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SAS-79 Enmiendas a la Declaracin de Normas de Auditora No.

58, "Informes sobre Estados Financieros Auditados": Modifica el SAS-58 prohibiendo la emisin de un informe que haga referencias a incertidumbres.

Para una visin amplia de lo que constituye el dictamen de Auditora, no solo en Colombia sino a nivel mundial se presenta lo estipulado a nivel internacional.

La Norma Internacional de Auditoria No. 1 "Principios Bsicos que rigen una Auditoria", establece (prrafos 21 al 23):

21. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora que se obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a la informacin financiera. Esta revisin y evaluacin incluye el formarse una conclusin global en cuanto a que: a. La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas de contabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente; b. La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos legales; c. El panorama que presenta la informacin financiera como un todo es congruente con el cimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad, y d. Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada presentacin de la informacin financiera. 22. El dictamen del auditor debe contener una clara expresin por escrito de la opinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin salvedades indica que el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes de los puntos que se incluyen en el prrafo 21. 23. Cuando se proporciona una opinin con salvedades, una opinin adversa o se niega la opinin, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello. [IFAC, 1998]

El propsito de esta Gua es proporcionar orientacin a los auditores sobre la forma y contenido del dictamen del auditor emitido en relacin a la auditoria independiente de los estados financieros de una entidad. Las ms de las guas proporcionadas pueden adaptarse a dictmenes de auditoria de informacin financiera distinta a los estados financieros.

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarf.html#tgarfpa1.html

(bibliografa)

insobre Estados Financieros Auditados SAS or Sn de Normas de Auditora (SAS), cambia ciertas normas de auditorac r i b e u n n u e v o f o r m a t o p a r a e l i n f o r m e estndar de los auditores. Lo msencia en las declaraciones financieras por parte del auditor al expresar unaitora proporciona una seguridad razonable a travs de su contexto de sup o r t a n c i a relativa; y (c) la adicin de una breve explicacin acerca d e l o encia sobre la consistencia del informe del auditor (aunque la adicin delue la adicin del prrafo de explicacin, sigue al prrafo de opinin). Estem b i n p r o p o r c i o n a l o s l i n e a m i e n t o s p a r a l a d i r e c c i n y e v a l u a c i n d e a previos lineamientos del SAS No. 2, Dictamenes Sobre Estadoss Auditados (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU seccin 509).t a declaracin, tambin analiza los lineamientos para los i n f o r m e s d e o t r a s ones de Normas de Auditora y otras interpretaciones, tales como:amientos para los informes de los estados financieros comparativos. Estac c i n r e e m p l a z a p r e v i o s l i n e a m i e n t o s d e l S A S N o . 1 5 . D i c t a m e n e s S o b r e dos Financieros Comparativos, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AUabilidad generalmente aceptados. Esta seccin reemplaza losn e a m i e n t o s d e l S A S N o . 1 , I n f o r m a c i n S o b r e l a U n i f o r m i d a d , ( A I C P A , onales, vol. 1, AU seccin 546).os previos del SAS No. 1, Revelacin Inadecuada (AICPA, Normasf e s i o n a l e s , v o l . 1 , A U s e c c i 5 4 5 ) , y o t r a s c i r c u n s t a n c i a s q u e i m p i d e n l a sobre Estados Financieros Auditados SAS i c a c i n d e l o s p r o c e d i m i e n t o s d e a u d i t o r a n e c e s a r i o s . ( A I C P A , N o r m a s vol. 1, AU seccin 542).. 2 , D i c t a m e n e s s o b r e E s t a d o s F i n a n c i e r o s A u d i t a d o s , ( A I C P A , onales, vol. 1, AU seccin 9509) titulada Informe sobre Prdidass I n c e r t i d u m b r e s , y D e s v i a c i o n e s I m p o r t a n t e s d e A l g u n o s P r i n c i p i o s d e esta declaracin es aconsejable.t u a c i n f i n a n c i e r a , los resultados de la operacin y los flujos de efectivo d e ormidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Distingue lasS N o . 2 6 , R e l a c i n c o n E s t a d o s F i n a n c i e r o s , ( A I C P A , N o r m a s fesionales, vol. 1, AU seccin 504, ni tampoco en reportes con informacin, D i c t m e n e s S o b r e E s t a d o s F i n a n c i e r o s C o m p a r a t i v o s ( A I C P A , N o r m a s es, vol. 1, AU seccin 621).normas de auditora generalmente aceptadas, incluyen cuatro normas relativas asra generalmente aceptadasl u y e n l a s d i e z n o r m a s , como tambin las Declaraciones que interpretan a stas. En a l g u n o s , las agencias reguladoras deben tener requerimientos adicionales aplicables en entidades bajosobre Estados Financieros Auditados SAS no se puede expresar una opinin. Cuando no se debe expresar ral, se debern citar las razones. En todos los casos en que el nombrenorma con los estados financieros en conjunto,os. (En el prrafo 24 se analiza la norma nmero cuatro en su aplicacin ens financieros comparativos). El auditor deber presentar un dictamen limpion del informe del auditor. Si los

