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Actualidad y Aplicación Práctica

El Procedimiento de Cobranza Coactiva en el Código Tributario
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* Título : El Procedimiento de Cobranza Coactiva en el Código Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 174 - Primera Quincena de Enero 2009

La cobranza coactiva es una facultad propia y exclusiva del Estado. Sólo puede iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus rentas impagas. Se habla del Procedimiento de Cobranza Coactiva (PCC) y del Expediente Coactivo. Se debe tener presente la diferencia. El expediente coactivo es el conjunto ordenado de documentos, valores e informes donde se hallan contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisión en el respectivo PCC.

1. Introducción y Marco Legal
La Administración Publica ha contado desde mucho tiempo atrás con una acción propia y exclusiva: la coerción con la finalidad de hacer efectivas las obligaciones (de naturaleza tributaria o no), correspondientes a las relaciones de derecho público. Dicha acción se materializa a través de un procedimiento breve, sustancialmente de ejecución, como es el PCC. Desde su concepción ha tenido constantes mutaciones. Su primer antecedente es el Código de Procedimientos Civiles de 1912. En materia tributaria, el Código Tributario regula el procedimiento de cobranza coactiva para los tributos del Gobierno Nacional. El reglamento fue aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT y modificado por R.S. Nº 159-2008. La Ley Nº 26979, que ha sido modificada por la Ley Nº 28165, cuyo reglamento fue aprobado por el D.S. Nº 036-2001/ EF, modificado por el D.S. Nº 069-2003/ EF, regula el procedimiento de cobranza coactiva de deudas tributarias y no tributarias de los gobiernos locales. En esta oportunidad, nos ocuparemos del Procedimiento de Cobranza Coactiva que regula el Código Tributario.

3. Naturaleza
La cobranza coactiva es de naturaleza administrativa por cuanto el Ejecutor Coactivo no pertenece al Poder Judicial ni administra justicia. Es un funcionario de la Administración Tributaria que tiene como encargo hacer cumplir las obligaciones pendientes de los administrados (contribuyentes) ante la Administración Pública, en general. El ejecutor coactivo está impedido de examinar la procedencia o improcedencia de la obligación que se demanda cumplir. El ejecutor coactivo no puede contradecir las resoluciones administrativas puestas en ejecución, siendo su función exigir el cobro de lo adeudado. No obstante ello, en materia tributaria el ejecutor coactivo se encuentra facultado para verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el PCC. Esto significa que antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva (PCC) debe verificar que se encuentre ante una deuda exigible en cobranza coactiva. Esto significa que no toda deuda es exigible en cobranza coactiva, sino sólo aquellas que el legislador ha previsto como tales. Por ejemplo en el caso del PCC regulado por el Código Tributario, sólo son deudas exigibles en cobranza coactiva aquellas señaladas de manera expresa en el artículo 135º. De tal manera que, si no se está ante un caso de deuda exigible en cobranza coactiva, el ejecutor coactivo no debe iniciar el PCC. Una vez terminado el PCC, puede ser contradicho en la vía judicial; pero esto no le quita su naturaleza meramente administrativa, pues su nacimiento se originó sin intervención de ninguna otra autoridad distinta al ejecutor coactivo.

poder judicial, sino que cuenta con este PCC que de alguna manera es exclusivo y de carácter especia. Veamos: • Se señala como fundamento del PCC la presunción de legalidad o validez de los actos de la Administración Pública. • También se afirma que el PCC reposa en el principio de eficacia administrativa, por el que resulta brindar seguridad y efectividad a los actos de la Administración Pública. • No obstante ser valederas las posiciones señaladas anteriormente, la mayoría de la literatura coincide en afirmar que el fundamento del PCC radica en el principio de autotutela, en virtud del cual los diferentes organismos del Estado tiene la facultad de ejecutar por sí mismos sus actos administrativos válidos sin que tengan que ventilarlos en la vía judicial.

