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Projet de Norme IFRS pour les PME
Expos-sondage NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR LES PETITES ET MOYENNES ENTITS
Commentaires recevoir au plus tard le 1er octobre 2007
The Exposure Draft of the proposed International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities is published by the International Accounting Standards Board (IASB) for comment only. Comments on the draft standard and its accompanying documents should be sent in writing so as to be received by 1 October 2007. Respondents are asked to send their comments electronically to the IASB Website (www.iasb.org), using the Open to Comment page. All responses will be put on the public record unless the respondent requests confidentiality. However, such requests will not normally be granted unless supported by good reason, such as commercial confidence. IFRSs together with their accompanying documents are issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom Tel : +44 (0)20 7246 6410 Fax : 44 (0)20 7246 6411 Email : iasb@iasb.org Web : www.iasb.org The IASB, the IASCF, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. Copyright 2007 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). ISBN 978-1-905590-30-8 International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards, Interpretations, Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). The approved text of International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards and Interpretations is that issued by the IASB in the English language and copies may be obtained from IASCF. Please address publications and copyright matters to : IASCF Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Telephone : +44 (0)20 7332 2730 Fax : 44 (0)20 7332 2730 Email : publications@iasb.org Internet : http ://www.iasb.org All rights reserved. Copies of the draft standard and the accompanying documents may be made for the purpose of preparing comments to be submitted to the IASB, provided such copies are for personal or intraorganisational use only and are not sold or disseminated and provided each copy acknowledges the IASCFs copyright and sets out the IASBs address in full. Otherwise, no part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the IASCF. This French translation of the Exposure Draft on Accounting for Small and Medium Sized Entities and related material contained in this publication, has been approved by a Review Committee appointed by IASCF. The IASB logo/Hexagon Device, IASC Foundation eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, International Financial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of the International Accounting Standards Committee Foundation. Additional copies of this publication in English, French and Spanish may be obtained from : IASC Foundation Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel : +44 (0)20 7332 2730 Fax : +44 (0)20 7332 2749 Email : publications@iasb.org Web : www.iasb.org
Projet de Norme IFRS pour les PME
Expos-sondage NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR LES PETITES ET MOYENNES ENTITS
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LExpos-sondage relatif au projet de Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits est publi par lInternational Accounting Standards Board (IASB) pour commentaires uniquement. Les commentaires sur le projet de norme et les documents qui laccompagnent doivent tre envoys par crit pour tre reus au plus tard le 1er octobre 2007. Il est demand aux rpondants de transmettre leurs commentaires par voie lectronique au site de lIASB (www.iasb.org), en utilisant la page Ouvert aux commentaires . Toutes les rponses seront enregistres dans des dossiers ouverts au public moins que le rpondant ne demande le respect de la confidentialit. Toutefois, de telles demandes ne seront normalement pas satisfaites moins dtre appuyes par une bonne raison, telle que le secret commercial. Les Normes internationales dinformation financire (IFRS) et les documents qui les accompagnent sont publis par lInternational Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni. Tlphone : +44 (0)20 7246 6410 Fax : +44 (0)20 7246 6411 Messagerie lectronique : iasb@iasb.org Site internet : www.iasb.org LIASB, lIASCF, les auteurs et les diteurs nacceptent pas de responsabilit pour toute perte cause des personnes qui agissent ou sabstiennent dagir en se fiant la prsente publication, que ladite perte soit cause par une faute ou dune autre manire. Droits dauteur 2007 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). ISBN 978-1-905590-30-8 Les Normes internationales dinformation financire, les Normes comptables internationales, les Interprtations, les Exposs-sondages et autres publications de lIASB sont protgs par les droits dauteur de lInternational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). Le texte approuv des Normes internationales dinformation financire, des Normes comptables internationales et des Interprtations est celui qui est publi par lIASB en langue anglaise. Des exemplaires peuvent tre obtenus auprs de lIASB. Les questions relevant des publications et des droits dauteur sont adresser : IASCF Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni. Tlphone : +44 (0)20 7332 2730 Fax : +44 (0)20 7332 7249 Messagerie lectronique : publications@iasb.org Site internet : http ://www.iasb.org Tous les droits sont rservs. La prise de copies du projet de Norme et des documents qui laccompagnent est autorise, dans le but exclusif de prparer des commentaires soumettre lIASB, condition que ces copies soient exclusivement rserves lusage personnel ou lusage dautres personnes au sein de votre organisation, condition galement que ces copies ne soient ni vendues ni diffuses et que chaque copie signale le droit dauteur de lIASCF et mentionne ladresse complte de lIASB. En outre, aucune partie de cette publication ne peut tre traduite, rimprime ou reproduite, ou utilise sous quelque forme que ce soit, intgralement ou en partie, par tout moyen lectronique, mcanique ou autre actuellement connu ou invent ultrieurement, notamment par photocopie ou enregistrement, dans tout systme de stockage et de recherche dinformation, sans lautorisation crite de lIASCF. La traduction franaise de lExpos-sondage relatif la comptabilisation pour les petites et moyennes entits ainsi que du matriel correspondant contenu dans cette publication a t approuve par un Comit de rvision nomm par lIASCF. La traduction franaise est protge par les droits dauteur de lIASCF Le logo IASB / Hexagon Device , IASC Foundation eIFRS , IAS , IASB , IASC , IASCF , IASs , IFRIC , IFRS , IFRSs , Normes comptables internationales , Normes internationales dinformation financire et SIC sont des marques dposes de lInternational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). Des exemplaires supplmentaires de cette publication rdigs en anglais, en franais et en espagnol peuvent tre obtenus en sadressant : IASC Foundation Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni. Tlphone : +44 (0)20 7332 2730 Fax : +44 (0)20 7332 2749 Messagerie lectronique : publications@iasb.org Site internet : www.iasb.org
EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007
SOMMAIRE
pages INVITATION DES COMMENTAIRES 7
[PROJET] NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR LES PETITES ET MOYENNES ENTITS (IFRS POUR LES PME)
Prface 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Champ dapplication Concepts et principes gnraux Prsentation des tats financiers Bilan Compte de rsultat tat des variations des capitaux propres et compte de rsultat et rsultats non distribus Tableaux des flux de trsorerie Notes aux tats financiers tats financiers consolids et individuels Mthodes comptables, estimations et erreurs Actifs financiers et passifs financiers Annexe A Taux dintrt effectif Annexe B Considrations relatives lvaluation la juste valeur 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Stocks Participations dans des entreprises associes Participations dans des coentreprises Immeubles de placement Immobilisations corporelles Immobilisations incorporelles lexception du goodwill Regroupements dentreprises et goodwill Contrats de location Provisions et ventualits Annexe Guide dapplication de la section 20 Capitaux propres Produit des activits ordinaires Annexe Exemples de comptabilisation du produit des activits ordinaires selon les principes de la section 22 23 Subventions publiques 12 16 17 29 35 40 43 46 53 56 62 68 86 88 95 101 104 109 111 118 127 134 142 147 153 157 166 175
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PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
Cots demprunt Paiement fond sur des actions Dprciation dactifs non financiers Avantages du personnel Impts sur le rsultat Information financire dans les conomies hyperinflationnistes Conversion des monnaies trangres Information sectorielle vnements postrieurs la priode de reporting Informations relatives aux parties lies Rsultat par action Activits spcialises Activits abandonnes et actifs dtenus en vue de la vente Information financire intermdiaire Transition lIFRS pour les PME
177 179 183 191 205 215 216 224 225 229 233 234 236 239 240 244 268 271
Glossaire TABLEAU DES SOURCES BASE DES CONCLUSIONS GUIDE DAPPLICATION (EXEMPLES DTATS FINANCIERS ET LISTE DINFORMATIONS FOURNIR)
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Invitation des commentaires

LInternational Accounting Standards Board (Le Conseil) invite des commentaires sur tout aspect de lExpos-sondage relatif son projet de Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME). Le Conseil accueillerait notamment des rponses aux questions nonces ci-aprs. Les commentaires sont particulirement utiles sils indiquent le paragraphe ou le groupe de paragraphes spcifiques auxquels ils se rapportent, sils contiennent une logique claire et, le cas chant, suggrent une formulation alternative. Les commentaires doivent tre prsents par crit afin dtre reus au plus tard le 1er octobre 2007.
Question 1 Document autonome

En dcidant du contenu du projet de lIFRS pour les PME, lIASB sest concentr sur les types de transactions et autres vnements et conditions gnralement rencontrs par les PME dun effectif denviron 50 employs. Pour de telles entits, le projet de lIFRS est destin tre un document autonome, comprenant un nombre minimum de renvois aux IFRS compltes. Si lon songe lobjectif dun document autonome, y a-t-il des transactions supplmentaires, dautres vnements ou conditions qui devraient tre couverts dans la norme propose afin de la rendre plus indpendante ? linverse, le projet de norme prsente-t-il des commentaires qui devraient tre supprims car il est improbable quils soient pertinents pour des PME typiques comprenant environ 50 employs ?
Question 2 Simplifications dans la comptabilisation et lvaluation que le Conseil a adoptes

Le projet de lIFRS pour les PME a t labor : (a) en tirant les concepts fondamentaux du Cadre de lIASB et les principes et les commentaires obligatoires correspondants des IFRS compltes (Interprtations comprises), et en considrant les modifications appropries la lumire des besoins des utilisateurs et des considrations de cot-avantage.
(b)
Les paragraphes BC70 BC93 de la Base des conclusions dcrivent les simplifications des principes de comptabilisation et dvaluation contenus dans les IFRS compltes, qui ont t effectues dans le projet de lIFRS pour les PME et expliquent le raisonnement du Conseil.
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Y a-t-il dautres simplifications en matire de comptabilisation ou dvaluation que le Conseil devrait prendre en considration ? Dans votre rponse, veuillez indiquer : (a) les transactions spcifiques, dautres vnements ou conditions qui crent un problme particulier de comptabilisation ou dvaluation pour les PME selon les IFRS ; pourquoi il existe un problme ; et comment ce problme pourrait tre rsolu.
(b) (c)
Question 3 Simplifications en matire de comptabilisation et dvaluation que le Conseil a examines mais na pas adoptes
Les paragraphes BC94 BC107 identifient des simplifications en matire de comptabilisation et dvaluation que le Conseil a examines mais a dcid de ne pas adopter, pour les raisons indiques. Le Conseil devrait-il rexaminer certaines dentre elles et, si tel est le cas, pour quelles raisons ?
Question 4 Tous les choix de mthodes comptables dans les IFRS compltes devraient-ils tre disponibles aux PME ?
Le projet de lIFRS pour les PME propose que les choix de mthodes comptables disponibles selon les IFRS compltes devraient tre disponibles galement aux PME. Comme lexpliquent plus en dtail les paragraphes BC108 BC115 de la Base des conclusions, le Conseil a conclu quinterdire aux PME lusage dun choix de mthode comptable disponible aux entits appliquant les IFRS compltes pourrait rduire la comparabilit entre les PME et les entits qui suivent les IFRS compltes. En mme temps, le Conseil a reconnu quil est probable que la plupart des PME prfreront loption plus simple dans le projet de lIFRS pour les PME. Par consquent, le Conseil a conclu que dans six situations dans lesquelles les IFRS compltes autorisent des choix de mthodes comptables, lIFRS pour les PME devrait inclure uniquement loption la plus simple, et que les autres options (plus complexes) devraient tre disponibles aux PME par renvoi aux IFRS compltes. tes-vous daccord avec les conclusions du Conseil sur les options les plus appropries pour les PME ? Si non, laquelle (lesquelles) changeriez-vous et pourquoi ? Certaines de ces options qui seraient disponibles aux PME par renvoi aux IFRS compltes devraient-elles tre limines du projet de lIFRS pour les PME et, si tel est le cas, pourquoi ?
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Question 5 Cots demprunt

IAS 23 Cots demprunt permet actuellement aux entits de choisir soit le modle de la comptabilisation en charges, soit le modle de la capitalisation pour la comptabilisation de tous leurs cots demprunt. Au mois de mai 2006, lIASB a publi un Expos-sondage proposant damender IAS 23 pour interdire lapplication de la comptabilisation en charges et imposer le modle de la capitalisation. La section 24 Cots demprunt du projet de lIFRS pour les PME propose de permettre aux PME de choisir entre le modle de la comptabilisation en charges et le modle de la capitalisation. tes-vous daccord ou ntes-vous pas daccord avec la proposition de permettre aux PME de choisir soit le modle de la comptabilisation en charges, soit le modle de la capitalisation des cots demprunt, et pour quelles raisons ?
Question 6 Sujets non abords dans le projet de lIFRS pour les PME
Certains sujets traits dans les IFRS compltes sont omis du projet de lIFRS pour les PME car le Conseil estime quil nest gure probable que les PME typiques se livrent de telles transactions ou aient faire face de telles conditions. Ils sont discuts dans les paragraphes BC57 BC65 de la Base des conclusions. Par renvoi, le projet de norme impose aux PME qui se livrent de telles transactions de suivre lIFRS complte applicable. Des sujets supplmentaires devraient-ils tre omis de lIFRS pour les PME et remplacs par un renvoi ? Si tel est le cas, lesquels et pour quelles raisons ?
Question 7 Renvoi gnral aux IFRS compltes

Comme indiqu dans la question 1, lIFRS pour les PME est destine tre un document autonome pour les PME typiques. Elle contient des renvois des IFRS compltes particulires, dans des circonstances spcifiques, y compris les choix de mthode comptables mentionns dans la question 4 et les sujets omis viss dans la question 6. Pour dautres transactions, vnements ou conditions non spcifiquement abords dans lIFRS pour les PME, les paragraphes 10.2 10.4 proposent des dispositions concernant la faon dont la direction des PME devrait dcider de la comptabilit approprie. Selon ces paragraphes, il nest pas obligatoire pour les PME de se tourner vers les IFRS compltes la recherche dun guide. Les dispositions des paragraphes 10.2 10.4, sajoutant aux renvois explicites des IFRS particulires dans des circonstances spcifiques, sont-elles appropries ? Pour quelles raisons le sont-elles ou ne le sont-elles pas ?
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Question 8 Caractre adquat des commentaires

Le projet de lIFRS pour les PME est accompagn dun guide dapplication, notamment dun ensemble complet dexemples dtats financiers et dune liste dinformations fournir. Un nombre important de commentaires qui figurent dans les IFRS compltes ne sont pas inclus. En consquence, des commentaires complmentaires conus spcifiquement en fonction des besoins des PME appliquant lIFRS propose peuvent savrer ncessaires. Y a-t-il des domaines spcifiques au sujet desquels les PME sont susceptibles davoir besoin dune aide complmentaire ? Quels sont-ils et pourquoi ?
Question 9 Caractre adquat des informations fournir

Chaque section du projet de lIFRS pour les PME inclut des dispositions relatives aux informations fournir. Ces dispositions sont rsumes dans la liste des obligations fournir faisant partie du projet de guide dapplication Exemples dtats financiers et Liste des informations fournir. Y a-t-il des informations fournir qui ne sont pas proposes mais que le Conseil devrait exiger en ce qui concerne les PME ? Si tel est le cas, lesquelles et pour quelles raisons ? Inversement, estimez-vous que lune quelconque des informations fournir proposes ne devrait pas tre exige pour les PME ? Si tel est le cas, lesquelles et pour quelles raisons ?
Question 10 Guide de transition

La section 38 Transition lIFRS pour les PME fournit un guide de transition pour les PME qui passent (a) du rfrentiel national antrieur lIFRS pour les PME et (b) des IFRS compltes lIFRS pour les PME. Estimez-vous que ce guide est adquat ? Si votre rponse est non, comment peut-il tre amlior ?
Question 11 Mise jour de lIFRS pour les PME

Le Conseil sattend publier environ tous les deux ans un expos-sondage dordre gnral damendements proposs lIFRS pour les PME. En laborant de tels exposs-sondages, le Conseil prvoit dexaminer de nouvelles IFRS et des IFRS amendes qui ont t adoptes au cours des deux annes antrieures ainsi que des questions spcifiques portes son attention en ce qui concerne de possibles amendements lIFRS pour les PME. De temps autre, le Conseil peut identifier une question pour laquelle une modification de lIFRS pour les PME peut ncessiter un examen un rythme plus rapide que le cycle biennal normal. Cette faon de tenir jour lIFRS pour les PME propose est-elle approprie ou doit-elle tre modifie ? Si tel est le cas, comment et pour quelles raisons ?
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La Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME) [projet] est prsente dans les sections 1 38, dans lAnnexe B de la section 11 et dans le Glossaire. Les termes dfinis dans le Glossaire sont en caractres gras la premire fois quils figurent dans chaque section. LIFRS pour les PME [projet] est accompagne dune Prface, dun Guide dapplication et dune Base des conclusions.
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Prface lIFRS pour les PME [projet] LIASB

P1 LInternational Accounting Standards Board [Le Conseil des Normes comptables internationales] (IASB) a t tabli en 2001 dans le cadre de lInternational Accounting Standards Committee (IASC) Foundation [Fondation du Comit des Normes comptables internationales (IASC)]. Les objectifs de lIASC Foundation et de lIASB sont les suivants : (a) laborer, dans lintrt gnral, un jeu unique de normes comptables de haute qualit, comprhensibles et que lon puisse faire appliquer dans le monde entier, imposant la fourniture dinformations de haute qualit, transparentes et comparables dans les tats financiers et dans les autres informations financires, afin daider les diffrents intervenants sur les marchs internationaux de capitaux, ainsi que les autres utilisateurs, dans leur prise de dcisions conomiques ; promouvoir lutilisation et lapplication rigoureuse de ces normes ; et remplir les objectifs associs aux points (a) et (b), tenir compte, comme il convient, des besoins spciaux des petites et moyennes entits et des conomies mergentes ; et porter la convergence des normes comptables nationales, des Normes comptables internationales (IAS) et des Normes internationales dinformation financire (IFRS) vers des solutions de haute qualit.
P2
(b) (c)
(d)
P3
La direction de lIASC Foundation incombe vingt-deux administrateurs (Trustees). Les Trustees sont chargs de dsigner les membres de lIASB, des conseils et des comits lis ainsi que de se procurer le financement de lorganisation. LIASB est lorgane normalisateur de lIASC Foundation. LIASB comprend douze membres temps plein et deux membres temps partiel. Il incombe lIASB dapprouver les Normes internationales dinformation financire (IFRS) et les documents connexes, tels que le Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers, les exposs-sondages, dautres documents de rflexion, ainsi que les Interprtations des IFRS. Avant la cration de lIASB, les Normes comptables internationales (IAS) et les Interprtations lies taient tablies par le Conseil de lIASC, qui a pris naissance le 29 juin 1973. Par une rsolution de lIASB, les IAS et les Interprtations connexes restent applicables. Elles ont la mme autorit que
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les IFRS labores par lIASB, sauf amendement ou retrait par lIASB et jusqu cette date.
Normes internationales dinformation financire

P5 LIASB atteint ses objectifs principalement par llaboration et la publication des Normes (IFRS) et par la promotion de lapplication de ces normes dans des tats financiers usage gnral et autres informations financires. Les autres informations financires comprennent les informations fournies en dehors des tats financiers qui aident dans linterprtation dun jeu complet dtats financiers ou amliorent la capacit des utilisateurs dans leur prise de dcisions conomiques efficaces. Le terme information financire englobe les tats financiers usage gnral ainsi que dautres informations financires. Les Normes noncent les dispositions relatives la comptabilisation, lvaluation, la prsentation et linformation traitant de transactions et dvnements qui sont importants dans les tats financiers usage gnral. Elles peuvent aussi stipuler des dispositions relatives des transactions et des vnements qui surviennent principalement dans des industries spcifiques. Les IFRS sont fondes sur le Cadre, qui traite des concepts sous-jacents linformation prsente dans les tats financiers usage gnral. Lobjectif du Cadre est de faciliter la formulation cohrente et logique des IFRS. Le Cadre fournit aussi un fondement pour lexercice du jugement pour rsoudre les problmes comptables.
P6
tats financiers usage gnral

P7 Les IFRS sont conues pour sappliquer aux tats financiers usage gnral et aux autres informations financires de toutes les entits but lucratif. Ces tats financiers visent satisfaire les besoins dinformation communs un grand ventail dutilisateurs, tels que les actionnaires, les cranciers, les membres du personnel et la collectivit. Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur la situation financire, la performance et les flux de trsorerie de lentit qui soient utiles de tels utilisateurs pour la prise de dcisions conomiques. On entend par tats financiers usage gnral les tats financiers destins satisfaire les besoins des utilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des rapports financiers adapts leurs besoins dinformations particuliers. Les tats financiers usage gnral comprennent les tats financiers prsents sparment ou lintrieur dun autre document public tel quun rapport annuel ou un prospectus.
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LIFRS pour les PME [projet]

P9 LIASB labore et publie aussi une norme distincte destine sappliquer aux tats financiers usage gnral et aux autres informations financires dentits connues dans de nombreux pays sous le nom de petites et moyennes entits (PME). Cette norme est la Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME) [projet]. Le terme PME, tel quutilis par lIASB, est dfini dans la section 1 Champ dapplication de la Norme [projet]. De nombreux pays partout dans le monde ont labor leurs propres dfinitions de ce terme pour un vaste ventail de finalits, y compris la prescription des obligations en matire de prsentation de linformation financire. Souvent, ces dfinitions nationales ou rgionales incluent des critres quantifis fonds sur le produit des activits ordinaires, les actifs, le personnel ou dautres facteurs. Ce terme est frquemment utilis pour signifier ou inclure de trs petites entits, indpendamment du fait quelles publient ou non des tats financiers usage gnral destins aux utilisateurs externes. Les PME laborent souvent des tats financiers uniquement pour lutilisation des grants propritaires ou des fins de dclaration fiscale ou dautres fins de dclaration rglementaire ne concernant pas les valeurs mobilires. Les tats financiers raliss uniquement ces fins ne sont pas ncessairement des tats financiers usage gnral. Les lois fiscales sont spcifiques chaque pays et les objectifs des tats financiers usage gnral diffrent de ceux de la dclaration du revenu imposable. Ainsi, il est improbable que les tats financiers prpars selon la prsente Norme [projet] se conforment pleinement tous les critres imposs par les lois et rglementations fiscales. Les juridictions peuvent tre en mesure de rduire la charge de la double prsentation dtats financiers sur les PME en structurant les rapports fiscaux comme des rapprochements dcoulant du rsultat dtermin conformment lIFRS pour les PME et par dautres moyens.
P10
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Autorit de lIFRS pour les PME [projet]

P13 Les dcisions concernant quelles entits sont tenues dappliquer les Normes de lIASB ou autorises le faire relvent des autorits nationales de rglementation et des normalisateurs comptables nationaux. Cela est vrai en ce qui concerne les IFRS compltes et lIFRS pour les PME [projet]. Toutefois, une dfinition claire de la classe dentit laquelle lIFRS pour
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les PME [projet] est destine comme nonc dans la section 1 de la Norme [projet] est essentielle afin que (a) le Conseil puisse dcider des normes appropries pour cette classe dentit et (b) que les autorits de rglementation nationales, les normalisateurs et les entits prsentant les tats financiers ainsi que leurs auditeurs soient informs du champ dapplication prvu de lIFRS pour les PME. Une dfinition claire est essentielle galement afin que les entits qui ne sont pas des PME, et qui donc ne sont pas habilites utiliser la Norme [projet], naffirment pas quelles se conforment lIFRS pour les PME (voir le paragraphe 1.3).
Organisation de lIFRS pour les PME [projet]

P14 La Norme [projet] est organise par sujets, chaque sujet tant prsent dans une section numrote distincte. Les renvois aux paragraphes sont identifis par un numro de section suivi dun numro de paragraphe. Les renvois aux Normes internationales dinformation financire (IFRS) sont identifis par lintitul complet et le numro de lIFRS. Tous les paragraphes de la Norme [projet] ont la mme autorit. Certaines sections comprennent des annexes de guide dapplication qui ne font pas partie intgrante de la Norme [projet] mais qui, plutt, sont des commentaires pour sa mise en uvre.
P15
Mise jour de lIFRS pour les PME [projet]

P16 Le Conseil sattend proposer des amendements la Norme [projet] en publiant un expos-sondage dordre gnral environ tous les deux ans. En laborant cet expos-sondage, le Conseil sattend examiner les nouvelles IFRS et les IFRS amendes qui ont t adoptes au cours des deux annes antrieures ainsi que des questions spcifiques portes son attention en ce qui concerne de possibles amendements lIFRS pour les PME [projet]. Parfois, le Conseil peut identifier une question pour laquelle un amendement de lIFRS pour les PME peut ncessiter un examen un rythme plus rapide que le cycle biennal normal. Jusqu ce que lIFRS pour les PME soit amende, les modifications que lIASB peut apporter ou proposer en ce qui concerne les IFRS compltes ne sappliquent pas lIFRS pour les PME.
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Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME) [Projet] Section 1 Champ dapplication
1.1 LIFRS pour les PME est destine tre applique par les petites et moyennes entits (PME). Les PME sont des entits qui : (a) (b) nont pas de responsabilit publique ; et publient des tats financiers usage gnral pour des utilisateurs externes. Les utilisateurs externes comprennent par exemple les propritaires qui ne participent pas la gestion de lactivit, les cranciers existants et potentiels et les agences de notation de crdit. elle dpose ses tats financiers auprs dune autorit de rglementation des valeurs mobilires ou dun autre organisme de rgulation, ou est sur le point de le faire, aux fins dmettre une catgorie dinstruments sur un march public ; ou si elle dtient des actifs titre fiduciaire pour un large groupe de tiers extrieurs, tels que banque, entit dassurance, courtier en valeurs mobilires / socit de bourse, fonds de pension, fonds commun de placement ou entit de banque dinvestissement.
1.2
Une entit a une responsabilit publique si : (a)
(b)
1.3
Si une entit publiquement responsable applique la prsente Norme [projet], ses tats financiers ne doivent pas tre dcrits comme se conformant lIFRS pour les PME mme si la lgislation ou la rglementation nationale permet ou impose que la prsente Norme [projet] soit applique par des entits publiquement responsables.
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Section 2 Concepts et principes gnraux

Objectif des tats financiers des PME
2.1 Lobjectif des tats financiers dune petite ou moyenne entit est de fournir une information sur la situation financire, la performance et les flux de trsorerie de cette entit, qui soit utile pour la prise de dcisions conomiques dun large ventail dutilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des rapports adapts leurs besoins dinformation particuliers. Pour rpondre cet objectif, les tats financiers prsentent galement les rsultats de la gestion par la direction des ressources qui lui sont confies.
Caractristiques qualitatives de linformation dans les tats financiers Intelligibilit

2.2 Linformation fournie dans les tats financiers doit tre prsente dune faon qui la rend comprhensible par les utilisateurs qui ont une connaissance raisonnable des affaires, des activits conomiques et de la comptabilit et sont disposs tudier linformation dune faon raisonnablement diligente. Toutefois, le besoin dintelligibilit ne permet pas domettre une information pertinente au seul motif quelle pourrait tre trop difficile comprendre pour certains utilisateurs.
Pertinence
2.3 Linformation fournie dans les tats financiers doit tre pertinente pour les besoins de prises de dcisions des utilisateurs. Linformation possde la qualit de pertinence lorsquelle influence les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes.
Importance relative
2.4 Linformation est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. Limportance relative dpend de la taille de
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llment ou de lerreur, apprcie dans les circonstances particulires de son omission ou de son inexactitude. Toutefois, il est inappropri de faire, ou de ne pas corriger, des carts non significatifs par rapport lIFRS pour les PME en vue de parvenir une prsentation particulire de la situation financire, de la performance financire ou des flux de trsorerie dune entit.
Fiabilit
2.5 Linformation fournie dans les tats financiers doit tre fiable. Une information est fiable lorsquelle est exempte derreur et de parti pris significatif et prsente une image fidle de ce quelle est cense reprsenter ou de ce quon pourrait raisonnablement sattendre la voir reprsenter. Les tats financiers ne sont pas exempts de parti pris si, par la slection ou la prsentation de linformation, ils sont destins influencer la prise de dcision ou le jugement afin dobtenir un rsultat ou une issue prdtermin(e).
Prminence de la substance sur la forme

2.6 Les transactions et autres vnements et conditions doivent tre comptabiliss et prsents en fonction de leur substance et de leur ralit conomique et non pas seulement de leur forme juridique. Cela rehausse la fiabilit des tats financiers.
Prudence
2.7 Les incertitudes qui invitablement entourent de nombreux vnements et circonstances sont prises en compte travers une information sur leur nature et leur tendue ainsi que par lexercice de la prudence dans la prparation des tats financiers. La prudence est la prise en compte dun certain degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations requises dans des conditions dincertitude, de sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Toutefois, lexercice de la prudence ne permet pas la sous-valuation dlibre des actifs ou des produits, ni la survaluation dlibre des passifs ou des charges. En bref, la prudence ne permet pas le parti pris.
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Exhaustivit
2.8 Pour tre fiable, linformation contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive, autant que le permettent le souci de limportance relative et celui du cot. Une omission peut rendre linformation fausse ou trompeuse et, en consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.
Comparabilit
2.9 Les utilisateurs doivent tre en mesure de comparer les tats financiers dune entit dans le temps afin didentifier les tendances de sa situation financire et de sa performance. Les utilisateurs doivent pouvoir galement comparer les tats financiers dentits diffrentes afin dvaluer leur situation financire, leur performance et leurs flux de trsorerie relatifs. En consquence, lvaluation et la prsentation de limpact financier de transactions et autres vnements et conditions semblables doivent tre effectues de faon cohrente et permanente par une mme entit et au fil du temps pour cette entit et de faon cohrente pour diffrentes entits. En outre, les utilisateurs doivent tre informs des mthodes comptables appliques dans la prparation des tats financiers et de tout changement apport ces mthodes ainsi que des effets de ces changements.
Clrit
2.10 Pour tre pertinente, linformation financire doit pouvoir influencer les dcisions conomiques des utilisateurs. La clrit implique la fourniture de linformation dans le dlai de la prise de dcision. Linformation peut perdre de sa pertinence si elle est fournie avec un retard excessif. La direction peut avoir trouver un quilibre entre les mrites relatifs dune information prompte et ceux dune information fiable. Pour atteindre lquilibre entre pertinence et fiabilit, la considration dominante doit tre de satisfaire au mieux les besoins des utilisateurs dans leur prise de dcisions conomiques.
Rapport cot / avantage

2.11 Les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au cot quil a fallu consentir pour la produire. Lvaluation des avantages et des cots est, en grande partie, affaire de jugement. En outre, les cots ne sont pas ncessairement supports par les utilisateurs qui bnficient des avantages. En appliquant un test cots / avantages, une entit doit comprendre quun large ventail dutilisateurs externes peut aussi tirer parti des avantages de cette information.
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Situation financire
2.12 La situation financire dune entit est constitue de ses actifs, ses passifs et ses capitaux propres un moment donn. Les lments des tats financiers directement lis lvaluation de la situation financire sont les actifs, les passifs et les capitaux propres. Ils sont dfinis comme suit : (a) Un actif est une ressource contrle par lentit la suite dvnements passs et dont on sattend ce que des avantages conomiques futurs aillent lentit. Un passif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs, dont on sattend ce que le rglement implique une sortie de ressources de lentit reprsentative davantages conomiques. Les capitaux propres sont lintrt rsiduel dans les actifs de lentit aprs dduction de tous ses passifs.
(b)
(c) 2.13
Il se peut que certains lments rpondant la dfinition dun actif ou dun passif ne soient pas comptabiliss au bilan en tant quactifs ou passifs car ils ne satisfont pas aux critres de comptabilisation des paragraphes 2.24 2.29. En particulier, lattente que des avantages conomiques futurs iront une entit ou en proviendront doit tre suffisamment certaine pour satisfaire au critre de probabilit avant de comptabiliser un actif ou un passif.
Actifs
2.14 Lavantage conomique futur dun actif est son potentiel contribuer directement ou indirectement au flux de trsorerie et dquivalents de trsorerie allant lentit. Ces flux de trsorerie peuvent provenir de lutilisation de lactif ou de sa cession. Bon nombre dactifs, par exemple, les immobilisations corporelles, ont une forme physique. Cependant, la forme physique nest pas essentielle lexistence dun actif. Certains actifs sont incorporels. En dterminant lexistence dun actif, le droit de proprit nest pas essentiel. Ainsi, par exemple, un bien dtenu en location est un actif si lentit contrle les avantages que lon sattend voir dcouler du bien.
2.15
2.16
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Passifs
2.17 Une des caractristiques essentielles dun passif est que lentit a une obligation actuelle dagir ou dexcuter certaines activits dune certaine faon. Lobligation peut tre soit une obligation lgale, soit une obligation implicite. Une obligation lgale est juridiquement excutoire en vertu dun contrat irrvocable ou dune disposition statutaire. Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des actions dune entit lorsque : (a) elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique affiche ou par une dclaration rcente suffisamment explicite, quelle assumera certaines responsabilits ; et que en consquence, lentit a cr chez ces tiers une attente fonde quelle assumera ces responsabilits.
(b) 2.18
Lextinction dune obligation actuelle implique gnralement un paiement en trsorerie, le transfert dautres actifs, une prestation de services, le remplacement de cette obligation par une autre obligation ou la conversion de lobligation en capitaux propres. Une obligation peut galement tre teinte par dautres moyens tels labandon ou la dchance de ses droits par un crancier.
Capitaux propres
2.19 Les capitaux propres sont le montant rsiduel des actifs comptabiliss diminu des passifs comptabiliss. Ils peuvent faire lobjet dune sousclassification dans le bilan. Par exemple, dans une entit commerciale, les sous-classifications peuvent inclure des fonds apports par les actionnaires, le rsultat non distribu ainsi que les profits ou pertes comptabiliss directement en capitaux propres.
Performance
2.20 La performance est la relation entre les produits et les charges dune entit, tels quils sont prsents dans le compte de rsultat. Le rsultat est frquemment utilis comme mesure de la performance ou comme base pour dautres mesures telles que le retour sur investissement ou le rsultat par action. Les lments des tats financiers directement lis lvaluation du rsultat sont les produits et les charges. Ils sont dfinis comme suit : (a) Les produits sont les accroissements davantages conomiques au cours de la priode de reporting, sous forme dentres ou
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daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs qui ont pour rsultat laugmentation des capitaux propres, autres que les augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres. (b) Les charges sont des diminutions davantages conomiques au cours de la priode de reporting sous forme de sorties ou de diminutions dactifs ou de survenance de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres.
2.21
La comptabilisation des produits et des charges dans le compte de rsultat rsulte directement de la comptabilisation et de lvaluation des actifs et des passifs. Les critres de comptabilisation des produits et des charges sont comments dans les paragraphes 2.24 2.29.
Produits
2.22 La dfinition des produits inclut la fois les produits des activits ordinaires et les profits. (a) Les produits des activits ordinaires sont les produits gnrs par les activits ordinaires dune entit et que lon dsigne sous diffrentes appellations telles que ventes, honoraires, intrts, dividendes, redevances et loyer. Les profits sont dautres lments qui rpondent la dfinition de produits mais ne sont pas des produits des activits ordinaires. Lorsque des profits sont comptabiliss dans le compte de rsultat, ils sont habituellement prsents sparment parce quil est utile de les connatre pour la prise de dcisions conomiques.
(b)
Charges
2.23 La dfinition des charges comprend les pertes aussi bien que les charges qui rsultent des activits ordinaires de lentit. (a) Les charges qui surviennent au cours des activits ordinaires de lentit comprennent, par exemple, le cot des ventes, les salaires et les amortissements. Elles prennent habituellement la forme dune sortie ou dune diminution dactifs tels que la trsorerie et les quivalents de trsorerie, les stocks, les immobilisations corporelles.
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(b)
Les pertes reprsentent dautres lments qui satisfont la dfinition de charges et peuvent ou non survenir au cours des activits ordinaires de lentit. Lorsque des pertes sont comptabilises dans le compte de rsultat, elles sont habituellement prsentes sparment parce quil est utile de les connatre pour la prise de dcisions conomiques.
Comptabilisation des lments des tats financiers

2.24 La comptabilisation est le processus consistant incorporer dans le bilan ou dans le compte de rsultat un lment qui rpond la dfinition dun lment et qui satisfait aux critres de comptabilisation suivants : (a) (b) 2.25 il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en proviendra ; et llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
La non comptabilisation dun lment qui satisfait ces critres nest corrige ni par la mention des mthodes comptables appliques, ni par des notes ou dautres textes explicatifs.
Probabilit des avantages conomiques futurs

2.26 Le concept de probabilit est utilis dans les critres de comptabilisation par rfrence au degr dincertitude selon lequel les avantages conomiques futurs associs llment iront lentit ou en proviendront. Les apprciations du degr dincertitude attach aux flux davantages conomiques futurs sont faites sur la base des lments probants relatifs aux conditions disponibles la fin de la priode de reporting lorsque les tats financiers sont prpars. Ces valuations sont faites individuellement pour des lments qui, pris individuellement, sont significatifs, et pour un groupe pour une vaste population dlments qui, pris individuellement, sont non significatifs.
Fiabilit de lvaluation
2.27 Le second critre de comptabilisation dun lment est quil possde un cot ou une valeur pouvant tre valu de faon fiable. Dans de nombreux cas, le cot ou la valeur dun lment est connu. Dans dautres cas, il/elle doit tre estim(e). Le recours des estimations raisonnables est une part essentielle de la prparation des tats financiers et ne met pas en cause leur fiabilit.
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Quand une estimation raisonnable ne peut pas tre faite, llment nest pas comptabilis dans le bilan ou le compte de rsultat. 2.28 Un lment qui ne satisfait pas aux critres de comptabilisation peut satisfaire ces critres plus tard, la suite dvnements ou de circonstances ultrieurs. Un lment qui ne satisfait pas aux critres de comptabilisation peut nanmoins mriter une information dans les notes, textes explicatifs ou tableaux supplmentaires. Ceci est appropri lorsque la connaissance de cet lment est considre comme pertinente pour lvaluation de la situation financire, de la performance et des variations de la situation financire dune entit par les utilisateurs dtats financiers.
2.29
valuation des lments des tats financiers

2.30 Lvaluation est le processus de dtermination des montants montaires auxquels une entit value les actifs, les passifs, les produits et les charges dans ses tats financiers. Lvaluation implique le choix dune base dvaluation. La prsente Norme [projet] spcifie quelle base dvaluation une entit doit appliquer pour de nombreux types dactifs, de passifs, de produits et de charges. Deux bases dvaluation courantes sont le cot historique et la juste valeur : (a) Pour les actifs, le cot historique est le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie pays ou la juste valeur de la contrepartie donne pour acqurir lactif au moment de son acquisition. Pour les passifs, le cot historique est le montant du produit de trsorerie ou dquivalents de trsorerie reus ou la juste valeur dactifs sans effet de trsorerie reus en change de lobligation au moment o celle-ci est encourue. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale.
2.31
(b)
Principes gnraux de comptabilisation et dvaluation

2.32 Les dispositions de comptabilisation et dvaluation des actifs, passifs, produits et charges dans la prsente Norme [projet] sont fondes sur des principes gnraux qui proviennent du Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers de lIASB. En labsence dune disposition
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de la prsente Norme [projet] qui sapplique spcifiquement une transaction ou un autre vnement ou condition y compris par renvoi une Norme internationale dinformation financire (IFRS) complte, le paragraphe 10.3 tablit une hirarchie quune entit doit suivre lorsquelle dcide de la mthode comptable approprie en fonction des circonstances. Le second niveau de cette hirarchie impose une entit de prendre en compte les principes gnraux de comptabilisation et dvaluation noncs dans les paragraphes 2.33 2.43.
Comptabilit dengagement
2.33 Une entit doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit dengagement sauf pour les informations relatives aux flux de trsorerie. Selon la mthode de la comptabilit dengagement, les lments sont comptabiliss en tant quactifs, passifs, capitaux propres, produits ou charges (les lments des tats financiers) lorsquils satisfont aux dfinitions et aux critres de comptabilisation de ces lments.
Comptabilisation dans les tats financiers Actifs

2.34 Une entit doit comptabiliser un actif au bilan lorsquil est probable que des avantages conomiques futurs iront lentit et que lactif a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable. Un actif nest pas comptabilis au bilan quand une dpense a t encourue, pour laquelle il est considr comme improbable que des avantages conomiques futurs iront lentit audel de la priode de reporting en cours. Une telle transaction, au contraire, a pour consquence la comptabilisation dune charge dans le compte de rsultat.
Passifs
2.35 Une entit doit comptabiliser un passif au bilan lorsquil est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques rsultera du rglement dune obligation actuelle et que le montant de ce rglement peut tre mesur de faon fiable.
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Produits
2.36 La comptabilisation des produits rsulte directement de la comptabilisation des actifs et des passifs. Une entit doit comptabiliser un produit dans le compte de rsultat lorsquun accroissement davantages conomiques futurs li laccroissement dun actif ou la diminution dun passif sest produit et quil peut tre mesur de faon fiable.
Charges
2.37 La comptabilisation des charges rsulte directement de la comptabilisation et de lvaluation des actifs et des passifs. Une entit doit comptabiliser des charges dans le compte de rsultat lorsquune diminution davantages conomiques futurs lie la diminution dun actif ou laugmentation dun passif sest produite et peut tre value de faon fiable.
Rsultat
2.38 Le rsultat est la diffrence arithmtique entre les produits et les charges. Ce nest pas un lment spar des tats financiers, et un principe de comptabilisation distinct nest pas ncessaire en ce qui le concerne. La prsente Norme [projet] ne permet pas la comptabilisation dlments au bilan qui ne satisfont pas la dfinition dactifs ou de passifs indpendamment du fait quils rsultent ou non de lapplication de la notion couramment dsigne par le concept de rattachement .
2.39
valuation lors de la comptabilisation initiale

2.40 Lors de la comptabilisation initiale, une entit value les actifs et les passifs au cot historique moins que la prsente Norme [projet] nimpose lvaluation initiale sur une autre base telle que la juste valeur.
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valuation ultrieure Actifs financiers et passifs financiers

2.41 Aprs la comptabilisation initiale, une entit value en rgle gnrale les actifs financiers et les passifs financiers la juste valeur moins que la prsente Norme [projet] nimpose ou nautorise lvaluation selon une autre base dvaluation telle que le cot ou le cot amorti.
Actifs non financiers

2.42 La plupart des actifs non financiers quune entit a comptabiliss initialement au cot historique sont valus par la suite selon dautres bases dvaluation. Par exemple, une entit value une immobilisation corporelle la valeur la plus faible entre le cot amorti et la juste valeur diminue des frais de la vente et value les stocks la valeur la plus faible entre le cot et le prix de vente diminu des cots terminaison et des frais de la vente. Lvaluation des actifs ces montants infrieurs est destine sassurer quun actif nest pas valu un montant suprieur celui que lentit sattend obtenir de sa vente ou de son utilisation. Pour certains actifs non financiers quune entit a initialement comptabiliss au cot historique, la prsente Norme [projet] permet ou impose une valuation ultrieure la juste valeur. On peut citer, titre dexemples : (a) les participations dans des entreprises associes et des coentreprises quune entit value la juste valeur (voir les paragraphes 13.6 et 14.12 respectivement) ; les immeubles de placement quune entit value la juste valeur (voir le paragraphe 15.5) ; les immobilisations corporelles quune entit value au montant rvalu (voir le paragraphe 16.13) ; les immobilisations incorporelles quune entit value au montant rvalu (voir le paragraphe 17.23) ; et les actifs agricoles (actifs biologiques et produits agricoles au moment de la rcolte) quune entit value la juste valeur diminue des frais de vente estims (voir le paragraphe 35.1).
2.43
(b) (c) (d) (e)
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Passifs autres que les passifs financiers

2.44 La plupart des passifs autres que les passifs financiers sont valus la meilleure estimation du montant qui aurait t requis pour teindre lobligation la date de reporting.
Compensation
2.45 Une entit ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et charges sauf si cette compensation est impose ou autorise par la prsente Norme [projet]. (a) Lvaluation dactifs nets des rductions de valeur (par exemple, des rductions de valeur au titre de lobsolescence des stocks et des crances douteuses) ne constitue pas une compensation. Si les activits dexploitation normale dune entit nincluent pas lachat et la vente dactifs non courants, y compris titres de participation et actifs oprationnels, dans un tel cas, lentit prsente les profits et les pertes lors de la cession de tels actifs en dduisant du produit de la cession, la valeur comptable de lactif et les frais de vente lis.
(b)
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Section 3 Prsentation des tats financiers

Prsentation dune image fidle
3.1 Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie dune entit. La prsentation dune image fidle impose de donner une reprsentation fidle des effets des transactions, des autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans la Section 2 Concepts et principes gnraux. (a) Lapplication de la prsente Norme [projet] par les PME, accompagne dinformations supplmentaires lorsque ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie des PME. Comme lexplique le paragraphe 1.3, lapplication de la prsente Norme [projet] par une entit ayant une responsabilit publique naboutit pas la prsentation dune image fidle selon la prsente Norme [projet].
(b)
Les informations supplmentaires vises au (a) sont ncessaires lorsque le respect des dispositions spcifiques de la prsente Norme [projet] est insuffisant pour permettre aux utilisateurs de comprendre lincidence de transactions particulires, dautres vnements et conditions sur la situation financire et la performance financire de lentit.
Conformit lIFRS pour les PME [projet]

3.2 Une entit dont les tats financiers sont conformes lIFRS pour les PME [projet] doit faire une dclaration explicite et sans rserve de cette conformit dans les notes. DLes tats financiers ne doivent tre dclars conformes lIFRS pour les PME que sils sont conformes toutes les dispositions de la prsente Norme [projet]. Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect de la prsente Norme [projet] serait trompeur au point dtre contraire lobjectif des tats financiers des PME dcrit dans la Section 2, lentit doit scarter de cette disposition de la manire dcrite au paragraphe 3.4, si le cadre rglementaire pertinent impose ou ninterdit pas un tel cart.
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3.3
3.4
Lorsquune entit scarte dune disposition de la prsente Norme [projet] selon le paragraphe 3.3, elle doit indiquer : (a) que la direction estime que les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire de lentit, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie ; quelle sest conforme lIFRS pour les PME, lexception dune disposition particulire dont elle sest carte afin de parvenir la prsentation dune image fidle ; la nature de lcart, y compris le traitement impos par lIFRS pour les PME, la raison pour laquelle ce traitement serait trompeur en la circonstance, au point dtre contraire lobjectif des tats financiers dfini dans la Section 2, et le traitement adopt ; et pour chaque priode prsente, lincidence financire de lcart sur chaque lment des tats financiers qui aurait t prsent si la disposition avait t respecte.
(b)
(c)
(d)
3.5
Lorsquune entit sest carte dune disposition de la prsente Norme [projet] au cours dune priode prcdente et que cet cart affecte les montants comptabiliss dans les tats financiers de la priode en cours, elle doit fournir les informations dfinies aux paragraphes 3.4(c) et (d). Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect dune disposition de la prsente Norme [projet] serait trompeur au point dtre contraire lobjectif des tats financiers des PME dcrit dans la Section 2, mais o le cadre rglementaire pertinent interdit un tel cart, lentit doit rduire, autant que possible, le caractre trompeur du respect de cette disposition, tel quil peut tre peru, en fournissant les informations suivantes : (a) la nature de la disposition de la prsente Norme [projet] et la raison pour laquelle la direction a conclu que le respect de cette disposition est trompeur, en la circonstance, au point dtre contraire lobjectif des tats financiers nonc dans la Section 2 ; et pour chaque priode prsente, les ajustements de chaque lment des tats financiers quil serait ncessaire de faire selon la direction, pour donner une image fidle.
3.6
(b)
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Continuit dexploitation
3.7 Lors de ltablissement des tats financiers, la direction dune entit appliquant la prsente Norme [projet] doit valuer la capacit de lentit poursuivre son exploitation. Une entit est en continuit dexploitation sauf si la direction a lintention ou na pas dautre solution raliste que de liquider lentit ou de cesser son activit. Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette apprciation, dincertitudes significatives lies des vnements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son activit, lentit doit indiquer ces incertitudes. Quand une entit ntablit pas ses tats financiers sur une base de continuit dexploitation, elle doit indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle elle a prpar ses tats financiers et la raison pour laquelle lentit nest pas considre en situation de continuit dexploitation.
Frquence de la prsentation des tats financiers

3.8 Une entit doit prsenter un jeu complet dtats financiers (y compris une information comparative) au minimum une fois par an. Lorsquune entit modifie la date de clture de sa priode de reporting et prsente ses tats financiers annuels pour une priode plus longue ou plus courte quune anne, elle doit indiquer : (a) (b) (c) ce fait ; la raison pour laquelle elle opte pour une priode plus longue ou plus courte ; et le fait que les montants comparatifs du compte de rsultat, de ltat des variations des capitaux propres, du compte de rsultat et rsultats non distribus, du tableau des flux de trsorerie et des notes lies ne sont pas totalement comparables.
Permanence de la prsentation
3.9 Une entit doit conserver la prsentation et la classification des postes dans les tats financiers dune priode lautre, moins : (a) quil ne soit apparent, suite un changement important de la nature des activits de lentit ou un examen de ses tats financiers, quune autre prsentation ou classification ne soit plus adquate eu gard aux critres de slection et dapplication des mthodes
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comptables de la Section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs ; ou (b) 3.10 que la prsente Norme [projet] nimpose une modification de la prsentation.
Lors dune modification de la prsentation ou de la classification des postes dans les tats financiers, une entit doit reclasser les montants comparatifs sauf si ce reclassement est irralisable. Lorsquelle reclasse des montants comparatifs, une entit doit fournir des informations sur : (a) (b) (c) la nature du reclassement ; le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass(e) ; et la raison du reclassement.
3.11
Lorsque le reclassement des montants comparatifs est irralisable, lentit doit donner des informations sur : (a) (b) la raison du non reclassement des montants ; et la nature des ajustements qui auraient t apports si les montants avaient fait lobjet dun reclassement.
Informations comparatives
3.12 Sauf autorisation ou disposition contraire de la prsente Norme [projet], une entit doit donner des informations comparatives au titre de la priode prcdente comparable pour tous les montants figurant dans les tats financiers (y compris linformation figurant dans le corps des tats financiers et dans les notes). Une entit doit inclure des informations comparatives sous forme narrative et descriptive lorsquelles sont pertinentes pour la bonne comprhension des tats financiers de la priode.
Importance relative et regroupement

3.13 Une entit doit prsenter sparment chaque catgorie significative dlments similaires. Une entit doit prsenter sparment des lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf sils sont non significatifs. Les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles peuvent, individuellement ou collectivement, influencer les dcisions conomiques prises par des utilisateurs sur la base des tats financiers. Limportance relative dpend de la taille et de la nature de lomission ou de
3.14
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linexactitude, apprcie par rapport aux circonstances particulires. La taille ou la nature de llment, ou une combinaison des deux, peut tre le facteur dterminant.
Jeu complet dtats financiers

3.15 Les tats financiers dune entit doivent inclure : (a) (b) (c) un bilan ; un compte de rsultat ; un tat des variations des capitaux propres indiquant : (i) (ii) soit lensemble des variations des capitaux propres ; soit les variations des capitaux propres autres que celles qui rsultent de transactions avec des porteurs de capitaux propres agissant en cette qualit ;
(d) (e) 3.16
un tableau des flux de trsorerie ; et des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes explicatives.
Si les seules variations des capitaux propres dune entit au cours des priodes au titre desquelles les tats financiers sont prsents dcoulent du rsultat, du paiement de dividendes, des corrections derreurs dune priode prcdente et de changements de mthode comptable, lentit peut prsenter un compte de rsultat et rsultats non distribus au lieu du compte de rsultat et de ltat des variations des capitaux propres. Du fait que le paragraphe 3.12 impose des montants comparatifs au titre de la priode prcdente pour tous les montants figurant dans les tats financiers (que ce soit dans le corps des tats financiers ou dans les notes), un jeu complet dtats financiers signifie quune entit doit prsenter, au minimum, deux de chacun des tats financiers imposs et des notes affrentes. Une entit doit prsenter, chaque tat financier en lui accordant la mme importance dans un jeu complet dtats financiers. Une entit peut utiliser pour les tats financiers des titres autres que ceux utiliss dans la prsente Norme [projet] pour autant quils ne soient pas trompeurs.
3.17
3.18 3.19
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Identification des tats financiers

