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4.

EMBASES Y EMBALAJES

Las cuentas relacionada estn referidas en el PGC, Los embases y embalajes


acompaan a las mercaderas
Se registran cuando son objeto de devolucin.

Representan :
o Obligacin de pago al proveedor.
o Derecho de cobro al cliente.

Las cuentas son:


o
o

(406 ) Envases y embalajes a devolver a proveedores


(437) - Envases y embalajes a devolver por clientes

En ambas cuentas se anotan el importe de embases y embalajes facturados con


facultad de devolucin. Se incorporan a las cuentas anuales minorando el saldo de
proveedores o clientes.
Registros contables:
a) CUANDO COMPRAMOS MERCADERAS Y RECEPCIONAMOS ENVASES
-----------------------------------------------x--------------------------------------------(600) Compra mercadera
(406) envases
(472)H P IVA soportado (comp + env)
A proveedores (400)
Ej: Compramos 1000 und de mercadera a 10 /und con envases retornables
a 2/und, pagamos la mercadera en efectivo y los envases nos lo quedamos
para devolver en un plazo de 20 das.
-----------------------------------------------------x---------------------------------------------------10.000 (600) C.mercadera (1000 *10)
2000 (406) Env y emb a devolver a prov
2.160 (472) HP IVA sop (18% de 12.000)
A Proveedores (400)
Caja (572)

2360
11800

B) CUANDO DEVOLVEMOS ENVASES (TODOS)


----------------------------------------------------x----------------------------------------------------2360 (400) Proveedores
A Env y Emb a devolver a prov (406)
2000
HP IVA Sop (472)
360
C) SI LOS COMPRAMOS
--------------------------------------------------x------------------------------------------------------2000 (602) Compra de otros aprov(env)
A Emb y emb a dev a prov.(406)2000
El IVA deveng en el momento de la recepcin del embalaje (apartado a).

Pagamos al proveedor los envases en efectivo.


-------------------------------------------------------x------------------------------------------------2360 (400) Proveedores
A Caja (572) 2360

D) Venta de mercadera y ENTREGA de envases.


-------------------------------------------------------x--------------------------------------------------Cliente
A venta de mercadera
A envases y embalajes a devolver
Por clientes (437)
A H P IVA Repercutido
E) Nos devuelven los embases
--------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Envases y emb a devolver por cliente
HP IVA repercutido
A Cliente
F) El cliente nos compra los envases
------------------------------------------------x--------------------------------------------------------Envases y emb a devolver por cliente
A venta de envases y embalajes
---------------------------------------------------------------------------------------------------------(El IVA no figura en el asiento porque deveng en la entrega)
(Normalmente se contrata una fecha de devolucin si transcurrida la fecha no se han
devuelto los envases o embalajes se considera vendido y como tal hay que contabilizarlo)
La cuenta 406 (envases y embalajes a devolver a proveedores) y la 437 (envases y
embalajes a devolver por clientes) figuraran con signo negativo o entre parntesis
minorando el saldo de proveedores y clientes.

5. DETERIORO DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS


El deterioro significa la merma del deterioro por cambios en la realidad del mercado
(moda, obsolecencia).El deterioro aparece contablemente al cierre de las fichas de
almacn.
Las cuentas que intervienen:
Cuentas del subgrupo 39 deterioro del valor de las existencias
390Deterioro del valor de las mercancias
391Deterioro del valor de las materias primas
392Deterioro del valor de otros aprovisionamientos
393 Deterioro del valor de productos en curso
394 Deterioro del valor de PST

395 Deterioro de productos terminado


396 Deterior de subproductos, residuos y material recuperable
Son perdidas que se ponen de manifiesto al cierre del ejercicio (31/12) todas ellas
figurarn en el activo del balance con signo negativo minorando el valor de las existencias.
Todas estas cuentas se abonan a la cuenta 693 que se llama: perdidas por deterioro de
existencias. Esta cuenta se carga por el importe del deterioro con abono al subgrupo 39 y
las 693 se regulariza con abono al asiento 29 (resultado del ejercicio).
El deterioro de las existencias se revisa al final del ejercicio, (final de ao siguiente)
abonndose a la cuenta 793 (ingresos) llamada: revisin del deterioro de existencias.

REGISTROS CONTABLES
Al 31/12 realizamos un asiento que es:
------------------------------------------------x--------------------------------------------------------(300) mercadera (ex. Final)
A Variacin de existencia de mercadera (610)
A continuacin realizamos la revisin:
--------------------------------------------------x-----------------------------------------------------(693) Prdidas por deterioro de existencias (129)
A deterioro del valor de las exist (390)

Aparecera en el activo del balance as:


Activo del balance:
Existencias..80
Mercadera100
Deterioro del valor de las ex.-20

Todas las cuentas mencionadas anteriormente no vuelven a tener movimiento


hasta el 31/12 del ao siguiente, fecha en la cual hay que revisar el deterioro.
La revisin del deterioro del ao siguiente sera:
----------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------(390) Deterioro del valor de las existencias
A Revisin del deterioro de las exist. (793)
Si ha habido ms cambio en el valor de las existencias volvemos a realizar el proceso.

