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CAPITULO I

1. FORMULACIN DEL PROBLEMA 1.1 TITULO DESCRIPTIVO DEL PROYECTO Determinacin de los Riesgos de Auditora en Base al Anlisis de los Riesgos del Negocio y su Incidencia en los Procedimientos de Auditora. 1.2 SITUACIN PROBLEMTICA1 Considerando que la auditora evoluciona paralelamente a los cambios globales, tanto que el auditor debe tomar en cuenta los riesgos que estn en el entorno del negocio, desarrollando as una opinin de las operaciones del mismo, la opinin propia del auditor se ve afectada significativamente, ya que el informe que ste presentar al negocio revela uno de los principios de la contabilidad como lo es el Negocio en Marcha2, asumiendo el riesgo de relacionar la firma de la auditora o la del auditor al emitir un informe bien o mal relacionado con el negocio. En los ltimos aos se ha extendido el campo de accin del profesional de la contadura pblica debido al desarrollo de la economa. En ese sentido es necesario para los negocios que cuenten con informes emitidos por un profesional calificado que le permita ratificar la veracidad de la informacin con relacin a los negocios, esto brindar una mejor oportunidad de tomar decisiones favorables. El compromiso que adquiere el auditor para realizar una auditora externa requiere de la aplicacin de caractersticas entre las que podemos mencionar: Pericia, Cuidado profesional, Independencia, Competencia, que como profesional debe poseer as tambin de una exhaustiva investigacin en cuanto a los diferentes riesgos de auditora y la evaluacin de los riesgos del negocio, obteniendo as un conocimiento suficiente que le permita identificar y comprender los hechos,

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transacciones y prcticas que podran tener un efecto significativo en los procedimientos y en los Estados Financieros ejecucin del trabajo. Al considerar que la adecuada y oportuna planificacin de una auditora nos llevar a disminuir los riesgos del entorno de una entidad entre los que mencionamos: Riesgos de negocio exgenos y riesgos de negocio endgenos, cumpliendo con las fases que la auditora solicita: Planificacin, desarrollo, supervisin y conclusin. 1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA3 La incidencia en los procedimientos de auditora se ve muy afectada cuando el auditor no ha considerado los riesgos del negocio, la evaluacin de la entidad a travs de su entorno incluyendo el control interno, as como los Riesgos de Negocio Exgenos (aquellos que vinculan con el ambiente general) y Riesgos de Negocio Endgenos (son los que se vinculan con las operaciones del negocio). Se consideran los aspectos que hacen operativos o inconsistentes al entorno del negocio sin dejar de considerar los aspectos polticos, econmicos, tecnolgicos e incluso la preparacin de los empleados dentro y fuera del negocio, otro riesgo que enfrenta el auditor es la no documentacin de los procesos, los cuales se deben realizar con la mayor perspicacia posible y la toma de muestras de tal forma que no quede la menor duda de lo que da fe, por ejemplo: que la cantidad en la cuenta de inventarios que se expresan en los estados financieros es real. El no considerar el anlisis de los riesgos del negocio como una herramienta importante para el trabajo del auditor, implica que el diagnstico del mismo no har posible la manifestacin de stos. Los riesgos del negocio en un aspecto amplio, implican que las estrategias, procesos, personas, tecnologa y conocimiento deben estar alineados para manejar toda la incertidumbre que una organizacin enfrenta. lo cual le servir de base para la

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1.4 ENUNCIADO DEL PROBLEMA4 En qu medida la determinacin de los riesgos de auditora en base al anlisis de los riesgos del negocio inciden en los procedimientos de auditora? 1.5 JUSTIFICACIN5 La auditora es una actividad dedicada a brindar servicios que agregan valores, consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo de diferentes tareas y actividades las que deben cumplirse sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente deben tenerse en cuenta a travs de procesos que identifiquen la continuidad lgica de los programas, para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado. Encontrando en el entorno empresarial el tipo de herramientas y teniendo en cuenta que una de las principales causas de los problemas dentro de los procesos es la inadecuada determinacin de los riesgos, se hace necesario entonces estudiar los riesgos que pudieran aparecer en cada proceso de auditora, esto servir de apoyo para prevenir riesgos en la realizacin de los mismos. Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente: La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes procesos de la auditora. La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos. . Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos. . La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos. Sin embargo, los riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones financieras y de mercado, es por tal razn que podemos afirmar que la auditora no est exenta de este concepto.
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En cada proceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos de que dichas etapas no se realicen de la forma esperada, claro que estos riesgos no pueden definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control interno. El criterio del auditor en relacin con el alcance de las pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad del negocio y no se lleguen a detectar en las pruebas de muestreo. El riesgo tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora aplicados. Uno de los objetivos de la investigacin que se realiz es documentar informacin que sirvan de gua para los estudiantes de la carrera de Licenciatura en Contadura Pblica y todo profesional interesado en el desarrollo de procedimientos de auditora que involucren el anlisis de los riesgos del negocio .

