AUDITORIA 4 BIMESTRE DIA: 07/10/2011.

. ASPECTOS JURDICOS IPI Origem e caracterstica do IPI O imposto sobre produtos industrializados IPI um dos tributos tpico da sociedade industrial do Brasil, ele surge com a Lei n 25, de 03/12/1891, embora alguns historiadores tenham localizado indcios do tributo na poca do imprio. Principal caracterstica ser imposto fiscal. Regime Jurdico Constitucional do IPI O IPI assenta-se sobre os seguintes fundamentos legais: 1) Constituio Federal: artigos 150, I, II, III, IV, VI, 1 e 3, incisos I, II e III Normas de Competncia e Princpios Gerais Especiais. 2) Cdigo Tributrio Nacional aprovado pela Lei 5.172, de 25/10/1966: artigos 46 a 51, normas destinadas a caracterizar os limites da hiptese do tributo; 3) Lei 4.502, de 1964; normas destinadas a instituir o tributo; 4) Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados RIPI/2010; normas destinadas a regulamentar a instituio do tributo. Competncia O Imposto sobre os Produtos Industrializados um tributo da esfera de competncia federal. Essa caracterstica do IPI facilmente identificada no artigo 153 e seus incisos, que dispe sobre os impostos que competem Unio. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS DO IPI Ao exercer a competncia tributaria para instituir e disciplinar obrigaes, o legislador deve observar os princpios gerais aplicveis a qualquer tributo, e princpios especiais, que so particulares a um determinado tributo. Os princpios gerais apresentam-se sob a forma de limitaes ao poder de tributar, ou sob a forma de imunidades asseguradas a determinadas pessoas e bens. Citamos: Princpio da reserva legal tributaria: (art. 150, inciso I, da CF/1988) Significa que nenhum tributo ser exigido sem que lei anterior o estabelea. O decreto ou norma de hierarquia inferior no pode instituir o tributo. O Principio da Reserva Legal atinge a criao, o aumento e a cobrana do tributo. O aumento do tributo, por sua vez, esta sujeito ao princpio da anterioridade ou anuidade que veremos logo a seguir. Princpio da Anterioridade da Legislao Tributria: art. 150, inciso III, b Significa que nenhum tributo poder ser cobrado no mesmo exerccio financeiro que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. O 1 do artigo 150 da Constituio, entretanto, estabelece uma ressalva a esse princpio, estabelecendo que o Princpio da Anterioridade no se aplica ao IPI. Assim, o legislador pode estabelecer aumento do IPI no curso do mesmo exerccio financeiro. Isso significa que tais aumentos tornam-se exigveis com a publicao da respectiva lei ou decreto, ou ato normativo equivalente.

Com relao entrega em vigncia da instituio ou aumento do IPI, deve ser observado o Princpio da Noventena, na qual a instituio ou majorao de tributo somente produzir efeitos aps 90 (noventa) dias da data da publicao da lei, conforme Emenda Constitucional 42/2003. Princpio da Noventena por este princpio estabelecido pela Emenda Constitucional 42/03, a instituio ou majorao de tributo somente produzir efeitos aps 90 (noventa) dias da data da publicao da lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, c da CF/88). So excees a este principio, ou seja, podem ser institudos ou majorados antes de noventa dias o Imposto de Importao (II), o Imposto de Exportao (IE), o Imposto de Renda (IR) e o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). Analisando os Princpios da Anterioridade e da Noventena verificamos que o IPI no se sujeita Anterioridade, mas se sujeita Noventena, enquanto o Imposto de Renda no se sujeita a Noventena, mas se sujeita Anterioridade. Princpio da Irretroatividade da Legislao Tributaria: art. 150, inciso III, a De acordo com esse princpio, nenhum tributo poder ser cobrado em relao a fatos geradores ocorridos antes da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado. Princpio da Isonomia Tributria: art. 150, inciso II Esse princpio evita tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes. Princpio da Uniformidade da Tributao: art. 151, inciso I A Unio no pode exigir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional, ou que implique distino ou preferncia e relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio. Em outras palavras, a Unio Federal no pode cobrar tributos diferentes em cada Estado ou Municpio. Contudo, a Constituio admite excees para a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diversas regies do pas, chamados de incentivos fiscais. Princpios do No-Confisco: art. 150, inciso IV De acordo com esse princpio a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem utilizar tributos com efeitos confiscatrios. Um exemplo de utilizao do IPI com efeito confiscatrio seria a cobrana do imposto a uma alquota no proporcional grandeza econmica tributada. Princpios Especiais: art. 153, 3, incisos I, II e III Alem dos princpios gerais que discriminamos anteriormente, a instituio, cobrana ou aumento do IPI deve observar os seguintes princpios que so especficos ao tributo: Seletividade: art. 153, 3, inciso I O IPI devera ser seletivo em funo da essencialidade do produto. Diz-se que o imposto seletivo, quando tributa os produtos de acordo com a sua utilidade. medida que o produto for adquirindo uma utilidade secundria, a tributao ser aumentada. O IPI, portanto um tributo que onera mais os produtos suprfluos e beneficia aqueles que so mis essenciais. No - Cumulatividade: art. 153, 3, inciso II - O IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Na prtica, abate-se o imposto exigido na operao anterior, de forma que o tributo no se acumule ao longo das operaes subsequentes, evitando a incidncia em cascata.

