Unidad I EL BALANCE GENERAL

Para ser exitoso no tienes que hacer cosas extraordinarias. Haz cosas ordinarias, extraordinariamente bien. Jim Ronh

Para realizar el registro contable de una organización haciendo uso del balance general, es importante dedicar tiempo y concentración, de modo que la tarea, a pesar de ser sencilla y en muchos casos convertirse en ordinaria, el compromiso debe ser hacerlo de forma extraordinaria. Esta unidad tiene como propósito que el lector comprenda la definición y aplicación de las cuentas del activo del balance general, puesto que al iniciar operaciones, toda empresa debe indicar en dicho documento, todos sus bienes y derechos, así como todas sus obligaciones, destacan así componentes tales como el activo, el pasivo y el patrimonio; a continuación se detallan cada uno de ellos. El balance general es el estado financiero que muestra los recursos de que dispone una organización para a realización de sus propósitos, así como las fuentes externas e internas de dichos recursos, a una fecha determinada. En el marco de dicho registro contable se observan tres grandes componentes, que se estudiaran a continuación    El activo El pasivo El patrimonio.

EL ACTIVO
Esta es la parte correspondiente al balance general que indica los bienes y derechos de una empresa. El activo, posee un conjunto de cuentas que poseen características semejantes que se describen a continuación.    El activo circulante Los activos fijos Cargos diferidos y otros activos

A continuación se describen en detalle cada uno de estos conjuntos para su posterior comprensión y aplicación.

 EL ACTIVO CIRCULANTE
Este grupo corresponde a las cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y representan bienes y derechos de la empresa; también se le conoce como Corriente o Flotante, puesto que la principal característica de este grupo de cuentas es su permanente movimiento, es decir, porque está circulando, movilizándose continuamente. Esta clasificación de las cuentas, válido para los activos y los pasivos, se basa en el criterio del período, en el cual son consideradas para que se conviertan en efectivo, generalmente fijado a partir de la presentación del balance general, en un año. Dentro de los activos circulantes encontramos a) b) c) d) e) El efectivo Efectos y cuentas por cobrar Inversiones. Valores negociables Inventarios Gastos pagados por anticipado

a) El efectivo
Es la partida líquida por excelencia, está representado por el dinero disponible en caja, caja chica y en los bancos, clasificado para fines específicos. Es la primera partida que aparece en un balance general y representa el activo más líquido de una entidad, puesto que representa el principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir con la mayoría de los compromisos adquiridos por la organización.

Tal y como lo plantea Catacora (1998), podemos decir que el efectivo está compuesto por partidas que se pueden manejar con diferentes cuentas; por lo que este activo puede estar representado por un conjunto de cuentas. Cada una de estas cuentas posee unas características y funcionamiento particular que requiere un estudio detallado. A continuación se enuncian cuales son las cuentas relacionadas con el efectivo:      Caja Fondos Fijos Bancos Depósitos a plazo fijo Otros conceptos de equivalente de efectivo

Caja
La cuenta denominada caja está conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines específicos y predeterminados. El monto disponible se caracteriza por tener movimientos continuos que son afectados diariamente. Se utiliza para agilizar ciertas operaciones. Generalmente las empresas le asignan a un empleado, llamado comúnmente cajero, la responsabilidad de recibir dinero y cheques producto de las cobranzas, que deberá ser depositado lo más pronto posible en el banco. Es por esta razón que la cuenta de caja puede funcionar como una cuenta temporal de control. También funciona esta cuenta para hacer pagos menores a proveedores, anticipos a empleados u otro concepto autorizado. El registro de esta cuenta se realiza en el formulario denominado movimiento diario de caja. Los campos que contiene la información en esta cuenta son:   Entradas de efectivo o Ventas de contado  Abonos de clientes Salidas de efectivo o Egresos varios

El movimiento de dinero a través de la cuenta de caja debe presentar ciertos documentos que soportan el dinero disponible. Existen algunas partidas que se denominan efectivo y otras que no podrán ser consideradas como tal, a continuación encontraremos un cuadro donde podremos identificar los rubros que se consideran efectivo y los que no deben ser confundidos como tal, a nivel de la cuenta de caja.

Si es efectivo  Moneda de circulación oficial emitida por el Banco Central de Venezuela.  Monedas de otras denominaciones.  Cheques de gerencia, cheques recibidos de personas naturales y el recibido de empresas.  Recibos conformados de tarjetas de crédito que estén pendientes por depositar.  Vales de cesta ticket, que se hayan recibido de clientes y que son equivalentes.

No es efectivo  Cheques posfechados, hasta que se pueda convertir en efectivo.  Cheques devueltos, para lo cual debe hacerse una cuenta específica, distinta a caja.  Dinero en custodia de terceros.

Finalmente, en relación a esta cuenta, es necesario conocer cuáles son las operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de caja, según Catacora (1998). Se carga por:   La creación del saldo inicial asignado para ser manejado por la caja. Los ingresos en efectivo por diferentes conceptos: o Reembolsos por parte de empleados. o Cobros a clientes. o Transferencias de fondos. o Reposiciones por cualquier otro concepto que incremente la disponibilidad de fondos en moneda de curso legal. o Documentos representativos de efectivo como cheques de gerencia, cesta ticket, vouchers o comprobantes de consumo de tarjetas. El incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda extranjera al cierre de un período. Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la empresa.

 

Se acredita por:  Pagos realizados por diferentes conceptos o Pagos menores a empleados. o Pagos a proveedores cuyo monto sea menor. o Otros conceptos. La transferencia de fondos a otras cuentas. La disminución correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras llevadas en la caja. El cierre de la cuenta caja. El depósito de saldos de caja en las cuentas corrientes.

   

Fondos Fijos
La cuenta que se denomina fondos fijos está constituida por la disponibilidad de efectivo en moneda nacional o extranjera disponible. Se constituyen para un fin específico y recurrente que se hayan establecido. Su custodia generalmente se le asigna a una persona, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables que se deriven de su operación. También se le da el nombre de caja chica. Los pagos que se hacen por caja chica deben estar aprobados y autorizados por quienes establezca la empresa. Las facturas que soportan estos pagos deberán ser inutilizadas con un troquel o la palabra “cancelado”, de forma que no puedan ser presentadas nuevamente para su cobro.

Se diferencian de una cuenta de caja en que los montos permanecen constantes y sólo varían cuando se toma la decisión de disminuirlos o aumentarlos a una cantidad específica. En este sentido se puede observar que los registros contables relacionados a esta cuenta que se pueden realizar son los siguientes:   Constitución del fondo fijo: Permite contabilizar la apertura o constitución del fondo fijo, realizado por el departamento de contabilidad. Aumento del fondo fijo: Este registro se realiza igual que para la constitución, con la distinción de que el monto que se contabiliza es la diferencia entre el monto del nuevo fondo y el actual. Disminución del fondo fijo: Este registro se realiza en forma inversa a los de constitución y aumento. El soporte que respalda esta transacción deberá ser el depósito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa o la entrega del monto que se va a disminuir del fondo fijo, establecido en la caja principal de la organización. Reembolso del fondo fijo: Esta es la transacción más frecuente de esta cuenta pues representa los movimientos diarios del fondo. Se realiza con un crédito a la cuenta de efectivo en bancos, debido a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos. El cheque para reponer el fondo fijo, debe ser emitido a nombre de la empresa, y los pagos deben tener definidos por lo menos el monto máximo a pagar por el fondo y la naturaleza del gasto a realizar.

En relación al manejo de la cuenta Catacora (1998) plantea las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de fondo fijo, que a continuación se mencionan: Se carga por:    La creación del fondo fijo. Los aumentos del fondo fijo. El mayor valor derivado de ajustes por las tasas de cambio aplicadas a la moneda en el fondo de denominaciones extranjeras.

Se acredita por:    La disminución del fondo fijo. El menor valor de la moneda con denominación extranjera y que genera ajuste por tasas de cambio. El cierre o cancelación del fondo fijo.

Bancos
Esta cuenta está constituida por el monto disponible en las cuentas corrientes u otras modalidades de depósitos en una entidad financiera y las cuales están sujetas a un

Otro de los controles que se sugieren es la colocación de un periodo de caducidad.proceso denominado conciliación bancaria. Notas de débito: Estos documentos son emitidos por los bancos y pueden referirse a diferentes conceptos que disminuyen el saldo de la cuenta corriente que tiene una organización.   Depósitos a plazo fijo Los depósitos a plazo fijo están representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algún ingreso por interés.  Notas de Crédito: Estos documentos aumentan el saldo de la cuenta corriente de la empresa y pueden referirse a diversos conceptos. La cuenta de bancos puede ser dividida en dos tipos: bancos nacionales y bancos extranjeros. o Por abonos de préstamos recibidos. . o Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes. generalmente deben tener un vencimiento menor a noventa días. Las operaciones que se pueden generar debido al movimiento de efectivo en la cuenta de bancos pueden ser:  Cheques emitidos y cheques recibidos: Los cheques son documentos que permiten movilizar el efectivo disponible en una cuenta corriente. éstos deben ser manejados con controles estrictos. entre los que se cuenta como uno de los más elementales la impresión de la frase “No Endosable” para evitar desviaciones o posibles fraudes. entre los que se pueden mencionar los siguientes: o Comisiones bancarias o Cheques depositados que luego son devueltos o Cargos  en cuenta corriente por servicios prestados  por chequeras entregadas  por compras de divisas  por transferencias a otras cuentas  por pago de la nómina  en cuenta por intereses pagados sobre prestamos recibidos o sobregiros bancarios o Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente. o Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas o Por el abono de vencimiento de colocaciones. Depósitos recibidos y depósitos efectuados: Esta transacción sirve para colocar en una cuenta corriente el producto de las cobranzas en efectivo o cheque recibidos que deben ser inmediatamente depositados. tal y como se menciona a continuación: o Por los cheques enviados para su cobro y que son acreditados en cuenta corriente.

 Disponibilidad en moneda extranjera en cuentas corrientes. Estas partidas deben cumplir con una serie de condiciones que se expresan a continuación: 1. así como las diferentes partidas y estados financieros. 2.Otros conceptos equivalentes Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente líquidas o convertibles a efectivo y que su vencimiento por lo general es menor a noventa días a partir de la presentación del balance general y no exista riesgo para su conversión rápida en efectivo. efectos equivalentes como cheques recibidos y que se encuentren en la organización pendientes para su depósito. a continuación se mencionan los aspectos a considerarse. se denomina el saldo respectivo efectos por cobrar. b) Efectos y cuentas por cobrar Dentro de la clasificación de los Activos Circulante encontramos: los efectos y cuentas por cobrar. están compuestos por los derechos que tiene una entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos. Los efectos y cuentas por cobrar comerciales están formados por los derechos que tiene la empresa proveniente de las ventas realizadas a crédito a los clientes. según Catacora (1998).  Disponibilidad de moneda de curso legal o sus equivalentes: cuentas corrientes en bancos. en este sentido. también en su presentación el efectivo debe responder a lo pautado en los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las inversiones deben ser fácilmente convertibles en efectivo. Finamente es importante destacar que. Cuando la operación de venta es exigible y está respaldada con letras de cambio. Generalmente que tenga vencimiento menor a tres meses a partir de la elaboración del balance general.  Restricciones que se tengan sobre las cifras de efectivo o equivalentes por las siguientes razones: Niveles de endeudamiento contraídos y Destino de partidas de efectivo a la compra de activos a largo plazo. La partida debe tener un término cercano de vencimiento que garantice su pronta conversión en efectivo. de depósitos o en fondos fijos constituidos por la propia organización.  Tasas de cambio que sean aplicables a las partidas del efectivo que se encuentran denominadas en moneda extranjera. entre los cuales están las ventas de bienes o la prestación de servicios o dinero que se ha entregado a otras partes y sobre las cuales se tienen los derechos de cobro. que puedan ser convertidas en moneda nacional al momento de presentación del balance general. y cuando la operación es exigible con una factura. .

