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Jornadas sobre Reforma al Rgimen Penal Tributaria y Previsional Ley 26.

735 (BO 28/12/2011)


Consejo Profesional de Ciencias Econmicas Colegio Pblico de Abogados Mendoza - 8 y 9 de Marzo de 2012
Dra. CP y Abog. Flavia Melzi

1. Umbrales de punibilidad 2. Criminalizacin de la evasin de tributos provinciales 3. Nuevas conductas agravadas 4. Responsabilidad penal de las personas de existencia ideal 5. Sustitucin de la extincin de la accin penal por pago por la extincin de la responsabilidad penal por regularizacin espontnea 6. Derogacin del art. 19: Se torna obligatoria la denuncia? 7. Proceso penal y determinacin de oficio 8. Eliminacin de la Probation
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Condicin objetiva de punibilidad

Elemento del tipo objetivo

Ley Penal ms Benigna

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ART 1
2.a)

FIGURA Evasin Simple impuestos


Evasin Agravada impuestos

24769 100.000
1.000.000

26735 400.000
4.000.000

2.b)
2.c) 2.d) 3

Personas interpuestas
Utilizacin fraudulenta de beneficios Facturas apcrifas Aprovechamiento reintegros y sim

200.000
200.000 100.000

800.000
800.000 400.000 400.000

por Impuesto y por Perodo Anual


6 No depsito de retenciones imp. 10.000 40.000

por Mes
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ART 7 8.a) 8.b) 9.1 9.2

FIGURA Evasin Simple Evasin Agravada Interposicin Personas No ingreso de aportes retenidos No depsito de retenciones practicadas

24769 20.000 100.000 40.000 10.000 10.000

26735 80.000 400.000 160.000 20.000 20.000

INDICE SALARIAL
103.400 517.000 206.800 32.900 32.900

por Mes
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Delitos tributarios provinciales: leyes penales en blanco

Falta de homogeneidad en la definicin de la defraudacin


Presunciones de dolo en los Cdigos Fiscales

Captacin de la notitia criminis


Tercerizacin de la fiscalizacin y recaudacin Divergencia en vas recursivas Aplicacin del solve et repete Incriminacin de personas ideales
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TRIBUTOS PROVINCIALES
a) Empadronados b) Ingresos Brutos

c) Sellos
d) Seguridad Social (?)

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a) IMPUESTOS EMPADRONADOS

DETERMINACIN ADMINISTRATIVA

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b) INGRESOS BRUTOS

Contribuyente Local Contribuyente de Convenio Multilateral


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SUPUESTOS
Evasin simple

Comercio 3% (*)
13.333.333

Industria 1% (*)
40.000.000

Evasin agravada

133.333.333

400.000.000

(*) alcuota promedio


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1. Cmo se cuantificar la evasin: Por Impuesto, ejercicio anual y jurisdiccin???

2. Diversidad de alcuotas: cmo se computa la base?


3. Momento y lugar de consumacin

4. Que fisco acusar y qu juez o jueces juzgarn? 5. Non bis in idem?


6. Cmo se considerarn los problemas de atribucin de base y conformacin de coeficiente unificado? Podr haber crdito y evasin? 7. Se deber aplicar el Protocolo Adicional CA?
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c) IMPUESTO DE SELLOS

GRAVAMEN INSTRUMENTAL

NEGOCIOS LICITOS
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Base en $

SUPUESTOS

Base en U$S 91.000.000.910.000.000.-

400.000.000.- Evasin simple 4.000.000.000.Evasin agravada

(*) alcuota estimada 1 0/00 (*)


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Importe retenido mes $ Valor Operaciones $ Valor operaciones U$S


(*) alcuota estimada 1 0/00 (*)
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40.000.40.000.000.9.100.000.-

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d) RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Aportes y Contribuciones recaudados por los FISCOS PROVINCIALES

CAJAS PREVISIONALES NO TRANSFERIDAS???


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Art. 2 inciso d) Utilizacin de Facturas Apcrifas


Art. 12 bis

Adulteracin de sistemas o equipos informticos homologados


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Art. 14 (1 prrafo): Cuando alguno de los


hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que, a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho, las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz
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Art. 5: En los casos de los artculos 2 inciso c), 3


y 4, adems de las penas all previstas, se impondr al
beneficiario la prdida del beneficio y de la

posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales


de cualquier tipo por el plazo de diez (10) aos

PENA ACCESORIA RECAA SOBRE LA PERSONA IDEAL SIN IMPUTACIN NI JUICIO PREVIO?
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Art. 14: cuando los hechos delictivos


previstos en esta ley hubieran sido

realizados en nombre o con intervencin,


o en beneficio de una persona de

existencia ideal, se impondrn a la


entidad las siguientes sanciones conjunta

o alternativamente:
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societas delinquere non potest


