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Diciembre 2007

Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera

INIF 8
Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica

Esta Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera es emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF).

INIF 8, EFECTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

Derechos de autor 2007 (en trmite) reservados para el: Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF) Bosque de Ciruelos 186, Piso 11, Col. Bosques de las Lomas, C. P. 11700, Mxico, D. F. Telfono: (55) 55-96-56-33 Fax: (55) 55-96-56-34 Correo electrnico: contacto.cinif@cinif.org.mx Prohibida la reproduccin, traduccin, reimpresin o utilizacin, total o parcial de esta obra, ya sea de manera electrnica, mecnica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia y grabacin o cualquier forma de almacenamiento fsico o por sistema, sin el permiso por escrito del CINIF. Para cualquier informacin adicional sobre el uso de este documento, favor de contactar directamente al CINIF. Informacin adicional relacionada con el CINIF y las normas de informacin financiera se encuentra en la pgina electrnica del CINIF: www.cinif.org.mx

Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. Bosque de Ciruelos 186, Piso 11, Col. Bosques de las Lomas, C. P. 11700, Mxico, D. F.
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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2008

Mxico, D. F., a 21 de diciembre de 2007.

A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIN FINANCIERA El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) emite la presente Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera 8, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica (INIF 8), para conocimiento de cualquier interesado en las Normas de Informacin Financiera aplicables en Mxico. Esta INIF tiene por objeto dar respuesta a los siguientes cuestionamientos: 1. Es el IETU un impuesto a la utilidad? 2. Cmo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad? 3. Cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva de impuesto con

la tasa de impuesto causado?


4. Las entidades deben reconocer algn efecto del IETU en los estados financieros cuya fecha1 est entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre del ao 2007? 5. Qu tratamiento contable debe darse al Impuesto al Activo por recuperar generado hasta el ao 2007? La INIF 8 no fue auscultada debido a que no establece normatividad adicional a la ya contenida en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad y en el Boletn D-4, Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad, sino que nicamente aclara temas ya contemplados en ellos. Asimismo, fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2007, estableciendo su aplicacin para los estados financieros cuyo periodo contable termine a partir del 1 de octubre de 2007.

Atentamente, C.P.C. Felipe Prez Cervantes Presidente del Consejo Emisor del CINIF

De acuerdo con la NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, la fecha de los estados financieros es la del balance general o la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros bsicos. A esta tambin se le denomina fecha de cierre.

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INIF 8, EFECTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

INIF 8 EFECTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

CONTENIDO

Prrafos ANTECEDENTES .................................................................................................. 1 7


Aspectos relevantes del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)......... 3 7 Crditos de IETU ............................................................................................... 6 Impuesto al Activo ............................................................................................ 7

ALCANCE ..................................................................................................................... 8 TEMA ..................................................................................................................... 9 12 CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 1: Es el IETU un impuesto a la utilidad? ..................................................................................................... 13 14 CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 2: Cmo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad? ....... 15 33
IETU causado ............................................................................................... 15 18 IETU diferido................................................................................................. 19 33 Aspectos generales ................................................................................ 19 25 Entidades que esencialmente slo pagan ISR ..................................... 26 28 Entidades que esencialmente pagan IETU ........................................... 29 31 Entidades que en algunos periodos pagan slo ISR y en otros pagan IETU..................................................................................... 32 33

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Prrafos CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 3: Cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva de impuesto con la tasa de impuesto causado? .......................................................................................... 34 36 CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 4: Las entidades deben reconocer algn efecto del IETU en los estados financieros cuya fecha est entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre del ao 2007? ................................................................................................. 37 42
Entidades que esencialmente pagan IETU ................................................ 37 40 Entidades que esencialmente slo pagan ISR.................................................. 41 Conciliacin de la tasa efectiva en el periodo 2007.......................................... 42

CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 5: Qu tratamiento contable debe darse al Impuesto al Activo por recuperar generado hasta el ao 2007? ................................................................................................... 43

VIGENCIA ............................................................................................................ 44 45

Pgina Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la INIF 8...................... 17

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La INIF 8, Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica, contenida en los prrafos 145, debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con las Normas de Informacin Financiera.

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2008

INIF 8 EFECTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

Referencia: Norma de Informacin Financiera D-4, Impuestos a la utilidad y Boletn D-4, Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad.

