ANLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRCTICOS APLICANDO EL PCGE

C.P.C.C. Mario Apaza Meza

ANLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRCTICOS APLICANDO EL PCGE

INTRODUCCIN l 9 de julio de 2009, el IASB (International Accounting Standards Board) emiti la NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) para entidades de tamao pequeo y mediano. Esta norma ofrece una estructura alternativa que puede ser aplicada por las entidades elegibles, en lugar del conjunto pleno de las NIIF que se encuentran actualmente en uso. La NIIF para PYMES es una norma propiamente tal que incorpora principios de contabilidad que se basan en las NIIF completas pero que ha sido simplificadas para ajustarlas a las entidades que estn dentro de su alcance y que se conocen como PYMES (Pequeas y Medianas Empresas). VIGENCIA DE LA NIIF PARA PYMES EN EL PER A travs de la Resolucin N 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, determin la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del 1 de enero de 2011. Esta Resolucin es aplicable a las entidades que no estn en la obligacin pblica de rendir cuentas, seala el Consejo Normativo de Contabilidad y aclar que las pequeas empresas tiene la opcin de adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas), oficializadas por dicho Consejo, cuando as lo requieran, por ejemplo para buscar recursos financieros va crdito o va mercados de valores. No sern aplicables las NIIF para PYMES en las siguientes entidades: a) Las empresas bajo la supervisin y control de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores -CONASEV. b) Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior, a las cuales les son aplicables las NIIF completas, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad - CNC. La Unidad Impositiva Tributaria de referencia es la vigente al 1 de enero de cada ejercicio. c) Las empresas bajo la supervisin y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones SBS, as como las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, las que se sujetarn a las normas que emita dicho rgano de control y supervisin. La Resolucin No. 234-2006/SUNAT en su Art. 6 dispone que los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, deben de llevarse utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. La SUNAT no publicar nuevos formatos, los deudores tributarios que lleven su contabilidad de acuerdo con el PCGE debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y subdivisionarias del PCGR con las cuentas, divisionarias y subdivisionarias equivalentes (3ra Disposicin Complementaria Final de la R. S. No. 239-2008/SUNAT). En consecuencia, evtese estas multas, disee e implemente a tiempo los formatos de los libros y registros contables concordados con el Nuevo PCGE:

Las NIIF para PYMES consideran las siguientes caractersticas: La eliminacin de algunos tratamientos de contabilidad permitidos segn las NIIF completas; La eliminacin de asuntos y requerimientos de revelacin que generalmente no son relevantes para las PYMES, y Comparando con el conjunto pleno de NIIF, ofrece una simplificacin de los requerimientos para el reconocimiento y la medicin. Las NIIF para PYMES reduce en ms del 90 por ciento el volumen de los requerimientos de contabilidad aplicables para entidades que aplican NIIF completamente. Cuando los estados financieros se preparen usando esta norma, la nota sobre la base de presentacin (y, cuando sea aplicable, el reporte del auditor) se referir al cumplimiento con las NIIF para PYMES. La mejora de las condiciones de acceso a capital es una ventaja reconocida internacionalmente para las empresas pequeas y medianas que preparan sus estados financieros aplicando NIIF para PYMES. Las siguientes son las simplificaciones claves de NIIF para PYMES: Se omiten algunos temas contenidos en las NIIF porque no son relevantes para las PYMES tpicas; No se permiten algunos tratamientos de las polticas de contabilidad contenidos en las NIIF completas porque para las PYMES est disponible un mtodo simplificado; La simplificacin de muchos de los principios de reconocimiento y medicin que se encuentran en las NIIF completas; Revelaciones sustancialmente menores; Lenguaje y explicaciones simplificadas. El resultado de esas simplificaciones origina que el tamao NIIF para PYMES sea significativamente menor que las NIIF completas. A continuacin, se describen las principales simplificaciones a los principios de reconocimiento y medicin contenidos en las NIIF completas: a) Instrumentos Financieros Los instrumentos financieros que satisfacen el criterio que se especifica se miden al costo o a costo amortizado. Todos los otros se miden a valor razonable a travs de utilidad o prdida. Esto evita las complejidades inherentes de clasificar los instrumentos financieros en cuatro categoras, as como valorar las intenciones de la administracin. Establece un principio sencillo para el desreconocimiento. Los requerimientos de la contabilidad de cobertura se simplifican y adecuan para las PYMES. b) La plusvala (goodwill) y los otros activos intangibles de vida indefinida siempre se considera que tienen vidas finitas. En consecuencia, tales activos se amortizan durante sus vidas tiles estimadas. Si no es posible estimar su vida til, se amortizarn durante 10 aos. La prueba por deterioro se aplica solamente si hay un indicador de deterioro, a diferencia de NIIF completas en los cuales la prueba debe realizarse al menos anualmente. c) Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos se pueden medir al costo, a menos que la cotizacin de su precio est publicada en cuyo caso debe ser usado el valor razonable. Todos los costos de investigacin y desarrollo, y todos los costos por prstamos, se tienen que registrar como gasto.

