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1 UNIDAD 1: LA AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES: La utilidad de la informacin contable: La informacin til de carcter econmico financiero cumple con

el propsito de reducir el grado de incertidumbre asociado a las mltiples decisiones que se toman en forma permanente, no solamente por quienes conducen estos entes sino tambin por aquellos terceros que se relacionan con ellos. Es vlido tanto para empresas privadas con fines de lucro como para aquellas organizaciones pblicas o privadas que no persiguen beneficios econmicos e incluye tambin a las organizaciones gubernamentales: municipales, provinciales, nacionales. La utilizacin de informacin contable errnea conduce a decisiones equivocadas que implican un ineficiente uso de los comnmente escasos recursos disponibles. El uso de informacin incorrecta suele provocar perjuicios de orden patrimonial a quienes toman decisiones basadas en ella. La principal informacin de carcter econmico y financiero de un ente est constituida por los EECC emitidos. Usuarios externos: y y y y y y y Accionistas e inversores Entidades financieras Proveedores Clientes Empleados Autoridades fiscales Organismos pblicos de control

Usuarios internos: y Directores, gerentes y funcionarios

Otras personas como asesores y analistas financieros, corredores de bolsa, economistas, legisladores, periodistas especializados, agencias de informes, sindicatos, investigadores, profesores y estudiantes de administracin y contabilidad, y finalmente, el publico en general. La responsabilidad por la emisin de la informacin es exclusivamente de direccin de la empresa para que les sea til necesitan que sea confiable. Los riesgos de que la informacin contable no sea confiable son significativos, sea por la propia complejidad de las transacciones que involucra por la diversidad de reglas contables que pueden aplicarse en su preparacin y tambin, porque ella puede estar sesgada por los intereses particulares del que prepara la informacin. Para que la informacin no este influenciada por el emisor debe ser preparada cumpliendo con los requerimientos de las normas contables profesionales, son las que aseguran la calidad y objetividad de la informacin. Su aplicacin correcta intenta prevenir errores, omisiones y fraudes del emisor.

2 Para lograr que toda la comunidad confi en la informacin contable y se base en ella para tomar decisiones es necesario que, adems de cumplir con las normas contables profesionales, exista un control independiente de esa informacin. Alguien que resulte confiable examine tcnicamente y en forma honesta la informacion y comunique los resultados de su revisin a la comunidad. Esta responsabilidad solo puede recaer en alguien que sea experto en contabilidad y en el examen de informacion contable y que adems sea confiable por no estar comprometido con la emisin de la informacion ni con los resultados de su examen. La persona confiable es el contador publico independiente que actua como auditor externo. El auditor lleva a cabo un examen tcnico de los EECC con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de esa informacion basada en un conjunto de normas contables aplicables y comunica sus conclusiones a la sociedad. Esta misin del contador publico se denomina auditoria externa de EECC. Evolucin de la auditoria: En la edad media los primeros auditores ejercan su funcion juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a verificacin, principalmente oyendo. La revolucin industrial en Gran Bretaa, considerada como la cuna de la auditoria, comienza el desarrollo tcnico de esta disciplina. Cuando las SA se convirtieron en la forma jurdica predominante de organizacin, los administradores profesionales sustituyeron a los propietarios individuales y los sistemas de contabilidad fueron mejorados y estandarizados. Se establecieron controles internos como una medida para la prevencin de fraudes y adems, para la obtencin de informacion contable diga de confianza. Como el proceso requera esfuerzos importantes de los accionistas para verificar por si mismos los informes y en muchos casos carecan de la capacidad tcnica para hacerlo, se hizo cada vez mas evidente la necesidad de contadores pblicos profesionalmente preparados para ocuparse de esa tarea. Esas organizaciones establecieron que la competencia tcnica de las personas que deseaban formar parte de la profesin se probara a travs de exmenes y que la independencia, la integridad personal, la responsabilidad profesional y la habilidad tcnica fueran reconocidas como cualidades importantes que deban reunir los auditores. Estas instituciones fueron las emisoras de las normas de tica a las que deba someterse todos sus integrantes como tambin de otras normas relativas a la realizacin del trabajo y a los informes que deban emitir.

