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El Derecho Procesal Tributario En la Legislacin Venezolana Derecho Procesal Tributario - Contiene las normas que regulan las distintas controversias que se plantean entre el Fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolucin de las cantidades indebidamente pagadas al Estado. Acciones estas que sern resueltas por los organismos jurisdiccionales. - Es un conjunto de normas jurdicas procesales que regulan o resuelven los conflictos en el mbito tributario entre el Estado y los contribuyentes. Caracteres del Proceso Tributario - Principio de Escritura. - Principio de Publicidad. - Principio de Solemnidad o Formalidad. - Principio de Inmediacin. - Principio de Celeridad. - Principio de Contradiccin. Artculo 133 CRBV.- Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Artculo 317 CRBV.- No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Con la Determinacin de la Obligacin Tributaria lo que se busca es establecer cuando el Contribuyente puede reclamarle al Sujeto Activo, que es el Estado; y cuando el Sujeto Activo, puede actuar en contra del Contribuyente. Esto en cumplimiento del Debido Proceso, establecido en el Art. 49 de la CRBV. En base a esto, es que nos encontramos con los Recursos, los cuales pueden ser: Recursos de carcter Administrativo y Recursos de carcter Jurisdiccional. - Los Recursos Administrativos son aquellos que dependen de la Administracin Tributaria. - Los Recursos Jurisdiccionales son aquellos que dependen de la potestad jurdica del Estado, a travs de los Jueces. - Son Recursos Administrativos, por ejemplo, el procedimiento de declaracin cuando se omite un determinado tributo, llmese Impuesto, Tasa o Contribucin. Porque en estos casos, no se puede ir a lo Jurisdiccional, porque lo primero que se debe hacer es averiguar qu paso? Y recabar la informacin y las pruebas.

- Porque si el Contribuyente no declaro, hay que buscar la forma o la manera de averiguar por que lo hizo y de ah nace lo que se denomina la Determinacin de la Obligacin Tributaria, la cual podr realizarse sobre una Base Cierta o sobre una Base Presunta; las cuales se realizarn a travs del ejercicio de la protestad tributaria que tiene el Estado. La Declaracin sobre Base Cierta: Es aquella que el contribuyente voluntariamente hace al Fisco Nacional, Estadal o Municipal, o al fisco parafiscal, como en el caso del INCE y el Seguro Social (SSO). La Declaracin sobre Base Presunta: Es aquella que se produce, o bien porque el contribuyente no declar, y entonces el Estado va y declara por l; o bien porque, el contribuyente declar, pero hay aspectos que no aparecen en la declaracin y entonces el Estado declara lo que falta por l. - Es por ello que, nacen los Procedimientos Administrativos de: a) Verificacin: Que es verificar lo que el Contribuyente declar o dej de declarar. b) Fiscalizacin: c) Determinacin: Declarar por el contribuyente, en el supuesto que ste no lo haya hecho. d) Revisin de Oficio e) Recurso Jerrquico Administrativo Tributario, El cual se interpone por ante la autoridad administrativa correspondiente, para que decida el Superior Inmediato. Si ninguno de estos Recursos Administrativos resuelve el asunto, se procede a acudir a la Va Jurisdiccional, que casi siempre es el Estado, en donde contamos con los siguientes Recursos Contenciosos: a) b) c) d) e) Recurso Contencioso Tributario Del Juicio Ejecutivo Del Amparo Tributario. De la Transaccin Judicial. Del Arbitraje Tributario.

Las Pruebas y las Notificaciones en el Cdigo Orgnico Tributario Las Pruebas Artculo 156. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos cuando ella implique prueba confesional de la Administracin. Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras. Artculo 157. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los procedimientos tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos que exijan conocimientos

especiales. A tal efecto deber indicarse con toda precisin los hechos y elementos que abarcar la experticia y el estudio tcnico a realizar. La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar a un experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su notificacin, objeto y limites de la experticia. De no existir acuerdo, cada parte designar su experto y convendrn la designacin de un experto adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional relacionado con la materia objeto de la experticia. El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su aceptacin y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo, igualmente, fijar sus honorarios y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la experticia. El dictamen del experto o de los expertos, segn el caso, deber extenderse por escrito, expresando el contenido, motivos y resultados de la experticia. Pargrafo nico: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite. Artculo 158. El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a (10) das hbiles. En los asuntos de mero derecho se prescindir del trmino de prueba, de oficio o a peticin de parte. Artculo 159. No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las que debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda. Artculo 160. La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr acordar, en cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias. Las Notificaciones Artculo 161. La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales. Artculo 162. Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas: 1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr tambin por notificado personalmente el contribuyente o responsable que realice cualquier actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin. - Estas notificaciones, surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas. 2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de entrega.

3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre que se deje constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico. - Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3 del artculo 162 de este Cdigo, surtirn efectos al 5 da hbil siguientes de haber sido verificada. Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario en presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar constancia de esta negativa. La notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo. Artculo 165. Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente. Artculo 166. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en este Cdigo, cuando fuere imposible efectuar notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin se practicar mediante la publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o judiciales que procedan. Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin de la capital de la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso una vez publicado, deber incorporarse en el expediente respectivo. Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del 5 da hbil siguiente de verificada. Artculo 167. El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en forma tcita segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162 de este Cdigo. Artculo 168. El gerente, director o administrador de firmas personales sociedades civiles o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado, se entendern facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades. Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio propio y tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en cualesquiera de los integrantes de la entidad.

En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados. La Notificacin del Contribuyente se realizar por cualquiera de estas tres vas: 1. Personalmente; y deber realizarse en la persona del Representante Legal, debiendo aparecer en el Acta constitutiva quien es el representante legal del contribuyente. 2. Por la Prensa. En materia tributaria basta con la publicacin de un solo cartel. 3. Medios Electrnicos: Fax y Correo electrnico. Pero en materia tributaria para que estos medios puedan ser utilizados, debe existir primero, entre la Administracin y el Contribuyente, un Acta de aceptacin, donde el contribuyente declare que acepta que sea notificado por ese medio y esa acta debe estar incluida en el RIF del contribuyente, pues de lo contrario ser nula la notificacin. - En materia tributaria, a diferencia de la materia procesal civil, no existe ninguna prelacin en las formas de llevar a efecto la notificacin del contribuyente, es decir, puede hacerse uso de cualquiera de ellas, indistintamente. Igual pasa con la aplicacin de una determinada sancin; es decir, la administracin puede aplicarle al contribuyente una amonestacin verbal, una amonestacin escrita, que es una acta o el cierre del local. Por lo general, aplica el cierre. Esa es una potestad que esta establecida en el Cdigo Orgnico Tributario. - En materia tributaria la notificacin surtir efecto, una vez que sea notificado el contribuyente y la notificacin haya sido consignada al Expediente

Las Pruebas - En materia tributaria se podr hacer uso de cualquier tipo de prueba, siempre que sea legal. Pero existe una excepcin; menos la confesin y las declaraciones de los empleados pblicos. Los medios de pruebas en materia tributaria, por lo general son contables, tales como el Libro Diario, el Libro del Mayor, el Libro de Inventario, el Balance de Comprobacin, el balance General y el Estado de Cuenteas de ganancias y prdidas. - Una de las pruebas ms difciles de consignar en materia tributaria son las experticias contables. Qu se busca dentro de la actividad procedimental en materia Tributaria Lo que se busca es que se cumpla con las formalidades administrativas establecidas en la normativa sustantiva tributaria. Eso es lo que va a generar todos los procedimientos adjetivos.
C.O.T. I.S.L.R. IVA LEY ADUANAS CONTRIBUCIONES. OTROS.

