1

EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO CUESTION PREVIA Para poder iniciar el estudio del Sistema Tributario es menester hacer mencin a la actividad financiera del Estado y a las finanzas Pblicas. Ambos trminos son complementarios entre si y se refieren a los mecanismos o procedimientos que utiliza el Estado para la obtencin de sus ingresos y la realizacin de sus gastos. Cuatro conceptos estrechamente vinculados entre si, dan al estudio una plataforma conceptual y recurso pblico. Por necesidad pblica entenderemos que es aquella que nace de la vida colectiva y es satisfecha mediante la actuacin del estado (necesidades intelectuales, religiosas, de alimentacin, hogar etc). Por servicio pblico entenderemos las actividades que realiza el Estado en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. Gasto pblico ser entonces el monto de erogaciones que realiza el Estado para lograr la satisfaccin de las necesidades pblicas, y por recurso pblico, los medios pecuniarios con que cuenta el Estado para afrontar el gasto pblico y para poder erogar debe tener ingresos los cuales se originan en los propios bienes del Estado o en el de los particulares, esto ltimo por la va de los Tributos, por lo que puede afirmarse entonces, que el Sistema Tributario es un instrumento del Estado para la obtencin de parte de sus ingresos con la finalidad de satisfacer necesidades pblicas. mas profunda para cuando se intente comprender el significado de finanzas pblicas: necesidad pblica, servicio pblico, gasto pblico

DEFINICIONES BASICAS: SISTEMA TRIBUTARIO: Conjunto de Tributos vigentes en Venezuela para una poca determinada y es el resultado de Instituciones Jurdicas y Polticas del Pas, de la estructura social, de la magnitud de los recursos, de la forma de distribucin de ingresos etc. As como es imprctico la presencia de un impuesto nico, no es aconsejable una excesiva multiplicidad Tributaria. PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION: Son preceptos del deber ser que se formulan en funcin de determinados objetivos. REQUISITOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO LOGICO: Debe ser productivo y que origine rendimiento suficiente. Que sea instrumento de promocin econmica. Que causen un sacrificio mnimo a los contribuyentes. Que sea simple, inteligible y cierto, es decir que el contribuyente lo entienda y tenga certeza de cuales son sus obligaciones y derechos. PRESION TRIBUTARIA: Relacin existente entre los Tributos soportados por un contribuyente, un grupo de ellos o una colectividad territorial y las rentas de que estos ltimos poseen, para un perodo determinado.

La presin se mide mediante el uso de un indicador denominado ndice de presin tributaria (I.P.T). Actualmente el I.P.T. mas difundido es el obtenido por
Tributacin Total (T.T) dividido por el producto Interno Bruto I.P.T = T T P . .I.B

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS: La clasificacin mas aceptada por el derecho y la doctrina es la siguiente Impuestos. Tasas. Contribuciones especiales. Impuestos: Prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los particulares, compulsivamente y de acuerdo con reglas fijas, para financiar servicios de inters general y obtener finalidades econmicas o sociales. Tasas: Es un Tributo que se distingue por la prestacin de un servicio pblico que se individualiza hacia el sujeto pasivo. Contraprestacin monetaria de carcter deficitario, exigido compulsivamente por el Estado en virtud de la Ley, por la realizacin de un servicio, generalmente de carcter Jurdico-Administrativo, demandado por el obligado al pago, o provocado por una actividad de ste.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Tributos causados o exigidos en razn de la existencia de un beneficio actual o futuro, que puede derivarse de la realizacin de una obra pblica o de servicios estatales destinados a grupos gremiales determinados. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
EN FUNCION DE QUIEN LOS SOPORTA EFECTIVAMENTE:

Directos: Soportados directamente por quienes son designados como contribuyentes por la ley. Indirectos: Soportados por efectos de traslacin, por personas distintas del contribuyente designado como tal por la Ley.
SEGN SU ATENCION A LA CONDICION ECONOMICA DEL CONTRIBUYENTE

Personales: Atienden y respetan la capacidad contributiva o condicin Econmica del contribuyente (Mnimo de existencia, desgravmenes etc) Reales : Prescinden de la condicin econmica del contribuyente y atienden manifestaciones objetivas de riqueza (bienes de lujo o duraderos).
SEGN LA CANTIDAD DE MANIFESTACIONES DE RIQUEZA DE UNA

