Immobilisations Corporelles IAS 16 (Mode de Compatibilité)

FORMATION S.C.F.
Nouveau Systme Comptable Financier
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET LA DEPRECIATION IAS 16 & IAS 36
Sommaire
Dfinitions Principes gnraux valuation pour la comptabilisation Les modes damortissement valuation lors de la comptabilisation Les amortissements par composants Les pertes de valeur La rvaluation Les immobilisations en cours Les sorties dimmobilisations
Dfinitions
Un actif est une ressource contrle par lentreprise ayant une valeur conomique positive pour lentreprise, cest--dire une ressource que lentreprise contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs.
Dfinitions
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels : (a) qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ; et (b) dont on s'attend ce qu'ils soient utiliss sur plus d'une priode. Exemple : terrains, constructions, navires, avions, mobilier. La valeur comptable est le montant pour lequel un actif est comptabilis aprs dduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
5
Dfinitions
Le montant amortissable :est le cot d'un actif, ou tout autre montant substitu au cot, diminu de sa valeur rsiduelle. L'amortissement :est la rpartition systmatique du montant amortissable d'un actif sur sa dure d'utilit. La valeur spcifique l'entit :est la valeur actualise des flux de trsorerie qu'une entit attend de l'utilisation continue d'un actif et de sa sortie la fin de sa dure d'utilit.
Dfinitions
La juste valeur : est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre des parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Une perte de valeur : est le montant de l'excdent de la valeur comptable d'un actif sur sa valeur recouvrable. La valeur recouvrable : est la valeur la plus leve entre la valeur de vente nette de l'actif et sa valeur d'utilit.
Dfinitions
La valeur rsiduelle : d'un actif est le montant estim qu'une entit obtiendrait actuellement de la sortie de l'actif, aprs dduction des cots de sortie estims, si l'actif avait dj l'ge et se trouvait dj dans l'tat prvu la fin de sa dure d'utilit. La dure d'utilit est : (a) soit la priode pendant laquelle l'entit s'attend utiliser un actif; (b) soit le nombre d'units de production ou d'units similaires que l'entit s'attend obtenir de l'actif.
Sommaire
9
Les principes gnraux

Conformment la rgle gnrale dvaluation des actifs, une immobilisation corporelle est comptabilise en actif : sil est probable que des avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit ; si le cot de lactif peut tre valu de faon fiable.
10

1. Les mthodes de comptabilisation
Le SCF (Systme comptable et Financier) prvoit deux (02) mthodes de comptabilisation des immobilisations corporelles, la premire est obligatoire, cest la mthode prfrentielle (valuation au cot) et la seconde est facultative, cest la mthode de la rvaluation.
11

1. Les mthodes de comptabilisation
La mthode prfrentielle: Cest le cot de lactif diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur (la valeur nette comptable)
12

1. Les mthodes de comptabilisation La mthode de la rvaluation : Un actif (valeur comptable diminu des amortissements et des pertes de valeur ) est valu la valeur de march (Juste Valeur) peut tre rvalu. Si lentit dcide de rvaluer, elle est oblige de le faire pour lensemble du poste de cet actif et lcart de rvaluation passera en capitaux propres.
13

2. Les pices de rechange
Gnralement les pices de rechange sont inscrites en stock mais le SCF prvoit leur activation aux points ci-aprs : Si les pices sont utilises sur une priode infrieure une anne, elles sont inscrites directement en charge.
14

2. Les pices de rechange Si lentit compte utiliser ces pices sur une priode suprieure un an, ces pices constitueront une immobilisation corporelle et seront amorties au mme rythme que lactif. Aussi pour les pices de rechange qui sont propres une immobilisation corporelle, elles sont comptabilises en actif.
15

3. Les actifs et les composants
Les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent.
16

4. La rglementation environnementale
Les actifs lis lenvironnement et la scurit sont considrs comme des immobilisations corporelles sils permettent lentit daugmenter les avantages conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis
17
Sommaire
18
Evaluation pour la comptabilisation

1.Cots initiaux
Le SCF prvoit un ensemble de frais qui sont lis directement lactif et comptabilis en tant que tel : Le prix dachat, incluant les droits de douane et taxes non rcuprables aprs dduction des rductions (Rabais Remise..) Les lments ajouter : 1. tous frais directement attribuables pour mettre lactif en lieu et conditions pour quil puisse oprer de la faon voulue par la direction ; 2. les frais de test de bon fonctionnement ; 3. les cots de dmantlement et transport de lactif ; 4. les cots de rnovation du site ;
19

1.Cots initiaux
Les lments dduire : La vente des produits rsultant de test de fonctionnement. Exemple : Une entreprise a achet une machine dune valeur de 500 000 DA le 28 janvier de lanne N. Pour pouvoir mettre en marche cette machine, plusieurs frais ont t engags par lentreprise. Frais de livraison : 30 000 DA le 01.02 N Frais dinstallation : 90 000 DA le 25.03 N Frais de mise en service : 20 000 DA le 01.06 N La mise en service a lieu le 1er juillet N. Le taux damortissement retenu est de 20% (mode linaire) Quelle est la valeur immobiliser ?
20

1.Cots initiaux
Solution : La valeur immobiliser est fonde sur la valeur historique de limmobilisation. La valeur est la suivante : Valeur dacquisition : 500 000 DA Frais de livraison : 30 000 DA Frais dinstallation : 90 000 DA Frais de mise en service : 20 000 DA ------------Cot immobiliser 640 000 DA La dotation la fin de lexercice est value (640 000 x 20% X 6/12) = 64 000 DA
21

2.Cots demprunt
Les cots demprunt qui sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif exigeant une longue priode de prparation (plus de 12 mois) avant dtre utilis ou vendu, peuvent tre incorpors dans le cot de cet actif.
22

