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TCNICAS DE SEPARACIN DE COSTOS.

Una de las desventajas del costeo directo es que la separacin de los costos en fijos y variables, no es exacta, debido a que hay costos que poseen caractersticas tanto de costos fijos, como de costos variables. Es por eso que surgen los mtodos de separacin de costos, los cules son: Observacin directa de las diferentes partidas de erogaciones Estudios de ingeniera industrial Cierre temporal Grfica de dispersin Mximos y mnimos Promedios altos y bajos Mnimos cuadrados Desviaciones estndar de mnimos cuadrados

Observacin directa de las diferentes partidas de erogaciones. La observacin debe hacerse en forma combinada sobre el catlogo de cuentas para ver que comportamiento tienen las diferentes partidas. Se recomienda utilizar primero este mtodo para despus utilizar tcnicas ms avanzadas. Al usar este mtodo se debe tomar en cuenta lo siguiente: a) b) c) Se deben conocer profundamente las polticas de la empresa. Tambin se deben conocer a la perfeccin las operaciones de la misma. Se debe buscar el mayor grado de anlisis posible.

Estudios de ingeniera industrial. En este, la separacin de los costos se lleva a cabo por medio de ingenieros industriales, los cuales hacen un anlisis sistemtico de elementos fsicos o tcnicas para elegir las ms apropiadas. Cierre temporal. Este mtodo consiste en simular lo que pasara si la empresa cerrara temporalmente, y as ver que clase de costos no se evitaran por este motivo, por ejemplo: renta, algunos sueldos, depreciaciones, telfono, etc.; la suma de todos estos costos sera el monto de los costos fijos y por diferencia se sacaran los variables. Grfica de dispersin. En este mtodo se tienen que localizar en un juego de coordenadas cartesianas las cifras de los costos incurridos a diferentes niveles de actividad. El eje de las ordenadas representa los costos y el eje de las abcisas los niveles de actividad. Despus se traza una lnea recta, que al mismo tiempo que une el mayor nmero de puntos, deja igual nmero de ellos a cada lado de dicha recta. Cuando la recta llegue al eje de las ordenadas, se tiene que trazar una lnea horizontal que identifica el monto de los costos fijos. 1

Este mtodo carece de exactitud, as que solo se recomienda para partidas poco significativas.

Mximos y mnimos. Consiste en buscar la ruptura en los diferentes volmenes de actividades tanto en volumen como en costo, comparando los datos del nivel ms alto con el ms bajo. Tambin habr de obtenerse un coeficiente de variabilidad, que no es ms que la divisin de las diferencias que surjan entre los niveles mximos y mnimos tanto del volumen como del costo. Ejemplificando, tendramos que determinar el perodo en que se ubic la mayor produccin y as mismo, el que fue ms bajo para poder obtener la diferencia: Volumen Costo Nivel mximo 1500 25000 Nivel mnimo 250 7500 1250 17500

Posteriormente, se tendra que determinar el coeficiente de variabilidad:

17,500 Coeficiente de variabilidad = = 14.00 1,250 Esta cantidad representa la parte variable que existe en cada unidad de los diferentes volmenes. Teniendo el coeficiente se proceder a efectuar el clculo de la ruptura de los costos a los distintos niveles seleccionados: Ruptura nivel mximo. Volumen Cuota variable Costos variables 1,500 x 14.00 = $21,000 Costos totales 25,000 menos Ctos. Variables 21,000 Costos fijos 4,000 Ruptura nivel mnimo. Volumen Cuota variable Costos variables 250 x 14.00 = $3,500 2

Costos totales 7,500 menos Ctos. Variables 3,500 Costos fijos 4,000

Promedios altos y bajos. Este mtodo es muy similar al anterior, con la diferencia de que en este se incorporan todos los volmenes para la comparacin.

