de capital circulante. capital de explotación. en la medida que la empresa haya contraído obligaciones a largo plazo. etc. es decir. tales como estado de flujo financiero. como ocurre con los recursos del activo tangible e intangible sujetos a amortización. precisamente. clientes.

si se adopta una política de contar con un elevado capital de trabajo. al conceder un crédito a sus clientes está contribuyendo al financiamiento de éstos. por una parte.000 275.000 992. Fijo Bienes raíces Maquinaria Muebles 12.000 382.267. niveles de existencias. y que constituyen el activo fijo. A partir de dicho punto de vista. Efectivamente.000 250.000 Patrimonio Capital Social 300. tal APUNTE: CONTABILIDAD II 30 .capital invertido. concesión de créditos a clientes.bancarios Proveedores Largo Plazo Deb. que conforman el pasivo circulante.000 80. BALANCE GENERAL ACTIVO Circulante Banco Clientes Existencias Inv.000 610.000 ========== 1. En otras palabras.000 657.000 285.000 80.000 275. y. x Pagar 100. por sí solo.000 382.000 Reservas 450. parte del capital invertido debe destinarse a financiar el activo circulante que se requiere para mantener un adecuado financiamiento de las operaciones.000 Ut.000 310. por otra. Sin embargo. etc. la empresa debe satisfacer las necesidades de contar.000 912. temporal. en conformidad a las políticas que se hayan adoptado sobre mantención de disponibilidades. pero además.000 También se puede determinar el capital de trabajo Menos Activo Circulante Pasivo Circulante capital de trabajo 657. tiene una íntima relación con las posibilidades de generar mayores o menores utilidades. ejercicio 162. debe tenerse presente que así como la empresa. que está representado por el pasivo a favor de los propietarios (patrimonio) más el pasivo a largo plazo.000 ============= 1.000 60.000 610.000 80. reviste de gran importancia puesto que constituye la base del financiamiento de las operaciones corrientes de la empresa.000 50. también es posible obtener financiamiento a corto plazo contrayendo deudas con proveedores e instituciones financieras.000 300.267.000 175. sin entrar a discriminar quiénes fueron los aportantes. Así se explica que el capital de trabajo se determine estableciendo la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante. Este enfoque se fundamenta en que la rentabilidad debe establecerse considerando el capital total que la entidad ha tenido a su disposición para generar un determinado resultado.000 Las partidas del Balance se podrían ordenar así: Patrimonio Pasivo Largo Plazo Capital Invertido Menos: Activo Fijo capital de trabajo $ 912. con recursos dedicados fundamentalmente a su utilización en la actividad propia de la entidad.000 El monto del capital de trabajo. que ponga a la empresa a cubierto de cualquier zozobra en su rodaje financiero.000 PASIVO Circulante Prest. de destinar ciertos recursos para financiar las operaciones corrientes de la empresa.

por cuanto un exceso de capital de trabajo se traduciría en inmovilización de recursos y. a lo cual debe agregarse que una situación de esta naturaleza generalmente conlleva la necesidad de incurrir en elevados intereses para resolver problemas emergentes. a satisfacer este tipo de requerimientos. no altera el capital de trabajo: Ejemplos: . lo cual no es fácil de lograr si se considera que. La dificultad antes señalada exige. En este caso aumentan las cuentas del activo circulante Mercaderías por APUNTE: CONTABILIDAD II 31 . el estado de cambios en la posición financiera contribuye. entonces. indudablemente. toda empresa debe contar con un capital de trabajo acorde con la naturaleza de las actividades que se realizan y con las políticas comerciales que se hayan adoptado. por otra. en costos operacionales más elevados. se tomara como base el siguiente gráfico: BALANCE GENERAL ACTIVO Circulante Fijo 1. En este sentido. por ende. al afectar por la misma cantidad al activo circulante y al pasivo circulante. Puede tratarse de una expansión o de una contracción que.Se adquiere mercadería al crédito por $ 500. y para ello debe valerse de todas las técnicas que se han desarrollado para ejercer con mayor efectividad esta función. la actividad empresarial es esencialmente cambiante y. que una fuerte tendencia a maximizar los beneficios económicos provoca muchas veces. que la administración de la empresa mantenga permanentemente una vigilancia sobre el comportamiento de las distintas variables que conforman su estructura económico-financiera. que estarían restándole a ésta posibilidad de utilizarlos en funciones más productivas. por una parte.000.PASIVO Circulante Fijo Operaciones compensadas de activo y pasivo circulante. como contrapartida. un capital de trabajo insuficiente puede ser motivo de un problema permanente de financiamiento.000 más IVA $90. En síntesis. en la estructura económico-financiera de una entidad. posiblemente. Teniendo Presente que para analizar los efectos de una operación en el capital de trabajo es conveniente visualizar el activo y pasivo del balance subdividido en circulante y fijo. con sus secuelas de pérdida de tiempo y de esfuerzos del personal superior de la empresa. evitándose la inmovilización de recursos. Esto implica mantener una situación económica-financiera armónica a través del tiempo.política atentaría contra el objetivo de maximizar los beneficios. Por otra parte. VARIACIONES DEL CAPITAL DE TRABAJO Considerada aisladamente cada operación comercial puede o no provocar un cambio en el capital de trabajo y. pero al mismo tiempo debe asegurarse una fluidez de los ingresos para cumplir oportunamente con los compromisos contraídos. desajuste en el aspecto financiero.

por $230.Se compran acciones (inversión temporal). Al igual que para los casos analizados. por 200.000. e IVA crédito fiscal por 90. por $150. produciéndose una igualdad entre los aumentos y disminuciones de este grupo del balance. cuando ocurren operaciones que afectan exclusivamente al sector fijo del balance. ejemplos: . por 230.000 (expansión).00. Ejemplo: . puesto que tales operaciones no afectan al activo ni al pasivo circulante.000 (IVA incluido).000. con cheque. que se paga con cheque. no se produce cambio alguno en el capital de trabajo.000. aumenta el pasivo circulante Proveedores. cargándose una o más cuentas por un valor total igual al de una o más cuentas que se abonan. Se trata de conversiones entre cuentas del activo. Aumenta el pasivo circulante Letras por Pagar. Ejemplo: . lo cual no altera el capital de trabajo. EN QUE SE INDICAN LOS DISTINTOS TIPOS DE OPERACIONES QUE AFECTAN SIMULTANEAMENTE AL SECTOR CIRCULANTE Y FIJO DEL BALANCE Y. 3. EN CONSECUENCIA. Esta operación implica una disminución del activo circulante Banco. Sólo intervienen cuentas de activo circulante. que no alteran el monto del mismo. 2. .$500. y disminuye el pasivo circulante Proveedores por igual cantidad.000. un cargo a la cuenta Activo Circulante IVA crédito APUNTE: CONTABILIDAD II 32 . y disminuye el activo circulante Banco.Operaciones compensadas de pasivo circulante.Un proveedor acepta una letra por deuda a crédito simple por la suma de 310.000. BALANCE GENERAL ACTIVO Circulante Fijo 4. que no altera el capital de trabajo. al mismo tiempo. Intervienen únicamente cuentas del pasivo circulante.000.PASIVO Circulante Fijo Operaciones en que intervienen una o más cuentas del activo circulante y una o más cuentas del activo fijo. y en consecuencia modifican el capital de trabajo.000. y. o viceversa.Se adquiere una máquina en 236. por 150. pero que implican un desplazamiento de recursos desde el activo circulante hacia el activo fijo. y una disminución por igual cantidad del pasivo circulante Letras por Pagar (contracción). Esta operación significa un cargo a la cuenta del Activo Fijo Maquinaria.Operaciones compensadas de activo circulante. A CONTINUACION SE PRESENTA UN NUEVO GRAFICO.000. PRODUCEN UN CAMBIO EN LA ESTRUCTURA ECONOMICO-FINANCIERA DE LA EMPRESA. por $590. Aumenta el activo circulante acciones por $230.Se paga una letra con cheque.

Ejemplos: .000. al contado. Al igual que el caso anterior. Disminuye en este caso la Deuda Hipotecaria a Largo Plazo. ascendentes a 350. produciéndose una expansión del activo y pasivo totales por 300.000.Se paga anticipadamente. con cheque. por igual cantidad. puede tratarse también de una expansión o contracción del activo y 33 APUNTE: CONTABILIDAD II .Operaciones en que intervienen un a o más cuentas del activo fijo y una o más cuentas del pasivo circulante. al disminuir este último en 500. se produce una disminución neta del capital de trabajo ascendente a 200. por medio de la entrega de acciones correspondientes a un aumento de capital social.000. . el monto total del pasivo no se altera. y un abono a la cuenta de activo circulante Banco. que altera el monto del capital de trabajo. y disminuye también el activo circulante Banco. Se trata de una expansión o contracción del activo y del pasivo total.Se vende terreno. por su valor libros. y también aumenta el pasivo fijo Capital. que se abona.000. por 36.Operaciones en que intervienen una o más cuentas del pasivo circulante y una o más cuentas del pasivo fijo. Por lo tanto.000. por 236. por 800. Este hecho significa un cargo a la cuenta de pasivo fijo Debentures por Pagar a Largo Plazo. el capital de trabajo experimenta un aumento por igual cantidad.fiscal. Puesto que el capital de trabajo se determina estableciendo la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante. emitiéndose acciones de pago que se colocan totalmente. puesto que se han desplazado recursos del activo fijo hacia el activo circulante. Esta operación representa un aumento neto de capital de trabajo por 350. y se abona la cuenta activo fijo terrenos. puesto que el pasivo circulante no ha tenido variación alguna.Se cancela deuda a corto plazo a un acreedor. y un abono a la cuenta de pasivo circulante Debentures por Pagar a corto plazo. puesto que ha disminuido en 800. . se produce un aumento del capital de trabajo por el mismo monto.000. que aumenta por la misma cantidad.000.000. debido a que ha experimentado un aumento.000.Se aumenta el capital social en 300.000.Por haber transcurrido parte del plazo de una emisión de Debentures por 800. esta operación se traduce en una disminución del capital de trabajo.000. En este caso se carga la cuenta activo circulante Caja por 350.000. una deuda hipotecaria a largo plazo por 420.Operaciones en que intervienen una o más cuentas del activo circulante y una o más cuentas del pasivo fijo. que es un pasivo fijo que se carga.000.000. 7. ascendente a 500. . Ejemplos: . En esta operación se carga el pasivo circulante Acreedores por haber experimentado una disminución de 500. se produce una disminución del capital de trabajo por 420. pero se produce un cambio desde el punto de vista de la estructura económicafinanciera de la empresa.000. ascendente a la suma de 800. Por lo tanto. la obligación a largo plazo se transfiere al corto plazo. Aun cuando esta operación aumenta el activo circulante Caja. En este caso. 5. En consecuencia.000. 6. y se abona la cuenta del pasivo fijo Capital.000.

000 932. endosándole letra por cobrar a largo plazo. En algunas ocasiones es posible que se presenten. Una forma simple de proceder es la de utilizar una hoja de trabajo con cuatro columnas.000 44.000 105.000 370.Se adquiere un bien raíz en 500. dos o más de los casos analizados anteriormente.12. Prácticamente. por el cual se contrae una obligación a corto plazo. esta operación provoca un aumento de capital de trabajo por 60.000 34 APUNTE: CONTABILIDAD II . Ejemplos: . por 60. Esta modalidad se fundamenta en que los recursos obtenidos provienen de los aumentos en cuentas de pasivo y disminuciones en las cuentas de pasivo.2000 85.000 50.pasivo totales. se presenta a continuación un sencillo ejemplo de hoja de trabajo.000 (abono). y aumenta la cuenta de pasivo circulante Deudas a Corto Plazo. PREPARACION DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA Para preparar el estado de cambios en la posición financiera es previo desarrollar una hoja de trabajo.000 170. a fin de establecer la variación neta de cada una de las partidas. Cuentas Banco Clientes Mercaderías Bienes Raíces Muebles Suma Proveedores Ltras x Pagar BALANCE 31.000 285. tienen su base en la igualdad entre el activo y el pasivo que existe en toda entidad. en la que se vacían los saldos de dos balances sucesivos.000 21.Se cancela deuda corto plazo a un acreedor.000 (cargo). Aumenta la cuenta de activo fijo Bienes Raíces por 500.000 225. por 500. Para ilustrar este procedimiento. pero que modifica el capital de trabajo.000 210. puesto que las cuentas implicadas pertenecen a distintos sectores del balance general.000 149.000 310.000.000 (abono).000 140.000.000 RECURSOS FINANCIEROS APLICADOS OBTENIDOS 69. y que da lugar al método de la partida doble y al consiguiente tratamiento de las cuentas.000. simultáneamente.12. .000 112.99 16. y los dos restantes para anotar la variación experimentada por cada cuenta entre las dos fechas que sirven de base para la comparación. por 60. Disminuye el pasivo circulante Acreedores (cargo) y disminuye el activo fijo Letras por cobrar a largo plazo. produciéndose una disminución del capital de trabajo por igual cantidad.000 BALANCE 31.000 7.165. en las que se destinan las dos primeras para registrar los saldos de los dos balances a comprar.000 85.000 15.000 360. En consecuencia.000 96.000 1.

000 397.000 85.000 ======== RECURSOS FINANCIEROS APLICADOS Aumento de Banco Aumento de mercaderías Aumento de Bienes Raíces Aumento de muebles Disminución de letras por pagar Con relación a este desarrollo. esta financiando en parte las operaciones de los clientes.- 3.000 100. y. por 100.Debent. cabe hacer las siguientes observaciones: 1. a través de los créditos que concede la empresa.A diferencia del análisis hecho anteriormente. El aumento de Debentures por Pagar a Largo Plazo. Sin embargo.000 1.6.000 provenientes de resultados del ejercicio. una disminución del saldo de dicha cuenta significa que la empresa está liberando recursos que han servido para ser utilizados en otros objetivos. El aumento de Proveedores por 7.000 800.000 44.5. puesto que al aumentar el nivel de estas deudas es la empresa la que ahora está utilizando recursos de terceros para financiar sus operaciones. Esto es así porque debe recordarse que. Retenidas Suma 600. si se supone que se debe a una nueva emisión de acciones que se ha colocado totalmente.000.000.165.000 75.000 397.000 ========= 397. Debido a que la cuenta Clientes ha tenido una disminución de 15.000 200.000 también corresponde a recursos obtenidos.4.- APUNTE: CONTABILIDAD II 35 . constituye otra fuente de financiamiento.000 50.000 132. x Pag LP Capital Ut.000 ======== 69. ello constituye otra fuente de financiamiento para la empresa.000 RECURSOS OBTENIDOS Disminución de Clientes Aumento de Proveedores Aumento de Debentures por pagar a Largo Plazo Aumento de Capital Aumento de utilidades retenidas 15. a objeto de establecer el aumento o disminución que resulta de comprar los saldos entre las dos fechas indicadas. 2. en que se consideraban operaciones aisladas ocurridas durante el ejercicio. ahora el análisis está centrado en la variación neta experimentada por cada cuenta integrante del balance. El capital ha experimentado un aumento de 200.000 100. por cuanto se sabe que no deberá ser cubierta en el corto plazo. presenta una característica distinta de la deuda tratada en el punto anterior.000 932.000 ======== 397.000 75.000 200.000 100.000 149.000 57. se considera como un recurso financiero obtenido.000.000 7. Bajo el supuesto de que el rubro Utilidades Retenidas ha aumentado en 75. no cabe la menor duda que también es una forma de financiamiento con que cuenta la empresa. En consecuencia.

Por otra parte. para cancelar obligaciones a corto plazo.000 285. respectivamente.8.000. puesto que sólo es posible disminuir el nivel de las deudas por medio de su pago o cancelación. pero es posible que un día después del último balance este rubro disminuya significativamente al utilizarlo.000 932. puesto que para elevar el saldo de los depósitos ha sido necesario utilizar parte de los recursos financieros obtenidos. A través del análisis hecho sobre el comportamiento de cada rubro del balance general.000 170. puesto que se ha llegado a la conclusión que son las variaciones de éste las que tienen mayor relevancia desde le punto de vista financiero.000 36 APUNTE: CONTABILIDAD II . no admiten generalmente esta posibilidad.000 50.000. o bien.99 16. La disminución de Letras por Pagar.000 Balance 31. por ejemplo.00.000 1. como se vio anteriormente. como consecuencia de tales flujos.000 15.000 360. Con la cuenta Mercadería ha ocurrido una situación similar a la anterior. Estas consideraciones han motivado que en la técnica contable para la preparación del estado de cambios en la posición financiera se haya ido imponiendo la modalidad de tratar las distintas cuentas del activo circulante y del pasivo circulante como un todo.000 149. En cambio. Mientras el nivel de esta última está sujeto a múltiples fluctuaciones. las adquisiciones de activo fijo.000 225.000 310. por 69. Así.000 44. son las operaciones que implican movimientos simultáneos entre los sectores circulante y fijo del balance las que producen cambios significativos en la estructura económico-financiera de las empresas.000 112.165. Sin embargo estos rubros presentan una diferencia respecto de las mercaderías.- 10.000 Capital T° Debe Haber 69.9. debe tenerse presente que el aumento o disminución neto experimentado por el capital de trabajo durante un determinado período es sólo resultante del verdadero flujo de recursos financieros ocurrido durante el mismo. En general.000 96.000 Proveedores LetrasxPagar 105. la cuenta Banco aparece aumentado en 69. De acuerdo a este criterio. la aplicación o uso que ha hecho de ellos durante el mismo período y.2000 85.000 370.000. como consecuencia de la actividad empresarial. esta es la característica de todos los rubros en función de los cuales se obtiene el capital de trabajo. y que se identifica con los movimientos entre los sectores circulante y fijo del balance. como capital de trabajo. Están cuentas están expuestas a continuas variaciones durante el ejercicio.000 Activo y Pasivo Fijo debe haber 85.7. constituye también una utilización de recursos financieros.000. por 85. en una compra de mercaderías al contado.000 7. El aumento de Bienes Raíces y de Muebles.000 y 44. el mismo ejemplo presentado anteriormente da lugar a la siguiente hoja de trabajo: Cuentas Banco Clientes Mercaderías Bienes Raíces Muebles Balance 31. aparece como un recurso financiero aplicado. el estado de cambios en la posición financiera se visualiza como un medio destinado a mostrar el origen de los nuevos recursos financieros que una empresa ha generado durante un ejercicio. vale decir. en la medida que correspondan a movimientos dentro del sector circulante del balance. y no el comportamiento de cada rubro en particular. exige el financiamiento correspondiente.12. la variación neta experimentada por el capital de trabajo.12. Por lo tanto. representa una utilización de recursos financieros.000 210. que podrían no tener significación. puesto que un aumento de las existencias. se puede apreciar que no todos los cambios tienen la misma relevancia. de todas las cuentas que pertenecen al activo y pasivo circulantes. es decir. por 149.- El aumento de Banco.000 21.000 140. por 50.

000 246.000 268.000.000).000 Aumento Capital de trabajo 375. Por otra parte.000 800.000 132.000 200. Como en este caso los recursos obtenidos (375. se produce un aumento neto del capital del trabajo.Xpag. los aumentos del capital de trabajo han quedado registrados en la columna debe correspondiente a este concepto. como según el tratamiento de las cuentas los aumentos se anotan al debe. Por tratarse de una cuenta del activo circulante. ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA Por el período comprendido entre él 1° de enero y el 31 de diciembre 2000 RECURSOS OBTENIDOS APUNTE: CONTABILIDAD II 37 . Obsérvese que para ubicar la variación de cada cuenta en las cuatro columnas destinadas para ello en la hoja de trabajo. en la columna haber. da lugar a dos estados de información: el estado de cambios en la posición financiera y el estado de cambios del capital de trabajo.165. y las variaciones anotadas en el debe corresponden a recursos aplicados.000 75. existe un aumento neto de 264. Capital Util. las disminuciones. así se ha procedido en la hoja de trabajo. pero el tratamiento de las cuentas de pasivo señala que los aumentos deben anotarse al haber.De.000 932.000 268.000) superan a los recursos aplicados (129.000 268. La separación hecha en la hoja de trabajo entre las cuentas de los sectores circulante y fijo del balance. ascendente a 246. y disminuciones por 22. que es el mismo que acusan las dos últimas columnas de la hoja de trabajo.000 22.000 100. por ejemplo.000 100. La cuenta proveedores también aumenta. basta con aplicar el tratamiento de las cuentas.000. L.000.000. En esta forma se establece una clara separación que permite aislar todas las variaciones que han significado una obtención o aplicación de recursos financieros por operaciones que han afectado simultáneamente a los sectores circulante y fijo del balance. es decir. necesariamente deberá registrarse la variación en las columnas de capital y.000 Al comparar este desarrollo con el presentado anteriormente se puede observar que se han destinado cuatro columnas para registrar las variaciones de las distintas cuentas: dos para anotar los cambios en las cuentas de activo y pasivo circulantes. ha aumentado en 69. aquellas que determinan el capital de trabajo. Las variaciones del activo y del pasivo fijo registradas en él haber corresponden a recursos obtenidos.Retenidas 600. y dos para anotar los cambios en las cuentas de activo y pasivo fijos.P. Puesto que las cuentas de activo y de los pasivo circulantes han determinado aumentos brutos de capital de trabajo por 268. se debe hacer lo propio en este caso.000 375. Así.000 1.000 375. la cuenta Banco.000 57.000. y.000 129.000 246.

000.2000 Capital de Trabajo Aumentos Disminuc.000 655.000 16.000 ======== El contenido de este estado revela que la empresa ha generado durante el ejercicio nuevos recursos financieros por un monto de 375.000).Utilidad del ejercicio Aumento capital por emisión acciones de pago Emisión Debentures a largo plazo TOTAL 75. Por lo tanto.000.000 112. lo que provienen de las siguientes fuentes: nuevos aportes de capital (200.000 100. A objeto de proporcionar información sobre el destino del aumento neto del capital de trabajo.000).000 105.000).000 38 .000 225.000 ======== RECURSOS APLICADOS Adquisición de Bienes Raíces Adquisición de muebles Suma Aumento neto capital de trabajo TOTAL 85.000 85. que corresponde a compras de bienes raíces (85.99 Activo Circulante Banco Clientes Mercaderías Pasivo Circulante Proveedores APUNTE: CONTABILIDAD II Balance 31. emisión de obligaciones a largo plazo (100.000 15.000).000 ======== 129.000) y adquisición de mobiliario (44. se prepara el siguiente estado. A su vez.000 360. ESTADO DE CAMBIOS DEL CAPITAL DE TRABAJO Por el período comprendido entre él 1° de enero al 31 de diciembre de 2000 Balance 31.000 ======== 375.00 551.000 44.000 310.000 7.000 210. 69. y utilidades obtenidas durante el ejercicio (75.000.000 ======== 375. se ha hecho uso o aplicación de recursos por un total de 129.000 246. se ha incrementado el capital de trabajo en 246.000 50.000 200.12.12.

Esto no es necesariamente así. como sería el caso de haberse producido compras y ventas de dichos bienes durante el ejercicio. Debido a que pueden ocurrir situaciones como las expuestas anteriormente son que no basta una simple comparación de los saldos de dos balances sucesivos para preparar el estado de cambios en la posición financiera. que ya señalaba el estado de cambios en la posición financiera. especialmente con relación a las pérdidas y ganancias no operacionales. se explica ahora a través de las variaciones que experimentaron las distintas cuentas del activo y del pasivo circulantes. tales aumentos pueden obedecer también a una situación más compleja. Así por ejemplo. y se prepara a base de las primeras cuatro columnas de la hoja de trabajo. APUNTE: CONTABILIDAD II 39 . y al 31 de diciembre de 2000 ha aumentado a 522. recurrir al libro mayor para analizar las operaciones que han motivado cambios en las distintas cuentas del activo y pasivo fijos. como así también disminuir considerablemente el saldo de letras por pagar a corto plazo. puesto que los recursos de esta naturaleza generados durante el ejercicio ascienden a 375.000. además.000 275. respectivamente. razón por la cual interesa fundamentalmente el monto de éste para determinar si su incremento se justifica en función de las reales necesidades financieras.000.000 _______________________________________________ 275.000 268.000 522. en consecuencia. lo cual se traduciría en aplicación de recursos y obtención de recursos. Por otra parte.000 268. el estado de cambios del capital de trabajo comprende solamente cuentas del activo y pasivo circulante. Al restar el pasivo al activo circulante se obtiene el capital de trabajo al termino de cada año. ha sido posible incrementar el capital de trabajo en casi un 90%. se interpretó que el aumento de capital. debe recordarse que si bien es posible que estos cambios obedezcan a determinadas políticas fijadas por la empresa. Este tipo de análisis.Letras por Pagar Capital de Trabajo 170.000 268. Sin embargo.000 Como se puede observar. lo cual ha permitido usar recursos por 129.000 22. y aun así. En el ejemplo desarrollado se han adoptado algunos supuestos con el ánimo de simplificar las explicaciones referentes a la preparación del estado de cambios en la posición financiera. Otra consideración que puede hacerse con relación al contenido de los estados presentados es que si bien es cierto que desde el punto de vista económico se ha obtenido una utilidad de 75. flujos que deberían ser presentados separadamente en el estado de cambios en la posición financiera.000.000.000. El incremento de 246. que exceden del resultado económico. como así también examinar el contenido del estado de resultados. dada la fluidez de las partidas componentes del capital de trabajo.000 276.000.000. El 31 de diciembre de 1999 el capital de trabajo ascendía a 276. Se puede apreciar que el mayor capital de trabajo ha permitido elevar el nivel de los depósitos en el banco y el nivel de las existencias. también puede tratarse de una situación transitoria. Sin embargo.000 246. los aumentos en las cuentas Bienes Raíces y Muebles se interpretaron como adquisiciones hechas durante el ejercicio. que se había colocado totalmente durante el ejercicio.0000 655.000 149. puesto que bien podría haber ocurrido que el aumento de capital social haya tenido su origen en una capitalización de utilidades retenidas. correspondía a una nueva emisión de acciones de pago. entre otros. distinta es la situación desde el punto de vista financiero.000 ----------------------------------------------551. en cuyo caso se habría tratado de un simple traspaso contable entre dos rubros del sector fijo del balance y.000 21. es lo hace del estado de cambios en la posición financiera una útil herramienta al servicio de la administración de la empresa. sino que es necesario. por 200. sin repercusión alguna en el monto del capital de trabajo.

Efectivo Equivalente: está constituido por aquellas inversiones de corto plazo que se efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que cumplen con las siguientes condiciones: a) Convertibles rápidamente en monto de efectivos conocidos b) Intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días. El Estado de Flujo de Efectivo tiene como base para su preparación el movimiento de activo disponible (efectivo en caja más saldos en cuentas corrientes bancarias) a diferencia del Estado de Cambios que tenia como base el movimiento financiero con los rubros circulantes del balance. los dividendos pagados a los mismo. es decir. depósitos a plazo. es decir en reemplazo del Estado de Cambio en Posición Financiera. con el capital de trabajo. Actividades de Financiamiento: Son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por nuevos aportes de capital hechos por los propietarios de la empresa. bonos u otros títulos de crédito. como asimismo aquellos que tengan su origen en operaciones de compra y venta del activo fijo. como es el caso de las transacciones relacionadas con aporte de capital en otras empresas..CONCEPTOS Y APLICACIONES DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONCEPTOS Y APLICACIONES DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero obligatorio a partir del 1° de enero de 1996. 40 • APUNTE: CONTABILIDAD II . es necesario aclarar que se refiere a dos conceptos: • • Efectivo ( propiamente tal): está compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos. dejando sin efecto. etc. • Actividades de Inversión: Son incluidos en este grupo aquellos flujos de caja que hayan sido originados por adquisición y venta de inversiones propiamente tales. Al hablar de efectivo. es entregar información sobre el movimiento y generación de flujos de efectivo para satisfacer la necesidad de esta información a variados sectores tanto internos como externos de la empresa. y los préstamos obtenidos y pagados tanto de entidades relacionadas como aquellas que no lo están. La normativa vigente es el Boletín Técnico N° 50 y los que lo complementen emitidos por el Colegio de Contadores. c) Riesgo mínimo de pérdida significativa del valor al convertitirlo en efectivo El estado de Flujo de Efectivo se clasifica según el tipo de inversión que da origen al movimiento de efectivo. así sea de inversión. financiamiento u operacional. El objetivo de preparar un Estado de Flujo de Efectivo.

100 41 . La diferencia existente entre los dos métodos es sencillamente la clasificación de la actividad operacional. etc. amortizaciones.A. usted verá que las clasificaciones de las actividades de financiamiento y de inversión son exactamente iguales.E. etc. ya que al ver el formato de un Estado de Flujo de Efectivo.600 1. existe la opción de utilizar cualquiera de dos métodos que son: 1) Método Directo: Es aquel que presenta los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional. ganancias o pérdidas en activo fijo.100 (50) 400 Proveedores Préstamo bancario 3. Además se debe presentar como un estado aparte una conciliación entre el resultado neto y el flujo de caja neto proveniente de las actividades operacionales. tomando como base el resultado neto del ejercicio. METODOS DE PREPARACION Para la preparación del cualquier Estado de Flujo de Efectivo. 2) Método Indirecto Consiste en la determinación del Flujo de caja de las operaciones.• Actividades Operacionales: Son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por actividades de la operación de la empresa. y los desembolsos por gastos de administración y de ventas. para lo cual usted puede desarrollar una cuenta mayor reuniendo aquellos cargos y abonos que representen operaciones de tales cuentas que intervienen y luego clasificarlas en el formato entregado por el Estado de Flujo de Efectivo.. como así también algunos flujos originados por transacciones de carácter no operacional. EJERCICIO EXPLICATIVO E. es decir aquellas que sirven de base para la determinación del resultado neto que acusa el estado de resultados. así como las variaciones netas de los rubros circulantes que no constituyen efectivo (clientes. se encuentran entre ellos los flujos de efectivo motivados por las compras y por las ventas de bienes y servicios relacionados con la explotación.). existencias. cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales. Esta información se obtiene de los registros contables relacionados con las cuentas de efectivo equivalentes. proveedores. Deudores Incobrables Mercaderías APUNTE: CONTABILIDAD II PASIVOS 3.F.500 1. además de los correspondientes movimientos que esta empresa ha tenido durante el año. al cual se le hacen los agregados y deducciones por aquellas partidas que no han implicado un ingreso o un desembolso en efectivo. (tales como las depreciaciones de un activo. previa depuración de los ajustes y castigos del período. etc.”.). ACTIVOS Caja Clientes Prov. provisiones. ganancias o pérdidas relacionadas con la extinción de obligaciones. A continuación se presenta el balance al 1° de enero de 1999 de la empresa “Campamento S. Por lo tanto. tales como el efectivo recibido de clientes o pagados a proveedores.

700 850 850 Asiento N° 1 Mercadería Proveedores Caja Glosa: Compra de mercaderías. Además cancelamos a proveedores un total de $ 1. se cancela 50% con efectivo.450 A continuación se mencionan en forma cronológica todos los movimientos del año 1999 y sus correspondientes asientos contables.450 Capital Utilidad Acumulada Total 3.100. El día 15 de enero.633 de $ 1700.100 2. según factura N° 554.Maquinarias Depreciación Acumulada Total 3. según factura 2633 El día 04 de febrero se vende mercaderías por un valor de $ 3.600 3. Fecha Detalle Debe Haber 500 500 Asiento N° 4 Caja Clientes Glosa: Cancelación por venta de mercaderías al crédito Asiento N° 5 Proveedores Caja Glosa: Pago por deuda en compra de mercaderías 1. Fecha Detalle Debe Haber 1.800 1.700 (200) 8. el resto al crédito simple.600 de Mercaderías Asiento N° 2 Caja Ventas Glosa: Venta s/factura 554 Asiento N° 3 Costo de Ventas Mercaderías Glosa: Ajuste por el costo de venta 2. El costo de venta es de $ 2. se compra mercadería por un total según factura N° 2. cancelando todo en efectivo. Fecha Detalle Debe Haber 3.800 APUNTE: CONTABILIDAD II 42 .400 350 8.100 El día 17 de marzo se recibe el pago de los clientes por $ 500.800.600.

desgaste del ejercicio activo fijo Asiento N° 8 Clientes Incobrables E. Estado de Flujo de Efectivo al 31. Fecha Detalle Debe Haber 100 100 cuota de Asiento N° 6 Préstamo Bancario Caja Glosa: Cancelación préstamo bancario El día 31 de diciembre.El día 10 de agosto se cancela cuota del préstamo por un valor de $ 100.450 Total Operacional FLUJO DE INVERSION Total Inversión APUNTE: CONTABILIDAD II 0 43 . Con estos datos sé esta en condiciones de preparar los estados financieros (Balance General y Estado de Resultado al 31. el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo se presenta a continuación basado en los datos que entrega el Balance Inicial y los hechos económicos que durante han ocurrido.I. Glosa: Estimación incobrabilidad de las cuentas por cobrar 20 20 Las contabilizaciones anteriores se han presentado simplificadas partiendo de la base que no existen impuestos.12. inflación ni intereses para el crédito.800 1.2001 (Método Directo) FLUJOS OPERACIONALES Venta de mercaderías Compra de mercaderías Pago de clientes Pago Proveedores 3. los ajustes para fin de año son los siguientes: • • Fecha Depreciación del período Provisión de Deudas Incobrables Detalle Debe $ 400 $ 20 Haber 400 400 Asiento N° 7 Depreciación Depreciación acumulada Glosa: Depreciación.D.2001).600 -850 500 1.12.