Princpio da Imunidade a) Imunidade sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua Impresso: Artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio. O IPI no incide sobre a edio e comercializao de livros, jornais e peridicos, nem sobre o papel destinado sua impresso. Neste caso, no se incluem os demais insumos utilizados na fabricao de jornais, livros e peridicos, tais como mquinas rotativas e outros equipamentos, o que constitui um equvoco do legislador, porque a imunidade conferida aos livros, jornais, peridicos e ao papel destinado impresso desses produtos, visa, acima de tudo, incrementar a cultura e o conhecimento, em sentido amplo, abrangendo as diversas manifestaes literrias, tecnolgicas, artsticas e cientficas. Ora, a incidncia de impostos sobre os outros insumos empregados na produo dos referidos objetos culturais constitui uma restrio considervel aplicao integral do benefcio. b) Imunidade sobre a Exportao de Produtos Industrializados: artigo 153, 3, inciso III. O IPI no incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Nesse dispositivo da Constituio, que consagra uma imunidade qualificada incidncia do imposto, v-se nitidamente o desempenho da funo protecionista do tributo. Mediante a adoo dessa poltica, o Estado abre mo de uma receita financeira, a fim de incentivar uma atividade econmica destinada a carrear dvidas para o pas. c) Imunidade sobre o Ouro como Ativo Financeiro: artigo 153, 5. O IPI no incide sobre a produo do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, tendo em vista que esse bem se sujeita, exclusivamente, incidncia do IOF. d) a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas: artigo 18, inciso IV. (art. 155, 3 CF/88) O IPI no incide sobre a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Mantida liminar que suspende aumento de IPI por 90 dias para carros da Chery A desembargadora Federal Maria Helena Cisne, presidente do TRF da 2 regio, negou o pedido de suspenso da liminar concedida pela JF de Vitria/ES, que impede, por 90 dias, o aumento de 13 para 43 por cento do IPI determinado pela Unio para carros importados de fora do Mercosul e do Mxico. A deciso vale apenas para os veculos distribudos pelo grupo Venko Motors, que ajuizou na primeira instncia MS contra a medida do governo. A Venko Motors representa no Brasil a montadora chinesa Chery Motors. O mrito do MS ainda ser julgado. Ao conceder a liminar, o juiz de primeiro grau destacou que o artigo 150 da CF/88 veda a cobrana de tributos "antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou". Em suas alegaes, a Unio citou o risco de grave leso ordem e economia pblicas, em razo do "altssimo deficit comercial que tem prejudicado empregos, bem como a indstria nacional que se v em desvantagem frente s indstrias estrangeiras". Ainda, a Unio afirmou que o saldo da balana comercial brasileira referente ao setor automotivo j caiu de 9,6 para 6 bilhes de dlares. Alm disso, sustentou que outras importadoras podero se valer do precedente criado pelo judicirio para "destruir uma poltica macroeconmica sria e profundamente analisada, executada com lastro na Constituio da repblica e nas leis que regulamentam a matria". O aumento na alquota do IPI para carros importados foi definido no decreto 7.567/11 Em sua deciso, a desembargadora federal Maria Helena Cisne lembrou que, aps esgotarem-se os estoques das agncias de automveis, esperado que diminua a procura por carros importados,