Niveles altos:

Perodos 1 2 3 4 5 6 Suma Promedios

Volumen 950 1250 1350 1500 1250 1150 7450 1241.67

Costo $15,000 20,000 21,500 25,000 20,000 17,500 119,000 19,883.33

Niveles bajos: Perodos 7 8 9 10 11 12 Suma Promedios Volumen 500 500 250 400 650 750 3050 508.33 Costo 10,000 10,000 7,500 9,000 11,000 12,000 59,500 9,916.67

Ahora, se efecta el clculo del Coeficiente de Variabilidad: Volumen Costo Promedio alto 1,241.67 $19,833.33 Promedio bajo 508.33 9,916.67 733.34 9,916.66

Diferencia en costos $9,916.66 C.V. = = = 13.522595 Diferencia en volumen 733.34

Con base al coeficiente de variabilidad se determina la ruptura de costos a los diferentes niveles promedios:

A promedio alto: Volumen Coeficiente Costos variables 1,241.67 x 13.522595 = $16,790.60 Costos totales $19,833.33 (promedio) menos Ctos. Variables 16,790.60 Costos Fijos: $3,042.73

A promedio bajo: Volumen Coeficiente Costos variables 508.33 x 13.522595 = $6,873.93 Costos totales $9,916.66 (promedio) menos Ctos. Variables 6,873.93

Costos fijos: $3,042.73

Mnimos cuadrados. Este es un mtodo estadstico que pretende buscar la tendencia de una serie de cifras relacionadas utilizando la frmula de la lnea recta: Y = a + bx. Donde: Y = costo total a = porcin fija b = coeficiente de variabilidad X = volumen.

En esta frmula se encuentran dos datos conocidos (X y Y) y dos desconocidos (a y b), la cual se resuelve con un sistema de ecuaciones simultneas, el cual se representa en la siguiente forma: Y = Na + bx YX = aX + bx La ruptura de costos a travs de este mtodo, se resuelve por medio de las ecuaciones simultneas anteriores. Donde: N = nmero de perodos X = volumen Y = costo b = coeficiente de variabilidad a = porcin fija = sumatoria

Este sistema de ecuaciones se resuelve por medio de la suma y resta para poder despejar el coeficiente de variabilidad y despus sustituirla en la primera de las ecuaciones para obtener la porcin fija correspondiente al costo. Desviaciones estndar de mnimos cuadrados. Este es un mtodo matemtico y se resuelve aplicando la siguiente frmula:

XY

Coeficiente de variabilidad = 5

X2 Esto se interpreta como: la raz cuadrada de la media de las desviaciones.

VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO. 1. Los registros contables contienen informacin relacionada con costos fijos y variables, con lo que se puede establecer una combinacin de costovolumenutilidad para obtener ptimos resultados. 2. Permiten conocer con cierta exactitud el importe de los costos fijos de produccin y distribucin, con la contabilidad normal, sin recurrir a estudios adicionales. 3. En el estado de resultados, las utilidades estn en funcin del volumen de ventas, lo que ayuda a la direccin a comprender mejor el efecto que tienen los costos fijos sobre las utilidades. 4. Permite establecer cul es la combinacin ptima de precios y volumen de operacin de los productos que deja la mayor retribucin. 5. Permite a la direccin de la empresa tener un mayor control de las fuentes que generan utilidades.

DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Dificultad para distinguir los costos fijos. Los costos completos de manufactura no se determinan en el proceso de costo de produccin. Dificulta conocer los costos de paralizacin de actividades cuando solo afecta a una parte de la empresa. Tiene muy poca representatividad dentro del costo total en la esfera industrial. Impide determinar el monto de gastos originado por una utilizacin de planta distinta de la normal. En decisiones de largo alcance, resulta necesario conocer el costo total de produccin.