FLUJO DE FINANCIAMIENTO Pago de cuota préstamo bancario Total financiamiento Total Flujo Efectivo + Saldo inicial efectivo y efectivo equivalente = Saldo final efectivo y efectivo equivalente -100 -100 1.080 20 400 400 500 -950 44 . cada cargo de la cuenta significa una obtención de recursos y los abonos son una aplicación de recursos de alta liquidez es decir efectivo y/o efectivo equivalente.2001 (Método Indirecto) Flujos Operacionales Resultado Neto Mas cargos (menos abonos) de resultado que no representan flujos de efectivo: Deudas incobrables Depreciación Mas disminuciones (menos aumentos) de Activo Circulante: Mercaderías Clientes Menos disminuciones (más aumentos) del Pasivo Circulante: Proveedores APUNTE: CONTABILIDAD II 1.2001 La información del Estado de resultado nos indica que el resultado neto es por un monto de $ 1.350 3.12. en base a lo indicado. Ahora se procederá a realizar el análisis por el método indirecto. mayor dificultad ya que basta solamente con identificar aquellos hechos económicos contabilizados y en los cuales existen movimientos de efectivo equivalente (caja).850 Se puede observar que la estructura y la confección del Estado de Flujo de Efectivo por este método no tiene.01. dicho valor se origina en el Estado de Resultado comprendido para el periodo de este ejercicio 01.2001 al 31.080 Por lo tanto la estructura del Estado de Flujo de Efectivo es como se presenta a continuación: Estado de Flujo de Efectivo al 31.500 4.12. comienza desde el resultado neto obtenido.

Podemos entonces concluir que el Estado de Flujo de Efectivo. lo que lleva a concluir que cualquier operación clasificada originalmente como flujo de financiamiento siempre debe seguir clasificándose igual. FORMATO DE ESTADOS FINANCIEROS DE SOCIEDADES En nuestro país existen una serie de normas que regulan la presentación de estados financieros para empresas de diversos sectores industriales. La Circular 1501 de la Super Intendencia de Valores y Seguros entrega un formato obligatorio para las sociedades anónimas abiertas y otras sociedades inscritas en el Registro de Valores. a continuación presentamos los estados financieros de la FECU en su formato oficial.850 TOTAL FLUJO EFECTIVO + = Saldo inicial efectivo y efectivo equivalente Saldo Final Efectivo y Efectivo Equivalente Observación: Es posible que al desarrollar este ejercicio tenga diferencias las que son originadas por el préstamo bancario ya que por el método indirecto se clasificaría dos veces. Estas últimas son las más difundidas y han servido de pauta para la presentación de estados financieros de empresas sin regulación especifica. es el estado financiero que muestra la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo (efectivo equivalente) en un período y es de uso obligatorio junto con el balance general y el Estado de resultado. Las hay para compañías de seguro.Total Operacional 1. financiamiento o inversión.350 3.500 4. El término efectivo ( efectivo equivalente) se refiere a todos aquellos recursos de alta liquidez incluidos los convertibles rápidamente en un monto de efectivo.450 Flujo de Inversión Total Inversión Flujo de Financiamiento Pago cuota préstamo bancario Total Financiamiento 0 -100 -100 1. y dicha conversión no debe ser superior a 90 días y que el riego sea mínimo de pérdida al convertirlos en efectivo. estos últimos necesariamente debe existir la intención de convertirlos en efectivo. lo que ocurre porque existe una disminución del pasivo circulante y luego habría una disminución como flujo de financiamiento. los cuales corresponden a : a) Balance b) Estado de Resultados c) Estado de Flujo de Efectivo APUNTE: CONTABILIDAD II 45 . bancos. El Estado de Flujo de Efectivo muestra la capacidad de generar flujos de efectivo y junto a ello cuales son las fuentes de obtención de esos flujos los cuales pueden ser operacionales. administradoras de fondos de pensiones y sociedades anónimas.

100 Gastos pagados por anticipado 11.010 Disponible 11.050 Documentos por cobrar (neto) 11.030 Valores negociables (neto) 11.150 Impuestos diferidos 11.040 Deudores por venta (neto) 11.060 Deudores Varios (neto) 11.020 Depósitos a plazo 11.110 Otros activos Circulantes APUNTE: CONTABILIDAD II 46 .070 Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas 11.090 Existencias (neto) 11.ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUAL/CONSOLIDADO (Tarje lo que no corresponda) ACTUAL ANTERIOR dia Mes BALANCE GENERAL (En miles de pesos) Desde Hasta dia Mes Año Año ACTIVOS 11.080 Impuestos por recuperar 11.

010 13. Financieras corto plazo Oblig.010 21.000 22.060 13.015 21. Financieras porción largo plazo Obligs.035 13.020 21. Con bancos e instituciones financieras 47 APUNTE: CONTABILIDAD II .T.030 13.010 12.U.027 13.050 12.040 21.000 10.000 TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES Terrenos Construcciones y obras de infraestructura Maquinarias y equipos Otros Activos Fijos Mayor valor retasación técnica del activo fijo Depreciación (neto) TOTAL ACTIVOS FIJOS Inversiones en empresas relacionadas Inversiones en otras sociedades Menor valor de inversiones Mayor Valor de inversiones (menos) Deudores a largo plazo Documentos y cuentas por cobrar empresas relacionadas Intangibles Amortizaciones (menos) Otros TOTAL OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVOS 10.085 21.105 21.030 21.110 21.11.050 21. Con bancos e insttuc. Y cuentas por pagar empresas relacionadas Provisiones Retenciones Impuesto a la Renta Ingresos percibidos por adelantado Otros pasivos circulantes TOTAL PASIVOS CIRCULANTES Obligs.080 13.085 12.040 13.090 21.000 13.070 21.020 12. Dentro del año Dividendos por pagar Cuentas por pagar Documentos por pagar Acreedores varios Doctos.025 13.025 21.075 21.000 12.026 13.060 21.4 R.070 12. Con el público (bonos) Obligs.080 21.010 Oblig. Con bancos e insttuc. DE LA SOCIEDAD ACTUAL dia Desde Hasta Mes Año ANTERIOR dia Mes Año PASIVOS 21. Con el público (efectos de comercio) Obligs.090 12. Largo plazo con vcto.

210 Colocación de acciones de pago 65.052 23.135 65.020 23.050 22. Del activo fijo Otras reservas Déficit acumulado periodo de desarrollo(menos) Utilidades retenidas (suma códigos 23.225 Préstamos documentados de empresas relacionadas 65.110 Recaudación deudores por ventas 65.052 al 23.140 65.057 23. Tec.22.010 23.125 Otros ingresos percibidos 65.000 24.000 Obligs.030 22.047 23.250 65. relacionadas 65.030 23.000 20.056 23.130 65.056) Reserva futuros dividendos Utilidades acumuladas Pérdidas acumuladas (menos) Utilidad (Pérdida) del ejercicio Dividendos Provisorios (menos) TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS ACTUAL ANTERIOR dia Mes ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (En miles de pesos) Desde Hasta dia Mes Año Año Flujo Originado por Actividades de Operación 65.255 Pago de Dividendos (menos) Reparto de capital (menos) Pago de Préstamos Pago obligaciones con el público (menos) 48 APUNTE: CONTABILIDAD II .215 Obtención de Prestamos 65.054 23.020 22. Con el público (bonos) Documentos por pagar Acreedores varios Documentos y cuentas por pagar empresas relacionadas Provisiones Otros pasivos de largo plazo TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO INTERES MINORITARIO Capital pagado Reserva revalorización capital Sobreprecio en venta de acciones propias Reserva mayor valor en retas.115 Ingresos Financieros percibidos 65.045 22.055 23.240 65.235 Otras fuentes de Financiamiento 65.046 23.145 65.220 Obligaciones con el público 65.000 23.245 65.230 Obtención de otros préstamos de empre.150 65100 Pagos a proveedores y personal (menos) Intereses pagados (menos) Impuesto a la renta pagado (menos) Otros Gastos pagados (menos) IVA y otros similares pagados (menos) FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIADES DE OPERACIÓN Flujo Originado por Actividades de Financiamiento 65.070 22.053 23.050 23.120 Dividendos y otros repartos percibidos 65.040 22.

275 65.500 Incorporación de activos fijos (menos) Pago intereses capitalizados (menos) Inversiones permanentes (menos) Inversiones en instrumentos financieros (menos) Préstamos documentados a empresas relacionadas (menos) Otros desembolsos de inversión (menos FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSION FLUJO TOTAL POSITIVO (NEGATIVO) DEL PERIODO EFECTO DE LA INFLACION SOBRE EL EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE VARIACION NETA DEL EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE Otras fuentes de Financiamiento SALDO INCIAL DE EFECTIVO Y EFECTIVO Desde Hasta dia Mes Año Año 66.315 Ventas de inversiones permanentes 65.300 65.260 65.370 65.000 65.270 65.345 65.340 65.65.320 Ventas de otras inversiones Recaudación de préstamos documentados a empresas 65.500 APUNTE: CONTABILIDAD II 49 .325 relacionadas Recaudación de otros préstamos a empresas 65.350 65.335 Otros Ingresos de inversión 65.000 65.265 65.235 66.310 Ventas de Activo Fijo 65.330 relacionadas 65.355 65.200 Pago préstamos documentados de empresas relacionadas (menos Pago otros préstamos de empresas relacionadas (menos) Pago de gastos por emisión y colocación de acciones (menos) Pago de gastos por emisión y colocación de obligaciones con el público (menos) Otros desembolsos por financiamiento (menos) FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO ACTUAL ANTERIOR dia Mes ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Continuación) (En miles de pesos) Flujo Originado por Actividades de Inversión 65.360 65.280 65.

100 Utilidad (Pérdida) del ejercicio dia Desde Hasta Mes Año Año RESULTADO EN VENTA DE ACTIVOS 68.140 relacionadas (menos) Pérdida devengada en inversiones en empresas 68.105 (Utilidad) Pérdida en venta de activos fijos 68.165 efectivo (menos) Otros cargos a resultado que no representen flujo de 68.175 (Aumento) Disminución de deudores por ventas 68.155 Amortización Mayor valor de inversiones (menos) 68.100 (Utilidad) en ventas de inversiones 68.125 Depreciación del ejercicio 68.130 Amortización intangibles 68.180 (Aumento) Disminución de existencias 68.150 Amortización menor valor de inversiones 68.000 SALDO FINAL EQUIVALENTE DE EFECTIVO Y EFECTIVO ACTUAL ANTERIOR dia Mes CONCILIACION ENTRE FLUJO NETO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA OPERACIÓN Y EL RESULTADO DEL EJERCICIO 68.120 (Utilidad) Pérdida en ventas de otros activos CARGOS (ABONOS) A RESULTADO QUE NO REPRESENTAN FLUJO DE EFECTIVO 68.135 Castigos y provisiones Utilidad devengada en inversiones en empresas 68.115 Pérdida en ventas de inversiones 68. QUE AFECTAN AL FLUJO DE EFECTIVO 68.170 efectivo VARIACION DE ACTIVOS.185 (Aumento) Disminución de otros Activos VARIACION DE PASIVOS.145 relacionadas 68.160 Corrección Monetaria neta Otros abonos a resultado que no representan flujo de 68. QUE AFECTAN AL FLUJO DE APUNTE: CONTABILIDAD II 50 .EQUIVALENTE 67.

200 Aumento (disminución) neto de impuesto Renta por pagar Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar 68.210 agregado y otros similares por pagar 68.EFECTIVO Aumento (disminución) cuentas por pagar relacionadas 68.205 relacionadas con resultados fuera de la explotación Aumento (disminución) neta del impuesto al valor 68.195 Aumento (disminución) de intereses por pagar 68.190 con el resultado de la explotación 68.200 FLUJO NETO POSITIVO (NEGATIVO) ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Escuela de administración y Economía CAPITULO LEASING FINANCIERO APUNTE: CONTABILIDAD II 51 .215 Utilidad (pérdida) del interés minoritario 65.

G. por lo general. En esencia se sostiene que el Leasing es una venta a plazo con pago diferido del precio y que la propiedad se transfiere al arrendatario al momento de contratar. La corriente francesa. Introducción En los últimos años en nuestro país se ha comenzado a usar una operación económico financiera denominada LEASING. debe figurar en los activos de ésta. Sostienen que siendo el bien objeto de Leasing de propiedad de la compañía de Leasing. mediante el cual el Leasing financiero es asociado con operaciones de ventas a plazo. Las corrientes más significativas son las de origen estadounidense y francés. mientras que el arrendatario debe imputar directamente a resultado el valor del servicio. El respaldo a esta postura se encuentra en la Declaración N° 13 del Consejo sobre Normas de Contabilidad Financiera norteamericano. En la Europa de origen latino. identificado como el “Common Law” o derecho usual. más conocida como FASB 13. vigente en USA desde 1978 y actualizada en mayo de 1980. como en la mayoría de los países latinoamericanos. así como de su representación en los estados financieros.MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.002 CONTABILIZACION DE OPERACIONES CON LEASING NORMAS CONTABLES Y FINANCIERAS EMANADAS DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A. o más precisamente angloamericana. que. En el ámbito internacional existen posiciones divergentes acerca de la contabilización de las operaciones de Leasing. En Estados Unidos las normas jurídicas provienen del esquema anglosajón. particularmente. plantea que las operaciones de Leasing financiero deben ser contabilizadas por el arrendatario como si se tratara de la adquisición de activos fijos. dice relación con el derecho de usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos. las normas jurídicas adoptadas son las que provienen del Código de Napoleón y sus antecedentes en el APUNTE: CONTABILIDAD II 52 . Las divergencias de estas dos posiciones tendrían su origen en cuestiones histórico jurídicas acerca de la generación de normas legales. La posición estadounidense. tiene sus defensores en la Federación Europea de Asociaciones de Leasing “Leaseurope” y en ratificaciones del congreso internacional de empresas de Leasing celebrado en 1983 en Sevilla. en los casos de Leasing financiero. por su parte.

natural o jurídica. las normas aplicables a cada caso. la corrección monetaria. excepto el caso de las instituciones bancarias y financieras. como en muchas otras materias contables. TIPOS DE OPERACIONES DE LEASING Se pueden distinguir fundamentalmente dos tipos de operaciones de Leasing: el Leasing financiero y el Leasing operativo. traspasa a otra (Lessee o arrendataria). generalmente un pago periódico y por un tiempo determinado. Tales normas se encuentran contenidas en la circular N° 2. sin que se produzca transferencia de propiedad. se desarrolla el tratamiento contable de estas operaciones en los puntos que siguen. en cuya situación existen disposiciones específicas para el tratamiento contable de las operaciones de Leasing. BOLETIN TECNICO N° 22 El Boletín Técnico N° 22 del Colegio de Contadores. optó. atendiendo al espíritu de la transacción DEFINICION Un Lease es un contrato mediante el cual una persona (Lessor o arrendador). APUNTE: CONTABILIDAD II 53 . Sobre la base de las normas y ejemplos de este boletín y elementos informativos complementarios. Bajo esta consideración. el derecho de usar un bien físico a cambio de alguna compensación. supervisadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras. Posición Chilena: No obstante Chile. las cuentas que intervienen. el tratamiento que debe dar el arrendador y el arrendatario. El Boletín N° 22 se describe el Leasing operativo y financiero. la circular de Filiales N° 18 de agosto de 1992 de dicha Superintendencia. renovar el contrato o devolver el bien. Las características básicas comunes a ambos tipos de contrato son las siguientes: a) Los compromisos adquiridos tanto por el arrendatario como por el arrendador. depreciación y amortizaciones y la determinación del impuesto renta diferido con el respectivo cuadro de diferencias que lo generan.178 de Bancos y N° 603 de Financieras de mayo de 1986 y. por el criterio estadounidense desarrollado en las normas del FASB N° 13. se refiere a las características de los diversos tipos de Leasing existentes y a su contabilización desde el punto de vista financiero. los franceses sostienen que las operaciones de Leasing financiero se asimilan a formas de arrendamiento. los intereses diferidos. se precisan las normas de contabilidad del arrendador y del arrendatario y se entrega un ejemplo con antecedentes y solución.. al término del cual el arrendatario tiene la opción de comprar el bien. el que con carácter obligatorio se aplica desde enero de 1984 en nuestro país. formulando a través del Colegio de Contadores de Chile el Boletín Técnico N° 22. la presentación en los informes contables. incluyendo los cálculos del valor actual y nominal de la operación. no pueden ser rescindidos unilateralmente durante la vigencia del contrato. cuando estas empresas actúan como arrendatarias. Se anticipa que la contabilidad del Leasing supone la distinción entre Leasing operativo y financiero.Derecho Románico. El valor de las cuotas más el monto de la opción de compra es denominado Valor Nominal del Contrato. Estas normas son aplicables a todo tipo de empresas en el territorio nacional.

las reparaciones. Cuando corresponda. respecto del valor de mercado del bien al inicio del contrato. No obstante. los seguros. c) La proporción del valor actual de las cuotas de arrendamiento. la obsolescencia técnica. renovar el contrato o devolver el bien. b) El monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de mercado del bien que tendría en ese momento. Se trata de un Leasing financiero cuando el contrato establece una o más de las siguientes condiciones: a) Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al término del contrato. etc. las patentes. Contabilidad del arrendador El arrendador contabiliza en una cuenta de resultado operacional (ganancia) los arriendos devengados. Se entiende por riesgo de propiedad el mantenimiento. Algunos ejemplos de esta características podrían ser: a) El control y los riesgos de propiedad son asumidos por el arrendatario. en la cual indica las características y condiciones más relevantes del contrato respectivo. impuestos que puedan surgir de la legislación. NORMAS CONTABLES DEL LEASING OPERATIVO El Boletín N° 22 establece que las operaciones de Leasing operativo deben contabilizarse en forma similar a un contrato normal de arrendamiento y que arrendatario y arrendador deben proceder de la siguiente forma: Contabilidad del arrendatario El arrendatario contabiliza los arriendos devengados en una cuenta de resultados operacionales (pérdida). analizados en el contexto general del mismo pueden requerir su contabilización como tal. una opción a favor del arrendatario para comprar el bien. se trata de un Leasing operativo. añadiendo una nota explicativa a los estados financieros. es significativamente superior a la proporción de la vida útil económica del bien cubierta por el contrato. b) El o los bienes objetos de Leasing han sido comprados por el arrendador a petición expresa del arrendatario. el arrendatario debe activar como cargo diferido los arriendos pagados anticipadamente y amortizar los mismos a medida que se devenguen. APUNTE: CONTABILIDAD II 54 . añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual indica las características y condiciones relevantes del contrato respectivo. pueden existir contratos de Leasing operativo que contengan características o condiciones especiales que si bien individualmente consideradas no califican al contrato como Leasing financiero. quien ha definido las especificaciones y en consecuencia es poco probable que exista un mercado secundario para ellos. c) El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato (90% o más) d) El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (75% o más) Si ninguna de las condiciones señaladas anteriormente está presente en la operación.b) El contrato contempla expresamente a su fecha de término.

El monto de la cuota lo cargará a una cuenta de resultado pérdida que puede denominar “arriendos de equipos” o darle nombres similares. se entrega un ejemplo desarrollado Antecedentes del contrato 1) Contrato de Leasing operativo por • equipo computacional • Duración del contrato: dos años • Pagadero en cuotas mensuales de $ 200. por ejemplo: “ equipos recibidos en Leasing”. Los asientos que reflejan esta situación sería: Asiento pago anticipado Leasing Equipos recibidos en Leasing IVA Crédito Fiscal Acreedores o Banco G: Pago anticipado de doce cuotas contrato de Leasing por equipo computacional Debe 2. el arrendador debe contabilizar en el pasivo.000 En la situación de pago anticipado. el arrendatario recibirá la factura por el total del año más IVA. el que irá amortizando mensualmente con cargo a resultados.000 432. Cargará el valor anual del arriendo en una cuenta de activo que refleje el cargo diferido.000 Haber 236.400. CONTABILIDAD DE CONTRATO DE LEASING OPERATIVO Conforme a las normas descritas en el punto anterior. No obstante. en una cuenta de ingreso diferidos.000 Haber 2.000 36. los arriendos recibidos anticipadamente y traspasar los mismos a resultados operacionales a medida que se devenguen.400.000 Contabilización del arrendatario En el primer caso. para ilustrar la aplicación de estas normas.832.000 • Fechas de Pago: dentro de los 10 primeros días del mes 2) Considerar el mismo contrato y cambiar el pago de cuotas mensuales por el pago anticipado del primer año en $ 2.Cuando corresponda.000 APUNTE: CONTABILIDAD II 55 . el arrendatario recibirá mensualmente la factura del arrendador por el valor de la cuota convenida más IVA correspondiente. la contabilización de Leasing operativo es bastante sencilla. quedando el asiento de la manera siguiente: Asiento pago cuota Arriendo de Equipos IVA Crédito Fiscal Acreedores o Banco G: Registro cuota 1/24 por contrato de Leasing de equipo computacional Debe 200. Tal vez por ello el Boletín N° 22 no entrega ejemplos de su contabilización.

figurará en el estado de resultados el gasto correspondiente a la parte amortizada y el valor vigente del contrato se revelará en el activo del balance.000 Haber 200.400. La estructura del asiento toma la siguiente forma: Asiento pago anticipado Leasing Deudores (Caja) Ingresos Anticipados de Leasing IVA Débito Fiscal G: Registro pago anticipado 12 cuotas por contrato de Leasing por equipo computacional Asiento amortización anticipo Leasing Ingresos Anticipados de Leasing Arriendos de Equipos G: Realización cuota 1/12 por contrato de Leasing por equipo computacional Debe 2. descritos en la segunda situación.000 Tratándose de los arriendos recibidos por anticipado. cuenta que cargará mensualmente para trasladar a resultado la parte devengada de ingresos diferidos.000 Haber 2. además de la nota explicativa sobre la situación del contrato. que puede denominar “arriendo de equipos”. la primera situación de este contrato estará representada por un gasto en el estado de resultado y por una nota explicativa acerca de las condiciones de dicho contrato. En la segunda situación. además de la nota explicativa con los antecedentes relevantes a dicho contrato. el arrendador abonará una cuenta de pasivo por el ingreso.Asiento pago amortización Leasing Arriendos de Equipos Equipos recibidos en Leasing G: Amortización cuota 1/12 contrato de Leasing por equipo computacional Debe 200. sobre los ingresos diferidos. figurará en el pasivo del balance el ingreso no devengado aún y en cuentas de ganancias del estado de resultado los arriendos ganados o devengados del período. En el caso segundo. los ingresos por el Leasing en cuenta de estado de resultados y en nota explicativa los detalles y situación del contrato. en el caso primero el arrendador registrará el monto de las cuotas mensuales en una cuenta de resultado ganancia.832. con lo que el asiento correspondiente toma la siguiente forma: Asiento pago anticipado Leasing Deudores Arriendos de Equipos G: Registro pago cuota 1/24 por contrato de Leasing por equipo computacional Debe 200.000 En los estados financieros del arrendatario.000 Los estados financieros del arrendador mostrarán en el caso primero. que puede denominar “ingresos anticipados de Leasing”. Contabilización del arrendador Sobre la base de los datos anteriores.000 Debe 200. APUNTE: CONTABILIDAD II 56 .000 432.000 Haber 200.000 Haber 200.

la cual deberá presentarse como una deducción del pasivo exigible mencionado en el párrafo anterior. en cuyo caso deberá utilizarse esta última tasa. generados por la depreciación más los intereses. No obstante. en cuyo caso deberá utilizarse esta última tasa. NORMAS CONTABLES Con el objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción. determinados a base del saldo insoluto. pesos. y el cargo tributario. si el valor actual del contrato determinado según lo señalado anteriormente. el arrendatario deberá contabilizar el contrato de Leasing financiero en forma similar a la adquisición de un bien del activo fijo. deberá considerarse este último como valor actual para efectos de contabilización del mismo. No obstante. si el valor actual del contrato determinado según lo señalado anteriormente. deberá considerarse este último como valor actual a efectos de contabilización del mismo. excede el precio contado del bien objeto del contrato. Asimismo. a menos que se desconozca dicho precio al contado. 38 y 43. dólares. deberá utilizarse la tasa implícita en el mismo calculada considerando el precio contado del bien objeto del contrato. a menos que ella sea significativamente diferente a la tasa promedio de mercado.). El arrendatario contabilizará el valor actual del contrato en una cuenta de activo bajo denominación de activos en Leasing. etc. para colaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing (plazos y moneda o unidad crediticia. Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deberá traspasar a resultados la proporción de intereses diferidos por Leasing devengados a esa fecha. para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing (plazos y monedas o unidad crediticia-pesos. etc.). La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta de activo denominada intereses diferidos por Leasing.Leasing Financiero CONTABILIZACIONES DEL ARRENDATARIO. o que la tasa implícita determinada sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado vigente a la fecha de la firma del contrato. vigente a la fecha de la firma del contrato. unidades de fomento. generado por las cuotas de arriendo APUNTE: CONTABILIDAD II 57 . deberán reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros A los activos en Leasing deberá aplicársele la corrección monetaria financiera conforme a lo establecido en los Boletines Técnicos Nos 3 y N° 13. Debido a que pueden surgir diferencias entre el cargo financiero a resultados. también el 23. y la depreciación en función de su vida útil estimada. El valor actual del contrato se establece descontando el valor de las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada en las circunstancias. añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual se indicará las características y condiciones relevantes del contrato en referencia. unidades de fomento. excede el precio contado del bien objeto del contrato. separando entre corto y largo plazo según corresponda. b) En ausencia de una tasa de interés explícita en el contrato. dólares. a la fecha de preparación de los estados financieros. según se señala a continuación: a) Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá utilizarse dicha tasa. El valor nominal del contrato deberá contabilizarse como pasivo exigible. según el vencimiento de las cuotas respectivas. este pasivo deberá presentarse como de corto plazo.

unidades de fomento. El arrendador que sea fabricante o distribuidor deberá contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada Deudores por Leasing. b) En ausencia de una tasa de interés explícita en el contrato. pueden distinguirse dos situaciones: a) Arrendadores que no son fabricantes ni distribuidores y que solamente se dedican al financiamiento de operaciones de Leasing. si el valor actual del contrato determinado fuese inferior al valor libros del bien entregado en Leasing. a menos que ella sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado. Desde el punto de vista del arrendador. deberá contabilizarse esa diferencia con cargo a una cuenta de resultados denominada Perdidas por financiamiento.29 y aclaración en el N° 25) CONTABILIZACIONES DEL ARRENDADOR Con el objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción. El arrendador que no sea fabricante o distribuidor deberá contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada deudores por Leasing. etc.). dólares. El arrendador determinará el valor actual del contrato descontado el valor de las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada a las circunstancias. vigente a la fecha de la firma del contrato. en cuyo caso deberá utilizar esta última tasa. b) Arrendadores que son fabricantes o distribuidores de los productos que ofrecen en Leasing. La cuenta deudores por Leasing se clasificará a corto o largo plazo. vigente a la fecha de la firma del contrato. b. unidades de fomento. para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing (plazos y moneda o unidad crediticia-pesos. 26. dólares. para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing. se deberán establecer los impuestos diferidos en conformidad con el boletín técnico N° 7 ( y las interpretaciones en los Boletines N°s 18. por el valor que tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta de pasivo transitorio denominada intereses diferidos por percibir. con abono a la cuenta de APUNTE: CONTABILIDAD II 58 .2. n cuyo caso deberá utilizar esta última.) en cuyo caso deberá utilizarse esta última.) Si el arrendador es fabricante o distribuidor deberá utilizar la tasa implícita en el mismo calculada considerando el precio de venta contado del bien objeto del contrato. para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de Leasing (plazos y moneda unidad crediticia pesos. el arrendador deberá contabilizar el contrato de Leasing financiero en forma similar a la venta de un bien del activo fijo.) Si el arrendador no es fabricante ni distribuidor deberá utilizar la tasa implícita en el mismo calculada considerando el costo de adquisición del bien objeto del contrato. según el vencimiento de las cuotas respectivas.correspondientes al período. a menos que dicha tasa sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado. abonando la cuenta de activo correspondiente al bien entregado en Leasing.1. añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato en referencia. según se señala a continuación: a) Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá utilizarse dicha tasa. a menos que dicha tasa sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado vigente a la fecha de la firma del contrato. etc. deberá observarse lo siguiente: b. No obstante.

deberán reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros. Para esta última alternativa. la que deberá incluirse en los resultados operacionales. b) La diferencia entre el mencionado valor actual del contrato y el valor neto de libros del bien entregado en Leasing. APUNTE: CONTABILIDAD II 59 . 4.activo correspondiente al bien entregado en Leasing por el valor neto en libros del mismo.. derecho o gravamen. El saldo de la cuenta de pasivo transitorio intereses diferidos por percibir deberá presentarse como una deducción del activo Deudores por Leasing. 60 meses (5 años) 3. determinados a base del saldo insoluto. se procederá de la siguiente manera: a) La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo determinado. representa los intereses diferidos por percibir.Forma de pago convenida: 60 cuotas mensuales de US$ 2. Asimismo. separando lo que corresponda a corto o largo plazo. Los reclamos deberán dirigirlos el arrendatario directamente al fabricante de la misma.Al término del contrato. el arrendatario tiene la opción de devolver el bien.Los gastos de mantención y conservación de la máquina serán por cuenta del arrendatario. renovar el contrato acordando nuevas condiciones o adquirir el bien. reconociendo los intereses diferidos y la utilidad o pérdida generados en la operación. Debido a que pueden surgir diferencias entre el abono financiero a resultados generado por los interese devengados y el abono tributario generado por las cuotas de arriendo correspondientes al período. 5. 7. 2... vale decir 1 mes después de cancelada la última cuota..000 cada una cancelándose la primera a la firma del contrato. el arrendador deberá traspasar a resultados la proporción de intereses diferidos por percibir devengados a esa fecha. entre otras. empresa de Leasing que no fábrica ni distribuye bienes. se deberán establecer los impuestos diferidos en conformidad con el Boletín Técnico N°7. para entregarla en arriendo al arrendatario.. representa la utilidad o pérdida bruta generada por la operación de venta del activo...Duración del contrato. tasa. 6.El arrendador se desliga de toda responsabilidad relacionada con el funcionamiento de la máquina. Al vencimiento de cada cuota. EJEMPLO DE CONTABILIZACION DE UN CONTRATO DE LEASING ANTECEDENTES GENERALES Con fecha de diciembre de 19x0 el arrendador.Tasa de interés (explícita) 7% anual. las siguientes condiciones: 1. a la fecha de preparación de los estados financieros. Para establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad o pérdida bruta generados en la operación de Leasing. El contrato establece.El arrendador adquirirá para sí una máquina textil. así como cualquier impuesto. ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento para una máquina textil. se fija un precio equivalente a US$ 2.000.

1 60 . g) Factor de corrección monetaria año 19x1 = 20%.. d) Valor residual de la máquina al término de su vida útil económica =0 e) Tipo de cambio vigente a la fecha del contrato y al cierre del año 19x1 = US$ 1 = 390. que es de 12. la tasa de interés explícita del 7% anual difiere significativamente de la tasa promedio de interés de mercado vigente a la fecha de la firma del contrato para colocaciones a largo plazo en condiciones similares. tasa mensual = (1 + tasa anual)1/n -1 donde: Tasa anual = 12.01)60 .000.8. en este caso deberá utilizarse esta última tasa. Este tipo de cambio se supone constante durante toda la vida útil económica del bien. Para ello deberá determinarse el valor actual del contrato.El arrendatario asume todos los riesgos de daños y pérdidas del bien. deberá calcularse la tasa de interés mensual para determinar el valor actual del contrato. el cual se calculará aplicando la siguiente fórmula: Valor Descontado cuotas mensuales donde: de = Cuota mensual por (1+ i)n –1 i(1+i)n cuota mensual = US$ 2. aplicando la siguiente fórmula. CONTABILIZACION DEL ARRENDATARIO Esta operación de Leasing financiero deberá contabilizarse en forma similar a la adquisición de un bien del activo fijo. con garantía prendaria = 12.01 n = 60 (considerando que la primera cuota se cancela al contado "n" corresponde a las 59 cuotas restantes. descontando el valor de las cuotas mensuales y de la opción de compra a la tasa que se considere apropiada. 3 años. capitalizada mensualmente. más la opción de compra) Valor descontado cuotas mensuales APUNTE: CONTABILIDAD II = 2.7% anual.7%.7% n = período de capitalización que es de 12 meses resolviendo esta ecuación. La tasa mensual será aquella que.7% anual.000 i = 1% = 0. resulte en una tasa anual de 12.b) Vida útil de la máquina: 10 años c) Franquicia tributaria por depreciación acelerada.000 x (1. 9. b) Considerando que las cuotas de arrendamiento son mensuales. f) Tasa promedio de interés de mercado para préstamo en dólares a largo plazo. la tasa mensual resulta ser un 1% c) Para calcular el valor actual del contrato.600. para los años siguientes. 10% por año. a) En el presente contrato.. deberá sumarse a la cuota contado el valor descontado de las cuotas mensuales y de la opción de compra (considerando la tasa mensual del 1%. según lo dispuesto en el párrafo 10 del boletín N° 22. Consecuentemente.Otros antecedentes relacionados con esta operación son las siguientes: a) El arrendador adquiere la máquina textil al contado en $3.

