Estado de situación patrimonial

El estado de situación patrimonial, también llamado balance general o balance de situación, es un informe financiero o estado contable que refleja la situación del patrimonio de una empresa en un momento determinado.

Esquema que explica las partes de un balance contable.

P. puede fiscalizar sobre base cierta. teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. es decir. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado . 2.C. En el presente artículo se tratará sobre el aspecto práctico de la fiscalización sobre base presunta.Primera Quincena de Julio 2010 Ficha Técnica 1. y otra de las formas puede ser la fiscalización sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artículo 64° del Código Tributario. cuando la documentación y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad.Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos omitidos según el artículo 70° del Código Tributario Autor : C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos omitidos según el artículo 70° del Código Tributario Fuente : Actualidad Empresarial. Introducción Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra el de fiscalización. Nº 210 .

Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrá ser inferior al monto del patrimonio no declarado o registrado. en dichos casos la diferencia patrimonial hallada hará presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitidos no declarados. Actualidad y Aplicación Práctica Deudores tributarios que no tienen existencias Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no contaran . Monto de las ventas o ingresos omitidos Se obtendrá el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre la diferencia patrimonial hallada.Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el patrimoinio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categoría fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros contables. el coeficiente que resulte de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al ejercicio en el que se encuentre la diferencia patrimonial.

En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados. Efectos de la aplicación de la presunción 3. Para efectos del IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados. Cuando el contribuyente realizara junto . el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar. 3. la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. el coeficiente se determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión o.1.con existencias. registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. La omisión de las ventas no da derecho a crédito fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarán efectos en dichos impuestos. en su defecto.

En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categoría.con operaciones gravadas. 3. se presumirá que ha realizado operaciones gravadas. operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación. las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría. En el caso de deudores tributarios que . se presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas.2. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarán rentas como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda y no procede la deducción del costo computable. En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera. los ingresos determinados formarán parte de la renta neta global.

” está siendo fiscalizada por la Sunat. En el caso del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.4. las ventas o ingresos declarados. registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual. se ha determinado patrimonio no declarado en . las ventas o ingresos determinados incrementarán. 3. los ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.explotan juegos de máquinas tragamonedas. 3. registrados o comprobados. la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. para la determinación del Impuesto a la Renta.A.3.C. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados. cuando corresponda. el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Aplicaciones prácticas Caso N° 1 La empresa “Industrias Rico S.

000 Patrimonio Capital 500.000 Resultados acumulados 125.000 Total Activo 1.000 Total pasivo 353.000 Proveedores 120.000 Benefic.000 Reservas 40.000 Mercaderías 95. maquinaria y equipo 460. -180.000 Cuentas por pagar diversas 93.000 Productos terminados 270.000 Deprec. y amortización acumul.240.000 Clientes 132.000 Pasivo Tributos por pagar 45.000 Inmuebles.000 .los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaración según contribuyente del ejercicio 2008: Activo Caja y bancos 250. 95. sociales de los trabajad.000 Sumistros 83.000 Materias primas 130.

000 Clientes 185.000 Pasivo Tributos por pagar 45. maquinaria y equipo 460.000 Deprec.000 Proveedores 120.000 .000 Febrero 132.000 Sumistros 83.Resultado del ejercicio 222.000 Mercaderías 140.000 Total pasivo 353.000 Total patrimonio 887. Total Activo 1.000 Productos terminados 270.000 Mayo 128.000 Benefic. sociales de los trabajadores 95.000 Total Pasivo y Patrimonio 1.000 Cuentas por pagar diversas 93.000 Abril 125.000 Materias primas 130.000 Enero 125.000 Activo Caja y bancos 250.240.000 Marzo 127.338.000 -180.000 Inmuebles. y amortización acumul.

000 Activo Caja y bancos 250.000 Enero 125.000 Junio 115.589.000 Agosto 142.000 Febrero 132.000 Clientes 132.000 Cuentas por cobrar diversas 73.589.000 Diciembre Total S/. 1.000 .000 Octubre 125.000 Abril 125.000 Marzo 127.000 Noviembre 137.000 Julio 145.000 Setiembre 138.Junio 115.000 Julio 145.000 Diciembre Total S/. 1.000 150.000 Noviembre 137.000 Existencias declaradas: 150.000 Setiembre 138.000 Agosto 142.000 Octubre 125.000 Mayo 128.

000 83.000 Patrimonio Capital 200. y amortización acumul.000 Depreciac.000 Mercaderías 95. maquinaria y equipo 460.000 Cuentas por pagar diversas 93.000 270.000 Proveedores 120.000 Resultados acumulados 115.000 Total Pasivo y Patrimonio 830.000 95.000 623.000 Total Activo 830.000 Activo Caja y bancos 250.000 Inmuebles.000 130.000 Clientes 132.140. -180. Total pasivo 353.000 Beneficios sociales de los trabajad.000 Resultado del ejercicio 122.000 Total patrimonio 477.000 .000 Pasivo Tributos por pagar 45.000 Reservas 40.

000 .000 Benefic.589. 1.000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1.000 . 887. 985.000 .000 Proveedores 120.589.S/.000 Activo y Pasivo según la fiscalización: Ventas declaradas del ejercicio 2008 95. Total pasivo 353.000 S/.000 . y amortización acumulada -180.338.000 = S/.73 95.000 S/.000 = S/.000 Mercaderías 95.000 = 16.353.000 Pasivo Tributos por pagar 45.000 Deprec. 950. 597.353.000 Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1. sociales de los trabajad.Cuentas por cobrar diversas 73.000 .000 = 2.000 = 985. 120.000 Cuentas por pagar diversas 93.55 623.000 S/. 477.000 Total Activo 950.000 S/.000 Inmuebles.000 = 597. maquinaria y equipo 580.S/. 98.

659 3. 138. es decir S/.900. 128.243 Set.000 8.825 Jun.13 22.086 3.332 4.659 3.06 20. 125.436 Jul.000 9. 125.000 7. Determinamos el IGV omitido: Meses Ventas declarad.735 May.87 19.130 3.000 8.000 7.Activo y Pasivo según la fiscalización: Ventas declaradas del ejercicio 2008 Determinamos las ventas omitidas: S/.31 20. 127.735 Feb.000 7. 132.795 Abr.804 4. Ene. 249.703 4. 145.944 Mar. 249.124 .000 8.99 19.87 19.000 x 2.000 7.759 3.000 8.333 Ago. 115. 98.900 Luego comparamos las ventas omitidas con el pa t r i m o n i o n o d e c l a r a d o y tomamos el importe mayor.24 18. % Monto omitido IGV omitid.973 3. 142.55 = S/.94 22.68 21.

