Análisis del Código Tributario Peruano 1. Características 2. Clasificación 3. Relación jurídico-tributaria 4. Principios tributarios 5.

Vigencia de la norma tributaria 6. Exenciones y beneficios tributarios 7. Evasión tributaria, elusión y economía de opción 8. Obligación tributaria 9. La deuda tributaria y el pago 10. Compensación - condonación - consolidación 11. Prescripción plazos de prescripción 12. Facultades de la Administración 13. Procedimiento de cobranza coactiva 14. Reclamación 15. Procedimiento no contencioso 16. Impuesto a la renta 17. Impuesto general a las ventas 18. Impuesto bruto 19. Bancarización 20. Excepciones 21. Impuesto a las transacciones financieras 22. Deducción del impuesto
TRIBUTO Se puede definir con el siguiente concepto: “Prestación usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente”. CARACTERÍSTICAS Prestación usualmente en dinero El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria. Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación peruana exige requisitos específicos adicionales. Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie. En el Perú, de ser el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas. Establecida por ley Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes. A favor del Estado El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por eso se denomina “acreedor tributario”. Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.

No constituye una sanción El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de una infracción.

Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga económica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad. Es exigible coactivamente En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo. CLASIFICACIÓN En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de los tributos: Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas. Contribución Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos. Tasas Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado, de un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algún interés particular. Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado. Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual (Precio Público). Otras clasificaciones Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuación: Tributos directos e indirectos Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de tributos directos e indirectos. Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva. Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio. Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada a terceros.

Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga económica sea trasladada al comprador. Tributos de carácter periódico y de realización inmediata Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligación se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente. Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la obligación de pago. RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria. ESTADO Sujeto Activo CONTRIBUYENTE Sujeto Pasivo

Prestación tributaria POTESTAD TRIBUTARIA A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción. A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como es el caso del Perú. La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos: Potestad Tributaria Originaria Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano es el Poder Legislativo. Potestad Tributaria Derivada Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los órganos que por excepción detentarán la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institución pública. Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución. Principio de Legalidad y Reserva de la Ley La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislación, a través de un Decreto Legislativo. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo la creación, modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota. Principio de Igualdad

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales. Principio de No Confiscatoriedad Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad pública. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado. En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular. Respeto a los derechos fundamentales de la persona Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar que dicha potestad, según las bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona. VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Revisar arts. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculación, en función a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc. EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo de aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro de dicho campo. Características de la exoneración: revisar la norma VII del TP del TUO del CT. Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicación del art. 1° de la norma citada, se encontrarían dentro del campo de aplicación de la ley. Diferencia entre exoneración e inafectación: considerando la realización del hecho imponible, cabe destacar la distinción entre exoneración e inafectación. La inafectación determina la no realización del hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo, mientras que la exoneración determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago. EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado. La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria, contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto de evasión, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc. ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí configuran el hecho imponible.

así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia. Son acreedores tributarios el Gobierno Central. Sin embargo. reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley. Revisar arts. sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea. 16 al 20° del TUO del CT. Responsable: aquél que.). antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto. cuando la ley le otorga esa posibilidad. La SUNAT en calidad de órgano administrador. Nota: en defecto de la ley. Pueden ser: 1. pueden ser designados agentes de retención o percepción 3. Contribuyente: aquél que realiza. etc. Impuesto Extraordinario de Solidaridad. 2. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo. Capacidad tributaria Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación juridica tributaria. Elementos Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. pero que al cumplimiento de un plazo o condición. Impuesto Selectivo al Consumo.Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan. en tanto éste realiza el hecho imponible. sucesiones indivisas. S.A. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Relación de derecho público. sociedades de hecho. siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. cuya propiedad se le transfiere a título de confianza. Impuesto de Promoción Municipal. siendo exigible coactivamente. o en el Régimen Único Simplificado. función. debe cumplir la obligación tributaria. Impuesto General a las Ventas. está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. patrimonios. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. CÓMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Código Tributario. Tienen capacidad tributaria las personas naturales. .. puede optar por tributar en el Régimen General. consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley. son acreedores de la obligación tributaria. SRL. mediante Decreto Supremo. Se considera deudor por cuenta ajena. cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. en calidad de representantes y en calidad de adquirentes. por su nivel de ingresos y condiciones particulares. personas jurídicas (empresas. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria.Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad. sociedades conyugales u otros entes colectivos. Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que.. 1 Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado. lo cual está gravado con el IGV. en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta. fideicomiso1.Agentes de percepción: sujeto que por su actividad. es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta. aunque estén limitados o carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o público. ECONOMÍA DE OPCIÓN Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario. aduciendo que no fue edificado para su venta. Se considera deudor por cuenta propia. Impuesto a Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo. sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-. le dé el destino convenido.

IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa. Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley. . En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar.Revisar art. por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de importación temporal o admisión temporal). El deudor puede indicar el tributo o multa. . FORMA Y PLAZO DE PAGO . Domicilio .Representación La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades) corresponderá a sus integrantes. 29° del TUO del CT. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. 11° al a15° del TUO del CT.la localización y consumación en un momento y lugar determinado EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del plazo fijado para la declaración.Revisar arts. LUGAR. 6° TUO del CT.Revisar art. administradores o representantes legales o designados. por sus representantes.Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. . . PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS . En ese sentido. salvo oposición motivada del deudor tributario. 31° del TUO del CT. actuarán sus representantes legales o judiciales. no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. ¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. entrega al sector competente. . .su conexión con un sujeto .Revisar arts. 23° del TUO del CT. 25° y 26° del TUO del CT. Los terceros pueden realizar el pago. y el período por el que realiza el pago. 2 Las obligaciones tributarias que. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste. como generador de dicha obligación.Revisar arts.Revisar arts. la multa e intereses. en su caso. Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales. 3° TUO del CT. 27° y 43° del TUO del CT. que regula la extinción con la destrucción. en calidad de responsables solidarios.la configuración de un hecho . adjudicación.Revisar art. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda está compuesta por el tributo. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA -Revisar arts. personas jurídicas o entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria. se deben reunir en un mismo momento: . 28° del TUO del CT. OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y. en que este es el lugar donde habitualmente reside una persona. TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal2. la Administración realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal. . remate. A parte de los casos señalados en el Código. correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2 del artículo 16° del Texto Único Ordenado del Código Tributario (los representantes legales y designados por las personas jurídicas). existen otros medios de extinción por leyes especiales (como en casos de Aduanas.

Para efecto de lo dispuesto. así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años. 32° del TUO del CT. con carácter general. deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización. únicamente en los casos establecidos expresamente por ley. indebido. PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria. 38° y 39° del TUO del CT. así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años. sanciones. 40° del TUO del CT. La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales. estas omisiones podrán ser compensadas con el pago en exceso. .FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. CONDONACIÓN La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente.Revisar art. El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. 2) Compensación de oficio por la Administración Tributaria: 3) Compensación a solicitud de parte.Revisar arts.Revisar art. forma y condiciones que ésta señale. .Revisar art. Si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada.Revisar art. se encontraran omisiones en otros tributos. Excepcionalmente. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS . la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria. saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita. intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. previo cumplimiento de los requisitos. Se pueden utilizar distintos medios. La acción para solicitar o efectuar la compensación. 43° al 49° del TUO del CT. TASA DE INTERES MORATORIO – TIM El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos de anticipos y pagos a cuenta. los Gobiernos Locales podrán condonar. respecto de los tributos que administren. 33° del TUO del CT. CONSOLIDACIÓN La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.Revisar arts. . que correspondan a períodos no prescritos. y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. son créditos por tributos el saldo a favor del exportador. . la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1) Compensación automática. 33° del TUO del CT. el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias. el interés moratorio y las sanciones. que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto. . . COMPENSACIÓN La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria.

la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda. . cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o. o consignar activos. Fiscalización3 o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria. gastos o egresos. Entre otros. . bienes. registros contables. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye: 3 Se entiende por fiscalización. comprobantes de pago y otros libros contables (distinto a la verificación. gastos o egresos.Ocultar total o parcialmente activos. Por declaración del deudor tributario. . constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa: . FACULTAD DE DETERMINACIÓN Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria: POR EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO POR LA ADMINISTRACIÓN VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR IDENTIFICA AL DEUDOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO La determinación de la obligación tributaria se inicia: 1.FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN FACULTAD DE RECAUDACIÓN Una de sus funciones es recaudar los tributos. inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. Para tal efecto.Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS Excepcionalmente. en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas. Para ello. . Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución correspondiente. . Por la Administración Tributaria. frutos o productos. rentas. a la revisión contable que realiza la Administración respecto de tributos y obligaciones tributarias vinculadas. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad. salvo se trate de bienes perecederos. 2. podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda. existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. bienes. ingresos. cuyo nivel de revisión es de menor grado). FACULTAD DE FISCALIZACIÓN La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. Orden de Pago o Resolución de Multa. total o parcialmente falsos.Revisar arts. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada.No exhibir y/o no presentar los libros. .No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo. falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. por propia iniciativa o denuncia de terceros.Presentar declaraciones. Existen excepciones a la labor normal de recaudación. comunicaciones o documentos falsos. antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva. pasivos. cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias. emitiendo la Resolución de Determinación. podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. pasivos. 56° al 58° del TUO del CT.