000 x$ 390 = $ 35.8166967 0.900.910 d) El valor actual del contrato de US$ 91.000 x X 1.10 X $ 390 = $ 350. Asimismo.900 = $11.844.0.800.735.000).Valor actual ($46.910.584.000 780. esta proporción de 99.735.01 x 1.100 46.000 = 2.000) Gastos financieros Intereses diferidos por Leasing Para registrar los intereses devengados en el período de la primera cuota US$ 899.490 representa el 99. que es de $ 3.6% del valor del bien al inicio del contrato.900.649 350.6% es significativamente superior a la proporción de la vida útil económica del bien (10 años) cubierta por el contrato (5 años) que es e 50% Una vez determinado el valor actual deberá procederse a contabilizar el contrato incluyendo la cuota contado de acuerdo a lo estipulado en los párrafos 9.8166967 -1 0.8166967 0.910 X $ 390 = $ 35.649 61 .Al vencimiento de la primera cuota deberán prepararse los siguientes asientos: Obligaciones por Leasing Banco Para registrar el pago de la primera cuota (US$ 2.800.000 Los importes el asiento antes señalado se obtuvieron como sigue: Banco = cuota contado = US$ 2.01(1. equivalente a $3.000 x $ 390= 780.000 = US$ 91.000 780.955 = US$ 89.00 Por lo tanto.844.600. 11 y 12 del mencionado Boletín.000 350.01816697 = 2.$35.Activos en Leasing = valor actual del contrato US$ 91.01)60 = 2.900 11. el valor actual del contrato será: Valor Actual del Contrato = Valor descontado cuotas mensuales + Cuota Contado Valor actual del contrato = US$ 89.910 + US$ 2.000 X 44.910.000 Obligaciones por Leasing (incluye opción de compra)= 60 cuotas US$ 2.844.Interese diferidos por Leasing = Valor Nominal .000.000 + $ 780.000x $390 = $ 780. Activos en Leasing Intereses diferidos por Leasing Obligaciones por Leasing Banco 35.844.649 APUNTE: CONTABILIDAD II 780.100.

59 x $390 930. APUNTE: CONTABILIDAD II 62 .844.844. al cierre del ejercicio. De acuerdo a los cálculos sobre determinación del impuesto diferido.900 x 0.168.301.380 En los años siguientes deberá procederse en forma similar a la señalada para el primer año.600. ac. descontando el valor de las cuotas mensuales y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada.000. por lo que no corresponde calcular impuesto diferido sobre las mismas. Para ello deberá determinarse el valor actual del contrato.380 930.20 = $ 7. En este ejemplo el asiento a efectuar en el primer año.388 10 Por lo tanto. Activos para Leasing 36.301. Valor Reajustado = Depreciación del período Años Vida Útil Econom.301.Al vencimiento de las cuotas siguientes deberá procederse en forma similar: Al cierre del ejercicio deberá aplicarse la Corrección monetaria financiera de los activos en Leasing como sigue: Activos en Leasing x IPC = Corrección monetaria. por $ 3.980 = 4.000.900 + 7.000 Esta operación de Leasing financiero deberá contabilizarse en forma similar a la venta de un bien del activo fijo.388 A continuación deberán contabilizarse los impuestos diferidos que correspondan.000. CONTABILIZACION DEL ARRENDADOR Primeramente se deberá contabilizar la adquisición de la máquina cargándola a una cuenta denominada Activos para Leasing que se clasificara como un activo circulante.388 4.168.980 7. deberá efectuarse el siguiente asiento: Activos en Leasing Corrección monetaria 7. tales como la Corrección Monetaria del activo en Leasing y la depreciación de la misma.385.000 Banco 36.168.980 Por lo tanto. es el siguiente: Gasto tributario Impuesto diferido por pagar Corresponde a US$ 2. dichas operaciones deberán controlarse separadamente y constituirán diferencias permanentes. deberá efectuarse el siguiente asiento: Depreciaciones activos en Leasing Deprec. $ 35.980 Acto seguido se deberá calcular la depreciación sobre el valor reajustado teniendo en consideración el remanente de vida útil económica del bien y no el plazo del contrato. remanente 35. En consecuencia.168. Al determinar los impuestos diferidos deberá observarse que existen operaciones financierocontables que nunca tendrán reconocimiento tributario. activos en Leasing 4.

no corresponde corregir el saldo de la cuenta deudores por Leasing. Del mismo modo. deberá efectuarse además el siguiente asiento: Pérdida por Financiamiento 155. dado que el valor del dólar no ha variado. Consecuentemente.100 La pérdida por financiamiento corresponde a la diferencia entre el valor de adquisición del bien.000 Activos para Leasing 36. de acuerdo a lo estipulado. vigente a la fecha de la firma del contrato para colocaciones a largo plazo en condiciones similares. no tiene activo fijo por bienes entregado en Leasing. para efectos tributarios debe considerar dicha depreciación.000 Deudores por Leasing 46.100 Intereses Diferidos por Percibir155. no cuanta con tales activos fijos.000 Deudores por Leasing 780. equivalente a $ 35.580. El valor actual del contrato asciende.900 Al vencimiento de la primera cuota deberán prepararse los siguientes asientos. que es de 12.000 Para registrar el cobro de la primera cuota (US$ 2.000 X$ 390) Intereses Diferidos por Percibir Interese Ganados 350.000 y del valor actual de $ 35. Lo anterior. Bancos 780. Banco 780. Sin embargo.7% anual. A continuación deberán contabilizarse los impuestos diferidos que correspondan.000.649 Al vencimiento de las cuotas siguientes deberá procederse en forma similar: El arrendador no registrará ningún asiento por Corrección monetaria financiera ya que.000 Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor libros del bien.900 Una vez determinado el valor actual deberá procederse a contabilizar el contrato incluyendo la cuota contado. debido a que ellos se encuentran representados por la cuenta deudores por Leasing. el arrendador no le corresponde registrar monto alguno por depreciación financiera de activos en Leasing ya que. de $ 36. por lo tanto.000.10 x $ 390) 350.844. a US$ 91.910. desde el punto de vista financiero. El arrendador deberá considerar la corrección monetaria del activo fijo por bienes entregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo a las disposiciones vigentes sobre esta materia.844.000 Intereses diferidos por percibir 11. lo que para el ejemplo. Adicionalmente.649 Para registro de intereses ganados en el período de la primera cuota (US$ 899. En vista de lo anterior.800. APUNTE: CONTABILIDAD II 63 . en este caso deberá utilizarse esta última tasa.En el presente contrato la tasa implícita de 7% anual es significativamente inferior a la tasa promedio de mercado. el valor actual del contrato se calcula en forma similar a lo realizado para el arrendatario.

26 81.000 2.90 84.82 69.03 1.157.134.037.En este ejemplo el asiento a efectuar.93 1.31 1.83 74.89 1.910.252.04 1.12 Interés US$ 759.294.100.192.962.40 842.07 734.92 771.00 88.199.316.188.19 86.439.52 1.19 78.06 1.000 2.788.000 Capital Insoluto Total 88.000 2.10 87.316.91 1.999.000 2.000 2.29 64 APUNTE: CONTABILIDAD II .968.10 888.111.910. En consecuencia.38 72.08 1.180.145.15 77.176.76 10.000 24. dichas operaciones deberán controlarse separadamente siguiendo una metodología similar a la descrita para el arrendatario.11 1.07 TOTAL AÑO 1 Interés US$ 899.707.000 2.11 696.265. es el siguiente: Gasto tributario 3.788.454.54 721.829 Corresponde a US$ 8.278.204.90 1.15 77.30 83.38 72.62 80.392.123. Al determinar los impuestos diferidos deberá observarse que existen operaciones tributarias que nunca tendrán reconocimiento financiero tales como la Corrección monetaria tributaria del Activo en Leasing y la depreciación tributaria de la misma.31 73.82 69.10 87.26 1.93 70.90 84.93 70.89 709.63 1.46 1.000 2.240.228.94 831.294.697.316.31 79.000 2.19 78.596.30 83.947.48 747. por lo que no corresponde calcular impuesto diferido sobre las mismas.000 2.947. CUADRO DE AMOTIZACION ( AÑO 1) (Valores expresados en US$) Periodo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Capital Insoluto US$ 89.000 2.596.137.69 807.07 75.09 876.619.574.199.97 865.439.697.000 2.69 x $ 390 En los años siguientes deberá procederse en forma similar a la señalada para el primer año.204.16 85.910.000 2.62 80.37 819.000 2.31 73.168.188.20 683.80 1.829 Impuesto Diferido por pagar 3.74 854.454.88 795.16 85.84 Total US$ 2.290.000 2.16 Capital US$ 1. en el primer año al cierre del ejercicio.000 Capital Insoluto Total 74. esas operaciones Constituirán diferencias permanentes.12 1.31 79.303.176.96 783.19 86.619.968.12 66.392.60 1.809.93 68.93 68.000 2.000 2.574.137.216.000 2.82 Capital US$ 1.26 81.707.24 13.18 Total US$ 2.83 CUADRO DE AMOTIZACION (AÑO 2) (Valores expresados en US$) Periodo 13 14 15 16 17 18 19 Capital Insoluto US$ 75.809.

79 545.38 29.911.000 Capital Insoluto Total 58.87 409.26 629.10 1.000 2.69 1.023.05 559.81 1.000 2.320.000 2.622.23 55.705.08 53.320.28 24.590.65 37.42 31.99 34.08 53.000 24.28 64.483.39 530.53 39.84 516.36 22.01 1.084.632.11 45.119.486.78 47.37 Capital US$ 1.528.007.31 50.046.598.13 1.000 2.796.06 57.639.23 55.20 TOTAL AÑO 3 Interés US$ 602.07 1.000 2.47 51.325.66 40.65 37.000 2.397.78 47.999.27 Total US$ 2.28 24.000 2.000 Capital Insoluto Total 40.356.19 455.330.31 486.99 8.575.53 39.91 58.69 615.615.21 377.119.85 36.09 1.000 2.370.000 2.732.30 44.91 344.01 15.16 1.31 50.513.47 48.979.000 2.6384.214.131.91 CUADRO DE AMOTIZACION (AÑO 3) (Valores expresados en US$) Periodo 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 Capital Insoluto US$ 60.66 CUADRO DE AMOTIZACION (AÑO 4) (Valores expresados en US$) Periodo 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 Capital Insoluto US$ 42.969.451.12 393.000 2.30 44.98 26.36 277.000 2.000 2.99 34.000 2.486.669.93 1.29 65.92 60.85 1.36 TOTAL AÑO 4 Interés US$ 424.07 242.325.63 27.979.52 327.86 1.23 61.47 51.06 57.598.267.31 1.606.615.30 260.000 2.28 64.007.000 2.48 1.000 2.85 36.76 1.728.000 24.000 65.95 1.343.757.510.46 6.498.93 2.435.713.435.976.11 45.61 1.969.451.000 2.90 440.000 2.15 588.63 27.33 471.124.590.267.655.000 2.722.000 24.14 360.04 1.405.544.99 656.23 61.590.729.15 501.83 1.090.688.000 2.28 54.79 1.90 32.713.42 31.739.411.69 643.669.000 2.21 1.084.440.046.000 2.000 2.271.796.31 1.559.92 TOTAL AÑO 2 669.38 29.124.000 2.47 48.96 311.33 19.64 1.67 4.85 1.729.817.98 26.73 Capital US$ 1.539.97 62.911.17 574.539.425.28 54.67 1.000 2.817.63 Total US$ 2.54 17.74 1.267.405.90 32.97 62.672.454.632.70 1.88 1.214.24 294.20 42.469.03 APUNTE: CONTABILIDAD II 65 .090.131.20 21 22 23 24 66.

00 9.960.228.706.303.037.97 Capital US$ 1.35 189.881.65 1.884.00) Notas 1) Se ha estimado una tasa de impuesto de 50% de impuesto a la renta APUNTE: CONTABILIDAD II 66 .191 9.83 3.489.13 17.456.00) (8.000 2.000 2.18 6.426.191.00) (8.26 11.191.09 1.846.791.803.590.18 1.458.97 4.00 9.268.537.93 8.00) (8.395.131.792.37 1.000 5 24.881.395.82 39.774.93 1.94 1.902.510.735.13 18.191 US$ 19.980.191 9.64 5.63 13.13 18.395.942.791.00 Temporal US$ 4.000 Capital Insoluto Total 20.791.191.489.771.385.131.191.000 4 24.191.000 2.980.68 1.000 6(2) 400 7 400 8 400 9 400 10 400 Año DETERMINACION DEL IMPUESTO DIFERIDO (ANEXO C) (Valores Expresados en Dólares) interés Depreciación Total Diferencia US$ 10.980.10 207.41 19.791.395.07 (8.82 17.90 1.56 115.000 2.00) (4.44 1.65 1.271.73 13.191 9.267.000 2.98 (4.023.940.13 17.CUADRO DE AMOTIZACION ( AÑO 5) (Valores expresados en US$) Periodo 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 Capital Insoluto US$ 22.00) Impuestos Diferidos (1) US$ 2.00) (4.83 3.73 4.803.00) (8.510.06 22.00) (4.214.04 58.395.921.735.59 1.59 3.000 24.656.191 9.00 9.810.191 9.06 TOTAL AÑO 5 Interés US$ 225.42 171.26 11.270.000 2.07 15.541.65 1.93 9.000 3 24.82 9.03 Total US$ 2.456.785.82 8.865.03 134.96 1.191 9.00) (4.82 9.97 1.828.590.73 7.91 15.00 9.000 2.000 2.319.07 78.000 2.93 -------------------------US$ 9.941.80 5.791.23 13.82 6.07 6.80 5.06 0 ARRENDATARIO Cargo Tributario Cuotas US$ 1 24.942.91 97.03 20.000 2.32 153.58 1.680.000 2.000 2 24.91 15.191 9.191 9.303.706.392.940.23 13.27 10.73 7.37 10.191 9.

584.565.089 (3.204.480) 67 .327 2.172) 13.675.852.898 6.922.168.107.080 Año 2 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 9.506.470 10% (3.168.341.091.917 (3.410 10% (3.407 13.350.643 (9. CUADRO DIFERENCIAS PERMANENTES (ANEXO D) Valores al costo Ajuste Inflación por Saldo Ajustado Diferencias Acumuladas $ Permanentes del año $ Año 1 Adquisición del bien Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 35.945 1.089 (2.861 721.082 3.148) 34.676.490) 17.945 3.620.140.844.584.917) 5.220.488.584.188) 1.221 (5.428) 2.297.514 (8.861 3.037) 9.044 2.725.168.584.658) 12.490) 25.490) 10.770.831 (3.490 13.148.900 7.662) 31.407) 9.770.490) 32.584.584.831 (6.584.249 (1.724.437 167.843.260.221 (1.511.584.676.435.844.107) Año 7 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 12.295 3.785.450 7.710) Año 8 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 9.176.337.713.917 2.490) 21.148.754 (194.680) 36.452.286.286.051 (4.871.754 2.452.971 (7.917 35.712.295 2.215 3.276 (2.220.397 1.920 10% (3.492 3.875.490) 3.900 20% (3.595.797.171) 2.249 (4.595.382.971 (4.341.276 (5.342.490) 7.940 10% 3.770.301.647) Año 9 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final APUNTE: CONTABILIDAD II 5.371.731.502.843.397 (2.960 10% (3.000 al término del contrato.165.438 (5.980 10% (3.035.698) 9.388) 38.643.044 (1.430 10% (3.635.2) Corresponde a la depreciación en 5 años del bien (resto de vida útil).213 Año 3 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 11.565.051 22.032 Año 4 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 12. adquirido en el valor de la última cuota por US$ 2.980 (4.147.916 Año 6 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 10% (3.871.264.620.959.311 3.327 3.176.190) 11.927.885 6.635.860.938) 13.618 Año 5 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final (6.757 3.371.452.584.527) 37.681) 12.490) 28.643.635.435.082 6.432.490) 14.584.107.753.980 716.

448) 0 0 0 (5.23) 13.93 0 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO (ANEXO E) (Valores expresados en dólares) Cargo Abono Abono Cargo Abono Diferencia Pérdida (Cargo) Cuotas Depreciac.000 (22.100) Diferidos por Activo • Activo en Leasing • 46.000.917) ARRENDADOR Año Abono interés US$ 10.988.07 6.000 (19.37 24.900 Obligaciones por Leasing Intereses Leasing En el Balance del Arrendador Pasivo 46.23 (6.976.271.769.510. En el Balance del Arrendatario Pasivo 35.489.15 6.Año 10 Ajuste por inflación Depreciación ejercicio Saldo Final 10% (3.735.000 0 24.800. por el contrato contabilizado.267.000 0 2.255.37 1.000 ( No se genera pasivo) por (11.23) 15.30 6.142.100) Activo • Deudores por Leasing • Intereses Percibir Diferidos APUNTE: CONTABILIDAD II 68 .21 24.023.023.04) (1.520.73 4.557. Para esta ilustración se emplea los valores correspondientes al primer asiento en la contabilidad del arrendatario y la de los dos primeros asientos de la la del arrendador.000 30.769.73 24.584.490) 0 922.82 8.96 4.800.489.040.000 30.000 30.68 7.00) 1 2 3 4 5 6(4) NOTAS: 1) 2) 3) 4) Se ha estimado una tasa del 50% de impuesto a la renta Corresponde a la pérdida por financiamiento Se ha aplicado una depreciación lineal en tres años Ultima cuota correspondiendo a la opción de compra Presentación de los Activos y Pasivos por Leasing Financiero en el Balance de Arrendatario y Arrendador Complementando el desarrollo del ejercicio en el boletín Técnico N° 22.518.23 (6.61 9.036.959) (10. a continuación sé gráfica la presentación de los activos y pasivos en el balance del arrendatario y del arrendador.000 (2.635.769.037.769.93 24.48 (9.041 922.44 8.769.640.769.409.000 (11. (cargo) Temporal (2) neto (3) neto US$ US$ US$ US$ US$ US$ 397.000.735.07) 0 2.00) Impuesto Diferido (1) US$ 8.000 0 24.204.63) 1.32) (11.844.23) 16.271.041 (6.07 24.23 (6.267.

Respecto de estas presentaciones y el tratamiento de las cuentas. el arrendatario debe contabilizar el valor actual del contrato en el activo. pero que se resuelve con las notas a los estados financieros que recomienda el Boletín N° 22. estimamos más adecuado clasificar la cuenta “intereses diferidos por Leasing” en el pasivo en su calidad de cuenta complementaria. que según el Boletín es de pasivo pero que se presenta deduciendo el activo. estimamos de mayor claridad darle el carácter de activo. complementaria de la cuenta principal “deudores por Leasing”. la que debe presentarse como una deducción del pasivo. una cuenta de activo clasificada como tal nunca debería presentarse en el pasivo. formulamos los dos siguientes comentarios: 1) De acuerdo con las normas del Boletín Técnico que comentamos. si aceptamos que los intereses diferidos por Leasing son parte del activo significaría que el bien recibido en Leasing estaría contabilizado en el activo al valor nominal del contrato. con una separación tan sólo formal de su valor presente y sus intereses. En realidad. Aun cuando éste mantiene la propiedad del bien transferido en Leasing su valor figura como un derecho a cobrar en la cuenta deudores. la cuenta “intereses diferidos por percibir”. cuestión no del todo clara. En razón de lo anterior y atendiendo al “espíritu económico de la transacción” que menciona el citado boletín. APUNTE: CONTABILIDAD II 69 . que se rebaja de su cuenta principal “obligaciones por Leasing”. desde el punto de vista técnico. en el caso del arrendador. se deben realizar un cargo a una cuenta de activo denominada intereses diferidos por Leasing. el valor nominal del mismo en el pasivo y los intereses. 2) El segundo comentario se refiere a la ausencia de activos fijos en la contabilidad del arrendatario. Más aún. De manera similar.

002 APUNTE: CONTABILIDAD II 70 .Escuela de administración y Economía APUNTE SOCIEDADES MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2.

por que debe entenderse que a contar de esa fecha rigen sobre este tipo de sociedades las normas contenidas en el citado cuerpo legal.Sociedad Colectiva 2.046. fue derogada por la Ley N° 18. El Código de Comercio establece lo siguiente. al mismo tiempo que la sociedad puede participar en la vida de los negocios. publicada en el Diario Oficial de fecha 22. a través de un representante legal.. "La sociedad es una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados".10. el contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común con la mira de repartir entre sí los beneficios que de ello provengan.81. La sociedad puede ser: (Artículo 2059° del Código Civil) a) Sociedad Comercial Son las que se forman para negocios que la ley califica de actos de comercio. De lo expresado anteriormente. la sociedad es un ente ficticio que puede adquirir derechos y contraer obligaciones.. La inscripción deberá hacerse antes de espirar los sesenta días siguientes a la fecha de la escritura social. b) Sociedad en comandita Es aquella en uno o más de los socios se obligan solamente hasta la concurrencia de sus aportes. La ley reconoce tres especies de sociedad: 1. Las disposiciones a las sociedades anónimas que se encontraban contenidas en los artículos 424 al 469 del Código Civil. c) Sociedad anónima. 2. APUNTE: CONTABILIDAD II 71 . La sociedad colectiva se forma y prueba por escritura pública. según su artículo 145. Un extracto de la escritura social deberá inscribirse en el registro comercial correspondiente al domicilio de la sociedad. suministrado por accionistas responsables sólo por sus respectivos aportes y administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables. a) Sociedad Colectiva.Sociedad anónima 3. (Artículo 2053° del Código Civil).De la sociedad. b) Sociedad anónima.. Puede celebrar el contrato de sociedad toda persona que tenga capacidad para obligarse. con respecto a las sociedades: Artículo 348°. Es aquella en que todos los socios administran por sí o por un mandatario elegido de común acuerdo. b) Sociedad Civil Las otras sociedades civiles Estas pueden ser (sea civil o comercial): (Artículo 2061° del Código Civil) a) Sociedad Colectiva. Definición de Sociedad de Personas Se define por sociedad o compañía. Es aquella formada por la reunión de un fondo común. al igual que una persona natural.Sociedad en comandita Reconoce también la asociación o cuentas en participación.SOCIEDADES MERCANTILES ASPECTOS LEGALES..

además. sean civiles o comerciales. aun cuando se forme para la realización de negocios de carácter civil". debe ser publicado en el Diario Oficial. cuyo nombre figura en la escritura social. y los socios gestores (Fuente: artículos 491° al 506° del Código de Comercio) 3. y una o más personas que se obligan a administrar exclusivamente la sociedad por sí o sus delegados y en nombre particular. Se constituye por la reunión de un capital dividido en acciones o cupones de acciones suministrado por socios. 2. Sociedad Anónima Cerrada Es aquella que no cumple ninguna de las condiciones señaladas anteriormente para las sociedades anónimas abiertas.El artículo 1° de la Ley 18..23. Dividense en: (Artículo 47° del Código de Comercio) 1. cuyo extracto. Se forma por la reunión de un fondo suministrado en su totalidad por uno o más socios comanditarios. suministrado por accionistas responsables sólo hasta el monto de sus respectivos aportes. Las sociedades con responsabilidad limitada. Diario Oficial de 14. Estas sociedades anónimas quedan sometidas a la fiscalización de la superintendencia de valores y seguros..03. la declaración de que la responsabilidad personal de los socios queda limitada a sus aportes APUNTE: CONTABILIDAD II 72 .Sociedad comandita simple. Ley N° 3. (artículo 472° del Código de Comercio) Se forma y prueba como la sociedad colectiva (artículo 474° del Código de Comercio. .La comandita por acciones.046). o por éstos y los socios gestores a la vez.Tienen 500 o más accionistas . y los segundos gestores. Es la que se celebra entre una o más personas que prometen llevar a la caja social un determinado aporte.Sobre sociedad de responsabilidad limitada. administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables. Llámense los primeros socios comanditarios. se constituirán por escritura pública que contendrá además de las enunciaciones que expresa el artículo 352° del Código de Comercio. c) Sociedad en comandita. la inscripción y publicación debe efectuarse 60 días de la fecha de la escritura ( artículos 3° y 5° de la Ley N° 18.046 señala que: "La sociedad anónima es una persona jurídica formada por la reunión de un fondo común.918. Las Sociedades Anónimas pueden ser: Sociedad Anónima abierta: Es aquella que cumple cualquiera de las siguientes condiciones: . sin perjuicio de que voluntariamente pueden sujetarse alas normas que rigen a éstas. (Artículo 470° del Código de Comercio).A lo menos el 10% de su capital suscrito pertenece a un mínimo de 100 accionistas. deben inscribirse en el Registro Nacional de Valores y observar las disposiciones legales especiales que les sean aplicables.Hacen oferta pública de sus acciones en conformidad a la Ley de Mercado de Valores.. La sociedad se forma y prueba por escritura pública escrita en el registro de comercio. La sociedad anónima es siempre mercantil.

Se publicará también. El artículo 507° del Código de Comercio.Los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.. si en su declaración de renta individualiza a los otros comuneros o socios. en consecuencia. Sociedad de hecho: Son aquellas que pretendieron ser una sociedad formal con todos lo requisitos y formalidades previstas en nuestro derecho común. Conceptos: Comunidades: Son aquellas que conforman dos o más personas que poseen bienes en común. o de una referencia al objeto de la sociedad. el comunero o socio puede liberarse de la solidaridad antedicha. dicho extracto. . Situación tributaria: . El artículo 508° del Código de Comercio. produce la nulidad entre los socios y hace responsable solidariamente a los socios fundadores.Comunidades o sociedades de hecho. Estas sociedades se regirán por lo previsto en la ley o por la escritura social. la forma. dentro del mismo plazo. y les serán también aplicables las disposiciones del artículo 2104° del Código Civil y los artículo 455° y 456° del Código de Comercio 4. define la asociación o cuentas en participación como un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o muchas operaciones mercantiles. Un extracto de la escritura social será registrada en la forma y plazo que determina el artículo 354° del Código de Comercio. por una sola vez en el Diario Oficial.1. no pueden actuar bajo una razón social en forma independiente de los socios que la componen. En todo caso deberá terminar con la palabra limitada.2. sin lo cual todos los socios serán solidariamente responsables de las obligaciones sociales. establece que la participación no esta sujeta en su formación a las solemnidades prescritas para la constitución de sociedades. el interés y las condiciones de la participación. Para su tributación.. 4. Comuneros: Personas que tienen bienes en comunidad con otros. La razón o firma social podrá contener el nombre de uno o más de los socios. indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho. Las sociedades de hecho no tienen personalidad jurídica y.1. instantáneas o sucesivas. APUNTE: CONTABILIDAD II 73 . que debe ejecutar uno de ellos en un solo nombre y bajo un crédito personal. pero por falta o incumplimiento de algunos de estos requisitos no llegaron a tener la calidad de sociedad de derecho. de todas las obligaciones contraídas en interés de la sociedad.OTRAS SOCIEDADES 4. Declaran sus rentas a prorrata de sus cuotas en los bienes comunes y la representación recae en la totalidad de sus componentes. debe tratárselas como si fueran comunidades. y por las normas establecidas para las sociedades colectivas. Concepto y aspectos legales.o a la suma que a más de éstos se indique. y el número de sus socios no podrá exceder de cincuenta..Asociación o cuentas en participación: 4. a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida. El convenio de los asociados determina el objeto. La omisión de cualquiera de estos requisitos.2.No obstante lo anterior. Estas sociedades no podrán tener por objeto negocios bancarios.

siempre que el gestor pruebe la efectividad de la existencia del contrato de cuentas en participación. etc.L. disolución y liquidación pueden ser establecidas con los libros. retenciones. del texto legal citado. 4. será responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias referentes a las operaciones que constituyan el giro de la asociación u objeto del encargo. es decir.Asimismo. sólo a él le corresponde declarar las rentas afectas al impuesto al impuesto de primera categoría. podemos decir que sus características fundamentales son: a) La participación es esencialmente privada. modificación. para fines de los impuestos de Primera Categoría. dentro de los plazos legales. establece lo siguiente sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias que recaen sobre el gestor de una asociación o cuentas en participación: Artículo 28°. para los fines del impuesto global complementario o adicional. El gestor deberá efectuar una sola declaración respecto de sus rentas individualmente y de las obtenidas en la asociación. Obligaciones tributarias del gestor de una asociación o cuentas en participación El artículo 28° del Código Tributario (D.De lo preceptuado en el artículo 509° del Código de Comercio. el gestor de una asociación o cuentas en participación es el único y exclusivo responsable de las obligaciones tributarias por las operaciones propias de la asociación. En esta virtud.. afectan únicamente al gestor: él es el contribuyente. 2.2. Los terceros sólo tienen acción contra el administrador. dicha norma legal contempla la posibilidad de prorratear la renta entre los asociados. sólo en el caso que se pruebe la efectividad. del mismo modo que los participes inactivos carecen de ella contra los terceros.. corresponderá al gestor declarar y pagar los impuestos sujetos a retención. Su formación. pagos provisionales mensuales. testigos y cualquiera otra prueba legal. de 1974).2. De acuerdo a lo expresa el SII ha impartido las siguientes instrucciones al respecto: 1. Las rentas que correspondan a los partícipes se considerarán para el cálculo del impuesto global complementario o adicional de éstos. correspondencia. Con todo. 830. y pagar los tributos y otros que afecten directamente a las operaciones y resultados de la asociación. El gestor de una asociación o cuentas en participación y de cualquier encargo fiduciario. y c) Carece de razón social. corresponderá al gestor incluir en su propia declaración de los tributos mencionados el monto total de las rentas obtenidas en la gestión del caso. el cual actúa frente a terceros como si fuera su dueño. 3. los bienes aportados entran al patrimonio del partícipe gestor. b) No constituye una persona jurídica. En resumen.En conformidad con los preceptos del artículo 28° del Código Tributario. APUNTE: CONTABILIDAD II 74 .. En virtud de lo ordenado en el precepto anterior. establece que el gestor es reputado único dueño del negocio en las relaciones externas que produce la participación. condiciones y monto de la respectiva participación. los impuestos que se originen de la ejecución de este contrato. El artículo 510°. patrimonio colectivo y domicilio. las condiciones y monto de las participaciones pactadas.La norma expresada en el punto 1 también regirá respecto del impuesto global complementario y/o adicional.

es decir. la sociedad tiene un nombre propio. a todos los socios de modo que cualquiera de ellos. los bienes que pudieran aportan tales socios pasan a ser de propiedad de la sociedad. las rentas que le haya correspondido en la asociación o cuentas en participación pertinente. condiciones y monto de la respectiva participación.. una vez disuelta la sociedad los socios tienen derecho a recibir de ella el remanente de la liquidación. En las sociedades colectivas la administración corresponde de derecho. para los fines del impuesto global complementario y/o adicional. Por lo tanto. interés que ella. Sociedad Anónima.Régimen de administración dentro de la sociedad 3. la constituye la circunstancia de que ella tiene un domicilio propio y distinto del que pudiera tener cada uno de los socios. lo que corresponde al valor nominal del aporte realizado. sino que sé extiende a todos los bienes particulares.. Como consecuencia que el patrimonio de la sociedad es de la persona jurídica que es independiente de los socios. por sí solo. La sociedad por ser una persona jurídica. la última fue creada por una ley especial.Excepcionalmente y sólo en caso de probarse la efectividad. aquel que los acreedores indiquen debe responder por los demás. b) Régimen de Administración.. el aporte que éste hubiese entregado. resultaran para percibirla al tiempo de la división social. este tendrá que hacer entrega del bien formalmente. Otra consecuencia de la personalidad jurídica de la sociedad. a recibir una parte de los beneficios que se pudieran producir durante la actividad comercial. En las sociedades colectivas todos los socios son responsables ilimitadamente de las deudas sociales. Por consiguiente si un socio aporta un bien raíz. es solidaria. los bienes entregados no pertenecen en todo ni en parte a los socios: son de la sociedad. CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES ATENDIENDO A LA FORMA QUE LA REVISTEN. a) Responsabilidad de los socios. puede efectuar cualquier acto comprendido dentro del giro de la sociedad. los acreedores personales de un socio en particular no podrán embargar durante la vigencia de la sociedad. De modo que no se limita su responsabilidad sólo a lo que hayan aportado. Además. Sociedad Comandita y Sociedad de Responsabilidad Limitada. Existe una relación directa entre APUNTE: CONTABILIDAD II 75 . Esta responsabilidad. realizando los trámites correspondientes como es la inscripción en el conservador de bienes raíces a nombre de la sociedad.Facultad de los socios de ceder sus derechos SOCIEDADES COLECTIVAS. y en principio. pero les será permitido solicitar la retención de la parte de los beneficios. Las tres primeras se encuentran indicadas en el artículo 348 del Código de Comercio. procederá que cada partícipe declare. obligando a esta y los demás socios. Los derechos de los socios queda limitado durante la vigencia de la sociedad.Responsabilidad de los socios 2. es que. el cual lo conforma por medio de los aportes de los socios que forman la sociedad. Según la forma que revisten se distinguen cuatro clases de sociedades: Sociedad Colectiva. Este domicilio queda establecido en la escritura pública. Para ver las características de cada una de ellas es necesario conocerlas de tres puntos fundamentales: 1. debe tener un patrimonio propio. el cual dependerá según sea el tipo de sociedad. que cualquiera de los socios.

por acuerdo de los socios (escritura pública). sólo podría hacer esta cesión con el consentimiento unánime de los demás socios y. que esta representada por un título llamado "acción" y en ningún caso pueden los acreedores sociales perseguir la responsabilidad de los socios más allá de sus aportes. los derechos de los comanditarios no son negociables. aun en calidad de apoderados de los socios gestores. se les da a los socios un valor de sus aportes que les permita una cesión rápida. los socios comanditarios tienen la prohibición expresa de ejecutar cualquier acto administrativo. y los comanditarios tendrán prohibición legal de mezclarse en la administración. Hay en ellas dos categorías de socios: Gestores o Colectivos y comanditarios. APUNTE: CONTABILIDAD II 76 . en cambio los socios comanditarios tienen una responsabilidad parecida a los de una sociedad anónima.responsabilidad y administración porque si todos los socios deben responder solidaria e ilimitadamente. es decir limitada a los aportes entregados por el socio comanditario a la sociedad b) Régimen de administración Manteniendo la misma relación que se produce en las sociedades colectivas. de no cumplirse este requisito. Es esencial en este contrato que los socios gestores tengan derecho a administrar la sociedad. Los socios gestores o colectivos tienen una responsabilidad ilimitada. y precisamente para facilitar esta cesión. En la sociedad comandita simple. ya que no se les da un título representativo de sus derechos como las acciones. es justo que todos tengan derecho a administrar. Tratándose de una sociedad anónima la responsabilidad de los socios (accionistas) está limitada al valor de los aportes. ninguno de los socios puede ceder libremente a un tercero sus derechos de la sociedad. c) Facultad de los socios a ceder sus derechos. Según el artículo 484 del Código de Comercio sé prohibe a todo socio comanditario a ejecutar acto alguno de administración social. b) Régimen de administración: En una sociedad anónima los socios no tienen derecho a su administración y ella puede ser administrada por mandatarios que pueden ser accionistas o no c) Facultad de los socios para ceder sus derechos. representados por sus acciones. No obstante. al socio o a los socios encargados de la administración. la administración residirá de pleno derecho en los socios gestores o colectivos. También participa en carácter mixto en cuanto a la facultad de los socios de ceder sus derechos en la sociedad. SOCIEDADES COMANDITA: Esta ocupan un lugar intermedio entre las sociedades colectivas y las anónimas. Tratándose de una sociedad colectiva. los socios gestores o colectivos no podrán enajenar sus derechos sin el consentimiento unánime de los otros socios gestores o colectivos. a) Responsabilidad de los socios. SOCIEDADES ANONIMAS. a) Responsabilidad de los socios. puede designarse taxativamente. so pena de incurrir en sanciones. En las sociedades anónimas los socios pueden vender libremente sus derechos. mientras que los comanditarios podrán hacerlo libremente. c) Facultad de los socios para ceder sus derechos. lo cual les permitiría facilitar tal cesión de derechos. o sea sus acciones. la cesión sería nula.