5. Características del PCC
Tiene naturaleza administrativa: Es un procedimiento que se caracteriza por su impulso de oficio. Lo inicia el Ejecutor y una vez iniciado no podrá suspenderlo salvo en los casos expresamente señalados por ley. Se basa en el principio de celeridad procesal. Es expeditivo, breve y de ejecución, el procedimiento no admite demora ni dilación . En este procedimiento prima el interés público sobre el interés particular. Se da preferencia a lo demandado por la Administración Tributaria, ya que se presume su verosimilitud. Existe responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el procedimiento, tanto el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo son responsables administrativa, civil y penalmente de la forma como se lleva a cabo la cobranza coactiva. Es un procedimiento de naturaleza compulsivo; de no cumplir el deudor con el pago de su deuda, se procede al embargo y remate de sus bienes. Es un procedimiento inimpugnable, no proceden recursos impugnativos, sólo cuando se agota la vía administrativa. Las excepciones son dos: el proceso de amparo con medida cautelar y la queja.

2. Concepto
El procedimiento coactivo es el conjunto de actos de coerción que las distintas entidades de la A. P. llevan a cabo para realizar el cobro o la ejecución forzosa de las obligaciones de derecho público. El término “coactivo” encierra las ideas de: fuerza, imposición, exigibilidad, coercitivo. Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de embargo y remate de bienes. No es un juicio porque la autoridad que lo desarrolla no es un Juez sino un Ejecutor. Su intervención no es jurisdiccional, no administra justicia. Se trata de un sistema por el cual el Estado cobra su acreencia de manera compulsiva, bajo el supuesto que el ejecutado no ha pagado su deuda en forma normal y oportuna.

6. Sujetos del PCC
La cobranza coactiva de las deudas tributarias, si bien es cierto es una facultad de la Administración Tributaria. Se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el PCC con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.
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4. Fundamento del PCC
Nos preguntamos a qué se debe que cuando la Administración Pública (en nuestro caso, la Administración Tributaria es acreedor) no tenga que recurrir al

