Principios tributarios Los principios tributarios, de raigambre constitucional son los que rigen la imposicin de toda carga contributiva

por parte del Estado a sus habitantes. Son lmites al poder discrecional estatal, de asegurar mediante la colaboracin de quienes ms tienen los derechos de todos. Esta solidaridad forzosa a la que se ven compelidos quienes tienen ingresos que exceden a sus necesidades bsicas, no puede ser impuesta en desmedro de sus propios derechos. Los principios que deben tenerse en cuenta a la hora de legislar en materia tributaria son los siguientes: 1. Principio de legalidad: No puede surgir el tributo sino de una ley emanada del Poder Legislativo 2. Principio de igualdad: Quienes tienen igual capacidad econmica contributiva deben soportar iguales cargas impositivas sin excepciones, ni privilegios arbitrarios. 3. Principio de generalidad: al igual que las leyes que los crean, los tributos deben ser generales, para todos aquellos que se hallan en situaciones econmicas idnticas. 4. Principio de no confiscatoriedad: Hay un lmite al monto del tributo, por lo cual no pueden gravarse por encima de aquellos montos que absorben una parte importante de la renta o absorben el capital. En Argentina, por ejemplo, se considera confiscatorio el impuesto de ms del 33 % a la propiedad inmobiliaria y a las sucesiones. Deben garantizar la propiedad privada. 5. Principio de proporcionalidad: Debe existir una relacin directamente proporcional entre monto del tributo y capacidad contributiva, al crecer sta deben aumentar aquellos. 6. Principio de equidad: La equidad significa que cada uno pague en funcin de los bienes y ganancias que posee, para ayudar a quienes no pueden satisfacer sus necesidades bsicas, y contribuir a mantener los servicios pblicos. Referencia: Principios tributarios - La gua de Derecho.htm II.- GARANTAS Y ACCIONES CONSTITUCIONALES EN DERECHO TRIBUTARIO. 1.- Garantas o Principios Constitucionales Tributarios. Estas garantas y principios son los siguientes: a) Principio de legalidad. Conforme a este principio, no puede establecerse ningn tributo o carga impositiva sino por medio de una ley. Se sostiene que no hay tributo sin ley (nullum tributum sine lege), lo cual significa que no puede existir un tributo sin una ley dictada previamente y que lo establezca en forma expresa. En trminos genricos se sostiene que en un Estado de Derecho nadie puede ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe El fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de proteger el derecho de propiedad de los contribuyentes y el consagrar un grado mnimo de seguridad jurdica. Este principio sin embargo admite dos posiciones. Para algunos, partidarios de la doctrina de la reserva legal restringida, basta para cumplir con este principio que la ley precise los elementos fundamentales de la obligacin tributaria, tales como los sujetos y el hecho imponible, pudiendo los dems elementos ser integrados incluso por la administracin. Por otro lado, otros sostienen que la ley no solo debe establecer los sujetos y el hecho imponible, sino que debe ir ms all, fijando la tasa, la base imponible, las exenciones, infracciones y los procedimientos. Para Massone por ejemplo, el principio de legalidad debe comprender el hecho juridico tributario, la correspondiente base imponible, la tasa, y el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, comprendindose adems las normas que regulan la determinacin y aplicacin de los tributos y las sanciones por la infraccion de los mismos. La doctrina de la reserva legal amplia es la opinin mayoritaria en nuestro pas. La garanta de legalidad se encuentra consagrada en nuestra Constitucin Poltica del Estado de 1980 en las siguientes disposiciones: Art.19 La Constitucin asegura a todas las personas: n20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo. Art.7. Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley. Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni an a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitucin o las leyes.