589.735 Nov. 1.900 47.000 9. 47. asi mismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. que deberá pagar el contribuyente rectificando la declaración jurada anual más intereses moratorios más la multa e intereses respectivos. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido: S/.546 4.62 21.44 23.Oct. 150.659 3. 74. 249.87 19.00 249.590 4. 74.900 x 30% = S/.481. 125.000 7. 137.481 El IGV omitido es de S/. Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: Solución Determinamos el patrimonio según la fiscalización: Determinamos el patrimonio no declarado: Cálculo del coeficiente: Determinamos el patrimonio no declarado: Cálculo del coeficiente: .482 Total S/.970 El Impuesto a la Renta omitido es de S/.000 8.094 Dic.000 100. que tendrá que reintegrar el contribuyente más los intereses moratorios correspondientes.970.

Los ingresos omitidos determinados en aplicación del artículo 71° del TUO del Código Tributario deben ser adicionados. en la proporción correspondiente. a pesar de que el citado artículo no hace ninguna referencia expresa al tratamiento que debe darse a dichos ingresos. aun cuando el citado artículo no señala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta". los ingresos y patrimonio omitido determinados de acuerdo con el procedimiento establecido en dichos artículos no podrán adicionarse a la base de cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los períodos fiscalizados. De ser el caso. INFORME N° 211-2003-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relación con la determinación de la deuda tributaria sobre base presunta: 1. no puede prescindirse de ellos para fines de la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalización. como ingresos omitidos determinados sobre base presunta. pues conforme al primer párrafo del artículo 20° del TUO del IR todos los ingresos mensuales forman parte de la determinación final del mencionado Impuesto. ¿Tales ingresos deben adicionarse a los ingresos netos obtenidos en cada mes. 70° y 72° del TUO del Código Tributario. a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 68°. 67°.C. Tratándose de las presunciones previstas en los artículos 66°.La empresa “Comercial Otto S. En lo que corresponde a la determinación anual de dicho Impuesto. se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaración según contribuyente del UMILLA: 1. ¿Los ingresos omitidos determinados sobre base presunta en aplicación del procedimiento establecido en el artículo 71° del TUO del Código Tributario. a efectos de .A. ¿a qué ejercicio debe imputarse la renta neta determinada?. deben ser considerados como "renta neta" del contribuyente fiscalizado.” está siendo fiscalizada por la Sunat. 69°. 2.

publicado el 21. las ventas omitidas o los ingresos presuntos omitidos.1994 y normas modificatorias (en adelante. TUO del Código Tributario). cabe indicar lo siguiente: Conforme a lo previsto en el artículo 71° del TUO del Código Tributario. en cuya virtud los mismos deberán ser adicionados.1999. 70° y 72° del TUO del Código Tributario. los cuales constituyen renta neta para efectos del Impuesto a la Renta. a efectos de determinar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de los períodos fiscalizados?. la diferencia de ingresos por ventas. a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. la norma antes glosada permite a la Administración Tributaria determinar en forma presunta ingresos omitidos en función a la diferencia que se establezca entre los depósitos bancarios que opera el deudor tributario y/o sus vinculados y los depósitos que aquél haya sustentado. servicios u operaciones. . determinados en aplicación de los artículos 66°. aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF. el Reglamento del IR). 68°. publicado el 19.9. 2. . publicado el 14. como ingresos omitidos determinados sobre base presunta. cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas bancarias operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados. ANÁLISIS: 1. Agrega la citada norma. En cuanto al procedimiento para la imputación de tales ingresos omitidos. ¿deben ser adicionados a los ingresos netos obtenidos en cada mes. el artículo en mención resulta claro al señalar que dicha imputación se deberá efectuar en forma proporcional al nivel de ingresos mensuales declarados.1999 y normas modificatorias (en adelante. la Administración podrá presumir ingresos omitidos por el monto de la diferencia(1).Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 67°. 69°.4.Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF. Así. en la proporción correspondiente. .determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los períodos fiscalizados?. TUO del IR). Los incrementos de ventas o ingresos. BASE LEGAL: . que la Administración deberá imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados. y normas modificatorias (en adelante. En relación con las consultas señaladas en el numeral 1 del presente. aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF.Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.8.

. como quiera que según el procedimiento previsto en el artículo materia de análisis. De otro lado. debe tenerse en consideración que de acuerdo a lo señalado en el segundo párrafo del artículo 65° del TUO del Código Tributario. renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento. pues todos los ingresos mensuales forman parte de la determinación final del mencionado Impuesto.En efecto. que según lo establecido en el artículo 85° del TUO del IR. procede que respecto de los mismos se efectúe el cálculo de los pagos a cuenta correspondientes. Cabe destacar. 70° y 72° del TUO del Código Tributario. 69°. los ingresos omitidos determinados en forma presunta deben ser proporcionalmente adicionados a los ingresos del mes. para efecto del Impuesto a la Renta. dichos incrementos y omisiones aumentarán la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento. b) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras (artículo 67°): El incremento determinado conforme a esta presunción se considerará. los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría (2) deberán abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable. 67°. tal como señala el primer párrafo del artículo 20° del TUO del IR. aplicando un coeficiente o porcentaje sobre los ingresos netos obtenidos en el mes. En ese sentido. 2. para efecto del Impuesto a la Renta. conforme al cual la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos que se obtenga en el ejercicio. mal podría prescindirse de dichos ingresos para fines de la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalización. debemos manifestar lo siguiente: Según lo establecen los artículos 66°. y para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso. pudiendo deducirse únicamente el costo de las compras no registradas. se ajustarán a las siguientes reglas: a) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Ingresos (artículo 66°): El incremento y las omisiones halladas se considerarán. la aplicación de las presunciones será considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional. cabe señalar que si bien el artículo en mención no señala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta". en lo que se refiere a la determinación anual del Impuesto a la Renta. cuotas mensuales que se determinarán con arreglo a alguno de los sistemas previstos en dicho artículo. 68°. esto es. adicionalmente. Ahora bien. por lo que dichos ingresos tendrán incidencia en el Impuesto a la Renta. los ingresos omitidos determinados en aplicación del procedimiento previsto en los mismos. en lo que se refiere a la consulta detallada en el numeral 2 del presente. renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento.

Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerará renta neta gravada del último ejercicio. servicios u operaciones gravadas. Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas deberán considerarse renta neta. servicios u operaciones presuntas de ese mes. el promedio mensual de ingresos por ventas. representará el ingreso total por ventas. servicios u operaciones se considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás meses no controlados del mismo año(3). prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria. el ingreso omitido se considerará renta neta gravable del ejercicio verificado. inventarios y ventas (artículo 72°): Para fines del Impuesto a la Renta. e) Presunción de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado (artículo 70°): Los ingresos presuntos se imputarán proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados. por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo (artículo 68°): El resultado de promediar el total de ingresos por ventas. servicios u operaciones existente entre los montos registrados y los estimados presuntivamente constituirá renta neta. producción obtenida.Para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso. las ventas omitidas incrementarán la base imponible en la misma proporción a las ventas declaradas o registradas en cada uno de los meses del año calendario respectivo(4). c) Presunción de ingresos omitidos por ventas. multiplicado por el total de días hábiles comerciales del mismo. Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo año gravable. La diferencia de ingresos por ventas. para efecto del Impuesto a la Renta. f) Presunción de ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados. de ser el caso. tal importe se adicionará a la base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento. . d) Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios (artículo 69°): Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. en no menos de cinco (5) días continuos o alternados de un mismo mes.

pues conforme al primer párrafo del artículo 20° del TUO del IR todos los ingresos mensuales forman parte de la determinación final del mencionado Impuesto. 70° y 72° del TUO del Código Tributario. aun cuando el citado artículo no señala expresamente que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta". Los ingresos omitidos determinados en aplicación del artículo 71° del TUO del Código Tributario deben ser adicionados. 67°. A mayor abundamiento. 67°. En lo que corresponde a la determinación anual de dicho Impuesto. concederse exoneraciones. En ese sentido. conforme al procedimiento detallado en dichos artículos. las presunciones previstas en los artículos 66°. en la proporción correspondiente. 69°. a los ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. cuando respecto de los mismos no se ha previsto regulación alguna. 68°. establecerse sanciones. ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la Ley. 16 de julio de 2003. y estando a que los pagos a cuenta constituyen un adelanto de lo que deberá abonarse por concepto de dicho Impuesto. 2.Como se puede apreciar. 68°. ORIGINAL FIRMADO POR Clara Urteaga Goldstein Intendente Nacional Jurídica . 69°. mal podría adicionarse para efectos del cálculo de éstos el importe de los ingresos omitidos determinados conforme a los referidos artículos. las citadas normas establecen que tales ingresos y patrimonio omitido serán considerados como renta neta. CONCLUSIONES: 1. tratándose del Impuesto a la Renta. Lima. debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo establecido en la Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. no puede prescindirse de ellos para fines de la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalización. Tratándose de las presunciones previstas en los artículos 66°. en vía de interpretación no podrá crearse tributos. los ingresos y patrimonio omitido determinados de acuerdo con el procedimiento establecido en dichos artículos no podrán adicionarse a la base de cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a los períodos fiscalizados. 70° y 72° del TUO del Código Tributario establecen expresamente el tratamiento que debe darse a los ingresos determinados así como al patrimonio omitido detectado. Es así que. habiéndose regulado expresamente los efectos que sobre el Impuesto a la Renta tendrá la aplicación de las citadas presunciones.

dicha presunción también será de aplicación.Cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el último párrafo del citado artículo.2 Presunciones. 2. a declarar o registrar las cuentas bancarias no lo hubiera hecho. tales diferencias incidirán en la determinación del Impuesto a la Renta. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS. (3) La norma señala que si las diferencias de inventario se encuentran referidas a bienes cuya venta esté exonerada del Impuesto General a las Ventas. cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administración. se encuentra referida la presente consulta. INTRODUCCIÓN En estos últimos meses la Administración Tributaria se encuentra abocada en una revisión pormenorizada de algunas declaraciones juradas. cuando se verifique los ingresos del contribuyente que tiene operaciones gravadas y exoneradas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para estimar los ingresos gravados. CÓDIGO TRIBUTARIO 2. entendemos. Cabe indicar que según lo señalado por el citado artículo. EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: ¿CUANDO SE CONFIGURA? EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: ¿CUANDO SE CONFIGURA? MARIO ALVA MATTEUCCI 1. (4) ZVS/GFS A0607-D3 CÓDIGO TRIBUTARIO – DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA I. efectuar cruces de información o requerir . (1) (2) Supuesto al que.

pues. ” . correspondiendo la carga de la prueba al sujeto pasivo del Impuesto. la cual admite necesariamente una prueba en contrario. EDUARDO BARRACHINA señala que “En relación con la prueba de los “incrementos no justificados” el Legislador aplica.información a los propios deudores tributarios o a terceros de manera directa o indirecta. Asimismo. ” Aquí lo que interesa es que el fisco a través de diversos mecanismos que pueda aplicar logre detectar y a la vez constatar respecto de un deudor tributario un incremento que no guarde coherencia con los ingresos que declaró o que evitó declarar. el deudor que es materia de investigación por parte del fisco puede haber ejecutado un aumento considerable de su patrimonio o su capacidad de gasto tenga un ascenso considerable. el mecanismo de la presunción “iuris tantum” para acreditar su existencia por parte de la Administración Tributaria. que tiene relación básicamente con la carga de la prueba. Ello como rasgo de la conducta puede representar cierto temor. ¿CÓMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS NATURALES? El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definición legal sino que parte del hecho de ser una figura denominada presunción legal relativa. En este orden de ideas. 2. algo así como si se señalara “no vengas a nuestras oficinas. lo que en términos del Derecho sería una presunción de tipo juris tantum. el presente informe pretende dar ciertos elementos que sirvan de apoyo en la verificación del Incremento Patrimonial No Justificado. que trasladan al sujeto pasivo la carga de su destrucción. sin significar cambio alguno en el competo mismo de renta adoptado por ley. Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que están sometidas a una revisión de sus ingresos sino que es él el que hoy en día se acerca a los domicilios. que es una consecuencia del propio significado jurídico de las presunciones de tal naturaleza. el cual es parte de las labores propias de la recaudación de los tributos. se busca conocer el origen de los ingresos. Sobre el mismo tema relacionado con la aplicación de la presunción SANCHEZ ROJAS precisa que “… la norma contenida en el artículo 52º de la Ley del Impuesto ala Renta obedece a exigencias de tipo técnico. destinada a aliviarle la carga de demostrar el carácter de renta gravada de los ingresos no justificados. Las labores de control permite por ejemplo reconocer en algunos contribuyentes maniobras elusivas o hasta evasivas para evitar el pago de los tributos. nosotros vamos a visitarte”. Se trata solamente de una presunción establecida a favor de la Administración.

