BOLETN 3010. DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA.

Generalidades. El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Alcance y limitaciones. Para los propsitos de este boletn, el concepto documentacin se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por terceras personas, y que conserv como parte del trabajo practicado. Objetivo. El objetivo de este boletn es ampliar al concepto bsico de papeles de trabajo en cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad. Pronunciamientos normativos. Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones alcanzadas. Esto es: Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados.

La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse afectados por aspectos tales como: a) b) c) d) Naturaleza del trabajo. Caractersticas del informe del auditor. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad de los controles internos contables. As normalmente el auditor acuerda con su cliente que ste se encargue de preparar cdulas, anlisis y otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. En estos casos el auditor deber satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron adecuadamente preparados. Los papeles de trabajo debern contener todos los asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor as como su conclusin sobre los mismos.

Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye, entre otra, la siguiente informacin:
a)

Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de administracin, contratos y otros documentos legales importantes.
Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad. Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditoria.

b) c)

d)

Evidencia del estudio y evaluacin del sistema contable y de control interno, la que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos o una combinacin de estos mtodos. Anlisis de transacciones y saldos. Anlisis de tendencias y razones financieras significativas. Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicados. Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. Indicacin respecto a quin aplic los procedimientos de auditora y en qu fecha fueron aplicados. Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados. Cartas o documentos relativos a asuntos de auditoria comunicados o discutidos con el diente, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable. Declaraciones recibidas del diente.

e) f) g) h) i) j) k)

l)

m) Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales, detectados en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. n) Copia de la Informacin financiera examinada y de los informes de auditora correspondientes.

En el caso de auditoras recurrentes, algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carcter permanente, por contener informacin importante para el desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan bsicamente con la auditoria de un slo periodo. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, y a peticin expresa podr poner a disposicin de su diente partes o extractos de los mismos sin que stos constituyan un sustituto de los registros contables. El auditor deber adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidencialidad de sus papeles de trabajo, y deber conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier requerimiento legal o profesional.

Vigencia. Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 20 de mayo de 1988, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.