SISTEMAS DE COSTOS POR PRODUCCIN.

Concepto
En el sistema de costos por procesos de produccin, el costeo hace ms nfasis en el Costo
de un departamento o de la fbrica como un todo. Este sistema se aplica cuando los bienes a
producirse son ms o menos similares y generalmente producidos en varios pasos o
procesos, los cuales una vez terminado son mantenidos en inventario hasta su disposicin
de acuerdo a los requerimientos del producto acabado. Este sistema acumula los costos
indirectos de los diferentes procesos y divide tal valor entre las unidades producidas en el
perodo.
El Sistema de Costos por Proceso, se aplica en empresas donde la produccin requiere
pasos secuenciales para su terminacin y el producto terminado es ms o menos uniforme o
similar .Tanto el producto semielaborados como sus costos, son transferidos de un
departamento a otro. Los productos semiterminados en un primer departamento son
considerados como terminados para este y como materiales o costo bsico para el segundo
y as sucesivamente hasta su definitiva terminacin. Sobre el Costo del departamento
precedente, el departamento receptor, acumula sus propios costos, hasta determinar el costo
total de produccin.
Todos los departamentos de produccin, pueden tener inventarios en proceso al cierre del
perodo establecido, debido a la secuencia y flujo del proceso mismo, que traslada su
produccin en la medida que concluye el mismo.
El cmputo de costos por departamento se determina por varios caminos, siendo
recomendable las denominadas unidades equivalentes, en la situacin dada de existir tantos
productos en proceso como productos terminados, o solamente productos en proceso en
cada uno de los departamentos.
La asignacin de valores por unidades equivalentes, consiste en determinar el nmero de
unidades del producto que con el mismo esfuerzo de costos se habra podido terminar, de no
existir inventarios en proceso al principio o fin de un perodo.
En algunos procesos o en ciertos productos, se presentan mermas o disminuciones que
pueden ser normales o anormales; los primeros son absorbidos por el costo del producto y
los segundos por la cuenta de Prdida.

Caractersticas
1.- La corriente de produccin es continua, en masa, uniforme y rgida.
2.- La transformacin de las materias primas se realiza a travs de uno o ms procesos
consecutivos y los costos se acumulan en el proceso a que correspondan.
3.- El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de la produccin acumulado, entre las
unidades equivalentes producidas de cada tipo de artculos lo que origina:
y El clculo del costo es por promedios.
y Existe un control ms global de los costos de produccin.
y Cuando queda produccin en proceso de transformacin al final del periodo, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su
equivalencia en unidades terminadas.
4.- La produccin es uniforme en cuanto al artculo o unidades.
5.- No es posible identificar en cada unidad producida los elementos del costo.
6.- Se determinan costos promediados por procesos de operacin, y el volumen de
produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias tales como: kilo, litros, toneladas,
metros, etc.
7.- Es un sistema ms econmico contable y administrativamente.
8.- Los procesos son continuos, ininterrumpidos y cada uno representa una transformacin
parcial, por lo que el producto va pasado sucesivamente de un proceso a otro hasta llegar al
almacn de artculos terminados.
9.- La produccin se inicia sin que necesariamente existen pedidos u rdenes especficas.
10.- Es requisito fundamental referirse a un periodo de costos para poder determinar el costo
unitario del artculo.

Diferencias entre el sistema de costos por procesos y el sistema por rdenes
especficas.

Costos por procesos Costos por ordenes especificas
La produccin es continua, en masa,
uniforme, rgida.
La produccin est limitada a una orden
especfica.
El costo unitario se calcula promediando el
costo total g en un
periodo determinado de tiempo entre el total
de unidades producidas en dicho periodo
El costo unitario se calcula promediando el
costo total de la orden entre el nmero de
unidades producidas.
La produccin es uniforme La produccin es especfica
No es posible identificar en cada unidad
producida los elementos del costo.
Se identifican claramente los elementos del
costo en cada unidad producida.
La produccin se inicia sin que existan
pedidos u rdenes especficas.
Se necesita una orden o pedido para
comenzar el proceso de produccin.
Es requisito fundamental referirse a un
periodo de costos para poder determinar el
costo unitario del artculo.
Solo hay que referirse a la orden para
determinar el costo unitario de un artculo y
no guarda relacin alguna con el tiempo.

