Ejemplo: Vamos a hacer un ejemplo con la cuenta de caja donde se van a reflejar los cobros y pagos en metlico. 1.

Tenemos inicialmente en caja 1.300 . / Cargamos 1.300 en el debe. 2. Enero: pagamos 1.000 . / Abonamos 1.000 por el haber. 3. Febrero: cobramos 500 . / Cargamos 500 en el debe. 4. Marzo: pagamos 1.000 . / Abonamos 1.000 por el haber. 5. Abril: cobramos 350 . / Cargamos 350 en el debe. Los pagos son obligaciones (pasivo = haber) y los abonos derechos de cobro (activo = debe). Cmo se reflejaran estas operaciones en la cuenta de caja en el libro mayor? Puesto que se trata de una cuenta de activo los cargos se anotarn en el debe (ingresos) y los abonos en el haber (retiradas de efectivo): Mayor 570 Caja Debe (Cargo) Haber (Abono) 1. 1.300 2. 1.000 3. 500 4. 1.000 5. 350 Total= 2.150 Total = 2.000 Saldo de la cuenta 216 = Total Mvimiento Debe - Total Mvimiento Haber = 2.150 2.000 = 150 4.3 Saldo y cierre de una cuenta 4.3.1 Qu es el saldo? Es la diferencia existente entre las sumas del debe (izquierda) y las sumas del haber (derecha) de una cuenta. 4.3.2 Tipos de saldo Saldo deudor. Si la suma del Debe es mayor que la del Haber, se dice que la cuenta tiene saldo deudor. Debe 1.000 - Haber 300 = Saldo deudor 700 Saldo acreedor. Si la suma del Haber es mayor que la del Debe, se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. Haber 1.000 - Debe 300 = Saldo acreedor 700 Saldo Cero. Si la suma del Debe es igual a la suma del Haber, se dice que la cuenta est saldada, cerrada o que su saldo es cero. Debe 1.000 - Haber 1.000 = Cuenta saldada, Saldo = 0 Ejemplo Nuestra empresa ha liquidado unos pagos con varios proveedores a los que deba compras pasadas: - El saldo inicial que tena el banco era 3.000 . - Los pagos han sido de: 1.000 , 2.500 , 900 y 500 . Estos pagos en el libro mayor de la cuenta de crdito del banco se reflejarn de esta forma: Mayor 572 Banco

Debe 3.000

Haber 1.000 2.500 900 500

Total = 3.000 Total = 4.900 Saldo acreedor =1.900 Si sumamos ambas partes obtendremos estos importes: Total Debe = 3.000 Total Haber = 4.900 Cul ser el saldo de esta cuenta? Como ya sabemos, el saldo se halla restando los totales del Debe y del Haber. Procedemos a obtener la diferencia de saldos: 3.000 - 4. 900 = - 1.900 Por lo que diremos que la cuenta tiene un saldo acreedor de 1. 900 . Por qu el saldo est en negativo? La cuenta del banco es una cuenta de Activo por lo que la forma natural de calcular su saldo ser obteniendo la diferencia Debe - Haber. Esto es as porque por definicin las cuentas de Activo, que representan bienes y derechos, han de tener saldos deudores, esto es, las cuantas anotadas en el debe, incrementos de bienes y derechos, han de ser superiores o iguales a las anotadas en el haber. No podemos tener cantidades negativas de bienes o derechos. En el caso particular de nuestro ejemplo, lo que refleja el saldo de la cuenta es un descubierto bancario, esto es, que hemos pagado ms dinero a travs de la cuenta del que hemos ingresado. En el caso de las cuentas de Pasivo sucede lo contrario, lo normal es que las cuantas anotadas en el haber sean superiores a las cuantas anotadas en el debe, pues reflejan obligaciones y pagos. As pues en este caso lo normal es que la cuenta tenga saldo acreedor obtenindose calculando la diferencia existente entre el Haber menos el Debe. As pues en ambos casos obtendremos cuantas de saldo positivas, en economa no existen las deudas de menos mil euros sino que lo que tenemos y debemos siempre se expresa de forma positiva. Sin embargo matemticamente para representar una deuda usamos el signo menos por lo que los programas informticos para obtener el saldo de las cuentas siempre realizan la misma operacin: Sumatorio del Debe Sumatorio del Haber, lo que lgicamente proporciona de forma natural saldos positivos en las cuentas de activo y saldos negativos en las cuentas de pasivo. 4.3.3 Cierre de una cuenta Para cerrar y saldar una cuenta en contabilidad, habr que igualar la cuanta total anotada en el Debe y el Haber para lo que una vez calculada la diferencia entre ambas partes del mayor la anotaremos en la columna de menor importe de tal modo que la diferencia posterior entre Debe y Haber sea cero. Ejemplo Si una cuenta tiene anotados en el Debe 50 y en el haber 200 tendr saldo acreedor. Para saldar la cuenta habr que llevar la diferencia entre el debe y el haber al lado del debe. Haber - Debe = 200 - 50 = 150 , importe a consignar en la columna del Debe. Nombre de la cuenta

