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La Comptabilit Analytique
La comptabilit analytique est conue pour: - analyser les rsultats et faire apparatre leurs lments constitutifs. Ce faisant, elle permet des contrles de rendements et de rentabilits et fournit un grand nombre d'lments pour la gestion de l'entreprise; - complter la comptabilit gnrale en lui donnant des bases d'valuation de certains lments d'actif (stocks de produits fabriqus, immobilisation cres par l'entreprise...). - fournir des bases pour tablir les prvisions de charges et produits, et en assurerComptabilit Analytique le contrle. NDC TS2
Entreprise Industrielle
L'entreprise "PITA" fabrique deux produits P et Q. Pour cela, elle utilise deux matires M1 et M2 Qui sont transformes dans latelier 1 puis dans les deux ateliers (2 et 3) pour donner P et Q.
Fr mat M1 M1
Atelier 2 Pdt P
Atelier 1
Clients
Fr mat M2
Atelier 3 M2
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Pdt Q
Pour une entreprise fabriquant plusieurs produits ou plusieurs types de produits, il est important de rpartir les charges entre ces produits. Pour connatre la rentabilit par produit Pour fixer des prix de vente de chaque produit
Exemple : Une entreprise produit et vend deux articles A et B. Elle ne dispose d'aucun stock et son compte de rsultat se rsume ainsi :
1 000 000
1 000 000
Les ventes de A s'lvent 200 000 et les ventes de B 700 000 . Des estimations faites par le comptable, il rsulte que :
2/5 des achats concernent A, 2/3 des charges de personnel concernent B la moiti des autres charges concernent A.
Totaux Achats Charges de personnel Autres charges Ventes Rsultats 500 000 300 000 200 000 1 000 000 900 000 - 100 000
Articles A 200 000 100 000 100 000 400 000 200 000 - 200 000
Articles B 300000 200 000 100 000 600000 700 000 100 000
La perte de 100 000 est la rsultante d'une perte de 200 000 sur A et d'un bnfice de 100 000 sur B. Doit-on abandonner la production de A?
Exemple :
Considrons le cas de l'analyse par produit de lexemple prcdent. Les produits A et B sont fabriqus par passages successifs dans deux ateliers Atelier I : fabrication des pices lmentaires de chaque produit. Atelier II : assemblage des pices lmentaires.
Une analyse par centres d'activit peut dans ce cas se traduire ainsi :
Totaux Achats Charges de personnel. Autres charges 500 000 300 000 200 000 1 000 000
Service administratif
Exercice
Le compte trimestriel de rsultat (rsum) de l'entreprise ALPHA qui fabrique et vend deux articles A et B se prsente comme suit : Compte de rsultat Achats de matires premires Autres charges externes Charges de personnel Dotations aux amortissements 420000 Production vendue 400000 80000 50000 1 060 000
L'analyse des charges et des produits par nature d'article fabriqu et vendu donne les lments suivants : Achats : pour A : 180000 Pour B : 240000 Charges de personnel : pour A : 15000 NDC - Comptabilit Analytique TS2 pour B : 65000
Les autres charges doivent se rpartir entre A et B proportionnellement aux nombres d'units fabriques et vendues, soit pour A : 8 000, pour B : 12 000. Les amortissements doivent tre affects par moiti chacun des deux produits. Le prix de vente unitaire est de 50 pour A et de 55 pour B. Travail demand : Sachant qu'il n'y a aucun stock ni au dbut ni en fin de trimestre, rpartir les charges entre les deux produits et dterminer leurs rsultats respectifs.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Solution
Totaux
Articles A
Articles B
Achats de matires premires Autres charges externes Charges de personnel Dotations aux amortissements Totaux Production vendue Rsultats
Exercice 2 :
M. Pierre exploite un htel-restaurant comprenant un immeuble achet 2 400 000 et les immobilisations suivantes : Matriel et mobilier : Htel 625 000 Restaurant 675 000 Bar 200 000 Installations Htel 1 500 000 Restaurant 400 000 Bar 100 000
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Compte de rsultat
