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CENTRO UNIVERSITRIO CURITIBA

CURITIBA 2010 ENAS DE ARAJO

A TRIBUTAAO DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES SEGUNDO A CONSTITUIO FEDERAL DE 1988

Projeto de Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao Centro Universitrio Curitiba como requisito aprovao na disciplina Monografia I Orientadora: Prof: Alessandra Dabul

CURITIBA 2010

SUMRIO

1 TEMA...........................................................................................................................................................................................................................................................................4 2 JUSTIFICATIVA..........................................................................................................................................................................................................................................................4 3 PROBLEMA DA PESQUISA......................................................................................................................................................................................................................................8 4 OBJETIVOS................................................................................................................................................................................................................................................................8 4.1 OBJETIVO GERAL..................................................................................................................................................................................................................................................8 4.2 OBJETIVOS ESPECFICOS...................................................................................................................................................................................................................................9 5 FUNDAMENTAO TERICA.................................................................................................................................................................................................................................9 6. METODOLOGIA......................................................................................................................................................................................................................................................11 7 CRONOGRAMA........................................................................................................................................................................................................................................................11 ATIVIDADES...................................................................................................................................................................................................................................................11 Ms 2010........................................................................................................................................................................................................................................11 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS...........................................................................................................................................................................................................................12

PROJETO DE PESQUISA

1 TEMA A TRIBUTAAO DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES SEGUNDO A CONSTITUIO FEDERAL DE 1988 2 JUSTIFICATIVA

A presente pesquisa estar limitada sobremaneira a demonstrar a existncia de restrio total, no Super Simples, quanto aos crditos e dbitos de ICMS e PIS/CONFINS. Pois a opo pelo regime Simples Nacional comporta inmeras excees e pormenores que sero explicitados no decorrer da pesquisa que est embasada nos seguintes dispositivos legais:
Art. 146 da CFRB de 1988. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser

imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Art. 170 da CFRB de 1988. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia social, observados os seguintes princpios: I - soberania nacional; II - propriedade privada; III - funo social da propriedade; IV - livre concorrncia; V - defesa do consumidor; VI - defesa do meio ambiente; VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratamento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) VII - reduo das desigualdades regionais e sociais; VIII - busca do pleno emprego; IX - tratamento favorecido para as empresas brasileiras de capital nacional de pequeno porte. IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 6, de 1995) Pargrafo nico. assegurado a todos o livre exerccio de qualquer atividade econmica, independentemente de autorizao de rgos pblicos, salvo nos casos previstos em lei.

Art. 23 da LC n 123 de 2006 Microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional.

A iniciativa de transpor barreiras em relao ao que se reflete na inteno do governo ao angariar o maior nmero possvel de empresas que optam por pagar seus tributos de forma nica, porm nublada e no clarificada, sobre a chamada receita bruta no Super Simples, deve ser questionada uma vez que no considera as perdas e despesas, independentemente do resultado das operaes do perodo, quer seja este lucrativo ou deficitrio.

Em resumo, aquilo que pretende ser um favorecimento ao pequeno empresrio possivelmente um tratamento mais rgido, desfavorvel que pode conduzi-lo ao pagamento de tributos majorados pela impossibilidade de aproveitamento de crditos e deduo de despesas. Portanto, nota-se que alm de afetar direta e proporcionalmente os

custos das mercadorias e o valor dos tributos a serem recolhidos pelos micro e pequenos empresrios, tambm pode afetar suas relaes comerciais, na medida em que seus clientes podem vir a exigir descontos por vezes impossveis de serem conferidos pela impossibilidade de se creditar dos devidos impostos. Por isso, simplesmente podem at mesmo mudar ou fazer a troca de fornecedores. O doutrinador Carrazza, ensina que a no observncia de garantias dos contribuintes diante da tributao deve ser analisada nesta temtica, conforme disposto abaixo:

A tributao vista pelo ngulo do contribuinte no tem efetivamente intrnseco o princpio in dbio pro fiscum, o fato que a Fazenda Pblica, at hoje, com a mera desculpa de que precisa obter recursos e evitar fraudes no se peja de atropelar alguns direitos do contribuinte. Ora se nem a lei pode ferir direitos constitucionais do contribuinte, muito menos pode faz-lo a Administrao Fazendria, cuja misso simplesmente, aplicar a lei tributria de ofcio, tendo por paradigma a Constituio. Ningum, nesta altura de nossa evoluo jurdica, admite que o Executivo possa legislar em matria tributria. 1

Portanto se j no fosse bastante o que se demonstra acima, alguns estados federativos representados pelo poder executivo estaduais, insistem em dificultar a atividade dos pequenos e mdios empresrios, desnaturando os possveis benefcios previstos com o Simples Nacional. Isso em prol to s de uma pequena arrecadao, j que elas pouco representam na totalidade, sendo muito mais efetiva na gerao de empregos, postos de trabalho, renda, desenvolvimento local e descentralizando a movimentao da cadeia econmica. Como bem assevera na obra do doutrinador CARRAZA, Maria da
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CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros Editores Ltda, 2008. p.481.