410. es decir. es un documento mercantil que contiene una promesa u obligación de pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento. no son más que las letras de cambio y los pagarés por cobrar. Y constituye una orden escrita. 410.    Para que las letras de cambio se consideren legales. En los tiempos modernos. El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma ordenada por el Librador. dependiendo de la transacción realizada. mediante el cual una persona llamada Librador. 410. 6) El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra. es el destinatario de la orden dada por el librador.la denominación de la cuenta que soporta estas operaciones deberá ser la de cuentas por cobrar. denominada en nuestro país "giro". En el Código de Comercio se exige que la letra de cambio lleve su firma (Art. lo cual hace posible su cobro. de acuerdo al Artículo 410 del Código de Comercio. Ord. una cantidad determinada. estos instrumentos de crédito se han convertido en una herramienta importante para las transacciones comerciales. Ya que el Código de Comercio establece la normativa que debe realizarse en los recursos o acciones contra los endosantes. el nombre del que debe pagar (Art. por parte del individuo (persona. ya que constituyen un documento de crédito con un basamento legal claramente establecido en el Código de Comercio. Es necesario que en la letra se indique el nombre del beneficiario o tomador. La letra de cambio La letra de cambio. empresa o institución) que otorgó el crédito. Por las razones expuestas. Los efectos a cobrar. El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago. el librador y los demás obligados en caso de falta de pago de tales efectos. en una cierta fecha. Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagarés). A continuación se definen las características de cada uno de los sujetos que intervienen en una letra de cambio:  El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar). a una tercera persona llamada Librado. deben contener los siguientes requisitos: . 3). tienen un valor entendido y por lo tanto representan una garantía efectiva para recuperar el valor de los mismos. en nuestro derecho no es válida la Letra al Portador. Ord. es imprescindible expresar el nombre de una persona como beneficiaria (Art. Las letras de cambio y el pagaré constituyen documentos de crédito que pasan a formar parte en el balance general de los Efectos a cobrar ó a pagar. Ord. ya que las mismas están contempladas en el Código de Comercio. El Código de Comercio requiere que en la Letra de Cambio se diga el nombre del Librado. 3). manda a pagar a su orden o a la otra persona llamada Tomador o Beneficiario. es que la mayoría de las empresas o instituciones bancarias los utilizan como una garantía del cobro de los bienes o servicios que venden o prestan.

si el librado es la empresa. se considera pagadero a la vista". Nombre de la persona a cuyo cargo debe efectuarse el pago (Beneficiario o Tomador).00 y la 2/2 por Bs. Así mismo se deben atender las siguientes consideraciones establecidas en el Código de Comercio: Art. pues deberá colocarse en el activo. Librada contra el librado mismo. Librada por cuenta de un tercero". en caso de diferencia.00 con intereses al 12% anual. Fecha y lugar donde se emitió la letra. deberá registrase en el pasivo.00 El Pagaré El pagaré es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa.00 en Tiendas "El Curro" ubicada en Maracay. Lugar donde el pago debe efectuarse.500. La firma del que gira la letra (Librador). 3. 7.00 22. o únicamente en guarismos.000. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. adquiere mobiliario por un monto de Bs. "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos.500. 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito más de una vez. Nombre del que debe pagar (Librado).000. con la cuenta efectos por pagar Ejemplo de letra de cambio Areluna Rojas. 6. principalmente para obtener recursos financieros. Ahora bien. Indicación de la fecha de vencimiento. el día 15-10-06.000. tiene. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no esté indicado.500. la 1/2 Bs. el valor de la cantidad menor". y firma dos letras de cambio. específicamente en el activo circulante. El asiento contable sería el siguiente: Fecha 15-10-06 Descripción Mobiliario Intereses gastos Efectos por pagar Debe 1. en caso de diferencia. únicamente en letras. 757.500. 1. Art.1. 4. con la cuenta efectos por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa. Art. siendo un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una .00 Haber 1. La orden pura y simple de pagar una suma determinada. 765. 2. 8. 5. específicamente en el pasivo circulante.500. el valor de la cantidad menor. La denominación de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del Título y expresado en el mismo idioma empleado en la redacción del documento. pagaderos en dos meses.522. tiene. Es importante destacar que las letras de cambio tendrán un registro particular en el balance general.

específicamente en el activo circulante. los términos para la presentación. Ejemplo de pagaré Wilmer Rojas. Ahora bien.determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. 02136-98E. Ahorros Gastos Bancarios Debe 957. si el librado es la empresa. a la vista o en una fecha futura fija o determinable. con una tasa de interés del 12% anual. pues deberá colocarse en el activo. los intereses de éstos desde la demanda judicial. la expresión si son por valor recibido y en qué especie o por valor en cuenta".00 Haber . el pago. es decir. 488: "El portador de un pagaré protestado por falta de pago tiene derecho a cobrar a los responsables: el valor de la obligación. que se pueden transmitir a un tercero. Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares. 487: "Son aplicables los pagarés a la orden. Para que los pagarés se consideren legales. a que se refiere el artículo anterior. 486: "Los pagarés o vales entre comerciantes o por actos de comercio de parte del obligado. empresas o el Estado. aunque este instrumento de crédito se suele usar entre banqueros y compañías de financiamiento.500.  El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagaré. con la cuenta pagaré por pagar. el endoso. que se transcriben a continuación: Art.500. Art. la persona a quien o a cuya orden deberá pagarse. Art. los intereses desde la fecha del protesto. la prescripción". el protesto.00. la época de su pago. los gastos judiciales que hubiese desembolsado". 2. deberá registrase en el pasivo. Los pagarés pueden ser al portador o endosables. con la cuenta pagaré por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa. específicamente en el pasivo circulante. y el banco le deposita el neto en su cuenta de ahorros No.000. A continuación se definen las características de cada uno de los sujetos que intervienen en un pagaré:  Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero. pagaderos en 90 días. 1. en fecha 30-10-06. generalmente a corto o mediano plazo. el aval. una vez deducido los intereses y los gastos bancarios por Bs. los gastos del protesto. Es importante destacar que los pagaré al igual que las letras de cambio tendrán un registro particular en el balance general.  El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagaré. Fecha 30-10-06 Descripción Banco Provincial Cta.00 2. la cantidad en número y letras. el pago por intervención. establece algunas consideraciones. al igual que las letras de cambio.000.500. cobro o protesto. las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en que se vencen. deben contener: la fecha. el Código de Comercio.00. en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones. solicita un pagaré en el Banco Provincial por Bs.

sin embargo es necesario destacar dos distinciones relevantes entre ambas. Los efectos y cuentas por cobrar pueden clasificarse en:     Comerciales Compañías relacionadas o afiliadas Funcionarios y empleados Otras A continuación se detallan aspectos de cada una de estas cuentas. el art. que una persona denominada girador utiliza para pagarle a otra persona denominada girado. Las letras de cambio o también llamados giros es un documento de crédito negociable. son muy pocas las diferencias que existen. establece que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagaré. 487 del Código de Comercio. en este sentido a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta denominada efecto por cobrar. En relación a la cuenta de efectos por cobrar. Es un documento legal que se Es un documento legal entre lleva a cabo entre comerciantes y una entidad bancaria o comerciantes. es necesario conocer cuales son las operaciones contables que pueden hacerse. compañía de financiamiento. PAGARE Es una promesa de pago hecha por escrito. ya que incluso según la legislación venezolana. según Catacora (1998). en beneficio de un tercero denominado beneficiario. Comerciales Los efectos o cuentas por cobrar comerciales están representados por los derechos que tiene la empresa producto de las ventas a crédito.000.Intereses prepagados Pagaré por pagar 40.000. un monto determinado en una fecha determinada.00 1.000.00 Entre la letra de cambio y el pagaré. Se carga por: . tal y como se exponen a continuación: LETRA DE CAMBIO Es un documento.

El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos Se acredita por:    El cobro de los documentos registrados en la cuenta. Según Catacora (1998) las cuentas por cobrar a compañías relacionadas o afiliadas están compuestas por los siguientes conceptos:  Ventas de bienes o prestación de servicios. ventas. sean por pagarés o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o prestación de servicios. El importe de los documentos considerados totalmente incobrables.  Préstamos otorgados a empresas relacionadas. transferencias de efectivo o cualquier concepto similar realizado con empresas relacionadas. Envío de efectos al cobro Para contabilizar la entrega de efectos recibidos de clientes. Se acredita por: .  Transferencias las cuentas intercompañías. Compañías relacionadas afiliadas Estas son las cuentas que muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con otras entidades con las cuales tiene algún tipo de vínculo. El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de documentos con denominación en moneda extranjera. Descuento de efectos por Para contabilizar el descuento de efectos en cobrar el banco y el pasivo contingente de la posible devolución. para su cobro. Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar comerciales Venta cobrable con un Para contabilizar la venta de mercancías con documento la firma de letras de cambio. a continuación se detallan cada una de ellas.  El valor de los documentos que la entidad otorga por créditos a los clientes. que poseen a su vez un conjunto de prescripciones. Se carga por:de saldos de diferentes cuentas a través de  Prestamos. Con los efectos a cobrar pueden presentarse tres diferentes operaciones.