.. apellidos y domicilio de los socios 2. etc.. el que depende de las características del movimiento comercial. De estos datos nos interesará. y pasan desde este punto de vista a ser deudores de la misma. seguido de una frase que aclare la situación. Esta cuenta puede llevar el nombre del socio. Los datos que se utilizan como base para la primera anotación en los libros de una sociedad son los contenidos en la escritura pública.. que difiere de los correspondientes para un empresario individual.distribución de los beneficios 7. hasta una suma que se indique en la escritura pública. que constituye el documento oficial que da vida a la persona jurídica.En la sociedad en Comandita por acciones. industrial o de otra índole. en primer lugar conocer el capital de la sociedad y el monto que aportara cada socio para su formación. suscrita ante notario y debe contener las siguientes menciones: 1. esto no puede referirse al sistema contable.La razón o firma social 3.El capital que aporta cada uno de los socios. Al comprometerse cada socio a enterar el capital fijado en escritura pública.Forma de liquidación de la sociedad 9. el cual es transferible conforme a las reglas generales de cesión.... en créditos o en cualquiera otra clase de bienes 5.Demás pactos que acuerden los socios. su aporte por enterar.. Las características que lo diferencian a las sociedades se basan en la formación del capital y distribución de las utilidades o pérdidas de los ejercicios comerciales.Plazo de duración 8.Los nombres. SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. se les da la acción a título representativo de sus derechos.El domicilio de la sociedad 11. se obliga con la sociedad. su cuenta obligada.Giro de la Sociedad 6. Estas sociedades participan de algunas de las características de las anónimas en cuanto a la responsabilidad de los socios también es limitada.Los socios encargados de la administración y el uso de la razón social 4. EJEMPLO DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. MENCIONES QUE DEBE CONTENER LA ESCRITURA PUBLICA Las sociedades se forman por escritura pública. con el objeto de dejarlos establecido en los libros de contabilidad.. Esta limitación puede igualarse a los montos de los aportes o pueden extenderse más allá de los aportes. en cambio. sea que este consista en dinero. Los Aspectos contables de una sociedad. APUNTE: CONTABILIDAD II 77 . mientras no se haga efectivo el aporte de los bienes comprometidos por ellos. como por ejemplo.. Para reflejar esta situación. es necesario habilitar una cuenta que represente el compromiso contraído por los socios. APERTURA DE LOS LIBROS CONTABLES DE UNA SOCIEDAD.Designación de arbitro en caso de discrepancias entre los socios 10..

000.500.3.4.000.- LAS CONTABILIZACIONES PRESENTADAS SON VALIDAS.500.000.000.500. 4. TANTO PARA SOCIEDADES COLECTIVAS Y DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.000.000. los comanditarios.000. el asiento quedaría de la siguiente manera: MERCADERIA MUEBLES Y UTILES ANGEL CUSTODIO CTA OBLIGADA Glosa: entrega de aporte comprometido según escritura pública 2. ANGEL CUSTODIO CUENTA OBLIGADA FLORES ROJAS CUENTA OBLIGADA CAPITAL Glosa: Constitución de la sociedad de responsabilidad ltda. con lo cual el asiento contable quedaría como sigue: CAJA FLORES ROJAS CUENTA OBLIGADA Glosa: entrega parte de su compromiso contraído por escritura pública 1.000.. El negocio del Señor Cabello Moreno es recibido por la sociedad en la cantidad de $18. según escritura pública.3. EL ASIENTO DE APERTURA TOMARA LA SIGUIENTE FORMA: JUAN PEREZ.1.APUNTE: CONTABILIDAD II 78 .000.000.000 El caso de una sociedad Comandita por acciones.000.000.500.Se forma una sociedad de responsabilidad limitada entre los señores ANGEL CUSTODIO y FLORES ROJAS.500. tienen representados sus derechos por acciones. según escritura pública de fecha 19xx 3..- Si suponemos que el otro socio solo entrega parte de lo comprometido.000.000. EN QUE EL CAPITAL ES APORTADO POR EL SOCIO COMANDITARIO.500.000.000. quien actuara como "gestor" de la sociedad y 5.-.en mercadería y el saldo en muebles y útiles.6.000 acciones a $1. como por ejemplo entrega a la sociedad en efectivo la cantidad de $1.000. para lo cual su contabilización no ofrece mayores dificultades. Supongamos por ejemplo que el socio señor Custodio cumple su compromiso aportando $2.un 50% cada uno El asiento que servirá para iniciar los libros contables puede presentar la siguiente forma. c/u. EJEMPLO: Se forma una sociedad en comandita por acciones. quienes sé comprometen a aportar $ 6. entre los señores Custodio y Flores.- La entrega de los aportes se contabilizara en la fecha que se produzcan. que serán colocadas entre los comanditarios.000. SU COMANDITA POR ENTREGAR CAPITAL Glosa: Constitución de sociedad en comandita Pérez y Cia.000.000.000. COMO PARA LAS SOCIEDADES EN COMANDITA SIMPLES CUANDO SE TRATA DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE.000. sobre la base del negocio del señor Cabello Moreno.

000.000 17.000 ASIENTO SUSCRIPCIONES DE ACCIONES ACCIONISTAS 4.000. Algunas veces no será suficiente la apertura de una cuenta corriente a cada socio.000 5.000 15. a las cuales se llevarán las sumas susceptibles de modificar como son retiros.000 MERCADERIA 5. escritura pública con fecha____________ 18.500.000.000 18. que constituyen verdaderos aumentos de capital.. El Balance del señor Cabello Moreno es el siguiente: ACTIVO Instalaciones mercadería LxC TOTALES 1.. sino a cuentas especiales de Reservas.500.000 El capital de una sociedad figurará siempre en el balance por una misma suma. 3.000. aporte de fondos complementarios .000 acciones.000 2.000 LETRAS POR COBRAR 1. SU APORTE POR ENTERAR DISTRIBUCION DE UTILIDADES 4.000 23.Los comanditarios suscriben 4. SU APORTE POR ENTREGAR ACCIONES CAPITAL Glosa: Formación Sociedad en Comandita por acciones Cabello Moreno.500. Si los socios no han enterado su obligación.000 acciones a $1.000.000 DERECHO DE LLAVE 3.000 LETRAS POR PAGAR CABELLO MORENO. etc.500.500. De lo expuesto se desprende lo siguiente: 1. Será necesario destinar cuentas distintas para cada uno de los conceptos anteriormente mencionados.000 PASIVO Letras por pagar Capital Utilidad 2.500.000. beneficios.000 ASIENTOS CABELLO MORENO.000 1.500.000. intereses.000.000 12.Independiente del Capital se abrirán cuentas corrientes a los socios. 2.000. ASIENTOS DISTRIBUCION DE UTILIDADES APUNTE: CONTABILIDAD II 79 . figurarán como deudores en cuentas especiales por las sumas pendientes que mantienen a la fecha de los estados financieros..000 ACCIONES Glosa: suscripción de 4.000 17.000. enterando en caja el valor correspondiente.El Capital será anotado en la cuenta correspondiente por el importe integró de las sumas que los socios se han comprometido a aportar.000 2.000.500.Si las utilidades no son repartidas en su totalidad a los socios.000 c/u ASIENTO APORTE SEÑOR CABELLO INSTALACIONES 1. salvo el caso de aumento o disminución de capital acordado legalmente. el saldo no debe ser llevado a la cuenta de capital.

SUPONGAMOS QUE LA ESCRITURA PUBLICA AUTORIZA A UNA REPARTICION DE TAL SOLO EL 80% DE LAS UTILIDADES.Es preciso dejar constancia.000 RESERVAS 900. EJEMPLO DISTRIBUCION DE UTILIDADES: La sociedad de Pérez-Moya y Cia.250. PARTICULAR SEÑOR PEREZ 1. SOBRE LA BASE DEL MISMO EJEMPLO ANTERIOR. Según escritura pública la utilidad debe abonarse en las cuentas de los socios en partes iguales. PARTICULAR SEÑOR MOYA 1.000 2. obligándoles a dejar una parte de las utilidades a disposición de la sociedad para que está pueda aumentar su capacidad financiera y económica. utilidad según balance $ 4. PARTICULAR SR. SE DESEA CAPITALIZARLAS. quedando el asiento de la siguiente manera: PERDIDAS Y GANANCIAS CTA. PEREZ CTA. presenta lo siguiente. la cuenta particular del señor Pérez presenta un saldo de $ 800. Ltda.800. además para la distribución de los beneficios se debe atender como quedo establecido el reparto de los beneficios en escritura pública.000 CTA. que las utilidades de las empresas se encuentran gravadas con un impuesto de primera categoría. de acuerdo a lo establecido en escritura pública 4.500.500.250. lo que representa una constitución de un pasivo para la empresa. fijando porcentajes específicos a repartir de las utilidades del ejercicio.000. Para los efectos de la ilustración de los asientos de distribución se omitirá el cálculo del impuesto para que el ejemplo resulte más operativo. PARTICULAR SR MOYA Glosa: Distribución de la utilidad según balance.000 CTA. podemos establecer que las cuentas particulares de los socios presentan un saldo acreedor. que actualmente tiene una tasa del 15% de la utilidad tributaria de las empresas. es por ello que la distribución de utilidades debe considerar este impuesto antes de repartir los beneficios de la gestión a los socios.000 SI EN EJERCICIOS FUTUROS Y DESPUES DE VARIAS ACUMULACIONES DE RESERVA.000. Muchas veces la escritura pública limita las cantidades que pueden retirar los socios.000 Al trasladar la información a los mayores correspondientes. Si eventualmente las utilidades repartidas fueran inferiores a los retiros realizados por los socios el saldo deudor que indique el mayor representa una deuda de los socios para con la empresa. derecho que los socios podrán hacer efectivo en la medida que la empresa disponga de caja para cancelarles la diferencia por los beneficios que se produjeron en el ejercicio comercial. Nuestro asiento por repartición de utilidades quedaría conformado de la siguiente manera PERDIDAS Y GANANCIAS 4.500.000 y la del señor Moya un saldo de $ 500.800.000 2. BASTARA CON MODIFICAR LA ESCRITURA PUBLICA Y REALIZAR EL SIGUIENTE ASIENTO: RESERVA CAPITAL xxxx xxxx CONTABILIZACION DE LA PERDIDA APUNTE: CONTABILIDAD II 80 .

sino distribuirse entre las cuentas de los socios. No podrán en consecuencia emitirse acciones por un valor superior a este capital autorizado.000 Los Nuevos Saldos de las cuentas particulares representaría la deuda que mantienen los socios con la empresa.000. en la práctica hay muchos de ellos que suscriben cantidades superiores. cta.En razón del principio de la invariabilidad del capital. El Capital de una Sociedad Anónima está dividido en partes iguales.. Por último el Capital Pagado se determina por el monto de las suscripciones pagadas por los accionistas.000.000 APERTURA DE LOS LIBROS DE UNA SOCIEDAD ANONIMA.000. Según escritura pública. 4. cta.000. muestra lo siguiente en su balance general. procedimientos que utilizan algunas sociedades anónimas en formación para atraer a los inversionistas.y la del señor Miranda con $2. las que son: APUNTE: CONTABILIDAD II de las distintas etapas de integración del capital se 81 . El Capital de las Sociedades Anónimas puede ser AUTORIZADO. la cuenta Perdidas y Ganancias presenta un saldo deudor de 4. Particular Pérdidas y Ganancias Distribución de la Pérdida. Se denomina Capital Autorizado aquél que figura en el Estatuto y que se ha estimado suficiente para el desenvolvimiento de la sociedad.000. SUSCRITO Y PAGADO. El Capital Suscrito es la parte del Capital autorizado que los accionistas se comprometen a aportar mediante la suscripción de un número determinado de acciones. que representan. beneficios y pérdidas les corresponden por partes iguales. o bien por cuotas. por lo tanto. Particular Miranda. o bien abrir una cuenta que puede nombrarse como "Pérdida año 19xx".500. PARA NO VER AFECTADAS SUS CUENTAS PARTICULARES DEBEREMOS HACER EL SIGUIENTE ASIENTO. Con lo cual el asiento contable quedaría: Bolocco. requiriéndose para una nueva emisión la correspondiente reforma de los estatutos. Cada una de estas partes iguales recibe el nombre de "acción".000 4. una porción del mismo.000. PERDIDA EJERCICIO 19XX PERDIDAS Y GANANCIAS Glosas: Distribución de la Pérdida del ejercicio.000. Con referencia a la contabilización distinguen tres. Este pago que hacen los accionistas puede realizarse de una sola vez. La cuenta particular del señor Bolocco figura por retiros que ascienden a 1. una pérdida no deberá rebajarse del capital.000 2. según balance 2. SI LOS SOCIOS DECIDIERAN ABRIR UNA CUENTA ESPECIAL. EJEMPLO: La empresa Bolocco y Miranda Ltda.000. Aun cuando teóricamente el número de accionistas pudiera coincidir con el número de acciones en que esta dividido el capital.000.-.000. Se desprende de lo dicho que los títulos de las acciones se van extendiendo a medida que se suscriben las acciones y cada uno de ellos por el número de éstas que correspondan.000 4. El documento en que consta el número de acciones suscritas se denomina título.

000 10. O SIMPLEMENTE ACCIONES. ACCIONES POR SUSCRIBIR.000.000.000 EL ASIENTO QUE CORRESPONDE A ESTA DISTRIBUCION SERIA PERDIDAS Y GANANCIAS DIVIDENDOS POR PAGAR RESERVAS Glosa: distribución utilidad de APUNTE: CONTABILIDAD II 5.500. ACCIONISTAS ACCIONES Glosa: suscripción de 80. EL ASIENTO QUE DEBERA HACERSE POR EL CAPITAL AUTORIZADO SERA EL QUE SE PRESENTA A CONTINUACION: ACCIONES CAPITAL Glosa: Constitución de la Sociedad Anónima "&&&&" S.000 82 . puesto que la sociedad está administrada por mandatarios.200.000. DISTRIBUCION DE LOS BENEFICIOS DE UNA SOCIEDAD ANONIMA.000 3. tanto la distribución del dividendo.000. CAJA ACCIONISTAS Glosa: Los accionistas cancelan la primera cuota del 25% de las acciones suscritas. nombre que recibe la porción de los beneficios que se paga por cada acción. QUE POR COMODIDAD DE MOSTRAR EL HECHO ECONOMICO SE PRESENTA EL ASIENTO EN EL DIARIO GENERAL. La utilidad de una sociedad anónima es distribuida. POR OTRA PARTE.000. EJEMPLO DE DISTRIBUCION: UTILIDAD DEL EJERCICIO DIVIDENDOS 40% RESERVAS 60% 5.2. LA SUSCRIPCION DE ACCIONES IMPLICA UNA DISMINUCION DEL NUMERO DE ACCIONES EMITIDAS.000 dividido en 100.000 8.000. Según decreto Supremo Nº 7777 con Capital de 10.000. como la formación de reservas.000 acciones a 100 c/u 8.000. por acuerdo de la Junta de accionistas. En las sociedades Anónimas no existen las cuentas particulares de los socios.500.000.000 2.000 acciones de $100 c/u 10. que constituyen un aumento del patrimonio.300.000 POR ULTIMO EL PAGO HECHO POR LOS ACCIONISTAS DARA ORIGEN A UN ASIENTO EN EL DIARIO DE CAJA.000 LA SUSCRIPCION DE LAS ACCIONES REPRESENTA UN COMPROMISO POR LOS SOCIOS O ACCIONISTAS QUE DEBE CONSTAR EN UNA CUENTA QUE PUEDE LLAMARSE "SUSCRIPTORES DE ACCIONES" O "ACCIONISTAS".A.2.a) Autorización de Capital b) Suscripción de Acciones c) Pago de las acciones suscritas EL VALOR DE LAS ACCIONES AUTORIZADAS SE REPRESENTA POR LA CUENTA ACCIONES NO EMITIDAS.

acuerdo a lo determinado por la Junta de Accionistas. POSTERIORMENTE LA CUENTA DIVIDENDOS POR PAGAR QUEDA SALDADA AL PROCEDERSE A SU CANCELACION A LOS POSEEDORES DE LAS ACCIONES. Escuela de administración y Economía APUNTE: CONTABILIDAD II 83 .

. edificios. tales como maquinarias.002 AJUSTES Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES Si se quisiera conocer la situación económica y financiera de una empresa. por que hay ciertas cuentas que no estarían reflejando su verdadero movimiento. no podríamos tener un cuadro exacto. pasar de moda o averiarse. las mercaderías tienen cierta tendencia natural a estropearse. etc. que sufren un desgaste continuo que no es reflejado por los libros a medida que ello se va produciendo. Puede ocurrir también que a la fecha de los estados financieros APUNTE: CONTABILIDAD II 84 . Así tenemos el caso de las cuentas de activo. ciertas cuentas por cobrar pueden resultar incobrables y es posible asimismo que algunos clientes no paguen a su vencimiento.CAPITULO AJUSTES CONTABLES MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2. vehículos.

Por lo descrito anteriormente. la parte diferida corresponderá a un activo para la empresa y como tal deberá reflejarse en el balance general. en dichos estados financieros. es por ello que los ajustes involucraran una cuenta de resultado y una del balance general y por ello indicaremos que cuando no se cumpla esta característica consideraremos que no se trata de un asiento de ajuste 1. CONTABILIZACION. y es el que se utilizara durante el transcurso del curso. 2. El gasto estimado se carga a una cuenta de resultado pérdida que indique que el gasto provisionado (vacaciones del personal. fuerza motriz o cuando se haya contratado y pagado la prima de un seguro por un período que se prolongue mas allá de un ejercicio contable. impuesto a la renta. lo más cerca de la realidad de los bienes y obligaciones como de los resultados de la empresa. suceden dentro del mismo ejercicio contable: pero a la fecha de balance es necesario hacer un recuento de todas aquellas operaciones que se encuentran devengadas aunque su pago quede pendiente para el próximo ejercicio. remuneraciones. un ejemplo de esta situación mencionada.existan algunas obligaciones como impuestos. por diversos motivos..Que la provisión sea igual al gasto real: la cuenta Provisiones se saldara con la contabilización del pago. También es posible que no se hayan utilizado o consumido determinados gastos en el ejercicio como ocurre por ejemplo. una empresa adquiere numerosos servicios que. Este planteamiento es el que tiene mayor aceptación. la encontramos en el cobro de arriendos por anticipado. Al respecto se plantean dos criterios para establecer el pasivo: a) Provisionar ambos tipos de gasto independiente si se conoce o no su monto. etc. Asimismo. En el período que transcurre entre la prestación del servicio y el pago. es por ello que en estos casos y otros corresponde separarlos para determinar que desembolsos corresponden al ejercicio evaluado y que corresponde diferir a ejercicios posteriores. ANALISIS DE LAS PROVISIONES. a este respecto hemos dicho que los gastos se contabilizan cuando se incurren sin importar cuando se efectué su pago.PROVISIONES Durante cierto ejercicio. que no se encuentren registrados en la contabilidad por falta del documento que deje de Manifiesto la obligación contraída. b) Contabilizar los gastos que se conocen con exactitud. en una cuenta más de pasivo y sobre los que se desconoce su monto real hacer una provisión. Estas obligaciones se registran sin mayor inconveniente cuando su contratación y pago. para la empresa se le genera un pasivo. sucede con alguna frecuencia que se perciban ingresos por adelantado a cuenta de servicios futuros. gratificaciones. por el servicio obtenido de los proveedores. no son cancelados de inmediato.. cuando se encuentran en existencias combustibles adquiridos para calefacción.) y se abona una cuenta de pasivo que represente la obligación de hacer el desembolso en el ejercicio siguiente. aquellos cuyo monto se conoce con exactitud y otro cuyo monto no es posible precisar. este hecho involucra que el cargo a perdida efectuado en el ejercicio anterior fue excesivo. en estos casos sólo pueden reconocerse como ganancia del ejercicio sólo una parte del ingreso percibido y la diferencia debe ser diferida a ejercicios futuros para que se reconozcan como ganancia en el ejercicio que corresponda. en consecuencia este exceso deberá abonarse a una cuenta de resultado que podría llamarse "Ajuste Ejercicio Anterior".Que la Provisión sea superior al gasto real. es que a la fecha de los estados financieros.. APUNTE: CONTABILIDAD II 85 . arriendos etc. Se pueden presentar 3 situaciones: 1. Dentro de estos gastos es posible distinguir dos tipos. se deban realizar algunos ajustes para presentar la situación.

-CARGOS DIFERIDOS Existen inversiones o gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio. marcas de patentes de invención. $ $ $ Arriendos Pagados Anticipadamente a Caja o Banco Glosa: arriendos pagados anticipadamente -----------. Esto indicaría que el cargo a pérdida fue insuficiente. contabilizar como pérdida la parte consumida.x ------------Arriendos Pagados $ a Caja / Banco $ Glosa: arriendos pagados APUNTE: CONTABILIDAD II 86 . los materiales para consumo que no se utilizan de una sola vez. por lo tanto se cargará la cuenta de resultado "Ajuste Ejercicio Anterior por la diferencia no reflejada en los estados del ejercicio anterior. 2. arrendamiento. Estos desembolsos conocidos como cargos diferidos deben cargarse a los resultados de los períodos futuros en que sean utilizados con el objeto de hacer incidir su monto total en el período en que se efectúa realmente el gasto o la inversión. posteriormente. Los Cargos Diferidos se clasifican en dos grupos A) Gastos anticipados B) Bienes intangibles A) GASTOS ANTICIPADOS: Son gastos incurridos en un ejercicio por concepto de servicios o materiales de consumo y que corresponden o serán utilizados en un período prolongado. y otros bienes no físicos necesarios para la explotación de determinadas empresas. Provisión gratificaciones Ajuste Ejercicio Anterior a Caja/Banco. en proporción al uso que de ellos se haga. activar la parte no consumida. se presenta el caso por ejemplo los seguros.Que la Provisión sea inferior al gasto real. Contabilización: Para contabilizar este tipo de gastos existen dos métodos: a) Considerar que todo el desembolso es activo y a la fecha de ajuste.x ---------Arriendos Pagados a Arriendos Pagados Anticipadamente Glosa: Consumo del derecho de arriendo $ $ $ $ b) Llevar todo el desembolso a pérdida. ---------.Provisión gratificaciones a Caja/Banco a Ajuste Ejercicio Anterior $ $ $ 3. que va más allá del ejercicio contable.. Estas partidas tienen el carácter de activos transitorios que desaparecerán con cargo a los resultados de próximos períodos.

anticipadamente --------- xxx ---------Arriendos pagados anticipadamente a Arriendos pagados Glosa: se activan arriendos no consumidos en el ejercicio.

$ $

B) BIENES INTANGIBLES: Estos bienes no tienen una consistencia física, no están libres de experimentar una pérdida de valor por efecto del transcurso del tiempo. El deterioro que sufren los intangibles, podemos agruparlos. a) Bienes que tienen existencia limitada: Por Ley, reglamento, contrato o por propia naturaleza. Como es el caso de Concesiones con plazo limitado, marcas de fábrica, derechos de llaves, patentes de invención, cuando la autoridad establece plazo limitado para su explotación. La disminución de valor de estos activos se refleja mediante cargos sistemáticos a pérdida, durante el período que comprenda su existencia. Este cargo a pérdida se conoce con el nombre de amortización. b) Bienes que no tienen existencia limitada. Estos no están sujetos a amortización, salvo que por alguna razón pasen a tener vida limitada. c) Gastos de Organización y Puesta en Marcha. Dentro de los activos intangibles, se acostumbra a clasificar el rubro Gastos de organización, que no es un bien inmaterial, pero que por sus características puede asimilarse a este grupo. Los Gastos de Organización comprenden todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus actividades, gastos tales como escritura social, honorarios por estudios técnicos, gastos financieros, etc. 3.- INGRESOS DIFERIDOS Son ingresos que la empresa percibe anticipadamente, y que se van a devengar en más de un período contable, para lo cual será necesario prestar un servicio, entregar un bien o simplemente que transcurra el tiempo. Estos ingresos deben ser reconocidos en el ejercicio contable en que realmente se realicen, por esta razón que es necesario ajustar periódicamente los ingresos diferidos, con el fin de registrar en una cuenta de resultado la utilidad correspondiente a cada ejercicio. Los ingresos diferidos se pueden clasificar en 2 grupos: Ingresos Anticipados, Ingresos diferidos propiamente tales. a) Ingresos Anticipados: Son aquellos ingresos percibidos por adelantado y que no se ha devengado porque sólo falta la prestación de un servicio o la entrega de un bien determinado. Es el caso por ejemplo de los arriendos anticipados, suscripciones a diarios y revistas etc. b) Ingresos Diferidos Propiamente tales: Son todos aquellos ingresos percibidos anticipadamente y respecto de los cuales falta solamente que transcurra el tiempo para considerarlos ganados, esto significa que para la empresa no implica una obligación para devengarlos. Un ejemplo serían los intereses que fueron cobrados anticipadamente al conceder un crédito documentado (letras por cobrar). Los dos grupos de ingresos se contabilizan en la misma forma, pero existen 2 modalidades las que serían:

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a) Considerar que todo el ingreso corresponde a un pasivo, y la fecha de balance (al final de cada ejercicio contable), registrar como utilidad la parte realizada. Ejemplo: CAJA a ARRIENDOS PERC. ANTICIP. -------31.12.19XX-----------ARRIENDOS PERC. ANTICIP. a ARRIENDOS GANADOS 60.000 60.000 200.000 200.000

La cuenta de pasivo "Arriendos percibidos anticipadamente" representa una obligación para la empresa de prestar este servicio en el próximo ejercicio contable, la cuenta "Arriendos ganados" muestra la utilidad del ejercicio por tal concepto. b) Llevar todo el abono a una cuenta de resultado y la fecha de balance se regulariza la situación por medio de un asiento de ajuste, la parte no devengada se reflejara en una cuenta de Pasivo. El mismo ejemplo anterior quedaría: Caja a Arriendos Ganados --------31.12.19xx------Arriendos Ganados a Arriendos Perc. Anticip. 200.000 200.000 140.000 140.000

Un análisis de ambos sistemas nos muestra que la cuenta "Arriendos Percibidos Anticipadamente" tiene un saldo acreedor de 140.000, por arriendos que corresponden a próximos ejercicios, la cuenta "Arriendos Ganados" indica que la utilidad del ejercicio por tal concepto ascendió la suma de 60.000. 4.-ESTIMACION DE DEUDORES INCOBRABLES La empresa posee recursos que generan parte importante de ingresos de dinero, que son las cuentas por cobrar (Clientes, Letras por cobrar, Deudores). Estos ingresos están supeditados a la condición de que los Clientes y Deudores paguen sus obligaciones que han contraído con la empresa. En muchas ocasiones estas cuentas se convierten en morosas y resultando algunas de ellas en incobrables. Cuando se produce la situación descrita, se efectúa un castigo de las cuentas incobrables. Pero esta situación se registra en base de hechos consumados, el cargo a perdida se efectuará 2 o 3 ejercicios después de haberse registrado la cuenta por cobrar. Por esta razón que es necesario ajustar los valores que muestran estas cuentas a la fecha de balance, con el objeto de mostrar realmente lo que se espera percibir en el próximo ejercicio, estableciendo una reserva para las cuentas que resulten incobrables y reflejando en el resultado del ejercicio, la pérdida que corresponde por este concepto. Sin embargo a la fecha de balance se desconoce que partidas no podrán ser cobradas, por lo que se efectúa una estimación de su posible incobrabilidad. Para calcular la estimación de las cuentas incobrables no debe seguirse una norma rígida que deba aplicarse en toda ocasión, sino que será preciso que la incobrabilidad depende de una serie de factores que varían de un período a otro; como es la situación económica, política de créditos de la empresa, eficacia de la gestión de cobranza, solvencia de los créditos y otros.
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Existen diversos procedimientos para determinar la estimación entre los que podemos mencionar: a) Examen de cada uno de los saldos individuales, para una empresa con una voluminosa cartera de clientes significaría de alto costo el implementarlo. b) Análisis de la antigüedad de los saldos. Consiste en clasificar las cuentas por cobrar en grupos según el tiempo transcurrido desde la fecha de su vencimiento, y aplicando a cada uno de ellos un porcentaje de irrecuperabilidad fijado por la empresa. c) Fijación de un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar. La empresa basada en su experiencia, determina un porcentaje que históricamente han resultado incobrables y aplica dicho porcentaje al monto total de las cuentas por cobrar. d) Fijación de un porcentaje de las ventas. Es igual que el anterior, pero aplicado sobre las ventas totales del período. CONTABILIZACION: La estimación de deudores incobrables representa una pérdida por las deudas de los clientes que no será posible cobrarles, esto se reflejara en una cuenta que podría llamarse "Clientes Castigados", "Clientes incobrables", el abono que representa la reserva estimada se imputara a la cuenta "Estimación de Deudores Incobrables (E.D.I.)”, esta cuenta tiene la característica de ser complementaría o de evaluación de activo, es decir para saber el valor de las cuentas por cobrar, debemos deducir al monto total a cobrar el saldo de E.D.I. Ejemplo: Clientes Incobrables a E.D.I. 60.000 60.000

Análisis de las cuentas por cobrar Clientes 3.000.000 Deudores 1.500.000 Total por cobrar 4.500.000 Menos EDI (60.000) VALOR NETO 4.440.000 En los ejercicios siguientes cada vez que se determine que un cliente o deudor definitivamente resulta incobrable, sé eliminara del activo correspondiente, cargando la cuenta "E.D.I." Ejemplo E.D.I. a Clientes

30.000 30.000

Sólo ahora hemos disminuido la cuenta específica de activo, ya que antes la estimación estaba en forma global. Así la reserva cumple su finalidad de absorber las perdidas que se producen por la incobrabilidad de las cuentas. Si posteriormente el cliente cancela se hará un asiento abonando la cuenta "Ajuste Ejercicios Anteriores" por que ello involucra que el cargo a pérdida efectuado en años anteriores fue superior al real. Caja Ajuste Ejercicios Anteriores 10.000 10.000