la vanidad y la ostentación por parte de las personas naturales pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que no guarda ni un ápice de coherencia con los ingresos que de manera legal se encuentran declarados o.” Sobre la aplicación de este tema es oportuno citar la RTF Nº 03453-3-2005. 3. De esta manera el incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta. de fecha 01. debemos precisar que el Incremento Patrimonial No Justificado puede ser catalogado como una especie de “…mecanismo de cierre y de carácter residual. financiamientos obtenidos y adquisiciones y consumos efectuados. aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio. el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales. la Administración Tributaria (particularmente la SUNAT ) podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. Nos encontramos pues ante un expediente técnico por el cual el legislador tributario busca luchar contra la evasión fiscal procurando que ningún rendimiento imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera naturaleza tributaria . de ser el . específicamente en el Capítulo XII denominado “De la Administración del Impuesto y su determinación sobre base presunta”. entre otros los siguientes elementos: A B C D La Los Las signos exteriores variaciones y Las transferencia de riqueza patrimoniales de bienes inversiones adquisición E Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero F Los consumos G Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado. ¿DÓNDE SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA NO DE LA PRESUNCIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL JUSTIFICADO? Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta.2005 el cual el Tribunal Fiscal precia que resulta válida la determinación del incremento patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los ingresos declarados.En este orden de ideas. de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto. de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su fuente serán atraídas y absorbidas por esta figura tributaria. se encuentra el artículo 92º.06.

sustentados. El criterio señalado anteriormente es compartido por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 01878-1-2006. que es el de exteriorización de dicho ahorro ocultado. solo alcanza a las rentas de las personas naturales como tales. permitirá a la Administración Tributaria descubrir precisamente el llamado incremento patrimonial no justificado. que señala lo siguiente: “Los artículos 52°. Dicha sentencia declara lo siguiente: “Hay. lo que implica que en ningún caso debe considerarse como renta de tercera categoría. pues.3) y el Reglamento del Impuesto. aprobado por el Real Decreto 2.” Como se observa. ahorro que por supuesto tampoco se declara. y el segundo momento.caso. Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de múltiples formas. el primero es la ocultación a efectos fiscales de parte o de la totalidad de las rentas obtenidas. de 3 de agosto (artículos 90. este momento es el que la Ley 44/78. de fecha 07 de abril de 2006.” . mediante su inversión en adquisiciones a título oneroso. dos momentos fundamentales en la génesis de los incrementos no justificados de patrimonio. como hemos explicado. En este punto es importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Español en la Sentencia del 29 de marzo de 1996. los cuales son percibidos de manera directa o indirecta por parte de la Administración Tributaria a través del uso de distintas fuentes de información. 117 y 118)… denominan generación del incremento no justificado de patrimonio. 92° y 94° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos al incremento patrimonial no justificado. el incremento patrimonial no justificado se adiciona a la renta neta global de la persona natural. no se hallan fiscalmente justificadas. los elementos que permiten determinar una mayor capacidad de gasto o de incremento de patrimonio se pueden manifestar de diferentes modos. sean estas de manera directa o indirecta. Un punto que debe primar en la determinación del incremento patrimonial no justificado es que las rentas que se atribuyen en aplicación de las reglas descritas en el presente estudio son consideradas para las personas naturales y no pueden ser consideradas como rentas de tercera categoría a nivel empresarial. que distingue entre dos momentos en la generación de los incrementos no justificados de patrimonio. que obviamente consiste en el ahorro paulatino de las rentas ocultadas. y que por su origen. que al fin consigue conocer la Administración tributaria.2 y 33. realizan actividad empresarial y por tanto. Es precisamente a través de estas manifestaciones en las cuales la Administración Tributaria puede apreciar algún tipo de renta oculta o no declarada. declaran rentas de tercera categoría. y éstos a su vez. de 8 de septiembre (artículos 27.384/1981.

los emblemáticos Programas de Declaración Telemática (PDT) en todas sus versiones. en la cual almacena información tanto presentada por los propios contribuyentes o terceros a los cuales de algún modo les requirió información.4. ¿Viajó fuera del país?. Es por ello que la información de los egresos del contribuyente sujeto a análisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente manera efectuando preguntas como: ¿Cómo compró y/o vendió predios?. ¿Efectuó algún consumo en restaurantes y/o establecimientos comerciales?. motivo por el cual pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de la Administración Tributaria podrán ser materia de estudio en cada caso concreto. Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relación directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente. También la Administración cuenta con datos que son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios de intercambio de información o también información pública que obra almacenada en los Registros Públicos. Es preciso mencionar que los supuestos presentados en el cuadro anterior no tiene la calidad de ser una lista cerrada o taxativa sino por el contrario es meramente enunciativa o abierta. ¿CUÁLES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PUEDE TOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO? El fisco cuenta con la mayor base de datos del país. ¿Realizó algún gasto en operaciones de cirugía plástica?. ¿Efectuó gastos vinculados con servicios educativos?. . ¿Cómo adquirió y/o vendió vehículos?. estas definiciones son las siguientes: Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario. ¿Adquirió joyas y/o bienes suntuarios?. el mismo considera algunas definiciones aplicables en el tema de la determinación del Incremento Patrimonial No Justificado. ¿Realizó movimientos con sus tarjetas de créditos?. CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Si se analiza el texto del artículo 60º de la Ley del Impuesto a la Renta. Allí estarán entonces las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del Impuesto a la Renta presentadas por los contribuyentes. 5. ¿Realizó algún trámite aduanero de importación de bienes? .