A partir de 1900 el crecimiento operado en las compaas cambio una caracterstica tradicional de la auditoria. Esta dejo de ser exhaustiva es decir, de revisar todas las operaciones, por razones de costo y oportunidad y paso a ser selectiva. El auditor comenz a usar tcnicas de muestreo aplicando pruebas selectivas de las transacciones, de manera que el resultado de sus observaciones sobre una parte de ellas le permitiera inferir sus conclusiones sobre el total de operaciones. Se establecieron contadores pblicos ingleses y escoceses en los EEUU, acompaando las inversiones britnicas que se radicaban en el pais, esto marco el inicio de la profesin de auditor en el pais del norte. La contadura publica en los EEUU centro su atencin en la determinacin de la razonabilidad de los EECC. A partir de all la actuacin del auditor que estaba orientada

3 primordialmente al descubrimiento de fraudes, cambio su propsito bsico hacia la determinacin de la razonabilidad con que los EECC presentaban la situacion patrimonial. En Argentina el proceso de crecimiento del servicio de auditoria sigui canones similares a los de los EEUU. La radicacin a principios de siglo XX de empresas extranjeras que contribuyeron a desarrollar el pais trajo consigo la necesidad del establecimiento de firmas de contadores pblicos para dictaminar sobre los EECC de esas empresas forneas.

Naturaleza de la auditoria externa de EECC: El enfoque de sistemas que ofrece una estructura conceptual para interpretar, la naturaleza de la auditoria en general y luego particularizar en la auditoria externa de los EECC. Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados e indivisible de cualquier clase, El conjunto que es mas que la suma de sus partes tiene ciertas caracterstica propias: El comportamiento de cada elemento influye en el conjunto El modo como parte afecta al todo depende al menos del funcionamiento de otro elemento y Los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes, pues trabajan asociados en el sistema al que pertenecen. y Los elementos de un sistema pueden formar subsistemas diferentes del sistema, y a su vez, los sistemas pueden formar un sistema mayor que los incluya La empresa u organizacin con o sin fines de lucro puede ser concebida como un sistema ya que es un conjunto de elementos interrelacionados que presenta las caractersticas mencionadas. Tiene sus propios objetivos y trabaja con elementos materiales y humanos. Esta formada por subsistemas funcionales, informticos y decisionales, lo que actan en una permanente interaccin. La administracin coordina los distintos subsistemas a travs de las 4 funciones bsicas: planear, organizar, controlar y comunicar. El funcionamiento de los subsistemas operativos se mide a travs de los subsistemas informativos, los cuales comunican los resultados de tales mediciones a los subsistemas decisionales. Estos ltimos promueven las acciones correctivas que influyen en la actuacin de los subsistemas operativos. Asimismo, el subsistema informativo no solo provee informacion interna, sino que el resultado de sus mediciones transciende la organizacin. y y El control en general ha sido definido como el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema. Influencia directiva: Intentar que las actividades del sistema se cumplan de acuerdo con lo planeado. Impedir que las actividades del sistema produzcan resultados no deseados. El control de un sistema tiene 4 elementos bsicos secuenciales. 1. Caracteristica o condicin controlada: Es el elemento del sistema que debe ser medido. 2. Sensor: Es el artefacto o mtodo apto para medir la caracterstica por controlar 3. Grupo de control: Es el elemento comparador de los datos medidos con el rendimiento planeado