DERECHO OBJETIVO (CRBV)

DERECHO SUSTANTIVO

- Eso quiere decir que, con el desglosamiento del Derecho objetivo, que viene a ser el Derecho Sustantivo, es lo que va a permitir dar cumplimiento a lo que se establece en el Derecho Objetivo, de que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. De all nace el C.O.T, y dems leyes en materia Tributaria; normas que van a indicar claramente cmo se va a definir el hecho imponible o el supuesto de hecho; van a sealar que simplemente todos somos potencialmente contribuyentes y cuando se dan las condiciones del hecho imponible, inmediatamente nacer la obligacin tributaria. - Cada actividad desarrollada poseer su propio hecho imponible, por cuanto las actividades de comercio son distintas, los sujetos activos y pasivos por consiguiente son distintos en cada una de ellas, pero al final de cuentas, al momento de fijar la obligacin tributaria, esas diferencias no cuentan, por cuanto todo se resume en determinar cunto es que el contribuyente est obligado a pagarle al Estado, y que est obligado a cumplir con esa obligacin por cualquiera de las vas que existen para ello; ya sea el pago, la compensacin, la confusin, la remisin, la declaratoria de Incobrabilidad o la prescripcin. - La Administracin Tributaria va a lograr esto a travs del Derecho Adjetivo, que es la parte procedimental. - Para ello, lo primero que debe hacer la Administracin Tributaria es solicitar una Codificacin al contribuyente; entre comillas, porque esta codificacin existe para unos, pero para otros no. Procedimiento de Recaudacin en caso de omisin por parte del Contribuyente 1. La Declaracin; la cual debe realizarse con el pago del impuesto correspondiente. Ej. ISLA, IVA. Porque las declaraciones simplemente es un formato administrativo, que puso en funcionamiento la Administracin Tributaria para lograr en mejor forma que el contribuyente contribuya con el Estado. De all que todos los tributos en materia tributaria tengan su propia planilla de declaracin. 2. Luego viene el Procedimiento de Verificacin, donde la Administracin Tributaria va a verificar las declaraciones hechas por los contribuyentes. 3. Viene la Procedimiento de la Fiscalizacin y determinacin. Aqu es donde la Administracin Tributaria va a aplicar la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, quien ser el sujeto activo, el sujeto pasivo, la materia imponible, la base imponible y el quantum de la obligacin tributaria. - Se va a verificar sobre la base cierta, que todas las declaraciones hechas por el contribuyente, estn bien. Si la Administracin Tributaria detecta alguna irregularidad o no est conforme con la declaracin, esa verificacin pasar a ser una Fiscalizacin. - Luego de la Verificacin puede haber un Acta de conformidad, en la cual el contribuyente seala expresamente que est de acuerdo con todos los aspectos realizados por los Fiscales de la Administracin Tributaria y que no le encontraron nada. - La Fiscalizacin es el procedimiento que determina el Acta de Reparo, en la Verificacin no existe el Acta de Reparo. - Durante el lapso que dure la Fiscalizacin (Ej. 28-04-08 al 28-06-08) el contribuyente no tendr ninguna participacin o intervencin en el procedimiento. Eso es sumario, confidencial para la Administracin Tributaria, por cuanto el Contribuyente ya tuvo su oportunidad de intervenir

durante el procedimiento de verificacin (Ej. Mostrando todos los libros contables, las facturas, los comprobantes, etc.) El Procedimiento de la Fiscalizacin lo que va a determinar es si la declaracin del contribuyente est bien hecha. Si es ms o es menos el monto a pagar por concepto de la obligacin tributaria. Despus que la Administracin Tributaria realiza la Fiscalizacin, levanta el Acta de Reparo y procede a Notificar al Contribuyente. Ah es donde se da inicio al Procedimiento Administrativo correspondiente. Estos procedimientos son facultades que tiene la Administracin Tributaria y que estn establecidos en el C.O.T., por cuanto en este Cdigo se tiene tanto la parte sustantiva como la parte adjetiva, dentro del mismo texto. A partir de aqu comienza lo que se denomina el recurso jerrquico administrativo; porque despus que el contribuyente ha sido notificado, la administracin procede a abrirle un Expediente y el contribuyente dentro del lapso que le fije la norma, una vez notificado, podr ejercer el Recurso Jerrquico, para que decida el superior inmediato, pero solo despus de haber sido notificado. El Estado no da solvencia al Contribuyente de haberse realizado el procedimiento de verificacin o fiscalizacin. El Estado cuando lo considere necesario, y bajo cualquier circunstancia podr realizar estos procedimientos al Contribuyente. Tema:II Del Procedimiento de Recaudacin en Caso de Omisin de Declaraciones

- Cuando el contribuyente o responsable No presente declaracin jurada de tributos, la Administracin

Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante, en el plazo mximo de (15) das hbiles contados a partir de su notificacin. - En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante Resolucin exigir al contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad igual a la autodeterminada en la ltima declaracin jurada anual presentada que haya arrojado impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo omitido sea anual. - Si el perodo no fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad mxima de tributo autodeterminado en el perodo anterior en el que hubiere efectuado pagos de tributos. - Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o responsable hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tendrn el carcter de pago a cuenta y no liberan al obligado a presentar la declaracin respectiva. - En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Cdigo. - El pago de las cantidades por concepto de tributos que se realice conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, no enerva la facultad para que la Administracin Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre base cierta o sobre base presuntiva conforme a las disposiciones de este Cdigo. - Tema II.- Del Procedimiento de Verificacin

- La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
- Podr verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este Cdigo y dems

disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar. Pargrafo nico: - La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y percepcin, podr efectuarse en la sede de la Administracin Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. - Si se realiza en el establecimiento del contribuyente, deber existir autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica. - En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante Resolucin que se notificar al contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Cdigo. - Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos y en los documentos que se hubieren acompaado a la misma y sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes. - En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizar los ajustes respectivos mediante Resolucin que se notificar conforme a las normas previstas en este Cdigo. - En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos formales. Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
- Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento de Verificacin, no limitan ni condicionan

el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria.

- Tema:II Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin

- La Administracin Tributaria aplicar este procedimiento cuando fiscalice el cumplimiento de las

obligaciones tributarias y o a la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en el procedimiento de recuperacin de tributos, o en las leyes y dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la determinacin sobre base cierta o sobre base presuntiva, y en su caso, aplique las sanciones correspondientes.
- Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 se iniciar con una PROVIDENCIA

de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda precisin: El Contribuyente o Responsable, Tributos, Perodos, Los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, Identificacin de los funcionarios actuantes. Cualquier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales.
- La PROVIDENCIA deber notificarse al contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios

de la Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en el COT y dems disposiciones de carcter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuacin.
- En toda fiscalizacin, se abrir Expediente en el que se incorporar la documentacin que soporte la

actuacin de la Administracin Tributaria. - En dicho Expediente se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado. Art. 180.- La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se levantar Acta que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo. - Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto. - En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo de lo cual se dejar constancia en el expediente. Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo la cual contendr, entre otros, los siguientes requisitos: Art. 183 COT a) Lugar y fecha de emisin.

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b) Identificacin del contribuyente o responsable. c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin. e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos a los nicos efectos del cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo. f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
- El Acta de Reparo que se levante se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los

medios contemplados en el COT. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario. Art.185. En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los (15) das hbiles de notificada. Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.
- Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria mediante

RESOLUCIN proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la multa de un (25 %) hasta el (200 %) del tributo omitido, establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo y dems multas a que hubiere lugar conforme a lo previsto en este Cdigo. - La Resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.
- En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la

Administracin Tributaria, la multa establecida anteriormente, slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el Sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada. Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. Acta De Conformidad Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo. Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se

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trate de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren producido un resultado distinto.
- Vencido el plazo de los 15 das hbiles, despus de notificado, sin que el contribuyente o responsable

procediera a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante, se dar por iniciada la instruccin del Sumario teniendo el afectado un plazo de (25) das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. - Si las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o judicial. - El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia. Pargrafo Primero: Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente podr designar un mximo de (2) representantes dentro de un plazo no mayor de (15) das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones comparables. La designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la Administracin Tributaria. - Los Contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a que se refiere este pargrafo. - Una vez designados los representantes, estos tendrn acceso a la informacin proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los (20) das hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. - Los representantes autorizados podrn ser sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin.
- La Administracin Tributaria deber levantar Acta circunstanciada, en la que haga constar la

naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por el contribuyente o por su representante designado, por cada ocasin en que esto ocurre. - El contribuyente o su representante no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes. Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los trminos del pargrafo anterior, sern responsables hasta por un plazo de (5) aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin, de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. - El contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin que hagan sus representantes. - La revocacin de la designacin del o los representantes autorizados para acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que hagan de dicha informacin.