estados financieros bsicos incluyen unac l a r a c i n p o r s e p a r a d o d e l o s c a m b i o s e n l a s c u e n t a s d e l a i n v e r s i n d e l o s puede expresar slo cuando el auditor se harevisin, la segunda norma requiere quehayan aplicado consistentemente. (Ver el SAS No. 1, Uniformidad en laseccin 420). En los prrafos 34 a 36 de la presente declaracin sesobre Estados Financieros Auditados SAS s auditados en undel informe son los siguientes:tulo que incluya la palabra Independiente.racin de que los estados financieros identificados en el informe, fuerosracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerenciaa r a c i n d e q u e l a a u d i t o r a s e c o n d u j o d e c o n f o r m i d a d con normas dec l a r a c i n d e q u e l a s n o r m a s d e a u d i t o r a g e n e r a l m e n t e a c e p t a d a s s e os incluidos en la auditora:c l a r a c i n d e que el auditor cree en que su auditora proporciona una basen acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todost a Declaracin no requiere un ttulo para el informe del auditor, si el auditor no esdependiente, ver SAS No. 26, R e l a c i n c o n E s t a d o s F i n a n c i e r o s , ( A I C P A , N o r m a s sionales, vol. 1, AU seccin 504), ya que proporciona los lineamientos para cuando el auditor g u n o s c a s o s , e l d o c u m e n t o q u e c o n t i e n e e l i n f o r m e d e l a u d i t o r p u e d e i n c l u i r u n a rafos 3 y 4 del SAS No. 5 Significado de: Presentan Razonablemente de Conformidad d e esionales, vol. 1, AU seccin 411) analiza la evaluacin del auditor de la presentacin general desobre Estados Financieros Auditados SAS os de operacin, los flujos de efectivo por el perodo terminado en la misma,irma manual o impresa del auditor.j . L a f e c h a ienteinado el balance general adjunto de la Compaa X al 31 de diciembre de 19XX y losn e n e s a f e c h a . E s t o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s s o n r e s p o n s a b i l i d a d d e l a g e r e n c i a d e l a a. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base amos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esasdad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Laaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de laProfesionales, vol. 1, AU seccin 530).sobre Estados Financieros Auditados SAS . Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre losmos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esasdad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Lam a c i o n e s s i g n i f i c a t i v a s e f e t u a d a s p o r l a g e r e n c i a , c o m o t a m b i n l a e v a l u a c i n d e l a entacin de los estados financieros en general. Creemos que nuestra auditora proporcionay los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivos, al consejo de administracin o a los accionistas. El informe de los estadosros para una entidad no incorporada, se debe dirigir segn las circunstancias, yaos, al socio industrial o al propietario. Ocasionalmente, se contrata unncieros de una compaa que no es su cliente, en taltras circunstancias. Esta Declaracin, tambin est clasificada por el tipo detamenLimpio.c t a m e n l i m p i o , d e c l a r a q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s la opinin que se expresal a s u n t o ( s ) a l o s q u e s t e s e r e f i e r e , l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s p r e s e n t a n onablemente en todos los a s p e c t o s i m p o r t a n t e s , l a s i t u a c i n f i n a n c i e r a , l o s sobre Estados Financieros Auditados SAS e d e s e r n e c e s a r i o q u e s t e a a d a u n p r r a f o

d e e x p l i c a c i n in) a su informe estndar.itor est basado en parte en el informe de otro auditor (prrafos 12ir que los estados financieros resulten engaosos por circunstanciaso c o u s u a l e s , e n q u e s t o s c o n t i e n e n u n a d e s v i a c i n d e a l g n p r i n c i p i o d e os financieros estn afectados por incertidumbres con respecto a futuross t e n d u d a s s u b s t a n c i a l e s c o n r e s p e c t o a s i l a e n t i d a d t i e n e l a h a b i l i d a d d e rcunstancias en relacin con informes de estados financieros comparativosNo. 59, Consideracin del Auditor Acerca de la Habilidad de una Entidad parasobre Estados Financieros Auditados SAS cin financiera trimestral seleccionada, requerida por la Regulacin SK sin de Valores y Cambios, se ha omitido o no se ha revisado. (Ver afo 29 del SAS No. 36, Revisin de Informacin Financiera Intermedias Profesionales, vol. 1, AU sec. 722).f o r m a c i n c o m p l e m e n t a r i a r e q u e r i d a p o r e l C o n s e j o d e N o r m a s d e ntabilidad Financiera (FASB) o el Consejo de Normas de C o n t a b i l i d a d rnamental (GASB) se ha omitido. La presentacin de tal informacin partead para complementar tales procedimientos con relacin a esa informacin, oormidad con los principios del FASB y del GASB. (Ver la seccin tituladaementariaRequeridadel SAS No. 52, Declaracin General de).f o r m a c i n e s u n d o c u m e n t o d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s a u d i t a d o s e s cumentos incluida Junto con losnancieros Auditados] (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec.dos con los estados financieros (prrafo 37).i n i n , d e b e s e a l a r e s t e h e c h o e n e l p r r a f o d e i n t r o d u c c i n d e s u i n f o r m e , o el informe del otro auditor, al expresar su opinin.i t o r a . ( V e r S A S N o . 1 , P a r t e d e l a A u d i t o r a H e c h a p o r O t r o s A u d i t o r e s tes AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 543).g u i e n t e e s u n e j e m p l o d e u n i n f o r m e i n d i c a n d o l a d i v i s i n d e fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de latora. No examinemos los estados financieros de la Compaa B,sobre Estados Financieros Auditados SAS c a s u b s i d i a r i a , q u e d e c l a r a u n a t o t a l d e a c t i v o s d e $ _ y $ _ h a s t a e l 3 1 d e os aos terminados. Estos estados fueron auditados por otros auditores, cuyosa l i z a m o s n u e s t r a r e v i s i n d e a c u e r d o c o n n o r m a s d e a u d i t o r a g e n e r a l m e n t e ptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tals de errores importantes. La auditora incluye el examen en base a pruebasl e c t i v a s d e la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los e s t a d o s os financieros en general. Creemos que nuestras auditoras proporcionan unaa n c i e r o s a n t e s m e n c i o n a d o s p r e s e n t a n r a z o n a b l e m e n t e e n t o d o s l o s a s p e c t o s e n d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s , s i t a l e s bre tales declaraciones o la informacin en conjunto. Sin embargo,que debido a circunstancias poco comunes era necesario, pues de otra menerain, sus efectosd i t o r d e b e i n c l u i r e n s u i n f o r m e , e n u n p r r a f o o p r r a f o s p o r s e p a r a d o , l a rmacin requerida por esta regla. En est caso es apropiado para l presentar unc t a m e n l i m p i o c o n r e s p e c t o a l a u n i f o r m i d a d d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e ormidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, a menos quesobre Estados Financieros Auditados SAS e p t a d o p a r a n o h a c e r l o . ( V e r S A S N o . 5 , E l S i g n i f i c a d o d e : P r e s e n t a n zonablemente de Conformidad con Principios de