d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria. en el término de 24 horas. archivos. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique.Revisar art. que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción. exoneración o beneficios tributarios). en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. en el domicilio fiscal. 5 La Administración procederá a la incautación previa autorización del Juez Especializado en lo Penal. 7 En páginas posteriores se explica éstos conceptos. documentos. por un plazo no mayor de 45 días hábiles. sin correr traslado a la otra parte. registros en general y bienes. 62° del TUO del CT. en el domicilio fiscal. Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales. prorrogables por un plazo igual. ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS a) Por correo certificado o por mensajero. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado. b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos. 4 En caso de SUNAT -y ADUANAS. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica. en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulación de dicha localidad. en el Diario Oficial o. e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido 7 o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros. prorrogables por otro igual. de cualquier naturaleza. 5. 2. Para tal efecto. entregado de manera personal o con certificación de la negativa a la recepción. o efectuar incautaciones5 de libros. prorrogables por 15 días. Para aplicar lo expuesto. f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado. emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.el plazo de inmovilización será de 10 días hábiles.Libros. incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares. 3. de cualquier naturaleza 4. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros. bajo la puerta. registros en general y bienes. dispone -entre otras. la persona a quien ha debido notificarse efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión. .de las siguientes facultades discrecionales: 1. archivos. se fijará un Cedulón en dicho domicilio. 4. con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.la inspección la investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación. los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: .6 c) Por constancia administrativa. documentos. en el lugar en que se los ubique. 2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o. registros. 6 A la fecha no se ha reglamentado. por cualquiera de las formas siguientes: 1) Mediante acuse de recibo. documentos. Efectuar tomas de inventario de bienes. . por un período no mayor de 5 días hábiles. la SUNAT debe establecer qué deudores tributarios deberán fijar un correo electrónico para efecto de la notificación por este medio.

requerimientos de exhibición de libros.Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar la mencionada verificación. Momento en que se levanta la condición de domicilio El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del día hábil siguiente al: . el plazo es de 5 días. Facultades: revisar art. .REC10.Revisar art. La REC deberá contener. publicación. según sea el caso. 2. . según corresponda. 8 9 D. dentro de 7 días hábiles. octubre y diciembre del 2003. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la fecha de publicación de la norma.S. 102-2002-EF del 20. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria. Excepción: medidas cautelares. que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza. El nombre del deudor tributario. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido si. sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles). El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles. La cuantía del tributo o multa. se ejerce a través del Ejecutor Coactivo. NO HALLADO . La SUNAT publicó la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses de agosto. no ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT. no ha sido ubicado. no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV.06. 115° del TUO del Código Tributario. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza. PROCEDIMIENTO Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva . Consecuencias Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente: Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No Habido.De la verificación que efectúe la Administración Tributaria. A este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. transcurrido los 30 días hábiles posteriores a la publicación de la lista en la que se encuentre en condición de tal. 103° al 106° del TUO del CT. registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo día. Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA: Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. en caso que éstas ya se hubieran dictado. quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.2002. Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios. 10 . Para casos posteriores. su domicilio no es ubicado9.EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción. 3.NO HABIDO8 Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal. bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas. comunicado a la SUNAT. Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria. No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago. 116° del TUO del CT. así como de los intereses y el monto total de la deuda. entrega o depósito. bajo sanción de nulidad: 1.

RECLAMACIÓN ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamación: . . la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver. . aún cuando se encuentren en poder de un tercero. con o sin extracción de bienes. Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.la Orden de Pago . sin orden de prelación. el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares que considere necesarias.Revisar art. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ETAPAS a) La reclamación ante la Administración Tributaria. para interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamación. . .Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por economía procesal. SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Revisar art. MEDIOS PROBATORIOS Pueden actuarse en la vía administrativa.las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 45 días hábiles.Revisar art. Plazo: 30 días hábiles. REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa. 120° del TUO del CT. los documentos. no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por su monto así lo considere.las resoluciones que las sustituyan . debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro.las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución .En forma de retención. b) La apelación ante el Tribunal Fiscal. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes . el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. pero para que ésta sea aceptada.los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria . Podrá ordenar. MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA Vencido el plazo de 7 días. 119° del TUO del CT. . el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días hábiles. en información o en administración de bienes.la Resolución de Determinación .la Resolución de Multa . 118° del TUO del CT. Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario. quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar la Cobranza Coactiva.En forma de intervención en recaudación. así como las resoluciones que las sustituyan. INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD .En forma de depósito. cualquiera de las formas de embargo siguientes: .En forma de inscripción.la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tributaria . En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. por acumulación de deudas. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad. dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa. excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD . 142° del TUO del C.Revisar art. deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles siempre que.Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago.Revisar art. tratándose de recursos contra la Administración Tributaria.T. conforme a las disposiciones pertinentes. 145° y 146° del TUO del C. ASPECTOS INIMPUGNABLES No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar. QUEJA ADMINISTRATIVA Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código. debiendo ser resuelto por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso. elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. éstas se tramitarán de conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General.Revisar art. el que habiendo sido requerido por la Administración durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. APELACIÓN DE PURO DERECHO . Asimismo. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.T. Tratándose de otras solicitudes no contenciosas.Revisar art. RECLAMACIÓN O APELACIÓN . hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación. PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES .Revisar arts. 144° del TUO del C. APELACIÓN RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIÓN .T. requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. 151° del TUO del C. tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria. 137° al 140° del TUO del C. . el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera instancia. b) El MEF dentro del plazo de 20 días. Excepción: que el deudor pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. Sin embargo.T. a no ser que. sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso. no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual.T.

no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. informar y comparecer ante la misma. la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en estado de explotación. TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias. 166° del TUO del C.T. . Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial I. En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles. internamiento temporal de vehículos. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente 2.T. siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario. Está referido a un bien material. FACULTAD SANCIONATORIA INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es infracción tributaria. es decir. concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. 165° del TUO del C.T.Revisar art. Elementos: 1. toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias. . 170° del TUO del C. otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.Revisar art.T. 2. DETERMINACION DE LA INFRACCION. comiso de bienes. Teoría del Flujo de Riqueza 3. con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución. Otras obligaciones tributarias.Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas serán apelables ante el Tribunal Fiscal. y que al separarse de la fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo más riqueza. el deudor tributario podrá interponer reclamación dando por denegada su solicitud. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda tributaria. . De permitir el control de la Administración Tributaria. IMPUESTO A LA RENTA CONCEPTOS TEÓRICOS DE RENTA Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes: 1. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: De inscribirse. FACULTAD SANCIONATORIA . IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES Revisar art. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución. actualizar o acreditar la inscripción. las mismas que serán reclamables. que se pueden medir o contar y expresarse en dinero. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente Para esta teoría. De emitir.Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal. De presentar declaraciones y comunicaciones. permisos. cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias. Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza. debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado período de tiempo.

Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe existir la decisión del sujeto de realizar una acción de terminada. que en su conjunto son propiedad del individuo. es decir. es decir. Teoría del Flujo de Riqueza Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. en los ingresos eventuales éstos no dependen de la voluntad de las personas. La renta debe ser producida por la fuente. derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada). como puede ser la decisión del propietario de seguir o no poniéndola en explotación. regalo u obsequio a favor de otra. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir la renta. ya sea que provengan de una herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación. lo que no quiere decir que tenga una vida ilimitada. sino que ésta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha acción. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente. de su aptitud real o potencial de satisfacer necesidades. el paso del tiempo. en los que no ha existido un trabajo previo de preparación de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para su preparación es preciso que exista en la decisión previa. Así. como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos. Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período. Es necesario que sea durable. además de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior. 3. obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo. es decir. II. habilitada voluntariamente. la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella. Tipos de enriquecimientos considerados como renta para ésta teoría: A) Ganancias por realización de bienes de capital Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal. ésta no sería considerada renta. En cambio. Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos. aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la producción de otros bienes.Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario. entendiéndose como tales. D) Ingresos a título gratuito Se considera renta las transferencias a título gratuito. 4. B) Ingresos por actividades accidentales Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera eventual o transitoria. C) Ingresos eventuales Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar. por lo que para reconocerla no se recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificación del incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un período. mensual o anual. ya que necesariamente sufrirá un desgaste por el mismo proceso de la explotación. III. sino de factores aleatorios. considera como renta a todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene. la tecnología. etc. Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo. Fuente durable: Se entiende como fuente. Estado de explotación: Para producir la renta. la fuente debe haber sido habilitada de manera racional. cualquiera sea su origen o duración. que su destino sea la producción de riqueza. Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna acción previa con la finalidad de generar riqueza. A) Las variaciones patrimoniales Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes. se grava su capacidad contributiva sin interesar si es producto de una fuente o de la relación que pueda existir con terceros. Asimismo. a un bien corporal o incorporal capaz de producir una riqueza a su poseedor. que sobreviva a la creación de la riqueza. o que provenga de actos accidentales. .

El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en él. Criterio Objetivo Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de la fuente).Criterios Subjetivos Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a las circunstancias que las relacionan con el estado.Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores .Uso de bienes adquiridos en el período .Ingresos provenientes de la relación con terceros .Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto: la variación en su patrimonio y el consumo efectuado. contribuir con el estado donde viven.Para ésta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento. acreedor tributario). Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios: 1. sin importar el lugar donde se genere la riqueza. El lugar de constitución Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estado que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso. La nacionalidad Se adquiere por nacimiento. a fin que éste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-. Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir. según las leyes del Estado. CRITERIOS DE VINCULACIÓN Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislación-. inscritas debidamente en Registros Públicos). puede tomarse en cuenta: 1.Ingresos por explotación de una fuente productora .. cualquiera sea su origen o duración. todas las rentas que perciban los nacionales del Estado. 2. Para gravar a éstas personas puede tomarse en cuenta: 1. sin interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad. B) Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la conforman. 2. sino que adicionalmente debe existir una conexión entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado. La sede de la Administración Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en el Perú. Según este criterio. vínculos sanguíneos o por naturalización. A) Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. es necesario entender que para que la renta constituya tributo. Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del criterio de nacionalidad. 2. Las variaciones patrimoniales pueden provenir de: . constituyen hechos gravados para ese país.Aumento de valor de los bienes poseídos B) Los consumos Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la satisfacción de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas: . Es criterio objetivo: . el cálculo de su renta se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período. no basta que encaje en la descripción de renta. El domicilio Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad deberán tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de esta forma. Son aplicables a las personas físicas o naturales y a las personas jurídicas. Para gravar a éstas.