ANTECEDENTES
El 14 de septiembre de 2007, el Congreso de la Unin aprob la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (la Ley), la cual fue publicada el 1 de octubre del mismo ao en el Diario Oficial de la Federacin. Esta nueva ley entra en vigor el 1 de enero de 2008 y abroga la Ley del Impuesto al Activo. Aunado a lo anterior, cabe sealar que en el anlisis de la minuta del dictamen que la Mesa Directiva del Senado de la Repblica de la LX Legislatura aprob y turn a las Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico y de Estudios Legislativos se menciona lo siguiente (nfasis aadido): Las que dictaminan coinciden con lo expresado en la minuta, en el sentido de establecer el Impuesto Empresarial a Tasa nica como un gravamen directo y que grave a nivel de la empresa, con una tasa uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado para retribuir los factores de la produccin, deduciendo las erogaciones para la formacin bruta de capital, la cual comprende maquinaria, equipo, terrenos y construcciones, adems de los inventarios. 1

Aspectos relevantes del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)


Los obligados al pago del IETU son las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional o en el extranjero, con establecimiento permanente en Mxico y que lleven a cabo cualquiera de las siguientes actividades: a) enajenacin de bienes, b) prestacin de servicios independientes, y 3

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c) otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. El IETU del periodo se calcula aplicando la tasa del 17.5%2 a una utilidad determinada con base en flujos de efectivo, la cual resulta de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades a las que aplica, las deducciones autorizadas. Del resultado anterior se disminuyen los llamados crditos de IETU, segn lo establezca la legislacin vigente. El IETU es un impuesto que coexiste con el Impuesto sobre la Renta (ISR), por lo tanto, se estar a lo siguiente: a) Si el IETU es un importe mayor que el de ISR del mismo periodo, la entidad pagar IETU. Para estos efectos, la entidad reducir del IETU del periodo el ISR pagado del mismo periodo. b) Si el IETU es menor que el ISR del mismo periodo, la entidad no pagar IETU en el periodo. c) Si la base de IETU es negativa, en virtud de que las deducciones exceden a los ingresos gravables, no existir IETU causado. Adicionalmente, el importe de dicha base multiplicado por la tasa del IETU, resulta en un crdito de IETU que, para efectos de esta INIF, se denomina crdito de prdidas por amortizar de IETU, el cual puede acreditarse contra el ISR del mismo periodo o, en su caso, contra el IETU de periodos posteriores. Crditos de IETU Los crditos de IETU son importes que pueden disminuirse del propio IETU; entre otros se incluyen: a) los de prdidas por amortizar de IETU; b) los de acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social; c) los de deducciones de algunos activos como inventarios y activos fijos, durante el periodo de transicin derivado de la entrada en vigor del IETU. 6 4

Por disposicin transitoria, la tasa de IETU ser: para 2008, del 16.5%; para 2009, del 17%; y del 17.5% a partir de 2010.

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Impuesto al Activo La Ley del IETU abroga la Ley del Impuesto al Activo (IMPAC); no obstante, establece un procedimiento para determinar el monto del IMPAC pagado hasta diciembre 2007, que puede ser recuperado a partir de 2008. 7

ALCANCE
Esta INIF aplica a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 8

TEMA
Como consecuencia de la publicacin y entrada en vigor de la Ley del IETU, han surgido cuestionamientos entre los preparadores y usuarios de la informacin financiera respecto al reconocimiento contable que debe hacerse de sus efectos, en los estados financieros de las entidades. La INIF 8 se emite con la intencin de dar respuesta a los siguientes cuestionamientos: 1. Es el IETU un impuesto a la utilidad? 2. Cmo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad? 3. Cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva de impuesto con la tasa de impuesto causado? 4. Las entidades deben reconocer algn efecto del IETU en los estados financieros cuya fecha3 est entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre del ao 2007? 5. Qu tratamiento contable debe darse al Impuesto al Activo por recuperar generado hasta el ao 2007? 9

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De acuerdo con la NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, la fecha de los estados financieros es la del balance general o la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados financieros bsicos. A esta tambin se le denomina fecha de cierre.

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Las respuestas del CINIF a los cuestionamientos anteriores estn basadas en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad (NIF D-4), que tiene como objetivo establecer las normas particulares de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, causado y diferido, devengados durante el periodo contable. Debido a que la NIF D-4 entra en vigor el 1 de enero de 2008, el reconocimiento del IETU diferido en los estados financieros del periodo 2007 debe hacerse con base en el Boletn D4,Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad (Boletn D-4). Si bien es cierto que en el objetivo de ese boletn no se incluye especficamente al IETU, el CINIF considera que la intencin esencial del Boletn D-4 es establecer el tratamiento contable de los impuestos a la utilidad y, si el IETU no se menciona en su objetivo, es slo porque este impuesto surgi despus de la fecha de emisin de ese boletn. Consecuentemente, la interpretacin del CINIF es que el Boletn D-4 vigente hasta el 31 de diciembre de 2007 es aplicable al reconocimiento del IETU diferido en el periodo 2007.