Contabilidad Generalmentee p t a d o s , e n e l D i c t a m e n d e u n A u d i t o r I n d e p e n d i e n t e ( A I C P A , N o r m a s es, vol. 1, AU sec. 411).a seccin (prrafos 17 al 33), proporciona los lineamientos para l a s in por algn asunto relacionado con una incertidumbre.resaracin de Normas Financieras de Contabilidad (SFAB) No. 5, Registro dencias. Esta seccin tambin proporciona asesoramiento para la distincinn s a l v e d a d e s e s necesario o una abstencin de opinin, en consecuencia deF E RE NCI A E NT RE U N S IT UA CI N Q UE P UE DA R E Q U E R I R U N LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor no hala suficiente evidencia comprobatoria, para soportar las declaraciones dein o revelacindes o una abstencin de opinin por las limitaciones al alcance. (Ver prrafo 40) . A l t o m a r tal decisin el auditor debe considerar la diferencia entre l a s in de una incertidumbre (ver prrafos 23 a 26).s por la gerencia. Sin embargo, el auditor debe reconocer que no siempre las financieros. Sin embargo, se pretende que el auditor exprese su opinin en caso de quetidumbre. Si expresa una abstencin de opinin, las incertidumbres y sus posiblessobre Estados Financieros Auditados SAS f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s , c o m o e l s de condiciones relevantes y su efecto en los estados financieros. Una auditoraC E R T I D U M B R E S Y D E S V I A C I O N E S D E L O S P R I N C I P I O S D E MENTE ACEPTADOS. La desviacin de un principiodos (prrafo 21).ones contables no razonables (prrafo 22).idadgeneralmenteia de ciertas situaciones. Por ejemplo, hace generalmente estimaciones coniables, la recuperabilidad de las cuentas por o. 5, Registro de Contingencias en los prrafos 23 y 25, selizan las situaciones en las que no se puede hacer una estimacin razonable yin de varios tipos de evidencia comprobatoria, incluyendo la experiencia ded. Si el auditor concluye que la estimacin de la gerencia no es razonable ys deber expresar pinin adversa o un dictamen con salvedades. (Ver SAS No. 47, Riesgo ded i t o r a y l a I m p o r t a n c i a e n l a R e a l i z a c i n d e l a M i s m a , A I C P A , N o r m a s es, vol. 1, AU sec. 312 y el SAS No. 57, Estimaciones Contables paraU A C I O N E S E N R E L A C I N C O N I N C E R T I D U M B R E S Q U E P U E D E N sobre Estados Financieros Auditados SAS do declaraciones necesarias, en estas circunstancias nocia efecte una estimacin razonable. En el caso anterior, no seden determinar si deben ajustar los estados financieros y cmo. Estos puntos ser como incertidumbres que requieren de un prrafo de explicacin en elor. Al decidir si se debe aadir este prrafo al informe con respecto aI B I L I D A D R E M O T A D E O M I S I O N E S IMPORTANTES EN LOSG R E S O S . S i l a g e r e n c i a c o n s i d e r a y e l a u d i t o r t a m b i n , q u e s l o h a y u n a n razonable sobre elros, el auditor deber aadir el prrafo de explicacin a su informe con respectoable prdida. En tales circunstancias, el auditor decidir si debe o no aadir undera y el auditor tambin, que las probabilidadesla utilizacin adecuada de los principios de contabilidad. (Ver sobre Estados Financieros Auditados SAS o n a b l e m e n t e y d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e os. El auditor evala la importancia relativa de posibles prdidas que puedanncertidumbres, tanto individuales como en conjunto. Elnable a quien se le pueda confiar un juicio sobre los estados financieros. Lose n t a l a s c i r c u n s t a n c i a s d e l c a s o . Algunas incertidumbres se relacionantuacin financiera, mientras q u e o t r a s s e r e l a c i o n a n m s c o n l o s r e s u l t a d o s d e os de efectivo. Por lo