Glria Ferreira Pinto, que foi extremamente pontual ao averbar o exposto a seguir:
A Administrao movimenta-se nas malhas da legalidade, uma legalidade que num Estado de Direito material se pretende no seja meramente formal, e sim portadora em cada momento da prpria idia de direito.2 certo que a Constituio de 1988, regulando as limitaes ao exerccio das competncias tributrias e elencando os direitos e garantias fundamentais, protegeu, consideravelmente, os contribuintes das investidas do Fisco. No menos certo, porem, que duas dcadas de ditadura militar deixaram um legado de arbtrio fazendrio uma mentalidade fiscalista, inclusive no seio dos Tribunais, que urge espancar.

No mercado de TI (Tecnologia da Informao), as revendas de informtica, fazem uso dos estoques, condies comerciais, ofertas de crdito/financiamento e dos benefcios fiscais dos distribuidores para venda direta aos seus clientes (consumidor corporativo ou domstico), recebendo comisses sobre essas vendas. As empresas optantes pelo Super Simples, de acordo com a lei complementar 123/2006, no podem emitir Nota Fiscal de prestao de servios sobre comisses de intermediao de vendas diretas ou de qualquer natureza3. A simples prtica desta modalidade, j descaracteriza a condio tributria adotada. Ento empresas que esto no lucro real, que a temtica da presente pesquisa, se tornam mais competitivas neste nicho em virtude de gozar de inmeras vantagens tributrias que ser explicitado no decorrer da exposio e muito mais do que qualquer outro regime, quando focadas para compra e venda de equipamentos pontuais com Processo Produtivo Bsico. Portanto, a aplicao de princpios gerais de direito e constitucionais serviriam como uma espcie de limitao na imposio no que se refere a vedaes ao crdito ou ainda ao bom esclarecimento do
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FERREIRA, Maria da Glria. Consideraes sobre a Reclamao Prvia ao Recurso Contencioso, Cadernos de Cincia e Tcnica Fiscal, Lisboa, 1983, p. 12. 3 Dispositivo Lei Complementar 123/2006 estatui vedaes que configuram procedimento singular para emisso de notas fiscais e que transformam a empresa de pequeno porte como atividade diferenciada em sua tributao. XI - que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servio de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XIII - que realize atividade de consultoria;

Contencioso, Cadernos de Cincia e Tcnica Fiscal, Lisboa, 1983, p. 12.

contribuinte em face da opo que erroneamente levado a fazer, sendo relevante, ento, a explorao do tema pela sua importncia em proporcionar ao contribuinte uma fixao da tributao em consonncia a empresa de pequeno e mdio porte estabelecido constitucionalmente. Formato de eliso fiscal mais justa e condizente com a sua atividade empresarial.

3 PROBLEMA DA PESQUISA

Se a empresa est no SIMPLES NACIONAL ou LUCRO PRESUMIDO, est pagando mais tributos incidentes na compra/venda, (conta grfica) do que se estivesse operando pelo LUCRO REAL? Esta empresa seria mais competitiva e, portanto mais lucrativa? Quais princpios, ao aplicar em revenda do lucro real a Lei do PPB decreto lei 1980/2007 nos dispositivos legais do artigo 649 e seguintes bem como obedecendo ao diploma legal da lei 11.580/96 no artigo 53, Lei n 10.176, de 11.01.2001, Lei n 11.077, de 30.12.2004Lei n 10.664, de 22.04.2003? Em que se aplica a utilizao dos crditos acumulados se para impostos federais, ou estaduais? 4 OBJETIVOS

4.1 OBJETIVO GERAL

4.1.1 Analisar formas coerentes de tributao com a legislao vigente, buscando rentabilidade para empresas de pequeno porte no varejo.

4.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

4.2.1

Conceituar tributos e demonstrar suas limitaes do ponto de vista normativo. Analisar decises judiciais que violaram princpios e como isso atinge direitos fundamentais do contribuinte; Verificar as circunstncias legais previstas na CRFB; Verificar a aplicao dos princpios gerais de direito e constitucionais como garantia de crditos tributrios e sua aplicabilidade; a restrio total, no Super Simples, quanto aos

4.2.2

4.2.3 4.2.4

4.2.5 Especificar

crditos/dbitos de ICMS e PIS/COFINS.

5 FUNDAMENTAO TERICA

Como j disposto anteriormente o que se refora a idia discutida de que todos os princpios constitucionais tributrios entroncam-se e interpenetram-se, sendo impossvel obedecer a um sem obedecer aos demais. A pessoa poltica, ao criar o tributo, deve atender e agir nos exatos limites das grandes diretrizes constitucionais. Com esta premissa bem travejada, pode-se iniciar o estudo de competncia tributria.