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una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41º El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien.D. se consuma por completo. calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo. entendiéndose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados.. En este caso se contabilizara sólo la diferencia.000 50. Art. los nuevos saldos de clientes que resulten incobrables deberán cargarse directamente a pérdida utilizando la cuenta "Ajuste ejercicios anteriores" Ejemplo E. maquinarias. patentes industriales o de invención. Ajuste Ejercicios Anteriores a Clientes 30. lo que nos permite contar con ellos en el desarrollo de las actividades de la empresa por varios períodos. como por ejemplo animales reproductores. plantaciones. como tampoco los bienes objeto de negociación habitual y que se clasifican en el activo realizable.000 Los Activos fijos.D.000 38.I. "5° Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa. El suelo tampoco será objeto de depreciación por no estar sujeto a desgaste.000 Se puede dar el caso por ejemplo que el saldo de E.DEPRECIACION 50. una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. etc. una de las características de estos bienes es que su vida útil se extiende mas allá de un ejercicio contable y normalmente se prolonga por varios ejercicios. Se aplican desde la fecha en que los bienes empiezan a cumplir sus funciones y durarán hasta el término de la vida útil de ellos. etc. equipos para oficina. agotamiento o destrucción durante su uso o empleo.D. el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada. vehículos. Las depreciaciones de estos bienes tienen por objeto compensar el agotamiento. desgaste y destrucción que sufren por su uso en cada ejercicio financiero. muebles y útiles. en tal caso. No estarán sujetos a depreciación los bienes Intangibles. No APUNTE: CONTABILIDAD II 90 . permanentes o inmovilizados son aquellos bienes de larga vida que adquieren las empresas con la finalidad de utilizarlos en la explotación social y sin él animo de comercializarlos. Es el caso de los bienes raíces. No obstante.000 8. 5. Castigo de Clientes E. Estos bienes durante su participación en las actividades de la empresa sufren una disminución de valor que recibe el nombre de DEPRECIACION. tales como derechos de llave. al final del ejercicio presente un saldo de 40.I..I.I. etc. Según sea el giro de la empresa pueden existir otro tipo de activos fijos.000.D. 31 N° 5 de la Ley de la Renta.Se puede dar el caso que en el transcurso del ejercicio la E. Disposición legal.000 y que la estimación para el ejercicio siguiente sea de 90. derechos de marca.

tales como.. acciones de sociedades de complementación industrial o filiales. legales Mejoras que hayan aumentado el valor del bien Subtotal Menos: Depreciación acumulada de años anteriores APUNTE: CONTABILIDAD II $ $ $ $ $ $ 91 . El precepto legal transcrito. a petición del contribuyente ó del Comité de Inversiones Extranjeras. valor que no quedará sometido a las normas del articulo 41 y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta.L. 825. podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable.H. La Dirección Regional. aquellos bienes físicos incorporados a la empresa. Esto significa excluir de la depreciación los bienes o derechos que se clasifican en el Activo Fijo Financiero. derechos de sociedades o personas. como por ejemplo las maquinarias durante el período del montaje o instalación. Al término del plazo de depreciación del bien. V. éste deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso. retiro u otra causa. castigo. Valor sujeto a la depreciación La disposición referida también precisa que el monto de la depreciación debe calcularse sobre el valor neto total de los bienes físicos del activo inmovilizado. podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente. los bienes físicos importados durante el tiempo de traslado.podrán acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a cinco años. en cada caso particular. Tratándose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se le haya asignado. Para los efectos de esta Ley no se admitirá depreciación por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera. Inversiones. en la parte que no constituye crédito fiscal Revalorizaciones normales y extraordinarias. etc. Los contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada. Bienes Sujetos A Depreciación. pero que aún no se encuentran en funciones. contrato o convención (incluidos fletes y seguros) Impuesto del D. volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciaciones a que se refiere este número. precisa categóricamente que la depreciación podrá aplicarse únicamente sobre los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de la fecha que entren en uso en la empresa. que graven la adquisición del bien. Plan Habitacional. Tampoco podrán depreciarse.R. etc. Valor neto de los bienes Se entiende por tal: Bienes adquiridos en el mercado nacional: Valor de adquisición o aporte según factura.

que graven la importación del bien.. Los plazos o consiguientes porcentajes de depreciación de los bienes los determina el SII en consideración a la probable duración útil de los respectivos bienes de acuerdo a su naturaleza o características y a las condiciones de trabajo y desgaste a que estén sometidos.Subtotal Revalorización del Art. 41 de la Ley de la Renta y deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total motivado por la venta. 825.M.I. 41 (C. Este valor de $1 tiene como única finalidad poder identificar cada bien dentro de los inventarios y balances de la respectiva empresa. Es decir. castigo. Impuesto del D.M. hayan sido totalmente depreciados. del ejercicio) Valor neto total del bien sobre el cual debe calcularse la depreciación del ejercicio $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Vida útil o duración probable de los bienes del activo fijo.de los bienes depreciables. El valor de $1 asignado a cada bien que haya completado su vida útil no formará parte del Capital Propio de la empresa. retiro u otra causa. consecuentemente. 41 (C. legales Mejoras que hayan aumentado el valor del bien subtotal Menos: Depreciación acumulada de años anteriores subtotal Revalorización del Art. APUNTE: CONTABILIDAD II 92 . Incidencia contable del valor $1. Bienes que completen su vida útil. Los bienes físicos del activo inmovilizado al momento que completen su vida útil y. del ejercicio) Valor neto total del bien sobre el cual debe calcularse la depreciación del ejercicio Bienes adquiridos en el mercado extranjero: Valor C. Tampoco será revalorizado ni objeto de depreciación. su contabilización no significará alterar los resultados finales de cada ejercicio. valor que no quedará sometido a la revalorización del Art. en la parte que no constituye crédito fiscal a favor del importador Derechos de Internación Gastos de desaduanamiento Fletes y seguros hasta las bodegas del adquirente Revalorizaciones normales y extraordinarias. se registrarán en la contabilidad por un monto fijo equivalente a un peso ($1).F.L.

Al igual que el sistema anterior en este caso se procede a cargar la cuenta de Pérdidas denominada Depreciaciones. por cuya razón se encuentran contabilizados con un valor de $1 constituye renta afecta a Primera Categoría del ejercicio en que ella se produzca. Con algunas particularidades. PODEMOS CITAR: . revalorizaciones o ventas de activos. éste es el método contemplado en el N° 5 del Art. El inconveniente que presenta este sistema contable reside en el aspecto informativo. dato que posteriormente es necesario para determinar futuras depreciaciones. en cada uno de los períodos de la vida útil. Es el método más simple de cuantos se conocen y por ello es que su uso es el más generalizado.000 DEPRECIACIONES 10. Para los fines tributarios la depreciación debe ajustarse a lo permitido por la Ley de la Renta e instrucciones impartidas por el SII y cualquier diferencia entre lo contabilizado y lo que permite la disposición tributaria debe ajustarse en la oportunidad de presentar la declaración anual de rentas. que se determina en proporción a los años de vida útil. En efecto. Mayor valor originado en la venta de bienes depreciados. siendo fácilmente aplicable a cualquier tipo de activo.000 10.Método directo o de línea recta: La depreciación anual del bien corresponde a una cuota constante. Métodos para calcular la depreciación. ENTRE ALGUNOS METODOS.Sistema indirecto. . Su base es la del tiempo y la distribución del cargo es igual. Si la depreciación fuera de $10. Ejemplo: La cuenta Maquinarias registra al Debe la suma de $100.000 10. el valor de $1 representativo de cada bien obviamente también desaparece de los registros contables por constituir su costo de venta o castigo.000 correspondientes a su valor de adquisición. se acredita una cuenta especial denominada depreciaciones acumuladas (conocida también con el nombre de Fondo de depreciaciones) que. Maquinarias: Con un saldo deudor de $ 90. hasta enterar el valor total del bien depreciado.000 Depreciaciones: El saldo deudor de $10. expresando de esta forma la perdida total de su valor comercial y la imposibilidad que continúe prestando servicios a la empresa. como su nombre lo indica. El mayor valor obtenido en la venta de bienes que han completado su vida útil. hasta que al término de ella.000 se contabilizaría de la siguiente forma: DEPRECIACIONES MAQUINARIAS MAQUINARIAS 100. APUNTE: CONTABILIDAD II 93 .000 que representa el valor real de la maquinaria al momento del balance y una vez reflejada la disminución de su valor por el desgaste.000 representa para la empresa la pérdida económica experimentada por la empresa por este concepto al ver disminuido su activo. Este asiento de diario sé ira repitiendo periódicamente a lo largo de toda la vida útil de la maquinaria. en la cuenta de Activo se pierde de vista el valor de adquisición del bien. 31 de la Ley de la Renta.000 10. su valor quedara en 0.Si ocurriera la venta o castigo por destrucción de alguno de los bienes que han completado su vida útil. sirve para ir acumulando las depreciaciones periódicas. pero en lugar de abonar directamente la cuenta de activo.

A esta fecha su total será igual al total de la la cuenta deudora que representa el bien del activo fijo depreciado. deben en este momento dejar de prestar sus servicios a la empresa. acumulada Valor actual o Valor real $ 100. que una maquinaria resistirá 16. diferenciándose en que la unidad de medición se fija en proporción al volumen de producción que se puede alcanzar con el activo. quedaría con un saldo deudor que representa la pérdida experimentada por la empresa.000 10. Con este sistema se mantienen todos los datos informativos que la empresa requiera y si se desea saber el valor actual o valor real del bien para los efectos de la venta o término de su vida útil se procede a determinarlo en la siguiente forma: Precio de compra . instalaciones o bienes que la componen.000 En este sistema y después de efectuado el asiento de Diario. en su conjunto.000 DEPREC. la contabilización sería: DEPRECIACIONES DEPRECIACIONES ACUMULADAS MAQUINARIAS 100. corresponderá por lo tanto. . APUNTE: CONTABILIDAD II 94 . se considerará esta cifra como vida útil.Método de unidades productivas: Para el cálculo de la depreciación.000 10. la duración de los bienes fijos se estima en términos de unidades de tiempo: horas de trabajo. derivada del desgaste de los bienes de activo. Maquinarias: Mantiene su valor inicial o precio de compra del bien. Si por ejemplo.Método de horas de funcionamiento: Para la aplicación de esta modalidad. ACUMULADAS 10. ya que si los cálculos de depreciación han sido bien determinados.Método de duración media de la fábrica: Se asemeja al Método Directo o de Línea Recta.000 horas de trabajo. las cuentas quedan como sigue: Depreciaciones. la duración o vida útil de los bienes se estima en unidades producidas. Al igual que en el sistema anterior.deprec.000 90. proceder a su revisión total para eliminar el bien del activo. hay antecedentes de los fabricantes o informes de especialistas.000 DEPRECIACIONES 10. a lo largo de toda su vida útil (siempre que no se efectúen mejoras o revalorizaciones) Depreciaciones acumuladas: En su saldo acreedor va acumulando las depreciaciones experimentadas por los bienes hasta llegar al término de la vida útil.Siguiendo con el ejemplo anterior. Es parecido al método de horas de funcionamiento. en vez de hacerlo sobre cada una de las máquinas. .000 .000 10. siendo su principal característica la de fijar un coeficiente para toda la fábrica.

APUNTE: CONTABILIDAD II 95 . Con motivo de la confección de los estados financieros finales y para que ellos expongan razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha determinada y los resultados obtenidos. es preciso cumplir con ciertos procedimientos esenciales. en que el cheque constituye un medio de prueba del pago efectuado. El objetivo de este sistema es estimular las inversiones del sector privado en actividades de carácter industrial y comercial. Otros egresos por no ser relevantes no ameritan ser citados. Aún cuando los cheques a fecha no son reconocidos legalmente. los contribuyentes que determinen su renta mediante contabilidad fidedigna. En el caso de los egresos. N° 1. lo son en el ámbito comercial en donde son aceptados con mucha frecuencia. cheques a fecha. por razones de seguridad y de control interno. hecho que nos da la posibilidad de encontrarlos en CAJA.L. Se basa en la teoría de que el costo del servicio prestado por el activo fijo se compone de su costo de adquisición. de 26.O. En términos generales los débitos de la cuenta CAJA corresponden a los ingresos de dinero o su equivalente y los créditos a egresos de dinero o su equivalente.Percepción de dividendos. da una cifra más o menos uniforme por cada ejercicio. Con este método.07..859 (D. que en el caso de CAJA recibe el nombre de ARQUEO DE CAJA. protestados o vencidos y cualquier otro valor que no se ajuste a la definición anterior. elementos estos últimos insignificantes en los primeros años pero que van aumentado en razón directa de la vida de uso transcurrida.Régimen de depreciaciones aceleradas: El D. demás erogaciones activables y del importe de los gastos d mantención y reparaciones. que van disminuyendo progresivamente.Recepción de intereses por crédito o inversiones .Cancelación de documentos (letras) . Se excluyen de esto las contabilizaciones derivadas de ajustes y por rectificaciones de errores.77) estableció en forma permanente un sistema de depreciaciones aceleradas de los bienes del activo inmovilizado. el cargo por depreciación disminuye correlativamente con el transcurso de la vida del activo. pero utilizando cifras. La mayor parte de las cancelaciones que deben realizar las empresas y las cuales representan montos de relativa importancia. esta entre otras. . los más significativos son los depósitos que se realizan en cuenta corriente bancaria de la empresa. al cual pueden acogerse. En razón de disposiciones legales que validan esta decisión. uno de estos es el recuento físico. En consecuencia. deben rebajarse de su saldo vales y documentos que representen gastos. . 6. Por pertenecer al activo su saldo debe ser siempre deudor y representa el dinero o su equivalente que tiene la empresa realmente disponible en un momento determinado.Cancelación de Ventas por bienes o servicios realizados por la empresa. Ejemplo de ingresos se pueden citar: .Método de cuotas variables decrecientes: El costo del activo fijo se distribuye en el número de años de vida probable.CAJA La cuenta Caja es una cuenta correspondiente al grupo Circulante. en forma tal que sumado al costo de mantención y reparaciones. se deben realizar mediante el giro de cheques.. voluntariamente.

500 Fecha Fecha Totales 15/05/2002 20/05/2002 20.000 3. el que puede estar compuesto de: moneda nacional o extranjera.000 10. etc. la persona responsable de efectuar este arqueo se debe presentar en la Caja sin previo aviso y procede en presencia del cajero o del encargado. se tratara como faltante. 1) Verificar que el saldo de la cuenta MAYOR CAJA tenga el correspondiente respaldo físico.2002 Unidad a Cargo del Fondo ADQUISICIONES Responsable del Fondo ARMANDO MEZA DE FIERRO Cargo SECRETARIO Hora Inicio 14:30 X Tipo de Fondo Caja General Caja Chica Fondo Rotatorio Fondo a rendir Fondo en Custodia Otros DETALLE DEL ARQUEO Ultimo comprobante de ingreso N° Ultimo comprobante de egreso N° Billetes: $ Cantidad 0 2 3 4 7 0214 22301 Montos 0 20. El arqueo debe realizarlo una persona independiente de los encargados del movimiento de ellas. Sin embargo. en que el total del arqueo sea inferior al saldo de la cuenta CAJA.Este arqueo tiene 2 objetivos fundamentales. los arqueos deben ser simultáneos. El resultado de este procedimiento es que los saldos sean coincidentes y en aquellos casos.000 500 42. lo comparara con el saldo de la cuenta MAYOR CAJA. A continuación se entrega un modelo de un Arqueo de Caja ARQUEO DE CAJA IDENTIFICACIÓN Fecha Arqueo 20/05. 2) Determinar los valores realmente disponibles. por razones de control interno es preciso efectuar arqueos durante el ejercicio. algunas naturales debido al volumen de las transacciones y otras pueden indicar síntomas de problemas graves que ameriten tomar medidas por parte de la dirección de la empresa. pueden deberse a numerosas causas. con el objetivo de asegurar se cumpla el control que se pretende lograr.000 15. documentos.000 1. los que deben ser sorpresivos. Las discrepancias entre el Arqueo y el saldo de la cuenta.500 96 APUNTE: CONTABILIDAD II . al finalizar el ejercicio contable. Una vez determinado el total. cheques. ajustando el saldo de la cuenta si fuese necesario mediante los asientos de contabilidad que procedan. a contar el dinero y los valores que hubiesen. Este Arqueo de Caja se realiza en forma obligatoria al 31 de diciembre de cada año.000 4. en el caso que la empresa tenga habilitada más de una Caja.000 5.

para poder hacer frente a diversos gastos menores tales como.000 100. aplicar las sanciones previamente establecidas y que corresponda a cada caso de irregularidad y efectuar las contabilizaciones que procedan para resolver o aislar la situación de faltantes o sobrantes de fondos o la anomalía puesta en evidencia por arqueo. el que debería ser repuesto por el encargado del fondo o cargarse a resultados como pérdida de caja. según dispongan las normas de la empresa. y a que estableció un faltante de dinero no justificado. en cuanto a que no debe cambiarse cheques al personal -ni al día.Monedas: $ 500 100 50 10 5 1 0 6 8 0 12 28 0 600 400 0 60 28 1. Tarj. divisiones o secciones. franqueo de correo. Crédito Letras Otros SUBTOTAL FONDOS 1 5. debe insistirse en el cumplimiento de las normas y procedimientos sobre el manejo de fondos a los responsables de los mismos. menos aún.000) Comprobantes de gastos (Facturas Boletas) Vales de Gastos provisorios TOTAL ARQUEO Monto del Fondo según registro contable Sobrantes (Faltantes) OBSERVACIONES 1) 2) El cheque por $ 5.FONDO FIJO Es usual que las empresas determinen entregar dinero a diferentes personas que trabajan en distintos departamentos. APUNTE: CONTABILIDAD II 97 .612 2. movilización auxiliar administrativo.300 fue cambiado al jefe de compras y tiene fecha de cobro para el lunes 25 de mayo Los $ 1.300 18. compras menores de aseo y mantención de las oficinas. a fecha-. compra de gasolina.000 (1. salvo que existe expresa autorización para ello. 7.000 faltantes no fueron justificados por el responsable del fondo Nombre y Firma Responsable del Fondo Nombre y Firma del que efectuó Arqueo El Resultado de este arqueo indica dos irregularidades descritas en la sección observaciones del formulario.088 Documentos: Cheques Vales Vista Pagarés C.888 47. de la organización.500 99. Sobre la base de los resultados del arqueo.

Aunque. si los hubiera y la devolución de los saldos en dinero. pues durante el lapso que media en la tramitación de la reposición pudo haber realizado nuevos gastos. para tal efecto se destina a un funcionario para que efectué tales pagos. lo que no resulta extraño si consideramos la dinámica de los negocios. volviendo a tener el encargado del Fondo Fijo el valor inicial que le fuere asignado. El Fondo Fijo al igual que CAJA debe ser controlado mediante arqueos periódicos y por supuesto con motivo de la confección de los estados financieros. Nunca debe entregar dinero sin el respaldo o vale correspondiente. son variables dependiendo del tamaño de la empresa. Ya que el encargado debe elaborar periódicamente rendiciones de los gastos realizados entregando dicha rendición acompañada de los comprobantes a la persona responsable que hubiere designado la empresa para la respectiva revisión. Los encargados del Fondo Fijo deben llevar registros adecuados para controlarlo y exigir y mantener los comprobantes que respalden los gastos efectuados. en algunas ocasiones es necesario aumentar su valor por que se ha vuelto insuficiente para cubrir los gastos de un período determinado. Ello no permite que queden vales pendientes. El número de Fondos Fijos podría estar sujeto a cambios pudiendo aumentar o bien disminuir. generalmente el monto a que asciende cada Fondo Fijo se mantiene sin modificaciones durante el ejercicio. se realiza una provisión por el valor de estos. En resumen deben existir comprobantes ( gastos efectuados) o dinero. sean estos parciales o finales. es decir cuando el encargado ha entregado dinero para un determinado gasto y éste aún no se ha concretado por diversas causas. El procedimiento para efectuar el arqueo de Fondo Fijo es similar al presentado para el arqueo de Caja. 8.- FONDOS POR RENDIR Hay situaciones en que la empresa debe realizar pagos fuera de la empresa. Al finalizar el ejercicio contable algunas empresas recogen los Fondos entregados exigiendo rendición de los gastos. los gastos que están permitidos efectuar. las que tienen las mismas responsabilidades de un cajero. con lo cual se evita mostrar como activo conceptos de gastos. según fuesen las circunstancias propias de cada entidad.El número de Fondos Fijos (conocidos normalmente como caja chica) y las cantidades que se entregan. los controles a que este efecto. Los registros que debe llevar el encargado. al menos teóricamente. Una vez revisada y si no tiene objeciones se repone el monto gastado. El monto del Fondo Fijo se mantiene durante el período contable. Es importante destacar que los dineros entregados para cubrir los gastos menores de la empresa se hace a personas específicas. Al 31 de diciembre se hace una rendición para cargar a resultados los gastos efectivamente efectuados hasta la fecha de confección de los estados financieros y si existen vales. APUNTE: CONTABILIDAD II 98 . De esta forma el valor por Fondo Fijo se agrega al rubro CAJA del balance General el cual mediante este procedimiento reflejara el dinero realmente disponible. de su complejidad y de la naturaleza de sus operaciones. la forma en debe hacerse la rendición y los documentos que debe acompañar en cada caso y la periodicidad con que se harán las reposiciones del Fondo Fijo dependen de los procedimientos internos de cada empresa. Hacemos notar que en la práctica los Fondos Fijos pasan de un año a otro. como podría ser el pago de sueldo de los trabajadores de una obra. para lo cual se le destina un fondo determinado para que cumpla el cometido pedido por la empresa.

Otro sería por ingresos correspondientes a la cobranza de documentos que ha realizado el banco en nombre de la empresa. La empresa. transporte etc. (esta opción es sí la empresa sólo desea tener una cuenta de control banco en el libro mayor general). Otro ejemplo de conceptos que la persona encargada de la conciliación debe manejar es que los abonos a la cuenta de mayor banco son cargos para la entidad financiera banco. como por ejemplo para uno su pasivo es activo para el otro. comisiones impuesto de timbres y estampillas (talonario de cheques) y otros. corrientes en varios Bancos La cuenta Banco que figura en el balance general es la cuenta principal. que puede ser un libro. La característica que lo diferencia del fondo fijo es que la cantidad asignada es relativamente importante y además que no se reembolsa a la persona encargada de cumplir su cometido. A su vez la entidad bancaria proporciona periódicamente o cuando el cliente lo solicita.. (Alimentación. La conciliación debe realizarse por cada cuenta corriente que tenga la empresa ya que una cuenta corriente es independiente una de otra. 100 cheques) que serán los documentos con que la empresa dará las ordenes de pago al banco contra los fondos que tenga disponible en su cuenta corriente. El saldo representado en el balance de la cuenta banco debe corresponder realmente disponible a la fecha de los estados financieros. mas los gastos que pudo haber incurrido en la gestión que le fuera encomendada. una tarjeta o bien puede llevarlo computacionalmente. y por lo general los cargos informados por el banco son a vía de ejemplo intereses.La rendición de este fondo se hace por intermedio de los comprobantes correspondientes. hospedaje. los que corresponden principalmente a los depósitos enviados por la entidad al respectivo banco. cualquiera que sea el banco o la sucursal. para lo cual debe realizarse una conciliación bancaria tomando como base de información la proporcionada por el banco y la que tiene registrada la empresa en sus mayores. Los abonos más frecuentes e importantes a la cuenta banco de la empresa son los giros de cheques contra fondos depositados oportunamente en cuenta corriente. Una vez aprobado por el banco la apertura de la cuenta se procede a efectuar un deposito inicial mínimo (este monto depende de cada banco) recibiendo del banco un talonario de cheques (los hay de 25. para un mejor control de la cuenta corriente deberá habilitar un registro adicional para registrar el movimiento de la cuenta corriente.CONCILIACION BANCARIA Generalmente las empresas mantienen cuentas simultáneamente y eventualmente en más de una sucursal. 50. una libreta. ya que el tratamiento de la cuenta si no es manejado con propiedad llevara a la persona a incurrir en errores importantes e insalvables. Dicho documento se conoce como cartola bancaria y es por cada cuenta corriente aun cuando la empresa posea más de una cuenta corriente con la entidad bancaria. Los cargos más frecuentes en la cuenta banco de la empresa son los ingresos en cuenta corriente. para proceder a evaluar los movimientos que tienen que ver con la cuenta banco.). un documento con todos los movimientos que ha experimentado la cuenta corriente de la empresa. Es recomendable antes de revisar la conciliación el comprender que los conceptos entre el banco y la empresa difieren. Cuando una empresa desea abrir una cuenta corriente debe llevar los documentos respectivos y cumplir con todas las exigencias que le imponga el banco. APUNTE: CONTABILIDAD II 99 . 9. cuyo saldo debe concentrar todos los saldos de las cuentas corrientes con que cuente la empresa.

comisiones y otros) y que las empresas no han registrado en su contabilidad. generalmente no son coincidentes. La razón principal por la que puede suceder que una operación se encuentre registrada sólo en una de las dos contabilidades. El saldo de la cuenta banco de la empresa y el saldo de la cartola.Las cartolas bancarias en la actualidad se encuentran mas o menos estandarizadas. es debido más que nada al lapso que media entre el momento en que se registra por la empresa y dicho hecho económico sea registrado por la entidad financiera en su contabilidad. que respaldan el hecho económico. Las razones principales se pueden agrupar: a) Depósitos en cuenta corriente realizados por la empresa y que se contabilizaron oportunamente cuando se remitieron al banco. También se puede originar una investigación que justifique la omisión de los registros de los hechos económicos tanto por la empresa como por el banco y si estas diferencias corresponden y ameriten los asientos de ajustes mencionados. empresa o banco. e) Errores contables ya sean de la empresa como de la entidad financiera. descuentos de documentos. con el objetivo de mostrar el saldo bancario disponible a una fecha. c) Abonos en cuenta corriente efectuados por la entidad bancaria (cobranza de letras. ambos considerados a la misma fecha. b) Giro de cheques por parte de la empresa y que aún no han sido cobrado por lo beneficiarios de ellos. ambas informaciones son confrontadas a una misma fecha. b) Determinar las operaciones que se encuentran registradas en la contabilidad de la empresa. DETALLE Cargos omitidos BANCO abonos omitidos EMPRESA Cargos omitidos abonos omitidos APUNTE: CONTABILIDAD II 100 . el cual aún no lo ha registrado en su contabilidad. de parte del banco. Para este proceso es recomendable utilizar símbolos que diferencien con claridad los distintos hechos mencionados en los punto anteriores. tienen una capacidad de 30 movimientos. c) Determinar las operaciones que figuran en la cartola y que aún no han sido registradas en la contabilidad de la empresa. etc) y que la empresa aún no ha contabilizado (para la empresa son cargos) por no haber recibido los respectivos documentos. prestamos otorgados. En una metodología de la conciliación bancaria se pueden distinguir tres pasos importantes: a) Verificar las operaciones que se encuentran registradas en ambas contabilidades. Se puede decir que la conciliación bancaria no es más que una comparación de los antecedentes contables con que cuenta la empresa en su mayor BANCO y los proporcionados por la entidad financiera por medio de la cartola bancaria. las cartolas van numeradas y cada una inicia la información con el saldo de la cartola inmediatamente anterior. d) Cargos en cuenta corriente efectuados por la entidad bancaria (intereses. El resultado del análisis puede hacer necesario la formulación de asientos de ajustes. sean estos cargos o abonos que no se encuentren en la cartola bancaria. esta distorsión es debida a que la contabilidad contabiliza el abono a la cuenta de banco cuando se emite el cheque y no cuando se cobra. y no en las dos simultáneamente.

no registrados en el Banco. y para ello se pueden utilizar dos sistemas. PRIMER SISTEMA Saldo cuenta de Mayor Banco a la fecha de conciliación (+) Abonos bancarios en cartola y no contabilizados por la empresa (+) Cheques girados y pendientes de cobro (-) Cargos Bancarios en cartola y no contabilizados por la empresa (-) Depósitos en tránsito.La confección del cuadro anterior facilita la conciliación cuando el volumen de movimientos de la empresa es importante CONCILIACION ANALITICA BANCO DETALLE Saldo Mas: Abonos Omitidos Menos: Cargos Omitidos Saldo Disponible VALOR DETALLE Saldo Mas: Cargos Omitidos Menos: Abonos Omitidos Saldo Disponible EMPRESA VALOR METODO LINEAL Básicamente este método consiste en la adición o deducción de las partidas no consideradas. no registrados por el Banco APUNTE: CONTABILIDAD II $ $ $ $ $_________ $ $ $ 101 . ya sea en la cartola bancaria o en la cuenta de mayor BANCO. SALDO IGUAL A LA CARTOLA BANCARIA A LA FECHA DE LA CONCILIACION SEGUNDO SISTEMA Saldo según cartola bancaria a la fecha de conciliación (+) Depósitos en tránsito.

250 fueron girados y contabilizados el 28. Nº 201 del 09. EJERCICIO DE CONCILIACION BANCARIA La empresa "ABC" tiene como norma depositar en el Banco CHILE. .12.000. Nº 321 del 20. APUNTE: CONTABILIDAD II 102 . El día 31 de diciembre de 2001.El primer cargo corresponde a un cheque devuelto por falta de fondos por la suma de $ 7.000.2001 12.2001 fue girado por 27.2001 que se encuentra registrado en el mayor como nulo. fue cobrado por el señor Humilde Poblete por la suma de $5.2001 $ 12. del cliente Juan Moya. que no se encuentran contabilizados por la empresa. 5) Se recibe de parte del banco 3 avisos. .300.000.(+) (-) (-) Cargos bancarios en cartola y no registrados por la empresa Cheques girados y pendientes de cobro Abonos bancarios en cartola y no contabilizados en la empresa SALDO IGUAL CUENTA MAYOR BANCO A LA FECHA DE LA CONCILIACION $ $ $__________ $ En ambos sistemas. durante el mes de diciembre de 2001 se encontró que el cheque Nº 340 que fue emitido el 25.600.2001 7.505.2001 y no figuran cobrados según cartola bancaria.305 del 08.316 del 18.Nota: de estos cheques el Nº 201 fue anulado el 07.317 del 20.700. 3) El ch.11.04.Se dispone además de la siguiente información: 1) La conciliación bancaria al 30/11/2001 presentaba 4 cheques girados que se encontraban pendiente de cobro. en la empresa se deberá contabilizar aquellas partidas que se encuentren pendientes de registro en los libros de la empresa.El segundo cargo corresponde a talonario de cheques por $ 3.2001 por caducarse por vencimiento.2001 50.11.12.800 el abono bancario corresponde a una letra en cobranza bancaria. 2 de cargo y uno de crédito. la Nº 92 por $95.000.000.000.10. el saldo deudor de la cuenta Mayor "Banco CHILE" es de $ 450.300 y el saldo acreedor de la cartola bancaria es de $ 569.12.12. 4) Se encontró además que los cheques Nº 701 por $ 3. CH. durante el primer día hábil siguiente y efectuar todos sus pagos por medio de cheque. si se estuvieran confeccionando los estados financieros el saldo determinado debe ser igual al mostrado en el balance general.455 y el Nº 702 por $ 20.12. el ingreso de cada día. luego de realizado este proceso se determina el saldo real de la cuenta Banco. en tanto que el 305 y el 317 aún figuran pendientes al 31. que corresponde a anticipo de remuneraciones del mes de diciembre. para cancelar compra de mercadería.2001 2) Al comparar los cheques cancelados de acuerdo a la cartola bancaria con los girados según la cuenta de mayor Banco CHILE. sin embargo en el mayor por error se invirtieron las cifras quedando registrado por 26.

6) Los ingresos en efectivo del 30. el cual figura cobrado según la cartola bancaria.2001 fue registrado contablemente en dos oportunidades. $ 6. Nº 703 fue girado el 29. 7) El ch. por el mismo valor. Escuela de administración y Economía APUNTE APUNTE: CONTABILIDAD II 103 .000.12.500 y constituyen depósitos en tránsito. no aparecen en cartola. el pago corresponde a un pago de gas.2001 fueron de $ 50.12.

ya que la inflación que se produce entre períodos si no es considerada por la contabilidad en un estado financiero. que expresa situaciones. Por lo que es importante que se tome cuenta este factor.002 CORRECCION MONETARIA INTRODUCCION La moneda (en nuestro país el peso) es la unidad de medida que utiliza la contabilidad para cuantificar o expresar en valores los hechos económicos que se suceden en la empresa.No se refleja el aumento del valor nominal que experimentan ciertos activos y pasivos antes disminuciones del poder adquisitivo de la moneda. estos no podrán acercarse a la realidad. pero las variaciones en el poder adquisitivo que se producen en la economía. Este grupo se conoce como ACTIVOS Y APUNTE: CONTABILIDAD II 104 . El resultado mostrado por los estados financieros que no consideren la inflación.CORRECCION MONETARIA FINANCIERA-TRIBUTARIA MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2. Entre las distorsiones más importantes que se producen en la contabilidad con respecto a la variación del poder adquisitivo de la moneda tenemos: 1) . muestran una información contable distorsionada. acontecimientos y valores en moneda de diferente poder adquisitivo. han afectado profundamente la eficacia del patrón utilizado. originando un sin fin de inconvenientes.