tanto, como propsito de la evaluacin de laolios o de seguridad). En tales casos el auditor debe considerar la prdidaos se deben pagar sobre ciertos ingresos). En tales casos, el auditor e d e b e r d e s c r i b i r e l a s u n t o e x p l i c a n d o l a r a z n d e l a s sobre Estados Financieros Auditados SAS s a los estados financieros. Sin embargo, no debe haber referencia de lasciertos derechos de patentes, regalas y provisin econmicos. Laartes est en proceso. La resolucin definitiva del litigio noterminar a la fecha. Consecuentemente, no existe una provisin paraa l q u i e r pasivo que pudiera resultar y que afecte a los estados f i n a n c i e r o s plicacin. Sin embargo, el prrafo que analiza las incertidumbresn t a b i l i d a d o e n s u m t o d o d e a p l i c a c i n , p e r o e l e f e c t o e n e l c a m b i o d e l a dad de los estados financieros no es importante. En estos casos, el auditor formidad en su informe. Sin embargo, si hubo algn cambiotar el cambio en un prrafo de explicacin en su informe. Tal prrafo decieros, que analiza el cambio enlle. El inters del auditor con respecto a un cambio, es esencial a menos qued i t o r m o d i f i c a s u o p i n i n p o r u n a o m i s i n d e l o s p r i n c i p i o s d e l ( G A A P ) P r i n c i p i o s d e on una incertidumbre. El prrafo que expliquesobre Estados Financieros Auditados SAS derar (ver prrafos 59 al 66).cieros de aos subsecuentes, mientras transcurra el aoicional, se deber presentar en un prrafo por separado enr. Frases como con la siguiente explicacin, no se deben usar enES EN DICTMENES LIMPIOSunstancias requieren de un dictamen con salvedades. Un dictamenados financieros se presentan razonablemente en todos aspectos importantes, laomit de Principios de Contabilidad, No. 20 Cambios Contables, que incluyet a b i l i d a d q u e n o e s d e efecto acumulativo, ocurre al inicio del primer ao presentado. T a l in, se describe en los prrafos 16 al 33 de la interpretacin de auditora del (SAS No. 1ieros Comparativos (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 9420). Frases comorte de los estados financieros. Las palabras como presentan razonablemente ensobre Estados Financieros Auditados SAS lidad generalmente aceptados. Tal dictamen se debe expresar do hay una falta de evidencia comprobatoria o limitaciones al alcance en lan d o e l a u d i t o r e n b a s e a s u a u d i t o r a , c o n s i d e r a q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s ivas en uno o ms prrafos de explicacin por separado, que precedan alfo de opinin del informe. Debe tambin incluir, en el prrafo de opinin elg u a j e a d e c u a d o y u n a r e f e r e n c i a a l p r r a f o d e explicacin. Un dictamen cona manejado de normas de c o n f o r m i d a d c o n n o r m a s d e a u d i t o r a g e n e r a l m e n t e ancias. Las limitaciones al alcance de su auditora, ya sea impuestaslvedades o una abstencin de opinin. En tales casos, las razones delinancieros auditados. Esta consideracin estar afectada por la naturaleza ytancias tales como la presin sobre su trabajo, hacen imposible para el auditor realizar talesdimientos. En este caso, si l tiene la capacidad para hacer inventarios, o revisar las cuentassobre Estados Financieros Auditados SAS a n d o e l a u d i t o r n o h a podido obtener los estados financieros auditados dela comprobatoria que le permita expresar un dictamen conn s a l v e d a d e s , o s i d e b e e x p r e s a r u n a a b s t e n c i n d e o p i n i n . C u a n d o l a s icar en un prrafo de opinin, refirindose a esto en el informe del auditor. Noectos sobre los estados financieros y no por las limitaciones en s. Lasades en relacin con una limitacin con respectoar)sin de acuerdo con normas de auditora