NORMATIVA LEGAL RELATIVAS O CORRESPONDIENTE A LAS CORRECCIONES


VALORATIVAS DE EXISTENCIAS.
Las normas son las siguientes:

1. ART 39 del cdigo de comercio (CC) apartados 2 y 3


2. Plan general de contabilidad, en su apartado de su principio contable, buscamos el
principio de prudencia, que nos dice que cuando vamos a cambiar el valor de
algo, hay que cambiarlo prudentemente.
3. El apartado 2 de las normas contables (norma 10 (para grandes empresas) y
12(para pymes)).
a. La norma 10 y 12 habla del valor neto realizable (VNR), Esta norma dice
que VNR es menor que el precio de adquisicin o coste de produccin
entonces se permite la correccin pero si el VNR es mayor no hay que
hacer nada.
Ejercicio de casos de los contratos en firme:

Tenemos una mercadera adquirida por 100 pero su VNR es de 80 Cunto


ha sido el deterioro? 20

Existe un contrato en firme para venderla por 115 y los gastos a nuestro
cargo para realizar la venta son 8. Hay que hacer correccin valorativa? No
hay que hacer correccin valorativa, porque no perdemos dinero.

Y si el precio pactado hubiera sido 105 Qu ocurre? Habra que hacer


correccin, la de 20.

EJEMPLO DE REGISTROS CONTABLES


Tenemos unas existencias con un valor final de 300 pero su VNR es 250.
---------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------300 Mercadera
A Variacin de existencia de mercadera
300
50 Prdida por valor de existencias
A Deterioro del valor de mercadera 50

BALANCE
Existencias.250
Mercaderias.300
Deterioro de varia d merc.-50

Al cierre del siguiente ao no hay que olvidarse de lo ocurrido anteriormente.

-------------------------------------------31/12/este ao---------------------------------------------50 Deterioro de la variacin de mercadera


A revisin del deterioro de exist. 50

Ejemplo: Segn balance del 31/12/2010 aparecen mercaderas a 300, material de


oficina 30, embalajes 18, deterioro del valor de mercadera 6, deterioro de
otros aprovisionamientos 2.
Al cierre del 31/12/11 el VNR de las existencias es el siguiente:
Envases..9
500
VNR mercadera ..560
INVENTARIOS 12
Materia ofic.30
40
----------------------------------------------x------------------------------------------------------300 Variacin existencia
A mercadera 300
48.Variacin existencia de otros aprovis.
A envases.30
A materiales oficina.18
Este es por existencias iniciales y a continuacin pondremos las existencias finales:
---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------------500 Mercadera
12 Envases
40 Materiales de oficina
A Variacin de existencia de mercadera 500
A Variacin de existencias de otros aprov 52
Una vez que hemos contabilizado la variacin de existencias hay que cerrar los
deterioros del ao anterior.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------------6 Deterioro del valor de la mercanca
2 Deterioro del valor de otros aprov
A revisin del deterioro de existencias 8
13 Perdidas por deterioro de existencias
A deterioro del valor de otros aprov 13
Cuentas de activo> deudor
Cuentas de neto y pasivo acreedor

Ejercicios 47:

1 Clasificar cuentas en acreedores o deudores. ( En la hojita)


2 ----------------------------------------x---------------------------------------120

Iva Repercutido

Iva Soportado

98

HP Acreedor por Iva

22

3 ------------------------------------------------------x-------------------------------------------------------300 Mercaderas

Valor de existencias de mercadera 300

48 Variacin de existencias de otros aprovisionamientos


A

500 Mercadera
12

Envases

40

Material de oficina

Envases

18

Material de oficina

30

Variacin de existencia de mercadera 500


Variacin de otros aprovisionamientos 8

4-------------------------------------------x-------------------------------------------------------------------6 Deterioro del valor de la mercadera A

Reversin del deterioro de existencias

2 Deterioro del valor de otros aprovisionamientos

5-----------------------------------------x------------------------------------------------------------Total Ingresos..1186
Total gastos.532
BAI.654
Imp(30%)...196.2
Asiento:
196.2 (630)Impuesto sobre beneficios

HP Acredora por imp. De sociedades(4752) 196.2

6 ---------------------------------------------x--------------------------------------------------728.2 Resultado del ejercicio