4 4. Grupo activante: Es quien es capaz de ejercer la actividad correctiva. Auditoria general: Es la actividad independiente al sistema de comparar las caractersticas o condiciones controladas a travs del uso de pautas, norma, elementos para medirlas determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria depende el que esta jerrquicamente ubicado por encima del sistema auditado. Como funcin de control la auditoria tiene las siguientes caractersticas: y Es un control preventivo: Informa los resultados de la medicin y Retroalimento: Actua sobre hechos del pasado y De secuencia abierta: Es independiente del sistema controlado y De aplicacin periodica: Actua selectivamente y bajo un criterio de economicidad que implica que los beneficios del control debieran superar sus costos. Distinguir a la auditoria de otras funciones de control Una funcion de control es de auditoria si esta ubicada jerrquicamente por encima del sistema controlado, en cambio es solo de control cuando quien la ejecuta pertenece al sistema controlado. La auditoria requiere independencia respecto del sistema controlado La funcion se agota en la revisin del sistema con la emisin de un juicio sobre el funcionamiento y con sugerencias con respecto a cambios que contribuiran a mejorarlo. Si por el contrario, el auditor se involucra en la implementacin de las soluciones, perdera su jerarqua e independencia respecto del sistema y por lo tanto resignara la funcion de auditoria. Auditoria externa de EECC: Se trata de un control abierto o independiente, peridico, selectivo, correctivo y retroalimentado, que opera bajo el criterio de economicidad, sus elementos son los siguientes.  Caracteristica controlada: EECC emitidos por la organizacin  Sensor: NCP  Grupo de control: Contador publico independiente  Grupo activanete: Direccion del ente emisor y usuarios externos Los EECC: Contenido: Los EECC constituyen uno de los elementos mas importantes para la transmisin de informacion econmica sobre la situacion patrimonial y su evolucin, como tambin sobre la gestin de entes pblicos o privados, con o sin fines de lucro. La expresin EECC incluye los llamados EECC bsicos y los EECC complementarios. y El estado de situacion patrimonial o balance general. y El estado de resultados y El estado de evolucin del PN y El estado de flujo de efectivo y La informacion complementaria

5 Los EECC complementarios, que se presentan adicionalmente a los bsicos, estn compuestos por: y y y y El estado de situacion patrimonial o balance consolidado El estado de resultados consolidado El estado de flujo de efectivo consolidado Los estados consolidados con su respectiva informacin complementaria El estado de

Responsabilidad por la emisin de los EECC: La responsabilidad de emitir los EECC es de los administradores del ente: El directorio, el o los socios gerentes, el consejero de administracin, la comisin directiva. Responsabilidad del auditor respecto de los EECC: No es responsabilidad del auditor la preparacin y emisin de los EECC. Su responsabilidad es solamente el examen de acuerdo con las normas de auditora aplicables y la consiguiente emisin de una opinin sobre la informacin examinada. Bases de preparacin y oportunidad de su emisin: Los EECC se preparan siguiendo las normas contables vigentes y se emiten, como minimo, una vez al ao. Para ciertas actividades o tipos de empresas, las leyes, disponen la presentacin de EECC de periodos intermedios, usualmente en forma trimestral, por ejemplo bancos y entidades financieras. Las normas contables profesionales, su necesidad: Las normas contables profesionales estn formadas por las reglas para la medicin del patrimonio y su evolucin, que se conocen como normas de valuacin o medicin y reglas que se fijan el contenido y la forma de los EECC, que se denominan normas de exposicin. Los terceros interesados en los EECC de la empresa necesitan informacin contable y creble, y una condicin necesaria, aunque no suficiente, es que existan normas contables uniformes y objetivas que no puedan ser manipuladas de acuerdo con los particulares intereses del emisor. La otra condicin para la credibilidad de la informacin es que sea auditada en forma independiente. Las normas contables en la Argentina: Es atribucin de los CPCE de cada jurisdiccin dictar las normas del ejercicio profesional. Esos consejos profesionales estn agrupados en la federacin argentina de consejos profesionales de ciencia econmicas FACPCE entidad en la cual han delegado la elaboracin de normas tcnicas de aplicacin general, de tal forma se coordina la accin de las diversas jurisdicciones. Sin perjuicio de ello, tales normas son puestas en vigencia por cada uno de los consejos en sus respectivos territorios provinciales. Los consejeros son los rganos naturales para la canalizacin de opiniones de los profesionales matriculados, en el proceso de emisin de normas, intervienen o solo la federacin a travs de su organismo tcnico, es decir el centro de estudios cientficos y