Todo acto en contravencin a este artculo es nulo y originar las responsabilidades y sanciones que la ley seale. Art.60 Slo son materia de ley: N14 Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. Art.62 Las leyes pueden tener origen en la Cmara de Diputados o en el Senado, por mensaje que dirija el Presidente de la Repblica o por mocin de cualquiera de sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por ms de diez diputados ni por ms de cinco senadores. Corresponder asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para: 10 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin." De la trascripcin de las normas recin mencionadas se puede concluir por tanto que slo una ley puede imponer tributos, que esta ley slo puede tener origen en la Cmara de Diputados pero por iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. Ms an, se puede concluir que el Presidente de la Repblica no puede en uso de la Potestad Reglamentaria crear impuestos y que los convenios entre particulares relativos a impuestos o tributos son inoponibles al Fisco. b) Principio o garanta de la proporcionalidad. Ya se ha dicho que el art.19 n20 en su inciso segundo establece que en ningn caso ,a ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos . La proporcionalidad as consagrada implica que la carga tributaria que afecta a cada contribuyente debe ser adecuada y razonable, no excediendo de lo razonable. Se trata de asegurar que los tributos no sean expropiatorios c) Principio de la Igualdad. La igualdad en materia tributaria no slo puede reducirse a una igualdad numrica, sino que debe necesariamente ser entendida como el deber de asegurar el mismo tratamiento a todos los que se encuentran en situaciones anlogas, lo cual permite obviamente la identificacin y formacin de categoras o distingos, conforme a criterios razonables. Se debe en consecuencia excluir toda discriminacin arbitraria, injusta o intil contra determinadas personas o categoras de personas. Este principio en consecuencia involucra un concepto de equidad vertical, por el cual cada contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva acorde a su capacidad econmica; y un elemento adems de equidad horizontal, por el cual los individuos de cada uno de los grupos que representan distintos niveles de capacidad contributiva deben ser tratados en igualdad de condiciones en relacin con los dems individuos del mismo grupo.La Constitucin Poltica del Estado contemple esta garanta en el art.19 n2 y en el n20, ste ltimo ya trascrito. Art.19 La Constitucin asegura a todas las personas: 2 La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupo privilegiados. En Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. Ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias. La igual reparticin de los tributos a que alude el art. 19 n20 es una especie del genero de igualdad ante la ley consagrado en el n2 del mismo art.19. La igualdad ante la ley consiste en que las normas jurdicas deben ser similares para todas las personas que se encuentren en situaciones similares y debe ser diversa para aquellas que se encuentren en posiciones distintas. La igualdad presupone la distincin razonable entre quienes no se encuentran en situaciones similares. La discriminacin se constituye en arbitraria cuando la discriminacin realizada carece de racionalidad, obedece a un mero capricho o bien, si tal discriminacin es realizada por el legislador o una autoridad pblica no se ordena albien comn. En efecto, el art.1 inc.4 de la Constitucin establece una norma directriz, medular y esencial para el ejercicio de toda autoridad pblica: Art.1 inc.4 El estado est al servicio de la persona humana y su finalidad es promover el bien comn, para lo cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos y cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realizacin espiritual y materia posible, con pleno respeto a los derechos y garantas que esta Constitucin establece. d) Principio de Proteccin a la Propiedad Privada. El respeto a la propiedad privada se encuentra consagrado en el art.19 n20, n24 y n26 de la Constitucin Poltica del Estado, y por ella resulta indudable que la tributacin o los sistemas impositivos no pueden atropellar el derecho de propiedad. Art.19 La Constitucin asegura a todas las personas: 20.....La igual reparticin de los tributos. En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. 24 El Derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporales. Slo la ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y disponer de ella y las limitaciones y obligaciones

