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Jornadas sobre Reforma al Régimen Penal Tributaria y Previsional Ley 26.

735 (BO 28/12/2011)
Consejo Profesional de Ciencias Económicas Colegio Público de Abogados Mendoza - 8 y 9 de Marzo de 2012
Dra. CP y Abog. Flavia Melzi

1. Umbrales de punibilidad 2. Criminalización de la evasión de tributos provinciales 3. Nuevas conductas agravadas 4. Responsabilidad penal de las personas de existencia ideal 5. Sustitución de la extinción de la acción penal por pago por la extinción de la responsabilidad penal por regularización espontánea 6. Derogación del art. 19: Se torna obligatoria la denuncia? 7. Proceso penal y determinación de oficio 8. Eliminación de la “Probation”
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Condición objetiva de punibilidad

Elemento del tipo objetivo

Ley Penal más Benigna

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ART 1
2.a)

FIGURA Evasión Simple impuestos
Evasión Agravada impuestos

24769 100.000
1.000.000

26735 400.000
4.000.000

2.b)
2.c) 2.d) 3

Personas interpuestas
Utilización fraudulenta de beneficios Facturas apócrifas Aprovechamiento reintegros y sim

200.000
200.000 100.000

800.000
800.000 400.000 400.000

por Impuesto y por Período Anual
6 No depósito de retenciones imp. 10.000 40.000

por Mes
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ART 7 8.a) 8.b) 9.1 9.2

FIGURA Evasión Simple Evasión Agravada Interposición Personas No ingreso de aportes retenidos No depósito de retenciones practicadas

24769 20.000 100.000 40.000 10.000 10.000

26735 80.000 400.000 160.000 20.000 20.000

INDICE SALARIAL
103.400 517.000 206.800 32.900 32.900

por Mes
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Delitos tributarios provinciales: leyes penales en blanco

Falta de homogeneidad en la definición de la defraudación”
Presunciones de dolo en los Códigos Fiscales

Captación de la “notitia criminis”
Tercerización de la fiscalización y recaudación Divergencia en vías recursivas Aplicación del “solve et repete” Incriminación de personas ideales
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TRIBUTOS PROVINCIALES
a) Empadronados b) Ingresos Brutos

c) Sellos
d) Seguridad Social (¿?)

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a) IMPUESTOS EMPADRONADOS

DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA

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b) INGRESOS BRUTOS

Contribuyente Local Contribuyente de Convenio Multilateral
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SUPUESTOS
Evasión simple

Comercio 3% (*)
13.333.333

Industria 1% (*)
40.000.000

Evasión agravada

133.333.333

400.000.000

(*) alícuota promedio
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1. Cómo se cuantificará la evasión: Por Impuesto, ejercicio anual y jurisdicción???

2. Diversidad de alícuotas: cómo se computa la base?
3. Momento y lugar de consumación

4. Que fisco acusará y qué juez o jueces juzgarán? 5. Non bis in idem?
6. Cómo se considerarán los problemas de atribución de base y conformación de coeficiente unificado? Podrá haber “crédito” y “evasión”? 7. Se deberá aplicar el Protocolo Adicional CA?
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c) IMPUESTO DE SELLOS

GRAVAMEN INSTRUMENTAL

NEGOCIOS LICITOS
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Base en $

SUPUESTOS

Base en U$S 91.000.000.910.000.000.-

400.000.000.- Evasión simple 4.000.000.000.Evasión agravada

(*) alícuota estimada 1 0/00 (*)
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Importe retenido mes $ Valor Operaciones $ Valor operaciones U$S
(*) alícuota estimada 1 0/00 (*)
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40.000.40.000.000.9.100.000.-

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d) RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Aportes y Contribuciones recaudados por los FISCOS PROVINCIALES

CAJAS PREVISIONALES NO TRANSFERIDAS???
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Art. 2 inciso d) Utilización de Facturas Apócrifas
Art. 12 bis

Adulteración de sistemas o equipos informáticos homologados
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Art. 14 (1º párrafo): “ Cuando alguno de los
hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociación de hecho o un ente que, a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho, las normas le atribuyan condición de obligado, la pena de prisión se aplicará a los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representación sea ineficaz”
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Art. 5: “En los casos de los artículos 2 inciso c), 3
y 4, además de las penas allí previstas, se impondrá al
beneficiario la pérdida del beneficio y de la

posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales
de cualquier tipo por el plazo de diez (10) años”

PENA ACCESORIA RECAÍA SOBRE LA PERSONA IDEAL ¿SIN IMPUTACIÓN NI JUICIO PREVIO?
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Art. 14: “… cuando los hechos delictivos
previstos en esta ley hubieran sido

realizados en nombre o con intervención,
o en beneficio de una persona de

existencia ideal, se impondrán a la
entidad las siguientes sanciones conjunta

o alternativamente: …
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“societas delinquere non potest”
Personalidad de la pena
“Nulla injuria sine actione” “Nulla crimen sine culpa” Art. 36 Código de Comercio
“Maquivial SAI s/Ley 24769. Incidente de apelación”CNPEcon Sala B 31/10/2001
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Código Aduanero
Defensa de la competencia Ilícitos cambiarios Actuaciones de las AFJP y ART