Debe 50 150

Haber 200

Saldo acreedor (mayor importe en el Haber) = 150 Lo que acabamos de hacer, es cerrar la cuenta, para ello hemos apuntado la diferencia entre el debe y el haber de la cuenta a la columna de menor cuanta, de tal forma que la diferencia posterior sea cero. 5 Libro diario La funcin del libro diario es registrar todas las operaciones econmicas que se producen en la empresa y afectan a su patrimonio, derechos y obligaciones, ordenndolas cronolgicamente. A cada anotacin en el diario (apunte contable) lo llamamos Asiento A la hora de realizar un apunte contable hay que pensar, qu clase de hecho econmico voy a registrar, que cuentas voy a utilizar y si estas cuentas son de activo o de pasivo. En primer lugar, qu hecho econmico voy a anotar en el diario de la empresa? Una compra?, una venta?, un pago o cobro?, una provisin?, una reserva?, un gasto?, un ingreso?... En segundo lugar, saber si las cuentas que se utilizan para reflejar el hecho econmico tienen carcter de activo (bien o derecho) o de pasivo (obligacin) para saber por que lado (debe o haber), aumentarn o disminuirn los importes afectados. Y en tercer lugar, qu cuentas debo utilizar para cada hecho producido? Para saber qu cuenta utilizar es recomendable buscarla en el plan general de cuentas, pues todas ellas vienen definidas por lo que difcilmente no encontraremos una cuenta que se ajuste a la realidad que vamos a registrar. Primero habra que buscar a qu grupo pertenece el hecho econmico producido en la empresa, despus dentro de ese grupo, en qu subgrupo encajara ms segn las definiciones y caractersticas descritas en el plan de cuentas y finalmente, dentro del subgrupo buscar la cuenta se ajusta mejor a las operacin econmica realizada. 6 Cmo hacer un apunte en el libro diario 6.1 Las contrapartidas (partida doble) Las contrapartidas son el lado opuesto de una partida, es decir, no podemos registrar ningn importe en la partida del debe sin anotar la variacin que genera en la partida del haber. Cuando registremos un hecho econmico en el libro diario, hay que saber que intervendrn varias cuentas tanto en el Debe como en el Haber que tengan relacin con el hecho econmico de que se trate. Por ejemplo, en la compra de un bien intervendr la cuenta de cargo en el Debe (adquisicin del bien por la empresa) y la cuenta de abono en el Haber (creacin de la obligacin de pago del bien adquirido). Es importante recordar, que en un asiento, la suma de las cuantas registradas en las cuentas del debe y la suma de las cuantas registradas en las cuentas registradas en el haber, tiene que ser igual. Cuando sucede esto se dice que el asiento esta

cuadrado. En un asiento NUNCA puede quedar el debe y el haber con un importe diferente. Esta tabla representa el orden ordinario en el que aparecen anotados los asientos en el libro diario: Debe N cuenta Concepto Concepto N cuenta Haber

Concepto Nmero de la Importe de cuenta operacin cargado de cargo registrada en el debe*

Concepto de la Nmero Importe operacin de cuenta abonado registrada de abono en el haber*

Puede ser interesante que los conceptos de ambas partes (debe y haber) sean distintos pues cuando accedemos a los mayores de cada una de las cuentas no tendremos a la vista las contrapartidas por lo que cuanto ms detallada sea la informacin mejor.

6.2 Ejemplo de asientos de una operacin econmica 6.2.1 Ejemplo 1 1 El 20 de noviembre compramos a un mayorista mercaderas por valor de 1.000 . 2 Le pagamos con un cheque bancario al da siguiente. 1 Anotamos la compra con fecha 20 de noviembre. Debe N Concepto cuenta Compra de mercaderas Factura N 1 Concepto Proveedor de mercaderas Factura N 1 N Haber cuenta 400 1.000

1.000 600

Cmo se puede observar, en el registro contable de esta operacin intervienen dos cuentas, una de activo (compra de existencias) y otra de pasivo (obligacin de pago por la compra de las existencias). 2 Anotamos el pago de la compra con fecha 21 de noviembre. Debe N cuenta Concepto Pago a proveedor de mercaderas Factura N 1 Concepto N cuenta Haber 1.000

1.000 400

Abono de 572 nuestro banco Factura N 1 Nombre

proveedor

En este asiento tambin intervienen dos cuentas, una de Activo (derecho de pago por las existencias) y otra de Pasivo (obligacin de pago al proveedor por la adquisicin de las existencias). 6.2.2 Ejemplo 2 1. El da 10 de Febrero un comerciante aport 6.000 para crear un negocio. 2. El da 25 de Febrero compr 600 en mobiliario y pag el 50% al contado y el otro 50% lo dej a deber a 30 das. 3. El da 27 de Febrero, el comerciante abre una cuenta en el banco por valor de 3000 4. El da 1 de marzo, compra mercaderas por valor de 1.000 . 5. Al da siguiente se pagan 250 al contado y 750 contra la cuenta corriente. 6. El da 25 de Marzo, paga los 300 que deba por la compra de mobiliario al proveedor con cheque bancario. A lo largo del ejercicio se han producido diferentes hechos econmicos en la empresa, por lo tanto, tendrn que registrarse en contabilidad por el orden en que van surgiendo. Procedemos a realizar las anotaciones en el libro diario de la empresa de cada uno de los hechos econmicos surgidos. 1 El da 10 de Febrero un comerciante aport 6.000 para crear un negocio. ASIENTO DE APERTURA Debe 6.000 N cuenta 570 Concepto Caja efectivo Concepto Aportacin a capital N cuenta 102 Haber 6.000

2 El da 25 de Febrero compr 600 en mobiliario y pag el 50% al contado y el otro 50% lo dej a deber a 30 das. Debe N cuenta Concepto Concepto N cuenta Haber

600 216

Pago de mobiliario en Compra de 570 efectivo mobiliario Factura N 2 523 Pago pendiente al proveedor

300 300

Para el correcto registro de un asiento, el total de la suma de las cuentas que se anotan en el Debe tiene que ser igual al total de la suma de las cuentas que se anotan en el Haber. Como se puede apreciar, en el asiento se cumple esta regla:

Debe = 600 Haber = 300 + 300 = 600 3 El da 27 de Febrero, el comerciante abre una cuenta en el banco por valor de 3.000 Debe N cuenta Concepto Apertura c/c en banco Concepto Abono de caja a c/c N cuenta 570 Haber 3.000

3.000 572

Debe = 3.000 Haber = 3.000 4 El da 1 de marzo, compra mercaderas por valor de 1.000 . Debe N cuenta Concepto Compra de mercaderas Factura N 3 Concepto N cuenta Haber

1.000 600

Pendiente de pagar al 400 proveedor

1.000

Debe = 1.000 Haber = 1.000 5 Al da siguiente paga por la compra de las mercaderas, 250 al contado y 750 contra la cuenta corriente. Debe N cuenta Concepto Concepto Pago al contado Pago por banco N cuenta 570 572 Haber

1.000

400

Proveedor Factura N 3

250 750

Debe = 1.000 Haber = 250 + 750 = 1.000 6 El da 25 de Marzo, el comerciante paga los 300 que deba por la compra de mobiliario al proveedor por el banco. Debe N cuenta Concepto Pago proveedor de mobiliario a corto plazo Factura N 2 Concepto N cuenta Haber

300 523

Pago de mobiliario contra 572 cuenta corriente Factura N 2

300

Debe = 300 Haber = 300

7 Libro mayor Como ya sabemos, todos los hechos econmicos que se producen a lo largo del ejercicio de una empresa como consecuencia de la actividad a la que se dedica, deben registrarse en el libro diario por orden cronolgico. Ahora hay que tener en cuenta otro elemento importante para llevar el control econmico de la empresa de forma correcta y clara, el libro mayor. La funcin del libro mayor es la de reflejar en cada una de las cuentas, las operaciones econmicas que se produzcan y registren en el libro diario durante el ejercicio econmico de forma cronolgica, de manera que se pueda saber el saldo que va quedando en cada cuenta por las operaciones registradas. 7.1 Qu aparece en el libro mayor? Aparecen todas las cuentas que se anotan en el libro diario durante todo el ejercicio econmico de una empresa. A medida que se registra un asiento en el libro diario, las cuentas utilizadas deben registrase en el libro mayor de la empresa. Por ejemplo, si la cuenta del banco ha sido usada en repetidas ocasiones en diferentes asientos del libro diario, el libro mayor reflejar todas y cada una de las operaciones en las que esa cuenta a sido utilizada, reflejando la fecha de cada operacin, el n de asiento al que pertenece, los conceptos de la operacin y los cargos abonos que se producen en dicha cuenta por cada una de las operaciones. El mayor es como el ndice de nuestro diario, pero mucho ms detallado, debido a que si necesitamos alguna vez saber informacin de alguna cuenta, nos resultar ms fcil acudir al libro mayor, buscar la fecha de la operacin, la cuenta utilizada y el libro mayor se encargar de citar todas las anotaciones que se hubiera producido en esa cuenta. 7.1.1 Reglas Reglas a seguir si se realiza la contabilidad a mano: Toda cuenta cargada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor. Toda cuenta abonada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor. Realizar la contabilidad a mano est hoy en da en desuso, estos procedimientos los suele hacer un programa especializado y programado para que lo haga automticamente. Nosotros slo tendremos que anotar en el diario los asientos y l slo se encargar de pasarlos al libro mayor. Al igual ocurre, con los balances, se hacen automticamente mediante programas informticos. La tarea del contable ser la de anotar en el diario los apuntes que se debieran registrar por las distintas operaciones a las que se ve afectada la empresa siguiendo los criterios del plan general de cuentas (PGC). 7 Libro mayor

Como ya sabemos, todos los hechos econmicos que se producen a lo largo del ejercicio de una empresa como consecuencia de la actividad a la que se dedica, deben registrarse en el libro diario por orden cronolgico. Ahora hay que tener en cuenta otro elemento importante para llevar el control econmico de la empresa de forma correcta y clara, el libro mayor. La funcin del libro mayor es la de reflejar en cada una de las cuentas, las operaciones econmicas que se produzcan y registren en el libro diario durante el ejercicio econmico de forma cronolgica, de manera que se pueda saber el saldo que va quedando en cada cuenta por las operaciones registradas. 7.1 Qu aparece en el libro mayor? Aparecen todas las cuentas que se anotan en el libro diario durante todo el ejercicio econmico de una empresa. A medida que se registra un asiento en el libro diario, las cuentas utilizadas deben registrase en el libro mayor de la empresa. Por ejemplo, si la cuenta del banco ha sido usada en repetidas ocasiones en diferentes asientos del libro diario, el libro mayor reflejar todas y cada una de las operaciones en las que esa cuenta a sido utilizada, reflejando la fecha de cada operacin, el n de asiento al que pertenece, los conceptos de la operacin y los cargos abonos que se producen en dicha cuenta por cada una de las operaciones. El mayor es como el ndice de nuestro diario, pero mucho ms detallado, debido a que si necesitamos alguna vez saber informacin de alguna cuenta, nos resultar ms fcil acudir al libro mayor, buscar la fecha de la operacin, la cuenta utilizada y el libro mayor se encargar de citar todas las anotaciones que se hubiera producido en esa cuenta. 7.1.1 Reglas Reglas a seguir si se realiza la contabilidad a mano: Toda cuenta cargada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor. Toda cuenta abonada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor. Realizar la contabilidad a mano est hoy en da en desuso, estos procedimientos los suele hacer un programa especializado y programado para que lo haga automticamente. Nosotros slo tendremos que anotar en el diario los asientos y l slo se encargar de pasarlos al libro mayor. Al igual ocurre, con los balances, se hacen automticamente mediante programas informticos. La tarea del contable ser la de anotar en el diario los apuntes que se debieran registrar por las distintas operaciones a las que se ve afectada la empresa siguiendo los criterios del plan general de cuentas (PGC).
8 Tipos de balances 8.1 Balance de sumas y saldos (comprobacin) Es un documento que sirve para que el empresario obtenga datos fieles que garanticen que el registro de los hechos econmicos producidos durante todo el ejercicio econmico de la empresa se haya hecho de forma correcta. Su objetivo es informar si se encuentran debidamente cuadradas todas las cuentas utilizadas en el libro diario al registrar los asientos durante el ejercicio econmico de la empresa mostrando los saldos resultantes de cada una de las cuentas. En el balance de sumas y saldos aparecen todas las cuentas utilizadas en el ejercicio de la empresa y al lado de cada una de ellas la suma del debe, del haber y el saldo resultante ya sea Deudor o Acreedor. Si el importe del debe es mayor que el del haber, diremos que tiene saldo deudor y si el importe del haber es mayor que el del debe, diremos que tiene saldo acreedor.