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CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 1: Es el IETU un impuesto a la utilidad?


El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) considera que para efectos del reconocimiento en los estados financieros de las entidades, el IETU debe ser tratado como un impuesto a la utilidad, debido a que se determina sobre el remanente de una amplia gama tanto de ingresos como de deducciones de la entidad. Como consecuencia de lo anterior, la entidad debe utilizar la NIF D-4 para reconocer en los estados financieros los efectos del IETU causado y diferido, excepto para el reconocimiento del IETU diferido en los estados financieros del periodo 2007, en cuyo caso, acorde con lo mencionado en el prrafo 12 anterior, debe utilizarse el Boletn D-4. 13

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CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 2: Cmo deben reconocerse los efectos del IETU en los estados financieros de una entidad? IETU causado
Con base en el prrafo 7 de la NIF D-4, el IETU del periodo debe reconocerse como un gasto por impuesto causado en el estado de resultados del periodo y como un pasivo a corto plazo en el balance general. Para estos efectos, los crditos de IETU que con base en la Ley slo pueden acreditarse contra el IETU del mismo periodo son parte del IETU causado y no del diferido. Mientras el IETU coexista con el ISR, la Ley establece que del IETU del periodo debe disminuirse el importe de ISR correspondiente al mismo periodo. Sin embargo, sin importar la mecnica de causacin, pago o acreditamiento, los estados financieros deben presentar 15

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el impuesto que en esencia se causa, ya sea el ISR o el IETU. Consecuentemente, si en esencia se deveng IETU, con base en el prrafo 31 de la NIF D4, las entidades deben presentar en el estado de resultados, dentro del rubro de impuestos a la utilidad, el importe del IETU del periodo y, en notas a los estados financieros, debe explicarse que contra el IETU, la entidad acredita el ISR del mismo periodo. Ejemplo de lo anterior es el siguiente: la entidad determina en el periodo un IETU de $100 y un ISR de $80; consecuentemente, determina un IETU a pagar de slo $20. Esta entidad debe presentar en el estado de resultados, en el rubro de impuestos a la utilidad, el IETU de $100 y en notas a los estados financieros debe explicar que acredita ISR por $80. 17

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IETU diferido
Aspectos generales La entidad debe determinar el pasivo o activo de IETU diferido, con base en el prrafo 8 de la NIF D-4, sobre las diferencias temporales y los crditos de IETU. El IETU diferido sobre diferencias temporales debe calcularse con base en el mtodo de activos y pasivos; para estos efectos, las diferencias temporales surgen al comparar el valor contable de los activos y pasivos de la entidad con su valor fiscal. Algunos crditos de IETU generan un activo por impuesto diferido, siempre que la Ley establezca la posibilidad de acreditarlos contra el IETU de periodos futuros y considerando lo establecido en los prrafos 23 al 25 de la NIF D-4, respecto a la estimacin para activo por impuesto diferido no recuperable. Adicionalmente a lo anterior, para la determinacin del IETU diferido, la entidad tambin debe atender a lo establecido en el prrafo 4k) de la NIF D-4, en el que se establece que la tasa de impuesto diferido es la promulgada y establecida en las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros y, segn se prev, es la tasa que se utilizar para el clculo del IETU que se causar en la fecha de la reversin de las partidas que provocan impuestos diferidos. El IETU diferido del periodo debe reconocerse, con base en el prrafo 33 de la NIF D-4, como un gasto o un ingreso por impuesto diferido en el estado de resultados del periodo, dentro del rubro impuestos a la utilidad o, en su caso, en el capital contable si es que est relacionado con otras partidas integrales; y como un pasivo o activo a largo plazo en el balance general. En notas a los estados financieros, con base en el prrafo 36a) de la NIF D-4, la entidad debe revelar la composicin de los impuestos a la utilidad presentados en el estado de resultados, desglosando los importes del IETU causado y del diferido; asimismo, debe mencionar con base en el prrafo 36d) de la NIF D-4, el IETU diferido relacionado con las otras partidas integrales. 19