recreación. Los métodos son: Método del Balance más Consumo: Es a criterio y elección de la Administración Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio. 6. ¿CUÁLES SON LOS MÉTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO? En aplicación de los criterios de investigación y de política fiscal que realiza la Administración Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la presunción del Incremento Patrimonial No Justificado se pueden señalar básicamente dos. según información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros. los retiros de las cuentas antes mencionadas. Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio. y. deduciendo las transferencias de propiedad. enajenación o donación. los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero. ingresos. educación. sean a título oneroso o gratuito. vivienda. los ingresos de dinero en efectivo y otros activos. transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio.Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administración Tributaria al 1 de enero del ejercicio. depósitos. sea por extinción. y/o a la adquisición de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio. transporte. los préstamos de dinero que cumplan con la bancarización otros pasivos. . entre otros. Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable. energía. Variación Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio inicial del ejercicio. sin considerar por ello que sean los únicos. entre otros. También se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio. Para tal efecto. sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes. se tomará en cuenta las adquisiciones. destinadas a gastos personales tales como alimentación. Signos exteriores de riqueza Aquellos elementos que reflejan una posición económica acomodada o también una capacidad de gasto elevada. los consumos. vestido.

entre ellos. Asimismo. todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. en general. así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. . los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero. e) Otros ingresos. se deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que cumplan con la bancarización. se determina que los incrementos patrimoniales no podrán ser justificadas por el contribuyente cuando este presente: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento b) Utilidades derivadas de actividades fehaciente. así como el beneficio por repatriación de moneda extranjera. ilícitas. ¿EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRÁN JUSTIFICAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO? Dentro de los parámetros señalados por el artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta. corresponde a la Administración aplicar el procedimiento de determinación sobre base presunta conforme con los numerales 2 y 10 del artículo 64° del Código Tributario. 7. La RTF Nº 02713-2-2007 de fecha 22 de marzo de 2007 consigna el modo en el que se debe aplicar el procedimiento de flujo monetario privado. a título oneroso o gratuito. excluyéndose los ingresos inafectos. siempre que cumpla con dos requisitos: (i) acreditar su posesión en el exterior y (ii) su ingreso al país”. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado. Así el criterio recogido es el siguiente: “Para determinar sobre base presunta el Impuesto a la Renta al determinarse incremento patrimonial no justificado. los gastos y. c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado.Método de Adquisiciones y Desembolsos: A criterio y elección de la Administración Tributaria. “La prueba en el incremento no justificado de patrimonio”. los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones ______________________________________ 1 EDUARDO BARRACHINA. Juan. así como los criterios jurisprudenciales sobre el procedimiento de flujo monetario privado.

2. 5 Es preciso señalar que cuando el legislador establece el uso de la frase “entre otros” ello permite adivinar que se trata de una técnica legislativa de considerar una lista abierta (en latín sería denominada “numerus apertus”) y no una lista cerrada (en latín sería denominada “numerus clausus”). El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar. 1992. como es el caso de las Municipalidades o los Gobiernos Regionales. “TRIBUTACIÓN Y POSTMODERNIDAD: Nuevas tendencias y aspectos críticos”. Para ir directo a la raíz de la palabra en el mismo diccionario se consulta la palabra ostentar.com/ArticulosCO/ACO227_5. 2007. se encuentra excluidas de la aplicación de la presunción del Incremento Patrimonial No Justificado por el tema de la competencia propia de la SUNAT de administrar tributos internos. -ōnis.Significa: 1. Oscar Martín. la cual proviene también del latín ostentāre. Primera edición. lucimiento y boato 7 Conforme al último párrafo del artículo 8º de la Ley Nº 28194. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero. Su significado es: 1. adicionalmente se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el Artículo 5° de la Ley N° 28194: . 3 Magnificencia exterior y visible.graduados- sociales.Artículo publicado en la siguiente dirección web: http://www. los préstamos de dinero sólo podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando: 1.2. 4 Otras Administraciones tributarias distintas a la SUNAT. Serie Ensayos. Jactancia y vanagloria. Página 82. Promociones y Publicaciones Universitarias. 3. Mostrar o hacer patente algo. Página 144. Barcelona. Tratándose de los mutuatarios (el que recibe el préstamo). 3 ROSEMBUJ. Lima. 6 Proviene de la palabra latina ostentatĭo. Pre-Textos Legales ediciones. “Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas”.. Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y a lo dispuesto por el artículo 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 2.pdf 2 SANCHEZ ROJAS. La acción y efecto de ostentar. Hacer gala de grandeza. Tulio.

htm http://www. a. b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el último párrafo. dinero. 4. podrán justificar los incrementos patrimoniales con los intereses provenientes de los préstamos. En este supuesto deberán identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedió la transferencia de fondos. consumos o gastos que se pretendan justificar.a. de la de moneda e entrega importe del del préstamo. http://www. De haber empleado los medios de pago.gob. pactados. del Artículo 6° de la Ley N° 28194. podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22. cuando los contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente información: a) b) c) d) La denominación La fecha Los La forma. deberá justificar el origen del dinero devuelto. Tratándose de mutuantes (el que otorga el préstamo). incisos a) al c). deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones.sunat. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del préstamo.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a través de los medios de pago.sunat.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm .gob. inversiones.2) La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los medios de pago. se reputará como incremento patrimonial. intereses plazo y fechas de pago.

11 Ganancias Justificacion Patrimonial . o 3. declararán bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de diciembre del año por el cual formulan la declaración y del anterior . consignarán también la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto .Presentation Transcript 1. los beneficiarios de dividendos estarán obligados a incluir los valores y participaciones respectivas que posean en la declaración anual del patrimonio. o Los contribuyentes. Teoría y Técnica Impositiva II Justificación patrimonial JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL OBJETIVO OBJETIVO o 3) JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL COMPROBAR EXISTENCIA DE INCREMENTOS PATRIMONIAL NO JUSTIFICADOS o o 2)DETERMINACIÓN DEL PATRIMONIO DETERMINAR EL IMPUESTO 1) DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA SUJETA A IMPUESTO Las DDJJ de las personas físicas y de las sucesiones indivisas se dividen en tres secciones DECLARACIÓN ANUAL DEL PATRIMONIO Y GANANCIAS EXENTAS ART. colocados o utilizados en el extranjero . FLUJO DE FONDOS CONSUMO ADQUISICIÓN DE BIENES o CANCELACIÓN DE PASIVOS DESTINO GANANCIAS EXENTAS O NO GRAVADAS GANANCIAS GRAVADAS EN EL IMPUESTO ORÍGENES 6. ECUACIÓN PATRIMONIAL PATRIMONIO NETO AL CIERRE MENOS PATRIMONIO NETO AL INICIO RESULTADOS ALCANZADOS Y NO ALCANZADOS POR IMP. colocados o utilizados en el país como de los situados. GCIA MAS CONSUMO IGUAL 7. Asimismo.R . así como también las sumas que adeudaban a dichas fechas. en su declaración jurada anual. en la forma que establezca la AFIP => RG 2527 o o Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 46 de la ley. 4. 3 D. JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL OBJETIVO COMPROBAR SI EXISTEN INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS COMO : a) FLUJO DE FONDOS b) ECUACIÓN PATRIMONIAL 5. 2. ESQUEMA JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL 1 = 2 SUMAS IGUALES NO PATRIMONIO NETO AL CIERRE SI PATRIMONIO NETO AL INICIO NO CONSUMO NO Gastos efectuados y Quebrantos no deducibles NO Rentas alcanzados por el impuesto que no implican efectivo ingreso de fondo ( Renta de goce) si Gastos deducidos impositivamente que no implica egreso de fondo ( amortizaciones) si Ingresos no alcanzados por el impuesto Ganancia Quebranto RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO 2) SI JUSTIFICA o o 8. o Esta declaración será obligatoria tanto respecto de los bienes situados. NO JUSTIFICA JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL : INGRESOS NO ALCANZADO POR EL IMPUESTO o GANANCIAS EXENTAS .