2.Cots demprunt
Illustration Une entreprise a construit un btiment dune valeur de 25 millions de dinars financ hauteur de 60% de ses fonds propres, lautre partie a fait lobjet d un financement un taux de 8%. La priode pour la construction du btiment est dun exercice complet. Quelle est la valeur de lactif inscrire au bilan ?
23

2.Cots demprunt
Solution Le btiment sera port lactif pour la valeur suivante : Fonds propres: 25 000 000 X 60% = 15 000 000 DA Prt bancaire : 25 000 000 X 40% = 10 000 000 DA Intrts : 10 000 000 X 8% = 800 000 DA Soit une valeur globale porter lactif: 25 800 000 DA
24

3.Production immobilise
Le cot de production dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme(PEPEM) inclut le cot des matriaux, la main duvre, et les autres charges directes et indirectes de production qui peuvent tre directement rattaches limmobilisation.
25

4.Rglement diffr
Le cot dune immobilisation corporelle est le prix comptant quivalent la date de la comptabilisation. Si le rglement est diffr au-del des conditions habituelles de crdit (gnralement 60 jours) la diffrence entre le prix comptant et les rglements est comptabilise en charges financires, sauf si lentit utilise lautre traitement autoris de lIAS 23.
26

4.Rglement diffr
Illustration : Une socit achte le 01 janvier N une immobilisation au prix de 480 000 DA avec les conditions suivantes : Rglement comptant de 280 000 DA Rglement du complment la fin de lanne N avec les conditions habituelles de crdit. Le taux du march est de 10% Passer lcriture lors de lacquisition
27

4.Rglement diffr
Solution : La diffrence (480 000 280 000) = 200 000 DA est le montant quil faut actualiser. Lactualisation donne le rsultat suivant : 200 000*(1,1) ^ (-10/12) = 184729,49 DA. La charge financire est de (200 000 184 729,49) = 15 270 ,57 da. Lcriture sera la suivante :
31/12/N Actif Matriel Charge Charges Financires Actif Banque Passif Crdit dinvestissement 464 729 15 271 280 000 200 000
Remarque : Lamortissement portera sur la valeur de 464 729 et non sur 480 000
28

5.Le cot de dmantlement
Le cot de dmantlement dune installation la fin de sa dure dutilit ou le cot de rnovation dun site est ajouter au cot de production ou dacquisition de limmobilisation concerne si ce dmantlement ou cette rnovation constitue une obligation lgale ou implicite pour lentit.
29

6.Les comptes du SCF Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits, la date dentre des actifs sous le contrle de lentit : de la valeur dapport : valeur estime par un expert lors de lapport de lactif par un actionnaire, du cot dacquisition, du cot de production, par le crdit, suivant le cas : dun compte Capital (subdivision compte 10) ou du compte Associs oprations sur le capital (subdivision compte 45 Groupe & associs) ; dun compte 40 Fournisseurs ou autres comptes concerns (banque,) ; dun compte 73 Production immobilise .
30

Les lments suivants peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif : 211 Terrains 212 Agencements et amnagements de terrain 213 Constructions 215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 218 Autres immobilisations corporelles. Et ventuellement : installations gnrales, agencements, amnagements ; matriels de transport ; mobilier de bureau, matriels de bureau et matriels informatiques.
31

Exemple
Lentreprise Xerox a acquis une installation au prix de 150 000 KDA. Les frais de transports sont de 300 KDA. A la fin de sa dure de vie, linstallation devra tre dmantele pour un cot de 600 KDA. Les frais gnraux et administratifs concernant cette installation sont de 300 KDA. Quel est le cot dacquisition de linstallation (taux de TVA : 17%) ?
32

Exemple Prix de linstallation : Frais de transports : Cot de dmantlement : Cot Total immobiliser : 150 000 KDA. 300 KDA. 600 KDA. 150 900 KDA
Ne peuvent pas tre immobiliss : Frais gnraux et administratifs : 300 KDA.
33

Exemple
Ecriture denregistrement en immobilisation (en KDA) :

215 445 404 Installations techniques, matriels et outillages industriels Etat, taxe sur le chiffre daffaires Fournisseurs dimmobilisation 150 300 25 551 175 851
34

7.Les cots ultrieurs
Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations corporelles sont comptabilises en charge de lexercice au cours duquel elles sont encourues si elles maintiennent le niveau de performance de lactif.
35

7.Les cots ultrieurs Les dpenses ultrieures sont actives (immobilises), si : elles permettent dallonger la dure dutilit ou daugmenter la capacit de production ; elles permettent dobtenir une amlioration substantielle de la qualit de la production ou de la productivit de lunit ; elles conduisent ladoption de nouveaux processus de production permettant la rduction substantielle des cots ou la ralisation de nouveaux produits.
36

7.Les cots ultrieurs Illustration Un fabricant de produits chimiques peut installer de nouveaux processus de manipulation des produits afin de se conformer des dispositions environnementales sur la production et le stockage des produits dangereux Les amliorations dinstallations correspondantes sont comptabilises en tant quactifs car, sans elles, lentit nest pas en mesure de fabriquer et de vendre ses produits.
37
Sommaire
38
Les modes damortissement
Le mode d'amortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel l'entit s'attend consommer les avantages conomiques futurs lis l'actif.
39
Le SCF ne prescrit pas un mode spcifique damortissement mais plutt un mode appropri lactif. Parmi les modes utiliss nous citerons les suivants :
40

