EL DERECHO TRIBUTARIO

I. CONCEPTO El Derecho tributario es una rama del Derecho público, que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para contribuir con el gasto público. Este concepto armoniza el interés fiscal del Estado (Ius Imperium Tributarium), ya que los tributos han sido creados con el propósito de que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un ente privado (por ejemplo, una sociedad anónima) no puede crear tributos. Al respecto, la Corte Constitucional de la República Italiana, al emitir sentencia en un caso, precisó que la obligación tributaria es una obligación ex lege, es decir, se encuentra establecida expresamente en la ley, concluyendo que todos los procedimientos de recuperación de la Administración Tributaria están en función de la realización de la recaudación. II. CLASIFICACIÓN De acuerdo a nuestro Código Tributario y normas modificatorias, los tributos asumen una clasificación tripartita: 2.1. Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas. 2.2. Contribución Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.

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pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública. por el Estado. anuncios. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares. Expresado desde el punto de vista del obligado. CONTRIBUYENTE Sujeto Pasivo 2 . por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria.2. de un servicio público individualizado en el contribuyente. derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción. debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una partida de nacimiento. entre otras. pero a instancia de algún interés particular. Tasas Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva. Supone una contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos. venta de bebidas alcohólicas. ocupación de las vías públicas. Las tasas. CARÁCTER JURÍDICO Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo. ELEMENTOS DEL TRIBUTO Como toda obligación legal.1. ESTADO Sujeto Activo IV. el cual se entiende como un servicio público individualizado. III. conservación de parques y jardines). es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. la obligación tributaria tiene los siguientes elementos: 4.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual (Precio Público).3. etc. Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.

4. Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto General a las Ventas. en tanto éste realiza el hecho imponible. cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley. 3 . Pueden ser: a) Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad. es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta. Responsable: aquél que. por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear.2. V. sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-. Impuesto Extraordinario de Solidaridad. modificar o suprimir tributos. Se considera deudor por cuenta ajena. La SUNAT en calidad de órgano administrador. función.Son acreedores tributarios el Gobierno Central. así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia. b) Agentes de percepción: sujeto que por su actividad. c) Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Impuesto de Promoción Municipal. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada. debe cumplir la obligación tributaria. Se considera deudor por cuenta propia. son acreedores de la obligación tributaria. está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. en calidad de representantes y en calidad de adquirentes. está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Contribuyente: aquél que realiza.

Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley. según las bases de nuestro sistema jurídico.3. o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado. 5. tales como: el acreedor tributario. el hecho generador.5. 5. en nuestra legislación. pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales. con la intención de remarcar que dicha potestad. Principio de Legalidad y Reserva de la Ley La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar. VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Revisar arts.4. el deudor tributario. invocando que los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social. según el cual no sólo la creación. la base imponible y la alícuota. Respeto a los derechos fundamentales de la persona Nuestra Constitución consagra este precepto.2. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor del capital. Principio de No Confiscatoriedad Este principio busca el respeto al derecho de propiedad.1. 4 . 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar. en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona. Principio de Igualdad Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley. 5. En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular. interés y necesidad pública. sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria. a través de un Decreto Legislativo. de la renta o de la utilidad.

5 .EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito territorial del Estado.1. en función a la nacionalidad de los contribuyentes. se adopta diversos criterios de vinculación. podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda. inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. total o parcialmente falsos. cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o. facultad sancionadora. Existen excepciones a la labor normal de recaudación. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y. Para ello. VI. obligados al cumplimiento de las normas tributarias. pasivos. Problematización de las facultades de recaudación Una de sus funciones es recaudar los tributos. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. o consignar activos. gastos o egresos. pasivos. Problematización de las facultades de recaudación. constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa: Presentar declaraciones. de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas. rentas. por lo tanto. determinación y fiscalización. bienes. podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. ingresos. Entre otros. comunicaciones o documentos falsos. antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva. su domicilio. existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. Ocultar total o parcialmente activos. falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. 6. frutos o productos. la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda. etc. gastos o egresos. bienes. Medidas Cautelares Previas Excepcionalmente.