El ICSVM crédito fiscal. La declaración de este tipo de impuesto se realiza en los primeros quince días del mes siguiente sobre el cual se está declarando. Relación de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor de la empresa. Funcionarios y empleados Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados están conformadas por ventas. y si el gasto es mayor al monto del anticipo y el empleado colocó de su dinero personal. entonces el empleado deberá reembolsar a la empresa la cantidad que tenga como sobrante. Estos reclamos surgen al dar de baja al activo que se siniestro. Anticipos otorgados a empleados por gastos a justificar. préstamos realizados o anticipos otorgados por gastos a cuenta de la empresa y que no han sido reportados o relacionados. Entendiéndose por cada una de ellas lo siguiente:  Los reclamos por cobrar al seguro. Otras cuentas y efectos por cobrar Dentro de otras cuentas por cobrar. se genera por las compras de bienes o la recepción de servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto que debe ser declarado mensualmente conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor. Los anticipos a proveedores están compuestos por el efectivo entregado a cuenta de compras que se realizarán a los proveedores. Cobro. entre ellas se pueden mencionar los reclamos por cobrar al seguro. En relación a estas cuentas es necesario que luego de entregado un anticipo. Relación de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor del empleado. tienen su origen en montos que están cubiertos por una póliza que se paga sobre alguno de los activos de una entidad y que ha tenido algún tipo de siniestro.   . se le hará el reembolso correspondiente y en caso de que hubiese sido menor al anticipo. ICSVM crédito fiscal o anticipos a proveedores que se consideren exigibles. Préstamos realizados a empleados. el empleado pase su correspondiente relación de gastos a fin de justificar el monto que se le otorgó como anticipo.      Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar a funcionarios y empleados Ventas de mercancías a empleados. recepción de efectivo o compensación de las cuentas por cobrar con empresas relacionadas. se debe clasificar cualquier otro concepto que no ha sido explicado hasta ahora.

250. Ejemplo de efecto enviado al cobro El día 10 de noviembre de 2005 la Asociación Martinez y Rojas A.00 Haber 250. Corriente el líquido. Debe quedar claro que en este caso el Banco NO ANTICIPA el valor del documento. Ese mismo día el Banco Industrial abona en la Cta.000. Los asientos a formular serían los siguientes: Fecha 10-11-05 Descripción Efectos enviados al cobro Efectos enviados per contra al cobro Debe 250. abona el neto en la cuenta de la empresa y después de deduce un cierto porcentaje por comisión.00 250. el Banco sirve de intermediario de la empresa para cobrar los giros. El procedimiento para enviar efectos o giros al cobro es el siguiente:  La empresa envía al Banco la Letra para su cobro. en estos casos. la cual debe ser registrada en los libros como una provisión para incobrables. es decir. sino que solamente hace las funciones de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisión sobre los giros. remite al Banco Industrial de Venezuela en gestión de cobro efectos comerciales.000. 10.  Cuando el Banco cobra las letras.000.00 10. junto con una Nota de Débito correspondiente a la comisión por sus gestiones de cobranza a la empresa.000. Esto se ve modificado por la estimación de la porción que se considera como incobrable.000.000. El 15 de noviembre se cobra directamente el resto de los efectos. después de deducir su comisión por Bs.000.000.  Si no logra cobrarla.00 15-11-05 Banco Industrial Cta.Finalmente es importante destacar que la valuación de los efectos y cuentas por cobrar establece en principio que el monto a ser presentado como efectos y cuentas por cobrar debe ser el valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como créditos otorgados. devuelve la Letra. recibiendo en efectivo Bs. lo que hace anti-económico cobrarles directamente. las letras de cambio pueden ser enviadas al Banco para que éste las cobre. por un nominal de Bs.00 240.C. 250. Efectos enviados al cobro Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que no tenga departamento de cobranzas. o que tenga clientes en zonas o ciudades muy distantes. Corriente Comisión Bancaria Efectos por Cobrar .  Envía a la empresa la Nota de Crédito por lo neto abonado en cuenta.

00 10. El día 15-11-05 el banco cobra la letra y avisa al cliente. Las inversiones pueden clasificarse en:  Inversiones a corto plazo. que si no se coloca en algún instrumento podría perder valor por diferentes razones. Corriente el líquido. por un nominal de Bs. dividendo o mediante la venta a un mayor valor.000.C.000.00 250. Las inversiones le permiten a la empresa que tiene la intención de obtener un rendimiento a futuro ya sea por la realización de un interés.  . con el propósito de maximizar el rendimiento del dinero.00 250. entre ellas se puede mencionar la inflación. que son aquellas inversiones que se realizan con la intención de mantenerlas por un período menor a un año o del ciclo de operaciones a partir del balance general.000.000.000. 10.00 Ejemplo de efectos descontados El día 10 de noviembre de 2005 Asociación Martinez y Rojas A.000. Los asientos a formular serían los siguientes: Fecha 10-11-05 Descripción Banco Provincial Comisión Bancaria Efectos Descontados Debe 240.15-10-05 Efectos enviados al cobro per contra Efectos enviados al cobro 250. 250.000.000.00 15-11-05 Efectos Descontados Efectos por cobrar c) Inversiones Las inversiones son las colocaciones de los excedentes de efectivo.00 250. que son aquellas colocaciones que se realizan con la intención de mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de operaciones contables. de su valor de adquisición. Inversiones a largo plazo. remite al Banco Industrial en gestión de cobro efectos comerciales. que realiza una entidad. después de deducir su comisión por Bs.00 Haber 250.000. El Banco Industrial abona en la Cta.

El acuerdo generalizado de tomar un año como referencia para decidir si una inversión es a corto o largo plazo. establece su rendimiento en función del interés pactado en la operación al momento d su adquisición. Tienen una tasa de rendimiento fija o variable. que los garantiza en un 100% por lo que tienen un bajo riesgo. Bonos. Son obligaciones emitidas por empresas. Colocaciones en moneda extranjera. Este instrumento se diferencia de otros. en tanto que. Estos son títulos de deuda que emiten las empresas para financiar alguna operación de sus negocios y que se caracterizan por el pago de intereses en forma periódica por medio de cupones que por lo general pueden ser trimestrales o semestrales. Bonos Cero Cupón. Títulos de estabilización monetaria. si por el contrario el inversionista opta por bonos de rendimiento variable. si es fija el inversionista conoce de antemano lo que devengará por su colocación. Son títulos representativos del capital social de una empresa en la cual se tiene una participación. Son títulos de deuda que emite el Banco Central de Venezuela como una estrategia para controlar el nivel de circulante que se encuentra en la economía y su rendimiento se encuentra en función de la diferencia entre el precio al cual son comprados y el precio al cual son canjeados posteriormente en el Banco Central. y una entidad por lo general trata de realizar inversiones de este tipo de monedas que tiendan a aumentar su valor con respecto a la moneda nacional. Acciones. la tasa de interés es fijada de forma pública. Letras del tesoro. porque no poseen bonos que sean usados para el cobro de intereses. Instrumentos financieros para hacer inversiones Las inversiones se pueden realizar a través de una variedad de instrumentos financieros. generalmente tienen un vencimiento menor a un año. Son instrumentos que tienen como finalidad drenar el exceso de liquidez que pudiera tener la economía en un momento determinado. Estas pueden ser: comunes o preferidas o preferentes. Estas colocaciones pueden estar representadas en cualquiera de los anteriores instrumentos detallados. Estos son instrumentos de renta fija que son emitidos por el Estado. entre los que se pueden mencionar los siguientes:   Papeles Comerciales. reside en la regla generalmente aceptada de l conversión en efectivo de todas las partidas del balance general y debido a que los ejercicios económicos tienen por lo general una duración de un año.      Operaciones con la cuenta de inversiones Compra de una inversión Para contabilizar la adquisición de algunos . Tienen la denominación de de cero cupón.

por consiguiente. en proceso. Los inventarios constituyen las partidas del activo que son generadoras de ingresos para varios tipos de empresas. entre las que podemos mencionar. independientemente del lugar donde se encuentren. Las empresas manufactureras tienen inventarios de productos terminados. sea por un descuento o por la fijación de una tasa de interés nominal. y las que se dedican a la compra y venta o comercialización. dado que no se realiza ninguna transformación de los bienes adquiridos. Los inventarios de mercancías tienen dos tipos de transacciones básicas: Compras de inventarios o ventas de inventarios. el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes. Es la partida contable que recoge el nivel de existencias de una empresa en un momento determinado a través del recuento físico de las mismas. entre una inversión ellas. porque es sólo es un paso más en la conversión a efectivo luego de los efectos por cobrar de los clientes. Cobro de rendimientos Está relacionado a inversiones que sin ser acciones devengan un interés. En el balance general. las que tienen como principal actividad la transformación. Valuación de una Este proceso consiste en presentar en el inversión balance general el menor valor entre ele saldo de la inversión y su valor de mercado d) Inventarios Consisten en la relación pormenorizada y valoración del conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona física o jurídica que forman su patrimonio.instrumentos de inversión. A continuación se detallan los diferentes tipos de inventarios. En una compañía comercial. materia prima y suministros que se vayan a incorporar en la producción. El inventario se convierte en efectivo dentro del ciclo operacional de la compañía y. Disposición o venta de Puede surgir por diferentes razones. sus costos están determinados por su precio de factura más cualquier otro costo relacionado con su adquisición. Se pueden cobrar en acciones o en efectivo. de acuerdo a la empresa en donde se realizan. la necesidad de disponer de efectivo antes del vencimiento de la inversión. se considera como un activo corriente. Inventarios en empresas comerciales En las empresas comerciales se realizan inventarios de mercancías o inventarios para la venta. . Cobro de dividendos Se relaciona con el rendimiento que se obtiene por acciones que se poseen. el inventario se relaciona inmediatamente después de las cuentas por cobrar. mientras que las empresas comercializadoras definen su inventario con los artículos o mercancías que se encuentran disponibles para la venta.

Es similar al inventario de mercancías. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los subtotales de los estados financieros y en las razones utilizadas en la evaluación de la solvencia. el inventario es el activo corriente más importante de la compañía. sin terminar aún. que responden al tipo de actividad que tienen.  Inventarios de productos en proceso.  Inventarios de materia prima. obtener los productos terminados. y el costo de los bienes vendidos es su mayor. mediante la transformación de la materia prima. pero que no figuran en los productos terminados. Ya que en muchos casos. mientras que. y que tienen destinados para la venta. así como en la rentabilidad del negocio. los muebles que una mueblería tiene destinados para su uso. accesorios y otros elementos necesarios para el funcionamiento de las maquinarias y el proceso de elaboración en sí. o no se pueden determinar en ellos con facilidad. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La compra de materia prima y transferencia de materia prima a la producción. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La incorporación de costos a los productos en proceso y terminación de productos. la mano de obra directa y los gastos de fabricación o costos indirectos de producción.  Métodos de inventario La valuación del inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia crítica para los gerentes y para los usuarios de los estados financieros. los que destinaba para la venta. mediante la manufactura. Algunos de los rubros que aparecen en este inventario son: los suministros de fábrica. Está formado por los productos en proceso de elaboración.  Inventarios de productos terminados. entre otros. a continuación se caracteriza a cada uno de ellos. como por ejemplo: la cola. Este detalle es muy importante. Inventarios de suministros u otros. los clavos y la lija usada en la fabricación de muebles. de allí que lo conforman: la materia prima semielaborada. que la empresa compra para. formarán parte de su inventario de productos terminados. Cada uno de estos rubros debe ser segregado en términos del registro contable. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La terminación de productos y ventas de productos. porque.Inventarios en empresas manufactureras En las empresas manufactureras se plantea una mayor diversidad de inventarios. Comprende todos aquellos elementos básicos. serán activos fijos. Está constituido por los materiales. lo conforman los productos fabricados por las empresas industriales. . material de empaque y mercancía en tránsito.