         9.G. NO JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL o      GASTOS EFECTUADOS Y QUEBRANTOS NO DEDUCIBLES Impuesto a las Ganancias Donaciones Quebranto venta inmueble Gastos Personales Etc. NO JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL o o   Rentas alcanzados por el impuesto que no implican efectivo ingreso de fondo Renta de goce ART. 48 o 11. 12. 41 f) el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo. veraneo u otros fines semejantes. GANANCIA VENTA INMUEBLE DONACIONES SALARIO FAMILIAR INDEMNIZACIÓN POR ANTIGÜEDAD INTERESES EXENTOS DIVIDENDO ACCIONES INGRESOS PREVENIENTES DE PREMIOS Y SORTEOS INGRESOS MONOTRIBUTO ETC. N° 2527 o SUJETOS:  PERSONAS FÍSICAS . VALUACIÓN DE BIENES Y DEUDAS R. JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL : Gastos deducidos impositivamente que no implica egreso de fondo o o AMORTIZACIONES IMPOSITIVAS ¿DEDUCCIÓN GASTOS PRESUNTOS RENTA DE 1°? 10. g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. INTERESES PRESUNTOS Art.

8º Suma original MÁS intereses y actualizaciones. los padres. o  o o o Bienes situados en el país INMUEBLES. En los casos de títulos en los cuales exista pago por amortización de capital se deben netear las amortizaciones que tenga el título año a año. incluye los gastos incurridos con motivo de la adquisición. Art. . PLAZOS FIJOS NO VENCIDOS . VALUACIÓN DE BIENES Y DEUDAS R. Sujetos que confeccionan balance en forma comercial : se tomo el último balance cerrado al 31/12 de cada año y se obtiene el Valor Patrimonial Proporcional. o S. Adquiridos a partir del 01/01/46: VALOR DE COMPRA . N° 2527 o CRITERIO GENERAL DE VALUACIÓN VALOR DE COSTO NO INCLUYE ACTUALIZACIONES NI SE RESTAN AMORTIZACIONES 14. a este valor se le sumara o restara el saldo de la cuenta particular del socio. etc. 5º Aplicable a todas las participaciones que no sean S. Más los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisición. SIN AMORTIZACIÓN. los intereses que se paguen con posterioridad al momento en que se toma posesión.G. cedulas y demás títulos valoresAL PRECIO DE COMPRA . 10º A valor de imposición. los apoderados) 13. PARTICIPACIÓN EN SOCIEDADES Y EXPLOTACIONES UNIPERSONALES . Art. Art. 3º AL PRECIO DE COSTO. El costo el flete por ejemplo.A. AERONAVES . ni amortización.En el caso de Cta.  SUCESIONES INDIVISAS RESPONSABLES POR DEUDA AJENA (el cónyuge. o o o o o o o 15. PLAZOS FIJOS VENCIDOS . aunque se trate de acciones con cotización conocida. Intereses y actualizaciones integran el costo cuando son anteriores al momento en que el bien debe incorporarse al patrimonio (escritura o posesión y boleto de compraventa lo que sea anterior) También se deben incluir en el costo los gastos realizados con motivo de la compra: escrituras. 7º Al valor de las sumas efectivamente pagadas más intereses y actualizaciones antes de la posesión. 16. Sujetos que no confecciona balance anual (unipersonal. No se debe practicar actualización. acciones. CTE. SEÑAS . CUENTAS CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO . los administradores de las sucesiones. 9º Saldo existente al 31-12. EXCEPTO ACCIONES Art. CRÉDITOS . Si el cierre no coincide con el año calendario..A. Art. Art. SIN ACTUALIZACIÓN . 6º Por el valor nominal. No se aplica proporcionalidad. NO INCLUYE INTERESES y actualizaciones. Art. comisiones. VALORES MOBILIARIOS .C. sin intereses ni actualizaciones. Art. 4º Títulos – letras. etc. debentures. AUTOMOTORES. NAVES. sociedad de hecho) se debe determinar el capital afectado a la actividad valuado de acuerdo a las normas de valuación de la ley de impuesto a las ganancias. ACCIONES . 2º Adquiridos hasta el 31/12/45: Valuación fiscal a esa fecha. se deben sumar los depósitos efectuados y no acreditados y restar los cheques librados que no han ingresado en el banco. Art. bonos. Se detalla también conceptos que no integran el costo: gasto de patente. Las mejoras: Por el importe efectivamente invertido en las mismas.