6 tcnicos (CECYT) habitualmente encargado de prepararlas, sino tambin los matriculados que son los encargados de aplicarlas y toda la gama de usuarios de la informacin que la utilizaron para la toma de decisiones. Organismo asesor de la FACPCE en materia de emisin de normas contables y de auditoria denominado comisin especial de normas de contabilidad y aditoria (CENCYA) esta integrado por representantes de la profesin contable, de la comisin nacional de valores, de la bolsa de comercio de BS AS, del BCRA, de la SSN, de la inspeccin general de justicia, de la cmara de SA, de la comunidad universitaria, entre otros interesados en la informacion contable. Las normas contables internacionales: Las normas contables internacionales, conocidas como NIC o IAS. La principal responsabilidad del IASB es desarrollar y emitir las normas internacionales de contabilidad y los proyectos de normas y aprobar las interpretaciones del IFRIC. Desde abril 2001 en adelante se denominan normas internacionales de informacin contable o IFRS. Cabe notas que la FACPCE es miembro integrante del IASB

Las normas contables en EEUU: EEUU tiene sus propias normas denominadas principios de contabilidad generalmente aceptados emitidas por la FASB se las conoce como USGAAP. Existe un problema serio de interpretacin y comparacin de la informacin contable, en particular para las filiales locales de compaas de capital extranjero, pues tienen que preparar, con el propsito de consolidacin, un juego de EECC siguiendo normas locales y otro cumpliendo con las normas usadas por su casa matriz. El auditor externo: El auditor externo debe ser un contador publico, debe estar matriculado en el consejo profesional de ciencias econmicas de su jurisdiccin y cumplir con la condicin bsica para el ejercicio de la auditoria, que es la independencia. Ella garantiza la imparcialidad para juzgar la informacin bajo examen. Un tema que tiene diferente consideracin en la doctrina y en las normas de auditoria es la evaluacin de la idoneidad profesional, es decir, a la capacidad tcnica para efectuar una auditoria. En Argentina, bastan con el titulo universitario de contador publico para la emisin de dictmenes que sirvan para fines judiciales o administrativos o estn destinados a hacer fe publica en relacin con la revisin de contabilidades y su documentacin. La ley no exige experiencia previa ni rendir un examen de competencia ante los organismos profesionales. En EEUU, Francia, Espaa, es necesario adems del titulo de contador publico y del examen de competencia acreditar experiencia profesional al momento de obtener la habilitacin y revalidarla peridicamente mediante cursos y practicas de capacitacin profesional. Es lo que se conoce como la educacin permanente. No obstante el cdigo de tica de la FACPCE transfiere la responsabilidad de la competencia profesional a los propios auditores.

7 Tienen la obligacin de mantener un alto nivel de competencia profesional. Las disposiciones del cdigo de tica son obligatorias para los profesionales y que su incumplimiento les acarrea las sanciones previstas. Tener la experiencia adecuada y capacitarse permanentemente son obligaciones ticas que el profesional debe cumplir para evitar incurrir en responsabilidades de orden profesional, aun cuando la ley especficamente no lo obligue. Tanto el BCRA como la SSN exigen requisitos particulares de antigedad en el ejercicio de la profesin y experiencia en auditoria para poder ser inscripto en los pertinentes registros de auditores de ambos tipos de entidades.