que deriven de su funcin social. Esto comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la seguridad nacional, la utilidad y la salubridad pblicas y la conservacin del patrimonio ambiental. Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de algunos de los atributos o facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o de inters nacional, calificada por el legislador. El expropiado podr reclamar de la legalidad del acto expropiatorio ante los tribunales ordinarios y tendr siempre derecho a indemnizacin por el dao patrimonial efectivamente causado, la que se fijara de comn acuerdo o en sentencia conforme a derecho por dichos tribunales. A falta de acuerdo la indemnizacin deber ser pagada en dinero efectivo al contado.e) Garanta Constitucional.La Constitucin establece en su art 19 n26: N26 La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones, tributos, o requisitos, que impidan su libre ejercicio.No cabe duda que el tributo constituye una limitacin clara al ejercicio del derecho de propiedad, y ello a menos que se considere al tributo como el precio que debe pagar el contribuyente por participar en una comunidad organizada y gozar de sus servicios. La Constitucin autoriza la afectacin de la propiedad al permitir la existencia de impuestos que la graven, sin embargo, prohbe la afectacin del derecho en su esencia, es decir, los impuestos no pueden salvo circunstancias extraordinarias tener el carcter de confiscatorios. El que un impuesto sea o no confiscatorio slo corresponde determinarlo a la autoridad judicial n funcin de las circunstancias objetivas concurrentes a su conformacin (Ej. Situacin de guerra, de catastrofe, de conmocin), El principio de respeto a la propiedad privada se manifiesta tambin en la consagracin de la irretroactividad de la ley tributaria consagrada en el art.3 del Cdigo Tributario y art. 9 del Cdigo Civil. 2.- Medios para garantizar el cumplimiento de los Principios o Garantas Constitucionales. a) Control de legalidad por el Tribunal Constitucional. Este rgano se encuentra establecido en el art.81 de la Constitucin Poltica del Estado y puede solicitar su resolucin tanto la Cmara de Diputados como el Senado. El Tribunal Constitucional emite su dictamen con efectos generales y en contra de sus resoluciones no procede recurso alguno (art.83 C.P.E.)10. b) Recurso de Inaplicabilidad por Inconstitucionalidad. Es un recurso especial y particular cuyo conocimiento se encuentra entregado a la Excma. Corte Suprema de Justicia. Conforme al art.80 de la Constitucin, la Excma. Corte de oficio o a peticin de parte en las materias que conozca o que le fueren sometidas en recurso interpuesto en cualquier gestin que se siga ante otro tribunal, y en virtud de l, podr declarar inaplicable para el caso particular todo precepto legal contrario a la Constitucin. c) Recurso o Accin de Proteccin.El art.20 de la Constitucin Poltica del Estado dispone: El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas establecidas en el art.19 N1, 2, 3 inciso cuarto, 4, 5, 6, 9 inciso final, 11, 12, 13, 15, 16 en lo relativo a la libertad de trabajo y al derecho a su libre eleccin y libre contratacin, y a lo establecido en su inciso cuarto, 19, 21, 22, 23, 24 y 25 podr ocurrir por si o por cualquiera a su nombre, a la Corte de Apelaciones respectiva, la que adoptar de inmediato las providencias que juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del afectado, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes. Proceder, tambin, el recurso de proteccin en el caso del n8 del artculo 19, cuando el derecho a vivir en un medio ambiente libre de contaminacin sea afectado por un acto arbitrario e ilegal imputable a uan autoridad o persona determinada. Para que proceda en consecuencia el recurso de proteccin se requiere - Que se cometan acciones u omisiones. - Que ellas sean arbitrarios o ilegales - Que ellas produzcan en un persona privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas ya sealados. La ilegalidad es entendida como la violacin de las potestades jurdicas conferidas a un sujeto pblico o reconocidas por la ley a un sujeto natural. La arbitrariedad es entendida en cambio como la vulneracin del uso razonable de loselementos discrecionales de un poder jurdico. La discrecionalidad se encuentra limitada por la racionabilidad (es decir lo justo, proporcionado y equitativo), la no desviacin del poder, la buena fe en el ejercicio de las facultades, y los lmites tcnicos de una actividad determinada. Referencia: APUNTES DE CLASES-DERECHO TRIBUTARIO I-Prof. Waldo E. Figueroa Vsquez-2004