Un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando un
producto o lote de productos se manufactura de acuerdo a las especificaciones de un cliente.
Un sistema de acumulacin de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante tcnicas de produccin masiva o procesamiento continuo. El costeo
por procesos es adecuado cuando se producen productos homogneos en grandes
volmenes.
En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los tres elementos del costo
de un producto se acumulan segn rdenes de trabajos identificables.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos bsicos del costo de un producto
se acumulan de acuerdo con el departamento o centros de costos.

COMPARACION DE SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS Y POR ORDENES DE
TRABAJO.
Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo

ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.

Sistema de Costeo por Procesos

Diferentes tipos de industrias que usan este sistema y terminologa utilizada.
Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados requieren
generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a otro y corresponden a
productos uniformes o ms o menos similares. El nfasis principal est en la funcin tiempo y
luego en el producto en s para determinar el costo unitario, dividiendo el costo de produccin
del perodo entre el nmero de unidades procesadas.
Segn el tipo de productos a fabricarse, los costos pasan por los diferentes centros o
departamentos en forma permanente; as por ejemplo, en la industria harinera, mientras por
un extremo de la produccin est ingresando el trigo para la primera etapa de lavado, en el
departamento de secado, se est procesando la parte ya lavada; en el departamento de
molienda se trata el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto
proveniente del molino, todo ello en una secuencia permanente hasta obtener la harina como
producto terminado en el otro extremo de la produccin.
La industria qumica, en general, sigue este sistema, por ejemplo, la produccin de
carburantes derivados del petrleo. Segn los casos, ambos sistemas pueden ser empleados
el uno dentro del otro o combinados segn los casos, pero en la actualidad, existe la
tendencia de usar con preferencia y dentro de lo posible, el de procesos en lugar de rdenes
de trabajo, por razones de eficiencia y la importancia del precio en la competencia del
mercado.
Se utilizan:
1. En industrias de transformacin (textiles, fundiciones, fbrica cemento).
2. En explotaciones mineras.
3. En servicios pblicos.

Trminos importantes en la contabilidad de costos.
Adems de los conceptos ya analizados al hablar de los elementos del costo y su
clasificacin, existen muchos otros que sern utilizados en los puntos siguientes. Por ahora
sealaremos algunos que consideramos importantes para una mejor comprensin de la
terminologa que emplearemos en los apartados siguientes.

Costo primo.- Se denomina, a la suma de materiales directos y mano de obra directa.

Costo especfico.- Es aquel valor del costo, que puede ser claramente identificable con un
producto, departamento, centro de costo, o en general con un objetivo del costo.

Costo promedio.- Es el resultado de dividir, el costo total entre el nmero de unidades
producidas, ello significa que incluye en su valor tanto la parte fija como variable.

Margen de contribucin.- Para efectos contables, se llama as a la diferencia entre el precio
de ventas de un producto y el costo variable del mismo, recibe este nombre por ser la
cantidad que contribuye a cubrir los costos fijos.

Costos diferenciales.- La Diferencia resultante de la comparacin de los costos de dos o ms
opciones a seguir recibe el nombre de costos diferenciales.
Tambin se conoce por el nombre de costos alternativos por ser la diferencia entre dos
alternativas y por haber un incremento de valor entre una y otra. Un sinnimo muy usado es
el de costos incrementales. En economa se emplea el trmino costo marginal como el valor
que significa el producir una unidad adicional a cualquier volumen determinado de
produccin.

Costo de oportunidad.- Es el costo de sacrificar una alternativa que producira un beneficio
dado por otra alternativa que se espera producira otro beneficio. Este concepto, desde el
punto de vista de la gerencia, tiene mucha importancia por ser el primer elemento de
comparacin cuando se toma una decisin que est relacionada principalmente con las
inversiones. La alternativa no seleccionada en tal caso es el costo de oportunidad.