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- Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere pertinentes. - Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que medien razones que lo justifiquen, los cuales se harn constar en el expediente. Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el Seccin Segunda de este Captulo - El lapso previsto no limita las facultades de la Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes. - En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las medidas administrativas necesarias conforme lo establecido en este Cdigo, para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. - En ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
- Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares de: Embargo

preventivo de bienes muebles. Secuestro o retencin de bienes muebles. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles. El Sumario culminar con una RESOLUCIN en la que se determinar: - Si procede o no la obligacin tributaria. - En forma circunstanciada el ilcito que se imputa. - La sancin pecuniaria que corresponda. - Se intimarn los pagos que fueren procedentes. Requisitos de la Resolucin: 1. Lugar y fecha de emisin. 2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio. 3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. 4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin. 5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas. 6. Fundamentos de la decisin. 7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena privativa de libertad, si los hubiere. 8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, segn los casos. 9. Recursos que correspondan contra la resolucin. 10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.

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Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo, la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. - La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, para dictar la resolucin culminatoria de sumario.
- Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la Resolucin dentro del lapso previsto para

decidir, quedar concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal alguno. - Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en otro, siempre que se haga constar en el Acta que inicia el nuevo Sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripcin y dems excepciones que considere procedentes. Pargrafo Primero: En los casos que existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, la Administracin Tributaria, una vez verificada la notificacin de la Resolucin culminatoria del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la Ley Procesal Penal. Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la imposicin de las sanciones administrativas y disciplinarias y penales respectivas. Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
- El afectado podr interponer contra la Resolucin Culminatoria del Sumario, los recursos

administrativos y judiciales que este Cdigo establece.

Tema V.- El Recurso Jerrquico Cundo procede El Recurso Jerrquico procede contra: - Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados. - Podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo. - Que no exista ninguna de las causales de inadmisiblidad. Causas de Inadmisibilidad del Recurso Jerrquico No proceder el recurso previsto en este artculo:

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1. 2. 3. 4. 5. 6.

Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. La falta de cualidad o inters del recurrente. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente. Falta de asistencia o representacin de abogado.

Cul es el modo para proceder a dictaminar la Inadmisibilidad del Recurso Jerrquico A travs de una Resolucin, la cual deber ser motivada y contra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. Cmo se interpone el Recurso Jerrquico
1. 2.

El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda. Con asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributaria. El recurso deber acompaarse del documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido, deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo el contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas que sern evacuadas en el lapso probatorio.

3.

4.

NOTA EL error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter. Lapso para interponer el Recurso Jerrquico El lapso para interponer el recurso ser de (25) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del acto administrativo que se impugna. Ante quin se interpone el Recurso Jerrquico El recurso jerrquico deber interponerse ante la Oficina de la cual eman el acto administrativo. Qu hace la Oficina cuando recibe el Recurso Jerrquico Interpuesto el recurso jerrquico, ante la Oficina de la cual eman el acto, si sta no fuere la mxima autoridad jerrquica podr: 1. Revocar el acto recurrido. 2. Modificarlo de oficio en caso de que compruebe errores en los clculos y otros errores materiales. Cul es el tiempo de que dispone esta Oficina para decidir

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Dentro de los (3) das hbiles siguientes contados a partir de la interposicin del Recurso Jerrquico. Cul es el efecto legal que produce la Revocatoria total del acto administrativo La revocacin total produce el trmino del procedimiento. Cul es el efecto legal que produce la Modificacin de Oficio del acto administrativo En caso de modificacin de oficio, el Recurso continuar su trmite por la parte no modificada. Qu efecto produce la Interposicin del Recurso Jerrquico - La interposicin del Recurso Jerrquico suspende los efectos del acto administrativo recurrido. - Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo. Sobre que medidas de carcter administrativas no tendr efecto la interposicin del Recurso Jerrquico La suspensin de los efectos del acto administrativo recurrido no tendr efecto respecto de las sanciones previstas en el COT, o en leyes tributarias, relativas a: - La clausura de establecimientos - Comisos o retencin mercaderas - Instrumentos de produccin o - Suspensin de expendios materias primeras especies fiscales y gravadas de - Aparatos, tiles y recipientes de - Vehculos

Puede la Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no objetada por el Contribuyente Si puede, ya que la suspensin de los efectos del acto recurrido en virtud de la interposicin del recurso jerrquico, no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de esa porcin. Cundo la Administracin Tributaria admite el Recurso Jerrquico La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico dentro de los (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso de los 25 das que tiene el Contribuyente, para la interposicin del mismo. Qu sucede con ese lapso, si la Oficina que va a decidir sobre el Recurso, es distinta de aquella de la cual eman el Acto Administrativo En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso, sea distinta de aquella oficina de la cual eman el acto, el lapso de los (3) das hbiles se contar a partir del da siguiente de la recepcin del mismo. Qu diligencias podr practicar la Administracin Tributaria para esclarecer los hechos - La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevar los resultados al Expediente. - As mismo, est obligada tambin a incorporar al Expediente los elementos de juicio de que disponga. Qu hace la Administracin Tributaria despus que admite el Recurso Jerrquico - Una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, que ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no podr ser inferior a (15) das hbiles. - ste lapso ser prorrogable por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

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Cundo no es necesario abrir el Lapso Probatorio - En los asuntos de mero derecho. - Y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas. A quin corresponde la decisin del Recurso Jerrquico Le corresponde a la Mxima Autoridad Jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva, quien podr delegarla en la unidad o unidades, bajo su dependencia. Cul es el lapso de que dispone la Administracin Tributaria para decidir sobre el Recurso Jerrquico - La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de (60) das continuos para decidir el recurso. - Contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio de 15 das. - Si la causa no fue abierta a pruebas, el lapso de los 60 das, se contar a partir del da siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al Expediente el Auto que declare no abrir la causa a pruebas. Qu puede solicitarle la Administracin Tributaria al Contribuyente o Responsable, o a otras Entidades, dent ro del lapso que tiene para decidir el Recurso Jerrquico - La Administracin Tributaria podr solicitar del propio Contribuyente o de su representante, as como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias - Requerir la exhibicin de libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto del recurso. - Exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare necesario. Mediante que medio decide la Administracin Tributaria el Recurso Jerrquico - El Recurso Jerrquico deber decidirse mediante Resolucin motivada. - Pero deber mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. Qu ocurre si transcurre el lapso de 60 das que tiene la Administracin Tributaria para decidir el Recurso jerrquico y no decide - Cumplido el trmino fijado de 60 das, sin que hubiere decisin, el Recurso se entender denegado. Qu Recurso tiene el Contribuyente ante esta situacin - Puede acudir ante la jurisdiccin contenciosa tributaria. Qu ocurre si la Administracin Tributaria no decidi sobre el Recurso Jerrquico y el Contribuyente ejerci el Recurso Contencioso Tributario - Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la Resolucin y si el recurrente ejerci subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario, la Administracin Tributaria estar obligada a enviar el Recurso al Tribunal Contencioso competente, sin perjuicio de las sanciones que puedan ser aplicables al funcionario que incurri en la omisin sin causa justificada. Cundo la Administracin Tributaria debe abstenerse de emitir Resolucin negando el Recurso Jerrquico

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- La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del Recurso Jerrquico,

cuando vencido el lapso de los 60 das, No se hubiere pronunciado al respecto. - Y el contribuyente hubiere intentado el Recurso Contencioso Tributario en virtud del silencio administrativo. Tema III.- Del Procedimiento de Recuperacin de Tributos - La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta seccin, salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un procedimiento especial para ello. - No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario se aplicar lo establecido en esta seccin. - El procedimiento se INICIAR a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes requisitos: 1 El organismo al cual est dirigido. 2 La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su representante. 3 La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes. 4 Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la materia objeto de la solicitud. 5 Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso. 6 Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias. 7 Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado. - Cuando en la SOLICITUD dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas especiales tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 154 y 155 de este Cdigo. - Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los recaudos y documentos necesarios para su tramitacin. - La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de la recuperacin solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros o realizar cruces con proveedores de bienes y servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por el contribuyente. - La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr excluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin. - Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del presente procedimiento de recuperacin, podr SUSPENDERLO hasta por un plazo mximo de (90) das debiendo INICIAR de inmediato el correspondiente Procedimiento de Fiscalizacin de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Esta fiscalizacin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin. - La suspensin se acordar por acto motivado que deber ser notificado al interesado, por cualesquiera de los medios previstos en este Cdigo.