1.Lamortissement linaire
Il est galement appel amortissement constant, constitue la mthode normale damortissement. Il consiste rpartir de manire gale la dprciation sur la dure probable dutilisation du bien. La dprciation de ce bien est cense tre rgulire et continue pendant la priode dutilisation. Le taux est calcul selon la nature et lutilisation de lactif, il est obtenu en divisant 100 par le nombre dannes dutilisation.
41

1.Lamortissement linaire Illustration Un actif est acquis le 01 juillet 2000 pour une valeur de 10 000 da et est amorti sur une dure de 05 ans. Le taux damortissement est obtenu en divisant 100 par 5 = 20% Le premier amortissement sera gal 10 000 X 20% X 0.5 = 1 000 DA. Du second au 5eme on aura 10 000 X 20% = 2.000 da. Le sixime amortissement sera gal 10 000 X 20% X 0.5 = 1 000 DA.
42

1.Lamortissement constant
Priode 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Valeur d'origine 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 Total
Taux 20% 20% 20% 20% 20% 20%
Amort 1 000 2 000 2 000 2 000 2 000 1 000 10 000
Total des amorts 1 000 3 000 5 000 7 000 9 000 10 000
VCN fin de priode 9 000 7 000 5 000 3 000 1 000 -
43

2.Lamortissement dgressif
Cette mthode damortissement ne vise pas constater les dprciations effectives, mais plutt accorder un avantage financier favorisant lautofinancement des entreprises. Elle ne bnficie quaux biens fabriqus ou acquis par lentreprise ltat neuf et dont la dure dutilisation est au moins gale 03 ans. Son utilisation est rglemente par les dispositions fiscales. On dit souvent que lutilisation de lamortissement dgressif reflte la ralit conomique. La courbe de dprciation dun bien suit souvent une ligne dcroissante, pour tre rectiligne la fin de son amortissement. Le calcul de lamortissement se fait selon lexemple ci aprs :
44

Exemple : Un matriel a t acquis le 01 aot 2005 pour une valeur hors taxe de 150 000 DA. Sa dure dutilisation est de cinq ans, les exercices comptables concident avec lanne civile. Dresser le tableau damortissement dgressif. Solution : Le taux damortissement dgressif applicable est de 40% Dure normale dutilisation : 100/5 = 20% Coefficient applicable : 1,5 pour 3 et 4 ans 2 pour 5 et 6 ans 2,5 au-del de 6 ans Malgr lacquisition le 1er aot, le calcul se fera au prorata temporis mais comptera pour une anne entire.
45

Priode 2005 2006 2007 2008 2009
VCN dbut de priode 150 000 125 000 75 000 45 000 22 500 Total
Taux 40% 40% 40% 50% 100%
Annuit 25 000 50 000 30 000 22 500 22 500 150 000
VCN fin de priode 125 000 75 000 45 000 22 500 -
46

3.La mthode SOFTY (Sum OF The Year) Cette mthode peut tre utilise de deux manires diffrentes: le mode croissant ou le mode dcroissant. Lannuit damortissement se calcule en faisant le rapport du numro dordre de lanne considre et de la somme des numros dordre de lensemble des annes. Exemple : Une socit a acquis un matriel pour 1 500 000 DA le 01.01.N. La dure dutilisation est de 5 ans. Prsenter un tableau damortissement selon la mthode SOFTY (mode croissant)
47

3.La mthode SOFTY (Sum OF The Year)
Solution :
Calcul du nombre dannes : 1+2+3+4+5 = 15 Lamortissement de la 1re anne : (1 /15) X1 500 000 = 100 000 DA. Lamortissement de la 2e anne : (2 /15) X1 500 000 = 200 000 DA. Etc.
48

3.La mthode SOFTY (Sum OF The Year)
ANNEE N N+1 N+2 N+3 N+4
Base Coefficient Amortissable 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1/15 2/15 3/15 4/15 5/15 Total
Dotation 100 000 200 000 300 000 400 000 500 000 1 500 000
Dotation Cumulee 100 000 300 000 600 000 1 000 000 1 500 000
V.N.C 1 400 000 1 200 000 900 000 500 000 -
49

4.La mthode du cot de lunit duvre ou (U.O.P.) Cette mthode consiste amortir simplement lutilisation du bien pendant lexercice sur sa capacit globale ; soit en dterminant le cot de lunit duvre soit par simple division. Exemple : un puits de ptrole estim pour une valeur de 15 000 000 $ et daprs les tudes des ingnieurs, on peut extraire 50 millions de barils. La 1re anne lextraction de ce puits a donn 5 millions de barils. Quelle est la dotation annuelle de ce puits ?
50

4.La mthode du cot de lunit duvre ou(U.O.P.) Solution :
La dotation aux amortissements est value : 5/50 = 0.1 ; do une annuit de 15 000 000 X 0,1 = 1 500 000 DA Durant lexercice suivant et aprs rexamen des donnes techniques, nous avons tabli dautres donnes quant aux capacits de ce puits qui sont estimes 80 000 000 barils. On considre que lextraction de lanne N+1 est de 5 millions de barils. La nouvelle dotation pour lexercice N+1 est la suivante : Nouvelle base (80 000 000 5 000 000) = 75 000 000 Le cot de lunit duvre est de 5/75 et la dotation annuelle est gale : (5/75) X 15 000 000 = 1 000 000 DA
51
Sommaire
52
valuation lors de la comptabilisation

1.Modle du cot Aprs sa comptabilisation en tant qu'actif, une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
53

2.Les amortissements
Les principes suivants sont appliqus : le montant amortissable est rparti de faon systmatique sur la dure dutilit de lactif ; La base damortissement = valeur brute - valeur rsiduelle
54