Costos unitarios en un sistema de costo por procesos.
Posiblemente el aspecto ms importante dentro de un sistema de costo por proceso en la
determinacin de los costos unitarios de produccin, tanto en la etapa de proceso como
terminados en un momento dado. Este aspecto es importante desde el punto de vista de la
necesidad de una buena informacin para el control y la toma de decisiones. Por lo
expresado no se debe pensar que la determinacin del costo, es el objetivo final de la
contabilidad de costo, si no solamente es un medio instrumental para la planificacin y el
control.
Cuando hablamos del cmputo de los costos unitarios en el ejemplo anterior, no se present
complejidad alguna, por haber sido preparado con el objetivo de comprender el ciclo del
sistema; ahora bien, sobre esa base profundizando un poco ms encontramos que en los
procesos productivos, existen situaciones ms complejas cuando durante un perodo se
presentan prdidas o disminuciones en el proceso productivo y, cuando los productos
quedan todava en proceso al terminar el perodo. En la presente seccin, analizaremos
estos dos aspectos:
- Prdidas en el proceso productivo.
- Valoracin de inventarios en proceso e inventarios terminados.
Perdidas en el proceso productivo.-
En la mayora de los procesos productivos, aparece una disminucin de los insumos cuando
estos llegan a convertirse en productos terminados, debido a muchos factores, tanto de la
produccin en s, como por evaporacin, mermas, desperdicios, etc., u otros factores
atribuibles a fallas humanas. Si bien existen varias formas de clasificar estas prdidas,
simplificaremos esta clasificacin en dos grandes grupos, uno llamado normal y otro anormal.
La prdida normal responde generalmente al proceso en s, como una merma, debida por
ejemplo a la evaporacin en un proceso de coccin, los desperdicios resultantes en los
cortes de la tela, del metal, de la madera, etc. Si para fabricar una mesa se precisaran 20
pies de madera de un determinado espesor, el producto acabado, si se mide en pies slo
tendr 18 pies y un espesor menor, no obstante que se ha aprovechado el material en la
mejor forma posible. En igual forma de 1.000 litros de materiales para la elaboracin de
pintura, se obtendrn solamente 800 litros de producto acabado por efecto de la
condensacin.
Este tipo de prdidas, previsto y planificado segn la tcnica de produccin, o simplemente
por la experiencia de la firma no presenta mayores dificultades, pues el costo unitario se
obtendr por la divisin del costo total entre las unidades resultantes. En forma similar, es
tambin aceptado reconocer como normal, en ciertos productos un porcentaje mnimo de
prdida, aunque se deba a fallas humanas, pero cuando las prdidas pasan de esos niveles
previstos y esperados, el tratamiento ser el de una prdida o merma anormal.
Los costos de las prdidas normales no se toman en cuenta ni se calculan, y son absorbidas
por la produccin calificada como buena, pero s se pueden establecer niveles de
rendimiento de los insumos, o costos departamentalizados unitarios, cuando el producto
resultante de cada departamento puede ser dispuesto en otra forma que no sea
precisamente la continuacin de la produccin en las siguientes etapas. Tomemos el
siguiente ejemplo: En el departamento A de una fbrica de pinturas, se ha tenido un costo
total de $ 12.000 para producir una mezcla de 1.000 litros de producto semiterminado que
luego pasa al Departamento B de condensacin para convertirse en solo 800 litros de pintura
a granel y con un costo de este Departamento de 16.000 $. Con estos datos podemos
calcular la siguiente informacin:

Nivel de rendimiento de los materiales

Costo unitario del semi-producto mezcla

Este valor unitario, puede ser empleado tambin, como costo de venta, en el caso de vender
la mezcla a otras empresas. Cuando el proceso contina dentro de la propia empresa, los $
12.000.- pasan a ser un costo de traslado interno departamental, que sumando al costo de
conversin del Departamento B debe ser dividido entre las unidades resultantes del proceso.
Costo de trasferencia $12000
Costo de conversion del departamento B (Condensado) $16000
Costo Acumulado $28000
Unidades Producidas 800

Costo por unidad: Litro de pintura a granel

Una forma alternativa de calcular el costo unitario en el departamento B es usando el nivel de
rendimiento:
Costo ue tiansfeiencia
0niuaues x nivel ue ienuimiento


x


Las prdidas anormales son evitables, por lo tanto controlables y se deben generalmente a
errores humanos, tales como mal funcionamiento del equipo por descuido o negligencia del
operador. o mantenimiento inadecuado, instrucciones erradas, mezclas indebidas, etc. En
tales situaciones, los costos de la merma deben ser calculados en forma separada y
cargados como cuenta de prdidas del perodo. Asumamos que de los 1.000 litros de mezcla
traspasada del departamento A al B, donde se esperaba un rendimiento de 800 litros de
producto acabado, se han obtenido solamente 750, debido a una merma de 50 litros
ocasionados por fallas humanas en la fabricacin. Entonces tenemos una merma normal de
200 litros que es absorbida por la produccin buena y una merma anormal de 50 litros. Como
la falla ha sido detectada al final del proceso, el clculo de la distribucin de costos ser:

Costo acumulado 28.000 sobre produccin esperada 800 litros 28.000/800 = $ 35 por unidad.
Costos de produccin terminada: 750 litros x $35 = $26250
Costo de la merma anormal: 50 litros x $35 = $1750
Costo Total: $28000

El asiento contable correspondiente ser:

Productos terminados 26250
Perdidas por mermas 1750
A Productos en proceso 28000

Cuando las mermas o produccin defectuosa son detectadas, se las separa inmediatamente
del proceso productivo, porque significan hasta ese momento una prdida, tanto en
materiales como en costo de conversin. El clculo en tales casos se har en forma
independiente, tanto para los materiales como para el costo de conversin, pues cada uno
merecer un trato diferente. Si el material puede volver a ser utilizado como en el caso de la
industria de la fundicin, no existe prdida de materiales, pero si de costos de conversin, en
otras circunstancias, podr perderse todo el material, pero solo un porcentaje del costo de
conversin, especialmente en aquellos casos en que se pueda detectar la falla en una parte
del proceso y el material no pueda volver a ser utilizado, como un corte malo de tela, una
sobre coccin de un producto alimenticio etc. En esta situacin se determinarn los
siguientes aspectos:
- Prdida en unidades de media (litro, kilo, pie, etc.)
- Departamento donde se produjo la falla.
- Grado de elaboracin del producto y su correspondiente separacin.
- Clculo de los costos unitarios de la merma y el resto de la produccin que sigue su curso
normal.

La determinacin de unidades equivalentes en tal situacin es vlida para el clculo de los
costos correspondientes.

Valoracin de inventario de productos en proceso y terminados por medio de las unidades
equivalentes.
Si suponemos como hasta ahora que en un perodo se inicia y termina un ciclo productivo, no
existiran productos en proceso ni al comenzar, ni al concluir el mismo y el costo por unidad
se obtendra por la simple divisin del costo total, entre el nmero de unidades, como se
tiene explicado.
Pero tal situacin es poco frecuente en un proceso continuo de produccin y en la mayora
de los casos encontramos que durante un perodo se concluyen las unidades en proceso,
recibidas al comienzo del mismo, se inician otras, unas son terminadas y algunas no se
concluyen, siendo estas ltimas las que constituyen el inventario de productos en proceso al
final del perodo actual.
La valoracin de los inventarios de productos en proceso y terminados requiere, por lo tanto,
de una base de medida para asignar los costos que corresponden a uno u otro inventario;
para ello, se emplean las unidades equivalentes que consisten en determinar el nmero de
unidades que con el mismo esfuerzo de costos se hubieran terminado de no existir
inventarlos en proceso al principio y fin del perodo. Un ejemplo prctico nos permitir una
mejor visin.
Una fbrica inicia el perodo con inventario de $ 3.100 de productos en proceso, comenzados
en el perodo anterior correspondientes a 400 unidades que an requieren la mitad del
proceso para llegar a ser completamente terminados.
Durante el perodo, se han acumulado nuevos costos por valor de $ 72.850, habindose
concluido 4.800 unidades del producto, que se enviaron al almacn para su disposicin final,
quedando en proceso 300 unidades parcialmente terminadas, equivalentes a un tercio del
proceso; y que sern concluidas el siguiente perodo. Representando grficamente la
informacin la figura 9.4 nos facilita la interpretacin.















Anlisis: Se completaron 4.800 unidades que incluyen las 400 unidades en proceso
recibidas al inicio del perodo, en las que se hizo un trabajo equivalente a la mitad faltante.
PERIODO
ANTERIOR
PERIODO
PRXIMO
Parte ya
terminada

Por hacer
400 UNIDADES
EN PROCESO
300 UNIDADES
EN PROCESO
PERIODO
ACTUAL
4800 UNIDADES TERMINADAS
COSTO $72850
COSTO
$3100
Este es 1/2 de 400 igual 200 unidades equivalentes por otro lado, tambin se efectu trabajo
en 1/3 de 300 que an estn en proceso al final del perodo, lo cual significa 1/3 de 300 igual
a 100 unidades equivalentes, Cuntas unidades se habran completado con el mismo
tiempo y con el mismo costo, de no existir inventario en proceso al principio y al final del
perodo?