C.de mercadera

400

Dtos S/U ppp

10

Transporte

15

Rappel s/v

Dev. S/V y op sim

13

Compra de otros apro

75

Perdidas por det. de exist

13

Imp. s/n (630)

196.20

----------------------------------------------x---------------------------------------------------------

-------------------------------------------------x-------------------------------------------------------12 Rep s/c (609)


900 Vta de merc
32 Dtos s/c ppp
16 Dev de cp similares

14 vta de env y emb


200 Variacion de existencia de merca
4 Variacion de ext de otros aprov
8 Reversion del deterioro de existencias
Resultado del ejercicio 1186

---------------------------------------------------x---------------------------------------------------

7 Balance:
Activo:
Disponible:..100

Caja 100

Realizable .172

Clientes ....180
Enva y emb a dev. clien ...(-8)

Existencias.. 539

Mercaderias ..500
Envases ..12
Material oficina. 40
Ret v de otros aprov ..13

Inmovilizado.180

Mobiliario .180

TOTAL ACTIVO...991
PN y PASIVO
Pasivo corriente 413.20

Proveedores 200
Env y emb a dev a prov.-5
HP acred por impu sociedades 196.20

HP acred por IVA 22

Patrimonio neto .577.8

Capital Social.120
Resultado del ejercicio457.80

TOTAL PASIVO Y PN..991

TEMA 8. GASTOS E INGRESOS


1. Introduccin
Los gastos e ingresos que vamos a ver tienen que ser por motivo de la actividad de
la empresa (operaciones comerciales y financieras).
La diferencia ente estos gastos e ingresos nos da el resultado del ejercicio. Tambin
figurar en la cuenta de perdida y ganancias en resultado de explotacin y
financiero la mayora de estas cuentas estn sujetas al IVA de bien y servicios,
salvo los que estn exentos.
Los ingresos incrementan el PN y los gastos disminuyen el PN
2. Gastos e ingresos de explotacin
2.1. Gastos (Grupo 6 PGC): Subgrupos 62, servicios exteriores desde la 620
hasta la 629.
Registros contables:
Arrendamientos y cnones.
------------------------------------x---------------------------------------------(621) Arrendamiento y cnones
(472)HP Iva soportado
A
Tesorera(57)( Si se paga)
Acreedores por prest d serv (470) (Si no se paga)
HP Acred. Por ret.practi. (4751)(20% del arrendamiento)
_________________________________________________________________________
Ej: Pagamos 1000 en efectivo,IVA no incluido por el alquiler de un
local.
-------------------------------------------x------------------------------------------------1.000 Arrendamiento y cnones
180 H P Iva soportado
a HP por retenciones practicadas 180
A Caja
1.000
--------------------------------------------x------------------------------------------------Ej; Ingresamos en Hacienda en efectivo la retencin practicada
-------------------------------------------x-----------------------------------------------180 HP por retenciones practicadas
A Caja 180
-------------------------------------------x-------------------------------------------------

Ej: Devenga el alquiler de diciembre por 2.000 que pagaremos en


Enero.
-------------------------------------------x-------------------------------------------------2.000 Arrendamientos y cnones
360 H P IVA soportado
A acreedor por prestacin de servicios 2000
A H P por retencin pract
360
-------------------------------------------x---------------------------------------------------Ej: se paga una reparacin de 500, IVA sin incluir.Pagamos en
efectivo solo la mitad.
--------------------------------------------x---------------------------------------------------500 Reparacin y conservacin
90 HP IVA soportado
A
Caja
295
A
acreedores por prest de servicios 295
--------------------------------------------x---------------------------------------------------Ej: pagamos 3.000 de publicidad aceptando letra por dicha deuda.
---------------------------------------------x------------------------------------------------3.000 Publicidad, porp y rel publ
540 HP IVA sop
A
Acreedores efec comerciales a pagar 3540
---------------------------------------------x------------------------------------------------EJ:Por transferencia bancaria pagamos el seguro de incendio por 350
----------------------------------------------x-------------------------------------------------350 Prima de seguro

2.1. 1GASTOS DE PERSONAL (SUBGRUPO 64)


Son las cuentas que van desde la 640 hasta la 649,

640 sueldos y salarios, esta cuenta registra las remuneraciones al


personal en su importe bruto, cualquiera que sea la forma o concepto por
la que se retribuye. Esta cuenta se utiliza para remuneraciones tanto fsicas
como eventuales.
641 indemnizaciones, anotaremos los importes pagados por la
empresa o despido o perjuicio
642 Seguridad social a cambio de la empresa
649Otros gastos sociales, como por ejemplo; becas de estudios,
comedores