Neste sentido o professor Aliomar Baleeiro explicita e ensina o tratamento diferenciado constitucional para empresas de pequeno porte em sua obra: Com o propsito de dispensar tratamento tributrio favorecido s
microempresas e s empresas de pequeno porte tal como estipulado no artigo 146, III, d, e pargrafo nico, da CF, a Lei Complementar 123, de 14.12.2006, instituiu o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies, mais conhecidos como Super Simples Nacional ou to somente Super Simples. Consoante dispe o artigo 13 da Lei Complementar 123/2006, a adeso, pela microempresa ou pela empresa de pequeno porte, ao Simples

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Nacional implica recolhimento mensal, por intermdio de documento nico de arrecadao, do imposto sobre a renda da pessoa jurdica (IRPJ), do imposto sobre produtos industrializados (IPI), da contribuio para o financiamento da Seguridade Social (COFINS), da contribuio para o Programa de Integrao Social a cargo da pessoa jurdica, de que trata o artigo 22 da Lei 8.212/1991, do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) e do imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS).4

(Ocorre que, na mesma obra, onde a professora Misabel Derzi ao atualizar a obra do Prof. Aliomar Baleeiro), aponta o tema a ser discutido na presente pesquisa, ou seja, a possvel o detalhamento a ser mensalmente recolhido pelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional:

Ser obtido mediante aplicao, sobre a receita bruta mensal por elas auferida, de alquotas progressivas, variveis conforme o montante da receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms da incidncia. A cobrana d-se por meio da incidncia de alquotas especficas, ou seja, sobre as receitas decorrentes da atividade industrial, comercial e de prestao de servios, contabilizadas em separado (cf. artigo 18, 4, da Lei Complementar 123/2006). 5

Em meio a todas estas questes, uma idia, porm, precisa ficar clara: a Lei Complementar 123/2006 no instituiu qualquer novo tributo, mas apenas abriu espao, em favor das microempresas e das empresas de pequeno porte que voluntariamente aderirem ao Simples Nacional, unificao da fiscalizao, do lanamento e da arrecadao de determinados impostos e contribuies. Em nenhum momento, convm que se frise, atropelou as garantias formais e materiais, plasmadas pela Constituio Federal, que protegem o contribuinte contra eventuais excessos fazendrios. A limitao acima descrita proveniente de construo doutrinria e interpretao do texto legal, porm ser analisada na presente pesquisa gradualmente e sero trabalhados e articulados em formato acadmico os
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BALEEIRO, Aliomar. Notas ao livro Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 7 ed. Rio de janeiro, Forense, 1997. 5 BALEEIRO, Aliomar. Notas ao livro Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 7 ed. Rio de janeiro, Forense, 1997.

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princpios que norteiam tais contedos. O que se buscar demonstrar com efetividade na presente pesquisa, so os fundamentos do Super Simples Nacional e as tratativas legislativas do regime do Lucro Real, onde se tem volume de valores financeiros de grande monta, a realidade entre a forma correta de tributao transpondo o paradigma de que alternativas de pagamentos de tributos somente se contrapem a lucratividade. Igualmente, se demonstrar formas de operabilidade e manejo da Lei em favor dos micro e pequenos empresrios.

6. METODOLOGIA

O presente estudo possuir como fundamento a verificao de textos, artigos e obras condizentes ao tema pesquisado, sendo utilizados tambm dispositivos legais, em especfico, a Constituio da Repblica Federativa do Brasil e o Cdigo Tributrio Nacional, legislao complementar e ainda, jurisprudncia sobre o tema.

7 CRONOGRAMA Conforme Leite6 e Gama7, o cronograma final das atividades pode ser apresentado da seguinte forma:

ATIVIDADES
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Ms 2010

LEITE, Eduardo de Oliveira. A monografia jurdica. 4. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2000. p. 42. GAMA, Ricardo Rodrigues. Monografia Jurdica. Campinas: Bookseller, 2001.

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M
Preparao da pesquisa Escolha do assunto Planejamento Formulao do problema Determinao da metodologia Contados com orientador Entrega do projeto de monografia ao TCC Coleta de dados Pesquisa bibliogrfica X X X X X X

X X X X X X X X X X

Fichrios bibliogrficos e de leitura

Elaborao do plano definitivo Anlise

Reviso geral da documentao

Redao provisria Redao

Redao definitiva. Digitao

Reviso do manuscrito Reviso Correes Contato final/alteraes Digitao final

x x x x x

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BALEEIRO, Aliomar. Notas ao livro Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 7 ed. Rio de janeiro, Forense, 1997. BARROS CARVALHO, Paulo de. A regra-Matriz do ICMS. So Paulo, Saraiva, 2008.

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BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. Segunda ed. So Paulo, Saraiva, 2002. CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros Editores Ltda, 2008. p.481. CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL, Lei n 5.172 de 25 de outubro de 1.966. LEITE, Eduardo de Oliveira. A monografia jurdica. 4. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2000. GAMA, Ricardo Rodrigues. Monografia Jurdica. Campinas: Bookseller, 2001.