Unidades Equivalentes = 4.800 - 400 (1/2) + 300 (1/3) = 4.700

El nmero de unidades equivalentes ser igual al nmero de unidades terminadas, menos el
porcentaje de unidades en proceso (por hacer) al inicio del perodo, ms el porcentaje de
unidades (hechas) en proceso al terminar el perodo. Resumiendo, si llamamos:

i a los productos en proceso al inicio del perodo.
f a los productos en proceso al final del perodo.
T a los productos terminados en el perodo.
UE a las unidades equivalentes.

Tendremos que:

Por lo tanto, el costo de cada unidad equivalente ser:
Costo unitario

Valoracin del inventario:
Unidades terminadas
Unidades en proceso

Total inventarios $75950

La figura 9.5 representa las cuentas de productos en proceso y terminadas desde el punto de
vista contable.

PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS
Inventario inicial 3100 74400 Productos terminados 74400
Materiales directos
Mano de obra 72850
OC Fabricacin

75950 75950

El clculo anterior es vlido, cuando los tres elementos del costo ingresan a la produccin en
forma continua. En muchos casos, los materiales ingresan al proceso en su totalidad, al
comienzo del perodo y, ningn material adicional, en las otras etapas. En tales situaciones el
costo de materiales, ya ingresado a proceso, se calcular por el monto total correspondiente
a la parte an en proceso, mientras que el costo de conversin, se aplicar solamente en la
fraccin del grado de terminacin de los productos en proceso, al final del perodo.

La aplicacin del mtodo de unidades equivalentes, pueden ser empleada ya sea para la
produccin total o para el traslado de los productos en proceso de un departamento a otro, o
de un centro de costos a otro, dependiendo del tamao de la empresa. La suma de saldos de
productos en proceso de los departamentos, da como resultado al final del perodo el
inventario de productos en proceso en trminos monetarios.

Situaciones posibles para el uso de unidades equivalentes.
Se pueden presentar cuatro siguientes situaciones:

1) No existen inventarios en proceso, ni al principio ni al final del perodo, luego las unidades
terminadas y las unidades equivalentes son las mismas:
U.E. = U. Terminadas.
2) No existen inventarios en proceso al principio del perodo, pero si al final del mismo:
U.E.= T.+ ( % ) f
3) No existen inventarios en proceso al final del perodo, pero s al inicio de la gestin:
U.E.= T - ( % ) i
4) Existen inventarios en proceso al principio y al final del perodo:
U.E. = T( % ) i + ( % ) f

Procedimientos para la contabilizacin de los costos de materiales, mano de obra,
carga fabril, productos terminados y costos de ventas.
Los materiales directos, mano de obra directa y otros costos de fabricacin, son tratados de
acuerdo a las normas de la contabilidad de costos. Se acumulan los mismos, por centros de
costo o departamentos, para determinar el costo departamental y calcular el costo unitario
por simple divisin de dicho total entre las unidades equivalentes, o separando procesos para
el empleo de los mtodos de inventario FIFO, LIFO, o Promedio.
La utilizacin de costos predeterminados para los OCF, es recomendable por las ventajas
que significa, pero no tiene tanta importancia como en el sistema de rdenes de trabajo. Sin
embargo, en situaciones en que la produccin no sea estable entre un mes y otro, si se
consideran perodos mensuales, deber usarse Costos Predeterminados para el clculo de
los otros costos de fabricacin. Ms an si el porcentaje de costos fijos es muy alto en
relacin a los variables; porque de otro modo los meses de mayor desembolso o cargos
aplicados, afectaran los costos unitarios en forma desproporcionada.
Los costos generales de la fbrica, del elemento Otros Costos de Fabricacin, debern a su
vez, ser distribuidos sobre una base racional entre los diferentes centros de costo de
produccin o servicio.