generalmente aceptadas. Esas normasa s e g u r i d a d r a z o n a b l e d e q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s e s t n l i b r e s d e e r r o r e s ortantes. La auditora incluye, el examen en base a pruebas selectivas de l a uestra auditora proporciona una base razonable para nuestrata incluir en su informe una referencia de la omisin de procedimientos o delosibles procedimientos. Es importante comprender, sin embargo, que en el SAS No. 1,ncia Relativa a Cuentas por Cobrar e Inventarios (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1,c. 331), cita que siempre ser necesario que el auditor haga u observe ciertos recuentossobre Estados Financieros Auditados SAS ntos de auditora.eas limitaciones al Alcance.a s d e c l a r a c i o n e s similares. Si la informacin no auditada (por ejemplo, larticipacin de un inversionista, el monto de las utilidades de un inversionistac o n o c i d a s c o n e l m t o d o d e p a r t i c i p a c i n ) , e s t a l q u e s e d e b e s o m e t e r a sidera necesario para tal informacin no auditada. Si el auditor no tiene lan e m b a r g o , s i e s t a s d e c l a r a c i o n e s n o s o n n e c e s a r i a s p a r a p r e s e n t a r ente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos dear como no auditadaso como no respaldadas por el informe del auditor. Por e m p l o , l o s efectos proforma de la combinacin de negocios o de e v e n t o s secuentes, se pueden clasificar como no auditados. Por lo tanto mientras unai t a r . E l a u d i t o r d e b e c o n s i d e r a r q u e e l S A S N o . 1 , F e c h a d e l D i c t a m e n d e l ndiente (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530) cita que,sobre Estados Financieros Auditados SAS RATOS DE INFORMES LIMITADOS. El auditor debe presentar eldos financieros bsicos y no de otros. Por ejemplo, puede hacer flujos de efectivo. Estos contratos no incluyen limitaciones al alcance sii n n i c a m e n t e s o b r e s t e . U n e j e m p l o d e u n d i c t a m e n l i m p i o sobre unm o s e x a m i n a d o e l b a l a n c e g e n e r a l a d j u n t o d e l a c o m p a a X a l 3 1 d e X. Este estado financiero es responsabilidad de la gerencia deexpresar una opinin sobre estelizamos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmentedas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de talre de errores importantes. La auditora incluye el examen en base a pruebase m o s q u e n u e s t r a a u d i t o r a s o b r e e l balance general proporciona una basee s t r a o p i n i n , e l b a l a n c e g e n e r a l a n t e s m e n c i o n a d o , p r e s e n t a n ndo los estados financieros estn significativamente afectados por lades o una opinin (prrafosdversa. Las bases de tales opiniones se deben citar en el informe.sobre Estados Financieros Auditados SAS ante que debe considerarse, es el valor de la moneda en los efectos. Sing n i f i c a d o d e u n a p a r t i d a d e u n a entidad en particular (por ejemplo, losventarios de una Compaa fabricante), la probabilidad de surgimiento d e orme, todas las razones substantivas que lo llevaron a concluir q u e e x i s t e l a in de un principio de contabilidad generalmente aceptado. Adems, el prrafoin.t a r e n e l i n f o r m e . S i t a l e s s a l v e d a d e s s e d e c l a r a n e n u n a n o t a a l o s e s t a d o s cipio de contabilidad, diferente a los principios de contabilidad generalmenteX 2 y 1 9 X 1 , r e s p e c t i v a m e n t e . A d e m s l o s i n g r e s o s n e t o s s e i n c r e m e n t a r a n No. 32, Revelacin Adecuada en los Estados Financieros, (AICPA, Normassec. 431), define que prctica significa que: La informacin puedeinformacin se puede obtener de las cuentas o

registros,sobre Estados Financieros Auditados SAS i t a l i z a b l e s , c o m o s e mencion en el prrafo anterior, los estados financieros anteso r separado (que preceda el prrafo de la opinin) en el i n f o r m e d e l a u d i t o r e n iones de arrendamiento de su propiedad y del pasivo en los balances generales adjuntos. Ens t r a o p i n i n , l o s principios de contabilidad generalmente aceptados, estipulan que t a l e s AS. La informacin esencial para la ptimate aceptados, se debe incluir en conjunto (las notas relativas). Cuando taldos financieros. Si stos, incluyen notas o informacin requerida por loscipios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deber expresar une r i n c l u i r e s t a i n f o r m a c i n e n su informe, si es prctico,sviacin se considere como apropiada por las Declaraciones sobre Normas dedecuada (asumiendo los efectos tales, que el auditor concluye que la opinins e s t a d o s financieros de la Compaa, no revelan (describa la n a t u r a l e z a d e l a s de esta informacin es requeridasobre Estados Financieros Auditados SAS l estado de flujos de efectivos por uno o ms perodos) y que los incluya en. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compaa.M B I O S C O N T A B L E S . E l a u d i t o r d e b e e v a l u a r l o s c a m b i o s en losa r a e f e c t o d e t a l c a m b i o , v a d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d onable. Si un cambio en los principios d e c o n t a b i l i d a d n o c u m p l e c o n e s t a s ades, como se analizar en los prrafos 60t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o , ( b ) s i e l m t o d o d e c o n t a b i l i d a d n o e s t d e dos o (c) la gerencia nop o r c i o n a d o u n a justificacin razonable para el cambio en el principio deniones del C o m i t d e P r i n c i p i o s d e C o n t a b i l i d a d N o . 2 0 , C a m b i o s sobre Estados Financieros Auditados SAS e n c i a n o p r o p o r c i o n a u n a j u s t i f i c a c i n r a z o n a b l e p a r a e l c a m b i o e n l o s , sin una razn justificable. El siguiente es un ejemplo de un dictamen conX 2 , e l m t o d o d e p r i m e r a s e n t r a d a s , p r i m e r a s s a l i d a s p a r a e l r e g i s t r o d e s u s entarios, considerando que previamente utiliz el mtodo de ltimas e n t r a d a s , rimeras entradas, primeras salidas, quer r a f o a n t e r i o r , l o s estados financieros antes mencionados p r e s e n t a n salvedades o una opinin adversa del auditor de los e s t a d o s f i n a n c i e r o s , d e cipios de contabilidad generalmente aceptados en el ao delos subsecuentes, sobre los que el auditor har su informe. En este caso, eltor independiente deber expresar un dictamen con salvedades o una opininNormas Profesionales, vol. 1, AU sec. 420) cita que en un cambio es un principio de contabilidadmidad. Por lo tanto, el auditor deberrafos 34 a 36 de la presente Declaracin, no es necesaria en este caso. Un prrafosobre Estados Financieros Auditados SAS e aceptados, requieren una nueva revelacin o lante para tales declaraciones. Esta situacin tambin requiere que eld i c i n d e u n n u e v o p r i n c i p i o , a d o p t a d o c o m o u n p r i n c i p i o d e c o n t a b i l i d a d te aceptado. Consecuentemente, mientras exprese una excepcin en el aoa o p i n i n a d v e r s a c i t a q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s n o p r e s e n t a n , de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tals e n t a n r a z o n a b l e m e n t e d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d n por separado, que preceda al prrafo de opinin, en su informe: (a) todass e f e c t o s n o s o n r a z o n a b l e m e n t e c u a n t i f i c a d o s ,

