Impuesto Temporal a los Activos Netos – Ejercicio 2011

EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO

5Comentarios 14 preguntas y respuestas referidas al Impuesto Temporal a los Activos Netos - Ejercicio 2011

1.- ¿Qué es el Impuesto Temporal a los Activos Netos?
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

2.- ¿Quiénes son sujetos del ITAN?
Se encuentran obligados al pago del ITAN, todos los generadores de rentas de tercera categoría sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso (2011), incluyendo a las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

3.- ¿Quiénes están exonerados del ITAN?
Se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos Netos, los siguientes sujetos • Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las han iniciado a partir del 1º de enero del ejercicio al que corresponde pagar (Ejercicio 2011). En este último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. • Las empresas que prestan el servicio público de agua potable y alcantarillado. • Las empresas que se encuentran en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1º de enero de cada ejercicio. • COFIDE • Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales, que perciben exclusivamente rentas de Tercera categoría generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios o Fondos de Inversión Empresarial. • Las Instituciones Educativas particulares, excluidas las academias de preparación. • Las Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta. • Las Empresas Públicas que prestan servicios de administración de obras de infraestructura construida con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes (siempre que estén destinados a infraestructura eléctrica de zonas rurales o localidades aisladas y de frontera).

según balance cerrado al 31 de diciembre del 2010. Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.4% VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS Hasta S/.Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.4. 5.¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al Ejercicio 2011? Están obligados a presentar el ITAN.¿Cuál es la base imponible del ITAN y cuáles son sus deducciones? La base imponible del ITAN está conformada por el valor histórico de los activos netos de la empresa. deducirán el encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.Inmuebles.Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años. 1 000 000 Por el exceso de S/. excepto las exoneradas de este impuesto.Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el régimen de lo establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta. . . Las empresas de Operaciones Múltiples. museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura (INC). participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta. Las acciones.¿Cómo se determina el ITAN? El Impuesto Temporal a los Activos Netos se determina aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: TASA 0% 0.. participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas. al cual se le deducirán los siguientes conceptos: . hasta el límite del 100%. . 1 000 000 6..Acciones. Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación. según los porcentajes que correspondan a cada categoría de riesgo. todos aquellos contribuyentes generadores de . .. Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF).

03.000. es decir. versión 1. aprobada por la Resolución de Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT. se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662.3.2009. las sucursales. cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. Versión que puede ser utilizado por aquellos contribuyentes omisos a la presentación de la declaración del PDT ITAN. 8 y 9 20 Abril 25 Abril 08 Abril 11 Abril 12 Abril 13 Abril 14 Abril 15 Abril 18 Abril 19 Abril 27 Abril 26 Abril Sin embargo. 2.rentas de tercera categoría comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta. La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN. Formulario Virtual Nº 648 por los ejercicios anteriores al 2011 o deseen presentar declaraciones rectificatorias respecto de dichos ejercicios. El pago de las ocho (8) cuotas restantes. 7. Versión 1. Régimen Agrario. Formulario Virtual N° 648. para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque. incluidos los del Régimen de la Amazonía.. que iniciaron operaciones con anterioridad al 1 de enero del 2011. cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre del 2010 superen S/. Formulario Virtual Nº 648. los establecidos en Zona de Frontera. consignando el código de tributo “3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos” y como período tributario 03/2011. así como.¿Cuáles son las formas de pago del ITAN? El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales. éste se realizará en la oportunidad de la presentación del PDT ITAN. de la siguiente manera: a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado. en cuotas mensuales iguales. pudiendo realizarse en efectivo o cheque. tratándose delo pago fraccionado se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662.1’000.00 (Un Nuevo Sol y 0/100). 3 y 4 5. 1. La presentación de la declaración y el pago sea al contado o fraccionado debe realizarse teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos de las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al Período Tributario Marzo 2011: FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Buenos Contribuyentes 0. 1. Formulario Virtual Nº 648. publicada el 28. si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT ITAN. 6. 7.. Formulario Virtual Nº 648. agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas. el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas mensuales iguales. consignando como código de tributo “3038 . b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago fraccionado.3. etc. Veamos algunos aspectos importantes respecto de la declaración y pago del ITAN Ejercicio 2011: • Los sujetos del ITAN deberán declarar el impuesto mediante el PDT ITAN.

Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociables. y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. 9.2011 08 . utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252.2011 05 .¿Contra qué pagos se aplica el ITAN? El ITAN se podrá utilizar como crédito: a) Contra los Pagos Cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios Marzo a Diciembre 2011. según corresponda. es decir. La presentación y el pago del ITAN.2011 Para efectuar dichos pagos deberá tenerse en cuenta el Cronograma de Vencimientos de las Obligaciones Mensuales establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 340-2010/SUNAT (31.2011 10 .2011 07 .2011 11 . El pago con nota de crédito negociable o con documento valorado solo se podrá efectuar en la Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.12. se hará en los siguientes lugares: En el caso que el importe total a pagar de la declaración del ITAN fuese igual a cero.¿En qué momento se puede utilizar como crédito el ITAN pagado en el 2011? Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado.2011 09 . ésta se presentará solo a través de SUNAT Virtual..– IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS” y como período tributario los siguientes: Nº DE CUOTA Segunda Tercera Cuarta Quinta Sexta Sétima Octava Novena PERÍODO TRIBUTARIO 04 . el monto que se utiliza como crédito contra los P/A/C o con los de Regularización del Impuesto a la Renta. b) Contra el Pago de Regularización del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2011. En el caso de pagos extemporáneos.2010). cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago o su compensación.. no deben incluir los . 8.2011 06 .

se realizará consignando dicho monto en la Casilla Nº 328: . Este derecho será ejercido por parte del contribuyente. se consigna el ITAN pagado? La aplicación del monto pagado por concepto del ITAN como crédito contra el P/A/C del Impuesto a la Renta. 11. el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde. por cuanto los pagos del ITAN son deducibles sólo para la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho tributo.¿En qué casilla del PDT Nº 621: IGV – Renta Mensual. sino únicamente contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.¿Cuál es el tratamiento que debemos dar al ITAN No Aplicado? Si al final del ejercicio. el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base del Régimen General del Impuesto a la Renta. La aplicación contra el Pago de Regularización del Impuesto a la Renta. Para proceder a la devolución del ITAN.. quedara un crédito del ITAN no aplicado. sólo podrá ser aplicado como crédito contra los P/A/C del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el P/A/C correspondiente al período tributario Diciembre 2011. El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios. 10. La aplicación de los pagos del ITAN se hará de la siguiente forma: Se aplica contra el pago a cuenta del IR correspondiente a los siguientes periodos tributarios Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde junio a diciembre Desde julio a diciembre Desde agosto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octubre a diciembre Noviembre y diciembre Mes de Pago del ITAN Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento. sólo se podrá utilizar como crédito. se podrá optar por solicitar su devolución con el Formulario Nº 4949. correspondiente.intereses moratorios previstos en el Código Tributario. El ITAN efectivamente pagado con posterioridad a la Regularización del Impuesto a la Renta no es susceptible de devolución. La devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de presentada la solicitud.. luego de presentada la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (Ley Nº 28424) del PDT Nº 621: IGV – Renta Mensual. se encuentra obligada a la presentación y pago del ITAN 2011. Nos pregunta como determinar el monto del ITAN y cómo llenar el Formulario Virtual Nº 648.S/.12. 14 090 Veamos el llenado del PDT ITAN.Cálculo del ITAN por Pago al Contado La empresa “EL CASCABEL” S. 1 000 000. con RUC Nº 20164534571.A. Versión 1.) Cuentas de Existencias por Exportación (835 400) Base Imponible del ITAN S/. por sus niveles de activos netos del Ejercicio 2010. 1 000 000 S/. 5 820 100 ( . 4 522 400 ======= (*) Se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de decidir el valor de las Exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponde el pago. 1 000 000 MONTO DEL ITAN 2011: Tasa 0% 0. inclusive las exportaciones.04. -. los datos que nos proporciona son los siguientes: Monto de los Activos Netos al 31.2010 S/. 5 820 100 S/.12.2010 son superiores a S/. Aplicación de la Tasa: Activos Netos Hasta S/.2011). 14 090 S/. Determinación del ITAN Activos Netos al 31. 835 400 SOLUCIÓN: El contribuyente está obligado al pago del ITAN (Vencimiento: 25.12.2010: Maquinarias adquiridas en el 2009: Cuentas de Existencias por Exportación: S/. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta.) Maquinarias adquiridas en el 2009 (462 300) (*) ( . por cuanto el valor de sus activos al 31. Formulario Virtual Nº 648.3 • Identificación del Contribuyente: .4% Base Imponible S/. el cual lo va realizar al contado.. 1 000 000 Exceso de S/. 12.. 3 522 400 ITAN S/. 462 300 S/.