Procedimientos contables.-
Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en
materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000
MATERIALES Y SUMISTROS 10,000
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero
usualmente tambin se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sera el
mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de
procesamiento.
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de
$5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 5,000
PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200
PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800
REMUNERACIONES POR PAGAR 16,000
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de
los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos reduce el volumen
de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricacin.- En un sistema de costeo por procesos, los costos
indirectos de fabricacin pueden aplicarse usando cualquiera de los dos mtodos siguientes:
El primer mtodo, aplica los costos indirectos de fabricacin al inventario de trabajo en
proceso a una tasa de aplicacin predeterminada. Esta tasa se expresa en trminos de
alguna actividad productiva comn (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra
directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de
fabricacin. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el
ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) 7,500
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) 9,300
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) 7,200
Costos indirectos de fabricacin aplicados 24,000
Cuando el volumen de produccin o los costos indirectos de fabricacin fluctan de manera
sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicacin predeterminada de CIF con
base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios
mensuales causados por tales fluctuaciones.
El segundo mtodo carga los costos de fabricacin reales incurridos al inventario de trabajo
en proceso. En el caso en que el volumen de produccin y los costos indirectos de
fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada
se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por
procesos, donde hay una produccin continua, pueden emplearse ambos mtodos.

Informe de costos de produccin:
Informe del Costo de Produccin.- Es un anlisis de la actividad del departamento o centro
de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos
se presentan segn los elementos del centro de costo.
Un informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse siguiendo un
enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos
constituyen un informe del costo de produccin.
y Paso 1: Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades)
y Paso 2: Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente)
y Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por
departamento (plan de costos por contabilizar).
y Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso
(plan de costos contabilizados).

Inventarios iniciales de trabajo en proceso:
En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con inventario inicial
de trabajo en proceso. Probablemente esta situacin slo puede darse en el primer mes de
un negocio nuevo o de un proceso nuevo de produccin. La existencia de inventarios
iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo por procesos, puesto que
deben considerarse las siguientes preguntas:
Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo
en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?Deben todas las unidades
terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la produccin equivalente, sin tener
en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso?Deben los
costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el
periodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar los "costos agregados
durante el periodo"?
Las repuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para contabilizar el
inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por
primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
En l costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la
produccin equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado.
Los costos asociados a las unidades an en proceso pierden su identidad debido a la fusin.
Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo
corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del
inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva produccin.
Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio
ponderado.En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se
describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades
del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas
durante este periodo. Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en
proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo.
Como consecuencia de esta separacin, se dan dos cifras finales de costo unitario
equivalente para las unidades terminadas.
COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS

PROMEDIO PONDERADO PEPS
Cuadro general No se diferencia entre
unidades terminadas del
inventario inicial de trabajo en
proceso y unidades
terminadas del periodo
corriente
Las unidades en el inventario
inicial de trabajo en proceso se
presentan separadamente de
las unidades del periodo
corriente.
Informe del costo de produccin:
1 Cantidades Mismo procedimiento para ambos mtodos
2 Produccin Equivalente Todas las unidades
terminadas durante el periodo
se incluyen como 100%
terminadas, sin considerar la
etapa de terminacin del
inventario inicial de trabajo en
proceso
El inventario inicial de trabajo
en proceso se incluye en la
produccin equivalente slo en
la medida del trabajo realizado
para completar estas unidades
durante el periodo corriente.
3 Costos por Contabilizar El costo del inventario inicial
de trabajo en proceso se
suma a los costos que se
agregan a la produccin
durante el presente periodo
para determinar los "costos
por contabilizar"
Los costos del inventario inicial
de trabajo en proceso se
aslan y no se adicionan al
clculo de los costos unitarios
equivalentes.
4 Costos Contabilizados Los costos transferidos se
determinan multiplicando las
unidades equivalentes por el
costo unitario equivalente
(slo existe un costo unitario
total equivalente)
Se supone que los costos
transferidos ingresan primero
del inventario inicial de trabajo
en proceso y luego de la
produccin corriente (existen
dos costos unitarios
equivalentes: inventario inicial
de trabajo en proceso y
produccin corriente)
Comentario El sistema Peps suministra una "mejor" informacin de costo
del producto que el promedio ponderado porque asocia de
manera ms estrecha al flujo fsico que se est
contabilizando.


Produccin equivalente, costos unitarios, disposicin de los costos departamentales,
unidades perdidas en el primer departamento; estado de costo de produccin y
ventas.