DETERMINADA NATURALEZA QUE GRAVA:

General: Grava todas las manifestaciones (impuestos general a las ventas) Especfico: Grava slo una manifestacin de riqueza (impuestos a las especies alcohlicas).
OTRAS CLASIFICACIONES:

Proporcionales y Progresivos. Externos e Internos

Ordinarios y Extraordinarios De uso General y de uso Especfico CLASIFICACION DE LAS TASAS: Por la Cuanta: Tarifa fijas Tarifa variables (proporcional, regresiva, progresiva) Por la Forma de Recaudacin: Directa General (pago directo a la tesorera del Estado) Directa Especial (pago a un funcionario, o a caja de servicio especial) Indirecta (mediante uso de Timbre Fiscal o Papel Sellado) Por la Persona o Entidad Receptora: Del Fisco De Agente Pblicos De Servicios Administrativos Autnomos

CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Contribuciones de Mejoras: Causados por obras que el Estado realiza con fines de utilidad pblica, que proporcionan ventajas especiales a los particulares. Ingresos Parafiscales: Exacciones cobradas por ciertos organismos pblicos o semi-pblicos a sus usuarios, para asegurarse su funcionamiento autnomo EFECTOS DEL TRIBUTO SOBRE LA ECONOMIA NACIONAL Y LA ECONOMIA INDIVIDUAL: El Tributo es un traslado de riqueza del sector privado al sector pblico, que merma la capacidad de consumo, inversin y ahorro del contribuyente. El Estado acta como un factor importante de la economa nacional, y su actividad es capaz de levantar el ciclo econmico, mediante del porcentaje de gastos que el Estado aporta a la economa Nacional.

LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION:

LEGALIDAD: (Precepto Constitucional) Y CERTEZA Este principio indica que los tributos deben ser establecidos por la ley; dictada por el rgano correspondiente (Poder Legislativo). No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin que no estn establecidos por Ley (extracto artculo de C.R.B.V)

COMODIDAD: (Principio de Carcter Administrativo) Este principio establece que el Tributo deber ser recaudado en la oportunidad que al contribuyente le cause el menor perjuicio su recaudacin. ECONOMICIDAD: Este principio exige que los gastos de administracin y recaudacin del Tributo sean de la menor cantidad posible, en proporcin al monto recaudado. PROGRESIVIDAD: (Precepto Constitucional) Este principio indica, que a los efectos de la fijacin de las tasas o tarifas Tributarias, debe atenderse el nivel de ingresos del contribuyente y que la tasa impositiva debe aumentar a medida que aumente la riqueza imponible (Ingresos del Contribuyente) ESTRUCTURA DEL TRIBUTO (ELEMENTOS) SUJETO ACTIVO: Es el sujeto acreedor de la Obligacin Tributaria; quien tiene el derecho y el deber de exigir y recabar el impuesto. SUJETO PASIVO: Es la persona natural o jurdica quien deber, de acuerdo con la ley dar cumplimiento a la obligacin Tributaria. contribuyente de derecho. Se distinguen dos sujetos pasivos, el contribuyente y el responsable; es decir el contribuyente de hecho y el

HECHO IMPONIBLE: Es el hecho o conjunto de hechos, al cual el Legislador vincula el nacimiento de la obligacin jurdica de pagar determinado Tributo. Las caractersticas del hecho imponible son: a) b) Su previsin en la Ley Que el hecho constituya un hecho jurdico para el derecho Tributario

es decir, un hecho econmico de relevancia jurdica. c) Que el hecho o presupuesto de hecho, genera el surgimiento de la

obligacin de pagar determinado tributo. BASE IMPONIBLE: Conjunto de datos relativos a la materia imponible, que son objeto de una serie de medidas y enumeraciones o de una valoracin . Son los aspectos cuantitativos del hecho imponible. Fuente del Tributo: Desde el Punto de Vista Jurdico: La ley; no puede existir un tributo que no este previsto por la ley. Desde el Punto de Vista Econmico: Est representada por los bienes que realmente sirven para hacer efectivo el tributo, es la renta del contribuyente.

