EL GASTO PBLICO Y LOS RECURSOS PARA SU FINANCIACIN.

(MATERIALES)

CRITERIOS DE EVALUACIN, ASIGNATURA EL GASTO PBLICO Y LOS RECURSOS PARA SU FINANCIACIN, CURSO 2011 2012

EVALUACIN CONTINUA La nota total punta sobre 11, segn el siguiente desglose:
7 puntos evaluacin continua: o 2 puntos, examen parcial 1 (al finalizar la leccin 9, teora de la subjetividad tributaria) o 2 puntos, examen parcial 2 (al finalizar la leccin 16, impugnacin y revisin de actos de naturaleza tributaria) o 1,5 puntos, examen sorpresa o 1,5 puntos, trabajo de clase 4 puntos, examen final. Ser necesario para aprobar la asignatura lograr una puntuacin mnima de 1,5 (sobre 4)

NO EVALUACIN CONTINUA Examen final en el que podr obtenerse como mximo una nota de 6 puntos sobre 10.

Quienes no deseen participar en el sistema de evaluacin continua, tendrn de plazo mximo para comunicar su decisin una semana a partir de la publicacin de las calificaciones de evaluacin continua (tras la realizacin del examen parcial 2). El delegado de clase deber confeccionar una lista con el nombre y apellidos, DNI y firma de las personas que opten por abandonar la evaluacin continua.

LECCIN 1. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO. Programa. 1. La actividad financiera como objeto de estudio del Derecho Financiero: concepto de Derecho Financiero. 2. La unidad esencial del fenmeno jurdico-financiero: la conexin entre ingresos y gastos pblicos. 3. Los recursos de la Hacienda Pblica y la financiacin del gasto pblico: las ramas del Derecho Financiero: 3.1 Derecho Tributario: la estructura jurdica bsica del tributo. 3.2 Derecho Presupuestario. 3.3 Derecho del Crdito Pblico. 3.4 Derecho Financiero Patrimonial. 4. El papel de los distintos recursos en la financiacin del gasto: la especial importancia de los recursos tributarios. Estructura del sistema tributario espaol.

LECCIN 2. CONSTITUCIN FINANCIERA (I): LA DISTRIBUCIN TERRITORIAL DE COMPETENCIAS EN MATERIA FINANCIERA.

Programa. 1. La distribucin de las competencias financieras en la Constitucin Espaola y en los Tratados de la Unin Europea: competencias sobre los ingresos (tributo, crdito y patrimonio) y sobre los gastos (presupuesto). 2. Las competencias financieras del Estado: ttulos competenciales; contenido y alcance en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional. 3. Las competencias financieras de las Comunidades Autnomas: 3.1. Principios constitucionales informadores: autonoma, suficiencia, coordinacin y solidaridad. 3.2. Sistema y modelos de financiacin autonmica: la funcin de la LOFCA. 3.3. El rgimen especial de las Haciendas Forales. 4. Las competencias financieras de las Corporaciones Locales: 4.2. Principios constitucionales informadores: los principios de suficiencia y autonoma de las Haciendas Locales. 4.3. La funcin de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. 5. Los criterios de sujecin a las normas tributarias en el espacio territorial interno e internacional. Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 175 a 221 y 156-158. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, captulos II y III. Y p. 122-125. Desarrollo de las clases presenciales. Preguntas 1. Responda a las siguientes cuestiones: 1.1 Existe algn principio constitucional que limite el dficit de las haciendas territoriales? En caso afirmativo, seale cul es el contenido de dicho principio. 1.2 Existe en el Derecho originario de la Unin Europa un reconocimiento explcito a dicho principio? En caso afirmativo, seale cul es el fundamento de tal reconocimiento 1.3 Puede una Ley aprobada por las Cortes Generales limitar cuantitativamente el dficit de las Comunidades Autnomas y de las Corporaciones Locales a la vista de la doctrina de la STC 134/2011? Relacione los ttulos competenciales que, en su caso, habilitan al Estado para adoptar medidas en ese sentido.

2. Explique el significado de la expresin poder de gasto del Estado, empleada por el Tribunal Constitucional, entre otras, en la STC 13/1992 poder de gasto del Estado. Por qu razn el ejercicio del poder de gasto del Estado puede afectar las competencias de las Comunidades Autnomas? Seale algunos ejemplos. 3. Qu ttulos competenciales puede invocar el Estado para coordinar y armonizar los sistemas tributarios de las Comunidades Autnomas y de las Corporaciones Locales con el suyo propio? 4. Puede la Asamblea de la Comunidad de Madrid establecer un Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas idntico al creado por el Estado? Justifique su respuesta. Cambiara la respuesta a esta pregunta si el impuesto autonmico, a diferencia del IRPF estatal, fijara una tributacin distinta para los sueldos de los funcionarios? Justifique su respuesta a la vista de la doctrina del Tribunal Constitucional contenida en las SSTC 37/1987, FJ 14 y 49/1995, FJ 4. 5. Qu limites existen a la posibilidad de que las Comunidades Autnomas establezcan recargos sobre los tributos del Estado? Seale un ejemplo de recargo autonmico. 6. Qu es un tributo cedido? Sobre qu materias pueden ejercerse las competencias en relacin con este recurso de las Haciendas autonmicas? 7. Ante la grave situacin de escasez de recursos de las Haciendas Locales, Podra la Asamblea de la Comunidad de Madrid crear un impuesto local a favor de sus municipios que gravara las estancias en hoteles situados en dicha Comunidad, cuantificando el gravamen a razn de 2 por da de permanencia? Para poder contestar esta pregunta es imprescindible la lectura del FJ 140 de la STC 31/2010. 8. El Impuesto de Sucesiones y Donaciones es un impuesto cedido a las Comunidades Autnomas. En el artculo 32.2.b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, se regula el punto de conexin de este impuesto concreto Tras la lectura de este precepto, indique la Comunidad Autnoma que asume la competencia para gestinar y hacer suyo el rendimiento correspondiente a dicho tributo: El Sr. A, residente en la Comunidad Autnoma de Catalua, dona a su hijo, residente en la Comunidad Valenciana un inmueble situado en la Comunidad Autnoma de Madrid. Qu consecuencias podra entraar esta regulacin desde una perspectiva de planificacin fiscal? El artculo 32.2.b) de la ley 32/2009 sigue el criterio contenido en el artculo 11 de la LGT?

LECCIN 3. CONSTITUCIN FINANCIERA (II). EL DEBER DE CONTRIBUIR, LEGALIDAD FINANCIERA Y LA JUSTICIA EN EL GASTO PBLICO.

Programa: 1. El deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos en el artculo 31.1. CE. 1.1. La generalidad de la imposicin. 1.2. El principio de igualdad y la capacidad contributiva. 1.3. El principio de progresividad y la prohibicin de confiscatoriedad. 2. El principio de justicia en el gasto: significado y alcance; la unidad del fenmeno financiero. 3. Legalidad en materia financiera: 3.1. Legalidad presupuestaria. 3.2. La reserva de ley en materia de deuda pblica. 3.3. Reserva de ley en materia tributaria: fundamento y mbito. 4. Otros principios constitucionales con incidencia en materia financiera. En especial, el principio de seguridad jurdica. El problema de la retroactividad de las normas tributarias. Bibliografa: MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 95 y ss. y 160-164. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, p. 615 y ss. y p. 119-122. Desarrollo de las clases presenciales. Preguntas 1. El Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, establece una serie de beneficios fiscales para las empresas de reducida dimensin. Uno de esos beneficios se condiciona a que la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros veinticuatro meses (artculo 109). Plantea algn problema de constitucionalidad esta norma? En caso afirmativo, Cmo justificara la constitucionalidad de esta medida? (STC 37/1987, FJ 13). 2. Un contribuyente por el IRPF viene realizando, desde hace diez aos, aportaciones a un Plan de Pensiones privado con el objetivo de complementar su futura pensin de jubilacin dentro del rgimen pblico de la Seguridad Social. De acuerdo con lo

previsto en el artculo 51 de la ley 35/2006, de 28 de noviembre, reguladora del IRPF, estas aportaciones se benefician de una reduccin en la base imponible que, despus de aplicar la escala de gravamen progresiva, permiten reducir la carga tributaria en el IRPF de una manera muy considerable. Como consecuencia de la crisis econmica, este contribuyente ha visto este ao reducido su salario. Pese a esta circunstancia, ha mantenido su nivel de ahorro y, concretamente, la cuanta de sus aportaciones a dicho Plan de Pensiones. Para su disgusto este ciudadano comprueba que los efectos del beneficio fiscal tienen una repercusin menor en su cuota tributaria. Considera compatible con el artculo 31 de la Constitucin el artculo 51 de la LIRPF? 3. La ley del IRPF (Ley 35/2006) consum la transformacin del impuesto en un tributo dual. Con esta expresin se quiere decir que unos rendimientos los del trabajo, los empresariales y profesionales y los procedentes de arrendamientos- tributan a los tipos de gravamen de la tarifa progresiva, cuyo tipo marginal mximo se sita en el 52 por 100 desde el 1 de enero de 2012 (RDL 20/2011); mientras que las llamadas rentas del ahorro bsicamente, las rentas procedentes de inversiones financieras: dividendos, intereses y ganancias de capital- tienen un rgimen ms favorable, ya que tributan proporcionalmente al 21 (hasta 6.000), 25 (de 6.000 hasta 24.000) o 27 (a partir de 24.000) por 100 (RDL 20/2011). Considera, en lnea con la Exposicin de Motivos de la citada Ley, que los condicionantes impuestos por la libertad de circulacin de capitales justifican esta posible desigualdad de trato? En relacin con esta dualizacin de nuestro IRPF, un autor ha escrito recientemente: () Ante esta situacin, entiendo que tal vez sea necesario reconocer las limitaciones que el impuesto progresivo encuentra a la hora de cumplir su tarea de redistribucin y que, ms que empearse vanamente en corregir este estado de cosas, lo que procede es cargar el acento sobre la poltica de gasto pblico, que es un instrumento mucho ms fiable en la persecucin de elementos de redistribucin y, en general, de justicia y eficacia. Por poner un ejemplo: un incremento del 1 por 100 del PIB en el gasto asignado a la escuela pblica tiene, con casi total seguridad, efectos redistributivos, aun cuando su financiacin se haga con cargo al IVA o a Impuestos Especiales. No digamos si esta financiacin se realiza disminuyendo el gasto en los renglones que lo permiten, como, por ejemplo, la cobertura de los dficits de las televisiones pblicas (el gran canal de TVE y los canalillos regionales). Lo que queremos decir es que la constatacin de las limitaciones y deficiencias en el mbito de la justicia tributaria debe servir fundamentalmente para legitimar una poltica de gasto en la que resulten potenciados los factores sociales (). PREZ ROYO, Fernando., El sistema tributario espaol y la historia de su formacin, en AA.VV., Curso de Derecho Tributario. Parte Especial, Editorial Tecnos, Madrid, 2007, p. 51.