cualquiera sea su nacionalidad. bonos y papeles comerciales. del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.Las rentas que se obtengan del capital.Las regalías11. Entonces. El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas. ciudadanía. 5) Negocios o empresas. aporte a sociedades y. permuta. 11 12 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. cuando hubieren sido adquiridos o edificados.. b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. Entre las operaciones que generan ganancias de capital. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada por el poder político de la economía que la genera. 16 Cabe indicar que se trata de un sujeto distinto a la EIRL. en general. Se incluye a: . cambio o disposición habitual de bienes 2. * Los resultados de la venta. 6) Denuncios y concesiones. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales16 hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. cesión definitiva. c) Los resultados de la enajenación de bienes que. 13 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. . así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. Así. 14 15 Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. títulos. valores representativos de cédulas hipotecarias. . para efectos de la enajenación. 3) Derechos de llave. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta.. de acciones y participaciones representativas del capital. se encuentran: a) La enajenación. total o parcialmente. el país de ubicación del bien o de la actividad productora será el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributo en mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito económico de dicho Estado. sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. entendiéndose como tales.Las ganancias de capital. de las empresas unipersonales15 domiciliadas o de sucursales. según sea el caso. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. acciones de inversión. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. * Inmuebles. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. domicilio o residencia. Se entiende por enajenación la venta. redención o rescate. bajo este criterio todos los contribuyentes. todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal. marcas y similares. certificados. Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital14. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.Los resultados de la enajenación12 de13: * Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL 1. expropiación.La ubicación territorial de la fuente Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentos de índole económica.

y por consiguiente. 19 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal). constituye renta gravada de las empresas. realice varias operaciones hasta completar el número de valores que su comitente desee comprar o vender. que no hubiesen tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicios gravables. PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD Se presume que existe habitualidad. 3.Enajenación de bienes (por una persona natural. . incluyendo las de goce o disfrute19. cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. b) Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y demás beneficios a los asegurados. bonos. aun cuando el Agente. 5. Tratándose de sucesiones indivisas.Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades. oficina. En tal sentido. el resultado de la enajenación de los siguientes bienes. se deberá considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble.. luego de la enajenación de los demás inmuebles. almacén. efectuada por una persona natural. Adicionalmente. se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor. computarán para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes sólo a partir de la operación en que se presuma la habitualidad. que no genere rentas de tercera categoría: .Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante17. por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta. 20 Tratándose de valores cotizados en bolsa. . Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad. en la parte que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro inmueble. de las siguientes actividades: . 18 Cualquiera sea su denominación. industria. En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas. un bien del activo de la empresa..Otros ingresos que provengan de terceros18. 17 Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años y que no esté destinado exclusivamente al comercio. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. resulte como el único inmueble de su propiedad. especie o forma de pago. se tendrá en cuenta lo siguiente: Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley. cochera o similares. 4.. distintos a los señalados en el inciso a) precedente. cédulas hipotecarias y otros valores20. para cumplir el encargo. a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño. total o parcialmente.Las rentas imputadas. En consecuencia. . se entenderá como única operación la orden dada al Agente para comprar o vender un número determinado de valores. en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total). La persona natural. acciones del trabajo. así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho bien y que la adquisición se contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción de la indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha. c) Las indemnizaciones destinadas a reponer. constituye renta. será considerada casa habitación sólo aquél que. cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio. Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron. se reputará como casa habitación sólo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.En general. se deberá considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. se reputará como casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho bien. No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el párrafo anterior. se deberá considerar únicamente los inmuebles de propiedad de la sucesión.Bienes muebles.

deben de tributar por su renta de fuente mundial (es decir. son computables para determinar la habitualidad. recobrará la condición de domiciliado en el Perú si en el transcurso de un ejercicio gravable permanece por más de 6 meses acumulados. Los bancos multinacionales. bonos y papeles comerciales. CRITERIOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL La legislación nacional adopta los criterios de vinculación del domicilio y el de ubicación territorial de la fuente. sociedades de hecho. 1) Criterio del domicilio Se establece que los contribuyentes domiciliados en el país. a la Renta. títulos. a la fecha de su fallecimiento. 7. Las personas físicas o naturales . 4. la condición de domiciliado se configura si estas personas cumplen con lo establecido en el Código Civil. están inscritos en el RUC. que adquieran el domicilio en el Perú. NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación. las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de muerte. Asimismo. 2. Las personas jurídicas constituidas en el país. constituidas o establecidas en el país. 2) Criterio de ubicación territorial de la fuente . . deben tributar sólo por su renta de fuente peruana. establece que los contribuyentes no domiciliados. redención o rescate. No se considerará domiciliado aquella persona con visa de residente de otro país o con contrato de trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el país.Para el caso de nacionales. Las personas domiciliadas pierden la condición de domiciliado (excepto en el caso de las personas que desempeñan en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:´ a) cuando adquieren la residencia en otro país (obtengan la visa de residencia o contrato de trabajo con un plazo mayor a un año) y hayan salido del Perú. Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.En los casos de peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados. 6. . Las ausencias de hasta 90 días calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cómputo del plazo. según las siguientes condiciones: . renta de fuente peruana más renta de fuente extranjera). de acciones y participaciones representativas del capital. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el. En todo caso. éstos adquieren la condición de domiciliados siempre que permanezcan en el país por 2 años o más en forma continuada.En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo mencionado. Las ausencias de hasta 90 días calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo. la recobrarán cuando retorne al país de manera permanente. Las empresas unipersonales. valores representativos de cédulas hipotecarias. cuando el causante.Si tienen una permanencia de 6 meses en el Perú y además. . perderán la condición de domiciliados si permanecen fuera del país por un lapso de 2 años o más de manera ininterrumpida. se consideran domiciliados: 1.Para el caso de extranjeros. 7° del TUO de la Ley del Imp. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios). asociaciones en participación y otros entes colectivos. 5. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuese su condición al inicio de cada ejercicio gravable. 3. a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles. Así. b) en los casos en que no se pueda demostrar la condición de domiciliado en otro país. Las personas físicas o naturales no domiciliadas. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtirá efecto a partir del ejercicio siguiente.Revisar art. acciones de inversión. certificados. tuviera la condición de domiciliado.

deteriorar o destruir la edificación. uso. con el objeto de proporcionar conocimientos especializados. La obtenida por asistencia técnica25. así como los intereses. cuando ésta se utilice económicamente en el país. 2. mediante la aplicación de ciertos procedimientos.Actos relacionados con la contratación de personal local . CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO Son contribuyentes del Impuesto a la Renta: Las Personas Naturales o Físicas. con excepción de las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas que ingresen al Perú temporalmente con el fin de realizar: . se tributará por la riqueza producida en el Perú. superficie. Otras Rentas: a) Los intereses de obligaciones. sea suministrado desde el exterior o en el país. En el presente caso. 3. Las producidas por bienes o derechos23. Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente. 5. Las producidas por capitales. Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles. d) También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.Revisar art. 25 .Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares 6. que sean necesarios en el proceso productivo. desarrollados en el país. créditos u otra operación financiera.Como lo hemos explicado anteriormente. artes o técnicas. servidumbre y otros regulados por leyes especiales. copropiedad. 9° al 11° del TUO de la Ley del Imp. este criterio indica que se tributará por la riqueza producida por una fuente productora en determinado lugar. Comprende los terrenos. información o realización de entrevistas con personas del Sector Público o Privado) . sin interesar la nacionalidad o domicilio. Las obtenidas por servicios digitales24 prestados a través del Internet. propiedad. 8. comisiones. comerciales u otros. Las Personas Jurídicas. La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. . 23 Tratándose de regalías la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. de comercialización. 2. habitación. coposesión. primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos. usufructo. no patentables. edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios. de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. Predios21 y derechos relativos a los mismos22. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país. 7. 4.Actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo . use o consuma en el país. 21 1. 24 Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información. se considera rentas de fuente peruana las producidas por: 1. 22 Todo derecho sobre un predio que surja de la posesión. a la Renta. cuando el servicio se utilice económicamente.Revisar arts. Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos. por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades. CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS . que no pudieran ser separadas sin alterar.Actos destinados a supervisar o controlar la inversión o negocio (como recolección de datos. a la Renta. 13° del TUO de la Ley del Imp. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales. Se considera a los urbanos y rústicos. ubicados en territorio nacional. cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país. b) Las dietas.

agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Perú de empresas unipersonales. Las Sociedades Conyugales. Las rentas provenientes de los hijos menores deberán ser atribuidas al cónyuge de mayor renta. En caso no lleven contabilidad independiente. . c) Las sucursales.  En caso exista separación de bienes por sentencia judicial. colectivas. como si fuera una persona natural (en consecuencia. a la sociedad conyugal o al cónyuge que por mandato judicial ejerza la administración de las rentas. civiles y las comerciales de responsabilidad limitada. y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas a cada cónyuge en partes iguales. las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. las personas que conforman la sucesión no podrán atribuirse los bienes materia de la herencia hasta que se dicte la Declaratoria de Herederos o se inscriba en RR. constituidas en el exterior. 4. b) Las empresas unipersonales26. deberán comunicar cuando se decida regresar a la opción de declarar por separado. Los cónyuges declararán sus rentas de manera independiente. Asimismo.  La representación deberá ser ejercida por el cónyuge que tenga la condición de domiciliado en el Perú. 3. así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. 2. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. el Testamento). los cónyuges 26 El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas. d) Las sociedades irregulares. en comandita. joint ventures. en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno. ésta tributará como contribuyente del impuesto. constituidas en el país. entre otras: a) Las sociedades anónimas. Mientras dure la sucesión indivisa.Para efecto del Impuesto a la Renta. los herederos legatarios deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda de la sucesión (salvo los casos en que los herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes legados). la comunidad de bienes. PP. surtiendo efecto a partir del mes citado.Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripción del Testamento. Si los cónyuges deciden declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugal por los bienes propios y por los bienes comunes. Por regla general.  El representante de la sociedad incluirá en su Declaración Jurada Anual las rentas de bienes propios y bienes comunes. las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza. 3. previa comunicación a la SUNAT de la identificación del cónyuge representante en la oportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de enero del ejercicio gravable. Las Sucesiones Indivisas Constituye una sucesión indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria). y por el tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria. se consideran personas jurídicas. deberán tener en consideración lo siguiente:  La representación de la sociedad recaerá en uno de los cónyuges. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se le haya adjudicado. Cabe distinguir 3 situaciones: 1. que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. Pero pueden optar por declarar como Sociedad Conyugal. por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos durante el ejercicio.