52 185. o Ponderado. o Móvil.183. o Simple. pues dado que en nuestro país la actividad contable se rige por los Principios Contables Generalmente Aceptados.661. 1298 Nº 473 100 215 80 50 85 94 44 130 60 52 existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270 VALOR UNITARIO entrada 600 610 603. así como tienen algunas reservas con el de Promedio.363. Este método consiste en efectuar un cálculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario. La valuación de los inventarios por este método se aplica dividiendo el costo total del inventario inicial más las compras entre el total de unidades.328.233. no obstante los PCGA se encuentran sometidos a discusión frente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) que no aprueban el uso del Método UEPS. La valuación de los inventarios bajo este método consiste en dividir los bolívares totales del inventario inicial y compras entre la sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las compras. 1267 Nº 385 F.703.86 625 619 619 630 63.52 168.425 salida debe 78.52 49.375 51.  Promedio. 1294 F. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante entrada salida Nº 324 Nº 351 F.762.569.84 77. que aceptan la utilización de los Métodos UEPS y PEPS. 1279 F.520 30.950 136. 1285 Nº 420 F.898.15 605 603.80 83.20 56.84 26.233.600 MONTO TOTAL haber saldo 78.La valoración o valuación de los inventarios se puede realizar por diferentes métodos.36 51. Su nombre viene del costo que se aplica sobre la base del último costo promedio calculado.52 .20 134. que a continuación se mencionan junto con el Método de Promedio.000 36.86 603.236. sin embargo es preciso realizar una aclaratoria en relación a dichos métodos.000 134. Siendo necesario el manejo de la información en su más amplia a continuación se exponen los tres métodos ya enunciados.52 105.600 31.000 114.

425 185. Método PEPS.905 salida MONTO TOTAL debe 78.825 77.400 fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 comprobante Nº 324 Nº 351 F.600 83.250 169. se mostrara como funciona este método. Con los mismos datos del ejemplo anterior.000 36. 1279 entrada 130 60 salida existencia 130 190 52 85 94 138 223 129 . las mercancías en existencia al final del período serán las de más reciente adquisición. Por lo tanto. 1267 Nº 385 F.425 56.840 134.000 114.600 31.000 haber Saldo 78. las mercancías en existencia al final del período serán las de más vieja adquisición. 1285 Nº 420 F. Con este método se supone que las primeras mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas).880 134.000 114. primeras salidas.400 31. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA CANTIDADES VALOR UNITARIO entrada 600 610 610 605 85*605 51.265 51.200 51.600 31. 1267 Nº 385 F.400 106. valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra.250  Método UEPS. Método de primeras entradas. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante Nº 324 Nº 351 F. Método de últimas entradas. 1279 F.000 36.375 48.560 26.425 56.600 82. Por lo tanto. 1294 F. primeras salidas. Este método considera que las últimas mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas).825 78. valoradas a los precios iniciales de compra.400 134. 1298 Nº 473 100 215 80 50 85 94 44 entrada 130 60 52 salida existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270 VALOR UNITARIO entrada 600 610 600 605 78*600 16*610 610 625 605 5*605 45*625 630 salida MONTO TOTAL debe 78.800 137.720 haber saldo 78.150 63.

Entre mas alta sea esta tasa.375 50. . que en relación a los métodos. mas rápidamente vende su inventario la compañía. por ser el mismo el activo corriente más importante para una empresa.125 167.375 104. Para un mejor control de los inventarios se recomienda dividirlo en tres partes:  Primer grupo: Se incluirá todos los artículos que por su alto costo.000 31. TR= Costo vendido / Costo promedio COSTO PROMEDIO = Inv.250 26. Es importante aclarar en este punto.000 185. y el flujo contable como el movimiento en bolívares que tienen los inventarios en los registros contables. necesitaran de un 100% de control estricto. Este método consiste en asignar directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas. partirá de una equivalencia entre el flujo físico y el flujo contable. Entendido el flujo físico como el movimiento en unidades que tienen los inventarios en los almacenes o en el proceso productivo de una empresa. La tasa de rotación de inventario es igual al costo de los bienes vendidos dividido por el costo promedio del inventario (inventario inicial más el inventario final.400 51. final / 2 Control interno de los inventarios Actividad consistente en la comprobación física de que el inventario que figura el la contabilidad de una empresa se corresponde con lo real.. dividido por 2). en nuestro país Evaluación de la liquidez del inventario Esta evaluación con frecuencia dentro de las compañías se calcula a través de una tasa de rotación de inventario. 1285 Nº 420 F.125  Método de identificación específica. El costo transferido al estado de resultados y por consiguiente desincorporado de los inventarios.375 135. 1294 F. inicial + Inv.000 134. Esta razón indica cuantas veces en el curso de un año la compañía puede vender el monto de su inventario promedio. su valor relevante dentro del inventario o bien por su utilización como artículos críticos. 1298 Nº 473 100 215 80 50 44 85 300 220 170 270 630 625 625 625 63.8*610 1*600 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 F. por lo que surge el concepto de identificación específica.

poca inversión por parte de la empresa y de poca importancia para el departamento de ventas o producción. Entre los rubros más conocidos de este elemento del circulante se definen a continuación. ameritan únicamente una pequeña supervisión sobre el nivel de existencia.  e) Gastos pagados por anticipado Los gastos pagados por anticipado constituyen erogaciones que se desembolsan y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiración. Intereses pagados por anticipado. son los pagos de intereses sobre el principal o el capital de un préstamo recibido y que se convino en contratar con la  . son las erogaciones que se realizan sobre los locales que la empresa tiene en alquiler. menos importante para la empresa y no relevante en el valor total del inventario. están constituidos por las primas de seguro que se pagan para da una cobertura a la empresa ante posibles pérdidas de activos importantes. disponer del dinero de forma inmediata y no periódica. no ameritan un 100% de control estricto. Segundo grupo: Se puede incluir los artículos que por ser de un costo pequeño. Tercer grupo: Incluir en este grupo el resto de los artículos que por su bajo costo. o bien para darles un beneficio a los empleados y a sus familiares por medio de la contratación de pólizas HCM. Cirugía y Maternidad (HCM)  Vida  Accidentes personales o Terceros  Responsabilidad civil de vehículos  Responsabilidad civil general  Responsabilidad civil profesional  Planes de jubilación  Alquileres pagados por anticipado. Esto garantiza al arrendatario un precio más bajo. y para el arrendador. Tal y como lo expresa Catacora (1998). de forma anticipada.  Seguros pagados por anticipado. los seguros se pueden subdividir en: o Patrimoniales y operaciones de la empresa  Planta física  Mobiliario  Equipo y maquinarias  Vehículos  Mercancías  Lucro cesante  Fidelidad o Personas  Hospitalización.

entre los que se pueden mencionar: o o o o o o Primas sobre pólizas contratadas Alquileres Intereses Compras menores de suministro de oficina Cuotas de impuesto sobre la renta Otros impuestos Se acredita por:  La distribución del gasto correspondiente a diferentes períodos y que pueden estar compuestos por: o o o o o o Seguros contratados por la empresa Alquileres Intereses Suministro de oficina Asignación del gasto de impuesto sobre la renta del ejercicio Amortización de otros impuestos Operaciones básicas de los gastos pagados por anticipado Contabilización de los desembolsos considerados como gastos prepagados Amortización del gasto imputable a un período determinado . Impuestos pagados por anticipado. están constituidos por los pagos de tributos que son realizados a lo largo del año y que se encuentran establecidos en las leyes.   Insumos de oficina.modalidad de intereses pagados al principio del período en el que se celebró el mismo. Entre estos tributos se pueden mencionar: impuesto sobre la renta. está. impuestos inmobiliarios y otros tributos que se puedan cancelar de manera anticipada. Se carga por:  Diferentes conceptos de prepagados. patente de industria y comercio. formados por pequeñas cantidades de inventarios de materiales de oficina y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiere un control estricto como en los inventarios de mercancías.

en este sentido deben ser necesarias para la producción pues. ACTIVOS FIJOS Este grupo corresponde a las cuentas que representan inversiones permanentes y destinadas a la producción de bienes y servicios. Los bienes que se consideren como activo fijo deben cumplir con tres condiciones básicas:    Permanencia en el tiempo Debe ser usado en el giro de las operaciones No debe existir intención de venta En el marco de los activos fijos encontramos: a) El activo fijo tangible . aquellas que no sean necesarias para la obtención del objetivo principal de la empresa se consideran como inversiones.

Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles. corpóreos. con el objeto de obtener ingresos. de naturaleza más o menos permanente. físicamente.Los activos fijos son aquellas inversiones que tiene la empresa en bienes que. suelen tener un carácter de inversión permanente y ser necesarios para la obtención de los objetivos primordiales de la empresa. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles. se pueden mencionar:            Terrenos Edificios Instalaciones Maquinarias Embarcaciones Aeronaves Vehículos Mobiliario Equipos Activos en proceso de construcción Activos temporalmente ociosos A continuación transcribimos una clasificación utilizada por Catacora (1998) en relación a la manera con la que nos podemos encontrar algunos rubros de los activos fijos tangibles:   No sujetos a depreciación o Terrenos Sujetos a depreciación o amortización o Edificios o Instalaciones o Maquinarias o Embarcaciones o Aeronaves o Vehículos o Mobiliario o Equipos Sujetos a agotamiento o Bosques madereros o Pozos o Minas  b) El activo fijo intangible Este grupo está formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurídicos intangibles (inmateriales). que son usados o se usaran en la explotación del negocio. se pueden mencionar: . tienen materia. se pueden definir como todos los bienes tangibles.