Objeto de la Ley: Corresponde a la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, o sea; el pago de una suma de dinero. Tambin es objeto la riqueza o su manifestacin, en cuanto ella sirve de base o modulo para la aplicacin del tributo. Cualquier incremento que se opere en un patrimonio. de carcter ocasional o regular. Es decir, todo

enriquecimiento, o sea todo aumento patrimonial, independientemente que sea

1. Sujeto Activo: Fisco Nacional 2. Sujeto Pasivo: 2.1. Persona Natural Herencias Yacentes. (se asimilan a personas naturales) 2.2. Personas Jurdicas: Sociedades Mercantiles, Sociedades Civiles, Asociaciones, Fundaciones, Consorcios, Sociedades de Hecho Irregulares, Comunidades, Asociaciones en Participacin.

10

3. Hecho Imponible: La obtencin de rentas anuales, netas, disponibles, territoriales, globales y provenientes de ventas de bienes y servicios en general, arrendamientos, otras actividades, trabajo bajo relacin de dependencia, libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, de exportaciones y las ganancias fortuitas. Renta: En strictu sensu (Estricto-ortodoxo): Todo ingresos (Incremento patrimonial) que provenga de una fuente mas o menos estable y peridica En Lato Sensu (amplio) Cualquier incremento que se opere en un patrimonio. Es decir, todo enriquecimiento, o sea todo aumento patrimonial, independientemente que sea de carcter ocasional o regular. 3.1 Caractersticas o requisitos del Hecho Imponible: Globalidad: Se corresponde con el de progresividad y esta referido a que contribuyente deber enriquecimientos obtenidos. Renta Neta: el

reunir en un monto nico a la totalidad de los

11

Se refiere a que solo ser gravado, lo que realmente represente un incremento en el patrimonio del contribuyente, es decir el incremento real y efectivo. Para obtener la renta neta, deber restarse de los ingresos brutos

globales, los costos y gastos que fueron necesarios para poder producir esos ingresos en algunos casos la Ley establece rentas netas por definicin y por presuncin. Disponibilidad: Se refiere, a que el ingreso o enriquecimiento del contribuyente, debe ser gravado en el momento cuando sea considerado ganado a los efectos de la Ley. Es decir cuando la renta efectivamente altero positivamente el patrimonio al cual pertenece (se asocia a temporalidad) Territorialidad: Esta referido, a que la renta ser gravada cuando a los efectos de la ley se considere que ha ocurrido dentro del Territorio Venezolano. (Se asocia a autonoma) Anualidad Establece que el contribuyente debe asociar sus ingresos costos y deducciones, a un perodo de tiempo determinado no mayor a doce (12) meses. 4. BASE IMPONIBLE: (Manifestacin Cuantitativa del Hecho Imponible) 4.1.En las rentas comerciales, industriales o empresariales, se aplica el siguiente procedimiento:

12

a)A los ingresos Brutos Globales se le restarn los costos permitidos por la Ley (Territoriales, en funcin de la renta y evidenciados). Se obtiene la Renta Bruta. b) Luego se restan las deducciones (Gastos) permitidos por la Ley normales, necesarios, en funcin de la renta,

(Territoriales,

evidenciados, con impuesto retenido, causados o pagados). Se obtiene renta neta parcial. c)Luego se sumar o restar segn sea el caso el resultado neto del ajuste por inflacin regular. Se obtiene renta neta definitiva. d) Se resta (si proceden) las prdidas en explotacin no

compensadas. Se obtiene renta neta gravable, que es la base imponible. e)La Ley y su Reglamento permiten efectuar ajustes a los ingresos brutos, costos y deducciones siempre que las operaciones que originan los ajustes no tengan ms de dos aos de ocurrencia y se haya estado imposibilitado realmente para determinar la exactitud o cuanta de las operaciones. 4.2. Las rentas provenientes de actividades bajo relacin de dependencia, participacin en las utilidades de sociedades de personas, ganancias fortuitas son consideradas por la Ley como enriquecimientos netos, es decir no admiten costos ni deducciones. 4.3. Las rentas presuntas tambin son consideradas rentas netas. 5. UMBRALES TRIBUTARIOS (MINIMOS DE EXENCION): 5.1. En el caso de personas naturales (Residentes)