3.20 Une entit doit clairement identifier chacun des tats financiers et les notes et les distinguer des autres informations figurant dans le mme document. En outre, une entit doit prsenter de faon bien vidente les informations numres ci-aprs et les rpter, si cela est ncessaire une bonne comprhension des informations prsentes : (a) le nom de lentit prsentant les tats financiers et toute modification de sa dnomination depuis la fin de la priode de reporting prcdente ; le fait que les tats financiers concernent lentit seule ou un groupe dentits ; la date de clture de la priode de reporting et la priode couverte par les tats financiers ; la monnaie de prsentation, telle que dfinie dans la Section 30 Conversion de monnaies trangres ; et le niveau darrondi retenu, sil y a lieu, pour la prsentation des montants dans les tats financiers.
(b) (c) (d) (e)
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Section 4 Bilan
Objet
4.1 Le bilan prsente les actifs, les passifs et les capitaux propres dune entit un moment donn.
Informations prsenter au bilan

4.2 Au minimum, une entit doit prsenter au bilan les postes prsentant les montants suivants : (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) la trsorerie et les quivalents de trsorerie ; les clients et autres dbiteurs ; les actifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (a), (b) et (h)) ; les stocks ; les immobilisations corporelles ; les immobilisations incorporelles ; les actifs biologiques ; les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; le total des actifs non courants classs comme dtenus en vue de la vente et des actifs inclus dans des groupes destins tre cds classs comme dtenus en vue de la vente selon la Section 36 Activits abandonnes et actifs non courants dtenus en vue de la vente ; les fournisseurs et autres crditeurs ; les passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (j) et (o)) ; les passifs et actifs dimpt exigible ; les passifs et actifs dimpt diffr (ceux-ci doivent toujours tre classs comme tant non courants) ;
(j) (k) (l) (m)
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(n) (o) (p) (q) 4.3
les passifs inclus dans des groupes destins tre cds classs comme dtenus en vue de la vente. les provisions ; les intrts minoritaires, prsents au sein des capitaux propres sparment des capitaux propres de lentit mre ; et les capitaux propres attribuables aux actionnaires de lentit mre.
Une entit doit prsenter des postes, des rubriques et des sous-totaux supplmentaires au bilan lorsquune telle prsentation est pertinente pour comprendre la situation financire de lentit. La prsente Norme [projet] ne prescrit aucun ordre ou format de prsentation des postes du bilan.
4.4
Distinction entre les lments courants et non courants

4.5 Une entit doit prsenter sparment au bilan les actifs courants et non courants et les passifs courants et non courants, selon les paragraphes 4.6 4.9, sauf lorsquune prsentation selon le critre de liquidit apporte des informations fiables et plus pertinentes. Lorsque cette exception sapplique, tous les actifs et passifs doivent tre prsents par ordre de liquidit.
Actifs courants
4.6 Une entit doit classer un actif en tant quactif courant lorsque : (a) (b) (c) (d) elle sattend raliser lactif ou a lintention de le vendre ou de le consommer dans le cadre de son cycle normal dexploitation ; elle dtient lactif principalement des fins de ngociation ; elle sattend raliser lactif dans un dlai de douze mois aprs la clture de la priode de reporting ; ou lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie sauf sil ne peut tre chang ou utilis pour rgler un passif pendant au moins douze mois compter de la clture de la priode de reporting.
4.7
Une entit doit classer tous les autres actifs en tant quactifs non courants. Lorsque le cycle normal dexploitation dune entit nest pas clairement identifiable, sa dure prsume est fixe douze mois.
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Passifs courants
4.8 Une entit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque : (a) (b) (c) (d) elle sattend rgler le passif dans le cadre de son cycle normal dexploitation ; elle dtient le passif principalement des fins de ngociation ; le passif doit tre rgl dans un dlai de douze mois aprs la clture de la priode de reporting ; ou lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pendant au moins douze mois compter de la clture de la priode de reporting.
4.9
Une entit doit classer tous les autres passifs en tant que passifs non courants.
Ordre et format des postes au bilan

4.10 La prsente Norme [projet] ne prescrit aucun ordre ou format dans lequel les lments doivent tre prsents. Le paragraphe 4.2 fournit simplement une liste des lments qui sont suffisamment diffrents par leur nature ou leur fonction pour justifier leur prsentation spare au bilan. De plus : (a) des postes sont rajouts lorsque la taille, la nature ou la fonction dun lment ou le regroupement dlments similaires justifient une prsentation spare pour comprendre la situation financire de lentit ; et les descriptions des postes utilises et la classification ou le regroupement dlments similaires peuvent tre modifis selon la nature de lentit et ses transactions afin de fournir des informations pertinentes pour la comprhension de la situation financire de lentit.
(b)
4.11
Le jugement relatif la prsentation spare ou non de postes supplmentaires repose sur lvaluation : (a) (b) (c) de la nature et de la liquidit des actifs ; de la fonction des actifs au sein de lentit ; et des montants, de la nature et de lchance des passifs.
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Informations prsenter soit au bilan, soit dans les notes

4.12 Une entit doit fournir, soit au bilan, soit dans les notes, les subdivisions suivantes des postes prsents : (a) (b) (c) les catgories dimmobilisations corporelles selon la Section 16 Immobilisations corporelles ; les crances recevoir des clients, des parties lies, les paiements davance et autres montants ; les catgories de stocks selon la Section 12 Stocks, telles que marchandises, fournitures de production, matires premires, travaux en cours et produits finis ; les provisions relatives aux avantages du personnel et autres provisions ; et les catgories de capitaux propres, telles que capital libr, primes dmission, rsultats non distribus et lments des produits et des charges qui, comme limpose la prsente Norme [projet], sont directement comptabiliss en capitaux propres.
(d) (e)
4.13
Une entit possdant un capital social doit fournir, soit au bilan, soit dans les notes, les informations suivantes : (a) pour chaque catgorie de capital social : (i) (ii) (iii) (iv) le nombre dactions autorises ; le nombre dactions mises et entirement libres et le nombre dactions mises et non entirement libres ; la valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale ; un rapprochement entre le nombre dactions en circulation au dbut et en fin de priode (voir le paragraphe 21.12 pour des commentaires supplmentaires) ; les droits, privilges et restrictions attachs cette catgorie dactions, y compris les restrictions relatives la distribution de dividendes et au remboursement du capital ; les actions de lentit dtenues par elle-mme ou par ses filiales ou entreprises associes ; les actions rserves une mission dans le cadre doptions et de contrats de vente dactions, y compris les modalits et les montants ; et
(v)
(vi) (vii)
(b)
une description de chacune des rserves figurant dans les capitaux propres.
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4.14
Une entit sans capital social, telle quune socit de personnes ou un trust, doit fournir des informations quivalentes celles quimpose le paragraphe 4.13(a), indiquant les variations au cours de la priode dans chaque catgorie de capitaux propres ainsi que les droits, privilges et restrictions attachs chaque catgorie de capitaux propres.
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Section 5 Compte de rsultat

Objet
5.1 5.2 Le compte de rsultat prsente les produits et les charges dune entit au titre dune priode. Le compte de rsultat doit inclure tous les lments de produits et de charges comptabiliss au cours dune priode sauf dispositions contraires de la prsente Norme [projet]. La prsente Norme [projet] fournit un traitement diffrent pour ce qui suit : (a) les effets des corrections derreurs et des changements de mthodes comptables sont prsents comme des ajustements des priodes prcdentes plutt que comme faisant partie du compte de rsultat de la priode au cours de laquelle ils surviennent (voir Section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs) ; et les carts de rvaluation (voir Section 16 Immobilisations corporelles), certains profits et pertes rsultant de la conversion des tats financiers dune activit trangre (voir Section 30 Conversion de monnaies trangres) et certaines variations de la juste valeur dinstruments de couverture (voir Section 11 Actifs financiers et passifs financiers) sont prsents directement en capitaux propres, plutt que comme lments du compte de rsultat, au moment o ils surviennent.
(b)
Informations prsenter au compte de rsultat

5.3 Au minimum, une entit doit prsenter au compte de rsultat des postes prsentant les montants suivants au titre de la priode : (a) (b) (c) les produits des activits ordinaires ; les charges financires ; la quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ; la charge dimpt sur le rsultat ; un seul montant comprenant le total (i) du rsultat aprs impt des activits abandonnes et (ii) du profit ou de la perte aprs impt
(d) (e)
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comptabilis rsultant de lvaluation la juste valeur, diminue des cots de la vente, ou de la cession des actifs ou du(des) groupe(s) destin(s) tre cd(s) constituant lactivit abandonne (voir section 36 Activits abandonns et actifs dtenus en vue de la vente) ; et (f) 5.4 rsultat. Une entit doit prsenter sparment les lments suivants au compte de rsultat en tant quaffectations du rsultat de la priode : (a) (b) 5.5 le rsultat attribuable aux intrts minoritaires ; et le rsultat attribuable aux porteurs de capitaux propres de lentit mre.
Une entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires au compte de rsultat lorsquune telle prsentation est pertinente pour la comprhension de la performance financire de lentit. Une entit ne doit pas prsenter ou dcrire des lments de produits et de charges en tant qu lments extraordinaires , que ce soit dans le compte de rsultat ou dans les notes.
5.6
Informations prsenter soit au compte de rsultat, soit dans les notes

5.7 Une entit doit prsenter sparment la nature et le montant des composantes significatives des produits et des charges. De telles informations doivent inclure : (a) les dprciations des stocks pour les ramener leur prix de vente diminu des cots dachvement et des frais de vente, et la reprise de telles dprciations ; les dprciations dimmobilisations corporelles la juste valeur diminue des cots de vente, et la reprise de telles dprciations ; les restructurations des activits dune entit et la reprise de toutes provisions relatives aux cots de restructuration ; les sorties dimmobilisations corporelles ; les sorties de placements ; les activits abandonnes ; les rglements de litiges ; et les reprises dautres provisions.
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(b) (c) (d) (e) (f) (g) (h)
Analyse des charges

5.8 Une entit doit prsenter une analyse des charges en utilisant une classification reposant soit sur la nature des charges, soit sur leur fonction au sein de lentit, en choisissant la mthode qui fournit des informations fiables et plus pertinentes. Analyse par nature de charges (a) Selon cette mthode de classification, les charges du compte de rsultat sont regroupes selon leur nature (par exemple, dotation aux amortissements, achats de matires premires, frais de transport, avantages du personnel, dpenses de publicit), et ne sont pas raffectes aux diffrentes fonctions de lentit.
Analyse par fonction de charges (b) Selon cette mthode de classification, les charges sont regroupes selon leur fonction dans le cot des ventes ou, par exemple, dans le cot des activits commerciales ou administratives. Selon cette mthode, une entit prsente au moins son cot des ventes sparment des autres charges.
5.9
Les entits sont encourages prsenter cette analyse au compte de rsultat. Les exemples dtats financiers qui accompagnent la prsente Norme [projet] incluent les deux types de prsentation. Les entits classant les charges par fonction doivent fournir des informations supplmentaires sur la nature des charges, y compris les dotations aux amortissements et les charges lies aux avantages du personnel.
5.10
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42
Section 6 tat des variations des capitaux propres et compte de rsultat et rsultats non distribus
tat des variations des capitaux propres Objet
6.1 Ltat des variations des capitaux propres prsente le rsultat dune entit au titre dune priode, les lments de produits et de charges comptabiliss directement en capitaux propres au titre de la priode, les effets des changements de mthodes comptables ainsi que des corrections derreurs comptabilises au cours de la priode, et (en fonction du format de ltat des variations de capitaux propres choisi par lentit) les montants dapport en capital des porteurs de capitaux propres et les dividendes et autres distributions qui leur ont t accords au cours de la priode.
Informations prsenter dans ltat des variations des capitaux propres

6.2 Une entit doit prsenter un tat des variations des capitaux propres indiquant : (a) (b) le rsultat de la priode ; chacun des lments de produits et de charges de la priode comptabiliss directement dans les capitaux propres, comme limpose la prsente Norme [projet], ainsi que le total de ces lments ; le total des produits et des charges de la priode (calcul comme la somme de (a) et (b)), prsentant sparment les montants totaux attribuables aux porteurs de capitaux propres de lentit mre et aux intrts minoritaires ; et pour chaque composante des capitaux propres, les effets des changements de mthodes comptables et des corrections derreurs comptabilises selon la section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs.
(c)
(d)
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Informations prsenter soit dans ltat des variations des capitaux propres, soit dans les notes
6.3 Une entit doit galement prsenter soit dans ltat des variations des capitaux propres, soit dans les notes : (a) les montants dapport en capital effectus par les porteurs de capitaux propres, les dividendes et autres distributions qui leur ont t accords, en prsentant sparment les missions dactions, les transactions sur actions propres, ainsi que les dividendes et autres distributions accords aux porteurs de capitaux propres ; le solde des rsultats non distribus (cest--dire les rsultats accumuls non distribus) au dbut de la priode de reporting et la fin de la priode ainsi que les variations au cours de la priode ; et un rapprochement entre la valeur comptable de chaque catgorie de capital apport et de chaque lment de produits et de charges comptabiliss directement dans les capitaux propres (voir le paragraphe 6.2(b)) louverture et la clture de la priode, en prsentant sparment chaque variation.
(b)
(c)
Compte de rsultat et rsultats non distribus Objet

6.4 Le compte de rsultat et rsultats non distribus prsente le rsultat dune entit ainsi que les variations des rsultats non distribus au titre dune priode de reporting. Le paragraphe 3.16 de la prsente Norme [projet] autorise une entit prsenter un compte de rsultat et rsultats non distribus au lieu du compte de rsultat et de ltat des variations des capitaux propres si les seules variations de ses capitaux propres pendant la priode de reporting dcoulent du rsultat, du paiement de dividendes, des corrections derreurs au titre dune priode prcdente et de changements de mthode comptable.
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Information prsenter dans le compte de rsultat et rsultats non distribus

6.5 Une entit doit prsenter dans le compte de rsultat et rsultats non distribus les lments suivants en plus des informations imposes par la section 5 Compte de rsultat : (a) (b) (c) (d) (e) les rsultats non distribus au dbut de la priode de reporting ; les dividendes dclars et pays ou payer pendant la priode ; les retraitements des rsultats non distribus relatifs aux corrections derreurs dune priode prcdente ; les retraitements des rsultats non changements de mthode comptable ; et distribus relatifs aux
les rsultats non distribus la fin de la priode de reporting.
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Section 7 Tableau des flux de trsorerie

Objet
7.1 Le tableau des flux de trsorerie fournit une information sur lhistorique de lvolution de la trsorerie et des quivalents de trsorerie dune entit en montrant sparment les variations, pendant la priode, des activits oprationnelles, dinvestissement et de financement. Les quivalents de trsorerie sont dtenus dans le but de faire face des engagements de trsorerie court terme plutt que pour un placement ou dautres finalits. Par consquent, un placement ne sera normalement qualifi dquivalent de trsorerie que sil a une chance rapproche, par exemple infrieure ou gale trois mois partir de la date dacquisition. Les dcouverts bancaires sont normalement considrs comme des activits de financement semblables aux emprunts. Toutefois, sils sont remboursables vue et font partie intgrante de la gestion de trsorerie dune entit, les dcouverts bancaires sont une composante de la trsorerie et des quivalents de trsorerie.
7.2
Sommaire
7.3 Une entit doit prsenter un tableau des flux de trsorerie qui indique les flux de trsorerie dune priode classs en activits oprationnelles, activits dinvestissement et activits de financement.
Activits oprationnelles
7.4 Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont essentiellement issus des principales activits gnratrices de produits de lentit. Par consquent, ils rsultent en gnral des transactions et autres vnements et conditions qui entrent dans la dtermination du rsultat. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles : (a) (b) (c) les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de prestations de services ; les entres de trsorerie provenant de redevances, dhonoraires, de commissions et dautres produits ; les sorties de trsorerie envers des fournisseurs de biens et services ;
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(d) (e)
les sorties de trsorerie envers les membres du personnel ou pour leur compte ; les sorties de trsorerie ou remboursements dimpts sur le rsultat moins quils ne puissent tre spcifiquement associs aux activits de financement et dinvestissement ; et les entres de trsorerie et paiements en provenance de placements, de prts et dautres contrats dtenus des fins de transaction ou de ngoce, qui sont similaires des stocks acquis spcifiquement en vue de leur revente.
(f)
Certaines transactions, telles que la cession dun lment dusine, peuvent donner lieu une plus ou moins-value, inclue dans la dtermination du rsultat. Toutefois, les flux de trsorerie lis de telles transactions sont des flux provenant des activits dinvestissement.
Activits dinvestissement
7.5 Les flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement reprsentent les dpenses qui ont t effectues pour laccroissement de ressources destines gnrer des produits et flux de trsorerie futurs. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement : (a) les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dimmobilisations corporelles (y compris les immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme), incorporelles (y compris les cots de dveloppement inscrits lactif) et dautres actifs long terme ; les entres de trsorerie dcoulant de la vente dimmobilisations corporelles, incorporelles et dautres actifs long terme ; les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dinstruments de capitaux propres ou demprunt dautres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties effectues pour les instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ; les entres de trsorerie dcoulant de la vente dinstruments de capitaux propres ou demprunt dautres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les entres se rapportant aux instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ; les avances et prts consentis des tiers ;
(b) (c)
(d)
(e)
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(f) (g)
les entres de trsorerie dcoulant du remboursement davances et de prts consentis des tiers ; les sorties de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de contrats doption et de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction ou que ces sorties sont classes parmi les activits de financement ; et les entres de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de contrats doption et de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement.
(h)
Lorsquun contrat est comptabilis en tant que couverture (voir la section 11 Actifs financiers et passifs financiers), une entit doit classer les flux de trsorerie du contrat de la mme manire que les flux de trsorerie de la position ainsi couverte.
Activits de financement
7.6 Exemples de flux de trsorerie provenant des activits de financement : (a) (b) (c) les entres de trsorerie dcoulant de lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres ; les sorties de trsorerie envers les actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de lentit ; les produits de lmission demprunts obligataires, demprunts ordinaires, de billets de trsorerie, demprunts hypothcaires et autres emprunts court ou long terme ; les sorties de trsorerie pour rembourser des montants emprunts ; et les paiements effectues par un preneur dans le cadre de la rduction du solde de la dette relative un contrat de location-financement.
(d) (e)
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Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles

7.7 Une entit doit prsenter les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, en appliquant : (a) (b) soit la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie brutes sont prsentes ; soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust des impacts des transactions sans effet de trsorerie, de tout dcalage ou rgularisation dentres ou de sorties de trsorerie oprationnelle passes ou futures et des lments de produits ou de charges lis aux flux de trsorerie dinvestissement ou de financement.
7.8
Selon la mthode indirecte, le flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles se dtermine en ajustant le rsultat pour tenir compte de leffet : (a) (b) des variations durant la priode des stocks et des crances et dettes oprationnelles ; des lments sans effet de trsorerie, tels que les amortissements, les provisions, les impts diffrs, les gains ou pertes de change latents, les bnfices non distribus des entreprises associes et les intrts minoritaires ; et de tous les autres lments pour lesquels les effets de trsorerie ont trait linvestissement ou au financement.
(c)
A contrario, le flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles peut tre prsent selon la mthode indirecte en indiquant les produits et les charges figurant dans le compte de rsultat et les variations de la priode des stocks et des crances et dettes oprationnelles. 7.9 Une entit qui dcide dutiliser la mthode directe doit appliquer les paragraphes 18 20 de IAS 7 Tableaux de flux de trsorerie.
Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement et de financement

7.10 Une entit doit prsenter sparment les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie brutes dcoulant des activits dinvestissement et de financement. Lensemble des flux de trsorerie provenant des acquisitions et cessions de filiales ou autres units dexploitation doivent tre prsents sparment et classs dans les activits oprationnelles.
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Flux de trsorerie en monnaies trangres

7.11 Une entit doit enregistrer les flux de trsorerie provenant des transactions en monnaie trangre dans la monnaie fonctionnelle de lentit en appliquant au montant en monnaie trangre le cours de change entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date du flux de trsorerie. Lentit doit convertir les flux de trsorerie dune filiale trangre au cours de change entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date des flux de trsorerie. Les gains et pertes latents provenant des variations des cours de change ne sont pas des flux de trsorerie. Toutefois, pour permettre le rapprochement de la trsorerie et des quivalents de trsorerie louverture et la clture de la priode, leffet des variations des cours de change sur la trsorerie et les quivalents de trsorerie dtenus ou dus en monnaies trangres doit tre prsent dans le tableau des flux de trsorerie. Par consquent, lentit doit rvaluer la trsorerie et les quivalents de trsorerie dtenus pendant la priode aux taux de change en vigueur en fin de priode. Lentit doit prsenter le gain ou la perte latent(e) en rsultant, sparment des flux de trsorerie des activits oprationnelles, dinvestissement et de financement.
7.12
7.13
Intrts et dividendes
7.14 Une entit doit prsenter sparment les flux de trsorerie provenant des intrts et des dividendes reus et verss (lintrt pay inclut le montant inscrit lactif selon le choix de mthode comptable de la section 24 Cots demprunt). Lentit doit classer les flux de trsorerie de manire cohrente dune priode lautre en activits oprationnelles, dinvestissement ou de financement. Une entit peut classer les intrts verss et les intrts et dividendes reus en flux de trsorerie oprationnels car ils entrent dans le calcul du rsultat. Ou bien, lentit peut classer les intrts verss et les intrts et dividendes reus respectivement en flux de trsorerie de financement et flux de trsorerie dinvestissement, car ils reprsentent les cots dobtention de ressources financires ou des retours sur investissements. Une entit peut classer les dividendes verss en flux de trsorerie de financement, car ils reprsentent un cot dobtention de ressources financires. Ou bien, lentit peut classer les dividendes verss en tant que composante des flux de trsorerie rsultant des activits oprationnelles, car ils sont verss partir des flux de trsorerie oprationnels.
7.15
7.16
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Impts sur le rsultat

7.17 Une entit doit prsenter sparment les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat et les classer en tant que flux de trsorerie oprationnels, moins quils ne puissent tre spcifiquement rattachs aux activits de financement et dinvestissement. Lorsque les flux de trsorerie dimpt sont rpartis sur plus dune catgorie dactivit, lentit doit prsenter le montant total dimpts pays.
Transactions sans effet de trsorerie

7.18 Une entit doit exclure du tableau des flux de trsorerie les transactions dinvestissement et de financement qui ne requirent pas lutilisation de trsorerie ou dquivalents de trsorerie. Une entit doit prsenter de telles transactions ailleurs dans les tats financiers de faon fournir toute information pertinente propos de ces activits dinvestissement et de financement. De nombreuses activits dinvestissement et de financement nont pas dimpact direct sur les flux de trsorerie courants bien quelles influent sur la structure du capital et de lactif de lentit. Lexclusion des transactions sans effet de trsorerie du tableau des flux de trsorerie est cohrente avec lobjectif dun tableau de flux de trsorerie, car ces lments nentranent pas de flux de trsorerie pendant la priode en cours. Exemples de transactions sans effet de trsorerie : (a) (b) (c) lacquisition dactifs par la prise en charge de passifs directement lis ou par un contrat de location- financement ; lacquisition dune entit au moyen dune mission dactions ; et la conversion de dettes en capitaux propres.
7.19
Composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie

7.20 Une entit doit indiquer les lments qui composent sa trsorerie et ses quivalents de trsorerie et doit prsenter un rapprochement entre les montants prsents dans son tableau des flux de trsorerie et les lments quivalents prsents au bilan.
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Autres informations fournir

7.21 Lentit doit indiquer le montant des soldes importants de trsorerie et dquivalents de trsorerie quelle dtient et qui ne sont pas disponibles pour lentit et laccompagner dun commentaire de la direction. Il se peut que les montants de trsorerie et dquivalents de trsorerie que dtient lentit ne soient pas disponibles pour son usage, du fait, parmi dautre raisons, de contrles des changes ou de restrictions juridiques.
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Section 8 Notes aux tats financiers

Objet
8.1 Les notes contiennent des informations en plus de celles qui sont prsentes dans les tats financiers. Les notes fournissent des descriptions narratives ou des ventilations dlments prsents dans ces tats, ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas aux critres de comptabilisation dans ces tats.
Structure
8.2 Les notes doivent : (a) prsenter des informations sur la base de ltablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables spcifiques appliques selon les paragraphes 8.5 et 8.6 ; indiquer les informations imposes par la prsente Norme [projet] qui ne sont pas prsentes dans les tats financiers ; et fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas prsentes dans les tats financiers mais qui sont pertinentes pour leur comprhension.
(b) (c)
8.3
Une entit doit, dans la mesure du possible, prsenter les notes de faon systmatique. Une entit doit effectuer un renvoi de chaque lment des tats financiers toute information correspondante dans les notes. Une entit prsente normalement les notes dans lordre suivant : (a) (b) (c) une dclaration selon laquelle les tats financiers ont t prpars en conformit avec lIFRS pour les PME (voir paragraphe 3.2) ; un rsum des principales mthodes comptables appliques (voir paragraphe 8.5) ; des informations supplmentaires relatives aux lments prsents dans les tats financiers en respectant lordre dans lequel apparaissent chaque tat des tats financiers et chacun des postes ; et
8.4
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(d)
dautres informations dont : (i) les passifs ventuels et les actifs ventuels (voir Section 20 Provisions et ventualits) et les engagements contractuels non comptabiliss ; des informations non financires ; le montant des dividendes proposs ou dcids avant lautorisation de publication des tats financiers, mais qui ne sont pas comptabiliss en tant que distribution aux porteurs de capitaux propres pendant la priode, ainsi que le montant correspondant par action ; et le montant des dividendes privilgis cumulatifs non comptabiliss.
(ii) (iii)
(iv)
Information fournir sur les mthodes comptables

8.5 Dans son rsum des principales mthodes comptables, une entit doit donner des informations sur : (a) (b) la base (ou les bases) dvaluation utilise(s) pour ltablissement des tats financiers ; et la mthode comptable que lentit a choisie chaque fois quelle a adopt une mthode comptable pour un vnement, une transaction, un autre vnement ou une condition pour lesquels la prsente Norme [projet] autorise un choix de mthode comptable ; et les autres mthodes comptables utilises qui sont pertinentes pour la comprhension des tats financiers.
(c)
Information sur les jugements

8.6 Une entit doit fournir, dans le rsum des mthodes comptables significatives ou autres notes, les jugements raliss par la direction, lexclusion de ceux qui impliquent des estimations (voir paragraphe 8.7), lors de lapplication des mthodes comptables de lentit et qui ont limpact le plus significatif sur les montants comptabiliss dans les tats financiers.
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Information sur les sources principales dincertitude relative aux estimations

8.7 Une entit doit fournir dans les notes une information sur les hypothsescls relatives lavenir et les autres sources principales dincertitude relatives aux estimations la clture de la priode de reporting, qui prsentent un risque important dentraner un ajustement significatif des valeurs comptables des actifs et des passifs au cours de la priode suivante. Pour ces actifs et passifs, les notes doivent comprendre des dtails relatifs : (a) (b) leur nature ; et leur valeur comptable la clture de la priode de reporting.
Information relative aux obligations concernant le capital imposes par des organismes extrieurs
8.8 Si une entit est soumise des obligations concernant le capital imposes par des organismes extrieurs, elle doit indiquer la nature de ces obligations et comment elles sont gres, y compris si ces obligations ont t respectes.
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Section 9 tats financiers consolids et individuels

Contrle
9.1 Sauf autorisation du paragraphe 9.2, une entit mre doit prsenter des tats financiers consolids dans lesquels elle consolide ses participations dans des filiales selon la prsente Norme [projet]. Les tats financiers consolids doivent inclure toutes les filiales de lentit mre. Une entit mre nest pas tenue de prsenter des tats financiers consolids si : (a) (b) lentit mre est une filiale elle-mme ; et sa tte de groupe (ou toute entit mre intermdiaire) produit des tats financiers consolids usage gnral qui se conforment aux Normes internationales dinformation financire compltes ou la prsente Norme [projet].
9.2
9.3
Une filiale est une entit contrle par lentit mre. Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des avantages de ses activits. Si une entit a cr une entit ad hoc pour accomplir un objectif limit et bien dfini, lentit doit consolider lentit ad hoc lorsque la substance de la relation indique que lentit ad hoc est contrle par cette entit. Le contrle est prsum exister lorsque lentit mre dtient, directement ou indirectement, par lintermdiaire de filiales, plus de la moiti des droits de vote dune entit, sauf si dans des circonstances exceptionnelles, il peut tre clairement dmontr que cette dtention ne constitue pas le contrle. Le contrle existe galement lorsque lentit mre dtient la moiti ou moins des droits de vote dune entit mais quelle dispose : (a) (b) (c) du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu dun accord avec dautres investisseurs ; du pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle de lentit en vertu dun texte rglementaire ou dun contrat ; du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil dadministration ou de lorgane de direction quivalent, si le contrle de lentit est exerc par ce conseil ou cet organe ; ou du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions du conseil dadministration ou de lorgane de direction quivalent, si le contrle de lentit est exerc par ce conseil ou cet organe.
56
9.4
(d)
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9.5 9.6
Une filiale nest pas exclue du primtre dintgration du seul fait que linvestisseur est un organisme de capital-risque ou une entit similaire. Une filiale nest pas exclue du primtre de consolidation parce que ses activits sont dissemblables de celles des autres entits au sein du primtre de consolidation. Une information pertinente est fournie en consolidant ces filiales et en fournissant des informations supplmentaires dans les tats financiers consolids sur les diffrentes activits des filiales. Une filiale nest pas exclue du primtre de consolidation parce quelle exerce ses activits dans une juridiction qui impose des restrictions au transfert hors du pays de trsorerie ou dautres actifs.
9.7
Procdures de consolidation
9.8 Les tats financiers consolids prsentent une information financire sur le groupe en tant quentit conomique unique. Dans la prparation des tats financiers consolids, une entit doit : (a) combiner les tats financiers de lentit mre et de ses filiales, ligne par ligne, en additionnant les postes semblables dactifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges. liminer la valeur comptable de la participation de lentit mre dans chaque filiale et la part de capitaux propres de chaque filiale appartenant lentit mre ; valuer sparment de la participation des porteurs de capitaux propres de lentit mre les intrts minoritaires dans le rsultat des filiales consolides pour la priode de reporting ; et valuer les intrts minoritaires dans lactif net des filiales consolides sparment des capitaux propres des actionnaires de lentit mre dans ces intrts minoritaires. Les intrts minoritaires dans lactif net comprennent : (i) (ii) le montant de ces intrts minoritaires la date du regroupement initial ; et la part des minoritaires dans les variations des capitaux propres depuis la date du regroupement.
(b)
(c)
(d)
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Droits de vote potentiels

9.9 Lorsque des droits de vote potentiels existent (tels que les droits de vote qui rsulteraient de lexercice doptions sur action ou de bons de souscription ou de la conversion de valeurs mobilires convertibles), les quotes-parts du rsultat et des variations des capitaux propres attribues lentit mre et aux intrts minoritaires sont dtermines sur la base des participations actuelles et ne refltent pas lexercice ou la conversion possibles de droits de vote potentiels.
Soldes et transactions intragroupe

9.10 Les soldes et transactions intra-groupe, y compris les produits, les charges et les dividendes, sont intgralement limins. Les rsultats dcoulant de transactions intra-groupe comptabilises en actifs tels que les stocks et les immobilisations sont intgralement limins. Les pertes intra-groupe peuvent indiquer une dprciation ncessitant une comptabilisation dans les tats financiers consolids. La section 28 Impts sur le rsultat sapplique aux diffrences temporelles rsultant de llimination des profits et pertes sur transactions intragroupe.
Date de reporting uniforme

9.11 Les tats financiers de lentit mre et de ses filiales, utiliss dans la prparation des tats financiers consolids doivent tre tablis la mme date de reporting sauf si cela est irralisable.
Mthodes comptables uniformes

9.12 Les tats financiers consolids doivent tre prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes pour des transactions et autres vnements et conditions semblables dans des circonstances similaires. Si une entit du groupe utilise des mthodes comptables diffrentes de celles adoptes dans les tats financiers consolids pour des transactions et des vnements semblables dans des circonstances similaires, des ajustements appropris sont apports ses tats financiers dans le cadre de la prparation des tats financiers consolids.
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Acquisition et sortie de filiales

9.13 Les produits et les charges dune filiale sont inclus dans les tats financiers consolids compter de la date dacquisition. Les produits et les charges dune filiale sont inclus dans les tats financiers consolids jusqu la date laquelle lentit mre cesse davoir le contrle de la filiale. Lcart entre les produits de la cession de la filiale et sa valeur comptable la date de la cession, y compris le montant cumul des carts de conversion affrents la filiale comptabiliss en capitaux propres selon la section 30 Conversion des monnaies trangres, est comptabilis dans le compte de rsultat consolid en tant que profit ou perte lors de la cession de la filiale. Si une entit cesse dtre une filiale mais si linvestisseur (lancienne entit mre) continue de dtenir des actions propres, ces actions doivent tre comptabilises en tant quactif financier selon la section 11 Actifs financiers et passifs financiers partir de la date laquelle lentit cesse dtre une filiale, condition quelle ne devienne pas une entreprise associe ou une entit contrle conjointement. La valeur comptable de la participation la date laquelle lentit cesse dtre une filiale doit tre considre comme le cot lors de lvaluation initiale dun actif financier.
9.14
Intrts minoritaires dans les filiales

9.15 Une entit doit prsenter les intrts minoritaires au bilan consolid dans les capitaux propres, sparment des capitaux propres de lentit mre, comme limpose le paragraphe 4.2(p). Une entit doit indiquer les intrts minoritaires dans le rsultat du groupe, sparment, dans le compte de rsultat comme limpose le paragraphe 5.4. Les pertes revenant aux minoritaires dans une filiale consolide peuvent tre suprieures aux intrts minoritaires dans les capitaux propres de la filiale. Cet excdent et toutes les pertes futures relatives aux minoritaires sont imputs aux intrts majoritaires sauf dans la mesure o les minoritaires ont une obligation irrvocable de compenser les pertes par un investissement complmentaire et ont la capacit de le faire. Si la filiale dgage, par la suite, des bnfices, ceux-ci sont attribus aux intrts majoritaires jusqu ce que la part des pertes relatives aux minoritaires antrieurement impute aux majoritaires ait t couverte.
9.16 9.17
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tats financiers individuels

9.18 Le paragraphe 9.1 impose une entit mre de prparer des tats financiers consolids. La prsente Norme [projet] nimpose pas une entit mre de produire des tats financiers individuels pour lentit mre ou pour les filiales individuelles. Lors de ltablissement des tats financiers individuels dune entit mre, lentit doit adopter une mthode comptable pour toutes ses participations dans les filiales, les entits contrles conjointement et les entreprises associes qui ne sont pas classes comme tant dtenues en vue de la vente : (a) (b) 9.19 soit au cot, soit la juste valeur par le biais du compte de rsultat.
Quand une entit mre, un coentrepreneur dtenant une participation dans une entit contrle conjointement ou quand un investisseur dans une entreprise associe prpare des tats financiers individuels, ceux-ci doivent indiquer : (a) que les tats financiers sont des tats financiers individuels et les raisons pour lesquelles ces tats sont prpars sil ny a pas dobligation lgale le faire ; une liste des participations importantes dans des filiales, des entits contrles conjointement et des entreprises associes, mentionnant le nom, le pays de constitution ou de rsidence, la quote-part dintrt dans le capital et, si celle-ci est diffrente, la quote-part des droits de vote dtenus ; et une description de la mthode utilise pour comptabiliser les participations numres au paragraphe (b) ;
(b)
(c)
et ils doivent identifier les tats financiers consolids auxquels ils se rapportent. 9.20 Les tats financiers dune entit qui na pas de filiale, dentreprise associe ou de participation de coentrepreneur dans une entit contrle conjointement ne sont pas des tats financiers individuels.
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tats financiers combins

9.21 Les tats financiers combins sont un seul jeu dtats financiers de deux ou de plusieurs entits contrles par un seul investisseur. La prsente Norme [projet] nimpose pas ltablissement dtats financiers combins. Linvestisseur exerant le contrle peut prparer des tats financiers combins car les entits affilies ont des objectifs et des intrts conomiques communs et sont gres conjointement. Si une entit prpare des tats financiers combins et les dcrit comme se conformant lIFRS pour les PME, ces tats doivent se conformer toutes les dispositions de la prsente Norme [projet]. Les transactions et soldes intragroupe doivent tre limins, les rsultats dcoulant des transactions intragroupe qui sont comptabiliss en actifs tels que stocks et immobilisations corporelles doivent tre limins ; les tats financiers des entits inclus dans les tats financiers combins doivent tre prpars comme sils se rfraient la mme date de reporting sauf si cela est irralisable ; et des mthodes comptables uniformes doivent tre suivies pour des situations et autres vnements semblables dans des circonstances similaires. Les informations fournir doivent inclure le fait que les tats financiers sont des tats financiers combins et les informations fournir sur les parties lies imposes par la section 33 Informations fournir sur les parties lies.
9.22
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Section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs

Slection et application de mthodes comptables
10.1 Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par une entit lors de ltablissement et de la prsentation de ses tats financiers. Si la prsente Norme [projet] nest pas spcifiquement applicable une transaction, un autre vnement ou condition, la direction devra faire usage de jugement pour dvelopper et appliquer une mthode comptable permettant dobtenir des informations qui sont : (a) (b) pertinentes pour les besoins de prise de dcisions conomiques des utilisateurs ; et fiables, en ce sens que les tats financiers : (i) (ii) prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie de lentit ; traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et conditions et non pas simplement leur forme juridique ; sont neutres, cest--dire sans parti pris ; sont prudentes ; et sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.
10.2
(iii) (iv) (v) 10.3
Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10.2, la direction doit faire rfrence aux sources suivantes, numres par ordre dcroissant, et considrer leur possibilit dapplication : (a) (b) les dispositions et les commentaires figurant dans la prsente Norme [projet] traitant de questions similaires et lies ; et les dfinitions, les critres de comptabilisation et les concepts dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges ainsi que les principes gnraux noncs dans la section 2 Concepts et principes gnraux.
10.4
Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10.2, la direction peut galement considrer les dispositions et commentaires des Normes internationales dinformation financire (IFRS) compltes traitant de questions similaires et lies. Si des commentaires supplmentaires sont ncessaires pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10.2, la direction
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peut galement considrer les positions officielles les plus rcentes dautres organismes de normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel similaire pour laborer leurs normes comptables, la littrature comptable et les pratiques admises du secteur dactivit, dans la mesure o celles-ci ne sont pas contraires aux sources listes au paragraphe 10.3.
Cohrence des mthodes comptables

10.5 Une entit doit slectionner et appliquer ses mthodes comptables avec cohrence pour des transactions, autres vnements et conditions similaires, sauf dans le cas o la prsente Norme [projet] impose ou permet spcifiquement de classer par catgories des lments auxquels lapplication de mthodes comptables diffrentes peut tre approprie. Si la prsente Norme [projet] impose ou permet un tel classement par catgories, il faut choisir une mthode comptable approprie et lappliquer de manire cohrente et permanente chaque catgorie.
Changements de mthode comptable

10.6 Une entit ne doit changer de mthode comptable que si le changement : (a) (b) est impos par des modifications apportes la prsente Norme [projet] ; ou a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus pertinentes sur les effets des transactions, autres vnements ou conditions sur la situation financire, la performance financire ou les flux de trsorerie de lentit. lapplication dune mthode comptable des transactions, autres vnements ou conditions diffrant en substance de ceux survenus prcdemment ; et lapplication dune nouvelle mthode comptable des transactions, autres vnements ou conditions qui ne se produisaient pas auparavant ou qui ntaient pas significatifs.
10.7
Ne constituent pas des changements de mthodes comptables : (a)
(b)
10.8
Si la prsente Norme [projet] offre un choix de traitement comptable concernant une transaction spcifie ou autre vnement ou condition et si une entit modifie son choix, cela est un changement de mthode comptable. De mme, un changement de la base dvaluation est un changement de mthode comptable.
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Application des changements de mthode comptable

10.9 Une entit doit rendre compte des changements de mthode comptable comme suit : (a) une entit doit comptabiliser un changement de mthode comptable rsultant dun changement des dispositions de la prsente Norme [projet] selon les dispositions transitoires formules, le cas chant, dans cet amendement ; lorsque la prsente Norme [projet] impose ou permet une entit de suivre les dispositions dune IFRS complte, et si les dispositions de cette IFRS changent, lentit doit comptabiliser ce changement de mthodes comptables selon les dispositions transitoires, le cas chant, spcifies dans cette IFRS ; et une entit doit comptabiliser tous les autres changements de mthode comptable rtrospectivement.
(b)
(c)
Application rtrospective
10.10 Lorsquune entit applique une nouvelle mthode comptable de manire rtrospective, selon le paragraphe 10.9, elle lapplique linformation comparative pour les priodes antrieures en remontant aussi loin que possible, comme si la nouvelle mthode comptable avait toujours t applique. Lorsque la dtermination des effets spcifiquement lis la priode du changement dune mthode comptable relative une ou plusieurs priodes antrieures prsentes est irralisable, lentit doit ajuster le solde douverture de chaque composante de capitaux propres affecte pour la premire priode pour laquelle lapplication rtrospective est ralisable, ce qui peut tre la priode en cours, et elle doit effectuer un ajustement correspondant du solde douverture de chaque composante de capitaux propres affecte pour cette priode.
Informations fournir sur un changement de mthode comptable

10.11 Lorsque la premire application de la prsente Norme [projet] ou un amendement apport la prsente Norme [projet] a une incidence sur la priode en cours ou sur toute priode antrieure ou pourrait avoir une incidence sur des priodes futures, lentit doit fournir les informations suivantes :
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(a) (b)
la nature du changement de mthode comptable ; pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de lajustement concernant chaque poste affect dans les tats financiers ; et le montant de lajustement relatif aux priodes antrieures celles prsentes, dans la mesure du possible ; et une explication, si la dtermination des montants mentionner dans (b) ou (c) ci-dessus est irralisable.
(c) (d)
Les tats financiers des priodes ultrieures nont pas reproduire ces informations. 10.12 Lorsquun changement volontaire de mthode comptable a une incidence sur la priode en cours ou sur une priode antrieure ou pourrait avoir une incidence sur des priodes futures, lentit doit fournir les informations suivantes : (a) (b) (c) la nature du changement de mthode comptable ; les raisons pour lesquelles lapplication de la nouvelle mthode comptable fournit des informations fiables et plus pertinentes ; pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de lajustement concernant chaque poste affect dans les tats financiers ; et le montant de lajustement relatif aux priodes antrieures celles prsentes, dans la mesure du possible ; et une explication, si la dtermination des montants mentionner dans (c) ou (d) ci-dessus est irralisable.
(d) (e)
Les tats financiers des priodes ultrieures nont pas reproduire ces informations.
Changements destimations comptables

10.13 Un changement destimation comptable est un ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif, ou du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle des lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les changements destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements et, en consquence, ne sont pas des corrections derreurs.
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10.14 Une entit doit comptabiliser limpact dun changement destimation comptable, lexception dun changement auquel sapplique le paragraphe 10.15, de manire prospective en lincluant dans la dtermination du rsultat : (a) (b) de la priode du changement, si le changement naffecte que cette priode ; ou de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-ci sont galement concernes par ce changement.
10.15 Dans la mesure o un changement destimation comptable donne lieu des variations dactifs et de passifs ou porte sur un lment des capitaux propres, lentit doit le comptabiliser par ajustement de la valeur comptable de llment dactif, de passif ou de capitaux propres correspondant dans la priode du changement.
Informations fournir sur un changement destimation

10.16 Une entit doit fournir des informations sur la nature et le montant dun changement destimation comptable ayant une incidence sur la priode en cours ou dont il est prvu quil aura une incidence sur des priodes ultrieures, lexception de lincidence sur des priodes futures lorsque lestimation de cette incidence est irralisable. 10.17 Si le montant de lincidence sur les priodes ultrieures nest pas indiqu parce que lestimation est irralisable, lentit doit le mentionner.
Corrections derreurs dune priode antrieure

10.18 Les erreurs dune priode antrieure sont des omissions ou des inexactitudes des tats financiers de lentit portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsultent de la non-utilisation ou de lutilisation abusive dinformations fiables : (a) (b) qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t autorise ; et dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en considration pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.
10.19 Parmi ces erreurs figurent les effets derreurs de calcul, les erreurs dans lapplication des mthodes comptables, des ngligences, des mauvaises interprtations des faits, et des fraudes.
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10.20 Dans la mesure du possible, lentit doit corriger de manire rtrospective une erreur dune priode antrieure dans le premier jeu dtats financiers dont la publication est autorise aprs sa dcouverte, comme suit : (a) par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures prsentes au cours desquelles lerreur est intervenue ; ou si lerreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par retraitement des soldes douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure prsente.
(b)
10.21 Lorsque la dtermination des effets dune erreur sur une priode spcifique pour linformation comparative prsente au titre des priodes antrieures est irralisable, lentit doit retraiter les soldes douverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode prsente pour laquelle un retraitement rtrospectif est ralisable (cette priode peut tre la priode en cours). 10.22 Lorsque le retraitement des priodes antrieures est irralisable, lentit doit comptabiliser limpact de lerreur dans le bilan douverture des rsultats non distribus de la priode en cours.
Information fournir sur les erreurs dune priode antrieure

10.23 Une entit doit prsenter les lments suivants concernant les erreurs dune priode antrieure : (a) (b) la nature de lerreur dune priode antrieure ; pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de la correction pour chaque poste affect des tats financiers ; le montant de la correction au dbut de la premire priode antrieure prsente ; et si le retraitement rtrospectif est irralisable pour une priode antrieure spcifique, les circonstances qui ont men cette situation et une description de la manire et de la date partir de laquelle lerreur a t corrige.
(c) (d)
Les tats financiers des priodes ultrieures nont pas reproduire ces informations.
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Section 11 Actifs financiers et passifs financiers

Choix de mthode comptable
11.1 Une entit doit dcider dappliquer : (a) (b) soit les dispositions de cette section, soit IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation
intgralement pour comptabiliser lensemble de ses instruments financiers. Une entit qui dcide dappliquer IAS 39 doit fournir les informations quimpose IFRS 7 Instruments financiers : Information fournir. Le choix (a) ou (b) dune entit est un choix de mthode comptable. Les paragraphes 10.6 10.12 de la section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs contiennent des dispositions pour dterminer quand un changement de mthode comptable est appropri, comment un tel changement doit tre comptabilis et quelles informations il convient de fournir au sujet du changement de mthode comptable.
Champ dapplication
11.2 Un instrument financier est un contrat qui donne lieu un actif financier dune entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre entit. On peut citer, titre dexemple : (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) la trsorerie ; les dpts vue et dpts terme fixe ; les billets de trsorerie et les effets de commerce ; les crances et les dettes, les effets recevoir et payer, et les prts et emprunts ; les obligations et instruments demprunt similaires ; les actions ordinaires et de prfrence et les instruments de capitaux propres similaires ; les titres adosss des actifs tels que les obligations hypothcaires garanties, les contrats de rachats et les ensembles de crances titrises ; et
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(h)
les options, droits, warrants, contrats terme normaliss (futures) et de gr gr, ainsi que les swaps sur taux dintrt pouvant tre rgls en trsorerie ou par lchange dun autre instrument financier.
11.3
Cette section sapplique tous les instruments financiers, lexception de ce qui suit : (a) les participations dans des filiales (couvertes par la section 9 tats financiers consolids et individuels), dans des entreprises associes (couvertes par la section 13 Participations dans des entreprises associes), et dans des coentreprises (couvertes par la section 14 Participations dans des coentreprises) ; les droits et obligations des employeurs, dcoulant de plans davantages du personnel (voir la section 27 Avantages du personnel ) ; les droits au titre de contrats dassurance moins que le contrat dassurance ne puisse entraner une perte pour lune ou lautre des parties par suite de termes contractuels non lis : (i) (ii) (iii) (d) des changements du risque assur, des variations des taux de change ; ou une dfaillance de lune des contreparties ;
(b)
(c)
les instruments financiers qui rpondent la dfinition des actions propres dune entit (voir les sections 21 Capitaux propres et 25 Paiement fond sur des actions) ; et les contrats de location (voir la section 19 Contrats de location) moins que le contrat de location puisse rsulter en une perte pour le bailleur ou le preneur par suite de termes contractuels non lis : (i) (ii) (iii) des variations du prix de lactif lou, des variations des taux de change, ou une dfaillance de lune des contreparties.
(e)
11.4
La plupart des contrats dachat ou de vente dun lment non financier tel quune marchandise, des stocks, une immobilisation corporelle, sont exclus de cette section car ils ne sont pas des instruments financiers. Toutefois, cette section sapplique tous les contrats qui pourraient entraner une perte pour lacheteur ou le vendeur par suite de clauses contractuelles qui ne sont pas lies aux variations du prix de llment non financier, aux variations des cours de change, ou une dfaillance de lune des contreparties.
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11.5
Outre les contrats dcrits au paragraphe 11.4, cette section sapplique aux contrats dachat ou de vente dlments non financiers qui peuvent faire lobjet dun rglement net en trsorerie ou en un autre instrument financier ou par lchange dinstruments financiers comme si les contrats taient des instruments financiers, lexception de ce qui suit : Les contrats qui ont t conclus et qui continuent dtre en vigueur pour les besoins de la rception ou de la livraison dun lment non financier conformment aux contraintes auxquelles sattend lentit en matire dachat, de vente ou dutilisation ne sont pas des instruments financiers pour les besoins de cette section.
Comptabilisation initiale des actifs et passifs financiers