La cuenta de construcciones en proceso debe reflejar todos los costos que van siendo desembolsados y que están relacionados con dicho activo. y activo fijo su registro representa una ganancia o una pérdida. así como las desincorporaciones de los activos una vez terminados y capitalizados. activo fijo incluyendo en el activo en proceso. y se puede reflejar en los libros bajo la denominación de depreciación. en términos de la distribución de los gastos. pero no las cuentas a utilizar. el costo menos la respectiva depreciación acumulada hasta la fecha del retiro. la referida a la depreciación constituye una de las que más detalle requiere. Venta o retiro de un Esta operación se realiza frecuentemente. es importante que se conozca cuales son las operaciones que se pueden realizar con ellos. a continuación se refieren. . sino retirado o desincorporado de los libros el registro se realiza de forma similar a la venta y se obtendrá una pérdida por desincorporación o baja del activo hasta por el monto de su valor neto. cuyo costo deberá incluir los conceptos necesarios para poner operativo dicho activo.      Patentes Marcas de fábrica Concesiones Franquicias o derechos de explotación Fondo de comercio Otros En este mismo orden de ideas y dada la necesidad de contabilizar y controlar el activo fijo de una empresa. es decir. Si el activo no es vendido. agotamiento o amortización. Construcción de un Esta operación debe ser registrada. Depreciación de un Consiste en la distribución del costo activo fijo depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. El método o sistema para su cálculo pueden variar. Entre las operaciones realizables con el activo fijo. según se haga la operación. Puesto que tal cuenta es la que permite registrar la información concerniente al desgaste de dichos activos. Operaciones con los activos fijos Compra de un activo fijo Esta se registra con débito a la cuenta del activo respectivo y un crédito a la cuenta de bancos o cuentas por pagar.

entre los que se pueden mencionar los siguientes: o Costo histórico. es la parte del costo histórico que se asigna como el valor simbólico del activo al final de su vida útil. en el hecho de que la primera se refiere a los bienes que se van desgastando. es el tiempo asignado para un activo en el cual se espera que esté operativo para la generación de las utilidades o beneficios. es decir. agotamiento y la amortización.  El agotamiento Se entiende por agotamiento a la disminución de ciertos bienes que conforman los activos fijos. El cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en los libros. . consumo o venta del mismo. o Valor residual. A continuación se definen cada una de ellas. reservas de oro. mientras que. el agotamiento aplica a aquellos activos que se pueden ir acabando. tales como bosques. es necesario identificar en que consiste la depreciación. El cálculo de la cuota de agotamiento debe ser estimada dividiendo el costo entre el número que refiere el área de propiedad. El método de depreciación que se utilice debe reflejar el patrón con que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. es la diferencia entre el costo histórico y el valor residual. o Vida útil. en el valor de otro activo. En relación al concepto de depreciación se distinguen varios elementos asociados. aun cuando ambas se refieren a activos fijos tangibles. o el número de unidades de producción u otras similares que la empresa espera obtener del activo.  La depreciación Constituye la distribución del costo depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil estimada. La cantidad depreciable de una partida de activo fijo debe ser asignada sobre una base sistemática durante su vida útil. es decir.. que son conceptos que lo afectan directamente. equipos. etc. agotamiento y amortización A partir de la clasificación realizada que distingue entre activos tangibles e intangibles. o Importe o valor depreciable. etc. desglosando sus correspondientes métodos. Se diferencia de la depreciación.La depreciación. maquinas. entendiéndose ésta como el período durante el cual se espera que un activo sea usado por la empresa. que será el monto que se irá depreciando durante su vida útil. como consecuencia de la formalización de un derecho. constituido por todos los desembolsos relacionados con la adquisición y puesta en funcionamiento del activo. minas. que se agotan al ser utilizados.

debido a la acción del tiempo. dado que los derechos de propiedad o explotación de los activos intangibles son concedidos por un tiempo limitado. el cálculo de la depreciación de los activos fijos requiere un esfuerzo mucho mayor.Cuota de agotamiento = Costo del activo/ Área total del activo Para calcular la cuota de agotamiento mensual o anual. cada uno de ellos posee procedimientos específicos que persiguen un mismo objetivo.  La amortización Se entiende por amortización a la disminución de nuestro derecho sobre el activo fijo intangible. que conduce necesariamente a calcular como se recuperará la inversión realizada. es por ello que a continuación se detallaran los métodos que sirven a tal propósito. Entre algunos de los métodos que se pueden aplicar se distinguen los siguientes: . Cuota de amortización = Costo del activo/ Años de derecho sobre el activo Tal como se ha observado. Métodos de depreciación Son las formas que permiten distribuir el costo depreciable de un activo a lo largo de su vida. basta con multiplicar el número del área explotada por la cuota de agotamiento. El cálculo de la cuota de amortización se estima dividiendo el costo del activo entre el número de años de duración de la autorización sobre el mismo.

000 1.000 Costo histórico 1. por mes 5 años La tabla de depreciación correspondiente es la siguiente: Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio del del del del del Gasto del ejercicio 240.060.000 Depreciación Valor según acumulada libros 240. La fórmula a utilizar según el método es: D= C-VR VU Ejemplo: Considerando los siguientes datos para un activo: Costo del activo (C): 1.000 1.000 .000 720.000 Costo depreciable (CD): 1.000 240.000 100.300. Método de línea recta Este es el más utilizado por las empresas y consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.000 240.000 Valor residual(VR): 100.000 = 20.300.000 580.000-100.300.000 340.300.000 Vida útil (VU): 5 años Depreciación (D): _____ D= 1.200.000 1.000 480.300.000 960.Se basan en el cálculo de la depreciación sobre una cantidad fija.000 240.300.000 1.000 240.000 1.300.000 1.200.000 Bs.000 820.

300. el 1er año D2= ( ( ( ( 1.000 horas ) x 2.000 23.300.000 23.000-100.000 23.300. el 5to año . y suponiendo que el activo estará en uso 23.000 5 1.000-100.000 horas x 1.500 4 2.300. el 3er año D4= x 2. el 4to año D5= 1.348 Bs.500 = 78.000 horas ) x 8.000 horas 1.000-100.000-100.000 2 8.261 Bs.300.348 Bs. Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior.000 horas 1.000 = 104.000 3 9.000 = 417. La fórmula a utilizar según el método es: D= ( C-VR ) x HRA HT Donde HT es el número total de horas estimadas de uso del activo y HRA es el número de horas reales anuales utilizadas.000 23. el 2do año D3= ) ) ) x 9.500 = 495.000-100.Método de tiempo de funcionamiento Este método consiste en determinar el tiempo que una máquina estará en uso a lo largo de su vida útil y usar esta base para distribuir el costo depreciable.500 Calculando la depreciación para cada año del ejemplo dado: D1= ( 1.000 = 104.652 Bs. Métodos proporcionales de base fija (cargo uniforme). a continuación se muestran las supuestas horas reales de utilización del activo: Año Horas reales 1 2.000 23.391 Bs.000 horas.

195. su variante radica en la base de prorrateo del costo depreciable que en lugar de referirse a unidades de tiempo se relacionan con unidades del proyecto o de producción.300.La tabla de deprecación que corresponde al ejemplo es la siguiente: Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Gasto del ejercicio 104. .739 1.300.261 100.000 Método de unidades de producción Este método es similar al de tiempo de funcionamiento.000 1.200.652 778.017.348 78.652 104.348 417.391 1.121.261 Costo histórico 1.300.348 521.000 1.000 Depreciación Valor según acumulada libros 104.739 1.000 1.261 282.300.300.000 1.391 495.609 178.000 1.

335 .000 La tabla correspondiente sería la siguiente: .686 Bs.Este conjunto de métodos se caracteriza bien sea porque la base o el coeficiente se modifican de acuerdo con un tipo de variación que establece cada uno de los cómputos de la depreciación. el 5to año Siendo el total del costo depreciable 1.000.200.300.955 Bs.686312.300.300.686) x 0.300.300.335 .000.401297145 = 521.000 x 0.401297145 (1.401297145 (1. el 1er año D2 = = = 312.686312.000 Tenemos que: 5 ð =1 - 100. el 3er año D3 = D4 = = 111.000 1.521.000 Costo histórico del activo (C): 1.186.00 0 = 0. el 4to año D5 = (1.028 Bs.335 186.686 312.000.111.300. La fórmula a utilizar según el método es: ð = 1Ejemplo: n VR C Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Porcentaje de depreciación aplicable (ð): ____ Número de períodos (n): 5 Valor residual(VR): 100.335) x 0.401297145 Calculando la depreciación para cada período: D1 = 1.401297145 (1.521.300.996 Bs. Método de porcentaje fijo del valor decreciente Este método se basa en el cálculo de un porcentaje fijo aplicado sobre el valor según libros.000-521.955) = x 0.401297145 67.521.996) x 0.996 .186. el 2do año Bs.

300.021.300.017 1.028 Costo histórico 1.000 1.996 111.000 1.686 834.335 186.300.955 67.000 1.132.300.000 .000 778.972 1.300.979 278.028 100.Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Gasto del ejercicio 521.000 1.686 312.983 167.021 1.200.000 Depreciación Valor según acumulada libros 521.314 465.

tenemos que: D1 = 1.200. La fórmula utilizada es la siguiente: ∑ =nx ( n+1 2 ) Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Sumatoria de los dígitos ( ∑): ____ Números de períodos (n): 5 Tenemos que: ∑ =5x ( 5+1 2 ) = 15 Aplicando las fracciones al costo depreciable. Su procedimiento consiste en aplicar un porcentaje de depreciación basado en una fracción en la cual el denominador está compuesto por la suma de los años de vida útil del activo y el numerador por el dígito del año.000 x (5 / 15) = 80. el 4to año = 320. el 3er año = 320.000 x (4 / 15) 1.000 Bs.000 Bs. la que se muestra a continuación: .000 Bs.200.000 Bs.000 x (3 / 15) 1.000 x (1 / 15) 1.000 Bs. el 2do año = 240. el 5to año D3 = D4 = = D5 Siendo su tabla correspondiente.200.200. el 1er año D2 = = 160.000 x (2 / 15) 1.Método de porcentaje variable sobre el costo menos valor residual Este método también se conoce con los nombres de: método de la adición de los períodos apreciativos de existencia o suma de los años de vida.200.

000 1.000 500.000 1. su única regla es que el gasto por depreciación.000 240.Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Gasto del ejercicio 80.200.300.000 160. una distribución del gasto por depreciación sería: Gasto por depreciación 1 50.000 1.300.200. Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando.000 320.220.000 1.000 1.000 820.000 Depreciación Valor según acumulada libros 80.000 100. tiene que aumentar a medida que transcurre la vida útil del activo.000 240.300.000 3 180.000 2 80.000 1.300.000 Costo histórico 1.060.000 400.000 4 300.000 5 590.000 Año depreciación .000 800.0000 480.000 Métodos arbitrarios de importes progresivos Este método se caracteriza por no seguir un procedimiento específico.000 Total gasto por 1.300.000 1.

Métodos arbitrarios de importes decrecientes Este método es similar al anterior. con la única diferencia que las cantidades por gasto de depreciación son cargadas en cada período en forma decreciente. Métodos de importes variables de modo uniforme (cargos desiguales) .