levando-se em conta que o preo final, com a nova alquota, deve ficar entre 25 e 28 por cento mais alto. Para a magistrada, a tendncia que os consumidores se adaptem nova realidade, sendo que o alegado risco de grave leso ordem pblica est em no se respeitar a carncia de 90 dias ordenado pela CF/88: "A Administrao Pblica encontra-se por bvio submetida s regras constitucionais que delineiam o sistema tributrio. Em consequncia, caso haja a necessidade da observncia do princpio constitucional da anterioridade nonagesimal, para fins de aumento da alquota, impe-se evidentemente o respeito ao texto da carta constitucional. Caso contrrio de se reconhecer que haveria leso ordem pblica, eis que a prpria base jurdico-normativa do Estado brasileiro - a Constituio estaria sendo agredida". Processo: 2011.02.01.012698-8 - N CNJ : 0012698-60.2011.4.02.0000 RELATOR: DESEMBARGADORA FEDERAL MARIA HELENA CISNE REQUERENTE: UNIO FEDERAL REQUERIDO: JUZO DA 1 VARA FEDERAL CVEL DE VITORIA - ES ORIGEM: 1 VARA FEDERAL CVEL DE VITRIA/ES (201150010110798) INTERESSADO: VENKO MOTORS DO BRASIL IMPORTADORA E EXPORTADORA LTDA ADVOGADO: FBIO DE PAULA ZACARIAS e outro DECISO Trata-se de pedido de SUSPENSO DE SEGURANA solicitado pela UNIO FEDERAL em face da deciso proferida pelo MM. Juzo da 1 Vara Federal da Seo Judiciria de Vitria/ES nos autos do Mandado de Segurana n 2011.50.01.011079-8 impetrado por VENKO MOTORS DO BRASIL IMPORTADORA E EXPORTADORA LTDA. Conforme relatado na deciso impugnada (fl.54), trata-se de Mandado de Segurana, em que a impetrante requer a concesso de medida liminar para que no seja submetida, no perodo de 16.09 a 15.12.2011, a quaisquer tipos de exigncias, cobranas ou obrigaes direta ou indiretamente relacionadas com o aumento de IPI, intempestivamente operado contra a requerente por meio do art. 10, art. 16 e do Anexo V do Decreto n 7.567/2011, determinando-se que a autoridade fique impedida de praticar quaisquer atos de constrio administrativa ou judicial contra si, at o julgamento definitivo do presente mandado de segurana preventivo, por conta da inobservncia, pela empresa, da atacada majorao de 13% para 43% da alquota de IPI, incidente sobe veculos das posies 8703.22.10 e 8703.23.10 Ex01 da TIPI/2006, enquanto no superado o prazo de anterioridade nonagesimal aplicvel hiptese, resguardando-se a impetrante contra os riscos de lavratura de atos de infrao em dvida ativa e/ou recusa, pela administrao federal, de expedio de certides negativas ou positivas com efeitos de negativa. Em suma, insurge-se a impetrante contra a disposies do Decreto n 7.567/2011, o qual majorou as alquotas de IPI de veculos de passageiros das posies 8703.22.10 e 8703.23.10 Ex01 da TIPI/2006, de 13% para 43%, com efeitos imediatos, sem a observncia da determinao constitucional de anterioridade nonagesimal. O MM Juzo a quo, na deciso (fls. 54/59), deferiu o pedido liminar e determinou autoridade impetrada que se abstenha de exigir da impetrante, nos noventa dias subsequentes publicao do Decreto n 7.567/2011, quaisquer tipos de cobranas ou obrigaes quanto majorao das alquotas de IPI em relao aos veculos de passageiros das posies 8703.22.10 e 8703.23.10 Ex01 da TIPI/2006. Em sua fundamentao, o magistrado afirmou que, pela redao do 1 do art. 150, da Constituio da Repblica, o princpio da anterioridade (art. 150, III, b, CF/88) no se aplica, dentre outros tributos, ao IPI, previsto no art. 153, inciso IV, da prpria Constituio Federal. No entanto, quanto ao princpio da anterioridade nonagesimal (art.