11.6 Une entit doit comptabiliser un actif financier ou un passif financier uniquement lorsquelle devient partie aux dispositions contractuelles de linstrument.
valuation
11.7 chaque date de reporting, une entit doit valuer les instruments financiers suivants au cot ou au cot amorti diminu de la dprciation comme indiqu : (a) un instrument (tel quune crance, une dette, ou un prt) qui rpond aux conditions du paragraphe 11.9, et que lentit dsigne lors de la comptabilisation initiale comme tant valu au cot amorti (en appliquant la mthode du taux dintrt effectif) diminu de la dprciation. Lannexe A de cette section fournit des commentaires sur lapplication de la mthode du taux dintrt effectif. un engagement de consentir ou de recevoir un prt : (i) (ii) qui ne peut pas faire lobjet dun rglement net en trsorerie, qui, lors de sa mise en uvre, doit rpondre aux conditions pour la comptabilisation au cot ou au cot amorti diminu de la dprciation, et que lentit dsigne, lors de la comptabilisation initiale, comme tant valu au cot diminu de la dprciation.
(b)
(iii) (c)
des instruments de capitaux propres qui ne sont pas ngocis sur un march organis et dont la juste valeur ne peut tre mesure par ailleurs de faon fiable, et des contrats lis de tels instruments qui, sils taient exercs, rsulteraient en la livraison de tels instruments, qui doivent tre valus au cot diminu de la dprciation.
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11.8
lexception des instruments financiers valus au cot ou au cot amorti diminu de la dprciation selon le paragraphe 11.7, chaque date de reporting, une entit doit valuer tous les instruments financiers la juste valeur, sans aucune dduction au titre des cots de transaction quelle peut encourir lors de la vente ou autre sortie, et comptabiliser les variations de la juste valeur en rsultat. Une entit ne peut dsigner un instrument comme tant valu au cot amorti, selon le paragraphe 11.7(a), que sil rpond toutes les conditions suivantes : (a) Il a une date dchance spcifie ou, il est d vue ou, avant la date dchance spcifie, il impose le remboursement de la totalit ou de la quasi-totalit des montants de la contrepartie reue ou verse lors de son mission. Le rendement pour son porteur est (i) (ii) (iii) un montant fixe, un taux de rendement fixe sur la dure de vie de linstrument, un taux de rendement variable, tout au long de la dure de vie de linstrument, gal un seul taux dintrt de rfrence, cot ou observable (tel que le LIBOR) ou une combinaison de ces taux fixes et de ces taux variables (tels que le LIBOR major de 200 points de base). Pour les rendements taux dintrt fixe ou variable, lintrt est calcul en multipliant le taux relatif la priode applicable par le montant en principal restant d au cours de la priode.
11.9
(b)
(iv)
(c)
Il nexiste aucune disposition contractuelle susceptible dentraner la perte par le porteur du montant en principal et de tout intrt attribuable la priode courante ou des priodes antrieures. Les dispositions contractuelles qui autorisent lmetteur rembourser la dette par anticipation ou qui permettent au porteur de la remettre lmetteur avant la date dchance ne dpendent pas dvnements futurs. Linstrument peut imposer la partie exerant le droit rglement anticip deffectuer un paiement de pnalit condition que la pnalit soit un montant fixe, un pourcentage dtermin du montant investi ou du montant en principal non rgl la date dexercice, ou un montant fond sur une variation du taux dintrt rduisant lavantage qui serait obtenu autrement par la partie exerant le droit rglement anticip.
(d)
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(e)
Il nexiste aucune disposition relative des rendements ou un remboursement conditionnels lexception du rendement taux variable dcrit au paragraphe (b) et des dispositions relatives au rglement anticip dcrites au paragraphe (d).
Aux fins dappliquer ces conditions la composante dette dun instrument financier compos, une entit spare tout dabord la composante capitaux propres comme limpose le paragraphe 21.7 de la section 21 Capitaux propres. 11.10 Sont des exemples dinstruments financiers qui seraient ou pourraient tre dsigns comme tant valus au cot ou au cot amorti diminu de la dprciation : (a) les crances clients ordinaires, les effets recevoir et payer ainsi que les prts consentis par des banques ou dautres tiers, car ils satisfont gnralement aux conditions du paragraphe 11.9. les placements dans des instruments de dette non convertibles car ceux-ci satisfont gnralement aux conditions du paragraphe 11.9. un contrat ou un droit (option) dacheter un instrument de capitaux propres dont la juste valeur ne peut tre value de faon fiable si le contrat ou le droit rsulte en la livraison de linstrument de capitaux propres car cet instrument de capitaux propres est valu au cot diminu de la dprciation selon le paragraphe 11.7(c). les dettes fournisseurs libelles en monnaie trangre, car les flux de trsorerie contractuels satisfont gnralement aux conditions du paragraphe 11.9. Toutefois, toute modification des dettes fournisseurs due une variation du taux de change est comptabilise en rsultat comme limpose le paragraphe 30.10 de la section 30 Conversion des monnaies trangres. les prts et emprunts aux filiales ou aux entreprises associes payables vue, car ils satisfont gnralement aux conditions du paragraphe 11.9. un instrument de dette qui serait immdiatement exigible en cas de dfaut de paiement par lmetteur dune chance dintrt ou du principal (une telle disposition ne viole pas les conditions du paragraphe 11.9).
(b) (c)
(d)
(e)
(f)
11.11 Des exemples dinstruments financiers qui ne sont pas valus au cot ou au cot amorti diminu de la dprciation sont les suivants. Ils sont valus la juste valeur par le biais du compte de rsultat (voir le paragraphe 11.8) : (a) les placements en instruments de capitaux propres dont les cours sont publis, car le paragraphe 11.7(c) autorise lvaluation au cot
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diminu de la dprciation uniquement pour les instruments de capitaux propres qui ne sont pas ngocis sur un march organis et dont la juste valeur ne peut tre value par ailleurs de faon fiable. (b) un swap de taux dintrt qui gnre un flux de trsorerie positif ou ngatif ou un engagement terme dachat dune marchandise ou dun instrument financier, susceptible dtre rgl en trsorerie et qui, lors du rglement, pourrait gnrer un flux de trsorerie positif ou ngatif, car de tels swaps et engagements terme ne satisfont pas la condition du paragraphe 11.9(b). les options et contrats terme car les rendements pour le porteur ne sont pas fixes et la condition du paragraphe 11.9(b) nest pas remplie. les placements dans des titres de dette convertibles car le rendement pour le porteur peut varier en fonction du prix des actions de lmetteur de la dette plutt quen fonction des seuls taux dintrt du march. la dette perptuelle, car elle ne comporte pas de date dchance comme limpose le paragraphe 11.9(a).
(c) (d)
(e)
11.12 Une entit ne doit pas changer sa mthode pour lvaluation ultrieure dun actif financier ou dun passif financier dans ou hors de la catgorie de la juste valeur par le biais du compte de rsultat pendant que cet instrument est dtenu ou mis. 11.13 Si une valuation fiable de la juste valeur nest plus disponible pour un instrument de capitaux propres valu la juste valeur par le biais du compte de rsultat, sa juste valeur comptabilise la date du changement (valeur comptable) devient son nouveau cot. Lentit doit valuer linstrument ce montant du cot diminu de la dprciation jusqu ce quune estimation fiable de la juste valeur devienne disponible.
Juste valeur
11.14 Le paragraphe 11.8 impose lvaluation la juste valeur pour certains instruments financiers. Le prix cot sur un march actif constitue la meilleure indication de la juste valeur. Si le march dun instrument financier nest pas actif, une entit estime la juste valeur en appliquant une technique de valorisation. Lobjectif de lapplication dune technique de valorisation est destimer ce quaurait t le prix de transaction la date dvaluation dans le cadre dun change dans des conditions de pleine concurrence motiv par des considrations commerciales normales.
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11.15 La juste valeur dun passif financier comportant une composante vue (par exemple, un dpt vue) nest pas infrieure au montant payable vue, actualis la premire date laquelle le paiement du montant peut tre exig. 11.16 Une entit ne doit pas inclure les cots de transaction dans lvaluation initiale dactifs financiers et de passifs financiers valus la juste valeur par le biais du compte de rsultat. Si le paiement de lactif est diffr ou financ un taux dintrt qui nest pas un taux du march, lentit doit valuer le cot la valeur actuelle des paiements futurs actualiss un taux dintrt du march. 11.17 Une entit aura recours aux commentaires supplmentaires fournis lannexe B de cette section pour estimer la juste valeur dun actif financier ou dun passif financier.
Dprciation des instruments financiers valus au cot ou au cot amorti Comptabilisation

11.18 la fin de chaque priode de reporting, une entit doit soumettre un test de dprciation tous les actifs financiers valus au cot ou au cot amorti. Sil existe des indications objectives de dprciation, lentit doit comptabiliser une perte de valeur en rsultat. Les instruments financiers valus la juste valeur par le biais du compte de rsultat ne sont pas spcifiquement soumis un test de dprciation parce que le processus dvaluation la juste valeur comptabilise automatiquement toute dprciation. 11.19 Est considre comme une indication objective de dprciation dun actif financier ou dun groupe dactifs financiers toute donne observable porte lattention du porteur de lactif sur les vnements gnrateurs de pertes suivants : (a) (b) (c) des difficults financires importantes de lmetteur ou du dbiteur ; une rupture de contrat telle quun dfaut de paiement des intrts ou du principal ; loctroi par le prteur lemprunteur, pour des raisons conomiques ou juridiques lies aux difficults financires de lemprunteur, dune facilit que le prteur naurait pas envisage dans dautres circonstances ;
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(d) (e) (f)
il est devenu probable que le dbiteur sera soumis une procdure de faillite ou une autre restructuration financire ; la disparition dun march actif pour cet actif financier en raison des difficults financires du dbiteur ; ou des donnes observables indiquant une diminution valuable des flux de trsorerie futurs estims attendus dun groupe dactifs financiers depuis la comptabilisation initiale de ces actifs, mme si cette diminution ne peut pas encore tre rattache aux actifs financiers individuels du groupe ; des donnes telles que des conditions conomiques dfavorables au plan national ou local ou des changements dfavorables de la situation du secteur.
11.20 Dautres facteurs peuvent aussi indiquer une dprciation, y compris des changements importants dans lenvironnement technologique, de march, conomique ou juridique dans lequel lmetteur exerce ses activits, ayant une incidence dfavorable. 11.21 Les actifs financiers qui, pris individuellement, sont importants et tous les instruments de capitaux propres quelle que soit leur importance doivent tre valus individuellement pour dprciation. Les autres actifs financiers doivent tre soumis des tests de dprciation soit individuellement, soit par groupes dactifs prsentant des caractristiques de risque de crdit similaires.
valuation
11.22 Une entit doit valuer une perte de valeur de la faon suivante : (a) pour un instrument valu au cot amorti diminu de la dprciation selon le paragraphe 11.7(a), la perte de valeur est la diffrence entre la valeur comptable de lactif et la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estims actualiss au taux dintrt effectif initial de lactif financier ; et pour un instrument valu au cot diminu de la dprciation selon le paragraphe 11.7(b) et (c), la perte de valeur est la diffrence entre la valeur comptable de lactif et la juste valeur de lactif.
(b)
Reprise
11.23 Si le montant dune perte de valeur diminue au cours dune priode ultrieure, et si cette diminution peut tre objectivement lie un vnement survenant aprs la comptabilisation de la dprciation (par exemple une amlioration de la notation de crdit du dbiteur), lentit doit effectuer une reprise de la perte de valeur comptabilise prcdemment soit directement,
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soit par ajustement dun compte de correction de valeur. La reprise ne doit pas aboutir une valeur comptable de lactif financier (net de tout compte de correction de valeur) suprieure la valeur comptable qui aurait t obtenue si la dprciation navait pas t comptabilise antrieurement. Lentit doit comptabiliser en rsultat la valeur de la reprise.
Dcomptabilisation dun actif financier

11.24 Une entit doit dcomptabiliser un actif financier uniquement lorsque : (a) (b) (c) les droits contractuels aux flux de trsorerie dcoulant de lactif financier arrivent expiration ou font lobjet dun rglement. lentit transfre une autre partie tous les risques et avantages significatifs relatifs lactif financier ; ou lentit, bien quelle ait conserv une partie des risques et avantages significatifs lis lactif financier, a transfr une autre partie le contrle de lactif, et lautre partie a la capacit pratique de vendre lactif en totalit un tiers non li et peut exercer cette facult unilatralement et sans avoir besoin dimposer des restrictions supplmentaires au transfert. Dans ce cas, lentit doit : (i) (ii) dcomptabiliser lactif, et comptabiliser sparment les droits et obligations crs ou conservs lors du transfert.
La valeur comptable de lactif transfr doit tre alloue entre les droits ou les obligations conservs et ceux qui sont transfrs sur la base de leur juste valeur relative la date du transfert. Les droits et obligations nouvellement crs doivent tre valus leur juste valeur cette date. Tout cart entre la contrepartie reue et les montants comptabiliss et dcomptabiliss selon ce paragraphe doit tre comptabilis en rsultat au cours de la priode du transfert. 11.25 Si un transfert naboutit pas une dcomptabilisation parce que lentit a conserv des risques et avantages significatifs inhrents la proprit de lactif transfr, lentit doit continuer comptabiliser lintgralit de lactif transfr et doit comptabiliser un passif financier pour la contrepartie reue. Lactif et le passif ne doivent pas tre compenss. Au cours de priodes ultrieures, lentit doit comptabiliser tout produit de lactif transfr et toute charge encourue au titre du passif financier. 11.26 Si un cdant fournit au cessionnaire un instrument de garantie autre que de la trsorerie (tel quun instrument demprunt ou de capitaux propres), la comptabilisation de la garantie par le cdant et le cessionnaire varie selon
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que le cessionnaire dispose ou non du droit de vendre ou de nantir nouveau linstrument de garantie et selon que le cessionnaire sera ou non dfaillant. Le cdant et le cessionnaire doivent comptabiliser linstrument de garantie comme suit : (a) Si le cessionnaire a le droit, confr par un contrat ou par lusage, de vendre ou de nantir nouveau linstrument de garantie, le cdant doit reclasser cet actif dans son bilan (par exemple, comme un actif prt, un instrument de capitaux propres nanti ou une crance sur rachat) sparment des autres actifs. Si le cessionnaire vend linstrument de garantie nanti en sa faveur, il doit comptabiliser le produit de la vente et un passif valu la juste valeur pour son obligation de restituer linstrument de garantie. Si le cdant est dfaillant selon les termes du contrat et sil na plus le droit de racheter linstrument de garantie, il doit le dcomptabiliser, et le cessionnaire doit le comptabiliser comme son actif, initialement valu la juste valeur ou, sil a dj vendu linstrument de garantie, il doit dcomptabiliser son obligation de restituer linstrument de garantie. Sauf dans le cas prvu au paragraphe (c), le cdant doit continuer comptabiliser linstrument de garantie comme son actif et le cessionnaire ne doit pas comptabiliser linstrument de garantie en tant quactif.
(b)
(c)
(d)
Dcomptabilisation dun passif financier

11.27 Une entit doit dcomptabiliser un passif financier (ou une partie dun passif financier) uniquement lorsquil est teint - cest--dire lorsque lobligation spcifie dans le contrat est teinte ou annule ou quelle arrive expiration. 11.28 Si un emprunteur et un prteur existants changent des instruments demprunt dont les termes sont substantiellement diffrents, les entits doivent comptabiliser la transaction comme une extinction du passif financier initial et la comptabilisation dun nouveau passif financier. De mme, une entit doit comptabiliser une modification substantielle des termes dun passif financier existant ou dune partie de celui-ci (due ou non aux difficults financires du dbiteur) comme une extinction du passif financier initial et la comptabilisation dun nouveau passif financier. Lentit doit comptabiliser en rsultat tout cart entre la valeur comptable dun passif financier (ou dune partie dun passif financier) teint ou transfr un tiers, et la contrepartie paye, y compris les actifs transfrs autre que de la trsorerie ou les passifs assums sans contrepartie en trsorerie.
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Comptabilit de couverture
11.29 Une entit peut dsigner une relation de couverture entre un instrument de couverture et un lment couvert de faon remplir les conditions de la comptabilit de couverture. Si des critres spcifiques sont remplis, la comptabilit de couverture autorise la comptabilisation simultane en rsultat du profit ou de la perte sur linstrument de couverture et sur llment couvert. 11.30 Pour remplir les conditions de la comptabilit de couverture, une entit doit se conformer la totalit des conditions suivantes : (a) lentit spcifie et documente la relation de couverture de sorte que le risque couvert, llment couvert et linstrument de couverture soient clairement identifis et que le risque inclus dans llment couvert soit le risque couvert avec linstrument de couverture. le risque couvert est lun des risques spcifis au paragraphe 11.31. linstrument de couverture est lun des instruments spcifis au paragraphe 11.32. lentit sattend ce que linstrument de couverture soit hautement efficace pour compenser le risque couvert dsign. Lefficacit dune couverture est le degr auquel les variations de la juste valeur ou des flux de trsorerie de llment couvert attribuables au risque couvert sont compenses par les variations de la juste valeur ou des flux de trsorerie de linstrument de couverture.
(b) (c) (d)
11.31 La prsente Norme [projet] autorise la comptabilit de couverture uniquement en ce qui concerne : (a) (b) le risque de taux dintrt dun instrument demprunt valu au cot amorti ; le risque de change ou le risque de taux dintrt dans un engagement ferme ou une transaction prvue hautement probable ; le risque de prix dune marchandise que lentit dtient, soit dans un engagement ferme, soit dans une transaction prvue hautement probable pour acheter ou vendre une marchandise ; ou le risque de change dun investissement net dans une activit ltranger.
(c)
(d)
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11.32 La prsente Norme [projet] nautorise la comptabilit de couverture que si linstrument de couverture remplit tous les termes et conditions suivants : (a) cest un swap de taux dintrt, un swap de devises, un contrat terme de gr gr sur devises trangres ou un contrat terme de gr gr sur marchandises, dont on sattend ce quil soit hautement efficace pour compenser un risque identifi au paragraphe 11.31 qui est dsign comme tant le risque couvert. il implique une partie externe lentit prsentant ses tats financiers (cest--dire, externe au groupe, au secteur ou lentit prsentant les tats financiers). son montant notionnel est gal au montant dsign du principal ou du notionnel de llment couvert. il a une date dchance qui ne saurait tre postrieure (i) (ii) (iii) (e) lchance de linstrument financier qui est couvert, au rglement attendu de lengagement dachat de la marchandise, ou la survenance de la transaction prvue hautement probable sur des devises ou des marchandises qui est couverte.
(b)
(c) (d)
il na aucune clause de paiement davance, de rsiliation anticipe ou de prolongation.
Couverture du risque de taux dintrt fixe dun instrument financier comptabilis ou du risque de prix dune marchandise dtenue
11.33 Si les conditions du paragraphe 11.30 sont remplies et si le risque couvert est lexposition un taux dintrt fixe dun instrument demprunt valu au cot amorti ou le risque de prix des marchandises dune marchandise quelle dtient, lentit doit : (a) comptabiliser linstrument de couverture en actif ou en passif et comptabiliser en rsultat la variation de la juste valeur de linstrument de couverture ; et comptabiliser la variation de la juste valeur de llment couvert li au risque couvert en rsultat et en tant quajustement de la valeur comptable de llment couvert.
(b)
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11.34 Si le risque couvert est le risque de taux dintrt fixe dun instrument demprunt valu au cot amorti, lentit doit comptabiliser en rsultat de la priode les rglements priodiques en trsorerie nets sur le swap de taux dintrt qui est linstrument de couverture au fur et mesure quils sont courus. 11.35 Lentit doit cesser de pratiquer la comptabilit de couverture spcifie au paragraphe 11.33 si : (a) (b) (c) linstrument de couverture arrive expiration ou est vendu ou rsili ; la couverture ne satisfait plus aux conditions dapplication de la comptabilit de couverture spcifies au paragraphe 11.30 ; ou si lentit annule la dsignation.
11.36 Si la comptabilit de couverture cesse dtre applique et si llment de couverture est un actif ou un passif comptabilis au cot amorti et qui na pas t dcomptabilis, les profits ou pertes comptabiliss comme des ajustements de la valeur comptable de llment couvert sont amortis en rsultat net en appliquant la mthode du taux dintrt effectif sur la dure de vie restante de linstrument couvert.
Couverture du risque de taux dintrt variable dun instrument financier comptabilis, du risque de change ou du risque de prix dune marchandise lors dun engagement ferme ou dune transaction prvue hautement probable ou dun investissement net dans une activit ltranger
11.37 Si les conditions du paragraphe 11.30 sont remplies et si le risque couvert est : (a) (b) (c) (d) le risque de taux dintrt dun instrument demprunt valu au cot amorti ; le risque de change dans un engagement ferme ou une transaction prvue hautement probable, le risque de prix dune marchandise objet dun engagement ferme ou dune transaction prvue hautement probable ; ou le risque de change dun investissement net dans une activit ltranger,
lentit doit comptabiliser directement en capitaux propres la part de la variation de la juste valeur de linstrument de couverture qui tait efficace
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pour compenser la variation de la juste valeur ou celle des flux de trsorerie attendus de llment couvert. Lentit doit comptabiliser en rsultat tout excdent de la juste valeur de linstrument de couverture par rapport la variation de la juste valeur des flux de trsorerie attendus. La relation de couverture prend fin pour (a), (b) et (c) lorsque la transaction couverte se produit et pour (d) lors de la vente de linvestissement net dans lactivit ltranger. Le profit ou la perte de couverture comptabilis(e) en capitaux propres doit tre reclass(e) en rsultat lorsque llment couvert est comptabilis en rsultat. 11.38 Si le risque couvert est le risque de taux dintrt variable dun instrument demprunt valu au cot amorti, lentit doit ultrieurement comptabiliser en rsultat de la priode les rglements priodiques en trsorerie nets sur le swap de taux dintrt qui est linstrument de couverture au fur et mesure quils sont courus. 11.39 Lentit doit cesser de pratiquer la comptabilit de couverture nonce au paragraphe 11.37 ou 11.38 si : (a) (b) (c) (d) linstrument de couverture arrive expiration est vendu ou rsili ; la couverture ne remplit plus les critres de comptabilit de couverture du paragraphe 11.30 ; dans une couverture dune transaction prvue, la transaction prvue nest plus hautement probable ; ou lentit annule la dsignation.
Si lentit ne sattend plus ce que la transaction se ralise ou si linstrument demprunt couvert valu au cot amorti est dcomptabilis, tout profit ou perte sur linstrument de couverture qui avait t comptabilis(e) directement en capitaux propres doit tre sorti(e) des capitaux propres et comptabilis(e) en rsultat.
Informations fournir Informations fournir sur les mthodes comptables relatives aux instruments financiers
11.40 Conformment au paragraphe 8.5 de la section 8 Notes aux tats financiers, une entit doit indiquer, dans son rsum des principales mthodes comptables, la ou les base(s) dvaluation utilises pour ltablissement des tats financiers ainsi que les autres mthodes comptables appliques qui sont pertinentes pour comprendre les tats financiers.
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Bilan catgories dactifs financiers et de passifs financiers

11.41 Une entit doit indiquer la valeur comptable de chacune des catgories suivantes dactifs financiers et de passifs financiers, au total et pour chaque type important dactif financier ou de passif financier au sein de chaque catgorie soit au bilan, soit dans les notes : (a) (b) (c) (d) (e) (f) les actifs financiers mesurs la juste valeur par le biais du compte de rsultat (paragraphe 11.8) ; les actifs financiers mesurs au cot amorti diminu de la dprciation (paragraphe 11.7(a)) ; les instruments de (paragraphe 11.7 (c)) ; capitaux propres mesurs au cot
les engagements de prts mesurs au cot diminu de la dprciation (paragraphe 11.7 (b)) ; les passifs financiers mesurs la juste valeur par le biais du compte de rsultat (paragraphe 11.8) ; et les passifs financiers mesurs au cot amorti (paragraphe 11.7(a)).
11.42 En ce qui concerne tous les actifs financiers et passifs financiers mesurs la juste valeur, lentit doit indiquer la base de dtermination de la juste valeur, cest--dire prix de march sur un march actif ou technique de valorisation. Quand une technique de valorisation est utilise, lentit doit indiquer les hypothses utilises dans la dtermination de la juste valeur de chaque catgorie dactifs financiers ou de passifs financiers. Par exemple, une entit doit prsenter, le cas chant, des informations sur les hypothses relatives aux taux de remboursement anticip, aux taux de pertes estimes sur crances et aux taux dintrt ou aux taux dactualisation. 11.43 Si une valuation fiable de la juste valeur nest plus disponible pour un instrument de capitaux propres mesur la juste valeur par le biais du compte de rsultat, lentit doit lindiquer.
Dcomptabilisation
11.44 Si une entit a transfr des actifs financiers une autre partie dans une transaction qui ne remplit pas les conditions de la dcomptabilisation (voir les paragraphes 11.24 11.26), lentit doit indiquer pour chaque catgorie de tels actifs financiers : (a) la nature des actifs ;
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(b) (c)
la nature des risques et avantages attachs la proprit de ces actifs auxquels lentit reste expose ; et les valeurs comptables des actifs et de tous passifs associs que lentit continue de comptabiliser.
Instrument de garantie
11.45 Lorsquune entit a donn en gage des actifs financiers titre dinstrument de garantie de passifs ou de passifs ventuels, elle doit indiquer : (a) (b) la valeur comptable des immobilisations financires donnes en gage titre dinstrument de garantie ; et les termes et conditions de la garantie.
Dfauts de paiement et inexcutions sur des emprunts

11.46 Pour les emprunts comptabiliss la date de reporting, une entit doit indiquer : (a) des informations dtailles sur tous dfauts de paiement intervenus pendant la priode touchant le principal, les intrts, le fonds damortissement ou les dispositions de remboursement desdits emprunts qui permettent au prteur dexiger le remboursement vue la date de reporting ; la valeur comptable des emprunts dus en dfaut la date de reporting ; et si le dfaut de paiement a t rsolu ou si les termes de lemprunt ont t rengocis avant la date dautorisation de publication des tats financiers.
(b) (c)
11.47 Si, au cours de la priode, il y a eu des manquements aux conditions du contrat de prt autres que ceux dcrits au paragraphe 11.46, une entit doit fournir les informations exiges au paragraphe 11.46 si ces manquements ont permis au prteur dexiger un remboursement anticip ( moins que le manquement nait t rsolu ou que les conditions du prt naient t rengocies ou avant la date de reporting).
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Compte de rsultat et capitaux propres - lments de produits, de charges, de profits ou de pertes

11.48 Une entit doit mentionner les lments suivants de produits, de charges, de profits ou de pertes dans ses tats financiers ou dans les notes : (a) les profits nets ou les pertes nettes comptabiliss sur : (i) (ii) (iii) (iv) (b) les actifs financiers valus la juste valeur par le biais du compte de rsultat ; les passifs financiers mesurs la juste valeur par le biais du compte de rsultat ; les actifs financiers valus au cot amorti diminu de la dprciation ; et les passifs financiers valus au cot amorti ;
le produit dintrt total et la charge dintrt totale (calculs par la mthode du taux dintrt effectif) pour les actifs financiers ou les passifs financiers qui ne sont pas comptabiliss leur juste valeur par le biais du compte de rsultat ; et le montant des pertes de valeur pour chaque catgorie dactif financier.
(c)
Comptabilit de couverture
11.49 Une entit doit indiquer ce qui suit sparment pour chacun des quatre types de couverture dcrits dans le paragraphe 11.31 : (a) (b) une description de la couverture ; une description des instruments financiers dsigns comme instruments de couverture et leurs justes valeurs la date de reporting ; et la nature des risques couverts, y compris une description de llment couvert.
(c)
11.50 Pour une couverture du risque de taux dintrt fixe ou du risque de prix dune marchandise dtenue (paragraphes 11.33 11.36) lentit doit indiquer : (a) (b) le montant de la variation de la juste valeur de linstrument de couverture comptabilis en rsultat et le montant de la variation de la juste valeur de linstrument couvert comptabilis en rsultat.
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11.51 Pour la couverture du risque de taux dintrt variable, du risque de change, du risque de prix des marchandises dans un engagement ferme ou une transaction prvue hautement probable ou de linvestissement net dans une activit ltranger (paragraphes 11.37 11.39), lentit doit indiquer : (a) (b) les priodes au cours desquelles on sattend ce que les flux de trsorerie interviennent et ce quils soient enregistrs en rsultat ; une description de toute transaction prvue pour laquelle on appliquait antrieurement la comptabilit de couverture mais dont on ne sattend plus ce quelle intervienne ; le montant de la variation de juste valeur de linstrument de couverture qui a t comptabilise en capitaux propres pendant la priode (paragraphe 11.37) ; le montant qui a t sorti des capitaux propres et comptabilis en rsultat de la priode, en faisant apparatre le montant inclus dans chaque poste du compte de rsultat (paragraphes 11.38 et 11.39).
(c)
(d)
Risques relatifs aux instruments financiers valus au cot ou au cot amorti

11.52 Pour les actifs financiers valus au cot amorti diminu de la dprciation, lentit doit indiquer les termes et conditions importants susceptibles daffecter le montant, lchancier et la certitude des flux de trsorerie futurs, y compris le risque de taux dintrt, le risque de change et le risque de crdit.
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Annexe A de la section 11 Taux dintrt effectif

Cette annexe accompagne la section 11 mais nen fait pas partie intgrante. Elle fournit un guide dapplication de la mthode du taux dintrt effectif conformment au paragraphe 11.7. 11A.1 Dans certains cas, des actifs financiers sont acquis avec une forte dcote qui reflte des pertes de crdit avres. Les entits incorporent ces pertes de crdit avres dans les flux de trsorerie estims lors du calcul du taux dintrt effectif. 11A.2 Lorsquelle applique la mthode du taux dintrt effectif, une entit amortit gnralement les commissions, les points pays ou reus, les cots de transaction et les autres surcotes ou dcotes inclus dans le calcul du taux dintrt effectif sur la dure de vie prvue de linstrument. Une priode plus courte est toutefois utilise sil sagit de la priode laquelle se rapportent les commissions, les points pays ou reus, les cots de transactions ou les surcotes ou dcotes. Cela sera le cas si la variable laquelle se rapportent les commissions, les points pays ou reus, les cots de transactions ou les surcotes ou dcotes, est refixe au prix du march avant lchance prvue de cet instrument. Dans ce cas, la dure damortissement approprie est la priode courir jusqu la prochaine date de refixation du prix. Par exemple, si une surcote ou une dcote sur un instrument taux variable reflte lintrt couru sur linstrument depuis la dernire date de paiement de lintrt ou des variations des taux du march depuis la dernire refixation du taux dintrt variable au prix du march, elle sera amortie jusqu la prochaine date de refixation de lintrt variable au taux du march. En effet, la surcote ou la dcote est lie la priode courir jusqu la date suivante de refixation du taux dintrt, car cette date, la variable qui gnre la prime positive ou ngative ( savoir les taux dintrt) est refixe au prix du march. Toutefois, si la surcote ou la dcote rsulte dune variation de la marge de crdit qui majore le taux variable spcifi dans linstrument, ou dautres variables qui ne sont pas refixes au prix du march, lamortissement est effectu sur la dure de vie prvue de linstrument. 11A.3 Pour les actifs et passifs financiers taux variable, une restimation priodique des flux de trsorerie destine reflter les fluctuations des taux dintrt du march modifie le taux dintrt effectif. Dans le cas dun actif ou dun passif financier taux variable comptabilis initialement pour un montant gal au montant en principal recevoir ou rembourser lchance, le fait de restimer les paiements futurs dintrts na normalement pas deffet significatif sur la valeur comptable de lactif ou du passif.
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11A.4 Si une entit rvise ses estimations dencaissements ou de dcaissements, elle doit ajuster la valeur comptable de lactif ou du passif financier (ou du groupe dinstruments financiers) de manire reflter les flux de trsorerie estims, rels et rviss. Lentit recalcule la valeur comptable en recherchant la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estims au taux dintrt effectif initial de linstrument financier. Lajustement est comptabilis en tant que produit ou charge au compte de rsultat.
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Annexe B de la section 11 Considrations relatives lvaluation la juste valeur

Cette annexe fait partie intgrante de la section 11. 11B.1 La dfinition de la juste valeur repose sur une prsomption de poursuite de lactivit de lentit sans aucune intention ou ncessit de la liquider, de rduire de faon importante ltendue de ses activits ou de sengager dans une transaction des conditions dfavorables. La juste valeur nest donc pas le montant quune entit recevrait ou paierait dans une transaction contrainte, une liquidation involontaire, ou une vente de biens sur saisie. La juste valeur reflte toutefois la qualit du crdit de linstrument.
March actif : prix cot

11B.2 Un instrument financier est considr comme cot sur un march actif si des cours sont aisment et rgulirement disponibles auprs dune bourse, dun courtier, dun ngociateur, dun secteur dactivit, dun service dvaluation des prix ou dune agence rglementaire et si ces prix reprsentent des transactions relles et intervenant rgulirement sur le march dans des conditions de concurrence normale. La juste valeur est dfinie en termes de prix convenus entre un acheteur et un vendeur consentants et agissant dans des conditions de concurrence normale. Lobjectif de la dtermination de la juste valeur dun instrument financier ngoci sur un march actif est de parvenir au prix auquel la transaction interviendrait la date de reporting pour cet instrument (cest--dire sans modification ou reconditionnement de linstrument) sur le march actif le plus favorable auquel lentit a un accs immdiat. Lentit ajuste toutefois le prix sur le march le plus favorable de manire reflter toute diffrence du risque de crdit de la contrepartie entre les instruments ngocis sur ce march et celui qui est en cours dvaluation. Lexistence de cotations publies sur un march actif constitue la meilleure indication de la juste valeur et, lorsquelles existent, elles sont utilises pour valuer lactif financier ou le passif financier. 11B.3 Le cours appropri sur un march pour un actif dtenu ou un passif mettre est habituellement le cours acheteur courant et, pour un actif acheter ou pour un passif dtenu, le cours vendeur. Lorsquune entit a des actifs et des passifs prsentant des risques de march qui se compensent, elle peut prendre les cours milieu de march comme base dtablissement de la juste valeur des positions de risques qui se compensent et appliquer le cours
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acheteur ou le cours vendeur la position nette ouverte, selon le cas. Quand les cours acheteurs ou vendeurs ne sont pas disponibles, le prix de la transaction la plus rcente donne une indication de la juste valeur courante condition quil ny ait pas eu de changement significatif dans les conditions conomiques depuis la date de la transaction. En cas de changement de ces conditions depuis la date de la transaction (par exemple variation du taux dintrt sans risque aprs la cotation la plus rcente dune obligation dentreprise), la juste valeur reflte ces changements de conditions par rfrence des prix ou des taux actuels pour des instruments financiers similaires, selon le cas. De mme, si lentit peut dmontrer que le dernier cours de transaction ne correspond pas la juste valeur (par exemple parce quil refltait le montant quune entit recevrait ou paierait dans le cadre dune transaction contrainte, dune liquidation involontaire, ou dune vente de biens sur saisie), ce cours est ajust. La juste valeur dun portefeuille dinstruments financiers est le produit du nombre dunits de chaque instrument par son cours du march. Sil nexiste pas de cours publi sur un march actif pour un instrument financier pris dans sa totalit mais sil existe des marchs actifs pour ses diffrentes composantes, la juste valeur est dtermine partir des cours de march pertinents de ces diffrentes composantes. 11B.4 Si un taux (plutt quun cours) est cot sur un march actif, lentit utilise ce taux cot sur le march comme une donne intgrer dans une technique de valorisation pour dterminer la juste valeur. Si le taux cot du march ninclut pas le risque de crdit ou dautres facteurs que des participants du march incluraient dans lvaluation de linstrument, lentit procde un ajustement en fonction de ces facteurs.
Absence de march actif : technique de valorisation

11B.5 Si le march dun instrument financier nest pas actif, lentit tablit la juste valeur par application dune technique de valorisation. Les techniques de valorisation comprennent lutilisation de transactions rcentes dans des conditions de concurrence normale entre parties informes et consentantes, si elles sont disponibles, la rfrence la juste valeur actuelle dun autre instrument identique en substance, lanalyse des flux de trsorerie actualiss et les modles de valorisation des options. Sil existe une technique de valorisation couramment utilise par les intervenants sur le march pour valuer linstrument et sil a t dmontr que cette technique produit des estimations fiables des prix obtenus dans des transactions sur le march rel, lentit applique cette technique.
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11B.6 Lobjectif de lapplication dune technique de valorisation est dtablir ce quaurait t le prix de transaction la date dvaluation dans le cadre dun change dans des conditions de pleine concurrence motiv par des considrations commerciales normales. La juste valeur est estime sur la base des rsultats dune technique de valorisation qui utilise au maximum des donnes de march, et qui repose aussi peu que possible sur des donnes spcifiques lentit. On attend dune technique de valorisation quelle parvienne une estimation raliste de la juste valeur si (a) elle reflte raisonnablement la faon dont on sattend ce que le march valorise linstrument et (b) les donnes introduites dans la technique de valorisation reprsentent raisonnablement les attentes du march et les valuations des facteurs de risque et de rendement inhrents linstrument financier. 11B.7 Par consquent, une technique de valorisation (a) intgre tous les facteurs que les intervenants sur le march prendraient en considration pour fixer un prix et (b) est conforme aux mthodes conomiques acceptes pour la fixation du prix dinstruments financiers. Une entit calibre priodiquement la technique de valorisation et en vrifie la validit en utilisant les prix des transactions courantes sur le march qui peuvent tre observes pour le mme instrument (sans modification ni reconditionnement) ou selon des donnes de march observable. Une entit obtient des donnes de march en se rfrant au march dorigine ou dacquisition de linstrument. La meilleure indication de la juste valeur dun instrument financier lors de sa comptabilisation initiale est le prix de la transaction (cest--dire la juste valeur de la contrepartie verse ou reue), moins que la juste valeur de cet instrument ne soit atteste par comparaison avec dautres transactions actuelles de march observables portant sur le mme instrument (cest--dire sans modification ni reconditionnement) ou sur la base dune technique de valorisation dont les variables ne comprennent que des donnes provenant de marchs observables. 11B.8 Lvaluation ultrieure de lactif ou du passif financier et la comptabilisation ultrieure des profits et des pertes doivent tre en cohrence avec les dispositions de la prsente Norme [projet]. Lapplication du paragraphe 11B.7 peut aboutir ce quaucun profit ou aucune perte ne soit comptabilis(e) lors de la comptabilisation initiale dun actif financier ou dun passif financier. Dans un tel cas, IAS 39 impose de comptabiliser un profit ou une perte aprs la comptabilisation initiale uniquement dans la mesure o il (elle) rsulte dun changement dans un facteur (y compris le temps) que des participants du march prendraient en compte pour fixer un prix.
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11B.9 Lacquisition initiale ou la cration dun actif financier ou la survenance dun passif financier est une transaction de march qui donne une base destimation de la juste valeur de linstrument financier. En particulier, si linstrument financier est un instrument demprunt (tel quun prt), sa juste valeur peut tre dtermine par rfrence aux conditions prvalant sur le march sa date dacquisition ou dmission et aux conditions prvalant sur le march ou aux taux dintrt actuellement facturs par lentit ou par des tiers pour des instruments demprunt similaires (cest--dire avec une dure rsiduelle, un profil de flux de trsorerie, une devise, un risque de crdit, une garantie et un taux dintrt similaires). linverse, pour autant quil ny ait pas de changement du risque de crdit du dbiteur et des marges de crdit applicables aprs la cration de linstrument demprunt, une estimation du taux dintrt actuel sur le march peut galement tre obtenue en utilisant un taux dintrt de rfrence refltant une meilleure qualit de crdit que linstrument demprunt sous-jacent, en maintenant constante la marge de crdit, et en procdant aux ajustements ncessaires pour tenir compte des fluctuations du taux dintrt de rfrence compter de la date de cration. Si les conditions ont chang depuis la dernire transaction sur le march, la variation correspondante de la juste valeur de linstrument financier valu est dtermine par rfrence aux prix ou aux taux actuels pour des instruments financiers similaires ajusts, selon le cas, pour tenir compte de toute diffrence par rapport linstrument valu. 11B.10 Il est possible que les mmes informations ne soient pas disponibles chaque date dvaluation. Par exemple, la date laquelle une entit consent un prt ou acquiert un instrument demprunt qui nest pas ngoci sur un march actif, lentit a un prix de transaction qui est galement un prix de march. Toutefois, il est possible quaucune nouvelle information sur les transactions ne soit disponible la date dvaluation suivante et, mme si lentit peut dterminer le niveau gnral des taux dintrt du march, elle peut ne pas savoir quel niveau de risque de crdit ou dautre risque les intervenants sur le march prendraient en considration pour la fixation du prix de linstrument cette date. Une entit peut ne pas disposer dinformations concernant des transactions rcentes, pour dterminer la marge de crdit approprie additionner au taux dintrt de base pour dterminer un taux dactualisation en vue du calcul de la valeur actuelle. Il serait raisonnable de supposer, sauf preuve du contraire, quaucun changement nest intervenu dans la marge telle quelle existait la date doctroi du prt. Toutefois, on sattendrait ce que lentit fasse les efforts raisonnablement ncessaires pour dterminer sil y a des indices de modification de ces facteurs. Si de tels indices existent, lentit prendra en considration limpact de ce changement pour dterminer la juste valeur de linstrument financier.
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11B.11 En appliquant lanalyse des flux de trsorerie actualiss, une entit utilise un ou plusieurs taux dactualisation gaux au taux de rendement dinstruments financiers dont les termes et les caractristiques sont pour lessentiel identiques, notamment en ce qui concerne la qualit de crdit de linstrument, le terme rsiduel sur la base duquel est fix le taux dintrt contractuel, la dure restant courir jusquau remboursement du principal et la devise dans laquelle les paiements doivent tre effectus. Les crances et les dettes court terme sans taux dintrt dclar peuvent tre values au montant de la facture dorigine, si leffet de lactualisation est ngligeable.
Absence de march actif : instruments de capitaux propres

11B.12 La juste valeur de placements dans des instruments de capitaux propres qui nont pas de cours cot sur un march actif et de drivs (options, contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, swaps, etc.) qui sont lis et qui doivent tre rgls par la remise dun tel instrument de capitaux propres non cot est value de faon fiable si (a) la variabilit de la gamme des estimations raisonnables de la juste valeur nest pas importante pour cet instrument ou (b) si les probabilit des diffrentes estimations dans lintervalle peuvent tre raisonnablement apprcies et utilises pour estimer la juste valeur. 11B.13 Dans de nombreuses situations, la variabilit de la gamme des estimations raisonnables de la juste valeur dinvestissements dans des instruments de capitaux propres qui nont pas de prix cot sur un march et de drivs lis des instruments de capitaux propres non cots et qui doivent tre rgls par remise dun tel instrument de capitaux propres non cot ne sera probablement pas importante. Il est gnralement possible destimer la juste valeur dun actif financier quune entit a acquis auprs dun tiers. Toutefois, si la gamme des estimations raisonnables de la juste valeur est significative et sil est impossible dapprcier raisonnablement les probabilits des diffrentes estimations, il est interdit lentit de mesurer linstrument sa juste valeur.
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Donnes sur les techniques de valorisation

11B.14 Une technique approprie destimation de la juste valeur dun instrument financier donn intgrerait tant des donnes de march observables relatives aux conditions du march que dautres facteurs susceptibles daffecter la juste valeur de linstrument. La juste valeur dun instrument financier sera base sur un ou plusieurs des facteurs suivants (et peut-tre dautres). (a) La valeur temps de largent (cest--dire lintrt au taux de base ou taux sans risque). Les taux dintrt de base peuvent gnralement tre obtenus daprs les cours observables des obligations dtat et font souvent lobjet de publication dans des revues financires. Ces taux varient gnralement daprs les dates attendues des flux de trsorerie projets, sur une courbe des taux dintrt, selon les diffrentes chances. Pour des raisons pratiques, une entit peut utiliser comme taux de rfrence un taux gnral bnficiant dune acceptation couramment admise et aisment observable, tel que le LIBOR ou un taux de swap. (Puisquun taux tel que le LIBOR nest pas le taux dintrt sans risque, lajustement appropri du risque de crdit pour linstrument financier considr se dtermine en comparant son risque de crdit au risque de crdit inclus dans ce taux de rfrence.) Dans certains pays, les obligations dtat peuvent comporter un risque de crdit significatif et peuvent ne pas constituer un taux dintrt de base de rfrence stable pour des instruments libells dans cette monnaie. Il se peut que certaines entits de ces pays bnficient dune meilleure solvabilit et dun taux dintrt emprunteur infrieur celui de ltat. Dans un tel cas, il peut tre plus appropri de dterminer les taux dintrt de base par rfrence aux taux dintrt des obligations dentreprises les mieux notes mises dans la devise de cette juridiction. Risque de crdit. Leffet du risque de crdit sur la juste valeur (cest-dire la prime majorant le taux dintrt de base en rmunration du risque de crdit) peut sobtenir daprs les cours de march observables dinstruments cots prsentant une qualit de crdit diffrente ou bien daprs les taux dintrt observables facturs par les prteurs pour des prts assortis de notations de crdit diverses. Cours des monnaies trangres. Des marchs des changes actifs existent pour la plupart des principales monnaies trangres, et les cours figurent quotidiennement dans des publications financires. Prix des marchandises. Des prix de march observables existent pour de nombreuses marchandises.
(b)
(c)
(d)
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(e)
Prix des instruments de capitaux propres. Les prix (et les indices de prix) dinstruments de capitaux propres ngocis sont aisment observables sur certains marchs. Des techniques bases sur le concept de la valeur actuelle peuvent tre utilises pour estimer le prix de march courant dinstruments de capitaux propres pour lesquels il nexiste aucun cours observable. Volatilit (cest--dire lamplitude des variations futures des prix de linstrument financier ou dun autre lment). En gnral, la volatilit dlments activement ngocis peut tre raisonnablement estime daprs les donnes historiques de march ou par le recours aux volatilits implicites des cours actuels de march. Risque de remboursement anticip et risque de rachat. Le rythme de remboursements anticips attendus dactifs financiers et le rythme de rachats attendus de passifs financiers peuvent tre estims daprs des donnes historiques. (La juste valeur dun passif financier susceptible dtre rachet par la contrepartie ne peut tre infrieure la valeur actuelle du montant du rachat.) Frais de gestion dun actif financier ou dun passif financier. Les frais de gestion peuvent tre estims laide de comparaisons avec des commissions actuelles factures par dautres acteurs de march. Si les frais de gestion dun actif financier ou dun passif financier sont significatifs, et si dautres participants du march sont confronts des frais comparables, lmetteur prendra ceux-ci en considration pour dterminer la juste valeur de cet actif financier ou de ce passif financier. Il est probable que la juste valeur, lorigine dun droit contractuel sur des commissions futures soit gale aux cots doctroi pays pour ces commissions, sauf si les commissions futures et cots lis sont disproportionns par rapport aux rfrences du march.
(f)
(g)
(h)
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Section 12 Stocks
Champ dapplication
12.1 Les stocks sont des actifs : (a) (b) (c) dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ; en cours de production pour une telle vente ; ou sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services. les producteurs de produits agricoles et forestiers, de production agricole aprs rcolte, et de minraux et de produits dorigine minrale, dans la mesure o ces stocks sont valus la juste valeur diminue des cots de la vente par le biais du compte de rsultat ; ou les courtiers arbitragistes de marchandises, qui valuent leurs stocks la juste valeur diminue des cots de vente par le biais du compte de rsultat.
12.2
Cette section ne sapplique pas lvaluation des stocks dtenus par : (a)
(b)
valuation des stocks

12.3 Une entit doit valuer les stocks au plus faible du cot et du prix de vente diminu des cots dachvement et de vente.
Cot des stocks

12.4 Une entit doit inclure dans le cot des stocks lensemble des cots dacquisition, des cots de transformation et autres cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
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Cots dacquisition
12.5 Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes (autres que les taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont dduits pour dterminer les cots dacquisition. Une entit peut acheter des stocks selon des conditions de rglement diffr. Lorsque laccord contient effectivement un lment de financement, cet lment, par exemple, un cart entre le prix dachat pour des conditions normales de crdit et le montant pay, est comptabilis comme une charge dintrt sur la priode du financement.
12.6
Cots de transformation
12.7 Les cots de transformation des stocks comprennent les cots directement lis aux units produites, tels que la main-duvre directe. Ils comprennent galement laffectation systmatique des frais gnraux de production fixes et variables qui sont encourus pour transformer les matires premires en produits finis. Les frais gnraux de production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent relativement constants indpendamment du volume de production, tels que lamortissement et lentretien des btiments et de lquipement industriels, et les frais de gestion et dadministration de lusine. Les frais gnraux de production variables sont les cots indirects de production qui varient directement, ou presque directement, en fonction du volume de production, tels que les matires premires indirectes et la mainduvre indirecte.
Affectation des frais gnraux fixes de production

12.8 Une entit doit affecter les frais gnraux fixes de production aux cots de transformation en se fondant sur la capacit normale des installations de production. La capacit normale est la production moyenne que lon sattend raliser sur un certain nombre de priodes ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacit rsultant dun entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau rel de production sil est proche de la capacit de production normale. Le montant des frais gnraux fixes affect chaque unit produite nest pas augment par suite
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dune baisse de production ou dun outil de production inutilis. Les frais gnraux non affects sont comptabiliss comme une charge de la priode au cours de laquelle ils sont encourus. Dans des priodes de production anormalement leve, le montant des frais gnraux fixes affects chaque unit produite est diminu de telle sorte que les stocks ne soient pas valus au-dessus du cot. Les frais gnraux variables de production sont affects chaque unit produite sur la base de lutilisation effective des installations de production.
Produits lis et sous-produits

12.9 Un processus de production peut donner lieu la production simultane de plus dun produit. Cest le cas, par exemple, en cas de production de produits lis ou lorsquil y a un produit principal et un sous-produit. Lorsque les cots de transformation de chaque produit ne sont pas identifiables sparment, lentit doit les rpartir entre les produits sur une base rationnelle et cohrente. Cette rpartition peut tre opre par exemple sur la base de la valeur de vente relative de chaque produit, soit au stade du processus de production o les produits deviennent identifiables sparment, soit lachvement de la production. La plupart des sous-produits sont non significatifs par nature. Lorsque cest le cas, lentit doit les valuer au prix de vente diminu des cots dachvement et de vente et dduire ce montant du cot du produit principal. De ce fait, la valeur comptable du produit principal nest pas diffrente de faon significative de son cot.
Autres cots inclus dans les stocks

12.10 Une entit doit inclure dautres cots dans le cot des stocks uniquement dans la mesure o ils sont encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Par exemple, il peut tre appropri dinclure dans le cot des stocks des frais gnraux autres que ceux lis la production ou les cots de conception de produits lusage de clients spcifiques. Si une entit dcide dincorporer les cots demprunt comme prvu par le paragraphe 24.2(b), IAS 23 Cots demprunt identifie les circonstances limites dans lesquelles les cots demprunt sont inclus dans le cot des stocks. 12.11 Le paragraphe 11.33(b) de la section 11 Actifs financiers et passifs financiers prvoit que, dans certains cas, la variation de la juste valeur de linstrument de couverture dans une couverture du risque du taux dintrt fixe ou du risque du prix dune marchandise dtenue modifie la valeur comptable de la marchandise.
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Cots exclus des stocks

12.12 Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus : (a) (b) montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de production ; cots de stockage, moins que ces cots soient ncessaires au processus de production pralablement une nouvelle tape de la production ; frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent ; et frais de commercialisation.
(c) (d)
Cot des stocks dun prestataire de services

12.13 Dans la mesure o des prestataires de services ont des stocks, ils les valuent leur cot de production. Ces cots se composent essentiellement de la main-duvre et des autres frais de personnel directement engags pour fournir le service, y compris le personnel dencadrement, et les frais gnraux attribuables. La main-duvre et les autres cots relatifs aux ventes et au personnel administratif gnral ne sont pas inclus mais sont comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus. Le cot des stocks dun prestataire de services ne comprend pas les marges bnficiaires ou les frais gnraux non attribuables qui sont souvent incorpors dans les prix facturs par les prestataires de services.
Cot de produits agricoles rcolts partir dactifs biologiques

12.14 Selon la section 35 Secteurs dactivit spcialiss, les stocks comprenant la production agricole, rcolts par une entit partir de ses actifs biologiques sont valus lors de la comptabilisation initiale leur juste valeur moins les cots de vente estims au moment de la rcolte. Ce cot devient le cot des stocks cette date pour lapplication de cette section.
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Techniques dvaluation du cot, telle que la mthode du cot standard et la mthode du prix de dtail
12.15 Une entit peut appliquer les techniques telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix de dtail pour lvaluation du cot des stocks si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot. Les cots standards retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de fournitures, de main-duvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des conditions actuelles. La mthode du prix de dtail value le cot des stocks en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri.
Mthodes de dtermination du cot

12.16 Une entit doit dterminer le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et affects des projets spcifiques en utilisant une identification spcifique de leurs cots individuels. 12.17 Une entit doit dterminer le cot des stocks, autres que ceux traits au paragraphe 12.16, en utilisant la mthode du premier entr, premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr. Une entit doit utiliser la mme mthode de dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans lentit. Pour les stocks ayant une nature ou un usage diffrent, lapplication dautres mthodes de dtermination du cot peut tre justifie. La mthode du dernier entr - premier sorti (DEPS) nest pas autorise par la prsente Norme [projet].
Dprciation des stocks

12.18 Les paragraphes 26.2 26.4 de la prsente Norme imposent une entit dapprcier chaque date de clture si des stocks se sont dprcis, cest-dire lorsque leur cot nest pas recouvrable (en raison par exemple, de dommages, dobsolescence ou de la baisse du prix de vente). Si un lment (ou un groupe dlments) de stock est dprci, ces paragraphes imposent lentit dvaluer le stock son prix de vente diminu des cots dachvement et de vente et de comptabiliser une perte de valeur. Dans certains cas, ces paragraphes imposent galement la reprise dune dprciation antrieure.
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Comptabilisation en charges
12.19 Lorsque les stocks sont vendus, lentit comptabilise la valeur comptable de ces stocks en charges de la priode au cours de laquelle les produits correspondant sont comptabiliss. 12.20 Certains stocks peuvent tre affects dautres comptes dactifs, par exemple, les stocks utiliss comme lments des immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme. Les stocks affects un autre lment dactif suivant cette modalit sont comptabiliss en charges pendant la dure dutilit de cet actif.
Informations fournir
12.21 Une entit doit indiquer : (a) (b) (c) (d) les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris la mthode de dtermination du cot utilise ; la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries lentit ; le montant des stocks comptabiliss en charges au cours de la priode (cot des biens vendus) ; le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode selon le paragraphe 12.18 et les paragraphes 26.2 26.4 ; le montant de toute reprise de dprciation comptabilise dans la priode conformment au paragraphe 12.18 et au paragraphe 26.4, ainsi quune description des circonstances ou vnements qui ont conduit une telle reprise ; et la valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs.
(e)
(f)
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Section 13 Participations dans des entreprises associes