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- En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber fundamentarse en los resultados del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. - En estos casos no se abrir el Sumario Administrativo al que se refiere el artculo 188 de este Cdigo.
- La DECISIN que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un lapso no superior a

(60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin.
- Contra la decisin podr interponerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Cdigo.

- La decisin que acuerde o niegue la recuperacin no limita la facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo. - Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de certificados especiales fsicos o electrnicos. - En el caso que la Administracin Tributaria determinase con posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en este Cdigo. - No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o ejecutar las garantas que se hubieren otorgado.
- Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso de 60 das, se considerar que ha

resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable quedar facultado para interponer el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Cdigo. Tema.III- Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad - A los efectos de proceder a la Declaratoria de Incobrabilidad prevista en este Cdigo, el funcionario competente, formar Expediente en el cual deber constar: - Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara nicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo anexar sta.
- En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 COT, deber anexarse al expediente copia

de la Resolucin emitida por la Administracin Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria.
- En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 COT, deber anexarse al expediente

partida de defuncin del contribuyente, expedida por la Autoridad Competente, as como los medios de prueba que demuestren su insolvencia.

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- En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 COT, deber anexarse al expediente copia

de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente.

- En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54 COT, deber anexarse al expediente el

documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria.
- En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 COT, la Administracin Tributaria podr

prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este artculo, limitndose a anexar en el expediente una lista que identifique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad.
- La Incobrabilidad SER DECLARADA mediante RESOLUCIN suscrita por la mxima autoridad

de la Oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que administre el tributo objeto de la misma. Requisitos que debe contener la Resolucin: 1. 2. 3. 4. 5. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes. La decisin respectiva. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. En la referida Resolucin se ordenar, se descargue de la contabilidad fiscal los montos que fueron declarados incobrables. Tema.-III El Procedimiento de Intimacin de Derechos Pendientes - Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con pago incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el pago de los tributos, multas e intereses, MEDIANTE INTIMACIN que se notificar al contribuyente por alguno de los medios establecidos en este Cdigo. La intimacin de derechos pendientes deber contener: 1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto. 2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida. 3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen. 4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface la cancelacin total de la deuda, en un plazo de (5) das hbiles contados a partir de su notificacin. 5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.

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- Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo de (5) das hbiles contados a partir de su notificacin, la Intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial efectuado por la Administracin Tributaria y se anexar a la demanda que se presente en el Juicio Ejecutivo.
- En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada constituir ttulo

ejecutivo.
- La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin, no estar sujeta a

impugnacin por los medios establecidos en el COT. Tema.V- De la Revisin de Oficio - La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.
- Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legtimos, personales y

directos para un particular podrn ser revocados en cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por el respectivo superior jerrquico. - No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria no podr revocar por razones de mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones. - La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de Oficio o a Solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella. Los Actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes casos: 1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional o legal, o sean violatorios de una disposicin constitucional. 2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la Ley. 3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin. 4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido. - La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de Oficio o a Solicitud de la parte interesada, errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la configuracin de sus actos. TRIBUTARIO Base legal del Procedimiento de Recuperacin de Tributos

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- La base legal es que el contribuyente, pudiera ser que en un proceso de determinacin de la obligacin tributaria, haya calculado mal y haya cumplido con una obligacin tributaria por encima de lo que le hubiera correspondido pagar en un determinado ejercicio fiscal. - En estos casos la Administracin Tributaria no devuelve los montos por conceptos de excedentes en el pago de una obligacin tributaria, lo que hace es, que visto el escrito interpuesto por el Contribuyente sobre la referida solicitud, que es un Procedimiento de carcter Administrativo Tributario, la Oficina Jerrquica correspondiente le dir, en el supuesto negado que se compruebe luego de un procedimiento de verificacin, de fiscalizacin y de determinacin, cual ser del monto correspondiente al pago de la obligacin para ese determinado ejercicio fiscal. - Del Procedimiento de Recuperacin de Tributos, que procede sobre el excedente en el pago de los tributos por parte del contribuyente, hay una consecuencia de hecho; que se llama Intimacin de los Derechos Pendientes, donde la intimacin se fundamenta en lo que seala el CPC. A quin va a Intimar la Administracin Tributaria 1. Al que no declar. 2. Al que declaro, pero omiti informacin, sustituy informacin o la informacin aportada no es muy clara. - Entonces la Administracin Tributaria tiene la potestad que no emite Solvencias, por lo que, puede en cualquier momento supervisar al contribuyente, verificarlo o fiscalizarlo. El Procedimiento de Intimacin de derechos pendientes Se da en base al procedimiento de Verificacin; porque es la manera como la Administracin Tributaria se va a percatar que la declaracin del contribuyente no esta acorde con su obligacin tributaria. La administracin Tributaria lo verifica y si no llega a ningn acuerdo con el contribuyente, se pasa inmediatamente al procedimiento de Fiscalizacin. Porque para la declaracin de cualquier impuesto, llmese por Ejm. ISLR, existe una determinada planilla que le seala al contribuyente rengln por rengln, todo lo que ste tiene que declarar, y la administracin tributaria va a verificar esa declaracin; o fue que el contribuyente simplemente dej de declarar un determinado perodo fiscal. Pero para poder llegar al Procedimiento de Recuperacin de Tributos, la Administracin Tributaria debe volver al Procedimiento de Verificacin, Fiscalizacin y Determinacin, porque cada uno de ellos tiene un procedimiento distinto. Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad BASE LEGAL Es otro modo de extinguir las obligaciones. Este procedimiento corresponde a un Acto Administrativo de la Administracin Tributaria. Para su aplicacin se procede de la siguiente manera: - Visto lo que se entiende por el Presupuesto del Estado, donde existe una partida de ingresos y otra partida de gastos y que al ser aprobado como Ley el Anteproyecto de Presupuesto, se van a denominar Ingresos Pblicos y Gastos Pblicos, y que van a ser estimados desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de cada ao. - Los ingresos pblicos son estimaciones y los gastos pblicos son las planificaciones de los proyectos del Estado, donde debe existir el equilibrio de igual ingreso, igual gastos. - En estos ingresos pblicos es donde se determina el concepto de tributo, entendiendo por tributos, los ingresos. Entonces, los ingresos pblicos estn distribuidos en dos montos porcentuales, es decir, un 50% que proviene de los bienes y operaciones propias del Estado y otro 50% que proviene del ejercicio de la potestad tributaria del Estado; ya sea por la va de los impuestos, tasas o contribuciones.