Considera, como parece desprenderse de las palabras de este autor, que una asignacin equitativa de los recursos pblicos a travs del gasto pblico (artculo 31.2 CE) podra hasta cierto punto justificar una vulneracin de los principios de capacidad econmica igualdad o progresividad (artculo 31.1 CE)? 4. La vigente Ley reguladora del IRPF (Ley 35/2006) limita los gastos deducibles sobre los rendimientos del trabajo a supuestos tasados, en concreto, cotizaciones a la Seguridad Social, cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y gastos de defensa jurdica con un lmite de 300 euros anuales (artculo 19.2). De este modo, no ser posible efectuar deducciones por conceptos distintos de los mencionados, por ms que entre la realizacin del gasto y la obtencin del ingreso pueda establecerse un nexo ms o menos inmediato, como sern los gastos de desplazamiento desde la vivienda del trabajador hasta su lugar de trabajo. En contraste con esta situacin, para el clculo de los rendimientos obtenidos por un profesional, calificados como de actividades econmicas pinsese, por ejemplo, en un abogado que acta de manera independiente-, la remisin que el artculo 28.1 de aquella Ley realiza a la normativa del Impuesto sobre Sociedades permite la deduccin de cualquier gasto necesario para la obtencin de los ingresos, entre los que se contaran, entre muchos otros, los citados de desplazamiento. Existe una vulneracin del principio de igualdad o, por el contario, considera que no existe discriminacin o que, de haberla, hay una justificacin objetiva y razonable para la misma? (STC 214/1994, FJ 6). 5. La STC 45/1989 declar inconstitucionales determinados preceptos de la entonces vigente Ley 44/1978 reguladora del IRPF. Esta sentencia (FJ 11), al precisar los efectos de dicha declaracin, seal que entre las situaciones consolidadas no susceptibles de ser revisadas como consecuencia de la nulidad que ahora declaramos figuran no slo aquellas decididas mediante sentencia con fuerza de cosa juzgada (art. 40.1 LOTC), sino tambin por exigencia del principio de seguridad jurdica (art. 9.3 CE), las establecidas mediante actuaciones administrativas firmes; la conclusin contraria, en efecto, entraara como con razn observa el representante del Gobierno- un inaceptable trato de disfavor para quien recurri, sin xito, ante los Tribunales en contraste con el trato recibido por quien no inst en tiempo la revisin del acto de aplicacin de las disposiciones hoy declaradas inconstitucionales. Por ltimo y para concluir, conviene precisar que tampoco en lo que se refiere a los pagos hechos en virtud de autoliquidaciones o liquidaciones provisionales o definitivas acordadas por la Administracin puede fundamentar la nulidad que ahora acordamos pretensin alguna de restitucin. La STC 289/200 (FJ 7) invoc el mismo principio de seguridad jurdica para limitar, precisamente en el mismo sentido, los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad del Impuesto Balear sobre Instalaciones que inciden en el Medio Ambiente. Comparte la afirmacin del Tribunal Constitucional en el sentido de que el principio de seguridad jurdica constituye el fundamento para limitar los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad de una norma tributaria?

Como consecuencia de ese fundamento jurdico de la STC 45/1989, la Hacienda pblica no tuvo que proceder a practicar masivamente devoluciones tributarias a favor de los contribuyentes que haban ingresado sus deudas tributarias de conformidad con preceptos declarados posteriormente inconstitucionales Podra haber invocado el Tribunal Constitucional la estabilidad del presupuesto pblico para fundamentar esa limitacin de efectos? Cabra haber hecho lo mismo en el supuesto de la STC 289/2000? 6. El Real Decreto Ley 5/1992, de 21 de julio, de Medidas Presupuestarias Urgentes (BOE 23 de julio) increment los tipos de gravamen del IRPF con efectos para el Impuesto que se devengue por los perodos impositivos que finalicen en 1992 (artculo 2). El perodo impositivo se inici el 1 de enero. En la Exposicin de Motivos se indicaba que el crecimiento del dficit pblico durante el primer semestre obliga a actuar con urgencia y rigor sobre los ingresos y gastos pblicos con la finalidad de asegurar el cumplimiento de los objetivos del Programa de Convergencia que, en esos momentos, imponan las instituciones comunitarias europeas. Considera que nos encontrbamos ante una norma tributaria retroactiva? En caso afirmativo, De qu grado era esa retroactividad? Podra afirmarse que en aquel momento era previsible la aprobacin de una norma que incidiera sobre los ingresos pblicos en un sentido similar a aquel Decreto Ley? Existan exigencias cualificadas de inters general que, en su caso, justificaran la retroactividad? (STC 182/1997, FF.JJ. 10-13). Supuestos prcticos. El principio de reserva de ley en materia tributaria. El artculo 11 de la Ley 33/2010, de 5 de agosto, reguladora del rgimen econmico y de prestacin de servicios en los puertos de inters general, ha creado la llamada tasa de actividad, cuyo hecho imponible consiste en el ejercicio de actividades comerciales, industriales y de servicios en el dominio pblico portuario, sujetas a autorizacin por parte de la autoridad portuaria; autoridad que gestiona la tasa y cuya recaudacin financia los Puertos del Estado. El sujeto pasivo de la tasa ser, con carcter general, el titular de la autorizacin de la actividad que, a su vez, ocupa el dominio pblico portuario. La cuota ntegra de la tasa se calcula por la Autoridad Portuaria, aplicando a la base imponible el correspondiente tipo de gravamen de acuerdo con una serie de criterios y lmites fijados en la Ley. De este modo, para el supuesto de servicio al pasaje la base imponible ser el nmero de pasajeros y vehculos en rgimen de pasaje embarcados y desembarcados.

La Autoridad Portuaria fijar el tipo de gravamen, con el lmite de que la cuota ntegra no podr exceder, para los servicios de pasaje, del mayor de los siguientes valores, en concreto: 1. Del 100 por ciento de la cuota lquida anual de la tasa por ocupacin del dominio pblico. 2. De la cantidad que resulte de aplicar 1,80 euros por pasajero y 2,00 euros por motocicletas, vehculos de dos ruedas, automviles de turismo y vehculos similares, incluidos elementos remolcados, en rgimen de pasaje. 3. Del 6 por ciento del importe neto de la cifra de negocio o, en su defecto, del volumen de negocio desarrollado en el puerto al amparo de la autorizacin. Los servicios jurdicos de la sociedad X, cuya actividad consiste en organizar cruceros de lujo por el Mediterrneo, est considerando la posibilidad de solicitar al rgano jurisdiccional de lo contencioso, competente para revisar las liquidaciones giradas por la Autoridad Portuaria del Puerto de Barcelona, que plantee una cuestin de inconstitucionalidad contra la mencionada Ley. CUESTIONES. 1. Estn justificadas las dudas de constitucionalidad de los servicios jurdicos de aquella empresa? Considera que la doctrina sentada por la STC 101/2009, FFJJ 3 a 5, alimenta esas dudas o, por el contrario, las disipa completamente? 2. En qu sentido se debera invocar la doctrina sostenida por la STC 233/1999, FJ 19 a) y b) que ratific la constitucionalidad del mtodo de cuantificacin de las tasas locales por ocupacin del dominio pblico que gravan a las empresas que prestan servicios pblicos de suministros (electricidad, telecomunicaciones, etc)?
MATERIALES.

Para la solucin del caso prctico es imprescindible el estudio de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional indicada en algunas de las preguntas y, adems, las SSTC 37/1981 FJ 4, 221/1992 FJ 7, 185/1995 FJ 6, 233/1999 FJ 10 y 161/2009.

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LECCIN 4. ESPECIALIDADES DEL SISTEMA DE FUENTES EN EL ORDENAMIENTO JURDICO FINANCIERO.

Programa. 1. La Constitucin financiera. 2. Los Convenios Internacionales de Doble Imposicin 3. El contenido posible de las Leyes de Presupuestos y el problema de las normas tributarias contenidas en las Leyes de Presupuestos. 4. Los Decretos Leyes en materia tributaria. 5. Las Disposiciones interpretativas o aclaratorias en el Derecho Tributario. 6. Las Ordenanzas de Exacciones en el mbito de las Haciendas Locales. Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 127-154. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, p. 101-116. Preguntas. 1. En caso de conflicto entre una clusula contenida en un Convenio Internacional de Doble Imposicin suscrito vlidamente por Espaa en el ao 2007 y un precepto de una Ley tributaria aprobada por las Cortes Generales en 2010, Qu norma prevalece? En qu precepto de la Constitucin fundamenta su respuesta? Una Orden ministerial dictada en aplicacin del Convenio de Doble Imposicin resultante del acuerdo entre los Estados contratantes, por ejemplo en relacin con los plazos para solicitar devoluciones tributarias prevalece sobre un Real Decreto que regule exactamente la misma materia y que, adems, contempla plazos ms breves para practicar dichas devoluciones? 2. La Disposicin Adicional Quincuagsima Segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2008, titulada Restricciones a la publicidad televisiva, dispone: Uno: De acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de la Ley 17/2006, de 5 de junio, de la radio y televisin de titularidad estatal, el Contrato Programa que se suscriba por el Gobierno y la Corporacin Radio Televisin Espaola para el perodo 2008-2010 incorporar restricciones adicionales a las establecidas con carcter general para la emisin de publicidad televisiva en la Ley 25/1984, de 12 de julio. En todo caso, el tiempo dedicado a los anuncios publicitarios y de televenta, excluida la autopromocin, durante el ejercicio de 2008 no podr superar los once minutos durante cada una de las horas naturales en que se divide el da.

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Plantea la Disposicin Adicional transcrita algn problema de constitucionalidad? (STC 76/1992, FJ4). 3. El artculo 46 de la Ley Foral 21/1984, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales de Navarra para 1985, rebaj del 90 por 100 al 50 por 100 la bonificacin sobre la base imponible en la Contribucin Territorial Urbana. Teniendo en cuenta que ni la Ley Orgnica de Reintegracin y Amejoramiento del Rgimen Foral de Navarra equivalente a estos efectos al Estatuto de Autonoma- ni ninguna Ley tributaria de dicha Comunidad Autnoma habilita a la Ley de Presupuestos a modificar Leyes tributarias: Considera en este caso aplicable el artculo 134.7 de la Constitucin? Hasta qu punto es relevante que la Ley Orgnica de Reintegracin y Amejoramiento (o, en su caso, el Estatuto de Autonoma) no contenga una previsin similar al citado artculo 134.7? Considera relevante que la Ley haya sido aprobada por una Comunidad Autnoma de rgimen foral? (SSTC 116/1994, FF.JJ. 5 y 6, y el voto particular formulado por el Magistrado don lvaro Rodrguez Bereijo). 4. El artculo 6 del Real Decreto Ley 8/2010, de 20 de mayo, por el que se adoptan medidas extraordinarias para la reduccin del dficit pblico, ha derogado, con efectos desde 1 de enero de 2011, el artculo 81 bis de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF). Dicho artculo 81 bis establece, bsicamente, que la madre, en caso de nacimiento o adopcin de hijos durante el perodo impositivo, podr minorar la cuota del impuestos en 2.500 anuales por cada uno de ellos. Considera que en este caso concurra el presupuesto habilitante, previsto en el artculo 86.1 de la Constitucin, que permite al Gobierno dictar un Decreto Ley? Qu incidencia tiene sobre el juicio de constitucionalidad de la norma que el Decreto Ley afecte a un tributo como el IRPF en atencin a lo previsto en el artculo 86.2 de la Constitucin? Qu consecuencias puede tener la posterior tramitacin como Ley del Decreto Ley enjuiciado? La madre, de acuerdo con el artculo 81 bis, puede solicitar el abono de la deduccin de forma anticipada, en cuyo caso lgicamente no se minora la cuota por ningn importe. Adems, las madres que no hayan percibido rentas sujetas al IRPF por no realizar actividades por cuenta propia o ajena estando dadas de alta en el correspondiente rgimen de la Seguridad Social, puedan percibir igualmente los 2.500 , en forma de prestacin no contributiva de la Seguridad Social. Incide esta regulacin de algn modo en el juicio de constitucionalidad? (Vid. STC 189/2005, FF.JJ. 1 a 9).

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LECCIN 5. INTERPRETACIN E INTEGRACIN DE LAS NORMAS EN EL DERECHO FINANCIERO.