Las normas de auditoria: Las normas de auditora constituyen el marco dentro del cual un contador pblico debe ejercer su actividad como auditor. Ellas son necesarias pues, la labor del auditor esta destinada a emitir un dictamen sobre los EECC dirigidos primordialmente a terceros usuarios de la informacin examinada. El inters general exigir que los atributos que debe reunir el auditor, la forma de desarrollar su trabajo y los modos de comunicacin de los resultados de esa tarea se hallen suficientemente definidos de manera de otorgarle objetividad al servicio de auditora. La existencia de normas de uso obligatorio no significa una restriccin inapropiada a la libertad profesional sino, que la auditoria ofrezca la confiabilidad por ella requerida. Las normas de auditoria en la Argentina: El 26/9/85 la FACPCE sanciono la RT 7 denominada normas de auditoria que reemplaza a la RT 3 La RT 7 abarca dos grandes secciones: La primera referida a las normas de auditoria en general (aplicables a todo tipo de auditoria) y la segunda, a las normas sobre auditoria externa de informacin contable. Las normas de auditoria internacionales: En el plano internacional, la federacin internacional de contadores (IFAC) Con el propsito de mejorar el grado de uniformidad de las practicas internacionales de auditoria y servicios relacionados en todo el mundo, de manera de otorgarle mayor confiabilidad a este servicio profesional, la IFAC haba creado el comit de practicas internaciones de auditoria. El IAPC fue hasta el 1/4/02 el organismo encargado de emitir las normas internacionales de auditoria NIA. Fue reemplazado por la junta de normas internacionales de auditoria y aseguramiento IAAB El objetivo del IAASB es servir al inters publico fijando normas de auditora y de aseguramiento internacionales de alta calidad. Estas normas sumamente detalladas a diferencia de las argentinas se encuentran en un dinmico proceso de revisin y actualizacin. a) Contenido b) Compromiso de aseguramiento

8 Un trabajo de aseguramiento es aquel por el cual un profesional expresa una conclusin dirigida a incrementar la confianza de los destinatarios no responsables de la preparacin o emisin de materia juzgada, acerca del resultado de la evaluacin o medicin de esa materia en cuestin en relacin con cierto o marco aceptado para su preparacin o juzgamiento. Ejemplos de marco serian, la IFRS, o las NCP para juzgar la materia EECC. Para las normas internacionales, existen dos tipos de compromisos de aseguramiento. y y y Compromisos basados en afirmaciones hechas por la parte responsable: Compromisos de informe directo: Conforme al nivel de seguridad que otorgan los compromisos se clasifican en: Compromisos de seguridad razonable: Implican un trabajo profesional destinado a reducir el riesgo de equivocacin en las conclusiones a un nivel aceptablemente bajo, pero que no llega a la certeza por las limitaciones propias del trabajo. La conclusin se expone de manera positiva. Compromisos de seguridad limitada: Implican un trabajo profesional de alcance menor que el anterior, destinado a reducir el riesgo de equivocacin en las conclusiones a un nivel aceptable en las circunstancias, pero que es mayor que el anterior. La conclusin se expone de modo negativo. Compromisos que no otorgan seguridad: Estn fuera de marco, requieren en los informes el uso de trminos precisos. Estos trabajos que se denominan genricamente servicios relacionados y ejemplos de ellos son: La compilacin de balances Trabajos en los que se aplican solo procedimientos convenidos con el cliente

c) Elementos de un compromiso de aseguramiento Relacin tripartita: Profesional independiente a cargo del compromiso Parte responsable de la materia objeto del examen Destinatario del informe Materia en cuestin sobre la que se opina: Informacin contable histrica o proyectada, sistemas y procesos, cumplimiento de leyes y convenios. 3. Criterio apropiado para comparar el objeto examinado (NCP, IFRS, informe COSO) 4. Obtencin de elemento valido y suficiente de respaldo de la opinin y Implica que el auditor actu con un adecuado escepticismo profesional, evalu el riesgo de distorsin. 5. Informe escrito. Otros tipos de auditora: Auditora interna: Define la auditora interna como una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta que agrega valor y mejora las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. 1. y y y 2. y