Dfinition des entreprises associes
13.1 Une entreprise associe est une entit, y compris une entit sans personnalit juridique telle quune socit de personnes, sur laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale, ni une participation dans une coentreprise. Linfluence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de politique financire et oprationnelle de lentreprise associe, sans toutefois exercer un contrle ou un contrle conjoint sur ces politiques. (a) Si un investisseur dtient, directement ou indirectement (par exemple par le biais de filiales), 20 % ou davantage des droits de vote de lentreprise dtenue, il est prsum avoir une influence notable, sauf dmontrer clairement que tel nest pas le cas. Inversement, si linvestisseur dtient, directement ou indirectement (par exemple par le biais de filiales), moins de 20 % des droits de vote dans lentreprise dtenue, il est prsum ne pas avoir dinfluence notable, sauf dmontrer clairement que cette influence existe. Lexistence dune participation importante ou majoritaire dun autre investisseur nexclut pas ncessairement que linvestisseur ait une influence notable.
13.2
(b)
(c)
valuation aprs la comptabilisation initiale choix de mthode comptable

13.3 Un investisseur doit comptabiliser ses participations dans toutes les entreprises associes en utilisant : (a) (b) (c) soit le modle du cot dfini au paragraphe 13.4 ; soit la mthode de la mise en quivalence dfinie au paragraphe 13.5 ; soit le modle de la juste valeur par le biais du compte de rsultat dfini au paragraphe 13.6.
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Modle du cot
13.4 Un investisseur value ses participations dans des entreprises associes au cot diminu du cumul des pertes de valeur. Linvestisseur ne comptabilise le produit provenant de la participation que dans la mesure o il reoit des distributions provenant du cumul des rsultats de lentreprise associe intervenant aprs la date dacquisition. Les distributions reues en sus de ces bnfices sont considres comme une rcupration de la participation et sont comptabilises comme une rduction du cot de la participation. Linvestisseur doit fournir les informations imposes par cette section. Linvestisseur doit comptabiliser la dprciation conformment la section 26 Dprciation des actifs non financiers.
Mthode de la mise en quivalence

13.5 Un investisseur value ses participations dans des entreprises associes par la mthode de la mise en quivalence en appliquant les dispositions nonces dans IAS 28 Participations dans des entreprises associes. Linvestisseur doit fournir aussi les informations imposes par IAS 28.
Modle de la juste valeur par le biais du compte de rsultat

13.6 Un investisseur value ses participations dans des entreprises associes la juste valeur par le biais du compte de rsultat en appliquant les dispositions nonces dans les paragraphes 11.14 11.17 de la section 11 Actifs financiers et passifs financiers. Linvestisseur doit fournir les informations quimpose cette section. Un investisseur ne doit pas appliquer le modle de la juste valeur par le biais du compte de rsultat pour toute participation dans une entreprise associe dont la juste valeur ne peut tre value de faon fiable.
13.7 Un investisseur dans une entreprise associe doit indiquer : (a) (b) la mthode comptable retenue pour comptabiliser les participations dans des entreprises associes ; la juste valeur des participations dans des entreprises associes pour lesquelles il existe des prix cots publis ;
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(c)
les informations financires rsumes des entreprises associes, comprenant les montants agrgs des actifs, passifs, du chiffre daffaires et du rsultat ainsi que le pourcentage de participation de linvestisseur dans les entreprises associes ; et la nature et la porte de restrictions significatives (rsultant par exemple de contrats demprunt ou de dispositions rglementaires) sur la capacit des entreprises associes de transfrer des fonds linvestisseur sous la forme de dividendes en espces ou de rembourser des prts ou avances.
(d)
13.8
Pour les participations dans des entreprises associes comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence, un investisseur doit indiquer sparment sa quote-part dans le rsultat de ces entreprises associes, la valeur comptable de ces participations et sa quote-part dans les activits abandonnes de ces entreprises associes.
Prsentation dtats financiers

13.9 Un investisseur doit classer les participations dans des entreprises associes en tant quactifs non courants.
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Section 14 Participations dans des coentreprises

Dfinition des coentreprises
14.1 Le contrle conjoint est le partage dune activit conomique en vertu dun accord contractuel. Il nexiste que lorsque les dcisions stratgiques financires et oprationnelles correspondant lactivit imposent le consentement unanime des parties partageant le contrle (les coentrepreneurs). Une coentreprise est un accord contractuel par lequel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint. Les coentreprises prennent la forme dactivits contrles conjointement, dactifs contrls conjointement ou dentits contrles conjointement.
14.2
Activits contrles conjointement

14.3 Lactivit de certaines coentreprises implique lutilisation des actifs et autres ressources des coentrepreneurs, plutt que la cration dune socit par actions, dune socit de personnes ou dune autre entit, ou dune structure financire distincte des coentrepreneurs eux-mmes. Chaque coentrepreneur utilise ses propres immobilisations corporelles et ses propres stocks. Il assume galement ses propres charges et ses propres passifs et lve son propre financement, qui reprsentent des obligations qui lui sont propres. Les activits de la coentreprise peuvent tre ralises par le personnel du coentrepreneur paralllement aux activits similaires du coentrepreneur. Laccord de coentreprise prvoit gnralement un mode de partage, entre les coentrepreneurs, des produits tirs de la vente de la production conjointe et de toute charge encourue en commun. En ce qui concerne sa participation dans des activits contrles conjointement, un coentrepreneur doit comptabiliser dans ses tats financiers : (a) (b) les actifs dont il a le contrle et les passifs quil encourt ; et les charges quil encourt et sa quote-part des produits quil retire de la vente des biens ou des services de la coentreprise.
14.4
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Actifs contrls conjointement

14.5 Certaines coentreprises impliquent le contrle conjoint, et souvent la coproprit, par les coentrepreneurs dun ou plusieurs actifs apports ou acquis aux fins de la coentreprise et qui lui sont dvolus ces fins. En ce qui concerne sa participation dans des actifs contrls conjointement, un coentrepreneur doit comptabiliser dans ses tats financiers : (a) (b) (c) (d) sa quote-part des actifs contrls conjointement, classs selon la nature des actifs ; tout passif quil encourt ; sa quote-part de tout passif quil encourt conjointement avec les autres coentrepreneurs de la coentreprise ; tout produit de la vente ou de lutilisation de sa quote-part de la production de la coentreprise ainsi que sa quote-part de toute charge encourue par la coentreprise ; et toute charge encourue au titre de sa participation dans la coentreprise.
14.6
(e)
Entits contrles conjointement

14.7 Une entit contrle conjointement est une coentreprise qui implique la cration dune socit par actions, dune socit de personnes ou dune autre entit dans laquelle chaque coentrepreneur dtient une participation. Lentit fonctionne de la mme manire que toute autre entit, si ce nest quun accord contractuel conclu entre les coentrepreneurs tablit le contrle conjoint sur lactivit conomique de lentit.
valuation aprs la comptabilisation initiale choix de mthode comptable

14.8 Un coentrepreneur doit comptabiliser sa participation dans toutes les entits contrles conjointement, en appliquant soit : (a) (b) (c) (d) le modle du cot dfini au paragraphe 14.9 ; la mthode de la mise en quivalence dfinie au paragraphe 14.10 ; lintgration proportionnelle dcrite dans le paragraphe 14.11 ; ou le modle de la juste valeur par le biais du compte de rsultat dfini au paragraphe 14.12.
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Modle du cot
14.9 Un investisseur value ses participations dans des entreprises contrles conjointement au cot, diminu du cumul des pertes de valeur. Linvestisseur comptabilise le produit provenant de la participation uniquement dans la mesure o il reoit des distributions provenant du cumul des rsultats de lentreprise dans laquelle il investit, intervenant aprs la date dacquisition. Les distributions reues en sus de ces bnfices sont considres comme une rcupration de la participation et sont comptabilises comme une rduction du cot de la participation. Le coentrepreneur fournit les informations quimpose cette section. Le coentrepreneur doit comptabiliser la dprciation conformment la section 26 Dprciation dactifs non financiers.
Mthode de la mise en quivalence

14.10 Un coentrepreneur doit valuer ses participations dans des entits contrles conjointement en utilisant la mthode de la mise en quivalence dcrite dans les paragraphes 38 40 de IAS 31 Participations dans des coentreprises, qui leur tour font rfrence IAS 28 Participations dans des entreprises associes. Le coentrepreneur doit fournir aussi les informations imposes par IAS 28.
Intgration proportionnelle
14.11 Un coentrepreneur doit valuer ses participations dans des entits contrles conjointement en utilisant la mthode de lintgration proportionnelle dcrite dans les paragraphes 30 37 de IAS 31. Le coentrepreneur doit fournir aussi les informations imposes par IAS 31.
Modle de la juste valeur par le biais du compte de rsultat

14.12 Un coentrepreneur doit valuer ses participations dans des entits contrles conjointement la juste valeur par le biais du compte de rsultat en utilisant les dispositions nonces dans les paragraphes 11.14 11.18 de la section 11 Actifs financiers et passifs financiers. Le coentrepreneur doit fournir les informations quimpose cette section. Un investisseur ne doit pas appliquer le modle de la juste valeur par le biais du compte de rsultat pour toute participation dans une coentreprise dont la juste valeur ne peut tre value de faon fiable.
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Transactions entre un coentrepreneur et une coentreprise

14.13 Lorsquun coentrepreneur apporte ou vend des actifs une coentreprise, la comptabilisation dun profit ou dune perte quelconque dcoulant de la transaction doit traduire la substance de la transaction. Tant que la coentreprise conserve les actifs, et condition que le coentrepreneur ait transfr les principaux risques et avantages rattachs au droit de proprit, le coentrepreneur doit comptabiliser uniquement la partie du profit ou de la perte attribuable aux participations des autres coentrepreneurs. Le coentrepreneur doit comptabiliser le montant intgral de toute perte lorsque lapport ou la vente fournit des preuves dune perte de valeur. 14.14 Lorsquun coentrepreneur achte des actifs une coentreprise, le coentrepreneur ne doit pas comptabiliser sa quote-part des profits de la coentreprise dcoulant de la transaction avant davoir revendu les actifs un tiers indpendant. Un coentrepreneur doit comptabiliser sa quote-part des pertes dcoulant de ces transactions de la mme faon que les profits, si ce nest que les pertes doivent tre comptabilises immdiatement lorsquelles reprsentent une perte de valeur.
Si linvestisseur na pas le contrle conjoint

14.15 Un investisseur dans une coentreprise qui na pas le contrle conjoint doit comptabiliser cette participation selon la section 11 ou, sil exerce une influence notable dans la coentreprise, selon la section 13 Participations dans des entreprises associes.
Information fournir
14.16 Un coentrepreneur doit indiquer le montant global des passifs ventuels suivants, sparment du montant des autres passifs ventuels, moins que la probabilit de perte ne soit trs faible : (a) tout passif ventuel encouru par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des coentreprises et sa quote-part dans chacun des passifs ventuels encourus conjointement avec dautres coentrepreneurs ; sa quote-part des passifs ventuels des coentreprises elles-mmes, dont il pourrait tre ventuellement responsable ; et
(b)
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(c)
les passifs ventuels qui dcoulent du fait que le coentrepreneur est ventuellement responsable des passifs des autres coentrepreneurs dune coentreprise. le montant total de ses engagements relatifs aux coentreprises, y compris sa quote-part dans les engagements en capital apport pris conjointement avec dautres coentrepreneurs, ainsi que sa quote-part dans les engagements en capital apport pris par les coentreprises elles-mmes ; la liste et la description de ses participations dans des coentreprises importantes, ainsi que la quote-part dintrt dtenue dans des entits contrles conjointement ; et la mthode quil utilise pour comptabiliser ses participations dans des entits contrles conjointement.
14.17 Un coentrepreneur doit indiquer aussi : (a)
(b)
(c)
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Section 15 Immeubles de placement

Comptabilisation
15.1 Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment ou partie dun btiment ou les deux) dtenu par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour : (a) (b) 15.2 lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ; ou le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire.
Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur, en vertu dun contrat de location simple, peut tre class et comptabilis comme un immeuble de placement si et seulement si limmeuble rpond par ailleurs la dfinition dun immeuble de placement et si le preneur applique le modle de la juste valeur (voir le paragraphe 15.4) ce bien immobilier et pour tous ses autres biens immobiliers classs en tant quimmeubles de placement.
valuation lors de la comptabilisation initiale

15.3 Une entit doit valuer un immeuble de placement au cot lors de la comptabilisation initiale. Le cot dun immeuble de placement achet comprend son prix dachat et toutes les dpenses directement attribuables, telles que les honoraires juridiques et les frais de courtage, les droits de mutations et autres cots de transaction. Une entit doit suivre les paragraphes 16.6 16.10 pour dterminer le cot dun immeuble de placement construit par elle-mme.
valuation aprs la comptabilisation choix de mthode comptable

15.4 Une entit doit valuer lensemble de ses immeubles de placement suite la comptabilisation initiale en appliquant soit : (a) (b) le modle de la juste valeur dfini au paragraphe 15.5 ; ou le modle du cot dfini au paragraphe 15.6.
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Modle de la juste valeur

15.5 Une entit qui dcide dutiliser le modle de la juste valeur doit appliquer IAS 40 Immeubles de placement (voir en particulier les paragraphes 33 55), et fournir les informations quimposent les paragraphes 75 78 de cette Norme.
Modle du cot
15.6 Une entit qui dcide dappliquer le modle du cot comptabilise lensemble de ses immeubles de placement en tant quimmobilisations corporelles selon les dispositions du modle du cot dfini dans la section 16 Immobilisations corporelles. Lentit doit fournir les informations quimpose cette section.
Transferts
15.7 Une entit doit transfrer un bien ou en provenance de la catgorie immeubles de placement uniquement lorsque le bien rpond pour la premire fois ou cesse de rpondre la dfinition dun immeuble de placement.
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Section 16 Immobilisations corporelles

Comptabilisation
16.1 Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels : (a) qui sont dtenus pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, pour tre lous des tiers, ou des fins administratives ; et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode.
(b) 16.2
Les pices de rechange et le matriel dentretien sont habituellement inscrits en stocks et comptabiliss dans le rsultat lors de leur consommation. Toutefois, les pices de rechange principales et le stock de pices de scurit constituent des immobilisations corporelles si lentit compte les utiliser sur plus dune priode. De mme, si les pices de rechange et le matriel dentretien ne peuvent tre utiliss quavec une immobilisation corporelle, ils sont considrs comme des immobilisations corporelles. Des parties de certaines immobilisations corporelles peuvent ncessiter un remplacement intervalles rguliers. Une entit doit ajouter la valeur comptable dune immobilisation corporelle le cot dun remplacement partiel dun tel lment au moment o ce cot est encouru, si elle sattend ce que la pice de rechange lui fournisse des avantages conomiques futurs additionnels. La valeur comptable des pices remplaces est dcomptabilise selon les paragraphes 16.24 16.27. La poursuite de lexploitation dune immobilisation corporelle (un autobus, par exemple) peut tre soumise la condition de la ralisation rgulire de rvisions majeures destines identifier dventuelles dfaillances, avec ou sans remplacement de pices. Lorsquune rvision majeure est ralise, son cot est comptabilis dans la valeur comptable de limmobilisation corporelle titre de remplacement, si les critres de comptabilisation sont remplis. Toute valeur comptable rsiduelle du cot de la prcdente rvision (distinction faite des pices physiques) est dcomptabilise. Tel est le cas, que le cot de la rvision prcdente ait ou non t identifi dans lopration au cours de laquelle limmobilisation a t acquise ou construite. Si ncessaire, le cot estim dune rvision similaire future peut tre utilis comme indication de ce qutait le cot du composant existant de la rvision au moment de lacquisition ou de la construction du bien. Les terrains et les constructions sont des actifs distincts, et une entit doit les comptabiliser sparment mme lorsquils sont acquis ensemble.
16.3
16.4
16.5
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valuation lors de la comptabilisation

16.6 Une entit doit valuer une immobilisation corporelle son cot lors de sa comptabilisation initiale.
lments du cot
16.7 Le cot dune immobilisation corporelle comprend : (a) son prix dachat, y compris les honoraires juridiques et les frais de courtage, les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux. tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat pour permettre son exploitation de la manire prvue par la direction. Ce cot peut inclure les cots de prparation du site, de livraison et de manutention initiales, dinstallation et de montage, ainsi que les essais de fonctionnalit. lestimation initiale des cots du dmantlement et de lenlvement de limmobilisation et de la remise en tat du site sur lequel elle est situe, obligation quune entit encourt soit du fait de lacquisition de limmobilisation corporelle, soit en raison de son utilisation pendant une dure spcifique des fins autres que la production de stocks au cours de cette priode.
(b)
(c)
16.8
Les cots suivants ne font pas partie des cots dune immobilisation corporelle et une entit doit les comptabiliser en charges lorsquils sont encourus : (a) (b) (c) cots douverture dune nouvelle installation ; cots dintroduction dun nouveau produit ou service (y compris les cots des activits de publicit et de promotion) ; cots dexploitation dune activit dans un nouveau lieu ou avec une nouvelle catgorie de clients (y compris les cots de formation du personnel) ; et frais administratifs et autres frais gnraux.
(d) 16.9
Les produits ainsi que les charges lies provenant doprations accessoires pendant la construction ou le dveloppement dune immobilisation corporelle sont comptabiliss en rsultat si ces oprations ne sont pas ncessaires pour amener lactif lendroit et dans ltat oprationnel prvus.
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valuation du cot
16.10 Le cot dune immobilisation corporelle est lquivalent du prix en numraire la date de comptabilisation. Si le paiement est diffr au-del des dures normales de crdit, le cot est la valeur actuelle de tous les paiements futurs. Si lentit acquiert une immobilisation corporelle en change dun ou de plusieurs actifs non montaires ou un ensemble dactifs montaires et non montaires le cot de lactif acquis est valu la juste valeur sauf (a) si lopration dchange manque de substance commerciale ou (b) sil nest pas possible dvaluer de manire fiable la juste valeur de lactif reu et de lactif abandonn. Dans un tel cas, le cot de lactif est valu la valeur comptable de lactif donn en change.
valuation aprs la comptabilisation initiale choix de la mthode comptable

16.11 Une entit doit comptabiliser toutes les immobilisations corporelles de la mme catgorie suite la comptabilisation initiale en appliquant : (a) (b) soit le modle du cot dfini au paragraphe 16.12 ; soit le modle de la rvaluation dfini au paragraphe 16.13.
Modle du cot
16.12 Une entit doit valuer une immobilisation corporelle son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Modle de la rvaluation
16.13 Une entit qui dcide dappliquer le modle de la rvaluation pour une catgorie dimmobilisations corporelles doit appliquer les paragraphes 31 42 de la Norme IAS 16 Immobilisations corporelles et donner les informations quimpose le paragraphe 77 de cette Norme.
Amortissements
16.14 Une entit doit ventiler le montant initialement comptabilis pour une immobilisation corporelle entre ses parties significatives et amortir sparment chacune de ces parties. Toutefois, si une partie significative dune immobilisation corporelle a une dur dutilit et un mode
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damortissement identiques la dure dutilit et au mode damortissement dune autre partie significative de la mme immobilisation, ces parties peuvent tre groupes pour dterminer la dotation aux amortissements. Sauf quelques exceptions, telles que les carrires et les dcharges, les terrains ont une dure dutilit illimite et ne sont donc pas amortis. 16.15 La dotation aux amortissements de chaque priode doit tre comptabilise en rsultat sauf si elle est incorpore dans la valeur comptable dun autre actif. A titre dexemple, lamortissement des usines est inclus dans le cot des stocks (voir section 12 Stocks).
Montant amortissable et dure damortissement

16.16 Une entit doit systmatiquement rpartir le montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. 16.17 Une entit doit examiner la valeur rsiduelle et la dure dutilit dun actif au moins chaque date de reporting et, si les attentes diffrent des estimations antrieures, modifier cette valeur rsiduelle ou cette dure dutilit. Lentit doit comptabiliser la variation de valeur rsiduelle ou de dure dutilit comme un changement destimation comptable conformment aux paragraphes 10.13 10.17. 16.18 Lamortissement dun actif commence ds quil est prt tre mis en service, cest--dire ds quil se trouve lendroit et dans ltat ncessaires pour pouvoir lexploiter de la manire prvue par la direction. Lamortissement dun actif cesse la premire des deux dates suivantes : la date laquelle lactif est class comme dtenu en vue de la vente ou inclus dans un groupe destin tre cd, class comme dtenu en vue de la vente selon les paragraphes 36.5 36.7 et la date laquelle lactif est dcomptabilis. Lamortissement ne cesse pas lorsque lactif nest plus utilis ou est mis hors service, sauf si lactif est entirement amorti. Toutefois, selon le mode damortissement fond sur lutilisation, la dotation aux amortissements peut tre nulle lorsquil ny a aucune production. 16.19 Une entit doit prendre en considration tous les facteurs suivants pour dterminer la dure dutilit dun actif : (a) (b) lusage attendu de lactif. Cet usage est valu par rfrence la capacit ou la production physique attendue de cet actif. lusure physique attendue, qui dpend de facteurs oprationnels tels que les cadences auxquelles lactif est utilis ou le programme de maintenance, les soins apports, ou encore la maintenance de lactif en dehors de sa priode dutilisation.
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(c)
lobsolescence technique ou commerciale dcoulant de changements ou damliorations de la production, ou dune volution de la demande du march pour le produit ou le service fourni par lactif. les limites juridiques ou similaires sur lusage de lactif, telles que les dates dexpiration des contrats de location.
(d)
Mode damortissement
16.20 Une entit doit choisir un mode damortissement qui reflte le rythme selon lequel elle sattend consommer les avantages conomiques futurs lis lactif. Les modes damortissement possibles incluent le mode linaire, le mode dgressif et le mode des units de production. 16.21 Une entit doit passer en revue le mode damortissement au minimum la clture de chaque exercice. Si le rythme attendu de la consommation des avantages conomiques futurs de lactif a connu un changement important, lentit doit modifier le mode damortissement pour reflter le nouveau rythme. Lentit doit comptabiliser ce changement comme un changement destimation comptable selon la section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs.
Dprciation
16.22 la fin de chaque priode de reporting, une entit doit appliquer la section 26 Dprciation des actifs non financiers pour dterminer si une immobilisation corporelle ou un groupe dimmobilisations corporelles sest dprci et, si tel est le cas, comment comptabiliser et valuer cette perte de valeur. Cette section explique quand et comment une entit revoit la valeur comptable de ses actifs, comment elle dtermine la juste valeur diminue des cots de la vente dun actif et quand elle comptabilise ou reprend une perte de valeur.
Indemnisations lies la dprciation

16.23 Une entit inclut dans le compte de rsultat les indemnisations reues de tiers relatives des immobilisations corporelles dprcies, perdues ou abandonnes seulement lorsque ces indemnisations sont devenues des crances.
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Dcomptabilisation
16.24 Une entit doit dcomptabiliser une immobilisation corporelle : (a) (b) lors de sa sortie ; ou quand aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie.
16.25 Une entit doit comptabiliser le profit ou la perte sur la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle en rsultat lorsquelle est dcomptabilise (sauf si la section 19 Contrats de location impose un traitement diffrent en cas de cession-bail). Lentit ne doit pas classer de tels profits en produits des activits ordinaires. 16.26 Lors de la dtermination de la date de sortie dune immobilisation corporelle, une entit doit appliquer les critres noncs dans la section 22 Produits des activits ordinaires, pour la comptabilisation du revenu gnr par la vente de biens. La section 19 sapplique aux sorties rsultant dune opration de cession-bail. 16.27 Une entit dtermine le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation dune immobilisation corporelle comme la diffrence entre le produit net de la sortie, le cas chant, et la valeur comptable de limmobilisation corporelle.
Immobilisation corporelle dtenue en vue de la vente

16.28 Les paragraphes 36.5 36.7 fournissent les dispositions spcifiques concernant les immobilisations corporelles et les autres actifs non courants dtenus en vue de la vente.
16.29 Une entit doit indiquer, pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles : (a) (b) (c) les conventions dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable ; les modes damortissement utiliss ; les dures de vie ou les taux damortissement utiliss ;
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(d) (e)
la valeur comptable brute et le cumul des amortissements (ajout au cumul des pertes de valeur) au dbut et la fin de la priode ; et un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de la priode, faisant apparatre : (i) (ii) les entres ; les sorties, y compris les actifs classs comme dtenus en vue de la vente ou les actifs inclus dans des groupes destins tre cds, classs comme dtenus en vue de la vente ; les acquisitions par voie de regroupements dentreprises ; les pertes de valeur faisant lobjet dune reprise dans le rsultat conformment la section 26 ; les amortissements ; les diffrences de change nettes provenant de la conversion des tats financiers, de la devise fonctionnelle en une devise de prsentation diffrente, incluant la conversion dune activit ltranger dans la devise de prsentation de lentit prsentant les tats financiers (voir la section 30 Conversion des monnaies trangres) ; et les autres variations.
(iii) (iv) (v) (vi)
(vii) (a)
16.30 Lentit doit indiquer aussi : lexistence et les montants des restrictions sur les droits de proprit et les immobilisations corporelles donnes en nantissement de dettes ; le montant des engagements contractuels pour lacquisition dimmobilisations corporelles ; et sil nest pas prsent sparment au compte de rsultat, le montant des indemnisations reues de tiers relatives des immobilisations corporelles dprcies, perdues ou abandonnes qui sont incluses dans le compte de rsultat.
(b) (c)
16.31 Une entit doit prsenter les immobilisations corporelles qui sont dtenues en vue de la vente sparment des autres actifs du bilan. Lentit doit prsenter les passifs lis aux immobilisations corporelles qui sont dtenues en vue de la vente sparment des autres passifs du bilan.
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Section 17 Immobilisations incorporelles lexception du goodwill

17.1 Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable sans substance physique. Un tel actif est identifiable quand : (a) il est sparable, cest--dire quil est susceptible dtre spar de lentit et tre vendu, transfr, concd par licence, lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre dun contrat, avec un actif ou un passif li ; ou il rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux, que ces droits soient ou non cessibles ou sparables de lentit ou dautres droits et obligations.
(b)
Comptabilisation Principe gnral de comptabilisation des immobilisations incorporelles

17.2 Une entit doit appliquer les critres de comptabilisation du paragraphe 2.24 pour dterminer si elle doit comptabiliser une immobilisation incorporelle. Par consquent, lentit doit comptabiliser une immobilisation incorporelle en tant quactif uniquement : (a) (b) 17.3 sil est probable que les avantages conomiques futurs attendus qui sont attribuables lactif iront lentit ; et si le cot ou la valeur de lactif peut tre valu(e) de faon fiable.
Une entit doit apprcier la probabilit des avantages conomiques futurs attendus en utilisant des hypothses raisonnables et documentes reprsentant la meilleure estimation par la direction de lensemble des conditions conomiques qui existeront pendant la dure dutilit de lactif. Pour apprcier le degr de certitude attach aux flux davantages conomiques futurs attribuables lutilisation de lactif, une entit exerce son jugement sur la base des indications disponibles lors de la comptabilisation initiale, en accordant un poids plus important aux indications externes.
17.4
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17.5
Le critre de comptabilisation du paragraphe 17.2(a), relatif la probabilit que les avantages conomiques futurs attribuables iront lentit, est toujours considr comme satisfait pour des immobilisations incorporelles acquises sparment.
Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises

17.6 Une immobilisation incorporelle acquise lors de regroupements dentreprises est normalement comptabilise comme un actif car sa juste valeur peut tre mesure avec une fiabilit suffisante. Toutefois, une immobilisation incorporelle acquise lors dun regroupement dentreprises nest pas comptabilise lorsquelle rsulte de droit lgaux ou autres droits contractuels et que sa juste valeur ne peut pas tre value de faon fiable parce quelle : (a) (b) nest pas sparable du goodwill ; ou est sparable du goodwill, mais quil ny a pas dantcdent ou dindication de transactions dchange concernant les mmes actifs ou des actifs similaires, et par ailleurs, lestimation de la juste valeur dpendrait de variables ne pouvant tre values.
Evaluation initiale
17.7 Une entit doit valuer une immobilisation incorporelle initialement au cot.
Acquisition spare
17.8 Le cot dune immobilisation incorporelle acquise sparment comprend : (a) son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables, aprs dduction des remises et rabais commerciaux ; et tout cot, directement attribuable la prparation de lactif en vue de son utilisation prvue.
(b)
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Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises

17.9 Si une immobilisation incorporelle est acquise lors dun regroupement dentreprises, le cot de cette immobilisation incorporelle est sa juste valeur la date dacquisition.
Acquisition au moyen dune subvention publique

17.10 La section 23 Subventions publiques prescrit la comptabilisation dimmobilisations incorporelles acquises au moyen dune subvention publique.
changes dactifs
17.11 Une ou plusieurs immobilisations incorporelles peuvent tre acquises par voie dchange contre un ou plusieurs actifs non montaires ou un ensemble dactifs montaires et non montaires. Une entit doit valuer le cot dune telle immobilisation incorporelle la juste valeur sauf (a) si lopration dchange manque de substance commerciale ou (b) sil nest possible dvaluer de manire fiable ni la juste valeur de lactif reu ni celle de lactif abandonn. 17.12 Si une entit est en mesure de dterminer de manire fiable la juste valeur de lactif reu ou de lactif abandonn, la juste valeur de lactif abandonn est alors utilise pour valuer le cot, sauf si la juste valeur de lactif reu est plus clairement vidente. 17.13 Si lentit nest pas en mesure de dterminer la juste valeur de lactif acquis, son cot est valu la valeur comptable de lactif abandonn.
Immobilisations incorporelles gnres en interne lexception du goodwill choix de la mthode comptable

17.14 La cration dimmobilisations incorporelles gnres en interne lexception du goodwill implique une phase de recherche et une phase de dveloppement. Une entit doit choisir comme mthode comptable, soit le modle de la comptabilisation en charges dfini au paragraphe 17.15, soit le modle de la comptabilisation lactif dfini au paragraphe 17.16 pour les cots encourus dans ses activits de recherche et dveloppement.
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Modle de la comptabilisation en charges

17.15 Une entit doit comptabiliser en charges le montant total des cots encourus dans ses activits de recherche et dveloppement au fur et mesure quune dpense est encourue.
Modle de la comptabilisation lactif

17.16 Selon le modle de la comptabilisation lactif, tous les cots encourus dans des activits de recherche sont comptabiliss en charges au fur et mesure quune dpense est encourue. Les cots encourus dans des activits de dveloppement sont galement comptabiliss en charges sauf sils satisfont aux critres spcifiques, auquel cas ils sont comptabiliss en tant que cot dune immobilisation incorporelle. Une entit qui choisit comme mthode comptable le modle de la comptabilisation lactif doit suivre les dispositions des paragraphes 51 67 de IAS 38 Immobilisations incorporelles.
Comptabilisation en charges
17.17 Une entit doit comptabiliser en charges les dpenses relatives un lment incorporel au moment o elles sont encourues, sauf si elles font partie intgrante du cot dune immobilisation incorporelle satisfaisant aux critres de comptabilisation viss aux paragraphes 17.2 17.16. 17.18 Une entit doit comptabiliser les dpenses relatives aux lments suivants en tant que charges et ne doit pas comptabiliser de telles dpenses en tant quimmobilisations incorporelles : (a) (b) les marques, notices, titres de journaux et de magazines, listes de clients et autres lments similaires en substance, gnrs en interne ; les dpenses au titre dactivits en dmarrage (cest--dire cots de dmarrage), moins que ces dpenses ne soient incluses dans le cot dune immobilisation corporelle selon la section 16 Immobilisations corporelles. Les cots de dmarrage peuvent reprsenter des frais dtablissement tels que les frais juridiques et de secrtariat encourus pour la constitution dune entit juridique, les dpenses au titre de louverture dune nouvelle installation ou dune nouvelle activit (cest--dire cots de pr-ouverture) ou les dpenses engages pour entreprendre de nouvelles oprations ou lancer de nouveaux produits ou procds (cest--dire cots pr-oprationnels) ; les dpenses de formation ;
(c)
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(d) (e)
les dpenses de publicit et de promotion ; et les dpenses de relocalisation ou de rorganisation de tout ou partie dune entit.
17.19 Le paragraphe 17.18 nexclut pas de comptabiliser un paiement davance en tant quactif lorsque le paiement au titre de la livraison de biens ou de services a t effectu avant la livraison des biens ou la prestation des services.
Interdiction dinscrire lactif des charges comptabilises antrieurement

17.20 Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement comptabilises en charges ne doivent pas tre incorpores dans le cot dune immobilisation incorporelle une date ultrieure.
valuation aprs la comptabilisation choix dune mthode comptable

17.21 Une entit doit valuer chaque catgorie dimmobilisations incorporelles aprs sa comptabilisation initiale en appliquant soit : (a) (b) le modle du cot dfini au paragraphe 17.22 ; soit le modle de la rvaluation, dfini au paragraphe 17.23.
Modle du cot
17.22 Une entit doit valuer une immobilisation incorporelle au cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Les dispositions en matire damortissement sont nonces dans cette section. Les dispositions en matire de comptabilisation de la dprciation sont nonces dans la section 26 Dprciation dactifs non financiers.
Modle de la rvaluation
17.23 Une entit doit appliquer les paragraphes 75 87 de IAS 38 et fournir les informations quimposent les paragraphes 124 et 125 de IAS 38.
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Dure dutilit
17.24 Une entit doit apprcier si la dure dutilit dune immobilisation incorporelle est finie ou indtermine et, si elle est finie, la dure ou le nombre dunits de production ou dunits similaires constituant cette dure dutilit. Une entit doit considrer quune immobilisation incorporelle a une dure dutilit indtermine quand, sur la base dune analyse de tous les facteurs pertinents, il ny a pas de limite prvisible la priode au cours de laquelle lentit sattend ce que lactif gnre pour elle des entres nettes de trsorerie. 17.25 La dure dutilit dune immobilisation incorporelle qui rsulte de droits contractuels ou dautres droits lgaux ne doit pas excder la priode des droits contractuels ou dautres droits lgaux, mais elle peut tre plus courte, en fonction de la priode au cours de laquelle lentit sattend utiliser lactif. Si les droits contractuels ou autres droits lgaux sont transfrs pour une dure limite susceptible dtre renouvele, la dure dutilit de limmobilisation incorporelle ne doit inclure la (les) priode(s) de renouvellement que sil existe des lments probants pour justifier le renouvellement par lentit sans quelle supporte des cots importants.
Immobilisations incorporelles dure dutilit finie Dure damortissement et mode damortissement

17.26 Une entit doit rpartir le montant amortissable dune immobilisation incorporelle dure dutilit finie systmatiquement sur sa dure dutilit. Lamortissement commence ds que lactif est prt tre mis en service, cest--dire ds quil se trouve lendroit et dans ltat ncessaires pour pouvoir lexploiter de la manire prvue par la direction. Lamortissement doit cesser la premire des deux dates suivantes : celle laquelle lactif est class comme dtenu en vue de la vente (ou inclus dans un groupe destin tre cd qui est class comme dtenu en vue de la vente) selon les paragraphes 36.5 36.7 et la date laquelle lactif est dcomptabilis. Lentit doit choisir un mode damortissement qui reflte le rythme selon lequel elle sattend consommer les avantages conomiques futurs lis lactif. Si lentit ne peut pas dterminer ce rythme de faon fiable, elle doit appliquer le mode damortissement linaire. Lentit doit comptabiliser dans le compte de rsultat la dotation aux amortissements de chaque priode, sauf si la prsente Norme [projet] autorise ou impose son incorporation dans la valeur comptable dun autre actif.
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Valeur rsiduelle
17.27 Une entit doit supposer que la valeur rsiduelle dune immobilisation incorporelle dure dutilit finie est nulle, sauf : (a) (b) si un tiers sest engag racheter lactif la fin de sa dure dutilit ; ou sil existe un march actif pour cet actif et : (i) (ii) si la valeur rsiduelle peut tre dtermine par rfrence ce march ; et sil est probable quun tel march existera la fin de la dure dutilit de lactif.
Rexamen de la dure damortissement et du mode damortissement

17.28 Une entit doit rexaminer la dure damortissement et le mode damortissement dune immobilisation incorporelle dure dutilit finie au moins la clture de chaque exercice. Si la dure dutilit attendue de lactif est diffrente des estimations antrieures, lentit doit modifier en consquence la dure damortissement. Si le rythme attendu de la consommation des avantages conomiques futurs reprsentatifs de lactif a connu un changement important, lentit doit modifier le mode damortissement pour reflter le nouveau rythme. Lentit doit comptabiliser de tels changements comme des changements destimations comptables selon la section 10 Mthodes comptables, estimations et erreurs.
Immobilisations incorporelles dure dutilit indtermine Pas damortissement

17.29 Une entit ne doit pas amortir une immobilisation incorporelle dure dutilit indtermine.
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Caractre recouvrable de la valeur comptable pertes de valeur

17.30 Pour dterminer si une immobilisation incorporelle sest dprcie, une entit doit appliquer la section 26 Dprciation dactifs non financiers. Cette section explique quand et comment une entit rexamine la valeur comptable de ses actifs, comment elle dtermine la juste valeur diminue des cots de la vente dun actif et dans quels cas elle comptabilise ou reprend une perte de valeur.
Mises hors service et sorties

17.31 Une entit doit dcomptabiliser une immobilisation incorporelle et comptabiliser un profit ou une perte dans le compte de rsultat : (a) (b) lors de sa sortie ; ou quand aucun avantage conomique futur nest attendu de son utilisation ou de sa sortie.
17.32 Pour chaque catgorie dimmobilisations incorporelles, une entit doit fournir les informations suivantes en distinguant les immobilisations incorporelles gnres en interne des autres immobilisations incorporelles : (a) (b) (c) si les dures dutilit sont indtermines ou finies et, si elles sont finies, les dures dutilit ou les taux damortissement utiliss. les modes damortissement utiliss pour les immobilisations incorporelles dure dutilit finie. la valeur brute comptable et tout cumul damortissements (regroups avec le cumul des pertes de valeur) louverture et la clture de la priode. le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est incluse la dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles. un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de la priode, faisant apparatre sparment les entres, les sorties, les amortissements, les pertes de valeur et autres changements.
(d) (e)
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17.33 Une entit doit indiquer aussi : (a) pour une immobilisation incorporelle considre comme ayant une dure dutilit indtermine, la valeur comptable de cet actif et les raisons justifiant lapprciation dune dure dutilit indtermine. En donnant ces raisons, lentit doit dcrire le(s) facteur(s) ayant jou un rle important pour dcider que lactif a une dure dutilit indtermine. une description, la valeur comptable et la dure damortissement restant courir de toute immobilisation incorporelle prise titre individuel, significative pour les tats financiers de lentit. pour les immobilisations incorporelles acquises grce une subvention publique et comptabilises initialement leur juste valeur (voir le paragraphe 17.10) : (i) (ii) (iii) (d) la juste valeur comptabilise initialement pour ces actifs ; leur valeur comptable ; et sils sont valus aprs comptabilisation selon le modle du cot ou selon le modle de la rvaluation.
(b)
(c)
lexistence et les valeurs comptables des immobilisations incorporelles, dont la proprit est soumise des restrictions et les valeurs comptables des immobilisations incorporelles donnes en nantissement de dettes. le montant des engagements contractuels en vue de lacquisition dimmobilisations incorporelles.
(e)
17.34 Une entit doit indiquer le montant global des dpenses de recherche et dveloppement comptabilis en charges de la priode.
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Section 18 Regroupements dentreprises et goodwill

18.1 Un regroupement dentreprises est le rassemblement dentits ou dactivits distinctes en une seule entit prsentant les tats financiers. Dans la quasi-totalit des regroupements dentreprises, une seule entit, lacqureur, obtient le contrle dune ou plusieurs autres activits, lentreprise acquise. La date dacquisition est la date laquelle lacqureur obtient effectivement le contrle de lentreprise acquise. Un regroupement dentreprises peut tre structur de diverses faons pour des raisons juridiques, fiscales ou autres. Il peut impliquer lachat par une entit des capitaux propres dune autre entit, lachat de tous les actifs nets dune autre entit, la prise en charge des passifs dune autre entit ou lachat de certains des actifs nets dune autre entit qui, ensemble, forment une ou plusieurs activits. Un regroupement dentreprises peut tre effectu par lmission dinstruments de capitaux propres, le transfert de trsorerie, dquivalents de trsorerie ou autres actifs, ou par une combinaison de ceux-ci. La transaction peut avoir lieu entre les actionnaires des entits qui se regroupent ou entre une entit et les actionnaires dune autre. Il peut impliquer la cration dune nouvelle entit pour contrler les entits se regroupant ou les actifs nets transfrs, ou la restructuration dune ou de plusieurs des entits qui se regroupent. Cette section spcifie la comptabilisation de tous les regroupements dentreprises lexception des regroupements dentits ou dactivits sous contrle commun. Le contrle commun signifie que toutes les entits ou activits qui se regroupent sont contrles in fine par la mme partie tant avant quaprs le regroupement dentreprises et que ce contrle nest pas temporaire.
18.2
18.3
18.4
Comptabilisation
18.5 18.6 Tous les regroupements dentreprises doivent tre comptabiliss en appliquant la mthode de lacquisition. Lapplication de la mthode de lacquisition implique les tapes suivantes : (a) (b) lidentification dun acqureur ; lvaluation du cot du regroupement dentreprises ; et
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(c)
laffectation, la date dacquisition, du cot du regroupement dentreprises aux actifs acquis et aux passifs et passifs ventuels assums.
Identification de lacqureur
18.7 Un acqureur doit tre identifi pour tous les regroupements dentreprises. Lacqureur est lentit se regroupant qui obtient le contrle des autres entits ou activits qui se regroupent. Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit ou dune activit pour obtenir des avantages de ses oprations. Le contrle dune entit par une autre est dcrit dans la section 9 tats financiers consolids et individuels. Bien quil puisse parfois tre difficile didentifier un acqureur, il y a gnralement des indices quil en existe un. Par exemple : (a) si la juste valeur de lune des entits se regroupant est sensiblement plus leve que celle de lautre entit se regroupant, il est probable que lentit ayant la juste valeur la plus leve soit lacqureur ; si le regroupement dentreprises est effectu par lchange dinstruments de capitaux propres ordinaires confrant droit de vote en change de trsorerie ou dautres actifs, il est probable que lentit abandonnant de la trsorerie ou dautres actifs soit lacqureur ; et si le regroupement dentreprises aboutit ce que la direction de lune des entits se regroupant soit en mesure de dominer le choix de lquipe dirigeante de lentit issue du regroupement, il est probable que lentit dont la direction est ainsi en mesure de dominer soit lacqureur.
18.8
18.9
(b)
(c)
Cot dun regroupement dentreprises

18.10 Lacqureur doit valuer le cot dun regroupement dentreprises comme le total : (a) des justes valeurs, la date dchange, des actifs remis, des passifs encourus ou assums, et des instruments de capitaux propres mis par lacqureur, en change du contrle de lentreprise acquise ; plus tous les cots dentreprises. directement attribuables au regroupement
(b)
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Ajustements du cot dun regroupement dentreprises dpendant dvnements futurs

18.11 Lorsquun accord de regroupement dentreprises prvoit un ajustement du cot du regroupement dpendant dvnements futurs, lacqureur doit inclure le montant de cet ajustement dans le cot du regroupement la date dacquisition si lajustement est probable et peut tre valu de faon fiable. 18.12 Toutefois, si lajustement potentiel nest pas comptabilis la date dacquisition mais si ultrieurement cet ajustement devient probable et peut tre valu de faon fiable, la contrepartie supplmentaire doit tre traite comme un ajustement du cot du regroupement.
Affectation du cot dun regroupement dentreprises aux actifs acquis et aux passifs et passifs ventuels assums
18.13 Lacqureur doit, la date dacquisition, affecter le cot dun regroupement dentreprises en comptabilisant les actifs, les passifs et les passifs ventuels identifiables de lentreprise acquise qui satisfont aux critres de comptabilisation du paragraphe 1.18 leurs justes valeurs cette date, lexception des actifs non courants (ou des groupes destins tre cds) classs comme dtenus en vue de la vente, qui doivent tre comptabiliss leur juste valeur diminue des cots de la vente. Toute diffrence entre le cot du regroupement dentreprises et la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs, et passifs ventuels identifiables ainsi constate, doit tre comptabilise selon les paragraphes 18.20 18.22. 18.14 Lacqureur ne doit comptabiliser sparment les actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de lentreprise acquise la date dacquisition que si, cette date, ils satisfont aux critres suivants : (a) dans le cas dun actif autre quune immobilisation incorporelle, il est probable que tout avantage conomique futur qui y est associ ira lacqureur et que sa juste valeur peut tre value de faon fiable. dans le cas dun passif autre quun passif ventuel, il est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation, et que sa juste valeur pourra tre value de faon fiable. dans le cas dune immobilisation incorporelle ou dun passif ventuel, sa juste valeur peut tre value de faon fiable.
(b)
(c)
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18.15 Le compte de rsultat de lacqureur doit incorporer les profits et pertes de lentreprise acquise aprs la date dacquisition en incluant les produits et les charges de lentreprise acquise sur la base du cot du regroupement dentreprises pour lacqureur. Par exemple, les charges damortissement incluses aprs la date dacquisition dans le compte de rsultat de lacqureur, au titre des actifs amortissables de lentreprise acquise doivent tre fondes sur la juste valeur de ces actifs amortissables la date dacquisition, cest-dire sur leur cot pour lacqureur. 18.16 Lapplication de la mthode de lacquisition dbute partir de la date dacquisition, qui est la date laquelle lacqureur obtient effectivement le contrle de lentreprise acquise. Du fait que le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit ou dune activit pour retirer des avantages de ses oprations, il nest pas ncessaire quune transaction soit clture ou finalise sur le plan juridique avant que lacqureur nobtienne le contrle. Tous les faits et circonstances pertinents entourant un regroupement dentreprises doivent tre pris en considration pour dterminer quand lacqureur a obtenu le contrle. 18.17 Selon le paragraphe 18.13, lacqureur ne comptabilise sparment que les actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de lentreprise acquise qui existaient la date dacquisition et qui satisfont aux critres de comptabilisation du paragraphe 18.14. Par consquent : (a) lacqureur ne doit comptabiliser les passifs au titre de larrt ou de la rduction des activits de lentreprise acquise dans le cadre de laffectation du cot du regroupement que si, la date dacquisition, lentreprise acquise a un passif existant au titre de la restructuration, comptabilis selon la section 20 Provisions et ventualits ; et lacqureur, lorsquil affecte le cot du regroupement, ne doit pas comptabiliser de passif au titre de pertes futures ou dautres cots que lon sattend encourir du fait du regroupement dentreprises.
(b)
Passifs ventuels
18.18 Le paragraphe 18.14 prcise que lacqureur comptabilise sparment un passif ventuel de lentreprise acquise uniquement si sa juste valeur peut tre value de faon fiable. Si sa juste valeur ne peut pas tre value de faon fiable : (a) (b) il y a un impact correspondant sur le montant comptabilis en tant que goodwill ou selon le paragraphe 18.22 ; et lacqureur doit fournir au titre de ce passif ventuel les informations quimpose la section 20.
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18.19 Aprs leur comptabilisation initiale, lacqureur doit valuer les passifs ventuels qui sont comptabiliss sparment selon le paragraphe 18.13, la valeur la plus leve : (a) (b) du montant qui serait comptabilis selon la section 20 ; et du montant initialement comptabilis diminu, le cas chant, du cumul des amortissements comptabiliss selon la section 22 Produits des activits ordinaires.
Goodwill
18.20 Lacqureur doit, la date dacquisition : (a) (b) comptabiliser le goodwill acquis dentreprises en tant quactif ; et lors dun regroupement
valuer initialement ce goodwill son cot, celui-ci tant lexcdent du cot du regroupement dentreprises sur la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables comptabiliss selon le paragraphe 18.13.
18.21 Aprs la comptabilisation initiale, lacqureur doit valuer le goodwill acquis lors dun regroupement dentreprises son cot, diminu du cumul des pertes de valeur. La section 26 Dprciation des actifs non financiers spcifie les principes de comptabilisation et dvaluation de la dprciation du goodwill.
Excdent de la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de lentreprise acquise sur le cot
18.22 Si la part dintrt de lacqureur dans la juste valeur nette des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables, comptabiliss selon le paragraphe 18.13, excde le cot du regroupement dentreprises (parfois appel goodwill ngatif ), lacqureur doit : (a) restimer lidentification et lvaluation des actifs, passifs et passifs ventuels identifiables de lentreprise acquise et lvaluation du cot du regroupement ; et comptabiliser immdiatement en rsultat tout excdent subsistant aprs cette rvaluation.
(b)
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Informations fournir Au titre du(des) regroupement(s) dentreprises effectu(s) pendant la priode de reporting
18.23 Pour chaque regroupement dentreprises effectu au cours de la priode (ou groupe de regroupements dentreprises non significatifs pris individuellement), lacqureur doit fournir les informations suivantes : (a) (b) (c) (d) les noms et descriptions des entits ou des activits se regroupant. la date dacquisition. le pourcentage dinstruments de capitaux propres acquis confrant droit de vote. le cot du regroupement et une description des composantes de ce cot, y compris tous cots directement attribuables au regroupement. Lorsque des instruments de capitaux propres sont mis ou susceptibles dtre mis comme partie intgrante du cot, les informations suivantes doivent aussi tre fournies : (i) (ii) (e) (f) le nombre dinstruments de capitaux propres mis ou susceptibles dtre mis ; et la juste valeur de ces instruments ainsi que la base de dtermination de cette juste valeur.
les dtails de toutes activits dont lentit a dcid de se sparer la suite du regroupement. les montants comptabiliss la date dacquisition pour chaque catgorie dactifs, de passifs et de passifs ventuels de lentreprise acquise, y compris le goodwill. le montant de tout excdent comptabilis en rsultat selon le paragraphe 18.22 et le poste du compte de rsultat dans lequel cet excdent est comptabilis. une description des facteurs qui ont contribu un cot qui aboutit la comptabilisation dun goodwillune description de chaque immobilisation incorporelle qui na pas t comptabilise sparment du goodwill et une explication de la raison pour laquelle la juste valeur de limmobilisation incorporelle na pas pu tre value de faon fiableou une description de la nature de tout excdent comptabilis en rsultat selon le paragraphe 18.22.
(g)
(h)
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(i)
le montant du rsultat de lentreprise acquise depuis la date dacquisition, inclus dans le rsultat de lacqureur pour la priode, sauf si la fourniture de ces informations est irralisable. Si la fourniture de ces informations est irralisable, ce fait doit tre indiqu, ainsi quune explication de la raison pour laquelle tel est le cas.
Au titre du(des) regroupement(s) dentreprises effectu(s) aprs la fin de la priode de reporting mais avant lautorisation de publication des tats financiers
18.24 Pour chaque regroupement dentreprises effectu aprs la fin de la priode de reporting mais avant la date dautorisation de publication des tats financiers, lacqureur doit fournir les informations quimpose le paragraphe 18.23 sauf la fourniture de ces informations est irralisable. Si la fourniture de ces informations est irralisable, ce fait doit tre indiqu, ainsi quune explication de la raison pour laquelle tel est le cas.
Concernant tous les regroupements dentreprises

18.25 Un acqureur doit fournir un rapprochement entre la valeur comptable du goodwill louverture et la clture de la priode de reporting, faisant apparatre sparment les changements rsultant des nouveaux regroupements dentreprises, les pertes de valeur, les sorties dactivits acquises auparavant, ainsi que dautres changements. Un acqureur doit aussi indiquer la valeur brute et le cumul des pertes de valeur la clture de la priode.
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Section 19 Contrats de location