Programa. 1. Conceptos bsicos en la aplicacin de las normas: calificacin, interpretacin e integracin. 2. La interpretacin de las normas tributarias. 2.1. La naturaleza de las normas tributarias y el artculo 12 de la LGT 2.2. El problema de los conceptos jurdico-privados en el presupuesto de hecho de las normas tributarias. Los conceptos tributarios autnomos. 3. La integracin en Derecho Tributario. 3.1. La prohibicin de analoga. 3.2. El problema de la reduccin teleolgica. 4. Las tcnicas antiabuso. 4.1Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria. 4.2.Simulacin. Materiales. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, p. 117 a 132. RUIZ ALMENDRAL, Violeta; ZORNOZA PREZ, Juan Jos. Interpretacin, calificacin, integracin y medidas anti elusin en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. /En/ Estudios de derecho judicial, N. 57, 2004, p. 11-84. BEZ MORENO, Andrs. Algunas reflexiones sobre la prohibicin de analoga en Derecho Tributario. /En/ Tratado sobre la Ley General Tributaria. Tomo I (coords. Andrs Bez Moreno Domingo Jess Jimnez-Valladolid). Thomson-Aranzadi, 2010, p. 453-472. Desarrollo de las clases presenciales. Preguntas. 1. La Directiva 2006/112/CE declara exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido los servicios de asistencia hospitalaria. Un contribuyente considera que los tratamientos psicoteraputicos que presta no estn exentos de acuerdo con el principio de interpretacin restrictiva de las exenciones que defiende el TJCE. Puede existir tal principio de interpretacin restrictiva?

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2. El artculo 17 de la LIRPF somete a gravamen en el impuesto, como rendimientos del trabajo, todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. La Administracin laboral descubre en una inspeccin desarrollada en la sede de la sociedad X que el sujeto A, de nacionalidad bielorrusa, presta servicios en dicha empresa aunque no cuenta ni con permiso de trabajo ni tampoco de residencia en Espaa. Los abogados de X sostienen que no debieron retener cantidad alguna al proceder a pagar su salario a Don A pues no exista relacin laboral alguna con l. Cree que es correcta esta posicin? 3. En relacin con la cuestin anterior, cambiara su parecer si el artculo 17 estuviera redactado en los siguientes trminos?: Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todos los que procedan de la relacin laboral o estatutaria. 4. La entidad Y importa mulos desde Brasil. La partida 0101 de la nomenclatura combinada (determinante a efectos de fijar el tipo correspondiente del arancel aduanero) se refiere exclusivamente a caballos y asnos. Puede aplicarse el tipo correspondiente a estos ltimos animales por analoga a los ponies? Es necesaria la regla 4 del Anexo I del Reglamento de Nomenclatura combinada conforme al cual las mercancas que no pueden clasificarse segn los criterios contenidos en las reglas anteriores se clasificarn en la partida que comprenda aquellas con las que tengan mayor analoga? 5. La entidad financiera R, cede mediante un usufructo temporal de 48 horas de duracin determinadas obligaciones a la sociedad T, participada al 100% por la primera, pues los rendimientos procedentes de las mismas estn exentos de tributacin si los cobra cualquier persona fsica o jurdica que no sea una entidad financiera. La Administracin considera que el beneficio fiscal puede negarse a T aunque sea la misma la que reciba los intereses pues no se tratara de un supuesto de analoga prohibida por el artculo 14 de la LGT. 6. Vd. oye a un experto en Derecho Tributario afirmar que la distincin entre simulacin y conflicto en la aplicacin de la norma tributaria carece de sentido pues quien realiza un negocio artificioso oculta su verdadera intencin que no es otra que la de obtener un ahorro fiscal. Qu opina de esta afirmacin? Supuesto prctico. La entidad X, residente en Espaa, realiza una serie de operaciones sobre acciones de entidades residentes en territorio espaol con Y Ltd residente en el Reino Unido, conocidos en la jerga como strip de dividendos. Y Ltd. transmite a X valores emitidos por entidades residentes en Espaa y cotizados en Bolsa unos das antes del cobro del dividendo, que ya haba sido acordado por las juntas generales respectivas. A su vez, ambas entidades concluyen contratos recprocos de opcin de compra y venta sobre los valores previamente transmitidos, en virtud de los cuales Y Ltd. recomprar a X los

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mismos valores a un precio fijado una vez cobrado el dividendo. De ese modo Y Ltd terminar teniendo los valores que transmiti inicialmente y X habr percibido un dividendo compensado, excepto en un pequeo importe por la diferencia entre la prima pagada por la opcin de venta y la cobrada por la opcin de compra. De ese modo, Y Ltd elude la tributacin en Espaa de los dividendos percibidos que, al ser reconvertidos en ganancias patrimoniales (coincide con la diferencia positiva entre las primas pagadas y cobradas por las opciones de compra y venta de los ttulos, descontada la comisin obtenida por X), slo podrn tributar en el estado de la residencia (artculo 13.4 del CDI Hispano-Britnico). Por su parte, X, en virtud del juego de las primas de compra y venta (negativo para ella) y, compensando con el importe del dividendo cobrado, obtiene un ingreso neto del 3,5% del importe de los dividendos brutos, deducindose adems el importe de las retenciones soportadas sobre dichos dividendos. Tras un procedimiento de comprobacin la Inspeccin de los Tributos entiende que se trata de una operacin simulada y remite el expediente al Ministerio Fiscal para que, en su caso, inicie las actuaciones pertinentes a efectos de imputar un Delito contra la Hacienda Pblica. CUESTIONES. 1. Determine si las operaciones descritas pueden calificarse como simuladas o, por el contrario, procede hacer uso de la clusula de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria. 2. Determine las consecuencias de cada una de las citadas calificaciones.

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LECCIN 6. EL PRESUPUESTO DEL ESTADO CONCEPTO, NATURALEZA Y PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.

Programa. 1. El Presupuesto como expresin jurdica del plan de la actividad financiera: concepto y definicin legal. 2. Contenido y estructura jurdica del Presupuesto. 3. Efectos jurdicos del Presupuesto respecto a los ingresos y gastos pblicos. 4. Los principios presupuestarios 4.1. El principio de competencia y la legalidad presupuestaria. 4.2. Los principios de unidad y universalidad. 4.3. El equilibrio presupuestario: un principio comunitario con incidencia directa. 4.4. El principio de especialidad o especificacin: su triple significado. 4.5. El principio de anualidad y la prrroga del Presupuesto. Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 727 a 742. STC 3/2003, de 16 de enero (FFJJ 7, 8, 9 y 10) Preguntas. 1. El Estado de ingresos del Presupuesto de la Comunidad Autnoma X para el ejercicio de 2010 no contena previsin alguna de ingresos por el Canon elico que sera aprobado por la Ley del Parlamento de la Comunidad de 23 de abril de 2009. Con motivo de la impugnacin de las liquidaciones que se le giraron en concepto de dicho canon, Energas Verdes S.L. alega que al no efectuarse dicha previsin no es legalmente posible la percepcin de importe alguno por dicho Canon en el ejercicio de 2010. Explique el fundamento jurdico de dicha alegacin. 2. Explique en que consiste la clasificacin funcional o por programas y cmo incide en la estructura de los Presupuestos Generales del Estado. Qu criterio de clasificacin de los gastos da lugar a la presentacin de los Estados de gastos por Secciones? 3. Ante la ausencia de mayora parlamentaria suficiente para la aprobacin del Presupuesto, el Gobierno decide no presentar el correspondiente Proyecto en las fechas constitucionalmente previstas. Ante dicho comportamiento varios grupos parlamentarios suscriben conjuntamente una Proposicin de Ley de Presupuestos. El Gobierno se niega a que la Mesa del Congreso acepte la citada Proposicin, arguyendo su competencia exclusiva al efecto.

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Es justificada la postura del Gobierno? Razone su respuesta en los principios presupuestarios aplicables. 4. El Gobierno de la Comunidad Autnoma X surgido de las elecciones celebradas en el mes de septiembre de 2008, present ante el Parlamento de dicha Comunidad el proyecto de Ley por el que se aprueban los Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma X para 2009, que fue admitido a trmite el siguiente 6 de noviembre. Al carecer de apoyo parlamentario suficiente, el 1 de enero de 2009 dicho Proyecto no haba sido aprobado, pese a lo que se continu con su tramitacin, en que sufri importantes enmiendas, que rechazaron partidas presupuestarias por un importe muy significativo, superior al 30 por 100 del total presupuestado. Aunque fuera con importantes mutilaciones, el 26 de enero de 2009 se aprob formalmente la innominada Ley 1/2009, de 26 de enero (Acuerdo del Pleno), que sera publicada en el Boletn Oficial del 1 de febrero de 2009, con 14 artculos, 9 disposiciones adicionales, y tres anexos no publicados oficialmente. En ella se autorizaban crditos para gastos correspondientes a ocho secciones presupuestarias; se aprobaban las dotaciones presupuestarias de diversos entes pblicos autonmicos; se estableca el lmite mximo de prestacin de garantas o avales; y, finalmente, se recogan una serie de disposiciones complementarias de contenido diverso. En definitiva, por medio de dicha Ley se aprobaba algo ms del 67% de las partidas de gasto incluidas en el proyecto originario. a) Puede entenderse que dicha Ley ha aprobado los Presupuestos generales de la Comunidad Autnoma X para el ejercicio 2009? Razone su respuesta. b) Infringe la Ley 1/2009 algn principio presupuestario? Por qu motivo?

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LECCIN 7. EL CICLO PRESUPUESTARIO. Programa. 1. Elaboracin del Proyecto de Ley de Presupuestos en el marco de la programacin presupuestaria. 2. Examen, enmienda y aprobacin por las Cortes Generales: las limitaciones al derecho de enmienda y a la iniciativa parlamentaria. 3. La modificacin de los Presupuestos. 3.1. El Fondo de contingencia de ejecucin presupuestaria. 3.2. Clases de modificaciones: transferencias, generaciones, ampliaciones, crditos extraordinarios, suplementos de crdito e incorporaciones. 4. Gestin presupuestaria: aprobacin, compromiso de gastos y ordenacin de pagos. 5. Liquidacin y cierre del Presupuesto. 6. El control presupuestario: concepto y funciones. Clases de control presupuestario e instrumentos de control. Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 743 a 754, y 755 a 780 y 782 a 799. STC 223/2006, de 6 de julio (FFJJ 5 y 6). STC 32/1982 (FJ. 3), STC 206/1993, STC 294/1994 Preguntas. 1. Los arts. 111.1 (prrafo segundo) y 121.4 (prrafo segundo) del Reglamento de la Asamblea de Extremadura, en la redaccin dada por la reforma llevada a cabo por Acuerdo del Pleno de la Cmara en sesin de 29 de mayo de 1997, tienen el siguiente tenor: Art. 111.1.- "Las enmiendas a un proyecto de Ley que supongan aumento de los crditos o disminucin de los ingresos presupuestarios del ejercicio en curso requerirn la conformidad de la Junta de Extremadura para su tramitacin. Cuando la disconformidad de la Junta de Extremadura sea manifiestamente infundada y no exista coincidencia con la interpretacin que haga la Mesa de la Asamblea, decidir el Pleno de la Cmara, en un debate de los de totalidad, en la primera sesin plenaria que se celebre, oda previamente la Junta de Portavoces". Art. 121.4.- "Conocido el criterio de la Junta de Extremadura que supusiera la oposicin a la tramitacin por implicar la iniciativa aumento de los crditos o disminucin de los ingresos presupuestarios, la Mesa de la Asamblea acordar la no admisin a trmite de la proposicin de Ley y la devolucin a su autor.