s e d e b e e s p e c i f i c a r e n e l sobre Estados Financieros Auditados SAS tiene provisiones para el pago del impuesto sobre laes brutas sobre ciertos tipos de venta. Los principios de contabilidadtaron a $___ y $___, por la inclusin en gastos de fabricacin de la depreciacini n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d generalmente aceptados, la situacin financiera de lad i t o r a , existen desviaciones importantes a los principios de c o n t a b i l i d a d al 66).e con normas de auditora generalmente aceptadas. Debe sealar que suitora, no fue suficiente para poder expresar una opinin. El auditor noervicios de Revisin, prrafossobre Estados Financieros Auditados SAS erlo, tendr que pasar por desapercibida la salvedad. Ademsesas fechas. Estoseba el costo de la propiedad yquirido antes del 31 de Diciembre de 19X1, no estar disponible. Lost a d o s f i n a n c i e r o s ) , n o s e d e b e n e x p r e s a r c u a n d o e l a u d i t o r h a p r e s e n t a d o u n a OSCOMPARATIVOSexpresar una abstencin de opinin por una limitacin al alcance. La primerarmas de auditora generalmente aceptadas. Adems, la ltima oracin del primer r r a f o , tambin se debe cambiar por la misma razn, para e l i m i n a r l a r e f e r e n c i a a l a sobre Estados Financieros Auditados SAS luacin de los efectos de no expresar una opinin. La referencia ancieros del perodo actual, sino tambin de los de uno ms perodos anteriores,sentados sobre bases comparativas con los del perodo anterior. Por lo tanto, untorcontinuoualizar f o r m e s o b r e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s s del perodo actual.eralmente, el informe del auditor sobre estadoss reciente. (Ver prrafo 1 del SAS No. 1 Fecha del D i c t a m e n d e l A u d i t o r te, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530).tanto de situaciones que puedan afectar los estados financieros de perodosp e c t o a l o s m i s m o s . ( V e r S A S N o . 3 2 , R e v e l a c i n A d e c u a d a e n l o s E s t a d o s s, la nueva firma deber asumir las responsabilidades ys o . E n t a l e s c i r c u n s t a n c i a s , l a n u e v a f i r m a d e b e r s e g u i r l o s l i n e a m i e n t o s s e a l a d o s e n l o s s independientes. Si la nueva firma decide no expresar una opinin del perodo anterior deos del perodo anterior, se debe distinguir por lapresenta la informacin comparativa del perodo(s) anterior(es) en resumen. Por ejemplo, enr l i m i t a c i o n e s d e espacio, o por evitar formatos confusos o dif ciles de manej ar. En ciertaserior(es), como tambin del perodo en curso. En tales circunstancias, el auditor debera p r e s e n t a c i n r a z o n a b l e y d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e os. En la mayora de los casos, es incluir columnas adicionales a los datos sobre los fondossobre Estados Financieros Auditados SAS ados individuales presentados, el auditor deber expresar un dictamen conr o d o s , m i e n t r a s se emite un informe diferente sobre los estados f i n a n c i e r o s sentados. Los siguientes son ejemplos de informes sobre estados financierosO R M E E S T N D A R S O B R E E L A O A N T E R I O R D E L O S E S T A D O S r)n capitalizar con el fin de cumplir con los principios de contabilidad generalmentetados. Si stas se capitalizaran, la propiedad aumentara a $___, el pasivo a largot o s y l a s u t i l i d a d e s p o r a c c i n a u m e n t a r a n ( d i m i n u i r a n ) a $ _ _ _ y $ _ _ _ , ORME ESTNDAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DELO E N CURSO CON ABSTENCIN DE OPININ SOBRE