Las Existencias. Para la determinación de este capital propio se considerará como base de información el balance del ejercicio anterior. 2) . por lo tanto. Para eliminar estas distorsiones comentadas y las cuales son provocadas por la inflación es que la contabilidad debe realizar los ajustes periódicos correspondientes a sus estados financieros.PASIVOS NO MONETARIOS o REALES o PROTEGIDOS DE LA INFLACION y pertenecen a este grupo los bienes del Activo Fijo. los cuales ya han sido definidos previamente. Los gastos anticipados y otros que de acuerdo a su naturaleza están autoprotegidos de la inflación. Proveedores y cualquier otro que al existir inflación. FACTORES DE CORRECCION MONETARIA. con el objeto de determinar la utilidad o pérdida real de la empresa.Los aportes de capital quedan expresados en valores históricos del momento en que se efectuaron. El procedimiento mencionado. se basa principalmente en la comparación del patrimonio inicial y final expresados ambos en moneda de fines de ejercicio. CONTABILIZACION APUNTE: CONTABILIDAD II 105 . El patrón que se utiliza en este sistema consiste en un porcentaje que representa la variación de precios al consumidor. A este grupo se le denomina ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS o NO PROTEGIDOS DE LA INFLACI0N entre ellos se encuentra Caja. El resultado real es relativo ya que la actualización de los activos como veremos más adelante en algunas oportunidades o en su mayoría. el porcentaje aludido se determina considerando el período que se va a medir pero desfasado en dos meses. . los depósitos en moneda extranjera. las inversiones en otras sociedades. en dicho artículo se establece un mecanismo denominado "Corrección Monetaria". B) Activos y Pasivos no monetarios. . 824 en su artículo 41. Variaciones del Capital Propio: Las variaciones por este concepto pueden provenir por nuevos aportes o retiros de los dueños o socios de la empresa. Tales ajustes mencionados se encuentran contemplados en la Ley de la Renta. Este mecanismo señalado consiste en ajustar anualmente todos los activos y pasivos reales vigentes a la fecha del balance. debiéndose rebajar previamente ciertos valores que no representan inversión efectiva.Los ingresos y gastos están reflejados en la contabilidad en moneda de distinto valor adquisitivo. estos movimientos se producen en el ejercicio contable. la información de las variaciones se debe extraer del libro Mayor. utiliza un índice en su actualización que esta muy alejado del valor de estos bienes en el mercado ya sea nacional si se pudiera adquirir en él o del exterior si eventualmente el bien no existiera en el país.L. pierda valor a través del tiempo. Depósitos en moneda nacional.No se registra la ganancia o pérdida originada por tener un grupo de activos y pasivos cuyo valor nominal permanece constante ante disminuciones del poder adquisitivo de la moneda. D. permitiendo establecer un resultado REAL de la gestión económica de la empresa. A) Patrimonio o Capital Propio: Es la diferencia entre el activo y el pasivo (excluido las cuentas patrimoniales). o reales o protegidos de la inflación.

abonaremos una cuenta de reserva que nos indique el monto que corresponde por concepto de actualización y cargaremos una cuenta de resultado denominada Corrección Monetaria la cual indicará el ajuste realizado por efectos de la inflación. ACTIVO APUNTE: CONTABILIDAD II = PASIVO + PATRIMONIO 106 . sabemos que hay rubros que se autoprotegen de la inflación. en moneda de fines de ejercicio. pero hay aportes y retiros que se efectúan durante el ejercicio y que quedan contabilizados a valores históricos. Las variaciones de los activos reales o no monetarios. La actualización por aumento de capital se realizara por intermedio del siguiente asiento: Corrección Monetaria Revalorización Capital Propio XXX XXX XXXX XXXX Por otro lado por las disminuciones de capital se formulara el siguiente asiento: Revalorización Capital Propio Corrección Monetaria Los Activos y Pasivos no Monetarios En el patrimonio final. En consecuencia las contabilizaciones tienen por objeto que los aumentos de capital se incorporen al patrimonio. y las disminuciones se rebajen de él. experimentando variaciones en su valor nominal.Del Patrimonio Inicial Deberemos corregir el patrimonio inicial de los efectos de la inflación. el asiento tomaría la siguiente estructura: Corrección Monetaria Revalorización Capital Propio De las variaciones del Capital Propio Al actualizar el patrimonio inicial se supone que todo estará presente a fines del período. ser contabilizan por medio del siguiente asiento: MAQUINARIAS VEHICULOS MUEBLES Y UTILES MERCADERIAS DEUDORES EN MONEDA EXTRANJERA CORRECCION MONETARIA XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXX XXX XXX La actualización de los pasivos no monetarios se registrara de la siguiente manera: CORRECCION MONETARIA ACREEDORES EN MONEDA EXTRANJERA PRESTAMOS REAJUSTABLES XXXX XXXX XXXX En esta forma se ha actualizado cada uno de los componentes de la ecuación contable. para ello.

contenida en el artículo 1° del D. mediante distintos caminos: . los resultados que arroje la contabilidad a través de sus Estados Financieros o Balance General.AMBITO DEL SISTEMA CORRECCION MONETARIA DE LA LEY DE LA RENTA: El sistema corrector está inmerso dentro de la Ley de la Renta afectando con distinto tratamiento a todas las actividades gravadas por la ley. La Ley sobre el impuesto a la Renta. los que no guardan relación con la efectiva situación patrimonial de la empresa.DISTORSIONES QUE PRODUCE LA INFLACION EN LOS ESTADOS CONTABLES: Una de las finalidades básicas de la contabilidad es la "unidad monetaria constante". Pretende que todos los contribuyentes determinen.IMPORTANCIA DE LA CORRECCION MONETARIA: Con dicho sistema se pretende devolver a la contabilidad su eficiencia como instrumento de control de información. Por efecto de la inflación..12. 3. 4. 35° de la Ley de la Renta anterior. ya que. 41° citado. persigue depurar los resultados económicos de las empresas de los efectos que la inflación provoca en ellos. del 31. mediante la comparación de los patrimonios de comienzo y de término del ejercicio.L. al cotejar cifras de distinto poder adquisitivo se están comparando valores heterogéneos que conducen a la obtención de resultados erráticos.74. N° 824. serán reales... establece en su artículo 41° un mecanismo denominado "Corrección Monetaria" que reemplazó al sistema de Revalorización del Capital Propio. vigente a la fecha de término de cada período comercial.. comparando cifras homogéneas. para el mejor desarrollo de la empresa. que contemplaba el art.Actualización de Activos no monetarios Actualización de pasivos no monetarios Actualización capital propio inicial CORRECCION MONETARIA Actualización del Capital Propio Actualización de Activos No Monetarios Actualización Aumentos de capital Disminuciones de capital Actualización de Pasivos No Monetarios FUNDAMENTO LEGAL DE LA CORRECCION MONETARIA 1.CONTRIBUYENTES AFECTOS A LA CORRECCION MONETARIA Están obligados a practicar la corrección monetaria de los estados financieros de acuerdo a las normas establecidas por el Art.Utilidades en términos reales . Que permite informar a los interesados de los beneficios o perjuicios de la gestión empresarial en un período determinado. 2. Al comparar los patrimonios de comienzo y término del ejercicio expresados ambos en moneda de un mismo poder adquisitivo. expresados ambos en moneda de un mismo valor adquisitivo. se produce él quiebre de los postulados de la unidad monetaria constante.ORIGEN LEGAL DEL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA. 41 todos los contribuyentes de Primera Categoría que declaren APUNTE: CONTABILIDAD II 107 .Pago de impuestos 5. El sistema de corrección monetaria establecido en el Art..

E.1. Ahora bien.Derechos de Llaves. pertenencias y concesiones mineras. a las sociedades de personas.Acciones de sociedades anónimas.) de publicación mensual. . la variación porcentual deberá ser representativo de un lapso equivalente. . de fabricación.Gastos de Organización y Puesta en Marcha registrados en el activo para castigarlos en los ejercicios siguientes y los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores.Bienes Físicos del Activo Realizable en algunos casos.C. a cualquier título. determina la medida de ajuste correspondiente. . La variación del IPC se aplica en la actualización de las siguientes partidas: .P. es el siguiente: Puntos del I.sus rentas efectivas mediante un Balance General. a considerar: . . 6. siempre que se encuentren pagados.C.P. Los puntos del IPC del primer día del mes corresponden al vigente en el último día del mes inmediatamente anterior. Patentes de invención. un sistema de contabilidad completa.. adoptando para tal efecto.Tomando el ejemplo anterior debemos señalar que por la imposibilidad de conocer oportunamente los valores que alcanza el citado índice. la ley ordena medir el número de doce meses en que el capital ha estado invertido en la empresa.C. .N. de marcas y de usufructo. hasta el término del ejercicio: Ejemplo la desvalorización monetaria sufrida por el Capital Propio Inicial de una empresa en un período comercial de doce meses. pero con un desfase de un mes en relación con el período real. Es determinado por el Instituto Nacional de Estadísticas (I.Pagos Provisionales Mensuales (P. cuya variación en un período determinado expresados como un factor o coeficiente de actualización.) .P.Bienes Físicos del Activo Inmovilizado . La Ley lo establece como indicador principal en la actualización de los diversos activos y pasivos no monetarios. .P. por lo tanto serán estos los puntos los que se compararán con los vigentes en el último día del mes en que finalice el período a medir. CALCULO DEL PORCENTAJE DE VARIACION DEL I. APUNTE: CONTABILIDAD II 108 .) Registra las variaciones de los precios al consumidor en más o menos trescientos artículos de uso y consumo habitual dentro del núcleo familiar.Los puntos vigentes en el último día del mes en que finaliza el período.Su objeto es conocer el porcentaje de desvalorización monetaria que han sufrido todas las partidas en que se aplica en un ejercicio comercial determinado. medio elegido como muestra. desde la fecha de su origen.M. del primer día del mes en que se inicia el período cuya variación se va a determinar.Se consideran los puntos del I.C. 6. Procedimiento aritmético para su cálculo.ELEMENTOS O FACTORES DE ACTUALIZACION UTILIZADOS EN EL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA.Haberes entregados por los socios.Capital Propio Inicial y sus variaciones . . Porcentaje de variación del Indice de Precios al Consumidor (I.P.

El cálculo del % del IPC se determina de la siguiente manera: (Punto Final IPC . en un período determinado. Punto IPC Final -------------------------------------= Factor de actualización Punto IPC inicial Para el mismo ejemplo utilizado en la determinación de la variación del IPC.2 Reajuste Pactado.94. APUNTE: CONTABILIDAD II 109 . Según lo expresado.Punto Inicial IPC) x 100 -----------------------------------------------------------.12.05 . su factor de actualización sería.= 21.05 -------------.Ejemplo ejercicio comercial 01 de enero 89 al 31 de diciembre de 1989.05 CALCULO DEL PORCENTAJE DE VARIACION (114.211 94.89 al 31.01. Es el que han convenido libremente las partes en las operaciones de crédito. 114. IPC Punto IPC inicial Ejemplo período 01.1 % 94. La ley lo establece como elemento corrector para dejar en su justo valor los créditos y derechos reajustables y las deudas y obligaciones reajustables.14 6. ambos desfasados en un mes. los índices a considerar serán los de noviembre de 1988 y noviembre 1989.14 Noviembre 89: 114.14 Determinación del factor de actualización Este se obtiene dividiendo el punto del IPC de la fecha de cierre del ejercicio por el punto del IPC del mes de inicio.14) X 100 ----------------------------------------. 6.3 Variación del Tipo de Cambio.= 1.= % V. Este elemento corrector opera sobre la base del porcentaje que se obtiene considerando la variación experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera.89 Puntos a considerar: Noviembre 88: 94. existentes a la fecha de los estados financieros.

Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura.Las mercaderías y materias primas adquiridas en el mercado externo. contrato o convención para los su mismo género.C. Esta disposición dispone que se entenderá por costo de reposición de los bienes del Activo realizable el que resulte de aplicar las siguientes normas: . su costo de reposición será el precio que figure en ellos.Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última internación de los de su mismo género. su costo APUNTE: CONTABILIDAD II 110 .T.= Variación % T. Cálculo porcentual del tipo de cambio. . inicial de la moneda extranjera 6. La ley lo establece como elemento corrector para ajustar el valor de los bienes físicos del activo realizable.4 Cotización o tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera. (importaciones) . será equivalente al valor de la última internación. el cual no podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio.El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internación de los de su mismo género. durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo.Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio anterior. . existentes a la fecha de los estados financieros. final moneda .Se reajusta de acuerdo a la cotización de la respectiva moneda extranjera. reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.C. b) Deudas y Obligaciones en moneda extranjera.La variación del tipo de cambio se aplica a: . calidad o características durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo. existentes a la fecha de los estados financieros. contrato o convención durante el ejercicio comercial correspondiente. contrato o convención para los su mismo género. a las siguientes partidas: a) Créditos y derechos en moneda extranjera. T.Las mercaderías y materias primas adquiridas en el mercado externo que se encuentren en tránsito a la fecha de los estados financieros. 6. existentes a la fecha del balance. vigente a la fecha de los estados financieros. y de los cuales no exista factura. .C.C. su costo de reposición será el precio más alto que figure en los citados documentos. su costo de reposición se determinara reajustando su valor de libros de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio comercial y el último día del segundo mes anterior al de cierre del ejercicio. . Se aplica la siguiente formula: (T. inicial moneda) x 100 -----------------------------------------------------------------.5. Costo de reposición. calidad y características se haya realizado durante el primer semestre. calidad y características. calidad y características durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo. .Respecto de aquellos bienes en que exista factura.

.- APUNTE: CONTABILIDAD II . para determinar cuáles son los activos y/o pasivos que se han autoprotegido de la inflación.En otras palabras. existen valores históricos que al final del ejercicio siguen con el mismo valor que tenían al comienzo de él y que representan bienes cuyo valor. que consiste en ajustar y comparar al término del ejercicio: El Patrimonio inicial con el Patrimonio final.4. pero es necesario observar la naturaleza de los valores que conforman dicho capital y la de los valores que integran el patrimonio final. se deben actualizar aquellas partidas patrimoniales (activos y pasivos) existentes al termino del ejercicio. .Antes de efectuar la comparación patrimonial y determinar por esa vía la utilidad real depurada de los efectos inflacionarios. 7. entonces que también sea necesario actualizar el patrimonio final. no corresponde en realidad a dicho valor histórico. . FUNDAMENTOS DE LA CORRECCION MONETARIA. antes de efectuar la comparación a que hemos referencia. sino un sistema corrector vía PATRIMONIAL.Se puede resumir que como primer paso se debe actualizar el capital propio inicial y sus variaciones en forma de aumentos y disminuciones y como segundo paso.Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación para los de su mismo género. excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.Respecto de los productos terminados o en proceso. se supone que todo el capital inicial ha sufrido los efectos de la inflación.de reposición será equivalente al valor de la última internación. reajustado éste según el porcentaje de variación experimentado por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre. .Capital Propio Inicial a) Determinación b) Actualización c) Contabilización Variaciones del capital propio inicial a) Aumentos b) Disminuciones Actualización de los Activos no Monetarios Actualización de los Pasivos no Monetarios 111 2. FASES O ETAPAS DEL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA 1. de ahí. será necesario expresar el patrimonio inicial y final en moneda de igual poder adquisitivo correspondiente a la fecha del balance. por efectos de la inflación. su costo de reposición será equivalente al valor de libros reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio. . . en moneda equivalente a la vigente al término del mismo ejercicio.- 3. que se hayan autoprotegido de la inflación. . su costo de reposición se determinará considerando la materia prima de acuerdo con las normas del número 3 del artículo 1° de la Ley de la Renta y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción. calidad o características durante el ejercicio comercial correspondiente.De acuerdo a lo expresado.La corrección monetaria no es un sistema corrector vía Perdidas y Ganancias.

actividades o negociaciones de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales deberán excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas de esta categoría o que no corresponden al giro.Instante en que se ubica la Corrección Monetaria a) Al comienzo del ejercicio El primer ajuste contable por Corrección Monetaria corresponde a la determinación y actualización del capital propio inicial b) Durante el Ejercicio Determinación y actualización de las variaciones de capital ocurridas en el ejercicio.Porcentaje variación IPC .Activos no Monetarios .Revalorización Capital Propio .Reajuste pactado . patentes.1 DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO Y SU REVALORIZACION a) Concepto de Capital Propio El concepto de Capital Propio Inicial (tributario) se encuentra establecido en el inciso primero del número 1 del artículo 41° de la Ley de la Renta.Valor de cotización Cuentas que intervienen .Corrección Monetaria . "Para efectos de la presente disposición se entenderá por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial. Formarán parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa.Variación tipo de cambio .Pasivos no Monetarios 7. de marca. disposición que expresamente señala. debiendo rebajarse previamente los valores intangibles. etc . Elementos de corrección . transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional. nominales. susceptibles de actualización. ESQUEMA DE DETERMINACION CAPITAL PROPIO INICIAL Total Activo al inicio del ejercicio MENOS: Valores "into" que no representan inversiones efectivas Valores intangibles y nominales . c) Al final del ejercicio Determinación de los Activos y Pasivos no Monetarios existentes al final del ejercicio.Estimación Dº llave.Perdidas de arrastre Valores transitorios -Saldos deudores de las cuentas particulares del APUNTE: CONTABILIDAD II 112 $ (+) $ (-) $ (-) .Costo de reposición . formulas. que no representen inversiones efectivas.

empresario individual o de los socios de sociedades de responsabilidad limitada -Dividendos provisorios o internos -Cuentas obligadas o cuenta acciones o suscriptores por capital no enterado a la sociedad Valores de Orden -Letras endosadas y descontadas. etc. cuando se trate del primer ejercicio. Determinación del Capital Propio Inicial a Partir del Activo 113 APUNTE: CONTABILIDAD II . -Otros valores que determina la Dirección Nacional que no representan inversiones efectivas Otras deducciones -Bienes que no originen rentas gravadas en 1ra categoría o que no corresponden al giro de la empresa (sólo en el caso de empresa individual) ACTIVO DEPURADO MENOS: TOTAL PASIVO EXIGIBLE Se excluyen del pasivo exigible los siguientes valores: -Deudas por inversiones que no originen rentas gravadas en 1ra Categ. etc.1.Provisiones por gratificaciones voluntarias -Provisiones por deudas incobrables. Para ello puede utilizarse dos procedimientos alternativos para lograr la determinación del Capital Propio Inicial Tributario: Método del Activo Método del Pasivo no Exigible o Patrimonio b. intereses penales y sanciones por mora en el pago de impuestos -Provisiones por gastos que la Ley de la Renta no acepta como tales . acciones en garantía. contratos en curso. PASIVO EXIGIBLE DEPURADO CAPITAL PROPIO INICIAL b) Determinación del Capital Propio Inicial $ (-) $ (-) $ (-) $ (-) $ (-) $ (-) -----------$ (+) $ (-) $ (+) $ (+) $ (+) $ (+) $ (+) $ (+) $(-) ------------$(+ ó -) Para determinar el Capital Propio Inicial tributario se toma como base la información reflejada en el balance del ejercicio inmediatamente anterior o la declaración de iniciación de actividades. o ajenas al giro de la empresa (sólo en caso de empresario individual) -Saldo acreedores por cuentas particulares del empresario individual y socio de la sociedad de personas -Provisiones por pago de impuesto de la Ley de la Renta -Provisiones por pago de reajustes.

D.Más (menos) AJUSTES TRIBUTARIOS: Estimaciones que hayan disminuido valores de activo. por cuanto representa una forma indirecta de registrar la depreciación de los bienes del Activo Inmovilizado 2. clientes. de deudas incobrables rebajadas de las cuentas por cobrar. que no representen inversiones efectivas. debiendo excluirse de dicho pasivo los valores del empresario o socio que se hayan APUNTE: CONTABILIDAD II $(+) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) $(+ ó -) _________________ (+) (+) 114 . patentes. cuando se trate de personas naturales 4. tales como: Valores intangibles y nominales: A modo de ejemplo. de personas Dividendos Provisorios Cuentas de Orden: Estas cuentas cuyo objetivo es reflejar responsabilidades u otro tipo de información en la contabilidad de la empresa. etc Valores transitorios: Saldo deudores de las ctas. debe restarse al total del activo. los bienes mientras no se ejerza la opción de compra no forman parte del capital propio tributario 5. para efectos tributarios. de marcas.SUMA TOTAL DEL ACTIVO Se rebaja las siguientes partidas o valores 1.Bienes que no originen rentas gravadas en Primera categoría o que no corresponden al giro del negocio. que no corresponden a una inversión efectiva o desembolso de dinero en su adquisición Estimación del D° llave.Otras deducciones: Mayor Valor retasación Técnica Act. Ejemplos de cuentas de Orden Letras Endosadas Letras Descontadas Valores recibidos en Garantía 3. no aceptadas por la Ley de la Renta: E. se señalan algunas cuentas que pueden expresar valores estimados. Fijo Activos en Leasing.. particulares del empresario individual o de los socios de soc. letras por cobrar TOTAL ACTIVO DEPURADO 6..MENOS: SUMA PASIVO EXIGIBLE Formarán parte del Pasivo Exigible todas aquellas cantidades adeudas por la empresa y cuyo pago puede ser exigido en cualquier plazo por terceros ( corto y largo plazo). producto de una apreciación particular de los empresarios es decir.I.. no inciden en la determinación del Capital Propio.Depreciaciones Acumuladas Esta cuenta de evaluación que figura en el Pasivo del balance. Valores INTO.

Vale decir todos aquellos saldos que conforman el rubro Capital y Reservas.Otras Reservas del Patrimonio 5.G. de personas 8.S. Fijo 4.V...Pérdida del Ejercicio CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO De acuerdo con lo establecido en circular 1501 de 04.2000 de la S. voluntarias -Saldos acreedores de las cuentas particulares del empresario o socios PASIVO DEPURADO CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO b.. debe entenderse por Capital Propio o Patrimonio Financiero El valor aportado por los dueños de la empresa a título de aporte de capital incluyendo reservas reglamentarias. se toma como punto de partida el total del patrimonio...incorporado al giro de la empresa.2.Reserva por retasac. y Boletín Técnico N° 13 del Colegio de Contadores de Chile A... siguiendo como ejemplo el siguiente esquema: 1. tales como vacaciones globales.Fondo de Utilidades Retenidas 6..Utilidad del Ejercicio SUBTOTAL Menos: 7. técnica Act. los cuales formaran parte del Capital Propio Ajustes tributarios del Pasivo Exigible: Menos: -Provisión impuesto renta -Provisiones pago reajuste. Determinación del Capital Propio Inicial a partir del Pasivo no Exigible $(-) $(-) $(-) $(-) $(-) _____________ $(+ ó -) Al tomar este procedimiento de alternativa para lograr determinar el capital propio tributario.Capital Pagado 2.Revalorización Capital Propio 3..10. intereses penales y sanciones por la mora en pago de impuestos -Provisiones para gastos que la ley no acepta gastos. o sea capital y reservas. especiales y de utilidades retenidas. APUNTE: CONTABILIDAD II $(+) $(+) $(+) $(+) $(+) $(+) _______________ $(+) $(-) $(-) $(-) ____________ $(+) 115 .Dividendos provisorios o retiros del empresario individual de soc.Pérdidas de Arrastre 9..

2. de absolescencia de mercaderías 13. En consecuencia el saldo de las cuentas obligadas no representan una inversión efectiva y. que no esta permitido por la Ley de la Renta.. 1.Menos: Mayor valor por retasación técnica del Activo Fijo 17.Menos: Estimaciones de activos abonados a una cuenta de patrimonio (Pasivo no exigible) por conceptos de derechos de llave.. siempre que dichas cuentas aparezcan dentro de este último.Más: Aportes del empresario o socio incorporados al giro de la empresa bajo cualquier concepto 11. deben excluirse del Activo.. deben rebajarse para los fines de determinar el Capital Propio Inicial. formulas.Más: Provisión Impuesto Renta 15. APUNTE: CONTABILIDAD II 116 . 12. E... deben excluirse del Activo.Cuenta Accionistas La citada cuenta refleja el compromiso contraido por los accionistas de una sociedad respecto del capital que enterarán en los plazos convenidos en la escritura social. 16. en otras palabras.Cuentas Obligadas de los socios o aportes por enterar Este tipo de cuentas que figuran en las sociedades de personas y que representan capitales que los socios aportarán en el futuro.MAS (MENOS) Ajustes Tributarios: 10.Más (menos): Ajustes por depreciación acelerada y normal del Activo Fijo 14.Más: Provisión para gastos no aceptados por la Ley de la Renta. La cuenta Estimación de Clientes Incobrables.I. siempre que dichas cuentas aparezcan dentro de este último. por lo tanto. el Pasivo no Exigible debe reflejar el Capital suscrito y pagado. gratificaciones globales voluntarias.. Por consiguiente.Más: Estimaciones que han disminuido la utilidad no aceptadas por la Ley de la Renta. produce el efecto de un cargo anticipado a pérdidas por el eventual no pago de las deudas por cobrar.. etc. creada en base a una apreciación o estimación del monto de las deudas dudosas que no serían cobradas en el ejercicio siguiente. en el carácter de reserva. de patentes. como por ejemplo: por vacaciones ejercicio siguiente. de marcas.Cuenta Estimación de Clientes o Deudas Incobrables.D. En consecuencia este tipo de cuenta figura en las sociedades anónimas. 3. tales como.Más (menos): Otros ajustes tributarios CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO $(+) $(-) $(+) $(+) $(+) $(+) $(-) $(+) _____________ (+ ó -) Análisis de cuentas que presentan situaciones especiales en la determinación del Capital Propio Inicial Tributario. se agregará a la utilidad del balance para los fines de establecer la Renta Líquida imponible debiendo presentarse la cuenta Estimación Clientes Incobrables en la columna del Pasivo del balance. etc.

situación en la cual no deben excluirse del Activo y. además. cuando se opte por diferirlos hasta seis ejercicios comerciales consecutivos. De igual modo se procederá con los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta global del ejercicio. primas de seguros. si se opta por diferir gastos hasta un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos. Patentes. aquellos gastos que han sido cancelados en forma anticipada. pagados anticipadamente. cuando este hecho sea posterior a la fecha que se originaron los gastos. etc. no deberá deducirse del Activo. Por disposición expresa del artículo 31°. siempre y cuando la contabilización de estos valores correspondan a un costo efectivo y no a una mera estimación.Gastos de Organización y Puesta en Marcha. No obstante. deben excluirse del Activo de manera que no formen parte del Capital Propio Inicial. de Marcas. la cuenta comentada en el párrafo anterior. Igual situación ocurre con los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente. 6. los arriendos. a modo de ejemplo. las deudas realmente incobrables por las cuales se hubiesen agotado prudencialmente los medios de cobro podrán considerarse como gasto en el año en que dicha situación se produzca. 5. contados desde que se generaron dichos gastos.Al determinar el capital propio inicial. deben permanecer en el activo para proceder a su amortización por los plazos que se hayan adoptado para prorrateo.Gastos Anticipados. esto es. En esta situación tenemos. N° 9 de la Ley de la Renta. 4. y formará parte del Capital Propio Inicial del Ejercicio en que se practica la corrección monetaria. dicho valor estimado asignado a estos derechos. forman parte del Capital Propio Inicial Tributario. por cuanto ellos han significado una inversión efectiva para la empresa. etc. la cuenta en referencia disminuirá su saldo para su computación en el capital propio en el ejercicio siguiente. de la Ley de la Renta. Por lo tanto. intereses. Patentes. por cuanto constituye un Pasivo no Exigible. estos gastos podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal. cuando hubiese optado por dicha amortización. deben computarse dentro del Capital Propio Inicial. N° 6. Considerando que estas cantidades desembolsadas constituyen una inversión efectiva. en consecuencia. pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta tres ejercicios comerciales consecutivos. APUNTE: CONTABILIDAD II 117 . En este caso. por imperio de la norma citada en el párrafo anterior. Por los tanto. procede aplicar corrección monetaria a estos activos de acuerdo a lo establecido en el artículo 41°.. De Llaves. Forman parte del Capital Propio Inicial Tributario. Si estas cuentas representan valores estimados de los citados derechos y no les han demandado un costo efectivo a la empresa. Constituyen Capital Propio todos los valores pagados o adeudados efectivamente por la adquisición de: Derechos de Llave. que correspondan a ejercicios posteriores.Derechos de Marca.

desde el punto de vista tributario el pasivo transitorio será considerado en estos casos como una utilidad acumulada al comienzo del ejercicio. 7.Saldos Deudores de las cuentas particulares del empresario individual o de los socios de sociedades de personas. APUNTE: CONTABILIDAD II 118 . el saldo acreedor que presente la cuenta Personal o Particular de los socios de una sociedad de personas forma parte del Capital Propio Inicial. 10. por consiguiente. incluso cabe tener presente que la Superintendencia de Valores y Seguros en su circular 239. No debe confundirse con los saldos deudores o acreedores que pueda presentar la cuenta corriente de carácter comercial que la empresa pueda mantener con uno de sus socios. esto es. Las pérdidas de Arrastre que figuren en Activo Inicial de la empresa deberán excluirse para los fines de la determinación del Capital Propio Inicial. respectivamente. Los cargos que se efectúan a esta cuenta se producen por retiros de utilidades o de capital. las pérdidas acumuladas reflejadas en el Activo disminuyen el patrimonio de la empresa. a su vez. deben formar parte del Capital Propio Inicial El Pasivo transitorio. prestadores de servicios o clientes de la empresa. En todo caso. sino que se rebajen de la estructura patrimonial. Los ingresos que se han percibido por anticipado.Pérdidas de arrastre. si es que este último. ha instruido que las pérdidas acumuladas generadas en ejercicios anteriores y no absorbidas a la fecha del balance no se presenten en el Activo. cuando corresponda a ingresos o utilidades anticipadas percibidas por la empresa a contar del 1° de enero de 1975. correspondientes a ventas o servicios que aún no se han realizado o prestado. 8. Para los fines de la determinación del Capital Propio Inicial de una empresa sometida al artículo 41° de la Ley de la Renta. es decir.Saldos acreedores de las cuentas particulares del empresario individual o de los socios de sociedades de personas. por cuanto éstos se gravan con impuesto según los establece el artículo 2° N° 3 del al Ley de la Renta. 11. 9. nos irá indicando la cantidad del gasto pagado en forma adelantada y que aún no ha sido consumido. el saldo deudor de la cuenta particular de los socios. Los saldos deudores que presenten la Cuenta Personal o Particular del empresario individual o de los socios de una sociedad de personas no forman parte del capital propio inicial. no deben confundirse con el saldo deudor que puede presentar la cuenta corriente comercial que mantenga la empresa con uno o más de sus socios que a su vez tengan la calidad de comerciantes.Ingresos percibidos por Anticipado. debe considerarse como un pasivo no exigible. En otras palabras. es siempre deudor. productores. no debe deducirse del Activo.Cuentas corrientes comerciales que la empresa pueda mantener con uno de sus socios. tiene la calidad de comerciante.De esta forma. el saldo del cuenta Gastos Anticipados. industrial o prestador de servicios. por concepto de transacciones cuya liquidación tendrá lugar en el o los ejercicios siguientes. debiendo rebajarse del total del Activo.

En efecto, en tales circunstancias, los saldos que arroje la citada cuenta corriente comercial están originados por derechos y obligaciones recíprocas que emanan de sendos contratos de compraventa o de prestación de servicios (excepto servicios personales), razón por la cual el tratamiento que deben recibir frente a la determinación del capital propio inicial debe ser análogo al que se otorga a las deudas u obligaciones que la empresa mantenga dentro de su giro con otros proveedores o prestadores de servicios De igual manera deben tratarse los derechos u obligaciones en contra de los socios que emanen de contratos de compraventa o prestación de servicios que la empresa haya celebrado con aquellos. Por lo tanto, en la determinación del capital propio inicial y de las variaciones de éste en la respectiva empresa o sociedad deberán observarse las siguientes normas: * El saldo deudor que presente la cuenta corriente comercial llevada con los socios, proveniente de dichas operaciones comerciales, no se excluirá del Activo para el cálculo del capital Propio Inicial. * El saldo acreedor que presente la referida cuenta corriente comercial, originado por las citadas operaciones comerciales, se considerará en el carácter de Pasivo Exigible para el cálculo del capital propio inicial. * Las deudas del socio generadas en el curso del ejercicio del movimiento comercial con la sociedad, no se consideran como retiros o disminuciones del capital propio. * Los créditos a favor del socio generados en el curso del ejercicio del movimiento con la sociedad, no se considerarán como aportes o aumentos de capital propio. 12. Provisión para impuesto a la renta

El artículo 31° n° 2 de la Ley de la Renta, acepta como gastos los impuestos establecidos en las leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de la citada ley, ni de bienes raíces y que no constituyen contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. Entre los impuestos susceptibles de ser rebajados como gastos se encuentran, entre otros, los impuestos Patentes y Derechos Municipales, los impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas, el Impuesto al Valor agregado total o parcialmente irrecuperable, siempre que este último no forme parte del activo fijo. Si las provisiones corresponden a alguno de los tributos mencionados en el párrafo anterior, constituirán un Pasivo Exigible. En cambio, si se trata de aquellos no aceptados como deducción, se consideran un Pasivo no Exigible y constituyen Capital Propio Inicial. 13.Provisión para gratificaciones voluntarias.