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- En ese caso, el Estado para poder planificar y poder estimar los ingresos y los gastos, necesita la disciplina de las Matemticas y la Estadstica; porque existe dentro de la Administracin Tributaria un rengln que se conoce como los Contribuyentes Especiales (Ejm. Polar, Coca Cola, Venevisin, etc.) que constituyen la fuente ms fuerte que en cuanto a contribucin tributaria se refiere, tiene el Estado. - Pero puede llegar un momento que de 150 a 200 Contribuyentes Especiales que existen y que estn codificados por la Administracin Tributaria, dentro de un determinado ejercicio fiscal (Ejm. 2008 2009); algunos de esos contribuyentes dejan de aportar al Fisco esos ingresos considerados tributos, por diferentes razones, tales como: Fallecimiento; por quiebra; se marcharon del pas, etc. Pero esos contribuyentes continan integrando los renglones de la Codificacin de la Administracin Tributaria. - Cuando ellos dejan de aportar los tributos, la Administracin Tributaria no tiene porque tenerlos dentro de la Codificacin para cierto y determinado ejercicio fiscal. Un ejemplo de esto, es el Anteproyecto de Ley para la eliminacin de impuestos sobre donaciones, sucesiones y materias conexas que se encuentra en revisin en la Asamblea Nacional. Sucede que dentro de las estimaciones esta previsto recaudar ciertas cantidades por esos conceptos, por lo cual, de aprobarse esa Ley, se dejara de percibir algunos ingresos por esos rubros, por lo que, cuando eso ocurre, la Administracin Tributaria tiene que buscar la manera y la forma de cuadrar bien con respecto a las estimaciones de los ingresos, pero eso no puede ser una simple operacin matemtica, porque ella sirve de fundamento para tomar la decisin, pero hay que tener en cuenta lo que establece la norma constitucional en el Art. 317 No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley. Y una ley solo la deroga otra Ley, es decir, que si eso esta establecido un una norma legal, tiene que venir otra norma legal para que la derogue o en su defecto, un Acto Administrativo, con una Providencia delegada para que faculte al ente tributario y esto se pueda hacer. - En los casos en que el contribuyente, sean especiales o de cualquier otro orden, que por cualquier caso, sea por muerte, quiebra, marcharse del pas, etc., transcurrieren 4 5 aos, sin que fueren computables como contribuyentes, la Administracin Tributaria tiene la necesidad de sacarlos de esos renglones, por lo que, por va de Oficio realiza un Procedimiento para que proceda la materializacin de la Incobrabilidad a travs del organismo correspondiente, que tiene bajo su responsabilidad, como sera en este caso el SENIAT, que es el ente tributario que tiene la Codificacin, los Archivos y los Expedientes de todos los tipos de contribuyentes, ya sean stos, personas jurdicas o personas naturales. Para el Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad se puede proceder de Oficio o a instancia de la parte interesada, para limpiar el sistema de contribuyentes que dejan de aportar tributos. Base Legal para interponer el Recurso Jerrquico 1. Que exista la Notificacin del Acto Administrativo 2. Que el Acto Administrativo sea de efectos particulares. 3. Que el acto determine tributos, palique sanciones o afecten los derechos de los administrados. 4. Que el contribuyente tenga un inters legtimo, personal y directo NOTA Es en base a la formulacin de una pregunta, que se debe determinar cual de los Procedimientos Administrativos se puede aplicar. Por Ejem. Si el contribuyente No declar. Si el contribuyente declar, pero la Administracin Tributaria no est conforme con la declaracin.

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Cmo se procede en estos casos? En este caso la Administracin Tributaria procedera a aplicar un Procedimiento Administrativo de Verificacin; luego vendra el Procedimiento Administrativo de Fiscalizacin y por ltimo el Procedimiento Administrativo de Determinacin de la Obligacin Tributaria. Qu se necesita para interponer un Recurso Por Ejm. Recurso Jerrquico. 1. Que exista la Notificacin del Acto Administrativo 2. Que el Acto Administrativo sea de efectos particulares. 3. Que el acto determine tributos, palique sanciones o afecten los derechos de los administrados. 4. Que el contribuyente tenga un inters legtimo, personal y directo En el caso del Procedimiento Administrativo de Verificacin, debe concluir con una Resolucin, una Decisin o una Providencia. El Procedimiento Administrativo de Fiscalizacin, debe concluir con una Acto Administrativo. El Procedimiento Administrativo de Determinacin, debe concluir con una Acto Administrativo. Estos Actos Administrativos con los cuales concluyen los Procedimientos Administrativos, son los que le van a servir de fundamento legal al contribuyente para poder interponer el recurso correspondiente; tal como lo dice la norma, cuando seala que junto con el escrito deber acompaarse el ttulo donde se fundamenta el reclamo. Para los Actos Administrativos lo que existe como sanciones son: Multas, Cierre del local y Amonestaciones; y si la Administracin Tributaria considera que por parte del contribuyente hubo una doble intencionalidad, es decir, que no se equivoc en el pago, sino que l lo hizo con toda premeditacin, trat de engaar al Fisco, entonces pudiera establecerse un proceso de carcter penal, bajo los mismos lineamientos que establece el COPP. - En cuanto al Procedimiento de cobro por Intimacin, lo realiza la Administracin Tributaria a travs de un Acto Administrativa de manera directa, donde le dice al contribuyente Ud, deber cumplir con la obligacin tributaria bajo esta cantidad o este monto que fue establecido en el Procedimiento de Verificacin, Fiscalizacin y Determinacin de la Obligacin Tributaria. - Ese Acto Administrativo deber contener todos los elementos de la Obligacin Tributaria, es decir, el sujeto activo, el sujeto pasivo, la materia imponible, la base imponible y el quantum de la obligacin, que son los elementos que originan la obligacin tributaria. - Ese Acto Administrativo por la va de la legitimacin, se convierte en lo que se conoce como Ley, Cdigo, CPC, en la Va Ejecutiva; es decir, se convierte en un Ttulo Ejecutivo en materia tributaria. Recurso Contencioso Tributario Es el primer Procedimiento que corresponde a la parte Jurisdiccional. La mayora de su normativa se encuentra en el CPC. Y el escrito del libelo debe cumplir con los requisitos del Art. 340 CPC. 1. En este Procedimiento demanda es el Contencioso Tributario. Pero tambin puede demandar el Contribuyente, en los siguientes supuestos: 2. Que exista la Notificacin del Acto Administrativo 3. Que el Acto Administrativo sea de efectos particulares. 4. Que el acto determine tributos, palique sanciones o afecten los derechos de los administrados. 5. Que el contribuyente tenga un inters legtimo, personal y directo

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Se puede interponer el Recurso Jerrquico paralelo con el Recurso Contencioso Tributario, o no? No se puede interponer paralelo al Recurso Jerrquico; el contribuyente tiene que esperar que transcurra el lapso de los 60 das que tiene la Administracin Tributaria para decidir el recurso y una vez que opere el silencio administrativo, lo que hace es presumir que ha sido denegado el recurso y es en ese momento en que el contribuyente debe proceder a interponer el recurso contenciosos tributario. No obstante, el contribuyente debe esperar por la Notificacin del silencio administrativo, que viene a ser el Acto Administrativo que emana de la Administracin Tributaria, y que es el ttulo en donde se va a fundamentar el contribuyente para interponer el recurso contencioso. Pero hay que estar muy pendiente del lapso de los 60 das, por cuanto la Administracin Tributaria no indica, ni hace sealamiento alguno para entregar la Notificacin del silencio administrativo, por lo cual el contribuyente a instancia de parte debe buscar la forma de obtener esa Notificacin, para poder interponer el recurso. Otra Forma de Interponer el Recurso Contencioso Tributario Que lo inicie la Administracin Tributaria, porque en este caso no es nada ms el contribuyente, sino que, si la Administracin Tributaria considera va jurisdiccional todos los procedimientos: Que el contribuyente No declar, Que declaro, pero la Administracin Tributaria no esta conforme, porque omiti informacin, cambio la forma de declarar o utiliz un procedimiento distinto al que esta diseado para ese tributo, y no se llego a ningn acuerdo entre la Administracin y el contribuyente, entonces la administracin Tributaria procede la intimacin al pago e interpone el Recurso Contencioso Tributario. - Esto es as, en base a que el contribuyente segn lo seala la norma tributaria, tiene 3 meses, desde el 1 de enero hasta el 31 de marzo inclusive, para cumplir con la declaracin y pago del ISLR; Primer Supuesto lleg el 31 de marzo y no declar; Segundo Supuesto Declar, pero no pago. Como la Administracin Tributaria, llmese SENIAT, IVA, ISLR, podra actuar en estos casos? En el primer supuesto; utiliza el Procedimiento de Recaudacin en caso de Omisin de declaracin, y comienza a verificar porque el contribuyente no declar. - Dependiendo de lo que el contribuyente le responda, entonces pasara a aplicar los Procedimientos Administrativos de la Verificacin, de la Fiscalizacin, y el de Determinacin, para determinar la obligacin tributaria, la cual realizara bajo alguna de las dos vas que tiene para ello, que es la determinacin sobre base cierta y sobre la base presuntiva. - Estos son procedimiento cortos, pero diferentes entre s, que realiza la Administracin Tributaria con la finalidad de no violar el derecho a la defensa, que pudiera alegar en cualquier momento al contribuyente. - Si el contribuyente alegare que no declaro por cuanto no tuvo tiempo, la Administracin Tributaria le llenar su planilla correspondiente y ste simplemente proceder a pagar, claro est, con sus respectivas multas y sanciones; por cuanto en materia tributaria no existe ninguna excusa que valga. Se firma un Acta de Conformidad entre ambas partes y con eso termina el Procedimiento. - El que no declara, esta evadiendo. - El que declara, pero no paga, est eludiendo. Del Lapso Probatorio