1.6 DELIMITACIONES

1.6.1 DELIMITACIN ESPACIAL La investigacin se realiz en la zona oriental, en el departamento de San Miguel y fue dirigida a los representantes de firmas auditoras y despachos con servicios de auditora externa.

1.6.2 DELIMITACIN TEMPORAL La presente investigacin fue diseada y realizada en un perodo de 23 meses comprendidos entre el mes de septiembre del 2007 al mes julio de del 2009.

1.6.3 DELIMITACIN TERICA Normas Internacionales de Auditora6 NIA 220 Control de Calidad para Auditoras de Informacin Financiera Histrica nos indica las responsabilidades especficas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad, el trabajo de equipo. NIA 300 Planeacin de una Auditora de Estados Financieros establece los lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para planear una auditora. NIA 315 Entendimiento de la Entidad y su Entorno y Evaluacin de los Riesgos de Representacin Errnea de Importancia Relativa, nos proporciona guas para evaluar los riegos de representacin errnea. Normas Internacionales de Contabilidad N 1 Presentacin de Estados Financieros El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a perodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece en primer lugar requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y a continuacin ofrece directrices para determinar su estructura a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. N 2 Inventarios El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo para que sea diferido hasta que los ingresos
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obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno y

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correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. N 7 Estados de Flujo de Efectivo La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin. El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren informacin acerca de los movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo que posee mediante la presentacin de un estado de flujo de efectivo, clasificados segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin. N 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en perodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. Los requisitos de informacin a revelar relativos a polticas contables, excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han sido establecidos en la NIC 1

N 10 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) Cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y (b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. La Norma exige tambin a la entidad que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada. N 16 Propiedades, Planta y Equipo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. No. 17 Arrendamientos El objetivo de esta Norma es el de prescribir para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: (a) Acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; y (b) Acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritas, patentes y derechos de autor.

N 18 Ingresos Ordinarios de Operacin Los ingresos son definidos en el marco conceptual para la preparacin y presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como disminuciones de los pasivos que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en s como las ganancias. Los ingresos ordinarios propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios. N 23 Costos por Prstamos El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La norma establece como regla general el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos cualificados).

N 36 Deterioro del Valor de los Activos El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado y la norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.

N 38 Activos intangibles El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra norma. Esta requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. Tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos.

No. 40 Propiedades de inversin El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes. Ser aplicable en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin de las propiedades de inversin. Entre otras cosas, esta norma ser aplicable para la medicin en los estados financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento operativo, tambin se aplicar para la medicin en los estados financieros de un arrendador de las propiedades de inversin arrendadas en rgimen de arrendamiento operativo.

Norma Internacional de Informacin financiera7 Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Esta NIIF se aplica a una entidad que presenta sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF (adoptante por primera vez). Algunos comentaristas sugirieron que la entidad no debera ser considerada como adoptante por primera vez si sus estados financieros previos contenan ya una declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF, a excepcin de algunas diferencias especficas (y explcitas). Argumentaban que una declaracin explcita de cumplimiento establece que la entidad contempla las NIIF como base de su contabilidad, incluso si no cumple con todas las exigencias de cada NIIF. Algunos consideraban este argumento como especialmente exigente en caso de una entidad que cumpliera con todas las exigencias de reconocimiento y medicin de las NIIF, pero omitiendo algunas de informaciones de revelacin obligatoria por ejemplo, las informaciones segmentadas requeridas por la NIC 14 Informacin Segmentada o la declaracin explcita de cumplimiento con las NIIF que exige la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

1.7 DEFINICIN DE UNIDADES DE OBSERVACIN. Se encuestaron los representantes de firmas y despachos con servicios de auditora externa en el departamento de San Miguel. 1.8 SITUAR EL PROBLEMA EN EL CONTEXTO 1.8.1 SOCIO ECONMICO8 En los ltimos aos los diferentes sectores de la economa salvadorea le han dado mayor importancia al campo de la auditora en el desarrollo de sus operaciones, quedando atrs el concepto de ser simplemente un requisito de ley que hay que

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cumplir, y ahora se ha convertido en una asesora que ayuda a mejorar el funcionamiento en las diferentes reas operativas y administrativas de los negocios. En ese sentido, el auditor debe esforzarse en efectuar su labor de auditora de forma adecuada, para ofrecerles un mejor servicio a sus clientes y cubrir as las expectativas de este. Por lo tanto es importante no solo conocer cada una de las transacciones presentadas en los registros contables o escudriar las cuentas de los estados logrando as una mejor financieros, sino ms bien es necesario analizar aquellos factores no contables que influyen y generan cada una de esas operaciones comprensin de la naturaleza y de la operatividad del negocio. Al tener un adecuado y oportuno conocimiento del negocio del cliente; el cual consiste en obtener informacin amplia sobre el comercio en la que se desarrolla, los riesgos y los controles existentes en los procesos claves de su giro normal; permite que el diseo de los procedimientos de auditora sean los adecuados para las reas de mayor riesgo y de acuerdo al grado en que dichos riesgos afectan los estados financieros o la operatividad del negocio brindando as la asesora necesaria que posibilite al cliente un mejor rendimiento econmico y financiero.

