CONSEJOS PARA EL AHORRO FISCAL EN IVA ANTES DE FINAL DE AO

Como hemos ido desarrollando en semanas anteriores, vamos a continuar analizando posibles acciones para intentar optimizar la carga impositiva. Esta semana nos centramos en el IVA un impuesto que grava la casi totalidad de transacciones que realizamos en nuestra vida cotidiana y el que para el consumidor final se convierte en un mayor coste de adquisicin de bienes y servicios. En la facultad cuando estudiaba recuerdo perfectamente como un catedrtico de Hacienda Pblica en clase hizo un comentario sobre el que ltimamente reflexiono bastante: Los pases fiscalmente poco desarrollados tienden a potenciar la imposicin indirecta ante la imposibilidad de controlar el fraude fiscal y la baja recaudacin por otros conceptos impositivos. Aunque hace ms de 20 aos de esto, no cabe duda que este comentario resume en gran medida que hay detrs de la actual subida de tipos impositivos por parte del Gobierno. En cualquier caso trataremos de abordar algunas operaciones que an siendo muy tcnicas pueden suponer un notable ahorro de impuestos si las analizamos y planificamos con antelacin. Tambin se ponen sobre la mesa una serie de mecanismos y automatismos que las autoridades tributarias ponen a nuestra disposicin para intentar paliar el efecto financiero negativo que supone a todas esas actividades econmicas y empresas que sufren saldos continuados de IVA a compensar y que a da de hoy dada la brutal cada del consumo, podr ser de aplicacin a muchas otras, pero esta vez no por diferencias entre IVA soportado y repercutido, sino por la importante disminucin de las ventas. En IVA, hay 4 hechos imponibles: Entregas de bienes. Prestacin de servicios. Adquisicin intracomunitaria de bienes. Importacin de bienes.

Las operaciones para estar sujetas a dicho impuesto, deben ser realizadas en el mbito espacial por empresarios o profesionales, a ttulo oneroso, con carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. En muchas ocasiones realizamos transacciones, tanto como empresarios o como particulares, por lo que unas veces tributan por IVA y otras por Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (en adelante ITP) en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO), siendo incompatibles IVA con TPO.

A continuacin les haremos mencin de algunos puntos recogidos en la Ley del IVA que les pueden servir de ayuda. 1. Tributacin por la transmisin de terrenos. La Ley recoge unos supuestos en los que la transmisin de terrenos (rsticos o solares) e inmuebles estn sujetos a IVA pero exentos, por lo que la operacin quedara gravada por TPO. Por ejemplo ante un terreno rstico, si el que vende es un particular, tributa por TPO. y si lo vende un empresario est sujeta a IVA pero exenta, tributando por TPO.

Si nos encontramos ante un terreno recalificado, aunque el suelo se urbaniza, el tratamiento es igual que si fuera un terreno rstico. si el que vende es un particular, tributa por TPO. Y si lo vende un empresario est sujeta a IVA pero exenta, tributando por TPO, ya que el empresario an no se ha convertido en urbanizador.

Si ya se iniciaron las obras, el particular se convierte en empresario o profesional, quedando gravada la operacin por IVA, y si el que vende es un empresario, tributa en IVA.

Si es un solar edificable, si el que vende es un particular, tributa por IVA, ya que cuando empiezas las obras te conviertes en empresario (a efectos de IVA), por lo que podra deducir el IVA. y si lo vende un empresario est sujeta a IVA.

Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones incluidos los terrenos en los que se hallen enclavadas estn gravadas por TPO, al igual que ocurre con las rehabilitaciones de edificaciones, siempre que stas ltimas tengan como objeto el tratamiento de fachadas, estructuras o cubiertas y el coste de la rehabilitacin exceda del 25% del precio de adquisicin si se realizan durante los dos aos inmediatamente posteriores a la compra o el 25% del valor de mercado, si la rehabilitacin se hace despus. En cambio las segundas y posteriores entregas, as como la rehabilitacin de edificaciones quedaran sujetas a IVA si:

se trata de entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opcin de compra, realizadas por empresas dedicadas al arrendamiento financiero. Se trata de edificaciones para su rehabilitacin. O si se trata de edificaciones que tengan como objeto su demolicin.