13

Ingresos Netos > a 1.000 unidades Tributarias Ingresos Brutos > a 1.500 unidades Tributarias Las personas naturales no residentes tributan cualquiera sea el monto de su enriquecimiento neto. 5.2. En el caso de personas Jurdicas Cualquier monto de enriquecimiento neto. 6. TARIFAS DE IMPUESTO APLICABLES: 6.1.Tarifa N 1: A personas naturales y sus asimilares A fundaciones y Asociaciones sin fines de lucro. 6.2. Tarifa N 2: A personas jurdicas y sus asimilados (S.R.L, Comanditas por Acciones etc) 6.3. Tarifa N 3: A contribuyentes ( no personas naturales) dedicados a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, compra y exportacin de hidrocarburos y sus derivados. A personas naturales, por regalas y dems participaciones anlogas provenientes de explotacin de minas y por los enriquecimientos derivados de las cesiones de tales regalas.

14

Nota: Las sociedades de personas (Civiles y Mercantiles) no estn sujetas al impuesto por cuanto sus enriquecimientos son gravados en cabeza de sus socios o comuneros. 7. REGIMEN DE EXENCIONES: Exencin es la dispensa Tributaria que otorga la propia Ley. Otorgadas a determinados contribuyentes o ingresos por razones de tipo poltico, social o econmico. 8. TIPOS DE INGRESOS QUE NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE: Los Exentos Los Exonerados Los no sujetos Los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales Los Extraterritoriales. 9. RENTA PRESUNTAS; O PRESUNCION DE RENTAS: Rgimen de Ley para determinar las rentas netas de ciertos contribuyentes, que por no estar domiciliados en el pas, son de difcil control por la Administracin Tributaria. 10. DESGRAVAMENES:

15

Disminucin que slo las personas naturales residentes en el pas, hacen a la renta neta gravable, en razn de ciertos gastos de vida, segn lo permitido por la Ley.(gastos educativos, mdicos, alquileres, intereses, seguros hospitalizacin ciruga y maternidad) Se establece como alternativa el disfrute de un desgravmen nico. 11. REBAJAS DE IMPUESTOS: Disminuciones que hacen al impuesto determinado, en razn de inversiones en nuevos activos, los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales, agroindustriales, tursticas, y de las explotacin de hidrocarburos y actividades conexas. Las personas naturales residentes en el pas gozan de rebajas: Por ser personas naturales. Por cnyuge no separado de bienes. Por cargas de familia (ascendientes y descendientes directos) residentes en el pas) 12. DECLARACIONES DE RENTAS: 12.1.Definitivas: Las presentan las personas naturales residentes que obtienen rentas netas o ingresos brutos superiores a 1.000 U.T. o 1.500 U.T. respectivamente, y las personas Jurdicas, cualquiera sean sus enriquecimientos o prdidas.

16

Los no residentes, la presentacin cualquiera sea el monto de enriquecimiento o prdida. 12.2. Estimadas: Las presentan cierta categora de contribuyentes que en el ejercicio gravable inmediato anterior hayan obtenido rentas netas superiores a 1.500 U.T. 12.3. Modificativas o Sustitutivas: Pueden ser presentadas en cualquier momento siempre que hayan razones vlidas para hacerlo (errores materiales, equivocaciones etc) 13. RETENCIONES DE IMPUESTOS: Mecanismo creado por la Ley, que permite la recaudacin anticipada de los impuestos, sobre la base de porcentajes, conceptos y plazos sealados en reglamentacin especial. 14. AJUSTES POR INFLACION Mecanismo novedoso, instrumentado por la Ley, con el cual se pretende corregir en los resultados y posiciones de la Gestin Econmica de los contribuyentes, los efectos que producen la inflacin Se busca sincerar las cifras histricas tradicionales presentadas por los contribuyentes. Esta dividido en dos fases: 14.1. Ajuste Inicial: Que implica una actualizacin extraordinaria nica de los activos y pasivos no monetarios.