d) El valor residual, la vida til y el mtodo de depreciacin para los elementos de propiedad, planta y equipo, as como el perodo y mtodo de amortizacin para los activos intangibles deben revisarse en la medida que exista un indicador de que puedan haber cambiado desde la fecha ms reciente de emisin de los estados financieros. Bajo NIIF completas la revisin es requerida anualmente. e) Planes de beneficio definido: La totalidad del costo del servicio pasado se tiene que reconocer inmediatamente en utilidad o prdida. Todas las ganancias y prdidas actuariales se tienen que reconocer inmediatamente, ya sea en utilidad o prdida o en otros ingresos integrales. Para medir la obligacin de beneficio definido y el gasto relacionado, solamente se requiere que la entidad use el mtodo de la unidad de crdito proyectada, si es posible hacerlo sin costo o esfuerzo desmedido. f) Los requerimientos para los impuestos a las ganancias siguen el enfoque que se establecen en el borrador para discusin pblica de impuestos a las ganancias publicado por el IASB en marzo de 2009, cuya versin definitiva reemplazar la actual NIC 12 de impuestos a las ganancias. NUEVOS CRITERIOS DE VALORACIN DE

g) No existe una clasificacin separada para activos mantenidos para la ven1. Precio de Activo: Importe, pagado o pendiente de pago, ta. En lugar de ello, se considera que existe un indicador de deterioro la tenenAdquisicin traprestaciones. cia de un activo (o de un grupo de activos) para la venta.

2. Costo de Activo: h) Las diferencias de cambio reconocidas inicialmente en otros ingresos inProduccin a) Incluye el precio de adquisicin de las materi tegrales no se reclasifican a utilidad o prdida en la disposicin de la ms (+) factores indirectos. inversin cin directos, relacionada. Esto elimina la necesidad de rastrear luego del reconocimiento inib) Referidos al perodo de fabricacin y basados cial tales ganancias o prdidas por diferencias de cambio.

i)

El modelo del valor razonable a travs de utilidad o prdida es requerido Histrico para los activos biolgicos solamente cuando el valor razonable sea fcilmente 4. Valor determinable sin costo o esfuerzo desmedido. Por lo tanto,Concepto: Importe en que el las PYMES siguen puede adquirirse un Razonable Entre partes interesadas, informa modelo del costo, depreciacin y deterioro. Nunca por transaccin forzada o

3. Costo

Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cam

Clculo: Las siguientes son las simplificaciones claves de NIIF para PYMES:

b) en NIIF compradores y NIIF para PYMES no aborda los siguientes temas que se tratan Cantidad decompletas, vendedores. c) Precios conocidos, accesibles para el pblico, dado que esos temas generalmente no son relevantes para las PYMES: producidas con regularidad. les,

a) Bienes/servicios intercambiados son homogn

Ganancias por accin; Aplicacin de mod Incluye: Informacin financiera intermedia; Presentacin de reportes sobre segmentos de negocios; racin de opciones. Seguros (porque las entidades que emiten contratos de seguro no usarn NIIFpor: precio de adqu cin o modelos) se valorarn para las PYMES); y 5. Valor Neto Importe que se puede obtener por la enajenaci Activos mantenidos para la venta
Realizable