L O S GRESOS DEL AO ANTERIOR, UTILIDADES R E T E N I D A S Y sobre Estados Financieros Auditados SAS rmas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas requieren quelos estados financieros estn libres de errores importantes. La auditoraos en actualizar su informe de los estados financieros del perodo anterior. Por p r e s a r u n a o p i n i n limpia con respecto a la reestructuracin de los e s t a d o s contabilidad generalmente aceptados. Ver SAS No. 1, Consistenciasobre Estados Financieros Auditados SAS in, se debe revelar: (a) la fecha del informe previo del auditor, (b) el tipo de laejemplo de un prrafo de explicacin para cuando el auditor tos fiscales. Como se describi en la nota X, la Compaa ha cambiado su mtodo dem i n a r o n e n e s a s f e c h a s , d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s d e c o n t a b i l i d a d g e n e r a l m e n t e fo de explicacin por separado (como se describi anteriormente), que discuta la resolucin deopinin con salvedades. Un prrafo de explicacin por separadoo, cuando la opinin actual es diferente a la opinin del informe inmediato anterior.Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 420) cita que en un cambio es un principio de contabilidadmidad. Por lo tanto, el auditor deberrafos 34 a 36 de la presente Declaracin, no es necesaria en este caso. Un prrafosobre Estados Financieros Auditados SAS i t o r p r e d e c e s o r g e n e r a l m e n t e e s t e n la posicin de reimprimir suf o r m e p r e v i o e s a n a p r o p i a d o . Y a s e a l a f o r m a a c t u a l o l a m a n e r a d e in del auditor sucesor. La carta de salvaguarda o de representacin debedan tener efectos importantes o requieran revelacin en los estados financierosr predecesor. Tambin, el auditor predecesor, deber considerar U s e c . 5 4 3 ) . sor). En procedimientos que considere adecuados (por ejemplo, revisar odo anterior de los estados financieros). Entonces deber decidir en base a lai e n t e , e s t a o b v i a m e n t e l i m i t a d o p o r l a f a l t a d e c o m u n i c a c i n c o n t i n u a . spus de esa fecha. Si el auditor predecesor, revisa su informe oo que puede haber razones por las que en un informe del auditor predecesor puede nosobre Estados Financieros Auditados SAS No. 1, vol 1, AU sec. 530).r y las razones de ste. El siguiente es un ejemplo de un informe del auditor a fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de lancia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre losa d o s f i n a n c i e r o s e n b a s e a n u e s t r a auditora. Los resultados financieros de lastra opinin, los estados financieros de 19X2 antes mencionados, presentane c t i v o p o r e l ao que termin en esa fecha, de conformidad con p r i n c i p i o s d e sor o de su opinin con salvedades. El siguiente es una d o s financieros han sido reestructurados, se debe indicar en el prrafo d e odo anterior antes de ser reestructurados. Adems, si el auditor sucesor es capaz de Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS 58

Tambin revisamos los ajustes descritos en la Nota X, que fueron hechos para reestructurar los estados financieros de 19X1. En nuestra opinin tales ajustes son adecuados y ademsse aplicaron apropiadamente. FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR 84. Esta declaracin es efectiva para informes emitidos o reemitidos en o despusdel 1o. de Enero de 1989. Su utilizacin anticipada es aconsejable. 85. Un auditor que ha expresado un dictamen con salvedades, sujeto al efecto de unaincertidumbre a los estados financieros del perodo anterior, deber considerar lacondicin de la incertidumbre al determinar las responsabilidades de su informe deacuerdo con lo estipulado en la siguiente Declaracin. Si la incertidumbre se resolvien el perodo actual, no es necesario mencionarlo en el informe ( o la opinin consalvedades de los estados financieros del perodo anterior). 33 S i n e m b a r g o , s i l a incertidumbre an existe en el perodo actual, el auditor deber incluir el prrafo deexplicacin en su informe, debido a la incertidumbre, explicada en los prrafos 31 al33.L a D e c l a r a c i n t i t u l a d a I n f o r m e S o b r e E s t a d o s F i n a n c i e r o s A u d i t a d o s , f u e aprobada por los votos de 18 miembros del consejo, de los cuales cuatro; los seoresBarber, Brown, Compton y Kappel, votaron con salvedades y los seores Barna, ClancyyTemkin, desistieron..Los seores Barna, Brown, Compton y Kappel, votaron con salvedades para estadeclaracin, ya que no creen que la declaracin requiere que el auditor incluya en sui n f o r m e c o m e n t a r i o s a c e r c a d e u n a i n c e r t i d u m b r e , c u a n d o e l o b j e t i v o d e t a l e s comentarios, es enfatizar una incertidumbre que de otra manera est propiamentem e d i t a d a y reportada en los estados financieros. Los principios de contabilidadg e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s , e s t a b l e c e n e l r e g i s t r o c o n t a b l e d e l a r e v e l a c i n d e incertidumbres en los estados financieros. Consecuentemente, ellos opinan que si ses i g u e n t a l e s p r i n c i p i o s , n o e s n e c e s a r i o m e n c i o n a r t a l e s p u n t o s e n e l i n f o r m e d e l auditor.Adems, los seores Brown y Kappel votaron con salvedades puesto que no creenque sea necesario que el auditor incluya en su informe comentarios con respecto a algncambio en la contabilidad, cuando el objetivo de tales comentarios es enfatizar uncambio en la contabilidad, que de otra manera sta propiamente meditado y reportadoen los estados financieros. Los Principios de contabilidad generalmente aceptadosestablecen el registro contable de la revelacin de los cambios contables en los estadosfinancieros. Consecuentemente, ellos opinan que si se siguen tales principios, no esnecesario revelar tales puntos en el informe del auditor. 33

El auditor deber sin embargo, considerar lo adecuado de la revelacin con respecto a la resolucinde la incertidumbre, en los estados financieros de la Compaa.

