DIFERIMENTO DO PAGAMENTO DO ICMS NO TRANSPORTE DE CARGAS ATUALIZADA AT 12.2008 1. Consideraes 2. Consideraes quanto o Servio de Transporte Interestadual 3.

Base de Clculo e Alquota de Tributao 4. Aproveitamento do Crdito do Imposto 5. Tomador Microempresa 1. Consideraes O procedimento a seguir, est suspenso por tempo indeterminado nos termos do art. 31, , 6, "a", Lei n 8820/89. Ver ndice, procedimento " Servio de Transporte" O diferimento uma forma de suspenso do pagamento do imposto atravs da substituio tributria. Diferir significa adiar, retardar, postergar o pagamento do imposto o qual se dar em outra etapa por outro estabelecimento situado no Estado do Rio Grande do Sul. (Livro III, artigo 2 do Decreto n 37.699/97 - RICMS) O servio de transporte rodovirio, aquavirio, ferrovirio e areo prestado a contribuinte devidamente inscrito no CGC/ TE, tem o pagamento do ICMS diferido para a etapa posterior, desde que o transportador (pessoa fsica ou jurdica) tambm esteja estabelecido no Estado. Nesta hiptese a responsabilidade pelo recolhimento do imposto fica transferida para o tomador (contratante) do servio. Assim, para que ocorra o diferimento necessrio que o usurio tomador do servio e o transportador estejam localizados no Estado. Entretanto, o diferimento referido fica suspenso, por tempo indeterminado, se o tomador de servio for: a) rgo de administrao pblica, federal, estadual ou municipal, inclusive autarquia, sociedade economia mista ou empresa pblica; b) produtor rural, nas prestaes interestaduais. De outro modo, no ocorrer o diferimento nas prestaes de servio a tomador inscrito no CGC/TE, na categoria geral e que tenha tratamento especial (empresa de construo civil, por exemplo), ou como contribuinte eventual, ou ainda, no acobertados por documento fiscal idneo. Faz-se necessrio entendermos o que considerado como etapa posterior, pois atravs desta compreenso fixaremos melhor o entendimento. I - Se o tomador do servio for o destinatrio das mercadorias ou bens transportados (frete a pagar - "FOB") este dever recolher o ICMS diferido incidente sobre servio, diante das seguintes situaes: a) quando a sada subseqente da mercadoria transportada, no mesmo estado ou submetida a processo de industrializao, no gerar imposto ainda que isenta ou no tributada, salvo se ocorrer novo diferimento do frete; b) a entrada da mercadoria, transportada, no estabelecimento destinatrio, quando destinada ao seu ativo permanente ou ao seu uso ou consumo; c) qualquer sada subseqente ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto, como acontece, por exemplo, no perecimento ou na locao do produto. II - Se o tomador for o remetente das mercadorias ou bens transportados (frete pago - "CIF"), o valor do frete compem o preo do produto. Na hiptese de sadas sem destaque do imposto, salvo se ocorrer novo diferimento, o ICMS do frete deve ser pago at o dia fixado para o pagamento do dbito prprio do responsvel. O lanamento na GIA - Guia de Informao e Apurao do ICMS, na hiptese em que houver ausncia do fato que determine a incidncia do imposto sobre a operao, o tomador (contratante) do servio registrar no campo 10 do quadro "A" e tambm no Livro Registro de Apurao do ICMS, campo 24 "Dbito de Responsabilidade", o ICMS diferido.

(Instruo Normativa DRP n 45/98, Ttulo I, Captulo XI 2. Consideraes quanto o Servio de Transporte Interestadual Quando o tomador (contratante) do servio inscrito no CGC/TE e o transportador pessoa fsica ou jurdica, estiverem estabelecidas no Estado do Rio Grande do Sul, como j se disse, o ICMS sobre o frete ser diferido, mesmo que o destinatrio das mercadorias localize-se em outra Unidade da Federao. De outra maneira, estando o tomador (contratante) fora do Estado, fica prejudicado o benefcio da postergao. O imposto deve ser pago pelo prprio transportador, antecipadamente, fazendo acompanhar o transporte da GA - Guia de Arrecadao com o devido recolhimento, salvo se o transportador obter junto repartio fiscal prazo para o efetivo recolhimento o qual ocorrer at o dia 21 do ms subseqente ao do fato gerador. Caso o estabelecimento remetente das mercadorias no seja contribuinte e o transportador seja autnomo ou no inscrito, este dever recolher o tributo no incio da prestao do servio. Quando o transportador (pessoa jurdica ou autnomo) no for estabelecido neste Estado, o remetente das mercadorias aqui tenha inscrio no CGC/TE, este recolher o imposto na condio de substituto tributrio, at o dia fixado para o pagamento do dbito prprio do responsvel. (Livro III, art. 54 do Decreto n 37.699/97 - RICMS/RS) 3. Base de Clculo e Alquota de Tributao O ICMS ter sua incidncia sobre o valor do servio, acrescido quando for o caso, do seguro, e demais importncias recebidas ou debitadas, inclusive reajuste do valor, bem como, bonificaes concedidas a qualquer ttulo e os descontos condicionais. As alquotas do imposto so: a) nas prestaes internas, 12%; b) nas prestaes interestaduais, quando o destinatrio for contribuinte do imposto e estiver localizado nos Estados de Santa Catarina, Paran, So Paulo, Rio de Janeiro e Minas Gerais, 12%, se areo 4%; c) nas prestaes interestaduais, quando o destinatrio for contribuinte do imposto e estiver localizado nos demais Estados, 7%, se areo, 4%. 4. Aproveitamento do Crdito do Imposto Em hiptese alguma os estabelecimentos tomadores do servio de transporte, cujo pagamento foi diferido, tero direito a apropriao dos valores a ttulo de crdito. 5. Tomador Microempresa Os estabelecimentos enquadrados na condio de microempresas esto isentos do pagamento do ICMS sobre as operaes que realizarem. A iseno, todavia, no desobriga o recolhimento do tributo relativo ao dbito de responsabilidade decorrente das entradas de mercadorias, cujo ICMS tenha sido diferido na forma do Livro III, artigo l, alnea "e" do RICMS. Igualmente responsvel pelo imposto diferido que incidiu sobre o servio de tranporte, a microempresa tomadora (contratante) da prestao. Como j se disse, a despesa de frete compe o preo da mercadoria e se a sada desta for isenta o imposto diferido do servio, deve ser recolhido. Assim, o tomador do servio, microempresa, deve recolher o ICMS relativo ao transporte, at o dia fixado para o pagamento do dbito prprio, por exemplo: a) at o dia 12 do ms subseqente, em se tratando de microempresa comercial, ou; b) at o dia 21 do ms subseqente, em se tratando de microempresa industrial.