LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

¿Qué es la administración tributaria?

Antes de todo para comprender lo que relativo a la administración tributaria debemos empezar por entender la actividad financiera del estado. La actividad financiera del Estado es la acción que éste realiza por medio de uno de sus organismos, que tiene por objeto la obtención, administración y gasto de los recursos o medios económicos necesarios para el sostenimiento de sus organismos y realización de sus fines, que se traduce en la prestación de los servicios públicos, entre los que se pueden indicar: la educación, la salud, vivienda, seguridad, administración de justicia, entre otros, los cuales sólo podrá realizar si tiene los recursos o medios económicos necesarios. La actividad financiera del Estado tiene dos finalidades: fiscales y extra fiscales. Las finalidades fiscales se enfocan en la obtención de recursos, y las finalidades extra fiscales están destinadas a fines económicos y sociales de los recursos del Estado, o sea otros medios de obtención de recursos. De esa manera este campo le corresponde al Derecho Financiero y al derecho Fiscal. Pero siguiendo desglosando esta área nos daremos cuenta que en cuanto a la pura obtención de recursos se refieren encontramos como esenciales la existen de los tributos, pero el término tributo es el género, lo que realmente nos interesa son los impuestos o sea la especie, y con ello ya entramos a materia puramente del Derecho Tributario. Cuando hablamos de impuestos ya hacemos referencia a la necesidad de la Administración Tributaria. Se dice que la administración tributaria “es la encargada del cobro de los impuestos en un país, de hacer el registro de las empresas y todo el papeleo fiscal, se encarga también de generar sistemas para tener una correcta y eficiente recaudación. Y el dinero que recauda lo

con competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos. patrimonio y recursos propios. define a la Administración Tributaria de la siguiente manera: “Entidad que en el ejercicio de sus funciones actuará conforme a las normas del Código Tributario. ya que Según el Decreto Número 1. contenida en el Decreto número 1-98 del Congreso de la República.  ¿Quien cumple con las funciones de administración tributaria? En nuestro país la institución estatal. Juan. es decir gastarlos o aplicarlos en obras”1. económica. recaudación y control de los tributos. a la que nos referimos seguidamente. El tratadista. pero que desde el año de 1998 el sistema tributario se configuró en la Superintendencia de Administración Tributaria. Esta entidad que vela por la administración tributaria. Goza de autonomía funcional. contenidas en la 1 2 Tesis UMG. 9 Matus Benavente.98 del Congreso de la República de Guatemala. tiene las atribuciones y funciones que le asigna la ley. a las leyes y reglamentos respectivos. técnica y administrativa.encamina a los proyectos que tenga un país. se le conoce como Administración Tributaria y su base legal se encuentra en la Ley Orgánica de dicha institución. Manuel Matus Benavente. 29 . conocida por sus siglas como SAT. creada específicamente para la planificación. cuyo objetivo es ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria. fiscalización. crea la Superintendencia de Administración Tributaria. como una entidad estatal descentralizada. así como personalidad jurídica. es una entidad descentralizada. programación. financiera. Nicolau Morales. Pág. cobro y entrega del tributo al gobierno central. Pág. La Superintendencia de Administración Tributaria.2 Es necesario hacer un recordatorio que en Guatemala la administración tributaria era otra. en cuanto a la aplicación. Manuel.

que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden. Mantener y controlar los registros. Establecer mecanismos de verificación de precios. y ejercer las funciones de control de naturaleza para tributaria o no arancelaria. Tales mecanismos podrán incluir. 3. cobro. control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior. la recaudación. origen de mercancías y denominación arancelaria. técnica y administrativa. aplicar la legislación tributaria. provocar la persecución penal o adherirse a la ya iniciada por el Ministerio Público. fiscalización y control de los tributos a su cargo. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias y aduaneras. vinculadas con el régimen aduanero. sus principales funciones se describen a continuación: 1. Ejercer la administración del régimen tributario. financiera. que debe percibir el Estado. Organizar y administrar el sistema de recaudación. de los recursos recaudados.legislación de la materia. pero no limitarse. 5. 7. 4. a efecto de evitar la sobrefacturación o la subfacturación y lograr la correcta y oportuna tributación. Presentar denuncia. desde la inscripción de contribuyentes nuevos hasta la entrega al Estado. contratación de servicios internacionales de información de precios y otros servicios afines o complementarios. 2. goza de autonomía funcional. promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales. en los casos de presunción de delitos y . patrimonio y recursos propios. sus intereses y. personalidad jurídica. con excepción de los que por ley administran y recaudan las municipalidades. a la contratación de empresas internacionales de verificación y supervisión. Tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional. sus recargos y multas. Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad con la ley. 6. los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala. económica. si corresponde.

Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado. 11. con plenas facultades. 16. Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria. 10. las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisión el hecho generador y el monto de los tributos. por conducto del Organismo Ejecutivo. con arreglo a la Ley Orgánica de la SAT y a sus reglamentos internos. por los medios y procedimientos legales. Administrar sus recursos humanos. 8. dirigir. Promover la celebración de tratados y convenios internacionales para el intercambio de información y colaboración en materia aduanera y tributaria. deducciones. 13. y de contrabando en el ramo aduanero. de defraudación. cumpliendo siempre con lo establecido en el Artículo 44 de la Ley Orgánica de la SAT. para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias. Planificar. cuando la ley así lo disponga. beneficios o exoneraciones tributarias. materiales y financieros. técnicos y de análisis que estime convenientes. ejecutar. exenciones. contenida en el Decreto numero 1-98 del Congreso de la República. Para el ejercicio de estas facultades contará con el apoyo de las demás instituciones del Estado. evaluar y controlar la gestión de la Administración Tributaria. Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia tributaria. . autónomas y entidades del sector privado. 15. las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes. Realizar. 12. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión de incentivos. formular. entidades descentralizadas.faltas contra el régimen tributario. Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 9. Así mismo evaluar periódicamente y proponer. y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines. 14.

pero que va depender mucho de la eficacia y el estricto apego a la ley que se tenga para que se cumplan a cabalidad. competencias y jurisdicción que en materia tributaria y aduanera asigne las leyes y reglamentos al Ministerio de Finanzas Públicas o al Ministro de Finanzas. supervisar y controlar todas las actividades que tengan vinculación con las relaciones jurídico tributarias. programar. se entenderán asignadas a la SAT. Decreto 6-91 . atribuciones. 30 Artículo 19 del Código Tributario. Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y los ingresos tributarios. recaudación y fiscalización de los tributos. que surjan como consecuencia de la aplicación.4 Como ya lo hemos observado. Además el artículo 59 regula de la ley orgánica de la Superintendencia de Administración tributaria establece: Todas las obligaciones. atribuciones. pág. funciones.17. dirigir. organizar. ejecutar. a partir de la fecha en que la SAT asuma dichas obligaciones. competencias y jurisdicción de conformidad a lo establecido en el Artículo 49 el cual establece: También asumirá las funciones de fiscalización tributaria que están asignadas a la Superintendencia de Bancos.3 En resumen después de lo observado podemos decir que la Administración tributaria tiene funciones que van desde planificar. la administración tributaria en Guatemala está bien definida en cuanto a sus funciones que le asigna la ley. 3 4 Tesis USAC. Arévalo Méndez Nancy. funciones.

siendo exigible coactivamente. la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria. 18. establecido por ley. de la ocurrencia del hecho imponible. Modelo de Código Tributario para América Latina . es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario. la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”. En este sentido. y la “prestación” es el contenido de la obligación. Vemos como este artículo pone de relieve el carácter personal de la obligación tributaria. El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace. con esto se aclara que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carácter personal de la relación obligacional. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria.PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIÓN DE LAS OBLIGACIÓNES TRIBUTARIAS. por fuerza de la ley. que es de derecho público. Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica. y si no lo hace. la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. 5 Art. esto es. la conducta del deudor tributario. ¿QUE ES LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA? La obligación tributaria. Es por ello que podemos decir que la obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. El Modelo de Código Tributario para América Latina señala en su artículo 18 que “La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley” 5.