17

14.2. Ajustes Regular: Implica periodicidad, frecuencia y actualizacin de los conceptos ajustados inicialmente y de los que se vayan incorporando. El ajuste inicial, implica la inscripcin en el registro de Activos Revaluados (R.A.R)

RENTAS INDUSTRIALES, COMERCIALES O EMPRESARIALES 1. La Base Imponible (Renta Neta), se multiplica por el porcentaje que le corresponda segn la tarifa (tarifa 1, tarifa 2, tarifa 3) 2. Al resultado anterior se le resta el sustraendo correctivo correspondiente, cuando proceda. Se obtiene impuesto del perodo. 3. Al impuesto del perodo se resta: Las rebajas por inversiones (cuando proceda)

18

Los impuestos retenidos durante el ejercicio Los pagado en el ejercicio anterior por concepto de impuesto a los

activos empresariales. Los impuestos pagados con ocasin de la declaracin estimada. Los impuestos pagados dems en ejercicios anteriores con ocasin de

la retencin en la fuente. Se obtiene el impuesto a pagar en el ejercicio. RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO BAJO RELACIN DE DEPENDENCIA: PERSONAS NATURALES RESIDENTES: 1. A la base imponible, se le restarn los desgravmenes autorizados por la Ley, segn la opcin tomada por el contribuyente. Se obtiene la renta neta gravable (R.N.G) 2. A la R.N.G, se multiplica por el porcentaje que segn la tarifa 1 le corresponda. 3. Al resultado anterior se le resta el sustraendo correctivo correspondiente. Se obtiene el Impuesto del perodo. 4. Al impuesto del perodo se le resta: La rebaja por persona natural La rebaja por cnyuge

19

pas

La rebaja por ascendientes y descendientes directos residente en el

El impuesto retenido en el ejercicio El impuesto retenido dems en ejercicios anteriores

Cuando se trata de personas naturales residentes, stos no tendrn derecho a desgravmenes, tampoco a la rebaja personal ni por cargas de familia.

DETERMINACION DEL IMPUESTO A PAGAR: 15.1 Personas Jurdicas y Personas Naturales (Ingresos distintos a sueldos) Ingresos Brutos Gravables +/- Ajustes permitidos en los ingresos Total Ingresos Brutos - Costo Aplicables +/- Ajustes permitidos en los costos Renta Bruta Fiscal (Prdida) - Deducciones Permitidas

20

+/- Ajustes permitidos en deducciones Renta Neta Previa (Prdida) +/- Ajuste por Inflacin Prdidas Ejercicio Anteriores Renta Neta Definitiva (Prdida) -Desgrvamenes Renta neta gravable % Tarifa 1,2, 3 Impuesto del Perodo - Impuesto Retenido - Impuesto Declaracin Estimada - Impuesto Activos Empresariales - Rebajas de Impuesto - Impuesto Pagado en exceso Ejercicio Anteriores Impuesto a Pagar (Reintegrar)

15.2 Personas Naturales Residentes (Renta provenientes de sueldos y similares)

Renta Neta Global - Desgravmenes Renta Neta Gravable % Tarifa 1 Impuesto del Perodo Rebajas Permitidas

21

Impuesto Retenido Impuesto retenido en exceso ejercicio anteriores

Impuesto a Pagar (Reintegrar)

1. SUJETO ACTIVO: Fisco Nacional 2. SUJETO PASIVOS: 2.1 Contribuyentes Ordinarios: Importadores habituales de bienes, mercancas y servicios. Productores, industriales, fabricantes, ensambladores, envasadores, embotelladores. Comerciantes que realicen ventas a personas jurdicas, productores, industriales, constructores, fabricantes, distribuidores, otros comerciantes y prestadores de servicios personas naturales.

22

Comerciantes que hayan realizados ventas superiores a 8.000 U.T. en el ao civil o que estimen realizarlas en el perodo anual ms prximo.

Los que presten servicios a personas jurdicas y a comerciantes que sean personas naturales.

Los que hayan prestado servicios en el ao civil por monto superior a las 8.000 U.T. o estimen hacerlo en el perodo anual ms prximo.

Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, por las operaciones de arrendamiento financiero o Leasing, slo sobre la porcin que amortiza el precio del bien, excluido los intereses.

Los almacenes generales de depsitos, slo por la prestacin de servicios de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores emitidos con garanta de los bienes de depsitos.