Tratamientos de contabilidad no reconocidos segn NIIF para (en su caso). PYMES

actividades, menos (-) costos estimados de vent

6. Valor en uso Activo: a) Simplificaciones del reconocimiento y la medicin NIIF para PYMES no permite negocio. los siguientes tratamientos de contabilidad que estn disponibles segn(probabilidad de estimacio Flujos: Incertidumbre NIIF completas (generalmente porque para las PYMES est disponible un adecuado para cada activo. Tipo de descuento mtodo simplificado):

El modelo de revaluacin para propiedad, planta y equipo y para los acti8. Costo Instrumento Financiero: vos intangibles;
Amortizado

7. Valor Presente

Pasivo:

La consolidacin proporcional para las inversiones en entidades controlaefectivo, imputado a P y G (diferencia entre imp reduccin de valor por deterioro. das conjuntamente; Para la medicin de la propiedad para inversin, la medicin est orientada por las circunstancias ms que permitir la seleccin de la poltica de contabilidad entre los modelos del costo y del valor razonable. Segn NIIF para PYMES, si la entidad puede medir el valor razonable del elemento

menos (-) reembolsos de principal, mas o menos

de propiedad para inversin, hacindolo confiablemente y sin costo ni esfuerzo desmedido, tiene que usar el valor razonable. De lo contrario, debe aplicar el costo. Opciones para las subvenciones del gobierno incluidas en NIC 20 Contabilidad para subvenciones gubernamentales y revelacin de ayudas del Gobierno; Capitalizacin de los costos por prstamos; Capitalizacin de los costos de desarrollo; y Diferir las ganancias y prdidas actuariales de los planes de pensin de beneficio definido En relacin con los instrumentos financieros, se eliminan las categoras de disponibles para la venta y de tenido hasta la maduracin descrito en NIC 39. No tiene la opcin del valor razonable y ha simplificado los requerimientos de la contabilidad de cobertura y del desreconocimiento. No obstante, hay un recurso que les permite a las entidades escoger aplicar NIC 39 en su totalidad en lugar de los requerimientos de los instrumentos financieros contenidos en NIIF para PYMES. Esta es la nica opcin de recurrir a las NIIF plenos contenida en NIIF para PYMES. En esta Obra, se analiza las 35 Secciones que contiene la NIIF para PYMES, se presentan ejemplos ilustrativos desarrollados por el IASB adecuados a cada prrafo de la Norma, el desarrollo de casos prcticos con sus respectiva contabilizacin de acuerdo con el Nuevo Plan Contable General Empresarial Adaptado a NIIF para PYMES. Con fecha 3 de febrero de 2011 el Consejo Normativo de Contabilidad ha publicado la Resolucin No. 046-2011-EF/ 94, donde precisa, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, en la Seccin 28 y 29 de la NIIF para PYMES se presenta casos prcticos con la aplicacin de este nuevo criterio. Las NIIF para PYMES traen diferencias sustanciales con las NIIF Completas, en consecuencia su aplicacin contable va a diferir con la estructura de los dgitos contables establecidos en el nuevo PCGE, dado que ste fue diseado en base a las NIIF completas. Las empresas obligadas a aplicar las NIIF paras PYMES deben de adecuar el PCGE a los nuevos criterios de reconocimiento y medicin establecidos en la Norma NIIF para PYMES. Ante estos nuevos cambios podemos afirmar que la contabilidad nunca ser la misma de antes, el registro del costo histrico ha desaparecido ya en el contexto internacional, porque meda valores del pasado que en ocasiones no eran vlidos ni para medir el presente. Hoy se debe registrar al VALOR ACTUAL O VALOR RAZONABLE, segn el nuevo PCGE adaptado a NIIF para PYMES, es decir los activos y pasivos deben figurar en los estados financieros a su valor econmico. EL AUTOR