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Cuando la disconformidad de la Junta de Extremadura sea manifiestamente infundada, decidir el Pleno de la Cmara, tras un debate de los de totalidad, en la primera sesin plenaria que se celebre, a propuesta de la Mesa, oda la Junta de Portavoces. Dicho debate versar nicamente sobre la discrepancia de criterios sobre si la iniciativa supone o no aumento de los crditos o una disminucin de los ingresos presupuestarios en vigor". Analice la constitucionalidad de dichos preceptos a la vista de la distribucin constitucional de competencias en materia presupuestaria y teniendo en cuenta que el art. 60 del Estatuto de Autonoma de Extremadura, atribuye a la Junta de Extremadura (por tal debe entenderse el Gobierno de la Comunidad Autnoma de Extremadura) las siguientes competencias: "a) La elaboracin y ejecucin del Presupuesto de la Comunidad Autnoma, que se habr de presentar a la Asamblea para su examen, enmienda, aprobacin y control antes del 15 de octubre de cada ao. (...) b) La conformidad para tramitar toda proposicin o enmienda que suponga aumento de los crditos o disminucin de los ingresos presupuestarios". Qu ocurrira en el caso de que el Estatuto de Autonoma de Extremadura no recogiera un precepto semejante al contenido en el artculo 134.6 de la Constitucin? 2. Como consecuencia de la grave crisis econmica en el mes de noviembre de 2010 se haban superado las cuantas previstas en los Presupuestos Generales de dicho ejercicio para el pago de los subsidios por ingresos mnimos. Cmo se financiar el pago de los subsidios en el mes de diciembre? Ser precisa la realizacin de algn tipo de modificacin presupuestaria? Razone su respuesta. 3. Con motivo de la ltima reestructuracin del Gobierno, realizada en Octubre de 2010, para atender a los gastos que corresponda financiar al desaparecido Ministerio de Vivienda se propone realizar distintas transferencias de crdito desde la Seccin presupuestaria correspondiente al Ministerio que se suprima a la correspondiente al Ministerio de Fomento. Es posible realizar dicha modificacin presupuestaria? En ese mismo ejercicio, el Ministerio de Fomento haba tramitado un crdito extraordinario, para financiar obras pblicas que, por razones de calendario, no se realizarn en el ejercicio. Tras conocer dicha noticia, el Ministro de Fomento propone la realizacin de una transferencia, para destinar los crditos correspondientes a la financiacin de distintas obras a realizar por AENA. Analice si dicha transferencia es legalmente posible y, en su caso, cul ha de ser el procedimiento para su aprobacin. 4. Tras diversas reclamaciones administrativas, el Sr. X obtuvo el reconocimiento, en Sentencia de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del TSJ de Asturias, de su derecho a percibir retribuciones como vctima del terrorismo en cuanta superior a las que se le haban abonado. Tras dirigirse al Ministerio del Interior a efectos del pago, se le efectu comunicacin en que se haca constar que se estaban realizando las gestiones precisas en orden a obtener la habilitacin de los crditos presupuestarios necesarios para proceder a su pago.

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Contra dicho acto, el Sr. X interpuso recurso de reposicin, sin obtener respuesta expresa, por lo que interpuso recurso contencioso-administrativo que finaliz con la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Asturias en la que se declar inadmisible el recurso contencioso-administrativo a tenor de lo dispuesto en el art. 82 c) LJCA., al no concurrir el presupuesto objetivo necesario para conocer sobre el fondo del asunto, por entender el rgano judicial que no existe acto administrativo objeto del recurso, habindole reconocido la Administracin al recurrente el derecho al percibo de las cantidades reclamadas, encontrndose en tramitacin la habilitacin de crditos al efecto de abonar las mencionadas cantidades, pretendiendo por ello el recurrente la ejecucin de un derecho previamente reconocido por la propia Administracin. a) Puede una sentencia judicial crear obligaciones para la Hacienda Pblica? b) El cumplimiento de dichas obligaciones puede subordinarse a la inclusin de los crditos correspondientes en el Presupuesto? c) Qu remedios jurdicos puede emplear un ciudadano ante la falta de pago de obligaciones por parte de la Administracin por inexistencia de crdito presupuestario?

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LECCIN 8. EL CONCEPTO DE TRIBUTO Y LA RELACIN JURDICOTRIBUTARIA.

Programa. 1. Concepto de tributo. Concepto legal y concepto constitucional de tributo. Las prestaciones patrimoniales de carcter pblico. 2. Clases de tributos de acuerdo con la Ley General Tributaria 2.1. El impuesto: Concepto y definicin legal. Naturaleza y clases. 2.2. Las tasas: Concepto y definicin legal. Naturaleza y clases. 2.3. Las contribuciones especiales: Concepto y definicin legal. Naturaleza y clases. 3. La relacin jurdico-tributaria. Pluralidad de obligaciones y deberes. Clasificacin: Obligaciones materiales y deberes formales. Obligaciones autnomas y obligaciones accesorias. 3.1. La obligacin tributaria principal y su presupuesto: el hecho imponible. 3.1.1. Concepto de hecho imponible. 3.1.2. Anlisis estructural del hecho imponible. 3.1.3. Delimitacin negativa del hecho imponible: normas de no sujecin y normas de exencin. 3.2. Referencia a otros presupuestos de hecho. Materiales. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, p. 41 a 60 a 56 y 133 a 156. BLASCO DELGADO, CAROLINA; MATA SIERRA, MARA TERESA: Anlisis jurdico de los nuevos mecanismos de financiacin del Servicio Pblico Estatal de Televisin: de su compatibilidad con el derecho de la competencia a su difcil encaje en el derecho tributario vigente /En/ Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 148, diciembre de 2010. ZORNOZA PREZ, JUAN JOS; ORTIZ CALLE, ENRIQUE. Las tasas. /En/ Los tributos locales. 2 ed. (dir. Diego Marn Barnuevo-Fabo). Pamplona: Cvitas-Aranzadi, 2010, p. 864-879. STC 185/1995, de 14 de diciembre. Preguntas. 1. Discuta la veracidad de la siguiente afirmacin: Los servicios pblicos esenciales (por ejemplo educacin o sanidad) deben financiarse, en todo caso, mediante impuestos.

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2. El Ayuntamiento B ha decidido establecer una tasa para financiar el servicio de guardera rural que presta exclusivamente en el municipio, de acuerdo con la autorizacin que para ello le confiere el artculo 20.4.d) del TRLHL. El coste previsible del servicio asciende a 40.000 euros que el Ayuntamiento distribuir entre los contribuyentes de la tasa de acuerdo con su renta en el IRPF. Don X, conocido ganadero de la localidad, y a quien corresponde pagar una cantidad mayor que al resto de los vecinos usuarios del servicio de acuerdo con sus rentas, considera que semejante desproporcin es contraria al principio de equivalencia que rige en las tasas, pues el lmite del importe de la tasa debe considerarse conforme al coste individual del servicio y no conforme a su coste conjunto, como alega el Ayuntamiento B y parece deducirse del artculo 24.2 del TRLHL. Tiene razn el Sr. X? 3. Uno de sus clientes no entiende por qu, si las tasas y las contribuciones especiales se caracterizan por incluir en su presupuesto de hecho la actividad administrativa y, por lo tanto, son conceptualmente muy semejantes en oposicin a los impuestos, las reglas referidas a su cuantificacin y establecidas, respectivamente, en los artculos 24.2 y 31.1. del TRLHL, son distintas. 4. El Ayuntamiento de Dos Hermanas, provincia de Sevilla, presta el servicio de clases de natacin a los menores de 14 aos empadronados en el municipio cobrando por ello un precio pblico. En Dos Hermanas existen al menos dos piscinas de titularidad y gestin privadas que prestan el mismo servicio. Doa X matricul a sus cuatro hijos a principios de curso y pag la correspondiente cuota de inscripcin. A las alturas del mes de junio Doa X no ha pagado ni uno slo de los diez recibos mensuales que el Ayuntamiento le ha girado aunque sus hijos han asistido puntualmente a las clases de natacin. Un amigo le ha recomendado que tenga cuidado pues el Ayuntamiento podra exigirle la cantidad que adeuda a travs del procedimiento administrativo de apremio. Preocupada acude a un Abogado que la deja muy tranquila al sealarle que en ningn caso se le exigirn las cantidades por la va de apremio pues ello sera ilegal y adems contrario a la jurisprudencial del Tribunal Constitucional sobre la materia. Tiene razn el abogado? 5. Una conocidsima compaa de seguros ofreci, durante los aos noventa, un producto financiero conocido en la jerga como seguro de prima nica cuyo beneficio consista en que las prestaciones derivadas de la operacin no quedaran sujetas a retencin. La Administracin pretendi aplicar a este tipo de contratos la clusula del fraude a la ley tributaria, recogida en artculo 24 de la LGT de 1963, conforme a la cual: Para evitar el fraude de Ley se entender, a los efectos del nmero anterior, que no existe extensin del hecho imponible cuando se graven hechos realizados con el propsito probado de eludir el impuesto, siempre que produzcan un resultado equivalente al derivado del hecho imponible. La compaa de seguros alega que dicha clusula no es aplicable para someter a retencin las rentas derivadas de los seguros de prima nica pues, en todo caso, la norma defraudada no sera la que tipifica el hecho imponible sino las obligaciones a cuenta. Cree que este argumento puede prosperar? Cree que el texto del artculo 15 de la LGT de 2003, que ha estudiado Vd. en lecciones anteriores, ha cambiado algo en relacin con esta cuestin?

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6. El impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas grava la fabricacin de dichas mercancas. El artculo 7 de la LIIE establece que el impuesto se devenga en el momento de la salida de los productos gravados de la fbrica o depsito fiscal correspondiente. La entidad X fabric durante el mes de junio de 2010 un milln de litros de una bebida sometida al impuesto. Las botellas se distribuyeron y salieron de fbrica el durante el mes de diciembre de ese ao. Hasta el 20 de noviembre de 2010 el tipo impositivo correspondiente a estas bebidas era de 830,25 euros por hectolitro de alcohol puro. El 19 de noviembre el Gobierno dict un Real Decreto Ley, que entr en vigor al da siguiente, conforme al cual el tipo de gravamen pasara a ser de 860,25 euros por hectolitro de alcohol puro. X alega que siendo el hecho imponible la fabricacin del producto lo lgico sera que se aplicara el tipo vigente en el momento en el que se fabricaron los productos. Es eso correcto? 7. La Ley del IRPF ha establecido que la disolucin de la sociedad de gananciales no dar lugar al pago del Impuesto por la ganancia que pudiera surgir. D. A y Doa B, casados en rgimen de gananciales, son propietarios al 50 por ciento de un inmueble que adquirieron por 100.000 en 1999. En 2008 pactan en capitulaciones matrimoniales la disolucin de la sociedad de gananciales adjudicndose el inmueble, valorado en ese momento en 480.000 , a Doa B. Doa B transmite el inmueble en 2010 por un valor de 501.000 . Doa B quiere saber si la ganancia patrimonial obtenida es de 401.000 o de 21.000 Qu influencia puede tener que la no tributacin de la disolucin de la sociedad de gananciales sea una regla de exencin o de no sujecin? Supuesto prctico. La Ley 8/2009, de 28 de agosto, de financiacin de la Corporacin de Radio y Televisin Espaola previ la desaparicin de los ingresos publicitarios del organismo pblico Corporacin de Radio y Televisin Espaola estableciendo as un sistema nico de financiacin mediante ingresos pblicos. Con ello se pretende, al menos esa es la intencin declarada por el legislador, que la inestabilidad del mercado publicitario no afecte a la prestacin del servicio pblico o que, al mismo tiempo, la eliminacin de la publicidad en RTVE beneficie al resto del mercado televisivo. El descenso de ingresos que para RTVE implica la desaparicin de la publicidad pretende compensarse mediante otros ingresos sufragados, en una cuanta importante, por los presuntos beneficiarios de la reduccin de la publicidad en RTVE. En este contexto, el artculo 5 de la Ley 8/2009 crea la llamada Aportacin a realizar por los operadores de telecomunicaciones de mbito geogrfico estatal o superior al de una Comunidad Autnoma, cuyas caractersticas esenciales son las siguientes: 1. Los operadores de telecomunicaciones de mbito geogrfico estatal o superior al de una Comunidad Autnoma debern efectuar una aportacin anual, calculada sobre los ingresos brutos de explotacin facturados en el ao correspondiente con la finalidad de contribuir a la financiacin de la Corporacin RTVE en atencin al impacto positivo para el sector de las telecomunicaciones que se deriva de la nueva regulacin del sector televisivo y audiovisual y, en especial, por la ampliacin de los servicios de banda