Las rentas que las sociedades o las instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines en el Perú. 5. política. arte u oficio. científica. sentencia.04). 18° del TUO de la Ley del Imp. . excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. 2. y donde las rentas deben ser atribuidas a las personas naturales o jurídicas que la conforman. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerce la administración de los bienes de dichos hijos. entre los asociados y que en sus 27 El Reglamento dispone ciertos requisitos de acreditación.declararán y pagarán los impuestos en forma independiente a partir del mes siguiente de ocurrido el hecho. INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL Sujetos inafectos al Impuesto a la Renta. Las CTS. de vivienda. asistencia social y hospitalaria. b) Los cónyuges deciden declarar todas sus rentas en común. se presentan 3 situaciones: a) Los cónyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por sus rentas comunes. Ingresos inafectos al impuesto a la Renta: 1. 4. artística. 5. La capitalización de utilidades. En resumen. c) Ambos cónyuges declaran de manera independiente por efecto de la separación de bienes (por sentencia judicial). 2. Las Fundaciones (establecidas legalmente y con algunos de los siguientes fines: cultura. beneficios sociales)27. Excepción: indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal. ciencia. Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas en las de 2da. asistencia social. Categoría. estableciendo entre los 2 un representante.11. educación. literaria. siempre que no se distribuyan. cultural. montepío e invalidez). entre otras: 1. beneficencia. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales Se consideran a las agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión. investigación superior.Revisar art. gravados con el Impuesto. El Sector Público Nacional. . Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal (jubilación. 2. etc.  En este caso.).12. estaríamos ante una sociedad de hecho (sociedad irregular. los pagos a cuenta efectuados se atribuirán a cada cónyuge en función a sus bienes y de sus rentas resultantes de la separación.2006. según la Ley General de Sociedades). que no tiene personalidad propia para efectos del Impuesto a la Renta. 07394-1-2004 publicada el 05. de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia. deportiva. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente o enfermedad (originadas por régimen de seguridad social. contrato de seguro privado. Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país. Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las formalidades en su constitución. 3. ajuste por reexpresión. primas. entre otros: 1.  Cuando el vínculo matrimonial sea disuelto. Se incluye a los Colegios Profesionales. EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL Están exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31. y de no hacerlo. reservas. al constituir instituciones autónomas con personería jurídica de derecho público interno (RTF de OB No. a la Renta. gremiales. comprendiendo dentro de este sector. directa o indirectamente.

la diferencia entre el valor de las primas pagadas y el monto percibido por los asegurados. RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 4° y 5° categorías) o por el capital (rentas de 1° y 2° categorías). . No mayor al 10% de la RNG. 19° del TUO de la Ley del Imp. Se consideran devengadas cada mes y existe la obligación de efectuar pagos a cuenta cada mes mediante recibos de arrendamiento.DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA NORMA = RENTA NETA DE CADA CATEGORÍA SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°.CRÉDITOS PREVISTOS POR LA NORMA = IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Producidas por el arrendamiento. calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura. 9. ballet y folklore. a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS = RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA RNG – ITF28 .INVERSION EN SECTOR AGRARIO Y AMAZONIA – GASTOS POR DONACIONES29 = RENTA NETA IMPONIBLE RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO = CALCULADO IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA . en caso de disolución. según el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias. 4. opereta. a la Renta. Constituye rentas de 1° categoría las producidas por: 28 29 Hasta el monto de la RNG.Revisar art. zarzuela. . después de deducir la pérdida extraordinaria de 1ra. 3. La ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores. subarrendamiento y cesión de bienes. Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. cat y de capital por enajenación de inmuebles. obtenidos por depósitos en el Sistema Financiero Nacional. 5. 7. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. 6. En caso de contratos de seguro de vida dotales. RENTA BRUTA Criterio de Imputación: las rentas de 1° categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará. así como cualquier otra ganancia adicional. Ley 23733.PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT. 8. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. en moneda nacional o extranjera. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro. ópera. sin considerar Renta de 5ta categoría. conciertos de música clásica. El procedimiento general de la determinación del impuesto es el siguiente: RENTA BRUTA DE CADA CATEGORÍA . Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica de la Ley Universitaria. realizados en el país. Y DE EJERCICIOS ANTERIORES – PERDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES + RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA .

demostrándose este hecho de la sgte. Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta. Categoría se rigen por el criterio de lo percibido y se considerarán como tales cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposición del beneficiario. no requiere documentación sustentatoria. el pago a cuenta también se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta. RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA Para determinar la RN de primera categoría se deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. 23° del TUO de la Ley del Imp. para el caso de arrendamiento de predios. La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita o a precio no determinado. La locación y cesión temporal de derechos y bienes muebles o inmuebles que no son predios. no están obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas. Por esto. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA Producida por otros capitales Criterio de imputación: Las rentas de 2da. categoría son productos de la colocación de capitales y de otros ingresos que se encuentran reguladas en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta. . los beneficios adicionales que obtengan los asegurados . debiendo declarar y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente sólo anualmente.el periodo de desocupación del predio se acreditará con la reducción en el consumo de energía eléctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. Dicha deducción es de oficio. Para todos los casos de arrendamiento o cesión de predios se presume lo siguiente: Para efecto de la determinación de la renta bruta de 1ra categoría la norma establece que se presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio. o por la cesión gratuita o a precio no determinado o inferior al valor de mercado de bienes muebles. • El producto de la cesión definitiva o temporal de derecho de llave. Renta Mínima Presunta. a la Renta. los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesión gratuita de predios. es decir. RENTA NETA = 80% DE LA RENTA BRUTA PAGOS A CUENTA Los contribuyentes efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra. Este porcentaje se denomina tasa efectiva. . al cumplirse el plazo previsto en el Contrato de Seguro de Vida. marca. Categoría abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta. cualquiera sea su denominación o forma de pago. Por consiguiente. gravando los siguientes ingresos -entre otros-: • Los intereses originados por la colocación de capitales. aun cuando éste no lo haya cobrado. forma: . RENTA BRUTA Las rentas de 2da.Revisar art. regalías o similares. salvo prueba en contrario.El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados. • Las regalías. patentes. al 12% de la Renta Bruta. La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. o lo que es lo mismo. • La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos.a) b) c) d) e) El arrendamiento o subarrendamiento de predios. Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta Nota: estos pagos a cuenta sólo se efectuarán sobre las Rentas netas reales (los que se hayan producido). Asimismo.

deberá presentar la declaración del ejercicio corriente. REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS En las enajenaciones. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA Para determinar la renta neta de segunda categoría se deducirá. Categoría en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos El enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable.s 24°. b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta: b. Dicha presunción rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de interés o se hubiese convenido en pagar un menor interés. por todo concepto. b. Pagos a cuenta de rentas de 2da. constituirán renta gravable siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 1. salvo en los meses de enero y febrero. sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante formulario registral. Asimismo. 25°. deberá informar a la SUNAT el nombre y el domicilio del agente de retención o percepción y de no hacerlo así.1) Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que: (i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la tercera categoría.2004. dentro de los mismos plazos. El pago debe efectuarse a través del Sistema Pago Fácil. . 27° del TUO del Imp. se entregará a los contribuyentes el Formulario N° 1662 .2006) • Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. o.Revisar art. de oficio. La presunción que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por los libros de contabilidad del deudor. • La ganancias de capital de capital proveniente de la enajenación de inmuebles distintos a casa-habitación.2) La última declaración jurada de autoavalúo. RETENCIÓN DEL IMPUESTO Los agentes de retención son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la segunda categoría.5% del valor de venta. El enajenante deberá presentar ante el Notario: a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto.Boleta de Pago. se hará acreedor a las sanciones previstas en el Código Tributario. En los casos que el agente de retención o percepción no hubiese efectuado la retención o percepción a que se encuentra obligado. sucesiones indivisas o sociedades conyugales. Los préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres (“LIBOR”) del último semestre calendario del año anterior. (ii) El inmueble enajenado es su casa habitación. es decir. el contribuyente debe abonar al fisco. Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. 24-A. un importe equivalente al 0. A tal efecto. se tomará en cuenta lo siguiente: 1. en los que podrá presentar la declaración del ejercicio anterior. Estas personas retienen el impuesto con carácter de pago a cuenta aplicando la alícuota de 15% sobre la renta neta. según lo dispuesto en el artículo 19° inciso f) de la norma (exonerados hasta el 31. PRESUNCIÓN DE GENERACIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMOS EN DINERO La Ley del Impuesto a la Renta establece que todo préstamo en dinero devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.1.12. Una vez efectuado el pago. el 10% del total de la renta bruta. en las fechas y lugares señalados para efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. el importe correspondiente.NOTA: Este ingreso constituye renta de segunda categoría está exonerado. a la Renta. efectuados por personas naturales. .