De acuerdo a lo establecido por el artículo 31° N°6 de la Ley de la Renta, la aceptación como gasto de estas gratificaciones o participaciones voluntarias está condicionada al cumplimiento de los requisitos que establece la citada disposición, esto es, deben ser otorgadas bajo normas de carácter general y uniformes aplicables a todos los trabajadores y, además, encontrarse pagadas o abonadas en cuenta. Esta última condición significa que ellas deben ser contabilizadas a favor de los trabajadores en forma nominativa. Cumpliéndose estos requisitos se considerará Pasivo Exigible, y por lo tanto, se deduce del Activo.

APUNTE: CONTABILIDAD II

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Por consiguiente, las provisiones en referencia que no reúnan los requisitos y condiciones señaladas anteriormente, no constituyen un gasto tributario que se acepte, de ahí, entonces, que el monto total de la provisión será considerado como un Pasivo no Exigible, es decir, constituirá Capital Propio Inicial. 14.Provisiones aceptadas tributariamente como gastos.

Es del caso señalar, que se consideran como un pasivo exigible y por lo tanto disminuye el activo para la determinación del capital propio inicial, todas aquellas provisiones que digan relación con gastos incurridos o devengados en el ejercicio y que no hayan sido pagados a la fecha del balance por falta del documento de cobro u otra causa, siempre y cuando reúnan los requisitos que exige el artículo 31° de la Ley de la Renta para ser aceptados como deducción de la renta bruta de Primera Categoría. 15.Cuenta Depreciaciones Acumuladas.

Generalmente esta cuenta se incluye en el activo disminuyendo los respectivos saldos de la cuenta del activo inmovilizado o fijo. Es esta situación no es necesaria su rebaja en forma separada. En cambio, cuando se saldo acreedor se demuestra en el balance en la columna del pasivo, deberá tratársele como una cuenta de pasivo exigible, rebajándola del activo por su monto total para la determinación del capital propio. Esta cuenta de evaluación que figura en el pasivo del balance debe restarse del total del activo, por cuanto representa una forma indirecta de registrar la depreciación de los bienes del activo inmovilizado. 16.Contabilización de operaciones en Leasing.

En los últimos años se ha comenzado a usar una operación económica-financiera denominada Leasing, que por lo general, dice relación con el derecho de usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos. Para efectos tributarios, el Leasing es un contrato de arrendamiento y, por lo tanto, los bienes respectivos mientras no se ejerza la opción de compra no forman parte del capital propio tributario, como así, también, tampoco se considera un pasivo exigible el total de las cuotas de pago que emanan del respectivo contrato. Para el propietario del bien físico, que entrega en arrendamiento dichos bienes a través del sistema Leasing, constituye clasificarlo como un bien del activo fijo, por lo tanto, esta es la persona o empresa dueña del bien la que queda sometida a las disposiciones sobre depreciación y corrección monetaria que establecen, respectivamente, los artículos 31 N° 5 y 41° de la Ley de la Renta 7.2. REVALORIZACION DE LOS AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO OCURRIDOS DURANTE EL EJERCICIO Si durante el ejercicio han ocurrido aumentos de capital (aportes), debe dárseles a éstos la misma protección que al capital propio inicial, pero desde el momento en que tales sumas se incorporaron a la empresa. Se reajustaran de acuerdo con el porcentaje de variación del índice de precios al consumidor, comprendido: entre el último día del mes anterior al aumento y el último día del mes anterior al del balance. Constituyen aumentos de capital todos aquellos aportes que los empresarios o socios efectúen al negocio en carácter transitorio o permanente, ya sea en dinero, bienes u otros valores.
APUNTE: CONTABILIDAD II
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Aumento de capital propio en una sociedad anonima, Por medio de Suscripción y pago de nuevas acciones emitidas por la sociedad o abono a la cuenta accionistas o suscriptores, por concepto de capital pagado. Se debe considerar solamente la fecha de pago como aquella en que se produce el AUMENTO del Capital Propio. Aumento de capital en una sociedad de personas y empresarios individuales: Por medio de aportes temporales o permanentes efectuados por el empresario o socio en especies, dinero u otros valores; préstamos de los socios a la empresa; Revalorizaciones legales extraordinarias que emanen de leyes especiales; aumentos de capital debidamente escriturados; abono a las cuentas obligadas de los socios, generan aumentos de capital por concepto de capital pagado. Contabilización: Corrección Monetaria $............ a Revaloriz. Capital Propio

$............

7.3 REVALORIZACION DE LAS DISMINUCIONES DE CAPITAL PROPIO OCURRIDAS DURANTE EL EJERCICIO Si durante un ejercicio se han efectuado disminuciones de capital (retiros), significa que resulto en exceso el cargo a pérdida del primer asiento de actualización del Capital Propio Inicial, ya que dejo de desvalorizarse. En este caso procede hacer la reversión del asiento efectuado. Son disminuciones de capital en una sociedad anónima: La distribución de dividendos definitivos, lo cual representa la decisión de repartir entre los accionistas las utilidades del último balance o las reservas acumuladas de la empresa; Distribución de dividendos provisorios o interinos, los cuales están ligados a la distribución anticipada de las utilidades, la ley las considera igualmente como disminución de capital. Constituyen disminuciones de capital a partir de la fecha del pago efectivo, o cuando se abonan en cuenta o se ponen a disposición del accionista, aún cuando no efectué el acto material de cobrarlos. Son disminuciones de capital de una empresa individual y sociedad de personas: Los retiros particulares del empresario o socio, los cuales pueden consistir en dinero, mercaderías o especies, otros bienes o valores, PPM obligatorios o voluntarios puestos a disposición de los socios por la sociedad respectiva; Cantidades facilitadas por la empresa a sus socios a cualquier título (préstamos, etc.). Como se sabe, las empresas deben preparar sus estados financieros y determinar el resultado obtenido en las operaciones efectuadas durante el ejercicio de acuerdo a principios y normas contables generalmente aceptadas. Una de las normas contables dice relación con lo procedimientos y normas generales de ajuste para que los estados financieros reflejen las variaciones en el poder adquisitivo, lo cual fue oficializado en parte por el artículo 41 de la Ley de la Renta. Por otra parte, es de conocimiento general que para determinar los resultados tributarios deben aplicarse las normas contenidas en la Ley de la Renta. Para efectos prácticos, lo anterior se lleva a cabo a partir del resultado financiero de las empresas, efectuando los ajustes impositivos (agregados y deducciones) establecidos en la Ley de la Renta, con lo cual se determina la renta tributaria. Ello se debe a que determinados criterios financiero-contables difieren del tratamiento tributario en materia tales como en cuentas del activo y pasivo, costos, ingresos, etc. De lo señalado anteriormente puede concluirse que existe una diferencia entre la utilidad financiera determinada de acuerdo a principios contables y la utilidad impositiva calculada de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta. Esta diferencia entre ambos resultados no se registra contablemente a fin de no distorsionar el resultado del ejercicio respectivo.
APUNTE: CONTABILIDAD II
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cabe reiterar que para los efectos de preparar los estados financieros deben aplicarse los principios y normas contables de general aceptación. patrimonio inicial y actualización del patrimonio. por ejemplo. ya que este procedimiento representaría igualar el resultado financiero con el tributario. todas las cuales constituyen un gasto o una pérdida para efectos financieros en el momento en que se constituyen. todas aquellas partidas que se agregan tributariamente para determinar el capital propio tributario producen una pérdida financiera irreal si se contabiliza el reajuste del capital propio determinado de esta manera. En otras palabras. A fin de complementar ambos criterios. como se ha demostrado. tales como provisión impuesto renta. APUNTE: CONTABILIDAD II 122 . como asimismo permite mostrar el resultado tributario afecto a impuestos de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta. Ahora bien. Este procedimiento permite que los estados financieros reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa. el capital social pagado más las reservas y las utilidades acumuladas. provisión para eventualidades. Es decir. de acuerdo a las nuevas normas. provisión para riesgo de la cartera. para los efectos de determinar el resultado impositivo afecto a impuesto debe considerarse la actualización del capital propio tributario determinado de acuerdo a las normas del artículo 41° de la Ley de la Renta y demás disposiciones complementarias e instrucciones del Servicio de Impuestos Internos. es necesario precisar el criterio que debería emplearse a fin de complementar ambas situaciones. registrando en un pasivo transitorio aquellos intereses no devengados. determinado en la forma señalada por la disposición legal citada en el párrafo anterior. revalorización tributaria que no se registra contablemente. En consecuencia. igual procedimiento debe aplicarse a los intereses obtenidos por anticipado en el caso de bancos y financieras.Consecuentemente. Asimismo. habitualmente el capital propio tributario. pero en cambio para efectos financieros deben considerarse como ingresos a medida que se devengan. según sea se trate del patrimonio financiero o del capital propio tributario. o lo que es lo mismo. resulta también que el ajuste por reconocimiento de la variación del poder adquisitivo del patrimonio (ocurrida durante el ejercicio) es diferente. en el capital propio tributario deben incluirse aquellas provisiones que la Ley de la Renta no acepta como gasto tributario en el ejercicio en que se constituyeron. las cuales difieren del criterio financiero-contable. lo cual implica que para reflejar adecuadamente el resultado financiero de las operaciones se debe considerar la actualización del patrimonio financiero de la empresa. si se registrase para efectos financieros el ajuste por inflación el ajuste por inflación del capital propio tributario. Una vez establecido que existen diferencias entre lo financiero y lo tributario en materia tales como el resultado del ejercicio. Asimismo. En razón de lo anterior. Así. puesto que se estaría afectando un cargo a pérdida que no está compensado posteriormente al aplicar corrección monetaria de los activos y pasivos reales al cierre del ejercicio. es superior al patrimonio financiero por cuanto el primero debe incluir algunas partidas que resultan de aplicar las normas de la ley. rebajando de la renta imponible de primera categoría para efectos tributarios la diferencia de reajuste que resulta de actualizar el capital propio tributario (en el caso de que este último fuese mayor) o agregando la diferencia en el caso que el capital propio financiero fuese mayor. se estaría considerando un patrimonio reajustado que difiere de aquél que se determinará sobre la base de los activos y pasivos efectivamente registrados en la contabilidad. en circunstancias que. estimación de deudas incobrables. el hecho de existir dos resultados diferentes para un mismo ejercicio (un resultado financiero y otro tributario) lleva necesariamente a determinar también un patrimonio financiero distinto al Capital propio tributario. el resultado financiero de las operaciones efectuadas durante el ejercicio quedaría necesariamente mal reflejado. etc. En relación con lo anterior. Dicho en otros términos. actualizar con cargo a resultados el patrimonio financiero determinado por diferencia entre activo y pasivo circulante y a largo plazo. son reconocidamente diferentes. debe registrarse en los estados financieros el reajuste del patrimonio financiero.

Por otra parte. activos intangibles. ajustes que se establecen en el Boletín Técnico N° 9 El estado de cambio en la posición financiera y en lo que se refiere a la corrección monetaria de las inversiones en otras empresas. el Colegio de Contadores de Chile emitió el Boletín Técnico N° 3 La inflación y su Ajuste en las Demostraciones Financieras de las empresas.. el cual. tiende a simplificar ciertas situaciones e introduce ajustes de naturaleza estrictamente impositiva.En diciembre de 1974 se promulgó un Decreto Ley N° 824. 5.. dicho decreto no considera el ajuste de los distintos rubros que componen el Estado de Resultado. por ende. a raíz de las normas legales y reglamentarias coexisten procedimientos distintos en la mecánica de la corrección monetaria. es necesario reconocer que el procedimiento establecido en el D.El Boletín no es aplicable a ítemes no significativos. similar a aquel recomendado por el Colegio de Contadores. uno de ellos adopta normas financieras y el otro se adecua a las disposiciones tributarias. deberán considerarse las normas de la Ley de la Renta. NORMAS EMITIDAS POR EL COLEGIO DE CONTADORES Boletín Técnico N° 13 (Contabilización de la Corrección monetaria de los estados financieros) INTRODUCCION 1. activo fijo. N° 824 persigue esencialmente objetivos tributarios y. la contabilidad. el Boletín Técnico N° 11 Tratamiento Contable de las Inversiones Permanentes en otras empresas. NORMAS E INSTRUCCIONES FINANCIERAS La primera fase o etapa que debe abordarse en el Sistema de Corrección Monetaria.Sin embargo.En junio de 1974. deben ser corregidos financieramente en un forma distinta a la enunciada en el Decreto Ley. se hace notar que a raíz de normas legales y reglamentarias coexisten procedimientos distintos en su determinación.. 4.Por consiguiente.. en que se fija el procedimiento a seguir para reconocer el efecto de la inflación en los estados financieros.. el patrimonio.L. 2.. Por lo tanto. en buen grado. CAPITAL PROPIO Definiciones a) Capital Propio Tributario: APUNTE: CONTABILIDAD II 123 . Consecuentemente. etc. y recomienda el procedimiento contable a seguir para la corrección monetaria integral de los estados financieros. es menester previamente entregar a los usuarios de la información un análisis de los ajustes financieros. sin perjuicio de que para los efectos tributarios. ha establecido el procedimiento contable a seguir al respecto. 3. como ciencia y técnica de la información financiera y operacional de los entes económicos. debe cumplir con exigencias cada día mayores. uno de ellos de acuerdo a normas financieras y el otro se adecua a las disposiciones tributarias.Este Boletín se aplica a los estados financieros que tienen por objeto presentar la posición financiera y el resultado de las operaciones de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. en que se establece el procedimiento que debiera ser aplicado cuando se requiera preparar estados financieros que reflejen las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Además. es la determinación del Capital Propio Inicial de la empresa.

N° 824) de diciembre de 1974 y sus modificaciones. Consecuentemente. a) En un primer paso. aun cuando en algunos casos específicos dichas normas llevan a presentar existencias a valores que discrepan significativamente del concepto de costo histórico expresado en moneda de valor adquisitivo constante. De hecho. puesto que el mayor débito a resultados se traduce en una menor utilidad ( o mayor pérdida). Vale decir todos aquellos saldos que conforman el rubro Capital y Reservas. en atención a que el capital propio tributario es. se compensa con una mayor revalorización del capital propio. especiales y de utilidades retenidas. dentro del procedimiento de ajuste por inflación. la situación patrimonial final será la misma. la provisión por absolescencia de existencias y la diferencia entre la depreciación contabilizada y aquella aceptada tributariamente. se producirá un mayor débito a la cuenta de corrección monetaria al registrar el ajuste por inflación basado en el capital propio tributario. c) Finalmente. el patrimonio total no se afecta. Como metodología práctica se sugiere la siguiente. se determina y contabiliza el ajuste por inflación (corrección monetaria integral) del patrimonio financiero.L. la que. la actualización del patrimonio (o capital propio) financiero. distinto al patrimonio financiero. a efectos de determinar la renta imponible tributaria. APUNTE: CONTABILIDAD II 124 . el monto del ajuste por reconocimiento de la inflación también es distinto para ellos. si esta diferencia no es reconocida debidamente. EXISTENCIAS En relación con la corrección monetaria de las existencias. En forma independiente. pero sí se distorsionan los resultados del ejercicio y el ajuste por inflación (revalorización) que corresponde a las cuentas patrimoniales. por lo general. como son la provisión por deudores incobrables. se distorsiona tanto la presentación patrimonial como los resultados en los estados financieros de las empresas.El capital propio de la empresa determinado de acuerdo al procedimiento establecido en la Ley de la Renta (D. OPINION A fin de reflejar adecuadamente los resultados financieros de las empresas de acuerdo a principios y normas contables generalmente aceptadas. para determinar la utilidad afecta a impuesto. Desde un punto de vista global. Ejemplos de tales partidas son los gastos o pérdidas contabilizados en un ejercicio pero deducidos de la renta imponible en ejercicios distintos. b) A continuación. si el capital propio tributario resulta superior al patrimonio financiero. se debe considerar la actualización del capital propio tributario siguiendo las normas de la Ley de la Renta. Otros ejemplos de partidas que se reconocen tributariamente y contablemente en forma distinta para la determinación del capital propio son. se deberá considerar extra contablemente. se ha procedido de acuerdo con las normas tributarias vigentes. a su vez. se determina la corrección monetaria (D. El Decreto Ley N° 824 establece una metodología para calcular el capital propio tributario que incluye ciertos ajustes de naturaleza tributaria y que no necesariamente son aplicables al calcular el patrimonio financiero. se debe considerar. el cual fluye directamente de los registros contables de la empresa. la diferencia entre la revalorización del capital propio tributario y la corrección monetaria integral del patrimonio financiero. la provisión para impuestos a la renta y aquella y en el caso de instituciones financieras.L. b) Capital Propio o Patrimonio Financiero: El valor aportado por los dueños de la empresa a título de aporte de capital incluyendo las reservas reglamentarias. los intereses percibidos y no pagados. 824) del capital propio tributario. En consecuencia.

todas aquellas cuentas que conforman los rubros Capital y Reservas. considerando el valor neto de los mismos. deduciendo la depreciación acumulada. deduciendo la amortización acumulada. por otra parte. sólo se corrige aquellos activos intangibles que representan desembolsos efectivos. o sea. Este procedimiento distorsiona la información contable por cuanto se pierde el objetivo de mostrar el activo a su costo original expresados en términos de moneda de valor constante y. APUNTE: CONTABILIDAD II 125 . Opinión Con el propósito de eliminar la distorsión señalada más arriba al proceder al ajuste por inflación del activo fijo deberá considerarse el valor bruto del mismo: de igual forma se procederá al aplicar el ajuste por inflación a la depreciación acumulada. El ajuste por inflación deberá ser aplicado a todos los activos intangibles y otros cargos diferidos de largo plazo. Sin embargo. en virtud de lo dispuesto por l Boletín Técnico N° 13 del Colegio de Contadores y lo establecido en Circular 239 de la Superintendencia de Valores y Seguros. Además. ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS CARGOS DIFERIDOS También resulta práctica habitual el aplicar corrección monetaria a activos intangibles y otros cargos diferidos de largo plazo.Opinión Se recomienda que las existencias se ajusten para dejarlas valorizadas a su costo histórico expresado en moneda de valor adquisitivo constante de acuerdo con la metodología establecida en el Boletín Técnico N° 3 La inflación y su ajuste en las demostraciones financieras de la empresa. Este procedimiento distorsiona la información contable por cuanto se pierde el objetivo de mostrar el activo a su costo original expresado en términos de moneda de valor constante y. también distorsiona la presentación de la amortización acumulada expresada en igual forma. pues aun cuando no se produce efecto en los resultados del ejercicio. o sea. debe entenderse por Capital Propio o Patrimonio Financiero. por disposiciones tributarias vigentes. sea que ellos representen o no desembolsos efectivos. ESQUEMA RESUMEN DEL PATRIMONIO FINANCIERO Ahora bien. al aplicar el ajuste por inflación a activos intangibles y otros cargos diferidos de largo plazo. se logra mantener los valores del bien y su depreciación acumulada expresados en términos de moneda de valor constante. de igual forma se procederá al aplicar el ajuste por inflación a la amortización acumulada. por otra parte. siempre que ellas no produzcan distorsiones significativas con relación a la metodología indicado anteriormente. también distorsiona la presentación de la depreciación acumulada expresada en igual forma. ACTIVO FIJO Es una práctica habitual el aplicar la corrección monetaria al activo fijo considerando el valor neto del mismo. deberá considerarse el valor bruto de ellos. Opinión Con el propósito de eliminar la distorsión señalada. se estima aceptable continuar aplicando las normas tributarias de corrección monetaria contenidas en la Ley de la Renta.

$... así como también.06. 3. $.... no distribuido según lo establecido en Art............. $.10... además traspasar a esta cuenta el saldo que figuraba en la cuenta señalada en el punto n° 4 anterior 6..... ya revalorizado. 126 ..... en conformidad a lo dispuesto en Art..12. para su determinación considera los saldos de las siguientes cuentas que se señalan a continuación en este esquema de las cuentas de Capital y Reservas 1..... 5.....Reserva por mayor valor en retasación técnica del activo fijo Sólo para empresas que se hayan acogido a la retasación técnica del activo fijo establecida en circular N°1529 del 10..79..-Reserva por ajuste al valor del activo fijo Sólo para empresas que se acogieron a retasación autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros en Circular 550 de 1985..-Otras reservas Estará Constituida por otras reservas de capital no definidas anteriormente y aquellas generadas por disposiciones legales especiales que afectan a la sociedad 7. $... ya valorizado a la fecha de presentación de los estados financieros......-Capital Pagado Esta constituido por el capital social efectivamente pagado.1980.. $..-Utilidades retenidas: En este rubro deberá mostrarse la suma de las siguiente cuentas: a) Reserva futuros dividendos Esta formada por la distribución y redistribución de utilidades destinadas a cubrir futuros repartos dividendos...-Revalorización Capital Propio Saldo Acumulado durante el ejercicio.571 del 10.046.. $......... según se trate de acciones con o sin valor nominal respectivamente. MENOS: Dividendos provisorios: APUNTE: CONTABILIDAD II $.. por el traspaso de los fondos registrados en la antigua cuenta de reserva para futuro dividendos hasta el 31. 32° del Reglamento de S...Por consiguiente......... $.046 y Art. 26° de la Ley 18....... Nota Las empresas que se encontraban en esta situación......A....... y en las disposiciones del reglamento de Sociedades Anónimas..79 (circular 1531) b) Utilidades acumuladas Saldo formado por todas las reservas de utilidades no indicadas específicamente con anterioridad.. debieron. $. c) Utilidad del ejercicio Corresponde a la utilidad del último ejercicio... 4. 10° de la Ley N° 18... cuando se trate de estados financieros anuales 2....... y Circular 1.-Sobreprecio en venta de acciones propias El saldo de este rubro estará formado por él mayor valor obtenido en la colación de acciones de pago..

..000 Deudores a L.D.000) 350. =============== EJERCICIOS SOBRE DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO Ejercicio N° 1 La empresa Tuercas y Rodamientos S..P. ($. técnica OTROS ACTIVOS activo fijo 120...910..000 Menos: Dividendos Total Otros Activos 270.... 60.000 PASIVO LARGO PLAZO Total Circulante 980..000 APUNTE: CONTABILIDAD II 127 .000 Ut....000 Total Patrimonio 1. anticipados 80. acumuladas (50..000 TOTAL PASIVOS Y TOTAL ACTIVOS 1.000) Reserva mayor valor Total Act..000 Clientes 400.) ($. con bancos 125. Otras reservas de ut.000 E..000 PATRIMONIO MENOS: Capital Pagado 600.000 Total Circulante 710. ejercicio 580.910. Impto....000) 300... 80....000 Mayor valor retas.000 PATRIMONIO 1..000 retasac..000 Total largo Plazo 100.I. Pérdida del ejercicio Corresponde a la pérdida del último ejercicio CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO _____________ $. Legal indeminiz..000 Inversiones en Soc.. al 31.000 Gtos.. Pérdidas acumuladas Saldo que corresponden a las pérdidas generadas en ejercicios anteriores y no absorbidas a la fecha del balance 9....000 Oblig.000 Bancos 100.000 Provisorios (280.100.. acordados y declarados durante el ejercicio deberán presentarse rebajando la utilidad del mismo SUBTOTAL MENOS: 8. rta..000 Deprec.. 110. ACTIVO FIJO años servicio 100..2000 presenta el siguiente estado financiero ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE Caja 300. Fijo 660.000 Muebles y Utiles 90.000 Construcciones 500...000 relacionadas 210..000 Menos : estimaciones Retenciones Vs.Los dividendos provisorios.) ______________ $. técnica activo fijo 120. 25.A....000 Proveedores 450.12..000 Prov. (50.000 Prov.000 Existencias 150...

000 c) Análisis tributario y financiero de la revalorización del capital propio inicial.000 =========== CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO b) Determinación del Capital Propio Inicial Tributario Considerando los mismos datos del balance anterior y partiendo del Capital Propio inicial Financiero.000 Más:Estimaciones Clientes Incobrables 50.000 Menos:Mayor valor por retasación técnica del activo fijo (120.000) 980. el Capital Propio Inicial Tributario se determina así: Capital propio inicial financiero MENOS: Reserva por mayor valor retasación técnica del activo fijo Subtotal MAS: Estimaciones Clientes Incobrables Provisión Impuesto Renta CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 1.100.000 (120.000 100.140. DETALLE Corrección Monetaria Cargos (abonos) Financiera Tributaria APUNTE: CONTABILIDAD II 128 .000 SUBTOTAL 1.DESARROLLO: a) Determinación del Capital Propio Inicial Financiero al 01.000 Retenciones varias 25.000 600.000 Menos Pasivo Exigible Obligaciones con bancos 125.01.000 50.000) CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 1.000) 1.000 1.910.000) SUBTOTAL 1. se puede llegar a través de la siguiente ecuación: ACTIVO .2001 Capital Pagado Reserva por mayor valor en retasación técnica del activo fijo Otras reservas de utilidad utilidad del ejercicio (deducido los dividendos provisorios) CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO El mismo resultado anterior.100.000 120.000 300. SE PUEDE LLEGAR A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL ACTIVO.140. Legal Indemnización 100.000 80.000 Prov.000(700. SUMA TOTAL DEL ACTIVO 1.PASIVO = CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO Suma del Activo Menos: Suma de los Pasivos Total Pasivo Circulante Total Pasivo Largo Plazo 1.000 110.000 AL MISMO RESULTADO ANTERIOR.000 710.000 (810.100.960.000 Proveedores 450.910.000 ___________ 1.840.

000 150.050.100. propio financiero (contabilizado) 121.Contabilizada 1.400 Subtotal 121. que en el caso del ejemplo equivale a $125.400.000 125. 121. M.140.000.2000 se presenta la siguiente información en el balance general CUENTAS Banco Depósitos en Moneda Nacional Instalaciones Muebles y Utiles Equipos y Máquinas Cuenta Obligada socio A Gtos.140.000 3. y puesta en marcha Cuenta Particular socio A Cuenta Particular socio B Existencias de Mercaderías Clientes Proveedores Documentos por pagar Provisón impuesto renta Provisión gratif. imponible 1ra Categ.100.050.. cap.000 rev.000 55.000 600.400 2.000 380. no habría ajuste que efectuar por este concepto en la determinación de la renta Líquida imponible de Primera categoría EJERCICIO N° 2 Antecedentes: a) Sociedad de Personas b)Al 31. Comercial socio C Capital Revalorización capital propio Depreciaciones acumuladas sumas Utilidad del ejercicio TOTALES Se pide: APUNTE: CONTABILIDAD II 129 ACTIVO 400. propio 121. capital propio tributario (125.000 Rev.000 250.12.400) Ajuste rebaja rta.000 125. Categ.liq. imponible de 1ra.000 125. cap.000 Contabilización C.000 PASIVO 3..000 150.0% 11% s/1.000 300.000 3. (4.000 105. Organiz.000 IPC (supuesto) 11.050. legales Cuenta Particular socio C Cta.000 110.000 680.000 100.000 . Cte. Rev.000 220.000 400.Ajuste a efectuar en la determinación de la Rta.400) Nota: Si se opta por contabilizar la revaloriación del capital propio inicial de acuerdo a las normas de la Ley de renta.000 67.400 Extracontable 121. Liq.000 300.000 2.672.000 90.000 IPC (supuesto) 11.Revalorización Capital Propio Inicial: a) Financiero CPI determinado 1.000 1.0% 11%s/1.000 175.000 121.000 190.000 378.000 b) Tributario CPI determinado 1.

000 (250. el Capital Propio Inicial Tributario se determina así: Capital propio inicial financiero MAS: Provisión impuesto renta cta.000 (250.2001 Capital Pagado Capital social Menos Cta.01.000 175.000 55. se puede llegar a través de la siguiente ecuación: ACTIVO . Socio A Revalorización Capital propio utilidad del ejercicio 750.508.000 300.000 1. Cte.000 400.508. particular socio B APUNTE: CONTABILIDAD II 1.875.PASIVO = PATRIMONIO Suma del Activo Menos: Cuenta Obligada socio A SUBTOTAL MENOS: Proveedores Documentos por pagar Provisión impuesto renta Provisión gratif.000 105.050.000 378.292.000 67.000) 380.a) Determinar capital propio financiero b) Determinar capital propio tributario DESARROLLO: a) Determinación del Capital Propio Inicial Financiero al 01. particular socio C Cta.000) 1.000 1.000.000 CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO b) Determinación del Capital Propio Inicial Tributario Considerando los mismos datos del balance anterior y partiendo del Capital Propio inicial Financiero.000 300. socio C Subtotal MENOS: Cta.000) (150.000 (150.800.000 1. particular socio A Cta. legales Cta. comercial socio C Depreciaciones acumuladas 3.508.000) 130 .000 =========== CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO El mismo resultado anterior.000 190. part. Oblig.000 (1.000) 2.000 67.

000) (55. lo anterior en razón de que para fines tributarios no se acepta como gasto.508. particular socio A Cta. porque así lo dispone el artículo 41.000 CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO Recordemos desde el punto de vista tributario: 1. constituye capital propio hasta la fecha en la cual se produce su pago efectivo. obligada Socio A Cta. N° 1.3.445.050. SE PUEDE LLEGAR A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL ACTIVO.508. siempre y cuando el primero. La cuenta particular del socio C (saldo acreedor). de 1977.000) (150.000 APUNTE: CONTABILIDAD II . en consecuencia. a su vez. La cuenta provisión por impuesto a la renta no se deduce para determinar el Capital propio tributario. SUMA TOTAL DEL ACTIVO Menos: Cta. también tenga la calidad de comerciante.000) 1.Revalorización Capital Propio Inicial: a) Financiero CPI determinado IPC (supuesto) 11%s/1. Comercial socio C 175.000 400. por lo tanto. del SII) c) Análisis tributario y financiero de la revalorización del capital propio inicial. por lo tanto. particular socio B Depreciaciones acumuladas ACTIVO DEPURADO Menos Pasivo Exigible Proveedores Documentos por cobrar Provision gratif. 2. o sea. no constituyen Capital propio tributario.- Las cuentas obligadas de los socios representan el compromiso de enterar a futuro parte o el todo del capital.000 AL MISMO RESULTADO ANTERIOR. Las cuentas particulares de los socios (saldo deudor) reflejan los retiros efectuados por los socios.000 11. se considera desde un punto de vista impositivo como una cuenta de pasivo no exigible. que textualmente expresa: "Formarán parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporado al giro de la empresa. forma parte del capital propio tributario. legal Cta.- 5.000 (870. Cte.0% 165.000) (150.880 131 1.000) 2. no constituye Capital Propio Tributario ni financiero. constituyen un pasivo exigible y por ende se rebajan para determinar el capital propio tributario.. Las cuentas corrientes comerciales de los socios que mantengan con sus respectivas sociedades de personas. de la Ley de la Renta. DETALLE Corrección Monetaria Cargos (abonos) Financiera Tributaria Contabilizada Extracontable 1.000 3. industrial o prestador de servicios ( Circular N° 133.000 190.575.CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 1.000 (250.000 105.- 4.575.

000 Proveedores 255.000 Depreciaciones acumuladas 125.000 Capital 1. M.2001 Capital Pagado APUNTE: CONTABILIDAD II 1. imponible de 1ra. propio b) Tributario CPI determinado IPC (supuesto) 11% s/1.liq.576.575.000 Se pide: a) Determinar capital propio financiero b) Determinar capital propio tributario DESARROLLO: a) Determinación del Capital Propio Inicial Financiero al 01.Contabilización C.000 Acreedores 101.000 Derechos de Llave (pagado) 150.575.576.000 Pagos provisionales mensuales 95.0% 173.250.000 Cuenta particular 250. rev.880 173. Rev.01.Ajuste a efectuar en la determinación de la Rta. propio financiero (contabilizado) 165.250.250) Ajuste rebaja rta.000 Documentos por Pagar 56.576.000 Revalorización capital propio 389.000 Maquinarias 600. Categ.2000.000 Iva crédito fiscal 15.000 165.000 Muebles y Utiles 900.250 173. la siguiente información en el balance general CUENTAS ACTIVO PASIVO Caja 50.000 11.250 Subtotal 165. cap. capital propio tributario (173.000 Banco 216. (7.000 Utilidades acumuladas 290.250 2.880 165.880 Rev.12.370) Nota: Si se opta por contabilizar la revalorización del capital propio inicial de acuerdo a las normas de la Ley de renta.000 Utilidad del ejercicio 93.000 TOTALES 2.000 Inversiones en Sociedad de Personas 300. que en el caso del ejemplo equivale a $173.880 1.000 132 .880 165. Liq.000 2.000 2.483. no habría ajuste que efectuar por este concepto en la determinación de la renta Líquida imponible de Primera categoría EJERCICIO N° 3 Antecedentes a) Empresario individual presenta al 31.000 sumas 2. imponible 1ra Categ.250. cap..000 Provisión impuesto renta 17.