Cuenta

Debe

Haber

Saldo Deudor (Debe)

Saldo Acreedor (Haber)

SUMAS
8.1.1 Ejemplo de balance de sumas y saldos En el mayor:

Mayor 600 Compras de mercaderas Debe Haber 1.000 350

Diferencia= 1.000 - 350 = 650 saldo deudor Cmo aparecer en el balance de sumas y saldos la cuenta 600?

Cuenta 600

Debe 1.000

Haber 350

Saldo Deudor (Debe) 650

Saldo Acreedor (Haber) 0

La diferencia entre el debe y el haber de esta cuenta es de 650 , por lo tanto, tiene que aparecer en el saldo deudor porque existe ms saldo en el Debe y las cuentas del Debe son cuentas deudoras. Si al saldo deudor se le resta el saldo acreedor dar una diferencia que es la que falta de saldar al debe; esto reflejar la situacin real de esa cuenta que tiene un saldo deudor de 650 an pendiente de cerrar. Al final del balance de comprobacin aparecern las sumas totales del debe y el haber (qu tienen que dar el mismo importe) y del saldo deudor y saldo acreedor (qu entre ellas tambin tienen que dar el mismo importe). Si esto sucediese, quedara reflejado que la contabilidad est cuadrada correctamente. Nota El balance de sumas y saldos o de comprobacin tendr que hacerse antes del cierre del ejercicio para que los saldos de las cuentas reflejen la realidad, en el caso contrario, los saldos reflejaran cero. 8.2 Balance de situacin El balance de situacin sirve para informar sobre la situacin econmica de la empresa en cualquier momento del ejercicio en que se halle. Refleja y agrupa todos los bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa y muestra sus saldos reales agrupados, representando la situacin patrimonial de la misma en cualquier momento y as poder compararla con la de ejercicios anteriores. En el balance de situacin slo aparecen los 5 primeros grupos patrimoniales del plan general de cuentas ya que este balance solamente tiene como objetivo informar sobre el patrimonio que posee la empresa en cualquier momento del ejercicio econmico. Su representacin grfica suele ser bsicamente la siguiente, aunque la separacin del activo y del pasivo puede ir tanto en horizontal cmo en vertical

Activo Activo Corriente (Grupos 3, 4 y 5) Tesorera, Deudores y Cuentas Financierasque tiene la empresa a corto plazo (menos de un ao) Sumas del Activo Corriente Activo No corriente (Grupo 2) Inmovilizado Son todos los bienes que tiene la empresa a largo plazo (superior a un ao). Ao anterior Ao actual Ao anterior Ao actual

Pasivo Pasivo Corriente Ao anterior Ao actual

(Grupo 4) Acreedores que tiene la empresa a corto plazo (menos de un ao).

Sumas del Pasivo Corriente Pasivo No Corriente ((Grupo 4) Acreedores que tiene la empresa a largo plazo (superior a un ao). Ao anterior Ao actual

Sumas del Pasivo No Corriente Patrimonio Grupo 1) Fondos propios Es el fondo econmico y social de la empresa a largo plazo (superior a un ao). Sumas del Activo No corriente TOTAL ACTIVO Sumas de Patrimonio TOTAL PASIVO Ao anterior Ao actual

8.3 Cuenta de prdidas y ganancias La cuenta de prdidas y ganancias es un documento que se utiliza para averiguar cul es el resultado econmico del ejercicio en el que se encuentra la empresa, es decir, si ha obtenido prdidas o beneficios. El resultado econmico del ejercicio es la diferencia entre los Ingresos y Gastos producidos durante la actividad econmica de la empresa.

Si los ingresos son mayores que los gastos diremos que la empresa ha obtenido beneficios, y si por el contrario los gastos son mayores que los ingresos diremos que la empresa ha obtenido prdidas en el ejercicio. El beneficio es el incremento de valor que ha experimentado la empresa debido a las operaciones realizadas durante el ejercicio; y la prdida es la disminucin de valor. Cuando hay beneficio se entiende que la empresa ha podido recuperar todos los gastos ocasionados e incluso obtener ingresos a su favor por invertir en estos gastos y cuando hay prdidas significa que no ha podido recuperarse de los gastos que ha tenido que realizar para llevar a cabo las operaciones necesarias para el buen funcionamiento de la actividad de la empresa. El balance de Prdidas y Ganancias es de carcter informativo, como se ha explicado, informa si la empresa ha obtenido prdidas o ganancias al final del ejercicio econmico y refleja las causas de este resultado. Para ello, separa los ingresos de los gastos en funcin de la causa que los motiva. En la cuenta de prdidas y ganancias aparecen tres clases de resultados econmicos:

Los resultados de explotacin que provienen de las actividades habituales de la empresa. Los resultados financieros provenientes de las operaciones de inversin y financiacin realizadas por la empresa. Los resultados extraordinarios provenientes de actividades de la empresa que no tienen nada que ver con su actividad habitual.