2.Les amortissements Chaque partie d'une immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de l'lment doit tre amortie sparment. Une entit ventile le montant initialement comptabilis pour une immobilisation corporelle en ses parties significatives et amortit sparment chacune de ces parties. Par exemple, il peut tre appropri d'amortir sparment la cellule et les racteurs d'un avion, que celui-ci soit dtenu en propre ou dans le cadre d'un contrat de location-financement. (IAS 17)
55

Une partie significative d'une immobilisation corporelle peut avoir une dure d'utilit et un mode d'amortissement identiques la dure d'utilit et au mode d'amortissement d'une autre partie significative de la mme immobilisation. Ces parties peuvent tre regroupes pour dterminer la dotation aux amortissements.
56

2.Les amortissements Le montant amortissable d'un actif doit tre rparti systmatiquement sur sa dure d'utilit. La valeur rsiduelle et la dure d'utilit d'un actif doivent tre rvises au moins chaque fin de priode annuelle et, si les attentes diffrent par rapport aux estimations prcdentes, les changements doivent tre comptabiliss comme un changement d'estimation comptable conformment IAS 8 Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs.
57

2.Les amortissements Le montant amortissable d'un actif est dtermin aprs dduction de sa valeur rsiduelle. Dans la pratique, la valeur rsiduelle d'un actif est souvent ngligeable et donc non significative dans le calcul du montant amortissable. La valeur rsiduelle d'un actif peut augmenter jusqu' atteindre ou excder la valeur comptable de l'actif. Dans ce cas, la dotation l'amortissement de l'actif est nulle.
58

2.Les amortissements L'amortissement d'un actif commence ds qu'il est prt tre mis en service, c'est--dire ds qu'il se trouve l'endroit et dans l'tat ncessaires pour pouvoir l'exploiter de la manire prvue par la direction. L'amortissement d'un actif doit cesser la premire date laquelle cet actif est class comme dtenu en vue de la vente.
59

Illustration La socit Petroleum fait lacquisition dune rotative neuve dune valeur de 3 millions deuros le 10 fvrier N. A cette occasion, diffrents frais sont supports par lentreprise : Frais de livraison 10 000 euros ; Frais dinstallation 20 000 euros ; Frais de mise en service 5 000 euros. Les frais dinstallation sont lis la nature mme de limmobilisation qui a ncessit un amnagement particulier au sein de lentreprise. Les frais de mise en service sont relatifs aux difficults de rglage des rotatives avant une utilisation pour les commandes clients. La mise en service a lieu le 1er juillet N
60

Toutefois, lors de premires commandes ralises sur cette rotative des problmes sont survenus et ont gnrs 4 000 euros de charges relatives des produits non conformes qui ont d tre jets. Lutilisation de la rotative est estime 8 ans. Au-del de cette priode lentreprise espre compte tenu des conditions de march la revendre pour 1 million deuros et aura supporter 6 000 euros de frais de dmontage et de remise en tat du site (frais de dmantlement). Quelle est la valeur immobiliser ? Quelle est la base de calcul des amortissements ? Quel est le montant des amortissements annuels ?
61

2.Les amortissements La valeur immobiliser est fonde sur la valeur historique de l immobilisation. En lespce, il s agit : Valeur acquisition : Frais de livraison : Frais d installation : Frais de mise en service : Cot historique immobiliser : 3 000 000 euros 10 000 euros 20 000 euros 5 000 euros 3 035 000 euros
62

2.Les amortissements Les pertes oprationnelles lies lutilisation dune nouvelle immobilisation ne sont pas prises en compte dans la valeur immobiliser. La valeur amortissable doit tenir compte de la valeur potentielle de revente. En lespce, il sagit : Cot historique immobiliser : 3 035 000 euros Valeur rsiduelle estime : - 1 000 000 euros Frais de dmantlement : 6 000 euros Base amortissable : 2 041 000 euros
63

Le montant des amortissements calculs selon la mthode de lamortissement linaire partir de la date de mise en service sera le suivant : 2 041 000 / 8 ans * (6/12) = 127 563 euros.
64

Si nous considrons que lentreprise finance linvestissement avec un emprunt de 2 500 000 euros souscrit ds le 10 fvrier N au taux de 4% remboursable par amortissement constant sur 8 ans. Peut-on immobiliser certains frais financiers? Les frais financiers se rattachant la priode dinstallation et de mise en service de limmobilisation peuvent tre immobiliss. En lespce, il s agit des frais financiers courant du 10 fvrier N au 1er juillet N, soit : 2 500 000 * 140 jours / 360 * 4% = 38 889 euros.
65

2.Les amortissements La valeur immobiliser sera alors de 3 035 000 + 38 889 = 3 073 889 euros. La valeur amortir sera alors de 2 041 000 + 38 889 = 2 079 889 euros. Lamortissement annuel sera alors de : 2 079 889 / 8 ans * (6 / 12) = 129 993 euros.
66

L'amortissement ne cesse pas lorsque l'actif est laiss inutilis ou mis hors service, sauf si l'actif est entirement amorti. Toutefois, selon le mode d'amortissement fond sur Iutilisation, la dotation aux amortissements peut tre nulle lorsqu'il n'y a aucune production.
67

La dure d'utilit d'un actif est dfinie en fonction de l'utilit attendue de cet actif pour l'entit. La politique de gestion des actifs d'une entit peut faire intervenir la sortie d'actifs au bout d'un dlai spcifi ou aprs consommation d'une certaine quantit d'avantages conomiques futurs reprsentatifs de cet actif.
68

Les terrains et constructions sont des actifs distincts, traits sparment en comptabilit mme lorsqu'ils sont acquis ensemble. Sauf quelques exceptions, telles que des carrires et des sites de dcharge, les terrains ont une dure d'utilit illimite et ne sont donc pas amortis.
69