150, III, c, CF/88), o referido dispositivo deixou de incluir o IPI (art. 153, IV, CF), o que afasta a possibilidade da cobrana do IPI antes de decorridos noventa dias da data que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. Em suas razes, a Unio Federal aduz que a grave leso ordem e economia pblica decorre do altssimo dficit comercial, que tem prejudicado empregos bem como a indstria nacional, que se v em desvantagem frente s indstrias estrangeiras, boa parte das quais situadas em pases que manipulam a moeda americana (utilizada nas transaes internacionais) a seu favor, via artificialismos cambiais, sem que se fale em outras ordens de manipulaes econmicas. Acrescenta que, conforme informaes extradas junto rede mundial de computadores (WEB), o saldo da balana comercial brasileira caiu de US$ 46 bilhes para US$ 20 bilhes, afetada especialmente pelo setor automotivo e que milhares de importadoras podero se valer do precedente ora combatido para destruir uma poltica macro-econmica sria e profundamente analisada, executada com lastro na Constituio da Repblica e nas leis que regulamentam a matria. No mrito, sustenta, em sntese, que, embora a Emenda Constitucional n 42 tenha determinado a aplicao do Princpio da Anterioridade Nonagesimal (art. 150, III, c, da constituio Federal), no houve revogao do art. 153, IV, 1, tambm da CF, que delega competncia ao Poder Executivo para, mediante decreto, alterar as alquotas do IPI estabelecidas em lei. Feito o breve relato, decido. A suspenso dos efeitos da antecipao de tutela contra o Poder Pblico em sede de ao civil pblica medida de contracautela somente deve ter aplicao em situaes excepcionalssimas, quando ficar demonstrado, de plano, que o cumprimento imediato do provimento judicial importar em risco concreto de leso ordem, sade, segurana e economia pblicas. o que se infere do art. 4, caput, e 1, da Lei n 8.437/92: Art. 4 Compete ao presidente do tribunal, ao qual couber o conhecimento do respectivo recurso, suspender, em despacho fundamentado, a execuo da liminar nas aes movidas contra o Poder Pblico ou seus agentes, a requerimento do Ministrio Pblico ou da pessoa jurdica de direito pblico interessada, em caso de manifesto interesse pblico ou de flagrante ilegitimidade, e para evitar grave leso ordem, sade, segurana e economia pblicas. 1 Aplica-se o disposto neste artigo sentena proferida em processo de ao cautelar inominada, no processo de ao popular e na ao civil pblica, enquanto no transitada em julgado. In casu,a discusso a respeito do mrito do leading case, ou seja, se deve haver, ou no, observncia do princpio da anterioridade nonagesimal na majorao da alquota do IPI estabelecida pelo Decreto n 7.567/2011, matria a ser discutida em via prpria, atravs da interposio do recurso cabvel. Passa-se, portanto, anlise da alegada leso ordem pblica. A inexistncia de um conceito predeterminado para definir o conceito de "leso ordem pblica" faz aumentar a dificuldade de um julgamento para a realidade que se apresenta. Torna-se, portanto, imprescindvel a demonstrao inequvoca, mediante provas concretas de dano, no sendo suficiente a mera alegao. Ressalte-se que o Colendo Supremo Tribunal Federal j se manifestou no sentido de que a demonstrao do imediato dano concreto imprescindvel para a concesso da suspenso (STF, STA, 541/SP, Min. Cezar Peluso, Dje 29/07/2011). Segundo o entendimento da Requerente, a grave leso ordem pblica decorre do altssimo dficit comercial, que tem prejudicado empregos bem como a indstria nacional, que se v em desvantagem frente s indstrias estrangeiras e que, consoante informaes extradas da