000 35 28. Art.000 90.000 19 2. Es decir tendré que reducir el valor de este crédito. Art. 3. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS Art. 19 LOG.000 90.000 23 4.000 31 19. 18. incidirán. Los revaluos de bienes establecidos por las leyes 15272 y 17335 no deben ser considerado. Se expresaran en moneda nacional. Art. Ejemplo: el caso de un inmueble afectado a alquiler. MONEDA EXTRANJERA . no afectarán el valor computable de bienes muebles e inmuebles. – 31 y 32 D. Art. 90 de la ley establece la escala que se debe aplicar para obtener el impuesto a las ganancias. o o BIENES SITUADOS.000 30. OTROS BIENES .000 0 Sobre el excedente de $ Más el % $ a $ Más de $ PAGARAN GANANCIA NETA IMPONIBLE ACUMULADA 21.G.000 30.500 En adelante 120. 16 El IVA forma parte del costo computable cuando no genera crédito fiscal. Art.000 10. 2. los bienes deben ir por su valor histórico.17.000 14 900 20.000 0 9 0 10.000 20.000 60. COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTRANJERO . producidas cuando se liquidan las divisas. en función del tipo de cambio comprador según cotización del Banco Nación Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio ( NO al 31/12) o 19. DEUDAS . 15 Se sigue los preceptos básicos establecidos para los bienes del país. o     DISPOSICIONES GENERALES . 20. 12 : PATENTES DERECHOS DE AUTOR Y SIMILARES COSTO o sumas efectivamente erogadas para su desarrollo.000 27 11. dispone que al crédito le tengo que quitar los intereses presuntos contenidos. o   Para establecer el conjunto de las ganancias se compensaran los resultados netos obtenidos en el año fiscal: A) Dentro de cada categoría B) Entre las distintas categorías:      Orden de prelación: 1) SEGUNDA 2) PRIMERA 3) TERCERA 4) CUARTA .000 60.200 120. 14 Se valúan sin computar los intereses ni las actualizaciones.300 30.100 90.R .000 10. Ejemplo: bienes del hogar. como ganancia exenta o perdida no computable en la justificación patrimonial BIENES INMATERIALES . en el caso de personas físicas y sucesiones indivisas: 120. Las sumas que en concepto de amortización resulte procedente deducir para determinar la ganancia gravada. Operación a plazo en la que no se convenga interés: Ejemplo: si vendí un inmueble y tengo una cuenta a cobrar en un plazo de 8 años.  4. transformando las unidades monetarias extranjeras a pesos argentinos. 11 AL VALOR DE ADQUISICIÓN EN PESOS ARGENTINOS La diferencias de cambio. Tasa del Impuesto para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas El Art. 13 A SU COSTO . Art.200 60. la R.000 20.

. El nuevo Artículo 52 señala textualmente lo siguiente: “Artículo 52. SALVO OPERACIONES DE COBERTURA SOLO PUEDEN COMPENSARSE CON GANANCIAS DE LA MISMA CLASE EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Entre las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo 945 a la Ley del Impuesto a la Renta (modificaciones vigentes desde el 1 de enero de 2004). En este artículo comentaremos algunos alcances de la citada norma y en especial veremos ciertas precauciones que debemos tomar hoy las personas naturales1 para que llegado el caso futuro no nos encontremos frente a una presunción legal de incremento patrimonial no justificado que no podamos enfrentar adecuadamente. Transcurridos 5 años después de aquel en que se produjo la pérdida. QUEBRANTOS ESPECÍFICOS o    Los quebrantos provenientes de: ENAJENACIÓN DE ACCIONES CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES RESULTADOS DE FUENTE EXTRANJERA DERECHOS Y OBLIGACIONES EMERGENTES DE INSTRUMENTOS DERIVADOS . b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas. constituyen renta neta no declarada por éste. en ejercicios sucesivos. TRASLADO DE QUEBRANTOS . no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste.22. Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento fehaciente. el mismo que se refiere al incremento patrimonial no justificado de los contribuyentes.Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario.PRESCRIPCIÓN o Cuando en un año se sufriera una pérdida. DEDUCCIONES PERSONALES o LAS DEDUCCIONES PERSONALES DEL ARTICULO 23 NO PUEDEN GENERAR QUEBRANTOS 24. se encuentra la sustitución del Artículo 52 de la Ley. ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. . 23.

los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado. 2 US$ 1. los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento” Antes de entrar a analizar a la norma y sus efectos y sólo como dato histórico podemos mencionar que el texto original se limitaba a hacer referencia a los dos primeros impedimentos de justificación (donaciones que no constan de escritura pública o documento fehaciente y actividades ilícitas). a las repatriaciones de moneda extranjera.500 o S/. los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero. 5. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado. Así.c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado. a aquellos consignados en la declaración jurada3 anual del Impuesto a la Renta. así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.000 para el ejercicio 2004. a los ingresos por ventas de bienes que por no ser habituales no se encontraban gravados con el Impuesto a la Renta. Ley que con similares propósitos. las personas naturales debiéramos efectuar un ejercicio rápido de sumas y restas para llegar a una diferencia positiva o negativa. e) Otros ingresos. teniendo por el lado de los ingresos. las inversiones. los consumos. desconoce el efecto tributario de las operaciones en efectivo realizadas fuera del sistema financiero cuando las mismas superan determinados montos preestablecidos2. debemos referirnos a lo dispuesto en el Artículo 92 de la misma Ley del Impuesto a la Renta. para determinar el denominado “incremento patrimonial” la SUNAT podrá tomar en cuenta. Para comprender al Artículo 52. entre ellos. por cada año abierto a revisión fiscal. según el cual. 1 El presente artículo de la Revista Legal está enfocado al efecto de la norma sobre las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad completa. entre otros. los signos exteriores de riqueza. a los préstamos obtenidos. a los dividendos percibidos y en general a cualquier “ingreso” que pueda servir para sustentar la realización de una . por lo que debemos entender que la mayor rigurosidad responde a una clara intención de incrementar los procesos de fiscalización tendientes a obtener recursos para el fisco por la vía del incremento patrimonial. las variaciones patrimoniales. aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio. reemplazado por la Ley 28194). lo que concuerda con la entrada en vigencia de la Ley de Bancarización e ITF (Decreto Legislativo 939. la adquisición y transferencia de bienes. en la práctica.