Les constructions ont une dure de vie limite et sont, en consquence, des actifs amortissables. Une augmentation de la valeur du terrain sur lequel est difie une construction n'affecte pas la dtermination du montant amortissable de la construction.
70

2.Les amortissements Le mode d'amortissement appliqu un actif doit tre examin au moins la fin de chaque priode annuelle et, si le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs de l'actif a connu un changement important, le mode d'amortissement doit tre modifi pour reflter le nouveau rythme. Ce changement doit tre comptabilis comme un changement d'estimation comptable selon IAS 8.
71

Pour calculer lamortissement, nous ralisons un plan damortissement. Le plan damortissement est la traduction comptable de la rpartition de la valeur amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques attendus en fonction de son utilisation probable. Il intgre plusieurs variables qui permettent de dterminer le montant de lamortissement qui sont essentiellement : la valeur amortissable du bien la dure et le rythme de consommation des avantages conomiques la mthode retenue pour traduire la consommation des avantages conomiques La dtermination du plan damortissement est systmatique pour toutes les immobilisations amortissables, que lentreprise soit bnficiaire ou dficitaire.
72

Les amortissements des immobilisations sont enregistrs de la manire suivante :

68 28 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Amortissements des immobilisations X X
73

2.Les amortissements Exemple Le 01/01/N, une entreprise a acquis une installation pour 2 500 000 DA HT. Linstallation est quipe dun moteur pour son utilisation dune valeur de 500 000 DA HT qui doit tre chang tous les 5 ans. La dure dutilit de linstallation est de 15 ans. Le 1/1/N+5, le moteur est remplac. Sa valeur de remplacement est de 600 000 DA HT. Passer les critures comptables.
74

criture lors de lacquisition :

2151 2152 445 512 Installations techniques, matriels et outillages industriels - structure Installations techniques, matriels et outillages industriels - moteur tat, taxe sur le chiffre daffaires Banque 2 000 500 425 2 925
75

2.Les amortissements critures damortissements au 31/12/N :
681 28151 28152 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Actifs non courants Amortissements de la structure (2 000 000 / 15) Amortissements du moteur (500 000 /5) 233 133 100
76

2.Les amortissements Sortie de lancien composant au 1/1/N+5 :
28152 2152 Amortissement des installations techniques, matriels et outillages industriels - moteur Installations techniques, matriels et outillages industriels - moteur 500 500
Entre du nouveau composant au 1/1/N+5 :

2152 445 512 Installations techniques, matriels et outillages industriels - moteur tat, taxe sur le chiffre daffaires Banque 600 102 702
77

2.Les amortissements critures damortissements au 31/12/N+5 :
681 28151 28152 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Actifs non courants Amortissements de la structure (2 000 000 / 15) Amortissements du moteur (600 000 /5) 253 133 120
78
Sommaire
79
Les amortissements par composants
Les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent.
80
Avec la norme IAS 16, les entreprises ont lobligation de comptabiliser et damortir de manire spare chaque partie de limmobilisation dont le cot est significatif par rapport au cot total de limmobilisation.
81
En pratique, plus la dure dutilisation dans lentreprise d une immobilisation donne est longue, plus il sera ncessaire de faire apparatre des composants.
82

Exemple : Une entreprise acquiert des locaux neufs pour lesquels elle prvoit une dure dutilisation longue de 40 ans. Il est probable que cette dure dutilisation longue fasse apparatre des composants tels que toiture, chaufferie, ascenseurs qui devront tre renouvels sur une dure plus courte que 40 ans. En revanche, si elle prvoit une dure d utilisation de son actif sur 20 ans, il est possible quaucun composant ayant une dure dutilisation plus rapide ne soit mis en vidence.
83
Exemple Une socit a acquis, au 1/1/N, une installation dune valeur de 1 000 000 DA HT dune dure dutilit de 10 ans. La valeur du moteur lors de lacquisition est de 400 000 DA HT, sa dure dutilit est de 5 ans. La valeur neuf du moteur au 1/1/N+4 est de 450 000 DA HT. Passer les critures comptables en N et en N+4.
84

Exemple Compte tenu que la structure de linstallation et le moteur ont des dures dutilit diffrentes (10 ans et 5 ans), lenregistrement initial devra faire apparatre deux composants : La structure de linstallation : 1 000 000 400 000 = 600 000 DA ; - Le moteur : 400 000 DA.
85

Exemple Lors du remplacement du moteur, deux critures devront tre passes : Dcomptabiliser lancien moteur ; et Enregistrer le nouveau moteur.
86

Exemple criture lors de lacquisition au 1/1/N (en KDA) :
2151 2152 445 512 Installations techniques, matriels et outillages industriels - structure Installations techniques, matriels et outillages industriels - moteur tat, taxe sur le chiffre daffaires Banque 600 400 170 1 170
87

Exemple criture lors du changement du moteur au 1/1/N+4 (en KDA) : - Dcomptabiliser lancien moteur :
28152 2152 Amortissement des installations techniques, matriels et outillages industriels - moteur Installations techniques, matriels et outillages industriels - moteur 400 400
88

Exemple criture lors du changement du moteur au 1/1/N+4 (en KDA) : - Comptabiliser le nouveau moteur :
2152 445 512 Installations techniques, matriels et outillages industriels - moteur tat, taxe sur le chiffre daffaires Banque 450 77 527
89

Comme composant, nous pouvons citer le cas particulier du composant pour gros entretiens ou grosses rparations. Ce composant doit tre spcifique limmobilisation. Il sagit des dpenses faisant lobjet de dpenses pluriannuels de gros entretien ou de grande rvision sans prolongation de la dure de vie qui ont pour but de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations (rvision davions, de coque de navire, entretien des carnages).
90
Ces dpenses doivent tre comptabilises lorigine comme un composant. Ces dpenses viendront simputer sur la structure de limmobilisation.
91