Balance de prdidas y ganancias normal:

A) OPERACIONES CONTINUADAS

Perodo n Perodo n-1

1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas b) Prestaciones de servicios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderas b) Consumo de MP y otras materias consumibles

0,00

0,00

0,00

0,00

c) Trabajos realizados por otras empresas d) Deterioro de mercaderas, MP y otros aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente b) Subvenciones de explotacin incorporadas al rtdo del ejercicio 6. Gastos de personal a) Sueldos, salarios y asimilados b) Cargas sociales c) Provisiones 7. Otros gastos de explotacin a) Servicios exteriores b) Tributos c) Prdidas, deterioro y variacin de prov. por operaciones comerciales d) Otros gastos de gestin corriente 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado a) Deterioros y prdidas b) Resultados por enajenaciones y otras 11.bis Otros resultados a) Gastos excepcionales b) Ingresos excepcionales 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN

0,00

0,00

12. Ingresos financieros a) De participaciones en instrumentos de patrimonio a1) En empresas del grupo y asociadas a2) En terceros b) De valores negociables y otros instrumentos financieros b1) De empresas del grupo y asociadas b2) De terceros 13. Gastos financieros a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas b) Por deudas con terceros c) Por actualizacin de provisiones 14. Variacin de valor razonable en instrumentos

0,00 0,00

0,00 0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

financieros a) Cartera de negociacin y otros b) Imputacin al rtdo. del ejerc. por activos fros. disponibles para la venta 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros a) Deterioros y prdidas b) Resultado por enajenaciones y otras 0,00 0,00

A.2) RESULTADO FINANCIERO

0,00

0,00

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

0,00

0,00

17. Impuestos sobre beneficios

A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE 0,00 OPERACIONES CONTINUADAS

0,00

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

0,00

0,00

18. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO

0,00

0,00

Balance Abreviado El balance de prdidas y ganancias abreviado slo lo pueden presentar aquellas empresas que se consideren Pymes (pequeas y medianas empresas). PRDIDAS Y GANANCIAS Perodo n Perodo n-1

1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existencias de PT y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmov. no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 11.bis Otros resultados 0,00 0,00

a) Gastos excepcionales b) Ingresos excepcionales

A) RESULTADO DE EXPLOTACIN

0,00

0,00

12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

B) RESULTADO FINANCIERO

0,00

0,00

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

0,00

0,00

17. Impuestos sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO

0,00

0,00

9 Liquidacin, regularizacin y cierre del ejercicio Al finalizar el ejercicio econmico, hay que realizar una serie de operaciones que son indispensables para poner fin a la actividad de la empresa. Lo primero, es liquidar todos los impuestos y realizar los ajustes correspondientes, hacer el asiento de variacin de existencias que sirve para saber cuntas mercaderas nos quedan en el almacn, hacer los asientos de amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial y el asiento de regulacin de prdidas y ganancias. 9.1 Regularizacin de prdidas y ganancias La regulacin de prdidas y ganancias consiste en cuadrar todas las cuentas de los grupos 6 y 7, de manera que su saldo final sea cero. Para saldarlas habra que realizar una anotacin en el diario en el lado contrario al que presente el mayor importe registrado. Las cuentas de compras y gastos (6) se crean en el Debe y las cuentas de Ventas e Ingresos (7) se crean en el Haber. No obstante, existen excepciones, cmo son los descuentos de rappel por compra (6) o por venta (7) que se crean en el lado opuesto al que deberan crearse por pertenecer a dichos grupos, ests cuentas lgicamente se regularizarn anotando su saldo en el lado contro, debe o en el haber. En este caso, al crearse de forma diferente a lo normal el rappel por compra (6) se regularizar en el debe y el rappel por venta (7) en el haber, justo todo lo contrario a lo que normalmente sucede con la regularizacin de estos grupos. Todas las cuentas de los grupos 6 y 7 tienen como contrapartida la cuenta de prdidas y ganancias (129) cuyo saldo finanl se encontrar en el debe si ha habido prdidas y al haber si ha habido beneficios. 9.2 Variacin de existencias Es el recuento de las mercaderas que quedan en el almacn de la empresa no vendidas durante el ejercicio econmico de que se trate. La forma de reflejar en contabilidad de la variacin de existencias de una sociedad ser mediante la anotacin de asientos en el libro diario al finalizar el ejercicio econmico, pero dependiendo del tipo de existencia que haya en almacn, se utilizarn en los asientos diferentes nmeros cuentas de los grupos 6 (Compras y gastos) o 7 (Ventas e ingreso) y 3 (Existencias). Estos asientos sirven para registrar las diferencias entre las existencias finales e iniciales de mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, semiterminados, terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados. De tal forma que, la diferencia de la suma de los totales del Debe y el Haber en el mayor de la cuenta (300) mercaderas sera igual al importe de las existencias que queden en la empresa al finalizar dicho ejercicio econmico.