DIFERENCIAS PRINCIPALES DE LA TCNICA DEL COSTEO DIRECTO CON EL COSTEO ABSORBENTE O TRADICIONAL 6

Costeo Tradicional 1. Son elementos del costo la materia prima, mano de obra y cargos indirectos, sin importar si son fijos o variables. 2. Como no existe diferenciacin entre costos fijos y variables, automticamente se capitalizan los costos fijos, los cules son irrelevantes. 3. Es indispensable seguir procedimientos peculiares de contabilidad de costos para aplicar los cargos indirectos fijos al costo de produccin. 4. Los costos son influenciados por la inactividad de la maquinaria, por las fluctuaciones de la produccin y por las arbitrariedades cometidas en la aplicacin de cargos indirectos. 5. Los inventarios son valorizados al costo de produccin, pudiendo encontrarse sobrevaluados y viciados. 6. Los costos que se obtienen con este procedimiento acumulan conceptos como: depreciaciones, amortizaciones, etc., motivo por el cual no se puede determinar la cantidad que realmente se desembolsar para lograr su recuperacin. 7. Las diferencias de inventarios pueden modificar la utilidad obtenida en el perodo. Costeo Directo 1. Los costos se clasifican en fijos y variables, formando parte del costo de produccin solamente los variables. 2. Los costos fijos se contabilizan directamente en las cuentas de resultados, en consecuencia, no se capitalizan. 3. No es necesario realizar prorrateo de cargos indirectos al costo de produccin, ya que dicho costo no incluye los costos fijos, que son los que originan el prorrateo. 4. Los costos obtenidos bajo este procedimiento no son influenciados por ningn elemento extrao a las propias erogaciones variables. 5. Los inventarios quedan valuados a un costo, que por incluir slo el costo variable, resultan inferiores a los tradicionales. 6. Los costos que se obtienen, por lo general son los que efectivamente incurren y concuerdan con los verdaderos desembolsos para lograr su recuperacin. 7. Las diferencias de inventarios al fin y al principio del perodo no modifican la utilidad.

COMBINACIN DEL COSTEO DIRECTO CON EL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS. El costeo directo tiene dos opciones para determinar el costo de ventas: 1. 2. Costos Histricos Costos Predeterminados

Los costos predeterminados a su vez, se clasifican en estimados y estndar. As que, el Costeo Directo puede ser calculado con base en los costos estimados y el resultado se ver afectado solo por los datos que son determinados en base a la experiencia de la empresa, es decir, no sern tan precisos. Ejemplo: La compaa COSTO VARIABLE elabora sus productos en un solo proceso. La compaa tiene establecido el mtodo de anlisis de Costo variable, con la tcnica de costos estimados: Apndice #1

COMBINACIN DEL COSTEO DIRECTO CON EL SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR. El sistema de costeo estndar directo combina las ventajas del control de la eficiencia con la del conocimiento de la estructura misma de los costos en relacin al volumen de produccin. Las desviaciones adquieren un sentido preciso ya que cuantifican y sealan especficamente las fallas que deben corregirse. La desviacin en capacidad, no se incorpora al mecanismo contable, aunque dicha desviacin sea muy sencilla de calcularse y ms an en el sistema de costeo estndar directo, pudiendo presentarse en cuentas de orden o como simple informacin estadstica. Ejemplo: Apndice #2

PUNTO DE EQUILIBRIO El punto de equilibrio o punto crtico, desde el punto de vista contable, consiste en determinar un importe en el cual la empresa no sufra ni prdidas ni ganancias, es decir, el punto donde las ventas sean igual a los costos y gastos. Para obtener ese punto, es necesario clasificar los costos y gastos de la empresa en Fijos y Variables 8

Una de las principales caractersticas de este procedimiento es la de reportar datos anticipados, adems de ser un procedimiento flexible que, en general, se acomoda a cualquier tipo de empresa. La frmula es: P.E. = C.F. / 1 (C.V. / V.) Donde: P.E. = Punto de Equilibrio C.F. = Costos Fijos C.V. = Costos Variables V. = Ventas

El punto de equilibrio constituye una de las herramientas ms tiles para la administracin empresarial; la simplicidad de su manejo, as como su fcil comprensin para personas no relacionadas a la contabilidad, lo colocan como un elemento insustituible para la toma de las decisiones ms importantes. Punto de Cierre. El punto de equilibrio que se trat con anterioridad, es de carcter meramente econmico; este punto marca el lmite por debajo del cual la empresa comienza a soportar quebrantos, obviamente desde el punto de vista econmico. Sin embargo, los gastos fijos se pueden clasificar en dos grupos: a) b) Cargas de estructura erogables Cargas de estructura no erogables.