en los casos de quiebra y concurso de acreedores en reestructuración patrimonial.b. de ser el caso. RENTA DE CUARTA CATEGORÍA Producidas por el trabajo independiente Criterio de Imputación: de lo percibido. b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pública respectiva. y debe desempeñarla en su provecho. 33° establece que son rentas de 4° categoría: a) El ejercicio individual de cualquier profesión. cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el íntegro de la obligación que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1). gestor de negocios.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo. El Notario deberá: a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto: a. RENTA BRUTA El art. salvo que haya promovido efectivamente la utilidad de éste. DOCUMENTO QUE DEBE PRESENTARSE AL NOTARIO . que figure en la minuta. y por la parte que resulte gravada con el Impuesto. El Notario. Se entiende por: Síndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa. Los Notarios que incumplan lo dispuesto serán solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco (no podrá exceder del importe que el enajenante omitió pagar -0. Deberán insertar en las Escrituras Públicas copia del comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo-). mandatario. arte. constituye el documento que los contribuyentes deberán presentar al Notario. Mandatario: implica la celebración de un contrato de mandato. 2. deberán efectuar el pago del impuesto consignando los datos que le correspondan al enajenante. a.2) Corresponda al 0.1) Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante. PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se efectuará hasta el mes siguiente de suscrita la minuta en la que consta la enajenación del inmueble o los derechos sobre el mismo. Entiéndase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenación. oficio o actividades no incluidas expresamente en la 3° categoría b) El desempeño de funciones de director de empresas. vender los bienes y pagar las deudas de la empresa. c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1). Persona que se obliga a realizar uno o más actos jurídicos por cuenta y en interés de otra persona (en su representación).1. Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representación y sin estar obligado asume por voluntad propia la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro. albacea y actividades similares. . Los Notarios están obligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el caso de enajenación de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pública aquellos contratos en los que no se verifique el pago previo. que desconoce tal hecho. el documento donde conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos. aunque éste no las haya cobrado. Requiere la ratificación del titular. según corresponda.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble. sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respectiva. dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.RESPONSABLES SOLIDARIOS: el formulario N° 1662 – Boleta de Pago. En este caso. c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del 1. Las rentas de 4° categoría se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario. síndico.3) El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un período mayor a dos (2) años del inmueble objeto de enajenación.

si usted percibe exclusivamente rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría. aquellos contribuyentes que: • No estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta.Pagos directos La regla general prevista en el artículo 86° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría. síndicos. No será de aplicación para las personas que perciban ingresos como director de empresas. síndico. abonada o acreditada.925 Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta NOTAS: Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta categoría REFERENCIA NO SUPERE El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes NO OBLIGADOS A Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta S/.406 La suma de sus rentas de cuarta 2. hasta el límite de 24 UIT. 2.406 La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes S/. gestor de negocios o similares. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA Para determinar la renta neta de cuarta categoría se deberá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable por concepto de todo gasto. Es nombrado por éste o por mandato judicial. o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías. dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias. y/o • No tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. así como de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría. PAGOS A CUENTA MENSUALES 1. los directores de empresas. 2. 2. Contribuyentes que y quinta perciben rentas de cuarta y categoría quinta categoría percibidas en el mes 3. mandatario. (Las reglas y el procedimiento de la suspensión se aprueba a mediados del mes de mayo). abonarán con carácter de pagos a cuenta por dichas rentas. albaceas y quienes desarrollan actividades . 1.. No están obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: SUPUESTOS 1.. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categoría por las funciones a que se refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta. cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual. el 20% de la renta bruta. 4. como última voluntad. a petición de los herederos. Representa al testador. No deben solicitar la suspensión ni realizar trámite alguno.Suspensión de pagos Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio. puede solicitar la suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta. S/. mandatarios.Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado en su testamento u otra forma de disposición de bienes. gestores de negocios.

700 si exclusivamente obtiene renta de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría. y 5ta. gastos de representación y. En principio. salvo en los siguientes supuestos: a. aguinaldos. en moneda nacional. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto. Son rentas de 5° categoría: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia. toda retribución por servicios personales. electivos o no. b. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega. además del hecho de encontrarse dentro de un régimen disciplinario sujeto a sanciones. la suma de S/. Precísase que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. comisiones. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIÓN De los Contribuyentes a. según corresponda. 34° indica que son rentas de 5° categoría las producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente señaladas en forma expresa.I.700. categoría superan los montos limites señalados en el cuadro anterior. Se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario. conforme a su grado o categoría.925 mensuales. dietas. b. en general. que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. bonificaciones. podrá aplicarlos contra sus pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en las que conste dicho saldo. De los Agentes de Retención Las personas. el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma. de la "Constancia de Autorización" vigente. 5. gratificaciones. categoría a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. II. similares. y 5ta. computarán como renta de quinta categoría la que le corresponda percibir en el país. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1. Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma. considerarán como monto referencial para la aplicación de lo dispuesto en la presente resolución. RENTA BRUTA El art. como sueldos. Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente.. c. incluidos cargos públicos. categoría o rentas de 4ta. categoría. emolumentos. empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos. Retenciones No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. Las retenciones del pago a cuenta sólo pueden realizarse por sujetos obligados a retener. asignaciones. los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes. siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como renta de 5° cat. Estas rentas deberán ser de libre disponibilidad del trabajador. Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o comisión especial y que perciban remuneración en moneda extranjera. deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas. RENTA DE QUINTA CATEGORÍA Producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas señaladas por la ley Criterio de Imputación: de lo percibido. salarios. categoría o por 4ta. está dado por la relación de dependencia y subordinación que pudiera existir en la relación laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por el empleador o que los recursos para realizar la labor sean entregados por éste. . Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. primas. compensaciones en dinero o en especie.

a la Renta. los ingresos que los asociados (o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión.que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere. Excepción: en este caso. hasta el límite de dicha renta. * Asimismo. montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. si bien constituyen renta de 5° cat.. . su inclusión en la planilla es sólo para efecto del Impuesto a la Renta.Revisar art. Si se percibe conjuntamente rentas de 4° y 5° categorías. El contribuyente tendrá derecho a deducir 7 UIT. las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor. por ambas rentas se tendrá derecho a una única deducción de 7 UIT (hasta el límite de dichas rentas). a la Renta. tales como jubilación. POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 4° CAT POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL .5° categorías) (solo aplicable para efectos tributarios) También constituye renta. efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. 75° al 78° de la Ley del Imp. con los siguientes requisitos: . los socios de cualquier sociedad. .Revisar arts. ciencia u oficio) obtengan de las sociedades civiles o de hecho. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil (Código Civil). los dueños de empresas unipersonales. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES RENTA BRUTA DE 1° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA ------------------------------------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE 2° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 10% = RENTA NETA DE 2° CATEGORÍA -----------------------------------------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE 4° CAT. c) La participación de los trabajadores. No incluye: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos. ya sea que provenga de las asignaciones anuales o cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. (conocido como rentas de 4° . arte. aún cuando no cumplan con los 3 requisitos citados anteriormente. como retribución a su trabajo personal. Condición: que no participen en la gestión de las referidas entidades. como beneficios de seguridad social).* También se considera renta. ya que no le genera ningún beneficio al dueño. f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría. . las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relación de dependencia. b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal. RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA Para la determinación de la renta neta de 5° cat. los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de las cooperativas de trabajo. dichas rentas son consideradas de 5° cat.que la persona que solicite el servicio proporcione los elementos de trabajo. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.que la persona que solicite el servicio asuma los gastos que la prestación del servicio requiera. 34° del TUO de la Ley del Imp. y . siempre que se encuentren consignados en el Libro de Planillas que estén obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que perciban los dueños de empresas unipersonales.

DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT. PROCEDE DEDUCIR LAS 7 UIT DE LAS RENTAS DE 4° CATEGORÍA Y DE 5° CATEGORÍA (INDEPENDIENTEMENTE DE LA DEDUCCIÓN DEL 20% DE LA RENTA BRUTA DE 4° CATEGORÍA). ES 15%.ITF30 . .DEDUCCIÓN DE 7 UIT = (**) TOTAL DE RENTA DE 4° Y 5° CATEGORÍAS ------------------------------------------------------------------------------SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°.PERDIDA DE EJERCICIO ANTERIORES . 21% y 30% . 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS = RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA -----------------------------------------------------------------------------------------------. No mayor al 10% de la RNG .INVERSIÓN EN EL SECTOR AGRARIO O DE AMAZONÍA = TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE ---------------------------------------------------------------------------------------RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (****) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ----------------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN: IMP.HASTA EL LIMITE DE 27. (SI RESULTA NEGATIVO -PÉRDIDA. (**) DEDUCCIÓN PROCEDE HASTA EL LIMITE DE LAS RENTAS DE 4° Y 5° PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO. (***) RESULTADO DE LA COMPENSACIÓN QUE EFECTÚEN LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA. RTA. DE FUENTE EXTRANJERA CREDITO POR DONACIONES --------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN: SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR PAGOS DIRECTOS DE RENTA DE 4° CATEGORÍA OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUALES RETENCIONES DE 2° CATEGORÍA RETENCIONES DE 4° CATEGORÍA RETENCIONES DE 5° CATEGORÍA ----------------------------------------------------------------------------------------= SALDO POR REGULARIZAR (*) EN EL CASO DE CÁLCULO DE RENTA NETA DE 5° CATEGORÍA. 54 UIT Y EL EXCESO. = RENTA NETA DE 4° CAT + RENTA BRUTA DE 5° CATEGORÍA (*) . A PARTIR DEL AÑO 2003. ES 15% HASTA EL LIMITE DE 54 UIT Y 20% POR EL EXCESO (ANTES ES 15% Y 30% RESPECTIVAMENTE).+ OTRAS RENTAS DE 4° CAT.PERDIDAS ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES . 30 31 Hasta por el monto de la RNG sin considerar Renta de 5ta cat.NO SERÁ CONSIDERADO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.GASTOS POR DONACIONES31 = TOTAL RENTA NETA DE FUENTE PERUANA ----------------------------------------------------------------------------------------+ TOTAL DE RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (***) . (****) A PARTIR DEL AÑO 2001.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. Referido a la enajenación de bienes realizada por persona natural. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. ciencia u oficio35. cuando las personas se agrupan como asociación o sociedad civil. 33 34 35 . arte. Se perderá la condición de negocio habitual de una persona natural. 6) Denuncios y concesiones. se complementen con explotaciones comerciales o viceversa. acciones de inversión. g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías. etc. sucesión indivisa o sociedad conyugal de acciones. seguros. reparaciones. las rentas se consideran como de 3° categoría. En caso de enajenación de bienes. la industria y otras expresamente consideradas por la Ley) Constituyen renta -entre otras-: a) Las derivadas del comercio. explotación agropecuaria. certificados. 3) Derechos de llave. si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición. Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesión. se encuentran: a) La enajenación. -Revisar arts. sucesión indivisa o sociedad conyugal (que optó por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenación. Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4° cat.RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (Rentas del comercio. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. ciencia u oficio de manera independiente son consideradas como renta de 4° categoría. hoteles. redención o rescate. Entre las operaciones que generan ganancias de capital. de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales. la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. industria o minería. construcciones. de la prestación de servicios comerciales. permuta o disposición de bienes. bonos y papeles comerciales. bonos. No está referida a la ganancia de capital por enajenación de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no generan rentas de tercera categoría. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. arte. b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. forestal. según sea el caso. de acciones y participaciones representativas del capital. sanatorios. 32 En el caso de enajenación de inmuebles. 5) Negocios o empresas. En ningún caso. fianzas y capitalización. a la Renta RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA La Renta Bruta de Tercera Categoría está constituida por el valor de venta o ingreso neto de tercera categoría menos el costo computable. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. que se produzca en el ejercicio gravable. d) Las ganancias de capital33 y los ingresos por operaciones habituales34. y en general. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión. comunicaciones. 28° al 32° del TUO de la Ley del Imp. Sin embargo. títulos. el negocio habitual de una persona natural. c) Las que obtengan los Notarios. de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual32 de compra o producción y venta. i) Las producidas por las instituciones educativas particulares. la enajenación de la casa habitación se computará para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual. valores representativos de cédulas hipotecarias. Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el país. rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. marcas y similares. inclusive. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. no se realiza ninguna enajenación. el total de la renta que se obtenga se considerará como de 3° cat. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. bancos. como transportes. pesquera o de otros recursos naturales. c) Los resultados de la enajenación de bienes que. participaciones. depósitos. garages. industriales o de índole similar. financieras.