054 76.12 ) = 188.200.8 92 188.892 211.000 Números de períodos (n): 5 Tasa de interes al 12% anual (i): 0.667 48.8 92 188.12)5 .000 = R x ( (1+0.200. 892 188.8 92 188.8 92 188. 892 188.777 1.000 .946 265. 892 188.380 297.488 108.331 188.892 400.12 Renta necesaria para lograr el valor futuro:-----Métodos de interés compuesto Al realizar un despeje.200.1 0.223 188.8 92 --0-22.599 236.451 637.397 902.1 i ) Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Valor futuro o costo depreciable ( S): 1. 892 188. 892 188.892 A continuación se muestra la tabla que corresponde: Perí odo en año s 1 2 3 4 5 Rent a Capit al Interés Cargo por depreciació n Monto acumulad o 188. tenemos que: 1.Método de anualidad Este método se basa en la siguiente fórmula: S =R x ( (1+ i)n .

a la cual se carga en cada ejercicio la suma que se considere pertinente para afrontar las sustituciones. absorbiendo toda la depreciación acumulada. puesto que luego de este lapso no se realizará ningún cargo en la cuenta de Reserva para depreciación. logrando así un cargo aproximadamente uniforme de período en período. Métodos diversos Sistema de cincuenta por ciento Este sistema sólo es aplicable después que la depreciación está en la etapa de renovaciones. y necesitar hacer las renovaciones. Bajo este sistema la depreciación no figura en el balance. al sobrepasar la etapa de reparaciones. mientras que el otro 50% será alcanzado por la depreciación.Método del fondo de amortización Según este método. en la cual ya todas las piezas han sido reparadas de una u otra manera. De acuerdo a este sistema se plantea que si el material sujeto a depreciación está compuesto por numerosas piezas iguales. la empresa reconoce que debe efectuar un depósito en un fondo que al final del período de la vida útil del activo. por ello en lugar método se denomina Sistema de reposición o sustitución Este sistema se concreta en aceptar que la depreciación consiste en cargar a los ingresos todas las renovaciones y sustituciones. El 50% de depreciación se contabilizará durante los años de reparaciones. sino bajo la denominación de “Gastos de retiro de material”. la diferencia principal está en la acumulación de un fondo de amortización para la reposición del activo y que genera un registro contable adicional al cargo por depreciación. Se utiliza frecuentemente en las grandes empresas puesto que. Estos métodos son de naturaleza híbrida. después de lograr la depreciación. entonces el conjunto estará en un 50% de sus condiciones de funcionamiento. Sistema de tasación Este sistema establece que al vencimiento de cada . se cargan las sustituciones en calidad de gasto. se tendrá un valor igual al costo depreciable.

la depreciación depende de las entradas brutas del ejercicio. esta consideración conduce a una diferencia entre períodos sucesivos que determinará la cuota de depreciación que deberá registrarse. son transferidos a más de un período.ejercicio contable. debido a su naturaleza y cuantía. se realice una tasación del activo fijo de la empresa. Se subdividen en:   Cargos diferidos. Son costos que. teniendo como base de las sucesivas tasaciones el valor de costo inicial del activo. y que aparecen en la sección del activo a final. Los conceptos asociados a cargos diferidos son los siguientes:  Gastos preoperativos. a) Cargos diferidos. Entendidos como los desembolsos que debe realizar una empresa para ponerse en operaciones. Gastos de puesta en marcha de activos. Se recomienda su uso en aquellas empresas cuyos precios de sus servicios está establecido por la Ley.   . puesto que permite poca o ninguna alteración en las tarifas durante la existencia del material. Gastos de campañas publicitarias. y cuyo desembolso se puede atribuir a ejercicios futuros. Otros activos. De tal manera que no se afecte el resultado del período actual. sobre la premisa de que beneficiarán los resultados en el futuro. Son los desembolsos que se difieren por más de un período.  CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS Este grupo corresponde a las cuentas que no son frecuentes dentro del balance general. Sistema de entradas brutas De acuerdo a este sistema. Están conformados por gastos que no ocurren frecuentemente. En Venezuela las normas establecen que pueden diferirse o amortizarse en un período máximo de 5 años.

debido a que no pudieron ser clasificados en sus rubros originales. Los activos fijos no utilizados. Son los desembolsos que se incurren en este tipo de pasivos a largo plazo y que se amortizan en más de un período. Los otros activos son rubros del activo que por diversas razones son presentados en esta sección. emisión y colocación de bonos. Conformados por efectivo que recibe una empresa por diversas razones y que deben ser reembolsados en el futuro. Entendidos como todos aquellos activos que esperan venderse. Costos de promoción. Efectivo inmovilizado. b) Otros activos. Entre los conceptos asociados a otros activos. . se encuentran los siguientes:    Depósitos en garantía. Que son reclasificaciones que por circunstancias específicas no pueden ser incluidas en sus partidas originales.

Sus principales cuentas son: a) b) c) d) e) f) g) h) Préstamos y sobregiros bancarios Efectos y/o cuentas por pagar comerciales Gastos acumulados por pagar IVA. A continuación se enuncian estas cuentas.EL PASIVO Es la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa.    El pasivo circulante o a corto plazo El pasivo a largo plazo Otros pasivos  EL PASIVO CIRCULANTE Está constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un año. el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen características comunes. Son consecuencia de transacciones o eventos pasados. Entre las características que reúnen los pasivos se pueden mencionar las siguientes:      Representan deudas u obligaciones que tiene la empresa actualmente. Representan aquella parte de los recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y está formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarán que la empresa traspase activos. preste servicios o entregue mercancía en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados. Pueden identificarse y cuantificarse por medio de un valor monetario. Al igual que el activo. a partir de la fecha del balance General Normalmente se pagan con activos circulantes. bienes o servicios. Débito fiscal Impuesto sobre la renta por pagar Dividendos por pagar Pasivo circulante de la deuda a largo plazo Ingresos diferidos a) Préstamos y sobregiros bancarios . que se han contraído con terceros por la adquisición de bienes o servicios. por la contratación de una deuda por préstamos bancarios o por la generación de una deuda comercial derivada de las actividades del negocio. Esas deudas u obligaciones deberán cubrirse en el futuro ya sea mediante el pago de efectivo. Son ineludibles.

con la excepción de que éstos se capitalicen sobre el monto del valor original. son los siguientes:  Documentos o efectos por pagar comerciales. Los préstamos pueden ser contraídos con entidades nacionales o extranjeras. se encuentran constituidas por facturas recibidas de los proveedores  .Los préstamos y sobregiros bancarios representan el dinero recibido de una entidad financiera y el saldo acreedor neto de las cuentas corrientes que se tienen en los libros de bancos. Es importante considerar que el saldo de la cuenta registrada por este concepto debe reflejar solo el valor del capital tomado. no obstante se diferencian de los efectos por pagar. puesto que. por operaciones con proveedores. Operaciones con la cuenta prestamos y sobregiros bancarios Recepción de un préstamo Acumulación de intereses Renovación de un préstamo Pago de un préstamo Reclasificación de sobregiros      b) Efectos y/o cuentas por pagar comerciales Los documentos y cuentas por pagar están compuestos por pasivos ciertos que no son estimaciones y que pueden originarse por diversas causas. Estos se pueden solicitar por diversas razones. Compra de inventarios Adquisición de activos fijos Cancelación de deudas Otros destinos Por otra parte los sobregiros bancarios están representados por los saldos acreedores en libros sobre las cuentas bancarias. Cuentas por pagar comerciales. sin incluir los intereses que se generen. Que se originan por transacciones con proveedores para adquirir bienes o recibir servicios relacionados con el ejercicio de la empresa. Están constituidos por letras de cambio o giros que tienen una mayor fuerza de exigibilidad para los acreedores. entre ellas se pueden mencionar las siguientes:      Financiamiento de capital de trabajo. Que se originan al igual que los efectos. Los principales conceptos de documentos y cuentas por pagar.

Entre estas cuentas se pueden mencionar: o Cuentas por pagar a empleados.C. Estas cuentas pueden tener diverso origen y constitución. de acuerdo a la ley impositiva vigente se tienen:  Honorarios profesionales  Comisiones que se paguen por venta de bienes inmuebles  Otras comisiones diferentes a las canceladas por pagos accesorios de los sueldos  Pago de intereses  Arrendamiento de bienes inmuebles  Pagos a agencias de noticias internacionales  Regalías  Servicios tecnológicos o Retenciones sobre nóminas.E. En esta cuenta se incluyen todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta a los empleados.N. o Retenciones varias de impuestos. Estas están representadas por las deducciones que se le hacen a los proveedores por diversos conceptos. Entre algunos de los conceptos de pago sobre los cuales aplican retenciones. dadas por la Ley de Impuestos sobre la Renta. En este rubro se registran aquellas cuentas que no tienen una clasificación dentro de las anteriores.  Impuesto sobre la Renta . En esta cuenta se incluyen los montos de reembolso por gastos realizados por los empleados a favor de la empresa. Cuentas por pagar compañías relacionadas. Entre estos conceptos se pueden mencionar:  Seguro Social Obligatorio  Seguro de paro forzoso  Política Habitacional  I. Algunas de los conceptos por los cuales se contraen pasivos con compañías relacionadas pueden ser: o o o o Financiamiento recibido Compras de bienes Recepción de servicios Otras operaciones  Otras cuentas por pagar.

A continuación se muestran las operaciones que se pueden realizar con esta cuenta. Entre estas disposiciones legales es importante mencionar que existen tres características fundamentales a saber: la anualidad. por las diferencias que establece la ley de impuesto sobre la renta en los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos. Operaciones con el impuesto sobre la renta por pagar Pago periódico de la declaración estimada Retenciones de impuesto Pago mensual de los impuestos retenidos Registro del gasto del impuesto retenido     .N. Patente de industria y comercio. es una de las partidas más importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general. I. costos y gastos para efectos tributarios. pero no legales ya que éstas no están vencidas y por tanto no son exigibles. Política habitacional.C. d) IVA.c) Gastos acumulados por pagar Representan deudas que se originan por servicios los cuales se reciben de una manera continua y se vencen cada cierto tiempo. utilidades. Débito fiscal Es el producto de aplicar la alícuota del 16% a las facturas provenientes de la venta de bienes mueble o inmuebles o de la prestación de un servicio. de ahí que difiera de la metodología aplicable para efectos contables o financieros. Provisión de vacaciones.. Estas obligaciones son deudas económicas o contables. dicho monto se considera una retención o saldo por enterar al fisco nacional. la disponibilidad y la territorialidad. Entre los principales rubros que los constituyen se encuentran los siguientes:     Aportes patronales del Seguro Social Obligatorio. de ahí que representen aquellos pasivos que son estimaciones sobre criterios establecidos claramente. Seguro de paro forzoso.E. Servicios públicos. Su cálculo se rige por las normas establecidas en la ley. e) Impuesto sobre la renta por pagar El impuesto sobre la renta por pagar.

Realización del ingreso . Los principales conceptos de ingresos diferidos son los siguientes:     Alquileres cobrados por anticipado. constituye un pasivo circulante y es lo que se denomina la parte circulante de la deuda a largo plazo. g) Pasivo circulante de la deuda a largo plazo Las deudas a largo plazo. los siguientes rubros:    Préstamos bancarios a largo plazo Hipotecas por pagar Otros pasivos a largo plazo  INGRESOS DIFERIDOS Esta cuenta está constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado. Generalmente se asocian a esta cuenta. También se les conoce como crédito diferido.  EL PASIVO A LARGO PLAZO Esta cuenta está constituida por aquellas obligaciones contraídas con terceras personas. y sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien. producto de que se ha decretado un dividendo y aún no se ha cancelado. La parte del pasivo a largo plazo que vence en los próximos doce (12) meses o en el próximo ejercicio económico. tales como bonos e hipotecas se pagan generalmente en plazos superiores a un año. Intereses cobrados por anticipado. Existen principalmente dos operaciones con los ingresos diferidos: Operaciones con los ingresos diferidos   Recepción adelantada del ingreso. Suscripciones cobradas por anticipado.f) Dividendos por pagar Son deudas circulantes que tiene la empresa con los accionistas. Publicidad cobrada por anticipado. las cuales deberán ser canceladas en un plazo superior a un año aproximadamente a partir siempre de la fecha del balance general.