Exemple Un avion est acquis le 01/01/N pour une valeur de 1 000 000 000 DA. Cet avion peut tre dcompos de la manire suivante : la structure de lavion amortissable sur 10 ans ; et les siges de lavion amortissable sur 5 ans avec une valeur de 300 000 000 DA. Cet avion devra subir une rvision tous les 2 ans. Cette rvision est estime 5 000 000 DA. Prsenter les composants de lavion, leur valeur brute et leur dure damortissement.
92

Exemple Prsentation des composants de lavion : Valeur brute Dure damortissement Avion structure 1 000 000 000 10 ans --300 000 000 - -5 000 000 = 695 000 000 Avion siges 300 000 000 5 ans Avion Rvision 5 000 000 2 ans
93
Sommaire
94
Pertes de valeur
Une entit apprcie chaque date de clture sil existe un quelconque indice interne ou externe montrant quun actif a pu perdre de la valeur.
95
Pertes de valeur
Exemples d'indices externes : baisse significative de la valeur de march (impact sur le prix de vente nette), obsolescence, augmentation du prix des matires premires, Exemples d'indices internes : performances dgrades, restructurations, arrt d'activit, ...
96
Pertes de valeur
Sil existe un tel indice, lentit estime la valeur recouvrable de lactif.
97
Pertes de valeur
Si la valeur recouvrable dune immobilisation est infrieure la valeur nette comptable aprs amortissements, celle-ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune perte de valeur.
98
Pertes de valeur
Lors dune constatation de perte de valeur, le plan damortissement doit tre modifi pour les amortissements futurs. Dotations aux amortissements aprs dprciation = (VNC aprs dprciation / dure dutilit restante).
99
Pertes de valeur
1er exemple: VNC > valeur recouvrable
Valeur nette comptable
VNC > prix de vente net et la valeur d'utilit
100 90 85
Prix de vente net
Provision = 100 - 90
Valeur d'utilit
Dans cet exemple, la provision est calcule par diffrence entre la VNC et le prix de vente net qui est suprieur la valeur d'utilit
100
Pertes de valeur
2e exemple: VNC < valeur recouvrable
Valeur nette comptable
VNC < valeur d'utilit
100 90 105
Prix de vente net
Pas de provision pour dprciation
Valeur d'utilit
Dans cet exemple, aucune provision passer mme si la VNC dpasse le prix de vente net
Pratiquement, s'il est facile d'obtenir le prix de vente net de l'actif, la VNC sera d'abord compare cette valeur avant d'envisager de calculer la valeur d'utilit
101
Pertes de valeur
Brut 100 Cas 1 Cas 2 Cas 3 Cas 4
Amortissement (20) Prix de vente net 90 Valeur vnale 60 Prix de vente net 70 Prix de vente net 60 Valeur dutilit 50 Prix de vente net 60 Valeur dutilit 90
VNC 80 Pas de dprciation Dprciation 10 Dprciation 20 Pas de dprciation
102
Pertes de valeur
Aprs la constatation dune perte de valeur, lentit doit dterminer, chaque date de clture, la valeur recouvrable de lactif.
103
Pertes de valeur
Si la perte de valeur a augment : Constatation dune dotation complmentaire. Si la perte de valeur a diminu : Reprise de la perte de valeur sans toutefois dpasser la valeur comptable nette qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices antrieurs.
104
Pertes de valeur
Lors de la constatation de perte de valeur :

681 29 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Actifs non courants Pertes de valeur sur immobilisations X X
105
Pertes de valeur
Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice : si le montant de la perte de valeur a augment :
681 29 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Actifs non courants Pertes de valeur sur immobilisations X X
si le montant de la perte de valeur a diminu ou est annul :