9 El instituto de auditores internos con sede central en los EEUU puso en vigencia las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna cuyos propsitos son: 1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna 2. Proveer un marco para el ejercicio y promocin de las actividades de auditora interna que agregan valor a la funcin 3. Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna 4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin Estas normas introdujeron la funcin de consulta: Desde siempre la auditora interna se limitaba a la funcin de aseguramiento. Si bien en la prctica el auditor interno era consultado en relacin con aspectos puntuales del control interno, su funcin estaba ms bien acotada a las tareas de revisin. Actualmente el servicio de consulta que el auditor interno puede prestar excede el marco de las actividades y procedimientos especficos de control interno y se extienden a todo el sistema de control interno de la organizacin, incluyendo, por ejemplo, el proceso de identificacin y evaluacin de los riesgos de la organizacin. Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluacin objetiva de los elementos de juicio que sirven para respaldar una opinin o conclusin independiente respecto de un proceso, sistema u otro asunto. La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento estn determinados por el auditor interno. Existen 3 partes en los servicios de aseguramiento: 1) La persona o grupo directamente implicado en el proceso, sistema u otro asunto, es decir, el responsable del proceso. 2) La persona o grupo que realiza la evaluacin es decir, el auditor interno. 3) La persona o grupo que utiliza la evaluacin, es decir, el usuario. Las funciones principales de la auditora interna cuando realiza servicios de aseguramiento son las siguientes. y Revisin de operaciones para verificar su concordancia con las polticas y procedimientos son las siguientes. y Control de los activos a travs de los registros y comprobaciones fsicas y Revisin de las polticas y procedimientos de la organizacin con miras a evaluar su efectividad. y Revisin de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables vigentes. Los servicios de consultora son por naturaleza consejos, y son desempeados, a pedido de un cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultora estn sujetos al acuerdo efectuado con el cliente. Existen 2 partes en los servicios de consultora: 1) La persona o grupo que ofrece el consejo, es decir, el auditor interno 2) La persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir, el cliente del trabajo. Cuando desempea servicios de consultora, el auditor interno debe mantener la objetividad y no asumir responsabilidades de gestin.

10 Auditoria operativa: El examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales empleados, la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dichas gestin. Existen 3 tipos de auditora operativa: y Funcional: Es la auditoria hecha por area de funciones especificas, como produccin, administracin. Este tipo de auditora operativa permite la especializacin de los auditores. y Organizacional: Considera las unidades organizacionales, como departamentos, sucursales o subsidiarias. Se dirige a la forma en que las distintas funciones interactan y se coordinan. y De fin especial: Surge a solicitud de la gerencia es decir, por un pedido especifico de la gerencia de la organizacin. Los auditores internos o los consultores, podran pertenecer a la organizacin objeto del trabajo o ser profesionales independientes. Auditoria gubernamental: La funcin de auditora tambin es ejercida por representantes del gobierno, que actan de conformidad con las leyes que rigen su actuacin y que se refieren al desempeo de los entes gubernamentales. Las cuentas pblicas son examinadas por auditores que trabajan para los distintos gobiernos jurisdiccionales. En las esferas provincial y municipal existen los tribunales de cuentas. En la esfera nacional, la AGN y la SGN. La auditoria gubernamental se ocupa tanto de la auditora externa como de la interna de los diferentes entes gubernamentales. Nacieron as la AGN rgano de control externo del sector publico nacional, en jurisdiccin del congreso nacional, y la SGN en jurisdiccin del poder ejecutivo, la que tiene a su cargo ejercer el control interno. La auditoria de las declaraciones de impuestos: La direccin general impositiva tiene a su cargo entre otras funciones la revisin del cumplimiento de las normas impositivas aplicables por los contribuyentes para la determinacin de los tributos. Esta funcin, la cumple a travs de su cuerpo de inspectores. Los inspectores son contadores pblicos entrenados en el uso de las tcnicas de auditora y en el conocimiento de las leyes y reglamentaciones fiscales. Disposiciones normativas que exigen la auditoria externa en la Argentina: Prcticamente todos los entes privados, con independencia de su tamao y repercusin pblica, deben presentar, por diferentes razones, EECC dictaminados por un contador publico matriculado. En la mayora de los pases solo las empresas que tienen cierta repercusin publica estn obligadas a tener auditora externa permanente.