que no forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio.: a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución. lo constituye la depreciación. es decir. renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. pero que son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son necesarios para la producción de la renta y mantenimiento de la fuente). en las operaciones de compras y ventas. De otro lado. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos. determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que puedan aplicarse: generalidad y razonabilidad. De esta forma. la ley indica que deberán estar sustentados con documentos que cumplan los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. cobranza de seguro.).A. A esto se denomina Principio de Causalidad. descuentos. GASTOS DEDUCIBLES Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta. etc. el ingreso por concepto de intereses por deudas. Adicionalmente. Las aportaciones de los socios no constituyen renta gravable de 3° categoría al no provenir de un negocio habitual de disposición de bienes. Ingresos Extraordinarios: aquéllos que no se han incluido como “ventas”. Ejem. Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros. deducida las devoluciones. en tanto no estén prohibidas por ley. Adicionalmente. mientras que un gasto que no se transformará en un desembolso de dinero. así como los gastos vinculados con la generación de la ganancia de capital. bonificaciones y conceptos similares de la costumbre comercial. Un pago en efectivo será la cancelación de la remuneración de los trabajadores. Caso: Los aportes de dinero que realizan los socios de una empresa S. siempre que tengan una relación directa con la producción de la renta y que sirvan para mantener la fuente en condiciones de productividad (PRINICIPIO DE CAUSALIDAD). sino que constituyen ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un activo fijo. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Si a la Renta Bruta se le deduce todos los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente (diferentes a los conceptos incluidos en el costo computable) y se adiciona los ingresos extraordinarios. .Total de ingresos netos o valor de venta de Costo Computable = Renta Bruta de Tercera Categoría tercera categoría Ingresos Netos: son los ingresos obtenidos por la venta de productos o la prestación de servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio. todos los gastos para producir la renta y mantener la fuente en tanto “no estén expresamente prohibidas por esta ley”. así como deducciones admitidas por ley o por definiciones contables. Los ingresos netos son aquellos que se originan en las operaciones normales del negocio. las deducciones permitidas en la ley no son únicamente las que se encuentran reguladas. son considerados como ingresos gravables para el Impuesto a la Renta de tercera categoría? Rpta. es deducible de la Renta Bruta. Renta Bruta de Tercera Categoría Gastos necesarios para producirlas + Ingresos Extraordinarios = RENTA NETA Definiciones y Condiciones Generale Gastos: Están constutidos por pagos realizados en efectivo. conceptos que no se encuentran previstos en el artículo 37°. sino que pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente. Los gastos así definidos son aceptados por la Ley del Impuesto a la Renta. obtenemos la Renta Neta de Tercera Categoría. Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros.

Revisar art. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos. h) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. f) Los aguinaldos. . c) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. b) Las multas. el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto. GASTOS NO DEDUCIBLES No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría -entre otros-: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. en la parte que. depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS INGRESOS BRUTOS DE TERCERA CATEGORÍA (COSTO COMPUTABLE) --------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA (GASTOS DEDUCIBLES) --------------------------------------------------------------RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA ADICIONES DE RENTA (PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES) . . con un límite máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias. d) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. recargos. en general. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la accion judicial correspondiente.Revisar art. e) El Impuesto General a las Ventas. incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese g) Los gastos de representación propios del giro o negocio.b) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. a la Renta. en conjunto. sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. garantizadas mediante derechos reales de garantía. siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. a la Renta. e) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. c) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. 37° del TUO de la Ley del Imp. intereses moratorios previstos en el Código Tributario y. d) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. bonificaciones. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. 44° del TUO de la Ley del Imp.

SI EL CONTRIBUYENTE DISTRIBUYE TOTAL O PARCIALMENTE SUS UTILIDADES APLICARA ADICIONALMENTE EL 4. SÓLO SE REDUCIRÁ AL 20% SI EL MONTO DEDUCIDO ES INVERTIDO EN EL PAÍS. 4.. . A PARTIR DEL AÑO 2003. MÁS 3 PUNTOS (MONTO QUE CUBRE LOS GASTOS Y COMISIONES.99% (TAMBIEN DESTINADOS AL FINANCIAMIENTO DE IMPORTACIONES). 3. EL MONTO DE LA RENTA NETA NO REINVERTIDA ESTARA SUJETA A LA ALÍCUOTA DEL 30%.(PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES --------------------------------------------------------------RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (*) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO --------------------------------------------------------------(CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) : (SALDO NO UTILIZADO DEL IMP.1% SOBRE EL MONTO DISTRIBUIDO (NO ESTÁ COMPRENDIDA LA DISTRIBUCIÓN A FAVOR DE PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS. IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS EN EL PAÍS SE DETERMINARÁ SEGÚN LO SIGUIENTE: A) INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS EXTERNOS: 4.QUE EL CRÉDITO NO DEVENGUE UN INTERÉS ANUAL AL REBATIR SUPERIOR A LA TASA PREFERENCIAL PREDOMINATE A LA PLAZA DE DONDE PROVENGA. ES DECIR. SE APLICA LA ALÍCUOTA DEL 20% SOBRE LA RENTA NETA REINVERTIDA.. LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 30% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE MÁS LA ADICIÓN INDICADA. LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 27% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE.EN CASO DE PRESTAMOS EN EFECTIVO. REQUISITOS: 1. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD) (IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA) (CRÉDITOS POR DONACIONES) (OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) --------------------------------------------------------------(CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN) : (SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO ANTERIOR) (PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO CANCELADOS DIRECTAMENTE EN EFECTIVO O MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS O COMPENSADOS CON SALDOS A FAVOR DEL MISMO IMPUESTO O CON SALDOS A FAVOR DEL EXPORTADOR) (OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) --------------------------------------------------------------= SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR (*) HASTA EL AÑO 2000 LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES 30% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE A PARTIR DEL AÑO 2001. PRIMAS Y CUALQUIER OTRO MONTO ADICIONAL AL INTERÉS PACTADO DE CUALQUIER TIPO QUE SE PAGUE A BENEFICIARIOS DEL EXTRANJERO). QUE SE ACREDITE EL INGRESO DEL DINERO AL PAÍS 2..QUE LA INTERVENCIÓN DE LA INSTITUCIÓN FINANCIERA NO TENGA COMO PROPÓSITO EVITAR UNA OPERACIÓN ENTRE EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE.. EN CUALQUIER SECTOR DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA.QUE SE TRATE DE CREDITO CONCEDIDO POR UNA INSTITUCIÓN FINANCIERA CONSIDERADA APTA POR EL BCR. A PARTIR DEL AÑO 2002.

.1) Modificación del Porcentaje Conforme al Balance modificado al 31 de enero o al 30 de junio. . . b. abonarán con carácter de pago a cuenta. para el cálculo del pago a cuenta de enero y febrero de los contribuyentes que se encuentren en el sistema a) de pago. b) Sistema de Porcentaje Se aplica el 2% sobre los Ingresos Netos mensuales. .Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI) . cuotas mensuales con arreglo a algunos de los sistemas siguientes: a) Sistemas de Coeficientes El pago a cuenta a abonar resulta de aplicar un coeficiente a los Ingresos Netos mensuales. * Al 31 de enero: Se puede modificar a partir del pago a cuenta de enero a junio. Procedimiento: . . Se acogen a este sistema: .Los contribuyentes que inicien actividades en el año 2000.Las personas que estuvieron en el RUS o el RER en el ejercicio 2000.Elaborar un balance al 30 de junio.En caso no exista Impto.Calcular el coeficiente que modifica al anterior = Impuesto Calculado en el semestre Ingresos Netos del semestre (no incluye el REI) . Pago a cuenta = coeficiente x Ingresos Netos mensual El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma: * En enero y febrero = Impuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior Ingresos Netos del ejercicio precedente al anterior Nota: Si no existe Impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior. (primer semestre).B) INTERSES QUE ABONEN AL EXTERIOR LAS EMPRESAS BANCARIAS Y FINANCIERAS ESTABLECIDAS EN EL PERÚ.Determinar la Renta Neta Imponible . INCLUSIVE LAS DERIVADAS DE CREDITOS EXTERNOS QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS O QUE EXCEDAN LA TASA PREFERENCIAL CITADA ASI COMO LOS INTERESES POR CREDITOS PROVENIENTES DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN: 30% PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA Los contribuyentes que obtengan rentas de 3° categoría. * De marzo a diciembre = Impuesto Calculado en el ejercicio anterior Ingresos Netos del ejercicio anterior a.Elaborar Balance al 31 de enero.El Balance deberá ser registrado en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.1) Modificación del Coeficiente: Procede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio. Procedimiento: . . .El nuevo coeficiente se aplica a partir del mes que se modifica el coeficiente.Determinar la Renta Neta Imponible – RNI.Los que no hubieren obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. se aplica el sistema de porcentaje.RNI . calculado en el ejercicio precedente al anterior. COMO RESULTADO DE LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE SUS LÍNEAS DE CRÉDITO EN EL EXTERIOR: 1% C) RENTAS DERIVADAS DEL ALQUILER DE NAVES Y AERONAVES: 10% D) REGALÍAS: 30% E) OTRAS RENTAS.