Achats consomms Charges de personnel Impts et taxes Autres charges Dotations aux amortissements Total 2 135 718 Ventes 841 260 Recettes htel 383 600 Perte 587 460 622 000 4 570 038 Total 3 896 000 625 200 48 838
4 570 038
M. Pierre voudrait connatre les rsultats de chacune des branches d'activit : htel, restaurant et bar. A cet effet, le comptable runit les renseignements suivants : 1 les ventes se dcomposent comme suit : Ventes Htel Ventes restaurant Ventes bar 625 200 2 096 000 1 800 000
2 le livre des achats donne la ventilation suivante : achats denres achats vins achats divers (liqueurs, apritifs) NDC - Comptabilit Analytique
TS2
Htel Charges de personnel Impts et taxes Autres charges 247 080 8 400 179 480
II en rsulte des stocks : 20 800 pour les denres, 48 282 pour les vins, 79 200 pour les approvisionnements divers.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
5 les amortissements sont pratiqus aux taux linaires suivants : immeuble 3% matriel 10 % installations 20 % L'amortissement de l'immeuble sera pris en charge par chaque exploitation en fonction des surfaces occupes par chaque branche, savoir : restaurant 2/8 htel bar 5/8 1/8
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Travail faire : Calculer les dotations aux amortissements Prsenter le compte de rsultat
Immeuble Total matriel et mobilier Total installations Dotation aux amortissements NDC - Comptabilit Analytique TS2
Tableau des rsultats lments Produits Charges Bnfice Perte Htel 625 200 861 556 Restaurant 2 096 000 2 244 718 Bar 1 800 000 1 463 764
-236 356
-148 718
336 236
Contrle : 336 236 - (236 356 + 148 718) = 48 838. La somme des rsultats partiels est gale au rsultat global.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
4000 15 096 247 080 8400 179 480 62 500 300 000 45 000 861 556
ACC- 301
Cot : Somme d'lments de charges qui, pour une marchandise, un bien une prestation de service ne correspondent pas au stade final d'laboration du produit vendu. Cot de revient : Somme d'lments de charges qui, pour une marchandise, un bien, une prestation de service, correspondent au stade final d'laboration vente incluse du produit considr. Marge : Diffrence entre un prix de vente et un cot. Rsultat : Diffrence entre un prix de vente et un cot de revient.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Charges directes Ce sont les lments qui concernent le cot ou le cot de revient d'un seul produit ou d'une seule commande. Exemples : matires premires incorpores un produit, amortissement d'une machine ne servant qu' la fabrication d'un seul produit. Charges indirectes Ce sont les lments qui concernent plusieurs cots et cots de revient et doivent de ce fait faire l'objet d'une analyse avant imputation. Exemple : des travaux d'entretien faits dans tous les ateliers.
Dfinition du centre d'analyse Le centre d'analyse est une division de lentreprise dans laquelle sont analyses et regroupes les charges indirectes, pralablement leur imputation aux cots.
Le centre d'analyse peut correspondre : Soit une division fictive de l'entreprise, division qui quivaut alors souvent une fonction. Exemples : financement, administration, scurit, gestion du personnel... Soit une division relle de l'entreprise, division qui quivaut alors souvent un service; on parle alors de centre de travail. Exemples : Approvisionnement, atelier X, atelier Y, service distribution.
Mise en
uvre de la mthode
Limputation des charges indirectes ncessite une double rpartition: - Rpartition primaire : Les charges indirectes sont affectes un centre danalyse grce une cl de rpartition - Rpartition secondaire : Les centres auxiliaires sont rpartis dans les centres principaux.
Correction
Exercice
L'entreprise Nafa rpartit ses charges indirectes entre les centres d'analyse suivants :
centres auxiliaires : Gestion des personnels, Gestion des Btiments, Prestations connexes, Gestion des Matriels. centres principaux : atelier A, atelier B, atelier C.