REGISTRO CONTABLE DE LA NOMINA


--------------------------------------------------X-----------------------------------------------------640 Sueldos y Salarios
642 Seguridad social a cargo de la empresa
A Org de la SS acreedora (476)
A HP por ret. Practicada(4751)
A banco
--------------------------------------------------x------------------------------------------------------Devenga el sueldo del personal por un importe bruto de 10.000, la
seguridad social a cargo de la empresa, la seguridad social a cargo de la
empresa 2000 y retencin del IRPF es 500 y la cuota obrera es 600.
---------------------------------------------------x----------------------------------------------------10.000 sueldos y salarios
2.000 S social a cargo del empresario
A Organizacin de la SS acreedora 2600
(2000+600)
A HP acreedora por retencin practi 500
A remuneraciones pendientes de pago 8900
----------------------------------------------------x---------------------------------------------------Transcurrido unos das se paga con transferencia bancaria.
------------------------------------------------x----------------------------------------------------8900 Remuneraciones de pago
A Banco 8900
------------------------------------------------x----------------------------------------------------Ingresamos en las entidades pblicas las cantidades adeudadas
-----------------------------------------------X---------------------------------------------------2600 Org. SS acreedora
500 HP acreedora por ret practicada
A Banco 3100
------------------------------------------------x--------------------------------------------------El trabajador puede tener varias retenciones como son:

La cuota sindical
Anticipo de remuneraciones
Crditos a C/p al personal (max.1 ao)
Crditos a L/p al personal (ms de un ao)

Asiento correspondiente a la concesin de crdito al personal

AADIDO AL TEMA 8
1. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definitiva(643)
--------------------------------------------x--------------------------------------------------Retribucin l/p mediante sistemas aporta definitiva
A
R pre de p (466)

8. Deterioro del valor de los crditos:

Se refiere a clientes y deudores que pueden fallar o incumplir este pago

Se realiza cuando hay una evidencia objetiva de que se va a producir una


insolvencia.

Lo primero que hacemos es calificar al cliente de dudoso cobro, esto se


puede hacer en cualquier momento del ao, justo cuando tenemos la
evidencia objetiva de que no nos pague
----------------------------------------------x---------------------------------------------Clientes de dudoso cobro
A
clientes
----------------------------------------------x----------------------------------------------Prdida por deterioro de cred por
Operaciones comerciales (694)
A Deterioro del valor de
crdito
por operaciones
comerciales (490)
-------------------------------------------------x---------------------------------------------

En el activo del balance tendremos clientes de dudoso cobro y deterioro


(con signo negativo).
Puede ocurrir:
a. Que desaparezca el riesgo, si esto ocurre, volvemos a dar de
alta a nuestros clientes.
-----------------------------------------x-----------------------------------Clientes
A clientes de dudoso cobro
-----------------------------------------x------------------------------------Deterioro del valor(490)
A Reversin del deterioro del
Valor de crdito por
operaciones comerc
--------------------------------------x----------------------------------------

I.El cliente paga:


----------------------------------------------x---------------------------------Caja
A cliente de dudoso cobro
----------------------------------------------x---------------------------------Deterioro
A Reversin (794)
----------------------------------------------x------------------------------Ii Si se da el crdito totalmente perdido
-----------------------------------------------x--------------------------------(650)Perd de cred comercial incobrable
A clientes de dudoso
-----------------------------------------------x--------------------------------Por estimacin global, al 31/12 , se estiman las prdidas por deterioro de perdidas
objetivas ( principio de prudencia), se estima sobre el saldo global de clientes o bien sobre
el saldo de un grupo de clientes, se considera grupo de riesgo.
Ej: Saldo de clientes a 31/12/2011 = 100.000, la estimacin de insolvencia es del
5% 5000
-------------------------------------------x----------------------------------------------------5000 Prdida por deterioro e cred por
Operaciones comerciales (694)
A Deterioro del valor de cred por
operaciones comerciales (490) 5000
-------------------------------------------x----------------------------------------------------Durante el periodo 2012 cada vez que se produzca una insolvencia, pondremos;
Perdidas de crditos comerciales incobrables con abono a clientes.
------------------------------------------x--------------------------------------------------------(650)Prdidas de crditos comerciales e incobrables
A clientes (o deudores)
------------------------------------------x-------------------------------------------------------Al cierre del 2012, contrarrestaremos lo que tenemos.
-----------------------------------------x--------------------------------------------------------(490) Deterioro
A reversin (794)
------------------------------------------x--------------------------------------------------------3.Cuando se produce una insolvencia firme que no estaba prevista.
-------------------------------------------x---------------------------------------------------------(650) Perdida de crdito comerciales incobrables
A clientes
A deudores
---------------------------------------------x--------------------------------------------------------