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Que la obligación no haya prescrito. Es realizada por un perito tasador designado por el ejecutor o convencionalmente entre las partes. Una vez realizada la tasación. 119º del C. y iii) el deudor coactivo. sean muebles o inmuebles. los uniformes y las armas de los funcionarios y de los miembros de las FF. vii) cuando el deudor tributario ha sido declarado en quiebra. Resolución de Multa. ni judicial podrá suspender o concluir el PCC. iii) la tasación y iv) el remate. ii) en forma de depósito. El Embargo Si no se ha producido el pago dentro del plazo otorgado (7 días hábiles). vi) las pensiones alimentarias. Que se haya emitido el título que contiene la deuda exigible (Orden de Pago. Que se haya notificado correctamente dicho título y la Resolución de Ejecución Coactiva (REC). Ninguna autoridad ni órgano administrativo. no habrá precio base. ii) el embargo. hay que tener presente que hay bienes inembargables:6 i) los bienes constituidos en patrimonio familiar.T.2. oficio. 8. podemos afirmar que los sujetos que intervienen en el PCC son: i) el ejecutor coactivo. 9. 10. 5 En otra oportunidad trataremos específicamente el tema de las medidas cautelares. Posteriormente. 7. enseñanza o aprendizaje del obligado.3. 4 Ver RTF Nº 1194-1-2006 de Observancia Obligatoria. Aquí se debe tener presente que en relación a la notificación conjunta de la Orden de Pago y la REC. por la RTF Nº 693-4-99 de observancia obligatoria. cancelación de la obligación. 10. A través del embargo se pretende asegurar la eficacia y cumplimiento de la deuda tributaria exigible. El cargo no se puede delegar. Algunos casos: i) cuando exista proceso de amparo con medida cautelar. 7. 7. aun cuando estos se encuentren en la etapa coactiva. Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva El procedimiento de cobranza coactiva puede diferenciarse en cuatro etapas: i) la notificación. Que se haya producido el incumplimiento en el pago de la obligación exigible.Área Tributaria En este sentido.1. ii) tratándose de Órdenes de Pago cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza será improcedente y la reclamación haya sido dentro de los 20 días. RTF Nº 4973-1-07 . El Ejecutor Coactivo tiene la facultad de disponer las medidas cautelares que considere convenientes para la efectiva recuperación de la deuda. esto debido a que se está vulnerando el debido proceso y el derecho de defensa. esta puede ser observada por el ejecutado (deudor).Enero 2009 Actualidad Empresarial I-23 . Requisitos para iniciar el PCC 7. 7 Ver artículo 27º del Código Tributario. 2 Ver RTF Nº 1380-1-2006 de Observancia Obligatoria. RTF Nº 5464-4-2007. ii) el auxiliar coactivo. cuando no excedan de 5 URP.6. y PNP. 6 Ver artículo 648º del Código Procesal Civil. Suspensión y Conclusión del PCC El artículo 119º del Código Tributario diferencia las causales de suspensión de las de causales de conclusión del PCC. político.2. entre otros. utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesión. Conclusión del PCC La conclusión.3 7. la designación del ejecutor coactivo se hace mediante concurso público de méritos. iv) las insignias condecorativas. se procede a trabar medida cautelar. I 9.5 No obstante lo señalado en el párrafo anterior. N° 174 Primera Quincena . El exceso es embargable hasta una tercera parte. los cuales son adjudicados al mejor postor. iv) en forma de inscripción.4. el Tribunal Fiscal señaló que si se podían notificar de manera conjunta.7 iii) cuando se hubiese declarado la prescripción. v) las remuneraciones y pensiones. 9. viii) cuando la ley así lo disponga. bajo apercibimiento de dictarse embargos o ejecutar los ya dispuestos. ii) cuando la deuda haya quedado extinguida. Es el acto por el cual se vende en subasta pública los bienes muebles o inmuebles.2. el ejecutor procede a aprobar la tasación y convocar a remate. significa que el PCC concluye y el expediente se envía al archivo. vi) cuando existan órdenes de pago nulas o revocadas. pero luego el Tribunal Constitucional mediante la STC correspondiente al Expediente 0417-2005-AA/TC. La Tasación Consiste en la valorización de los bienes embargados al deudor.3.1. iii) los vehículos. la suspensión significa dejar las cosas como están para volver a iniciarlas después de un lapso. Algunos casos: i) cuando se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o la Resolución de Multa. en segunda convocatoria el precio base será reducido un 15% con respecto al primer remate. El efecto práctico de este cambio es que ahora el Tribunal Fiscal declara como invalida la notificación cuando se hace de manera conjunta.4 7. señalando un plazo de 7 días. iii) cuando la ley así lo disponga. Este acto administrativo contiene un mandato de 1 Ver RTF Nº 4490-5-07 del 24-05-07. En primera convocatoria se toma como precio base las 2/3 partes de la tasación o valorización del bien que se va rematar. Para ello cuenta con diversas formas: i) el embargo en forma de intervención. y v) la medida cautelar genérica. máquinas. La Notificación Es el acto por el cual se pone en conocimiento del administrado o contribuyente no la obligación exigible (que fue objeto de comunicación anterior o simultánea). bajo apercibimiento de embargo. no recibe comisiones o porcentajes. 9. es un cargo con dedicación a tiempo completo. El Remate Es la última etapa del PCC. a diferencia de la suspensión del PCC. significa aplazar un acto. La notificación no debe ser conjunta. Tiene una remuneración permanente. 7. iii) en forma de retención. Sucedido esto ya hay título ejecutivo. 3 Ver RTF Nº 3459-2-2003 de Observancia Obligatoria. 10. v) cuando exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda.4.5. ii) las prendas de estricto uso personal. Que no se encuentren impugnados oportunamente los valores. sino la REC conteniendo un mandato de cumplimiento de una obligación dentro del plazo de 7 días hábiles. El ejecutor concede un plazo adicional para que el tasador se ratifique o rectifique la tasación. Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en el Art.AA. 9.1. Veamos: El Ejecutor Coactivo es el titular y responsable del PCC. y los otros actos administrativos o situaciones previstas en el artículo 115º del Código Tributario.1 También hay que tener presente que el Tribunal Fiscal2 señala que sí se puede cuestionar la validez de la notificación de los actos administrativos. con excepción del propio Ejecutor Coactivo y únicamente cuando se presenten alguna de las situaciones previstas en el artículo 119º del Código Tributario. En caso no se rematen los bienes. previamente embargados y tasados. vii) los bienes muebles de los templos religiosos. La Resolución de Ejecución Coactiva (REC) Es el acto administrativo con cuya notificación se da inicio al PCC. iv) cuando el PCC se siga contra persona distinta al obligado. Resolución de Determinación. del deudor tributario. En caso de un tercer remate y sucesivos. Se trata pues de un procedimiento bastante rápido. Suspensión del PCC En estricto.

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