1.8.2 POLTICO9 El campo de la auditora est regido por leyes y normas que establecen la

obligatoriedad para las empresas de contratar los servicios de un auditor as como tambin los requisitos mnimos de calidad que dicho profesional debe considerar para el desempeo de esta actividad, por tal razn es necesario conocer cada uno de estos aspectos legales para no tener que incurrir en multas o sanciones y poner en riesgo el buen nombre de la empresa o del mismo auditor.

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Es importante mencionar que la responsabilidad del auditor en cuanto a emitir una opinin sobre la razonabilidad de las cifras de los estados financieros est ligado al buen desarrollo de los procedimientos de auditora, lo que se logra analizando apropiadamente los riesgos de auditora y los riesgos del negocio. De esto deriva que dicha informacin no solamente es de vital importancia para el empresario, sino que sirve en aspectos fiscales, lo cual es la base para que el estado considere el cumplimiento legal y evitar con ello los fraudes y evasin de impuestos. Por la responsabilidad que conlleva para el auditor emitir una opinin es

indispensable considerar los aspectos normativos y tcnicos que le permitan efectuar esta actividad con especializacin y profundidad. Consecuentemente, el profesional de la contadura pblica debe actualizar sus conocimientos en cuanto a reformas de leyes y los que se relacionan con los clientes que rigen esta actividad para que pueda ofrecer servicios de competencia y calidad.

1.8.3 HISTRICO10 A medida se expande la ciencia, la tecnologa, la industria, la economa y el comercio; se crean nuevas empresas, crecen algunas ya existentes y se hace cada da necesario llevar ms y mejores controles que cierren la posibilidad que se cometan fraudes en los negocios. La preparacin de estados financieros es, sin duda la labor genrica de las actividades del contador pblico, ya que la primera necesidad de los hombres de negocios fue encontrar una forma metdica de registrar sus operaciones y los resultados que les producan. La revisin de los estados financieros se presenta como consecuencia inmediata de lo anterior, es decir cuando se cont con informes que mostraban los datos de

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inters para el empresario, ste tuvo necesidad de ratificar la veracidad de los mismos a travs de su revisin. Finalmente, es necesario contar con informes confiables que generen conclusiones de lo adecuado o inadecuado de los resultados conseguidos y de lo slido de los elementos disponibles para seguir operando. En base a lo anterior hay que enfatizar la necesidad imperiosa por parte del auditor de determinar cada uno de los riesgos de auditora en base al anlisis de los riesgos del negocio, para efectuar un examen ms crtico sobre el estado de la empresa y que pueda elaborar los procedimientos de auditora ms convenientes para cada uno de los clientes, cubrir la influencia que puedan tener stos riesgos dentro de los estados financieros y asesorar as al cliente sobre forma de mitigar el impacto que stos riesgos quieren en las operaciones diarias del negocio.

1.8.4 TECNOLOGICO11 La tecnologa es un factor importante que ayuda a mejorar la eficiencia y la eficacia de los procesos tanto administrativos como del registro de operaciones. Las nuevas tecnologas influyen considerablemente en el logro de los objetivos fijados y permiten obtener una informacin rpida, de mejor calidad y oportuna, logrando con ello ser ms competitivos en el mercado. En la zona oriental cada vez son ms los servicios y productos ofrecidos utilizando los medios tecnolgicos, razn por la que el comercio electrnico se constituye un medio importante en el mercado globalizado. El uso de sistemas de informacin permite a los negocios tener un adecuado y oportuno control de sus ventas, inventarios, ingresos de efectivo, cuentas por cobrar, llevando as un mejor control de las operaciones.

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El empleo de sistemas de informacin y registros contables permiten ofrecer informes oportunos y confiables para la toma de decisiones. Los medios tecnolgicos facilitan al auditor realizar esta actividad en una forma ms rpida y efectiva y a la disminucin de los errores, ya que le permite obtener informacin importante sobre la entidad y los riesgos a considerar en un trabajo de auditora.

1.9 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN 1.9.1. OBJETIVO GENERAL Determinar los riesgos de auditora en base al anlisis de los riesgos del negocio y establecer la incidencia en los procedimientos de auditora. 1.9.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS Establecer en qu medida ayudan las actividades preliminares del trabajo en la reduccin del riesgo de auditora. Determinar por qu el entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno son importantes en los procedimientos de la evaluacin del riesgo. Identificar de qu manera incide la naturaleza de la entidad en las operaciones del negocio.

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