Debe

Debe 1. 610. Variacin de existencias de mercaderas 2. 611. Variacin de existencias de materias primas 3. 612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos Haber 1. 300 Mercaderas 2. 310 Materias primas 3. 320 Otros aprovisionamientos Ejemplo: Por las existencias iniciales: Variacin de las existencias iniciales Haber

(610)

Variacin

de

(300) Existencias

existencias
Por las existencias finales: Variacin de las existencias finales Debe

Haber a

(300) Existencias

(610) Variacin existencias

de

Debe 710. Variacin de existencias de productos en curso 711. Variacin de existencias de productos semiterminados 712. Variacin de existencias de productos terminados 713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados Haber 33. Productos en curso 34. Productos semiterminados 35. Productos terminados 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados Ejemplo: Por las existencias iniciales: Variacin de las existencias iniciales Debe Haber a

(710) Variacin de existencias productos en curso

Por las existencias finales: Variacin de las existencias finales Debe

(330) Productos en curso

Haber a

(330) Productos en curso

(710) Variacin de existencias productos en curso

9.3 La amortizacin La amortizacin es el registro en contabilidad de la depreciacin que padecen (por el uso o por el tiempo) los bienes de una empresa (activos). Estn excluidos de amortizacin (depreciacin del valor) los terrenos. 9.3.1 Cmo se amortiza un bien? Para poder reflejar en nuestra contabilidad la aminoracin del valor de un bien de la empresa (amortizacin), tendremos que tener claro su precio de adquisicin, el valor que se prev tenga cuando finalice su explotacin en la empresa (valor residual), el valor por el cul se amortiza (valor amortizable) y el valor reflejado en contabilidad (valor contable). La amortizacin de un bien se calcula al final de cada ejercicio econmico de la empresa. El precio de adquisicin est formado por el precio por el cul nos venden el bien ms, si los hubiera, los costes que se le apliquen (los portes, seguros, aduanas y gastos de puesta en marcha). Estos costes aumentarn el valor del bien. Ejemplo: - Compramos un mueble por valor de 600. El vendedor nos dice que van incluidos dentro de los 600 como mayor valor del bien, el transporte y el montaje. - La empresa prev que dentro de 5 aos el mueble tendr un valor residual de 200 . - El valor amortizable ser la diferencia entre el precio de adquisicin y el valor residual: 600 - 200 = 300 - El valor contable ser la diferencia entre el precio de adquisicin y la suma de las cuantas amortizdas en cada ejercicio: 600 - 300 = 200 Esto quiere decir, que el valor que tendr el bien registrado en contabilidad dentro de 5 aos ser el valor residual previsto para esa fecha (200 ). Y el valor que se puede amortizar durante los 5 aos ser 300 , que ser la depreciacin de valor mxima que pueda tener el bien durante esos aos. 9.3.2 Amortizacin lineal Existen diferentes mtodos de amortizacin de los bienes materiales e inmateriales de la empresa, pero el ms comn, es el mtodo lineal. El mtodo lineal consiste en el clculo de la depreciacin del bien adquirido por la empresa en cuotas fijas y constantes. Coste de adquisicin - valor residual / tiempo de amortizacin Con el ejemplo del ejercicio anterior obtendramos: 600 - 200 / 5 aos = 60 Significa que anualmente y durante 5 aos el mueble adquirido (inmovilizado material) tendr una depreciacin de 60 . La adquisicin de este bien y su amortizacin se deber reflejar en contabilidad de la siguiente manera: 1 Por la compra del mueble damos de alta el inmovilizado:

Debe

N cuenta

Concepto

Concepto

N cuenta

Haber

600

216

Pendiente Compra de de pago a mobiliario 410 acreedor Factura n x Factura n x

600

2 Al finalizar el ejercicio el 31 de Diciembre, se realizar el asiento de amortizacin del primer ao pero tenemos que fijarnos que el mueble se compr el 1 de marzo, por lo tanto, en este primer ao no han pasado 12 meses y no seran 60 sino qu habra que calcular los 10 meses que tenemos el inmovilizado con una simple regla de tres: Si a 12 meses equivale 60 de prdida de valor a 10 meses equivaldr X de prdida de valor Resultado: 60 x 10 = 600 / 12 = 50 de prdida de valor tendr el 1 ao (1/03 a 31/12), los restantes tendrn 60 . Y la amortizacin se deber anotar en el libro diario de la siguiente forma:

Debe

N cuenta

Concepto Dotacin amortizacin del inmovilizado material

Concepto

N cuenta

Haber

50

681

Amortizacin acumulada del 281 Inmov. Material

50

Se crea una cuenta de gasto porque la prdida de valor corresponde a un gasto que se produce en la empresa y contra una cuenta de inmovilizado porque al disminuir el valor del bien se usa una cuenta del grupo 2 tal y cmo lo indica el plan general contable (PGC) expresamente para ello en el haber. Las cuentas que se tienen que utilizar para hacer los asientos de amortizacin de las tres clases de inmovilizados que existen en el grupo 2 son: (680) Dotacin inmovilizado inmaterial - (280) Amort. Acum.. inmovilizado inmaterial (681) Dotacin inmovilizado material - (281) Amort. Acum.. inmovilizado material (682) Dotacin inversiones inmobiliarias - (282) Amort Acum.. inversiones inmobiliarias

9.3.3 Otros mtodos de amortizacin

Mtodo creciente y decreciente Mtodo de la suma de dgitos Mtodo de cuota de amortizacin constante por unidad de producto elaborada web:

Cada uno de estos mtodos se encuentran definidos y explicados en el siguiente link de nuestra pgina http://www.abanfin.com/modules.php?tit=amortizacion-de-inmovilizado&name=Manuales&fid=el0adaa 9.4 Cierre del ejercicio Por ltimo se realiza el cierre de todas las cuentas del ejercicio pertenecientes a los grupos del 1 al 5, traspasando sus saldos al asiento de apertura del nuevo ejercicio, junto a la cuenta 129 (obtenida de la regularizacin). 9.4.1 Ejemplo de cierre de una cuenta: El mayor de la cuenta de banco y el mayor de la cuenta de proveedores tienen estos dos saldos: Mayor 572 Banco Debe Haber 300 100