2.2. Contribuyentes Ocasionales: Importadores de bienes o servicios no citados anteriormente.

3. HECHO IMPONIBLE: Est constituido por Venta de bienes muebles corporales (Incluye operaciones asimiladas) Retiros o desincorporaciones de bienes muebles Importacin definitiva de bienes muebles Importacin de servicios gravados

23

Prestacin de servicios, a ttulo oneroso Consumo de los servicios propios del objeto.

4. TEMPORALIDAD DEL HECHO IMPONIBLE: Se refiere a cuando se considera ocurrido el hecho. 4.1 En caso de ventas: - Cuando se emita la factura, se pague el precio o cuando se entreguen los bienes, lo que suceda primero 4.2 En caso de importaciones definitivas de bienes: - Cuando se haga la declaracin de aduana. 4.3 En caso de prestaciones de servicios: (Electricidad, Telecomunicacin, Aseo Urbano, T.V por cable) - Cuando se emitan las facturas. 4.4 En caso de prestacin de otros servicios: - Cuando se emitan las facturas, se ejecute la prestacin, se pague o sea exigible la contraprestacin, o se entregue el bien objeto del servicio, segn lo que primero ocurra. 4.5 En caso de prestacin de servicios provenientes desde el exterior: - Cuando el beneficiario reciba el servicio. 5. TERRITORIALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES:

24

5.1. En caso de ventas de bienes: Cuando los bienes se encuentren situados en el pas. 5.2. En caso de importacin de bienes: Cuando haya nacido la obligacin tributaria. 5.3. En caso de importacin de servicios: Cuando sea utilizado o aprovechado en el pas. 5.4. En caso de prestacin de servicios: Cuando sea ejecutado en el pas. 6. LA NO SUJECION: Implica el que determinadas actividades no cumplen todos los requisitos exigidos por la Ley para configurar hechos imponibles. 7. LAS EXENCIONES: Est previstas en la Ley por razones polticas y sociales y se conceden en el caso de venta, importacin y prestacin de determinados conceptos o gneros de bienes y servicios. 8. LA BASE IMPONIBLE: 8.1. En caso de venta de bienes muebles: El precio facturado del bien ( no menor al precio de mercado) 8.2. En caso de venta de alcoholes, licores y tabaco

25

Cuando se trate de contribuyentes industriales, el precio de venta excluido el monto de los impuestos nacionales. 8.3. En caso de importacin de bienes:

El valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos incidentales. 8.4 En caso de prestaciones o importacin de servicios: El precio facturado, ms el valor de los bienes transferidos o adheridos. Los bienes incorporales importados se valorarn separadamente. 8.5. En caso de pagos en especie: El valor asignado al bien o al servicio transferido ( no menor al del mercado. 9. OTROS ELEMENTOS DE LA BASE IMPONIBLE: 9.1. Adiciones: Ajustes, actualizaciones, comisiones, intereses. Embalajes, fletes, transporte, limpieza, seguros, garanta. Valor de los envases, depsitos en garanta. Tributos que se causen por las operaciones. 9.2. Disminuciones:

26

Rebaja, Bonificaciones, Descuentos.

10. ALICUOTAS DEL IMPUESTO: La Ley establece una banda entre el 5% y el 20% Para las operaciones en general se fij un 16.5%, para operaciones

sobre bienes suntuarios se estableci una alcuota adicional de un 10% y un 20% segn sea el caso. A las ventas de exportacin de bienes muebles y de prestacin de

servicios, se aplicar la alcuota impositiva cero por ciento. 11. DETERMINACION DEL IMPUESTO: - Se determinar el impuesto, aplicando a la base imponible la alcuota

correspondiente. El resultado se denominar Dbito Fiscal, que ser traslado (Percutido) a los compradores de bienes o usuarios del servicio, para quienes el impuesto constituir Crdito Fiscal, o un costo del bien o servicio. - No generan Crdito Fiscal las facturas emitidas sin sujecin a la Ley 12. PERIODO DE IMPOSICION: La Ley establece perodo por mes calendario (Civil) 13. DETERMINACION DEL IMPUESTO A PAGAR: - Al monto de los Dbitos Fiscales, se le restar el monto de los Crditos Fiscales. El resultado ser la cuota de impuesto a pagar, en ese perodo de imposicin. 14. DETERMINACION DE LOS DEBITOS Y LOS CREDITOS:

27

Slo tiene derecho a la deduccin de los Crditos Fiscales, las

actividades definidas como hechos imponibles que generen Dbito Fiscal o estn sujetas a alcuotas impositiva cero. Los Crditos Fiscales, por adquisicin de bienes y servicios de

actividades gravables, se deducirn ntegramente. Los Crditos Fiscales, por adquisicin de bienes y servicios usados

slo en parte en operaciones gravables, podrn ser deducidos en una proporcin igual a lo que porcentualmente representen las operaciones gravadas sobre el total de las operaciones. Los crditos no deducibles legalmente, formarn parte del costo de

los bienes y de los servicios adquiridos. Slo proceder la deduccin del Crdito Fiscal cuando se trate de

contribuyente ordinarios, la operacin est debidamente documentada y en el documento se indique separado del valor del bien o del servicio, el monto del impuesto (salvo excepciones de Ley) 15. VARIACIONES PERMITIDAS EN LOS DEBITOS Y LOS CREDITOS: 15.1.Dbito Fiscal: Se permite deducir: El que proporcionalmente corresponda a

operaciones anuladas, rescindidas, devoluciones, ajustes, rebajas etc. Se permite agregar: Lo que proporcionalmente corresponda por

ajuste de precios, reajustes, gastos, intereses (incluidos los moratorios), diferencias en facturacin.

28

15.2.Crdito Fiscales: Se permite deducir: Los impuestos causados por operaciones

anuladas, el monto de impuesto soportado en exceso. Se permite sumar: Los impuestos que consten en las nuevas

facturas o notas de Dbitos recibidas. 16. TRASLACION DEL EXCESO DE CREDITO FISCAL: En caso que el Crdito Fiscal resulte superior al Dbito Fiscal, la diferencia (crdito fiscal) se trasladar al perodo impositivo siguiente 17. RECUPERACIN DEL CREDITO FISCAL: Los exportadores contribuyentes ordinarios, tienen derecho a

recuperar los impuestos soportados al adquirir o importar con ocasin de su actividad de exportacin. Cuando los exportadores realicen ventas en el pas, slo tendr

derecho a recuperar lo que proporcionalmente corresponda a las ventas de exportacin, sobre el total de las ventas, considerndose las ventas realizadas en el trimestre inmediato anterior o las realizadas desde la ltima solicitud de devolucin. El beneficio de recuperacin es aplicable a los industriales y

comerciales de productos exentos que total o parcialmente exporten y que adems estn inscritos en el registro de contribuyentes. 18. TRATAMIENTO A LOS PROYECTOS A LARGO PLAZO:

29

Los Crditos Fiscales soportados, se mantendrn en suspenso hasta el ejercicio en el que la empresa genere el primer Dbito Fiscal

30

19. DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO: La declaracin contendr la informacin referida a las operaciones gravadas y las exentas, por cada perodo as como sobre los Dbitos y los Crditos. Se presentar dentro de los 15 das continuos siguientes al perodo de imposicin. 20. REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE: La Administracin Tributaria, llevar un registro actualizado donde se inscribirn los contribuyentes ordinarios. Los dems comerciantes y prestadores de servicios pueden opcionalmente solicitar su inscripcin y convertirse en contribuyentes excepcin de aquellos que realizan con exclusividad venta de bienes o de servicios exentos. 21. EMISION DE DOCUMENTOS Y REGISTRO CONTABLES: 21.1. Los contribuyentes estn obligados a emitir facturas o documentos por sus ventas o prestaciones de servicios y dems operaciones gravadas. Las facturas y documentos equivalentes debern emitirse con sujecin a lo previstos por el reglamento. 21.2 Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales y en especial un libro de compra y otro de ventas todo sujeto a las previsiones del reglamento.