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- Dentro de los primeros (10) das de despacho siguientes de la apertura del lapso probatorio las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse. - A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la confesin de funcionarios pblicos, cuando ella implique la prueba confesional de la Administracin. - En todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes. - La Administracin Tributaria y el contribuyente, debern sealar, sin acompaar, la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez. - Dentro de los (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.
- Al vencimiento de este lapso, el Juez dentro de los (3) das de despacho siguientes providenciar los

escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. - Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las pruebas como la admisin de las pruebas sern apelables dentro de los (5) das de despacho siguientes. - En ambos casos la apelacin se oir en el solo efecto devolutivo.
- Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos precedentes, se abrir un lapso

de (20) das de despacho para la evacuacin de las pruebas, pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro Tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del CPC.
- El Tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencias de sustanciacin o de

ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del CPC.
- A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los Jueces tendrn por regla

las disposiciones que al efecto establezca el CPC, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica. De los Informes de las Partes y del Auto para Mejor Proveer
- Al 15 da de despacho siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las partes presentarn los

informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el Tribunal.

- Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria, dentro

de los (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que despache el Tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.

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- El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto los informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
- Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de (15) das de despacho

siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del CPC. - La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podr exceder en ningn caso de (15) das de despacho. De la Sentencia - Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo dentro de los (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por solo una vez, por causa grave sobre la cual el Juez har declaracin expresa en el auto de diferimiento y por un plazo que no exceder de (30) das continuos. - En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jueces procurarn sentenciar las causas en el orden de su antigedad.
- La sentencia dictada fuera del lapso de los 60 das, o de su diferimiento deber ser notificada a las

partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la apelacin.

- Dictada la sentencia fuera de los lapsos antes establecidos, el lapso para interponer la apelacin

empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de las notificaciones. - De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de (8) das de despacho, contados conforme lo establecido en el artculo anterior.
- Cuando se trate de la Determinacin de Tributos o de la Aplicacin de Sanciones pecuniarias, este

recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de (100 UT) para las personas naturales y de (500 UT) para las personas jurdicas.
- El procedimiento a seguir en la Segunda Instancia, ser el previsto en la LOTSJ .

De la Ejecucin de la Sentencia
- La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tributario que haya conocido de

la causa en Primera Instancia, una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin.
- Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal fijar en el decreto un

lapso que no ser menor de (3) das de despacho ni mayor de (10), para que la parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzada hasta que haya transcurrido ntegramente dicho lapso.

27

- A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 del CPC.

- En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se proceder inmediatamente al remate de estos bienes conforme a lo establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo.
- Transcurrido el lapso establecido en el prrafo anterior sin que se hubiese cumplido voluntariamente

la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada.

- Dentro de esta oportunidad el representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el

Embargo Ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. - Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas. - En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operacin de que trata este artculo. - El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe. - Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este Cdigo.
- En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr exceder de (4)

das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. - En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho siguiente del lapso concedido. - El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. - La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia. - Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.
- Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de oposicin por la Alzada,

sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del CPC. - Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el artculo 286 de este Cdigo.

28

- El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efecte el justiprecio de los bienes embargados. - El perito avaluador deber presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y que no ser mayor de (15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin.
- Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a la designacin de

peritos conforme a las reglas del CPC. - Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de los (10) das de despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del Tribunal. Dicho cartel deber contener: 1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado. 2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate. 3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles. 4. El justiprecio de los bienes. 5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del justiprecio cuando se trate de bienes inmuebles. 6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate. 7. Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal. - Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en el da, lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta, por el Juez u otro funcionario judicial competente. - Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podr pedir al Tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos. Del Juicio Ejecutivo
- Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor del fisco por

concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del Art. 213 de este Cdigo (En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada constituir ttulo ejecutivo), constituirn Ttulo Ejecutivo, y su cobro judicial se aparejar embargo de bienes siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo. El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar: 1. La identificacin del Fisco, 2. El demandado, el carcter con que se acta. 3. Objeto de la demanda. 4. Las razones de hecho y de derecho en que se funda. - La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente.

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- En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. - Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas. - En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal que est conociendo de aqul. - Ordenado el embargo, el Juez designar como al fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.
- Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o que son suyos los bienes embargados,

propondr demanda ante el Tribunal, del cual se pasarn copia a las partes y la controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de conformidad con lo dispuesto en el CPC, en materia de tercera. - Admitida la demanda se acordar la intimacin del deudor para que pague o compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin en el lapso de (5) das contados a partir de su intimacin. - El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe. - Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este Cdigo. - En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podra exceder de (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. - En todo caso, el tribunal resolver al da del despacho siguiente. - El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos,
- El que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. - La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de

los bienes, pero no podr procederse al remate de estos bienes hasta tanto la Segunda Instancia resuelva la incidencia.
- Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior, o resuelta la incidencia de

oposicin por la Alzada si el deudor hubiere acreditado el pago, se aplicar lo previsto en los artculos 284 (Embargo y remate de bienes) y siguientes de este cdigo.
- Pero el remate de los bienes se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. - A estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del CPC.

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Recurso Contencioso Tributario (RCT) El Recurso Contencioso Tributario proceder 1. Contra los mismos Actos de Efectos Particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso. 2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado Recurso Jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo. 3. Contra las Resoluciones en las cuales se niegue total o parcialmente el Recurso Jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. 4. Podr tambin ejercerse subsidiariamente al Recurso Jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste. No procede el Recurso Contencioso Tributario 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. 2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
- El RCT se interpondr mediante ESCRITO en el cual se expresarn las razones de hecho y de

derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del CPC.
- Asimismo, el recurso podr estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el Acto

recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo. - El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter. - El Lapso para Interponer el RCT ser de (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste. - El RCT podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por intermedio de un Juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. - Asimismo, podr interponerse ante la Oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto. - Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el Juez o funcionario receptor deber remitirlo al Tribunal competente que reclame al Juez o funcionario receptor el envo del recurso interpuesto. - La interposicin del RCT no suspende los efectos del acto impugnado, sin embargo a instancia de parte, el Tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia de buen derecho.

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- Contra la decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto proceder

Recurso de Apelacin, el cual ser odo en el solo efecto devolutivo. - La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin Tributaria para exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada.
- En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos en Va Judicial, estuviere

pendiente de decisin por parte del Tribunal o la misma hubiere sido negada, la Administracin Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas siguiendo el procedimiento Del Juicio Ejecutivo de este Cdigo, pero el remate de los bienes que se hubieren embargado se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme.
- Si entre los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo

previsto en el artculo 538 del CPC. - No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente podrn solicitar al Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.
- La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los efectos en Va Judicial, no

prejuzga el fondo de la controversia.

- A los efectos de lo previsto en este artculo no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del CPC.

- Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso el recurso. - En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia de ello en el expediente y fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino (10) das de despacho, vencido los cuales se entender que el recurrente est a derecho.
- Cuando el RCT no haya sido interpuesto en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259

de este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada, rgano del cual emana y la materia de que se trate, y solicitar el respectivo expediente administrativo. - La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado ningn acto de procedimiento. - La inactividad del Juez despus de vista la causa, no producir la perencin. Son causales de inadmisibilidad del Recurso 1. La caducidad del plazo para ejercer el Recurso. 2. La falta de cualidad o inters del recurrente.

32

3.

Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.

- Al 5 da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones de ley, el

Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. - Dentro de este mismo plazo la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto. - En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. - El Tribunal se pronunciar dentro de los (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso. - La admisin del RCT ser apelable dentro de los (5) das de despacho siguientes, siempre que la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo.
- Si el Tribunal resuelve No Admitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser

decidida por la alzada en el trmino de (30) das continuos. - En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los (10) das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada. - Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as. De las Medidas Cautelares - Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser: 1. Embargo preventivo de bienes muebles. 2. Secuestro o retencin de bienes muebles. 3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles. 4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero de artculo 588 del CPC. - El Tribunal, con vista al documento en que conste la existencia del crdito o la presuncin del mismo, decretar la medida o medidas graduadas en proporcin del riesgo cuanta y dems circunstancias del caso.