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Mientras el IETU coexista con el ISR, para efectos del reconocimiento de los efectos del IETU en sus estados financieros, la entidad debe determinar primero si esencialmente su base de gravamen da origen al pago de IETU o de ISR. Para estos efectos, es necesario que a partir de la fecha de publicacin de la Ley del IETU, la entidad lleve a cabo proyecciones financieras para identificar cual ser la base gravable preponderante (ISR o IETU) para el pago de impuestos a la utilidad; con base en los resultados obtenidos, la entidad podr identificar la tendencia esperada del comportamiento del IETU y del ISR. El CINIF considera que las proyecciones financieras deben hacerse por 4 aos, por considerar que ese es el periodo en el que se prev, coexistirn la Ley del IETU y la Ley del ISR; tales proyecciones deben estar basadas en supuestos razonables, confiables, debidamente respaldados y que representen la mejor estimacin de la administracin sobre el pago de impuestos que la entidad har en el futuro. Asimismo, el CINIF recomienda que en los primeros aos de vigencia de la Ley, no slo se hagan clculos hacia el futuro, sino tambin en forma retrospectiva para conocer, con base en resultados histricos, cual hubiera sido el comportamiento del pago de impuestos. Con base en las proyecciones mencionadas y con la aplicacin del juicio profesional al que hace mencin el Marco Conceptual de las NIF, una entidad debe identificarse con alguna de las siguientes entidades: a) las que esencialmente slo pagan ISR; b) las que esencialmente pagan IETU; y c) las que en algunos periodos pagan slo ISR y en otros pagan IETU. Entidades que esencialmente slo pagan ISR Las entidades que esencialmente slo pagan ISR deben reconocer nicamente ISR diferido; es decir, no deben reconocer IETU diferido. Si bien estas entidades normalmente pagan ISR, puede darse el caso de que en algn periodo causen IETU. Si este evento se califica como circunstancial o momentneo, la entidad debe seguir reconociendo nicamente efectos del ISR diferido, aunque en dicho periodo reconozca IETU causado. Si por el contrario, la causacin de IETU se califica como una situacin que ser permanente, con base en las proyecciones de la entidad, en el momento en que esto se determina, la entidad debe reconocer los activos y pasivos que correspondan con base en el IETU y cancelar los saldos por impuestos diferidos de ISR. Este evento debe considerarse un cambio de circunstancias y sus efectos deben reconocerse como un cambio en estimacin, con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de

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errores, mediante aplicacin prospectiva; es decir, a partir del periodo del cambio. Entidades que esencialmente pagan IETU Las entidades que esencialmente pagan IETU deben reconocer nicamente IETU diferido; es decir, no deben reconocer ISR diferido debido a que el impuesto que prevalece es el IETU. Esto se debe a que, aunque se realicen los activos y pasivos por ISR diferido, esta entrada o salida de beneficios econmicos finalmente se modifica por la realizacin de los pasivos o activos diferidos de IETU. Aun cuando estas entidades normalmente pagan IETU, puede darse el caso de que en algn periodo no lo causen. Si este evento se califica como circunstancial o momentneo, la entidad debe seguir reconociendo nicamente efectos del IETU diferido, aunque en el periodo reconozca ISR causado. Si por el contrario, el no pago de IETU se califica como una situacin que ser permanente, con base en las proyecciones de la entidad, en el momento en que esto se determina, la entidad debe reconocer lo pasivos y activos que correspondan con base en el ISR y cancelar los saldos por impuestos diferidos de IETU. Este evento debe considerarse un cambio de circunstancias y sus efectos deben reconocerse como un cambio en estimacin, con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, mediante aplicacin prospectiva; es decir, a partir del periodo del cambio. Entidades que en algunos periodos pagan slo ISR y en otros pagan IETU Las entidades que con base en sus proyecciones financieras no pueden definir si esencialmente pagarn IETU o ISR, a la fecha de cierre de cada periodo contable, deben determinar tanto el IETU como el ISR diferidos, pero slo deben reconocer el que represente el pasivo ms grande o, en su caso, el activo ms pequeo. Si el impuesto diferido que reconoce la entidad en un determinado periodo contable es ISR, debe atender a todo lo dispuesto en esta INIF para las entidades que esencialmente pagan ISR; de lo contrario, si el impuesto diferido que reconoce es IETU, debe atender a lo establecido para las entidades que esencialmente pagan IETU. 32 29

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CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 3: Cmo revelar la conciliacin de la tasa efectiva de impuesto con la tasa de impuesto causado?
Con base en el prrafo 36d) de la NIF D-4, una entidad debe revelar la tasa efectiva de impuesto y una conciliacin entre sta y la tasa de impuesto causado. Cuando una entidad esencialmente paga ISR, la tasa efectiva de impuesto debe conciliarse con la tasa de ISR, aun en los periodos en los que pague IETU en forma circunstancial. En este ltimo caso, la entidad debe revelar el impacto que tiene el pago de IETU en la tasa
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efectiva de ISR. En cambio, cuando una entidad esencialmente paga IETU, la tasa efectiva de impuesto debe conciliarse con la tasa de IETU, aun en los periodos en los que pague ISR en forma circunstancial. En este ltimo caso, la entidad debe revelar el impacto que tiene el pago de ISR en la tasa efectiva de IETU. En los estados financieros consolidados, debe identificarse la tasa de impuesto causado ms representativa de la entidad econmica y, con base en ella, debe hacerse la conciliacin de la tasa efectiva consolidada. Debe revelarse, en su caso, el efecto por la variacin entre la tasa de impuesto causado utilizada para la conciliacin y las otras tasas de impuesto causado de las entidades consolidadas. 36

CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 4: Las entidades deben reconocer algn efecto del IETU en los estados financieros cuya fecha est entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre del ao 2007?
Entidades que esencialmente pagan IETU Siempre y cuando la entidad haya determinado que esencialmente pagar IETU, debe reconocer los efectos del IETU diferido en sus estados financieros cuya fecha est entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre de 2007. Dicho impuesto diferido debe corresponder al de las diferencias temporales y crditos de IETU existentes en 2007, cuyo pago o recuperacin de IETU est prevista a partir del ao 2008 en adelante. Dicho reconocimiento debe hacerse con base en el Boletn D-4. Por lo tanto, si en el periodo del 1 de octubre al 31 de diciembre de 2007, la entidad identifica una obligacin (en dado caso un beneficio) que ser exigida por la Ley a partir del periodo 2008, debe reconocerla desde 2007. Esto quiere decir que, a pesar de que la Ley del IETU tiene vigencia a partir del 1 de enero de 2008, por sustancia econmica, la entidad debe reconocer un pasivo o un activo por IETU diferido desde el periodo 2007, aunque se prevea su realizacin a partir de 2008. La emisin de la propia Ley se considera el evento que genera el devengamiento de un pasivo o de un activo por IETU diferido. Por lo tanto, las entidades que hayan determinado que esencialmente pagarn IETU en el futuro deben reconocer, a la fecha de los estados financieros correspondientes, el pasivo o activo por IETU diferido, eliminando el pasivo o activo por ISR diferido reconocido a la fecha. Dichos ajustes generan un gasto o ingreso, que debe reconocerse en el estado de resultados del 2007 dentro del rubro de impuestos a la utilidad o, en su caso, en el capital contable si es que est relacionado con otras partidas integrales. Este reconocimiento requiere las revelaciones establecidas en el Boletn D-4, las cuales deben complementarse mencionando: a) la existencia del nuevo impuesto; 37

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b) un comentario sobre la razn por la cual la entidad considera que esencialmente habr de pagar IETU; y c) los ajustes a que se refiere el prrafo 39 anterior. Entidades que esencialmente slo pagan ISR Las entidades que consideran que esencialmente slo pagarn ISR, slo deben reconocer el impuesto diferido de ISR; adems de las revelaciones requeridas por el Boletn D-4, en este caso aplicables a ISR, deben mencionar en sus notas: a) la existencia del nuevo impuesto; y b) un comentario sobre la razn por la cual la entidad considera que esencialmente habr de pagar slo ISR. Conciliacin de la tasa efectiva en el periodo 2007 En el periodo 2007, todas las entidades deben conciliar la tasa efectiva de impuesto con la tasa de ISR causado y deben mostrar, en su caso, el impacto del IETU diferido reconocido en el propio 2007. 42 41

CONCLUSIN CUESTIONAMIENTO 5: Qu tratamiento contable debe darse al Impuesto al Activo por recuperar generado hasta el ao 2007?
43 Con base en la Ley del IETU, una entidad debe determinar el importe que del Impuesto al Activo (IMPAC) generado hasta el ao 2007, puede recuperar a partir del ao 2008. Dicho importe debe reconocerse en los estados financieros del 2007 como una cuenta de impuestos por cobrar; cualquier importe de IMPAC considerado como irrecuperable debe darse de baja como activo en los estados financieros del 2007 y reconocerse como un gasto en el estado de resultados del mismo periodo, dentro del rubro de impuestos a la utilidad. A partir del ao de 2008, el saldo de impuestos por cobrar debe revisarse en cada fecha de cierre de estados financieros y, en dado caso, castigarse ante la evidencia de cualquier monto considerado como irrecuperable.

VIGENCIA
Esta Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera debe aplicarse para los estados financieros cuyo periodo contable termine a partir del 1 de octubre de 2007. 44

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INIF 8, EFECTOS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

La INIF 8 no fue auscultada debido a que no establece normatividad adicional a la ya contenida en la NIF D-4 y en el Boletn D-4.

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Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la INIF 8

Esta Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera 8 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF que est integrado por:

Presidente: Miembros:

C.P.C. Felipe Prez Cervantes C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

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