19.1 La prsente section doit sappliquer la comptabilisation de tous les contrats de location lexception : (a) des contrats de location portant sur lexploration ou lutilisation de minraux, de ptrole, de gaz naturel, et autres ressources similaires non renouvelables (voir la section 35 Activits spcialises) ; des contrats de concession de licence portant sur des lments tels que films cinmatographiques, enregistrements vido, pices de thtre, manuscrits, brevets et droits dauteur (voir la section 17 Immobilisations incorporelles lexception du goodwill) ; des biens dtenus par des preneurs et comptabiliss comme immeubles de placement (voir la section 15 Immeubles de placement) ; des immeubles de placement mis disposition par des bailleurs en vertu de contrats de location simples (voir la section 15) ; et des contrats de location qui pourraient entraner une perte pour le bailleur ou le preneur par suite de clauses contractuelles non lies aux variations du prix de lactif lou, aux variations des cours de change, ou un non-paiement de lune des contreparties (voir le paragraphe 11.3(e) dans la section 11 Actifs financiers et passifs financiers).
(b)
(c)
(d) (e)
19.2
La prsente section sapplique aux accords qui transfrent le droit dutilisation des actifs, mme sils imposent au bailleur des prestations importantes dans le cadre de lexploitation ou de la maintenance desdits actifs. La prsente section ne sapplique pas aux contrats de services qui ne transfrent pas le droit dutilisation des actifs de lune des parties contractantes lautre partie.
Classification des contrats de location

19.3 Un contrat de location est class comme un contrat de locationfinancement sil transfre au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit. Un contrat de location est class en tant que contrat de location simple sil ne transfre pas au preneur la quasitotalit des risques et des avantages inhrents la proprit. Quun contrat de location soit un contrat de location-financement ou un contrat de location simple dpend de la ralit de la transaction plutt que de
134
19.4
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la forme du contrat. Des exemples de situations qui, individuellement ou conjointement, devraient en principe conduire classer un contrat de location en tant que contrat de location-financement sont les suivants : (a) (b) le contrat de location transfre la proprit de lactif au preneur au terme de la dure du contrat de location ; le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix qui devrait tre suffisamment infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve pour que, ds le commencement du contrat de location, on ait la certitude raisonnable que loption sera leve. la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif mme sil ny a pas transfert de proprit. au commencement du contrat de location, la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de lactif lou. les actifs lous sont dune nature tellement spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures.
(c)
(d)
(e) 19.5
Les indicateurs de situations qui, individuellement ou conjointement, pourraient galement conduire classer un contrat de location en contrat de location-financement sont les suivants : (a) (b) si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur relatives la rsiliation sont la charge du preneur ; les profits ou les pertes rsultant de la variation de la valeur rsiduelle de lactif lou reviennent au preneur (par exemple sous la forme dune diminution de loyer gale la majeure partie du produit de la vente la fin du contrat de location) ; et le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode moyennant un loyer sensiblement infrieur au prix du march.
(c)
19.6
Les exemples et indicateurs prsents aux paragraphes 19.4 and 19.5 ne sont pas toujours concluants. Si dautres caractristiques montrent clairement que le contrat ne transfre pas la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit, le contrat de location est class en tant que contrat de location simple. Cela peut tre le cas, par exemple, si la proprit de lactif est transfre au preneur au terme du contrat de location moyennant le paiement dun montant variable gal sa juste valeur du moment, ou sil y a des loyers conditionnels, en consquence desquels le preneur nencourt pas la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit.
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19.7
La classification des contrats de location se fait au commencement du contrat de location et ne change pas pendant la dure de la location moins que le preneur et le bailleur ne conviennent de modifier les clauses du contrat (autrement que par le simple renouvellement du contrat), auquel cas la classification du contrat de location doit tre de nouveau analyse.
tats financiers des preneurs contrats de locationfinancement Comptabilisation initiale

19.8 Au dbut de la priode de location, les preneurs doivent comptabiliser les droits et les obligations en vertu de contrats de location-financement lactif et au passif de leur bilan pour des montants gaux la juste valeur du bien lou dtermine au commencement du contrat de location. Les cots directs initiaux encourus par le preneur (cots marginaux directement attribuables la ngociation et au montage du contrat de location) sont ajouts au montant comptabilis en tant quactif.
valuation ultrieure
19.9 Le preneur doit ventiler les paiements minimaux au titre de la location entre la charge financire et lamortissement du solde de la dette. Le preneur doit affecter la charge financire chaque priode couverte par le contrat de location de manire obtenir un taux dintrt priodique constant sur le solde restant d au passif. Le preneur doit comptabiliser les loyers conditionnels comme une charge de la priode au cours de laquelle ils sont encourus.
19.10 Lors de la ventilation de la charge financire entre les diffrentes priodes couvertes par le contrat de location, le preneur peut recourir lapproximation pour simplifier les calculs. 19.11 Le preneur dprcie un actif lou en vertu dun contrat de locationfinancement selon la section 16 Immobilisations corporelles. Si lon na pas une certitude raisonnable que le preneur devienne propritaire de lactif la fin du contrat de location, lactif doit tre totalement amorti sur la dure la plus courte entre la dure du contrat de location et la dure dutilit de lactif.
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19.12 Les preneurs doivent fournir les informations suivantes concernant les contrats de location-financement : (a) (b) (c) (d) pour chaque catgorie dactif, la valeur nette comptable la fin de la priode de reporting. le total des paiements minimaux futurs au titre de la location la fin de la priode de reporting, et pour chaque anne suivante. les loyers conditionnels comptabiliss en charges. le total des paiements minimaux futurs que le preneur sattend recevoir, la fin de la priode de reporting, au titre de contrats de sous-location non rsiliables. une description gnrale des dispositions des contrats de location du preneur comprenant, sans toutefois sy limiter : (i) (ii) (iii) la base de dtermination des paiements au titre des loyers conditionnels ; lexistence et les conditions doptions de renouvellement ou dachat et de clauses dindexation ; et les restrictions imposes par les dispositions contractuelles concernant notamment les dividendes, lendettement complmentaire et dautres locations.
(e)
tats financiers des preneurs contrats de location simple Comptabilisation et valuation

19.13 Le preneur doit comptabiliser les paiements au titre dun contrat de location simple ( lexclusion du cot des services tels que lassurance et la maintenance) en charges sur une base linaire moins quune autre base systmatique de comptabilisation ne soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps des avantages quen retirera lutilisateur, mme si les paiements ne sont pas effectus sur cette base.
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19.14 Les preneurs doivent fournir les informations suivantes concernant les contrats de location simple : (a) le montant total des paiements minimaux futurs effectuer au titre de la location en vertu de contrats de location simple non rsiliables pour chaque anne suivante. le total, la fin de la priode de reporting, des paiements minimaux futurs que lon sattend recevoir au titre de contrats de souslocation non rsiliables. le montant des paiements de location et de sous-location comptabiliss comme charges de la priode en indiquant sparment les montants correspondant aux paiements minimaux, aux loyers conditionnels et aux revenus des sous-locations. une description gnrale des principales dispositions des contrats de location du preneur comprenant, sans toutefois sy limiter : (i) (ii) (iii) la base de dtermination des paiements au titre des loyers conditionnels ; lexistence et les conditions doptions de renouvellement ou dachat et de clauses dindexation ; et les restrictions imposes par les dispositions contractuelles concernant notamment les dividendes, lendettement complmentaire et dautres locations.
(b)
(c)
(d)
tats financiers des bailleurs : Contrats de locationfinancement

19.15 Dans un contrat de location-financement, le bailleur doit appliquer les paragraphes 36 46 de IAS 17 Contrats de location et doit donner les informations quimpose le paragraphe 47 de cette Norme.
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tats financiers des bailleurs : Contrats de location simple Comptabilisation et valuation

19.16 Le bailleur doit prsenter dans son bilan les actifs faisant lobjet de contrats de location simple selon leur nature. 19.17 Le bailleur doit comptabiliser les revenus locatifs provenant des contrats de location simple en rsultat de faon linaire sur toute la dure de contrat de location moins quune autre base systmatique ne soit plus reprsentative de lchelonnement dans le temps de la diminution de lavantage retir de lutilisation de lactif lou. 19.18 Le bailleur doit comptabiliser en charges les cots, y compris lamortissement, encourus pour lacquisition des revenus locatifs. Le bailleur doit comptabiliser les revenus locatifs ( lexclusion des sommes reues au titre de services fournis tels que lassurance et la maintenance) sur toute la dure du contrat de location selon une mthode linaire, mme si les recettes ne sont pas comptabilises selon cette base, moins quune autre base systmatique ne permette de mieux rendre compte de lchelonnement dans le temps de la diminution de lavantage retir de lutilisation de lactif lou. 19.19 Le bailleur doit ajouter la valeur comptable de lactif lou les cots directs initiaux encourus lors de la ngociation et de la rdaction dun contrat de location simple et doit comptabiliser ces cots en charges sur la priode de location, sur la mme base que les revenus locatifs. 19.20 La mthode damortissement des actifs lous amortissables doit tre cohrente avec la mthode normale damortissement du bailleur applicable des actifs similaires, et la dotation aux amortissements doit tre calcule selon la section 16 et IAS 38 Immobilisations incorporelles. 19.21 Pour dterminer si un actif lou a perdu de la valeur, le bailleur applique la section 26 Dprciation dactifs non financiers. 19.22 Le bailleur fabricant ou distributeur ne doit pas comptabiliser de profit au titre dune vente lorsquil conclut un contrat de location simple car lopration nquivaut pas une vente.
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19.23 Les bailleurs doivent fournir les informations suivantes concernant les contrats de location simple : (a) le montant des paiements minimaux futurs recevoir au titre de contrats de location simple non rsiliables en cumul et pour chacune des annes suivantes ; le montant total des loyers conditionnels comptabiliss en rsultat ; et une description gnrale des dispositions des contrats de location du bailleur.
(b) (c)
Transactions de cession-bail
19.24 Une transaction de cession-bail est une opration de cession dun actif pour le reprendre bail. Le paiement au titre de la location et le prix de vente sont gnralement lis car ils sont ngocis ensemble. La comptabilisation dune transaction de cession-bail dpend du type de contrat de location.
Transaction de cession-bail aboutissant un contrat de location-financement

19.25 Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de locationfinancement, le vendeur-preneur ne doit pas comptabiliser immdiatement en rsultat tout excdent des produits de cession par rapport la valeur comptable. Il doit, au contraire, diffrer et amortir un tel excdent sur la dure du contrat de location.
Transaction de cession-bail aboutissant un contrat de location simple

19.26 Si une transaction de cession-bail dbouche sur un contrat de location simple et sil est clair que la transaction est effectue la juste valeur, le vendeurpreneur doit comptabiliser immdiatement tout profit ou perte. Si le prix de vente est infrieur la juste valeur, le vendeur-preneur doit comptabiliser immdiatement tout profit ou perte moins que la perte ne soit compense par des paiements futurs au titre de la location infrieurs au prix du march. Dans ce cas, le vendeur-preneur doit diffrer et amortir une telle perte en proportion des paiements au titre de la location sur la dure dutilisation attendue de lactif. Si le prix de vente est suprieur la juste valeur, le
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vendeur-preneur doit diffrer lexcdent et lamortir sur la dure dutilisation attendue de lactif.
19.27 Les dispositions relatives aux informations fournir par le preneur et le bailleur sappliquent galement aux transactions de cession-bail. La description stipule des accords de location comprend une description des dispositions uniques ou exceptionnelles de laccord ou les conditions de la transaction de cession-bail.
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Section 20 Provisions et ventualits

20.1 20.2 Une provision est un passif dont lchance ou le montant est incertain. Les dispositions de cette section ne sappliquent pas aux provisions traites par dautres sections de la prsente Norme [projet]. Celles-ci comprennent : (a) (b) (c) (d) 20.3 Les contrats de location (section 19 Contrats de location) ; Les contrats de construction (section 22 Produits des activits ordinaires) ; Les obligations au titre des avantages du personnel (section 27 Avantages du personnel) ; et Les impts sur le rsultat (section 28 Impts sur le rsultat).
Le terme provision est utilis parfois dans le contexte damortissement, de dprciation dactifs et de crances irrcouvrables. Il sagit l dajustements de la valeur comptable dactifs, plutt que la comptabilisation de passifs ; ils ne sont donc pas traits par cette section.
Comptabilisation initiale
20.4 Une entit doit comptabiliser une provision uniquement lorsque : (a) (b) lentit a une obligation actuelle rsultant dun vnement pass, et il est probable (i.e. plus probable quimprobable) que lentit sera tenue de transfrer des avantages conomiques pour teindre lobligation ; et le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable.
(c) 20.5
Dans de rares cas, lexistence dune obligation actuelle napparat pas clairement. Dans ces cas, un vnement pass est considr crer une obligation actuelle si, compte tenu de toutes les indications disponibles, il est probable quune obligation actuelle existe la date de reporting. Lentit doit comptabiliser la provision comme un passif au bilan et comptabiliser le montant de la provision en charge au compte de rsultat moins que (a) elle fasse partie du cot de production des stocks (voir le paragraphe 12.4) ou (b) quelle soit incluse dans le cot dune immobilisation corporelle conformment au paragraphe 16.7.
20.6
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20.7
La condition du paragraphe 20.4(a) (obligation actuelle rsultant dun vnement pass) signifie que lentit na pas dautre solution raliste que dteindre lobligation. Cela peut se produire lorsque lentit peut tre contrainte par la loi dteindre son obligation ou quelle a une obligation implicite, car lvnement pass a cr chez les tiers des attentes fondes quelle teindra son obligation. les obligations qui dcouleront des actions futures de lentit (cest--dire la conduite future de ses activits) ne satisfont pas la condition du paragraphe 20.4(a), quel que soit leur degr de probabilit et mme si elles sont contractuelles. titre dexemple, face aux pressions de la concurrence ou de la rglementation, une entit peut envisager ou tre tenue dengager certaines dpenses pour se conformer lavenir des exigences particulires de fonctionnement (par exemple, en quipant certaines usines de filtres fume). Comme lentit peut viter ces dpenses futures par des mesures futures, par exemple en modifiant son mode de fonctionnement, elle na aucune obligation actuelle au titre de cette dpense future et donc elle ne comptabilise aucune provision.
Evaluation initiale
20.8 Lentit doit valuer une provision selon la meilleure estimation du montant ncessaire lextinction de lobligation la date de reporting. (a) Lorsque la provision comprend une population nombreuse dlments, lestimation de la dpense reflte la pondration de tous les rsultats possibles en fonction de leur probabilit. Lorsque la provision dcoule dune obligation unique, le rsultat individuel le plus probable peut tre la meilleure estimation du montant ncessaire pour teindre lobligation. Toutefois, mme dans un tel cas, lentit considre dautres rsultats possibles. Lorsque les autres rsultats possibles sont pour la plupart soit plus levs soit plus faibles que le rsultat le plus probable, la meilleure estimation sera un montant suprieur ou infrieur ce rsultat.
(b)
Lorsque leffet de la valeur temps de largent est significatif, le montant de la provision doit tre la valeur actuelle du montant attendu que lon pense ncessaire pour teindre lobligation. Le(s) taux dactualisation doi(ven)t tre un(des) taux avant impt refltant les apprciations actuelles par le march de la valeur temps de largent. Les risques spcifiques au passif doivent se reflter soit dans le taux dactualisation, soit dans lestimation des montants ncessaires pour teindre lobligation, mais pas dans les deux.
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20.9
Lorsque tout ou partie du montant ncessaire lextinction dune provision peut tre rembours par une autre partie (par exemple par une rclamation dassurance), lentit doit comptabiliser le remboursement en tant quactif spar uniquement si elle a la quasi-certitude de recevoir le remboursement lors de lextinction de son obligation. Le remboursement recevoir doit tre prsent au bilan comme un actif et ne doit pas tre compens avec la provision. Dans le compte de rsultat, lentit peut compenser tout remboursement en provenance dune autre partie avec la charge relative la provision. Une entit ne doit pas tenir compte des profits rsultant de la sortie attendue dactifs lors de lvaluation dune provision.
valuation ultrieure
20.10 Une entit ne doit imputer sur une provision que les dpenses pour lesquelles la provision a t comptabilise lorigine. 20.11 Une entit doit revoir les provisions chaque date de reporting et les ajuster pour reflter la meilleure estimation cette date du montant qui serait ncessaire pour teindre lobligation cette date. Tout ajustement aux montants antrieurement comptabiliss doit tre comptabilis en rsultat moins que la provision nait t comptabilise initialement comme composante du cot des stocks ou dune immobilisation corporelle (voir le paragraphe 20.6). Lorsquune provision est value la valeur actuelle du montant attendu pour teindre lobligation, le dtricotage de lactualisation doit tre comptabilis en cot demprunt.
Passifs ventuels
20.12 Un passif ventuel est soit une obligation potentielle mais incertaine ou une obligation actuelle qui nest pas comptabilise car elle ne satisfait pas lune ou aux deux des conditions (b) et (c) du paragraphe 20.4. Une entit ne doit pas comptabiliser un passif ventuel en tant que passif, lexception des passifs ventuels dune entreprise acquise lors dun regroupement dentreprises (voir les paragraphes 18.18 et 18.19). Il se peut que le paragraphe 20.15 impose de fournir des informations.
Actifs ventuels
20.13 Une entit ne doit pas comptabiliser un actif ventuel comme un actif. Il se peut que le paragraphe 20.16 impose de fournir des informations.
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Informations fournir Informations fournir sur les provisions

20.14 Pour chaque catgorie de provision, lentit doit fournir une information sur : (a) (b) (c) (d) (e) la valeur comptable louverture et la clture de la priode. les provisions supplmentaires constitues au cours de la priode, y compris laugmentation des provisions existantes. les montants utiliss (i.e. encourus et imputs sur la provision) au cours de la priode. les montants non utiliss repris au cours de la priode. laugmentation au cours de la priode du montant actualis rsultant de lcoulement du temps et de leffet de toute modification du taux dactualisation. une brve description de la nature de lobligation et de lchance attendue des sorties davantages conomiques en rsultant. une indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de ces sorties. le montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de tout actif qui a t comptabilis pour ce remboursement attendu.
(f) (g) (h)
Linformation comparative nest pas impose.
Informations fournir sur les passifs ventuels

20.15 A moins que la probabilit dune sortie pour rglement ne soit faible, lentit doit fournir, pour chaque catgorie de passif ventuel la date de reporting, une brve description de la nature de ce passif ventuel et, dans la mesure du possible : (a) (b) (c) une estimation de son effet financier, valu selon les paragraphes 20.8 20.11 ; une indication des incertitudes relatives au montant ou lchance de toute sortie ; et la possibilit de tout remboursement.
Si la fourniture dune ou de plusieurs de ces informations est irralisable, ce fait doit tre signal.
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Informations fournir sur les actifs ventuels

20.16 Si une entre davantages conomiques est probable (plus probable quimprobable) mais nest pas quasiment certaine, lentit doit fournir une description de la nature des actifs ventuels la fin de la priode de reporting, et, dans la mesure du possible, une estimation de leur effet financier valu selon les principes noncs aux paragraphes 20.8 20.11. Si la fourniture de ces informations est irralisable, ce fait doit tre signal.
Informations fournir prjudiciables

20.17 Dans des cas extrmement rares, la fourniture des informations en tout ou partie imposes par les paragraphes 20.14 20.16 peut causer un prjudice srieux lentit dans un litige lopposant des tiers sur le sujet faisant lobjet de la provision, du passif ventuel ou de lactif ventuel. Dans de tels cas, lentit na pas fournir ces informations mais elle doit indiquer la nature gnrale du litige, le fait que ces informations nont pas t fournies ainsi que la raison pour laquelle elles ne lont pas t.
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Annexe de la section 20 Guide dapplication de la section 20

Cette annexe accompagne la section 20 mais elle nen fait pas partie intgrante. Elle fournit un guide dapplication des dispositions de la section 20 concernant la comptabilisation et lvaluation des provisions.
Exemple 1 Pertes oprationnelles futures

20A.1 Une entit dtermine quil est probable quun de ses secteurs dactivits encourra des pertes oprationnelles futures pendant plusieurs annes. Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Il ny a pas dvnement pass qui oblige lentit verser des ressources. Conclusion Lentit ne doit pas comptabiliser une provision au titre de pertes oprationnelles futures. Les pertes futures attendues ne satisfont pas la dfinition dun passif. Lanticipation de pertes oprationnelles futures peut tre un indicateur quun ou plusieurs actifs se sont dprcis voir la section 26 Dprciation dactifs non financiers.
Exemple 2 Contrats dficitaires

20A.2 Un contrat dficitaire est un contrat pour lequel les cots invitables pour satisfaire aux obligations contractuelles sont suprieurs aux avantages conomiques attendus du contrat. Par exemple, une entit peut tre tenue en vertu dun contrat de location simple deffectuer des paiements pour louer un actif quelle nutilise plus. Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Lentit est contractuellement tenue de verser des ressources dont elle ne recevra aucun avantage quivalent. Conclusion Si une entit a un contrat dficitaire, elle comptabilise et value lobligation actuelle rsultant de ce contrat comme une provision.
Exemple 3 Restructurations
20A.3 Une restructuration est un programme planifi et contrl par la direction, qui modifie de faon significative : (a) (b) soit le champ dactivit dune entit ; soit la manire dont cette activit est gre.
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Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Une obligation implicite de restructuration est gnre uniquement lorsquune entit : (a) a un plan formalis et dtaill de la restructuration prcisant au moins : (i) (ii) (iii) lactivit ou la partie de lactivit concerne ; les principaux sites affects ; la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui seront indemniss au titre de la fin de leur contrat de travail ; les dpenses qui seront engages ; et la date laquelle le plan sera mis en uvre ; et
(iv) (v) (b)
a cr, chez les personnes concernes, une attente fonde quelle mettra en uvre la restructuration, soit en commenant excuter le plan, soit en leur annonant ses principales caractristiques.
Conclusion Une entit comptabilise une provision pour cots de restructuration uniquement lorsquelle a une obligation juridique ou implicite de mettre en uvre la restructuration.
Exemple 4 Garanties
20A.4 Au moment de la vente, un fabricant donne des garanties aux acheteurs de son produit. Selon les termes du contrat de vente, le fabricant sengage rparer ou remplacer le produit si des dfauts de fabrication sont constats dans les trois ans qui suivent la date de la vente. Sur la base de lexprience passe, il est probable (cest--dire plus probable quimprobable) quil y aura un certain nombre de rclamations au titre de la garantie. Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Le fait gnrateur de lobligation est la vente du produit avec une garantie, qui cre une obligation juridique. Sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre lobligation Probable pour les garanties dans leur ensemble. Conclusion Lentit comptabilise une provision correspondant la meilleure estimation des cots de rparation des produits sous garantie vendus avant la date de reporting.
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Exemples de calculs : En 20X0, des marchandises sont vendues pour 1 000 000. Sur la base de lexprience, 90 % des produits vendus ne ncessitent aucune rparation sous garantie ; 6 % des produits vendus ncessitent des rparations mineures cotant 30 % du prix de vente ; et 4 % des produits vendus ncessitent des rparations majeures ou un remplacement cotant 70 % du prix de vente. Par consquent, les cots de garantie estims sont de :
1 000 000 90 % 0 = 0 1 000 000 6 % 30 % = 18 000 1 000 000 4 % 70 % = 28 000 Total 46 000
On sattend ce que les dpenses effectues au titre des rparations et remplacements sous garantie pour les produits vendus en 20X0 soient de 60 % en 20X1, de 30 % en 20X2 et de 10 % en 20X3. Du fait que les flux de trsorerie estims refltent dj les probabilits de sorties de trsorerie, et en supposant quil nexiste aucun autre risque ou incertitude reflter, pour dterminer la valeur actuelle de ces flux de trsorerie, lentit applique un taux dactualisation sans risque fond sur les obligations dtat ayant la mme dure que les flux de trsorerie attendus (6 % pour les obligations un an et 7 % pour les obligations deux et trois ans). la fin de 20X0, le calcul de la valeur actuelle des flux de trsorerie estims lis aux garanties relatives aux produits vendus en 20X0, se dtermine comme suit :
Anne Paiements Taux Facteur Valeur au comptant dactualisation dactualisation actuelle attendus 60 % 46 000 30 % 46 000 10 % 46 000 0,9434 ( 6 % pour 1 an) 26 038 0,8734 ( 7 % pour 2 ans) 12 053 0,8163 ( 7 % pour 3 ans)
27 600
6%
13 800
7%
3 Total
4 600
7%
3 755 41 846
Lentit comptabilisera une obligation de garantie de 41 846 la fin de 20X0 pour les produits vendus en 20X0.
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Exemple 5 Politique de remboursement

20A.5 Un magasin de vente au dtail a pour politique de rembourser les achats des clients non satisfaits mme sil na aucune obligation juridique de le faire. Cette politique est largement connue. Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation le fait gnrateur dobligation est la vente du produit qui cre une obligation implicite car la pratique du magasin a cr chez ses clients une attente fonde quil procdera au remboursement des achats. Sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre une obligation Probable quune certaine proportion de produits sera retourne pour remboursement. Conclusion Lentit comptabilise une provision pour la meilleure estimation du montant ncessaire pour effectuer les remboursements.
Exemple 6 Fermeture dune division aucune mise en uvre avant la fin de la priode de reporting
20A.6 Le 12 dcembre 20X0, le conseil dune entit a dcid de fermer une division. Avant la fin de la priode de reporting (le 31 dcembre 20X0), la dcision na pas t communique aux personnes concernes et aucune autre mesure na t prise en vue de sa mise en uvre. Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Il ny a pas eu de fait gnrateur dobligation ; il ny a donc pas dobligation. Conclusion Lentit ne comptabilise pas de provision.
Example 7 Fermeture dune division communication et mise en uvre avant fin de la priode de reporting
20A.7 Le 12 dcembre 20X0, le conseil dadministration dune entit a dcid de fermer une division fabriquant un produit particulier. Le 20 dcembre 20X0, un plan dtaill de fermeture de la division a t accept par le conseil dadministration ; des lettres ont t envoyes aux clients pour les avertir de chercher une autre source dapprovisionnement et des lettres de licenciement ont t adresses au personnel de la division.
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Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Le fait gnrateur dobligation est la communication de la dcision aux clients et aux membres du personnel, qui cre une obligation implicite compter de cette date, car cela cre une attente fonde de la fermeture de la division. Sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre lobligation Probable. Conclusion Lentit comptabilise une provision au 31 dcembre 20X0 correspondant la meilleure estimation des cots de fermeture de la division la date de reporting.
Exemple 8 Reconversion du personnel suite une modification du systme dimposition des rsultats
20A.8 Le gouvernement introduit un certain nombre de changements dans le systme dimposition des rsultats. En consquence de ces changements, une entit du secteur des services financiers doit reconvertir une proportion importante de son personnel administratif et de vente pour tre mme de continuer se conformer la rglementation des services financiers. la fin de la priode de reporting, aucune reconversion du personnel na eu lieu. Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Il ny a pas dobligation puisque aucun fait gnrateur dobligation (reconversion) na eu lieu. Conclusion Lentit ne comptabilise pas de provision.
Exemple 9 Action en justice

20A.9 Un client a poursuivi en justice lentit X, en vue dobtenir des dommages et intrts en raison dun prjudice corporel que le client aurait subi en utilisant un produit vendu par lentit X. Lentit X conteste la responsabilit au motif que le client na pas suivi le mode demploi du produit. Jusqu la date dapprobation par le conseil pour publication des tats financiers de lexercice clos le 31 dcembre 20X1, les avocats de lentit dclarent quil est probable que celle-ci ne sera pas reconnue responsable. Toutefois, lorsque lentit tablit les tats financiers de lexercice clos le 31 dcembre 20X2, ses avocats dclarent que, compte tenu des dveloppements de laffaire, il est dsormais probable que lentit sera reconnue coupable. (a) au 31 dcembre 20X1 Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Sur la base des indications disponibles lpoque o
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les tats financiers ont t approuvs, il nexiste aucune obligation rsultant dvnements passs. Conclusion Aucune provision nest comptabilise. Laffaire en question est indique en tant que passif ventuel moins que la probabilit dune sortie de ressources ne soit considre comme faible. (b) Au 31 dcembre 20X2 Obligation actuelle rsultant dun fait pass gnrateur dobligation Sur la base des indications disponibles, il existe une obligation actuelle. Sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre lobligation Probable. Conclusion Une provision est comptabilise correspondant la meilleure estimation du montant qui permettra dteindre lobligation la date de reporting.
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Section 21 Capitaux propres

21.1 Les capitaux propres sont lintrt rsiduel dans les actifs dune entit aprs dduction de tous ses passifs. Les capitaux propres comprennent les investissements par les dtenteurs de lentit, majors des complments ces placements obtenus par le biais dactivits rentables et conservs pour les utiliser dans les oprations de lentit, diminus de la rduction des investissements des propritaires par suite doprations non rentables et de distributions aux propritaires. Cette section traite de la comptabilisation des instruments de capitaux propres mis au profit de particuliers ou de tiers agissant en leur qualit dinvestisseurs en instruments de capitaux propres. La section 25 Paiement fond sur des actions traite de la comptabilisation dune transaction dans laquelle lentit reoit des biens ou des services (y compris des services du personnel) en contrepartie de ses instruments de capitaux propres (y compris actions ou options sur actions) en provenance de membres du personnel et dautres fournisseurs agissant en qualit de fournisseurs de biens et de services.
mission dactions ou autres instruments de capitaux propres

21.2 Une entit doit comptabiliser lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres en tant que capitaux propres lorsquelle met ces instruments et quune autre partie a lobligation de fournir lentit de la trsorerie ou dautres ressources en change de ces instruments. (a) Si les instruments sont mis avant que la trsorerie ou autres ressources ne soient remises, lentit doit prsenter dans son bilan le montant recevoir en dduction des capitaux propres, non comme un actif. Si lentit reoit la trsorerie ou les autres ressources avant lmission des instruments et si elle ne peut tre contrainte de rembourser la trsorerie ou les autres ressources reues, lentit doit comptabiliser laugmentation correspondante en capitaux propres hauteur de la contrepartie reue. Dans la mesure o des instruments ont t souscrits mais que la trsorerie ou les autres ressources nont pas encore t remises, lentit ne doit pas comptabiliser une augmentation des capitaux propres.
(b)
(c)
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21.3
Une entit doit valuer les instruments de capitaux propres la juste valeur de la trsorerie ou des autres ressources reues ou recevoir, nette des cots directs lis lmission des instruments de capitaux propres. Si le paiement est diffr et si la valeur temps de largent est significative, lvaluation initiale doit tre base sur la valeur actuelle. La prsentation dans le bilan dune augmentation des capitaux propres gnre lors de lmission dactions et dautres instruments de capitaux propres est dtermine par les lois applicables. Par exemple, la valeur au pair (ou autre valeur nominale) des actions et le montant pay en sus de la valeur au pair peuvent tre prsents sparment.
21.4
Vente doptions, de droits et de bons de souscription dactions

21.5 Une entit doit appliquer les principes des paragraphes 21.2 et 21.3 aux capitaux propres mis au moyen de ventes doptions, de droits, de bons de souscription et dinstruments de capitaux propres similaires.
Incorporation de rserves ou missions dactions gratuites et divisions dactions

21.6 Une incorporation ou une mission dactions gratuites (parfois appele dividendes en actions) est lattribution aux actionnaires dactions nouvelles en proportion de leurs droits existants. Par exemple, une entit peut attribuer ses actionnaires un dividende en action ou une action gratuite pour cinq actions dtenues. Une division daction (parfois appele un fractionnement daction) est la division des actions existantes dune entit en de multiples actions. Par exemple, dans un fractionnement de 2 pour 1, chaque actionnaire reoit une action supplmentaire pour chaque action dtenue. Dans certains cas, les actions antrieurement en circulation sont annules et remplaces par de nouvelles actions. Les incorporations de rserves ou les missions dactions gratuites et les fractionnements dactions ne modifient pas le total des capitaux propres. Une entit doit reclasser les montants au sein des capitaux propres comme limposent les lois applicables.
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mission dinstruments financiers composs

21.7 Lors de lmission demprunts convertibles ou dinstruments financiers composs similaires qui contiennent la fois une composante passif et une composante capitaux propres, une entit doit rpartir le produit de lmission entre la composante passif et la composante capitaux propres. Pour effectuer la ventilation, lentit dtermine tout dabord le montant de la composante passif comme la juste valeur dun passif similaire qui na pas de composante capitaux propres associe. Lentit alloue le montant rsiduel la composante de capitaux propres. Lentit ne doit pas rviser la ventilation lors dune priode ultrieure. Postrieurement lmission, lentit doit systmatiquement comptabiliser lcart entre la composante de passif et le montant en principal payable lchance en tant que charge dintrts supplmentaire en appliquant la mthode du taux dintrt effectif.
21.8 21.9
Actions propres
21.10 Les actions propres sont les instruments de capitaux propres dune entit achets ou rachets par lentit elle-mme. Une entit doit dduire des capitaux propres la juste valeur de la contrepartie donne en change des actions propres. Lentit ne comptabilise pas de profit ou de perte en rsultat lors de lachat, de la vente, de lmission ou de lannulation dactions propres.
Intrts minoritaires et transactions sur les actions dune filiale consolide

21.11 Dans les tats financiers consolids, des intrts minoritaires (cest--dire les droits des porteurs de capitaux propres nayant pas le contrle) dans les actifs nets dune filiale sont inclus dans les capitaux propres. Une entit doit traiter les variations des droits dune entit mre, ayant le contrle dans les capitaux propres dune filiale qui nentranent pas la perte de contrle, comme des transactions avec des porteurs de capitaux propres en leur qualit de porteurs de capitaux propres. Une entit ne doit pas comptabiliser en rsultat consolid de profit ou de perte sur ces variations. De plus, une entit ne doit pas comptabiliser de variation de la valeur comptable des actifs (y compris le goodwill) ou des passifs comme rsultat de ces transactions.
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21.12 Le paragraphe 4.13(a)(iv) impose une entit ayant un capital dindiquer, soit au bilan soit dans les notes, pour chaque catgorie de capital, un rapprochement entre le nombre dactions en circulation (ou autre mesure quantitative) en dbut et en fin de priode. Dans ce rapprochement, lentit doit identifier sparment chaque type de changement important du nombre dactions en circulation, y compris les nouvelles missions, lexercice des options, des droits et des bons de souscription, les conversions de valeurs mobilires convertibles, les transactions sur actions propres, les regroupements dentreprises, ainsi que les missions dactions gratuites (dividendes en actions) et les fractionnements dactions.
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Section 22 Produits des activits ordinaires

22.1 Cette section doit sappliquer la comptabilisation des produits des activits ordinaires provenant des transactions et vnements suivants : (a) (b) (c) 22.2 la vente de biens (produits par lentit en vue de leur vente ou achets en vue de leur revente) ; la prestation de services ; et lutilisation par des tiers dactifs de lentit productifs dintrts, de redevances ou de dividendes.
Les produits des activits ordinaires dcoulant de certaines transactions et vnements sont traits dans dautres sections de la prsente Norme [projet] : (a) (b) les contrats de location (voir la section 19 Contrats de location) ; les dividendes issus de participations comptabilises suivant la mthode de la mise en quivalence (voir la section 13 Participations dans des entreprises associes et la section 14 Participations dans des coentreprises) ; les variations de la juste valeur des actifs financiers et des passifs financiers ou de leur cession (voir la section 11 Actifs financiers et passifs financiers) ; la comptabilisation initiale et les variations de la juste valeur dactifs biologiques lies lactivit agricole (voir la section 35 Activits spcialises) ; et la comptabilisation initiale de produits agricoles (voir la section 35).
(c)
(d)
(e)
valuation du produit des activits ordinaires

22.3 Une entit doit valuer les produits des activits ordinaires la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir. La juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir exclut le montant de tous rabais pour quantits ou remise commerciale consentis par lentit. Une entit inclut dans les produits des activits ordinaires uniquement les entres brutes davantages conomiques reus et recevoir par lentit pour son propre compte. Une entit doit exclure des produits de ses activits ordinaires tous les montants recueillis pour le compte de tiers, tels que taxes sur les ventes, taxes sur les biens et les services et taxes sur la valeur ajoute. Dans une relation dagence, une entit ne doit inclure dans les produits des
22.4
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activits ordinaires que le montant des commissions. Les montants collects pour le compte du mandant ne sont pas des produits des activits ordinaires de lentit.
Paiement diffr
22.5 Lorsque lentre de trsorerie ou dquivalents de trsorerie est diffre, et que laccord constitue effectivement une transaction de financement, la juste valeur de la contrepartie est la valeur actuelle de lensemble des recettes futures dtermines au moyen dun taux dintrt implicite. Une transaction de financement se produit lorsque, par exemple, une entit consent un crdit sans intrt lacheteur ou accepte un effet recevoir porteur dun taux dintrt infrieur celui du march titre de contrepartie de la vente de biens. On dsigne par taux dintrt implicite le taux le plus facilement dterminable entre : (a) (b) le taux qui prvaut pour un instrument financier similaire provenant dun metteur ayant une notation similaire ; ou le taux dintrt qui permet de rendre le montant nominal de linstrument gal au prix de vente actuel au comptant des biens ou services.
Une entit comptabilise la diffrence entre la valeur actuelle de toutes les recettes futures et le montant nominal de la contrepartie en produits dintrt selon les paragraphes 22.15 et 22.16 et la section 11.
changes de biens ou de services

22.6 Une entit ne comptabilise pas les produits des activits ordinaires lorsque des biens ou des services sont changs ou troqus contre des biens ou services de nature et de valeur similaires. Toutefois, une entit doit comptabiliser des produits des activits ordinaires lorsque les biens sont vendus ou lorsque les services sont rendus en change de biens ou de services diffrents. Dans ce cas, lentit doit valuer la transaction la juste valeur sauf (a) si lopration dchange manque de substance commerciale ou (b) sil nest pas possible dvaluer de manire fiable la juste valeur de lactif reu et de lactif abandonn. Si la transaction ne peut tre value la juste valeur, lentit doit lvaluer la valeur comptable de lactif abandonn.
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Identification des transactions gnratrices de produits des activits ordinaires

22.7 Une entit applique en gnral sparment chaque transaction les critres de comptabilisation du produit des activits ordinaires dfinis dans cette section. Toutefois, une entit applique les critres de comptabilisation sparment aux lments identifiables dune transaction unique lorsquun tel traitement est ncessaire pour reflter la substance de cette transaction. Par exemple, une entit applique les critres de comptabilisation sparment aux lments identifiables dune transaction unique lorsque le prix de vente dun produit comprend un montant identifiable au titre de services rendus ultrieurement la livraison. A linverse, une entit applique les critres de comptabilisation deux ou plusieurs transactions regroupes lorsque cellesci sont lies de telle faon que lon ne peut comprendre leur ralit conomique sans faire rfrence lensemble des transactions considres comme un tout. Par exemple, une entit applique les critres de comptabilisation deux ou plusieurs transactions regroupes lorsquelle vend des biens et, dans le mme temps, conclut un accord distinct visant racheter ces biens une date ultrieure, niant de la sorte la substance de la transaction initiale.
Vente de biens
22.8 Une entit doit comptabiliser les produits des activits ordinaires gnrs par la vente de biens lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies : (a) (b) lentit a transfr lacheteur les principaux risques et avantages lis la proprit des biens ; lentit nest plus implique dans la gestion, telle quelle incombe normalement au propritaire, et ne dispose plus du contrle effectif des biens vendus ; le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de manire fiable ; il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront lentit ; et les cots encourus ou encourir dans le cadre de la transaction peuvent tre valus de manire fiable.
(c) (d) (e)
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22.9
Pour dterminer le moment du transfert lacheteur des principaux risques et avantages lis la proprit, il faut examiner les caractristiques spcifiques de la transaction. Dans la majorit des cas, le transfert des risques et avantages lis la proprit concide avec le transfert du titre de proprit ou avec lentre en possession par lacheteur. Tel est le cas dans la plupart des ventes au dtail. Dans dautres cas, le transfert des risques et avantages lis la proprit a lieu une date diffrente de celle du transfert du titre de proprit ou de lentre en possession.
22.10 Lentit ne comptabilise pas le produit des activits ordinaires si elle conserve des risques importants lis la proprit. Parmi les situations dans lesquelles lentit peut conserver les principaux risques et avantages lis la proprit figurent les suivantes : (a) (b) (c) lorsque lentit conserve une obligation en raison dune excution non satisfaisante, non couverte par les clauses de garantie normales ; lorsque le produit des activits ordinaires dune vente particulire nest peru quaprs que lacheteur ait vendu les biens concerns ; lorsque les biens sont expdis sous rserve de leur installation et que celle-ci reprsente une partie importante du contrat qui na pas encore t excute ; et lorsque lacheteur a le droit dannuler lachat pour une raison prcise dans le contrat de vente et que lentit est dans lincertitude quant la probabilit du retour des biens.
(d)
22.11 Si une entit ne conserve quune part non importante des risques inhrents la proprit, la transaction constitue une vente et lentit comptabilise le produit des activits ordinaires. Par exemple, un vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires lorsquil conserve le titre de proprit des biens uniquement pour protger la recouvrabilit du montant d. De mme, une entit comptabilise les produits des activits ordinaires lorsquelle offre un remboursement si le client nest pas satisfait. Dans de tels cas, lentit comptabilise une provision au titre des retours conformment la section 20 Provisions et ventualits.
Prestation de services
22.12 Lorsque le rsultat dune transaction faisant intervenir une prestation de services peut tre estim de faon fiable, une entit doit comptabiliser le produit des activits ordinaires associ cette transaction en fonction du degr davancement de la transaction la fin de la priode de reporting (parfois appel mthode du pourcentage davancement). Le rsultat dune
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transaction peut tre estim de manire fiable lorsquil aura t satisfait lensemble des conditions suivantes : (a) (b) (c) (d) le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de manire fiable ; il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront lentit ; le degr davancement de la transaction la fin de la priode de reporting peut tre valu de faon fiable ; et les cots encourus au titre de la transaction et les cots pour achever la transaction peuvent tre valus de faon fiable.
Les paragraphes 22.21 22.27 fournissent un guide dapplication de la mthode du pourcentage davancement. 22.13 Lorsque des services sont fournis au cours dune priode donne au moyen dun nombre indtermin doprations, une entit comptabilise le produit des activits ordinaires selon la mthode linaire sur cette dure, moins que les faits ne dmontrent quune autre mthode permettrait de mieux reflter le degr davancement. Lorsquune opration spcifique est plus importante que toute autre, lentit repousse la comptabilisation du produit des activits ordinaires jusqu ce que cette opration ait t excute. 22.14 Lorsque le rsultat dune prestation de services ne peut tre estim de faon fiable, une entit ne doit comptabiliser le produit des activits ordinaires qu hauteur des charges comptabilises recouvrables.
Intrts, redevances et dividendes

22.15 Lorsque des tiers utilisent des actifs de lentit qui sont productifs dintrts, de redevances et de dividendes, celle-ci doit comptabiliser le produit des activits ordinaires suivant les principes noncs au paragraphe 22.16 lorsque : (a) (b) il est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront lentit ; et le montant du produit des activits ordinaires peut tre valu de manire fiable.
22.16 Une entit doit comptabiliser le produit des activits ordinaires sur les bases suivantes : (a) les intrts doivent tre comptabiliss selon la mthode du taux dintrt effectif dcrite dans lannexe A de la section 11 ;
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(b) (c)
les redevances doivent tre comptabilises au fur et mesure quelles sont acquises, selon la substance de laccord concern ; et les dividendes doivent tre comptabiliss lorsque le droit de lactionnaire percevoir le paiement est tabli.
Contrats de construction
22.17 Lorsque le rsultat dun contrat de construction peut tre estim de manire fiable, une entit doit comptabiliser les produits et les cots associs au contrat de construction respectivement en produits et en charges en fonction de son degr davancement la fin de la priode de reporting (mthode souvent dsigne mthode du pourcentage davancement). Lestimation fiable du rsultat impose des estimations fiables du degr davancement, des cots futurs, et de la possibilit de recouvrement des factures. Les paragraphes 22.21 22.27 fournissent un guide dapplication de la mthode du pourcentage davancement. 22.18 Les dispositions de cette section sappliquent, en rgle gnrale, sparment chaque contrat de construction. Toutefois, dans certaines circonstances, il est ncessaire dappliquer ces dispositions sparment aux composantes sparment identifiables dun contrat unique ou de faon groupe plusieurs contrats afin de traduire la substance de ce contrat ou groupe de contrats. 22.19 Lorsquun contrat concerne plusieurs actifs, la construction de chaque actif doit tre traite comme un contrat de construction distinct lorsque : (a) (b) des devis commerciaux distincts ont t soumis pour chaque actif ; chaque actif a fait lobjet dune ngociation spare et lentrepreneur et le client ont eu la possibilit daccepter ou de rejeter la partie du contrat affrente chaque actif ; et les produits et les cots de chaque actif peuvent tre identifis.
(c)
22.20 Un ensemble de contrats, quils soient passs avec un seul client ou avec plusieurs clients, doit tre trait comme un contrat de construction unique lorsque : (a) (b) (c) cet ensemble de contrats est ngoci comme un march global ; les contrats sont si troitement lis quils constituent, de fait, un projet unique avec une marge globale ; et les contrats sont excuts simultanment ou la suite lun de lautre, sans interruption.
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Mthode du pourcentage davancement

22.21 Une entit revoit, et le cas chant, rvise les estimations de produits et de cots au fur et mesure de lavancement de la prestation de services ou du contrat de construction. 22.22 Une entit doit dterminer le stade davancement dune transaction ou dun contrat en appliquant la mthode qui value les travaux excuts de la faon la plus fiable. Les mthodes possibles comprennent : (a) le rapport existant entre les cots encourus pour les travaux excuts jusqu la date considre et les cots totaux estims ; les cots encourus pour les travaux excuts jusqu la date considre ne comprennent pas les cots relatifs lactivit future, tels que ceux relatifs aux matriaux non encore consomms ou installs ou les paiements davance ; des examens des travaux excuts ; ou lachvement, en termes physiques, dune partie de la prestation de services ou des travaux du contrat.
(b) (c)
Souvent, lavancement des paiements et les acomptes reus des clients ne refltent pas les travaux excuts. 22.23 Une entit doit comptabiliser comme un actif les cots qui portent sur une activit future de la transaction ou du contrat, tels que les cots des matriaux ou les paiements dacomptes par exemple, sil est probable que ces cots seront recouvrs. De tels cots reprsentent un montant d par le client et sont classs en travaux en cours. 22.24 Une entit doit comptabiliser immdiatement en charges les cots dont il nest pas probable quils seront recouvrs. 22.25 Lorsque le rsultat dun contrat de construction ne peut tre estim de faon fiable lentit doit comptabiliser : (a) (b) les produits seulement dans la limite des cots du contrat qui ont t encourus et dont il est probable quils seront recouvrables ; et les cots du contrat en charges dans la priode au cours de laquelle ils sont encourus.
22.26 Lorsquil est probable que le total des cots du contrat de construction sera suprieur au total des produits correspondant, la perte estime doit tre immdiatement comptabilise en charges. 22.27 Si la recouvrabilit dun montant dj comptabilis en tant que produit dun contrat nest plus probable, lentit doit comptabiliser le montant non recouvrable comme une charge plutt que comme un ajustement du montant des produits gnrs par le contrat.
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Informations fournir Informations gnrales fournir relatives aux produits des activits ordinaires
22.28 Une entit doit indiquer : (a) les mthodes comptables adoptes pour la comptabilisation du produit des activits ordinaires, y compris les mthodes adoptes pour dterminer le degr davancement des transactions impliquant la prestation de services ; le montant de chaque catgorie de produits des activits ordinaires comptabiliss au cours de la priode, y compris le produit des activits ordinaires provenant : (i) (ii) (iii) (iv) (v) (c) de la vente de biens ; de la prestation de services ; des intrts ; des redevances ; des dividendes ; et
(b)
le montant du produit des activits ordinaires provenant de lchange de biens ou de services figurant dans chaque catgorie de produits des activits ordinaires.
Informations fournir se rapportant aux produits gnrs par des contrats de construction
22.29 Une entit doit indiquer : (a) (b) (c) le montant des produits du contrat comptabiliss en produits pendant la priode ; les mthodes utilises pour dterminer les produits du contrat comptabiliss pendant la priode ; et les mthodes utilises pour dterminer le degr davancement des contrats en cours.
22.30 Une entit doit indiquer chacune des informations suivantes pour les contrats en cours la date de reporting : (a) le montant total des cots encourus et des bnfices comptabiliss (diminus des pertes comptabilises) jusqu la date considre ;
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(b) (c)
le montant des acomptes reus ; et le montant des retenues (facturations intermdiaires qui ne sont pas payes tant que certaines conditions spcifies dans le contrat nont pas t satisfaites ou que certains dfauts nont pas t rectifis). en tant quactif, le montant brut d par le client pour les travaux effectus dans le cadre du contrat ; et en tant que passif, le montant brut d au client au titre du contrat.
22.31 Une entit doit prsenter : (a) (b)
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Annexe de la section 22 Exemples de comptabilisation du produit des activits ordinaires selon les principes de la section 22
Cette annexe accompagne la section 22 mais nen fait pas partie intgrante. Elle fournit un guide dapplication des dispositions de la section 22 concernant la comptabilisation et lvaluation des produits des activits ordinaires. 22A.1 Les exemples suivants sont axs sur des aspects particuliers dune transaction et ne constituent pas une tude exhaustive de tous les facteurs pertinents qui pourraient influencer la comptabilisation du produit des activits ordinaires. Les exemples prsupposent en gnral que le montant du produit des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable, quil est probable que les avantages conomiques iront lentit et que les cots encourus ou encourir peuvent tre valus de manire fiable.
Vente de biens
22A.2 La lgislation des diffrents pays peut avoir pour consquence que les critres de comptabilisation tablis dans la section 22 seront remplis des moments diffrents. En particulier, la loi peut dterminer le moment o lentit transfre les principaux risques et avantages inhrents la proprit. Par consquent, les exemples donns dans cette annexe doivent tre lus dans le contexte de la lgislation relative la vente de biens du pays dans lequel a lieu la transaction.
Exemple 1 Ventes livrer dans lesquelles la livraison est reporte la demande de lacheteur, celui-ci acceptant toutefois que la proprit lui soit transfre et que les biens lui soient facturs
22A.3 Le vendeur comptabilise les produits des activits ordinaires au moment o le titre de proprit est transfr lacheteur, condition que ; (a) (b) (c) il soit probable que la livraison sera faite ; le bien soit disponible, identifi et prt tre livr lacheteur au moment o la vente est comptabilise ; lacheteur confirme explicitement les instructions de livraison diffre ; et
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(d)
les conditions habituelles de paiement soient applicables.
Aucun produit des activits ordinaires nest comptabilis lorsquil y a simplement intention dacheter ou de fabriquer ces marchandises temps pour la livraison.
Exemple 2 Marchandises expdies sous conditions : installation et inspection

22A.4 Normalement, le vendeur ne comptabilise le produit des activits ordinaires que lorsque lacheteur accepte la livraison et que linstallation et linspection sont termines. Toutefois, le produit des activits ordinaires est comptabilis immdiatement au moment de lacceptation de la livraison par lacheteur lorsque ; (a) linstallation est simple, par exemple linstallation dun poste de tlvision vrifi lusine qui impose seulement le dballage et le raccordement de la prise de courant et de lantenne ; ou bien linspection na pour but que la dtermination finale des prix contractuels, par exemple en cas dexpdition de minerai de fer, de sucre ou de soja.
(b)
Exemple 3 Marchandises expdies sous conditions : lorsque lacheteur a ngoci un droit de retour limit
22A.5 Lorsquil y a une incertitude sur la possibilit de retour du bien, le vendeur ne comptabilise le produit des activits ordinaires que lorsque le chargement a t formellement accept par lacheteur ou que les biens ont t livrs et que le dlai imparti pour les refuser est coul.
Exemple 4 Marchandises expdies sous conditions : ventes en consignation, dans le cadre desquelles le destinataire (lacheteur) sengage vendre les biens au nom de lexpditeur (le vendeur)
22A.6 Lexpditeur comptabilise le produit des activits ordinaires lorsque les biens sont vendus par le destinataire un tiers.
Exemple 5 Marchandises expdies sous conditions : ventes contre remboursement