Pour le mois de mars, on donne les renseignements suivants relatifs aux charges indirectes
Les charges du centre Gestion des Btiments sont rparties raison de 10 % au centre Gestion des Matriels, 20 % aux prestations connexes, 20 % l'atelier A, 15 % l'atelier B et 35 % l'atelier C.
La fourniture de prestations connexes se fait raison de 2/5 pour l'atelier A; de 1/6 pour l'atelier B; de 1/5 pour l'atelier C et de 2/15 pour la gestion des matriels. personnels. Le reste concerne la gestion des
Les matriels sont utiliss exclusivement par les ateliers A et B concurrence de 60 % pour l'atelier A et de 40 % pour l'atelier B. Analytique NDC - Comptabilit
TS2
Les charges du centre Gestion des Personnels sont rparties entre les trois ateliers, proportionnellement la main-d' uvre indirecte de chacun d'eux.
Travail demand : 1 Etablir le tableau d'analyse et calculer le cot des centres. 2 Calculer le cot de l'unit d' uvre pour chaque atelier.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Correction
COT D'ACHAT
COT DE PRODUCTION
Les cots d'achat = ensemble des charges supportes en raison de l'achat des marchandises et des matires.
Les cots de production = ensemble des charges supportes en raison de la cration de produits ou services par l'entreprise, soit cot dachat + charges lies la production.
Les cots de distribution = ensemble des charges supportes en raison des oprations relatives la conclusion et l'excution de la vente.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Application
Une entreprise utilise pour sa production deux matires premires M1 et M2. Compte tenu des frais accessoires d'achat, les achats du premier trimestre ont t pour M1 de 2 000 kg 50 l'unit; pour M2 de 3 000 kg 80 l'unit. Le tableau d'analyse des charges indirectes fait apparatre un total de 45 000 pour le centre d'approvisionnement. L'unit d' uvre de ce centre est le nombre de commandes de matires. Les livraisons de M1 se font une fois par mois; celles de M2 deux fois par mois.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Nombre d'units d' uvre : 3 pour M1 et 6 pour M2; Cot de l'unit d' uvre du centre approvisionnement :
45000 ! 5000 3 6
Tableau de calcul des cots d'achat.
Cot dachat matire M1 Q Achats Centre approvisionnement
340 000 45 000 385 000 2 000 3 50 5 000
T
100 000 15 000 115 000
T
240 000 30 000 270 000
Application
Le 15 octobre, lentreprise Dupa a pris livraison dun lot de marchandises expdies en port d et factures 1 495,00 TTC. Les frais de transport incorporables aux cots de la comptabilit analytique et concernant cette livraison slvent 30 . La livraison qui a dur 15 mn, est assure par un contrleur dont le cot par heure de contrle est de 20 . Le tableau danalyse des charges indirectes du mois doctobre comprend un centre approvisionnement pour lequel lunit d uvre commande rceptionne est value 7 . Calculer le cot dachat de cette commande. NDC - Comptabilit Analytique TS2
Correction
Lorsqu'un stock apparat un stade quelconque du cycle de production, il modifie la procdure de calcul des cots. Le problme est alors dvaluer la vleur du stock son entre en stock mais galement sa sortie.
Principe: Les sorties sont values au cot moyen unitaire pondr (C.M.U.P.) des entres, stock initial inclus.