abstracto) tiene su secuencia en una operación posterior. se individualiza y se adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria. Por la Determinación de la obligación tributaria. PROCEDIMIENTO GUATEMALA. La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administración. Verificación o comprobación: a. insistimos. la situación hipotética contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. Como sabemos. destinados a establecer en cada caso particular. los notifica al . la ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. este procedimiento se denomina “determinación de la obligación tributaria”. el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión. el cual detallamos seguidamente. 105 del Código Tributario) 2.DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN. La Administración Tributaria debe verificar las declaraciones y/o determinaciones y documentos de pago de los tributos y si procediere. mediante la cual la norma de la ley se particulariza. de los particulares o de ambos coordinadamente. Este mandato indeterminado (supuesto hipotético. En este orden de ideas. a instancia de parte (art. en materia tributaria. se pude iniciar de oficio (art. formula los ajustes que correspondan. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓNES EN 1. la configuración del presupuesto de hecho. Iniciación: a. 121 del código Tributario) b. la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

142 del Código Tributario y Art. y se hace exigible mediante la emisión de la resolución que deberá reunir los requisitos del artículo 150 del Código Tributario. cuando el contribuyente lo ha solicitado en su memorial de evacuación de la . que la hace líquida y exigible. 128 del Código Procesal Civil y Mercantil). para efectos de conferir la audiencia. Liquidación provisional: Se efectúan con base a los datos facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la información obtenida por la Administración Tributaria. La liquidación es la determinación de la obligación tributaria. Si se trata de ajustes el período de prueba es de 30 días hábiles que empiezan a correr después del 6to día hábil posterior al día de vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia. tanto de hecho como de derecho obtenido. 4. Prueba: El contribuyente puede ofrecer y proponer todos los medios de prueba admitidos en derecho (Art. puede ser: provisional o definitiva. La liquidación es el acto mediante la administración tributaria determina la cuantía de la deuda tributaria. Es un acto interno de SAT. 3. o de 10 días si se trata solamente de sanciones a imponer. b. Audiencia: La liquidación provisional.contribuyente o responsable y precisará los fundamentos de hecho y de derecho. Seguidamente la Administración Tributaria lleva a cabo el acto de liquidación en base a los datos. Liquidación definitiva: En esta etapa no se ha oído al contribuyente y la liquidación provisional fundamenta la pretensión de la SAT. se le notifica al contribuyente concediéndole un plazo de 30 días improrrogables si se trata de ajustes. El contribuyente ejerce su derecho de defensa y ofrece los medios de prueba que considere pertinentes para desvanecer los ajustes.

se haya o no evacuado la audiencia. El expediente continúa su trámite en lo referente a los ajustes no aceptados. Diligencias para mejor proveer: Mediante las diligencias para mejor resolver se pretende que la Administración Tributaria cuente con más elementos para resolver. la Administración Tributaria analiza sus argumentos. sin más trámite que se tenga que notificar. (Art. la Administración Tributaria confirma los ajustes mediante la resolución y formula la liquidación respectiva y fijará el plazo improrrogable de 10 días hábiles para su pago. 146 del Código Tributario) 5. Todos los actos que realice la Administración Tributaria deben estar prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a la administración. La etapa de determinación se encuentra sometida al principio de legalidad. 6. Cuando no son aceptados por el contribuyente. . Esta medida puede efectuarse de oficio o a petición de parte. la cual queda contenida en la resolución. Contra la resolución que la ordene no cabe recurso alguno. sus medios de prueba y justificaciones y efectúa la liquidación final. El plazo para dictar resolución es de 30 días hábiles siguientes a la determinación del plazo de la audiencia. El plazo es de 15 días hábiles máximo. Entre estas limitaciones destacan las siguientes: a. EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y LAS GARANTIAS PROCESALES. En el procedimiento administrativo de determinación de obligaciones tributarias prevalecen las garantías individuales como límite a la Administración Tributaria. Resolución: Si el contribuyente o responsable acepta expresamente los ajustes.audiencia.

Los resultados de la determinación deben constar en actas que harán plena fe. . La Administración Tributaria debe solicitar autorización judicial para realizar ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de los contribuyentes.b. c. mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad.

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