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ancha fija y mvil, as como la supresin de la publicidad y la renuncia a contenidos de pago o acceso condicional de la Corporacin RTVE. 2. La aportacin se regir por lo dispuesto en la Ley 8/2009 y, en lo no previsto en ella, por la Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos, por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y por las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de las mismas. 3. Resultarn obligados al pago de la aportacin los operadores de servicios de telecomunicaciones que figuren inscritos en el Registro de Operadores de la Comisin del Mercado de las Telecomunicaciones en alguno de los servicios o mbitos siguientes, siempre que tengan un mbito geogrfico estatal o superior al de una Comunidad Autnoma y exceptuando aquellos que no presten ningn servicio audiovisual ni cualquier otro servicio que incluya ningn tipo de publicidad: a) Servicio telefnico fijo. b) Servicio telefnico mvil. c) Proveedor de acceso a internet. 4. La aportacin se fija en el 0,9% de los ingresos brutos de explotacin facturados en el ao correspondiente. 5. La gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin de la aportacin corresponden a la Comisin del Mercado de las Telecomunicaciones, pudiendo utilizar para la efectividad del cobro de la misma la va de apremio, cuya gestin se realizar por los rganos de recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. CUESTIONES. 1. Qu tipo de prestacin es la llamada Aportacin a realizar por los operadores de telecomunicaciones de mbito geogrfico estatal o superior al de una Comunidad Autnoma? 2. Le parece correcto, en trminos constitucionales, que los operadores de telecomunicaciones deban financiar a RTVE mediante la aportacin descrita?

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LECCIN 9. TEORA DE LA SUBJETIVIDAD TRIBUTARIA.

Programa. 1. Los sujetos activos: las Administraciones tributarias. Especial referencia a la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria. 2. Las diversas posiciones de los ciudadanos en sus relaciones con la Administracin tributaria: los obligados tributarios. 3. Los entes carentes de personalidad como obligados tributarios. 4. Los sujetos Pasivos: 4.1. El contribuyente. 4.2. El sustituto. 5. Otros obligados al pago de deudas tributarias: 5.1. Responsables tributarios. Concepto y clases de responsabilidad. 5.2. La sucesin en las situaciones subjetivas pasivas. 5.3. Los obligados a realizar pagos a cuenta. 6. Otros obligados tributarios: en particular, los sujetos a deberes de colaboracin. 7. La pluralidad de obligados tributarios. 8. La capacidad de obrar en Derecho Tributario. La representacin. El domicilio fiscal. Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 251 a 274. Preguntas. 1. El Sr. X y sus 2 hermanas han heredado varios inmuebles arrendados. An no han podido hacer la particin y reparto de los bienes porque el testamento ha sido impugnado por otro hermano. Quin debe tributar en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles por esos bienes que todava no han sido adjudicados? Tras la adjudicacin de los bienes las 2 hermanas constituyen una Comunidad de Bienes dedicada al alquiler de inmuebles, por lo que le vuelve a preguntar quin debera tributar por esa renta. 2. El Sr. P. es propietario de una vivienda alquilada al Sr. I. Segn el art. 23.2 de la LHL tendrn la consideracin de sustitutos del contribuyente: a) En las tasas establecidas por razn de servicios o actividades que beneficien o afecten a los ocupantes de viviendas o locales, los propietarios de dichos inmuebles (). El Sr. P ha pagado la tasa de recogida de basuras correspondiente al ao 2011, pero le pregunta cmo pedirle al inquilino el reintegro de lo pagado si el contrato de alquiler no prev esa posibilidad. En caso de que el pago lo hiciera con retraso y la deuda se hubiera incrementado por el recargo de apremio, debera el Sr. I reintegrar el importe de ese recargo? En caso de que la Administracin no pudiera localizar al Sr. P, podra exigir el pago de la tasa al Sr. I?

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3. En el IRPF es fcil identificar al contribuyente como la persona fsica que obtiene las rentas sometidas a gravamen. Sin embargo, algunos contribuyentes pactan recibir su salario libre de impuestos, de tal modo que el pagador de rentas se obliga por contrato a pagar los impuestos correspondientes al perceptor, tal y como sucedi al Sr. C, futbolista, que pact con el club P. una retribucin neta de 5 millones de euros para el ao 2008. Una inspeccin realizada en 2011 constat que se dejaron de ingresar 100.000 euros en concepto de IRPF del Sr. C, por lo que le exigi el pago de esa cantidad, ms intereses de demora, ms sanciones. Puede el Sr. C invocar el contrato para rechazar el pago? Tiene alguna accin el Sr. C frente al Club P? 4. El perceptor de un salario no recibe el 100% del mismo, sino una cantidad inferior. Qu sucede en caso de incumplimiento del deber del retenedor? Si el retenedor slo retuvo el 18% y, segn ley, deba retener el 25%, Puede la Administracin exigirle en todo caso el pago de la diferencia al retenedor? Y al retenido? Y si no hubiera existido perjuicio porque el contribuyente slo dedujo lo efectivamente retenido? 5. La empresa A ha sido adjudicataria de un contrato de obra pblica por la Comunidad de Madrid para la construccin de algunos edificios de la nueva Ciudad de la Justicia. Segn la informacin ofrecida, ha subcontratado el 30% de la construccin con la empresa B. Ambas sociedades tienen idntico accionariado as como los mismos administradores, que son el seor V y el seor L. Tras 24 meses de trabajos, la Administracin tributaria detecta la falta de ingreso del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio anterior correspondiente a la sociedad A. Tampoco se han ingresado las retenciones del IRPF del personal de los dos ltimos trimestres correspondientes a la sociedad B. Se sabe que A ha pagado a B todas las facturas de la subcontratacin hasta la fecha actual sin solicitar documento adicional alguno. Determine: a) Sujetos pasivos, responsables y/o sucesores de la cuota del IS no ingresada. b) Sujetos pasivos, responsables y/o sucesores de las retenciones del IRPF no ingresadas. c) En algn caso se podra haber limitado la responsabilidad de alguna manera? 6. La empresa X soporta unas deudas tributarias que no puede pagar del ejercicio 2008 al haber disminuido notablemente sus ingresos. Entre sus acreedores figura la Administracin Tributaria. En marzo del 2010, el socio nico y administrador de la empresa fallece dejando como herederos a sus tres hijos, dos de ellos mayores de edad que se hacen cargo de la empresa y otro menor de edad. Trascurridos seis meses desde el fallecimiento, los herederos deciden vender la empresa, y encuentran dos compradores, cada uno del 50% del capital social que, antes de formalizar la compraventa, solicitan un certificado detallado de deudas a la AEAT. Tras esperar el mismo durante 3 meses sin que exista contestacin por parte de la misma, formalizan la compra. Meses despus la empresa X se disuelve y ambos socios deciden repartirse el valor de liquidacin a partes iguales. Determine:

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a) Sujetos pasivos, responsables y/o sucesores de las deudas tributarias a que se ha hecho referencia. b) El orden de prelacin de sus responsabilidades. c) Puede alguno de los obligados tributarios limitar sus responsabilidades de algn modo? Supuesto prctico. La Sociedad C pertenece en su totalidad a la familia del Sr. F, administrador nico de la entidad. l es titular de un 90 por 100 del capital social, correspondiendo el restante 10 por cien a sus dos hijos, meros accionistas que no intervienen en la gestin de la empresa. En abril de 2008 se constituy la Sociedad H, siendo socios fundadores de la misma el Sr F y sus dos hijos, con igual porcentaje de participacin que el mantenido en la Sociedad C. El administrador nico es tambin el Sr. F. Tras su constitucin, la Sociedad H decidi sanear la empresa C asumiendo su explotacin mercantil, pero manteniendo la razn social de esta ltima para evitar la prdida de la clientela ya consolidada. Para ello, a principios de mayo de 2009 adquiri la nave industrial de C. En junio H compr la maquinaria con la que C vena desarrollando su actividad. Por ltimo, en el mes de septiembre, H asumi la plantilla de C. En enero de 2009 la Administracin Tributaria emprendi actuaciones tendentes al cobro de las deudas de la sociedad C. Todas ellas haban tenido un resultado infructuoso, debido a la situacin patrimonial de la sociedad, por lo que, con fecha 5 de marzo de 2010, la Dependencia de Recaudacin competente procedi a declarar fallido a C y a exigir a H, previa su declaracin como responsable, las deudas pendientes de pago que se indican a continuacin: a) Cuota del IS correspondiente al ejercicio 2008. b) Cuotas de IVA correspondientes a los trimestres de 2007 y 2008. c) Los intereses de demora generados tras la finalizacin del pago voluntario de las obligaciones tributarias correspondientes a C d) Las sanciones correspondientes a los incumplimientos relativos al IS y al IVA. Analice el supuesto y determine los distintos obligados tributarios que en l aparecen, el orden de sus responsabilidades tributarias y el alcance de las mismas.

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LECCIN 10. TRIBUTARIAS.

LA

CUANTIFICACIN

DE

LAS

OBLIGACIONES

Programa. 1. Sentido general de las reglas de cuantificacin. Presupuesto de hecho y cuantificacin de las obligaciones tributarias. 2. La cuantificacin en la obligacin tributaria principal. 2.1 Tributos de cupo y tributos de cuota. Cuota fija y cuota variable. 2.2. La base imponible. Base imponible normativa, base imponible fctica y regmenes de determinacin de la base imponible. 2.2.1 Regmenes de determinacin de la base imponible: estimacin directa y estimacin objetiva. 2.2.2 La estimacin indirecta (naturaleza, presupuesto de hecho, medios de estimacin y procedimiento). 2.3. El tipo de gravamen. Tipos porcentuales y tipos especficos. Tipos proporcionales y tipos progresivos. Tipo y tarifa. 2.4. La cuota. Referencia a la cuota lquida y diferencial. 3. La cuantificacin de las obligaciones tributarias a cuenta (referencia) 3.1 Cuantificacin de retenciones e ingresos cuenta. 3.2 Cuantificacin de pagos fraccionados. 4. Cuantificacin de obligaciones tributarias accesorias (remisin). 5. Referencia al concepto de deuda tributaria. Materiales. 1) Imprescindible. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, p. 191 y ss. FALCN Y TELLA, Ramn. La necesidad de tener en cuenta, en la estimacin indirecta, el IVA soportado, aunque no existan facturas. /En/ Quincena Fiscal Aranzadi, n 6, 2005. Resoluciones del TEAC de 10 de febrero de 1994 (JT 1994, 427) y 19 de octubre de 1995 (JT 1995, 1597).