De la suma de los “ingresos” menos los “gastos”. En la práctica. Si la diferencia es positiva no tendríamos mayor problema. nuestros gastos e inversiones superan a nuestros ingresos declarados. además de los consumos con tarjetas de crédito. nuestras inversiones en compras de inmuebles. los viajes. El lector de este artículo deberá tener en cuenta que el derecho al secreto bancario no abarca a las operaciones activas de los bancos (préstamos) ni a los movimientos de las tarjetas de crédito.4 En tal sentido. pues en todo caso. nuestros viajes y en general aquellos conceptos de los que un tercero guarde un registro. por lo que no tendrá que sorprenderse si para la determinación de su incremento patrimonial. se toman en cuenta dichos conceptos informados por los propios bancos. 3 En el caso de las rentas de quinta categoría (trabajo dependiente) no hay declaración jurada sino una constancia que anualmente emite el empleador. para el cálculo de la diferencia patrimonial es . Por otro lado tendremos a los gastos como por ejemplo los consumos en restaurantes. la Administración Tributaria llegará a una diferencia. cosa que ocurre por ejemplo con los gastos hechos en efectivo. ello implica que nuestros ingresos declarados y sustentables son mayores a nuestros gastos e inversiones y tenemos una capacidad de ahorro que inclusive puede arrastrarse al ejercicio siguiente. no necesariamente lo que aparece en este lado de la ecuación. tiene la condición económica de “ingreso” propiamente dicho. los seguros. y a las adquisiciones de activos e inversiones hechas durante el ejercicio. debiéramos asumir que con facilidad la SUNAT obtendrá información sobre nuestros gastos por educación (información solicitada a los colegios y universidades). la SUNAT considerará a la diferencia como una renta neta no declarada del ejercicio fiscalizado y sobre ella pretenderá aplicar la tasa según la escala del Impuesto. caso en el cual. seguros.inversión una compra de un bien o un gasto. respecto de los cuales no hay un estado de cuenta de tarjeta de crédito al que la SUNAT pueda recurrir para determinar su existencia sobre una base cierta documentada. pero en la medida en que un préstamo puede servir para justificar directamente un gasto o una inversión. aun cuando como se observa. será necesario considerarlo en este lado de la ecuación patrimonial. etc. El problema se genera cuando la diferencia es negativa. cosa que sucede por ejemplo con los préstamos que ciertamente no son ingresos. cobrando el impuesto con los intereses y multas correspondientes. los pagos de colegios. es decir. En la mayoría de los casos. automóviles. en este lado de la ecuación siempre habrá un margen a favor del contribuyente dado que no todos los gastos son identificables al momento de la fiscalización.

SUNAT solicitará a migraciones un reporte del movimiento migratorio de la persona materia de investigación.5% por mes y la multa es del 50% del tributo omitido. si por ejemplo parte de nuestros ingresos anuales se sustenta con donaciones de algún familiar (en el Perú es común que las personas tengan algún pariente en el exterior que les remesa dinero). “El problema se genera cuando la diferencia es negativa. 4 Actualmente el interés moratorio es de 1. En efecto. pues al momento de la fiscalización puede suceder que la empresa o quien corrió con los gastos del viaje ya no tenga interés en colaborar con la persona natural o no sea ubicable por distintas circunstancias. cobrando el impuesto con los intereses y multas correspondientes. la persona natural deberá guardar en un file cada sustento. lo más saludable será que la escritura pública sea de fecha anterior al inicio del proceso de fiscalización.de vital importancia estar debidamente informado de las limitaciones de justificación que contiene el Artículo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta. . En todo caso. En el proceso de fiscalización. nuestros gastos e inversiones superan a nuestros ingresos declarados. algunos de ellos requieren para su sustento de la intervención de un tercero. será necesario que las mismas consten no sólo de certificados emitidos por el banco o una empresa de transferencia de fondos en el que se aprecie con claridad al remitente y al beneficiario sino que también será necesaria una escritura pública o en su caso documento con firma legalizada5 y aunque la norma no lo limita. algunos de los cuales pueden provenir del exterior (invitaciones a congresos y conferencias) o pueden derivarse de razones de trabajo (viajes pagados por la empresa).4” Pasando al rubro de los gastos. caso en el cual. por lo que es recomendable que se cuente desde ya con un sustento adecuado de cada viaje realizado con recursos que no son propios. es decir. sin confiarse en que el reflejo de los mismos se encuentre en la empresa o entidad que corrió con el costo de los viajes. la SUNAT considerará a la diferencia como una renta neta no declarada del ejercicio fiscalizado y sobre ella pretenderá aplicar la tasa según la escala del Impuesto. Un ejemplo de ello son los gastos por viajes.

las personas naturales pueden encontrarse indefensas frente a las imputaciones que pueda realizar la Administración Tributaria. la donación debe hacerse por escrito de fecha cierta. el banco podría equivocarse en informar sobre nuestros consumos y sin los estados de cuenta no habría forma de contradecir tal afirmación. bajo sanción de nulidad. es común que llegado el estado de cuenta lo revisemos y lo descartemos. Como sabemos las personas naturales tributamos sobre base de presunciones6. los cuales de corresponder a ejercicios ya . con intentos de estatizaciones de bancos. como por ejemplo. Veamos el caso concreto de los consumos con tarjetas de crédito. cuatro años después. y si se trata de donación de inmuebles se requiere de escritura pública. el proceso es más complejo pues al no estar obligados a llevar contabilidad completa (salvo para el caso de la obtención de rentas de tercera categoría). el proceso es más complejo pues al no estar obligadas a llevar contabilidad completa (salvo para el caso de la obtención de rentas de tercera categoría). la SUNAT podría imputarnos la realización de consumos en nuestra ecuación patrimonial y no tendríamos modo alguno de verificar si la imputación es cierta o no. impuestos a las transacciones financieras y riesgos de secuestros. En estos casos creemos que bastaría con justificar la existencia del ahorro por cualquier medio razonable. la suma de los saldos a favor de ecuaciones patrimoniales de ejercicios anteriores. por el lado de los gastos. En tal sentido.” Más complejo aún resulta el sustento de la diferencia negativa mediante ahorros que por coyunturas como la de nuestro país. pues como ha ocurrido en ocasiones.5 Los Artículos 1624 y 1625 del Código Civil disponen que si en una donación el valor de los bienes muebles supera al 25% de la UIT. por el lado de los gastos. “En general. Sin embargo. se guardan en casa y no necesariamente en un banco. En general. impuestos a los débitos. las personas naturales pueden encontrarse indefensas frente a las imputaciones que pueda realizar la Administración Tributaria. y es más común todavía que descartemos los comprobantes o vouchers de cada consumo. por lo que los estados de cuenta de las tarjetas de crédito no nos sirven para un menor pago de nuestros impuestos: nada de lo que aparezca como gasto en el estado de cuenta nos sirve como deducción de nuestra renta bruta.

6 Para establecer nuestra renta neta. a las rentas de primera categoría se deduce de manera presunta un 20% de la renta bruta. a las de cuarta un 20% con un límite de 24 UIT y a las rentas de quinta categoría no se les deduce nada. .prescritos. a las de segunda un 10%. no podrían ser materia de cuestionamiento o fiscalización por parte de SUNAT.

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