33

- El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal competente, y ste practicar la medida sin mayores dilaciones. - El Juez decretar la medida dentro de los (2) das de despacho siguientes, sin conocimiento del deudor. - Estas medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del crdito y sin perjuicio que la Administracin Tributaria solicite su sustitucin o ampliacin. - Asimismo, el juez podr revocar la medida a solicitud del deudor en caso de que ste demuestre que han desaparecido las causas que sirvieron de base para decretar la medida. - Para decretar la medida no se exigir caucin. - No obstante, el fisco ser responsable de sus resultados. - Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud del interesado, por garantas que a juicio del Tribunal sean suficientes, y siempre que cumplan las formalidades previstas en el artculo 72 de este Cdigo. - La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de la misma conforme a lo previsto en el artculo 602 del CPC. - En los casos en que medie proceso cautelar y se ejerza posteriormente el Recurso Contencioso Tributario contra los actos de determinacin que dieron lugar a la medida cautelar, a solicitud de la representacin fiscal, el Tribunal que decret la medida remitir el Expediente al Juzgado que conozca del juicio de anulacin o condena, a fin de que se acumule a ste y surta plenos efectos ejecutivos mientras dure el proceso. Esta acumulacin proceder en todo estado y grado de la causa. Del Amparo Tributario - Proceder la Accin de Amparo Tributario cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales. - La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado ante el Tribunal competente. - La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora. Con la demanda se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite.
- Si la accin apareciere razonablemente fundada el Tribunal requerir informes sobre la causa de la

demora y fijar un trmino para la respuesta no menor de (3) das de despacho ni mayor de (5) das contados a partir de la fecha de notificacin.

34

- Vencido el lapso, el Tribunal dictar la DECISIN que corresponda dentro de los (5) das de

despacho siguientes. - En ella fijar un trmino a la Administracin Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el Tribunal podr, cuando el caso as lo amerite, sustituir la decisin administrativa previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. - Las fianzas sern otorgadas conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este Cdigo. - De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo dentro de los (10) das de despacho siguientes. De la Transaccin Judicial
- Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante transaccin celebrada conforme a

las disposiciones de este Captulo. . - La transaccin deber ser homologada por el Juez competente a los fines de su ejecucin. - La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada y ser admisible en cuanto a la determinacin de los hechos y no en cuanto al significado de la norma aplicable.
- La transaccin deber ser SOLICITADA por la parte recurrente, antes del acto de informes y

MEDIANTE ESCRITO que consignar al Tribunal de la causa, exponiendo los fundamentos de su solicitud.
- Al recibir el escrito el Tribunal le dar curso mediante Auto en el cual ordene dar aviso a la

Administracin Tributaria. - Una vez notificada sta, se suspender la causa por un lapso de (90) das continuos, con la finalidad que las partes discutan los trminos de la transaccin. - Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prorroga, la cual no podr exceder de (30) das continuos.
- La Administracin Tributaria, dentro de los (30) das continuos siguientes a aquel en que haya

recibido la notificacin del Tribunal, proceder a formar Expediente del caso, el cual enviar dentro del mismo plazo a la Procuradura General de la Repblica, junto con su opinin sobre los trminos en que considere procedente la transaccin. - Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria considerase totalmente improcedente la transaccin propuesta, lo notificar al Tribunal dentro del referido plazo, y le solicitar la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre. - La Procuradura General de la Repblica, dentro de los (30) das continuos siguientes al recibo del expediente, emitir opinin no vinculante sobre la transaccin propuesta. - La falta de opinin de la Procuradura General de la Repblica dentro del referido lapso, se considerar como aceptacin de llevar a cabo la transaccin.

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- No se requerir la opinin de la Procuradura General de la Repblica cuando el asunto sometido a ella no exceda de (1.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de (5.000 U.T.) si se trata de personas jurdicas. - Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin propuesta, redactar el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado dentro de los (5) das hbiles siguientes al recibimiento de la opinin de la Procuradura General de la Repblica o al vencimiento del lapso previsto en el artculo anterior. - El interesado responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de los (5) das hbiles siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza. - En caso que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el Tribunal ordenar la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre. - La Administracin Tributaria conjuntamente con el interesado suscribirn el acuerdo de transaccin, el cual una vez homologado por el Tribunal pondr a fin al juicio. Del Arbitraje Tributario
- La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables de mutuo acuerdo, podrn someter

a Arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias susceptibles de transaccin, de conformidad con lo establecido en el artculo 305 de este Cdigo.
- El Arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el Recurso

Contencioso Tributario.
- Las partes de mutuo acuerdo formalizarn el Arbitraje en el mismo Expediente de la causa, debiendo

expresarse con claridad las cuestiones que se sometern al conocimiento de los rbitros.
- En ningn caso por va del Arbitraje previsto en este Cdigo, podrn reabrirse los lapsos para la

interposicin de los recursos administrativos y judiciales que hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable. - El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Captulo, ser excluyente de la Jurisdiccin Contencioso Tributaria en lo que concierne a la materia o asunto sometido al arbitraje. - El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsable o su representante judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el representante judicial del Fisco de que se trate.
- El representante judicial del Fisco requerir en todo caso la autorizacin de la mxima autoridad

jerrquica de la Administracin Tributaria. - Cada parte designar un rbitro, y stos ltimos convendrn de mutuo acuerdo en la designacin del tercero. De no existir consenso en la designacin del tercer rbitro, la designacin la har el Tribunal. En todo caso los rbitros debern ser abogados.

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- Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el arbitraje, sern sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a peticin de la Administracin Tributaria y ello se haga constar en el compromiso arbitral, los honorarios de los rbitros y dems gastos, sern sufragados en su totalidad por la Administracin Tributaria, salvo que sta y el contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales. - Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los (5) das hbiles siguientes a su designacin ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario. Los rbitros en materia tributaria sern siempre y en todo caso rbitros de derecho. - El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. - El rbitro que sin causa legtima se separe de su cargo ser responsable penalmente por el delito de denegacin de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad administrativa o civil. - Si los rbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro motivo, se les sustituir del mismo modo como se les hubiere nombrado. - Los Tribunales Ordinarios y Especiales, as como las dems autoridades pblicas estn en el deber de prestar a los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de la actividad que le ha sido encomendada. - En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que las partes se hayan sometido a arbitraje, se suspender el curso de la causa y se pasarn inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.
- El Procedimiento Arbitral culminar con un LAUDO, el cual ser dictado por escrito, motivado y

firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al contribuyente o responsable y a la Administracin Tributaria.
- El Laudo se pasar con los Autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo

publicar al da siguiente de su consignacin.

- El Laudo Arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o responsable como

para la Administracin Tributaria. - Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de (6) meses contados a partir de la constitucin del Tribunal Arbitral.
- Dicho lapso podr ser prorrogado hasta por (6) meses ms, de Oficio, o a Solicitud del contribuyente

o responsable o de la Administracin Tributaria. - Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el Tribunal Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado sin el acuerdo unnime de los rbitros. - El lapso de apelacin comenzar a correr desde el da siguiente en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario.

37

- La Ejecucin del Laudo corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, de

acuerdo con las normas de ejecucin de sentencia establecidas en el COT.

- Contra el Laudo Arbitral proceder el RECURSO de NULIDAD, el cual deber interponerse por

escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los (8) das hbiles de su publicacin por el Juez Contencioso Tributario.
- El Expediente sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompaar al Recurso de Nulidad interpuesto.

El Laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo: 1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en trminos de tal manera contradictorios que no pudiere ejecutarse. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que segn el ordenamiento jurdico, el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales, siempre que la nulidad no se haya subsanado por el consentimiento de las partes.

