Eliminacin de las ventas y costo de ventas

a) Las ventas y el costo entre las compaas consolidadas. Si los artculos adquiridos de una compaa del grupo aun se encuentran en el inventario, deben valuarse al costo de produccin o adquisicin de la compaa vendedora, mas gastos de transporte o de fabricacin de la compradora. Para ejemplificar este prrafo, propondremos dos ejemplos, el primero de ellos cuando la subsidiaria vende todos los artculos que compro a la controladora, y el segundo cuando la subsidiaria no vende todos los artculos, es decir, que an permanecen algunos de ellos en el almacn; asimismo, analizaremos el empleo de la cuenta compaas filiales.

a) Eliminacin de las ventas y costo de ventas cuando la subsidiaria vende todos los artculos.
1. Alpha y Omega, S.A., vende en efectivo a Delta, S.A., 600 artculos a $120 c/u, cuyo costo unitario es de $100. 2. Al 31 de diciembre, fecha de presentacin de los estados financieros, la subsidiaria reporta haber vendido en efectivo todos los artculos a $150 c/u. Controladora Alpha y Omega, S.A. Diario ------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------Bancos $72,000.00 Ventas Venta de 600 artculos a $120 c/u ---------------------------------------- 1 Costo de ventas $72,000.00 -------------------------------------------$60,000.00 $60,000.00

Almacn 600 artculos a $120 c/u Registro de la operacin anterior a precio de costo. Mayor
Bancos 1) $ 72,000 Ventas $ 72,000 (1

Costo de Ventas 1a) $ 60,000

Almacn $ 60,000 (1a

Subsidiaria Delta, S.A. Diario ------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------Almacn $72,000.00 600 artculos a $120 c/u Bancos $72,000.00 Compra de 600 artculos a $120 c/u ----------------------------------------- 2 --------------------------------------------Bancos $90,000.00 Ventas Venta de 600 artculos a $150 c/u ---------------------------------------- 2a Costo de ventas $90,000.00 -------------------------------------------$72,000.00 $72,000.00

Almacn 600 artculos a $120 c/u Registro de la operacin anterior a precio de costo. Mayor
Almacn 1) $ 72,000 $ 72,000 (2a bancos 2) $ 90,000 $ 72,000 (1 $18,000

Ventas $ 90,000 (2

Costo de ventas 2a) $ 72,000

Antes de realizar el asiento de eliminacin y elaborar la hoja de trabajo, es pertinente que analicemos lo sucedido. Si bien es cierto que en el periodo se realizo una operacin de compraventa entre la controladora y su subsidiaria, dicha operacin no afecta ni debe aparecer como si afectara la situacin financiera del grupo consolidado. Lo que es cierto es que el grupo efectu ventas al contado por $90 000, integradas de la siguiente manera: 600 artculos a un precio de venta de $150 c/u, y con un costo de $60 000, es decir, 600 artculos a $100 c/u. Adems, se cuenta con los siguientes datos: bancos $90 000, ventas $90 000, y costos de ventas $60 000, que son los que deben aparecer en los estados financieros consolidados, como veremos en la hoja de trabajo. Por ello, el asiento de eliminacin que deberemos correr ser aquel que elimine la venta y costo entre la controladora y su subsidiaria, pues no hay que perder de vista que estos asientos no se registran en ninguna contabilidad, ni en libros de la controladora, ni en los libros de la subsidiaria, ni en una nueva contabilidad del grupo consolidado, y que si los mostramos en este momento en diario, es por efectos didcticos, para clasificar lo comentado y apreciar mejor el asiento que aparecer en la hoja de trabajo.

Asiento de eliminacin ---------------------------------------- 1 ---------------------------------------------Ventas $72,000.00 Costo de ventas $72,000.00 eliminar la venta de la controladora a la subsidiaria.

Para

Concepto

Hoja de trabajo relativa a la consolidacin de los estados financieros de la compaa controladora Alpha y Omega, S.A. y su subsidiaria Delta, S.A. al 31 de diciembre de 19X1 Controladora Subsidiaria Total Eliminacin Saldos consolidados Alpha y Omega, S.A. Delta, S.A. Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
18 000 72 000 72 000 90 000 132 000 90 000 162 000 1) 72 000 1) 72 000 60 000 90 000 90 000

72 000 Bancos Almacn Ventas Costo de ventas 60 000

En la hoja de trabajo podemos percatarnos de la importancia de que el boletn B-8 establezca que los estados consolidados son la suma de los estados financieros de las empresas de la controladora y sus subsidiarias, pero que deben incluir los asientos de eliminacin de las operaciones realizadas entre las compaas, ya que cayramos en el error de presentar los saldos obtenidos de una simple suma, la informacin presentada no correspondera ni revelara la realidad del grupo de empresas en un conjunto. En la columna de total obtenemos la suma de los saldos de la compaa controladora y su subsidiaria, antes de las eliminaciones, en cuyo caso vemos que el saldo de efectivo en el poder del grupo, es de $90 000, las ventas son de $162 000 y el costo de ventas $ 132 000, saldos que aun no incluyen la eliminacin de la operacin de compraventa efectuada entre Alpha y Omega, S.A. y Delta, S.A., por lo cual debemos proceder a su eliminacin de las columnas de eliminaciones, para finalmente obtener los saldos consolidados. Para el registro de esta clase de operaciones podemos emplear dos criterios: uno de ellos consiste en registrar la venta mediante un cargo a la cuenta de clientes, compaa subsidiaria, u otro nombre similar, en la contabilidad de la controladora, y registrar la compra en la compaa subsidiaria mediante un abono a la cuenta de proveedores, compaa controladora, o algn rubro semejante. Con los mismos datos propuestos en el ejemplo anterior, tenemos:

Controladora Alpha y Omega, S.A. Diario ------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------Clientes, compaa subsidiaria $72,000.00 Ventas $72,000.00 Venta de 600 artculos a $120 c/u a crdito ---------------------------------------- 1 -------------------------------------------Costo de ventas $60,000.00 Almacn $60,000.00 600 artculos a $100 c/u Registro de la operacin anterior a precio de costo. Mayor

Bancos 1) $ 72,000

Ventas $ 72,000 (1

Costo de Ventas 1a) $ 60,000

Almacn $ 60,000 (1a

Subsidiaria Delta, S.A. Diario ------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------Almacn $72,000.00 600 artculos a $120 c/u Proveedores, compaa controladora $72,000.00 Compra de 600 artculos a $120 c/u a crdito. ----------------------------------------- 2 --------------------------------------------Bancos $90,000.00 Ventas $90,000.00 Venta de 600 artculos a $150 c/u ---------------------------------------- 2a -------------------------------------------Costo de ventas $72,000.00 Almacn $72,000.00 600 artculos a $120 c/u Registro de la operacin anterior a precio de costo.

Mayor

Almacn 1) $ 72,000 $ 72,000 (2a

Proveedores Compaa controladora $ 72,000 (1

Ventas $ 90,000 (2

Costo de ventas 2a) $ 72,000

bancos 2) $ 90,000

Asiento de eliminacin ---------------------------------------- 1 ---------------------------------------------Ventas $72,000.00 Costo de ventas $72,000.00 eliminar la venta de la controladora a la subsidiaria. ---------------------------------------- 2 ---------------------------------------------Proveedores, compaa controladora $72,000.00 Clientes, compaa subsidiaria $72,000.00 eliminar los saldos intercompaas.

Para

Para

Concepto Bancos Clientes, ca. Subsidiaria Almacn Proveedore,ca. Controladora Ventas Costo de ventas

Hoja de trabajo relativa a la consolidacin de los estados financieros de la compaa controladora Alpha y Omega, S.A. y su subsidiaria Delta, S.A. al 31 de diciembre de 19X1 Controladora Subsidiaria Total Eliminacin Saldos consolidados Alpha y Omega, S.A. Delta, S.A. Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
90 000 72 000 90 000 72 000 2) 72 000 90 000

72 000 72 000 60 000 72 000 90 000 132 000

72000 162 000

2) 72 000 1) 72 000 1) 72 000 60 000 90 000

Otro criterio propone que en lugar de emplear la cuenta de clientes, compaa subsidiaria y proveedores, compaa controladora, en la controladora y subsidiaria, respectivamente, se unifique el catalogo de ambas empresas, y se establezca una cuenta que podemos denominar Compaas filiales, u otro similar. Al utilizar esta forma de registro, las operaciones intercompaas se eliminan automticamente, y ya no ser necesario eliminarlas mediante un asiento. Adems, debido a que

debes el punto de vista operativo y de control ofrece mayores ventajas, nos inclinamos por este criterio. Con los mismos datos propuestos tenemos: Controladora Alpha y Omega, S.A. Diario ------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------Compaas filiales $72,000.00 Ventas $72,000.00 Venta de 600 artculos a $120 c/u a crdito ---------------------------------------- 1 -------------------------------------------Costo de ventas $60,000.00 Almacn $60,000.00 600 artculos a $100 c/u Registro de la operacin anterior a precio de costo.

Mayor

Compaias filiales 1) $ 72,000

Ventas $ 72,000 (1

Costo de Ventas 1a) $ 60,000

Almacn $ 60,000 (1a

Subsidiaria Delta, S.A. Diario ------------------------------------------ 1 ---------------------------------------------Almacn $72,000.00 600 artculos a $120 c/u Compaas filiales $72,000.00 Compra de 600 artculos a $120 c/u a crdito. ----------------------------------------- 2 --------------------------------------------Bancos $90,000.00 Ventas $90,000.00 Venta de 600 artculos a $150 c/u ---------------------------------------- 2a -------------------------------------------Costo de ventas $72,000.00 Almacn $72,000.00 600 artculos a $120 c/u Registro de la operacin anterior a precio de costo.

Mayor

Almacn 1) $ 72,000 $ 72,000 (2a

Compaas filiales $ 72,000 (1

Ventas $ 90,000 (2

Costo de ventas 2a) $ 72,000

bancos 2) $ 90,000

Asiento de eliminacin ---------------------------------------- 1 ---------------------------------------------Ventas $72,000.00 Costo de ventas $72,000.00 eliminar la venta de la controladora a la subsidiaria.

Para

Concepto Bancos Compaas filiales Almacn Ventas Costo de ventas

Hoja de trabajo relativa a la consolidacin de los estados financieros de la compaa controladora Alpha y Omega, S.A. y su subsidiaria Delta, S.A. al 31 de diciembre de 19X1 Controladora Subsidiaria Total Eliminacin Saldos consolidados Alpha y Omega, S.A. Delta, S.A. Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
90 000 72 000 72 000 60 000 72 000 72 000 90 000 132 000 162 000 1) 72 000 1) 72 000 60 000 90 000 90 000 90 000