29 781 Pertes de valeur sur immobilisations Reprises dexploitation sur pertes de valeur et provisions actifs non courants X X
106
Pertes de valeur
Exemple
Une entreprise a acquis une installation le 01/01/N pour 20 000 000 DA. Cette installation est amortissable sur 10 ans en linaire. Au 31/12/N+1, la valeur recouvrable de linstallation est de 15 000 000 DA. Au 31/12/N+5, la valeur recouvrable est de 8 500 000 DA. Enregistrer les critures au 31/12/N, au 31/12/N+1, au 31/12/N+2 et au 31/12/N+5.
107
Pertes de valeur
Exemple
Au 31/12/N et N+1, constatation de lamortissement : 20 000 000 / 10 ans = 2 000 000. VNC au 31/12/N+1 = 20 000 000 (2 000 000 x 2) = 16 000 000. Valeur recouvrable au 31/12/N+1 : 15 000 000. Constatation dune perte de valeur = 16 000 000 15 000 000 = 1 000 000. A partir du 31/12/N+2, les dotations seront gales : 15 000 000 / 8 ans = 1 875 000.
108
Pertes de valeur
Exemple Ecriture au 31/12/N :
681 2815 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de valeurs actifs non courants Amortissement installation 20 000 000 / 10 = 2 000 000 2 000 2 000
Ecriture au 31/12/N+1 :
681 2815 681 2915 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de 2 000 valeurs actifs non courants Amortissement installation Dotations aux amortissements, prov. et pertes de 1 000 valeurs actifs non courants Pertes de valeur sur installation (20 000 000 4 000 000) 15 000 000 2 000
1 000
109
Pertes de valeur
Exemple Ecriture au 31/12/N+2 N+5 :
681 2815 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de valeurs actifs non courants Amortissement installation 1 875 1 875
110
Pertes de valeur
Exemple Au 31/12/N+5, les amortissements cumuls sont de : 11 500 000 (2 000 000 x 2 + 1 875 000 x 4). la VNC est gale : 20 000 000 11 500 000 1 000 000 = 7 500 000. La valeur recouvrable au 31/12/N+5 est gale 8 500 000. Il faudra faire une reprise.
111
Pertes de valeur
Exemple Le VNC aprs reprise ne doit pas dpasser la VNC hors dprciation. VNC hors dprciation : 20 000 000 (2 000 000 x 6) = 8 000 000 Si nous reprenons la totalit de la perte de valeur, la VNC (8 500 000) sera suprieure la VNC hors dprciation (8 000 000). Donc on ne peut reprendre que : 8 000 000 7 500 000 = 500 000.
112
Pertes de valeur
Exemple Ecritures au 31/12/N+5 :
2915 781 Pertes de valeur sur installation Reprises dexploitation sur pertes de valeur et provision actifs non courants 500 500
113
Sommaire
114
La rvaluation
Le traitement de rfrence : une immobilisation corporelle aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif est comptabilise son cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeur
115
La rvaluation
Autre traitement autoris : chaque catgorie dimmobilisations peut faire lobjet dune rvaluation. Exemple de catgories : terrain, construction, matriel de transport
116
La rvaluation
La rvaluation consiste remplacer la valeur nette comptable (aprs dprciations et amortissements) dune catgorie dactifs par sa juste valeur (prix de cession net).
117
La rvaluation
La valeur nette comptable ultrieure dun bien rvalu doit rester proche de sa juste valeur. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Aprs une premire rvaluation, des rvaluations doivent donc tre effectues avec une rgularit suffisante.
118
La rvaluation
Lors des rvaluations, la juste valeur des terrains et constructions est habituellement leur valeur de march. Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue par des experts professionnels qualifis. La juste valeur des installations de production est galement leur valeur de march. En labsence dindications sur leur valeur de march (installation spcialise), elles sont values leur cot de remplacement net damortissement.
119
La rvaluation
Illustration : lorsque lentreprise pratique la rvaluation il est naturel de recourir plusieurs experts et de se fixer sur un prix moyen dexpertise.
120
La rvaluation
Aprs rvaluation, les dotations futures sont calculs partir des montants rvalus sur la dure dutilit restante.
121
La rvaluation
Exemple: Un matriel acquis le 01.01.N-2 pour 200.000 da, amorti selon le mode linaire. Taux damortissement appliqu 20% A la fin de la priode N la juste valeur de cet actif est value 180.000 da. Lentreprise a dcid de rvaluer son actif. On vous demande de passer lopration de rvaluation au 31.12.N
122
La rvaluation
Solution: A la fin N nous avons 02 annuits damortissements soit 200.000 X 20% X 2 = 80.000 avec le schma suivant: Valeur brute 200.000 Total des amortissements 80.000 V.N.C 120.000
123
La rvaluation
Solution: A la fin N la juste valeur du matriel tant de 180.000 da, il y a lieu de calculer un coefficient qui permettra de corriger cette opration. Le coefficient est gal 180.000/120.000 = 1,5 et on multiplie chaque valeur (valeur brute et amortissements) par ce coefficient. Les nouvelles donnes sont les suivantes: Valeur brute 300 000 Total des amortissements 120 000 V.N.C 180 000
124
La rvaluation
Lcriture de redressement est la suivante

2 28 105 Matriel Amortissements du matriel Ecart de rvaluation 100 000 40 000 60 000
125
La rvaluation
Exemple Si un bien avait une valeur de 20 000 et quil tait amorti pour 10 000. Sa dure dutilit est de 20 ans et il est amorti depuis 10 ans. Sa valeur rvalue fait apparatre un montant de 12 000. Les amortissements futurs seront donc de : 12 000 / 10 (dure rsiduelle : 20 10) = 1 200 au lieu de 20 000 / 20 = 1 000.
126
La rvaluation
Lorsque la valeur comptable dun actif augmente la suite dune rvaluation, laugmentation est crdite directement en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation :
2 28 105 Immobilisations Amortissements des immobilisations Ecart de rvaluation X X X
127
La rvaluation
Lorsque la rvaluation dun actif fait apparatre une perte de valeur (rvaluation ngative), cette perte de valeur est impute en priorit sur lcart de rvaluation antrieurement comptabilis en capitaux propres au titre de ce mme actif
105 2 Ecart de rvaluation Immobilisations X X
Si la perte de valeur est suprieure lcart de rvaluation enregistr prcdemment en capitaux propres, lexcdent sera pass en perte de valeur :
681 29 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Pertes de valeur sur immobilisations X X
128
La rvaluation
Exemple Le 01/01/N, une entreprise a acquis un terrain au prix de 5 000 000 DA. Au 31/12/N+1, le terrain est estim selon les valeurs du march 5 300 000 DA. Au 31/12/N+4, le terrain est cette fois-ci estim 4 800 000 DA. Enregistrer les critures au 31/12/N+1 et au 31/12/N+4.
129
La rvaluation
Exemple
31/12/N+1 211 105 Terrains Ecart de rvaluation 5 300 000 5 000 000 31/12/N+4 105 211 681 29 Ecart de rvaluation 300 Terrains Et Dotations aux amortissements, provisions et pertes de 200 valeur Pertes de valeur sur immobilisations 300 300 300
200
130
Sommaire
131
Les immobilisations en cours

Ces comptes ont pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non encore achevs la fin de chaque exercice, ainsi que les avances et acomptes verss par lentreprise des tiers en vue de lacquisition dune immobilisation : Immobilisations corporelles en cours (232) Immobilisations incorporelles en cours (237) Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations (238)
132

Exemples dcritures pour les avances et acomptes :
238
Immobilisations en cours Avances et acomptes verss sur commande Fournisseurs dimmobilisations 404 ou 512 Banque
X X
133