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Preguntas 1. Las contribuciones especiales son tributos de cupo. Qu significa eso para la cuantificacin de la obligacin tributaria principal en relacin con dichos tributos? 2. Indique si la siguiente afirmacin es correcta y porqu: El mtodo de estimacin objetiva se diferencia del de estimacin directa en que no tiene en cuenta en cuenta ningn dato de la realidad econmica del contribuyente para cuantificar la obligacin tributaria principal. 3. El Sr. A es contribuyente del IRPF y slo obtiene rendimientos del trabajo sometidos en su totalidad a retencin. No presenta su autoliquidacin de IRPF por sus rentas de 2010 y la Administracin, sobre la base del artculo 53.1.a) de la LGT, procede a determinar su base imponible en estimacin indirecta. Es correcto el proceder de la Administracin? 4. La sociedad Y no incluy en su cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio econmico 2009 (Beneficio contable de 1.234.678 ) algunos ingresos (23.543 correspondientes a dos servicios prestados a clientes). Adems, respecto a dos inmovilizados, ha deducido cuotas de amortizacin superiores a las que corresponden conforme a la normativa contable. Sobre la base de esos datos la Administracin entiende que concurre el presupuesto de hecho de la estimacin indirecta pues cualquier error o anomala contable habilita el uso de dicho mtodo. Es correcto el proceder de la Administracin? 5. Explique por qu la tarifa del IRPF se organiza conforme a la tabla adjunta. No sera ms fcil fijar tramos y asignarle a cada uno un tipo de gravamen? Determine la cuota ntegra que, conforme a esta tabla correspondera a una base liquidable de 2.345 , 29.564 y 43.265 .

Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje 0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20 0,00 2.772,95 5.568,26 10.492,82 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante 15,66 18,27 24,14 27,13

Supuesto prctico.

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La Sociedad X present el 17 de julio de 2005 la declaracin liquidacin correspondiente al Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2010 (1/1/201031/12/2010). De la misma se derivaba una cuota a ingresar de 12.396,65 . Meses ms tarde, la Inspeccin de los Tributos comprob que los ingresos y gastos declarados por la Sociedad eran incongruentes con otros datos que, respecto a la misma Sociedad, ya obraban en su poder y, haciendo uso de la facultad que le concede el artculo 142 de la LGT, requiri al contribuyente la presentacin de su contabilidad principal y auxiliar. Del examen de la misma el Inspector no puede derivar consecuencias ciertas en la medida en que el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias no siguen los esquemas establecidos en la normativa contable, el Diario presenta interpolaciones, tachaduras y espacios en blanco, y las cifras finales de las cuentas anuales no coinciden, ni siquiera de forma aproximada, con los datos que ya obraban en su poder. De ese modo, y ante la imposibilidad de determinar la base imponible, el Inspector, alegando anomalas sustanciales de la contabilidad, decide acudir al mtodo de estimacin indirecta de bases imponibles. De la base imponible determinada conforme al mtodo de estimacin indirecta se deriva una cuota a ingresar de 39.773 . Al acta correspondiente, el Inspector acompaa un informe razonado en el que se explica detalladamente la situacin de la documentacin contable y los medios aplicados para la determinacin de la base imponible. Finalmente se explican los clculos efectuados para la estimacin de la base imponible declarando, expresamente, la imposibilidad de deducir cuotas de amortizacin (que, conforme a los elementos patrimoniales de titularidad de la empresa, hubieran ascendido a 14.564 ) en la medida en que las anomalas en la contabilidad provocaban que dichas cuotas no estuvieran anotadas en la cuenta de prdidas y ganancias, como exige para su deducibilidad el artculo 19.3 de la LIS. CUESTIONES: 1. Concurren en el caso los requisitos exigidos para hacer uso del mtodo de estimacin indirecta de bases imponibles? 2. Conforme a la naturaleza jurdica de la estimacin indirecta de bases imponibles deben deducirse las cuotas de amortizacin sealadas? 3. Si el contribuyente no estuviera de acuerdo con la procedencia de la estimacin indirecta o con la cuantificacin contenida en el Informe del Inspector cul sera el momento procesal adecuado para discutir esos extremos? MATERIAL: SAN de 18 de junio de 1996. SAN de 13 de octubre de 2011. STS de 13 de junio de 2011

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LECCIN 11. LA EXTINCIN Y LAS GARANTAS DEL CRDITO TRIBUTARIO.

Programa. 1. La extincin de las obligaciones tributarias 1.1. El pago y sus modalidades. 1.2. La compensacin. Referencia a la cuenta corriente tributaria. 1.3. La condonacin. 1.4. La prescripcin. 2. Las garantas del crdito tributario. 2.1. El derecho de prelacin general. 2.2. La hipoteca legal tcita. 2.3. El derecho de afeccin. 2.4. El derecho de retencin. 2.5. Las medidas cautelares (remisin). Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 22 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 458-465, 473-479, 493-506 Preguntas. 1. Enumere las formas de extincin de las obligaciones tributarias. 2. El seor A desea vender su vehculo al seor B que, antes de realizar la transmisin, le demanda el justificante de pago del Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica correspondiente al ao anterior. El seor A, que no ha pagado el Impuesto correspondiente al periodo impositivo anterior, se persona en el Ayuntamiento correspondiente, para proceder al pago. La Unidad de Recaudacin le comunica que no ha pagado los impuestos correspondientes a los siete aos anteriores y que no puede admitir el pago del ltimo pendiente si no procede al pago de los impuestos pendientes. Es correcta la actuacin de la Administracin? 3. La seora X recibe una liquidacin provisional de la correspondiente delegacin de la AEAT, fechada el 10 de octubre de 2010, por la que se le reclama el pago de una deuda pendiente de IRPF, por el ejercicio de 2008, que asciende a 5.000. En el trmite de alegaciones, la Sra. X opone la compensacin, puesto que la liquidacin-declaracin que present, por el mismo impuesto, en el mes de junio de 2010 (ejercicio 2009), arrojaba una cantidad a devolver de 6.000.

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Cree que podr ser compensada esta deuda como se solicita? 4.El seor A fallece el da 1 de enero de 2010. Sus herederos B y C no presentan la autoliquidacin correspondiente y el da 2 de enero de 2014 reciben una notificacin en la que se les comunica el inicio de actuaciones inspectoras en relacin con el Impuesto sobre Sucesiones devengado en 2010. Ha prescrito el derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin? Imagine que slo C recibe la notificacin antes mencionada. Si el 19 de noviembre de 2014 B recibiera una notificacin relativa al Impuesto sobre Sucesiones, entendera que ha prescrito el derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria de B mediante la oportuna liquidacin? 5. En el curso de unas actuaciones inspectoras a la entidad X, cuyo inicio se produjo el 6 de mayo de 2010, se descubren deudas pendientes de IVA, por los ejercicios de 2007 y 2008 que ascienden a 18.000, as como una serie de irregularidades en las declaraciones presentadas por el Impuesto de Sociedades de los mismos ejercicios. Segn consta en el expediente administrativo, las ltimas actuaciones realizadas en relacin con X, son las siguientes: a) Diligencia de 1 de octubre de 2010, en la que se requiere a X, que aporte las facturas correspondientes a los contratos de leasing a los efectos del Impuesto sobre Sociedades. Dicha documentacin ya haba sido aportada en el curso de las actuaciones relacionadas con el IVA. b) Diligencia de 5 de junio de 2011, por la que se pone en conocimiento de la entidad las actuaciones realizadas hasta entonces respecto al Impuesto sobre Sociedades y al IVA. Seale cul de dichas actuaciones interrumpe la prescripcin y respecto a qu obligaciones tributarias. 6. Una pareja adquiere su primera vivienda en febrero de 2008, financiando su adquisicin mediante un prstamo hipotecario. A finales de 2009 la pareja recibe en su domicilio una notificacin del Ayuntamiento, por el que se les comunica la apertura de la va de apremio, con el objeto de cobrar la deuda tributaria del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, por los ejercicios de 2007 y 2008, que no fue pagada en periodo voluntario. Un vecino que estudia tercero de Derecho les informa de que dicha notificacin est basada en el artculo 64.1 del Texto Refundido por el cual se aprueba la Ley de Haciendas Locales. Otro vecino, contable de profesin, les dice que no se preocupen, pues la deuda corresponde al anterior propietario por lo que no tienen nada que temer. Confundidos, acuden a usted (abogado tributarista) para que les oriente acerca de qu deben hacer y cules son las consecuencias de dicho impago.

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LECCIN 12. LA APLICACIN PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

DE

LOS

TRIBUTOS

LOS

Programa. 1. Los procedimientos tributarios y sus relaciones 2. Los procedimientos de informacin y asistencia a los obligados tributarios: Publicacin de textos, comunicaciones y actuaciones de informacin, consultas tributarias, informacin sobre determinados valores y acuerdos previos de valoracin 3. Los procedimientos para la obtencin de informacin (deberes de colaboracin) 4. La prueba 5. Las notificaciones Materiales. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, p. 209 y ss. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 342 y ss. STS de 4 de marzo de 2009, resolutoria de la impugnacin del RGGI Preguntas. 1.- Enumere las actividades de la Administracin comprendidas dentro del mbito de aplicacin de los tributos y los procedimientos por los que se desarrollan. 2.- La Sociedad X, que tiene por objeto social el envasado y venta de aceites de oliva, est considerando realizar una inversin en la implantacin en su cadena de fabricacin de un envase que permitira una dosificacin ms cmoda. Pero duda si puede acogerse al beneficio fiscal previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades para inversiones de investigacin y desarrollo por lo que plantea una consulta escrita en el plazo previsto reglamentariamente a la Administracin Tributaria, que contesta en sentido afirmativo. Un ao ms tarde, la Administracin tributaria inicia un procedimiento de inspeccin contra la Sociedad X alegando la improcedencia del beneficio fiscal para inversiones de investigacin y desarrollo como consecuencia de la existencia de varias sentencias del Tribunal Supremo posterior a la contestacin a la consulta en la que se exige como presupuesto ineludible para la aplicacin de dicho beneficio fiscal la innovacin en el producto resultante de la inversin, lo que no se produca en el caso de la Sociedad X, ya que el envase exista en el mercado, aunque no se usara en los productos relativos al aceite de oliva.

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a) Se encuentra en este caso vinculada la Administracin al contenido de su contestacin a la consulta? b) En caso de que la Administracin pudiera exigir el importe de la deuda tributaria derivada de la inaplicacin del beneficio fiscal, podra imponer a la Sociedad X una sancin administrativa por la deuda dejada de ingresar? c) Cambia en algo la respuesta si la jurisprudencia relativa a la necesidad de que el producto sea innovador para poder aplicar el beneficio fiscal fuera anterior a la consulta y la Sociedad X hubiera ocultado a la Administracin que el producto que deseaba fabricar ya se utilizaba en el mercado? 3.- Especifique los efectos que derivan de la informacin dada por la Administracin tributaria, a solicitud de un interesado, en relacin con el valor de un bien que ha sido objeto de transmisin. Por otro lado, si el valor de mercado otorgado por la administracin no coincide con el valor real de la transmisin, qu debera hacer el consultante? 4.- Una sociedad del grupo que Vd. asesora quiere adquirir una patente de difcil valoracin a otra sociedad del mismo grupo. qu le aconsejara hacer con la finalidad de obtener seguridad en relacin con el valor de compra de la patente a efectos de la tributacin que se producir como consecuencia de dicha adquisicin? 5.- La Oficina de Moratalaz-Madrid de la entidad financiera X recibe una notificacin de la AEAT por la que le requiere a que aporte los extractos de los movimientos bancarios del Sr. A, tanto en lo que se refiere a sus operaciones de activo como de pasivo relativas a los ejercicios 2008 y 2009. La entidad financiera X se plantea si est obligado al cumplimiento de este deber de informacin, pues ya suministra informacin peridica de sus clientes a travs del deber genrico de informacin. Adems, segn sus abogados, el otorgamiento de estos datos supondra una intromisin injustificada en la intimidad del cliente, as como la infraccin de los secretos bancario y profesional. Adems, alegan que no consta la apertura de un procedimiento de inspeccin contra su cliente por parte de la AEAT, por lo que no concurre el presupuesto legitimador de la solicitud de datos sobre el Sr. A. (STS de 7 de junio de 2003 y STS de 14 de noviembre de 2011) 6.- En un procedimiento de inspeccin se descubren, adems de ingresos no declarados, gastos que el sujeto pasivo podra haberse deducido. Debe el inspector dar cuenta de los mismos? 7.- El seor I recibe en su domicilio una notificacin que contiene la liquidacin anual por la tasa de residuos urbanos. Al encontrarse en su domicilio nicamente la asistenta, el notificador no le entreg el acto y se limit a constatar la ausencia del interesado en el domicilio. Ante esta constatacin, el Ayuntamiento de X decide notificar el acto de liquidacin mediante edicto, que se publica el 1 de marzo de 2010. Pero el seor I no comparece, sino que presenta una reclamacin en va administrativa alegando el

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carcter defectuoso de la notificacin y, en consecuencia, la invalidez del acto de liquidacin. El rgano revisor resuelve a favor del Ayuntamiento, fundamentando su postura en que si bien la notificacin fue defectuosa, su ineficacia ha quedado subsanada por la interposicin del recurso por parte del seor I, por lo que se le da por notificado. Ante la posible impugnacin, qu alegaciones piensa Vd. que podra presentar el seor I?