rede mundial de computadores (web), o saldo da balana comercial brasileira caiu de US$ 46 bilhes para US$ 20 bilhes, afetada especialmente pelo setor automotivo, que no perodo passou de um supervit de US$ 9,6 bilhes para um dficit de US$ 6 bilhes. Entendo, contudo, que a deciso impugnada no tem o alcance alegado de lesionar a ordem e economia pblicas. O Decreto n 7.567/2011 majorou, de 13% para 43%, a alquota do IPI sobre os carros estrangeiros, o que resulta, segundo reportagem extrada da Gazetaonline (fl. 09), em um aumento de 25% a 28% no preo final do carro. O que se observa, em um primeiro momento a partir da medida protecionista praticada pelo governo, que os consumidores esto se dirigindo s agncias de automveis para aquisio de veculos sem a incidncia da nova alquota, j que foram adquiridos anteriormente publicao do referido Decreto. Isto pode ser comprovado atravs de matrias publicadas nos meios de comunicao. Aps esgotar-se o estoque dos carros nas agncias automotivas, no difcil de antever que haver uma grande diminuio na procura desses veculos importados, por conta do substancial aumento de 25% a 28% no preo final do carro. Ou seja, aps o fim do estoque dos veculos adquiridos anteriormente majorao da alquota do IPI - justamente nesses primeiros meses da aplicao do Decreto n 7.567/2011 - os consumidores se adaptaro nova realidade dos preos dos veculos, o que resultar em uma grande diminuio da procura por estes veculos. Em contrapartida, de se reconhecer que haver de fato leso ordem pblica caso fique demonstrado que o termo inicial da aplicao do Decreto n 7.567/2011, no observou os ditames do art. 150 e seguintes da Constituio da Repblica. Por certo, o referido dispositivo encerra inmeras limitaes constitucionais ao poder de tributar, afastando assim a possibilidade de instituio ou majorao de tributos sem a submisso s regras da Constituio, que s no se aplicariam na espcie se a prpria Carta as excepcionasse. A Administrao Pblica encontra-se por bvio submetido s regras constitucionais que delineiam o sistema tributrio. Em consequncia, caso haja a necessidade da observncia do princpio constitucional da anterioridade nonagesimal, para fins de aumento da alquota, impe-se evidentemente o respeito ao texto da Carta Constitucional. Caso contrrio, de se reconhecer que haveria leso ordem pblica, eis que a prpria base jurdico-normativa do Estado brasileiro a Constituio estaria sendo agredida. Desta forma, ponderando os valores trazidos cognio desta Presidncia, e tendo em conta os estritos limites da apreciao em sede de suspenso de liminar, INDEFIRO o pedido de suspenso de segurana. Intime-se e oficie-se. Rio de Janeiro, 27 de setembro de 2011. Desembargadora Federal MARIA HELENA CISNE ASPECTOS DO IPI PRODUTO INDUSTRIALIZADO - CONCEITO Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI/2010 (Decreto 7.212/2010) como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. INDUSTRIALIZAO Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como:

I a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova (transformao); II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento). No se considera industrializao: I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; III a confeco ou preparo de produto de artesanato. IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; Nota: O disposto neste item no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas. IX a montagem de culos, mediante receita mdica; X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes;

XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas. XV - a operao de que resultem os produtos relacionados na Subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica; Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de embalagem do produto, entender-se- como acondicionamento para transporte o que se destinar precipuamente a tal fim, cujo acondicionamento atenda, cumulativamente, as seguintes condies: - ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de funo promocional e que no objetive valorizar o produto em razo da qualidade do material nele empregado, da perfeio do seu acabamento ou da sua utilidade adicional. Excetuam-se os casos em que a natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam, apenas, a exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e atos administrativos. - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior quela em que o produto comumente vendido, no varejo, aos consumidores. ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL CONCEITO Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes consideradas industrializao, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. Equiparam-se a estabelecimento industrial: I os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; II os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; III as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese do inciso anterior; IV os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos; V os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda; VI os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI; VII os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos (Lei 9.493/1997, art. 3):