Exemples dcritures pour la production immobilise en cours :
232 et 237 73
Immobilisations en cours Production immobilise
X X
134
Ces comptes sont solds lorsque limmobilisation est prte tre mise en service, avec pour contrepartie des comptes dimmobilisations (compte 2).
2 23 Immobilisations Immobilisations en cours X X
135

Aucun amortissement nest pratiqu sur des immobilisations en cours. Une perte de valeur est constate si la valeur recouvrable de limmobilisation en-cours devient infrieure sa valeur comptable (exemple : en cas de sinistre dans la construction dun btiment).
136
Les immobilisations en cours se rpartissent en deux groupes : les immobilisations qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers ; et les immobilisations cres par les moyens propres de lentreprise.
137
Immobilisations acquises auprs des tiers Immobilisations qui ne sont pas acheves la fin de lexercice sont inscrites en immobilisations en cours en contrepartie des comptes de tiers concerns
138

Immobilisations acquises auprs des tiers Une entreprise a sign le contrat avec la socit Bti.Tech pour la construction du nouveau btiment administratif. Le 10/08/N, la socit Bti.Tech adresse lentreprise un premier mmoire de 5 000 000 DA correspondant aux travaux excuts (en KDA)
232 404 Immobilisations corporelles en cours Fournisseurs dimmobilisations 5 000 5 000
139

Immobilisations cres par les moyens propres Les immobilisations non acheves la fin de lexercice sont inscrites en immobilisations en cours en contrepartie dun compte 73 Production immobilise pour le cot de production des lments en cours (aprs enregistrement des charges dans les comptes de charge correspondant) :
232 73 Immobilisations corporelles en cours Production immobilise X X
140

Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations Ils sont ports dans une subdivision du compte 238 Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations. Les entits ont galement la facult de les comptabiliser en cours dexercice dans une subdivision du compte 40 Fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes, condition en fin dexercice de virer ces avances et acomptes en compte 23 afin quils apparaissent au bilan sous la rubrique immobilisations.
141
Sommaire
142
Les sorties dimmobilisations
Une immobilisation corporelle est limine du bilan lors de sa sortie de lentreprise ou lorsque lactif est hors dusage de faon permanente et que lentit nattend plus aucun avantage conomique futur ni de son utilisation ni de sa sortie ultrieure.
143

Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou en charges oprationnelles dans le compte de rsultat : 652 moins values sur sorties dactifs immobiliss non financiers ; ou 752 plus values sur sorties dactifs immobiliss non financiers .
144

Lors dune cession dactifs non courants autres que les titres immobiliss, lcart entre le prix de cession et la VNC de limmobilisation cde est comptabilis : au dbit du compte 652 Moins values sur sortie dactifs immobiliss , si cet cart est ngatif ; au crdit du compte 752 Plus values sur sorties dactifs immobiliss , si cet cart est positif.
145

Si un gain est ralis :
28 512 2 752 Amortissements Banque (pour prix cession) Immobilisations Plus values sur sorties dactifs immobiliss non financiers (par diffrence) X X X X
Si une perte est ralise :

28 512 652 2 Amortissements Banque (pour prix cession) Moins values sur sorties dactifs immobiliss non financiers (par diffrence) Immobilisations X X X X
146

Exemple Enregistrez la cession dune chane de production par une entreprise en janvier N au prix de 50 000 DA sachant que : le cot dacquisition est 500 000 DA; amortissements cumuls sont de 410 000 DA.
147

Exemple VNC = 500 000 410 000 = 90 000 Moins values de cession = 90 000 50 000 = 40 000
28 512 652 2 Amortissements Banque (pour prix cession) Moins values sur sorties dactifs immobiliss non financiers (par diffrence) Immobilisations 410 000 50 000 40 000 500 000
148

Immobilisations Corporelles IAS 16 (Mode de Compatibilité)

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Immobilisations Corporelles IAS 16 (Mode de Compatibilité)

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

FORMATION S.C.F.

Nouveau Systme Comptable Financier

LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET LA DEPRECIATION IAS 16 & IAS 36

Les principes gnraux

Les principes gnraux

Les principes gnraux

Les principes gnraux

Les principes gnraux

Les principes gnraux

Les principes gnraux

Les principes gnraux

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Ne peuvent pas tre immobiliss : Frais gnraux et administratifs : 300 KDA.

Evaluation pour la comptabilisation

Ecriture denregistrement en immobilisation (en KDA) :

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Evaluation pour la comptabilisation

Les modes damortissement

Les modes damortissement

Les modes damortissement

Les modes damortissement

Les modes damortissement

Priode 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Valeur d'origine 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 Total

Taux 20% 20% 20% 20% 20% 20%

Amort 1 000 2 000 2 000 2 000 2 000 1 000 10 000

Total des amorts 1 000 3 000 5 000 7 000 9 000 10 000

VCN fin de priode 9 000 7 000 5 000 3 000 1 000 -

Les modes damortissement

Les modes damortissement

Les modes damortissement

Priode 2005 2006 2007 2008 2009

Taux 40% 40% 40% 50% 100%

Annuit 25 000 50 000 30 000 22 500 22 500 150 000

VCN fin de priode 125 000 75 000 45 000 22 500 -

Les modes damortissement

Les modes damortissement

Les modes damortissement

ANNEE N N+1 N+2 N+3 N+4

V.N.C 1 400 000 1 200 000 900 000 500 000 -

Les modes damortissement

Les modes damortissement

valuation lors de la comptabilisation

valuation lors de la comptabilisation

valuation lors de la comptabilisation

valuation lors de la comptabilisation

valuation lors de la comptabilisation

valuation lors de la comptabilisation