• Cálculo de la Casilla 105: • Determinación de la Base Imponible: .

4 360 000 S/. está obligada a declarar y pagar el ITAN 2011 (Vencimiento: 20.2011). 298 900 .. el cual lo va realizar en forma fraccionada. Nos consulta como determinar el monto del ITAN y cómo llenar el Formulario Virtual Nº 648. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta.• Determinación de la Deuda: 13.. con RUC Nº 20394856750.Cálculo del Pago del ITAN en forma fraccionada La empresa “LOS JAZMINES” S. los datos que nos proporciona son los siguientes: Monto de los Activos Netos del Ejercicio 2010: Cuentas de Existencias por Exportación: S/.04.A.

2010 (-) Cuentas de Existencias por Exportación (-) Participaciones en la Empresa La Magia S. 1 248 Veamos el llenado del PDT ITAN. Versión 1.S/. Formulario Virtual Nº 648. Determinación del ITAN Activos Netos al 31. 4 360 000 (298 900) (253 500) S/.12. 1 000 000 MONTO DEL ITAN 2011: Tasa 0% 0. 11 230 Determinación de las Cuotas Mensuales Cuota Mensual = S/. la misma está obligada al pago del ITAN por cuanto el valor de sus activos al 31. 11 230 S/.4% Base Imponible S/. 1 000 000. 1 000 000 S/. 3 807 600 ====== Aplicación de la Tasa: Activos Netos Hasta S/. 2 807 600 ITAN S/.A. Base Imponible del ITAN S/. 1 000 000 Exceso de S/.Participaciones en la Empresa La Magia S.: S/.2010 son superiores a S/. 253 500 SOLUCIÓN: Tratándose del caso expuesto por la empresa “Los Jazmines” S. -.A.12.3 • Identificación del Contribuyente: .A.

• Cálculo de la Casilla 105: • Determinación de la Base Imponible: .

• Determinación de la Deuda: 14. si se va subsanar en forma voluntaria? El hecho de no presentar el PDT Nº 648 – ITAN. se configura como una infracción tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario “No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”. la ..¿Cuál es la multa por no presentar el PDT Nº 648 – ITAN en su oportunidad. La sanción que se aplica a este tipo de infracción es una Multa equivalente a 1 UIT.

2007). antes que surta efecto la Notificación de la SUNAT en que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción. consignando la siguiente información: .Marcar con “X” la casilla de MULTAS.Número de RUC.Código de la Multa: 6041. . hasta la fecha de pago. .Importe a Pagar: S/. la cual considera como forma de subsanar la infracción: Presentando la declaración jurada correspondiente si omitió presentarla.Código de Tributo Asociado: 3038. Determinación de la Multa Rebajada: Multa: 1 UIT Rebaja: 90% Multa Rebajada S/.cual esta sujeta al Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.Sin pago de Multa: Rebaja del 80%. 3 600 (3 240) S/.Con pago de Multa: Rebaja del 90%. es decir. . 360 + Intereses Moratorios. El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Guía de Pagos Varios.04%. Si el contribuyente subsana la infracción en forma voluntaria. 360 ====== A la Multa Rebajada se le debe agregar los intereses moratorios desde el día siguiente en que se cometió la infracción.03. El Interés Diario vigente es de 0. . . las rebajas son las siguientes: . inclusive. . .Período Tributario: 04-2011.

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