Existe una renuncia a la exencin de IVA, en los casos que acabamos de mencionar, si el sujeto pasivo (el adquirente) es tambin empresario o profesional y tiene una prorrata del 100%, es decir, que todas las operaciones que realice el empresario tengan derecho a la deduccin. Operaciones con derecho a deduccin Prorrata = Operaciones con derecho a deduccin + operaciones sin derecho a deduccin Por ejemplo, un seor que se dedica al alquiler de viviendas, no tiene derecho a deducir, por lo que, aunque realice otra actividad la prorrata ya no ser del 100%, y no podr optar por la renuncia en IVA. Las ventajas que tiene la renuncia, es que si est sujeta a IVA tiene derecho a la deduccin, en cambio si tributa por TPO, no se lo puede deducir, a lo mximo que podr optar para minorar el impuesto mediante las amortizaciones. 2. Tributacin por la transmisin de valores admitidos o no a negociacin. La transmisin de valores est exenta en IVA y en ITP y AJD (Actos Jurdicos Documentados). La exencin se extiende a la transmisin de derechos de suscripcin. De dicha exencin se exceptan las transmisiones de valores en los siguientes supuestos: a) cuando los valores representen partes del capital social o patrimonio, cuyo activo est constituido al menos en un 50% por inmuebles, sitos en Espaa o en cuyo activo se incluyan valores que le permitan ejercer el control en otra entidad cuyo activo est constituido al menos en un 50% por inmuebles. b) Cuando se transmitan valores recibidos por aportaciones de bienes inmuebles realizadas en la constitucin o ampliacin del capital social, siempre que entre la fecha de la aportacin y el de la enajenacin no haya transcurrido un plazo de 3 aos. = 100%

En estas transmisiones se aplicar la normativa de ITP- TPO. 3. Las sociedades deben tener en cuenta que es muy importante tener bien reglamentadas las facturas, para poder deducrselas posteriormente. El contenido mnimo que debe tener toda factura es: Nmero de factura y, en su caso nmero de serie. Fecha de su expedicin. Nombre y apellidos, la razn o denominacin social completa del obligado a expedir las facturas y del destinatario de las operaciones. NIF atribuido por la Administracin espaola o por otro estado de la CE. El NIF del destinatario en los siguientes supuestos: a) entregas intracomunitarias exentas. b) operaciones cuyo destinatario es el sujeto pasivo del IVA correspondiente a aqulla; c) operaciones realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto (pennsula y Baleares), cuando el empresario o profesional obligado a expedir la factura se considera establecido en dicho territorio. El domicilio de ambas partes. La descripcin de las operaciones. Debe hacerse mencin al precio unitario sin impuesto de dichas operaciones y de los descuentos o rebajas no incluidos en el mismo. El tipo o tipos aplicado a las operaciones. La cuota tributaria que se repercuta. La fecha de realizacin de la operaciones que se documentan o en la que se haya recibido el pago anticipado, cuando sea fecha distinta a la de expedicin

A efectos de la consideracin de la factura como documento justificativo del derecho a la deduccin en IVA, slo se considera factura aquella que tenga los datos y rena los requisitos expuestos anteriormente. Tengan cuidado con las tentaciones de acudir a mecanismos fciles como la emisin o compra de facturas falsas, para tener de este modo un mayor gasto y as reducir su tributacin. El empleo de facturas falsas, justificantes u otros documentos falsos o falseados es una infraccin, y se considera medio fraudulento si los documentos falsos alcanzan un porcentaje superior al 10% de la base de la sancin, en cuyo caso se convierte en infraccin muy grave, sancin regulada en los artculos 191 193 LGT. Les recordamos que la mayora de los empresarios, profesionales y entidades pblicas tienen la obligacin de presentar una relacin anual, de las operaciones realizadas con terceras personas, para servir como instrumento a La Inspeccin de los Tributos en el desarrollo de sus funciones de comprobacin e inspeccin, es decir, el Modelo 347 lo deben presentar