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LECCIN 13. LA GESTIN TRIBUTARIA. Programa. 1. Gestin tributaria: concepto y contenido. 2. La iniciacin del procedimiento de gestin: 2.1. La autoliquidacin: concepto, naturaleza y efectos. 2.2. La declaracin tributaria: concepto, naturaleza y efectos. La comunicacin de datos. 2.3. Otras formas de iniciacin del procedimiento: la iniciacin de oficio y el rgimen jurdico de la denuncia pblica. 3. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones sustitutivas, complementarias y rectificativas 4. Los procedimientos de gestin tributaria: 4.1. Procedimiento iniciado mediante declaracin. 4.2 El procedimiento de verificacin de datos. 4.3. El procedimiento de comprobacin de valores. La tasacin pericial contradictoria. 4.4. El procedimiento de comprobacin limitada. 4.5. El procedimiento de devolucin de ingresos indebidos. Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 342 a 387. Preguntas. 1. El Sr. B pone en conocimiento de la Administracin tributaria que su vecino maneja una gran cantidad de dinero en metlico, dinero negro, constndole adems que no lo declara. Debido a que posiblemente se trate de cantidades que superan el milln de euros, el Sr. B est convencido de que los hechos seran constitutivos de delito fiscal. a) Esta denuncia, implicar el inicio de un procedimiento tributario? b) Qu participacin podra tener el Sr B en el eventual procedimiento administrativo? 2. El Sr. R presenta su autoliquidacin en concepto de IRPF en el correspondiente periodo voluntario. Unos das ms tarde se da cuenta de que ha cometido un error en su declaracin al haber olvidado consignar en la misma su plan de pensiones, lo que le habra dado derecho a reducir su base imponible. Dado que an se encuentra en periodo voluntario, se le ocurre volver a presentar una segunda autoliquidacin, para que anule la primera. a) Cree que sa es la va correcta? b) Qu opciones tendra el contribuyente si hubiera finalizado ya el periodo voluntario para presentar la autoliquidacin?

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3. La Sra. J tiene una discapacidad fsica que los rganos de la Seguridad Social han calificado del 33 %. En septiembre de 2010 ha recibido en su domicilio una notificacin procedente del rea de Gestin de la Delegacin de la AEAT requirindole que se persone en la oficina de Hacienda ms cercana a su domicilio en los siguientes diez das hbiles. En dicha comparecencia deber aportar, de acuerdo con la notificacin, las facturas que prueban las obras que hizo en su casa en 2009, con el objeto de adaptarla a su discapacidad, y por las que solicit la correspondiente deduccin en el IRPF. Asimismo, se le requiere que aporte los justificantes de haber realizado los donativos por los que tambin practic la correspondiente deduccin en el mismo Impuesto. Una vez que la Sra. J ha comparecido, el funcionario del cuerpo de gestin le pide adems que aporte sus libros profesionales de ingresos y gastos, pues, segn dicho funcionario le informa, de los datos que Hacienda tiene en su poder se derivan algunos ingresos no declarados. a) A la luz del caso, examine el alcance de las facultades de comprobacin de los rganos de gestin en las dependencias de la Administracin. b) Analice si la Sra. J est obligada a comparecer y si puede negarse a aportar la documentacin que se le pide. 4. Cul es el plazo de conclusin del procedimiento de comprobacin limitada y los efectos derivados de su incumplimiento? 5. El Sr. A ha presentado una declaracin por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPyAJD) valorando la vivienda que acaba de adquirir en 400.000 euros. Abierto un procedimiento de comprobacin de valores por la Administracin el perito de sta valora la citada vivienda en 580.000 euros. El Sr. A se sorprende porque, de acuerdo con el ltimo recibo del IBI, el valor catastral de la vivienda adquirida es de 120.000 euros. a) Es posible que un mismo bien tenga distintas valoraciones a efectos de tributos diversos? b) Ante este procedimiento, qu opciones tiene el Sr. A? Exponga las diferentes alternativas y sus consecuencias.

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LECCIN 14 LA INSPECCIN TRIBUTARIA.

Programa. 1. Funciones de la inspeccin de los tributos: 1.1. Actuaciones de comprobacin e investigacin 1.2. Actuaciones de obtencin de informacin (remisin) 1.3. Actuaciones de valoracin 1.4. Actuaciones de informe y asesoramiento. Otras actuaciones 2. El procedimiento inspector: 2.1. Lugar de las actuaciones de comprobacin e investigacin 2.2. Las actuaciones inspectoras en el tiempo 2.3. Facultades y medios instrumentales de la inspeccin: 2.3.1 Examen documental 2.3.2 Entrada en domicilio 2.4. Inicio del procedimiento y planificacin de las actuaciones inspectoras. 2.5. Desarrollo de las actuaciones: Suspensin e interrupcin de las actuaciones. Medidas cautelares 2.6. Terminacin del procedimiento: 2.6.1 Con liquidacin. Liquidaciones provisionales y definitivas 2.6.2 Sin liquidacin 2.6.3 Por inicio de procedimiento de comprobacin 2.6.4 De obligaciones formales 3. La documentacin de las actuaciones inspectoras: 3.1. Comunicaciones, informes, diligencias y actas. 3.2. Las actas de inspeccin: concepto, contenido y clases; efectos jurdicos. Materiales. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, p. 301y ss. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 20112, p. 388 a 454. Preguntas 1. Sistematice las funciones de la inspeccin en funcin de los objetivos ltimos de la inspeccin. 2. La Inspeccin de la Tributos se persona en la sede social de la empresa X, sin haber notificado previamente el inicio del procedimiento de inspeccin al administrador de dicha entidad. La secretaria, nica presente en ese momento en la oficina, permite el acceso a los funcionarios. Posteriormente, el administrador de la sociedad presenta una

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reclamacin alegando la nulidad del procedimiento de inspeccin por entrada domiciliaria ilcita. Para ello se basa en tres motivos: a) Falta de notificacin del inicio de las actuaciones b) Ausencia de autorizacin judicial c) Necesidad de autorizacin expresa del administrador de la sociedad para permitir el paso a la oficina. Analice los fundamentos de dichas alegaciones (STC 137/1985, de 17 de octubre). 3. A efectos del cmputo del plazo mximo de duracin de las actuaciones inspectoras, en el caso concreto de que el procedimiento abarque la comprobacin e investigacin de las liquidaciones del IS correspondiente a los ejercicios impositivos de 2007 y 2008 tiene eficacia la notificacin de una actuacin inspectora relativa a la comprobacin de un dato de la liquidacin de 2007 respecto de la liquidacin de 2008? Por otra parte, como resultado de este procedimiento de comprobacin e investigacin, debe emitirse un solo acto de liquidacin o dos? 4. Cules son las causas que motivan la ampliacin del plazo de las actuaciones inspectoras? 5. Especifique el valor probatorio de un acta de inspeccin. 6. Razones por qu, en la prctica, los obligados tributarios son reticentes a firmar actas con acuerdo. 7. Especifique las consecuencias de impugnar por parte del obligado tributario un acta de conformidad. 8. La suscripcin por parte de uno de los obligados tributarios de una acta de conformidad tiene efectos para los dems obligados tributarios? Supuestos prcticos. 1. Con fecha de 1 de junio de 2009 se iniciaron actuaciones de comprobacin e investigacin respecto de la Sociedad X, comprendiendo los siguientes perodos y tributos:

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Tributo / Perodo Cuarto trimestre IVA 2004 Primer trimestre IVA 2005 Segundo trimestre IVA 2005 Tercer trimestre IVA 2005 Cuarto trimestre IVA 2005 Impuesto s/ Sociedades 2004 Impuesto s/ Sociedades 2005

La sociedad present estos modelos en fecha 30 enero 2005 20 abril 2005 20 julio 2005 20 octubre 2005 30 enero 2006 26 julio 2005 26 julio 2006

Durante la tramitacin del expediente no se producen dilaciones ni interrupciones imputables a la Administracin. Con fecha de 24 de julio de 2010 se procede a la firma de las actas de disconformidad. Una vez recibidas las alegaciones de la Sociedad, el Inspector-Jefe dicta el correspondiente acto administrativo de liquidacin, confirmando la propuesta del Actuario, y que se notifica en el domicilio fiscal del obligado tributario con fecha de 20 de agosto de 2010. En ambos supuestos el contribuyente presenta declaracin complementaria respecto a las declaraciones de IVA del ejercicio 2005 y de IS de los ejercicios 2005 y 2006 con fecha de 3 de agosto de 2009. Analice las consecuencias derivadas de dichas actuaciones inspectoras. 2. Doa A, delineante de profesin, recibe con fecha 15 de julio de 2010 una comunicacin de la Inspeccin de los Tributos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de su domicilio fiscal por la que se inicia un procedimiento de inspeccin respecto del IRPF correspondiente al ejercicio 2008, y por la que se le requiere que comparezca personalmente en la oficina de la Inspeccin en el plazo de los diez das siguientes a la recepcin de la comunicacin de inicio de dicho procedimiento. Asimismo se le requiere para que aporte los documentos justificativos de las deducciones de las cuotas y facturas justificativas de gastos de su actividad profesional, adems de los libros profesionales de ingresos y gastos ya que, segn los datos y antecedentes que constan en los archivos informticos de la Agencia, existen diversos rendimientos sin declarar y algunas discrepancias respecto de los datos declarados. Ultimadas el conjunto de las actuaciones realizadas, con fecha 15 de noviembre de 2010 se procede a la prctica de la liquidacin correspondiente a dicho tributo y perodo, notificndose la referida liquidacin el 25 de noviembre de 2010. CUESTIONES:

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1. Qu tipo de procedimiento se desarrolla y qu plazo tendra la Inspeccin de los Tributos para terminarlo? 2. Qu carcter presentara la liquidacin tributaria mediante la cual finalice dicho procedimiento? A la vista de su respuesta, puede iniciarse dentro de los plazos legales un nuevo procedimiento inspector a efectos de comprobar e investigar todos o algunos de los elementos de la obligacin tributaria correspondiente al IRPF del ejercicio 2008 de este contribuyente?