22A.7 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires lorsque la livraison est effectue et que le vendeur ou son agent a reu la trsorerie.
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Exemple 6 Ventes crdit payables davance, dans lesquelles les biens ne sont livrs que lorsque lacheteur a acquitt le paiement final au terme dune srie de versements
22A.8 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires provenant de telles ventes lorsque les biens sont livrs. Toutefois, lorsque lexprience indique que la plupart des ventes sont menes terme, le produit des activits ordinaires peut tre comptabilis lorsquun acompte important est reu et que les biens sont disponibles, identifis et prts tre livrs lacheteur.
Exemple 7 Commandes pour lesquelles le paiement (ou le paiement partiel) est reu avant la livraison de biens qui ne sont pas en stock, par exemple, lorsque les biens ne sont pas encore fabriqus ou bien seront livrs directement au client par un tiers
22A.9 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires lorsque les biens sont livrs lacheteur.
Exemple 8 Ventes sous condition de rachat (autres que les transactions dchange) dans lesquelles le vendeur sengage simultanment racheter les mmes biens une date ultrieure, ou lorsque le vendeur dispose dune option de rachat, ou lorsque lacheteur dispose dune option pour exiger le rachat des biens par le vendeur
22A.10 Pour un contrat de vente et de rachat dun actif autre quun actif financier, le vendeur doit analyser les termes de laccord afin de dterminer si, en substance, les risques et avantages lis la proprit ont t transfrs lacheteur. Si ceux-ci ont t transfrs, le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires. Lorsque le vendeur a conserv les risques et avantages lis la proprit, mme sil y a eu transfert du titre de proprit, la transaction constitue un accord de financement et ne gnre pas de produits des activits ordinaires. Pour un contrat de vente et de rachat dun actif financier, la section 11 sapplique.
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Exemple 9 Ventes des intermdiaires, tels que distributeurs, dtaillants ou autres parties chargs de la revente
22A.11 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires provenant de telles ventes lorsque les risques et avantages lis la proprit ont t transfrs. Toutefois, lorsque lacheteur agit en fait en tant quagent, la vente est assimile une vente en consignation.
Exemple 10 Abonnements des publications et lments similaires

22A.12 Lorsque les lments concerns sont de valeur semblable dune priode lautre, le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires sur une base linaire sur la priode durant laquelle les lments sont expdis. Lorsque la valeur des lments varie dune priode lautre, le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires au prorata de la valeur de ventes des lments expdis par rapport la valeur totale des ventes couvertes par labonnement.
Exemple 11 Ventes temprament, dans lesquelles la contrepartie est paye par versements chelonns
22A.13 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires correspondant au prix de vente, nets dintrt, la date de la vente. Le prix de vente est la valeur actuelle de la contrepartie, dtermine par actualisation des versements recevoir au taux dintrt implicite. Le vendeur comptabilise llment dintrt en tant que produit des activits ordinaires en utilisant la mthode du taux dintrt effectif.
Exemple 12 Ventes de biens immobiliers

22A.14 Le vendeur comptabilise gnralement le produit des activits ordinaires lorsque le titre de proprit est transfr lacheteur. Toutefois, dans certains pays, la jouissance dun bien immobilier peut tre acquise lacheteur avant que le titre de proprit ne soit transfr et, par consquent, les risques et avantages lis la proprit sont transfrs ce stade. Dans de tels cas, condition que le vendeur nait plus dacte important effectuer en vertu du contrat, il peut tre appropri de comptabiliser le produit des activits ordinaires. Dans tous les cas, si le vendeur est tenu dexcuter des actes importants aprs le transfert de la jouissance et/ou du titre de proprit, le produit des activits ordinaires est comptabilis mesure que ces actes
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sont excuts. On peut citer comme exemple un immeuble ou une autre installation dont la construction nest pas acheve. 22A.15 Dans certains cas, des biens immobiliers peuvent tre vendus alors mme que le vendeur continue tre impliqu de sorte que les risques et avantages lis la proprit naient pas t transfrs. Des exemples en sont les ventes sous condition de rachat qui comprennent des options dachat et de vente et des accords en vertu desquels le vendeur garantit loccupation du bien immobilier pour une priode spcifie ou garantit un rendement sur le placement de lacheteur pendant une priode spcifie. Dans de tels cas, la comptabilisation de la transaction est dtermine en fonction de la nature et de ltendue de limplication que conserve le vendeur. La transaction peut tre comptabilise comme une vente ou comme un financement, un contrat de location ou un quelque autre accord de partage des rsultats. Si elle est comptabilise comme une vente, le fait que le vendeur conserve une implication peut conduire diffrer la comptabilisation du produit des activits ordinaires. 22A.16 Un vendeur prend galement en considration les moyens de paiement et les preuves de lengagement de lacheteur effectuer lintgralit du paiement. A titre dexemple, lorsque lensemble des paiements reus, y compris le paiement initial de lacheteur, ou les paiements qui ont suivi, napportent pas de preuve suffisante de lengagement de lacheteur payer lintgralit du prix de la transaction, le vendeur ne comptabilise le produit des activits ordinaires qu concurrence de la trsorerie perue.
Prestation de services
Exemple 13 Honoraires dinstallation
22A.17 Le vendeur comptabilise les honoraires dinstallation en produits des activits ordinaires par rfrence au degr davancement de linstallation, moins quils ne soient accessoires la vente dun produit, auquel cas ils sont comptabiliss au moment o les biens sont vendus.
Exemple 14 Honoraires pour services rendre compris dans le prix du produit

22A.18 Lorsque le prix de vente dun produit comprend un montant identifiable pour les services rendre aprs la vente (par exemple, assistance aprs-vente et droit une mise jour en cas de vente dun logiciel), le vendeur diffre ce montant et le comptabilise en produits des activits ordinaires sur la priode au cours de laquelle le service est rendu. Le montant diffr est celui qui
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couvrira les cots attendus des services prvus au contrat, auquel est ajout un profit raisonnable sur ces services.
Exemple 15 Commissions de publicit

22A.19 Les commissions verses aux mdias sont comptabilises lorsque lannonce ou la publicit correspondante est diffuse dans le public. Les commissions de production sont comptabilises selon le degr davancement du projet.
Exemple 16 Commissions dagents dassurance

22A.20 Les commissions dagents dassurance reues ou recevoir qui nimposent pas lagent de rendre dautres services sont comptabilises en produits des activits ordinaires par lagent la date effective dentre en vigueur ou de renouvellement des polices dassurance. Toutefois, lorsquil est probable que lagent devra rendre dautres services pendant la dure de validit de la police dassurance, lagent diffre la commission, ou un pourcentage de celle-ci, et la comptabilise en produit des activits ordinaires sur la dure de validit de la police dassurance.
Exemple 17 Droits dentre

22A.21 Le vendeur comptabilise les produits des activits ordinaires gnrs par des spectacles, banquets et autres manifestations particulires lorsque lvnement a lieu. Dans le cas de la vente dun abonnement plusieurs vnements, les droits sont rpartis entre tous les vnements sur une base refltant ltendue des services rendus lors de chaque vnement.
Exemple 18 Droits de scolarit

22A.22 Le vendeur comptabilise le produit des activits ordinaires sur la dure de lenseignement.
Exemple 19 Droits dadhsion, dentre et cotisations

22A.23 La comptabilisation du produit des activits ordinaires dpend de la nature des services fournis. Si le droit permet uniquement dtre membre et si toutes les autres prestations ou produits sont rgls sparment, ou sil y a une cotisation annuelle distincte, les droits sont comptabiliss en produits des activits ordinaires lorsquil nexiste aucune incertitude importante sur leur recouvrabilit. Si les droits permettent ladhrent de recevoir des services ou des publications pendant la priode dadhsion ou dacheter des
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biens ou services des prix infrieurs ceux facturs aux personnes non membres, ces droits sont comptabiliss sur une base qui reflte le calendrier, la nature et la valeur des avantages fournis.
Redevances de franchisage
22A.24 Les redevances de franchisage peuvent couvrir la fourniture de services initiaux et futurs, de matriel et autres immobilisations corporelles et le savoir-faire. En consquence, les redevances de franchisage sont comptabilises en produits des activits ordinaires sur une base refltant lobjet pour lequel elles sont factures. Les mthodes suivantes sont appropries pour la comptabilisation de redevances de franchisage.
Exemple 20 Redevances de franchisage : Fourniture de matriel et dautres actifs corporels

22A.25 Le franchiseur comptabilise la juste valeur des actifs vendus en produits des activits ordinaires au moment o les lments sont livrs ou le titre de proprit transmis.
Exemple 21 Redevances de franchisage : Fourniture de services initiaux et futurs

22A.26 Le franchiseur comptabilise les redevances pour la fourniture de services continus, que ceux-ci aient t inclus dans la redevance initiale ou comme redevance spare, en produits des activits ordinaires au fur et mesure de la fourniture des services. Lorsque la redevance spare ne couvre pas le cot des services continus plus une marge raisonnable, une partie de la redevance initiale, suffisante pour couvrir les cots des services continus et offrir une marge raisonnable sur ces services, est diffre et comptabilise en produit des activits ordinaires mesure que les services sont fournis. 22A.27 Le contrat de franchise peut prvoir que le franchiseur fournisse du matriel, des stocks ou autres actifs corporels un prix infrieur celui factur dautres ou un prix qui ne laisse pas un bnfice raisonnable sur ces ventes. Dans ce cas, une partie de la redevance initiale, suffisante pour couvrir les cots estims excdant ce prix et laisser un rsultat raisonnable sur ces ventes, est diffre et comptabilise sur la priode au cours de laquelle il est probable que les biens seront vendus au franchis. Le solde de la redevance initiale est comptabilis en produits des activits ordinaires lorsque tous les services initiaux et autres obligations incombant au franchiseur (telles que
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laide au choix du site, la formation du personnel, le financement et la publicit) ont en substance t excuts. 22A.28 Les services initiaux et autres obligations relatifs un contrat de franchise portant sur une zone gographique peuvent dpendre du nombre de points de vente individuels tablis dans cette zone. Dans ce cas, les redevances attribuables aux services initiaux sont comptabilises en produits des activits ordinaires proportionnellement au nombre des points de vente pour lesquels les services initiaux ont t, en substance, excuts. 22A.29 Si les redevances initiales sont recouvrables sur une longue priode et sil existe une incertitude importante quant leur recouvrement en totalit, les redevances sont comptabilises mesure que les versements en trsorerie sont reus.
Exemple 22 Redevances de franchisage Redevances de franchise continue

22A.30 Les redevances factures en contrepartie de lutilisation des droits continus concds en vertu du contrat ou au titre des autres services fournis durant la priode couverte par le contrat, sont comptabilises en produit des activits ordinaires au fur et mesure de la fourniture des services ou de lutilisation des droits.
Exemple 23 Redevances de franchisage : Transactions de mandat

22A.31 Des transactions peuvent avoir lieu entre le franchiseur et le franchis qui, en substance, font que le franchiseur agit comme mandataire du franchis. Par exemple, le franchiseur peut commander des fournitures et organiser leur livraison au franchis sans bnfice. De telles transactions ne gnrent pas de produit des activits ordinaires.
Exemple 24 Redevances de dveloppement logiciel visant ladapter aux besoins dun client
22A.32 Le ralisateur de logiciel comptabilise les redevances de dveloppement logiciel en produit des activits ordinaires selon le degr davancement de ce dveloppement, y compris celui des services fournis aprs livraison.
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Intrts, redevances et dividendes

Exemple 25 Droits de licence et redevances
22A.33 Le concdant comptabilise les droits de licence et les redevances reus en contrepartie de lutilisation des actifs dune entit (tels que marques, brevets, logiciels, droit de reproduction musicale, bande matresse et films cinmatographiques) selon la substance du contrat. Dans la pratique, cette comptabilisation peut seffectuer selon la mthode linaire sur la dure du contrat, par exemple, lorsque le bnficiaire de la licence a le droit dutiliser une certaine technologie pendant une priode dtermine. 22A.34 Loctroi de droits en change dune redevance fixe ou dune garantie non remboursable en vertu dun contrat non rsiliable qui autorise le bnficiaire de la licence exploiter ces droits librement tout en nimposant aucune obligation rsiduelle au concdant, reprsente en substance une vente. Un exemple est fourni par un contrat de licence pour lutilisation dun logiciel lorsque le concdant na pas dautre obligation postrieurement la livraison. Un autre exemple est loctroi de droits de diffusion dun film cinmatographique sur des marchs o le concdant na pas de contrle sur le distributeur et na aucun droit percevoir une rmunration complmentaire qui serait fonction de la vente des billets. Dans de tels cas, le produit des activits ordinaires est comptabilis au moment de la vente. 22A.35 Dans certains cas, le fait de recevoir ou non un droit de licence ou une redevance est subordonn la survenance dun vnement futur. Dans de tels cas, le produit des activits ordinaires nest comptabilis que lorsquil est probable que le droit de licence ou la redevance seront reus, cest--dire normalement lorsque cet vnement se sera produit.
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Section 23 Subventions publiques

23.1 Une subvention publique est une aide publique prenant la forme dun transfert de ressources une entit, en change du fait que celle-ci sest conforme ou se conformera des conditions spcifies lies ses activits oprationnelles. Les subventions publiques excluent les formes daide publique dont la valeur ne peut pas tre raisonnablement dtermine et les transactions avec ltat qui ne peuvent tre distingues des transactions commerciales habituelles de lentit.
23.2
Comptabilisation et valuation choix de mthode comptable

23.3 Une entit doit comptabiliser ses subventions publiques en appliquant : (a) (b) soit le modle de lIFRS pour les PME du paragraphe 23.4 pour toutes les subventions publiques ; soit le modle de lIFRS pour les PME du paragraphe 23.4 pour les subventions publiques lies des actifs valus la juste valeur par le biais du compte de rsultat et IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et Informations fournir sur laide publique pour toutes les autres subventions.
Modle de lIFRS pour les PME

23.4 Une entit doit comptabiliser les subventions publiques de la manire suivante : (a) une subvention qui nimpose pas son bnficiaire de conditions de performance future est comptabilise en produit lorsque la subvention publique est acquise ; une subvention qui impose son bnficiaire des conditions de performance future est comptabilise en produit uniquement quand ces conditions sont remplies ; les subventions reues avant que les critres de comptabilisation en produits ne soient remplis sont comptabilises en passif.
(b)
(c) 23.5
Une entit doit valuer les subventions la juste valeur de lactif reu ou recevoir.
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23.6 Une entit doit indiquer ce qui suit indpendamment du choix qui a t effectu selon le paragraphe 23.3 : (a) la mthode comptable adopte pour les subventions publiques, y compris une explication sur les modes de prsentation adopts dans les tats financiers ; la nature et le montant des subventions publiques comptabilises dans les tats financiers ; les conditions non remplies et toute autre ventualit relative aux subventions publiques qui ont t comptabilises en produits ; et une indication dautres formes daide publique dont lentit a directement bnfici.
(b) (c) (d) 23.7
Pour les besoins des informations fournir imposes par le paragraphe 23.6(d), laide publique est une mesure prise par ltat destine fournir un avantage conomique spcifique une entit ou une catgorie dentits rpondant des critres spcifis. On peut citer titre dexemple les conseils techniques ou commerciaux gratuits, la fourniture de garanties, et les prts taux dintrt zro ou faible.
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Section 24 Cots demprunt

24.1 Les cots demprunt sont les intrts et autres cots inhrents ns des passifs financiers dune entit. De tels cots incluent : (a) (b) (c) (d) les intrts sur les dcouverts bancaires et les emprunts court terme et long terme ; lamortissement des primes dmission ou de remboursement relatives aux emprunts ; lamortissement des cots accessoires encourus pour la mise en place des emprunts ; les charges financires en rapport avec les contrats de locationfinancement, comptabiliss selon la section 19 Contrats de location ; et les carts de change rsultant demprunts en monnaie trangre, dans la mesure o ils sont assimils un ajustement des cots dintrt.
(e)
Comptabilisation choix de mthode comptable

24.2 Une entit doit comptabiliser ses cots demprunt dans leur intgralit en utilisant soit : (a) (b) le modle de la comptabilisation en charges dfini au paragraphe 24.3 ; soit le modle de la comptabilisation lactif dfini au paragraphe 24.4.
Modle de la comptabilisation en charges

24.3 Une entit doit comptabiliser tous les cots demprunt en charges dans le compte de rsultat de la priode au cours de laquelle ils sont encourus.
Modle de la comptabilisation lactif

24.4 Une entit qui dcide dappliquer le modle de la comptabilisation lactif doit appliquer IAS 23 Cots demprunt.
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24.5 Une entit doit mentionner la mthode comptable adopte pour les cots demprunt. Si le modle de la comptabilisation lactif est adopt comme prvu au paragraphe 24.4, lentit doit inclure les informations pertinentes quimpose IAS 23.
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Section 25 Paiement fond sur des actions

25.1 Une entit doit appliquer cette section pour comptabiliser toutes les transactions dont le paiement est fond sur des actions, y compris : (a) les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres, par lesquelles lentit reoit des biens ou des services en contrepartie dinstruments de capitaux propres de lentit (dont actions ou options sur actions), les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie, par lesquelles lentit acquiert des biens ou des services en encourant lgard de ce fournisseur de biens ou de services des passifs dont le montant est fond sur le prix (ou la valeur) des actions de lentit ou autres instruments de capitaux propres de lentit ; et les transactions par lesquelles lentit reoit ou acquiert des biens ou services et dont les caractristiques de laccord laissent soit lentit, soit au fournisseur de ces biens ou services, le choix entre un rglement de la transaction en trsorerie (ou autres actifs) ou par lmission dinstruments de capitaux propres.
(b)
(c)
Comptabilisation
25.2 Une entit doit comptabiliser les biens ou services reus ou acquis dans le cadre dune transaction dont le paiement est fond sur des actions, au moment o elle obtient les biens ou au fur et mesure quelle reoit les services. Lentit doit comptabiliser soit une augmentation correspondante de ses capitaux propres si les biens ou services ont t reus dans le cadre dune transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en instruments de capitaux propres, soit un passif si les biens ou services ont t acquis dans le cadre dune transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie. Lorsque les biens ou services reus ou acquis dans le cadre dune transaction dont le paiement est fond sur des actions ne remplissent pas les conditions de comptabilisation en tant quactifs, ils doivent tre comptabiliss en charges.
25.3
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valuation des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres
25.4 Une entit doit appliquer IFRS 2 Paiement fond sur des actions pour valuer les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres, et fournir les informations pertinentes requises par IFRS 2. Pour les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres, IFRS 2 impose gnralement une valuation par rfrence la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus. Toutefois, si lentit nest pas en mesure destimer de manire fiable la juste valeur des instruments de capitaux propres attribus la date dvaluation, IFRS 2 prvoit lvaluation des instruments de capitaux propres leur valeur intrinsque, qui correspond la diffrence entre la juste valeur des actions et le prix, sil y a lieu, que lautre partie est ou sera tenue de payer au titre de ces actions. La valeur intrinsque est value initialement la date dattribution et ultrieurement chaque date de reporting ainsi qu la date du rglement final, toute variation de la valeur intrinsque tant comptabilise en rsultat.
Transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie
25.5 Pour les transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie, une entit doit valuer les biens ou les services acquis, ainsi que le passif encouru, la juste valeur de ce passif. Jusquau rglement du passif, lentit doit en rvaluer la juste valeur chaque date de reporting ainsi qu la date de rglement, en comptabilisant en rsultat de la priode toute variation de la juste valeur. Pour les transactions avec des membres du personnel, si les instruments de capitaux propres attribus ne sont pas acquis tant que les membres du personnel nont pas achev une priode de service dtermine, lentit doit comptabiliser les services reus au fur et mesure quils sont fournis par les membres du personnel pendant cette priode.
25.6
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Transactions dont le paiement est fond sur des actions et prvoyant une possibilit de rglement en trsorerie
25.7 Sagissant de transactions dont le paiement est fond sur des actions, pour lesquelles les caractristiques de laccord laissent soit lentit, soit lautre partie le choix de dterminer si lentit rgle la transaction en trsorerie (ou avec dautres actifs) ou par lmission dinstruments de capitaux propres, lentit doit comptabiliser cette transaction ou ses composantes soit comme une transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie si, et dans la mesure o, lentit est soumise un engagement de rgler en trsorerie ou par dautres actifs, soit comme une transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en instruments de capitaux propres si, et dans la mesure o, elle nest pas soumise un tel engagement. Une entit doit appliquer les modalits figurant dans IFRS 2 paragraphes 35 43 pour valuer les transactions dont le paiement est fond sur des actions et prvoyant une possibilit de rglement en trsorerie.
25.8 Une entit doit fournir une description de chaque type daccord, ayant ou ayant eu une existence durant la priode, dont le paiement est fond sur des actions, y compris les caractristiques et conditions gnrales de chaque accord, telles que les dispositions dacquisition des droits, lchance la plus loigne des options attribues, et le mode de rglement (en trsorerie ou en instruments de capitaux propres). Une entit ayant conclu plusieurs accords, quasiment identiques, dont le paiement est fond sur des actions peut agrger ces informations. Une entit doit fournir les informations suivantes concernant leffet sur le rsultat de lentit pour la priode et sur sa situation financire des transactions dont le paiement est fond sur des actions, y compris au moins ce qui suit : (a) la charge totale, comptabilise pour la priode, dcoulant de transactions dont le paiement est fond sur des actions, pour lesquelles les biens ou les services reus ne remplissaient pas les conditions de comptabilisation en tant quactifs et qui ont donc t immdiatement comptabiliss en charges, y compris la mention spare de la quote-part de la charge totale qui dcoule des transactions comptabilises comme des transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres ;
25.9
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(b)
en ce qui concerne les passifs dcoulant de transactions dont le paiement est fond sur des actions : (i) (ii) la valeur comptable totale la fin de la priode ; et la valeur intrinsque totale, la fin de la priode, des passifs pour lesquels le droit de lautre partie de la trsorerie ou dautres actifs a t acquis la fin de la priode (par exemple, droits acquis lapprciation dactions).
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Section 26 Dprciation dactifs non financiers

26.1 Cette section doit sappliquer la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs, autres que ceux qui suivent, pour lesquels dautres sections de la prsente Norme [projet] tablissent les dispositions relatives la comptabilisation de leur dprciation : (a) (b) (c) (d) (e) actifs dimpt diffr (voir la section 28 Impts sur le rsultat). actifs gnrs par des avantages du personnel (voir la section 27 Avantages du personnel). actifs financiers dans le champ dapplication de la section 11 Actifs financiers et passifs financiers. immeubles de placement valus la juste valeur (voir section 15 Immeubles de placement). actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des cots estims de la vente (voir la section 35 Activits spcialises).
Dprciation des stocks Prix de vente diminu des cots terminaison et des frais de vente
26.2 Une entit doit apprcier chaque date de reporting si des stocks se sont dprcis. Lentit doit effectuer cette apprciation en comparant la valeur comptable de chaque lment de stock (ou groupe dlments similaires voir le paragraphe 26.3) avec son prix de vente diminu des cots terminaison et des frais de vente. Si un lment de stock (ou un groupe dlments) sest dprci, lentit doit comptabiliser en rsultat une perte au titre de la diffrence entre la valeur comptable et le prix de vente diminu des cots terminaison et des frais de vente. Si la dtermination du prix de vente diminu des cots terminaison et des frais de vente des stocks lment par lment est irralisable, lentit peut regrouper des lments de stocks relatifs la mme ligne de produits qui ont des buts ou des usages finaux similaires, sont produits et commercialiss dans la mme zone gographique, afin destimer la dprciation de ces stocks.
26.3
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Reprise de la dprciation
26.4 Une entit doit effectuer une nouvelle valuation du prix de vente diminu des cots terminaison et des frais de vente lors de chaque priode ultrieure. Lorsque les circonstances qui justifiaient prcdemment de dprcier les stocks nexistent plus ou lorsquil y a des indications claires dune augmentation du prix de vente diminu des cots terminaison et des frais de vente en raison dun changement de la situation conomique, lentit doit effectuer une reprise du montant de la dprciation (cest--dire que la reprise est limite au montant de la perte de valeur initiale) de sorte que la nouvelle valeur comptable soit le plus faible du cot et du prix de vente rvis diminu des cots terminaison et des frais de vente.
Dprciation dactifs non financiers autres que les stocks Indicateurs de dprciation
26.5 Une entit doit apprcier chaque date de reporting sil existe un quelconque indice quun actif puisse stre dprci. Sil existe un tel indice, lentit doit estimer la juste valeur diminue des cots de la vente de lactif. Sil nexiste aucun indice de dprciation, il nest pas ncessaire destimer la juste valeur diminue des frais de la vente. Cette section emploie le terme un actif mais parfois la juste valeur diminue des frais de la vente doit tre estime pour un groupe dactifs (voir le paragraphe 26.9). Pour apprcier sil existe un quelconque indice quun actif ait pu perdre de la valeur, une entit doit au minimum considrer les indications suivantes : Sources dinformations externes (a) durant la priode, la valeur de march dun actif a diminu de faon plus importante que du seul effet attendu du passage du temps ou de lutilisation normale de lactif. dimportants changements, ayant un effet ngatif sur lentit, sont survenus au cours de la priode ou surviendront dans un proche avenir, dans lenvironnement technologique, conomique ou juridique ou du march dans lequel lentit opre ou dans le march auquel lactif est dvolu. les taux dintrt du march ou dautres march ont augment durant la priode et augmentations affecteront de faon dactualisation appliqu dans le calcul de taux de rendement du il est probable que ces significative le taux la valeur dutilit dun
26.6
(b)
(c)
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actif et diminueront la juste valeur de lactif diminue des frais de la vente. (d) la valeur comptable de lactif net de lentit est suprieure sa capitalisation boursire.
Sources dinformations internes (e) (f) il existe un indice dobsolescence ou de dgradation physique dun actif. des changements importants, ayant un effet ngatif sur lentit, sont survenus au cours de la priode ou sont susceptibles de survenir dans un proche avenir, dans le degr ou le mode dutilisation dun actif tel quil est utilis ou quon prvoit de lutiliser. Ces changements incluent la mise hors service de lactif, les plans dabandon ou de restructuration de lactivit laquelle un actif appartient, les plans de sortie dun actif avant la date antrieurement prvue, et la restimation de la dure dutilit dun actif comme dtermine plutt quindtermine. un lment probant provenant du systme dinformation interne indique que la performance conomique dun actif est ou sera moins bonne que prvu. Dans ce contexte, la performance conomique comprend le rsultat oprationnel et les flux de trsorerie.
(g)
26.7
Sil existe une indication quun actif ait pu se dprcier, cela peut indiquer que lentit doive revoir la dure dutilit restant courir de lactif, son mode damortissement ou sa valeur rsiduelle et lajuster selon la section de la prsente Norme [projet] applicable lactif (par exemple, la section 16 Immobilisations corporelles et la section 17 Immobilisations incorporelles lexception du goodwill), mme si aucune perte de valeur nest comptabilise au titre de cet actif.
valuation de la juste valeur diminue des cots de la vente

26.8 La juste valeur diminue des frais de la vente est le montant pouvant tre obtenu de la vente dun actif ou dun groupe dactifs lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie. Si la juste valeur ne peut pas tre estime pour un actif pris individuellement, lentit doit valuer la juste valeur diminue des cots de la vente du groupe dactifs auquel lactif appartient. Dans ce but, la juste valeur diminue des
26.9
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frais de la vente doit tre estime pour le plus petit groupe dactifs identifiable (a) (b) qui inclut lactif pour lequel il existe un indice de dprciation et dont la juste valeur diminue des frais de la vente peut tre estime.
Juste valeur diminue des cots de la vente

26.10 Une entit doit dterminer la juste valeur diminue des cots de la vente sur la base de la hirarchie suivante de fiabilit des lments probants : (a) Un prix dans un accord de vente irrvocable lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale, ajust pour prendre en compte les cots marginaux directement attribuables la sortie de lactif. Sil nexiste pas daccord de vente irrvocable mais si lactif se ngocie sur un march actif, la juste valeur diminue des cots de la vente est le prix de march de lactif diminu des cots de sortie fond gnralement sur le cours acheteur actuel. Lorsque les cours acheteurs courants ne sont pas disponibles, le prix de la transaction la plus rcente peut fournir une base partir de laquelle estimer la juste valeur diminue des cots de la vente. Sil nexiste ni accord de vente irrvocable, ni march actif pour lactif, la juste valeur diminue des cots de la vente est estime partir de la meilleure information disponible pour reflter le montant, net des cots de sortie, quune entit pourrait obtenir, la fin de la priode de reporting, de la sortie de lactif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes. Pour dterminer ce montant, lentit considre le rsultat de transactions rcentes portant sur des actifs similaires dans le mme secteur dactivit. La juste valeur diminue des cots de la vente ne reflte pas une vente force, moins que la direction ne soit oblige de vendre immdiatement.
(b)
(c)
(d)
26.11 Lorsque la juste valeur diminue des cots de la vente dun actif (ou dun groupe dactifs voir le paragraphe 26.9) est infrieure sa valeur comptable, lentit doit rduire la valeur comptable de lactif pour la ramener sa juste valeur diminue des cots de la vente. Cette rduction est une perte de valeur. 26.12 Une entit doit comptabiliser une perte de valeur immdiatement en rsultat.
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26.13 Lorsque le montant estim de la perte de valeur est suprieur la valeur comptable de lactif concern, une entit doit comptabiliser un passif seulement si la prsente Norme [projet] limpose (voir en particulier la section 20 Provisions et ventualits). 26.14 Aprs la comptabilisation dune perte de valeur, la dotation aux amortissements de lactif doit tre ajuste pour les priodes futures, pour rpartir la valeur comptable rvise de lactif, diminue de sa valeur rsiduelle (sil y a lieu), de faon systmatique sur sa dure dutilit restant courir.
Reprise dune perte de valeur

26.15 Une entit doit apprcier, chaque date de reporting, sil existe une indication quune perte de valeur comptabilise au cours de priodes antrieures pour un actif autre quun goodwill est susceptible de ne plus exister ou davoir diminu. Sil existe une telle indication, lentit doit estimer la juste valeur diminue des frais de vente de cet actif. Les indications quune perte de valeur puisse avoir diminu ou puisse ne plus exister sont gnralement loppos de celles prsents au paragraphe 26.6. 26.16 Si la juste valeur estime diminue des frais de vente excde la valeur comptable de lactif, lentit doit augmenter la valeur comptable pour quelle atteigne la juste valeur diminue des cots de la vente, sous rserve de la limitation dcrite au paragraphe 26.17. Cette augmentation reprsente une reprise dune perte de valeur. 26.17 La valeur comptable dun actif, autre quun goodwill, augmente en raison de la reprise dune perte de valeur ne doit pas tre suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours dexercices antrieurs. 26.18 Une entit doit comptabiliser une reprise de perte de valeur dun actif, lexception dun goodwill, immdiatement au compte de rsultat, sauf si lactif est comptabilis son montant rvalu selon une autre section de la prsente Norme [projet] (par exemple, le modle de la rvaluation de la section 16). Toute reprise dune perte de valeur dun actif rvalu doit tre traite comme une rvaluation positive selon le modle de la rvaluation. 26.19 Aprs la comptabilisation dune reprise de perte de valeur, la dotation aux amortissements de lactif doit tre ajuste pour les priodes futures, afin que la valeur comptable rvise de lactif, diminue de sa valeur rsiduelle (sil y a lieu), soit rpartie de faon systmatique sur sa dure dutilit restant courir.
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Dispositions supplmentaires relatives la dprciation du goodwill

26.20 Le goodwill, ne peut en lui-mme tre vendu. Il ne gnre pas non plus pour une entit de flux de trsorerie indpendants des flux de trsorerie dautres actifs. En consquence, la juste valeur du goodwill ne peut tre value directement. Par consquent, la juste valeur du goodwill doit provenir de lvaluation de la juste valeur du groupe plus grand dactifs auquel le goodwill appartient. 26.21 Les principes des paragraphes 26.5 26.14 concernant la comptabilisation et lvaluation de la dprciation dactifs sappliquent au goodwill. Par consquent, chaque date de reporting lentit doit apprcier sil existe un quelconque indice quun goodwill puisse stre dprci. Outre la prise en compte des indicateurs de dprciation du paragraphe 26.6, lentit doit examiner aussi si : (a) depuis son acquisition, lentit acquise laquelle le goodwill se rapporte a enregistr une performance sensiblement plus mauvaise que prvu ; lentit acquise laquelle le goodwill se rapporte est en cours de restructuration, est dtenue en vue de la vente ou abandonne ; ou dimportantes pertes de valeur ont t comptabilises au titre dautres actifs de lentit acquise auxquels se rapporte le goodwill.
(b) (c)
26.22 Sil existe un indice que le goodwill sest dprci, lentit doit suivre un processus deux tapes pour dterminer si elle doit comptabiliser une perte de valeur :
1re tape :
(a) affecter le goodwill la (aux) composante(s) de lentit qui en bnficient (en rgle gnrale, le niveau le plus bas de lentit auquel le goodwill fait lobjet dun suivi des fins de gestion interne) ; valuer la juste valeur de chaque composante dans son intgralit, y compris le goodwill ; comparer la juste valeur de la composante sa valeur comptable ; si la juste valeur de la composante gale ou excde sa valeur comptable, ni la composante ni le goodwill nest dprci ; si la juste valeur de la composante est infrieure sa valeur comptable, lcart est une perte de valeur qui doit tre comptabilise selon la 2me tape.
(b) (c) (d)
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2me tape :
(a) dprcier le goodwill de la composante du montant de la perte de valeur dtermine dans la 1re tape (d) et comptabiliser en rsultat une perte de valeur ; si le montant de la perte de valeur dtermine dans la 1re tape (d) excde la valeur comptable du goodwill de la composante, lexcdent doit tre comptabilis en rsultat comme une perte de valeur. Cet excdent doit tre affect aux actifs et passifs identifiables sans effet de trsorerie, y compris les passifs ventuels de la composante, sur la base de leurs justes valeurs relatives.
(b)
26.23 Sil existe un intrt minoritaire dans la composante laquelle le goodwill a t affect, la valeur comptable de cette composante comprend : (a) (b) tant la part dintrt de lentit mre que de lintrt minoritaire dans les actifs nets identifiables de la composante ; et lintrt de lentit mre dans le goodwill.
Toutefois, une partie de la juste valeur de la composante dtermine selon la 1re tape (b) est attribuable lintrt minoritaire dans le goodwill. En consquence, toute perte de valeur relative au goodwill (2me tape (a)) est rpartie entre celle qui est attribuable lentit mre et celle qui est attribuable lintrt minoritaire, seule la premire tant comptabilise comme une perte de valeur du goodwill. 26.24 Une perte de valeur comptabilise au titre du goodwill ne doit pas tre reprise au cours dune priode ultrieure.
26.25 Pour chaque catgorie dactifs, lentit doit fournir les informations suivantes : (a) le montant des pertes de valeur comptabilises en rsultat durant la priode et le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur sont incluses. le montant des reprises de pertes de valeur comptabilises dans le compte de rsultat au cours de la priode et le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) ces pertes de valeur sont reprises. le montant des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabilises directement en capitaux propres au cours de la priode.
(b)
(c)
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(d)
le montant des reprises des pertes de valeur sur des actifs rvalus comptabilises directement en capitaux propres pendant la priode.
26.26 Une entit doit communiquer les informations suivantes concernant le total des pertes de valeur et le total des reprises de pertes de valeur comptabilises durant la priode au titre desquelles aucune information spare nest fournie : (a) les principales catgories dactifs affects par les pertes de valeur et les principales catgories dactifs affects par les reprises de pertes de valeur. les principaux vnements et circonstances qui ont conduit comptabiliser ces pertes de valeur et ces reprises de pertes de valeur.
(b)
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Section 27 Avantages du personnel

27.1 Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie donnes par une entit en change des services rendus par son personnel, y compris les administrateurs et les directeurs. Cette section sapplique quatre types davantages du personnel : (a) les avantages court terme, qui dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin de contrat de travail) qui sont entirement dus dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services correspondants ; les avantages postrieurs lemploi, qui dsignent les avantages du personnel (autres que les indemnits de fin de contrat de travail) qui sont payables postrieurement la cessation de lemploi ; les autres avantages long terme, qui dsignent les avantages du personnel (autres que les avantages postrieurs lemploi et les indemnits de fin de contrat de travail) qui ne sont pas dus intgralement dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont rendu les services correspondants ; et les indemnits de fin de contrat de travail qui dsignent des avantages du personnel payables suite : (i) la dcision de lentit de rsilier le contrat de travail du membre du personnel avant lge normal du dpart en retraite ; ou la dcision dun membre du personnel volontairement en change de ces indemnits. de partir
(b)
(c)
(d)
(ii) 27.2
Les avantages du personnel comprennent aussi des paiements fonds sur des actions soit sous la forme dinstruments de capitaux propres (tels quactions ou options sur actions) ou sous la forme de trsorerie ou dautres actifs de lentit dont les montants sont bass sur le prix des actions de lentit ou dautres instruments de capitaux propres de lentit, pour autant que les ventuelles conditions dacquisition spcifies du droit soient remplies. Une entit doit appliquer la section 25 Paiement fond sur des actions pour comptabiliser les paiements fonds sur des actions.
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Principe gnral de comptabilisation de tous les avantages du personnel

27.3 Une entit doit comptabiliser le cot de tous les avantages du personnel auxquels ses employs ont droit par suite des services rendus lentit durant la priode : (a) en tant que passif, aprs dduction des montants qui ont t verss soit directement aux membres du personnel soit en tant que cotisations un fonds davantages du personnel. Si le montant des cotisations verses est suprieur lobligation au titre des services rendus avant la date de reporting, lentit doit comptabiliser cet excdent lactif dans la mesure o le paiement davance aboutira une diminution des paiements futurs ou un remboursement en trsorerie. en charges, sauf si le cot : (i) (ii) est inclus dans le cot de production des stocks selon la section 12 Stocks ; ou est inclus dans le cot des immobilisations corporelles selon la Section 16 Immobilisations corporelles.
(b)
Avantages court terme Exemples

27.4 Les avantages court terme incluent : (a) (b) les salaires, traitements et les cotisations de scurit sociale ; les absences rmunres court terme (telles que les congs annuels et les congs maladie) lorsquil est prvu que les absences se produiront dans les douze mois suivant la priode pendant laquelle le personnel a rendu les services correspondants ; les sommes payer au titre de lintressement et des primes dans les douze mois suivant la fin de la priode pendant laquelle le personnel a rendu les services correspondants ; et les avantages non montaires (tels que lassistance mdicale, le logement, les voitures et les biens ou services gratuits ou subventionns) accords au personnel en activit.
(c)
(d)
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valuation en rgle gnrale des avantages court terme

27.5 Lorsquun membre du personnel a rendu des services une entit pendant la priode de reporting, lentit doit valuer les montants comptabiliss selon le paragraphe 27.3 au montant non actualis des avantages court terme quelle sattend lui verser en contrepartie de ces services.
Comptabilisation et valuation absences court terme rmunres

27.6 Certaines absences court terme rmunres saccumulent. Parmi les exemples, il faut citer les congs annuels et les congs de maladie qui peuvent tre reports et pris au cours de priodes futures si le membre du personnel nutilise pas pleinement ses droits dans la priode courante. Une entit doit comptabiliser le cot attendu dabsences rmunres cumulables, lorsque les membres du personnel rendent des services qui augmentent leurs droits des absences rmunres futures. Lentit doit valuer le cot attendu des absences rmunres cumulables comme le montant supplmentaire quelle sattend payer du fait du cumul des droits non utiliss la fin de la priode de reporting. Lentit doit prsenter les absences rmunres cumulables non utilises dont elle sattend ce quelles soient utilises comme un passif courant la date de reporting. Une entit doit comptabiliser le cot des autres absences rmunres (non cumulables) lorsque ces absences ont lieu. Lentit doit valuer le cot des absences rmunres non cumulables au montant non actualis des traitements et salaires pays ou payables pendant la dure de labsence.
27.7
Comptabilisation plans dintressement et de primes

27.8 Une entit doit comptabiliser le cot attendu des paiements effectuer au titre de lintressement et des primes seulement si : (a) lentit a une obligation actuelle, juridique ou implicite, deffectuer de tels paiements au titre dvnements passs (ceci signifie que lentit na dautre alternative raliste que deffectuer les paiements) ; et une estimation fiable de lobligation peut tre faite.
(b)
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Avantages postrieurs lemploi : distinction entre les rgimes cotisations dfinies et les rgimes prestations dfinies
27.9 Les avantages postrieurs lemploi incluent par exemple : (a) (b) des prestations de retraite, telles que les pensions, et dautres prestations postrieures lemploi, telles que lassurancevie postrieure lemploi et lassistance mdicale postrieure lemploi.
Les conventions en vertu desquelles une entit accorde des avantages postrieurs lemploi sont des rgimes davantages postrieurs lemploi. Une entit doit appliquer cette section toutes les conventions de ce type, quelles impliquent ou non la constitution dune entit distincte pour encaisser les cotisations et payer les prestations. Dans certains cas, ces conventions sont imposes par la lgislation et ne sont pas introduites linitiative de lentit. 27.10 Les rgimes davantages postrieurs lemploi sont classs en rgimes cotisations dfinies ou en rgimes prestations dfinies selon la substance conomique du rgime qui ressort de ses principaux termes et conditions. (a) Les rgimes cotisations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi en vertu desquels une entit verse des cotisations dfinies une entit distincte (un fonds) et na aucune obligation juridique ou implicite de payer des cotisations supplmentaires ou deffectuer des prestations directes aux membres du personnel si le fonds ne dtient pas suffisamment dactifs pour servir tous les avantages correspondant aux services rendus par le personnel pendant la priode en cours et les priodes antrieures. Ainsi, le montant des avantages postrieurs lemploi reu par le membre du personnel est dtermin par le montant des cotisations verses par lentit (et peut-tre galement par le membre du personnel) un rgime davantages postrieurs lemploi ou une compagnie dassurance, ainsi que par le rendement des placements effectus grce aux cotisations. Les rgimes prestations dfinies dsignent les rgimes davantages postrieurs lemploi autres que les rgimes cotisations dfinies. Selon les rgimes prestations dfinies, lentit est tenue de fournir aux membres du personnel prsents et anciens les avantages convenus ; le risque actuariel (risque que les prestations coteront plus cher que prvu) et le risque de placement incombent en substance lentit. Si lexprience en matire de risque actuariel ou
(b)
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de risque de placement est plus mauvaise que prvu, lobligation de lentit peut sen trouver accrue.
Rgimes multi-employeurs et rgimes dtat

27.11 Les rgimes multi-employeurs et les rgimes dtat sont classs en rgimes cotisations dfinies ou en rgimes prestations dfinies en fonction de leurs termes, en tenant compte de toute obligation implicite allant au-del des termes formels du rgime. Lorsquelle ne dispose pas dinformations suffisantes pour comptabiliser comme tel un rgime multi-employeurs prestations dfinies, lentit doit : (a) (b) comptabiliser le rgime selon le paragraphe 27.13 comme sil sagissait dun rgime cotisations dfinies ; et indiquer le fait quil sagit dun rgime prestations dfinies et la raison pour laquelle il est comptabilis comme un rgime cotisations dfinies, ainsi que toute information disponible sur lexcdent ou le dficit du rgime, en mentionnant les implications ventuelles pour lentit.
Prestations assures
27.12 Une entit peut payer des primes dassurances souscrites pour financer un rgime davantages postrieurs lemploi. Elle doit alors traiter le rgime comme un rgime cotisations dfinies, moins quelle ait une obligation juridique ou implicite de payer : (a) (b) directement les prestations leur date dexigibilit ; ou des montants complmentaires si lassureur ne paie pas toutes les prestations futures lies aux services rendus par les membres du personnel au titre de la priode courante et des priodes antrieures.
Une obligation implicite pourrait rsulter indirectement du rgime, par le mcanisme servant fixer des primes futures ou par le biais dune relation de partie lie avec lassureur. Si lentit a une telle obligation juridique ou implicite, elle doit comptabiliser le rgime comme un rgime prestations dfinies.
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Avantages postrieurs lemploi : rgimes cotisations dfinies Comptabilisation et valuation

27.13 Lentit doit comptabiliser la cotisation payable au titre dune priode : (a) au passif, aprs dduction du montant dj pay. Si les paiements des cotisations excdent la cotisation due pour des services rendus avant la date de reporting, lentit doit inscrire cet excdent lactif. en charges, sauf si le cot : (i) (ii) est inclus dans le cot de la production de stocks selon la section 12 Stocks ; ou est inclus dans le cot des immobilisations corporelles selon la section 16 Immobilisations corporelles.
(b)
Avantages postrieurs lemploi : rgimes prestations dfinies Comptabilisation

27.14 En appliquant le principe de la comptabilisation gnrale du paragraphe 27.3 aux rgimes prestations dfinies, une entit : (a) comptabilise un passif au titre de ses obligations au titre des rgimes prestations dfinies, nets des actifs du rgime - son passif au titre de prestations dfinies (voir les paragraphes 27.15 27.20) ; et comptabilise la variation nette de ce passif durant la priode comme le cot de ses rgimes prestations dfinies pendant la priode (voir les paragraphes 27.21 27.25).
(b)
valuation du passif au titre de prestations dfinies

27.15 Une entit doit valuer un passif au titre de prestations dfinies en ce qui concerne ses obligations selon des rgimes prestations dfinies au total net des montants suivants : (a) la valeur actuelle de ses obligations en vertu de rgimes prestations dfinies (son obligation au titre de prestations dfinies) la date de reporting (le paragraphe 27.17 fournit des commentaires sur lactualisation), diminue
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(b)
de la juste valeur la date de reporting des actifs du rgime (sils existent) utiliss directement pour teindre les obligations. Les paragraphes 11.14 11.17 tablissent les dispositions pour dterminer les justes valeurs des actifs du rgime qui sont des actifs financiers.
27.16 La valeur actuelle des obligations dune entit selon des rgimes prestations dfinies la date de reporting doit reflter le montant estim des avantages que les membres du personnel ont obtenus en change de leurs services au cours de la priode courante et de priodes antrieures, y compris les prestations qui ne sont pas encore acquises (voir le paragraphe 27.23) et y compris les impacts des formules de prestations qui donnent au personnel des avantages suprieurs pour les annes de service ultrieures. Cela suppose quelle dtermine le montant des prestations imputables la priode en cours et aux priodes antrieures sur la base de la formule des prestations du rgime et quelle fasse des estimations (hypothses actuarielles) sur les variables dmographiques (comme la rotation du personnel et la mortalit) et les variables financires (comme les augmentations futures des salaires et des cots mdicaux) qui influeront sur le cot des prestations. Les hypothses actuarielles doivent tre sans parti pris (elles ne seront ni imprudentes ni excessivement conservatrices), mutuellement compatibles et slectionnes pour permettre la meilleure estimation des flux de trsorerie futurs qui seront gnrs en vertu du rgime.
Actualisation
27.17 Une entit doit valuer son obligation au titre de prestations dfinies sur la base de la valeur actuelle. Lentit doit dterminer le taux appliquer pour actualiser les paiements futurs par rfrence un taux de march la date de reporting fond sur des obligations dentreprises de premire catgorie. Dans les pays o il ny a de march actif pour de telles obligations, lentit doit utiliser les rendements du march ( la date de reporting) des obligations dtat. La monnaie et la dure des obligations dentreprises ou des obligations dtat doivent tre cohrentes avec la monnaie et la dure estime des paiements futurs.
Mthode dvaluation actuarielle

27.18 Une entit doit utiliser la mthode des units de crdit projetes pour dterminer ses obligations au titre de prestations dfinies, le cot correspondant des services rendus au cours de la priode et, le cas chant, le cot des services passs.
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Adoptions, modifications, rductions et liquidations des rgimes

27.19 Si un rgime prestations dfinies a t introduit ou modifi dans la priode courante, lentit doit augmenter ou diminuer son passif au titre des prestations dfinies pour reflter la modification et elle doit comptabiliser laugmentation (la diminution) en charges (produits) pour valuer le rsultat. Inversement, si un rgime a t rduit (cest--dire si les prestations sont rduites ou si un nombre infrieur de membres du personnel sont couverts) ou liquid (lobligation de lemployeur est entirement acquitte), lobligation au titre de prestations dfinies a diminu ou est limine, et lentit doit comptabiliser le bnfice ou la perte en rsultat.
Actif de rgime prestations dfinies

27.20 Si le passif au titre des prestations dfinies la date de reporting est infrieur la juste valeur des actifs du rgime cette date, le rgime prsente un excdent. Une entit doit comptabiliser un excdent de rgime en tant quactif de rgime prestations dfinies uniquement si elle est en mesure de rcuprer lexcdent soit par le biais de rduction futures de cotisations, soit par le biais de remboursements en provenance du rgime.
Cot dun rgime prestations dfinies

27.21 Une entit doit comptabiliser la variation nette de son passif au titre des prestations dfinies durant la priode, autre quune variation attribuable aux prestations verses aux membres du personnel pendant la priode ou en raison de cotisations de la part de lemployeur, comme le cot de ses rgimes prestations dfinies durant la priode. Ce cot est comptabilis en rsultat, sauf : (a) (b) sil est inclus dans le cot de la production de stocks selon la section 12 ; ou sil est inclus dans le cot dimmobilisations corporelles selon la section 16.
27.22 La variation nette du passif au titre de prestations dfinies qui est comptabilise comme le cot dun rgime prestations dfinies inclut : (a) la variation du passif au titre de prestations dfinies rsultant des services rendus par les membres du personnel pendant la priode de reporting ;
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(b) (c)
lintrt sur lobligation au titre de prestations dfinies pendant la priode de reporting ; les rendements sur les actifs de couverture et la variation nette de la juste valeur de droits des remboursements comptabiliss (voir le paragraphe 27.26) pendant la priode de reporting ; les gains et les pertes actuariels gnrs pendant la priode de reporting ; les augmentations ou diminutions du passif au titre de prestations dfinies rsultant de lintroduction dun nouveau rgime ou de la modification dun rgime existant pendant la priode de reporting (voir le paragraphe 27.19) ; et les diminutions du passif au titre de prestations dfinies rsultant de la rduction ou de la liquidation dun rgime existant pendant la priode de reporting (voir le paragraphe 27.19).
(d) (e)
(f)
27.23 Selon un rgime prestations dfinies, les services rendus par un membre du personnel gnrent une obligation mme si les droits prestations sont conditionns par un emploi futur (autrement dit, ils ne sont pas acquis). Les annes de service antrieures la date dacquisition des droits gnrent une obligation implicite parce qu chaque date de reporting successive, le nombre dannes de service futur quun membre du personnel devra effectuer avant davoir droit aux prestations diminue. Lorsquelle value son obligation au titre des prestations dfinies, une entit examine la probabilit que certains membres du personnel ne runissent pas les conditions requises pour lacquisition des droits. De mme, bien que certains avantages postrieurs lemploi, par exemple lassistance mdicale postrieure lemploi, ne soient dus que si un vnement spcifi se produit alors que le membre du personnel nest plus en activit, une obligation est cre pendant ses annes de service qui lui assureront la prestation si lvnement spcifi se produit. La probabilit que cet vnement se produise affecte lvaluation de lobligation mais ne dtermine pas son existence. 27.24 Si les prestations dfinies sont fondes sur les salaires futurs, une entit doit valuer ses obligations au titre de prestations dfinies sur une base qui reflte les augmentations de salaires futurs estimes. 27.25 Si les prestations dfinies sont rduites de montants qui seront verss aux membres du personnel en vertu de rgimes garantis par ltat, lentit doit valuer ses obligations au titre de prestations dfinies sur une base qui reflte les prestations payables selon les rgimes gnraux et obligatoires mais uniquement : (a) si ces rgimes ont t adopts avant la date de reporting ; ou
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(b)
si lexprience passe ou dautres indications fiables, dmontrent que ces prestations payes dans le cadre dun rgime gnral et obligatoire volueront dune manire prvisible, par exemple quelles suivront lindice gnral des prix ou lindice gnral des salaires.
Remboursements
27.26 Si une entit est quasiment certaine quune autre partie remboursera, soit en partie soit en totalit, les dpenses ncessaires lextinction dune obligation au titre de prestations dfinies, elle doit comptabiliser ses droits remboursement en tant quactifs distincts. Lentit doit valuer lactif sa juste valeur. Dans le compte de rsultat, la dpense relative un rgime prestations dfinies peut tre prsente nette du montant comptabilis titre de remboursement.
Autres avantages long terme