aquellas personas que realicen actividades empresariales o profesionales, informando las personas o entidades con las que realiz operaciones que, en su conjunto y para cada una de ellas superen los 3.005,06 durante el ao natural, que se declara computndose separadamente las entregas y adquisiciones de bienes y servicios. Es importante que las declaraciones, en caso de que deban presentarla ambas partes coincidan, ya que Hacienda est realizando numerosos cruces de informacin, y el que no coincidan o slo sea declarado por una parte, es motivo para que tenga alguna inspeccin. 4. Los tipos impositivos. Como todos sabemos el gobierno quiere realizar una subida de los tipos impositivos. Actualmente los tipos son del 16%, que es el tipo general; del 7% el tipo reducido y del 4% el superreducido. La subida que pretenden es, en el tipo general del IVA, de dos puntos (del 16% al 18%) y en el tipo reducido en un punto (del 7% al 8%), y el tipo superreducido se mantiene al 4%. En caso que se apruebe esta subida, entrar en vigor a partir del 1 de julio de 2010. A continuacin, podrn ver los bienes y servicios que se vern afectados con la subida del impuesto.
TIPO IMPOSITIVO TIPO ACTUAL SUBIDA DEL TIPO INCREMENTO DE LA SUBIDA TIPO GENERAL TIPO REDUCIDO TIPO SUPERREDUCIDO

16% 18% 2%
Ropa Calzado

7% 8% 1%
Edificios aptos para vivienda Productos sanitarios que slo se utilicen para prevenir, tratar, o curar enfermedades Alimentos y bebidas, Aguas aptas para

4% 4% -%
Productos de primera necesidad (leche, pan, huevos) Medicamentos para uso humano Libros, revistas Vehculos para

AFECTA A:

Electrodomsticos Locales

alimentacin y riego. Edificios no aptos para vivienda Automviles hostelera Medicamentos para animales Gafas y lentillas Flores y plantas vivas.

personas con movilidad reducida Viviendas calificadas como VPO Prtesis, rtesis e implantes para personas con minusvala

Suministros: luz, telfono, gas Muebles

Joyas Alcohol y tabaco Transporte de mercancas Etc.

Transporte de viajeros y sus equipajes. Peluquera Espectculos Etc.

La mayor recaudacin del impuesto tras la subida se obtendr por el tipo reducido, y como se puede observar, mantener el tipo superreducido casi no nos afecta.
RECAUDACIN TRAS LA SUBIDA EN IVA

Tipo superreducido; 4%

Tipo general; 42%

Tipo general Tipo reducido Tipo s uperreducido

Tipo reducido; 49%

Uno de los sectores que en este momento se ver ms afectado es el del sector inmobiliario ya que si los promotores no conseguan vender, ahora menos, al subir un 1% el IVA en la transmisin de viviendas nuevas. Esto conlleva a que las CCAA puedan subir el ITP-TPO. Otra consecuencia de esta posible subida es que se produzca un aumento en el fraude fiscal, ya que si por ejemplo, por la compra de una vivienda nueva de 250.000 , el adquirente paga de IVA 17.500 ; con la subida al 8%, pagara 20.000 , cantidad suficiente para incentivar a la poblacin a declarar a valores inferiores la vivienda.

En cualquier caso decisiones de inversin o consumo sobre determinados bienes pueden verse claramente afectados y provocar que se vean anticipadas ante la subida anunciada. 5. Sistema de devolucin mensual del IVA El sistema general consiste en solicitar a final de ao el saldo pendiente del IVA que el sujeto pasivo no haya podido resarcirse con anterioridad. Mientras que en el rgimen general utilizado por la mayora de las empresas se produce la devolucin anual a partir de enero del ao siguiente, fecha en la que se solicita, ahora se producir la devolucin mensual, mes a mes, en el ao en curso y la solicitud de devolucin se efectuar al trmino de cada perodo de liquidacin. Es un rgimen voluntario que deber solicitar el sujeto pasivo mediante la inscripcin en el registro de devolucin mensual del IVA. Los sujetos pasivos que opten por esta posibilidad debern liquidar el IVA con periodicidad mensual y las autoliquidaciones se presentarn exclusivamente por va telemtica. El modelo 303 del IVA sustituye a los anteriores modelos 300 (trimestral ordinario), 320 (mensual ordinario de grandes empresas), 330 (mensual de exportadores) y 332 (mensual de exportadores grandes empresas). La devolucin que corresponda se efectuar exclusivamente por transferencia bancaria a la cuenta que indique al efecto el sujeto pasivo en cada una de sus solicitudes de devolucin mensual. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar una declaracin informativa con el contenido de los libros registro IVA-IGIC, por cada periodo de liquidacin del Impuesto (Modelo 340). Dicha declaracin contendr los datos anotados hasta el ltimo da del periodo de liquidacin a que se refiera y deber presentarse en el plazo establecido para la presentacin de la autoliquidacin del impuesto correspondiente a dicho periodo. Este es un mecanismo que conviene analizar detenidamente en el caso de que se prevea una situacin prolongada de dficit de IVA y que de esta manera se logre al menos paliar el efecto financiero de tener que esperar ms de un ao para poder recuperar el IVA que se ha soportado de ms.

6. CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA La cuenta tributaria es un mecanismo que permite a los sujetos pasivos que cumplan determinados requisitos la compensacin de crditos y deudas en materia tributaria. El sistema se fundamenta en la compensacin como forma de extincin de deudas de naturaleza tributaria, para lo que se requiere que el sujeto pasivo resulte acreedor de devoluciones tributarias de forma continua y regular en el tiempo. Se inicia mediante solicitud del sujeto pasivo en la que se valora si cumple los requisitos exigidos. Deber presentarse esta solicitud en el mes de Octubre del ao inmediato anterior a aquel en que deba surtir efectos. Los sujetos que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente han de reunir los requisitos: Han de ejercer actividades empresariales o profesionales y presentar en funcin de las mismas declaraciones-liquidaciones por el IVA y por retenciones a cuenta del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades. El importe de los crditos reconocidos durante el ejercicio inmediatamente anterior a la presentacin de la solicitud de la cuenta corriente ha de ser al menos un 40% de las deudas devengadas durante el mismo perodo. Han de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias. Deudas y Crditos objeto de anotacin: a) Por una parte se anotarn los crditos reconocidos al sujeto pasivo acogido al sistema, por devoluciones de oficio acordadas, o que se hayan solicitado despus de su inclusin en el sistema, que correspondan a estos impuestos: IRPF, Sociedades e IVA. b) Por otra, se anotarn las deudas que resulten de las declaracionesliquidaciones, cuyo plazo finalice durante el tiempo en que sea de aplicacin el sistema, y que correspondan al IRPF, al Impuesto de Sociedades, al IVA y a las retenciones y pagos a cuenta del IRPF y Sociedades. Los efectos de la aplicacin del sistema de cuenta corriente tributaria son: Los crditos y deudas anotados en la cuenta no sern exigibles de forma individualizada en su tiempo de vigencia, sino nicamente por el saldo resultante de la misma. La determinacin del saldo tiene lugar los das 31 de marzo, 30 de Junio, 30 de Septiembre y 31 de Diciembre de cada ejercicio, surgiendo un nuevo crdito o deuda por el importe del saldo deudor o acreedor de la cuenta. Este nuevo crdito o deuda se notificar al sujeto pasivo

que dispone de 10 das para formular alegaciones. Transcurrido este plazo, en 15 das se dicta liquidacin provisional. En el caso de que de esta liquidacin resultase una cantidad a devolver, la Administracin acordar su pago. En el caso de que resultase una cantidad a pagar por el sujeto pasivo, ste proceder a su ingreso conforme a los plazos generales establecidos por el Reglamento General de Recaudacin para las liquidaciones practicadas por la Administracin. De nuevo nos encontramos ante un mecanismo que permite compensar el pago ingreso por diversos conceptos tributarios entre s. Por tanto de nuevo actividades deficitarias de IVA o con importantes saldos de IVA a compensar, podran analizar la posibilidad de incluirse en este sistema para evitar as tener que estar ingresando por un lado y esperando a que le devuelvan por otro.

Miguel ngel Ferrer Garcern Socio-Director de Arrabe Asesores, S.A. Responsable del Dpto. Fiscal-Contable