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EL PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA garantiza el diseo de una estrategia adaptada las condiciones de cada entidad tomando como base la informacin

recopilada en la etapa de Exploracin Previa.


En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar xito en la ejecucin de la misma. En el siguiente artculo se plantean los elementos ms importantes de esta etapa con el fin de lograr el cumplimiento de los objetivos y la mejor ejecucin de la Auditoria. Introduccin Los procedimientos de auditora no se encuentran estandarizados y los que se utilizan se seleccionan debido a que tienen particular significacin con los objetivos de trabajo. Cuando se planea adecuadamente la auditora se desarrolla la estrategia general para el examen. Es bsico que el auditor est profundamente familiarizado con la entidad. La planeacin adecuada incluye que el auditor adquiera la comprensin de la naturaleza operativa del negocio, su organizacin, ubicacin de sus instalaciones, las ventas, producciones, servicios prestados, su estructura financiera, las operaciones de compra y venta y muchos otros asuntos que pudieran ser significativos en la que va auditar. Debe adems conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener en el control interno, condiciones que puedan requerir una ampliacin de las pruebas de auditora, y en particular los intereses de la mxima Direccin. Con frecuencia el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee la administracin, pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y llevar a cabo el examen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar: La exploracin preliminar efectuada con sus correspondientes papeles de trabajo. Papeles de trabajo de auditoras anteriores

Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado auditoras Revisin de estados financieros de la entidad Objetivos El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin deben conducir a: 1. Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las expectativas que dio la exploracin, as como determinar las reas, funciones y materias criticas. 2. Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas. 3. Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar. 4. Definicin de lo objetivos especficos de la Auditora. 5. Determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran, atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su complejidad. 6. Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo con los objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las tres E (Economa, eficiencia y eficacia). 7. Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la Auditora, as como el costo estimado. Planeamiento Toda planeacin debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditora. Este consiste en la descripcin de los procedimientos de auditora a seguir en el desarrollo de la misma para lograr los objetivos del examen. Aunque el programa de auditora se desarrolle de manera tan experta como sea posible durante la etapa preliminar de la planeacin, puede ser necesario modificar los procedimientos segn se adquiere informacin adicional durante el transcurso del trabajo. El sistema de informacin de la entidad auditada y los controles internos contables tienen una importante repercusin sobre el diseo del programa de auditora. El auditor debe evitar la inclinacin a seguir un procedimiento tan slo porque aparece en un programa generalizado.

Dichos programas se utilizan slo como guas, el auditor debe asegurarse que no hay pasado por alto algn procedimiento importante de revisin. Bien sea mediante la adaptacin del programa general o preparando un programa a la medida, el auditor debe estar seguro de que se cumplan las necesidades de cada trabajo. La oportuna designacin del auditor contribuye a la planeacin adecuada. En efecto, la planeacin exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su debida oportunidad, en especial contar con una exploracin preliminar a tiempo y con una ilustracin clara y precisa que permita coordinar las actividades a desarrollar para cumplir el programa de la auditora en cuestin. El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la auditora a acometer. Los programas de trabajo pueden variar en forma y con-tenido dependiendo de la naturaleza del trabajo. El auditor interno al planear la Auditora Interna debe obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades del sistema de informacin automatizado establecido y la disponibilidad de datos para su uso. Esta comprensin incluye asuntos tales como: importancia y complejidad del procesamiento automatizado en cada operacin importante objeto de la Auditora Interna. La importancia se refiere a las partidas ms relevantes afectadas por el procesamiento automatizado; se puede considerar como compleja una operacin cuando por ejemplo: a) el volumen de transacciones es tal que los usuarios encuentran difcil identificar y corregir errores en el procesamiento; b) el sistema automticamente genera transacciones de importancia relativa directamente a otra aplicacin; c) el sistema automatizado desarrolla operaciones complicadas de informacin financiera y/o automtica-mente genera transacciones de importancia relativa que no pueden ser (o no son) validadas independientemente; y las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones e internamente dentro de la entidad.

La estructura del sistema de informacin automatizado, el grado de concentracin y distribucin del procesa-miento automatizado en toda la entidad puede afectar la segregacin de funciones; la disponibilidad de datos contempla los documentos fuentes y otros materiales de evidencia que pueden ser necesitados por el auditor interno, que existen o no por un corto perodo de tiempo o slo en forma legible por el sistema automatizado; y el sistema de informacin automatizado puede generar reportes internos tiles para llevar a cabo la Auditora In-terna. Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la realizacin de una auditora de alta calidad y que se logre con la economa, eficiencia, eficacia y prontitud debida. Desarrollo Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditora y considerando toda la informacin obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploracin, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la auditora. Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone. Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de cada comprobacin o verificacin, se procede a elaborar el plan global o general de la auditora, el que se debe recoger en un documento que contenga como mnimo: Definicin de los temas y las tareas a ejecutar. Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas. Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. En este caso se considera desde la exploracin hasta la conclusin del trabajo. Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando como mnimo: Nombre del especialista. Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar. Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.

Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de auditora. Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la auditora, como el individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en atencin al nmero de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc. Con independencia de la variante que se utilice, el jefe de grupo debe considerar las columnas imprescindibles para consignar en cada tarea el perodo real de ejecucin, as como el espacio necesario para registrar las incidencias en cada tarea/especialista o del tema en su conjunto; consignando los comentarios que procedan o incumplimiento del trmino establecido, de existir ste. Puede servir de soporte un Modelo de Planeamiento diseado para efectuar la planeacin, en el cual adems pudiera concebirse la confeccin e identificacin del papel de trabajo. A partir del conocimiento de su plan individual, cada especialista desglosa en subtareas los trabajos asignados, (si procede) respetando el trmino establecido; reflejando los mismos un Modelo Control Diario de Tareas aspecto que debe ser del conocimiento del jefe de grupo. En todas las auditoras estos planes deben ser analizados con el supervisor, quien debe tener conocimiento de los mismos. Igualmente, los especialista deben estar impuestos del plan general de la auditora, lo que redundara en un trabajo de colectivo mucho ms eficaz. Todo lo anterior permite seguir la ejecucin de cada trabajo y poder determinar si se cumplen en el tiempo previsto. Responsable: Jefe de Grupo y/o Auditor Estndares: Debe efectuarse el Planeamiento el cual a criterio del jefe de grupo de auditoria, lo ejecutar a partir de la organizacin del trabajo en grupo, o sea, puede planear: a) por Temas, a cada auditor b) por Grupo y Tema, a cada auditor c) por Auditor y Tema y/o Grupo Controles:

El jefe de grupo debe efectuar revisiones, y monitoreos, en las diferentes etapas o trabajos que realizan los auditores subordinados, a fin de asesorar el trabajo, a fin de detectar fallas, insuficiencias y deficiencias a tiempo, y antes de la terminacin de la auditora. Debe adems efectuar supervisiones, dejando constancia de ello, en el Acta de supervisin establecida en este Manual (ver documento en el Manual de Papelera Institucional). Riesgos: Puede ocurrir una deficiente planeacin, como consecuencia de: 1. Extensin de pruebas sin cumplir objetivos necesarios para realizar la Auditora ordenada. 2. No se desarrolla la estrategia general para el examen. 3. Incapacidad de crear o adaptar el Programa de Auditora. 4. Insuficiencias y fallas en la Exploracin Preliminar. 5. No conocimiento pleno de la actividad a desarrollar. 6. Poca experiencia en la aplicacin del programa de Auditora ordenado.