31

22. ALICUOTA ADICIONAL: Para ciertos bienes y servicios, catalogados por la Ley como especiales o suntuarios, se establecen alcuotas del 10% y del 20% que deber calcular y aplicar el vendedor, an cuando no sea contribuyente ordinario. 23. CALCULO DEL DEBITO FISCAL (VENTAS DE BIENES) Valor del Bien Descuento Otorgados Valor Neto + Intereses por Financiamiento + Gastos de traslado y embalaje + Gastos de Instalacin +Contrato de Servicios Sub- total Facturado

El sub total facturado en este caso, representar la base imponible, sobre la que se aplicar la alcuota correspondiente (bsica o bsica ms adicional), el resultado ser el dbito fiscal de la operacin que sumado al sub total facturado dar como resultado el total de la operacin. Si el comprador es contribuyente, en la factura el impuesto deber indicarse separadamente, de no ser contribuyente, el impuesto formar parte del precio del bien o del servicio.

32

1. SUEJTO ACTIVO: Fisco Nacional. 2. SUJETO PASIVO: Contribuyente sujeto al I.S.L.R., que sea comerciante (segn la ley, el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, se considera actividad comercial) 3. HECHO IMPONIBLE: La propiedad de activos tangibles e intangibles, situados en el pas, que estn incorporados a la produccin de rentas, comerciales, industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas 4. BASE IMPONIBLE: Esta constituida por el monto neto promedio anual de los valores de los activos gravables, determinados as: 4.1 El valor de los activos ser el promedio simple de los valores al inicio y

cierre del ejercicio. 4.2 Al costo de los bienes, valores y derechos monetarios se les resta la

desvalorizacin por efectos de la inflacin y luego se aaden los valores

33

actualizados segn el rgimen de ajustes por inflacin previsto en la Ley de I.S.L.R., para las fechas de inicio y cierre del ejercicio gravable. 5. ACTIVOS QUE NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE: 5.1. Activos situados fuera del pas. 5.2. Activos no incorporados a la produccin por: No estar definitivamente instalados Estar ociosos Estar arrendados para actividades civiles. 5.3 Activos Exentos, tales como: Inversiones en acciones o cuotas en otras empresa. Los invertidos en la prestacin de servicios pblicos de transporte en general (limitado a 3 aos) Los invertidos en su totalidad en la produccin de rentas exoneradas de I.S.L.R. Los invertidos en la prestacin de servicios, cuyos precios estn regulados por el Estado (un 50%, durante 3 aos de la vigencia de la ley). 5.4. Activos Monetarios, cuando el contribuyente sea institucin bancaria, hasta la concurrencia del monto de los depsitos de los clientes.

34

5.5. Activos Monetarios, cuando el contribuyente sea empresa de seguro o de reaseguro, hasta la concurrencia del monto en dinero entregado por concepto de primas, por los clientes del contribuyente. 6 DESGRAVAMENES DE LA BASE IMPONIBLE: Permitido slo para aquellos contribuyentes que exporten bienes y

servicios, sobre la base de la proporcionalidad de las exportaciones con respecto al ingreso total. 7 ALICUOTA DEL IMPUESTO: La alcuota fijada es del1%.

8 DETERMINACION DEL IMPUESTO A PAGAR: Total activos empresariales al inicio Total activos empresariales al cierre Total bruto Activos empresariales 2 Promedio simple activos empresariales (Base Imponible) X 1% Impuesto causado en el perodo - I.S.L.R. causado en el perodo I I.A.E. (excedente) a pagar - Excedente I.A.E. ejercicio anteriores - Anticipos (Dozavos) I.A.E I.A.E. Neto a Pagar

35

9 DECLARACIONES: 9.1. Definitiva: La presentan las personas jurdicas en todo momento y las personas naturales solo cuando han tenido ingresos netos superiores a 1.000 U.T. 9.2. Estimada: La Ley previ la posibilidad de la declaracin estimada, pero el reglamento opto por un anticipo mensual (dozavo), sobre la base del impuesto causado en el ejercicio anterior.

MATERIAL BIBLIOGRAFICO EN REVISION Marzo 97 Autor: Carlos A. Figueredo Alvarez BIBLIOGRAFIA Cdigo Orgnico Tributario (1.994) Constitucin de la Repblica (1.994) Finanzas Pblica y Derecho Tributario Dino Jarach. Curso de Finanzas, Derecho financiero y Tributario Hector Villegas Temas de Fianzas Pblica, Derecho Tributario e I.S.L.R. Guillermo Farias Leyes y Reglamento especfico.

36