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LECCIN 15. LA RECAUDACIN TRIBUTARIA. Programa. 1. La recaudacin como procedimiento de aplicacin de los tributos: concepto y fases. 2. El procedimiento en perodo voluntario: el pago. 2.1. Los obligados al pago (remisin) 2.2. Objeto, lugar, tiempo y forma del pago. 2.3. Aplazamiento y fraccionamiento del pago. 2.4. Consignacin e imputacin de pagos. 2.5. Pago extemporneo sin requerimiento previo. 3. El procedimiento en periodo ejecutivo 3.1. La providencia de apremio. 3.2. La oposicin del deudor. 3.3. Suspensin del procedimiento. 3.4. Terminacin del procedimiento. Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 21 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 455 a 506. Preguntas. 1. Detalle las distintas fases en las que puede desarrollarse el procedimiento de recaudacin tributaria y los componentes de la deuda tributaria exigibles en cada una de ellas. 2. Existe alguna diferencia en cuanto al desarrollo del procedimiento de recaudacin segn la deuda tributaria sea o no conocida por la Administracin tributaria? 3. El Sr. A es obligado tributario como contribuyente de una cuota a ingresar correspondiente al IRPF de 2009 y como retenedor por su posicin de pagador de rentas derivadas del trabajo dependiente al Seor B. Pero la falta de liquidez que sufre su empresa le hace plantearse la posibilidad de solicitar un aplazamiento de todas sus deudas tributarias Aceptar la Administracin tributaria esta solicitud en algn caso? 4.- La Agencia Tributaria gira el 5 de septiembre de 2010 al Sr. A un acto de liquidacin derivado de un procedimiento de comprobacin a en el que se determina una cuota a ingresar de 600 euros correspondiente al IRPF del ejercicio 2008: a) Determine el periodo de pago voluntario que tiene el Sr. A para pagar la deuda.

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b) En caso de que el Sr. A no ingresara la deuda en periodo de pago voluntario, especifique el plazo que tiene el sujeto para pagar en periodo ejecutivo previo a la providencia de apremio y los conceptos a los que debe hacer frente. c) Si la Administracin notifica al Sr. A la providencia de apremio, detalle los plazos y los conceptos que debe pagar el sujeto. d) Si el Sr. A tampoco satisface la deuda tributaria en periodo de apremio, qu actuaciones debe seguir la Administracin para cobrar su crdito? 5.- El Sr. B est siendo objeto de un procedimiento de inspeccin en relacin con el IVA correspondiente a 2008. Como es consciente de que en ese periodo defraud una cuota de IRPF por importe superior a 120.000 euros (cantidad que determina la existencia de delito fiscal), decide regularizar por ese impuesto y ese periodo (IRPF correspondiente a 2008) antes de que la Inspeccin le notifique la apertura de un procedimiento de inspeccin por dicho concepto. Como su nica intencin es presentar una autoliquidacin extempornea que elimine la posibilidad de que los Tribunales aprecien delito fiscal, presenta la declaracin de IRPF, pero no realiza el ingreso de la deuda correspondiente. Cul ser la consecuencia fiscal? 6.- Es posible suspender el procedimiento de apremio? En caso afirmativo, se requiere garanta? 7.- Explique las diferencias, conceptuales y procedimentales, entre una tercera de dominio y una tercera de mejor derecho. Supuestos prcticos El Sr. A ha sido objeto de un procedimiento de inspeccin en relacin con los rendimientos derivados de su actividad econmica en los ejercicios 2006 y que deberan haber tributado en el IRPF. Finalizado el procedimiento de inspeccin, se emiti el acto de liquidacin el 2 de enero de 2011 en el que se determin una cuota a ingresar de 25.000 euros y unos intereses de demora de 1.250 euros. Incoado el procedimiento sancionador, se impuso una sancin de 10.000 euros. Sin embargo, por problemas de liquidez en su actividad econmica en 2010, no pag la deuda tributaria derivada del procedimiento de inspeccin, ni la sancin procedente. Por los mismos motivos, no autoliquid la deuda correspondiente al IRPF del ao 2009, cuyo plazo voluntario de pago finaliz el 20 de junio de 2010 y cuya cuota a ingresar hubiera sido de 12.000 euros. Pero como quiere estar informado, con fecha 1 de mayo de 2011, le plantea a Ud. las siguientes cuestiones: 1. Qu procedimiento existe para regularizar la deuda correspondiente a 2009 y cules seran los costes de dicha regularizacin?

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2. Si deseara proceder al pago de la deuda correspondiente a 2006, qu conceptos debera ingresar? 3. Se podran aplazar o fraccionar todas las deudas tributarias o slo alguna de ellas? a) Qu consecuencias tendra la concesin del aplazamiento? debera aportar garantas? b) Qu consecuencias tendra la denegacin del aplazamiento? 4.- Se podra aplazar o fraccionar el importe de la sancin?

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LECCIN 16. LA IMPUGNACIN NATURALEZA TRIBUTARIA.

REVISIN

DE

ACTOS

DE

1. La revisin en va administrativa. Marco normativo 2. Los procedimientos especiales de revisin: 1.1. Declaracin de nulidad y lesividad de actos anulables. 1.2 La revocacin. 1.3. La rectificacin de errores. 1.4 Devolucin de ingresos indebidos 3. El recurso de reposicin. 4. Las reclamaciones econmico-administrativas. 4.1. Organizacin y competencia (Estado, CCAA y CCLL) 4.2. Reclamantes: legitimacin y representacin 4.3. Actos impugnables 4.4. La suspensin 4.5. Los procedimientos 4.5.1. Procedimiento abreviado 4.5.2. Procedimiento en nica instancia 4.5.3. Recurso en doble instancia 4.6 Recursos extraordinarios: unificacin de criterio y unificacin de doctrina. El recurso extraordinario de revisin. Materiales. MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; TEJERIZO LPEZ, J. M.; CASADO OLLERO, G.: Curso de Derecho Financiero y Tributario. 22 ed. Madrid: Tecnos, 2011, p. 578 a 612. Preguntas. 1. Describa los procedimientos de impugnacin que podran iniciarse contra los actos tributarios sealados a continuacin, indicando el plazo de interposicin, el rgano al que se dirige, y el lugar de presentacin del documento de impugnacin para cada uno de ellos. a) Una comunicacin de inicio de actuaciones inspectoras b) Una liquidacin provisional resultante de un procedimiento de comprobacin abreviada c) Un acta suscrita en conformidad. d) La cuota del IBI recibida por corre ordinario. e) Una providencia de apremio f) Una sancin 2.Explique los requisitos necesarios para lograr la suspensin de los actos administrativos que han sido objeto de recurso por parte del contribuyente. Existe alguna especialidad en materia de sanciones a este respecto?

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3. En caso de que el propio contribuyente hubiera advertido un error en su autoliquidacin, dos aos despus de su presentacin, qu debera hacer? Y si fuera la Administracin la que descubre ese error? 4.Se aplicara el mismo procedimiento en caso de que la liquidacin provisional dictada por la Administracin hubiera exigido 2455, en lugar de 245,5? 5. En una reclamacin econmico-administrativa enmarcada dentro de un procedimiento abreviado, qu sucedera si se incumpliese la exigencia de presentar alegaciones con el escrito de interposicin, tal y como prev la norma? Responda a esta cuestin teniendo en cuenta la STC 25/2010, de 27 de abril, FJ 4, que se transcribe parcialmente a continuacin: conviene recordar que el art. 56.1 LJCA permite alegar en la demanda cuantos motivos procedan para fundamentar las pretensiones deducidas, 'hayan sido o no planteados ante la Administracin'. Por esta razn, el hecho de que el ahora demandante de amparo, una vez satisfecha la carga procesal de interponer la preceptiva reclamacin econmico-administrativa previa al recurso contencioso-administrativo, dejase de formular alegaciones en el procedimiento econmico-administrativo, no autoriza al rgano judicial a eludir, como lo ha hecho, un pronunciamiento de fondo sobre los motivos aducidos en la demanda para fundamentar la pretensin anulatoria del acto (administrativo), teniendo en cuenta el propio tenor del art. 56.1 LJCA". 6. Identifique los plazos de finalizacin de las fases de las reclamaciones econmicoadministrativas y qu consecuencias tiene su incumplimiento. 7. Una vez agotada la va administrativa, seale los tribunales que podran resultar competentes para conocer de la impugnacin en sede jurisdiccional de: 1. Liquidacin del IBI 2. Resolucin del TEAR referente a una declaracin del IRPF 3. Resolucin del TEAC relativa al IS.

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LECCIN 17. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIA. LOS DELITOS TRIBUTARIOS.

Programa. 1. Los principios constitucionales de Derecho sancionador tributario. 2. Las infracciones tributarias no criminalizadas: 2.1. Concepto y elementos de la infraccin tributaria. 2.2. Clases de infracciones: infracciones leves, graves y muy graves. 3. Las sanciones tributarias: 3.1. Concepto y clases. 3.2. Graduacin de las sanciones. 3.3. Extincin de las sanciones. 4. El procedimiento sancionador. 5. Infracciones tributarias criminalizadas: los delitos tributarios (remisin). Materiales. PREZ ROYO. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. 20 ed. Madrid: Cvitas, 2011, p. 393 a 434. Preguntas. 1. Son aplicables en el mbito de las sanciones tributarias los principios del orden penal? 2. Es contraria a la Constitucin Espaola la extensin de la responsabilidad del responsable tributario a las sanciones? 3. El Sr. A realiz pagos para la adquisicin su vivienda habitual a una cooperativa, aplicndose la deduccin por adquisicin de vivienda del IRPF. Como condicin para que proceda este beneficio la vivienda debe ser adquirida efectivamente en el plazo de cuatro aos desde la primera aportacin. Durante cuatro aos ha estado pagando por la misma mientras se construa, pero transcurrido este tiempo la construccin no ha concluido. De acuerdo con la LIRPF, el contribuyente debera realizar una autoliquidacin complementaria abonando el importe de las deducciones que ya no son procedentes. Sin embargo, el contribuyente no hace nada. Cabra sancionar los hechos descritos como una conducta infractora? Podra tener algn tipo de incidencia a efectos sancionadores que el Sr. A careciera de medios econmicos para efectuar el pago correspondiente? Podra apreciarse la concurrencia de fuerza mayor?

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4. La entidad financiera X est obligada practicadas, y lo hace, pero olvida presentar retenciones. El servicio tributario requiere declaracin. Transcurrido el plazo otorgado segundo requerimiento. La entidad X presenta operaciones.

a declarar e ingresar las retenciones la declaracin recapitulativa en dichas a la entidad para que presente esta al efecto, la Administracin emite un la declaracin olvidando incluir algunas

Puede la Administracin tributaria sancionar los hechos descritos como tres conductas infractoras a tenor de lo previsto en los arts. 198, 199 y 203 de la LGT? 5. La Sociedad Y no incluy en su declaracin del IS ingresos obtenidos en el ejercicio por importe 22.000 . Adems dedujo cantidades en concepto de amortizacin superiores a las que resultan fiscalmente deducibles. El exceso de gastos de amortizacin asciende a 10.000 . Sobre la base de esos datos se ha iniciado un procedimiento sancionador en el que se considera cometido el tipo infractor previsto en el art. 191 LGT y se propone una sancin del 100 % de la cuanta dejada de ingresar al considerar que existe ocultacin. Analice la cuantificacin de la sancin correspondiente, teniendo en cuenta que la cuota que Y debi haber autoliquidado era de 288.960 en lugar de 280.000 y que el importe total de las operaciones sujetas al deber de facturacin ascenda a 1.500.000 . 6. El 15 de enero de 2010 se notific a la Sociedad M la correspondiente resolucin que pona fin al procedimiento inspector seguido contra ella. El 14 de abril, el rgano correspondiente notific el inici de un procedimiento sancionador como consecuencia de las actuaciones llevadas a cabo en el seno del procedimiento inspector seguido contra la sociedad. El 25 de octubre se notific finalmente a la Sociedad M la resolucin por la que se acordaba la imposicin de la correspondiente sancin. Analice si es correcta la actuacin de la Administracin tributaria.

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