Valeurs globales (entres stock initial ) C.M.U.P. = Quantits (entres stock initial )
Exemple
Une entreprise utilise pour sa fabrication, une matire M. Durant le mois de janvier, les oprations d'entre, values au cot d'achat, et les oprations de sortie ont t les suivantes : 1/1 - stock de 1 000 units 57 l'unit 5/1 - entre de 400 units 59 l'unit, 10/1 - bon de sortie n 5, 300 units, 15/1 - bon de sortie n 8, 600 units, 17/1 - entre de 700 units 60 l'unit, 25/1 - bon de sortie n 12, 500 units.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Cots de production par commande Exemple : Si une entreprise fabrique au cours d'un mois un pont roulant et une charpente mtallique, on calculera sparment le cot du pont et celui de la Charpente.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Application
L'entreprise Proma fabrique deux produits P1 et P2 dans trois ateliers A, B et C. Les sorties sont values au cot unitaire moyen pondr (CUMP)
Cot horaire de la main-d' uvre directe : 60 1000 h de MOD ont t consommes pour P1 dont 400 dans l'atelier B, 1200 h de MOD ont t consommes pour P2 dont 600 dans l'atelier B. Les heures machines se rpartissent entre les produits raison de 80 h pour P1 et 120 h pour P2. Il a t fabriqu dans la priode considre 1 000 units de P1 et 1 500 units de P2.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Solution
un cot de distribution rsulte de l'addition de charges directes et de charges indirectes. Charges directes: tude de march, publicit spcifique, certains transports ou manutentions.... Charges indirectes: - de prparation des ventes (analyse des marchs, publicit, tarifs et catalogues, devis, notices, formation de personnel commercial...); - d'excution des ventes (prise de commandes, facturation, surveillance des dlais de livraison et de paiement...); - de stockage et de livraison (magasin, conditionnement, acheminement); - de service aprs-vente (entretien, rparations, gestion des pices de change, garantie). NDC - Comptabilit Analytique TS2
Exemple
La socit Sarta produit deux articles A et B qu'elle vend, d'une part des grossistes, d'autre part des dtaillants. Au mois de janvier, elle a vendu - 10 000 articles A (8 000 en gros; 2 000 au dtail) - 15 000 articles B (10 000 en gros; 5 000 au dtail). Cots de production unitaires : - articles A: 15 ; - articles B: 24 . Le tableau des centres d'analyse comprend deux centres de distribution : - ventes au dtail (total primaire : 24 000 ) - ventes en gros (total Comptabilit Analytique000 ). NDC - primaire : 30 TS2
Ces centres reoivent des prestations de deux centres auxiliaires : - gestion du personnel (ventes en gros : 9 600 ; ventes au dtail : 7 000 ) - prestations connexes (ventes au dtail : 8 000 ; pour les ventes en gros, ces prestations sont assures par les grossistes). Par ailleurs, le cot de distribution comprend des charges directes pour les montants suivants : - ventes en gros A (8 800 ), - ventes au dtail A (4 000 ), - ventes en gros B (12 000 ), - ventes au dtail B (12 000 ). Pour l'imputation des centres de distribution, lassiette de frais correspond au cot de production des produits vendus. NDC - Comptabilit Analytique TS2
Recherchons d'abord les totaux des centres de distribution. C entre s auxili aires Totaux aprs rpartition primaire Rpartition secondaire (extrait) : gestion du personnel prestations connexes Totaux aprs rpartition secondaire Montant de l'assiette de frais Taux de frais Centre ventes en gros Centre ventes au dtail
(1) 8 000 x 15 + 10 000 x 24 = 360 000 (2) 2 000 x 15 + 5 000 x 24 = Comptabilit Analytique 150 000. NDC TS2
Cots de distribution Ventes en gros Ventes au dtail Produit Produit Produit Produit A B A B 12000 4000 12000 8800 13 200 26 400 7 800 31 200 (4) (3) (2) (1) 22000 (1) 8 000 x 15 x 0,11
(2) 10000 x 24 x 0,11 (3) 2 000 x 15 x 0,26 (4) 5 000 x 24 x 0,26.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
38400
11800
43200
Composantes
Pour une entreprise commerciale : Cot de revient = Cot d'achat des produits vendus + Cots hors production
Pour une entreprise industrielle : Cot de revient = Cot de production des produits vendus + Cots hors production
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Exemple
La socit Sarta produit deux articles A et B. Les comptes de stocks de ces deux produits finis apparaissent ainsi en fin janvier :
Stock produit A
Q Stock initial 2000 Cot de production 12000 du mois 14000 C.U. 12 15,5 V 24000 186 000 210 000 Q 8000 2000 C.U. V
Stock produit B
Q Stock initial Cot de production du mois . 5000 11 000 16000 C.U. 21,8 25 V 109 000 275 000 384 000 Q 10 000 5000 C.U. V
Les quantits vendues en janvier ont t : Pour le produit A : 8000 en gros 2000 au dtail Pour le produit B : - 10000 en gros - 5000 au dtail Les cots de distribution de janvier ont t : Pour le produit A : ventes en gros 22 000 ventes au dtail 11 800 Pour le produit B : ventes en gros 38 400 ventes au dtail 43 Comptabilit Analytique NDC - 200
TS2
Un centre Administration gnrale et financement a pour cot total 117 300 imputables aux cots de revient raison des cots de production des produits vendus.