Personalidad de la pena
Nulla injuria sine actione Nulla crimen sine culpa Art. 36 Cdigo de Comercio
Maquivial SAI s/Ley 24769. Incidente de apelacinCNPEcon Sala B 31/10/2001
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Cdigo Aduanero
Defensa de la competencia Ilcitos cambiarios Actuaciones de las AFJP y ART

Residuos peligrosos
Art. 5 Ley 24.769

Art. 304 CP: Lavado de dinero (L 26683 21/6/2011)


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Art. 54: sujetos IMPUTABLES Primer prrafo: sujetos incapaces Responden los responsables por deuda ajena Segundo prrafo: Imputabilidad de las personas de existencia ideal

Por las infracciones que cometan


o que se les imputen por hechos u omisiones de sus representantes y/o subordinados
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IMPUTACIN DE LA PERSONA IDEAL (SILVA SANCHEZ)

Responsabilidad por atribucin

Responsabilidad por hecho propio

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Art. 14: cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieran sido realizados en nombre o con intervencin, o en beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrn a la entidad las siguientes sanciones conjunta o alternativamente:
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CONJUNTA O ALTERNATIVAMENTE

A las sanciones?

A los sujetos?

Son accesorias o autnomas?

Responsabilidad por atribucin


Exige que se haya determinado la existencia de delito y la responsabilidad de personas fsicas en el mismo
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1. Multa de 2 a 10 veces la deuda verificada 2. Suspensin total o parcial de actividades hasta 5 aos 3. Suspensin contrataciones con el Estado hasta 5 aos 4. Cancelacin de personera cuando hubiese sido creada para cometer ilcitos tributarios o sta fuera su actividad principal 5. Prdida o suspensin de beneficios estatales 6. Publicacin extracto de la sentencia
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Para su graduacin lo jueces tendrn en cuenta:


Incumplimiento de reglas y procedimientos internos Omisin de vigilancia sobre la actividad de los autores

y partcipes
Extensin del dao causado Monto de dinero involucrado en la comisin del delito Tamao, naturaleza y capacidad econmica de la persona jurdica
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Ley 24.769

Artculo 14
Sanciones penales

Artculos 17/20
Sanciones Administrativas

Non bis in idem


Identidad de personas
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Identidad de objeto
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Identidad de causa de persecucin


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Quin es el autor Debe llamarse a la persona jurdica a juicio? A travs de quin? Son sanciones Independientes para la persona fsica y la jurdica?

Falta de definicin de institutos procesales


Es imprescindible que la empresa tenga beneficio?
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REQUISITOS
1. REGULARIZACIN

2. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES


EVADIDAS 3. ESPONTANEIDAD

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ESPONTANEIDAD
1. Ausencia de inspeccin iniciada
2. Observacin de parte de la reparticin fiscalizadora 3. Denuncia vinculada directa o indirectamente con el responsable
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ALCANCE
OBJETIVO
OBLIGACIONES EVADIDAS (ARTS. 1,2,7,8)

SUBJETIVO

SE APLICA TAMBIN A LOS PARTICIPES ???

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Art. 19: An cuando los montos alcanzados por la determinacin de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los artculos 1, 6, 7 y 9, el Organismos Recaudador no que corresponda formular denuncia penal, si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no ha ejecutado la conducta punible.
En tal caso, la decisin de no formular la denuncia penal deber ser adoptada, mediante resolucin fundada y previo dictamen del correspondiente servicio jurdico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia.

Este decisorio deber ser comunicado inmediatamente a la PTN, que deber expedirse al respecto.
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IV Jornadas de Derecho Penal

Tributario AAEF
11 Simposio Legislacin Tributaria Argentina CPCECABA

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Art. 20
La formulacin de la denuncia penal no suspende

ni interrumpe la sustanciacin y resolucin de los


procedimientos tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o de los recursos de la seguridad social, ni de los recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las resoluciones recadas en aquellos
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ANTECEDENTES
11.683: PREJUDICIALIDAD ADMINISTRATIVA (DETERMINACIN DE OFICIO FIRME) 23.771: INFORME TCNICO 24.769: DETERMINACIN DE OFICIO (NO FIRME) PREVIA A LA DENUNCIA. SALVAGUARDA DE TODOS LOS RECURSOS
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MATERIA IMPONIBLE
Tribunal Fiscal de la Nacin Cmara Nacional de Apelaciones Contencioso Administrativo Federal Vas Recursivas S/ Tributos Provinciales Cmara Federal de la Seguridad Social

DELITO TRIBUTARIO
Justicia Nacional en lo Penal Tributario (CABA) Justicia Federal (resto del pas)

Justicia Provincial P/ Tributos Provinciales

POSIBLE ESCNDALO JURDICO


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ART. 19 de la ley agrega como ltimo


prrafo del art. 76 bis del CP:

. Tampoco proceder la suspensin del


juicio a prueba respecto de los ilcitos reprimidos por las leyes 22415 y 24769, y sus respectivas modificaciones
Podr impugnarse su validez constitucional?
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