a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; b) atacadistas e cooperativas de produtores; c) engarrafadores dos mesmos produtos. VIII - os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas Posies 33.03 a 33.07 da TIPI; IX - os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; X - os estabelecimentos atacadistas dos produtos da Posio 87.03 da TIPI; XI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Cdigos e Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do Cdigo 2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de fabricao nacional, sujeitos ao imposto conforme regime geral de tributao de que trata o art. 222 do RIPI/2010; XII - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que trata o inciso XI, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante equiparado na forma do inciso XIII; XIII - os estabelecimentos comerciais de produtos de que trata o inciso XI, cuja industrializao tenha sido por eles encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda; XIV - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Cdigos e Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do Cdigo 2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de procedncia estrangeira, sujeitos ao imposto conforme regime geral de tributao de que trata o art. 222 do RIPI/2010; e XV - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que trata o item XIV, diretamente de estabelecimento importador. Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes. IMUNIDADE art.150 CF So imunes da incidncia do IPI: I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; II os produtos industrializados destinados ao exterior; III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse. Cessar a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos quando este for consumido ou utilizado em finalidade diversa da prevista, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam empresas jornalsticas ou editoras. Entendem-se como derivados do petrleo os produtos decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de processos genericamente denominado refino ou refinao, classificados quimicamente como hidrocarbonetos (Lei 9.478/1997, art. 6, incisos III e V).

CONTRIBUINTES So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte: I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. FATO GERADOR Fato gerador do IPI : 1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Considera-se ocorrido o fato gerador: I na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; II na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento; III na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros; IV na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; V na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; VI no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte; VII no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial; Nota: considera-se concluda a operao industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao adquirente ou na data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilizao, se anterior formalizao da entrega. VIII no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras; IX na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos; X na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no RIPI.

XI no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial; XII na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial. XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. RESUMO 1. FATO GERADOR 1.1 So duas as principais hipteses de ocorrncia do fato gerador do IPI: 1.1.1 Na importao: o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira; 1.1.2 Na operao interna: a sada de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. 2. CONTRIBUINTE 2.1 So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte: 2.1.1 O importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2.1.2 O industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; 2.1.3 O estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; 2.1.4 Os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista na Constituio Federal. Ateno: considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar. 3. BASE DE CLCULO: 3.1. Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial; 3.2. Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste exigveis. 4. ALQUOTA: So vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI). 5. PERODO DE APURAO: 5.1 O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), incidente nas sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, :

5.1.1 Mensal, a partir de 1 de outubro de 2004. 5.2 O perodo de apurao mensal no se aplica: 5.2.1 Aos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI (Tipi), em relao aos quais o perodo de apurao decendial; 5.2.2 Ao IPI incidente sobre produtos de procedncia estrangeira, na importao. 6. PRAZO DE RECOLHIMENTO: 6.1 So os seguintes os prazos de recolhimento do IPI: 6.1.1 At o terceiro dia til do decndio subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no caso dos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tipi; 6.1.2 No caso dos demais produtos: at o ltimo dia til da quinzena subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

JURISPRUDNCIA DO TEMA
Publicao DJe-191 DIVULG 04-10-2011 PUBLIC 05-10-2011 EMENT VOL-02601-01 PP-00094 RELATOR : MIN. LUIZ FUX AGTE.(S) : SAJAMA MALHAS LTDA ADV.(A/S) : JULIO ASSIS GEHLEN E OUTRO(A/S) AGDO.(A/S) : UNIO PROC.(A/S)(ES) : PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL Ementa: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. DIREITO CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI. BENS DESTINADOS AO ATIVO FIXO E DE USO E CONSUMO. DIREITO AO CREDITAMENTO. INEXISTNCIA. AGRAVO REGIMENTAL DESPROVIDO. 1. O contribuinte do IPI no faz jus ao creditamento do valor do imposto incidente sobre as aquisies de bens destinados ao ativo fixo da empresa ou de produtos de uso e consumo, haja vista apresentar-se como destinatrio final das mercadorias. 2. que o direito ao creditamento decorre do princpio da no-cumulatividade, cuja razo de ser alicerada sobre o direito de o contribuinte no sofrer tributao em cascata, hiptese caracterizada quando o valor a ser pago na operao posterior no sofre a diminuio do que pago anteriormente. O direito ao creditamento pressupe, portanto, pagamento de tributo em pelo menos uma das fases da etapa produtiva e, essencialmente, sada onerada. 3. Consoante o magistrio de Ricardo Lobo Torres, no Curso de Direito Financeiro e Tributrio (2010:381), o IPI atua atravs da compensao financeira do dbito gerado na sada com os crditos correspondentes s operaes anteriores, que so fsicos, reais e condicionados. O crdito fsico porque decorre do imposto incidente na operao anterior sobre a mercadoria efetivamente empregada no processo de industrializao. real porque apenas o montante cobrado (= incidente) nas operaes anteriores d direito ao abatimento no nascendo o direito ao crdito nas isenes ou no-incidncias. condicionado ulterior sada tributada, estornandose o crdito da entrada se houver desgravao na sada. 4. In casu, em sendo o contribuinte o destinatrio final da mercadoria sobre a qual incide o imposto, no h a necessria dupla incidncia tributria que justifique a compensao, o que afasta, em consequncia, o direito ao creditamento.