6 .- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas. Orden de Pago o Resolución de Multa. No exhibir y/o no presentar los libros. Para tal efecto. VIII. b). cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias. Por la Administración Tributaria. emitiendo la Resolución de Determinación. por propia iniciativa o denuncia de terceros. salvo se trate de bienes perecederos. Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución correspondiente. Facultad de determinación Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria: POR EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO POR LA ADMINISTRACIÓN VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR IDENTIFICA AL DEUDOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO La determinación de la obligación tributaria se inicia: a). VII. registros y/o documentos que No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o sustenten la contabilidad. Facultad de Fiscalización La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria. la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada. percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo. Por declaración del deudor tributario.

documentos. documentos. emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros. registros.La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. de cualquier naturaleza.de las siguientes facultades discrecionales: a). Facultad de Sancionadora Es infracción tributaria. toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias. Para tal efecto. Efectuar tomas de inventario de bienes. por un plazo no mayor de 45 días hábiles. b). d). El ejercicio de la función fiscalizadora incluye: La inspección La investigación y El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación. de cualquier naturaleza . o efectuar incautaciones de libros. incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares. archivos. c). exoneración o beneficios tributarios). IX. dispone -entre otras. 7 . prorrogables por 15 días. por un período no mayor de 5 días hábiles. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros. siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario. los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. registros en general y bienes. documentos. archivos. que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. e). prorrogables por otro igual. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: Libros. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros. registros en general y bienes.

permisos. XII. XI. como personas jurídicas que son. la conducta del deudor tributario. y si no lo hace. esto es. En este sentido. deben actuar a través de personas físicas que las representen. Problematización de la obligación tributaria La obligación tributaria. Tampoco se pueden establecer pactos entre particulares que eximan de responsabilidad a determinadas personas declaradas responsables por la Ley. comiso de bienes. sin que pueda deducirse por normas de rango inferior. X. siendo exigible coactivamente. Estas personas son los 8 . Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica. la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”. concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. que es de derecho público.La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias. La responsabilidad tributaria debe estar establecida por Ley. cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias. establecido por ley. Responsabilidad Tributaria La responsabilidad tributaria es un mecanismo de garantía que tiene por finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias para conseguir un eficaz funcionamiento de la Administración tributaria. Responsabilidad Administrativa Tributaria Las sociedades. la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. internamiento temporal de vehículos. es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario. El responsable tributario solamente responde de la obligación tributaria en caso de incumplimiento del deudor principal. y la “prestación” es el contenido de la obligación. por ejemplo reglamentos. la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria. Está regulada en nuestro Código Tributario. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria.

que se extiende a la deuda tributaria inicialmente liquidada y notificada al deudor principal en el período voluntario. consejeros. Hay que tener en cuenta que esta responsabilidad personal y solidaria hace que tales representantes deban responder con sus bienes propios y también estar sujetos a sanciones que pueden llegar a la aplicación de la ley penal tributaria. empresas y patrimonios son responsables por la deuda de los entes que administran o representan de manera solidaria con ellos en determinadas circunstancias. gerentes y demás representantes de las personas jurídicas. XIII. 9 . Tales circunstancias se producen cuando dichos administradores no cumplen con los deberes tributarios que le asigna la ley en lo que respecta a los entes administrados. La naturaleza de la responsabilidad es siempre subjetiva. sociedades.administradores. con excepción del recargo de apremio correspondiente a la sociedad. No es pacífico el tema de si la responsabilidad de los administradores alcanza también al pago de las sanciones que hubieran sido impuestas a la sociedad. La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria. es decir. el ordenamiento tributario se preocupa de dotarse de los instrumentos jurídicos necesarios para desviar la responsabilidad sobre los administradores. entidades. asociaciones. etc. Ante la posibilidad de una insolvencia de la sociedad. precisamente porque debe haber culpa o dolo. En general la jurisprudencia se encamina a determinar la responsabilidad dentro de los límites del derecho tributario y también tomando en cuenta la prueba ofrecida en punto a la conducta dolosa o culposa. que son los que toman las decisiones que pueden dar lugar a responsabilidades de orden tributario. Responsabilidad Penal Tributaria Los directores.

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