está formado por ventas netas de descuentos. La venta está gravada con impuesto.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI). e) La importación de bienes. .Determinar la Renta Neta Imponible – RNI. salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones. Nota: se entiende por Ingresos Netos al total de ingresos gravables de 3° categoría devengados en cada mes. ** Al 30 de junio: Se puede modificar a partir del pago a cuenta de julio. 1.: La empresa X S. independientemente del lugar del contrato o lugar del pago Ej.Bienes nuevos y usados Excepción: la transferencia de bienes usados que realicen las PN o PJ que no realicen actividad empresarial. cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. vende un automóvil usado.: La empresa X S. VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES Está gravada con impuesto la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional y realizada en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI). vende un automóvil celebrando el contrato en Venezuela. También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. .Venta en el país de bienes. .El nuevo porcentaje se aplica al pago a cuenta del mes que se modifica.Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x 100 Ingresos Netos (al 31 enero) . b) La prestación o utilización de servicios en el país. 36 También está gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor.A. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Operaciones Gravadas El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados. ingresos excepcionales e ingresos financieros. Ej. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos36. . . Esta operación de venta está gravada con IGV. c) Los contratos de construcción.A. rebajas y bonificaciones. es decir.El nuevo porcentaje se aplica a los pagos a cuenta del mes que se modifica.Deducir 1 dozavo de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio anterior. .Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x 100 Ingresos Netos (al 30 junio) . o el valor de tasación. . Procedimiento: . el que resulte mayor. Casos de venta de bienes muebles en el país: .Elaborar Balance al 30 de junio. El pago se hará en Panamá. . así como ingresos diversos. salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.Deducir 6 dozavos de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio anterior.

La venta está gravada con impuesto. El deudor se libera de su compromiso entregando al acreedor. una prestación (bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente. implica 2 transferencias. Operaciones consideradas venta • Venta propiamente dicha También llamada compraventa. muestras comerciales y bonificaciones. Ej. tales como obsequios. • Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una sociedad. para su acondicionamiento por 6 meses.A. • Adjudicación por remate Transferencia de un bien a través de martillero o subastador. entre otros. • Expropiación Desposesión legal de un bien a su propietario por parte del Estado. • Dación en pago Modo de extinción de las obligaciones. • Apropiación de bienes de la empresa por parte del propietario. generalmente por razones de utilidad pública. ello significaría una compraventa. aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren temporalmente fuera del país. independientemente de la denominación que las partes contratantes den a los contratos o negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas. un bien a cambio de otro bien. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas. del Perú y que temporalmente ha sido enviado a Chile. en subasta o venta pública. con el consentimiento de éste. se consideran ubicados en el Perú cuando el titular y el adquirente se encuentren domiciliados en el país. . c) Retiro de bienes Ej. Si hubiese dinero en la transacción. • Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen por cuenta de terceros. • Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente. Nota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza.: Caso de permuta. • Adjudicación por disolución de sociedades Transferencia de bienes de la sociedad a los socios por motivo de conclusión o finalización de la misma. Ej. que permite incrementar el capital social de ésta y convertir en socio al aportante. Esta operación es una transferencia gratuita para la empresa.Bienes intangibles. CONCEPTO DE VENTA a) Es todo acto por el que se transfiere. comprometiéndose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero. la propiedad de los bienes. es el contrato por el que el vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien. vende un automóvil inscritos en RR. • La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de disposición y no sean necesarios para la prestación de servicios • La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios Las siguientes operaciones no son retiro de bienes: . a título oneroso. y otros que las realicen por cuenta de terceros.: Socio de una empresa que lleva para su uso doméstico una lámpara de la empresa.: La empresa X S. • Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Las siguientes operaciones son retiro de bienes: • Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito. socio o titular de la empresa • El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio (Excepción: que sea necesario para la realización de operaciones gravadas). la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno.PP.Bienes inscritos en el país.

indispensables para el trabajo. No se considera retiro de bienes. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales. debidamente acreditada (con el informe de la compañía de seguros.: La empresa X S. b) Tampoco podrá considerarse como costo o gasto (por lo tanto no será un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efectúa el retiro. que los mineros también podrán usar las botas fuera del trabajo. tampoco podrá ser deducido como crédito fiscal o como costo o gasto por éste. . . .El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo. . no estará gravado (es necesario para la realización de las operaciones gravadas). 38 En los casos en que se exceda este límite. o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. .El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa. Ej. deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite. c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses. con un límite máximo de 20 UIT38.A.La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. 37 Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del IGV. inmuebles. .El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. utilizados por la propia empresa. El retiro de insumos. inmuebles. la entrega mensual de botas de caucho reforzadas con acero interior necesarias para el cumplimiento de la labor diaria. Ej. siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios. prestación de servicios o contratos de construcción. . siempre que: a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado.Entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas37. además. siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas. de ser el caso.La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con el fin de promocionar la venta de bienes muebles.La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles. siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. . monto. b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV a) El IGV que grave el retiro de bienes no podrá trasladarse al adquirente de los mismos y por lo tanto. porque dicha entrega es por condición de trabajo. . . y con el respectivo documento policial u otros). En una de sus cláusulas se establece como condición de trabajo.Bienes no consumibles.El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble. Se establece..Caso de muestras médicas que se expenden bajo receta médica. El consumo de aceite por la empresa con el fin de lubricar la propia maquinaria de fabricación del aceite.El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición. el cual se determina en cada período tributario. . fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria. volumen u otros. prestación de servicios o contratos de construcción. sólo se encontrará gravado dicho exceso.: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. destrucción o pérdida de bienes. . materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa.

” desea temporalmente una máquina embotelladora y la “Empresa B S. Ambas son empresas vinculadas por lo que “B” cede la máquina a la empresa “A” sin costo alguno. están afectos a este impuesto. Por consiguiente. directamente o por medio de una tercera.En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a sus funciones que prestan a otras entidades públicas por mandato legal o en virtud a convenios celebrados entre éstas.A. pertenezcan a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros. * Se considera empresas vinculadas cuando: . el IGV se aplica sobre las ventas de los pasajes u órdenes de canje que se expidan en el país.Más del 30% del capital de 2 o más empresa pertenezca a una misma persona. .BIENES MUEBLES Por disposición expresa de las normas del IGV.: La “Empresa A S.El capital de 2 o más empresas pertenezca en más del 30%.El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras públicas no constituyen tributo sino la retribución por un servicio que presta el concesionario al usuario del mismo. independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.R. valores mobiliarios y otros títulos de crédito. independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. una nave o aeronave. Con relación a la prestación de servicios debe entenderse que se realiza en el país.L. salvo que la transferencia de los valores mobiliarios. 2. . el cual se encuentra comprendido dentro de la aplicación del IGV.Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior. facturas y demás documentos pendientes de cobro. sólo respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado Peruano. directa o indirectamente. los ingresos que percibe el gasfitero son considerados servicios profesionales que genera renta de cuarta categoría. a las acciones. contratos de colaboración empresarial. . aún cuando no esté afecto a este último impuesto. porque en este caso. cuando el sujeto que lo presta está domiciliado en el Perú (para efectos del Impuesto a la Renta). Ej. no se considera bien mueble a la moneda extranjera ni cualquier documento representativo de éstas. están gravadas con el IGV. El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado. es consumido o empleado en el territorio nacional. no están gravados con el IGV. También se considera servicio la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra economicamente*. porque igualmente se considera servicio. incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. participaciones sociales. evitando la figura del arrendamiento por la que habría que pagar IGV. PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS SERVICIO Se entiende como servicio a toda acción o prestación que realiza una persona para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. participaciones en sociedades de hecho. la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente. a socios comunes de dichas empresas.: De acuerdo a la norma del IGV ¿un gasfitero estará gravado por la prestación de servicios que ofrece? No.Cuando las proporciones citadas. .Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa. Ej. NOTA: .” tiene una máquina embotelladora. ¿Esta cesión gratuita estará gravada con el IGV? Sí. títulos o documentos implique la de un bien corporal. . . así como de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados en el país.

Ventas en un solo contrato: de realizarse en un sólo contrato la venta de 2 o más inmuebles. no vinculados. Ej. se entenderá que la 1° transferencia es la del inmueble de menor valor. En este caso. por el valor de la ampliación. Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la actividad inmobiliaria. Se considera ampliación a toda área nueva construída. No se considerará utilizado en el país los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. rescisión. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS Está gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos Constructor: se considera como tal. . las naves no son inmuebles para efectos de las normas del IGV. También se considera primera venta: a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor.No está gravado con el IGV: a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Perú. gravándose con el IGV sólo dicha parte. total o parcialmente. Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3°. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES Están gravados los contratos de construcción39 de inmuebles que se ejecuten en el territorio nacional. Arrendamiento de naves. a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. el que resulte mayor. d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación aún cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte. salvo cuando se demuestre que el precio de venta es igual o mayor al valor de mercado. siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el Perú. sujeto que lo realice. 3. Encargo de construcción: siempre estará gravada la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o la transferencia de inmuebles edificados. se entenderá que el servicio es prestado sólo en el 60% en el Perú. b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Perú. Nota: los contratos de concesión para le ejecución y explotación de obras públicas de infraestructura. Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos 2 inmuebles dentro de un periodo de 12 meses. cuando éste construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el Perú. debiéndose aplicar el impuesto a partir de la 2° transferencia del inmueble.: Una empresa naviera encarga la construcción de un barco a otra empresa. nulidad o anulación de la venta gravada. lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos. b) La venta que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. entendiendo por tal. a las actividades clasificadas como tales en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. siempre deberá entenderse por construcción. o el valor de la tasación. aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Perú. no configuran como contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios. aeronaves y otros medios de transporte En caso de arrendamiento de naves. celebrados de conformidad con las normas sobre la materia. para efecto de su enajenación. c) La efectuada luego de la resolución. 39 En cualquier caso. cualquiera sea su denominación. el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con 3ros. 2.

aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior. el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del IGV. Está gravado con IGV Sin embargo. El crédito fiscal deberá ser utilizado mes a mes. IMPUESTO BRUTO Es el monto resultante de aplicar la alícuota del impuesto sobre la base imponible correspondiente a cada operación gravada. . b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Excepción: no constituye 1° venta la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores. SUJETOS DEL IMPUESTO . las prestaciones o utilizaciones de servicios. o el formulario donde . b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia. cualquiera sea el sujeto que la realice. o de ser el caso. o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT. las notas de débito. IMPORTACION DE BIENES Se encentra gravada la importación. el Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas. REQUISITOS SUSTANCIALES El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago.Revisar arts. El impuesto bruto correspondiente a cada período tributario es la suma de los impuestos brutos determinados de acuerdo al párrafo anterior. que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes. el que se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. El IGV que grave el retiro de bienes no podrá ser deducido como crédito fiscal. 5. por el valor de los mismos. los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo. el servicio afecto. 9° y 10° del TUO de la Ley del IGV. en la nota de débito. REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes requisitos formales: a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien. y. Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor al monto del Impuesto Bruto. deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. CRÉDITO FISCAL Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes. servicios y contratos de construcción. el contrato de construcción. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. ni podrá ser considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su cargo. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. c) Que los comprobantes de pago. EXONERACIONES .Tambien está gravada como 1° venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes.Revisar arts. 12° al 16° del TUO de la Ley del IGV. de utilización de servicios en el país.Revisar Apéndices del TUO de la Ley del IGV. por las operaciones gravadas de dicho periodo. servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Ej: Importación de un software adquirido a un no domiciliado. contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. que respalde la adquisición de bienes. sustentan el crédito fiscal.

El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. Emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores 41 42 .conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago. También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato). 5. "no a la orden" u otra equivalente42. siempre que los pagos se canalicen a través de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. por lo que se aplicaría los medios de pago vigentes. No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no domiciliadas. . con otros Medios de Pago 41. e) Tarjetas de débito expedidas en el país. el monto pactado se deberá convertir a nuevos soles. 18° al 21 del TUO de la Ley del IGV. Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus obligaciones con sujetos no domiciliadas. siempre que concurran las siguientes condiciones: 40 Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas. no se ha emitido norma respectiva.Revisar arts. siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza. g) Las tarjetas de crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no domiciliadas. Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. incluyendo el pago de remuneraciones. cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito. c) Transferencias de fondos. o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero. "intransferibles". d) Órdenes de pago. BANCARIZACIÓN Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes económicos a través de las Empresas del Sistema Financiero. Están incluidos los pagos recibidos por los martilIeros públicos a consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias. c) También quedan exceptuadas las obligaciones de pago. se deberán pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos). dentro del plazo que señale el Reglamento.50040. f) Tarjetas de crédito emitidas en el país o en el exterior por empresas no pertenecientes al Sistema Financiero. h) Cheques con la cláusula de "no negociables". En la actualidad. b) Giros.000 o US$1. siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza. A las administraciones tributarias. SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE PAGO Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/. MEDIOS DE PAGO a) Depósitos en cuentas. por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. EXCEPCIONES Pagos efectuados: a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público.

 43 44 45 46 Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal. entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces. SANCIONES El Notario. EFECTOS TRIBUTARIOS Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos. b) Tratándose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no registrables. Paga el impuesto el titular de las cuentas. OBLIGACIONES DE FUNCIONARIOS DE REGISTROS PÚBLICOS En caso de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la intervención de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces.Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito43. recuperación anticipada. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. la entrega de dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos. los funcionarios de Registros Públicos deberán constatar que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado44 o que no se utilizó ninguno. . quien dará fe del acto. saldos a favor. responsabilidad disciplinaria y por responsabilidad administrativa respectivamente45. Los contratantes deberán presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS OPERACIONES GRAVADAS El ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera. siempre que tenga a la vista el documento que acredite su uso. restitución de derechos arancelarios. según corresponda. reintegros tributarios. del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial y del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos. En las párrafos siguientes. que se detallan a continuación: a) La acreditación o débito46 realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero. deberá verificar la existencia del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que extienda o autorice. justificar el origen del dinero otorgado en mutuo. salvo que ésta se encuentre exonerada. El Colegio de Notarios respectivo. por su parte. se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. constatar que los contratantes hayan insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno. c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago. se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual. deberá poner en conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento. El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deberá: a) Señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado. el Poder Judicial o la SUNARP.  El pago. por falta. debiendo el mutuante. OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS Y JUECES DE PAZ. Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados. Juez de Paz o funcionario de los Registros Públicos que no cumpla con lo será sancionado de acuerdo a las normas de la Ley del Notariado Nº 26002. referida a cualquier movimiento por utilización de cuentas de empresas bancarias o financieras. retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas. Constituye la operación gravada principal. Depósitos o retiros. o dejar constancia que no se le exhibió ninguno. se establecen otros supuestos distintos a la utilización de cuentas.  En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido. Excepto: los depósitos. costos o créditos.

cheques de viajero u otros instrumentos financieros. excepto los efectuados para la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos financieros. Paga el impuesto quien compre el instrumento financiero. excepto los gastos financieros. sin admitir prueba en contrario. así como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos. salvo que éste sea Mivivienda o Techo Propio. Opera también con establecimientos afiliados a sistemas de tarjetas de crédito o débito. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado. h)Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero. Paga el impuesto el establecimiento afiliado. Pagos por adquisición de activos. creados o por crearse. Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales. Una empresa del Sistema Financiero. en un ejercicio gravable. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categoría. Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito. Paga el impuesto la empresa del Sistema Financiero. débito o de minoristas. f) La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el país o en el exterior. 2. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo. sin utilizar cuentas. j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que éste designe. Paga el impuesto quien realiza los pagos de las obligaciones en el ejercicio. en los que no se utilice cuentas47. Paga el impuesto el titular del crédito (quien realiza el pago). aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas.b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero. c) La adquisición de cheques de gerencia. sin intervención de una empresa del Sistema Financiero.y su instrumentación jurídica . g) Los pagos. En este supuesto se presume. efectuadas por una empresa del Sistema Financiero48. e) Los giros o envíos de dinero efectuados a través de: 1.y su instrumentación jurídica Cualquiera sea la denominación que se les otorgue. Paga el impuesto quien reciba la cobranza en efectivo. Paga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo y el beneficiario (de corresponder). debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (2 ITFs). por cuenta propia: 1. 2. 47 48 Cualquiera sea la denominación que se les otorgue. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado. d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre. i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito. que por cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un débito. de más del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. con cargo a colocaciones otorgadas por una empresa del Sistema Financiero. certificados bancarios. Paga el impuesto quien recibe el préstamo en efectivo. 16. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Surgirá cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen o no existían fondos suficientes para cubrir el Impuesto correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente de retención o percepción hubiere omitido la retención o percepción a que estaba obligado. e incisos i) y j). aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto)51.08% Desde el 1 de enero de 2006 0. • Cuentas de las universidades y centros educativos. en calidad de agentes retenedores o perceptores. La exoneración establecida también es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese acreditado algún monto durante el mes de febrero de 2004. si la acreditación se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad. Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el párrafo anterior la empresa del Sistema Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de éstos y siempre que sea la misma empresa del Sistema Financiero quien efectúe el pago. las siguientes operaciones: • El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al Programa TECHO PROPIO. b). AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN Son responsables del impuesto. En ambos casos. Utilizadas exclusivamente. numeral 1 del inciso e). y hasta dicho monto. en los que se identifique al empleador como al titular de la cuenta. La exoneración establecida procederá únicamente cuando la acreditación de la remuneración o pensión se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques. • Cuentas para el SPOT (detracciones)52 y en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes. por las operaciones señaladas en los incisos a). Asimismo. Lo establecido operará siempre que el depósito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del empleador o mediante cheques en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta.10% la presente Ley Desde el 1 de enero de 2005 0. d). Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero. 49 50 Con carácter exclusivo. siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines.Paga el impuesto quien recibe los fondos. • Cuentas de CTS. para el pago de remuneraciones o pensiones50 (por remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto que se considere como renta de quinta categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. según sea el caso: a) Las empresas del Sistema Financiero. • Cuenta del cliente por concepto del ITF. así como los débitos hasta el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas. estará exonerada la acreditación de las remuneraciones o pensiones. se deberá comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones. entre las cuales podemos citar el depósito o retiro de las: • Cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir 49 a nombre de sus trabajadores o pensionistas. Excepcionalmente.06% hasta el 31 de diciembre de 2006 EXONERACIONES La ley establece 25 exoneraciones. 51 52 . ALÍCUOTA Vigencia Alícuota Desde la fecha de vigencia de 0. gastos de mantenimiento de cuentas y portes. el empleador deberá presentar a la empresa del Sistema Financiero una declaración jurada en la que señale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones. c). • Retiro o depósito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos previamente acreditados en cuenta. Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista.

hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del Sistema Financiero. la deducción del Impuesto se sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta (considerado como gasto deducible para determinar la Renta Neta). En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categorías. Investigador Jurídico. en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro. .• La renovación de depósitos a plazos y de certificados de depósito 53.com 53 Por montos iguales o distintos. así como el depósito de intereses que se generen en éstos. • La renovación de créditos. Comparativo y Analítico. Dr. la deducción tendrá como límite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría. Tratándose de sujetos generadores de Rentas de Tercera Categoría. hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depósito o del certificado. de ser el caso. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO El Impuesto a que se refiere la presente Ley será deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Luis Alfredo ALARCON Flores Abogado. cualquiera sea su modalidad. alarconflores7@hotmail.

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