5. Precedentes: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI PRINCPIO DA NOCUMULATIVIDADE CRDITO BENS INTEGRADOS AO ATIVO FIXO INEXISTNCIA DE ELO CONSIDERADA MERCADORIA PRODUZIDA. A aquisio de equipamentos que iro integrar o ativo fixo da empresa ou produtos destinados ao uso e consumo no gera o direito ao crdito, tendo em conta o fato de a adquirente, na realidade, ser destinatria final. AGRAVO ARTIGO 557, 2, DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL MULTA. Se o agravo manifestamente infundado, impe-se a aplicao da multa prevista no 2 do artigo 557 do Cdigo de Processo Civil, arcando a parte com o nus decorrente da litigncia de m-f. (RE 352.856 AgR, Relator o Ministro Marco Aurlio, Primeira Turma, DJe 03.03.11). E M E N T A: RECURSO EXTRAORDINRIO - EMBARGOS DE DECLARAO RECEBIDOS COMO RECURSO DE AGRAVO - IPI - CRDITO DO VALOR PAGO EM RAZO DE OPERAES DE AQUISIO DE BENS DESTINADOS AO USO E/OU INTEGRAO NO ATIVO FIXO - APROVEITAMENTO INADMISSIBILIDADE - RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal firmou-se no sentido de no reconhecer, ao contribuinte, o direito de creditar-se do valor do IPI, quando pago em razo de operaes de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao no ativo fixo do seu prprio estabelecimento. Precedentes. (RE 593.772 ED, Relator o Ministro Celso de Mello, Segunda Turma, DJe 30.04.09). 6. Agravo regimental a que se nega provimento. Publicao DJe-156 DIVULG 15-08-2011 PUBLIC 16-08-2011 EMENT VOL-02566-02 PP-00217 RELATOR : MIN. RICARDO LEWANDOWSKI AGTE.(S) : USINA CERRADINHO ACAR E LCOOL S/A ADV.(A/S) : FLAVIA CECILIA DE SOUZA OLIVEIRA VITORIA E OUTRO(A/S) AGDO.(A/S) : UNIO PROC.(A/S)(ES) : PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL Ementa: AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO IPI. INSUMOS ISENTOS, NO-TRIBUTADOS OU SUJEITOS ALQUOTA ZERO. INEXISTNCIA DE DIREITO AO CREDITAMENTO. PRECEDENTES. AGRAVO IMPROVIDO. I - Na sistemtica que rege o princpio constitucional da no cumulatividade, a operao desonerada de IPI impede o reconhecimento do imposto pago na operao anterior e no gera crdito para a seguinte, raciocnio que deve ser aplicado de forma indistinta aos casos de alquota zero, iseno, no incidncia e de imunidade. II - Agravo regimental improvido. Publicao DJe-149 DIVULG 03-08-2011 PUBLIC 04-08-2011 EMENT VOL-02559-02 PP-00291 AGTE.(S) : UNIO ADV.(A/S) : PFN - EDUARDO MUNIZ MACHADO CAVALCANTI AGDO.(A/S) : LUIZ AUGUSTO DE SOUZA QUEIROZ FERRAZ ADV.(A/S) : ROBERTO CARLOS KEPPLER E OUTRO(A/S) ADV.(A/S) : ROBERTO MOREIRA DIAS EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. IPI. IMPORTAO DE VECULO PARA USO PRPRIO. NO INCIDNCIA. AGRAVO IMPROVIDO. I No incide o IPI em importao de veculo automotor, por pessoa fsica, para uso prprio. Aplicabilidade do princpio da no cumulatividade. Precedentes. II - Agravo regimental improvido.