27.27 Les autres avantages long terme sont, par exemple : (a) (b) (c) (d) les absences rmunres de longue dure, telles que les congs lis lanciennet ou les congs sabbatiques ; les jubils ou autres avantages lis lanciennet ; les indemnits dincapacit de longue dure ; lintressement et les primes payer douze mois ou plus aprs la clture de la priode pendant laquelle les membres du personnel ont effectu les services correspondants ; et les rmunrations diffres verses douze mois ou plus aprs la clture de la priode au cours de laquelle elles ont t acquises.
(e)
27.28 Une entit doit comptabiliser un passif au titre dautres avantages long terme valus daprs le total net des montants suivants : (a) (b) la valeur actuelle de lobligation au titre des prestations la date de reporting, diminue de la juste valeur la date de reporting des actifs du rgime (sils existent) utiliss directement pour teindre les obligations.
Une entit doit comptabiliser la variation du passif selon le paragraphe 27.21.
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Indemnits de fin de contrat de travail

27.29 Une entit peut se trouver engage, par la lgislation, par des accords contractuels ou dautres accords passs avec son personnel ou ses reprsentants ou par une obligation implicite, base sur des pratiques commerciales, sur la coutume ou un dsir dquit, deffectuer des paiements (ou daccorder dautres avantages) aux membres du personnel lorsquelle met fin leur contrat de travail. Ces paiements sont des indemnits de fin de contrat de travail.
Comptabilisation
27.30 Du fait que les indemnits de fin de contrat de travail ne confrent pas lentit davantages conomiques futurs, elle doit les comptabiliser immdiatement en charges. 27.31 Lorsquune entit comptabilise des indemnits de fin de contrat de travail, elle peut galement devoir prendre en compte une rduction des prestations de retraite ou dautres avantages du personnel. 27.32 Une entit doit comptabiliser les indemnits de fin de contrat de travail au passif et en charges uniquement si elle sest manifestement engage : (a) (b) mettre fin lemploi dun ou plusieurs membres du personnel avant la date normale de mise la retraite ; ou octroyer des indemnits de fin de contrat de travail suite une offre faite pour encourager les dparts volontaires.
27.33 Une entit sest manifestement engage mettre fin un contrat de travail uniquement si elle a un plan de licenciement formalis et dtaill sans possibilit relle de se retirer du plan.
valuation
27.34 Lentit doit valuer lindemnit de fin de contrat de travail selon la meilleure estimation de la dpense qui sera ncessaire lextinction de lobligation la date de reporting. Dans le cas dune offre effectue pour encourager les dparts volontaires, lvaluation des indemnits de fin de contrat doit tre base sur le nombre de personnes dont on sattend ce quelles acceptent loffre. 27.35 Lorsque les indemnits de fin de contrat de travail sont dues plus de douze mois aprs la fin de la priode de reporting, elles doivent tre values leur valeur actualise.
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Informations fournir Informations fournir sur les avantages court terme

27.36 Cette section nimpose pas de fournir dinformations spcifiques sur les avantages court terme des membres du personnel.
Informations fournir sur les rgimes cotisations dfinies

27.37 Une entit doit indiquer le cot total des rgimes cotisations dfinies pour la priode et leurs montants (a) comptabiliss en rsultat en tant que charge et (b) inclus dans le cot dun actif.
Informations fournir sur les rgimes prestations dfinies

27.38 Une entit doit fournir les informations suivantes sur ses rgimes prestations dfinies : (a) (b) une description gnrale du type de rgime, y compris sa politique de financement ; la mthode comptable de lentit relative la comptabilisation des profits et pertes actuariels et le montant des profits et pertes actuariels comptabiliss au cours de la priode. un rapprochement des soldes douverture et de clture du passif au titre des prestations dfinies en indiquant sparment les prestations verses et toutes les autres variations ; une analyse du passif au titre des prestations dfinies ventile en montants rsultant de rgimes qui ne sont pas du tout financs et en montants rsultant de rgimes qui sont financs en totalit ou partiellement. un rapprochement des soldes douverture et de clture de la juste valeur des actifs du rgime et des soldes douverture et de clture de tout droit remboursement comptabiliss en tant quactif, en indiquant sparment, sil y a lieu : (i) (ii) les cotisations de lemployeur ; les cotisations des participants au rgime ;
(c)
(d)
(e)
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(iii) (iv) (f)
les prestations verses ; dautres variations des actifs du rgime.
le cot total relatif aux rgimes prestations dfinies comptabilis en rsultat en tant que charges de la priode, ainsi que le(s) poste(s) dans le(s)quel(s) ils apparaissent ; le cot total relatif aux rgimes prestations dfinies pendant la priode, cot qui tait : (i) (ii) inclus dans le cot de production des stocks selon la section 12 ; ou inclus dans le cot dimmobilisations corporelles selon la section 16 ;
(g)
(h)
pour chaque grande catgorie dactifs du rgime, comprenant, sans sy limiter, les instruments de capitaux propres, les instruments de dette, les biens immobiliers et tous les autres actifs, le pourcentage ou le montant que reprsente chaque grande catgorie par rapport la juste valeur du total des actifs du rgime ; les montants inclus dans la juste valeur des actifs du rgime pour : (i) (ii) chaque catgorie des propres instruments financiers de lentit ; et tout bien immobilier occup ou autres actifs utiliss par lentit ;
(i)
(j) (k)
le rendement rel des actifs du rgime ; et les principales hypothses actuarielles retenues, y compris, sil y a lieu : (i) (ii) (iii) (iv) les taux dactualisation ; les taux de rendement attendus des actifs du rgime pour les priodes prsentes dans les tats financiers ; les taux attendus daugmentations salariales ; et les taux dvolution des cots mdicaux.
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Informations fournir sur dautres avantages long terme

27.39 Pour chaque catgorie des autres avantages long terme quune entit fournit aux membres de son personnel, lentit doit indiquer la nature des avantages, la valeur de son obligation et sa situation de financement la date de reporting, ainsi que le montant des profits et pertes actuariels gnrs dans la priode courante et sa mthode comptable relative de tels profits et pertes actuariels.
Informations fournir sur les indemnits de fin de contrat de travail

27.40 Pour chaque catgorie dindemnits de fin de contrat de travail quune entit offre aux membres de son personnel, lentit doit indiquer la nature de lavantage, sa mthode de comptabilisation, ainsi que le montant de son obligation et sa situation de financement la date de reporting. 27.41 Lorsquil y a incertitude sur le nombre de membres du personnel qui accepteront une offre dindemnits de fin de contrat de travail, il existe un passif ventuel. La section 20 Provisions et ventualits impose une entit de fournir des informations sur son passif ventuel moins que lventualit dune sortie de fonds pour rglement ne soit lointaine.
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Section 28 Impts sur le rsultat

28.1 Pour les besoins de la prsente Norme [projet], les impts sur le rsultat incluent tous les impts nationaux et trangers dus sur la base des bnfices imposables. Les impts sur le rsultat incluent aussi les impts tels que les retenues la source payables par une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise sur ses distributions lentit prsentant les tats financiers. Cette section impose une entit de comptabiliser les consquences fiscales courantes et futures des transactions et des autres vnements comptabiliss dans les tats financiers. Les passifs et actifs dimpt exigible sont comptabiliss au titre de limpt exigible payer ou de limpt exigible recouvrer. Les passifs dimpt diffr et les actifs dimpt diffr sont comptabiliss au titre des consquences fiscales de la rcupration ou du rglement futur des actifs et des passifs de lentit leur valeur comptable courante respective, quelques exceptions prs, et au titre de pertes fiscales et de crdits dimpt non utiliss.
28.2
Base fiscale
28.3 La base fiscale est lvaluation selon une loi fiscale existante applicable dun actif, dun passif ou dun instrument de capitaux propres. Cet actif, ce passif ou cet instrument de capitaux propres peut tre comptabilis tant des fins de dclaration fiscale qu des fins dinformation financire, ou des fins de dclaration fiscale mais pas dinformation financire ou des fins dinformation financire mais pas des fins de dclaration fiscale. Exprime dune autre faon, la base fiscale dun actif ou dun passif est le montant qui serait comptabilis si un bilan tait cr en utilisant la lgislation fiscale comme base de la comptabilit. Les exemples suivants illustrent la notion de base fiscale : (a) Une machine a cot 100. Pour des raisons fiscales, un amortissement de 30 a dj t dduit au titre de la priode et de priodes antrieures et le solde sera dductible dans des priodes futures, soit par le biais de lamortissement, soit par une dduction lors de la sortie de lactif. Les profits gnrs par lutilisation de la machine sont imposables, tout profit lors de la sortie de la machine est imposable et toute perte gnre lors de la sortie sera dductible des fins fiscales. La base fiscale de la machine est de 70.
28.4
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(b)
Les intrts recevoir ont une valeur comptable de 100. Les produits dintrts lis seront imposs lors de leur encaissement. La base fiscale des intrts recevoir est nulle. Les crances clients ont une valeur comptable de 100. Les produits lis ont dj t incorpors dans le bnfice imposable (perte fiscale). La base fiscale des crances clients est de 100. Un prt a une valeur comptable de 100. Le remboursement de ce prt naura pas de consquence fiscale. La base fiscale de ce prt est de 100.
(c)
(d)
Diffrences temporelles
28.5 Les diffrences temporelles sont des diffrences entre la base fiscale dun actif ou dun passif et sa valeur comptable prsente dans les tats financiers. Elles rsulteront en un montant imposable ou dductible lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle. Les diffrences temporelles peuvent tre imposables ou dductibles : (a) Les diffrences temporelles imposables sont des diffrences temporelles qui gnreront des montants imposables dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) de priodes futures lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle. Les diffrences temporelles dductibles sont des diffrences temporelles qui gnreront des montants dductibles dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) de priodes futures lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle.
(b)
Diffrences temporelles qui sont des diffrences temporaires

28.6 Certaines diffrences temporelles se produisent lorsque le produit ou la charge est compris dans le bnfice comptable dune priode mais est inclus dans le bnfice imposable dune autre priode. De telles diffrences temporelles sont souvent appeles diffrences temporaires.
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Diffrences temporaires exemples

28.7 Une diffrence temporaire gnre un actif dimpt diffr lorsque : (a) un lment de charges est dductible des fins fiscales une date postrieure celle laquelle il est comptabilis en charges des fins de prsentation des tats financiers. Par exemple, dans certaines juridictions : (i) les cots des retraites ou autres avantages du personnel sont comptabiliss en charges sur les priodes de service mais ne sont fiscalement dductibles que dans des priodes futures lorsque les cotisations ou les paiements seront effectus. le cot de garantie est comptabilis lorsque les ventes lies sont effectues mais nest dductible des fins fiscales que lorsquil est pay. une perte fiscale ne peut tre compense par les bnfices fiscaux de la priode ou dune priode antrieure mais doit tre reporte pour venir en rductions des bnfices imposables futurs. la charge au titre des crances douteuses est comptabilise lorsque les crances sont juges non recouvrables mais elle nest fiscalement dductible que lorsque le client entre formellement en procdure de liquidation.
(ii)
(iii)
(iv)
(b)
le rsultat est imposable une date antrieure celle laquelle il est comptabilis des fins de prsentation des tats financiers. Par exemple, dans certaines juridictions : (i) les acomptes reus des clients sont imposs lors de leur encaissement mais ne satisfont pas encore aux critres de comptabilisation en produits des activits ordinaires. les bnfices intra-groupe sur les stocks, latents au niveau du groupe, sont limins lors de la consolidation. un profit est comptabilis des fins fiscales lors de la vente dun actif financier comptabilis au cot amorti, mais la transaction ne remplit pas les conditions de comptabilisation en tant que vente aux fins de prsentation des tats financiers.
(ii) (iii)
28.8
Une diffrence temporaire aboutit un passif dimpt diffr lorsque : (a) le rsultat est imposable une date postrieure celle laquelle il est comptabilis des fins de prsentation des tats financiers. Par exemple, dans certaines juridictions :
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(i)
une augmentation de la juste valeur dun actif est comptabilise en rsultat, mais cette augmentation nest imposable que lors de la vente de cet actif. des fins comptables, le produit des activits ordinaires est comptabilis par rfrence au degr davancement dun contrat ou dune transaction (parfois dsign sous le nom de la mthode du pourcentage davancement), mais des fins fiscales, le produit nest imposable que lors de lexcution complte du contrat ou de la transaction. les bnfices non distribus des filiales, entreprises associes et coentreprises sont comptabiliss en rsultat mais font lobjet dune imposition supplmentaire uniquement lors de leur distribution lentit mre.
(ii)
(iii)
(b)
un lment de charges est dductible des fins fiscales une date antrieure celle laquelle il est comptabilis en charges des fins de prsentation des tats financiers. Par exemple, dans certaines juridictions : (i) (ii) un actif est amorti plus rapidement des fins fiscales qu des fins de prsentation des tats financiers. les cots demprunt ou les cots de dveloppement sont comptabiliss dans le cot dun actif mais sont fiscalement dductibles lorsquils sont encourus.
Autres diffrences temporelles qui ne sont pas des diffrences temporaires

28.9 Certaines diffrences temporelles ne sont pas des diffrences temporaires. De telles diffrences temporelles peuvent tre gnres : (a) lorsque les profits et pertes sont comptabiliss en dehors du rsultat comptable dune priode mais sont comptabiliss en bnfice imposable dune priode diffrente. lors de la comptabilisation initiale dactifs et de passifs, soit lors dun regroupement dentreprises, soit en dehors dun regroupement dentreprises. en raison de changements de la base fiscale dun actif ou dun passif qui naffectent pas le rsultat imposable de la priode.
(b)
(c)
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Goodwill
28.10 Si la valeur comptable du goodwill gnr lors dun regroupement dentreprises diffre de sa base fiscale, il existe une diffrence temporelle. Un actif dimpt diffr provenant de la comptabilisation initiale du goodwill est constat dans le cadre de la comptabilisation du regroupement dentreprises. Le paragraphe 28.18(c) prvoit une exception la comptabilisation dun passif dimpt diffr gnr par la comptabilisation initiale du goodwill.
Diffrences temporelles dans les tats financiers consolids

28.11 Dans les tats financiers consolids, il existe deux sources de diffrences temporelles : (a) les diffrences entre les valeurs comptables des actifs et passifs pris individuellement dans les tats financiers consolids et leur base fiscale dans la juridiction fiscale de lentit individuelle du groupe. Ces diffrences temporelles sont parfois dcrites comme des diffrences de base internes . les diffrences entre la valeur comptable de la participation de lentit mre ou de linvestisseur dans sa filiale, sa socit associe et sa coentreprise et la base fiscale de cette participation dans la juridiction fiscale de linvestisseur. Ces diffrences temporelles sont souvent dcrites comme des diffrences de base externes .
(b)
28.12 Pour les juridictions dans lesquelles une dclaration fiscale consolide est dpose et o le montant de limpt payer est tabli en utilisant des montants consolids, les bases fiscales sont dtermines par rfrence aux montants consolids. Dans les juridictions dans lesquelles le montant de limpt payer est tabli sur chaque entit individuelle dun groupe, la base fiscale est dtermine partir des calculs de limpt de chaque entit individuelle.
Comptabilisation dactifs et de passifs dimpt exigible

28.13 Une entit doit comptabiliser un passif au titre de limpt exigible de la priode et des priodes antrieures qui na pas encore t pay. Si le montant dj pay au titre de la priode et des priodes antrieures excde le montant d pour ces priodes, lentit doit comptabiliser lexcdent en tant quactif.
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28.14 Une entit doit comptabiliser un actif au titre de lavantage li une perte fiscale pouvant tre reporte en arrire pour recouvrer limpt exigible dune priode antrieure.
Comptabilisation des actifs et des passifs dimpt diffr Diffrences temporelles imposables
28.15 Une entit doit comptabiliser un passif dimpt diffr au titre de toutes les diffrences temporelles imposables, sauf dans les cas prciss au paragraphe 28.18.
Diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales et crdits dimpt non utiliss

28.16 Sous rserve du paragraphe 28.18(a), une entit doit comptabiliser un actif dimpt diffr au titre : (a) (b) (c) de toutes les diffrences temporelles dductibles, sauf dans les cas prciss au paragraphe 28.18(b). du report en avant de pertes fiscales et de crdits dimpt non utiliss. des diffrences entre : (i) des montants quune entit comptabilise initialement comme le cot ou autre valeur comptable dun actif ou dun passif, et les montants relatifs cet actif ou ce passif dduire ou inclure dans le rsultat imposable de priodes futures.
(ii)
De telles diffrences peuvent tre gnres lors de regroupements dentreprises ou lors de lacquisition initiale dactifs ou de passifs isols. Par exemple, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis lorsque la valorisation dun actif acquis lors dun regroupement dentreprises correspond sa juste valeur la date dacquisition, alors que la rglementation fiscale limite la dductibilit fiscale future la valeur dorigine de cet actif dans les comptes de lentit acquise.
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Comptabilisation initiale dactifs et de passifs

28.17 Une entit doit appliquer les principes des paragraphes 28.15 et 28.16 au moment o un actif ou un passif est initialement comptabilis, quil ait t acquis lors dun regroupement dentreprises ou dune autre manire. La valeur comptable de lactif ou du passif lors de la comptabilisation initiale affecte le montant de passif dimpt diffr ou dactif dimpt diffr qui est comptabilis. En consquence, la valeur comptable de cet actif ou de ce passif lors de la comptabilisation initiale est gale la juste valeur que lactif ou le passif aurait eue si sa base fiscale et sa juste valeur taient gales. En dehors dun regroupement dentreprises, une entit doit comptabiliser, comme ajustement au solde dimpt diffr, tout cart entre (a) la somme de la valeur comptable de lactif ou du passif et le solde dimpt diffr rsultant et (b) le montant vers ou reu.
Exceptions aux principes gnraux relatifs la comptabilisation dimpts diffrs

28.18 Exceptions aux principes gnraux relatifs la comptabilisation dimpt diffr prvus aux paragraphes 28.15 28.17 : (a) Une entit comptabilise un actif dimpt diffr uniquement dans la mesure o il est probable quil y aura un bnfice imposable futur suffisant pour permettre de recouvrer lactif dimpt diffr. Une entit ne doit pas comptabiliser la charge (le produit) dimpt diffr ou un passif (actif) dimpt diffr li au titre de diffrences temporelles associes aux bnfices non distribus en provenance de filiales trangres, de succursales, dentreprises associes et de coentreprises, sauf sil est probable que la diffrence temporelle sera reprise dans un avenir prvisible. Une entit ne doit pas comptabiliser un passif dimpt diffr au titre de diffrences temporelles lies la comptabilisation initiale du goodwill.
(b)
(c)
Comptabilisation directe en capitaux propres

28.19 Une entit doit comptabiliser les variations dun passif dimpt courant ou diffr ou dun actif dimpt courant ou diffr directement en capitaux propres plutt quen rsultat, si le produit ou la charge ayant gnr cette diffrence temporelle a t comptabilis(e) directement en capitaux propres.
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valuation valuation des actifs et des passifs dimpt exigible

28.20 Une entit doit valuer les passifs (actifs) dimpt exigible de la priode et des priodes prcdentes, et la charge (le produit) dimpt li(e), au montant quelle sattend payer ( recouvrer auprs de) ladministration fiscale, en utilisant les taux dimpt (et les rglementations fiscales) qui ont t adopts ou quasi adopts la date de reporting.
valuation des passifs (actifs) dimpt diffr

28.21 Une entit doit valuer les actifs et passifs dimpt diffr, ainsi que la charge (le produit) dimpt li, aux taux dimpt dont lapplication est attendue sur la priode au cours de laquelle lactif sera ralis ou le passif rgl, sur la base des taux dimpt (et rglementations fiscales) qui ont t adopts ou quasi adopts la date de reporting.
Actualisation
28.22 Bien que les actifs dimpt diffr et les passifs dimpt diffr donnent lieu des flux de trsorerie futurs, une entit ne doit pas les actualiser pour reflter la valeur temps de largent.
Quel taux dimpt appliquer

28.23 Lorsque des taux dimpt diffrents sappliquent diffrents niveaux de rsultat imposable, une entit doit valuer les charges (produits) dimpt diffr et les passifs (actifs) dimpt diffr lis en appliquant les taux moyens adopts ou quasiment adopts dont on attend lapplication au bnfice imposable ( la perte fiscale) des priodes au cours desquelles on prvoit que les diffrences temporelles sinverseront. 28.24 Lvaluation des charges (produits) dimpt diffr et des passifs (actifs) dimpt diffr lis doit reflter les consquences fiscales qui rsulteraient de la faon dont lentit sattend, la date de reporting, recouvrer ou rgler la valeur comptable de ses actifs et passifs. Par exemple, si la diffrence temporelle rsulte dun lment de produit dont on sattend ce quil soit imposable en tant que plus-value au cours dune priode future, la charge dimpt diffr est value en appliquant le taux dimpt sur les plus-values.
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28.25 Dans certaines juridictions, les impts sur le rsultat sont payables un taux soit plus lev, soit plus faible, si tout ou partie du rsultat net ou des rserves, est rparti sous forme de dividendes aux actionnaires de lentit. Dans dautres juridictions, les impts sur le rsultat peuvent tre rembourss ou pays si tout ou partie du rsultat net ou du rsultat non distribu est vers sous forme de dividendes aux actionnaires de lentit. Dans de telles circonstances, une entit doit valuer les actifs et passifs dimpt courants et diffrs au taux dimpt applicable au bnfice non distribu jusqu ce que lentit comptabilise un passif au titre du dividende. Lorsque lentit comptabilise un passif au titre du dividende, elle doit comptabiliser le passif (lactif) dimpt courant ou diffr qui en rsulte, et la charge (le produit) dimpt li(e).
Contrle des actifs dimpt diffr

28.26 Une entit doit passer en revue la valeur comptable dun actif dimpt diffr chaque date de reporting. Une entit doit rduire la valeur comptable dun actif dimpt diffr et augmenter la charge dimpt dans la mesure o cet actif sest dprci, cest--dire quil nest plus probable quun bnfice imposable suffisant sera disponible pour permettre de recouvrer lactif dimpt diffr. Lentit doit reprendre cette rduction sil devient probable ultrieurement que des bnfices imposables suffisants seront disponibles.
Retenue dimpt sur les dividendes

28.27 Lorsquune entit verse des dividendes ses actionnaires, il est possible quelle soit tenue de payer une partie des dividendes ladministration fiscale pour le compte des actionnaires. Un tel montant pay ou payer ladministration fiscale est comptabilis en capitaux propres au titre des dividendes.
28.28 Une entit doit fournir des informations distinctes sur les principales composantes de la charge (du produit) dimpt. Les composantes de la charge (produit) dimpt peuvent comprendre : (a) (b) la charge (produit) dimpt exigible ; tout ajustement comptabilis au cours de la priode au titre de limpt exigible de priodes antrieures ;
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(c) (d)
le montant de la charge (produit) dimpt diffr affrente la naissance et la reprise de diffrences temporelles ; le montant de la charge (produit) dimpt diffr affrente aux variations des taux dimpt ou lassujettissement des impts nouveaux ; le montant de lavantage rsultant de pertes fiscales non comptabilises auparavant, de crdits dimpt ou de diffrences temporelles au titre dune priode antrieure, qui a t utilis pour rduire la charge dimpt exigible ; et la charge (ou le produit) dimpt diffr gnr(e) par la dprciation ou la reprise dune dprciation antrieure dun actif dimpt diffr (voir le paragraphe 28.26). le total de limpt courant et diffr affrent aux lments comptabiliss directement en capitaux propres ; un rapprochement chiffr entre la charge (le produit) dimpt tel que comptabilis(e) et la charge (le produit) laquelle (auquel) on sattendrait en multipliant le bnfice par le(s) taux dimpt applicable(s), chaque cart important tant prsent sparment ; une explication des variations du/(des) taux dimpt applicable(s) par rapport la priode de reporting prcdente ; le montant (et, si elle existe, la date dexpiration) des diffrences temporelles, des pertes fiscales et crdits dimpt non utiliss pour lesquels aucun actif dimpt diffr na t comptabilis ; et le montant total des diffrences temporelles lies des participations dans des filiales trangres, des succursales et des entreprises associes et coentreprises, pour lesquelles des passifs dimpt diffr nont pas t comptabiliss (voir le paragraphe 28.18(b)). le montant total des diffrences temporelles lies la comptabilisation initiale du goodwill pour lequel des passifs dimpt diffr nont pas t comptabiliss (voir le paragraphe 28.18(c)).
(e)
(f)
28.29 Une entit doit prsenter sparment les lments suivants : (a) (b)
(c) (d)
(e)
(f)
28.30 Dans les circonstances dcrites au paragraphe 28.25, une entit doit fournir des indications sur la nature des consquences potentielles sur limpt sur le rsultat qui dcouleraient du paiement de dividendes ses actionnaires.De plus, lentit doit indiquer la valeur des consquences potentielles sur limpt sur le rsultat si celles-ci sont pratiquement dterminables, ainsi que lexistence de consquences potentielles dimpt sur le rsultat qui ne sont pas dterminables en pratique.
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Section 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes

29.1 Lhyperinflation est indique par des caractristiques de lenvironnement conomique dun pays. Une conomie est hyperinflationniste si le taux cumul dinflation sur trois ans approche ou dpasse 100 %. Une entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie hyperinflationniste doit appliquer IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes dans la prparation et la prsentation de ses tats financiers selon la prsente Norme [projet]. Brivement rsume, IAS 29 impose que les tats financiers dune entit dont la monnaie fonctionnelle est la monnaie dune conomie hyperinflationniste soient noncs en termes de la monnaie de prsentation la fin de la priode de reporting. Les chiffres correspondants de la priode prcdente imposs par le paragraphe 3.12 ainsi que toute information relative des priodes antrieures, doivent galement tre exprims dans lunit de mesure qui a cours la fin de la priode de reporting. Le profit ou la perte sur la situation montaire nette doit tre inclus(e) dans le compte de rsultat net et doit tre indiqu(e) sparment.
29.2
29.3
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Section 30 Conversion de monnaies trangres

30.1 Une entit peut exercer des activits linternational de deux manires. Elle peut conclure des transactions en monnaie trangre ou elle peut avoir des activits ltranger. En outre, une entit peut prsenter ses tats financiers dans une monnaie trangre. Cette section traite de la faon denregistrer des transactions ralises en monnaie trangre et des activits situes ltranger dans les tats financiers dune entit, ainsi que de la faon de convertir les tats financiers dune entit dans une monnaie de prsentation distincte. La comptabilisation dinstruments financiers libells en monnaie trangre et la comptabilisation doprations de couverture dlments libells en monnaie trangre sont traites dans la section 11 Instruments financiers.
Monnaie fonctionnelle
30.2 Chaque entit doit identifier sa monnaie fonctionnelle. La monnaie fonctionnelle est la monnaie de lenvironnement conomique principal dans lequel opre lentit. Lenvironnement conomique principal dans lequel opre une entit est normalement celui dans lequel elle gnre et dpense principalement sa trsorerie. Par consquent, les facteurs les plus importants quune entit doit prendre en considration pour dterminer sa monnaie fonctionnelle sont les suivants : (a) la monnaie : (i) qui influence principalement la dtermination des prix de vente des biens et des services de lentit (il sagit souvent de la monnaie dans laquelle les prix de vente des biens et services de lentit sont libells et rgls) ; et du pays dont les forces concurrentielles et la rglementation dterminent de manire principale les prix de vente de ses biens et services.
30.3
(ii)
(b)
la monnaie qui influence principalement la dtermination du cot de la main-duvre, des matriaux et des autres cots relatifs la fourniture de biens ou de services (il sagit souvent de la monnaie dans laquelle ces cots sont libells et rgls).
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30.4
Les facteurs suivants peuvent galement donner des indications sur la monnaie fonctionnelle dune entit : (a) la monnaie dans laquelle sont collects les fonds provenant des activits de financement (cest--dire provenant de lmission dinstruments de dette et de capitaux propres). la monnaie dans laquelle la trsorerie provenant des activits oprationnelles de lentit est habituellement conserve.
(b) 30.5
Pour dterminer la monnaie fonctionnelle dune activit ltranger et pour dterminer si cette monnaie fonctionnelle est la mme que celle de lentit prsentant les tats financiers (dans ce contexte, lentit prsentant les tats financiers est lentit dont lactivit ltranger est exerce par une filiale, une succursale, une entreprise associe ou une coentreprise), lentit considre les facteurs complmentaires suivants, savoir : (a) si les oprations de lactivit ltranger sont menes sous la forme dune extension de lentit prsentant les tats financiers ou au contraire si elles sont menes avec un degr dautonomie important. Un exemple du premier cas de figure est le cas o lactivit ltranger vend exclusivement des biens imports de lentit prsentant les tats financiers et lui en remet le produit. Un exemple du deuxime cas de figure est le cas o lactivit ltranger accumule de la trsorerie et autres lments montaires, encourt des charges, engendre des produits et ngocie des emprunts, pratiquement tous libells dans sa monnaie locale. si les transactions avec lentit prsentant les tats financiers reprsentent une proportion leve ou faible des oprations de lactivit ltranger. si les flux de trsorerie gnres par lactivit ltranger affectent directement les flux de trsorerie de lentit prsentant les tats financiers et sont immdiatement disponibles pour lui tre remis. si les flux de trsorerie gnrs par les oprations de lactivit ltranger sont suffisants pour assurer le service des dettes existantes et normalement prvues sans que lentit prsentant les tats financiers doive mettre des fonds disposition.
(b)
(c)
(d)
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Prsentation des transactions en monnaie trangre dans la monnaie fonctionnelle Comptabilisation initiale
30.6 Une transaction en monnaie trangre est une transaction qui est libelle ou doit tre dnoue en monnaie trangre, ce qui comprend les transactions apparaissant lorsquune entit : (a) (b) (c) 30.7 achte ou vend des biens ou services dont le prix est libell dans une monnaie trangre ; emprunte ou prte des fonds quand les montants payer ou recevoir sont libells dans une monnaie trangre ; ou de toute autre faon, acquiert ou cde des actifs ou assume ou rgle des passifs, libells dans une monnaie trangre.
Une entit doit enregistrer une transaction en monnaie trangre lors de sa comptabilisation initiale dans la monnaie fonctionnelle, en appliquant au montant en monnaie trangre le cours du change comptant entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date de la transaction. La date dune transaction est la date laquelle la transaction remplit pour la premire fois les conditions de comptabilisation selon la prsente Norme [projet]. Pour des raisons pratiques, un cours approchant le cours rel la date de la transaction est souvent appliqu ; par exemple, un cours moyen pour une semaine ou un mois peut tre utilis pour lensemble des transactions ralises dans chaque monnaie trangre utilise et survenant au cours de la priode. Toutefois, si les cours de change connaissent des fluctuations importantes, lutilisation du cours moyen de la priode nest pas approprie.
30.8
Prsentation des tats financiers la fin des priodes de reporting ultrieures

30.9 la fin de chaque priode de reporting, une entit doit : (a) (b) convertir les lments montaires libells en monnaie trangre, en utilisant le cours de clture ; convertir les lments non montaires libells en monnaie trangre et qui sont valus au cot historique, en utilisant le cours de change de la date de la transaction ; et
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(c)
convertir les lments non montaires libells en monnaie trangre et qui sont valus la juste valeur en utilisant le cours de change de la date laquelle cette juste valeur a t dtermine.
30.10 Une entit doit comptabiliser en rsultat, pendant la priode au cours de laquelle ils surviennent, les carts de change rsultant du rglement ou de la conversion dlments montaires des cours diffrents de ceux qui ont t appliqus lors de leur comptabilisation initiale si cette dernire est intervenue au cours de la priode ou lors dune prcdente conversion dans des tats financiers antrieurs, hormis les cas dcrits au paragraphe 30.13. 30.11 Lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est comptabilis directement en capitaux propres, une entit doit comptabiliser tout lment de change constitutif de ce profit ou de cette perte directement en capitaux propres. linverse, lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est comptabilis en rsultat, une entit doit comptabiliser en rsultat tout lment de change constitutif de ce profit ou de cette perte.
Investissement net dans une activit ltranger

30.12 Une entit peut dtenir un lment montaire qui est une crance recevoir ou une dette payable une activit ltranger. Un lment dont le rglement nest ni planifi ni probable dans un avenir prvisible reprsente en substance une part de linvestissement net de lentit dans cette activit ltranger ; il est alors comptabilis selon le paragraphe 30.13. De tels lments montaires peuvent tre constitus de crances ou de prts long terme. Ils ne comprennent pas les crances clients ou les dettes fournisseurs. 30.13 Les carts de change constats sur un lment montaire faisant partie de linvestissement net de lentit prsentant les tats financiers dans une activit ltranger doivent tre comptabiliss en rsultat dans les tats financiers individuels de lentit prsentant les tats financiers ou dans les tats financiers individuels de lactivit ltranger, selon le cas. Dans les tats financiers qui incluent la fois lactivit ltranger et lentit prsentant les tats financiers (par ex. les tats financiers consolids lorsque lactivit ltranger est une filiale), ces carts de change doivent tre initialement comptabiliss dans une composante distincte des capitaux propres et ntre enregistrs en rsultat que lors de la sortie de linvestissement net, selon le paragraphe 30.24.
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Changement de monnaie fonctionnelle

30.14 En cas de changement de monnaie fonctionnelle dune entit, celle-ci applique les procdures de conversion applicables la nouvelle monnaie fonctionnelle de manire prospective compter de la date du changement. 30.15 Comme indiqu au paragraphe 30.2, la monnaie fonctionnelle dune entit reflte les transactions, vnements et conditions sous-jacents pertinents pour cette entit. En consquence, une fois que la monnaie fonctionnelle a t dtermine, elle ne peut tre modifie quen cas de changement de ces transactions, vnements et conditions sous-jacents. Par exemple, un changement de la monnaie qui influence principalement les prix de vente des biens et des services peut entraner un changement de la monnaie fonctionnelle dune entit. 30.16 Leffet dun changement de monnaie fonctionnelle est comptabilis de faon prospective. En dautres termes, une entit convertit lensemble des lments dans la nouvelle monnaie fonctionnelle en utilisant le cours de change la date du changement. En ce qui concerne les lments non montaires, les montants convertis qui en rsultent sont considrs comme leur cot historique. Les carts de change rsultant de la conversion dune activit ltranger et qui ont t prcdemment comptabiliss dans les capitaux propres selon les paragraphes 30.13, ne sont pas enregistrs en rsultat avant la sortie de cette activit.
Utilisation dune monnaie de prsentation autre que la monnaie fonctionnelle Conversion dans la monnaie de prsentation
30.17 Une entit peut prsenter ses tats financiers dans la monnaie (ou les monnaies) de son choix. Si la monnaie de prsentation de lentit est diffrente de sa monnaie fonctionnelle, elle convertit son rsultat et sa situation financire dans la monnaie de prsentation. Par exemple, lorsquun groupe englobe des entits individuelles qui utilisent des monnaies fonctionnelles diffrentes, le rsultat et la situation financire de chaque entit sont exprims dans une monnaie commune de manire permettre la prsentation dtats financiers consolids.
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30.18 Une entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune conomie hyperinflationniste doit convertir son rsultat et sa situation financire dans une autre monnaie de prsentation, selon les procdures suivantes : (a) les actifs et les passifs de chaque bilan prsent (y compris ceux donns titre comparatif) doivent tre convertis au cours de clture la date de chacun de ces bilans ; les produits et les charges de chaque compte de rsultat (y compris ceux donns titre comparatif) doivent tre convertis au cours de change en vigueur aux dates des diffrentes transactions ; et tous les carts de change en rsultant doivent tre comptabiliss en tant que composante distincte des capitaux propres.
(b)
(c)
30.19 Pour des raisons pratiques, une entit peut appliquer un cours approchant les cours de change aux dates des transactions, par exemple un cours moyen pour la priode est souvent utilis pour convertir les lments de produits et de charges. Toutefois, si les cours de change connaissent des fluctuations importantes, lapplication du cours moyen pour une priode nest pas approprie. 30.20 Les carts de change mentionns au paragraphe 30.18(c) rsultent de : (a) la conversion des produits et des charges au cours de change en vigueur la date des transactions et la conversion des actifs et des passifs au cours de clture. Ces carts de change proviennent la fois des lments de produit et de charge comptabiliss en rsultat et de ceux qui sont comptabiliss directement en capitaux propres. la conversion de lactif net douverture un cours de clture diffrent du cours de clture prcdent.
(b)
Lorsque les carts de change ont trait une activit ltranger qui est consolide sans tre dtenue part entire, les carts de change cumuls provenant de la conversion et attribuables aux intrts minoritaires sont affects aux intrts minoritaires et comptabiliss en tant que tels dans le bilan consolid. 30.21 Une entit dont la monnaie fonctionnelle nest pas la monnaie dune conomie hyperinflationniste doit convertir ses rsultats et sa situation financire en une autre monnaie de prsentation, en utilisant les procdures spcifies aux paragraphes 42 et 43 de IAS 21.
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Conversion dune activit trangre dans la monnaie de prsentation de linvestisseur

30.22 Pour incorporer le rsultat et la situation financire dune activit ltranger dans ceux de lentit prsentant les tats financiers, lentit doit suivre les procdures de consolidation normales, telles que llimination des soldes intragroupe et des transactions intragroupe dune filiale (voir la section 9 tats financiers individuels et consolids et la section 14 Participations dans des coentreprises). Toutefois, un actif (ou passif) montaire intragroupe, court comme long terme, ne peut tre limin avec le passif (ou lactif) intragroupe correspondant sans faire apparatre limpact des fluctuations montaires dans les tats financiers consolids. En effet, llment montaire reprsente un engagement de convertir une monnaie dans une autre, et expose lentit prsentant les tats financiers un gain ou une perte par le biais des fluctuations de change. En consquence, dans les tats financiers consolids de lentit prsentant les tats financiers, une entit continue de comptabiliser en rsultat un tel cart de change ; ou, sil se produit dans les circonstances dcrites au paragraphe 30.13, lentit doit le classer dans les capitaux propres jusqu la sortie de lactivit ltranger. 30.23 Tout goodwill provenant de lacquisition dune activit ltranger et tout ajustement la juste valeur de la valeur comptable des actifs et passifs provenant de lacquisition de cette activit ltranger doivent tre comptabiliss comme un actif ou un passif de lactivit ltranger. Ils doivent donc tre libells dans la monnaie fonctionnelle de lactivit ltranger et tre convertis au cours de clture, selon le paragraphe 30.18.
Sortie dune activit ltranger

30.24 Lors de la sortie dune activit situe ltranger, le montant cumul des carts de change relatifs cette entit qui ont t diffrs et qui figurent dans une composante distincte des capitaux propres doit tre rapport au rsultat lors de la comptabilisation du profit ou de la perte rsultant de la sortie.
30.25 Dans les paragraphes 30.27 et 30.29, les rfrences la monnaie fonctionnelle sappliquent, dans le cas dun groupe, la monnaie fonctionnelle de lentit mre.
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30.26 Une entit doit indiquer : (a) le montant des carts de change comptabiliss dans le compte de rsultat, hormis ceux qui proviennent dinstruments financiers valus la juste valeur par le biais du compte de rsultat conformment la section 11 ; et les carts de change nets inscrits dans une composante distincte des capitaux propres, ainsi quun rapprochement du montant de ces carts de change louverture et la clture de la priode.
(b)
30.27 Une entit doit indiquer la monnaie utilise pour la prsentation de ses tats financiers. Lorsque la monnaie de prsentation est diffrente de la monnaie fonctionnelle, lentit doit mentionner ce fait, indiquer quelle est la monnaie fonctionnelle, ainsi que la raison pour laquelle elle utilise une monnaie de prsentation diffrente de cette dernire. 30.28 En cas de changement affectant la monnaie fonctionnelle de lentit prsentant les tats financiers ou bien dune de ses importantes activits situes ltranger, lentit doit indiquer ce fait ainsi que la raison du changement de monnaie fonctionnelle. 30.29 Lorsquune entit prsente ses tats financiers ou toute autre information financire dans une monnaie autre que sa monnaie fonctionnelle ou sa monnaie de prsentation, (par exemple, dans le cas dune conversion de commodit de tous les montants au taux de clture), elle doit : (a) identifier clairement les informations correspondantes comme tant des informations complmentaires afin de les distinguer des informations qui respectent la prsente Norme [projet] ; indiquer la monnaie dans laquelle ces informations complmentaires sont prsentes ; et indiquer quelle est la monnaie fonctionnelle de lentit et la mthode de conversion applique pour dterminer ces informations complmentaires.
(b) (c)
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Section 31 Information sectorielle

31.1 Une entit qui applique la prsente Norme [projet] nest pas tenue de prsenter des informations sur les secteurs oprationnels. Une entit qui dcide de fournir des informations sectorielles dans des tats financiers dcrits comme conformes lIFRS pour les PME doit pleinement respecter les dispositions de IFRS 8 Secteurs oprationnels. Si une entit fournit des informations relatives des secteurs qui ne sont pas conformes IFRS 8, elle ne doit pas qualifier celles-ci dinformations sectorielles.
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Section 32 vnements postrieurs la clture de la priode de reporting

32.1 Les vnements postrieurs la clture de la priode de reporting sont les vnements, favorables et dfavorables, qui se produisent entre la fin de la priode de reporting et la date dapprobation des tats financiers. Il existe deux types dvnements : (a) ceux qui contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de la priode de reporting (vnements postrieurs la clture de la priode de reporting donnant lieu des ajustements) ; et ceux qui indiquent des situations apparues postrieurement la clture de la priode de reporting (vnements postrieurs la clture de la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements).
(b)
32.2
Les vnements postrieurs la clture de la priode de reporting incluent tous les vnements survenant jusqu la date dapprobation des tats financiers, mme si ces vnements se produisent aprs lannonce publique du rsultat ou dautres informations financires choisies.
Comptabilisation et valuation vnements postrieurs la clture de la priode de reporting donnant lieu des ajustements
32.3 Une entit doit ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers, y compris les informations correspondantes, pour reflter des vnements postrieurs la clture de la priode de reporting donnant lieu des ajustements. Sont prsents, ci-aprs, des exemples dvnements postrieurs la clture de la priode de reporting imposant lentit dajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers ou de comptabiliser des lments qui auparavant ne ltaient pas : (a) le rglement, aprs la clture de la priode de reporting, dune action en justice qui confirme que lentit avait une obligation actuelle la fin de la priode de reporting. Lentit ajuste toute provision comptabilise antrieurement lie cette action en justice selon la Section 20 Provisions et ventualits ou comptabilise une nouvelle provision. Lentit ne se contente pas dindiquer dans ses notes un
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32.4
passif ventuel parce que le rglement de laffaire fournit des indications complmentaires qui doivent tre traites selon la Section 20. (b) la rception, aprs la clture de la priode de reporting, dinformations indiquant quun actif stait dprci la fin de la priode de reporting ou que le montant dune perte de valeur pralablement comptabilise au titre de cet actif doit tre ajust. Par exemple : (i) la faillite dun client survenant aprs la clture de la priode de reporting confirme gnralement quune perte sur une crance existait la fin de la priode de reporting et que lentit doit ajuster la valeur comptable de la crance ; et la vente de stocks aprs la clture de la priode de reporting peut donner des indications sur leur prix de vente la fin de cette priode.
(ii)
(c)
la dtermination, aprs la clture de la priode de reporting, du cot dactifs achets, ou des produits provenant des actifs vendus avant la clture de la priode de reporting. la dtermination, aprs la clture de la priode de reporting, du montant des paiements effectuer au titre de lintressement ou de primes si, la fin de la priode de reporting, lentit avait une obligation juridique ou implicite deffectuer ces paiements du fait dvnements antrieurs cette date (voir Section 27 Avantages du personnel). la dcouverte dune fraude ou derreurs montrant que les tats financiers sont incorrects.
(d)
(e)
vnements postrieurs la clture de la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements
32.5 Une entit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans ses tats financiers pour reflter des vnements postrieurs la clture de la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements. Un exemple dun vnement postrieur la clture de la priode de reporting ne donnant pas lieu ajustement est une baisse de la valeur de march de placements entre la clture de la priode de reporting et la date dapprobation des tats financiers. La baisse de la valeur de march nest normalement pas lie la situation des placements la clture de la priode de reporting, mais reflte des vnements qui se sont produits ultrieurement. En consquence, lentit ne doit pas ajuster les montants comptabiliss dans
226
32.6
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ses tats financiers au titre des placements. De mme, lentit ne met pas jour les montants indiqus pour les placements la fin de la priode de reporting, bien quelle puisse avoir fournir des informations complmentaires selon le paragraphe 32.9.
Dividendes
32.7 Si une entit dcide dattribuer des dividendes aux dtenteurs dinstruments de capitaux propres aprs la clture de la priode de reporting, lentit ne doit pas comptabiliser ces dividendes en tant que passif la fin de la priode de reporting.
Informations fournir Date dapprobation

32.8 Une entit doit indiquer la date dapprobation des tats financiers et mentionner qui a donn cette approbation. Lentit doit indiquer si les propritaires de lentit ou dautres ont le pouvoir de modifier les tats financiers aprs leur publication.
vnements postrieurs la clture de la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements
32.9 Une entit doit fournir les informations suivantes pour chaque catgorie dvnements postrieurs la clture de la priode de reporting ne donnant pas lieu des ajustements : (a) (b) la nature de lvnement ; et une estimation de son effet financier, ou lindication que cette estimation ne peut tre faite.
32.10 Sont par exemple des vnements postrieurs la clture de la priode de reporting ne donnant pas lieu un ajustement, qui aboutiront gnralement une information fournir : (a) un regroupement dentreprises important (Section 18 Regroupement dentreprises impose dans ce cas de fournir des informations spcifiques) ou la sortie dune filiale importante. lannonce dun plan dabandon dune activit.
(b)
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(c)
des acquisitions importantes dactifs, la classification dactifs comme dtenus en vue de la vente selon la Section 16 Immobilisations corporelles, dautres sorties dactifs ou lexpropriation par les pouvoirs publics dactifs importants. la destruction dune unit de production importante par un incendie. lannonce, ou le dbut de la mise en uvre, dune restructuration importante (voir la Section 20). des transactions importantes sur des actions ordinaires et des actions ordinaires potentielles. des modifications anormalement importantes du prix des actifs ou des taux de change. des modifications des taux dimpt ou des lois fiscales votes ou annonces qui ont un impact important sur les actifs et passifs dimpt exigible et diffr (voir Section 28 Impts sur le rsultat). le fait de prendre des engagements importants ou dtre soumis des passifs ventuels, par exemple, par lmission de garanties importantes. le dbut dun litige important rsultant uniquement dvnements survenus aprs la clture de la priode de reporting.
(d) (e) (f) (g) (h)
(i)
(j)
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Section 33 Informations relatives aux parties lies

33.1 Cette section impose une entit dinclure dans ses tats financiers les informations ncessaires pour attirer lattention sur la possibilit que sa situation financire et son rsultat aient t affects par lexistence de parties lies et par des transactions et soldes avec celles-ci. Lorsquune entit considre toutes les possibilits de relations entre parties lies, elle doit valuer la substance des relations, et pas simplement leur forme juridique. Dans le cadre de la prsente Norme [projet], ne sont pas ncessairement des parties lies : (a) deux entits, par le simple fait quelles ont un administrateur ou un autre de leurs principaux dirigeants en commun, nonobstant les points (d) et (f) de la dfinition de partie lie . deux coentrepreneurs, par le simple fait quils exercent le contrle commun dune coentreprise. lun quelconque parmi les suivants simplement du fait de leurs transactions normales avec une entit (bien quelles puissent restreindre la libert daction dune entit ou participer son processus dcisionnel) : (i) (ii) (iii) (iv) (d) les bailleurs de fonds ; les syndicats ; les entreprises de services publics ; et les administrations publiques et les collectivits locales ;
33.2
33.3
(b) (c)
un client, fournisseur, franchiseur, distributeur, ou agent gnral unique avec lequel une entit ralise un volume de transactions important, simplement en raison de la dpendance conomique qui en rsulte.
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Informations fournir Informations fournir sur les relations

33.4 Les relations entre les entits mres et les filiales doivent tre indiques, quil y ait eu ou non des transactions entre ces parties lies. Une entit doit dvoiler le nom de son entit mre et celui de lentit tte de groupe, sil est diffrent. Si ni lentit mre, ni lentit tte de groupe ne produit dtats financiers mis la disposition du public, il y a lieu de mentionner le nom de lentit mre la plus proche de la mre immdiate qui produit des tats financiers.
Informations fournir sur les rmunrations des principaux dirigeants

33.5 Les principaux dirigeants sont les personnes ayant lautorit et la responsabilit de la planification, de la direction et du contrle des activits de lentit, directement ou indirectement, y compris les administrateurs (dirigeants ou non) de cette entit. La rmunration inclut tous les avantages du personnel (tels que dfinis dans la Section 27 Avantages du personnel) y compris ceux sous la forme de paiement fond sur des actions (voir la Section 25 Paiement fond sur des actions). Les avantages du personnel dsignent toutes formes de contrepartie paye, payable ou fournie par lentit ou pour son compte (par exemple, par son entit mre ou par un actionnaire), en change des services rendus lentit. La rmunration comprend aussi la contrepartie paye pour le compte dune mre de lentit propos de lentit. Une entit doit indiquer la rmunration des principaux dirigeants, en cumul, et pour chacune des catgories suivantes : (a) (b) (c) (d) (e) avantages court terme ; avantages postrieurs lemploi ; autres avantages long terme ; indemnits de fin de contrat de travail ; et paiements fonds sur des actions.
33.6
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Informations fournir sur les transactions avec les parties lies

33.7 Une transaction entre parties lies est un transfert de ressources, de services ou dobligations entre des parties lies, sans tenir compte du fait quun prix soit factur ou non. Des exemples de transactions entre parties lies courantes parmi les PME comprennent, sans sy limiter : (a) (b) des transactions entre une entit et son (ses) principal (principaux) propritaire(s). des transactions entre une entit et une autre entit lorsque les deux entits sont sous le contrle commun dune seule entit ou dune seule personne physique. des transactions dans lesquelles une entit ou une personne physique qui contrle lentit prsentant les tats financiers encourt directement des charges qui autrement auraient t supportes par lentit prsentant les tats financiers.
(c)
33.8
Si des transactions ont eu lieu entre des parties lies, une entit doit indiquer la nature des relations entre les parties lies, et donner des informations sur les transactions et les soldes qui sont ncessaires la comprhension de limpact potentiel de la relation sur les tats financiers. Ces dispositions en matire de fourniture dinformations sajoutent aux dispositions du paragraphe 33.6 relatives aux informations sur la rmunration des principaux dirigeants. Ces informations doivent comprendre, au minimum : (a) (b) le montant des transactions ; le montant des soldes et : (i) leurs termes et conditions, y compris lexistence ventuelle de garanties et la nature de la contrepartie attendue lors du rglement ; et les modalits des garanties donnes ou reues ;
(ii) (c) (d) 33.9
les provisions pour crances non recouvrables lies au montant des soldes ; et les charges comptabilises pendant la priode au titre des crances douteuses sur parties lies.
Une entit doit prsenter les informations imposes par le paragraphe 33.8 sparment pour chacune des catgories suivantes : (a) lentit mre ;
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(b) (c) (d) (e) (f) (g)
les entits qui exercent un contrle conjoint ou une influence notable sur lentit ; les filiales ; les entreprises associes ; les coentreprises dans lesquelles lentit est un coentrepreneur ; les principaux dirigeants mre (globalement) ; et les autres parties lies. de lentit ou de son entit
33.10 Voici quelques exemples de transactions qui sont communiques ds lors quelles sont ralises avec une partie lie : (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) achats ou ventes de biens (finis ou non) ; achats ou ventes de biens immobiliers et dautres actifs ; prestations de services donnes ou reues ; contrats de location ; transferts de recherche et dveloppement ; transferts dans le cadre de contrats de licence ; transferts dans le cadre daccords de financement (y compris les prts et les apports de capital en numraire ou en nature) ; fourniture de garanties ou de srets ; et rglement de passifs pour le compte de lentit ou par lentit pour le compte dune autre partie ; et participation dune entit mre ou dune filiale dans un rgime prestations dfinies qui partage les risques entre les entits du groupe.
33.11 Une entit ne doit pas mentionner que les transactions entre parties lies ont t ralises selon des modalits quivalentes celles qui prvalent dans le cas de transactions soumises des conditions de concurrence normale sauf si ces modalits peuvent tre dmontres. 33.12 Une entit peut fournir des informations sur des lments de nature similaire globalement sauf si une information distincte est ncessaire la comprhension des effets des transactions entre parties lies sur les tats financiers de lentit.
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Section 34 Rsultat par action