11 El resto solo acude a este servicio profesional ocasionalmente a pedido de determinados usuarios de la informacin. Disposiciones normativas argentinas se obligan a determinados entes a que sus EECC estn acompaados por un informe de auditora. y Inspeccin general de justicia de la capital federal y rganos equivalentes de las provincias: Inspeccin general de personas jurdicas en la provincia de Santa Fe. Las sociedades por acciones y asociaciones civiles radicadas en sus respectivos territorios que tienen la obligacin de presentar ante esos organismos los balances de cierre de ejercicio auditados. y Ley 19550 Aplicable a sociedades por acciones que han optado por instituir el consejo de vigilancia en sustitucin de la sindicatura, para todos sus EECC. y Entidades financieras: Las entidades financieras presentan al BCRA sus balances trimestrales con informe de revisin limitada del auditor externo y el balance anual con informe de auditoria completa. La auditora externa debe ser ejercida por contadores pblicos, que se encuentren inscriptos en el registro de auditores habilitado en la superintendencia de entidades financieras y cambiarias. Dichos profesionales no podrn desempaarse al mismo tiempo en mas de una entidad financiera en la cual no ejercern su funcion por mas de 5 ejercicios consecutivos. Al discontinuar su tarea deber transcurrir un periodo por lo menos igual al de su actuacin, para poder ser designados nuevamente en ella. Requisitos para inscribirse en el registro, entre la matricula igual o mayor a 5 aos, contar con una experiencia de 3 o mas aos en el desempeo de tareas de auditoria en entidades financieras. El BCRA considera una falta de independencia que el auditor o alguno de sus socios posea facilidades crediticias otorgadas por la entidad financiera auditada. Compaas de seguros: Presentan sus balances trimestrales y anuales a la superintendencia de seguros de la nacin con informe de revisin limitada y auditora completa. Para ser auditor de compaas de seguros es necesario inscribirse en un registro de auditores que lleva la SSN, tener una antigedad de no menos de 5 aos en la matricula y acreditar como mnimo 3 aos de experiencia en auditoria de empresas del ramo. Sociedades cooperativas: Presentan al instituto nacional de asociativismo y economa social sus EECC trimestrales y anuales. Los primeros requieren revisin limitada, mientras que los segundos exigen auditora completa. Ambas tareas deben ser efectuadas por un contador pblico independiente. Sociedades que acuden a la oferta pblica de sus acciones. Comisin nacional de valores. Estas sociedades deben presentar EECC trimestrales acompaados de un informe de revisin limitada del auditor y los EECC de cierre de ejercicio con el informe de auditora completa. La CNV tiene la facultad de requerirles a los auditores informaciones recopiladas durante la auditoria de las sociedades reguladas por ella, realizarles inspecciones y

12 solicitarles aclaraciones sobre el trabajo realizado, recomendar principios y criterios que se han de adoptar para la auditoria y fijar criterios de independencia, entre los cuales se encuentra la prohibicin de pretar servicios profesionales que vulneraran aquella. y Administracin federal de ingresos pblicos: Los entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial deben presentar a la AFIP juntamente con su declaracin jurada de impuesto a las ganancias, los formularios previstos por la va electrnica en los cuales consta una sntesis de sus EECC. Asimismo, en un formulario especifico de papel, denominado informe para fines fiscales, suscrito por el auditor externo y legalizado por el correspondiente consejo profesional de ciencias econmicas, se mencionan todos los requerimientos bsicos de un informe de auditora externa de EECC de la entidad. En conclusin: Todas las entidades que declaren el impuesto a las ganancias deben tener el servicio de auditora externa.

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