EL DERECHO TRIBUTARIO

I. CONCEPTO El Derecho tributario es una rama del Derecho público, que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para contribuir con el gasto público. Este concepto armoniza el interés fiscal del Estado (Ius Imperium Tributarium), ya que los tributos han sido creados con el propósito de que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un ente privado (por ejemplo, una sociedad anónima) no puede crear tributos. Al respecto, la Corte Constitucional de la República Italiana, al emitir sentencia en un caso, precisó que la obligación tributaria es una obligación ex lege, es decir, se encuentra establecida expresamente en la ley, concluyendo que todos los procedimientos de recuperación de la Administración Tributaria están en función de la realización de la recaudación. II. CLASIFICACIÓN De acuerdo a nuestro Código Tributario y normas modificatorias, los tributos asumen una clasificación tripartita: 2.1. Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas. 2.2. Contribución Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.

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de un servicio público individualizado en el contribuyente. ELEMENTOS DEL TRIBUTO Como toda obligación legal.2. es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente.3. CONTRIBUYENTE Sujeto Pasivo 2 . Las tasas. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares. pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública. debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia.1. Expresado desde el punto de vista del obligado. anuncios. por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria. etc. III. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una partida de nacimiento. Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. por el Estado. el cual se entiende como un servicio público individualizado. Supone una contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos. CARÁCTER JURÍDICO Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo. derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción. entre otras. ocupación de las vías públicas. pero a instancia de algún interés particular.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual (Precio Público). la obligación tributaria tiene los siguientes elementos: 4. venta de bebidas alcohólicas. Tasas Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva. ESTADO Sujeto Activo IV. conservación de parques y jardines).

V. b) Agentes de percepción: sujeto que por su actividad. Impuesto Extraordinario de Solidaridad. reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley. en calidad de representantes y en calidad de adquirentes. así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia. por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear. modificar o suprimir tributos. 4. Se considera deudor por cuenta propia. Impuesto de Promoción Municipal. sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-. son acreedores de la obligación tributaria.2. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo. es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada. Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.Son acreedores tributarios el Gobierno Central. función. debe cumplir la obligación tributaria. cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Pueden ser: a) Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad. 3 . La SUNAT en calidad de órgano administrador. Impuesto General a las Ventas. en tanto éste realiza el hecho imponible. Se considera deudor por cuenta ajena. Responsable: aquél que. Impuesto Selectivo al Consumo. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. c) Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan. Contribuyente: aquél que realiza.

modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar. con la intención de remarcar que dicha potestad. de la renta o de la utilidad. 5. Principio de Legalidad y Reserva de la Ley La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar.4. 5. según el cual no sólo la creación. sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria. en nuestra legislación. Principio de Igualdad Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley. el deudor tributario.1. Principio de No Confiscatoriedad Este principio busca el respeto al derecho de propiedad. pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales. 5. la base imponible y la alícuota. o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado. a través de un Decreto Legislativo. 4 .2. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. interés y necesidad pública.3. VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Revisar arts. tales como: el acreedor tributario. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley. según las bases de nuestro sistema jurídico.5. invocando que los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social. en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona. En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular. el hecho generador. Respeto a los derechos fundamentales de la persona Nuestra Constitución consagra este precepto. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor del capital.

Para ello. cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o. ingresos. podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda. facultad sancionadora. Existen excepciones a la labor normal de recaudación. gastos o egresos. se adopta diversos criterios de vinculación. su domicilio. o consignar activos.1. gastos o egresos. rentas. frutos o productos. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y. bienes. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa: Presentar declaraciones. pasivos. falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva. 6. Medidas Cautelares Previas Excepcionalmente. Ocultar total o parcialmente activos. existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda. comunicaciones o documentos falsos. determinación y fiscalización. Problematización de las facultades de recaudación Una de sus funciones es recaudar los tributos. inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. Problematización de las facultades de recaudación. VI. por lo tanto. obligados al cumplimiento de las normas tributarias. de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas. inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. bienes. etc. Entre otros. 5 . podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. pasivos. total o parcialmente falsos. en función a la nacionalidad de los contribuyentes.EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito territorial del Estado.