ENTRAINEMENT N1
Une entreprise industrielle fabrique des raquettes de tennis en bois montes avec des boyaux. On relve au mois de juillet les donnes suivantes : 1 Stocks:
2 Achats : Bois : 22 000 Boyaux : 28 000 On considrera qu'il n'y a pas d'autres charges directes. 3 Charges indirectes :
Total Autres achats et charges externes Impts Charges de personnel Charges financires Amortissements Charges exceptionnelles 6000 2000 50000 15000 12000 8000 10% 40% Service des Atelier de Service des achats production ventes 5% 70% 60% 60% 40% 90% 10% 20% 10% 10% Service administratif 15% 40% 20%
Les charges exceptionnelles ne sont pas incorpores aux cots. Les frais d'achats sont rpartis proportionnellement entre le cot d'achat du bois et celui des boyaux. (Proportionnellement au montant des achats). Les frais des services ventes et administration sont des charges hors production.1- Calculer le rsultat sur les ventes de raquettes en juillet. Les ventes se sont leves 156 600. 2- Prsenter sommairement le compte de rsultat de Juillet 19N.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
ENTRAINEMENT N 2 L'entreprise "Fabriburo" est spcialise dans la fabrication de tables et de bureaux en matire plastique. Elle fabrique des tables et des bureaux partir de matires de synthse de deux types que nous dsignerons par M1 et M2. La production des tables et des bureaux est assure dans le mme atelier. Pour le mois d'avril 20N, nous disposons des renseignements suivants : Stock au 1 er avril : - M1 : 1 000 kg 18 le kg, - M2 : 1 500 kg 16 le kg, - Tables : 60 1 080 l'une, - Bureaux : 20 1 140 l'un.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Production du mois : - 100 tables - 130 bureaux Achats de matires : - M1 : 4 000 kg 20 le kg - M2 : 2 000 kg 14 le kg Ventes de produits : - 120 tables 1 400 l'une - 100 bureaux 1 800 l'un Consommation de matires : - M1 : 2 000 kg pour les tables et 2 500 kg pour les bureaux - M2 : 1 200 kg pour les tables et 1 600 kg pour les NDC - Comptabilit Analytique bureaux
TS2
Main-d'oeuvre directe : - 1 000 heures 100 l'une (dont 400 h pour les tables et 600 h pour les bureaux). Charges indirectes : - Approvisionnement : 12 000 rparties entre M1 et M2 proportionnellement au kg achets. - Production : 20 000 rparties proportionnellement aux heures de main-d'oeuvre directe. - Administration et distribution : 22 000 rparties proportionnellement au nombre de produits vendus. Calculer, sous forme de tableaux successifs, le rsultat analytique sur les tables et les bureaux en avril. L'entreprise utilise la mthode du cot unitaire moyen pondr pour le calcul des stocks.
NDC - Comptabilit Analytique TS2
Centres oprationnels Ce sont les centres d'analyse dont l'activit peut tre mesure par une unit physique dite unit d'oeuvre . Exemples : l'heure machine, l'heure ouvrier, le kg de matire travaille... Cot de lunit d uvre :
Cot du centre d ' analyse Nombre d 'UE du centre d ' analyse
Centres de structure Ce sont les centres d'analyse pour lesquels il n'est pas possible de mesurer une activit par une unit physique. Exemple : administration gnrale, financement...
Taux de frais :