2. 3.
-

Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones del presente Cdigo, se regirn, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de Arbitraje Comercial y el CPC. Tema.- El Impuesto al Valor Agregado (IVA) Formas de Imposicin El IVA ser impuesto a todas las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles por la ley. Hecho Imponible Se considera como hecho imponible para efectos del pago del IVA las siguientes actividades: 1. La venta de bienes muebles corporales, el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizado por los contribuyentes. 2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a titulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que vengan del exterior. 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales. 5. La exportacin de servicios. Sujetos Pasivos La ley del IVA considera como contribuyentes ordinarios a los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y en general, a toda persona

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natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones que constituyan hechos imponibles tal como lo seala la ley. Exenciones Segn la ley del IVA, estn exentos los siguientes: 1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 y en el numeral 4 del artculo 19 de esta Ley; 2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad; 3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela; 4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela; 5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje; 6. Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten servicios en el exterior, siempre que se trate de bienes de uso estrictamente personal y familiar adquiridos durante el ejercicio de sus funciones, y que cumplan con los requisitos establecidos en las disposiciones nacionales aplicables a la materia. Asimismo, las que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras; 7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios, previa aprobacin de la Administracin Tributaria; 8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela; 9. Las importaciones de quipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones del Poder Pblico dedicadas a la investigacin y a la docencia, as como las importaciones de quipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico. Artculo 18: Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las transferencias de los bienes siguientes: 1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Animales vivos destinados al matadero; b) Ganado bovino, caprino, ovino, porcino para la cra; c) Especies avcolas; los huevos frtiles de gallina; y los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina; d) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera; e) Mortadela, salchicha y jamn endiablado; f) Productor del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, para el sector agrcola y pecuario; g) Arroz; h) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas; i) Pan y pastas alimenticias; j) Huevos de gallinas;

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1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9.

k) Atn y sardinas enlatadas o envasadas; l) Leche pasteurizada y en polvo, leche modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya; m) Queso blanco; n) Margarina y mantequilla; o) Sal; p) Azcar y papeln; q) Caf tostado, molido o en grano; r) Aceite comestible, s) Agua no gaseosa embotellada en el pas; t) Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles; Los fertilizantes; Los minerales y los alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin; Los medicamentos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano y animal; Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la Gasolina, tales como gas natural, butano, etano, etanol, metano, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado; Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis; Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones; Los libros, revistas o folletos, cualquiera que sea su procedencia y los insumos utilizados en la industria editorial, siempre que estos ltimos no sean producidos en el pas. Los vehculos automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al transporte pblico de personas; La maquinaria agrcola y equipo en general necesario para la produccin agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.

Artculo 19: Estn exentos del impuesto contemplado en esta Ley los siguientes servicios: 1. El servicio de transporte terrestre, acutico y areo nacional de pasajeros; 2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el Ministerio de Educacin; 3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios; 4. Los servicios prestados al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comporten trabajo o actuacin predominantemente intelectual; 5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, prestados por entes pblicos o privados, incluidos los prestados por los profesionales titulados de la salud;

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6. Las entradas a Parques Nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro o exentos de impuesto sobre la renta; 7. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos; 8. El servicio de alimentacin prestados a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes; 9. El servicio de suministro de electricidad de uso residencial; 10. El servicio de telefona fija de uso residencial hasta mil (1.000) impulsos, as como el servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos; 11. El servicio de suministro de agua residencial; 12. El servicio de aseo urbano residencial;

Procedimiento Liquidatorio La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del impuesto IVA, establecido en la Ley en cualquier de los supuestos previstos en el Cdigo Orgnico Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos equivalente, o el valor de la operacin no est determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado. Perodo de Imposicin El periodo de imposicin es de 1 mes, quiere decir ello que los contribuyentes del IVA, deben presentar sus cuentas de dbitos y crditos fiscales mensualmente y depositar la diferencia al Fisco Nacional al comienzo del prximo mes. Tema.- Rgimen Tributario de los Estados Art. 156 Ordinal 13 de la CRBV: Es de la competencia del Poder Pblico Nacional, la legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas reas en materia tributaria, en relacin con las potestades tributarias propias de los Estados y Municipios, definir sus principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de estos tipos de tributos. Todo esto con la finalidad de evitar la doble imposicin e implantacin de tributos que sobrepasen el lmite de capacidad contributiva del contribuyente. Artculo 164. Es de la competencia exclusiva de los Estados 1. Dictar su Constitucin para organizar los poderes pblicos, de conformidad con lo dispuesto en esta Constitucin. 2. La organizacin de sus Municipios y dems entidades locales y su divisin poltico territorial, conforme a esta Constitucin y a la ley.

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3. La administracin de sus bienes y la inversin y administracin de sus recursos, incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o asignaciones especiales del Poder Nacional, as como de aquellos que se les asignen como participacin en los tributos nacionales. 4. La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. 5. El rgimen y aprovechamiento de minerales no metlicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la administracin de las tierras baldas en su jurisdiccin, de conformidad con la ley. 6. La organizacin de la polica y la determinacin de las ramas de este servicio atribuidas a la competencia municipal, conforme a la legislacin nacional aplicable. 7. La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. 8. La creacin, rgimen y organizacin de los servicios pblicos estadales; 9. La ejecucin, conservacin, administracin y aprovechamiento de las vas terrestres estadales; 10. La conservacin, administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, as como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinacin con el Ejecutivo Nacional. 11. Todo lo que no corresponda, de conformidad con esta Constitucin, a la competencia nacional o municipal. Artculo 162. El Poder Legislativo se ejercer en cada Estado por un Consejo Legislativo conformado por un nmero no mayor de quince ni menor de siete integrantes, quienes proporcionalmente representarn a la poblacin del Estado y a los Municipios. El Consejo Legislativo tendr las atribuciones siguientes: 1. Legislar sobre las materias de la competencia estadal. 2. Sancionar la Ley de Presupuesto del Estado. 3. Las dems que establezcan esta Constitucin y la ley. Rgimen Tributario Municipal El Art. 168 de la CRBV establece el concepto de la autonoma financiera y tributaria de los Municipios, dentro de los parmetros establecidos en el Art. 179 y las limitaciones y prohibiciones del Art. 156 y 183 de la CRBV Artculo 168. Los Municipios constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal comprende: 1. La eleccin de sus autoridades. 2. La gestin de las materias de su competencia. 3. La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.

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Las actuaciones del Municipio en el mbito de sus competencias se cumplirn incorporando la participacin ciudadana al proceso de definicin y ejecucin de la gestin pblica y al control y evaluacin de sus resultados, en forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley. Los actos de los Municipios no podrn ser impugnados sino ante los tribunales competentes, de conformidad con esta Constitucin y con la ley. Limitaciones al Poder Tributario Municipal, Art. 179, Art. 183, Art. 137 de la CRBV Artculo 179. Los Municipios tendrn los siguientes ingresos: 1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes. 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. 3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. 4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o estadales; 5. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems que les sean atribuidas; 6. Los dems que determine la ley.

Artculo 183. Los Estados y los Municipios no podrn 1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems materias rentsticas de la competencia nacional. 2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su territorio. 3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma diferente a los producidos en l. Los Estados y Municipios slo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional. Potestad tributaria Municipal Art. 180

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Artculo 180. La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades. Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor de los dems entes polticos territoriales, se extiende slo a las personas jurdicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros contratistas de la Administracin Nacional o de los Estados. Inmunidades Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor de los dems entes polticos territoriales, se extiende solo a las personas jurdicas estatales creadas por ellos, pero no concesionarios ni otros contratistas de la Administracin Nacional de los Estados Del Procedimiento de Repeticin de Pago Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos. La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia. Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta. La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses, contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamacin no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar en cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma. Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo. Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para interponer recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo.

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Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada. No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes causas: 1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante. 2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial. 3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto objeto de consulta. La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles, para evacuar la consulta. No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en la aplicacin de la legislacin tributaria hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto. Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada que haya expresado al formular la consulta. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias. De la Consulta Tributaria Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada. No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes causas: 1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante. 2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial. 3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto objeto de consulta. La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

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La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles, para evacuar la consulta. No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en la aplicacin de la legislacin tributaria hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto. Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada que haya expresado al formular la consulta. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias. El Recurso de Revisin El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes, podr intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico, en los siguientes casos: 1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente. 2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme. 3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme. El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artculo. El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de su presentacin.