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda . 33

Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS 58 Adems, el Sr. Kappel, a su objecin a los requerimientos en el informe del auditor alo referente a las incertidumbres y cambios en la contabilidad, vot con salvedades porque opina que el informe estndar describe inapropiadamente el objetivo del auditor,como la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros estnlibres de errores importantes. En su opinin el informe debe describir su objetivo comoe l d e p r o p o r c i o n a r u n a s e g u r i d a d r a z o n a b l e d e q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s e s t n presentados razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados. Adems, el Sr. Kappel piensa entonces que es inapropiado establecer distinciones entre los lineamientos de la importancia relativa para evaluar los efectos delas incertidumbres en los estados financieros y los lineamientos de importancia relativa para evaluar los riesgos en un contrato de auditora.El Sr. Compton adems, a su objecin a los requerimientos en el informe del auditor para las incertidumbres, tambin vot con salvedades debido a que piensa que laaplicacin anticipada del contenido de la presente Declaracin, no proporciona eltiempo suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros de los asuntoscomunicados en la revisin del informe del auditor.E l S r . Barna disinti debido a que opina que lo expuesto r e f e r e n t e a l a s incertidumbres y a la importancia relativa., es inadecuado, simple y confuso. En suopinin, lo expuesto sobre la importancia relativa debe ser ms clara y se debe tratar c o n e l c o n t e x t o , t o m a n d o s t e c o m o u n c o n j u n t o e n l a i m p o r t a n c i a r e l a t i v a p a r a incertidumbres, en relacin con la consideracin total de la importancia relativa. El Sr.Barna, tambin disenti, debido a que opina que los lineamientos para los prrafos deexplicacin, los prrafos para enfatizar algn punto y los prrafos de salvedades, sonconfusos. Debido a que los prrafos de explicacin requeridos no son salvedades de laopinin del auditor, pero si un medio para dirigir la atencin del lector del informe ac i e r t o s p u n t o s q u e s e d e c l a r a r o n d e c o n f o r m i d a d c o n p r i n c i p i o s de contabilidadgeneralmente aceptados; l opina que los usuarios t e n d r n d i f i c u l t a d e s p a r a l a interpretacin de tales revelaciones particularmente porque, en ciertos casos, stos prrafos deben ir antes o despus del prrafo de la opinin. El Sr. Barna tambin piensaque la Declaracin debi haber sido revisada nuevamente, ya que opina que se hicieronvarios cambios importantes en el borrador.Los seores Clancy y Temkin disintieron puesto que no crean que existan razonesapremiantes para revisar el actual informe del auditor. El Sr. Clancy cree, que si elinforme del auditor debe ser revisado, la revisin se debe complementar aumentado elinforme, ms no reemplazndolo.El Sr.

Clancy tambin disinti, ya que opina que la uniformidad en la inclusin dereferencias en el informe del auditor, es muy til, para los usuarios de los estadosfinancieros, y por lo tanto, se deben conservar. Piensa tambin que la frase sujeto a,opinin con salvedades, proporciona un pronto aviso a los usuarios de los estadosfinancieros, de importantes incertiidumbres, y por lo tanto, tambin se debe conservar.Adems el Sr. Clancy opina que el informe estndar de la presente Declaracin, esconfuso, ya que la impresin de que pretende defender el auditor o podra confundir envez de aclarar las responsabilidades del auditor, implcitamente surgiendo preguntas Corporacin Edi-baco Ca. Ltda . 34

Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS 58 sobre la integridad de la gerencia por el uso de la frase libre de errores importantes, yes inconsistente con la referencia a los objetivos de la auditora, en los prrafos dealcance y opinin.El Sr. Temkin, adems, piensa que no existen razones apremiantes para la revisindel informe actual, tambin disenti porque opina que un informe revisado, no cumplecon los objetivos del consejo de dar una descripcin ms clara de los procedimientos deauditora, de la responsabilidad del auditor y del grado de seguridad que el auditor proporciona. Adems, las ltimas dos oraciones del prrafo de introduccin conrespecto a las responsabilidades del auditor y las responsabilidades de la gerencia, comotambin la ltima oracin del prrafo de alcance, resultan a su juicio negativas, slo deutilidad para el auditor, e inapropiados para el informe del mismo.

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda . 35

Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS 58 CONSEJO DE NORMAS DE AUDITORA (1982-1983)

DAVID L. LANDSITTEL, Presidente RONALD M. PENDERGASTR O B E R T O . F . B I X B Y W I L L I A M G . R O O S T D O N A L D M . D A L E J E R R Y D . S U L L I V A N KENNETH J. DIRKESR O B E R T K . E L L I O T D A N M . G U Y GEORGE D. FUNK Vicepresidente de Auditora F G L . L . W N R A N E Y M E N E D E R Y L DAVID M. HARRIS

Gerente de Normas de Auditora B R U H Z U KINNEY, Jr. U F L C M I E A N N I K . L I

R S

Y N WILLIAM R.

Gerente de Normas de Auditora DENNIS R. MEALS http://es.scribd.com/eduardo_apolo/d/52599065-SAS58