Facultad de Fiscalización La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria. Facultad de determinación Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria: POR EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO POR LA ADMINISTRACIÓN VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR IDENTIFICA AL DEUDOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO La determinación de la obligación tributaria se inicia: a). Orden de Pago o Resolución de Multa. Por la Administración Tributaria. cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias. VIII. salvo se trate de bienes perecederos. No exhibir y/o no presentar los libros. b). por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto. 6 . VII.- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas. la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada. Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución correspondiente. registros y/o documentos que No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o sustenten la contabilidad. emitiendo la Resolución de Determinación. Por declaración del deudor tributario. percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.

Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: Libros. documentos.La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros. prorrogables por otro igual. Para tal efecto. archivos. de cualquier naturaleza . archivos. toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias. que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros. los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. d). registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. b). e). Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros. emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación. c). Efectuar tomas de inventario de bienes. exoneración o beneficios tributarios). prorrogables por 15 días. documentos. Facultad de Sancionadora Es infracción tributaria.de las siguientes facultades discrecionales: a). incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares. dispone -entre otras. por un plazo no mayor de 45 días hábiles. 7 . siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario. registros en general y bienes. de cualquier naturaleza. por un período no mayor de 5 días hábiles. IX. registros. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye: La inspección La investigación y El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación. documentos. registros en general y bienes. o efectuar incautaciones de libros.

Estas personas son los 8 . deben actuar a través de personas físicas que las representen. Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica.La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias. Tampoco se pueden establecer pactos entre particulares que eximan de responsabilidad a determinadas personas declaradas responsables por la Ley. concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. como personas jurídicas que son. Problematización de la obligación tributaria La obligación tributaria. que es de derecho público. La responsabilidad tributaria debe estar establecida por Ley. XI. El responsable tributario solamente responde de la obligación tributaria en caso de incumplimiento del deudor principal. X. permisos. esto es. cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias. por ejemplo reglamentos. sin que pueda deducirse por normas de rango inferior. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. y la “prestación” es el contenido de la obligación. la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”. comiso de bienes. la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria. siendo exigible coactivamente. es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario. internamiento temporal de vehículos. la conducta del deudor tributario. XII. establecido por ley. Responsabilidad Administrativa Tributaria Las sociedades. Responsabilidad Tributaria La responsabilidad tributaria es un mecanismo de garantía que tiene por finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias para conseguir un eficaz funcionamiento de la Administración tributaria. y si no lo hace. En este sentido. Está regulada en nuestro Código Tributario.

empresas y patrimonios son responsables por la deuda de los entes que administran o representan de manera solidaria con ellos en determinadas circunstancias. Ante la posibilidad de una insolvencia de la sociedad. con excepción del recargo de apremio correspondiente a la sociedad. sociedades. asociaciones. Hay que tener en cuenta que esta responsabilidad personal y solidaria hace que tales representantes deban responder con sus bienes propios y también estar sujetos a sanciones que pueden llegar a la aplicación de la ley penal tributaria. etc. consejeros.administradores. XIII. el ordenamiento tributario se preocupa de dotarse de los instrumentos jurídicos necesarios para desviar la responsabilidad sobre los administradores. precisamente porque debe haber culpa o dolo. gerentes y demás representantes de las personas jurídicas. que son los que toman las decisiones que pueden dar lugar a responsabilidades de orden tributario. La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria. No es pacífico el tema de si la responsabilidad de los administradores alcanza también al pago de las sanciones que hubieran sido impuestas a la sociedad. que se extiende a la deuda tributaria inicialmente liquidada y notificada al deudor principal en el período voluntario. es decir. Tales circunstancias se producen cuando dichos administradores no cumplen con los deberes tributarios que le asigna la ley en lo que respecta a los entes administrados. 9 . En general la jurisprudencia se encamina a determinar la responsabilidad dentro de los límites del derecho tributario y también tomando en cuenta la prueba ofrecida en punto a la conducta dolosa o culposa. La naturaleza de la responsabilidad es siempre subjetiva. Responsabilidad Penal Tributaria Los directores. entidades.

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