El capital contable surge por aportaciones de los propietarios así como por otras transacciones o circunstancias. etc. mas los posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital social. es decidir el valor de la empresa según los registros contables. la parte de los activos que fue financiada por los accionistas. tales como: participar en los beneficios. arrendamiento recibido por anticipado. Al igual que el activo y el pasivo. Estos títulos tienen un valor nominal normalmente fijo. Esta cuenta tiene su origen en la conformación formal de una empresa y su respaldo es el documento constitutivo de la misma. EL PATRIMONIO Es la razón de ser de una empresa. Las acciones Son Títulos Negociables. es decir. participar en la administración. a continuación se detallan algunos de aspectos fundamentales. . Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa. A continuación se enuncian estas cuentas. El capital social esta dividido en títulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. Por ejemplo: depósitos recibidos en garantía. El primer componente del patrimonio es el capital social. cuentas por pagar socios. Dentro de la cuenta del capital existe una denominación que se constituye en una de sus premisas fundamentales: las acciones. que le permiten a sus propietarios tener ciertos derechos inherentes a su posesión. OTROS PASIVOS Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus características específicas no pueden ser clasificadas en los grupos señalados anteriormente. participar en nuevas emisiones de acciones y participar en la liquidación de los activos de la empresa. el patrimonio posee un conjunto de cuentas que tienen características comunes. pues representa el valor que poseen los accionistas de una sociedad.      El capital Superávit Reservas de patrimonio Utilidades no distribuidas Registro efecto de la inflación (REI)  EL CAPITAL El capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas.

La fecha en que conforme a los estatutos haya de verificarse la asamblea anual ordinaria. el precio de la acción. El monto del capital social. En estos casos. es un valor que toma la acción después de emitida. como puede deducirse de lo expuesto este es un valor calculado partiendo de la situación financiera de la empresa para una fecha determinada. existe la posibilidad de que la acción se venda por un precio mayor o menor al valor nominal. el lugar en el que se encuentran registrados los estatutos. su domicilio. Valor de las acciones  Valor nominal: Es aquel que le corresponde a la acción por una decisión estatutaria y además será el precio que lleva inscrito la propia acción. con expresión de la fecha y numero del registro. la situación financiera actual de la sociedad. el estado actual del precio de mercado de una acción. No indica el valor de indica el valor de mercado. este simplemente indica el valor con que se va registrar en la cuenta de capital social. tales como: utilidades futuras de la compañía. Valor de suscripción: Viene a ser aquel que el accionista se compromete a pagar a la sociedad por el titulo que va a adquirir. Este valor se estará afectado por factores. El valor representa lo mínimo que el poseedor de este tipo de acción tiene derecho a recibir en caso de liquidación de la sociedad. Valor de liquidación: Es un valor que otorga la sociedad y que solo se aplica a las acciones preferentes. Este valor se ve afectado por las diferentes fuerzas del mercado así como la propia situación de la empresa. el valor en libros de la acción se obtiene al dividir el capital contable de la sociedad entre el numero de acciones en circulación. estaremos hablando de Primas o Descuentos en colocación de acciones. Por otro lado es importante distinguir que las acciones se pueden diferenciar de acuerdo a el valor que estas posean. y si hay varias clases de estas las preferencias que respectivamente tengan. y el monto de las diversas clases.     .De acuerdo al artículo 293 del Código de Comercio venezolano las acciones deben contener:     El nombre de la compañía. una vez puesta en circulación. Valor de mercado: Esta representado por el precio al cual se negocian entre los inversionistas. Este valor pudiera ser igual al valor nominal. sin embargo. a continuación se detallan las características de acuerdo a los valores que se le designen. Valor según libros: Es aquel que tienen de acuerdo a lo indicado en los libros de contabilidad de una empresa. La duración de la compañía. el precio de mercado de la acción refleja el progreso de la sociedad y es un precio que no tiene ninguna relación con el valor nominal y que tiende a reflejar las expectativas futuras de la sociedad y los correspondientes dividendos de los inversionistas También se ve afectado por la situación económica y socio-política de un país. rendimiento probable por acción (dividendos).

 Valor de redención: El valor de redención solo lo tienen las acciones preferentes redimibles. es decir. a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono según Catacora (1998). Por tanto. en el supuesto caso de que las acciones preferentes convertibles las conviertan en acciones comunes o bonos emitidos por la misma sociedad. Aumento social del . Generalmente las sociedades que emiten acciones preferentes se reservan el derecho de redimirlas pagando por ellas su valor nominal más una prima. el momento en el que se constituye a empresa. es el momento en el que se paga el capital. Por otra parte. es el momento en el que se suscribe el capital. que es cuando se establece el monto del capital social de la nueva empresa. es decir. Valor de conversión: El valor de conversión solo es aplicable a las acciones preferentes convertibles. Por los posteriores aumentos de capital diferentes a la constitución inicial de la sociedad. Se carga por:  Las reducciones del monto del capital Se acredita por:   Por el valor de la suscripción de acciones de los accionistas a la sociedad en la fecha de constitución. a continuación se detallan. se debe considerar un segundo momento. de la parte que les corresponde por las acciones del capital social. En este punto es necesario observar cuales son las operaciones que se pueden realizar con el capital. Operaciones con el capital social capital Se puede aumentar capital por: a) Emisión de nuevas acciones para el pago de deudas de la sociedad b) Emisión de nuevas acciones con cargo a otras cuentas del capital contable c) Emisión de nuevas acciones por aporte de efectivo u otros bienes por parte de los accionistas actuales o por nuevos suscritores. Este valor representa lo que le corresponderá recibir en acciones o bonos al poseedor de este tipo de acción. en el cual se realiza el aporte por parte de los accionistas. el valor de redención no es otra cosa que la cantidad que la sociedad acuerde pagar para retirar de circulación las acciones previamente emitidas y colocadas. En relación a la cuenta de capital social.  Los registros contables referidos a esta cuenta deben considerar por una parte.

Los accionistas que poseen acciones comunes. operación que no está permitida por el Código de Comercio de Venezuela en su artículo 263. cuando no existan impedimentos legales. la compra de acciones recibe la calificación y denominación de acciones en tesorería. Capital social Las acciones referidas al capital social se pueden distinguir en dos tipos:  Capital social común. son los que administran la sociedad y por lo general tienen derecho a voz y voto en la asamblea de accionistas. excepto que tal operación sea hecha con la autorización de la asamblea de accionistas y con fondos provenientes de las utilidades regularmente obtenidas. las cuales pueden ser vendidas nuevamente en fechas posteriores. Entre las principales causas para que una sociedad anónima reduzca su capital. En este caso. es la recompra de sus propias acciones. sea preferente o común.C). son los que asumen el mayor riesgo al invertir en un negocio. el capital social puede ser reducido para conveniencia de la sociedad. En otros casos también las acciones de tesorería pueden ser presentadas luego de todas las partidas correspondientes al patrimonio. Está representado por acciones que no tienen ningún grado de preferencia y los dueños de tales acciones. C.264.Disminución capital social del Para las sociedades anónimas existen disposiciones legales que la obligan en determinadas situaciones a reducir su capital social (art. Está representado por acciones preferentes que se diferencian de las acciones comunes. Las acciones en tesorería se presentan en la sección del patrimonio del balance general. por la preferencia que tienen de algún . No obstante en otros casos. podemos mencionar: a) Por pérdidas en la sociedad: b) Por exceso de capital Recompra de acciones en tesorería Una de las operaciones que a veces realizan las sociedades.  Capital social preferente. es decir. restando al capital social que corresponda.

Ahora bien el poseedor. Este tipo de acción ofrece privilegios a sus poseedores de poder ser cambiadas por acciones comunes o en bono de la misma sociedad en una determinada proporción. aun cuando la sociedad no haya decretado reparto de dividendos para un ejercicio económico. el cual es usualmente mayor al valor de la acción. Generalmente este tipo de acciones preferentes se emiten sin derecho a participar en el remanente producto de la distribución de dividendos. Se refiere a la participación de las acciones preferentes con respecto al reparto de dividendos. Estas acciones poseen unas características específicas que se enuncian seguidamente: o Preferencia en cuanto a dividendos. Este es un derecho que se reserva la compañía emisora de readquirir las acciones de los inversionistas a un precio previamente estipulado. o Convertibles en acciones comunes o en bonos. Permiten la participación en un porcentaje sobre el valor remanente del total de dividendos. La preferencia en cuanto a dividendos también puede clasificarse en los siguientes tipos:  Acciones preferentes acumulativas. Acciones preferentes no participantes. se acumula para ejercicios posteriores. una vez cancelados los dividendos a las acciones preferentes. además de pagar este valor la sociedad debe pagar previamente cualquier dividendo pendiente o atrasado a los poseedores de la misma. No tienen el derecho a participar en el monto que quede luego de cancelar los dividendos a los accionistas preferentes y que esta destinado a las acciones comunes. de acciones preferentes convertibles puede cambiarlas en acciones comunes para obtener un rendimiento . En caso de redención. Se refiere al caso en que se decrete la disolución de la sociedad y la preferencia esta determinada por la reparticipación de los activos procedentes del proceso de liquidación.   o Preferencia en cuanto a distribución y liquidación de activos. por lo cual el dividendo que les corresponda. o Redimibles a opción de la sociedad. Por el contrario no tienen el derecho de acumulación de sus dividendos en el caso de que la sociedad no decrete dividendos en un ejercicio económico. Si la sociedad prospera y obtiene utilidades cada vez mejores. las acciones comunes son las mas favorecidas por el probable incremento de sus dividendos.aspecto relacionado con la sociedad. Acciones preferentes participantes. Tienen la característica de no perder el derecho de cobrar el dividendo que tengan preestablecido.  Acciones preferentes no acumulativas.