34.1 Une entit appliquant la prsente Norme [projet] nest pas tenue de prsenter les montants du rsultat par action. Toutefois, si lentit indique son rsultat par action, elle doit le calculer et fournir des informations sur ce rsultat par action selon IAS 33 Rsultat par action.
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Section 35 Activits spcialises

Agriculture
35.1 Une entit appliquant la prsente Norme [projet] qui se livre lactivit agricole doit dterminer, pour chacun de ses actifs biologiques si la juste valeur de cet actif biologique est facilement dterminable sans cot ou effort excessif : (a) Lentit doit appliquer le modle de la juste valeur des paragraphes 10 29 de IAS 41 Agriculture pour comptabiliser ces actifs biologiques dont la juste valeur est aisment dterminable sans cot ou effort excessif, et lentit doit fournir toutes les informations imposes par IAS 41. Lentit doit valuer au cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur ventuelles les actifs biologiques dont la juste valeur nest pas facilement dterminable sans cot ou effort excessif. Lentit doit indiquer pour chaque actif biologique : (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) une description des actifs biologiques ; une explication de la raison pour laquelle la juste valeur ne peut tre value de faon fiable ; si possible, lintervalle destimations lintrieur duquel il est hautement probable que la juste valeur se situe ; le mode damortissement utilis ; les dures dutilit ou les taux damortissement utiliss ; et la valeur comptable brute et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des pertes de valeur) louverture et la clture de la priode.
(b)
Lentit doit valuer le produit agricole rcolt partir de ses actifs biologiques la juste valeur diminue des frais estims de la vente au moment de la rcolte. Cette valuation est le cot cette date selon la section 12 Stocks ou selon dautres sections de la prsente Norme [projet].
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Industries extractives
35.2 Une entit appliquant la prsente Norme [projet] qui se livre la prospection, lvaluation ou lextraction de ressources minrales doit comptabiliser les dpenses de prospection en charges de la priode dans laquelle elles sont encourues. En comptabilisant les dpenses relatives lacquisition ou llaboration dimmobilisations corporelles ou incorporelles utiliser dans les activits extractives, lentit doit appliquer respectivement les sections 16 Immobilisations corporelles et 17 Immobilisations incorporelles lexception du goodwill. Lorsquune entit a une obligation de dmanteler ou denlever un lment ou de remettre le site en tat, de telles obligations et cots sont comptabiliss selon la section 16 et la section 20 Provisions et ventualits.
Assurance
35.3 Du fait quun assureur dtient des actifs titre fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, il a une responsabilit publique et nest pas, par consquent, inclus parmi les petites et moyennes entits (PME) dfinies au paragraphe 1.1. La prsente Norme [projet] nest pas destine aux assureurs et ne doit pas tre utilise par ces derniers.
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Section 36 Activits abandonnes et actifs dtenus en vue de la vente

Activits abandonnes
36.1 Une activit abandonne est une composante dune entit dont celle-ci sest spare ou qui est classe comme dtenue en vue de la vente, et (a) (b) (c) qui reprsente une ligne dactivit ou une rgion gographique principale et distincte ; fait partie dun plan unique et coordonn pour se sparer dune ligne dactivit ou dune rgion gographique principale et distincte ; ou est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente.
Prsentation et informations fournir

36.2 Une entit doit indiquer : (a) un seul montant au compte de rsultat comprenant le total : (i) (ii) du rsultat aprs impt des activits abandonnes ; et le profit ou la perte aprs impt comptabilis(e) lors de lvaluation la juste valeur diminue des cots de la vente, ou lors de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) dactifs et de passifs constituant lactivit abandonne. les produits, les charges, le profit ou la perte avant impt et la charge dimpt sur le rsultat des activits abandonnes ; le profit ou la perte comptabilis(e) lors de lvaluation la juste valeur diminu(e) des cots de la vente ou lors de la cession des actifs ou du (des) groupe(s) dactifs destin(s) tre cd(s) constituant lactivit abandonne et la charge dimpt sur le rsultat lie.
(b)
une analyse du montant unique dans (a) ventilant : (i) (ii)
Lanalyse peut tre prsente soit dans les notes, soit au compte de rsultat. Si elle est prsente au compte de rsultat, elle doit ltre dans une section identifie comme se rapportant aux activits abandonnes, cest--dire sparment des activits poursuivies.
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(c)
les flux de trsorerie nets attribuables aux activits dexploitation, dinvestissement et de financement des activits abandonnes. Ces informations peuvent tre prsentes soit dans les notes, soit dans les rubriques des tats financiers.
36.3
moins que cela ne soit irralisable, une entit doit prsenter les informations fournir au paragraphe prcdent au titre des priodes antrieures figurant dans les tats financiers, afin que les informations fournir correspondent toutes les activits qui ont t abandonnes jusqu la fin de la priode de reporting de la dernire priode prsente. Si une entit cesse de classer une composante dune entit comme dtenue en vue de la vente, lentit doit reclasser le rsultat des activits de la composante, prsent prcdemment en activits abandonnes et les inclure dans le rsultat des activits poursuivies au titre de toutes les priodes prsentes. Les montants relatifs aux priodes antrieures doivent tre dcrits comme ayant t prsents de nouveau.
36.4
Actifs non courants dtenus en vue de la vente

36.5 Une entit doit classer les actifs non courants (y compris les immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles et les participations dans les filiales, les socits associes et les coentreprises) comme dtenus en vue de la vente si leur valeur comptable sera recouvre principalement par le biais dune opration de vente plutt que par lutilisation continue. Pour que ceci soit le cas, lactif (ou le groupe destin tre cd) doit tre disponible la vente immdiate dans son tat actuel sous rserve uniquement des conditions habituelles et coutumires pour la vente de tels actifs, sa vente doit tre hautement probable et lentit doit sattendre la conclure dans le dlai dun an compter de la date de la classification comme dtenu en vue de la vente. Une entit doit valuer un actif non courant (ou un groupe destin tre cd) class comme dtenu en vue de la vente au montant le plus bas entre sa valeur comptable et sa juste valeur diminue des cots de la vente. Une entit ne doit pas amortir un actif non courant lorsquil est class comme dtenu en vue de la vente ou lorsquil fait partie dun groupe destin tre cd, class comme dtenu en vue de la vente. Les intrts et autres charges attribuables aux passifs dun groupe destin tre cd, class comme dtenu en vue de la vente, doivent continuer tre comptabiliss.
36.6
36.7
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36.8 Une entit doit fournir les informations suivantes dans la priode au cours de laquelle des actifs non courants ont t soit classs comme dtenus en vue de la vente, soit vendus : (a) (b) une description de lactif ou du groupe destin tre cd ; une description des faits et des circonstances de la vente, ou conduisant la cession attendue, et les modalits et lchancier prvus pour cette cession ; et les profits ou pertes comptabiliss, sils ne sont pas prsents dans le corps du compte de rsultat.
(c)
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Section 37 Information financire intermdiaire

37.1 Une entit qui publie un rapport financier intermdiaire qui est dcrit comme se conformant la prsente Norme [projet] doit appliquer, soit IAS 34 Information financire intermdiaire, soit lensemble des dispositions de la prsente Norme [projet], sauf dans les circonstances nonces au paragraphe 37.2. Si une entit ne prpare pas habituellement des tats financiers intermdiaires mais est tenue de le faire de manire exceptionnelle (par exemple, en liaison avec un regroupement dentreprises), lentit peut utiliser ses tats financiers annuels prcdents comme son information relative la priode comparative prcdente impose par IAS 34 ou par le paragraphe 3.12, si la prparation des tats financiers pour la priode intermdiaire comparative prcdente est irralisable.
37.2
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Section 38 Transition lIFRS pour les PME

38.1 Cette section sapplique un premier adoptant de lIFRS pour les PME, peu importe que son cadre comptable prcdent ait t les Normes internationales dinformation financire (IFRS) compltes ou un autre jeu de rfrentiel comptable (GAAP). Un premier adoptant de lIFRS pour les PME doit appliquer cette section dans ses premiers tats financiers qui se conforment la prsente norme [projet]. Les premiers tats financiers dune entit qui se conforment la prsente Norme [projet] sont les premiers tats financiers annuels dans lesquels lentit fait une dclaration explicite et sans rserve de conformit lIFRS pour les PME. Les tats financiers prpars selon la prsente Norme [projet] constituent les premiers tats financiers viss dune entit si celle-ci, par exemple : (a) (b) na pas prsent dtats financiers pour les priodes antrieures ; a prsent ses plus rcents tats financiers selon des dispositions nationales incompatibles avec la prsente Norme [projet] dans tous ses aspects ; ou a prsent ses tats financiers antrieurs les plus rcents conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS compltes).
38.2
(c)
38.3 38.4
Le paragraphe 3.15 de la prsente Norme [projet] dfinit un jeu complet dtats financiers. Le paragraphe 3.12 de la prsente Norme [projet] impose un jeu complet dtats financiers qui fournit des informations comparatives eu gard la priode antrieure comparable pour tous les montants montaires indiqus dans les tats financiers, ainsi que des informations comparatives spcifies, narratives et descriptives. Une entit peut prsenter une information comparative en ce qui concerne plus dune priode antrieure comparable. Par consquent, la date de la transition la prsente Norme [projet] est le dbut de la premire priode pour laquelle lentit prsente des informations comparatives compltes selon la prsente Norme [projet] dans ses premiers tats financiers qui se conforment la prsente Norme [projet]. Sauf de la manire dcrite dans les paragraphes 38.7 38.9, une entit doit, dans son bilan douverture compter de sa date de transition la prsente Norme [projet] (cest--dire au dbut de la premire priode prsente) : (a) comptabiliser tous les actifs et passifs dont lIFRS pour les PME impose la comptabilisation ;
38.5
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(b) (c)
sabstenir de comptabiliser des lments en tant quactifs ou passifs si la prsente [Norme] nautorise pas une telle comptabilisation ; reclasser des lments quelle a comptabiliss selon le rfrentiel comptable antrieur comme un seul type dactif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais qui relvent dun type diffrent dactif, de passif ou de composante des capitaux propres selon la prsente Norme [projet] ; et appliquer la prsente Norme [projet] pour valuer tous les actifs et passifs comptabiliss.
(d) 38.6
Les mthodes comptables quune entit applique dans son bilan douverture selon la prsente Norme [projet] peuvent diffrer de celles quelle a appliques la mme date en vertu du rfrentiel comptable antrieur. Les ajustements qui en rsultent dcoulent de transactions, autres vnements ou conditions antrieurs la date de transition la prsente Norme [projet]. Par consquent, une entit doit comptabiliser ces ajustements directement en rsultats non distribus (ou, le cas chant, en une autre catgorie de capitaux propres) la date de transition la prsente Norme [projet]. Lors de la premire adoption de la prsente Norme [projet], une entit ne doit pas changer la mthode quelle a suivie en vertu de son cadre comptable prcdent pour lune quelconque des transactions suivantes : (a) (b) (c) (d) dcomptabilisation dactifs financiers et de passifs financiers ; comptabilit de couverture ; estimations ; et actifs classs comme dtenus en vue de la vente et activits abandonnes.
38.7
38.8
Une entit peut appliquer une ou plusieurs des exemptions suivantes dans la prparation de ses premiers tats financiers qui se conforment la prsente Norme [projet] : (a) Regroupements dentreprises. Un premier adoptant peut dcider de ne pas appliquer la section 18 Regroupements dentreprises et goodwill des regroupements dentreprises qui se sont drouls avant la date de transition la prsente Norme [projet]. Toutefois, si un premier adoptant retraite un regroupement dentreprises pour se conformer la section 18, il doit retraiter tous les regroupements dentreprises ultrieurs. Juste valeur ou rvaluation en tant que cot prsum. Un premier adoptant peut appliquer, selon un rfrentiel antrieur, la
(b)
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rvaluation dune immobilisation corporelle ou avant la date de transition la prsente Norme [projet] son cot prsum cette date. (c) Montant cumul des carts de conversion. La section 30 Conversion de monnaies trangres impose une entit de classer des carts de conversion comme une composante distincte des capitaux propres et de comptabiliser ces carts en rsultat lors de la sortie de limmobilisation corporelle. Un premier adoptant peut dcider de ne pas comptabiliser en capitaux propres des carts de conversion cumuls la date de transition la prsente Norme [projet]. Instruments financiers composs. Le paragraphe 21.7 impose une entit de scinder, ds son mission, un instrument financier compos, en ses composantes passif et capitaux propres. Un premier adoptant nest pas tenu de sparer ces deux composantes si la composante passif sest dnoue la date de transition la prsente Norme [projet]. Transactions dont le paiement est fond sur des actions. Un premier adoptant est encourag, sans y tre tenu, appliquer la section 25 Paiement fond sur des actions aux instruments de capitaux propres qui ont t octroys avant la date de transition la prsente Norme [projet]. Impts sur le rsultat diffrs. Un premier adoptant nest tenu de comptabiliser ni les actifs dimpt diffr ni les passifs dimpt diffr relatifs aux carts entre la base fiscale et la valeur comptable des actifs ou des passifs pour lesquels la comptabilisation de ces actifs ou passifs dimpt diffr impliquerait un cot ou effort excessif.
(d)
(e)
(f)
38.9
Sil est irralisable pour une entit de retraiter le bilan douverture la date de transition selon la prsente Norme [projet], lentit doit appliquer les paragraphes 38.5 38.8 la premire priode pour laquelle il est ralisable de le faire, et doit indiquer la date of transition et le fait que les donnes prsentes pour des priodes antrieures ne sont pas comparables. Sil est irralisable pour une entit de fournir des informations imposes par la prsente Norme [projet] pour toute priode antrieure celle au cours de laquelle elle tablit ses premiers tats financiers conformes la prsente Norme [projet], lomission doit tre indique.
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Informations fournir Explication et transition lIFRS pour les PME

38.10 Une entit doit expliquer comment le passage du rfrentiel comptable antrieur la prsente Norme [projet] a affect sa situation financire, sa performance financire et ses flux de trsorerie prsents.
Rapprochements
38.11 Pour tre conformes au paragraphe 38.10, les premiers tats financiers dune entit prsents en appliquant la prsente Norme [projet] doivent comprendre : (a) les rapprochements entre ses capitaux propres prsents selon le rfrentiel comptable antrieur et ses capitaux propres prsents selon la prsente Norme [projet], aux deux dates suivantes : (i) (ii) la date de transition la prsente Norme [projet] ; et la clture de la dernire priode prsente dans les tats financiers annuels les plus rcents de lentit selon le rfrentiel comptable antrieur ; et
(b)
un rapprochement entre le rsultat prsent selon le rfrentiel comptable antrieur au titre de la dernire priode dans les derniers tats financiers annuels de lentit et le rsultat prsent selon la prsente Norme [projet] pour la mme priode.
38.12 Si une entit dtecte des erreurs dans ses tats financiers arrts selon le rfrentiel comptable antrieur, les rapprochements exigs par le paragraphe 38.11(a) et (b) devront distinguer la correction de ces erreurs des changements de mthodes comptables. 38.13 Si une entit na pas prsent dtats financiers au titre de priodes prcdentes, elle doit le mentionner dans ses premiers tats financiers qui se conforment la prsente Norme [projet].
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GLOSSAIRE
absences rmunres cumulables actif Absences rmunres qui sont reportes et peuvent tre utilises lors de priodes futures si les droits de la priode courante ne sont pas intgralement utiliss. Ressource contrle par lentit la suite dvnements passs et dont on sattend ce que des avantages conomiques futurs aillent lentit. Animal ou plante vivants. Actif dont la valeur comptable sera recouvre principalement par le biais dune transaction de vente plutt que par lutilisation continue. Actif potentiel rsultant dvnements passs et dont lexistence ne sera confirme que par la survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit. Tout actif qui est : (a) (b) (c) de la trsorerie ; un instrument de capitaux propres dune autre entit ; un droit contractuel : (i) (ii) de recevoir dune autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement favorables lentit ; ou
actif biologique actif dtenu en vue de la vente
actif ventuel
actif financier
(d)
un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit elle-mme et que : (i) lentit est ou peut tre tenue de recevoir un nombre variable dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme ; ou qui sera ou pourra tre rgl autrement que par lchange dun montant fixe de trsorerie
(ii)
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ou dun autre actif financier contre un nombre fixe dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme. cette fin, les instruments de capitaux propres de lentit nincluent pas les instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme. actifs dimpt diffr Montants dimpt sur le rsultat potentiellement recouvrable au cours de priodes futures au titre : (a) (b) (c) actifs du rgime (dun rgime davantages du personnel) actions propres (a) (b) de diffrences temporelles dductibles ; du report en avant de pertes fiscales non utilises ; et du report en avant de crdits dimpt non utiliss. Actifs dtenus par un fonds davantages du personnel long terme ; et polices dassurance qualifiantes.
Instruments de capitaux propres dune entit, dtenus par lentit ou par dautres membres du groupe consolid. Ensemble intgr dactivits et dactifs conduit et gr dans le but de fournir : (a) (b) un rendement aux investisseurs ; ou des cots infrieurs ou dautres avantages conomiques directement et proportionnellement aux titulaires de police ou aux participants.
activit
Une activit comprend en rgle gnrale des inputs, des processus appliqus ces inputs, et des outputs correspondants qui sont, ou seront utiliss pour gnrer des produits. Si du goodwill est prsent dans un ensemble dactivits et dactifs transfrs, lensemble transfr sera prsum tre une activit.
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activit abandonne Composante dune entit dont lentit sest spare ou bien qui est classe comme dtenue en vue de la vente, et (a) (b) qui reprsente une ligne dactivit ou une rgion gographique principale et distincte, fait partie dun plan unique et coordonn pour se sparer dune ligne dactivit ou dune rgion gographique principale et distincte ou est une filiale acquise exclusivement en vue de la revente.
(c)
activit agricole
Gestion par une entit de la transformation biologique dactifs biologiques en vue de la vente, en produits agricoles ou en dautres actifs biologiques. Acquisition et sortie dactifs long terme et autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Activits qui rsultent des changements dans limportance et la composition des capitaux propres et des emprunts de lentit. Principales activits gnratrices de produits de lentit et activits autres que les activits dinvestissement ou de financement. Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. Application de la nouvelle mthode comptable aux transactions, aux autres vnements et aux situations intervenant aprs la date du changement de mthode.
activits dinvestissement
activits de financement
activits oprationnelles
amortissement
amortissement
application prospective (dun changement de mthode comptable)
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application rtrospective (dun changement de mthode comptable) avantages acquis
Application rtrospective dune nouvelle mthode comptable des transactions, dautres vnements et conditions, comme si cette mthode avait toujours t applique.
Avantages dont les droits, selon les termes dun rgime de retraite, ne sont pas conditionns par un emploi continu. Toutes formes de contrepartie donne par une entit en change des services rendus par son personnel. Avantages du personnel (autres que les indemnits de fin du contrat de travail) qui sont payables postrieurement la cessation de lemploi. valuation, selon une loi fiscale existante applicable, dun actif, dun passif ou dun instrument de capitaux propres. Cet actif, ce passif ou cet instrument de capitaux propres peut tre comptabilis tant des fins de dclaration fiscale que dinformation financire, des fins fiscales mais pas des fins dinformation financire ou des fins dinformation financire mais pas fiscale. Montant rsiduel qui reste aprs que les charges ont t dduites des produits. Rsultat dune priode, dtermin selon les rgles tablies par les administrations fiscales et sur la base desquelles limpt sur le rsultat est payable (recouvrable). tat financier qui prsente la relation entre les actifs, les passifs et les capitaux propres dune entit un moment donn. Intrt rsiduel dans les actifs de lentit aprs dduction de tous ses passifs. Regroupement dactifs de nature et dutilisation similaires dans le cadre des activits dune entit.
avantages du personnel avantages postrieurs lemploi base fiscale
bnfice
bnfice imposable (perte fiscale)
bilan
capitaux propres
catgorie dactifs
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clrit
Fourniture de linformation des tats financiers dans le dlai de la prise de dcision. Ajustement de la valeur comptable dun actif ou dun passif, ou du montant de la consommation priodique dun actif, rsultant de lvaluation de la situation actuelle des lments dactif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les changements destimations comptables rsultent dinformations nouvelles ou de nouveaux dveloppements et, en consquence, ne sont pas des corrections derreurs. Montant de charges (produits) dimpt inclus dans la dtermination du rsultat de la priode en ce qui concerne des variations dactifs dimpt diffr et de passifs dimpt diffr pendant la priode. Montant total de limpt exigible et de limpt diffr inclus dans la dtermination du rsultat net de la priode. Diminutions davantages conomiques au cours de la priode de reporting sous forme de sorties ou de diminutions dactifs, ou de la survenance de passifs qui ont pour rsultat des diminutions des capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres. Accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint. Les coentreprises prennent la forme dactivits contrles conjointement, dactifs contrls conjointement ou dentits contrles conjointement. Activits et flux de trsorerie qui peuvent tre clairement distingus, sur le plan oprationnel et pour la communication dinformations financires, du reste de lentit.
changement destimation comptable
charge (produit) dimpt diffr
charge dimpt (produits fiscaux) charges
coentreprise
composante dune entit
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comptabilisation
Processus consistant incorporer dans le bilan ou dans le compte de rsultat un article qui rpond la dfinition dun lment et qui satisfait aux critres suivants : (a) (b) il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en proviendra ; et larticle a un cot ou une valeur qui peut tre valu(e) de faon fiable.
compte de rsultat
tat financier qui prsente linformation sur la performance dune entit au cours dune priode, cest--dire la relation entre ses produits et ses charges. tat financier qui prsente le compte de rsultat dune entit ainsi que les variations des rsultats non distribus au titre dune priode. Une entit est en continuit dexploitation sauf si la direction a lintention de la liquider ou de cesser son activit ou na pas dautre solution raliste que de le faire.
compte de rsultat et rsultats non distribus continuit dexploitation
contrat dassurance Contrat selon lequel une partie (lassureur) accepte un risque dassurance significatif dune autre partie (le titulaire de la police) en convenant dindemniser le titulaire de la police si un vnement futur incertain spcifi (lvnement assur) affecte de faon dfavorable le titulaire de la police. contrat de construction Contrat spcifiquement ngoci pour la construction dun actif ou dun ensemble dactifs qui sont troitement lis ou interdpendants en termes de conception, de technologie et de fonction, ou de finalit ou dutilisation. Accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. Contrat de location qui ne transfre pas la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit. Un contrat de location qui nest pas un contrat de location-financement est un contrat de location simple.
contrat de location
contrat de location simple
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contrats de locationfinancement
Contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine. Un contrat de location qui nest pas un contrat de location-financement est un contrat de location simple. Pouvoir de diriger les mthodes financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des avantages de ses activits. Partage en vertu dun accord contractuel du contrle dune activit conomique. Il nexiste que lorsque les dcisions stratgiques financires et oprationnelles correspondant lactivit imposent le consentement unanime des parties partageant le contrle (les coentrepreneurs). Inscrit(e)(s) auprs dune commission des valeurs mobilires ou une autre organisation de rglementation en vue de la vente sur un march public. Intrts et autres cots supports par une entit dans le cadre dun emprunt de fonds. Date laquelle lentit et lautre partie (y compris un membre du personnel) acceptent un accord dont le paiement est fond sur des actions, cest--dire la date laquelle lentit et lautre partie ont une comprhension commune des caractristiques et conditions de laccord. la date dattribution, lentit accorde lautre partie le droit dobtenir de la trsorerie, dautres actifs, ou des instruments de capitaux propres de lentit, pour autant que les ventuelles conditions dacquisition spcifies du droit soient remplies. Si cet accord est soumis un processus dapprobation (par exemple par des actionnaires), la date dattribution est la date laquelle lapprobation a t obtenue. Fin de la dernire priode couverte par les tats financiers ou par un rapport financier intermdiaire. Suppression, au bilan dune entit, dun actif ou dun passif financier comptabilis antrieurement.
contrle (dune entit) contrle conjoint
cot(e)(s)
cots demprunt
date dattribution
date de reporting
dcomptabilisation
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dveloppement
Application des rsultats de la recherche ou dautres connaissances un plan ou un modle en vue de la production de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux ou substantiellement amliors, avant le commencement de leur production commerciale ou de leur utilisation. Produits ou charges qui sont comptabiliss en bnfice ou perte dans une priode mais qui, selon les lois ou les rglementations fiscales, sont inclus dans les produits imposables dune priode diffrente. Diffrences entre la base fiscale dun actif ou dun passif et sa valeur comptable dans les tats financiers qui gnreront un montant imposable ou dductible lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle. Les diffrences temporelles peuvent tre soit imposables soit dductibles. Diffrences temporelles qui gnreront des montants dductibles dans la dtermination du bnfice imposable (de la perte fiscale) de priodes futures lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle. Diffrences temporelles qui gnreront des montants imposables dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) de priodes futures lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle. Priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif ou le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentit sattend obtenir de lactif. Degr de compensation des variations de la juste valeur ou des flux de trsorerie de llment couvert attribuable au risque couvert par des variations de la juste valeur ou des flux de trsorerie de linstrument de couverture.
diffrences temporaires
diffrences temporelles
diffrences temporelles dductibles
diffrences temporelles imposables
dure dutilit
efficacit dune couverture
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lment couvert
Aux fins de la comptabilisation de couverture spciale pour les PME selon la section 11 de la prsente Norme [projet], un lment couvert est : (a) (b) lexposition au risque du taux dintrt dun instrument demprunt valu au cot amorti ; lexposition au risque de change lors dun engagement ferme ou dune transaction prvue hautement probable ; lexposition au risque de prix dune marchandise que lentit dtient ou lors dun engagement ferme ou dune transaction prvue hautement probable dacheter ou de vendre une marchandises dont le prix de march est aisment dterminable ; ou lexposition au risque de change lors dun placement net dans une opration ltranger.
(c)
(d)
lments dtats financiers
Grandes catgories des effets financiers des transactions et dautres vnements et conditions. (a) Les lments directement lis lvaluation de la situation financire sont les actifs, les passifs et les capitaux propres. Les lments directement lis lvaluation de la performance sont les produits et les charges.
(b)
emprunts
Passifs financiers autres que des dettes commerciales court terme soumises des conditions normales de crdit. Les taux dimpt seront considrs en vigueur lorsque des vnements futurs requis par le processus de mise en vigueur ne changera pas le rsultat. Accord irrvocable en vue de lchange dune quantit spcifie de ressources un prix spcifi, une ou plusieurs date(s) future(s) spcifie(s).
en vigueur
engagement ferme
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entit contrle conjointement
Coentreprise qui implique la cration dune socit par actions, dune socit de personnes ou dune autre entit dans laquelle chaque coentrepreneur dtient une participation. Lentit fonctionne de la mme manire que toute autre entit, si ce nest quun accord contractuel conclu entre les coentrepreneurs tablit le contrle conjoint sur lactivit conomique de lentit. Entit qui a une ou plusieurs filiales. Entit, y compris une entit sans personnalit juridique telle quune socit de personnes, dans laquelle linvestisseur a une influence notable, et qui nest ni une filiale, ni une participation dans une coentreprise. Placements court terme, trs liquides facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Omissions ou inexactitudes des tats financiers de lentit portant sur une ou plusieurs priodes antrieures et qui rsultent de la non-utilisation ou de lutilisation errone dinformations fiables : (a) (b) qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t autorise ; et dont on pouvait raisonnablement sattendre ce quelles aient t obtenues et prises en considration pour la prparation et la prsentation de ces tats financiers.
entit mre entreprise associe
quivalents de trsorerie
erreurs
tat des variations des capitaux propres
tat financier qui prsente le rsultat dune entit au titre dune priode, les lments de produits et de charges comptabiliss directement en capitaux propres pour la priode, les effets des changements de mthodes comptables ainsi que les corrections derreurs comptabilises au cours de la priode, et (en fonction du format de ltat des variations de capitaux propres choisi par lentit) les montants de transactions avec les porteurs de capitaux propres agissant en cette qualit au cours de la priode. Images structures de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie de lentit.
tats financiers
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tats financiers usage gnral
tats financiers visant satisfaire les besoins dinformation communs un grand ventail dutilisateurs, tels que les actionnaires, les cranciers, les membres du personnel et la collectivit. tats financiers de deux ou plusieurs entits contrles par un seul actionnaire. tats financiers dun groupe dentits comprenant une entit mre et une ou plusieurs filiales. Ceux que prsentent une entit mre, un investisseur dans une entreprise associe ou un coentrepreneur dans une entit contrle conjointement, dans laquelle les participations sont comptabilises sur la base de la part directe dans les capitaux propres plutt que sur la base des rsultats et de lactif net publis des entreprises dtenues. Si un investisseur dans une entreprise associe ou un coentrepreneur dans une entit contrle conjointement nest pas aussi une entit mre, ses tats financiers ne sont pas des tats financiers individuels. Processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les lments des tats financiers doivent tre comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de rsultat. Qualit de linformation qui la rend exempte derreur et de parti pris significatif et prsente une image fidle de ce quelle est cense reprsenter ou de ce que lon pourrait raisonnablement sattendre la voir reprsenter. Entit, y compris une entit sans personnalit juridique telle quune socit de personnes, contrle par une autre entit (appele lentit mre). Entres et sorties de trsorerie et dquivalents de trsorerie. Avantages conomiques futurs gnrs par des actifs qui ne peuvent tre individuellement identifis et comptabiliss sparment.
tats financiers combins tats financiers consolids tats financiers individuels
valuation
fiabilit
filiale
flux de trsorerie goodwill
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groupe destin tre cd
Groupe dactifs destins tre cds, par la vente ou dune autre manire, ensemble en tant que groupe dans une transaction unique, ainsi que les passifs directement lis ces actifs qui seront transfrs lors de la transaction.
hautement probable De faon significative plus probable quimprobable. IFRS compltes Normes internationales dinformation financire (IFRS) autres que lIFRS pour les PME. Bien immobilier (terrain ou btiment - ou partie dun btiment - ou les deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour : (a) (b) immobilisation incorporelle lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives ; ou le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire.
immeubles de placement
Actif non montaire identifiable sans substance physique. Un tel actif est identifiable quand il : (a) est sparable, cest--dire quil peut tre spar ou dissoci de lentit et tre vendu, transfr, concd par licence, lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre dun contrat, avec un actif ou un passif lis ; ou rsulte de droits contractuels ou dautres droits lgaux, que ces droits soient ou non cessibles ou sparables de lentit ou dautres droits et obligations.
(b)
immobilisations corporelles
Actifs corporels : (a) qui sont dtenus pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, pour tre lous des tiers, pour investissement, ou des fins administratives ; et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode.
(b)
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impt exigible
Montant des impts sur le rsultat payables (recouvrables) au titre du bnfice imposable (de la perte fiscale) de la priode en cours. Tous les impts nationaux et trangers qui sont fonds sur des bnfices imposables. Les impts sur le rsultat incluent aussi les impts tels que les retenues la source qui sont payables par une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise sur ses distributions lentit prsentant les tats financiers.
impts sur le rsultat
indemnits de fin de Avantages du personnel payables suite : contrat de travail (a) la dcision de lentit de rsilier le contrat de travail dun membre du personnel avant lge normal de dpart en retraite ; ou (b) la dcision dun membre du personnel de partir volontairement en change de ces indemnits.
instrument de couverture
Aux fins de la comptabilisation spciale de couverture pour les PME selon la section 11 de la prsente norme [projet], un instrument de couverture est un instrument financier qui : (a) est un swap de taux dintrt qui satisfait aux conditions du paragraphe 11.33 ; un swap de devises ou un contrat terme de gr gr sur devises trangres qui est index sur la mme devise trangre que llment couvert ; ou un contrat terme qui est index sur la mme marchandise que la marchandise qui est llment couvert ; et satisfait aux autres conditions du paragraphe 11.32. Une entit qui dcide dappliquer IAS 39 dans la comptabilisation dinstruments financiers doit appliquer la dfinition dun instrument de couverture dans cette Norme au lieu de la prsente dfinition.
(b)
instrument financier
Contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit et un passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre entit. Instrument financier qui, du point de vue de lmetteur, contient la fois un lment de passif et un lment de capitaux propres.
instrument financier compos
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intelligibilit
Qualit de linformation dune faon qui la rend comprhensible par les utilisateurs qui ont une connaissance raisonnable des affaires, des activits conomiques et de la comptabilit et sont disposs tudier linformation dune faon raisonnablement diligente. Quote-part du rsultat et de lactif net dune filiale, attribuable aux parts dans les capitaux propres, qui nest pas dtenue directement ou indirectement par lentit mre, par lintermdiaire de filiales. Lapplication dune disposition est irralisable lorsque lentit ne peut pas lappliquer aprs avoir mis en uvre tous les efforts raisonnables pour y parvenir. Montant pour lequel un actif pourrait tre chang, un passif teint, ou un instrument de capitaux propres attribu entre des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune transaction effectue dans des conditions de concurrence normale. Effets des transactions et autres vnements comptabiliss quand ces transactions ou vnements se produisent (et non pas lorsque intervient le versement ou la rception de trsorerie ou dquivalents de trsorerie). Ils sont enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats financiers des priodes auxquelles ils se rattachent. Mthode dvaluation actuarielle qui considre que chaque priode de service donne lieu une unit supplmentaire de droits prestations et value sparment chacune de ces units pour obtenir lobligation finale (parfois appele mthode de rpartition au prorata des annes de service ou mthode des prestations par anne de service). Mthode de calcul du cot amorti dun actif ou dun passif financier (ou dun groupe dactifs ou de passifs financiers) et daffectation des produits financiers ou des charges financires au cours de la priode concerne. Principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par une entit lors de la prparation et de la prsentation de ses tats financiers.
intrt minoritaire
irralisable
juste valeur
mthode de la comptabilit dengagement
mthode des units de crdit projetes
mthode du taux dintrt effectif
mthodes comptables
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monnaie fonctionnelle monnaie de prsentation montant amortissable montant notionnel
Monnaie de lenvironnement conomique principal dans lequel opre lentit. Monnaie utilise pour la prsentation des tats financiers.
Cot dun actif ou autre montant substitu au cot (dans les tats financiers), diminu de sa valeur rsiduelle. Quantit dunits montaires, dactions, de boisseaux, de livres ou dautres units spcifies dans un contrat dinstruments financiers. Normes et Interprtations adoptes par lInternational Accounting Standards Board (IASB). Elles comprennent : (a) (b) (c) les Normes internationales financire (IFRS) ; dinformation
Normes internationales dinformation financire (IFRS)
les Normes comptables internationales (IAS) ; et les Interprtations manant du Comit dinterprtation des normes internationales dinformation financire (IFRIC) ou de lancien Comit permanent dinterprtation (SIC).
notes (aux tats financiers)
Les notes contiennent des informations complmentaires celles qui sont prsentes dans le bilan, le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie. Les notes fournissent des descriptions narratives ou des ventilations dlments prsents dans ces tats, ainsi que des informations relatives aux lments qui ne rpondent pas aux critres de comptabilisation dans ces tats. Fournir une information sur la situation financire, la performance et les flux de trsorerie dune entit, qui soit utile pour la prise de dcisions conomiques dun large ventail dutilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des rapports adapts leurs besoins dinformation particuliers.
objetif des tats financiers
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obligation au titre de prestations dfinies (valeur actuelle de l)
Valeur actuelle, avant dduction des actifs du rgime, des paiements futurs attendus qui sont ncessaires pour teindre lobligation rsultant des services rendus par un membre du personnel au cours de la priode courante et des priodes antrieures.
obligation implicite Obligation qui dcoule des actions dune entit lorsque : (a) elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique affiche ou par une dclaration rcente suffisamment explicite, quelle assumera certaines responsabilits ; et que en consquence, lentit a cr chez ces tiers une attente fonde quelle assumera ces responsabilits.
(b)
partie lie
Une partie est lie une entit si : (a) directement ou indirectement par le biais dun ou de plusieurs intermdiaires, la partie : (i) contrle lentit, est contrle par elle, ou est soumise un contrle conjoint au mme titre que lentit (ceci inclut les socits mres, les filiales et les filiales apparentes) ; dtient dans lentit une participation qui lui permet dexercer une influence notable sur elle ; ou exerce le contrle conjoint sur lentit ;
(ii)
(iii) (b) (c) (d) (e) (f)
la partie est une entreprise associe (selon la dfinition dans IAS 28) de lentit ; la partie est une coentreprise dans laquelle lentit est un coentrepreneur (voir IAS 31) ; la partie fait partie des principaux dirigeants de lentit ou de sa mre ; la partie est un des membres proches de la famille de toute personne vise par (a) ou (d) ; la partie est une entit sur laquelle une des personnes vises sous (d) ou (e) exerce le contrle, un contrle conjoint, une influence notable, ou encore dtient un droit de vote significatif ; ou
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(g)
la partie est un rgime davantages postrieur lemploi au profit du personnel de lentit ou de toute entit qui est une partie lie cette entit.
passif
Obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques. Montants dimpts sur le rsultat payables au cours de priodes futures au titre de diffrences temporelles imposables. (a) Obligation potentielle rsultant dvnements passs et dont lexistence ne sera confirme que par la survenance (ou non) dun ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit ; ou obligation actuelle rsultant dvnements passs mais qui nest pas comptabilise car : (i) il nest pas probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques soit ncessaire pour teindre lobligation ; ou le montant de lobligation ne peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
passif dimpt diffr
passif ventuel
(b)
(ii)
passif financier
Tout passif qui est : (a) une obligation contractuelle : (i) (ii) de remettre une autre entit de la trsorerie ou un autre actif financier ; ou dchanger des actifs ou des passifs financiers avec une autre entit des conditions potentiellement dfavorables lentit ; ou
(b)
un contrat qui sera ou pourra tre rgl en instruments de capitaux propres de lentit elle-mme et : (i) selon lequel lentit est ou pourrait tre tenue
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de livrer un nombre variable dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme ; ou (ii) sera ou pourra tre rgl autrement que par lchange dun montant fixe de trsorerie ou dun autre actif financier contre un nombre fixe dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme. cette fin, les instruments de capitaux propres de lentit nincluent pas les instruments constituant eux-mmes des contrats de rception ou de livraison future dinstruments de capitaux propres de lentit elle-mme.
performance priode de reporting priode intermdiaire perte de valeur
Relations entre les produits et les charges dune entit, telles quelles sont prsentes dans le compte de rsultat. Priode couverte par les tats financiers ou par un rapport financier intermdiaire. Priode de reporting financier dune dure infrieure celle dun priode annuelle complte. Montant par lequel la valeur comptable dun actif excde (a) dans le cas de stocks, son prix de vente diminu des cots pour conclure la transaction et vendre ou (b) dans le cas dautres actifs non financiers, sa juste valeur diminue des cots de la vente. Qualit de linformation qui lui permet dinfluencer les dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes.
pertinence
petites et moyennes Entits : entits (PME) (a) qui nont pas de responsabilit publique ; et (b) qui publient des tats financiers usage gnral pour les utilisateurs externes.
premier adoptant de lIFRS pour les PME
Entit qui prsente ses premiers tats financiers annuels qui se conforment lIFRS pour les PME, peu importe que son cadre comptable prcdent ait t les IFRS compltes ou un autre jeu de normes comptables.
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prsentation dune image fidle
Image fidle des effets des transactions, dautres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation relatifs aux actifs, aux passifs, aux produits et aux charges. Plus probable quimprobable. Produit rcolt des actifs biologiques de lentit. Accroissements davantages conomiques au cours de la priode de reporting, sous la forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs qui ont pour rsultat laugmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres. Entres brutes davantages conomiques intervenues au cours de la priode dans le cadre des activits ordinaires de lentit lorsque ces entres contribuent des augmentations de capitaux propres autres que les augmentations relatives aux apports des participants aux capitaux propres. Accroissements des avantages conomiques qui rpondent la dfinition de produits mais qui ne sont pas des produits. Passif dont lchance ou le montant est incertain. Prise en compte dun certain degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions dincertitude, pour faire en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus. Rapport financier contenant un jeu complet dtats financiers ou un jeu dtats financiers rsums pour une priode intermdiaire. Investigation originale et programme entreprise en vue dacqurir une comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
probable produit agricole produits
produits des activits ordinaires
profits
provision prudence
rapport financier intermdiaire
recherche
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rgime gnral (avantages du personnel)
Rgimes davantages du personnel tablis par la lgislation pour couvrir toutes les entits (ou toutes les entits dune catgorie donne, par exemple dun secteur dactivit) et exploits par les pouvoirs publics au niveau national ou rgional ou par un autre organisme (par exemple, une agence autonome spcialement cre cet effet) non assujettis au contrle ou linfluence de lentit prsentant ses tats financiers.
Rgimes cotisations dfinies (autres que les rgimes rgimes (davantages) multi- gnraux et obligatoires) ou rgimes prestations dfinies (autres que les rgimes gnraux et obligatoires) qui : employeurs (a) (b) mettent en commun les actifs apports par diffrentes entits qui ne sont pas sous contrle commun ; et utilisent ces actifs pour accorder des avantages au personnel de plusieurs entits en partant du principe que les niveaux de cotisations et davantages sont calculs sans tenir compte de lidentit de lentit qui emploie les membres du personnel en question.
rgimes cotisations dfinies
Rgimes davantages postrieurs lemploi selon lesquels une entit paie des cotisations dfinies une entit distincte (fonds) et naura aucune obligation juridique ou implicite de payer des cotisations supplmentaires si le fonds na pas suffisamment dactifs pour servir tous les avantages correspondant aux services rendus par le personnel pour la priode courante et les priodes antrieures.
Valeur actuelle de lobligation au titre des prestations passif au titre des prestations dfinies dfinies la date de reporting diminue de la juste valeur la date de reporting dactifs du rgime (sil y a lieu) devant tre directement utiliss pour teindre les obligations. Rgimes davantages postrieurs lemploi autres que les rgimes prestations dfinies rgimes cotisations dfinies. rgimes davantages postrieurs lemploi Accords formaliss ou non formaliss en vertu desquels une entit verse des avantages postrieurs lemploi un ou plusieurs membres de son personnel.
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regroupement dentreprises responsabilit publique
Rassemblement dentits ou dactivits distinctes en une seule entit prsentant les tats financiers. Responsabilit envers les fournisseurs de ressources prsents et potentiels et autres personnes externes lentit qui prennent des dcisions conomiques mais ne sont pas en mesure dexiger des rapports conus pour satisfaire leurs besoins dinformations spcifiques. Une entit a une responsabilit publique si : (a) elle a mis (ou est en train dmettre) des instruments demprunt ou de capitaux propres sur un march public ; ou elle dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, tels que banque, compagnie dassurance, courtier en valeurs mobilires / socit de bourse, caisse de retraite, fonds commun de placement ou banque dinvestissement.
(b)
secteur oprationnel
Composante dune entit : (a) qui se livre des activits commerciales dont elle peut obtenir des produits dactivits ordinaires et encourir des charges (y compris les produits dactivits ordinaires et les charges relatifs aux transactions avec dautres composantes de la mme entit). dont le rsultat oprationnel est rgulirement pass en revue par le principal preneur de dcisions oprationnelles de lentit pour prendre des dcisions sur les ressources allouer au secteur et valuer sa performance, et pour laquelle une information financire distincte est disponible.
(b)
(c)
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significatif
Les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles peuvent, individuellement ou collectivement, influencer les dcisions conomiques prises par des utilisateurs sur la base des tats financiers. Limportance relative dpend de la taille et de la nature de lomission ou de linexactitude, apprcie par rapport aux circonstances particulires. La taille ou la nature de llment, ou une combinaison des deux, peut tre le facteur dterminant.
situation financire Relation entre les actifs, les passifs et les capitaux propres dune entit, tels quils sont prsents dans le bilan. stocks Actifs : (a) (b) (c) dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ; en cours de production pour une telle vente ; ou sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services.
subventions publiques
Aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entit, en change du fait que celle-ci sest conforme ou se conformera certaines conditions lies ses activits oprationnelles. tat financier qui fournit une information sur les variations de la trsorerie et des quivalents de trsorerie dune entit au titre dune priode, en montrant sparment les variations pendant la priode rsultant des activits oprationnelles, dinvestissement et de financement. Taux qui actualise exactement les dcaissements ou encaissements de trsorerie futurs sur la dure de vie prvue de linstrument financier ou, selon les cas, sur une priode plus courte de manire obtenir la valeur comptable nette de lactif ou du passif financier.
tableau des flux de trsorerie
taux dintrt effectif
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taux dintrt implicite
Taux le plus facilement dterminable entre : (a) le taux qui prvaut pour un instrument financier similaire provenant dun metteur ayant une notation similaire ; ou le taux dintrt qui permet de rendre le montant nominal de linstrument gal au prix de vente actuel au comptant des biens ou services.
(b)
transaction avec une partie lie
Transfert de ressources, de services ou dobligations entre des parties lies, sans tenir compte du fait quun prix soit factur ou non. Transaction par laquelle lentit reoit des biens ou des services en contrepartie dinstruments de capitaux propres de lentit (y compris des actions ou des options sur actions), ou acquiert des biens ou des services en encourant lgard du fournisseur de ces biens ou services des passifs hauteur de montants bass sur le prix des actions de lentit ou de tout autre instrument de capitaux propres de lentit. Transaction dont le paiement est fond sur des actions dans laquelle lentit acquiert des biens ou des services en encourant un passif pour transfrer de la trsorerie ou dautres actifs au fournisseur de ces biens ou services, pour des montants bass sur le prix (ou la valeur) des actions ou dautres instruments de capitaux propres de lentit. Transaction dont le paiement est fond sur des actions par laquelle lentit reoit des biens ou des services en contrepartie dinstruments de capitaux propres de lentit (y compris des actions ou des options sur action).
transaction dont le paiement est fond sur des actions
transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en trsorerie
transaction dont le paiement est fond sur des actions et qui est rgle en capitaux propres transaction prvue trsorerie valeur actuelle
Transaction future non engage mais prvue. Fonds en caisse et dpts vue. Estimation courante de la valeur actualise des flux de trsorerie futurs nets dans le cours normal de lactivit. Montant auquel un actif ou un passif est comptabilis au bilan.
valeur comptable
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266
valeur intrinsque
Diffrence entre la juste valeur des actions que lautre partie a le droit (conditionnel ou inconditionnel) de souscrire ou quelle a le droit de recevoir, et le prix (ventuel) que lautre partie est (ou sera) tenue de payer pour ces actions. Par exemple, une option sur action assortie dun prix dexercice de 15 UM, relative une action dont la juste valeur slve 20 UM, a une valeur intrinsque de 5 UM. Montant estim quune entit obtiendrait actuellement de la sortie de lactif, aprs dduction des cots de sortie estims, si lactif avait dj lge et se trouvait dans ltat prvu la fin de sa dure dutilit.
valeur rsiduelle (dun actif)
267
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TABLEAU DES SOURCES

LIFRS pour les PME [projet] a t labor : (a) en extrayant des IFRS (y compris les Interprtations), les concepts fondamentaux du Cadre de lIASB et les principes et commentaires obligatoires correspondants, et en considrant les modifications appropries la lumire des besoins des utilisateurs et des considrations du rapport cot-avantage.
(b)
Le tableau ci-aprs identifie les principales sources dans les IFRS compltes partir desquelles ont t tirs les principes de chaque section de lIFRS pour les PME [projet].
Section dans lIFRS pour les PME [projet] Prface 1 2 3 4 5 6 Champ dapplication Concepts et principes gnraux Prsentation dtats financiers Bilan Compte de rsultat tat des variations des capitaux propres, compte de rsultat et rsultats non distribus Tableau des flux de trsorerie Notes aux tats financiers tats financiers consolids et individuels Sources Prface aux Normes internationales dinformation financire Cadre de lIASB, IAS 1 Prsentation des tats financiers IAS 1 IAS 1 IAS 1 IAS 1
7 8 9
IAS 7 Tableau des flux de trsorerie IAS 1 IAS 27 tats financiers consolids et individuels IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs IAS 32 Instruments financiers : Prsentation, IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation, lFRS 7 Instruments financiers : Informations fournir IAS 2 Stocks IAS 28 Participations dans des entreprises associes
10 Mthodes comptables, estimations et erreurs 11 Actifs financiers et passifs financiers
12 Stocks 13 Participations dans des entreprises associes
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Section dans lIFRS pour les PME [projet] 14 Participations dans des coentreprises 15 Immeubles de placement 16 Immobilisations corporelles 17 Immobilisations incorporelles autres que le goodwill 18 Regroupements dentreprises et goodwill 19 Contrats de location 20 Provisions et ventualits 21 Capitaux propres 22 Produit des activits ordinaires 23 Subventions publiques
Sources IAS 31 Participations dans des coentreprises IAS 40 Immeubles de placement IAS 16 Immobilisations corporelles IAS 38 Immobilisations incorporelles IFRS 3 Regroupements dentreprises IAS 17 Contrats de location IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels IAS 1, IAS 32 IAS 11 Contrats de construction, IAS 18 Produits des activits ordinaires IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur laide publique IAS 23 Cots demprunt IFRS 2 Paiement fond sur des actions IAS 2, IAS 36 Dprciation dactifs IAS 19 Avantages du personnel IAS 12 Impts sur le rsultat IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres IFRS 8 Secteurs oprationnels
24 Cots demprunt 25 Paiement fond sur des actions 26 Dprciation dactifs non financiers 27 Avantages du personnel 28 Impts sur le rsultat 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes 30 Conversion des monnaies trangres 31 Information sectorielle
32 vnements postrieurs clture de IAS 10 vnements postrieurs la date la priode de reporting de clture 33 Information relative aux parties lies 34 Rsultat par action 35 Activits spcialises : IAS 24 Information relative aux parties lies IAS 33 Rsultat par action IAS 41 Agriculture, IFRS 4 Contrats dassurance, IFRS 6 Prospection et valuation de ressources minrales
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Section dans lIFRS pour les PME [projet] 36 Activits abandonnes et actifs dtenus en vue de la vente 37 Information financire intermdiaire 38 Transition lIFRS pour les PME
Sources IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes IAS 34 Information financire intermdiaire IFRS 1 Premire adoption des normes internationales dinformation financire
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Projet de Norme IFRS pour les PME

Projet de Norme IFRS pour les PME

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Invitation des commentaires

Question 1 Document autonome

Question 2 Simplifications dans la comptabilisation et lvaluation que le Conseil a adoptes

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Question 5 Cots demprunt

Question 7 Renvoi gnral aux IFRS compltes

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

Question 8 Caractre adquat des commentaires

Question 9 Caractre adquat des informations fournir

Question 10 Guide de transition

Question 11 Mise jour de lIFRS pour les PME

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

Prface lIFRS pour les PME [projet] LIASB

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Normes internationales dinformation financire

tats financiers usage gnral

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LIFRS pour les PME [projet]

Autorit de lIFRS pour les PME [projet]

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Organisation de lIFRS pour les PME [projet]

Mise jour de lIFRS pour les PME [projet]

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

Une entit a une responsabilit publique si : (a)

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Section 2 Concepts et principes gnraux

Caractristiques qualitatives de linformation dans les tats financiers Intelligibilit

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

Prminence de la substance sur la forme

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Rapport cot / avantage

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Comptabilisation des lments des tats financiers

Probabilit des avantages conomiques futurs

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

valuation des lments des tats financiers

Principes gnraux de comptabilisation et dvaluation

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Comptabilisation dans les tats financiers Actifs

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

valuation lors de la comptabilisation initiale

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

valuation ultrieure Actifs financiers et passifs financiers

Actifs non financiers

(b) (c) (d) (e)

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

Passifs autres que les passifs financiers

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Section 3 Prsentation des tats financiers

Conformit lIFRS pour les PME [projet]

PROJET DE NORME IFRS POUR LES PME

EXPOSE-SONDAGE FEVRIER 2007

Frquence de la prsentation des tats financiers