Dentro de los gastos fijos no erogables, encontramos las amortizaciones o la absorcin de gastos pagados por anticipado. Con esto, habr un cierto punto ubicado por debajo del punto de equilibrio econmico que marcar el volumen de ventas mnimo para continuar en actividad sin afrontar un dficit financiero. Este punto es conocido como punto de equilibrio financiero o punto de cierre, que ser aquel en el que la contribucin marginal alcance exactamente a cubrir los costos fijos erogables.

EL COSTEO DIRECTO DESDE EL PUNTO DE VISTA LEGAL. Los sistemas autorizados de valuacin de los inventarios y la determinacin de los costos de produccin, estn referidos sobre la base del costeo absorbente. Esto se fundamenta en el Art. 20 de la Ley del ISR. fr.II El artculo 24 del Reglamento de la Ley del ISR dice: Los causantes podrn variar el sistema de valuacin de costeo absorbente sealado en el primer prrafo de la fr. II del art. 20 de la LISR, por el de costos estimados o costos estndar...

La situacin fiscal del costeo directo ha sido muy controvertida ya que a mediados de los setentas, la mayora de las empresas optaron por manejar su contabilidad con base en el costeo directo, con esto, la informacin financiera se encontraba registrada debidamente, pero para efecto de declaraciones anuales de impuestos, se tena que establecer la conversin de costeo directo a costeo absorbente para cubrir los requisitos fiscales. La fundamentacin principal de oposicin recae en la desvalorizacin de inventarios, la cual, en las empresas industriales, suele ser de grandes proporciones, y con esta desvalorizacin se tendra una disminucin de utilidades, ya que los costos fijos se cargaran ntegros a los resultados del ejercicio y por consiguiente, causara un menor gravamen del impuesto.

APLICACIN DEL COSTEO DIRECTO EN LAS EMPRESAS. El costeo directo puede ser aplicado con las tcnicas de valuacin de Costos Histricos y Predeterminados; a su vez puede utilizar cualquiera de los procedimientos de control de las operaciones como son rdenes, procesos o cualquiera de sus derivaciones. Se puede decir que el uso del Costeo Directo representa para la administracin, un elemento de juicio en la toma de decisiones, ya que suministra informacin financiera con cifras confiables. El costeo directo no puede aplicarse a todas las empresas.

Se tiene que considerar la implantacin de este sistema desde el punto de vista extracontable, slo cuando sea conveniente. La implantacin del sistema en cualquier empresa no tiene especial dificultad, ya que no altera substancialmente el sistema de contabilidad implantado. Es necesario que la empresa que adopte este sistema, tenga especial cuidado en estructurar su catlogo de cuentas, ya que los costos y gastos se deben dividir en fijos y variables. a) b) c) Ayuda al anlisis del Punto de Equilibrio. Sirve como auxiliar del Costeo Absorbente para: Planeacin de operaciones futuras para alcanzar determinada utilidad Facilita el estudio cuando hay diversidad de zonas. En pocas de expansin, es menos optimista.

El inconveniente principal es que es un Costo Incompleto, ya que no da la solucin de cmo incluir los costos fijos en los Precios de Venta. No es aceptado por el Fisco.

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FUNCIONA O NO EL COSTEO DIRECTO. S funciona, porque a pesar de lo nuevo que sea, cumple de la mejor forma posible con las funciones de control de la produccin; trata de definir la responsabilidad que se tiene por cada unidad que se produce.

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