Reservas para acciones en tesorería. Además. Dentro de los diferentes tipos de reservas se pueden distinguir las siguientes: a) b) c) d) e) f) Reservas legales. descrita anteriormente. motivo por el cual no puede ser destinado para repartirlo como dividendos en efectivo. . se les entrega a los accionistas acciones libres de pago con cargo a cuenta de superávit pagado. Generalmente el superávit pagado se suele utilizar para aumentar el capital social. que representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algún fin específico y restringen el reparto de dividendos. mediante el reparto de dividendos en acciones. La segunda. de las operaciones fundamentales o principales a las cuales se dedica la sociedad tales como. prestación de un servicio.  Superávit de capital o pagado: Este grupo de cuentas representa las ganancias obtenidas por donaciones. que se divide en dos grupos detallados a continuación. Reservas para ampliaciones futuras. Reservas estatutarias. denominadas extraordinarias se refieren a ciertas operaciones que realizaría la empresa pero que no son propias de la actividad principal como podría ser el de una empresa industrial fabricante de zapatos y haya obtenido ganancias por venta de unos terrenos de su propiedad.  El Superávit Precisamente en relación a la operación de aumento del capital social. es decir.  RESERVAS DE PATRIMONIO El segundo rubro importante del patrimonio lo constituyen las cuentas de reservas. Reservas contractuales. es decir. con el privilegio de conversión de los accionistas asegura su participación en cualquier aumento importante en el valor de mercado de las acciones comunes de la sociedad.mayor. dentro del grupo del capital pagado para que al sumarlo al capital social neto. compra venta de mercancía elaboración y venta de un producto. y de las operaciones extraordinarias de la empresa. por operaciones con acciones de la propia empresa y por la revalorización de sus activos. Las cuentas de superávit pagado se incluyen en el capital contable. encontramos el concepto de superávit. Reservas voluntarias. se obtenga el capital pagado de la sociedad. Este superávit no se considera ganado. etc.  Superávit ganado: Esta parte del superávit se formará con las cuentas que se originan en las ganancias o pérdidas que provengan de las operaciones ordinarias o normales.

f) Reservas para acciones en tesorería Se crea con el objetivo de bloquear el pago de dividendos sobre aquellas acciones que fueron readquiridas por la sociedad. que puede ser para redimir acciones. Luego de la creación de la reserva. amortizar obligaciones u otros conceptos. en caso contrario no se creará reserva legal. Un ejemplo. por lo que necesariamente ello debe provenir de un acuerdo en asamblea de accionistas. por lo cual pueden tener diferentes fines. Normalmente este tipo de reservas esta ligada a la creación de un fondo. El porcentaje mínimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y en cada ejercicio se irá acumulando un 5% de las utilidades líquidas del período hasta llegar a ese 10%. debe segregarse el efectivo necesario mediante un fondo para cumplir con el objetivo de la reserva. d) Reservas voluntarias Se crean por un acuerdo de los accionistas y son aprobadas en asambleas ordinarias o extraordinarias. b) Reservas contractuales Se crean por las obligaciones que establece un contrato especial. No podrá ser utilizado el fondo en la colocación de acciones u obligaciones de la compañía o en activos propios. si para un período se obtiene pérdida. Del citado artículo se distingue que la reserva legal tiene varias características:    Debe ser creada en forma anual de las utilidades obtenidas.a) Reserva legal Esta constituida por las segregaciones de utilidades que establece el código de comercio en su articulo 262. puede ser el crear una reserva para futuros incrementos de capital social. . c) Reservas estatutarias Están compuestas por aquellos montos segregados de utilidades no distribuidas y que se crean debido a que lo establecen los estatutos sociales o el acta constitutiva de la empresa. es decir. e) Reservas para ampliaciones futuras Están relacionadas con la ampliación de activos que estén destinados para actividades productivas tales como plantas industriales o también las instalaciones administrativas.

menos las pérdidas obtenidas y que se originan por el traspaso de las utilidades o perdidas obtenidas en cada período. Por la corrección a las utilidades de ejercicios anteriores. por lo cual una entidad debe estar en la capacidad de generar ganancias o utilidades que incrementen el valor del negocio. Las utilidades no distribuidas incrementan el valor de la inversión de los accionistas. Constitución o aumento de otros tipos de reservas diferentes a la establecida anteriormente. Por la corrección de utilidades de ejercicios anteriores. logrados a lo largo de su existencia. Por la liberación de reservas por acciones en tesorería. Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por:      El registro de pérdidas obtenidas por el negocio en un ejercicio económico.En relación a la cuenta de reservas de patrimonio. Por la creación de las reservas con diferentes objetivos. Por el decreto de dividendos a los accionistas de la empresa. a continuación se mencionan las transacciones posibles referidas al cargo y abono según Catacora (1998). Se carga por:  Disminución constituidas y eliminación de cualquier tipo de reservas previamente Se acredita por:   Creación de la reserva legal establecida por el Código de Comercio. . Por la liberación de otras reservas. El saldo de las utilidades no distribuidas representa el monto disponible para el decreto de dividendos u otras disposiciones que provienen de utilidades o pérdidas netas obtenidas por el negocio.  UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Este rubro del patrimonio proviene de la acumulación de las utilidades obtenidas en cada ejercicio económico. Las utilidades no distribuidas corresponden a los beneficios netos acumulados de una empresa. Por la capitalización de parte del saldo para la emisión de nuevo capital. Se acredita por:     El monto neto de las utilidades que han sido obtenidas en cada ejercicio económico.

Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos. La inflación es la variación de precios en la economía. por cuanto un Bien que hace un año fue adquirido por un precio determinado. significa que las pérdidas acumuladas del negocio son mayores a las utilidades obtenidas. se utiliza el Índice de Precios al Consumidor (IPC). Liquidar la sociedad. supone extinguir el capital social y en consecuencia todos los saldos de las partidas de los estados financieros. Esta decisión.Cuando el saldo de las utilidades no distribuidas de una empresa refleja un saldo deudor como consecuencia de pérdidas recurrentes. incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el poder de compra de esa moneda. que permite comparar los precios entre un año y otro. En el caso de que una empresa presente la pérdida de un tercio de su capital. Tal opción implica que los socios aporten efectivo para reponer el déficit acumulado. el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario empleado como patrón de medida en el intercambio de bienes y servicios. está establecido en el artículo 264 del Código de Comercio. ya que el solo hecho de transcurrir el tiempo hace que una partida en estado financiero aumente o disminuya en su valor intrínseco . con toda seguridad no tendrá el mismo valor luego de transcurrido cierto tiempo. en qué porcentaje aumentaron (o disminuyeron) los precios en un período de tiempo determinado. Que representan el conjunto de bienes y servicios de la economía a nivel del productor. . La inflación también representa el aumento generalizado de los precios en la economía. la denominación de este saldo pasa a ser déficit. es decir. que se debe convocar a una reunión de socios con el propósito de tomar alguna de las siguientes opciones:    Reintegrar el capital social. Limitar el capital social. no sea comparables entre diferentes períodos. Para realizar los cálculos referidos al ajuste por inflación es necesario considerar los siguientes conceptos:  Cesta de bienes y servicios. Cuando su saldo es deudor. condición ésta que es indispensable para los estados financieros. Este fenómeno hace que los valores en libro de los bienes. Estableciendo que el nuevo capital social será el monto al cual quedó reducido por efecto del déficit acumulado.  REGISTRO EFECTO DE LA INFLACIÓN Se entiende por inflación. En efecto la inflación es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto en poner en duda el supuesto básico de estabilidad de la moneda. mayorista y consumidor.

. Es la división de dos índices de precios. etc. Partidas monetarias Son aquellas partidas que mantienen un valor constante en las unidades monetarias de cambio de la economía y por ello no están protegidas contra los efectos de la inflación.  Índice de laspeyres. Factor de corrección. y de acuerdo con normas y procedimientos internacionales generalmente aceptados en esa profesión obtienen el promedio ponderado de los mismos. De acuerdo a la anterior diferenciación es importante definir cuáles son las partidas que deben reexpresarse en los estados financieros. a continuación se detallan cada una de ellas. deudas u obligaciones expresadas en unidades monetarias. Para obtener el correspondiente a un mes (podría ser trimestral. que a continuación se exponen en detalle. ponderando los precios a una fecha determinada. En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en la fecha de su constitución. pero existe una pérdida que la contabilidad tradicional no refleja y que es la originada por la inflación. Los estadísticos del Banco Central de Venezuela. sirve para reexpresar una cifra histórica o cifras reexpresadas en años anteriores. Están constituidas por efectivo. El interés para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflación desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. siendo independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en general Partidas no monetarias Son aquellas partidas que no expresa un valor fijo en términos de la unidad utilizada como signo monetario de la economía en la cual se desarrolla una empresa. después de realizado esta compleja labor una formula muy simple proporciona el índice del mes.) La fórmula es la siguiente: El interés para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflación desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. utilizando cantidades de un período base. Se utiliza para calcular el Índice de Precios del Consumidor. una vez establecidos los bienes y servicios que formaran la cesta familiar. Analizan su comportamiento en un determinado lapso y establecen las correspondientes relacionadas entre dos períodos. por un lado las partidas monetarias y por otro lado las no monetarias. anual de una o más décadas. Para realizar los ajustes por inflación en los estados financieros se deben distinguir dos tipos de partidas en los mismos.

Esta partida se actualiza este rubro por el método nivel general de precios. para ajustar los pasivos no monetarios. el gasto por depreciación del ejercicio y otras partidas monetarias. se sigue el mismo procedimiento. o Ajuste de la depreciación acumulada y gastos por depreciación.  OPERACIÓN VARIABLE Por aporte de accionistas los Capitalización de una reevaluación Incremento de Capital Capitalización Utilidades de Disminución de Capital Disminución del déficit acumulado FECHA DE ORIGEN Debe actualizarse desde la fecha que se da el aporte o la actualización No se actualiza y debe eliminarse la reevaluación por el capital social que fue emitido Debe tomarse como fecha de origen para las utilidades la fecha en que se generan y no el momento de su capitalización Debe tomarse como fecha de origen la disminución del déficit acumulado  Partidas no monetarias del estado de resultados. las reglas para su ajuste son las siguientes.  Pasivos no monetarios. Estas partidas permiten efectuar las siguientes operaciones: o Ajuste del costo. se aplican los factores correspondientes a los IPC la fecha de cierre y de origen de la partida. Partidas patrimoniales. El cálculo del costo de ventas se efectúa por medio de la formula que establece: Costo de venta = inventario inicial + compra + inventario final  Partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores. Limitada a pocas partidas. con la finalidad de tenerlas como punto de referencia y comparación. También se deben reexpresar aquellas partidas monetarias del estado de resultados que fueron realizadas en fechas anteriores.Partidas que se reexpresan  Activos monetarios. las partidas no monetarias están formadas por aquellas que se derivan de partidas igualmente no monetarias del balance general como lo son el costo de ventas de los productos vendidos. Dentro del estado de resultados. es decir. Son partidas que mantienen o aumentan su valor intrínseco en períodos de inflación por lo que deben ser ajustadas por inflación para expresar su mayor valor con respecto a los valores nominales en los cuales esta reexpresado en la contabilidad histórica. .

Lectura Complementaria Unidad 1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Por: Giovanny E. El estado. . revisión y elaboración. Gómez Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable. para la toma de decisiones. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período La utilidad de la información contable La información presentada en los estados financieros interesa a: La administración. Los acreedores. crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. después de conocer el rendimiento. Clasificación Los estados financieros básicos son: El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situación financiera El estado de flujos de efectivo Responsabilidad Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su elaboración. para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones.

gestiopolis. firmado por los responsables: o Contador o Revisor fiscal o Gerente Tomado de: Gestiopolis. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre. sus obligaciones y su capital.com . presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.Balance general Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa. Por: Geovanny Gómez. Disponible en: www. valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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