022. DETALLE Corrección Monetaria Cargos (abonos) Financiera Tributaria Contabilizada Extracontable 1.576.000 AL MISMO RESULTADO ANTERIOR.000) 2.000 c) Análisis tributario y financiero de la revalorización del capital propio inicial.789. Particular (saldo deudor) Subtotal MAS: Provisión Impuesto Renta CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 2.000 56.022.Revalorización Capital Propio Inicial: a) Financiero APUNTE: CONTABILIDAD II 133 .201.772. Particular (saldo deudor) Depreciaciones acumuladas ACTIVO DEPURADO Menos Pasivo Exigible Documentos por Pagar 56.022.789.000 (250..000 =========== 2.000 290.000 (250.PASIVO = PATRIMONIO Suma del Activo Menos: Documentos por Pagar Acreedores Proveedores Provisión impuesto renta Depreciación acumulada 389.000 ___________ 2.000 17. SUMA TOTAL DEL ACTIVO Menos: Cta. SE PUEDE LLEGAR A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL ACTIVO. se puede llegar a través de la siguiente ecuación: ACTIVO .000 (412.000 Acreedores 101.000 101.000 (554.000 CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO b) Determinación del Capital Propio Inicial Tributario Considerando los mismos datos del balance anterior y partiendo del Capital Propio inicial Financiero.576.000) 1.Revalorización Capital propio Utilidades Acumuladas utilidad del ejercicio CAPITAL PROPIO INICIAL FINANCIERO El mismo resultado anterior.000 125.000 1. el Capital Propio Inicial Tributario se determina así: Capital propio inicial financiero MENOS: Cta.000 CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO 2.000) 2.000) 1.000 255.000 Proveedores 255.000 17.000) (125.000 93.

25.420 196.000 11. Cap.420 1. Capital propio tributario (196.022.790 Subtotal 222. Liq.789.0% 196. propio financiero (contabilizado) 222.000 2.790 222.CPI determinado IPC (supuesto) 11%s/2.790 2. no habría ajuste que efectuar por este concepto en la determinación de la renta Líquida imponible de Primera categoría Escuela de administración y Economía APUNTE INDICES FINANCIEROS APUNTE: CONTABILIDAD II 134 . M. Cap. que en el caso del ejemplo equivale a $196.Ajuste a efectuar en la determinación de la Rta.0% 222.790. propio b) Tributario CPI determinado IPC (supuesto) 11% s/1.022.000 Contabilización C. imponible 1ra Categ.420 196..liq.790) Ajuste agregado rta.000 11. imponible de 1ra. Rev. Categ.630 Nota: Si se opta por contabilizar la revalorización del capital propio inicial de acuerdo a las normas de la Ley de renta.575. rev.420 222.420 222.420 Rev.

este inversionista usualmente centrara su análisis en las utilidades de la empresa. El punto de vista del analista puede ser externo o interno. son a corto plazo. necesita llevar a cabo análisis financieros para poder planear y controlar efectivamente. Un agente de crédito comercial. Hay un buen número de marcos de referencia o de sistemas conceptuales que podrán ser usados para analizar una empresa. Muchos analistas tienen un procedimiento favorito para llegar a hacer algunas generalizaciones sobre la empresa analizada. Las inquietudes de un tenedor de bonos por otro lado. y la capacidad de la empresa para pagar esas obligaciones puede ser juzgada más adecuadamente analizando su liquidez. como resultado. las principales fuentes y usos de fondos. el gerente financiero debe preocuparse del retorno de la inversión en los diferentes activos de la empresa y por la eficiencia en el manejo de esos activos. consecuentemente. Vemos entonces cómo el tipo de análisis varía con el interés particular del analista.MATERIAL PREPARADO PARA CONTABILIDAD II POR EL DOCENTE JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE SEGUNDO SEMESTRE 2. el gerente financiero necesita. sus preocupaciones por naturaleza. para planear el futuro. la rentabilidad sobre el tiempo y las proyección de utilidades futuras. Finalmente un inversionista en acciones ordinarias tendrá como principal preocupación las utilidades presentes y futuras así como también la estabilidad de estas ganancias alrededor de una tendencia.002 ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El análisis financiero es un concepto que tiene significados distintos para diferentes personas. desde el punto de vista interno. El tenedor de bonos desea evaluar esta capacidad analizando la estructura del capital de la empresa. estará principalmente interesado en la liquidez de la empresa que esté analizando. En los casos mencionados fue externo por tratar con proveedores de capital. por ejemplo. estará interesado en la capacidad que tiene el flujo de fondos de la empresa para atender obligaciones en un período largo de tiempo. la posición financiera real de la empresa y evaluar las oportunidades en relación con su efecto sobre esa posición. Con respecto al control interno. para negociar efectivamente fondos externos. La empresa. son a largo plazo y. Finalmente. El gerente financiero debe determinar. dominar todos aquellos aspectos del análisis financiero que los proveedores externos del capital usan para evaluar a la empresa. Con el riesgo de llegar a pisar terrenos sagrados APUNTE: CONTABILIDAD II 135 .

Debido a que las cifras obtenidas y los índices calculados a partir de esas cifras son numéricos . cifras estimadas y pueden no reflejar la depreciación económica. hay que tener muy en claro lo que se quiere analizar y lo que se pretende lograr con dicho análisis. que relacione entre sí dos elementos de la información. Solamente se puede llegar a juicios acordes con la realidad. Muchas compañías importantes muestran índices corrientes menores a 2 a 1. Primero. Los datos contables pueden aproximarse bastante bien a la realidad económica de algunas empresas pero en muchas ocasiones . los datos contables producidos por diferentes empresas deben estandarizarse tanto como sea posible porque es importante comparar manzanas con manzanas y naranjas con naranjas. tales como el análisis horizontal y vertical de los estados financieros y el uso de razones o índices financieros. Algunas veces se combinarán partidas del balances con las ventas o con el precio de bolsa de la acción para determinar índices de rentabilidad y de eficiencia en el uso de los recursos. existe la tendencia de considerarlos como indicadores precisos del verdadero estado financiero de una empresa. Los índices financieros también pueden calcularse para estados proyectados y pasados. Cuando los índices se presentan organizadamente en un cuadro que comprende un período de tiempo de varios años. Pero aun con cifras estandarizadas. el analista puede comparar índices de la situación presente con índices de situaciones pasadas o esperadas en el futuro para la misma empresa. o un índice. el analista debe ser cauteloso en la interpretación de las comparaciones. en el mejor de los casos. reserva para deudas pérdidas y otras reservas son. El análisis y la interpretación de los diferentes índices debe dar al analista financiero experimentado un mejor conocimiento sobre la condición financiera y el desempeño de la empresa que obtendría con un análisis simple de los datos. comparando índices financieros de una empresa con las de otras empresas similares. El patrón más frecuente usado es una relación. Así por ejemplo. Este capitulo comprende las herramientas más empleadas en el análisis del balance y del estado de resultados. De otro modo. APUNTE: CONTABILIDAD II 136 . al igual que en estadísticas. sin embargo. y con la misma empresa.USO DE LOS INDICES FINANCIEROS El analista financiero necesita para evaluar la condición financiera y el desempeño de una empresa ciertos patrones de medida. Datos contables como depreciación. el análisis debe hacerse de acuerdo con el tipo de negocios en los cuales éste empeñada la empresa. el analista puede estudiar la naturaleza de los cambios y determinar si se ha presentado una mejoría o un deterioro en la condición financiera y en el desempeño de la empresa a través del tiempo. es necesario es ir más allá de esas cifras para analizar su condición financiera y su desempeño. El análisis de los índices financieros comprende dos tipos de comparaciones. Un segundo método compara los índices de una empresa con aquellos que muestran empresas similares o con los índices promedio de la industria en un mismo punto en la escala de tiempo. las deudas perdidas u otras pérdidas. En el análisis de los estados financieros se verá cómo se combinan las partidas del balance para indicar la liquidez y la solvencia en el corto y largo plazo de una empresa. el criterio de que todas las empresas deben tener un índice corriente. Por ejemplo el índice corriente (la relación entre activos circulantes y obligaciones de corto plazo) para el final del presente año podría compararse con el índice corriente al final del año inmediatamente anterior. El analista debe evitar el uso de métodos empíricos de manera indiscriminada para todas las industria. Más aún. podremos llegar a conclusiones erradas. En análisis financiero. al menos de 2 a 1 es inapropiado. Una comparación de este tipo da una visión relativa de la condición financiera y del desempeño de la empresa.

.556 19.091 1. (94% de propiedad directa e indirecta) y con Celulosas S.A.352 137 Caja Ventas por cobrar Existencias Otros Activos Circulantes Total Activo Circulante Activo Fijo Bruto Depreciación Acumulada Total activo Fijo APUNTE: CONTABILIDAD II . 1.628 10.908 -7.068 6.185 -8. Distribuidora de Combustibles S.895 26. pero. en la figura 1 se pueden apreciar esquemáticamente las relaciones de esa empresa con Pesquera Ltda. es una sociedad anónima abierta que transa sus acciones en la bolsa de comercio. consolida entre otras sociedad con Pesquera Ltda.A.El empleo de índices financieros resulta de gran utilidad en las comparaciones entre distintos períodos de una misma industria.A.614 2.428 27. sus negocios más importantes son producir celulosas y elaborar harina de pescado (empresa manufacturera) CUADRO 1 DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S. Su giro es la distribución de combustibles (empresa comercial).505 2.898 Otras Sociedades Filiales y Coligadas 19X0 5.287 18.937 3.387 14. Figura 1 DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.537 -9..A.693 28.A.506 4. BALANCE GENERAL A FINES DE AÑO 19X2 19X1 3.6303 15.A.A.A. Celulosa S. Pesquera Limitada Otras Sociedades Coligadas Distribuidora de Combustibles S.186 3.Presentación de un caso En el análisis de los estados financieros tomaremos el caso de Distribuidora de Combustibles S. (90% de propiedad). Especial cuidado deberá tenerse en el análisis de los estados financieros cuando se comparen empresas de distintos giros y empresas de igual giro pero de regiones diferentes. y Celulosas S.881 3.106 3.A. INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES Distribuidora de Combustibles S.109 19.305 1.

A.255 136.74 millones de metros cúbicos en 19x2.322 54. Los despachos o ventas físicas de Distribuidora de Combustibles S. de MM$4. Distribuidora de Combustibles S.A.527 42. especialmente durante 19x2. el margen operacional subió en 19x1 con respecto al año anterior debido a incrementos de los volúmenes vendidos y a menores costos de explotación.995 157. el petróleo diesel y los petróleos combustibles para la industria. A pesar de la baja del precio de venta. Distribuidora de Combustibles S. Distribuidora de Combustibles S.803 Distribuidora de Combustibles S. fueron de 1.418 157. a fines de 19x0 tenía 600 millones de acciones suscritas y pagadas y el precio de cierre de la acción a esa fecha fue de $ 24 o de $34 en moneda de fines de 19x2. El resultado no operacional de Distribuidora de Combustibles S.474 107.521 33.025 73. tiene 500 expendedoras de combustibles a lo largo del país y 15 plantas almacenadoras.347 39. en el cuadro 1 se presenta el balance general de distribuidora de combustibles S. Sus productos más importantes son la gasolina. tuvo una utilidad operacional de MM$ 3.A. En el cuadro 2 se presenta el estado de resultado de Distribuidora de Combustibles S. para los últimos tres años.775 39. la situación operacional en 19x2 se deterioró con respecto a 19x1. A fines de 19x1 tenía 600 millones de acciones suscritas y pagadas y el precio de cierre de la acción a esa fecha fue de $150 o de $ 182 en moneda de fines de 19x2.251 15.A.474 139. La sociedad a fines de 19x2 tenía 1.456 en 19x1 y de MM$3.Otros Activos TOTAL ACTIVOS Pasivo Circulante Pasivo a Largo Plazo Capital y Reservas Resultado del ejercicio Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 123. Distribuidora de Combustibles S.846 91.803 14.A.474 9. de $69 el litro (US$ 290/m3) en 19x1 y de $65 el litro (US$273/m3) en 19x2. de 1. Lo anterior se ha debido fundamentalmente a una disminución de los gastos financieros a causa de la capitalización de la deuda de largo plazo efectuada en ese año.5 millones de metros cúbicos en 19x0.66 millones de metros cúbicos en 19x1 y de 1.765 7.A.846 10.A. ESTADO DE RESULTADOS ANUAL APUNTE: CONTABILIDAD II 138 .055 en 19x0. CUADRO 2 DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.556 126.393 durante 19x2.598 -3. Esta empresa abastece en un 90% de un sólo proveedor.573 136.A. ha mejorado notablemente en los últimos años. Sin embargo.714 106.A.498 71. abastece alrededor del 50% de las necesidades locales de combustible.000 millones de acciones suscritas y pagadas y el precio de cierre de la acción a esa fecha fue de $ 142 en moneda d esa fecha. para los tres últimos años. El precio promedio de venta de los combustibles (en moneda de fines de 19x2 y al tipo de cambio de esa fecha) fue de $82 el litro (US$345/m3) en 19X0.A. no pago impuesto a la renta ni distribuyo dividendos en los años considerados dada su pérdida de arrastre anterior a 19x0.251 126.

520 4.81 19. ANALISIS VERTICAL BALANCE GENERAL 19X2 % Activo Circulante Activo Fijo Bruto Depreciación Acumulada Total Activo fijo Otros Activos TOTAL ACTIVOS Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Patrimonio APUNTE: CONTABILIDAD II 19X1 % 7.06 57.87 -6. y Vtas Resultado Operacional Ingresos financieros OtrosIngres fuera expltac Gastos financieros otrosegres fuera explotac Corrección monetaria Resultado no operacional Resultado Resultado inv.930 15.374 EN 19X2.298 -118. Para comprender mejor la situación financiera y la evolución de la empresa.38 100.22 -5.A.347 en 19x0 a una utilidad de MM$ 33.144 -5.612 -267 -12. En el cuadro 1A se muestra un análisis vertical de los activos y de los pasivos y patrimonio del balance general de Distribuidora de Combustibles S.592 31. para los tres últimos años.00 6.96 15.847 -2.67 52.81 78.88 19X0 % 12. CUADRO 1A DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S. Todo ello debido a razones antes indicadas.99 30.171 -14.815 -107. Como se podrá apreciar.95 139 9.37 100.456 598 361 -7. Administrac. 2.064 -7.575 3.931 en 19x0 a una utilidad de MM$ 1.12 -5.495 3.680 -107.90 88.347 El resultado de la empresa producto de la venta de combustibles ha pasado de una pérdida de MM$ 11.986 -11.393 243 628 -2.34 78.00 7. Lo anterior se debe al fuerte incremento de las utilidades de las empresas relacionadas.196 -1.322 19X0 MM$ 124. empresa relacionada Resultado del Ejercicio 19X2 MM$ 113.055 1.45 39.90 .608 22.474 19X1 MM$ 114.20 100.06 13.801 1.423 1. es mucho lo que se podría deducir de una primera visión del balance general y del estado de resultados.Ingresos de Explotación Costos de la Explotación Gtos.54 21..457 -1.A.748 -2.592 en 19x2. pasando de una pérdida de MM$ 3. ha tenido una evolución aún más favorable. el análisis vertical y horizontal de los estados financieros será una muy buena herramienta.78 12.066 801 -10.584 -3.ANALISIS VERTICAL Y HORIZONTAL El análisis vertical y el análisis horizontal de los estados financieros de una empresa puede ser de gran utilidad para iniciar la comprensión y estudio financiero de una empresa.20 4.208 -1.00 11.487 -5.A.26 72.882 33.931 8. El resultado final de Distribuidora de Combustibles S.704 -2.29 18.

26 2.628 19X1 MM$ -5. y ventas Resultado operacional APUNTE: CONTABILIDAD II 19X1 % 100.699 10.33 -64. Otro aspecto relevante que cabe destacar es el aumento substancial del patrimonio durante 19x2 y una baja también substancial del pasivo a largo plazo en ese mismo año. CUADRO 1-B DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.98 -89.00 -94.043 -3.07 15.15 39.03 -9.07 19X1 % -32.A.15 7.53 15. que es el giro principal de la empresa.68 -2.25 156.92 2.00 100. Este margen resulta ser entre el 2% y el 4%.01 2. En los cuadros 2-A Y 2-B se muestra un análisis vertical y horizontal del resultado operacional de Distribuidora de Combustibles S.422 20. Adm. En el cuadro 1-B se muestra un análisis horizontal del balance general de Distribuidora de Combustibles S.53 -2.8 15.15 -25.73 1.98 .97 -9.35 17.46 140 100.A.752 15. ANALISIS HORIZONTAL DEL BALANCE GENERAL DIFERENCIAS 19X2 MM$ 3.163 20.527 -1.54 15. Lo anterior se debió a una fuerte capitalización de las deudas en 19x2.A. Dicho análisis se presenta en la forma de diferencias y de desviaciones o variaciones porcentuales.76 -2.00 100.Total Pasivo y Patrimonio 100.628 -7.80 4. Acumulada Total Activo Fijo Otros Activos TOTAL ACTIVOS Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio CUADRO 2A DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.92 Activo Circulante Activo Fijo Activo Fijo Bruto Deprec. para los últimos dos años. es el margen que resulta de la venta de combustibles.061 85.00 Del análisis vertical del balance de Distribuidora de Combustibles S.935 1.352 -822 530 16.00 -95. ANALISIS VERTICAL DEL ESTADO DE RESULTADO 19X2 % Resultado Operacional Ingresos de Explotación Costos de la explotación Gtos. se puede apreciar que los activos fijos importantes están en las filiales de esa empresa (otros activos) y no en la matriz.043 DESVIACIONES 19X2 % 36.00 -93. ya que el giro de ésta es comercial o de distribución de combustibles y que para ello no se requiere de grandes instalaciones.A.89 19X0 % 100.92 -25.20 3.A.04 7.07 -6.92 -2.202 277 -731 -4.322 10. es decir para 19x1 y 19x2.

86 19X1 % -7. APUNTE: CONTABILIDAD II 141 .618 11.401 DESVIACIONES 19X2 % -0. 3. Razón circulante = Activo Circulante Pasivo Circulante c) Razón ácida: muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes. Es el cuociente entre el activo circulante y el pasivo circulante. ANALISIS HORIZONTAL DEL ESTADO DE RESULTADOS DIFERENCIAS 19X2 MM$ Resultado operacional Ingresos de explotación Costo de la explotación Gtos Adm. Su unidad de medida es veces.30 -1. Dado que el capital de trabajo se calcula a una cierta fecha.00 45. puede tomarse el promedio entre el capital de trabajo a principios del período y el fines de período.CUADRO 2-B DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES S.. En 19x1 las ventas bajaron en un poco más del 7% con respecto al año anterior y en 19x2 las ventas bajaron nuevamente en poco menos del 1%. Rotación Capital de trabajo = Capital de Trabajo Ventas anuales/365 b) Razón circulante o razón corriente: muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes. en la proyección financiera de ésta.044 -25 1. y ventas Resultado Operacional -865 -143 -55 -1.13 -2. INDICES DE LIQUIDEZ Los índices de liquidez miden la capacidad de una empresa de convertir sus activos en caja o de obtener caja para satisfacer su pasivo circulante.A.INDICES FINANCIEROS Los índices o razones financieros son de una gran utilidad no solamente en el análisis financiero de una empresa sino también como se vera más adelante. Es el cuociente entre el activo circulante (sin incluir las existencias y los gastos anticipados) y el pasivo circulante.86 En el análisis horizontal se refleja cómo han variado anualmente en términos reales las ventas y los costos de combustibles. excluidas las existencias o aquellos activos circulantes de no muy fácil liquidación (gastos pagados por anticipado).74 9.063 19X1 MM$ -9. Su unidad de medida es veces. Los índices de liquidez más empleados son los siguientes: a) Rotación del capital de trabajo: muestra las veces en que el capital de trabajo es capaz de generar los ingresos de la explotación o las ventas. de solvencia y de rentabilidad.18 -23. Es el cuociente entre el capital de trabajo y las ventas diarias. Los índices financieros se pueden clasificar en las siguientes tres categorías: de liquidez.75 -0. Su unidad de medida es días.

Razón Acida = Activo Circulante. Su unidad de medida es veces. h) Ciclo de operaciones: Indica el número de días que toma la conversión de las existencias en caja o efectivo. Es la suma del número de días de las existencias y el período de cobro su unidad de medida es de días. Su unidad de medida es días. Rotación Deudores por ventas = Ventas al Crédito Ventas por Cobrar e) Período de cobro: Es el número de días que las ventas permanecen como ventas por cobrar o es el plazo promedio de crédito que la empresa otorga a sus clientes. Su unidad de medida es veces Rotación existencias en mercaderías = Costo de la mercadería vendida Existencias de mercaderías g) N° de días de existencias: Es el número de días que las ventas permanecen como existencias.Gtos anticipados Pasivo Circulante d) Rotación de deudores por ventas: Es el cuociente entre las ventas al crédito (ventas totales en el caso de que la información de ventas al crédito no este disponible) y las ventas por cobrar. puede tomarse el promedio entre los deudores por ventas a principios del período y el de fines del período. Es el cuociente entre las existencias y las ventas diarias. Período de cobro = Ventas Por Cobrar _ Vtas al crédito anuales/365 Período de cobro ______ __ 365 _ = Rotación de deudores por ventas f) Rotación de las existencias: Es el cuociente entre el costo de la mercadería y las existencias de mercaderías. APUNTE: CONTABILIDAD II 142 . Dado que las ventas por cobrar se miden a una cierta fecha. estas fórmulas pueden aplicarse también para las existencias de materias primas (promedio) y el consumo valorado de dichas existencias.Existencias . De igual manera. Su unidad de medida es días N° días de existencias = Existencias _ Costo de ventas anuales / 365 365 _ Rotación de existencias N° días de existencias = Estas fórmulas pueden también aplicarse para las existencias de mercaderías (promedio). Es el cuociente entre las ventas por cobrar y las ventas a crédito diarias.

m) Rentabilidad operacional sobre las ventas: Es el retorno obtenido de la operación de la empresa por cada $ que se vende. Su unidad de medida es veces. Gastos Financieros Cobertura de gastos financ. Es el cuociente entre el activo fijo y el pasivo a largo plazo. i) Razón deuda a capital: Es la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por terceros y los fondos propios. Razón patrimonio a activo total = Patrimonio _ Activo Total k) Cobertura de los gastos financieros: Es el número de veces que el resultado antes de impuesto y de gastos financieros cubre a estos últimos. Su unidad de medida es veces. = L) Razón Activo fijo a pasivo Largo Plazo: refleja el grado de financiamiento del activo fijo a través de acreedores a largo plazo.Ciclo de operaciones = INDICES DE SOLVENCIA N° de días de existencias + Período de cobro Los índices de solvencia miden la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de largo plazo en sus vencimientos. Resultado operacional Rent. Es el cuociente entre los pasivos y el patrimonio. sobre ventas = Ventas X 100 n) Rentabilidad sobre ventas: Es el retorno obtenido por cada $ que se vende. Su unidad de medida es veces. Resultado APUNTE: CONTABILIDAD II 143 . Es el cuociente entre el resultado y las ventas en %. Es el cuociente entre el patrimonio y el activo total. Razón deuda a capital = Pasivos Patrimonio j) Razón patrimonio a activo total: Es la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por los accionistas o dueños del capital y el activo total. Se le suele llamar también el margen de la utilidad. operac. Resultado antes impuesto y Gtos financ. INDICES DE RENTABILIDAD Los índices de rentabilidad o de rendimiento miden la salud financiera de la empresa o su posibilidad de obtener un resultado y un retorno sobre la inversión satisfactorios. Es el cuociente entre el resultado operacional y las ventas en %. Su unidad de medida es veces.

contable de acc. Su unidad de medida es veces. patrim contable = X 100 p) Rentabilidad sobre activos: Es el retorno obtenido por cada $ invertido en activos. Una razón similar a la anterior considera en el numerador el resultado más los gastos financieros netos de impuesto. Es el cuociente entre el resultado y el capital y reservas en % Rentabilidad sobre el capital = Resultado _ Capital y Reservas X 100 o) Rentabilidad sobre el patrimonio contable: Es el retorno obtenido por cada $ que los inversionistas o dueños del capital han invertido en la empresa. Su unidad de medida es veces. Precio Bolsa de la acción APUNTE: CONTABILIDAD II 144 . Resultado .Div. sobre patrimonio contable = Resultado _ Patrimonio Contable X 100 Dado que el patrimonio contable se mide a una cierta fecha puede tomarse el promedio entre los patrimonios contables a principios del período y de fines de período. Preferentes___ Patrim. comunes Rentab. En caso que las acciones no se transen o se trate de una empresa que no sea sociedad anónima. Rentabilidad sobre activos = Resultado _ Total Activos X 100 q) Relación Bolsa a Libro: Corresponde al cuociente entre el precio de bolsa de la acción y su valor contable.Resultado sobre ventas = Ventas X 100 ñ) Rentabilidad sobre el capital: Es el retorno obtenido por cada $ que los inversionistas o dueños del capital han invertido en la empresa. Una razón utilizada cuando existen acciones preferentes es la de rentabilidad sobre el patrimonio contable (promedio) de accionistas comunes. Es el cuociente entre el resultado y los activos totales o los activos promedio en %. esta relación será el cuociente entre el valor económico y el resultado. ____ Precio Bolsa de la acción _ Patrimonio Contable/N° de acciones Relación Bolsa a Libro = r) Relación precio utilidad: Corresponde al cuociente entre el precio de bolsa al cierre de la acción y la utilidad por acción contable. En caso que las acciones no se transen o se trate de una empresa que no sea sociedad anónima. Es el cuociente entre el resultado y el patrimonio contable en %. esta relación será el cuociente entre el valor económico y el patrimonio contable. Rentab.

02 0.70 145 . Rentabilidad de la acción = Rentabilidad del dividendo = Utilidad por acción _ Precio Bolsa de la acción Dividendo por acción _ Precio Bolsa de la acción x 100 x 100 Una razón más útil que las antes indicadas es la TIR de la acción. es decir en menos de un mes la empresa recibe el combustible comprado y recauda el producto de la venta de esas compras. que se calcula como la suma del período de cobro más el número de días de existencias. En el cuadro 3 se presentan los índices financieros de Distribuidora de Combustibles S. es decir a los dividendos percibidos más (menos) el mayor (menor) precio de la acción a principios del período. t) Razón de pago de dividendos: Es el cuociente entre los dividendos por acción y la utilidad por acción. no alcanza a un mes. En vez del resultado puede considerarse también al dividendo por acción en cuyo caso se llamará el rendimiento o rentabilidad del dividendo. Las razones financieras calculadas no consideran promedios.99 19X1 8 11 19 1. El año se puede suponer de 365 días.13 0.51 veces a fines de 19x1 a 0. 19x1 y 19x2. Razón de pago de dividendos = Dividendo por acción Utilidad por acción x 100 CALCULOS DE INDICES FINANCIEROS En el cálculo de los índices financieros antes señalados y en aquellos índices que utilicen cifras del balance o valores de una cierta fecha conjuntamente con cifras del estado de resultado o valores de un período. Se mide en %. antes de sumar el resultado de las inversiones en empresas relacionadas. El ciclo de operaciones.12 veces a fines de 19x2 debido a la capitalización de la deuda de largo plazo ocurrida en el año 19x2 igual razón se puede dar para explicar la gran subida en 19x2 de la cobertura de los gastos financieros. CUADRO 3 DISTRIBUIDORA DE COMBUSTIBLES INDICES FINANCIEROS Período de cobro N°días existencias Ciclo de operaciones Razón circulante Razón ácida APUNTE: CONTABILIDAD II UNIDAD días días días veces veces 19X2 8 17 25 1. puede resultar a veces conveniente.A.Relación precio utilidad = Utilidad / N° de acciones s) Rentabilidad de la acción: esta relación será el cuociente entre el resultado y el valor económico. para los años 19x0. sacar el promedio de valores iniciales y finales del período. como ya lo hemos indicado. la cual se calcula en base al retorno de una inversión en un cierto período. La rentabilidad sobre las ventas calculada considera el resultado de Distribuidora de Combustibles S. El período de cobro de 8 días esta indicando que la empresa vende sus combustibles prácticamente al contado. Su unidad de medida es un %.A. La razón deuda capital baja de 1.50 0.72 19X0 9 19 28 1.

63 600 182 1.40 1. La mayoría de los negocios tienen a veces una gran estacionalidad durante el año.60 600 34 1.23 0.000 142 1..14 2.08 2.91 2. Durante 19x1 el precio promedio de venta bajó en un 16.ANALISIS COMPARATIVO DE EMPRESAS En el análisis de los estados financieros deben tomarse a lo menos las siguientes precauciones: * Tomar series lo más amplias posible.8% no alcanzando a compensar la baja en el precio de venta.89 -6.01 23.500 82.3% con respecto al año anterior y los volúmenes vendidos aumentaron en un 4.53 2.98 1. * Hay que tener especial cuidado cuando se comparan empresas de distintos países.6% con respecto al año anterior y los volúmenes vendidos aumentaron en un 10. * Cuando se desee comparar empresas del mismo giro y sujetas a las mismas normas contables (mismo país) deben hacerse los ajustes cuando se apliquen distintos métodos contables o cuando se hayan tomado opciones como la retasación del activo fijo y la depreciación acelerada.68 0. * Comparar cierres de los estados financieros de igual mes.7% en 19x2 el precio promedio de venta bajo nuevamente en un 5.12 14.08 3. Dichas bajas pueden ahora explicarse con los datos de ventas físicas y de precios promedio de ventas que se indican en el cuadro 3.46 -9. ojalá cinco o más años.660 69.41 1. 4.00 28. especialmente en lo relativo a la aplicación de la corrección monetaria y a las tasas impositivas.887 En el análisis horizontal del resultado operacional analizaremos la variación en términos reales de las ventas.52 -8. Vimos que en 19x1 las ventas bajaron en un poco más del 7% con respecto al año anterior y en 19x2 las ventas bajaron nuevamente en un poco menos del 1%.Razón deuda capital Cobertura gastos financieros Relación bolsa a libro Rentabilidad patrimonio contable Rentabilidad resultado operacional Rentabilidad sobre ventas cantidad acciones precio bolsa acciones ventas físicas Precio promedio venta veces veces veces % % % millones $/acción miles M3 $x litro 0. APUNTE: CONTABILIDAD II 146 . Tener cuidado y quizás excluir del análisis años atípicos explicándose la razón de la anormalidad.62 1.740 65.51 3.

281 94.282 94.125 2.703 836 -133 -264 147 .146 73.980 13.651 85.497 4.585 4.100 14.582 23.331 806 4.182 2.246 -58.471 -2.900 58.102 -1. a L.436 2.494 2. los siguientes son sus estados financieros básicos 20X2 MM$ 7.553 99.P.169 14.241 85.091 11.000 10.543 124.046 99.331 20X1 MM$ 4.476 2.834 2.496 5.321 10.872 Caja Ventas por Cobrar Existencias Otros Activos Circulantes Total Activo Circulante Activo Fijo en Explotación Activo Fijo ej Ejecución Mayor Valor por Retas.551 59.042 5. Técnica ACTIVO FIJO BRUTO Depreciación Acumulada Total Activo Fijo OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVO Obligaciones de corto plazo Cuentas por pagar y otros Oblig.957 5.543 134.218 68. a menos de 1 año Total Pasivo Circulante Pasivo Largo Plazo Capital Pagado Reservas Resultado del ejercicio Dividendos provisorios Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ESTADO DE RESULTADO Ingresos de Explotación Costos de la Explotación Gastos de Administración y Vtas Resultado Operacional Ingresos fuera de Explotación Gastos Financieros Corrección monetaria APUNTE: CONTABILIDAD II 20X2 MM$ 30.A.121 11.803 -56.749 75.872 499 3.145 -930 69.498 14.301 -23.000 10.722 970 6.780 1.408 3.EJERCICIO Para la empresa Eléctrica S.

* Suponga que el dividendo se paga a fines de año.20x2: 31.142 -671 5. Impuesto Renta RESULTADO DEL EJERCICIO 6.20x1: 30 millones * N° de acciones comunes al 31.20x1: $ 600 la acción * Valor de Bolsa de la acción al 31.5 millones * Valor de Bolsa de la acción al 31.471 SE PIDE: 1.ANALISIS HORIZONTAL Y VERTICAL a) Análisis vertical del balance general a fines de 20x2 y 20x1 b) Análisis horizontal del balance año 20x2 (variación valorizada) c) Análisis vertical del estado de resultados en 20x2 2.ANALISIS INDICES FINANCIEROS Considere los estados financieros de la empresa y suponga los siguientes antecedentes adicionales para calcular los índices financieros de la empresa a fines de 20x2: * Cuando sea pertinente tome promedios * La totalidad de la venta se efectúa al crédito * En 20x2 se capitalizaron intereses por $ 1..20x2: $ 800 la acción * La política de dividendos es del 50%.. SE PIDE: a) Determinar la rotación del capital de trabajo b) Determinar la razón circulante c) Determinar la razón ácida d) Determinar la rotación de los deudores por ventas e) Determinar el período de cobro f) Determinar la rotación de las existencias g) Determinar el número de días de las existencias h) Determinar el ciclo de operaciones i) Determinar la razón deuda capital j) Determinar la razón patrimonio a activo total k) Determinar la cobertura de gastos financieros l) Determinar la rentabilidad operacional sobre las ventas m) Determinar la rentabilidad sobre las ventas n) Determinar la rentabilidad sobre el capital o) Determinar la rentabilidad sobre el patrimonio contable p) Determinar la rentabilidad sobre los activos q) Determinar la relación bolsa a libro r) Determinar la relación precio utilidad s) Determinar la rentabilidad de la acción t) Determinar la rentabilidad del dividendo u) Determinar la razón de pago de dividendo APUNTE: CONTABILIDAD II 148 .Resultado Antes impto a la rta.500 millones * N° de acciones comunes al 31.

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