Residuos peligrosos
Art. 5 Ley 24.769

Art. 304 CP: Lavado de dinero (L 26683 21/6/2011)
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Art. 54: sujetos IMPUTABLES Primer párrafo: sujetos incapaces  “Responden los responsables por deuda ajena” Segundo párrafo: Imputabilidad de las personas de existencia ideal 

•Por las infracciones que cometan
•o que se les imputen por hechos u omisiones de sus representantes y/o subordinados
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IMPUTACIÓN DE LA PERSONA IDEAL (SILVA SANCHEZ)

Responsabilidad por atribución

Responsabilidad por hecho propio

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Art. 14: “… cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieran sido realizados en nombre o con intervención, o en beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrán a la entidad las siguientes sanciones conjunta o alternativamente: …
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CONJUNTA O ALTERNATIVAMENTE

A las sanciones?

A los sujetos?

¿Son accesorias o autónomas?

Responsabilidad por atribución
Exige que se haya determinado la existencia de delito y la responsabilidad de personas físicas en el mismo
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1. Multa de 2 a 10 veces la deuda verificada 2. Suspensión total o parcial de actividades hasta 5 años 3. Suspensión contrataciones con el Estado hasta 5 años 4. Cancelación de personería cuando hubiese sido creada para cometer ilícitos tributarios o ésta fuera su “actividad principal” 5. Pérdida o suspensión de beneficios estatales 6. Publicación extracto de la sentencia
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Para su graduación lo jueces tendrán en cuenta:
• Incumplimiento de reglas y procedimientos internos • Omisión de vigilancia sobre la actividad de los autores

y partícipes
• Extensión del daño causado • Monto de dinero involucrado en la comisión del delito • Tamaño, naturaleza y capacidad económica de la persona jurídica
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Ley 24.769

Artículo 14
Sanciones penales

Artículos 17/20
Sanciones Administrativas

Non bis in idem
Identidad de personas
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Identidad de objeto
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Identidad de causa de persecución
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•Quién es el “autor” •Debe llamarse a la “persona jurídica” a juicio? A través de quién? •Son sanciones Independientes para la persona física y la jurídica?

•Falta de definición de institutos procesales
•Es imprescindible que la empresa tenga beneficio?
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REQUISITOS
1. REGULARIZACIÓN

2. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
EVADIDAS 3. ESPONTANEIDAD

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ESPONTANEIDAD
1. Ausencia de inspección “iniciada”
2. Observación de parte de la repartición fiscalizadora 3. Denuncia vinculada directa o indirectamente con el responsable
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ALCANCE
OBJETIVO
OBLIGACIONES EVADIDAS (ARTS. 1,2,7,8)

SUBJETIVO

SE APLICA TAMBIÉN A LOS PARTICIPES ???

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Art. 19: “Aún cuando los montos alcanzados por la determinación de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los artículos 1, 6, 7 y 9, el Organismos Recaudador no que corresponda formulará denuncia penal, si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no ha ejecutado la conducta punible.
En tal caso, la decisión de no formular la denuncia penal deberá ser adoptada, mediante resolución fundada y previo dictamen del correspondiente servicio jurídico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia.

Este decisorio deberá ser comunicado inmediatamente a la PTN, que deberá expedirse al respecto.”
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IV Jornadas de Derecho Penal

Tributario AAEF
11° Simposio Legislación Tributaria Argentina CPCECABA

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Art. 20
La formulación de la denuncia penal no suspende

ni interrumpe la sustanciación y resolución de los
procedimientos tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributaria o de los recursos de la seguridad social, ni de los recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las resoluciones recaídas en aquellos …
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ANTECEDENTES
• 11.683: PREJUDICIALIDAD ADMINISTRATIVA (DETERMINACIÓN DE OFICIO FIRME) • 23.771: INFORME TÉCNICO • 24.769: DETERMINACIÓN DE OFICIO (NO FIRME) PREVIA A LA DENUNCIA. SALVAGUARDA DE TODOS LOS RECURSOS
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MATERIA IMPONIBLE
•Tribunal Fiscal de la Nación •Cámara Nacional de Apelaciones Contencioso Administrativo Federal •Vías Recursivas S/ Tributos Provinciales •Cámara Federal de la Seguridad Social

DELITO TRIBUTARIO
•Justicia Nacional en lo Penal Tributario (CABA) •Justicia Federal (resto del país)

•Justicia Provincial P/ Tributos Provinciales

POSIBLE ESCÁNDALO JURÍDICO
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ART. 19 de la ley agrega como último
párrafo del art. 76 bis del CP:

“…. Tampoco procederá la suspensión del
juicio a prueba respecto de los ilícitos reprimidos por las leyes 22415 y 24769, y sus respectivas modificaciones”
Podrá impugnarse su validez constitucional?
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