Mayor 400 Proveedores Debe Haber 510 600

Procedemos al cierre de las cuentas al final del ejercicio econmico de la empresa: DIARIO Asiento de cierre Debe Haber

90 (400) Proveedores

(572) Banco cuenta corriente

200

Al realizar este asiento, el mayor de ambas cuentas habr cambiado reflejando lo siguiente: Mayor (400) Proveedores Mayor 400 Proveedores Debe Haber 510 600 Saldo deudor = 90 Total = 600 Total = 600

Mayor (572) Banco cuenta corriente Mayor 511 Proveedores Inmovilizado a c/p Debe Haber 300 100 Total = 300 Saldo acreedor = 200 Total = 300

Cmo se puede apreciar, los importes en negrita indican el total de las sumas del Debe y el Haber resultantes que se ha obtenido al haber realizado la operacin de cierre del ejercicio en el libro diario. La suma total del Debe ha quedado con el mismo importe que la suma total del Haber, por lo tanto, se puede verificar que se han cerrado correctamente ambas cuentas. Los importes aadidos en las columnas del Debe (400) Proveedores y Haber (572) Banco C/c, son los saldos que se obtienen por restar la diferencia de las sumas de la columna del Debe y el Haber; y es el importe que falta para que ambos lados sumen el mismo importe y por lo tanto, su diferencia sea 0.

10 Legalizacin de libros oficiales Todas las sociedades tienen la obligacin cada ao de presentar sus libros contables en el Registro Mercantil de su domicilio social. El tiempo para presentarlos y legalizarlos es hasta 4 meses desde producirse el cierre del ejercicio econmico de la empresa (finales de abril). Los libros que se presenten en blanco cuya legalizacin hubiera sido anterior a los das finales de abril no estn sujetos a plazo porque el contenido que se debe anotar en ellos se entiende cmo legalizado. 10.1 Llevanza de libros y obligacin de legalizar Todas las sociedades mercantiles tienen la obligacin de legalizar en el Registro Mercantil los siguientes libros oficiales: Libro de Actas - Artculo 106 del Real Decreto 1784/1996 de 19 de Julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil Libro diario Inventario y cuentas anuales Es importante destacar los libros auxiliares (que no tienen la obligacin de ser legalizados) y los librosobligatorios a legalizar de los siguientes sujetos pasivos: 10.1.1 Profesionales por cuenta propia

Si se encuentran en estimacin directa simplificada del IRPF, debern llevar Libros Fiscales, sin ser necesaria la llevanza de los de Comercio: Libro facturas emitidas Libro facturas recibidas Libro registro de bienes de inversin 10.1.2 Empresarios individuales - Si se encuentran en estimacin directa y si se dedican a una actividad industrial, comercial o de servicios. Libros oficiales obligatorios: Libro diario, inventario y cuentas anuales - Empresarios individuales acogidos al Rgimen de Estimacin Directa Simplificada del IRPF: Libro registro de ventas e ingresos. Libro registro de compras y gastos. Libro registro de bienes de inversin. - Empresarios individuales acogidos al Rgimen de Estimacin Objetiva del IRPF: No estn obligados a llevar libro alguno, si bien deben conservar los justificantes de sus operaciones. No obstante, si aplican deduccin por amortizaciones, debe llevar un libro de Registro de Bienes de Inversin. 10.1.3 Sociedades Limitadas Libro diario Libro Mayor Libro facturas emitidas Libro facturas recibidas Libro de socios - Artculo 27.3 del Cdigo de Comercio Libro de actas Inventario y cuentas anuales Libros oficiales obligatorios: el diario, el inventario, las cuentas anuales, el libro de socios y el libro de actas Nota: Las sociedades limitadas unipersonales (un solo socio), adems debern legalizar un libro de registro de contratos. 10.1.4 Sociedades Annimas Libro diario Libro mayor Libro facturas emitidas Libro facturas recibidas Libro de acciones nominativas - Artculo 27.3 del Cdigo de Comercio Libro de actas Inventario y cuentas anuales Libros oficiales obligatorios: el diario, el inventario, las cuentas anuales, el libro de acciones nominativas y el libro de actas 10.2 Cmo presentar los libros oficiales para su legalizacin? Existen diferentes maneras y soportes para presentar los libros oficiales al Registro Mercantil. 10.2.1 Soportes Mediante la encuadernacin de las hojas Para evitar que puedan perderse folios o sustituirse, con un folio en blanco delante y los siguientes numerados correlativamente. No puede haber espacios en blanco. Si los hubiera, tendran que anularse. Folios en blanco Esto se realiza con los libros oficiales que se presenten a legalizar antes de ser usados. Deben estar unidos y numerados correlativamente. Una vez legalizados, se tendrn que anotar en los folios en blanco las anotaciones contables. Es obligatoria esta forma de legalizar, con los libros de actas y registro de la sociedad. En soporte digital Mediante programas informticos que tengan esta utilidad, presentando el cd con la informacin grabada en el registro mercantil. 10.2.2 Formas De forma telemtica (va Internet) La elaboracin de los ficheros se realiza a travs de los programas contables que dispongan de tal utilidad o bien a travs del programa legalia (que puede bajarse de la pgina web del Registro Mercantil). Personacin fsica Se puede optar entre presentar los libros fsicamente (en folios) o bien en soporte digital (elaborado mediante los programas contables que posean esa utilidad o mediante la elaboracin de los mismos utilizando el programa legalia). 11 Presentacin de las cuentas anuales Las cuentas anuales son los informes que realizan las empresas cada ao para su presentacin en el Registro Mercantil con el fin de reportar la situacin econmica y financiera de la empresa, as como, los cambios que experimenta su economa en un ejercicio econmico. La presentacin de las cuentas anuales debe realizarse durante el periodo de un mes desde su aprobacin en la Junta General Ordinaria de Accionistas o Socios de la empresa y con un lmite del 30 de Junio. La presentacin de las cuentas anuales es de carcter informativo, y resulta de gran utilidad a los interesados en el estado financiero de la empresa, ya sean los propietarios, los accionistas, los acreedores... A la misma vez sirve para que el Estado est al tanto de la situacin econmica de la empresa y si est llevando la contabilidad de un modo correcto respecto a la normativa vigente. La presentacin de las cuentas anuales tiene como lmite el 30 de Julio de cada ao en el Registro Mercantil y se puede realizar en papel, en soporte digital, o de forma mixta; y su presentacin est compuesta por: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. El balance de prdidas y ganancias Memoria Informe medioambiental (si la empresa acta respetando el medio ambiente). Documento que acredite las acciones de los socios (slo si es Sociedad Annima.) Informe de gestin (todas las Sociedades de capital) e informe de auditoria (slo si es Sociedad Annima) Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo

11.1 El informe de gestin Tienen que presentarlo todas las Sociedades de capital, aunque no forma parte de las cuentas anuales pero se presenta junto a ellas. La informacin mnima que debe presentar este informe ser la exposicin de la evolucin de los negocios y la situacin econmica de la

Sociedad, los acontecimientos importantes para la Sociedades ocurridos despus del cierre del ejercicio, la evolucin de las actividades de investigacin y desarrollo y las adquisiciones de acciones propias. 11.2 El informe de auditoria Recoge los escritos de conformidad de un auditor de que la contabilizacin de los hechos econmicos y actividad econmica de la Sociedad se realizan de forma correcta; o si en su caso, hay algunos detalles que no reflejan la realidad de la situacin de la empresa. Estos datos son muy importantes en las grandes empresas (Sociedades Annimas) ya que si el informe del auditor resultase negativo perderan credibilidad y confianza respecto de sus inversores financieros y podra llevarles a la quiebra. 11.3 Memoria Es un informe que recoge toda la informacin financiera y econmica de una Sociedad desde el momento de su creacin hasta el momento actual en el que se presenta al Registro Mercantil. Dada la complejidad que han alcanzado ciertas operaciones empresariales, a las profesionales que se encargan de revisar la situacin econmica de las empresas (Registro Mercantil), en ocasiones, les resultan insuficientes los datos que ofrece el balance y la cuenta de Prdidas y Ganancias. Actualmente, se ha convertido en uno de los documentos ms relevantes de las cuentas anuales. La memoria debe presentarse junto a las cuentas anuales cada ao de forma constante. 11.3.1 Memoria ordinaria La memoria ordinaria slo estn obligadas a presentarla las grandes empresas, puesto que debido a su gran volumen de negocios es necesario una mayor informacin a la hora de conocer la situacin econmica de la Sociedad. La memoria ordinaria est formada por los siguientes contenidos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. Actividad de la empresa Bases de presentacin de las cuentas anuales Distribucin de resultados Normas de valoracin Gastos de establecimiento Inmovilizado inmaterial Inmovilizado material Inversiones financieras Existencias Fondos propios Subvenciones Provisiones para pensiones y obligaciones similares Otras provisiones del grupo 1 Deudas no comerciales Situacin fiscal Garantas comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes Ingresos y gastos Informacin sobre medio ambiente Otra informacin Acontecimientos posteriores al cierre Cuadro de financiacin

11.3.2 Memoria abreviada Las empresas que pueden presentar la memoria abreviada son las mismas que pueden formular el balance de prdidas y ganancias abreviado, esto es, las pequeas y medianas empresas (PYMES). La diferencia ms destacada entre la memoria ordinaria y la memoria abreviada es que el cuadro de financiacin no se incluye en esta. Contenidos de la memoria abreviada: 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentacin de las cuentas anuales 3. Aplicacin de resultados 4. Normas de valoracin 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias 6. Inversiones financieras 7. Deudas 8. Fondos propios 9. Situacin fiscal 10. Ingresos y Gastos 11. Subvenciones, donaciones y legados 12. Operaciones con partes vinculadas 13. Otra informacin 11.4 Estado de cambios en el patrimonio neto Es un nuevo informe contable obligatorio en la presentacin de las cuentas anuales de las empresas cada ao, cuya misin es informar sobre la garanta patrimonial de la sociedad para que los inversores y acreedores de la entidad estn informados acerca de si la sociedad posee una buena organizacin financiera respecto al patrimonio de la empresa. Ms informacin sobre el estado de cambios en el patrimonio neto 11.5 Estado de flujos de efectivo Denominado estado de flujos de tesorera o estado de "cash flow", es un nuevo documento no obligatorio para las empresas que presenten balance, estado de patrimonio y memoria abreviados. Su objetivo es informar sobre los movimientos de efectivo producidos en el ejercicio de la sociedad ordenando los pagos y cobros realizados por la empresa durante todo el ejercicio. Estos cobros y pagos se clasifican y ordenan por actividades de explotacin, de inversin y de financiacin. En definitiva, el estado de flujos de efectivo permite evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y determinar necesidades de liquidez. Sustituye de alguna manera al cuadro de financiacin que se incluye en la memoria, pero no se encuentra dentro de ella. El aumento o disminucin neta del efectivo o equivalentes ser la suma de los tres tipos de flujos (por actividades de explotacin, de inversin y de financiacin). Ms informacin sobre el estado de flujos de efectivo